導語：如何才能寫好一篇預算會計的核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]中國國情環(huán)境會計制度構想

環(huán)境會計(Envl ronm entalAccounting)的研究始于20世紀70年代，經過30多年的探索和研究，環(huán)境會計已成為世界性的重要課題。我國自2001年1月成立了中國會計學會環(huán)境會計專業(yè)委員會，對環(huán)境會計理論與實務進行了研究。與目前發(fā)達國家會計學界在環(huán)境會計研究方面取得重大進展相比，我國的環(huán)境會計研究相對滯后，尤其是在實務方面，尚缺乏可操作性的環(huán)境會計制度對企業(yè)環(huán)境會計行為進行規(guī)范。

環(huán)境會計是以環(huán)境資產、環(huán)境費用、環(huán)境效益等會計要素為核算內容的一門專業(yè)會計。環(huán)境會計核算各會計要素，都采用一定的方法折算為貨幣進行計量。但環(huán)境會計貨幣計量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動價值理論基礎上的。

一、環(huán)境會計的核算模式

1.根據自然資源損耗，對資源進行計價核算反映企業(yè)生產經營自然資源消耗過程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產、經營過程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計量或估量的自然資源可按歷史成本直接計價。值得一提的是，水、土地、森林、礦產等自然資源的損耗也應列入核算范圍之內。二是環(huán)境污染所造成的損失。

2.環(huán)境保護所支付的費用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項支出，包括以下幾個方面：(1)對“三廢”的處理、控制、補救和減少自然資源耗費，關注社會工作生活環(huán)境的各項支出。(2)環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織，對環(huán)境會計進行宣傳和對員工環(huán)保培訓過程中所發(fā)生的費用：定期開展環(huán)保方面的講座，收集綠色信息費用。除此之外，還包括植樹造林，美化生活和工作環(huán)境費用。(3)環(huán)保不力的企業(yè)還會發(fā)生大量治污和訴訟費用。(4)對于生產制造企業(yè)，有開發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護生態(tài)環(huán)境的義務，所以有研發(fā)或引進環(huán)保技術的費用。

3.環(huán)境保護取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對這部分收益進行會計核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況，而且有利于鼓勵與鞭策企業(yè)進一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括：(1)國家對環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進行物質或精神的獎勵。(2)其它企業(yè)賠償的污染損失。(3)企業(yè)環(huán)保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費者樂意消費該企業(yè)產品，其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。(4)雖然環(huán)保技術研發(fā)費用很高，但研發(fā)出的環(huán)保技術給企業(yè)帶來的效益不可估量。(5)積極參與多種環(huán)保活動，大力支持環(huán)保事業(yè)，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹立企業(yè)和產品良好綠色形象，提高企業(yè)知名度。這無疑為企業(yè)發(fā)展帶來無限生機，從而為企業(yè)帶來一系列顯性或隱性的收益。這五項收益中的顯性收益可按歷史成本計價，隱性收益可根據適當測算估計計價。

4.環(huán)保效益主要核算企業(yè)由于依靠有效環(huán)境保護所獲得的凈收益，它綜合反映企業(yè)依靠環(huán)境保護獲得超額效益的一種能力。其計算公式為“環(huán)保效益=環(huán)保收益一自然資源損耗一環(huán)保費用”。

二、環(huán)境會計的劃分和會計處理

1.環(huán)境成本會計劃分。

(1)環(huán)境預防成本。即用于維護環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設備儀器的購置、環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的費用。

(2)資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產經營過程中對自然資源的耗費及使用的成本支出，實際上就是將資源產品生產所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過程。

(3)環(huán)境污染治理成本。即對已經發(fā)生的污染和破壞進行清理和治理而發(fā)生的支出。

，

(4)環(huán)境補償成本。即對已經發(fā)生的環(huán)境污染進行補償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對其他企業(yè)或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。

(5)環(huán)境機會成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。

2.環(huán)境成本的會計處理

(1)資本化處理。企業(yè)為預防環(huán)境污染和破壞而購置或建造的固定資產可按收益期分別予以處理：1)收益期大于5年，并能形成有形或無形資產的支出，借記“固定資產”，貸記“在建工程”、“銀行存款”：計提折舊時，將當期的預防性支出列入“環(huán)境預防費用”、

“環(huán)境治理費用”等科目，貸記“累計折舊”。2)收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產分期攤銷，借記“環(huán)境預防費用”、“環(huán)境治理費用”，貸記“長期待攤費用一環(huán)境支出”。

(2)計入當期成本法。①對于企業(yè)生產過程中發(fā)生的污染治理費，處理時可借記“環(huán)境治理費用”，貸記“銀行存款”等會計科目：②對于企業(yè)因環(huán)保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時可借記“環(huán)境營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目：③對于企業(yè)為開發(fā)設計環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的當期費用，借記“環(huán)境預防費用”、

“環(huán)境治理費用”，貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。

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關鍵詞：會計信息披露；部隊；權責發(fā)生制

一、消防部隊會計核算工作的理論基礎

我國消防部隊隸屬于公安部系統(tǒng)，目前采用的是《消防部隊會計基礎規(guī)范》，這個規(guī)范跟2012年頒布的事業(yè)單位會計準則相近，以收付實現(xiàn)制作為會計確認的基礎，同時引入權責發(fā)生制，要求在個別事項和成本核算中采用權責發(fā)生制，但是在消防部隊的會計工作實踐中，權責發(fā)生制應用還非常薄弱，在成本核算上權責發(fā)生制很少應用。所以在消防部隊的年度決算報告中，看不到消防救災業(yè)務的成本支出的明細數額，也看不到日常訓練的成本支出明細。

二、消防部隊會計信息披露的現(xiàn)狀及問題

（一）會計信息披露中資產、負債事項不夠詳盡

1.固定資產核算缺乏折舊處理

目前我國消防部隊資產類別中，固定資產占很大比例，如消防車輛、消防設備等等，目前我國行政事業(yè)單位的資產管理已經實現(xiàn)了網絡化、軟件化的模式，但是在消防系統(tǒng)的資產管理軟件的網絡平臺上，雖然能看出消防部隊的資產明細，但是無法看出資產的損耗狀況，這是因為當前我國消防部隊會計核算中，尚未對固定資產進行折舊處理，主要原因是會計人員對消防部隊的固定資產折舊不夠熟悉，對折舊方法、殘值估計都缺乏經驗，對固定資產的使用情況也不夠了解，沒有將權責發(fā)生制應用在成本核算上。更嚴重的問題是，消防部隊用于搶險救災設備的損耗情況無法被外界所知曉，外界不能有效監(jiān)督執(zhí)勤備戰(zhàn)消防用資產的保養(yǎng)和管理情況，易出現(xiàn)消防資產設備老舊或損害，更新跟不上搶險救災需要的風險。

2.負債和建設項目核算缺乏配比原則的應用

在負債事項上，由于沒有應用權責發(fā)生制，導致決算報告中會計信息不真實的情況發(fā)生，這時按照收付實現(xiàn)制，則不進行會計處理，這會導致會計報表中無法反映應計入負債的支出，虛增了消防部隊的資產，將影響消防部隊下年的預算制定。

消防部隊系統(tǒng)還有部分運營性的收支，而收付實現(xiàn)制是難以反應消防部隊運營性業(yè)務中的應收應付型的資產負債動向的，也無法切實反映運營成果，收付實現(xiàn)制容易導致會計信息真實度不夠，容易導致等內控失效的風險。

（二）會計核算中預算收支不夠精細

消防部隊系統(tǒng)隸屬于我國公安部管轄，目前我國行政事業(yè)單位會計核算中預算收支普遍存在著不夠細致的問題，消防部隊也同樣存在這一問題。在收入預算中，“類、款、項”三個層級預算只列到了“款”這一層級，這說明預算不夠細化，會計信息使用者難以看出預算收入的明細。這不利于消防部隊對搶險救災業(yè)務的支出進行分析，不利于對業(yè)務進行研究，會計工作起不到提高消防業(yè)務能力的作用。

三、解決消防部隊會計信息披露問題的對策

結合以上分析可以看出，我國消防部隊會計工作還存在著很多需要改進的地方，本文對此進行分析并提出建議如下：

（一）引入權責發(fā)生制以提高資產負債披露的詳盡程度

1.應當在固定資產核算中引入折舊處理

我國消防部隊應當積極參照最新頒布的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》，引入權責發(fā)生制，對消防部隊固定資產進行折舊處理，結合消防部隊固定資產使用的特點，本文認為采用加速折舊法比較合適，但具體折舊方法的選擇要基于消防部隊各個固定資產的使用方式、頻率來制定，財務部門工作人員要積極詢問一線消防員的業(yè)務開展情況，以制定合理的折舊方法。

2.在負債核算和建設項目核算中引入配比原則

消防部隊應當在負債核算中部分引入權責發(fā)生制，將應付未付的預算支出，核算為負債，這樣有助于年末決算報中凈資產數據的真實，也有利于提高預算制定的真實性和準確性。

對于帶有運營性質的項目，應當積極借鑒企業(yè)會計準則，完全引入權責發(fā)生制，以準確核算運營項目的效益，以實現(xiàn)國有資產的保值增值。

（二）細化對預算收支的會計核算并加強分析

針對消防部隊預算收支會計核算不夠細化的問題，本文建議消防部隊在做年度預算時，收入預算應細化到“類、款、項”中的項上，提供明細的收入預算，使外界對消防部隊的預算收入有更明晰的理解。

在支出核算上，本文建議消防部隊會計核算設立三級明細科目，一級科目采用既定的支出類會計科目，二級科目記錄支出用于的具體項目，三級科目則記錄更加明晰的信息，同時在會計核算軟件中的會計核算記賬界面的摘要或附注欄，填入數量、單價、品名等信息，好在年度決算報告時，能快速匯總和整理財務信息，以提供更詳實完整的財務報告。

對于具體搶險救災業(yè)務成本的計算，本文建議消防部隊會計人員采用項目核算的方法，將單次搶險救災行為所發(fā)生的支出，歸集為這次搶險救災項目下，方便統(tǒng)一匯總得出每次搶險救災的資源耗費。建議會計分錄為：借：交通費-某搶險救災行動-XX消防車輛；水費-某搶險救災行動-XX設備等等；貸：零余額賬戶等科目。這樣的項目支出核算模式，有助于對單次搶險救災的實際成本支出有明晰的認識，在決算報告中披露也有助于社會對災害救助成本有更理性的認識，也有助于提高消防部隊正面的形象。

參考文獻：

[1]鄒艷欣.消防部隊財務規(guī)范化管理研究[J].經濟師，2014（05）：11-12.

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關鍵詞：預算制度；改革；影響

預算會計制度是我國會計體系的一個分支，區(qū)別于企業(yè)會計。預算會計最突出的特點是其核算和監(jiān)督的對象是政府部門、事業(yè)單位以及其他非營利性組織。為了更好地服務于社會主義的發(fā)展，對我國現(xiàn)行的預算會計制度進行改革勢在必行。對原有制度進行改革是多個方面的統(tǒng)一要求，不僅僅是國家整體經濟水平發(fā)展的需要，也是各部門各自維持正常運轉、尋求自身發(fā)展的需要；更是因為現(xiàn)行制度無法滿足經濟社會的正常運轉。改革預算會計制度自然會對各非營利組織部門的會計工作產生影響，但是這種影響的總體趨勢是促進我國會計制度更加完善，便于接受社會各界的監(jiān)督，促進社會公平正義，保證社會資源高效配置，更方便與國際社會接軌。

一、改革預算會計制度的原因

（一）現(xiàn)行制度存在問題

之所以要對我國現(xiàn)行的預算會計制度進行改革是因為它已經無法滿足新時期我國經濟社會發(fā)展的需要，并且現(xiàn)行制度本身也存在諸多問題。例如較為現(xiàn)行預算會計體制較為呆板、體系不完善、信息不公開等。這些問題對我國的經濟發(fā)展造成了諸多障礙。以收付實現(xiàn)制為例，我國事業(yè)部門一直采用這一核算方法，由于一直以來事業(yè)單位的經濟活動比較單一，采用收付實現(xiàn)制有比較方便快捷。但是隨著經濟的發(fā)展，我國事業(yè)部門內部發(fā)生的經濟活動種類逐漸增多，數量也明顯增加，實付實記的收付實現(xiàn)制的弊端日漸顯露。現(xiàn)金的支付與收入登記已經無法完全滿足部門經濟活動的需要，尤其是對一些時間跨度較長的業(yè)務，實收實付的記賬方式顯得太過落后，也更易導致錯賬，因此權責發(fā)生制的引入十分必要。

（二）新的經濟社會環(huán)境的需要

新時期我國經濟社會取得舉世矚目的成績，非營利性組織的各部門財務處理工作日益重要，預算的編制和執(zhí)行是無法避免的環(huán)節(jié)。經濟騰飛過程中，我國的經濟體制逐漸成熟，科學先進的預算會計制度能夠幫助政府部門更有效的管理其他事業(yè)單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務于社會。并且采用先進的預算會計核算制度還能確保社會的公平、維護社會正義。同時，逐漸完善的經濟體制也需要逐漸發(fā)展的會計制度相匹配，相互協(xié)調的體制和制度才能齊頭并進，共同服務于社會主義市場經濟。另外，科學的會計制度可以提高會計工作的效率，保證各部門會計工作質量，整體提高各部門的財會工作水平，從而滿足我國經濟蓬勃發(fā)展的需要。因此，對舊的預算會計制度進行改革是我國社會發(fā)展的需要。

（三）各部門發(fā)展的需要

一個國家綜合實力的提高了離不開各部門的密切配合，各種單位相互協(xié)調共同發(fā)展才能保證國家整體經濟實力不斷提高。各事業(yè)單位是社會公共資源的管理部門，負責調配各種公共資源，提供公益服務，真正體現(xiàn)了人民權益。事業(yè)單位在新時期面臨由管理到服務的角色轉變，這一轉變應當滲透到事業(yè)單位的方方面面，包括財會部門的會計制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務型的政府部門以及其他公益機構需要接受來自社會大眾的監(jiān)督，提高自己的工作效率，保證工作質量。然而舊的會計制度無法滿足信息向社會大眾開放的要求，因此，對部門的制度進行調整改革才能滿足其自身發(fā)展的需要。同時，作為管理者時的官僚制度嚴重制約了公共部門向服務型部門的角色的轉變，部門自身的維護和發(fā)展同樣需要對制度進行改革。

（四）優(yōu)化資源配置的需要

政府部門、事業(yè)單位以及其他公益性組織的工作性質是服務社會、管理社會資源、進行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關部門的會計核算信息能夠為其部門內部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時進行工作調整和制定新的工作安排，進而提高工作效率，更有效的調配資源、服務社會。經濟的發(fā)展使得人民生活水平不斷提高，公民對社會資源的配置情況要求更加嚴格。因此，出于優(yōu)化社會資源配置的目的，預算會計制度改革也非常必要。

二、預算會計制度改革的主要內容

（一）重新確立會計目標

預算會計制度改革的一大亮點就是確立了新的會計目標。相較之前的核算目標而言，新目標不僅能夠發(fā)映出部門日常經濟活動中的收入和支出情況，還能發(fā)映出部門對預算的執(zhí)行程度。并且新的預算制度明確表示向會計信息的使用者提供部門的預算會計信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門日常經濟活動記錄。這一新目標明確了事業(yè)單位的工作性質——服務大眾、服務社會。只有確立了服務性的新目標、公開日常信息，才能徹底推動事業(yè)單位角色的轉變，才能更全面的服務大眾并接受社會大眾的監(jiān)督，公益性活動才能取得預期的效果。新目標的優(yōu)越之處在于，向所有會計信息的使用者提供會計信息的同時能夠促進部門內部的自我凈化和自我監(jiān)督，進一步實現(xiàn)社會公平正義。

（二）優(yōu)化核算方法

在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業(yè)單位的日常會計科目的資產、負債等會計業(yè)務中采用權責發(fā)生制，在收入、支出等會計業(yè)務中采用較為簡單的收付實現(xiàn)制這兩種核算制度，當一筆業(yè)務的發(fā)生同時涉及資產、負債和收入、支出時就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業(yè)單位會計工作的準確性，既可以反映部門財務狀況，又可以體現(xiàn)出部門對預算財政的執(zhí)行力度。新天際的核算方法同時滿足了計劃和執(zhí)行的管理要求，保證部門會計工作的質量，維信息的使用者提供高效準確的數據信息，從而便于管理部門做出最有針對性的決策。同時又與企業(yè)會計的核算方法有所區(qū)別，突出公益部門的工作性質。

（三）增設核算內容

事業(yè)單位預算會計制度的改革內容還包括對核算范圍的進一步擴大，增加了會計記賬的業(yè)務內容。例如將政府持有的債券股權等單列為一項，這樣可以使政府行為更加明確，政府財政收入支出也會更加清晰明了，對國庫資金的管理更加規(guī)范。改革之前的預算會計制度沒有國庫資金收復做具體的劃分，但是國庫劃撥資金或者稅收等都會引起公益部門的資金大幅度變動，然而舊的預算會計制度不能詳細反映政府撥款造成的資金變動，為日部門日常會計工作帶來很大不便，容易造成實際發(fā)生業(yè)務登記與預算不符合。在納入了政府部門的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過程中環(huán)節(jié)接洽部分出現(xiàn)的各種問題，從而保證部門預算會計工作的質量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。

三、預算制度改革對事業(yè)單位會計的影響

（一）核算制度的影響

會計核算制度按的改變對各個公益部門的會計工作都有很大的影響。以權責發(fā)生質的引入為例，權責發(fā)生制本來是我國的企業(yè)會計采用的核算制度，但是相對于收付實現(xiàn)制來說在負責業(yè)務的處理以及跨時期業(yè)務的會計操作方面擁有很大的優(yōu)越性。公益部門的會計核算制度向企業(yè)靠攏有助于部門的高效運轉和合理管理。向企業(yè)會計制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權責發(fā)生制是企業(yè)會計最鮮明的特征，因此在公益部門采用權責發(fā)生制是非常必要的。引入權責發(fā)生制可以彌補收付實現(xiàn)制的缺陷，加強成本控制，有效進行資金管理，確保賬面與實際資金流動相符合。也能夠提高管理者對自己部門的資金狀況的了解程度，便于其嚴密控制風險程度，避免無效損失。最后，權責發(fā)生制的引用能夠為公益部門預算會計制度的改革提供內在動力，加強政府對各部門的管理和控制。

（二）部門單獨預算的影響

我國事業(yè)單位的會計核算目的是為了監(jiān)督資金流動，反映預算的執(zhí)行程度，將各個門類的部門單獨進行預算可以細化會計的記賬科目，增加賬面的準確性，也能夠為信息查閱者提供更加精確的信息。這一改革措施還能夠真實反映各個部門的資金使用情況、預算執(zhí)行程度。同時，部門單獨預算對會計工作人員提出了更高的要求，其會計素養(yǎng)更容易得到體現(xiàn)。各部門的責任更加清晰，部門對每個會計工作人員的要求也會更加具體。并且部門參與預算能夠明確反映各部門的詳細情況，能夠為財政劃撥的調整以及新時期工作規(guī)劃提供有力依據。并且部門預算可以為單位整體工作計劃提供詳細的部門成果，也可以根據部門的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對自己所管理的部門的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。

（三）引入新制度的影響

政府預算會計制度的改革內容還包括對新制度的引入，例如政府采購制度。顧名思義，政府采購制度就是有關政府采購方面的一套政策和辦法，企業(yè)通過競標等方式與政府的基建項目進行合作，通過由政府出資、企業(yè)執(zhí)行的方式進行公共設施的建設?；蛘哒块T正常運轉所需的物資也可由企業(yè)直接提供，這種直接采購也屬于政府向采購制度的規(guī)范內容。由于政府采購制度的引入，事業(yè)單位各部門進行采買的資金流動從支出到記賬需要經過幾個部門的手續(xù)，這往往導致顯示資金流通與會計賬面不符合。而采用政府采購制度之后可以將政府的購買行為集中管理、統(tǒng)一實施，有效避免賬實不符的情況。另外，政府采購制度也能夠進一步提高信息的公開程度、保證社會公平正義、優(yōu)化資源配置、提高辦公效率。

（四）新資金管理辦法的影響

對預算會計制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會對公益部門的會計核算產生不小的影響。以國庫單一賬戶制度為例，國庫單一賬戶就是用于政府部門財政資金管理的統(tǒng)一賬戶。這一制度使得部門資金流動更加規(guī)范化，會計人員的記錄項目及包含了收入也包含了支出，對會計人員的操作要求更加嚴格，也提高了各公益部門的資金管理水平，同時也從內部推動收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制的轉變。例如公益部門的工作人員直接從財政領取工資，人民銀行直接劃撥，并未經過部門內部的會計核算流程，這時收付實現(xiàn)制的記賬原則便無法滿足部門各項會計業(yè)務發(fā)展的需要，更容易導致記賬遺漏、錯誤等問題。因此，權責發(fā)生制的引入也是改革的必然措施。

四、結語

事業(yè)單位以及其他非營利性組織的預算會計制度改革不只是影響我國政府部門的會計工作，還影響全體社會成員對政府工作的滿意程度，更對我國整體會計體制和經濟體系有重大影響。政府會計信息的透明度進一步加大，公眾監(jiān)督制度進一步完善，全民監(jiān)督的目標越來越近。工作人員的工作態(tài)度也會因為監(jiān)督力度加強而更加嚴謹，工作效率會由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細化會計科目，增設核算內容的方面，工作人員的工作難度也會隨之下降，責任更加明確，資金流動記錄更加詳盡。服務型公益部門也能夠更好地服務社會，服務人民?？傊聵I(yè)單位預算會計制度的改革是一項利國利民的措施。

參考文獻： 

[1]汪華.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響[J].行政事業(yè)資產與財務，2016（09）：63-64. 

[2]沈麗欣.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響探微[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016（01）：56-57. 

[3]韓曉麗.預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響[J].經貿實踐，2015（13）：141. 

[4]鄭芳.論預算會計制度改革對行政事業(yè)單位會計的影響[J].中國總會計師，2015（04）：80-81. 

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關鍵詞：債務；總預算；會計；改革

中圖分類號：F8 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）02-0329-01

自2008年全球金融危機以來,債務問題逐漸納入人們的視野。今年以來，歐洲國家債務危機愈演愈烈,更加劇了國人對我國地方政府債務的擔憂。固然，政府債務有其產生的歷史背景，對于刺激我國經濟增長產生了積極的影響，但由于地方政府債務管理的手段落后，如果配套措施不能有效跟進，必將持續(xù)加大我國的地方政府性債務管理的風險。現(xiàn)在僅從加強地方政府債務的財務管理的角度，淺議將地方政府性債務納入行政、事業(yè)單位會計及總預算會計核算對加強地方政府性債務的會計管理的重要意義及方式、方法。

一、將地方政府性債務納入總預算會計報表的重要意義

（一）有利于形成全面揭示政府財務穩(wěn)健狀況的資產負債表，以助于領導決策、管理。多年來，政府債務由于資金來源的渠道問題或財務會計的核算問題，一直未能將地方政府性債務納入總預算會計，各行政、事業(yè)單位會計核算中也未設立長期借款、債券借款、應付利息等反映單位舉債狀況的會計科目。在總預算會計中，舉借債務納入地方收入，償還時，列入預算支出，對于各年度的償債責任以及存在的逾期違約風險無法有效評估；行政事業(yè)單位會計核算中，由于開發(fā)商出于稅率負擔及償債及時性考慮，提供發(fā)票不及時，各債務單位通常對于拖欠工程款不掛帳，無法評估單位債務水平，致使國家無法動態(tài)的掌握各地方、各部門的財務狀況，在一定程度上削弱了評估地方、部門財務狀況的依據。

（二）有利于建立正確評價地方政府、各部門官員的經濟責任評估體系。將地方政府債務納入總預算會計及各部門單位的資產負債表，并作為領導干部經濟責任評估的重要組成內容，有助于消除領導干部的短期行為，增強決策的科學性、民主性，增加債務資金使用管理的科學性。在此基礎上，有助于形成行政事業(yè)單位及各地方政府的全面的、科學的政績觀，對于構筑我國全面的、真實的、責任與績效相統(tǒng)一的財務會計體系必將產生積極的影響。

（三）有利于形成完整地、有效地地方政府債務管理體系，提高我國的地方政府債務管理水平。如果將地方政府性債務納入各級各類財務報表，有助于債務產生的科學性、民主性，有利于財政部門對于本地區(qū)全部債務的科學規(guī)劃和管理，有利于完善部門預算制度，對于防范各種債務管理中的弊端，建立健全各項債務管理制度并推進各項制度的有效運行產生積極的影響。

二、將地方政府性債務納入會計體系的方法

（一）改革現(xiàn)有行政事業(yè)單位及總預算會計的計量方法，在政府債務核算方面推行權責發(fā)生制的會計制度?，F(xiàn)在，在推行國庫集中支付的基礎上，很多地方政府總預算會計基本上實行的是收付實現(xiàn)制基礎的收入與權責發(fā)生制國庫集中支付、收付實現(xiàn)制的實撥資金支付相混合的會計制度，這種“四不像”的會計制度是不完善的。為了制定合理、全面的政府預算，真實反映每年地方政府應當承擔的債務利息，對于大額的利息支出應當建立利息的預提及債務提前償還的攤銷制度進行債務的核算，根據債務協(xié)議，分年度確定各年度的債務償還責任，以真實反映各年度的債務籌集、使用、償還情況，清晰界定各個年度的債務資金一般預算支出，對提供真實、準確的債務報表以及正確考核領導經濟責任起到基礎性的作用。

（二）改革現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會計、總預算會計科目設置及核算方法。參考企業(yè)會計的科目設置，在總預算會計上增長期借款、政府債券、應付利息等反映地方政府債務的會計科目，對于行政事業(yè)單位也相應增加銀行借款、其他長期借款、應付利息等反映債務的會計科目。具體核算如下：

在一筆債務產生時，借：其他財政存款（國庫存款－地方政府債券）； 貸：長期借款（應付債券、其他長期應付款）

如果每年償還的利息過大，每月預提利息時，

借：一般預算支出（根據債務資金的實際用途）；貸：預提利息

支付預提利息時，借：預提利息；貸：其他財政存款（國庫存款）

對于較小金額的利息償付，也應該通過應付利息進行核算，以便于通過應付利息會計科目明細帳全面反映各地方、各部門的每年債務利息的收付情況。對于每筆利息償還支出，分別――

借：一般預算支出（債務資金用途）；貸：應付利息

借：應付利息；貸：其他財政存款（國庫存款）

兩筆核算，并分別登記明細帳。

在償還債務時，總預算會計、各行政事業(yè)單位會計應該如下核算

借：長期借款（應付債券、其他長期應付款）

貸：其他財政存款（國庫存款－地方政府債券）

由于總預算會計無法匯總各部門的債務情況，通?？傤A算會計資產負債表中的債務余額通常只是財政部門、政府通過財政部門舉借的債務余額，這個余額對于一個地方來說是不完全的，在這種情況下，部門決算數據中的債務數據是各行政事業(yè)單位債務的合計數，將這個合計數與本地總預算會計債務數匯總，會得到本地區(qū)地方政府債務余額。

（三）改進總預算會計、行政事業(yè)單位會計擔保債務的披露方法。對于各地方、各部門每半年、年度的資產負債表，各地方、各部門要在會計報表中增加附注內容，分條清晰披露本期末擔保債務的金額、用途及違約風險情況，以正確評估各地方或有債務的余額。由于省、市擔保債務較多，可以按類型合并披露擔保債務的金額、用途及違約風險狀況。

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1財政總預算會計改革的必要性

1.1原《制度》未能與時俱進地反映新形勢的變化與改革成果

一方面，現(xiàn)行財政總預算會計核算制度難以與改革成果相銜接。首先，原《制度》中一些規(guī)定如財政周轉金、基建撥款等有關規(guī)定，隨著改革深化已經失效，與實際情況脫節(jié)，需要將已廢止執(zhí)行的內容加以刪除，避免執(zhí)行上的錯誤。其次，如預算穩(wěn)定調節(jié)基金、償債準備金的設置使用，在現(xiàn)行的總預算會計制度體系中還沒有做出規(guī)定，存在新業(yè)務類型的規(guī)范盲區(qū)。然后，隨著行政事業(yè)單位會計制度的修訂，以及新《預算法》的執(zhí)行和國務院對預算管理制度改革提出的許多新要求，如果不及時修訂《制度》，這一系列改革成果就無法全面、完整、準確地通過會計記錄予以科學反映，也就無法滿足各有關方面對財政信息的需求，更不利于維護我國政府會計體系的統(tǒng)一完整。

另一方面，現(xiàn)行財政總預算會計核算制度體系碎片化。自2000年以來，財政部先后制定了15個補充規(guī)定對財政總預算會計處理方法進行調整，這種修修補補的方式使得財政總預算會計核算制度體系過于分散，缺乏一定的系統(tǒng)性，這樣不利于相關財務人員對整體的全面把握、因此，需要將這些分散的規(guī)定加以統(tǒng)一，用制度的形式固定下來，如此有利于加強和規(guī)范財政總會計管理。

1.2原《制度》所依據的會計核算基礎存在局限性

近年來，審計署在對中央財政出具的審計意見中多次提出，政府會計核算相關制度不夠健全和完善，一些屬于中央政府的資產和負債無法在會計賬表中反映。原因在于，原《制度》主要以收付實現(xiàn)制為基礎，側重于核算反映政府預算收支執(zhí)行情況，因此無法全面核算反映政府資產負債情況。

何謂收付實現(xiàn)制，指在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認本期收入和本期費用的標準。即凡本期內實際收到的收入和支付的費用，無論其是否應歸屬本期，均應作為本期的收入和費用處理；而凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應歸屬本期，亦不應作為本期的收入和費用予以處理。因此在收付實現(xiàn)制下，總預算會計對本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應償還的債務本金或利息，會計上得不到反映，從而導致不能全面準確地記錄和反映資產和負債的真實狀況，形成了很大的隱形赤字，不利于防范財政風險；另一個重要弊端則是造成了財政支出與財政收入在會計期間上的非配比性，不利于評價收支結余的真實情況，從而影響預算信息的真實性。

1.3原《制度》缺乏統(tǒng)一的政府財務會計報表制度

和企業(yè)會計不一樣，財政總預算會計報表的格式至今沒有統(tǒng)一的標準，當前我國政府預算報告只是一種反映政府收支預算決算的單一模式，沒有對政府債券、債務及資產情況的反映，不利于公眾對政府財務情況的了解和掌握，不利于政務的公開化；對于財政內部管理來說，由于缺少對政府資產與負債的完整會計信息，難以對政府財務狀況進行系統(tǒng)的分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分的依據；對于財政外部管理來說，預算會計信息傳布形式過于簡單，造成政府財務狀況透明度不強，容易滋生腐敗。

2財政總預算會計改革的亮點分析

2.1重新定位總會計核算目標和核算基礎

一方面，考慮到修訂《制度》的一個重要目標是為編制政府綜合財務報告服務，因此新《制度》明確了今后總會計核算目標既要準確反映預算執(zhí)行情況，也要全面反映資產負債等財務狀況。另一方面，會計核算基礎部分引入了權責發(fā)生制內容，要求“總會計的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經濟業(yè)務或者事項應當按照規(guī)定采用權責發(fā)生制核算”。所謂權責發(fā)生制，即凡是在本期內已經收到和已經發(fā)生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。和收付實現(xiàn)制相比，權責發(fā)生制更能準確、真實和全面的反映出在會計期間的財務與預算執(zhí)行的情況，更符合財政管理體系改革的需求，可以有效防止各級政府部門在途資金與浪費限制的情況，極大提升各級政府的工作績效。

2.2改進會計核算方法

新《制度》參照行政事業(yè)單位會計制度的做法，廣泛采用“雙分錄”會計核算方法，在核算預算收支的同時，也核算反映與預算收支變動密切相關的資產負債情況。“雙分錄”會計核算方法是對行政事業(yè)單位發(fā)生的資產、負債等會計業(yè)務采用權責發(fā)生制為基礎的會計核算，對收入、支出等會計業(yè)務采用收付實現(xiàn)制為基礎的會計核算。如果一筆業(yè)務同時存在收入、支出和非貨幣資產或負債變化的，則采用“雙分錄”分別進行核算，這樣既能反映本單位的財務狀況，又能反映預算的執(zhí)行情況。例如對于外購不需安裝的固定資產交付使用時，按其外購確定的實際成本，一方面編制分錄，借：固定資產，貸：資產基金――固定資產；同時按照實際支付的款項作，借：經費支出，貸：財政撥款收入等，這樣，通過“雙分錄”核算既反映了固定資產增加，又反映了預算支出增加，提供了真實的財務和預算執(zhí)行情況。

2.3完善會計要素核算內容

新《制度》最大的特色包括既核算了全部的財政預算收支，又全面地核算了政府財政的資產、負債；既規(guī)定了原《制度》沒有規(guī)定的國債預算收支的核算，也增加了很多過去沒有核算的債權債務（如地方政府債券的發(fā)行及轉貸過程中產生的債權資產和負債），財政部門管理的股權資產，以及承擔的政策性負債等。具體而言，一是完善資產核算內容，增設用于核算反映政府財政持有的債權、股權等資產的會計科目，如借出款項、應收地方政府債券轉貸款、股權投資等；二是完善負債核算內容，增設用于核算反映不同類型政府財政負債的會計科目，如應付長期政府債券等；三是完善凈資產核算內容，增設“資產基金”和“待償債凈資產”科目，分別反映因資產、負債的增減變動對凈資產的產生的影響。同時，修改部分凈資產類會計科目名稱。

2.4完善會計報表體系

新《制度》規(guī)定總預算會計報表體系包括資產負債表、收入支出表等7張報表。其中，資產負債表將資產和負債按照流動和非流動進行分類反映，一方面在編制政府財務報告時，比較容易銜接，減少調整報表的工作量。另一方面也有利于反映資產負債結構。新《制度》執(zhí)行后，政府財政管理的資產負債都得到核算，編制政府資產負債表所需要的政府財政管理的資產負債數據將更完整、可靠，為報告提供基礎數據。

就收入支出表而言，新《制度》設置了一張涵蓋全部財政資金收支的收入支出表。收入支出表按照不同類型資金分別列示收支余情況，既可以看到財政部門對外部的實際資金流入、流出，也可以看到財政部門內部各項資金之間轉移產生的某種資金的收入、支出，還可以看到按照權責發(fā)生制列支（資金實際尚未流出財政部門）的部分?？傊芊从橙控斦Y金收支情況，也能反映某種類型資金的收支余情況，反映的信息更加全面豐富。

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【關鍵詞】預算會計 收付實現(xiàn)制 權責發(fā)生制 改革

20世紀90年代以前，世界各國的預算會計大部分都是使用收付實現(xiàn)制。但是隨著時間的推移以及經濟的快速發(fā)展，越來越多的國家漸漸轉而使用權責發(fā)生制。那么為什么時間會慢慢淘汰收付實現(xiàn)制轉而擁抱權責發(fā)生制呢？收付實現(xiàn)制有什么樣的弊端，而權責發(fā)生制又有什么樣的優(yōu)勢呢?我們將在下文中進行分析。

首先，我們先來分析一下收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制這兩種不同的核算方法各自的工作方法是怎樣的。

一、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制

我國的會計主要分為預算會計和企業(yè)會計兩種，并規(guī)定了它們各自使用收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。

收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)收現(xiàn)付制或現(xiàn)金制，它是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照這種制度，會計核算在確認本期收入和支出的時候，只按照是否實際收到現(xiàn)金作為記賬的基礎。也就是說，凡是在本期收到的現(xiàn)金，不管該款項是否該計入本期的收入，都應該作為本期的收入來看待。同理，不管本期的支出款項是否該計入本期支出項目，都應作為本期的支出看待。其中的問題也就顯而易見了。

權責發(fā)生制，也稱應收應付制，指的是會計核算在確認本期收入和本期支出時，以權利、責任的發(fā)生和轉移作為記賬的基礎。凡是本期已經收到和已經發(fā)生或者應當擔負的一切費用，不論其款項是否收到或者付出，都作為本期的收入或費用來處理；反之，凡不屬于本期的收入或費用，即使款項或費用在本期已經收到或付出，也不屬于本期的收入或費用來處理。

二、我國預算會計核算中兩種核算方法的優(yōu)勢和弊端

（一）收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢和弊端

1.收付實現(xiàn)制的優(yōu)勢

收付實現(xiàn)制，有以下幾個方面的優(yōu)勢：第一，收付實現(xiàn)制的采用，便于安排預算撥款和預算支出的進度，而且能夠如實地反映預算收支的結果。即在本期收入的款項，不管是否應該是本期的實際收入，都可以將款項用于緊急的事件中。這就增加了收付實現(xiàn)制在會計核算時的靈活性和便捷性。第二，收付實現(xiàn)制在評價政府對經濟的影響時，便利的現(xiàn)金指標能夠提供及時有效的信息。這樣不僅可以快速地對政府進行評價，同時還有利于會計核算工作效率的提高。第三，收付實現(xiàn)制需要的會計專業(yè)知識較少，容易被使用者理解，操作起來簡單易懂。第四，收付實現(xiàn)制的操作流程比較簡單，數據處理較易，操作成本比較低廉。

2.收付實現(xiàn)制的弊端

面對改革呼聲的越來越高漲，收付實現(xiàn)制必然存在著一些難以協(xié)調的問題：第一，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制不能真實地反映財政資金的實際狀況。我國預算會計使用收付實現(xiàn)制，是以現(xiàn)金的收入和支出來進行會計核算的。但是在現(xiàn)實生活中，這些行政和事業(yè)單位在各種活動中形成并擁有了大量的房屋、建筑物以及其他的固定資產如汽車，以及一些無形資產等。這些并不能計入現(xiàn)金收支中，因此造成會計核算的一大漏洞。從而引發(fā)一系列的虛報瞞報，不能真實全面地反映財政資金的實際情況。第二，現(xiàn)行的預算會計方式不能將政府或事業(yè)單位的信息完整透明地提供出來，正如第一條所述，收付實現(xiàn)制只能提供財政中現(xiàn)金的收支情況，對于一些固定資產或者無形資產不能清晰完整地提供出來，就造成政府或事業(yè)單位的財政部門不能接受透明完整的評估，從而不能準確及時地將財政的真實情況公之于眾，造成政府或事業(yè)單位財政的不透明化。第三，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制是造成單位年終突擊征收、突擊花錢的重要原因之一。有些單位會經常出現(xiàn)突擊花錢的情況，我們經常聽到或看到此類的報道。如果到年終收支不平衡，庫存的現(xiàn)金少于賬目上的紀錄，那就會造成突擊征收；反之，如果庫存現(xiàn)金多于賬目上的紀錄，那就會造成年終突擊花錢。這類情況是造成某些政府或事業(yè)單位相關部門成為百姓心目中腐敗形象的重要因素之一。第四，現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制是造成政府虛假繁榮的原因之一。我們都知道，我國實施積極的財政政策，發(fā)行了大量的國債，同時也借入不少的債務?，F(xiàn)行的收付實現(xiàn)制只記錄收進的本金，而忽略實際應該本期承擔的債務，從而使收支情況混亂，造成政府部門的虛假繁榮，不能完整真實地反映該年度國家財政狀況。同時有些地方政府拖欠農民工工資或者工程款，這些被收付實現(xiàn)制掩蓋起來，夸大了政府的財政政策的作用。

（二）權責發(fā)生制的優(yōu)勢和弊端

1.權責發(fā)生制的優(yōu)勢

權責發(fā)生制是企業(yè)會計使用的一種會計核算方式，它區(qū)別于預算會計的最重要的一點就是它能夠在一些交易中按照現(xiàn)金收支發(fā)生的時日記錄，而非現(xiàn)金收支的時間。其優(yōu)勢有以下幾個方面：第一，權責發(fā)生制能夠正確地反映各個時期所實現(xiàn)的收入以及實現(xiàn)該收入所應負擔的費用。不同于收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制能夠將所有的現(xiàn)金收支按照具體的交易日期分成該日期下應負擔的收入或支出。舉例來說，某事業(yè)單位一月份應該收到一千萬元的收入，但是一月份由于種種原因沒有收到這筆款項，而是在二月份收到，那么在權責發(fā)生制下，這筆款項還是作為一月份的收入來計算。這樣就可以非常準確且透明地將各個部門的收支明細支配好，避免造成混亂。第二，權責發(fā)生制的實行能夠準確全面地反映企業(yè)單位的負債狀況，從而提高該企業(yè)積極防范財政風險的能力。企業(yè)的負債和盈利在賬目上表現(xiàn)得最為明顯，通過權責發(fā)生制能夠清晰地認識到各個時期的企業(yè)運營狀況，盈利或者負債，一目了然，就能夠很好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。吸取各個時期的經驗教訓，令企業(yè)能夠適應各種情況的發(fā)生，提高其應變能力。

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【關鍵詞】 國庫集中收付制度 政府預算會計 影響

一、相關背景介紹

在我國現(xiàn)行的會計體系中，政府預算會計是其中的一個大分支。經過半個多世紀的發(fā)展，我國的政府預算會計體系歷經了多次變革，也獲得了很大的成績。但是近些年，隨著社會體制以及經濟的不斷深入和發(fā)展，為了建立與社會主義市場經濟體制相適應的公共財政政策，我國逐步實施了事業(yè)單位改革、公共財政制度改革等一系列舉措，建立了國庫集中收付制度，這些改革都使得我國的政府預算會計的宏觀環(huán)境發(fā)生了急劇變化。

實行國庫集中收付制度，不僅僅改變了政府財政資金的運行方向和形態(tài)，加強了財政資金管理，也對政府預算會計提出了更高的要求。原先的政府預算會計在核算方法及內容、資金運行、信息披露等方面的局限性日益凸顯，這些不僅不能加強政府財務的公開透明和科學，更不能提高群眾對政府財政運行的監(jiān)督，因而要求政府會計必須進行相應的變革發(fā)展，以期能夠全面、完整的反應政府的資金運行情況。本文立足于國庫集中收付制度與政府預算會計現(xiàn)狀，分析了實施國庫集中收付制度后對我國政府預算會計的影響，探討了在政府財政改革體制下如何匹配進行政府會計改革，并針對問題提出對策，為政府宏觀經濟政策和相關經濟管理提供真實可靠的會計信息。

二、國庫集中收付制度與政府預算會計的相關概念

1、國庫集中收付制度

國庫集中收付制度，也可稱為國庫單一賬戶制度（Treasury single Account，TSA），它包含了政府國庫集中收入制度和集中支付制度。在國庫集中收付制度下，政府在國庫或者國庫指定的銀行開設專門賬戶，集中收入和支付所有的財政性資金，財政收入和支出的資金均通過該賬戶進出，實現(xiàn)對財政資金流動的全過程監(jiān)控。

國庫集中收付制度是現(xiàn)代市場經濟國家普遍實行的一種財政資金管理制度，它是相對于傳統(tǒng)分散型財政資金收付制度而言的。在傳統(tǒng)分散型財政資金收付制度下，財政資金一般要按照“財政部門―主管部門―二級單位―基層單位”的模式進行轉移，這樣既不利于對財政資金收付過程的全程監(jiān)管和審核，也不利于財政資金利用效率的提高，極易造成財政資金的沉淀。國庫集中收付制度綜合了國庫收入和支出活動的各種相關指令、政策和法規(guī)，它以國庫單一賬戶體系為基礎，財政資金的收入跟支出都實行集中進出。在該制度之下，不論是預算外財政資金還是預算內財政資金，也不論財政資金是直接入庫還是直接匯繳，都要統(tǒng)一收入國庫賬戶。對于財政支付，則在通過支付部門審核簽發(fā)后，將預算指標下達給各個預算單位，在預算單位對外購買商品或者勞務時，財政部門將相關資金通過財政統(tǒng)一賬戶直接下劃支付到商品或勞務供應商賬戶上，使得財政資金從預算分配到資金撥付、銀行清算，直至財政資金下滑支付到商品或勞務供應商賬戶，都實現(xiàn)了經由國庫統(tǒng)一賬戶的監(jiān)管和控制。實行國庫集中收付制度，不僅使所有政府財政性資金全部納入到國庫指定賬戶中，而且所有的政府財政性支出也要經由該賬戶。它減少了財政資金的轉移層次，縮短了財政資金轉移流程，也提高了財政資金的使用效率。它消除了資金支出部門和預算部門多頭開戶、多頭管理的弊病，改變了在傳統(tǒng)分散性財政資金管理制度下以撥定支的模式，以實際支付作為財政撥付額，有效減少了財政資金在支付單位的沉淀，減少了環(huán)節(jié)，提高了財政資金的轉移和使用效率，增強了活力，有利于財政調度的靈活性，也有利于實現(xiàn)對各個預算單位的資金統(tǒng)籌安排和經濟目標的貫徹實施，加強政府部門的宏觀經濟調控能力，為政府經濟決策提供可靠依據。同時，財政資金通過國庫賬戶直接支付給商品或勞務供應商，能更真實地提供資金收入及支出的金額，保證了會計信息的可靠性。

在國庫集中收付制度下，財政資金的支出流程如圖1所示。

2、政府預算會計

預算會計與企業(yè)會計并列，共同構成了我國的現(xiàn)行會計體系。

我國的預算會計是與國家的預算管理體制密切聯(lián)系的，并為之服務。即預算會計是指以預算管理為中心，用以記錄、反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位預算執(zhí)行情況的管理工具和手段。它記錄、計量、報告財政預算資金的運行情況。

政府會計，也可稱為公共會計或者公共部門會計。它記錄的是政府部門的賬目，將所有的政府實體跟構成作為受托主體加以記錄、計量、報告，來反映其責任履行情況。對于政府會計，中央財經大學王雍君教授將其做如下定義：“是指反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構成實體（統(tǒng)稱為政府單位）在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計管理體系?！痹趪?，預算會計可以看作是政府會計的一個重要分支。而在國內，由于具體的國情，將預算會計稱作政府會計更加合適，也更能反映其實踐情況。

我國當前的政府會計基本是以傳統(tǒng)分散性財政資金收付制度為依托建立起來的，具有較多的弊端。對于財政支出，往往采用以撥代支的計量方法，信息常會失真，難以監(jiān)督，小金庫眾多，不合理現(xiàn)象大量存在，預算外資金游離于國庫管理之外，不能真實地反映財政資金收入和支出的情況，不利于政府部門及時科學地進行宏觀經濟決策和管理，現(xiàn)行政府會計急需變革，以協(xié)調適應國庫集中收付制度改革。

三、國庫集中收付制度改革對政府會計制度產生的影響

國庫集中收付制度改變了財政預算資金的運行方向及形態(tài)，因而政府預算會計也需要作出相應的調整。國庫集中收付制度的實施對政府會計產生的影響主要有以下幾個方面。

1、國庫集中收付制度對政府會計核算內容產生重大影響

在國庫集中收付制度下，盡管政府會計核算的科目沒有發(fā)生變化，但是會計核算的方式、時間等等都產生了較大變化。國庫集中收付制度，帶來的是全新的財政資金收入和支出模式，財政部門不再只是資金的分配者而是使用者，行政部門也相應地轉變?yōu)樨斦Y金的延伸部門，它們的所有資金都作為政府資金的一部分，其使用都要通已經有國庫集中管理賬戶。在這種情況下，財政部門不再將資金直接撥付給行政單位，而是每月下發(fā)給行政單位用款指標并進行審核批準。由于不再直接撥付資金，財政部門也就相應地不再根據預算資金撥付憑證進行記賬。財政部門可以對財政資金轉移全過程進行監(jiān)督，其監(jiān)督延伸到行政單位預算會計，財政資金的支出即是轉移支出或購買支出。由此便出現(xiàn)了沒有貨幣資金收入的經費撥入和沒有貨幣資金支出的經費支出會計核算內容。

以行政單位購買大宗設備為例。在實行國庫集中支付制度后，預算會計系統(tǒng)內部面對的只是大宗設備實物，沒有了相應的貨幣資金流動。在審核批準預算單位的購買請求后，財政部門將作為付款人將資金直接支付到設備供應商的賬戶上，而不再將資金撥付給預算單位，預算單位再支付設備款。只需進行固定資產、收入和支出的核算即可。

行政單位是財政資金的延伸，作為政府部門的組成部分，其資金也屬于政府財政資金，經濟活動在國庫賬戶都有所反映，其收支都要經由國庫集中收支賬戶。從這個意義上講，財政總預算會計與行政單位會計可以視為總賬和明細賬的關系，這兩者構成了政府會計。

2、與國庫集中收付制度配套的相關會計制度出臺也對預算會計產生了影響

在實施國庫集中收付制度過程中，我國也出臺頒布了一系列規(guī)定，對政府預算會計核算做出了相關的補充和說明。如《地方財政實施財政國庫管理制度改革年終預算結余資金會計處理的暫行規(guī)定》、《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》、《〈財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法〉補充規(guī)定》等等。這些規(guī)定要求政府會計在原先基礎上新開設“已結報支出”、“財政零余額賬戶存款”賬戶，通過設置這兩個總賬科目來對財政支出項目進行核算。另外，行政單位原先的“銀行存款”科目也僅僅核算單位自籌資金以及以前年度結余款，而不再核算財政單位撥付的款項。

3、國庫集中收付制度的實施也對收付實現(xiàn)制的會計基礎產生了沖擊

收付實現(xiàn)制是我國現(xiàn)行政府會計的核算基礎，它可以避免因企業(yè)經營不善造成的財政赤字，但是它不能完整全面地反映政府財政資源分布情況、也不能有效地完成財政管理目標。對政府會計收付實現(xiàn)制的會計基礎進行改革，逐步引入權責發(fā)生制或修正的權責發(fā)生制會計基礎也就日益迫切，也逐步成為政府會計改革的趨勢。在權責發(fā)生制基礎下，行政單位只有在提供服務時才能夠確認相關收入，并在接受服務時，確認相關的費用支出，這樣可以連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映政府部門的財政狀況和資金運行情況，從而更好地完成財政資金管理目標。

四、為適應國庫集中收付制度，我國政府會計的改革完善思路

1、明確政府會計核算主體，改進政府會計核算體系

應當理順政府總預算會計，行政單位會計以及事業(yè)單位會計之間的關系，界定好哪些單位可以屬于政府會計的管理核算范圍，劃分好政府會計體系與非營利組織會計體系。政府會計體系是以政府活動為核算核心，凡是能引起政府資金變動的經濟活動都應計入政府會計的范圍加以核算。

2、逐步地引進權責發(fā)生制核算基礎

目前理論界一般傾向于適當引入修正的權責發(fā)生制會計基礎。應當采用循序漸進的方法，逐步地將收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制方向過渡，避免發(fā)生較大的轉換成本。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司：政府會計研究報告[M].東北財經大學出版社，2005.

[2] 王雍君：國庫改革與政府現(xiàn)金管理[M].中國財政經濟出版社，2006.

篇8

摘要：建立政府綜合財務報告是財政管理的主要目標，財政部充分結合我國目前的狀況，在一零年年底開展了財政報告建立工作，但是由于很多因素的影響，導致編制工作不能非常順利的進行。本文對編制政府綜合財務報告制度的原因、意義以及特點進行了簡單的分析，重點闡述了優(yōu)化我國政府綜合財務報告的意見。

關鍵詞 ：權責發(fā)生制；財務報告；問題

從八十年代至今，各國為了促進公共管理興起了會計改革，到目前為止，很多國家提供合并的政府綜合財務報告，我國在2010 年開展財政報告建立工作之后，選擇了11個省市進行試編，在2012 年增加到23個省市。

一、編制權責發(fā)生制政府財務報告的原因

1. 政府預算報告存在問題。我國包括財政總預決算、部門預決算以及單位預決算，其中總預決算能夠反映出財政的分配和收支，但是缺少將部門預決算匯編成部門總預決算收支，另外還存在預算不準確、預算調整頻繁等問題。所以我國需要編制完善的、全面的，能夠系統(tǒng)的反映政府資產、負債等信息的政府財務報告。

2.預算會計的報表之間不能融合。我國現(xiàn)在執(zhí)行的政府會計報告是1997 年制定的預算會計報告，其覆蓋范圍是財政總預算、行政單位以及事業(yè)單位，但是這三者都各自有一種會計報表，而且三種報表不能很好的融合，也就是說不能形成政府綜合財務報表；另外我國的預算會計體系之間不能妥善的結合起來，不能有效的將政府的預算資金反映出來。

3.預算會計報表不夠完善。目前執(zhí)行的預算會計報表只能簡單的將政府預算收支的情況反映出來，距離完整意義上的政府整體財務報告還有很大的距離；它的覆蓋范圍較為狹窄，內容不完善，信息量不充足，不能有效的反映出政府財務的實際情況，不能輔助政府作出經濟方面的重大決定。

二、編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度的意義

1.編制政府綜合財務報告制度能夠全面的、具體的將政府的經濟資源以及收支的狀況反映出來，能夠反映出政府日后的財政責任和能力，是實現(xiàn)我國經濟社會發(fā)展必然的要求。

2.建設服務型政府的目的在于增強政府的績效，同時降低運行資金，引入權責發(fā)生制能夠正確的核算政府各個方面的費用，促進政府提高服務的水平。

3.目前我國的會計信息較為分散，影響了財政的管理水平提升，通過編制政府綜合財務報告制度，能夠有效提高財政管理水平，加強政府資產的管理。

4.經濟的發(fā)展使政府財政的資金來源變得復雜，債務規(guī)模也在不斷增加，但是我國的預決算報表缺少完整的債務信息，編制政府綜合財務報告制度能將債務的情況也添加進核算的范圍，是建立規(guī)范的債務管理的需要。

5.財政改革的不斷深化，提高財政資金的績效問題受到了廣泛的關注，但是傳統(tǒng)的制度不能將成本費用和成果正確的反映出來，編制政府綜合財務報告制度能夠完整的將政府部門提供的公共產品的成本反映出來，提高財政資金使用的績效。

三、權責發(fā)生制政府綜合財務報告的特點

1.建立銜接機制：我國預算會計有財政總預算會計和單位會計構成，預算會計之間的標準都不一致，編制政府綜合財務報告制度有利于統(tǒng)一預算會計的標準，有利于日常核算與年終報告之間的互補。

2.目前我國的試編工作是使用會計加統(tǒng)計的辦法，從相關部門收集數據，通過計算以及統(tǒng)計的方法進行編制，有利于整理政府的資產事項，完整的反映運營成本。

3. 財政部規(guī)定，政府綜合財務報告要涵蓋政府財政、事業(yè)單位、行政單位、項目融資等各個方面，集合有關的資料進行調整和抵消，大范圍的拓寬政府財務的范圍，將政府的財務信息統(tǒng)計的更加充分。

四、優(yōu)化我國政府綜合財務報告的建議

1.重點放在主表上，建立預算對照表。通過對政府財政報告的分析能夠看出，財務報告主要的格式是3A+2B，包括：財務報表、經濟狀況分析以及管理狀況等，其中財務報表主要包括資產負債表和收益費用表以及現(xiàn)金流量表等，筆者認為政府財政報告必須要包括負債表和收益表，并以這兩種表為重點，然后再進行流量表、預算表的編制。另外為了強化預算的管理，還要盡快編制預算對照表，可能的話在編制現(xiàn)金流量表；為了將預算數與調整數進行分析也可以建立預算執(zhí)行報表。另外，也可以學習國外的社會保險表，能夠反映保險金的支付問題。

2.建立兩張資產負債表。政府財務報表的目的是完善資產信息，其中占有主要作用的就是資產負債表，最近幾年國家開始實行新的會計規(guī)范，等到年底就需要編制結賬前后的兩張資產負債表。對于企業(yè)來講，企業(yè)會計只需要最終年底的資產負債表，不注重過程，但是政府如果同企業(yè)一樣只編制轉賬后的負債表，就會導致財務之間相互抵充結轉，不能反映出完整的信息。很多國家為了更好的將預算信息反映出來推出了中期預算制度，而我國的兩張資產負債表是獲取信息的最便捷的方法，這兩張負債表分別是年終結轉賬項前的和之后的負債表，兩張負債表能夠將信息完整的反映出來。

3.完善權責發(fā)生制度，提高財務報告的可靠性。目前我國的權責發(fā)生制財務報告呈擴大范圍的趨勢，從各種部門中搜集相關數據，再通過折算估值等方法編制成財務報告，編制中由于估算方法的漏洞會出現(xiàn)遺漏、錯位，導致估算不準的問題等等。財務報告應該涵蓋了部門中所有的財務資源的流量，所以，各個部門都要在年終準備財務報告，實行逐級層層匯編的方式，最終形成整體綜合財務報告。我國應該盡快完善核算制度，優(yōu)化并且相互協(xié)調，而且財務報告的編制要以會計核算和報表為主要依據，在這個基礎上能夠增強財務報告的可靠性。

4.建立過程控制的會計體系。我國在80 年代就開始在預算會計體系中引入了債權發(fā)生制，建立了各種資產負債科目，最近新會計制度進一步將固定資產折舊和無形資產攤銷的會計核算轉向規(guī)范化，但是這種會計核算方式具有局限性。權責發(fā)生制的另一種說法是應計制，是以權利和責任為標準確立的會計事項，收付實現(xiàn)制同樣也是某種權利和責任的確認，是歸屬于權責發(fā)生制的范圍內，是一種較為特殊的形式。筆者認為政府會計要明確權責發(fā)生制的核算基礎，明確資產的核算方法，在收支科目中增設應收應支，因為尚未實現(xiàn)的收支科目與實際的收支科目之間具有遞延型，所以最終的收支要結轉到凈資產項目，用全債發(fā)生制計算確立會計事項能夠實現(xiàn)資產負債與日常核算、年終結轉的有機結合，完美的實現(xiàn)控制過程以及管理結果的功效。

建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告是非常重要的，能夠實現(xiàn)經濟社會的可持續(xù)發(fā)展，同時也能夠提高財政的管理水平，政府應該盡快完善權責發(fā)生制度，提高財務報告的可靠性，明確資產的核算辦法。

參考文獻：

[1]阮國池.關于編制權責發(fā)生制政府綜合財務報告的思考[J].財經界(學術版),2012,05:223.

[2]馮任佳.關于建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度的思考[J].經濟研究參考,2014,(05):22-24.

篇9

    （1）稅收會計的核算目的與其他會計不同。企業(yè)會計的核算目的是提供企 業(yè)經營信息，并利用核算信息控制企業(yè)經濟活動，最終達到提高企業(yè)經濟效益的 目的，為此，企業(yè)會計必須核算成本和盈虧。預算會計的目的是提供預算收支信 息，并利用核算信息監(jiān)督財務活動，最終達到提高預算資金使用效果的目的，為 此，它必須核算預算資金的收支余額和超支。對于稅收會計來說，由于稅收資金 屬于國家，它的取得既不需要償還，也不需要向支付者付出任何報酬和費用，稅 務機關也無權使用和支配，它既不周轉，也不增值，而且它核算的主要是稅收政 策、法令執(zhí)行的結果，并不考慮政策的制定和執(zhí)行成本，所以，稅收會計不存在 成本和盈虧核算，也不存在收支余超核算。但是，稅收會計的核算對象——稅收 資金運動，與企業(yè)會計的核算對象——企業(yè)資金運動能夠綜合反映企業(yè)經濟業(yè)務 活動一樣，它也能夠綜合反映稅收業(yè)務活動情況。稅收會計的核算目的正是為了 綜合提供稅收業(yè)務活動的信息，并利用核算信息綜合控制稅收業(yè)務活動。

    （2）稅收會計的核算方法與其他會計明顯不同。

    ①設置和運用會計科目的制約性與復雜性。稅收收入是國家預算收入的主要 部分，稅收會計與國家總預算會計在核算口徑上應保持一致。所以，稅收會計在 設置和運用會計科目時，要受預算會計的制約。比如，稅收會計中的“入庫”類 科目必須與總預算會計的“稅收收入”類科目完全一致。此外，由于稅收工作的 特殊性，經常要求稅收會計對同一個數據從各種不同的角度進行反映，以滿足不 同部門、不同層次的不同管理需要，使得稅收會計明細科目的設置非常復雜。一 是明細科目層次多。例如，反映“欠繳稅金”的科目，既要按納稅戶設置明細， 以滿足分戶管理的需要，又要按稅種設置明細，以滿足分稅種管理的需要，有的 還要按征收單位或征收人員設置，以滿足考核各單位或各征收人員的工作質量的 需要；二是明細科目各層次尖的所屬關系可以互為變動。如在“入庫稅金”一級 科目中，可以按稅種設二級明細，按預算級次設三級明細，也可以反過來按預算 級次設二級明細，按稅種設三級明細。稅收會計明細科目的這種復雜性在其他專 業(yè)會計中較為少見。

篇10

【關鍵詞】事業(yè)單位 財務報告 完善

建國以來,我國的會計體系一直劃分為兩大類,一是企業(yè)會計體系,一是預算會計體系。預算會計體系中包括總預算會計和行政事業(yè)單位預算會計兩個分支。1997年5月和7月財政部《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》,并規(guī)定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。新的事業(yè)單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破,可以說是一次會計管理模式的變革,對于事業(yè)單位財會工作有重大影響。

隨著我國體制改革的不斷深入和市場經濟的不斷發(fā)展,事業(yè)單位改革正加快步伐,在日常經濟核算中出現(xiàn)了許多新類型的業(yè)務。因此,現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度已不能完全適應市場經濟的發(fā)展和新《會計法》的規(guī)定,按現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則編報的事業(yè)單位會計報表所反映出的單位財務狀況存在著一定程度會計信息失真和不完善的地方。

一、事業(yè)單位會計報告中存在的會計信息失真和不完善的地方的表現(xiàn)

1.固定資產的核算

現(xiàn)行會計制度中事業(yè)單位固定資產只核算賬面原值,這樣的核算方式有許多弊端:(1)價值背離,固定資產賬面價值與凈值隨時間的推移相差越來越大。(2)虛增凈資產,以賬面原值核算固定基金虛增了凈資產。(3)修購基金按收入而不是按固定資產的折舊提取,修購基金的提取數額取決于單位當期實現(xiàn)事業(yè)收入,經營收入的多少,造成自身收入實現(xiàn)較少的單位固定資產損耗無法真正得到補償。(4)成本不完整,固定資產不計提折舊,折舊數不能在資產負債表中得到體現(xiàn),從而人為地降低了取得相應收入的成本,虛增了盈余。

因此,對會計報表使用者容易產生誤導,不利于報表使用者正確解讀會計報表。

2.對外投資的核算

為了更準確地反映單位長期投資情況,企業(yè)會計準則對長期股權投資采取了成本法和權益法兩種核算方法,當投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時,長期股權投資應采用權益法核算。

3.應收賬款的核算

事業(yè)單位應收賬款一般不計提壞賬,當這些債權確定無法收回的時候,一般都采用直接轉銷法,借記“事業(yè)支出(經營支出)”,貸記“應收賬款”等。但是確定這些債權無法收回往往是幾年后的事情,因此在確定之前這些無法收回的應收賬款逐年掛帳,虛夸了流動資產總額,容易誤導報表使用者。

4.無形資產的核算

事業(yè)單位尤其是科研院所長期以來普遍存在的“重有形,輕無形”觀念,缺乏對無形資產的認識,科研成果的產生耗損了單位的設備及人員費用,屬于職務發(fā)明,但對無形資產管理的不足造成了無形資產的流失和浪費,無法準確反映總體經濟資源水平,包括物資資源和非物資資源,不利于對整體資產的正確評估。

5.缺少現(xiàn)金流量報表

企業(yè)單位核算的基礎是權責發(fā)生制,事業(yè)單位核算的基礎采用收付實現(xiàn)制,從這點看來,現(xiàn)金流量指標在事業(yè)單位發(fā)揮的作用大于企業(yè)單位,但是偏偏是企業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表,而事業(yè)單位不編制該表。事業(yè)單位也需要掌握貨幣資金的運用和支付能力,防止出現(xiàn)資金緊缺。

二、完善事業(yè)單位財務會計報告

事業(yè)單位財務會計報告是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件,是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執(zhí)行工作的重要資料,也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。筆者認為,事業(yè)單位財務會計報告應在如下四個方面進行完善。

1.改進會計科目的核算

改進會計科目的核算方法,使會計報表的財務數據更能真實地反映事業(yè)單位各項經濟活動的實際,如對固定資產計提折舊,在資產負債表中的“固定資產”項目下,增設“固定資產原值”、“累計折舊”和“固定資產凈值”項目,以反映固定資產的新舊程度。

2.引入現(xiàn)金流量表

參考企業(yè)現(xiàn)金流量表準則的基本原理,結合事業(yè)單位的實際情況編制內部

報表——事業(yè)單位現(xiàn)金流量表,反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入和流出的整體情況,反映這些資金的變動原因。

3.加強對會計報表附注的說明

在執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的情況下,對現(xiàn)階段難以用貨幣計量的信息及不穩(wěn)定的特殊信息進行披露,以便財務報告的使用者對單位進行更為全面的了解和分析。