導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

首先來源于報(bào)表缺陷，其次來源于審計(jì)技術(shù)缺陷和審計(jì)人為缺陷。

（一）由于報(bào)表缺陷導(dǎo)致的審計(jì)缺陷由于會(huì)計(jì)報(bào)表反映的是企業(yè)過去某特定期間的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果，信息披露的格式單一、時(shí)間滯后、內(nèi)容固化等報(bào)表缺陷，使得出于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表鑒證意見的審計(jì)也存在相應(yīng)的缺陷，無法提供除鑒證意見以外的更有價(jià)值的數(shù)據(jù)分析、信息質(zhì)量以及信息鏈條等，也無法通過審計(jì)報(bào)告滿足不同報(bào)告使用者的信息需求。

（二）由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е碌膶徲?jì)技術(shù)缺陷由于未執(zhí)行或未充分執(zhí)行必要的審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)程序缺失，審計(jì)證據(jù)不能充分支持審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)意見瑕疵，甚至審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。

（三）由于主觀故意或主觀判斷偏差而導(dǎo)致的審計(jì)人為缺陷主觀故意的審計(jì)人為缺陷主要表現(xiàn)為未按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則--審計(jì)報(bào)告的要求出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見類型，濫用或亂用非標(biāo)審計(jì)意見。

二、對(duì)報(bào)表缺陷及審計(jì)缺陷的改進(jìn)建議

完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系、豐富信息披露內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)查證力度、樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立政府監(jiān)管、中介鑒證、企業(yè)自律及公眾監(jiān)督的四位一體體系，把報(bào)表缺陷及審計(jì)缺陷將至最低。

（一）對(duì)過去單一、固化的會(huì)計(jì)報(bào)表體系進(jìn)行重構(gòu)，建立個(gè)性、豐富的報(bào)表體系以滿足企業(yè)自身及外部不同報(bào)表使用者的需求。重構(gòu)后的會(huì)計(jì)報(bào)表體系應(yīng)集歷史信息與未來信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、數(shù)據(jù)信息與分析預(yù)測(cè)信息、固化信息與個(gè)性信息、專業(yè)信息與非專業(yè)信息等為一體，使外部報(bào)表使用者能根據(jù)自身的需要，通過會(huì)計(jì)報(bào)表看得懂、提取得到所需要的會(huì)計(jì)信息。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)素質(zhì)建設(shè)，豐富專業(yè)技能，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深入把握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范的要求，恪守執(zhí)業(yè)道德，保持職業(yè)審慎，在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，更深入地發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表背后可能存在的錯(cuò)誤及舞弊，考慮報(bào)表人為缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見類型、報(bào)表使用者的可能影響，最大限度地把審計(jì)缺陷降至低水平。

（三）加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)等政府部門的執(zhí)法監(jiān)管力度，發(fā)揮社會(huì)公眾、媒體、網(wǎng)絡(luò)的監(jiān)督作用，維護(hù)公開、公平、公正的市場(chǎng)環(huán)境，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、政府部門及社會(huì)公眾相互監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)報(bào)表人為缺陷、審計(jì)缺陷予以深入檢查與懲戒。

（四）形成以政府主管部門、監(jiān)管部門為主體，以行業(yè)從業(yè)人員、專業(yè)學(xué)術(shù)人員、社會(huì)各界及公眾參與的改革力量，群策群力推動(dòng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系重構(gòu)，從根本上對(duì)現(xiàn)行報(bào)表缺陷進(jìn)行改進(jìn)。

篇2

【關(guān)鍵詞】中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；公司治理；盈余管理

一、導(dǎo)言

盈余管理出現(xiàn)在19世紀(jì)，它的產(chǎn)生主要是由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的股份公司組織形式的發(fā)展。自20世紀(jì)80年代盈余管理研究興起至今，國內(nèi)外學(xué)者圍繞著盈余管理的動(dòng)因、手段、市場(chǎng)反應(yīng)等進(jìn)行過大量的研究。近年來盈余管理的研究仍然是一個(gè)熱點(diǎn)課題，預(yù)期這個(gè)研究熱點(diǎn)還將在很長(zhǎng)的一段時(shí)間一直延續(xù)下去?，F(xiàn)有的盈余管理研究大多只注重分析盈余管理的動(dòng)因，并證明盈余管理行為是否存在，常常忽視了對(duì)盈余管理機(jī)會(huì)的分析。本文從中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和公司治理的角度分析盈余管理機(jī)會(huì)，進(jìn)一步探討盈余管理理論。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告的地位雖沒有年報(bào)那么重要，但是中報(bào)信息質(zhì)量的好壞同樣關(guān)系到資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。國外關(guān)于中國上市公司中報(bào)審計(jì)的研究主要集中在中報(bào)審計(jì)的決定因素、經(jīng)濟(jì)后果及信息含量等方面。Haw，Qi和Wu(2008)研究了中報(bào)審計(jì)的決定因素及對(duì)市場(chǎng)的影響。Haw et al.（2003）曾以1996年至1999年進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的中國上市公司為研究樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了進(jìn)行中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的公司特征及其市場(chǎng)反映。國內(nèi)研究中國上市公司中報(bào)審計(jì)的文獻(xiàn)分為三類:一是研究選擇中報(bào)審計(jì)的決定因素（需求動(dòng)機(jī)），二是研究中報(bào)審計(jì)與盈余管理的關(guān)系，三是研究中報(bào)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果。杜興強(qiáng)和周澤將（2007）研究了深交所上市公司中報(bào)自愿審計(jì)的動(dòng)因，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)收益率會(huì)顯著影響公司的中報(bào)審計(jì)決定。

國外關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理關(guān)系的實(shí)證研究始于二十世紀(jì)九十年代中后期，早期研究主要是針對(duì)因過度盈余管理而被美國證券交易委員會(huì)（SEC）通告的公司，但由于其研究是以極端盈余管理公司為研究樣本，因而其結(jié)論具有一定的局限性，不能普遍適用于沒有明顯違規(guī)的一般盈余管理公司。后來的研究對(duì)象擴(kuò)展為一般上市公司，研究方法則主要是以操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)表征盈余管理，通過回歸分析考察公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理之間的關(guān)系，使研究結(jié)論更具有普遍適用性。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與盈余管理

從中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)考察盈余管理的文獻(xiàn)并不多。Mendenhall and Nichols(1988)指出當(dāng)中期盈余報(bào)告未接受審計(jì)時(shí)管理層有更大的機(jī)會(huì)操縱中期盈余。Charles J.Chen et al(2003)研究了中期審計(jì)對(duì)中國上市公司盈余管理行為的影響，發(fā)現(xiàn)沒有進(jìn)行中期審計(jì)的公司，中期盈余管理的程度顯著高于審計(jì)過的公司，即中期審計(jì)抑制了盈余管理。

喻少華、張立民（2005），陳玉清、郭傳慧（2006）從盈余管理的角度分析了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)問題，但是二者得出了相反的結(jié)論。喻少華、張立民（2005）的研究發(fā)現(xiàn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)不僅沒有減少上市公司的盈余管理行為，反而使其操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值高出未經(jīng)審計(jì)公司的2%。而陳玉清、郭傳慧（2006）的研究則發(fā)現(xiàn)中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)公司的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)顯著低于不進(jìn)行審計(jì)的公司。王靜（2008）認(rèn)為自愿中報(bào)審計(jì)與盈余管理之間呈顯著正相關(guān)，中報(bào)審計(jì)的決定會(huì)導(dǎo)致更高的盈余管理水平。徐焱軍在他的博士論文中重點(diǎn)考察了我國特有的中報(bào)審計(jì)制度對(duì)中期盈余質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)我國部分上市公司進(jìn)行的半年報(bào)審計(jì)對(duì)中期盈余管理的抑制作用是非常有限的。于竹麗(2008)研究了中國上市公司半年報(bào)審計(jì)對(duì)盈余管理的抑制效果，結(jié)果顯示，只有再融資類公司的自愿審計(jì)對(duì)盈余管理才起到了一定的抑制作用，ST公司的自愿審計(jì)并沒有發(fā)揮抑制盈余管理的作用。

三、公司治理與盈余管理

公司治理對(duì)盈余管理的影響是研究主流。現(xiàn)有實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)公司治理監(jiān)督機(jī)制對(duì)盈余管理行為具有制約作用，相關(guān)的研究文獻(xiàn)主要集中在兩個(gè)方面：董事會(huì)特征和股權(quán)結(jié)構(gòu)。在公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理關(guān)系的實(shí)證研究方面，國外研究得到的結(jié)論比較一致，即：獨(dú)立董事比例越高，盈余管理水平越低。這可能說明國外公司較完善的治理結(jié)構(gòu)在抑制盈余管理方面發(fā)揮了作用。Peasnell et al （2000）研究了英國上市公司董事會(huì)構(gòu)成與盈余管理活動(dòng)之間的關(guān)系在Cadbury報(bào)告前后是否有差異。研究結(jié)果表明：在Cadbury報(bào)告前，公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理程度沒有關(guān)系；在Cadbury報(bào)告后，隨著非執(zhí)行董事比例的提高，盈余管理水平下降。

在我國，楊興全和石芳（2007）研究了董事會(huì)特征與盈余管理的關(guān)系，表明：規(guī)模較大的董事會(huì)往往更不容易被股東或經(jīng)營者控制，盈余管理程度較輕；頻繁的董事會(huì)會(huì)議可能是無效率或出現(xiàn)危機(jī)的表現(xiàn)，此時(shí)盈余管理程度可能會(huì)更高；獨(dú)立董事的非同意意見是具有價(jià)值的，能夠起到控制盈余管理的作用；董事會(huì)的獨(dú)立性對(duì)控制盈余管理有積極作用；董事會(huì)中具有會(huì)計(jì)專業(yè)背景的人數(shù)能夠顯著地控制盈余管理行為。而蔡吉甫（2007）以2004年1224家上市公司為樣本，發(fā)現(xiàn)我國公司治理機(jī)制在控制上市公司盈余管理問題上并不是很有效的結(jié)論。曹廷求，錢先航（2008）對(duì)我國上市公司的公司治理情況與盈余管理進(jìn)行實(shí)證研究，研究表明公司治理的完善會(huì)顯著降低上市公司盈余管理體制水平，這種降低主要是由于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、信息披露以及利益相關(guān)者等公司治理機(jī)制發(fā)揮作用的結(jié)果。謝繼蘊(yùn)（2009）對(duì)中國上市公司盈余管理制約因素現(xiàn)狀進(jìn)行研究，認(rèn)為公司治理是制約中國上市公司盈余管理的重要因素。

四、中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和公司治理

Simunic和Stein (1987)發(fā)現(xiàn)，在IPO階段，管理層持股比例與外部審計(jì)需求負(fù)相關(guān)。但Palmrose(1984)、Eichenseher和Shield(1989)、Francis和Wilson(1988)的研究發(fā)現(xiàn)，管理層持股與審計(jì)需求并無明顯關(guān)系。此后，Eichenseher和Shield (1989)與Chow(1982)相似，發(fā)現(xiàn)負(fù)債比例較高的大公司更有可能聘請(qǐng)外部審計(jì)。而Palmrose (1984)則沒有發(fā)現(xiàn)負(fù)債率與外部審計(jì)需求顯著相關(guān)。

孫錚、曹宇(2004)檢驗(yàn)我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)上市公司管理人員選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師策略的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)國有股、法人股以及境內(nèi)個(gè)人股促進(jìn)上市公司選擇高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)的動(dòng)力較小，境外法人股和境外個(gè)人股對(duì)上市公司選擇高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)有積極影響。曾穎、葉康濤(2005)通過研究發(fā)現(xiàn)成本較高的上市公司更有可能聘請(qǐng)高質(zhì)量的外部審計(jì)師，以降低成本。杜興強(qiáng)，周澤將（2007）研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)收益率顯著影響是否接受中期審計(jì)，獨(dú)立董事比例、第一大股東持股比例及控股如否、管理層持股比例、兩職合一以及股權(quán)制衡因素影響均不顯著。

五、理論前沿和存在的問題

從近年的研究結(jié)論來看，我們認(rèn)為造成這種不一致的原因主要在于：一是樣本的選擇問題，一些研究者的樣本選擇，尤其是對(duì)照樣本的選擇，是否存在選擇偏差值得懷疑；二是，盈余管理計(jì)量方法的差異，2003年以前由于缺乏季度數(shù)據(jù)，因此一些學(xué)者就采用半年度數(shù)據(jù)，而國外盈余管理的研究中近年來提出并使用了一些較好的計(jì)量季度盈余管理程度的模型，在國內(nèi)的一些研究中并沒有得到應(yīng)用；三是很多研究沒有區(qū)分中期財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)制審計(jì)和自愿審計(jì)，從理論上來說強(qiáng)制審計(jì)的公司(特別是申請(qǐng)配股、增發(fā)或發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債的公司，以及恢復(fù)上市的公司)更有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余管理，而自愿審計(jì)的公司進(jìn)行盈余管理的可能性更小，在此情況下將二者混和起來將無法得到一致的結(jié)果。

通過上述介紹，可以看出，國外的研究成果較全面統(tǒng)一，而我國在這方面研究?jī)H處于起步階段。中西方會(huì)計(jì)學(xué)者已經(jīng)采用實(shí)證和定量的研究方法建立了較為成熟的盈余管理的基本理論體系。但是由于我國市場(chǎng)的特殊性，存在著諸多的問題，因此，我國上市公司關(guān)于盈余管理機(jī)會(huì)的分析并不能完全沿用西方盈余管理的基本理論。我國上市公司盈余管理研究仍是一個(gè)前景廣闊的學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域。具體來說，隨著中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)制度和上市公司治理結(jié)構(gòu)披露制度的逐步完善，更深入細(xì)致地研究中期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、公司治理結(jié)構(gòu)與盈余管理的關(guān)系如何的相互影響應(yīng)是今后研究的一個(gè)方向。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

樊教授長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)研究，在會(huì)計(jì)學(xué)科體系改革、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析理論與實(shí)務(wù)、俄羅斯會(huì)計(jì)教育等領(lǐng)域成果頗豐，近年來共承擔(dān)國家級(jí)，省部級(jí)科研課題10余項(xiàng)，公開發(fā)表學(xué)術(shù)論文百余篇，出版著作20余部，曾先后多次擔(dān)任全國(教育部、財(cái)政部、人民銀行總行)統(tǒng)編(規(guī)劃)教材主編，多次獲得學(xué)校、省部級(jí)教學(xué)科研優(yōu)秀成果獎(jiǎng)，多項(xiàng)成果被人大復(fù)印資料等刊物轉(zhuǎn)載，有的被收入國際會(huì)議論文集。目前研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析與會(huì)計(jì)管理、公司治理與內(nèi)部控制。

會(huì)計(jì)分析是會(huì)計(jì)的三個(gè)基本環(huán)節(jié)之一，無論從理論研究的角度，還是從實(shí)務(wù)工作的角度看，會(huì)計(jì)分析在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)科體系中都屬于重要的組成部分。樊教授多年來一直從事會(huì)計(jì)分析理論的研究，在認(rèn)真研究西方國家財(cái)務(wù)分析學(xué)科歷史形成的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析學(xué)科進(jìn)行了大膽的改革，提出了“財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析”這一全新概念和相關(guān)理論，先后出版了《財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析論綱》、《財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析國際比較研究》、《上市公司財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析理論與實(shí)證》等系列著作，他認(rèn)為財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與財(cái)務(wù)報(bào)表分析的整合，并指出它是以經(jīng)濟(jì)核算信息為起點(diǎn)’以財(cái)務(wù)資金分析和財(cái)務(wù)能力分析為中心，并運(yùn)用專門方法和指標(biāo)評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營過程中諸要素對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的趨向，借以考核企業(yè)過去的業(yè)績(jī)，評(píng)估目前財(cái)務(wù)狀況和預(yù)測(cè)未來發(fā)展趨勢(shì)。樊教授的研究極大豐富了財(cái)務(wù)分析學(xué)的相關(guān)理論，在學(xué)術(shù)界產(chǎn)生了良好反響。

樊教授治學(xué)兼容并蓄、豁達(dá)大度，其學(xué)術(shù)研究不僅密切關(guān)注會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)的研究動(dòng)態(tài)和最新研究成果，還時(shí)時(shí)關(guān)注與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)學(xué)科的研究動(dòng)態(tài)和最新研究成果，他在公司治理研究領(lǐng)域取得了豐碩成果。樊教授指出，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在著先天性的制度缺陷，委托關(guān)系的嚴(yán)重失衡是影響上市公司治理的硬傷，所有者代表缺位，內(nèi)部人控制問題是矛盾的焦點(diǎn)，審計(jì)關(guān)系不正常、獨(dú)立董事不獨(dú)立是公司治理不完善的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)。在先后發(fā)表的《股權(quán)分置改革與公司治理》、《公司治理與財(cái)務(wù)治理》等文章中，樊教授一針見血地指出，完善公司治理結(jié)構(gòu)重在財(cái)務(wù)治理，在完善公司治理的過程中，應(yīng)逐步理順財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)關(guān)系和獨(dú)立董事制度引入中的關(guān)系。對(duì)于改革審計(jì)委托模式，樊教授提出多種設(shè)想，比如一種制度設(shè)計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任保險(xiǎn)制度，由上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司經(jīng)營管理層的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。完善上市公司獨(dú)立董事制度、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度等觀點(diǎn)都對(duì)完善我國上市公司治理結(jié)構(gòu)具有指導(dǎo)借鑒意義。

篇4

長(zhǎng)期以來，在應(yīng)用信息技術(shù)（IT）過程中，人們總是過多關(guān)注其中的技術(shù)（T），而缺少對(duì)其中的信息（I）給予足夠的重視，然而，當(dāng)人們欣喜地看到IT使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性得以加強(qiáng)之際，又更應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)信息的可靠性所受到的威脅深感擔(dān)憂。為此，COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架、SOX法案、CIBIT等一系列IT控制規(guī)范相繼出臺(tái)，而國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）的諸多標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序更是直接將焦點(diǎn)對(duì)準(zhǔn)組織的信息資產(chǎn)的安全之上。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引18――信息系統(tǒng)》等規(guī)范文件的，強(qiáng)調(diào)信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息的安全性與可靠性，隨后，財(cái)政部于2009年的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》中，提出未來5~10年會(huì)計(jì)信息化首要的工作目標(biāo)，是要建立健全會(huì)計(jì)信息化法規(guī)體系和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系。國內(nèi)外諸多IT控制與審計(jì)制度的不斷涌現(xiàn)，充分說明在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化體系之中，當(dāng)務(wù)之急是建立會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與傳遞嚴(yán)密的控制與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，為此，筆者在梳理國內(nèi)外信息審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上，分析信息審計(jì)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)用的必要性，進(jìn)而提出會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用信息審計(jì)的若干思考，以求這一工具與方法在我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)中早日得以應(yīng)用。

二、信息審計(jì)研究概述

對(duì)信息審計(jì)的研究，主要集中在信息審計(jì)的基本概念、基本目標(biāo)及信息審計(jì)的主要內(nèi)容等方面。

（一）信息審計(jì)的基本概念 目前，信息審計(jì)內(nèi)涵尚未有一個(gè)被理論界認(rèn)同的概念。美國信息學(xué)家D.Ellis（1993）首次將信息審計(jì)定義為：“審查已有的信息管理系統(tǒng)，找出問題，提供解決問題的備選方案”（任玉珍，2009），試圖將信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)合二而一，以求尋找解決問題的方案。布徹南（Buchanan，1998）和吉伯（Gibb）則將信息審計(jì)界定為：“對(duì)組織信息資源和信息流進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、控制和評(píng)估，以實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)組織的信息管理的過程”，這一定義將信息審計(jì)的內(nèi)容確定為信息資源與信息流兩大部分至今影響至深。奧那（Orna，2004）則將信息審計(jì)的對(duì)象拓展為人、文檔和信息，并認(rèn)為，信息審計(jì)是通過對(duì)一個(gè)組織中的人、文檔等的查證，系統(tǒng)地檢查信息產(chǎn)生、利用和流動(dòng)的情況，進(jìn)而確定其支持目標(biāo)。英國信息管理協(xié)會(huì)（Aslib）拓展了信息審計(jì)的內(nèi)容，指出它是參考組織的人員和已有文獻(xiàn)，對(duì)組織的信息資源、信息流和信息需求等方面進(jìn)行的系統(tǒng)檢查，以確定其對(duì)組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度。我國學(xué)者婁策勤和高策（2009）則結(jié)合當(dāng)前新的信息環(huán)境和信息理論，將信息審計(jì)看作是一種管理工具，認(rèn)為它是一種發(fā)現(xiàn)、解決組織信息管理缺陷的管理工具。黃亦西（2005）也指出，信息審計(jì)是為了充分開發(fā)信息價(jià)值，通過對(duì)組織的信息流和信息資源的調(diào)查、評(píng)估，從而識(shí)別組織的信息需求，確定組織的信息環(huán)境，并制定相應(yīng)政策的過程。

必須強(qiáng)調(diào)的是，信息審計(jì)中的“信息”是一個(gè)廣義信息的概念，包括嚴(yán)格意義上的信息和數(shù)據(jù)兩類。筆者認(rèn)為，處于IT廣泛應(yīng)用的今天，信息與數(shù)據(jù)的細(xì)分必不可少，它對(duì)人們研究信息審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容和范圍至關(guān)重要，因此，筆者將對(duì)應(yīng)于數(shù)據(jù)審計(jì)的信息審計(jì)稱為狹義信息審計(jì)，以括號(hào)注明“狹義”。而將涵蓋數(shù)據(jù)、信息的審計(jì)視為廣義信息審計(jì)。

（二）信息審計(jì)的基本目標(biāo) 美國學(xué)者查菲（Chaffey）和伍德（Wood，2008）指出，信息審計(jì)是用來評(píng)價(jià)當(dāng)前信息質(zhì)量和管理行為的水平，即“是什么”的問題。它也可作為一種狀態(tài)分析的工具，用以協(xié)助構(gòu)建信息政策和評(píng)價(jià)信息戰(zhàn)略的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，將信息審計(jì)看成是信息質(zhì)量與管理不可或缺的工具。賴茂生（2005）認(rèn)為，信息審計(jì)的目的是為了實(shí)施、維護(hù)或提高組織機(jī)構(gòu)的信息管理。胡善勤則從IT視角出發(fā)，指出用以記錄網(wǎng)絡(luò)上各計(jì)算機(jī)行為的信息審計(jì)，其目標(biāo)有兩個(gè)：一是可定期對(duì)各種網(wǎng)絡(luò)行為進(jìn)行采集、統(tǒng)計(jì)和分析等，發(fā)現(xiàn)存在的漏洞并及時(shí)修補(bǔ)；二是在發(fā)生安全事故后可以進(jìn)行信息分析，找到事故原因，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施?？梢姡畔徲?jì)的根本目標(biāo)，主要在于提升信息質(zhì)量，由于信息質(zhì)量的優(yōu)劣首先取決于信息資源對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)，故而在當(dāng)前情況下，信息審計(jì)所面對(duì)的必然是企業(yè)的IT系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)），基于IT視角可使人們進(jìn)一步明確信息審計(jì)目標(biāo)，并為企業(yè)IT環(huán)境確定信息審計(jì)的內(nèi)容與范圍。

（三）信息審計(jì)的主要內(nèi)容 隨著IT應(yīng)用的深入，眾多學(xué)者認(rèn)為，不應(yīng)把信息審計(jì)看成是一種選擇，而是達(dá)到確定信息資源的價(jià)值、功能和用途，以便充分開發(fā)其戰(zhàn)略價(jià)值的必要步驟。信息審計(jì)包括信息資源和信息需求兩大內(nèi)容，但它是否也應(yīng)包括信息流則是眾說紛紜。鑒于信息流審計(jì)和信息流程重組中的眾多理論和流程具有相似性，有些學(xué)者認(rèn)為信息流審計(jì)不應(yīng)歸屬于信息審計(jì)范疇之內(nèi)（高策，2009）。筆者認(rèn)為，處于IT應(yīng)用的初始階段，將信息流納入信息審計(jì)的主要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)的系統(tǒng)信息流程的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化建設(shè)具有重要的意義。這是因?yàn)椋畔⒘髋c企業(yè)組織流、業(yè)務(wù)流密切相關(guān)，面對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，企業(yè)流程再造的本質(zhì)就是實(shí)施三者的同步發(fā)展。而從企業(yè)ERP系統(tǒng)應(yīng)用層面來看，信息資源、信息流與信息需求三者不能單獨(dú)割裂開來，只有將信息流與信息需求、信息資源同步考察，才能對(duì)企業(yè)的信息管理水平加以客觀地評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。

信息審計(jì)對(duì)象應(yīng)當(dāng)涵蓋信息圖譜中的數(shù)據(jù)、信息和知識(shí)三個(gè)部分，但對(duì)我國企業(yè)而言，當(dāng)前的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）首當(dāng)其沖，只有這二者真正得以成功實(shí)施，并取得一定實(shí)效之后，知識(shí)審計(jì)才可望順利進(jìn)行，為此，筆者重點(diǎn)分析數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）的具體內(nèi)容。

從企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容看，信息審計(jì)的對(duì)象可細(xì)分為采購、生產(chǎn)、銷售、會(huì)計(jì)等各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義），這樣才能根據(jù)各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)特點(diǎn)與具體內(nèi)容，對(duì)各類信息資源、信息流和信息的使用提出針對(duì)性的信息管理評(píng)價(jià)意見。不難想象，那種既想獲取企業(yè)信息審計(jì)的客觀公正的評(píng)價(jià)意見，又不涉足各業(yè)務(wù)內(nèi)容深入考察的做法，將難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

三、信息審計(jì)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位與作用

會(huì)計(jì)的價(jià)值并非來自于技術(shù)，而是取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的增值首先是通過信息流的改善以降低資源的需求量，通過高質(zhì)量信息的共享對(duì)決策提供支持。為此，采用信息審計(jì)以保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，也就使會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息管理與控制新增了一道堅(jiān)實(shí)的屏障。

（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行不悖 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?jī)纱蠓矫姘l(fā)表審計(jì)意見，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。而對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，作為IT時(shí)代的必然產(chǎn)物的信息審計(jì)，其審計(jì)對(duì)象首先是以財(cái)務(wù)為主的信息資源，以確保該信息資源的價(jià)值、功能和用途，進(jìn)而實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)組織的信息管理的過程。雖然兩者都有保證信息高質(zhì)量的目標(biāo)，但審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方法卻大相徑庭。而從兩種審計(jì)的審計(jì)對(duì)象看，雖然都是針對(duì)企業(yè)的信息資源，但信息審計(jì)的范圍要寬泛得多，它不僅包括企業(yè)的貨幣、財(cái)務(wù)等定量信息，而且還包含企業(yè)的非貨幣、非財(cái)務(wù)等定性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須對(duì)被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的遵行性，對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公允性發(fā)表審計(jì)意見。而信息審計(jì)則是從對(duì)企業(yè)信息資源、信息流程和信息需求等內(nèi)容的價(jià)值、功能和用途加以評(píng)價(jià)，發(fā)表審計(jì)意見。前者注重企業(yè)核心信息的合規(guī)性，后者則注重企業(yè)信息管理質(zhì)量的提升。從時(shí)空上來看，前者注重對(duì)所產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，而后者則是對(duì)信息管理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。盡管信息審計(jì)之初衷在于整個(gè)企業(yè)，但在我國首先在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中加以施行，則是綱舉目張之舉。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)異曲同工 企業(yè)信息化的實(shí)踐證明，那種認(rèn)為只要企業(yè)應(yīng)用信息系統(tǒng)或相應(yīng)的信息技術(shù)就能實(shí)現(xiàn)信息化、提高企業(yè)信息管理水平的認(rèn)識(shí)有失偏頗，企業(yè)信息化建設(shè)中的根本因素是信息資源建設(shè)問題。目前普遍存在的企業(yè)信息資源存量絕對(duì)值不足、信息需求匹配度不高、信息資源利用率低、信息資源成本高收益低等弊端。因此，信息審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急，是要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息資源進(jìn)行控制和評(píng)估，以實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)企業(yè)信息管理的水平。

盡管有學(xué)者將信息審計(jì)對(duì)象界定為信息管理系統(tǒng)，但近20年來信息審計(jì)的實(shí)踐及諸多研究成果表明，審計(jì)信息管理系統(tǒng)的任務(wù)非信息系統(tǒng)審計(jì)莫屬，信息審計(jì)盡管與信息系統(tǒng)審計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系，但兩者的審計(jì)目標(biāo)、對(duì)象、范圍、內(nèi)容卻有許多不同。Ron.Weber（1999）指出，信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)在于判斷被審的信息系統(tǒng)是否能夠保證信息資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及高效地利用組織的資源并有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，它主要通過獲取和評(píng)價(jià)所收集的證據(jù)來保證這一判斷的客觀公允性。信息系統(tǒng)是其審計(jì)對(duì)象，獲取和評(píng)價(jià)所收集的證據(jù)是其手段與方法。而信息審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是數(shù)據(jù)與信息（狹義），評(píng)價(jià)產(chǎn)生信息的被審系統(tǒng)則是其手段與方法。兩者相輔相成、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的同步，可以從不同途徑保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息的高效與高質(zhì)。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與IT環(huán)境共生互動(dòng) 自20世紀(jì)90年代初期以來，越來越多的企業(yè)流程已經(jīng)將大型信息系統(tǒng)納入其中。由于這一技術(shù)轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)和信息相對(duì)于產(chǎn)品的重要性正在凸顯。目前很大一部分企業(yè)價(jià)值已經(jīng)不在資產(chǎn)負(fù)債表之內(nèi)，在使用大量知識(shí)和信息的領(lǐng)域，差異越發(fā)明顯，以至于越來越多的人想拋棄已經(jīng)接受的簿記原則（杰普.布勒姆等，2008）?？梢姡瑫?huì)計(jì)系統(tǒng)的信息資源與信息需求面臨著重新確認(rèn)等問題，而亨茨爾（Henczel，2001）所提出的，信息審計(jì)是通過識(shí)別組織的信息需求，從而有效地確定組織當(dāng)前信息環(huán)境的過程，這一將識(shí)別信息需求作為信息審計(jì)的主要內(nèi)容的觀點(diǎn)，對(duì)重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息需求具有十分重要的意義。會(huì)計(jì)的發(fā)展取決于兩個(gè)因素，一是環(huán)境的影響；二是用戶對(duì)會(huì)計(jì)的信息需求，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，促使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與這一技術(shù)環(huán)境的共生和互動(dòng)關(guān)系日趨明顯，而經(jīng)濟(jì)全球化的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)又驅(qū)使會(huì)計(jì)信息不能局限于眼前以財(cái)務(wù)為主的經(jīng)濟(jì)信息的支持。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨著信息資源與信息需求的信息審計(jì)。

會(huì)計(jì)信息要力求增值，無疑應(yīng)當(dāng)對(duì)其數(shù)據(jù)與信息的采集、處理與生成的基本流程逐一進(jìn)行分析和提煉，以便求得各流程、工序的精益求精。同時(shí)，由于目前大中型企業(yè)紛紛使用ERP系統(tǒng)，因而使會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)聯(lián)系越來越密切，而其會(huì)計(jì)子系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等子系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的無縫連接越發(fā)凸顯，為此，針對(duì)數(shù)以萬計(jì)存儲(chǔ)于企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫之中的信息資源文件重新進(jìn)行梳理與管理勢(shì)在必行。而從審計(jì)的角度看，IT環(huán)境需要IT治理和IT控制，這是因?yàn)檫@一環(huán)境所帶來的系統(tǒng)、流程、技術(shù)等錯(cuò)綜復(fù)雜的高風(fēng)險(xiǎn)局面，許多大公司由于難以應(yīng)對(duì)這一高風(fēng)險(xiǎn)局面而陷入信息危機(jī)與信息犯罪的旋渦之中。作為信息安全保證的必備工具與方法手段，信息審計(jì)在當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全控制不足的狀況下尤為必要。

四、信息審計(jì)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)用的若干思考

盡管會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)于企業(yè)其他子系統(tǒng)具有較為嚴(yán)格的信息生產(chǎn)程序、流程和規(guī)范，但面對(duì)與ERP系統(tǒng)諸多子系統(tǒng)的日益交融局面，會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息的管理產(chǎn)生許多問題，如缺少對(duì)信息的集中化管理，致使某些有用信息過于分散而難以被決策者獲取與使用，又如信息過載使得信息用戶難以騰出足夠的時(shí)間從紛繁復(fù)雜的信息中選擇其所需要的信息等。誠如信息審計(jì)專家H. Botha和J.A.Boon所指出的，需要對(duì)信息審計(jì)進(jìn)行更多的研究，在實(shí)踐中測(cè)試更多的方法，使信息專家能夠開發(fā)出可以放心使用的可靠信息審計(jì)方法。筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急是在對(duì)信息審計(jì)的必要性取得共識(shí)的基礎(chǔ)上，探討會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的主體與內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)頻率與審計(jì)重點(diǎn)等問題，以使信息審計(jì)在我國早日應(yīng)用。

（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的主體與內(nèi)容 本質(zhì)上說，企業(yè)信息審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分，其規(guī)劃、實(shí)施、完善的組織協(xié)調(diào)工作主要應(yīng)由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體加以實(shí)施，在聘請(qǐng)外部專家參與信息審計(jì)的基礎(chǔ)上，輔以企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)審計(jì)人員來完善審計(jì)工作。但由于當(dāng)前企業(yè)信息審計(jì)力量不足、缺乏專業(yè)勝任能力的人員，故應(yīng)形成由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與信息主管人員為主的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。

如前所述，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)包含會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)與會(huì)計(jì)信息審計(jì)（狹義），從實(shí)務(wù)上看，前者的審計(jì)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)、采集、存儲(chǔ)、記錄和處理規(guī)范的管理，而后者的審計(jì)重點(diǎn)則是對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)出的財(cái)務(wù)報(bào)告和提供決策支持信息的管理。從理論研究?jī)?nèi)容上看，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)研究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源，數(shù)據(jù)的檢索與分析，以及基于信息需求而對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的采集、整理及記錄規(guī)則等方面的管理。而會(huì)計(jì)信息審計(jì)的研究重點(diǎn)則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會(huì)計(jì)信息對(duì)相應(yīng)流程的重要程度，以及與會(huì)計(jì)信息需求的目標(biāo)相適應(yīng)的信息體系的構(gòu)建等。

（二）信息審計(jì)的審計(jì)方法 作為人造系統(tǒng)，會(huì)計(jì)這一應(yīng)用系統(tǒng)的信息審計(jì)應(yīng)以信息技術(shù)為手段，圍繞企業(yè)各應(yīng)用子系統(tǒng)的應(yīng)用過程與應(yīng)用結(jié)果，以及系統(tǒng)安全的合理性、過程行為的合法性、結(jié)果數(shù)據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)行客觀、適時(shí)的監(jiān)測(cè)與審核，將各種違規(guī)、可疑事件及時(shí)發(fā)出警報(bào)，并提交改進(jìn)信息管理的審計(jì)報(bào)告。

信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)同為內(nèi)部審計(jì)的組成部分，但其各自的審計(jì)方法不盡相同，亨茨爾（Henczel，2001）強(qiáng)調(diào)信息審計(jì)是一個(gè)循環(huán)的過程，包括計(jì)劃、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)、建議交流以及實(shí)施這樣一個(gè)定期重復(fù)的過程。目前比較成熟的信息審計(jì)方法有信息地圖法、集成審計(jì)法、信息流法和亨茨爾（Henczel）法等多種（婁策勤、高策，2009），針對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為選用信息流法和亨茨爾（Henczel）法為宜。信息流法既重視信息資源的識(shí)別，又能同時(shí)對(duì)企業(yè)信息流進(jìn)行分析，這正是目前我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)起步伊始所必須的。而亨茨爾法則是在分析信息流法和集成審計(jì)法的基礎(chǔ)上，提出了較為科學(xué)的信息審計(jì)7大步驟，即計(jì)劃籌備審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備，通過案例分析取得高層支持；數(shù)據(jù)收集通過調(diào)研建立組織信息資源數(shù)據(jù)庫；數(shù)據(jù)分析對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析；數(shù)據(jù)評(píng)估進(jìn)行數(shù)據(jù)判讀，提出建議；建議交流報(bào)告信息審計(jì)結(jié)果，交流意見；實(shí)施建議開展信息審計(jì)建議改革項(xiàng)目；二次審計(jì)使信息審計(jì)經(jīng)?；⒁?guī)律化。對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，信息流中的電子憑證審核、記賬憑證形成、賬簿登錄、銀行對(duì)賬和報(bào)表編制等沿用手工會(huì)計(jì)流程的做法，能否符合信息管理與用戶信息需求，十分有必要在信息審計(jì)過程中進(jìn)行重新審視與評(píng)價(jià)。

由于當(dāng)前尚未形成標(biāo)準(zhǔn)化的信息審計(jì)方法體系，因此在實(shí)際中，許多信息審計(jì)項(xiàng)目多采用了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，如成本/效益方法等，這給信息審計(jì)實(shí)踐造成了很大的困惑和混亂，有的學(xué)者主張應(yīng)將財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與信息審計(jì)實(shí)踐相融合，盡早開發(fā)出一套適用于信息審計(jì)方法體系（任玉珍，2009）。筆者認(rèn)為，借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法與經(jīng)驗(yàn)，固然是信息審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑之一，但信息審計(jì)方法不能落入財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法之中，否則將有可能影響到信息審計(jì)任務(wù)的完成，兩者的審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，因而其審計(jì)方法也必然有很大的不同。鑒于信息系統(tǒng)審計(jì)與信息審計(jì)所具備的諸多共性，借鑒日益成熟的信息系統(tǒng)審計(jì)中的信息流程審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)的方法不失為一種事半功倍的做法。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的頻率與重點(diǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)，首先要明確信息用戶對(duì)會(huì)計(jì)信息需求，其次是要對(duì)目前可使用信息與信息用戶所需要的信息進(jìn)行信息資源差異對(duì)比分析，進(jìn)而根據(jù)當(dāng)前狀況提出消除上述差異解決方案，并制定信息提供與信息流程再造的行動(dòng)計(jì)劃。從以上的審計(jì)過程看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的頻率與該系統(tǒng)的使用狀況相聯(lián)系，即信息審計(jì)頻率與系統(tǒng)使用時(shí)間相對(duì)應(yīng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)一旦受到升級(jí)或改進(jìn)，信息審計(jì)就應(yīng)當(dāng)緊隨其后加以進(jìn)行。然而，應(yīng)當(dāng)注意的是，在信息資源、信息流和信息需求三大信息審計(jì)內(nèi)容中，與系統(tǒng)升級(jí)或改進(jìn)聯(lián)系最緊的當(dāng)屬信息流。因此，信息審計(jì)的頻率可以因?qū)徲?jì)內(nèi)容而定，一旦會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息流受到改變，就必須對(duì)其實(shí)施審計(jì)，而信息資源與信息需求則可采用定期審計(jì)的方法，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策與競(jìng)爭(zhēng)的需求，定期實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）。

信息審計(jì)包括數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義），對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用研究的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)、采集、存儲(chǔ)、記錄和處理規(guī)范等方面，而其理論研究的重點(diǎn)則是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的檢索與分析、會(huì)計(jì)憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的作用，以及這些數(shù)據(jù)處理過程中的規(guī)范要求。而信息審計(jì)（狹義）應(yīng)用研究的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)出的財(cái)務(wù)報(bào)告和提供決策支持的信息，其理論研究的重點(diǎn)則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會(huì)計(jì)信息對(duì)相應(yīng)流程的重要程度，以及會(huì)計(jì)信息需求的目標(biāo)等相關(guān)。

五、結(jié)論

疾速形成的網(wǎng)絡(luò)化與無紙化等信息化環(huán)境，促使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)成為必然，而作為信息化助推器的信息審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法等又確立了其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與信息安全保障體系中的重要地位。伴隨著我國信息審計(jì)理論研究的開展，信息審計(jì)的成功應(yīng)用可望水到渠成。屆時(shí)，信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)的并駕齊驅(qū)，必然為我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的可靠與相關(guān)、信息管理的高質(zhì)與高效提供強(qiáng)有力的支持。

［本文系福建省教育廳2008年度人文社科項(xiàng)目“我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展方向研究”（JA08003S）階段性研究成果］

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【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 審計(jì)質(zhì)量； 完善途徑； 處罰公告

一、引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為專業(yè)服務(wù)組織，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量是立身之本。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信意識(shí)、質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷增強(qiáng)，專業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力持續(xù)提高，事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量明顯改善，得到證券市場(chǎng)和社會(huì)各方面的廣泛肯定。但也不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)方面還存在很多問題，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求和社會(huì)公眾的期望還有較大差距。中注協(xié)在2012年全國會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管工作會(huì)議中提出，當(dāng)前新形勢(shì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)新的問題：事務(wù)所存在以犧牲業(yè)務(wù)質(zhì)量為代價(jià)的不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為、收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金、為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、商業(yè)賄賂、或有收費(fèi)等不正當(dāng)行為，存在串通舞弊、掛名簽字、兼職執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)行為。2012年1月1日起新的《審計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》開始實(shí)施，這些行業(yè)新規(guī)范的執(zhí)行必將在提高審計(jì)工作質(zhì)量、降低市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資本市場(chǎng)秩序、保護(hù)公眾利益等方面發(fā)揮重要作用。

從中國知網(wǎng)查閱的文獻(xiàn)看，以證監(jiān)會(huì)處罰公告的視角研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊、審計(jì)責(zé)任、證券市場(chǎng)的監(jiān)管居多，從影響審計(jì)質(zhì)量的因素討論會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制的文獻(xiàn)也不乏其數(shù)，但遺憾的是還未查找到將證監(jiān)會(huì)處罰公告與事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制結(jié)合起來進(jìn)行研究的論文。本文旨在從證監(jiān)會(huì)處罰公告的案情披露中，分析近些年來會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)事項(xiàng)及原因，總結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)的質(zhì)量控制問題，提出完善質(zhì)量控制的途徑，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、如實(shí)反映上市公司實(shí)際與合理確定審計(jì)意見類型。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文以中國證監(jiān)會(huì)在其官方網(wǎng)站的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰公告為研究總體。通過對(duì)2001年至2011年處罰公告的閱讀與收集，取得11年期間的處罰公告共33條記錄。這些處罰基本上涵蓋了近些年來在我國證券市場(chǎng)上比較有影響的財(cái)務(wù)舞弊案。

（二）證監(jiān)會(huì)處罰公告的統(tǒng)計(jì)分析

1.處罰公告的年度數(shù)量分析

表1描述性統(tǒng)計(jì)了按年份公布的違規(guī)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量?？梢钥闯觯C監(jiān)會(huì)每年的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰公告數(shù)量不盡相同。2001年至2006年呈減少的趨勢(shì)，2007年增長(zhǎng)，至2008年度達(dá)到最高值，全年6份處罰公告，涉及4所會(huì)計(jì)師事務(wù)所與15位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2009年至2011年，處罰公告的數(shù)量又逐年減少。

2.處罰遞延時(shí)間分析

本文以處罰遞延時(shí)間反映證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的及時(shí)性。處罰遞延時(shí)間指的是被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的年度與證監(jiān)會(huì)處罰公告的年度差距。如果是同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行連續(xù)報(bào)表審計(jì)，以最后一年的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)年度為基準(zhǔn)，計(jì)算與證監(jiān)會(huì)處罰公告日期經(jīng)過的時(shí)間。33例處罰公告涉及的遞延時(shí)間如表2所示。2004年證監(jiān)罰字39號(hào)處罰公告中未出現(xiàn)所涉及的年度，導(dǎo)致無法判斷遞延時(shí)間。

經(jīng)過數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析發(fā)現(xiàn)：處罰遞延年限在三年以內(nèi)的占36.36%，居于首位；其次是四年之內(nèi)的處罰遞延年限，占27.27%；最長(zhǎng)的處罰遞延年限長(zhǎng)達(dá)7年。另外，還有1例因?yàn)槌^追溯時(shí)限，有3名注冊(cè)會(huì)計(jì)師未受到處罰。這一現(xiàn)象表明，證監(jiān)會(huì)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行調(diào)查、行政處罰公告時(shí)間距離發(fā)生的違規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)有一段滯后期。從處罰公告樣本中可以看到，有16例違規(guī)審計(jì)涉及到連續(xù)2年以上財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，其中1例連續(xù)4個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都有重大問題。另外，也有個(gè)別事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)檫`規(guī)而多次受到處罰。

3.處罰決定類型分析

證監(jiān)會(huì)對(duì)違規(guī)事實(shí)調(diào)查之后，依據(jù)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《證券法》等規(guī)定，對(duì)違規(guī)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出相應(yīng)的處罰。處罰類型的數(shù)量與比例如表3所示。

從表3數(shù)據(jù)可以看出，對(duì)違規(guī)事務(wù)所的處罰以警告與經(jīng)濟(jì)懲罰并行，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰也以罰款為主。33例罰單中，最大一筆罰單是“沒收業(yè)務(wù)收入五十萬元，并處以五十萬元罰款”。與此對(duì)比的是：2012年1月初，“四大”之一的普華永道（PWC）在英國收到當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管部門英國會(huì)計(jì)與保險(xiǎn)精算紀(jì)律委員會(huì)（Accountancy and Actuarial Discipline Board，AADB）140萬英鎊的罰單；美國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）在今年2月份表示，將對(duì)“四大”之一的安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所（Ernst&Young）處以200萬美元的罰款，而這將成為PCAOB迄今開出的最大金額的罰單。以懲罰金額低的經(jīng)濟(jì)手段為主的行政處罰導(dǎo)致違規(guī)事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本不高，從而不利于審計(jì)質(zhì)量的根本改善。

4.違規(guī)事項(xiàng)分析

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論文關(guān)鍵詞：審計(jì)案例　課堂教學(xué)　實(shí)踐　模式

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計(jì)課堂教學(xué)普遍偏重對(duì)審計(jì)理論的講授，缺乏對(duì)學(xué)生解決實(shí)際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才的需要，審計(jì)教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點(diǎn)。以傳統(tǒng)審計(jì)案例教學(xué)模式的缺陷為切入點(diǎn)，對(duì)傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計(jì)案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實(shí)踐教學(xué)，使審計(jì)案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。

0 引言

審計(jì)學(xué)課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計(jì)的理論又包括了審計(jì)的實(shí)務(wù)，課程的技術(shù)性及實(shí)踐性極強(qiáng)。審計(jì)教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計(jì)基本理論，掌握審計(jì)的基本技能和方法，理論結(jié)合實(shí)踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計(jì)的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)有較好的靈活運(yùn)用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計(jì)課程的教學(xué)效果，就必須對(duì)傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。

1 審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施中仍然存在的問題

經(jīng)過實(shí)踐，發(fā)現(xiàn)審計(jì)案例教學(xué)法的實(shí)施仍有如下問題：

（1）審計(jì)案例的選用不恰當(dāng)。

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對(duì)性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問題。教師們?cè)趥湔n時(shí)所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個(gè)世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國實(shí)際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實(shí)際情況不相符，而且很多只注重了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考核，反而忽略了審計(jì)的實(shí)務(wù)操作。

（2）師資能力不足。

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識(shí)、豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但現(xiàn)實(shí)情況是，目前高校的審計(jì)授課教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解審計(jì)的實(shí)際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計(jì)理論放在實(shí)際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計(jì)課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計(jì)案例教學(xué)實(shí)施效果的主要原因之一。

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。

長(zhǎng)期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或?yàn)榱藢砟苷业揭环莺霉ぷ?，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識(shí)的靈活運(yùn)用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點(diǎn)評(píng)全成了唱“獨(dú)角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。

2 審計(jì)案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn)

（1）精選審計(jì)案例，建立審計(jì)案例庫。

審計(jì)案例一般可分為審計(jì)理論案例和審計(jì)實(shí)務(wù)案例，前者一般可獨(dú)立成例，側(cè)重于對(duì)審計(jì)理論的闡釋，不需要有較多的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報(bào)道，或?yàn)g覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運(yùn)用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實(shí)踐編成，或由授課教師對(duì)來源于審計(jì)實(shí)踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊?，審計(jì)案例的編寫不能僅靠若干個(gè)教師的個(gè)人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計(jì)案例庫。

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時(shí)。

目前，審計(jì)課程并沒有象會(huì)計(jì)課程那樣，分為初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)等不同級(jí)次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實(shí)際中，由于課時(shí)、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計(jì)課講成審計(jì)基礎(chǔ)與原理、審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)等多門課程。建議獨(dú)立開設(shè)審計(jì)學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計(jì)基礎(chǔ)理論，其課時(shí)應(yīng)盡量壓縮；再單獨(dú)開設(shè)審計(jì)案例課，其課時(shí)應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。

（3）采取多種方式，提高師資水平。

針對(duì)審計(jì)教師大多缺乏審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、實(shí)際動(dòng)手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵(lì)教師每隔二年或三年，即運(yùn)用一學(xué)期時(shí)間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實(shí)踐，以增強(qiáng)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。這要求改變以往主要以課時(shí)考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實(shí)踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊(duì)伍建設(shè)，鼓勵(lì)教師參加CIA（國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師）或CPA考試，取得CIA或CPA資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識(shí)，了解市場(chǎng)環(huán)境變化給審計(jì)帶來的影響。④適時(shí)聘請(qǐng)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計(jì)實(shí)務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊(duì)伍的整體素質(zhì)提高了，審計(jì)案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。

傳統(tǒng)審計(jì)課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時(shí)成績(jī)形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績(jī)幾乎決定了審計(jì)課程的最終成績(jī)，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時(shí)成績(jī)和期末考試成績(jī)的比例為3∶7，而平時(shí)成績(jī)主要依據(jù)平時(shí)到課率、平時(shí)作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計(jì)實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計(jì)考核形式，專門給課題實(shí)踐成績(jī)一個(gè)固定的比例，在平時(shí)成績(jī)、課堂講授、案例研討、審計(jì)實(shí)驗(yàn)等之間建立一個(gè)合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會(huì)導(dǎo)致學(xué)生對(duì)能力的重視，最終引起他們對(duì)審計(jì)案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。

3 課堂案例教學(xué)建議模式

（1）課堂講授方式。

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計(jì)理論課之后開設(shè)的審計(jì)案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計(jì)案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個(gè)案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對(duì)整個(gè)分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。

（2）課堂討論方式。

該種教學(xué)形式主要運(yùn)用于審計(jì)實(shí)務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會(huì)及掌握會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)及審計(jì)意見出具類型等知識(shí)點(diǎn)，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計(jì)案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)等不同內(nèi)容的綜合性審計(jì)實(shí)務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識(shí)點(diǎn)相結(jié)合，又貼近實(shí)際的審計(jì)工作，并在教學(xué)實(shí)踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時(shí)，為節(jié)約時(shí)間，可以將審計(jì)案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個(gè)小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個(gè)過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行講評(píng)，對(duì)案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們?cè)诜治鲋写嬖诘膯栴}及注意事項(xiàng)進(jìn)行講評(píng)。 轉(zhuǎn)貼于

（3）案例情景模擬形式。

即借助模擬現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強(qiáng)化學(xué)生對(duì)審計(jì)理論、審計(jì)程序、審計(jì)技能的理解和掌握。主要運(yùn)用于審計(jì)理論課程后的綜合案例分析課程。在實(shí)際操作時(shí)，讓每個(gè)課程小組編制一個(gè)5-10分鐘的審計(jì)案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計(jì)準(zhǔn)則的錯(cuò)誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時(shí)，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個(gè)方面對(duì)表演小組予以評(píng)價(jià)，從搶答情況及指出問題正誤方面對(duì)其他小組作出評(píng)價(jià)。在教學(xué)實(shí)踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計(jì)、存貨審計(jì)等諸多方面。角色涉及被審計(jì)單位經(jīng)理、會(huì)計(jì)、出納等不同崗位職員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)助理等不同層次審計(jì)人員。

在教學(xué)過程中，實(shí)現(xiàn)了情景表演時(shí)小組全員參與，問題搶答時(shí)全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動(dòng)了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時(shí)又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識(shí)的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評(píng)價(jià)是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個(gè)案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對(duì)相應(yīng)的審計(jì)理論的理解上，以及具體審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法的掌握上。

4 課后實(shí)踐教學(xué)

（1）校內(nèi)模擬審計(jì)。

模擬審計(jì)是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)實(shí)踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個(gè)極為方便的接觸實(shí)際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時(shí)間內(nèi)親身體驗(yàn)到比較系統(tǒng)、全面的審計(jì)工作全過程，掌握財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對(duì)審計(jì)基本理論的理解、基本方法的運(yùn)用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)緊密結(jié)合。

校內(nèi)模擬審計(jì)包括兩個(gè)部分：手工審計(jì)模擬和計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬。其中，手工審計(jì)模擬主要是結(jié)合審計(jì)學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點(diǎn)模擬審計(jì)技術(shù)方法在實(shí)際中的應(yīng)用。審計(jì)模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計(jì)檢查、計(jì)算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實(shí)習(xí)資料取材于公司的實(shí)務(wù)，并根據(jù)其大量真實(shí)的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計(jì)實(shí)習(xí)者完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序，即從取證到編制審計(jì)工作底稿，直至撰寫審計(jì)報(bào)告，完成審計(jì)工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實(shí)習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時(shí)間。這為沒有真正接觸過審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識(shí)的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會(huì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)模擬則是模擬操作相關(guān)審計(jì)軟件，要求學(xué)生完成審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計(jì)證據(jù)的獲取方法，模擬審計(jì)檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實(shí)踐的效果。

（2）校外審計(jì)實(shí)習(xí)。

審計(jì)實(shí)習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會(huì)、了解社會(huì)，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計(jì)實(shí)習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識(shí)和實(shí)際相結(jié)合，及時(shí)了解課本理論與現(xiàn)實(shí)工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實(shí)習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項(xiàng)重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識(shí)轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。

審計(jì)實(shí)習(xí)包括在校期間階段性實(shí)習(xí)和畢業(yè)實(shí)習(xí)。其中，在校期間階段性實(shí)習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計(jì)實(shí)踐基地接觸真實(shí)審計(jì)實(shí)務(wù)；畢業(yè)實(shí)習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個(gè)月時(shí)間）安排學(xué)生實(shí)習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實(shí)習(xí)基地參與審計(jì)，也可以由學(xué)生自己選擇實(shí)習(xí)單位進(jìn)行實(shí)習(xí)。在實(shí)習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個(gè)完整的審計(jì)業(yè)務(wù)，從而切實(shí)提高其對(duì)審計(jì)問題的分析與處理能力。

參考文獻(xiàn)

［1］汪燕芳.審計(jì)案例教學(xué)模式探析［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2007，（11）.

篇7

論文摘要：企業(yè)并購是資本運(yùn)營的主要方式，是企業(yè)擴(kuò)張的重要形式，但也是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。企業(yè)并購風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)具有發(fā)展?jié)摿Φ脑鲩L(zhǎng)點(diǎn)，在并購活動(dòng)中發(fā)揮著極其重要的作用。審計(jì)人員應(yīng)借鑒其他企業(yè)在并購過程中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，采取措施防范、降低并購交易各階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以完成合理估價(jià)的基本審計(jì)目標(biāo)。本文從企業(yè)并購審計(jì)的基本內(nèi)容出發(fā)，主要介紹并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本思路是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，研究企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部控制及其運(yùn)行，通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況的關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。企業(yè)并購審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最能體現(xiàn)自己價(jià)值的領(lǐng)域，是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須充分重視并積極介入企業(yè)并購過程，有效利用自身所具有的會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，充分了解并購情況，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍，形成對(duì)并購企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能的領(lǐng)域與方向的重要依據(jù)。

一、企業(yè)并購審計(jì)的內(nèi)容

一般而言，企業(yè)并購審計(jì)的主要目的是使收購方做到知己知彼，通過并購謀求生存與發(fā)展，避免由于并購時(shí)的疏忽使并購后的公司陷入困境。企業(yè)并購審計(jì)的內(nèi)容主要涉及以下幾個(gè)方面：

1、對(duì)目標(biāo)公司總體狀況的調(diào)查審計(jì)。主要是對(duì)目標(biāo)公司產(chǎn)業(yè)方面的審查。如果是同業(yè)的橫向并購或相關(guān)產(chǎn)業(yè)的縱向并購，目標(biāo)公司從事的是收購方所熟知的領(lǐng)域，對(duì)它的審查相對(duì)簡(jiǎn)單。如果屬于混合性并購，目標(biāo)公司所處行業(yè)并非收購方所熟悉的，那么對(duì)該行業(yè)的前途及目標(biāo)公司的競(jìng)爭(zhēng)地位需要進(jìn)行詳盡的了解和分析。

2、對(duì)目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)。審計(jì)的內(nèi)容與方法與日常的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大同小異，只是重點(diǎn)放在確定目標(biāo)公司的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)價(jià)值、盈利能力及現(xiàn)金流狀況上。初步估算其賬面資產(chǎn)凈值及其市場(chǎng)價(jià)值，為下一步資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)做準(zhǔn)備。

3、對(duì)人力資源的審計(jì)。大部分企業(yè)在并購之前，要充分了解目標(biāo)公司管理、技術(shù)等主要人力資源的素質(zhì)及配備，做到心中有數(shù)。收購方不僅要考慮并購后企業(yè)的生存和發(fā)展問題，還要考慮諸如人員安置等影響社會(huì)穩(wěn)定的因素。

4、對(duì)目標(biāo)公司制度的審計(jì)。這主要是審查目標(biāo)公司的組織、章程及招股說明書中各項(xiàng)條款，尤其重視其中的重要決定，如合并或資產(chǎn)出售的同意人，特別投票權(quán)的規(guī)定及限制，目標(biāo)公司對(duì)外的各種重要合同、契約、訴訟案件。

二、企業(yè)并購審計(jì)的作用

一般而言，企業(yè)并購審計(jì)在整個(gè)并購過程中，除執(zhí)行傳統(tǒng)的鑒證職能外，還能發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，而使賣方在協(xié)議或契約上做出相當(dāng)程序的承諾與保證，發(fā)現(xiàn)被并購企業(yè)的潛在價(jià)值，給并購方帶來商業(yè)機(jī)遇，準(zhǔn)確地計(jì)算出目標(biāo)公司的價(jià)值，擬定出收購后整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營計(jì)劃及運(yùn)營政策，確保策略與并購目標(biāo)的達(dá)成，在并購過程中發(fā)揮著極其重要的作用。

三、企業(yè)并購各階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、準(zhǔn)備階段。此階段并購方主要形成并購意向、尋找目標(biāo)企業(yè)、進(jìn)行初步調(diào)查、商討并購決策等。企業(yè)并購參與者能否收集到充分的信息、采取有效的驗(yàn)證措施保證信息的可靠性、采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔu(píng)價(jià)和分析這些信息，是企業(yè)并購決策成功與否的關(guān)鍵，也是企業(yè)并購準(zhǔn)備階段審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)。此階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：與并購環(huán)境相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境主要是指企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營所處的宏觀環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)擁有和控制的有形與無形資源的存在狀態(tài)和運(yùn)作情況，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理水平、企業(yè)文化、企業(yè)控制監(jiān)督系統(tǒng)等。此階段是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要步驟，是對(duì)并購的收益成本進(jìn)行初步分析比較，來確定風(fēng)險(xiǎn)的大小。如果初步分析表明，成本高于收益，則風(fēng)險(xiǎn)很大；反之，則風(fēng)險(xiǎn)較小，表明并購具有可行性，相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就降低。

2、實(shí)施階段。此階段并購審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)主要存在于價(jià)值評(píng)估、出資方式、籌資、并購協(xié)議簽訂等幾個(gè)方面。審計(jì)人員的職責(zé)主要是隨時(shí)收集和整理與企業(yè)并購活動(dòng)具體實(shí)施密切相關(guān)的信息，運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識(shí)，分析和評(píng)價(jià)這些信息所反映出的問題，判斷并購過程產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并努力消除和化解這些風(fēng)險(xiǎn)，努力將并購的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)，恰當(dāng)?shù)卮_定并購的換股比例、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估方法、恰當(dāng)?shù)剡x擇并購會(huì)計(jì)處理方法，確保企業(yè)并購活動(dòng)的順利進(jìn)行和企業(yè)并購目標(biāo)的圓滿實(shí)現(xiàn)。當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)在企業(yè)并購會(huì)計(jì)處理方法的具體運(yùn)用上存在可能導(dǎo)致企業(yè)并購相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，可能引起各利益相關(guān)人士誤解的問題時(shí)，應(yīng)提出修改財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，如遭拒絕，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以保留。超級(jí)秘書網(wǎng)

3、整合階段。此階段的審計(jì)應(yīng)該圍繞企業(yè)內(nèi)部新舊業(yè)務(wù)串聯(lián)運(yùn)行的組織情況、與原有客戶關(guān)系的處理情況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置情況、各職能部門和分支機(jī)構(gòu)職權(quán)的限定情況、各部門人員的分配情況及各部門間關(guān)系的協(xié)調(diào)情況等方面進(jìn)行。具體地講，在整合初期，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)保留被并購企業(yè)某些特定業(yè)務(wù)活動(dòng)的相對(duì)獨(dú)立，逐步實(shí)施整合，降低和化解整合阻力，保證整合效益；根據(jù)并購的目的，確定需要整合的內(nèi)容、程度和方式，并密切關(guān)注其具體實(shí)施過程和協(xié)同效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)程度，以降低與整合經(jīng)營相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；幫助或參與主并企業(yè)設(shè)計(jì)理財(cái)策略，利用套利出售、撤資等手段化解整合中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)注主并企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)的企業(yè)文化差異，協(xié)同其他管理層面設(shè)計(jì)制定科學(xué)、有效的協(xié)調(diào)措施，促使企業(yè)文化的快速融合，并促進(jìn)企業(yè)并購后各系統(tǒng)效應(yīng)的正常發(fā)揮，以實(shí)現(xiàn)并購目標(biāo)。

企業(yè)并購審計(jì)的一個(gè)重要任務(wù)就是對(duì)并購過程進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應(yīng)隨并購活動(dòng)的進(jìn)行而隨時(shí)展開，并在并購過程中的各個(gè)階段工作結(jié)束之后進(jìn)行分階段的總結(jié)性審查。在并購過程中，審計(jì)人員建立內(nèi)部良好的運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部的質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎；積極推行審計(jì)承諾制，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法，采取有效措施充分了解并購情況，擴(kuò)展審計(jì)證據(jù)范圍，確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力，有效利用內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果，合理選擇測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間與范圍，充分利用分析性測(cè)試，科學(xué)地把握審計(jì)質(zhì)量并且積極參與并購企業(yè)的并購過程，根據(jù)管理理論的發(fā)展及企業(yè)的具體情況，進(jìn)行審計(jì)技術(shù)的不斷調(diào)整和完善，運(yùn)用電腦技術(shù)使風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作程序化，以保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

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篇8

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 改革 對(duì)策

一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革歷程

隨著我國改革開放進(jìn)程的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的企業(yè)事業(yè)單位面臨著重大的變革。改革開放使我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到飛速發(fā)展。伴隨這種巨大的變化，會(huì)計(jì)制度的建立和完善也經(jīng)歷了多次的改革。2000年我國《會(huì)計(jì)法》正式開始實(shí)施，隨后2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及準(zhǔn)則也開始實(shí)施，在2006年得到完善，從2006年開始我國執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。從此，我國會(huì)計(jì)制度走出了與會(huì)計(jì)國際化接軌的重大一步。與企業(yè)不同，事業(yè)單位有其自身的特點(diǎn)，不能完全適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

一般認(rèn)為事業(yè)單位擁有以下特點(diǎn)：1）依法設(shè)立。事業(yè)單位依照國家相關(guān)法律成立，或依法登記。2）社會(huì)公益性。事業(yè)單位的建立主要功能在于為滿足社會(huì)的需求，為社會(huì)提供教育、科技、衛(wèi)生等服務(wù)。3）非營利性。事業(yè)單位非盈利體現(xiàn)在不直接從事生產(chǎn)和銷售，雖然有一部分營業(yè)收入，但是不用于分配，并且大部分經(jīng)費(fèi)來自于財(cái)政撥款。正因?yàn)檫@些企業(yè)不同的特點(diǎn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)不能完全采用與企業(yè)一樣的會(huì)計(jì)制度。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革經(jīng)歷了一個(gè)比較長(zhǎng)的過程。我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度最早可追溯至1966 年財(cái)政部頒布的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。1988年9月19日，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，財(cái)政部頒布了《事業(yè)行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》直至1998年。我國事業(yè)單位現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)政部1996 年10月頒布并于1997 年1月1日實(shí)施的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。1997年7月17日財(cái)政部頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（ 財(cái)預(yù)字1997288號(hào)）。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在1998年就得到了初步確立并適用至今。財(cái)政部于2009年了《高校會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，這也意味著我國已經(jīng)正式揭開了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算制度改革的序幕。2010年12月，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部修訂印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]306號(hào)）和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)），制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[2010]307號(hào)）和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]26號(hào)）。2011年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定印發(fā)了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》（會(huì)協(xié)[2011]3號(hào)）。為確保2011年7月1日起正式實(shí)施《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》銜接工作的順利進(jìn)行，財(cái)政部了《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，將有關(guān)新舊制度銜接的事項(xiàng)著重強(qiáng)調(diào)，并且，該規(guī)定由各級(jí)財(cái)政部門轉(zhuǎn)發(fā)給各基層單位，各地各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院按照規(guī)定做了新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作。2012年2月，財(cái)政部擬定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》，3月份開始進(jìn)行意見匯總工作。由于原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)新情況和新變化的需要，財(cái)政部于2012年12月19日修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)），規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，改革開放的步調(diào)不斷加快，現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的弊端不斷顯現(xiàn)出來。事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度由于其自身的特殊性，在一段時(shí)間內(nèi)沒有得到理論界和實(shí)務(wù)界的很好關(guān)注，致使企業(yè)會(huì)計(jì)制度得到很好的完善，并逐步走向國際化；然而事業(yè)會(huì)計(jì)制度卻一直滯后于社會(huì)的需要。事業(yè)單位制度在一定程度上越來越不能滿足其核算監(jiān)管的要求。

對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所存在的問題，相關(guān)專家學(xué)者對(duì)此也作了相應(yīng)的研究。王守賢（2012）認(rèn)為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在以下不足：以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)導(dǎo)致了一些問題的產(chǎn)生；固定資產(chǎn)的核算方法存在問題；基本建設(shè)會(huì)計(jì)與單位會(huì)計(jì)核算分離；會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題等。黃利紅（2012）認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)存在以下不足：會(huì)計(jì)理論不全面；制度不一；核算問題；會(huì)計(jì)報(bào)表問題。芝（2012）認(rèn)為事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制存在很多弊端，比如不能完整、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)收支，容易產(chǎn)生舞弊行為；不能全面反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況，不能有效預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；不利于實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)和單位內(nèi)部效率的改進(jìn)。因此他認(rèn)為我國事業(yè)單位核算基礎(chǔ)有必要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。王靖（2012）認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在四方面的不足：現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在不足；會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不夠準(zhǔn)確；事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容不完整。朱紅（2012）則認(rèn)為事業(yè)單位存在以下問題：會(huì)計(jì)科目的設(shè)置存在問題；固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算失真；會(huì)計(jì)報(bào)表信息不夠準(zhǔn)確；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位，不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。賽軍（2013）則認(rèn)為我國事業(yè)單位存在以下問題：“小金庫”的問題；預(yù)算的問題；會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的問題。除此以外，他還認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革中還需要面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的問題。詹闊娣（2013）認(rèn)為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度缺陷在于：會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不足；科目設(shè)置不全面；會(huì)計(jì)理論不全面。楊鼎新（2013）在其發(fā)表的題為《事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革之思考》的論文中則認(rèn)為事業(yè)單位為存在以下幾方面不足：首先在核算基礎(chǔ)方面，事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債；經(jīng)常存在每個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況；在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位只能在實(shí)際收到付款單據(jù)時(shí)按付款金額確認(rèn)和計(jì)量購入的材料物資，顯然不能對(duì)采購業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映；成本、費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確。其次在會(huì)計(jì)核算方面，固定資產(chǎn)核算問題；無形資產(chǎn)核算問題；事業(yè)單位結(jié)余的問題。最后在會(huì)計(jì)報(bào)表方面存在問題，會(huì)計(jì)報(bào)表體系不完整；資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)問題等等。

當(dāng)然還有很多專家學(xué)者對(duì)于我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度存在的問題進(jìn)行了深入的研究，但是從以上專家學(xué)者的觀點(diǎn)不難發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位制度存在以下幾個(gè)大家公認(rèn)的缺陷：1）事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)法律制度還不夠健全，不能夠滿足當(dāng)前飛速變化的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，2）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制不能滿足事業(yè)單位核算的需要，3）事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置不科學(xué)，4）事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告不完善，5）事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管較為薄弱。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的對(duì)策

面對(duì)日益突出的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度弊端，專家學(xué)者對(duì)此也提出了相應(yīng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的對(duì)策，為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要提出了寶貴的建議。針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)、以及法規(guī)不完善等問題，專家學(xué)者也提出了自己的看法和對(duì)策。

熊政德（2012）針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱提出：加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視；，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，加大對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的教育；強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督審計(jì)；做好會(huì)計(jì)的每項(xiàng)基礎(chǔ)工作。朱紅（2012）在其論文《我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)未來改革方向研究》中則認(rèn)為，我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)該從以下幾方面著手：完善和健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度；完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)核算體系；建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系；對(duì)事業(yè)單位結(jié)余進(jìn)行改進(jìn)。李紅梅（2012）面對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)缺陷提出三點(diǎn)對(duì)策：建立一套新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；權(quán)責(zé)任發(fā)生制的有效引入；改變以往的固定資產(chǎn)審核方式，取消“固定基金”、“專用基金、修購基金”等科目，選擇合適的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折算。戴英偉（2012）則認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革需要遵循市場(chǎng)化的需要，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)適用原則，會(huì)計(jì)信息有用性的發(fā)展需求。金光日（2012）認(rèn)為事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)該從以下幾點(diǎn)加以改革：構(gòu)建權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算體系；加大權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用；重構(gòu)事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系。朱英嬌（2013）則認(rèn)為為了加強(qiáng)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，事業(yè)單位應(yīng)該從以下幾方面加以改進(jìn)：強(qiáng)化預(yù)算管理；對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算進(jìn)行改革。

對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)然還有很多專家學(xué)者提出了很多有理論意義和實(shí)踐意義的創(chuàng)新觀點(diǎn)。但是可以總結(jié)歸納為以下幾點(diǎn)：1）完善我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)活動(dòng)；2）重視事業(yè)單位會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究；3）合理引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)；4）健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置；5）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告；6）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革展望

隨著我國改革開放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，事業(yè)單位的發(fā)展也必須慢慢融入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中。事業(yè)單位由于其自身的性質(zhì)和特點(diǎn)與一般企業(yè)不同，也導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不能完全適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。加之理論界的專家學(xué)者偏愛于研究社會(huì)背景大變動(dòng)下的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而很少把目光適當(dāng)轉(zhuǎn)移到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的研究上。但是這一問題，隨著我國陸續(xù)頒布的相關(guān)事業(yè)單位法律法規(guī)，給理論界的專家學(xué)者一個(gè)研究的導(dǎo)向。近年，無論理論界還是實(shí)務(wù)界，亦或政府和事業(yè)單位都越來越關(guān)注事業(yè)單位會(huì)計(jì)的改革方向和相應(yīng)的措施。隨著社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，建言獻(xiàn)策，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的一些難點(diǎn)都會(huì)得到相應(yīng)的解決。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱紅.我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)未來改革方向研究[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，2011，（07）：33～34.

篇9

    論文摘要：根據(jù)國務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門于2010年12月同步推出了新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。和舊醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度相比具有以下特點(diǎn)：1、夯實(shí)固定資產(chǎn)核算、管理信息。2、會(huì)計(jì)制度反映的科目更加全面，更具有實(shí)用性。3、強(qiáng)化成本核算、控制。4、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，強(qiáng)化外部審計(jì)。5、加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理。6、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。 

根據(jù)國務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》經(jīng)過近2年時(shí)間的討論并充分聽取各方意見之后，形成的最終定稿，并于2010年12月，財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門同步推出。新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。筆者就新制度的亮點(diǎn)與舊制度做一比較，在這里與大家共同學(xué)習(xí)。 

一、夯實(shí)固定資產(chǎn)核算、負(fù)債信息 

1、固定資產(chǎn)核算更加全面、真實(shí)。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》取消了“修購基金”科目，增加了“累計(jì)折舊”科目。新制度第四十七條規(guī)定“醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，采用平均年限法或工作量法計(jì)提折舊”；“計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值”。考慮了因折舊給醫(yī)院固定資產(chǎn)核算帶來的資產(chǎn)總值和凈資產(chǎn)額的影響因素。而在舊制度中“固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比率提取修購基金”，用于固定資產(chǎn)的維修和更新。它存在以下弊端，（1）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是相互背離的。固定資產(chǎn)提取修購基金后，其賬面價(jià)值并未減少，反映的永遠(yuǎn)是原值，造成固定資產(chǎn)的價(jià)值失真。（2）由于公立醫(yī)院的建院時(shí)間都較早，房屋等建筑物原值較低及修購基金提取比例較低，造成提取的修購基金遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足房屋修繕和固定資產(chǎn)更新需要。 

2、固定資產(chǎn)的負(fù)債信息更加準(zhǔn)確。集中體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)上，資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）×100%，而資產(chǎn)總額是扣除累計(jì)折舊后的凈額。在新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下，由于固定資產(chǎn)提取折舊，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額更加真實(shí)，計(jì)算出來的資產(chǎn)負(fù)債率也就更準(zhǔn)確，從而更加全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。在舊制度中，固定資產(chǎn)計(jì)提修購基金，不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中提取的修購基金，由此形成的固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)總額和資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)失真。 

二、反映的科目更加全面，更具有實(shí)用性 

1、反映的科目更具有實(shí)用性。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第十八條規(guī)定的收入包括醫(yī)療收入、財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入和其他收入。與舊制度相比，取消了上級(jí)補(bǔ)助收入，增加了科教項(xiàng)目收入，并將藥品收入納入到醫(yī)療收入的明細(xì)項(xiàng)目里，同時(shí)在醫(yī)療收入項(xiàng)目中增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入。筆者認(rèn)為把醫(yī)療、藥品收入核算全都合并在醫(yī)療收入中核算，比較符合醫(yī)院醫(yī)、教、研三位一體的實(shí)際情況，弱化了藥品加成收入對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，同是增加了藥事服務(wù)費(fèi)收入，既體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性核心，又規(guī)范加強(qiáng)了醫(yī)院各項(xiàng)收入的核算與管理，也更符合國際慣例。舊制度中將醫(yī)療收入與藥品收入分開核算，極易造成人為分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用處理不當(dāng)，而影響醫(yī)院的收支結(jié)余。 

2、反映的科目更加全面。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》采用了一個(gè)新會(huì)計(jì)科目“待沖基金”。來記錄用財(cái)政性資金購買資產(chǎn)提取的折舊，提取時(shí)，預(yù)存在“待沖基金”科目里，等到該項(xiàng)資產(chǎn)要被攤銷、清理的時(shí)候，沖銷“待沖基金”。這樣，醫(yī)院就可以把財(cái)政性資金和非財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)區(qū)別開來核算，通過“待沖基金”對(duì)財(cái)政性資金形成的資產(chǎn)進(jìn)行有效的過程性管理。同是也兼顧的滿足了預(yù)算管理需要，會(huì)計(jì)科目更具全面性。 

三、強(qiáng)化成本核算、控制 

1、強(qiáng)化成本核算。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第二十九條指出成本核算一般可以分為科室成本核算、床日和診次成本核算等。三級(jí)醫(yī)院和其他有條件的醫(yī)院還應(yīng)該以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種等為核算對(duì)象進(jìn)行成本核算。在進(jìn)行以上成本核算是還可以開展醫(yī)療全成本核算和醫(yī)院全成本核算。新制度第三十條還對(duì)醫(yī)院科室的分類、科室成本的歸集、科室成本的分?jǐn)偟染龀隽嗣鞔_規(guī)定。第三十四條還特別指出一般不應(yīng)計(jì)入成本的范圍。相比較，新制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的細(xì)則要求。而舊制度則是簡(jiǎn)單的把成本費(fèi)用分為直接成本和間接成本，間接成本按人員比例分?jǐn)偅杀举M(fèi)用管理較粗放。 

2、加強(qiáng)成本控制。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第三十五條指出醫(yī)院應(yīng)針對(duì)成本核算的結(jié)果，采用“趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等方法”及時(shí)對(duì)實(shí)際成本變動(dòng)情況及產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，提高成本運(yùn)營效率。第三十六條也指出公立醫(yī)院“應(yīng)在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，利用各種管理方法和措施，按照預(yù)定的成本定額、成本計(jì)劃和成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成過程中的耗費(fèi)進(jìn)行控制”?？傊蠊⑨t(yī)院建立健全成本定額管理、費(fèi)用審核等制度等，控制醫(yī)院成本費(fèi)用有效、合理支出。而舊制度只提出哪些應(yīng)計(jì)入直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，對(duì)于成本控制只是簡(jiǎn)單指出“醫(yī)院的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)”并無具體成本控制的方法、措施。 

四、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，強(qiáng)化外部審計(jì) 

1、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管。新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六條指出“三級(jí)醫(yī)院須設(shè)置總會(huì)計(jì)師，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。”醫(yī)院的“經(jīng)濟(jì)效率并不是簡(jiǎn)單地表現(xiàn)為像企業(yè)那樣的利潤(rùn)結(jié)余，而是和社會(huì)效益還有著很大的關(guān)系”， 設(shè)置總會(huì)計(jì)師就是協(xié)助院長(zhǎng)處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的關(guān)系，制定綜合目標(biāo)管理等計(jì)劃、措施、反饋、修正等工作。舊制度則只提出“符合條件的醫(yī)院應(yīng)建立總會(huì)計(jì)師制度”，從“應(yīng)”建立到“須”建立，僅一字之差，卻傳遞著一個(gè)積極且重要的信號(hào)，即無論是從醫(yī)院自身發(fā)展到配合政府部門的監(jiān)管需求，體現(xiàn)了設(shè)立總會(huì)計(jì)師的緊迫性和必要性。 

2、強(qiáng)化外部審計(jì)。新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第六條指出“醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)?！?nbsp;為此，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年1月，還專門了《醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引》的通知。旨在配合深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革和創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制；促進(jìn)公立醫(yī)院加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算和成本管理；加強(qiáng)政府衛(wèi)生投入的使用監(jiān)督；加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和措施；健全完善激勵(lì)約束機(jī)制。從而形成科學(xué)有效的外部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于推進(jìn)公立醫(yī)院的資金績(jī)效評(píng)價(jià)、強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督都具有極其重要意義。 

五、加強(qiáng)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理 

新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》第六十二條中，專用基金的范圍，取消了“修購基金”，增加了“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”，并規(guī)定“醫(yī)院累計(jì)提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例不應(yīng)超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1‰-3‰”。由于醫(yī)療行為是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，當(dāng)前醫(yī)療事故及其經(jīng)濟(jì)賠償不斷加大，嚴(yán)重的醫(yī)療事故會(huì)造成當(dāng)月的支出大幅增加，特別嚴(yán)重的事故及經(jīng)濟(jì)賠償會(huì)影響到醫(yī)院的正常工作進(jìn)行，為此，“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”勢(shì)在必行。而舊制度中沒有進(jìn)行醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)防范要求，缺乏抵抗醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。醫(yī)療事故經(jīng)濟(jì)賠償在只有在發(fā)生時(shí)，列入“其他支出”科目,未涉及抗風(fēng)險(xiǎn)問題，也有違會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健性原則”。 

六、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系 

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第五條指出“醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成”。比舊制度增加了會(huì)計(jì)報(bào)表附注。第九條明確了會(huì)計(jì)報(bào)表附注包應(yīng)所括的內(nèi)容，對(duì)于一些重要的財(cái)務(wù)內(nèi)容、項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容中加以補(bǔ)充和說明。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容，第八條指出“會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表”。比舊制度增加了“現(xiàn)金流量表”、“財(cái)政補(bǔ)助收支情況表”。現(xiàn)金流量表成為會(huì)計(jì)報(bào)表重要組成部份，它的重要性在于，分析醫(yī)院醫(yī)療行為活動(dòng)中現(xiàn)金凈流量存在及潛在的問題，確保醫(yī)院的現(xiàn)金流不出現(xiàn)問題?？傮w上看，新制度中財(cái)務(wù)報(bào)告體系較舊制度中財(cái)務(wù)報(bào)告體系相比，完善了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提出了更高要求。 

由于，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》剛出臺(tái)半年有余，我的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)還是有限的，還有待于今后在工作中不斷的學(xué)習(xí)，但我堅(jiān)定信，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》更符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。它的實(shí)施，必將有利于公立醫(yī)院加強(qiáng)成本控制、規(guī)范醫(yī)療行為、提高風(fēng)險(xiǎn)管理、完善運(yùn)行機(jī)制、落實(shí)公益性核心，最終加快推進(jìn)公立醫(yī)院改革進(jìn)程。 

參考文獻(xiàn)： 

篇10

2001年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)確定的內(nèi)部審計(jì)最新定義中，首次將“增加價(jià)值”與提高組織的運(yùn)作效率一并列為內(nèi)審的目的，給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)提出了一個(gè)方向性指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計(jì)職能已拓展為組織完成目標(biāo)服務(wù)，內(nèi)審的重點(diǎn)已經(jīng)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化。那么，什么是管理審計(jì)呢？

一、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)

自1932年英國管理專家T.G.羅斯的《管理審計(jì)》一書第一次提出管理審計(jì)的概念以來，管理審計(jì)概念在學(xué)術(shù)界和職業(yè)界至今眾說紛紜，莫衷一是。

管理審計(jì)的概念

英國的李斯特.R.赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。就管理審計(jì)產(chǎn)生的原因而言，管理審計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)一樣，都產(chǎn)生于審計(jì)委托人與被審計(jì)人之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。這種以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營管理分權(quán)制關(guān)系為基礎(chǔ)而形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是管理審計(jì)最本質(zhì)的東西，沒有它就不會(huì)有財(cái)務(wù)審計(jì)的必要，也不會(huì)產(chǎn)生管理審計(jì)。筆者認(rèn)為：“管理審計(jì)是指為了明確一個(gè)組織中所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對(duì)管理人員在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和效果方面所進(jìn)行的客觀的、獨(dú)立的、可理解的和建設(shè)性的評(píng)價(jià)，以幫助管理人員改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任?！?/p>

管理審計(jì)的類型

受托管理責(zé)任的內(nèi)容主要包括建立健全組織內(nèi)部控制系統(tǒng)并有效執(zhí)行；以較低的成本取得所需的資源；充分、合理、有效地利用各項(xiàng)資源，取得最佳的生產(chǎn)經(jīng)營成果；進(jìn)行科學(xué)管理與決策，制定合理的經(jīng)營管理方針、政策、目標(biāo)，保證如期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等。

受托管理責(zé)任有兩種類型，一類是外部受托管理責(zé)任，即股東、投資者等外部利害關(guān)系人與企業(yè)經(jīng)營管理者之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果；另一類是內(nèi)部受托管理責(zé)任，即企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層之間的委托經(jīng)營管理責(zé)任關(guān)系，它是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大化和管理層級(jí)化的必然結(jié)果，內(nèi)部受托管理責(zé)任是對(duì)外部受托管理責(zé)任在企業(yè)內(nèi)部各管理層之間的逐層分解。本文主要探討的是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門基于內(nèi)部受托管理責(zé)任而開展管理審計(jì)的有關(guān)問題。

二、管理審計(jì)的作用

（一）提升企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理水平，促進(jìn)企業(yè)整體受托責(zé)任的有效完成

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍要求企業(yè)結(jié)合各自的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制體系。通過建立各項(xiàng)規(guī)章制度、辦事程序、崗位職責(zé)，并分別制定的各個(gè)作業(yè)單位的具體目標(biāo)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)一定時(shí)期的總體目標(biāo)。企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)單位如果都能受控，都能按照規(guī)定辦事，都能完成計(jì)劃目標(biāo)，那么企業(yè)總體目標(biāo)才能夠?qū)崿F(xiàn)。

（二）促進(jìn)企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

通過實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)的活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并提出解決問題的措施，明確各個(gè)層次的管理責(zé)任，從而推動(dòng)管理工作的改善，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）正確評(píng)價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平，建立有效的約束和激勵(lì)機(jī)制

通過實(shí)施管理審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)效益好、或不好的真正原因，可以對(duì)經(jīng)營者的經(jīng)營能力和管理水平做出正確的評(píng)價(jià)。不但可以減少所有者與經(jīng)營者之間信息不對(duì)稱的程度，使經(jīng)營者獲得盡可能多的信息，便于加強(qiáng)所有者對(duì)經(jīng)營者的直接約束；而且也可以對(duì)經(jīng)營者形成間接的約束，減少經(jīng)營者的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。

（四）防范和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

管理審計(jì)可以在企業(yè)任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在問題尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能發(fā)出警示或給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，為正確決策提供充分、必要的信息，能夠防范風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用。

三、管理審計(jì)在我國商業(yè)銀行現(xiàn)狀與存在問題

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)目前雖然仍以財(cái)務(wù)收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實(shí)性等主要目標(biāo)，但是我國許多銀行已經(jīng)開始了管理審計(jì)嘗試，實(shí)施經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性審計(jì)評(píng)價(jià)，主要表現(xiàn)為行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)營效益審計(jì)等，并取得了一定的成績(jī)，但是從總體來看，我國銀行業(yè)對(duì)管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐還很不全面，造成這種情況的原因是多方面的：

（一）管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的道路還很漫長(zhǎng)

由于我國內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)較弱，開展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。

（二）管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的靈活性增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性的難度

管理審計(jì)主要是對(duì)審計(jì)對(duì)象的管理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的綜合評(píng)價(jià)，一般缺乏現(xiàn)成的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，不同的項(xiàng)目，往往具有不同的標(biāo)準(zhǔn)，即使是同一項(xiàng)目，也會(huì)有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，往往得出不同的審計(jì)結(jié)論。審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)具有較大的主觀性和靈活性，給審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性帶來較高的要求，進(jìn)而直接影響審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性、公正性。審計(jì)人員需要就審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)問題與委托人或被審計(jì)單位進(jìn)行充分協(xié)商、交流，以達(dá)成雙方認(rèn)可的或無異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。這本身就增加了審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。

（三）審計(jì)證據(jù)的較高要求增加審計(jì)取證的難度

管理審計(jì)必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據(jù)以給審計(jì)師的判斷提供合理的基礎(chǔ)。相反如果審計(jì)證據(jù)不充分或缺乏證明力，會(huì)直接影響結(jié)論的公正性。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以依據(jù)一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見所必須的最低的保證標(biāo)準(zhǔn)不同的是，管理審計(jì)缺少可供遵循的準(zhǔn)則和程序，而且審計(jì)取證的渠道和方式多種多樣，因此，審計(jì)人員一般都需要采取提高調(diào)查樣本的代表性和增大調(diào)查樣本量的方法，以增加對(duì)總體推斷的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員需要在審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性方面投入更多的精力，以增加審計(jì)結(jié)論的可靠程度。

（四）管理審計(jì)實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境尚不寬松

長(zhǎng)期以來，內(nèi)部審計(jì)局限于以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)還沒有得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對(duì)其管理活動(dòng)沒有實(shí)施經(jīng)常性的審計(jì)，有關(guān)這方面的規(guī)范化制度尚未出臺(tái)，這些都影響管理審計(jì)作用的充分發(fā)揮。

（五）審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國標(biāo)化、以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營管理的難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力、審計(jì)程序相關(guān)知識(shí)、管理控制活動(dòng)之間關(guān)系的理解。除需要會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)，有充分的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行必要的實(shí)地調(diào)查和對(duì)具體業(yè)務(wù)審核的評(píng)估所需要的專業(yè)技能，而我國現(xiàn)有審計(jì)人員多是財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過來的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而現(xiàn)代管理知識(shí)等相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。

（六）管理審計(jì)技術(shù)手段落后，難以適應(yīng)工作需要

全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識(shí)、新技術(shù)、新思維對(duì)傳統(tǒng)的理念形成強(qiáng)大沖擊。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，大大增強(qiáng)了審計(jì)的及時(shí)性，事后審計(jì)將逐步被實(shí)時(shí)審計(jì)所代替，這與針對(duì)管理全過程的管理審計(jì)不謀而合。在我國，企業(yè)審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度，而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無法滿足企業(yè)管理審計(jì)工作的需求。

四、我國商業(yè)銀行發(fā)展和完善管理審計(jì)的對(duì)策

管理審計(jì)代表現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向，我國銀行業(yè)應(yīng)充分重視管理審計(jì)的研究和實(shí)踐，推動(dòng)管理審計(jì)的發(fā)展。

（一）隨著經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的深化，要加快改善內(nèi)部審計(jì)的外部環(huán)境，讓內(nèi)審人員有更大的作為，從而充分發(fā)揮管理審計(jì)的作用。

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)根據(jù)審計(jì)署4號(hào)令制訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則，為開展和規(guī)范內(nèi)部管理審計(jì)提供了法律依據(jù)，并明確了內(nèi)部審計(jì)要以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，把內(nèi)部審計(jì)提高到了管理審計(jì)的高度。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和審計(jì)署第4號(hào)令的宣傳和實(shí)施力度，提高國有商業(yè)銀行的自律水平，促使管理審計(jì)制度化、規(guī)范化。

（二）正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要作用，為管理審計(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

商業(yè)銀行公司治理的核心問題是委托人（股東、投資者、管理者）如何激勵(lì)和約束人（經(jīng)理層），積極有效地完成受托經(jīng)營管理責(zé)任，以確保股東或投資者財(cái)富最大化。顯然僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人難以全面了解人是否有效履行其受托責(zé)任，而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱性，較為全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)方面的信息，大大遏制了“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)了經(jīng)營管理的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。同時(shí)，通過管理審計(jì)可以有效地判斷人的業(yè)績(jī)和能力，評(píng)價(jià)人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。因此管理審計(jì)是商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，組織內(nèi)部應(yīng)該積極為管理審計(jì)的開展創(chuàng)造環(huán)境和條件，推動(dòng)管理審計(jì)發(fā)展。

（三）加強(qiáng)管理審計(jì)績(jī)效準(zhǔn)則和審計(jì)技術(shù)方法研究，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則。

推動(dòng)管理審計(jì)的深入開展審計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的基本原則，國家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)重視此方面的研究和探索，盡快出臺(tái)管理審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，特別是制定管理審計(jì)績(jī)效準(zhǔn)則的指導(dǎo)意見，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)取證方法指導(dǎo)，減少審計(jì)的盲目性，提高管理審計(jì)的質(zhì)量。

（四）不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域，進(jìn)行管理審計(jì)項(xiàng)目試點(diǎn)，推動(dòng)管理審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。

當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，選擇一些規(guī)模相對(duì)較小、涉及面相對(duì)窄一些的項(xiàng)目開展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，也可以逐步拓展行長(zhǎng)（經(jīng)理）任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍，嘗試開展管理審計(jì)評(píng)價(jià)等。

（五）不斷充實(shí)和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

企業(yè)一方面要加強(qiáng)管理審計(jì)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，使管理審計(jì)理念深入人心；另一方面不斷調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體實(shí)力，為有效開展管理審計(jì)提供智力支持。

（六）完善行政管理體制和公司治理機(jī)制，徹底解決委托問題，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)審的職能和地位，建立并完善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制和外部約束機(jī)制，樹立內(nèi)審的權(quán)威，這是發(fā)展和完善管理審計(jì)的有效途徑。

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