導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇社保審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為了幫助商家更好的進(jìn)行產(chǎn)品促銷，需要引起客戶的共鳴，還要使消費(fèi)者了解到產(chǎn)品的特性，使消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品印象更加深刻。所以，在包裝設(shè)計(jì)教學(xué)中滲透文化，可以使學(xué)生認(rèn)識(shí)到包裝設(shè)計(jì)的共性與個(gè)性。共性是產(chǎn)品保證的基本特點(diǎn)，個(gè)性是設(shè)計(jì)者充分發(fā)揮想象與創(chuàng)意，體現(xiàn)了設(shè)計(jì)師的能力差異，在產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)中，融入我國(guó)的傳統(tǒng)文化以及民族文化，還可以更好的與世界接軌，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)品出口貿(mào)易銷售水平的提高。在包裝設(shè)計(jì)教學(xué)中滲透文化的理念，可以促進(jìn)文化與經(jīng)濟(jì)的融合，可以使產(chǎn)品更好的體現(xiàn)出民族文化、歷史文化以及民間藝術(shù)，這樣的產(chǎn)品使人印象更加深刻。

2包裝設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中文化的滲入

為了提高包裝設(shè)計(jì)教學(xué)的質(zhì)量，必須對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行擴(kuò)充與改革，所以，教師在進(jìn)行教學(xué)改革時(shí)，一定要對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行改革。在教學(xué)內(nèi)容中滲入文化，需要從兩方面入手，一方面是最大限度的利用資源，提高學(xué)生對(duì)傳統(tǒng)文化的認(rèn)識(shí)與理解，還要不斷挖掘?qū)W生身上的潛力，增加其創(chuàng)新的精神。另一方面是從藝術(shù)設(shè)計(jì)方面入手，鍛煉學(xué)生創(chuàng)意物化的能力，使學(xué)生運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)將藝術(shù)與技術(shù)很好的結(jié)合在一起。為了提高教師的教學(xué)質(zhì)量，學(xué)校應(yīng)該開設(shè)文化課程，還可以采用案例分析法，向?qū)W生傳授包裝設(shè)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)一些國(guó)內(nèi)外設(shè)計(jì)較為成功的案例進(jìn)行剖析，使學(xué)生了解文化與設(shè)計(jì)結(jié)合的方法。我國(guó)是一個(gè)歷史悠久的國(guó)家，所以，在商品包裝設(shè)計(jì)中加入文化，可以更好的促進(jìn)文化交流，還可以使人們更加了解我國(guó)的傳統(tǒng)文化，增強(qiáng)人們的民族感以及社會(huì)責(zé)任感。通過實(shí)例分析，可以使學(xué)生直觀的看到包裝設(shè)計(jì)與文化的關(guān)系，為了提高學(xué)生設(shè)計(jì)的水平，還需要對(duì)學(xué)生補(bǔ)習(xí)文化歷史知識(shí)，使學(xué)生了解民間藝術(shù)。很多傳統(tǒng)習(xí)俗與當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)土民情有關(guān)，在教學(xué)中滲入藝術(shù)文化，可以培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)意物化的能力，通過學(xué)習(xí)藝術(shù)精加工技術(shù)，可以使學(xué)生掌握不同文化元素的設(shè)計(jì)的規(guī)律，還能鍛煉學(xué)生講文化與科技技術(shù)結(jié)合的能力，使產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)體現(xiàn)出更多的美感。

3包裝設(shè)計(jì)教學(xué)方法的文化滲透

3.1采用因材施教的原則

在對(duì)包裝設(shè)計(jì)這門學(xué)科進(jìn)行教學(xué)時(shí)，要采用因地制宜的原則，這樣可以很好的體現(xiàn)出以學(xué)生為主體的教學(xué)理念。教師要深入了解學(xué)生的需要、優(yōu)點(diǎn)以及個(gè)性，進(jìn)行因材施教。充分了解學(xué)生缺少什么，有何靈感與創(chuàng)新，又有什么想要改變。教師再在此基礎(chǔ)上灌輸給學(xué)生一定的理論知識(shí)以及實(shí)踐技巧、經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)創(chuàng)造適合學(xué)生的學(xué)習(xí)環(huán)境、學(xué)習(xí)方式、學(xué)習(xí)指導(dǎo)以及學(xué)習(xí)條件，促使學(xué)生主動(dòng)實(shí)踐與學(xué)習(xí)。展開各項(xiàng)課余活動(dòng)以及實(shí)地考察，例如：專家采訪、寫生拍照、參觀學(xué)習(xí)，讓學(xué)生更全面、深入地了解傳統(tǒng)民族文化以及民間習(xí)俗，再讓學(xué)生從活動(dòng)以及考察結(jié)果中自由選取一部分內(nèi)容與包裝設(shè)計(jì)相結(jié)合，創(chuàng)造出屬于自己的包裝設(shè)計(jì)作品。在這一過程中，老師可按照學(xué)生的不同情況來(lái)對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)指導(dǎo)。

3.2加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)的合作

校企合作是進(jìn)行開放式教學(xué)的核心?？赏耆珜?shí)現(xiàn)學(xué)校與市場(chǎng)的零過渡，使學(xué)習(xí)成果得到直接的應(yīng)用與驗(yàn)證。全面改善學(xué)校與市場(chǎng)相脫節(jié)的狀況，增強(qiáng)兩者之間的良性互動(dòng)，有助于優(yōu)化教學(xué)條件。校企合作的教育模式，即將學(xué)生置于真正的設(shè)計(jì)環(huán)境內(nèi)，使其用所學(xué)到的理論知識(shí)，尤其是經(jīng)過文化滲透的理論知識(shí)來(lái)實(shí)施具有針對(duì)性的設(shè)計(jì)活動(dòng)，讓學(xué)生能夠在實(shí)踐過程中檢視所掌握的知識(shí)程度以及運(yùn)用能力，尋找不足，再加以提高。例如：設(shè)計(jì)院校與地方企業(yè)的合作，由設(shè)計(jì)院校來(lái)完成企業(yè)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，而由地方企業(yè)來(lái)資助設(shè)計(jì)院校學(xué)生的培養(yǎng)，使兩者之間形成良性循環(huán)。另外，在實(shí)訓(xùn)過程中，教師可按照市場(chǎng)定位、市場(chǎng)需求來(lái)對(duì)學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)，引導(dǎo)其將地方民族特色文化與包裝設(shè)計(jì)、創(chuàng)意及制作相融合，使學(xué)生的作品正式服務(wù)于企業(yè)及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

3.3積極參加比賽

鼓勵(lì)并帶領(lǐng)學(xué)生積極參加各類大小型設(shè)計(jì)比賽，強(qiáng)化學(xué)生的學(xué)習(xí)交流以及社會(huì)實(shí)踐，從而推進(jìn)產(chǎn)品包裝設(shè)計(jì)的教學(xué)創(chuàng)新與改革。設(shè)計(jì)比賽的參與不僅能夠使學(xué)生與高端設(shè)計(jì)水準(zhǔn)有所交流，認(rèn)識(shí)不同的包裝設(shè)計(jì)理念與風(fēng)格，彌補(bǔ)課堂教學(xué)的實(shí)效性與豐富性；此外，大多數(shù)包裝設(shè)計(jì)比賽在鼓勵(lì)學(xué)生傳承我國(guó)優(yōu)秀民族傳統(tǒng)文化的同時(shí)進(jìn)行不斷地創(chuàng)新，在結(jié)合新材料、新科技的基礎(chǔ)上，做到人性化以及綠色環(huán)保設(shè)計(jì)。所以，將比賽的參與融入到包裝設(shè)計(jì)教學(xué)中，不但能夠激發(fā)學(xué)生的潛能，開拓學(xué)生的視野，還能實(shí)現(xiàn)文化的滲入，具有一舉多得之效。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，“包裝”依然成為社會(huì)各界關(guān)注的要點(diǎn)“，包裝”的延伸及其內(nèi)涵都出現(xiàn)了新的形式與內(nèi)容，因此，包裝設(shè)計(jì)教學(xué)模式以及教學(xué)內(nèi)容的改革勢(shì)在必行，文化的滲透也勢(shì)必成為教學(xué)的側(cè)重點(diǎn)，教師只有對(duì)教學(xué)方法進(jìn)行不斷的改革，才能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求。

4結(jié)論

篇2

指導(dǎo)教師 ：

院 系： 科亞學(xué)院

專業(yè)班級(jí) ： 科化工0401班

學(xué) 號(hào)：

姓 名：

日 期： 2019年 3月 7日

1、環(huán)氧氯丙烷的物理、化學(xué)性質(zhì)

環(huán)氧氯丙烷(EC)英文名：3-Chloro-1，2-epoxypropane;Epichlorohydrin。 分子式：C3H5ClO ，分子量：92.52 ， 熔點(diǎn)-25.6℃，沸點(diǎn)117.9℃，相對(duì)密度(水=1)：1.18(20℃)，相對(duì)密度(空氣=1): 3.29 ，飽和蒸汽壓 (kPa)：1.8(20℃) ，自燃點(diǎn)415 ℃，折射率(nD20)1。438。 微溶于水，可混溶于醇、醚、4氯化碳、苯。無(wú)色油狀液體，有氯仿樣刺激氣味。用于制環(huán)氧樹脂，也是1種含氧物質(zhì)的穩(wěn)定劑和化學(xué)中間體 易燃其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發(fā)生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。

2、環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)原料及主要產(chǎn)品

環(huán)氧氯丙烷是1種重要的有機(jī)化工原料和精細(xì)化工產(chǎn)品，用途10分廣泛。以它為原料制得的環(huán)氧樹脂具有粘結(jié)性強(qiáng)，耐化學(xué)介質(zhì)腐蝕、收縮率低、化學(xué)穩(wěn)定性好、抗沖擊強(qiáng)度高以及介電性能優(yōu)異等特點(diǎn)，在涂料、膠粘劑、增強(qiáng)材料、澆鑄材料和電子層壓制品等行業(yè)具有廣泛的應(yīng)用。此外，環(huán)氧氯丙烷還可用于合成甘油、甘油炸藥、玻璃鋼、電絕緣品、表面活性劑、醫(yī)藥、農(nóng)藥、涂料、膠料、離子交換樹脂、增塑劑、(縮)水甘油衍生物、氯醇橡膠等多種產(chǎn)品，用作纖維素酯、樹脂、纖維素醚的溶劑，用于生產(chǎn)化學(xué)穩(wěn)定劑、化工染料和水處理劑等。

1原料：丙烯

丙烯的化學(xué)結(jié)構(gòu)式：CH2=CHCH2OH 。物理性質(zhì):：無(wú)色透明液體，熔點(diǎn)：-129，沸點(diǎn)：97。1，閃點(diǎn)：28，密度(20)：0。854，折光率：1。4135。。

用途:：丙烯醇是醫(yī)藥，農(nóng)藥和香料的中間體。主要的衍生物及其用途為:用于合成環(huán)氧氯丙烷、甘油、1，4-丁2醇以及烯丙基酮，生產(chǎn)增塑劑和工程塑料等重要有機(jī)合成原料。此外，其碳酸鹽可以做光學(xué)樹脂、安全玻璃和顯示屏，其醚可以做聚合物的增黏劑等。

2主要產(chǎn)品：環(huán)氧樹脂

目前我國(guó)的環(huán)氧氯丙烷主要用于生產(chǎn)環(huán)氧樹脂，其消費(fèi)比例為環(huán)氧樹脂占85%，合成甘油占7%，氯醇橡膠占2%，其他如溶劑、穩(wěn)定劑、表面活性劑、阻燃劑、油田化學(xué)品、水處理劑等占6%

3、環(huán)氧氯丙烷工藝生產(chǎn)方法及選擇

目前，工業(yè)上環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)方法主要有丙烯高溫氯化法和乙酸丙烯酯法兩種。

丙烯高溫氯化法是工業(yè)上生產(chǎn)環(huán)氧氯丙烷的經(jīng)典方法，由美國(guó)Shell公司于1948年首次開發(fā)成功并應(yīng)用于工業(yè)化生產(chǎn)。目前，世界上90%以上的環(huán)氧氯丙烷采用此法進(jìn)行生產(chǎn)。其工藝過程主要包括丙烯高溫氯化制氯丙烯，氯丙烯與次氯酸化合成2氯丙醇，2氯丙醇皂化合成環(huán)氧氯丙烷3個(gè)反應(yīng)單元。

4、 工藝流程敘述

(1)丙烯高溫氯化法：

(1)丙烯高溫氯化制氯丙烯

丙烯與氯氣經(jīng)干燥、預(yù)熱后以摩爾比4～5:1混合進(jìn)入高溫氯化反應(yīng)器，短時(shí)間(約3 s)內(nèi)進(jìn)行反應(yīng)，生成氯丙烯和氯化氫氣體。精制后得氯丙烯產(chǎn)品，同時(shí)副產(chǎn)D-D混劑(1，2-2氯丙烷和1，3-2氯丙烯)，氯化氫氣體經(jīng)水吸收后得到工業(yè)鹽酸。

CH2=CHCH2 + Cl2 CH2=CHCH2Cl +HCl

(2)氯丙烯次氯酸化合成2氯丙醇

氯氣在水中生成次氯酸(或采用介質(zhì)叔丁醇和氯氣在NaOH溶液中反應(yīng)生成叔丁基次氯酸鹽，該鹽水解生成次氯酸，叔丁醇循環(huán)使用)，次氯酸與氯丙烯反應(yīng)生成2氯丙醇(過程中2氯丙醇濃度1般控制在4%左右)。

2CH2=CHCH2Cl +2HOCl ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl

2，3-2氯丙醇，70%) (1，3-2氯丙醇，30%)

(3)2氯丙醇皂化合成環(huán)氧氯丙烷

2氯丙醇水溶液與Ca(OH)2或NaOH反應(yīng)生成環(huán)氧氯丙烷。

(3)2氯丙醇皂化合成環(huán)氧氯丙烷

2氯丙醇水溶液與Ca(OH)2或NaOH反應(yīng)生成環(huán)氧氯丙烷。

ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl + 1/2 Ca(OH)2

ClCH2CHClCH2OH + ClCH2CHOHCH2Cl + 1/2 Ca(OH)2

丙烯高溫氯化法的特點(diǎn)是生產(chǎn)過程靈活，工藝成熟，操作穩(wěn)定，除了生產(chǎn)環(huán)氧氯丙烷外，還可生產(chǎn)甘油、氯丙烯等重要的有機(jī)合成中間體，副產(chǎn)D-D混劑(1，3-2氯丙烯和1，2-2氯丙烷)也是合成農(nóng)藥的重要中間體。缺點(diǎn)是原料氯氣引起的設(shè)備腐蝕嚴(yán)重，對(duì)丙烯純度和反應(yīng)器的材質(zhì)要求高，能耗大，氯耗量高，副產(chǎn)物多，產(chǎn)品收率低。生產(chǎn)過程產(chǎn)生的含氯化鈣和有機(jī)氯化物污水量大，處理費(fèi)用高，清焦周期短。

(2)乙酸丙烯酯法

前蘇聯(lián)科學(xué)院與日本昭和電工均開發(fā)了利用乙酸丙烯酯為原料生產(chǎn)環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)工藝。前蘇聯(lián)是采用先氯化后水解工藝，昭和電工則采用先水解后氯化工藝。其工藝過程主要包括合成乙酸丙烯酯，乙酸丙烯酯水解制烯丙醇，合成2氯丙醇以及2氯丙醇皂化生成環(huán)氧氯丙烷4個(gè)反應(yīng)單元。

(1)在鈀和助催化劑作用下，丙烯與氧在溫度160～180 ℃、壓力0。5～1。0 MPa，乙酸存在下反應(yīng)生成乙酸丙烯酯。

CH2=CHCH2+ 1/2O2 + CH3COOH CH2=CHCH2OCOCH3 +H2O

(2)在溫度60～80 ℃、壓力0。1～1。0 MPa下，以強(qiáng)酸性陽(yáng)離子交換樹脂為催化劑，乙酸丙烯酯經(jīng)水解反應(yīng)生成烯丙醇。

CH2=CHCH2OCOCH3 +H2O CH2=CHCH2OH +CH3COOH

(3)在溫度0～10 ℃，壓力0。1～0。3 MPa條件下，烯丙醇與氯通過加成反應(yīng)生成2氯丙醇。

CH2=CHCH2OH + Cl2 CH2ClCHClCH2OH

(4)2氯丙醇與氫氧化鈣發(fā)生皂化反應(yīng)生成環(huán)氧氯丙烷。

CH2ClCHClCH2OH+ 1/2Ca(OH)2 CH2— CHCH2Cl + 1/2CaCl2 +H2O

與傳統(tǒng)的丙烯高溫氯化法相比較，乙酸丙烯酯法具有以下優(yōu)點(diǎn)：(1)避免了高溫氯化反應(yīng)，反應(yīng)條件溫和，易于控制，不結(jié)焦、操作穩(wěn)定，丙烯、氫氧化鈣和氯氣的用量大大減少，反應(yīng)副產(chǎn)物和含氯化鈣廢水的排放量也大大減少。(2)開發(fā)了丙烯醇的氯化加成反應(yīng)系統(tǒng)，成功地將氧引入環(huán)氧化物中，首次實(shí)現(xiàn)了由氧氧化代替氯氧化的技術(shù)，減少了醚化副反應(yīng)，提高了系統(tǒng)的收率。(3)工藝過程無(wú)副產(chǎn)鹽酸產(chǎn)生。(4)可以較容易獲得目前技術(shù)還不能得到的高純度烯丙醇。主要缺點(diǎn)是工藝流程長(zhǎng)，催化劑壽命短，投資費(fèi)用相對(duì)較高。

丙烯高溫氯化法和乙酸丙烯酯法各有優(yōu)缺點(diǎn)，其主要技術(shù)指標(biāo)比較見表1。

表1 高溫氯化法與乙酸丙烯酯法的主要技術(shù)指標(biāo)比較

名稱

高溫氯化法

乙酸丙烯酯法

原料消耗(以100%計(jì))/t·t-1

丙烯

0。66

氯氣

2。10

0。89

氫氧化鈣

1。12

0。65

乙酸

0。03

氧氣

0。316

能耗

高

較低

3廢排放量

多

較少

ECH收率，%

70～75

90

開工率，%

70

85

產(chǎn)品成本，%

1。14

1

3廢治理占總投資，%

15～20

<10

設(shè)備維修占總投資，%

5

1～2

表2 國(guó)外環(huán)氧氯丙烷的主要生產(chǎn)廠家情況 (kt/a)

國(guó)家或地區(qū)

生產(chǎn)廠家

生產(chǎn)能力

工藝路線

美國(guó)

DOW化學(xué)公司

227

丙烯高溫氯化法

殼牌公司

88

丙烯高溫氯化法

德國(guó)

DOW公司

90

丙烯高溫氯化法

Solvay德國(guó)分公司

44

丙烯高溫氯化法

法國(guó)

Solvay公司

33

丙烯高溫氯化法

荷蘭

Shell化學(xué)荷蘭分公司

85

丙烯高溫氯化法

日本

大阪曹達(dá)公司

40

丙烯高溫氯化法

鹿島化學(xué)公司

47

丙烯高溫氯化法

昭和電工

24

乙酸丙烯酯法

住友化學(xué)

14

丙烯高溫氯化法

德山曹達(dá)

12

丙烯高溫氯化法

中國(guó)臺(tái)灣

長(zhǎng)春塑料子公司

12

乙酸丙烯酯法

韓國(guó)

Hanwha Chemical Co。

25

丙烯高溫氯化法

5、工藝流程圖

6、主要設(shè)備說明

7、安全環(huán)保措施

(1)燃燒爆炸危險(xiǎn)性：

危險(xiǎn)特性：其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發(fā)生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。易燃性(紅色)：3 反應(yīng)活性(黃色)：2

滅火方法：泡沫、2氧化碳、干粉、砂土。消防器具(包括SCBA)不能提供足夠有效的防護(hù)。若不小心接觸，立即撤離現(xiàn)場(chǎng)，隔離器具，對(duì)人員徹底清污。高溫下能發(fā)生自反應(yīng)，阻塞安全閥，導(dǎo)致罐體爆炸。蒸氣能擴(kuò)散到遠(yuǎn)處，遇點(diǎn)火源著火，并引起回燃。封閉區(qū)域內(nèi)的蒸氣遇火能爆炸。如果該物質(zhì)或被污染的流體進(jìn)入水路，通知有潛在水體污染的下游用戶。

(2)包裝與儲(chǔ)運(yùn)

儲(chǔ)存于陰涼、通風(fēng)倉(cāng)間內(nèi)。遠(yuǎn)離火種、熱源。倉(cāng)溫不宜超過 30℃。防止陽(yáng)光直射。包裝要求密封，不可與空氣接觸。應(yīng)與氧化劑、酸類、堿類分開存放。儲(chǔ)存間內(nèi)的照明、通風(fēng)等設(shè)施應(yīng)采用防爆型。罐儲(chǔ)時(shí)要有防火防爆技術(shù)措施。禁止使用易產(chǎn)生火花的機(jī)械設(shè)備和工具。搬運(yùn)時(shí)要輕裝輕卸，防止包裝及容器損壞。 ERG指南：131 ERG指南分類：易燃液體—有毒的

(3)毒性危害

接觸限值：中國(guó)MAC：1mg/m3[皮] 前蘇聯(lián)MAC：1mg/m3 美國(guó)TLV—TWA：ACGIH 2ppm，7.6mg/m3 美國(guó)TLV—STEL：未制訂標(biāo)準(zhǔn)。

蒸氣對(duì)呼吸道有強(qiáng)烈刺激性。反復(fù)和長(zhǎng)時(shí)間吸入能引起肺、肝和腎損害。高濃度吸入致中樞神經(jīng)系統(tǒng)抑制可致死。蒸氣對(duì)眼有強(qiáng)烈刺激性，液體可致眼灼傷。皮膚直接接觸液體可致灼傷?？诜鸶?、腎損害，可致死。慢性中毒：長(zhǎng)期少量吸入可出現(xiàn)神經(jīng)衰弱綜合征和周圍神經(jīng)病變。 IARC評(píng)價(jià)：2A組，可疑人類致癌物;動(dòng)物證據(jù)充分 NTP：可疑人類致癌物 IDLH：75ppm，潛在致癌物嗅閾：0.934ppm OSHA：表Z—1空氣污染物 NIOSH標(biāo)準(zhǔn)文件：NIOSH 76—206 健康危害(藍(lán)色)：

(4)防護(hù)措施

密閉操作，全面排風(fēng)?？諝庵袧舛瘸瑯?biāo)時(shí)，戴面具式呼吸器。緊急事態(tài)搶救或撤離時(shí)，建議佩戴自給式呼吸器。戴化學(xué)安全防護(hù)眼鏡。穿緊袖工作服，長(zhǎng)筒膠鞋。戴防化學(xué)品手套。工作后，淋浴更衣。保持良好的衛(wèi)生習(xí)慣。防止皮膚和粘膜的損害。

(5)泄漏處置：

疏散泄漏污染區(qū)人員至安全區(qū)，禁止無(wú)關(guān)人員進(jìn)入污染區(qū)，切斷火源。應(yīng)急處理人員戴自給式呼吸器，穿防護(hù)服。不要直接接觸泄漏物，在確保安全情況下堵漏。噴水霧可減少蒸發(fā)。用砂土或其它不燃性吸附劑混合吸收，然后收集運(yùn)至廢物處理場(chǎng)所。如大量泄漏，利用圍堤收容，然后收集、轉(zhuǎn)移、回收或無(wú)害處理后廢棄。

8、當(dāng)前生產(chǎn)中存在的問題及建議

(1) 積極發(fā)展環(huán)氧氯丙烷下游產(chǎn)品，帶動(dòng)環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)與發(fā)展今后幾年，世界主要國(guó)家和地區(qū)的環(huán)氧氯丙烷下游各消費(fèi)領(lǐng)域依然會(huì)發(fā)展較快，各地區(qū)的環(huán)氧氯丙烷的生產(chǎn)主要是自用，估計(jì)會(huì)有少量出口。今后幾年我國(guó)的汽車工業(yè)，住宅建設(shè)，電子工業(yè)等領(lǐng)域?qū)⒂?個(gè)高速發(fā)展的階段，隨著我國(guó)西部大開發(fā)，將有大規(guī)模的基礎(chǔ)設(shè)施投入建設(shè)，因此，今后幾年，我國(guó)的環(huán)氧氯丙烷的下游產(chǎn)品，如:環(huán)氧樹脂、合成甘油等的市場(chǎng)需求量將會(huì)很大，美國(guó)、西歐及日本主要

國(guó)家或地區(qū)

生產(chǎn)廠家

生產(chǎn)能力

工藝路線

美國(guó)

DOW化學(xué)公司

227

殼牌公司

88

德國(guó)

DOW公司

90

Solvay德國(guó)分公司

44

法國(guó)

Solvay公司

33

荷蘭

Shell化學(xué)荷蘭分公司

85

日本

大阪曹達(dá)公司

40

鹿島化學(xué)公司

47

昭和電工

24

住友化學(xué)

14

德山曹達(dá)

12

中國(guó)臺(tái)灣

長(zhǎng)春塑料子公司

12

韓國(guó)

Hanwha Chemical Co。

25

5、工藝流程圖

6、主要設(shè)備說明

7、安全環(huán)保措施

(1)燃燒爆炸危險(xiǎn)性：

危險(xiǎn)特性：其蒸氣與空氣形成爆炸性混合物，遇明火、高溫能引起分解爆炸和燃燒。若遇高熱可發(fā)生劇烈分解，引起容器破裂或爆炸事故。易燃性(紅色)：3 反應(yīng)活性(黃色)：2

滅火方法：泡沫、2氧化碳、干粉、砂土。消防器具(包括SCBA)不能提供足夠有效的防護(hù)。若不小心接觸，立即撤離現(xiàn)場(chǎng)，隔離器具，對(duì)人員徹底清污。高溫下能發(fā)生自反應(yīng)，阻塞安全閥，導(dǎo)致罐體爆炸。蒸氣能擴(kuò)散到遠(yuǎn)處，遇點(diǎn)火源著火，并引起回燃。封閉區(qū)域內(nèi)的蒸氣遇火能爆炸。如果該物質(zhì)或被污染的流體進(jìn)入水路，通知有潛在水體污染的下游用戶。

(2)包裝與儲(chǔ)運(yùn)

儲(chǔ)存于陰涼、通風(fēng)倉(cāng)間內(nèi)。遠(yuǎn)離火種、熱源。倉(cāng)溫不宜超過 30℃。防止陽(yáng)光直射。包裝要求密封，不可與空氣接觸。應(yīng)與氧化劑、酸類、堿類分開存放。儲(chǔ)存間內(nèi)的照明、通風(fēng)等設(shè)施應(yīng)采用防爆型。罐儲(chǔ)時(shí)要有防火防爆技術(shù)措施。禁止使用易產(chǎn)生火花的機(jī)械設(shè)備和工具。搬運(yùn)時(shí)要輕裝輕卸，防止包裝及容器損壞。 ERG指南：131 ERG指南分類：易燃液體—有毒的

(3)毒性危害

接觸限值：中國(guó)MAC：1mg/m3[皮] 前蘇聯(lián)MAC：1mg/m3 美國(guó)TLV—TWA：ACGIH 2ppm，7.6mg/m3 美國(guó)TLV—STEL：未制訂標(biāo)準(zhǔn)。

(4)防護(hù)措施

密閉操作，全面排風(fēng)?？諝庵袧舛瘸瑯?biāo)時(shí)，戴面具式呼吸器。緊急事態(tài)搶救或撤離時(shí)，建議佩戴自給式呼吸器。戴化學(xué)安全防護(hù)眼鏡。穿緊袖工作服，長(zhǎng)筒膠鞋。戴防化學(xué)品手套。工作后，淋浴更衣。保持良好的衛(wèi)生習(xí)慣。防止皮膚和粘膜的損害。

(5)泄漏處置：

疏散泄漏污染區(qū)人員至安全區(qū)，禁止無(wú)關(guān)人員進(jìn)入污染區(qū)，切斷火源。應(yīng)急處理人員戴自給式呼吸器，穿防護(hù)服。不要直接接觸泄漏物，在確保安全情況下堵漏。噴水霧可減少蒸發(fā)。用砂土或其它不燃性吸附劑混合吸收，然后收集運(yùn)至廢物處理場(chǎng)所。如大量泄漏，利用圍堤收容，然后收集、轉(zhuǎn)移、回收或無(wú)害處理后廢棄。

篇3

一、引言

我國(guó)于2011年7月1日開始實(shí)施的《社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定了兩個(gè)逐步實(shí)現(xiàn)，一是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)資金應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)全國(guó)統(tǒng)籌，二是其他社會(huì)保險(xiǎn)資金應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)省級(jí)統(tǒng)籌。社會(huì)保險(xiǎn)資金在保證真實(shí)完整的基礎(chǔ)上，按照政府要求進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)實(shí)現(xiàn)保值增值。隨著全國(guó)社?；鹄硎聲?huì)受托投資運(yùn)營(yíng)的社保資金規(guī)模越來(lái)越大，對(duì)社保資金實(shí)現(xiàn)保值增值的要求愈發(fā)強(qiáng)烈，社保資金審計(jì)在社保資金管理中發(fā)揮的監(jiān)管和督促作用不斷增大。

二、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的現(xiàn)狀

（一）因社保資金會(huì)計(jì)核算方面的缺失造成對(duì)其監(jiān)管困難

目前，我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)行的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶兩者相結(jié)合的“部分累積制”模式。而我國(guó)《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》要求社?；鸬臅?huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制造成應(yīng)收未收的欠繳款項(xiàng)不能在表內(nèi)反映，債權(quán)債務(wù)的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)存在偏差，導(dǎo)致隱性債務(wù)成本和信息披露不足。兩種不同的基金類型要求有各自的核算基礎(chǔ)，采用同一套會(huì)計(jì)模式管理，造成社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相矛盾；而在同一套會(huì)計(jì)模式下由一個(gè)部門披露，也往往使得相關(guān)數(shù)據(jù)大相徑庭。

（二）審計(jì)的方式手段不適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的要求

隨著社保資金審計(jì)環(huán)境及目標(biāo)的變化，以及社保資金龐大的資金規(guī)模，繁多的運(yùn)行環(huán)節(jié)，高重復(fù)、短時(shí)效的管理等特點(diǎn)，使得其運(yùn)行管理深度依賴計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。近年來(lái)“金保工程”在社保資金領(lǐng)域逐漸普及，而“金審工程”的發(fā)展則相對(duì)緩慢，雖然也取得了一些成效，但限于硬件與軟件的缺乏，多數(shù)地方社保審計(jì)部門不能充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高審計(jì)效率。特別是軟件開發(fā)不足存在的問題，影響社保審計(jì)工作的正常開展，曾出現(xiàn)社保專項(xiàng)基金審計(jì)軟件與基金數(shù)據(jù)庫(kù)不兼容的現(xiàn)象。

（三）社保資金監(jiān)督機(jī)制不夠健全影響審計(jì)效果

社保資金監(jiān)督機(jī)制不健全，首先表現(xiàn)在預(yù)算控制尚不完善；其次表現(xiàn)在一些社保機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制薄弱，如有些部門未分離控制不相容職務(wù)，未形成有效的“內(nèi)部牽制”，某些部門在處理重大資金時(shí)無(wú)視集體決策，以個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)的意見決定；再次傳統(tǒng)的社保資金審計(jì)模式集中關(guān)注國(guó)家審計(jì)，而忽視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)在社保資金監(jiān)管方面的作用；最后除在網(wǎng)上公布全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金年度會(huì)計(jì)報(bào)表外，還沒有專門的披露制度。

（四）社保資金管理不力影響全面審計(jì)的實(shí)施

一些政策在基金管理部門難以深入落實(shí)，具體措施不適合社保資金健康發(fā)展的要求。社保資金的各個(gè)環(huán)節(jié)存在不同程度的不足。如資金籌集環(huán)節(jié)，各地區(qū)各單位征繳的范圍、基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)存在很大差異。由于社保機(jī)構(gòu)軟件不足，專業(yè)人員匱乏等，難以收集真實(shí)完整的第一手社保信息，再加上其他環(huán)節(jié)的管理缺乏，影響了社保工作的全局。

（五）社保資金審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不高影響審計(jì)質(zhì)量和水平

現(xiàn)有審計(jì)人員綜合素養(yǎng)不能適應(yīng)社保資金審計(jì)的需要，審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象的復(fù)雜性與審計(jì)力量薄弱相矛盾。實(shí)踐證明，審計(jì)人員若想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)目標(biāo)，離不開“高理論、精專業(yè)、熟技能、高品質(zhì)”，四者皆備才能發(fā)現(xiàn)更多的違規(guī)違法問題，進(jìn)而做出精準(zhǔn)判斷和深度分析，并出具高精準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)狀是審計(jì)人員首先在對(duì)政策理解及理論學(xué)習(xí)、分析問題解決問題的能力方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到社保資金審計(jì)的要求，其次對(duì)現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的有限了解制約著審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和效率的提高。

三、加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的對(duì)策研究

社保審計(jì)是保證社會(huì)保險(xiǎn)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”，筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)社保資金審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)從以下方面入手：

（一）加強(qiáng)社保資金會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理，推進(jìn)社保審計(jì)工作順利進(jìn)行

改進(jìn)社保資金會(huì)計(jì)的基本方法是實(shí)現(xiàn)兩種資金的分賬管理和分別核算，并以此為基點(diǎn)，建立兩套會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)時(shí)，還應(yīng)考慮各級(jí)政府間的社會(huì)保險(xiǎn)責(zé)任，避免責(zé)任缺失及混亂的情況。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是個(gè)人賬戶基金核算的發(fā)展要求。在具體核算中應(yīng)該把現(xiàn)收現(xiàn)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來(lái)，對(duì)當(dāng)月實(shí)際實(shí)現(xiàn)收付的項(xiàng)目采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，對(duì)當(dāng)月未實(shí)現(xiàn)收付的項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，聯(lián)合反映社保資金收支、權(quán)益和資產(chǎn)負(fù)債的實(shí)際狀況。

（二）改進(jìn)審計(jì)方式和手段，發(fā)揮社保審計(jì)功效

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)把預(yù)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)。具體應(yīng)做到：

1.報(bào)表審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。報(bào)表審計(jì)主要是查錯(cuò)糾弊；專項(xiàng)審計(jì)則是審查社保資金是否落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?。合理結(jié)合兩項(xiàng)審計(jì)，不僅可以整合審計(jì)資源，還關(guān)系到國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作的大局。

2.經(jīng)辦機(jī)構(gòu)審計(jì)和延伸審計(jì)相結(jié)合。職工所在單位及其個(gè)人的支付是社會(huì)保險(xiǎn)基金籌集的主要途徑。在對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集的審計(jì)過程中，只有拓寬對(duì)支付對(duì)象的審計(jì)，才能找出單位是否有偷漏瞞報(bào)社保資金行為的線索。

3.上級(jí)審計(jì)與同級(jí)審計(jì)相結(jié)合。將上級(jí)審與同級(jí)審結(jié)合起來(lái)可以了解社會(huì)保險(xiǎn)資金在各個(gè)環(huán)節(jié)的落實(shí)情況，建立健全現(xiàn)行社保資金審計(jì)的制約監(jiān)督機(jī)制。

4.真實(shí)安全審計(jì)與效益效果審計(jì)相結(jié)合。真實(shí)安全是審計(jì)的切入點(diǎn)。當(dāng)前，我國(guó)社保資金管理對(duì)保值增值的需求強(qiáng)烈，效益效果審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)工作的新要求。5.傳統(tǒng)審計(jì)方法與計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用社保審計(jì)分析系統(tǒng)，建立“聯(lián)網(wǎng)取數(shù)、集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分別核實(shí)”的社保審計(jì)模式。實(shí)現(xiàn)三個(gè)結(jié)合：一是快速采集與準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換相結(jié)合，顯著提高數(shù)據(jù)處理效率；二是實(shí)時(shí)監(jiān)控與動(dòng)態(tài)預(yù)警相結(jié)合，第一時(shí)間洞悉并審計(jì)違規(guī)事件；三是遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，不必去現(xiàn)場(chǎng)便可確定審計(jì)重點(diǎn)、鎖定疑點(diǎn)線索。此外，還應(yīng)從單一行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)擴(kuò)展到多行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)跨級(jí)層、跨行業(yè)、跨險(xiǎn)種數(shù)據(jù)之間的三大關(guān)聯(lián)，從單純的數(shù)據(jù)審計(jì)到數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合。

（三）建立健全社保資金審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，完善社保資金內(nèi)部控制

首先，應(yīng)繼續(xù)統(tǒng)一和完善社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算制度，使社保資金保持收支均衡。其次，建立健全社會(huì)保險(xiǎn)資金的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，保持資金安全完整，以便實(shí)現(xiàn)保值增值。再次，建立以國(guó)家審計(jì)為主，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔的審計(jì)模式。社保審計(jì)應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的主導(dǎo)作用，以內(nèi)部審計(jì)為基點(diǎn)，通過社會(huì)審計(jì)有利補(bǔ)充前兩者的不足，加快審計(jì)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，還應(yīng)切實(shí)抓好審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)，積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開，增強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金審計(jì)的透明度和公開度，改變重審計(jì)而輕整改的現(xiàn)狀，有效落實(shí)審計(jì)整改并通過新聞媒體予以公開，充分利用社會(huì)力量監(jiān)督審計(jì)工作整改情況。

（四）規(guī)范社?；鸸芾韺徲?jì)的內(nèi)容，開展全面審計(jì)

社會(huì)保險(xiǎn)資金管理審計(jì)主要包括三個(gè)階段，即籌集、支付、管理和運(yùn)營(yíng)階段。

1.籌集階段。重點(diǎn)審查社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否依據(jù)政策要求逐步擴(kuò)大社保的覆蓋范圍，及時(shí)足額籌集；各繳費(fèi)單位是否存在偷逃、漏繳、轉(zhuǎn)移或瞞報(bào)資金收入的情況；征繳基數(shù)和比例是否合乎規(guī)定；是否擅自對(duì)企業(yè)社保減緩免等。

2.支付階段。重點(diǎn)審查社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否及時(shí)、足額分配；是否存在截留、拖欠；是否達(dá)到專款專用；是否存在違規(guī)套取、虛列開支、擠占轉(zhuǎn)挪、虛報(bào)冒領(lǐng)資金的情況；是否實(shí)現(xiàn)了?？顚Ｓ?。

3.管理運(yùn)營(yíng)階段。重點(diǎn)審查各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金的安全和保值增值。審查社保各相關(guān)部門內(nèi)部控制制度是否薄弱；財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是否健全；是否能夠揭示顯性損失和隱性損失；是否實(shí)現(xiàn)安全運(yùn)營(yíng)，是否采用有效的保值增值方法；是否存在資金安全隱患等。

（五）全面提高社保資金審計(jì)人員素質(zhì)，保證社保審計(jì)工作的質(zhì)量

審計(jì)人員高精準(zhǔn)的專業(yè)素質(zhì)是順利完成社保審計(jì)的重要前提，審計(jì)人員應(yīng)在多方面提高自身素質(zhì)。一是組織政策理論學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員對(duì)政策的把握度，豐富理論知識(shí)；二是增加審計(jì)人員計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的培訓(xùn)。在審計(jì)技術(shù)方法上，不僅要掌握計(jì)算機(jī)硬件、軟件和處理系統(tǒng)的知識(shí)，還要深入學(xué)習(xí)電子數(shù)據(jù)影響內(nèi)部控制和審計(jì)程序的途徑，最終全面更新傳統(tǒng)方法，實(shí)現(xiàn)向計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

四、小結(jié)

在社保資金審計(jì)中，社會(huì)保險(xiǎn)的公平性也是一個(gè)不容忽視的問題。只有實(shí)現(xiàn)了公平，社保審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能才能真正得到發(fā)揮。在具體審計(jì)中，審計(jì)人員還應(yīng)從社會(huì)保險(xiǎn)制度的制定和執(zhí)行方面進(jìn)行分析，并通過分析、對(duì)比實(shí)際取得的審計(jì)數(shù)據(jù)，得出某個(gè)制度在某個(gè)方面是否實(shí)現(xiàn)公平的判斷。

篇4

為貫徹落實(shí)局黨組提出的“以提高審計(jì)能力為根本，著力打造一支審計(jì)鐵軍”的基本要求，根據(jù)《審計(jì)署__年度培訓(xùn)項(xiàng)目計(jì)劃》和《__年__市行政機(jī)關(guān)公務(wù)員培訓(xùn)規(guī)劃》，結(jié)合我局審計(jì)工作和干部隊(duì)伍實(shí)際，制定本計(jì)劃。

一、指導(dǎo)思想

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，緊密圍繞年度審計(jì)工作重點(diǎn)和著力加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)、著力推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型、著力推進(jìn)全市審計(jì)工作共同發(fā)展等基本要求，堅(jiān)持從審計(jì)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型和提高審計(jì)能力需要出發(fā)，整合教育培訓(xùn)資源，拓寬教育培訓(xùn)方式，全面提升審計(jì)干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為推動(dòng)我市審計(jì)工作質(zhì)量和水平的不斷提升，更好地發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能提供有力支持。

二、培訓(xùn)內(nèi)容及安排

__年，安排領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)、知識(shí)技能補(bǔ)充和更新培訓(xùn)、審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、境外培訓(xùn)、初任和任職培訓(xùn)共5大類21項(xiàng)培訓(xùn)。分別通過技能強(qiáng)化、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、案例教學(xué)、專題講座、技能比武和理論研討等方式進(jìn)行。

（一）領(lǐng)導(dǎo)能力培訓(xùn)。

1.廳局級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班。7月，市局局長(zhǎng)參加審計(jì)署組織的為期5天的“省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)廳（局）級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部研究班”。圍繞專題內(nèi)容進(jìn)行研討，促進(jìn)廳（局）級(jí)正職領(lǐng)導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)貫徹黨的十精神，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，積極有效地履行審計(jì)職責(zé)，推動(dòng)審計(jì)在全面建成小康社會(huì)、完善國(guó)家治理中更好地發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能。（責(zé)任單位：人事教育處）

2.司局級(jí)干部專題研究班。5月，選派市局局級(jí)干部參加審計(jì)署組織的為期5天的“司（廳、局）級(jí)干部專題研究班”。圍繞黨的十精神、審計(jì)工作面臨的形勢(shì)和任務(wù)、相關(guān)政策法規(guī)與改革進(jìn)展等內(nèi)容進(jìn)行研討，并進(jìn)行工作交流，促進(jìn)司（廳、局）級(jí)干部運(yùn)用科學(xué)審計(jì)理念指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，推動(dòng)相關(guān)工作發(fā)展。（責(zé)任單位：人事教育處）

3.正處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班。5月，選派市局有關(guān)處室處長(zhǎng)參加審計(jì)署組織的為期5天的“省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括黨的十精神學(xué)習(xí)、科學(xué)審計(jì)理念、審計(jì)工作面臨的形勢(shì)和任務(wù)、審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)技術(shù)方法、創(chuàng)新思維，以及工作經(jīng)驗(yàn)交流等，促進(jìn)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)正處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念，把握審計(jì)工作重點(diǎn)和工作思路，提高審計(jì)管理能力。（責(zé)任單位：人事教育處）

4.地縣級(jí)審計(jì)局長(zhǎng)培訓(xùn)班。5至8月，分4期組織我市未參加審計(jì)署統(tǒng)一培訓(xùn)的區(qū)、縣審計(jì)局長(zhǎng)（含主持工作的副局長(zhǎng)），參加審計(jì)署舉辦的“地縣級(jí)審計(jì)局長(zhǎng)培訓(xùn)班”，每期10天。培訓(xùn)內(nèi)容分為宏觀思維、領(lǐng)導(dǎo)能力和審計(jì)業(yè)務(wù)最新發(fā)展3個(gè)教學(xué)單元，主要包括科學(xué)審計(jì)理念、審計(jì)工作面臨的形勢(shì)與任務(wù)、審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能力建設(shè)、地縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)主要審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展情況和優(yōu)秀項(xiàng)目展示，以及工作經(jīng)驗(yàn)交流等，促進(jìn)地縣級(jí)審計(jì)局長(zhǎng)進(jìn)一步學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)黨的十精神，樹立科學(xué)審計(jì)理念，提高領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作的能力，更好地履行審計(jì)職責(zé)。（責(zé)任單位：人事教育處、各區(qū)縣審計(jì)局）

5.各級(jí)黨校政治理論培訓(xùn)。根據(jù)市委組織部、市委黨校和市級(jí)機(jī)關(guān)工委年度安排，選派市局機(jī)關(guān)局、處級(jí)干部，黨支部書記和青年干部參加各級(jí)黨校集中調(diào)訓(xùn)和專項(xiàng)培訓(xùn)，充實(shí)政治理論、管理理論、黨建理論以及新知識(shí)、新方法，開闊視野，更新觀念，提高政治理論水平和能力。（責(zé)任單位：人事教育處、機(jī)關(guān)黨辦）

（二）技能補(bǔ)充和知識(shí)更新培訓(xùn)。

6.市局機(jī)關(guān)全員集中培訓(xùn)。培訓(xùn)時(shí)間為8月和*月。培訓(xùn)內(nèi)容主要有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法與管理制度、審計(jì)法規(guī)規(guī)章、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流、審計(jì)案例分析、廉政專題教育、保密宣傳教育等。通過培訓(xùn)，使審計(jì)人員達(dá)到提高計(jì)算機(jī)審計(jì)能力，熟悉運(yùn)用聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法，充實(shí)和積累有關(guān)法律法規(guī)以及政策，提高綜合素質(zhì)的目的。（責(zé)任單位：人事教育處、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)處籌備組、信息化處、法規(guī)處、駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、辦公室和相關(guān)處室）

7.計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)班。根據(jù)審計(jì) 署計(jì)算機(jī)考試安排，2月、3月和8月分三期進(jìn)行。第一期選派2名計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干參加審計(jì)署為期1個(gè)半月的培訓(xùn)，培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)師資力量；第二、三期分別為期5個(gè)半月，由市局組織市局機(jī)關(guān)和區(qū)縣審計(jì)局60名左右審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)并參加審計(jì)署計(jì)算機(jī)中級(jí)考試。培訓(xùn)主要包括計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)用技術(shù)、程序設(shè)計(jì)基礎(chǔ)及應(yīng)用、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、ERP基礎(chǔ)與審計(jì)、審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析等。通過培訓(xùn)，拓寬計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力和技術(shù)方法，提高運(yùn)用計(jì)算機(jī)分析和解決問題的能力和效果，為全市開展聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)工作培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干。（責(zé)任單位：信息化處、人事教育處、各區(qū)縣審計(jì)局）

8.公務(wù)員必備知識(shí)培訓(xùn)。全年，按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，對(duì)全體公務(wù)員進(jìn)行職業(yè)道德建設(shè)和依法行政必備知識(shí)培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，進(jìn)一步增強(qiáng)公務(wù)員事業(yè)心、責(zé)任感，樹立大局意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，踐行職業(yè)道德，促進(jìn)公務(wù)員依法行政、依規(guī)辦事的自覺性，嚴(yán)格履行審計(jì)職能和崗位職責(zé)，形成良好的機(jī)關(guān)作風(fēng)和審計(jì)形象。（責(zé)任單位：人事教育處）

9.中高級(jí)審計(jì)師研究能力培訓(xùn)班。全市審計(jì)機(jī)關(guān)取得中高級(jí)審計(jì)師和相應(yīng)資格人員自愿報(bào)名參加。學(xué)員先行自學(xué)審計(jì)署在審計(jì)管理系統(tǒng)網(wǎng)上培訓(xùn)平臺(tái)提供的相關(guān)課件，按照選題指導(dǎo)確定選題并撰寫研究論文，年底提交研究論文。在市局評(píng)選基礎(chǔ)上，推薦優(yōu)秀論文參加審計(jì)署評(píng)選。通過專題研究，加強(qiáng)中高級(jí)審計(jì)師的后續(xù)教育，引導(dǎo)和推動(dòng)我市審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)、深入研究和不斷探索的自覺性，不斷提高理論研究、實(shí)踐歸納和科學(xué)總結(jié)能力，促進(jìn)審計(jì)理論研究探索。（責(zé)任單位：人事教育處、科培中心、信息化處、各區(qū)縣審計(jì)局）

10.審計(jì)案例培訓(xùn)班。按照審計(jì)署安排，選派市局機(jī)關(guān)有關(guān)人員參加“案例教學(xué)培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括：案例教學(xué)理論與實(shí)踐、審計(jì)案例教學(xué)演練、審計(jì)案例編寫等。借鑒國(guó)內(nèi)外案例教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，研討如何編寫審計(jì)案例、實(shí)施案例教學(xué)；編寫一批高質(zhì)量的契合培訓(xùn)需求的審計(jì)案例，培養(yǎng)一支能夠掌握和應(yīng)用審計(jì)案例教學(xué)的師資隊(duì)伍。（責(zé)任單位：人事教育處、信息化處）

11.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)培訓(xùn)班。按照審計(jì)署要求，選派市局機(jī)關(guān)或區(qū)縣審計(jì)局從事審計(jì)工作3年以上、非工程類專業(yè)背景的審計(jì)人員，參加“建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)培訓(xùn)班”。通過培訓(xùn)，促進(jìn)非工程類專業(yè)背景審計(jì)人員基本掌握工程識(shí)圖和造價(jià)及工程建設(shè)管理等專業(yè)知識(shí)與實(shí)務(wù)技能，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的專業(yè)能力。（責(zé)任單位：人事教育處、固定資產(chǎn)投資審計(jì)處）

（三）審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

12.審計(jì)專題研究。根據(jù)審計(jì)署安排，市局機(jī)關(guān)選派部分處級(jí)業(yè)務(wù)骨干，參加審計(jì)署組織的“審計(jì)計(jì)劃立項(xiàng)研究專題研討班”，“審計(jì)法規(guī)和審理工作專題研討班”，“深化部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和教育、科技、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域?qū)徲?jì)專題研討班”，“金融審計(jì)創(chuàng)新專題研討班”，“社會(huì)保障政策執(zhí)行效果評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)分析模型專題研討班”、“外資審計(jì)發(fā)展規(guī)劃暨深化國(guó)外貸援款項(xiàng)目審計(jì)”等6個(gè)專題研討班。（責(zé)任單位：綜合處、法規(guī)處、金融與外資運(yùn)用審計(jì)處、財(cái)政審計(jì)處、社會(huì)保障審計(jì)處、人事教育處）

13.審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，市局機(jī)關(guān)、區(qū)縣審計(jì)局選派部分業(yè)務(wù)骨干參加審計(jì)署組織的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)班”和“造價(jià)工程師培訓(xùn)班”。（責(zé)任單位：區(qū)縣審計(jì)局、固定資產(chǎn)投資審計(jì)處、人事教育處）

14.管理培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，市局機(jī)關(guān)選派對(duì)口部門專業(yè)人員，分別參加審計(jì)署組織的“審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)研討班”，“審計(jì)機(jī)關(guān)人力資源管理培訓(xùn)班”，“審計(jì)計(jì)劃工作培訓(xùn)班”，“審計(jì)統(tǒng)計(jì)工作培訓(xùn)班”，“審計(jì)干部培訓(xùn)管理研討班”和“全國(guó)審計(jì)科研所長(zhǎng)研討班”等6項(xiàng)培訓(xùn)。（責(zé)任單位：駐局紀(jì)檢監(jiān)察室、人事教育處、綜合處、辦公室、科培中心）

15.審計(jì)項(xiàng)目培訓(xùn)。根據(jù)審計(jì)署要求，選派市局機(jī)關(guān)相關(guān)部門人員，參加“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南及兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則培訓(xùn)班”。培訓(xùn)內(nèi)容主要包括講解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南及兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則等。進(jìn)一步掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展規(guī)律，提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，規(guī)范使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指南指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，加深對(duì)兩辦《規(guī)定》實(shí)施細(xì)則條款的理解，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量。（責(zé)任單位：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處、人事教育處）

16．崗位練兵。5月至9月，組織全市審計(jì)干部開展以審計(jì)法、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)案例為主要內(nèi)容的崗位練兵活動(dòng)。通過崗位練兵，推動(dòng)全市審計(jì)人員學(xué)習(xí)掌握審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)制度，強(qiáng)化審計(jì)能力和技術(shù)方法，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)型機(jī)關(guān)建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、法規(guī)處、信息化處、人事教育處）

17. 中高級(jí)審計(jì)師技術(shù)資格考試培訓(xùn)。7月至9月，利用業(yè)余時(shí)間，組織進(jìn)行中高級(jí)審計(jì)師技術(shù)資格考試輔導(dǎo)，主要以全市報(bào)名參加__年中高級(jí)審計(jì)師考試人員以及擬準(zhǔn)備參加考試人員為輔導(dǎo)對(duì)象。擬通過輔導(dǎo)，幫助參加人員梳理考試內(nèi)容，突出重點(diǎn)，夯實(shí)參加考試基礎(chǔ)，擴(kuò)大審計(jì)宣傳和影響，促進(jìn)全市審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)。（責(zé)任單位：科培中心、人事教育處）

（四）境外培訓(xùn)。

18. 香港政府績(jī)效預(yù)算管理和評(píng)審高級(jí)研討班。*月份，選派市局機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)骨干赴香港，進(jìn)行18天培訓(xùn)。培訓(xùn)對(duì)象為市局機(jī)關(guān)部分處級(jí)干部和業(yè)務(wù)骨干以及崗位練兵優(yōu)秀人員。重點(diǎn)是充分了解香特的經(jīng)濟(jì)管理體制和績(jī)效審計(jì)工作的特點(diǎn)，學(xué)習(xí)和借鑒香港先進(jìn)的 公共財(cái)政、金融和績(jī)效審計(jì)的新方法、新技術(shù)，開闊眼界、拓寬思路，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，提高我市審計(jì)工作質(zhì)量和水平，更好地為我市社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。（責(zé)任單位：人事教育處）

19.參加市委組織的境外培訓(xùn)項(xiàng)目。根據(jù)市委組織部2013年重點(diǎn)培訓(xùn)項(xiàng)目安排，選派市局機(jī)關(guān)局、處級(jí)以上部分領(lǐng)導(dǎo)干部，參加市委組織部舉辦的相關(guān)境外短期專業(yè)培訓(xùn)。（責(zé)任單位：人事教育處）

（五）初任和任職培訓(xùn)。

20.新任處級(jí)干部任職培訓(xùn)。按照市委組織部、市人力社保局、市公務(wù)員局要求，選派市局機(jī)關(guān)新任職處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)參加行政學(xué)院處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任職培訓(xùn)。除此之外，局機(jī)關(guān)對(duì)其他新任職的處級(jí)干部進(jìn)行任職培訓(xùn)。培訓(xùn)重點(diǎn)圍繞領(lǐng)導(dǎo)理念與職責(zé)、領(lǐng)導(dǎo)方法與技能、領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)與能力要求等內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)新任處級(jí)干部轉(zhuǎn)變角色，明確應(yīng)履行的職責(zé)和應(yīng)具備的能力，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)、大局意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，掌握領(lǐng)導(dǎo)方法與藝術(shù)，提升領(lǐng)導(dǎo)能力。（責(zé)任單位：人事教育處）

21.新錄用公務(wù)員初任和入局培訓(xùn)。按照市人力社保局、市公務(wù)員局要求，安排局機(jī)關(guān)2013年新招錄的公務(wù)員參加行政學(xué)院的初任培訓(xùn)，使新招錄公務(wù)員熟悉掌握國(guó)家公務(wù)員制度和相關(guān)知識(shí)，樹立正確的公務(wù)員職業(yè)道德；通過入局培訓(xùn)初步了解審計(jì)概況，盡快熟悉工作崗位需求和審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，了解機(jī)關(guān)工作程序、規(guī)范和紀(jì)律要求，順利完成角色轉(zhuǎn)換，促其樹立正確的國(guó)家審計(jì)人員意識(shí)，增強(qiáng)投身審計(jì)事業(yè)的責(zé)任感和榮譽(yù)感，適應(yīng)崗位要求。（責(zé)任單位：人事教育處）

三、培訓(xùn)要求

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)。人事教育處負(fù)責(zé)教育培訓(xùn)工作計(jì)劃的制定、組織實(shí)施和考核，并將考核結(jié)果計(jì)入局機(jī)關(guān)各部門年度考核。各單位、各部門要統(tǒng)籌安排、處理好培訓(xùn)與審計(jì)工作的關(guān)系，積極組織干部按時(shí)參加相應(yīng)培訓(xùn)，確保培訓(xùn)計(jì)劃的全面落實(shí)。各責(zé)任單位和部門要切實(shí)履行職責(zé)，相互協(xié)調(diào)，相互配合，保證培訓(xùn)計(jì)劃在規(guī)定時(shí)限內(nèi)落實(shí)。

篇5

論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度日趨完善，這就需要根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況選擇適合的、有效可行的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式，使社會(huì)保險(xiǎn)基金能夠健康穩(wěn)定的運(yùn)行，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定，帶來(lái)更大的收益。

社會(huì)保險(xiǎn)作為社會(huì)保障體系的重要組成部分，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立和不斷完善，其社會(huì)作用越來(lái)越大。社會(huì)保險(xiǎn)屬于社會(huì)公共產(chǎn)品，具有強(qiáng)制性、保障性、福利性和社會(huì)性，是社會(huì)的“安全網(wǎng)”，構(gòu)建和諧社會(huì)離不開健全完善的社會(huì)保險(xiǎn)制度。因此，社?；鸬谋O(jiān)管就成為了重要的環(huán)節(jié)，加強(qiáng)和完善社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)管對(duì)我國(guó)社會(huì)的發(fā)展有著十分重要的作用。

一、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的問題

1997年，為了改變基金管理的混亂狀況，國(guó)務(wù)院決定將社會(huì)保險(xiǎn)基金納入財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。1998年，國(guó)務(wù)院在組建勞動(dòng)和社會(huì)保障部時(shí)，建立了社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督司，計(jì)劃經(jīng)過各級(jí)政府機(jī)構(gòu)改革，自上而下建立起社會(huì)保險(xiǎn)基金行政監(jiān)管體系。目前，我國(guó)已經(jīng)初步形成以勞動(dòng)保障部門行政監(jiān)管為主，專門監(jiān)督、內(nèi)部控制、法律監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督有機(jī)配合的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管體系，各部門配合共同實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督工作。

據(jù)國(guó)家審計(jì)署的對(duì)29個(gè)省區(qū)市、5個(gè)計(jì)劃單列市的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金和失業(yè)保險(xiǎn)基金的審計(jì)結(jié)果。審計(jì)的3項(xiàng)保險(xiǎn)基金2006年收入3128.46億元、支出2203.14億元，分別占全國(guó)當(dāng)年基金收支總額的50.7%、46.5%。截至2006年底，3項(xiàng)保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)余2918億元。審計(jì)結(jié)果表明，3項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理情況良好，但部分資金的安全存在一定的風(fēng)險(xiǎn)；一些地方未能嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，管理不規(guī)范的問題比較突出。審計(jì)共發(fā)現(xiàn)違規(guī)資金71億元，包括擴(kuò)大3項(xiàng)保險(xiǎn)基金開支范圍用于彌補(bǔ)“補(bǔ)充醫(yī)保基金”及借給企業(yè)等；用于委托金融機(jī)構(gòu)貸款、對(duì)外投資；用于購(gòu)建辦公房及彌補(bǔ)行政經(jīng)費(fèi)等。近些年來(lái)，國(guó)家加大對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)管力度，逐步完善管理制度。但是，牽動(dòng)大量人力、付出高昂行政成本組織了這些檢查和審計(jì)，可一些嚴(yán)重違規(guī)和犯罪問題仍然屢禁不止。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管國(guó)際比較研究

（一）典型國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管簡(jiǎn)介

1、美國(guó)。美國(guó)實(shí)施的是審慎性的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式。在美國(guó)，社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面比較廣泛，參保是強(qiáng)制的。最主要的社會(huì)保險(xiǎn)項(xiàng)目是老年、遺屬和傷殘保險(xiǎn)，同時(shí)有雇員補(bǔ)償、失業(yè)保險(xiǎn)、暫時(shí)傷殘保險(xiǎn)、鐵路雇員退休計(jì)劃等。美國(guó)社會(huì)保障的基本目標(biāo)是向被保險(xiǎn)人及其家庭成員提供適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)保障。對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)管，美國(guó)政府強(qiáng)調(diào)“事前監(jiān)管”以杜絕資金被挪用的危險(xiǎn)。美國(guó)聯(lián)邦社?；鸬母鱾€(gè)賬戶開設(shè)在財(cái)政部?jī)?nèi)并由財(cái)政部專項(xiàng)管理，征繳的款項(xiàng)相應(yīng)存入各個(gè)基金。

2、德國(guó)。德國(guó)堪稱高度發(fā)達(dá)的福利型國(guó)家，它的社會(huì)保障系統(tǒng)基本以保險(xiǎn)形式體現(xiàn)，幾乎涵蓋了所有德國(guó)公民。德國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)共有5大分支：養(yǎng)老保險(xiǎn)、疾病保險(xiǎn)、工傷事故保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、護(hù)理保險(xiǎn)，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)被稱為社會(huì)保障體系的3大支柱。德國(guó)包括醫(yī)療、意外傷害和養(yǎng)老在內(nèi)的各類社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)實(shí)行法律上的獨(dú)立自我管理，并且由保險(xiǎn)金的繳納者，即投保人和雇主共同參與決策。養(yǎng)老保險(xiǎn)是德國(guó)最大的社會(huì)保障系統(tǒng)。德國(guó)養(yǎng)老金不用于投資，而是由專門德國(guó)養(yǎng)老金保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)來(lái)管理，全民參與監(jiān)督。

3、智利。智利模式是以個(gè)人資本為基礎(chǔ)，實(shí)行完全的個(gè)人賬戶制，將個(gè)人工資的10%存入個(gè)人賬戶并進(jìn)行積累，交由私營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資管理，最終個(gè)人賬戶中積累的儲(chǔ)蓄及增值收益作為個(gè)人養(yǎng)老金的資金來(lái)源，保險(xiǎn)費(fèi)完全由個(gè)人承擔(dān)，雇主不承擔(dān)繳費(fèi)義務(wù)。養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的基本結(jié)構(gòu)主要是以個(gè)人資本為基礎(chǔ)建立起來(lái)的，即完全由個(gè)人繳費(fèi)，實(shí)行個(gè)人賬戶。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金由私人機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，參保職工根據(jù)自己的原則可以選擇任何一家基金管理公司建立法定的資本積累賬戶。智利模式中政府實(shí)行間接式的監(jiān)管，通過法律法規(guī)對(duì)公司進(jìn)入和退出市場(chǎng)、投資項(xiàng)目和所占比例等方面進(jìn)行監(jiān)控，以確保其具有足夠的償付能力。

4、新加坡。新加坡是一個(gè)幾乎沒有社會(huì)福利的國(guó)家，他沒有任何社會(huì)福利意義上的收入再分配制度，其養(yǎng)老保險(xiǎn)制度以個(gè)人賬戶為基礎(chǔ)，強(qiáng)制儲(chǔ)蓄，集中管理，養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用由雇主和雇員共同繳納。新加坡社會(huì)保障制度的核心是中央公積金制度。中央公積金由政府的中央公積金局直接進(jìn)行全面的管理和管制。雇員和雇主每月按雇員工資一定的比例繳費(fèi)。國(guó)家通過中央公積金局依法對(duì)基金實(shí)施管理，中央公積金局既負(fù)責(zé)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的日常支付，又負(fù)責(zé)實(shí)施基金管理和投資運(yùn)營(yíng)。

（二）四國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)管理模式的分析比較

1、從法制體系上看，各國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)模式都有嚴(yán)密的法律體系。例如德國(guó)是世界上最早實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)立法的國(guó)家，現(xiàn)今已在社會(huì)保險(xiǎn)的5個(gè)方面分別制定了完整的法律和條例。美國(guó)于1935年通過了社會(huì)保障法案，有關(guān)社會(huì)保障的基本法律由聯(lián)邦政府制定，州政府在不違背聯(lián)邦法律的情況下，可以制定本州社會(huì)保障方面的法律和條例。

2、從資金籌集方面看，都是多渠道籌資，籌資形式主要有稅收和繳費(fèi)兩種。目前世界上實(shí)行社會(huì)保障制度的國(guó)家，社?；鸬膩?lái)源都是多渠道，有勞動(dòng)者個(gè)人、企業(yè)雇主、基金營(yíng)運(yùn)增值、社會(huì)捐贈(zèng)、政府預(yù)算補(bǔ)貼等等。其中約有60%的國(guó)家采取社會(huì)保障稅的籌資形式。開征社會(huì)保障稅使資金籌集從形式上更具法律強(qiáng)制性，同時(shí)社會(huì)保障收支成為政府預(yù)算的直接組成部分。

3、在社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)作方面，有由政府行政機(jī)關(guān)運(yùn)作、事業(yè)單位運(yùn)作和面向市場(chǎng)運(yùn)作3種不同的方式。美國(guó)的社會(huì)保障稅和失業(yè)保險(xiǎn)稅全部記入財(cái)政信托基金賬戶。除失業(yè)保險(xiǎn)由聯(lián)邦勞工局管理外，德國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)都是劃分不同的職業(yè)和行業(yè)以及險(xiǎn)種分別獨(dú)立管理的。智利的經(jīng)濟(jì)改革創(chuàng)造了單一資金來(lái)源的、私人管理的退休金制度。政府對(duì)私人養(yǎng)老金市場(chǎng)的各項(xiàng)活動(dòng)，通過各種法律、法令和退休養(yǎng)老基金管理局，進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理。新加坡的公積金運(yùn)作，全部由中央公積金局負(fù)責(zé)。內(nèi)部設(shè)有會(huì)員服務(wù)部、雇主服務(wù)部、人事部、內(nèi)部審計(jì)部等。公積金局由勞工部管轄，內(nèi)設(shè)董事會(huì)，為最高管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)重要的政策制定。比較重大的計(jì)劃制定，要經(jīng)勞工部。

三、我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式的選擇

（一）社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管中政府的作用

政府參與的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管主要是基金籌集的監(jiān)管，基金營(yíng)運(yùn)的監(jiān)管和基金給付的監(jiān)管。由于社會(huì)保險(xiǎn)金市場(chǎng)上存在著市場(chǎng)失靈，政府就必須要發(fā)揮重要作用，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金的收繳、安全營(yíng)運(yùn)、基金保值增值等每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠正常穩(wěn)定的運(yùn)行。因此，政府積極作用的發(fā)揮，就對(duì)于探索適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式有著重要的意義。

首先，政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)選擇適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保險(xiǎn)和監(jiān)管模式，避免決策上的失誤。我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況是人口眾多，社會(huì)保險(xiǎn)的覆蓋面還很窄，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度還不夠高，國(guó)民的參保意識(shí)不強(qiáng)，這就需要根據(jù)具體的情況選擇適合我國(guó)國(guó)情的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式，使得政府能夠充分發(fā)揮其積極的作用而又不會(huì)限制市場(chǎng)機(jī)制的作用。

其次，政府應(yīng)當(dāng)要制定社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的具體計(jì)劃和措施，計(jì)劃和措施應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)政府的社會(huì)責(zé)任，運(yùn)用各種經(jīng)濟(jì)、法律、行政手段，為社會(huì)成員提供基本的生活保障，為基金社會(huì)的正常發(fā)展提供穩(wěn)定機(jī)制。

再次，政府應(yīng)當(dāng)制定各種社會(huì)保險(xiǎn)的法律法規(guī)，完善基本社會(huì)保險(xiǎn)制度架構(gòu)，嚴(yán)格規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)的建立、運(yùn)行和監(jiān)管。

最后，政府應(yīng)當(dāng)盡可能的為社會(huì)保險(xiǎn)的長(zhǎng)期穩(wěn)定運(yùn)行提供和制造良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，以便于社會(huì)保險(xiǎn)能夠健康有序的發(fā)展。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的構(gòu)架

社會(huì)保險(xiǎn)基金整個(gè)監(jiān)督體系可分為基金日常管理監(jiān)督子系統(tǒng)、基金營(yíng)運(yùn)監(jiān)督子系統(tǒng)和基金監(jiān)督法制體系3個(gè)部分。基金管理監(jiān)督系統(tǒng)社會(huì)保險(xiǎn)基金日常管理是經(jīng)常的、大量的，是社會(huì)保險(xiǎn)制度整體運(yùn)作的基本鏈條，是社保基金監(jiān)督體系中最基本、最寬廣的組成部分?；馉I(yíng)運(yùn)監(jiān)督系統(tǒng)基金營(yíng)運(yùn)的目的是要保障基金的效益性，通過實(shí)現(xiàn)效益性而達(dá)到保值、增值之目的。對(duì)基金營(yíng)運(yùn)進(jìn)行監(jiān)督就是為確保這一目的實(shí)現(xiàn)而采取的手段。基金監(jiān)督的法制體系基金監(jiān)督的法制體系是基金管理監(jiān)督與營(yíng)運(yùn)監(jiān)督得以順利實(shí)行的法律保證，是基金監(jiān)督體系的法律基礎(chǔ)。

社會(huì)保險(xiǎn)基金管理監(jiān)督系統(tǒng)、基金營(yíng)運(yùn)監(jiān)督系統(tǒng)、基金監(jiān)督法制體系構(gòu)成了完整的社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管體系。這3個(gè)系統(tǒng)側(cè)重點(diǎn)不同，基金管理監(jiān)督系統(tǒng)側(cè)重于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金收、支、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，其目的是確保社會(huì)保險(xiǎn)基金依法及時(shí)足額繳納和按時(shí)足額支付。基金營(yíng)運(yùn)監(jiān)督系統(tǒng)側(cè)重于對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金投資營(yíng)運(yùn)的各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，依照低風(fēng)險(xiǎn)原則、適度高回報(bào)原則、流動(dòng)性原則、最優(yōu)投資組合原則，審慎投資營(yíng)運(yùn)，防范和化解投資風(fēng)險(xiǎn)，通過實(shí)現(xiàn)效益回報(bào)而達(dá)到基金保值增值的目的?；鸨O(jiān)督法制體系為前2者得以落實(shí)的依據(jù)，是其操作的法律準(zhǔn)繩。

（三）我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管模式的選擇

借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的目標(biāo)模式應(yīng)該逐步走向全民保障，其服務(wù)形式應(yīng)走社會(huì)化服務(wù)的道路，在管理上追求體制的高效、合理、長(zhǎng)期穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正面作用。因此就要做到不能政出多門；保障類別和水準(zhǔn)合理，費(fèi)用支出在國(guó)家、單位、個(gè)人的承受能力以內(nèi)；盡可能降低行政機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和少數(shù)人的個(gè)人行為對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)體系正常運(yùn)行的影響；社會(huì)保險(xiǎn)體制不僅不能拉經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后腿，不能影響國(guó)家政治的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而且還要通過積累和資金的有效管理對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

我國(guó)目前社會(huì)保險(xiǎn)基金管理體制存在的一個(gè)明顯的問題是行政管理與基金運(yùn)營(yíng)一直分不開，不僅使有限的基金積累無(wú)法獲得很好的收益和投資回報(bào)，而且由于缺乏制約和監(jiān)督，管理不善的問題經(jīng)常發(fā)生。因此，應(yīng)該將監(jiān)督和經(jīng)營(yíng)分開，在此基礎(chǔ)上，通過更有效的手段，全面提高投資效益。

但是，僅僅將行政管理與基金經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)分開還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，為了確保社會(huì)保險(xiǎn)基金能夠真正地被有效使用，必須建立更有效的基金運(yùn)營(yíng)和監(jiān)督制度。

首先，必須有嚴(yán)格的法律體系依據(jù)。管理機(jī)構(gòu)不但要依法行政，其自身也要依法接受監(jiān)督。還要建立高效的管理機(jī)構(gòu)，將分散的管理部門的管理職能統(tǒng)一到一個(gè)專門的機(jī)構(gòu)作為政府機(jī)構(gòu)依法行使各種管理只能、監(jiān)督及指導(dǎo)職能，并對(duì)不同形式和內(nèi)容的保障及保險(xiǎn)進(jìn)行協(xié)調(diào)。

其次，管理機(jī)構(gòu)不參與各種形式基金的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為了使得監(jiān)管體系本身具有更強(qiáng)的制約機(jī)制，還應(yīng)該考慮建立和發(fā)展其他的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。

最后，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)營(yíng)的監(jiān)管重點(diǎn)應(yīng)該集中于金融和財(cái)務(wù)方面。為了防止?fàn)I私舞弊的行為，應(yīng)該將財(cái)務(wù)公開化，并且進(jìn)行績(jī)效評(píng)估和嚴(yán)格的處罰制度。

總之，要堅(jiān)強(qiáng)社?；鸬墓芾砗捅O(jiān)督工作，就要加強(qiáng)基礎(chǔ)管理和監(jiān)督檢查，保證專款專用，嚴(yán)禁擠占和揮霍浪費(fèi)。使社會(huì)保險(xiǎn)基金能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是廣大人民收益，更好地保證和推動(dòng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)各方面更好更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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2、李連友.社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行論[M].西南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)出版社,2000.

篇6

    一 世界發(fā)達(dá)國(guó)家社保基金監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)借鑒

    (一)根據(jù)國(guó)情,依照法律,確立行政、監(jiān)管分立或統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu)

    社會(huì)保障基金監(jiān)管較成功的國(guó)家在推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)制度時(shí),都首先注重法制建設(shè),以其作為強(qiáng)制性監(jiān)管的依據(jù)和行為規(guī)范。如英國(guó)1911年頒布的《國(guó)民保險(xiǎn)法》、美國(guó)1935年頒布的《社會(huì)保障法案》、瑞典1962年通過并頒布實(shí)施的《國(guó)民保險(xiǎn)法》、新加坡1955年7月通過的《中央公積金法》,都作為本國(guó)綜合性社會(huì)保障法律確立了各自的社會(huì)保障體制。

    在具體監(jiān)管結(jié)構(gòu)上,各國(guó)依據(jù)國(guó)情不同,分別建立起行政、監(jiān)管分立或統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu)。如美日等國(guó)實(shí)行行政與監(jiān)管的分立。在美國(guó)負(fù)責(zé)社?；鸨O(jiān)管的機(jī)構(gòu)包括:勞工部、國(guó)內(nèi)稅務(wù)局、社會(huì)保障局、養(yǎng)老金收益保險(xiǎn)公司、社會(huì)保障信托基金委員會(huì)等,其中,聯(lián)邦社會(huì)保障計(jì)劃的監(jiān)管組織以財(cái)政部和獨(dú)立的社會(huì)保障局為主,勞動(dòng)部配合;作為第二支柱的私有養(yǎng)老計(jì)劃的監(jiān)管以勞動(dòng)部為主,財(cái)政部等起配合作用。具體行政管理部門為聯(lián)邦政府的社會(huì)保障署,在全國(guó)有1000多個(gè)分支機(jī)構(gòu),具體從事社會(huì)保障稅繳納情況記錄、受益資格認(rèn)定、咨詢以及資金發(fā)放等工作。在日本,監(jiān)管與具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)分立,其監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括中央和地方兩級(jí),中央行政管理機(jī)構(gòu)為厚生省和勞動(dòng)省,地方行政管理機(jī)構(gòu)為都道府縣,其國(guó)民年金課負(fù)責(zé)有關(guān)年金的行政管理工作,并對(duì)所轄市村町進(jìn)行指導(dǎo);保險(xiǎn)課負(fù)責(zé)健康保險(xiǎn)的實(shí)施及指導(dǎo)、監(jiān)督工作。執(zhí)行機(jī)構(gòu)也分中央和地方兩級(jí)。中央執(zhí)行機(jī)構(gòu)為社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中心,負(fù)責(zé)匯總、處理地方執(zhí)行機(jī)構(gòu)的投保人資料。地方執(zhí)行機(jī)構(gòu)為社會(huì)保險(xiǎn)事務(wù)所(全國(guó)共304家),負(fù)責(zé)投保人加入健康保險(xiǎn)和年金的資格認(rèn)證、注冊(cè)、檔案記錄和保險(xiǎn)費(fèi)收支手續(xù)等方面的工作。

    英國(guó)、瑞典等國(guó)建立了行政、監(jiān)管統(tǒng)一的監(jiān)管結(jié)構(gòu),其監(jiān)管主體具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。英國(guó)社?；鹩缮鐣?huì)保障部集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),并由各相關(guān)機(jī)構(gòu)分級(jí)執(zhí)行。就國(guó)民保險(xiǎn)和社會(huì)救助而言,社會(huì)保障部不僅是其監(jiān)管機(jī)構(gòu),亦是直接辦理組織,從個(gè)人保障賬號(hào)的管理、待遇資格的審查,到資金的發(fā)放,都由社會(huì)保障部負(fù)責(zé),社會(huì)保障部既是規(guī)則的制定者,又是規(guī)則的執(zhí)行者、監(jiān)督者。在瑞典,社會(huì)保障基金統(tǒng)一由國(guó)家社會(huì)保障委員會(huì)進(jìn)行管理,該委員會(huì)設(shè)在國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)局。各級(jí)地方政府成立專門的社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu),形成從中央到地方的獨(dú)立、統(tǒng)一的專門網(wǎng)絡(luò)。

    (二)強(qiáng)化執(zhí)法權(quán)威,確立監(jiān)管主體獨(dú)立性,加強(qiáng)垂直管理,加強(qiáng)各監(jiān)管主體協(xié)調(diào)機(jī)制

    社?；鹗潜Ｕ蠂?guó)民福利的重要公共基金,各國(guó)都建立了法律法規(guī)以確保基金的安全管理與運(yùn)營(yíng)。各發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)基金的監(jiān)管組織各具特色,但都表現(xiàn)出以下特點(diǎn):社會(huì)保險(xiǎn)行政管理部門都注重強(qiáng)化執(zhí)法權(quán)威,確立監(jiān)管主體獨(dú)立性,加強(qiáng)垂直管理,并確立各監(jiān)管主體的協(xié)調(diào)機(jī)制。

    以美國(guó)為例,其監(jiān)管結(jié)構(gòu)中十分重要的社保和醫(yī)療統(tǒng)籌基金信托董事會(huì),由財(cái)政部長(zhǎng)任董事會(huì)主席,勞工部部長(zhǎng)、醫(yī)療衛(wèi)生部部長(zhǎng)和社會(huì)保障總局局長(zhǎng)為董事,另有兩名獨(dú)立董事,由總統(tǒng)任命,參議院批準(zhǔn)。具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和監(jiān)管權(quán)威,同時(shí)加強(qiáng)了各部門協(xié)調(diào)。社保局在1994年克林頓總統(tǒng)改組社保體系時(shí),升級(jí)為獨(dú)立的、直接向總統(tǒng)和國(guó)會(huì)匯報(bào)的機(jī)構(gòu),其各種具體的制度規(guī)定是全國(guó)統(tǒng)一的,各州不得與之相抵觸。此外,1994年,克林頓總統(tǒng)創(chuàng)立常設(shè)的“社會(huì)保障咨詢理事會(huì) ”(Social Security Advisory Board)是一個(gè)跨黨派的咨詢機(jī)構(gòu),獨(dú)立于行政部門,進(jìn)行整體監(jiān)督咨詢和評(píng)估,保證了監(jiān)管體系的獨(dú)立、總體協(xié)調(diào)。

    英國(guó)由社會(huì)保障部集中統(tǒng)一,各相關(guān)機(jī)構(gòu)分級(jí)執(zhí)行。瑞典社會(huì)保障基金統(tǒng)一由國(guó)家社會(huì)保障委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、管理,該委員會(huì)設(shè)在國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)局,各級(jí)地方政府也都成立了專門的社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu),這些社會(huì)保障管理機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的行政部門或全額事業(yè)單位,不依附于任何別的部門,并按照行政區(qū)劃分級(jí)設(shè)置自上而下的獨(dú)立體系。

    二、我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的有效性研究及政策建議

    (一)我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管現(xiàn)狀

    1997年,我國(guó)實(shí)行社會(huì)保障基金收支兩條線管理模式,財(cái)政部介入社會(huì)保障基金的管理和運(yùn)行并承擔(dān)相應(yīng)的財(cái)務(wù)監(jiān)管職能。1998年,勞動(dòng)和社會(huì)保障部設(shè)立了社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)督司,各地勞動(dòng)和社會(huì)保障部門也設(shè)置了相應(yīng)的基金監(jiān)督機(jī)構(gòu),初步確立了我國(guó)社保基金監(jiān)管體系。

    在基金管理方面,存在著管理體制不順暢和監(jiān)管建設(shè)滯后等問題。地方政府違規(guī)現(xiàn)象頻繁,部分地方?jīng)]有將社?；甬?dāng)做公共資金,對(duì)基金的重要性認(rèn)識(shí)不夠,將其作為地方性的資金。監(jiān)管力量較薄弱、監(jiān)督體制不順。同時(shí),由于立法層次較低,執(zhí)法缺乏相應(yīng)的權(quán)威性和穩(wěn)定性。橫向?qū)τ嘘P(guān)部門,縱向?qū)Φ胤秸?都存在一些監(jiān)督不力的問題。逐步搭建企業(yè)年金的制度構(gòu)架和市場(chǎng)化管理運(yùn)營(yíng)的基本模式,亦日益成為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管有效性的重要課題。

    (二)完善社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管,加強(qiáng)監(jiān)管有效性的政策建議

    1. 強(qiáng)化監(jiān)管力量,適當(dāng)集中,加強(qiáng)社保基金監(jiān)管體系改革。

    目前,每年五項(xiàng)社保基金的收支規(guī)模超過2萬(wàn)億元,監(jiān)管力量與當(dāng)前監(jiān)督工作的需要不匹配,監(jiān)督力量薄弱?？蛇m當(dāng)強(qiáng)化相關(guān)監(jiān)管力量,以滿足社?；疬\(yùn)營(yíng)、管理的需要。在監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)方面,從社保基金監(jiān)管組織結(jié)構(gòu)的國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)、我國(guó)現(xiàn)實(shí)國(guó)情及長(zhǎng)遠(yuǎn)的制度穩(wěn)定出發(fā),可采用以法制監(jiān)管為核心、適當(dāng)集中的綜合模式,在現(xiàn)有制度的基礎(chǔ)上加強(qiáng)監(jiān)管的集中度,以構(gòu)建一個(gè)主輔分明、多重監(jiān)管的社?；鸨O(jiān)管組織結(jié)構(gòu)。當(dāng)前,需要積極研究探討基金監(jiān)督獨(dú)立于社會(huì)保障行政事務(wù)的設(shè)立。

    2. 提升統(tǒng)籌層次,加強(qiáng)垂直管理。

    目前,大多數(shù)國(guó)家的基本社會(huì)保障采取由中央政府集中統(tǒng)籌的方式進(jìn)行管理和運(yùn)作。在這種模式下,中央政府負(fù)責(zé)統(tǒng)一制定重大的全國(guó)性社會(huì)保障政策,具體事務(wù)絕大部分由中央政府在各地的派出機(jī)構(gòu)承擔(dān),地方政府只是根據(jù)自身財(cái)力大小提供一些補(bǔ)充性的、地方性的社會(huì)服務(wù)。在中國(guó)目前以縣級(jí)統(tǒng)籌為主的條件下,社保基金的管理和運(yùn)作更多地集中在地方政府的手里,如果制約和監(jiān)管不利,就會(huì)為一些挪用和違規(guī)案件提供機(jī)會(huì)。因些,無(wú)論從防范化解風(fēng)險(xiǎn)的角度,還是從基金管理和監(jiān)督的角度,提升統(tǒng)籌層次、加強(qiáng)垂直管理是下一階段中國(guó)社?；鸨O(jiān)管改革的重要方向之一。

    3. 推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的市場(chǎng)化。

    目前,歐美發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管向市場(chǎng)化發(fā)展,拉美、東歐國(guó)家社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管市場(chǎng)化的步伐亦在加快。我國(guó)近年來(lái)相繼頒布的企業(yè)年金法規(guī)和規(guī)章,已逐步搭建起企業(yè)年金的制度構(gòu)架和市場(chǎng)化管理運(yùn)營(yíng)的基本模式。市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)以后,企業(yè)年金的管理體制發(fā)生變化,社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不直接參與管理,企業(yè)年金按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)入資本市場(chǎng)運(yùn)作,金融機(jī)構(gòu)成為社?；鸸芾磉\(yùn)營(yíng)主體。監(jiān)管機(jī)構(gòu)可綜攬全局,強(qiáng)化各種制度,規(guī)范市場(chǎng)行為,加強(qiáng)監(jiān)督檢查,進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管的市場(chǎng)化。具體如:對(duì)原來(lái)建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)向企業(yè)年金制度過渡的指導(dǎo)意見,按照平穩(wěn)、有序、合規(guī)、安全的原則,指導(dǎo)企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)做好接收管理運(yùn)營(yíng)工作;總結(jié)第一批企業(yè)年金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定工作經(jīng)驗(yàn),對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)管理資格進(jìn)行適當(dāng)整合,適時(shí)進(jìn)行第二批企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定;繼續(xù)完善企業(yè)年金配套政策,研究擬定企業(yè)年金集合計(jì)劃管理辦法,解決中小企業(yè)參加企業(yè)年金的實(shí)際問題;會(huì)同有關(guān)金融監(jiān)管部門、組織中介力量,對(duì)企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)內(nèi)控制度、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

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篇7

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù) 審計(jì)信息化

近幾年，軍工科研單位的科研項(xiàng)目和固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目日益增多，項(xiàng)目審計(jì)力度也不斷加大。在應(yīng)對(duì)外部審計(jì)之前，一般都要先進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的預(yù)審，來(lái)減少外審可能發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)部審計(jì)部門在收集和準(zhǔn)備資料過程中，筆者發(fā)現(xiàn)存在以下幾個(gè)問題：

一是，原始數(shù)據(jù)和資料來(lái)源多樣且分散。來(lái)源于外部的，如國(guó)防科工局、集團(tuán)公司的相關(guān)文件（如項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批復(fù)等），中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告、環(huán)境評(píng)測(cè)報(bào)告等。來(lái)源于內(nèi)部的，如本單位相關(guān)文件、會(huì)計(jì)賬簿、出入庫(kù)單據(jù)，以及各類合同等。這些大量的數(shù)據(jù)資料以各種形式分散在財(cái)務(wù)、科技、建設(shè)、設(shè)備、檔案等部門以及項(xiàng)目課題組，收集匯總起來(lái)費(fèi)時(shí)費(fèi)力。

二是，審計(jì)需要的數(shù)據(jù)重復(fù)提供率較高，且時(shí)間跨度較大。比如項(xiàng)目涉及多個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及固定資產(chǎn)臺(tái)賬、折舊和費(fèi)用攤銷數(shù)據(jù)等。相關(guān)人員每次都要重新從財(cái)務(wù)系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)內(nèi)導(dǎo)出歷年的明細(xì)賬、臺(tái)賬，并重新匯總統(tǒng)計(jì)，工作效率不高，影響審計(jì)的進(jìn)度。

三是，各部門原始數(shù)據(jù)與審計(jì)所需的數(shù)據(jù)不匹配。審計(jì)要求按照提供的模板填制相關(guān)的各類財(cái)務(wù)決算表、盤點(diǎn)表、交付資產(chǎn)表等作為審計(jì)底稿的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。對(duì)此，需要轉(zhuǎn)化、加工后才能滿足審計(jì)的需要。

這些問題往往牽制了內(nèi)部審計(jì)人員的時(shí)間和精力，效率低下，審計(jì)質(zhì)量難以提高。

筆者認(rèn)為，建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)（Data Warehouse，DW）①，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)，是解決以上問題和提高審計(jì)效率的有效途徑。

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是一個(gè)面向主題的、集成的、相對(duì)穩(wěn)定的、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合，用于支持管理決策功能。簡(jiǎn)單說，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)就是為了保證數(shù)據(jù)查詢和分析的效率，按照主題將所有的數(shù)據(jù)分門別類進(jìn)行存儲(chǔ)，需要的時(shí)候，可以按主題提取數(shù)據(jù)并作進(jìn)一步的分析處理。這和面向業(yè)務(wù)操作程序、高度結(jié)構(gòu)化、動(dòng)態(tài)的、適合日常操作計(jì)算的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)有很大不同。

一、確定審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)需要的數(shù)據(jù)內(nèi)容

建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，可以先建立各個(gè)部門或主題的審計(jì)數(shù)據(jù)集市（Data Mart），以后再用幾個(gè)數(shù)據(jù)集市組成一個(gè)完整的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。數(shù)據(jù)集市是用來(lái)分析相關(guān)專門業(yè)務(wù)問題或功能目標(biāo)而做的專項(xiàng)的數(shù)據(jù)集合。業(yè)務(wù)人員按照各部門特定的需求復(fù)制、處理、加工數(shù)據(jù)，最終統(tǒng)一展現(xiàn)為有部門特點(diǎn)的數(shù)據(jù)集合。（1）本單位的基本情況，包括本單位組織結(jié)構(gòu)、人員構(gòu)成、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍規(guī)模、科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理情況，單位在行業(yè)中的地位、優(yōu)勢(shì)、特色，以及取得的各種榮譽(yù)和獎(jiǎng)勵(lì)等。（2）本單位目前執(zhí)行的各種法規(guī)制度和內(nèi)控制度。（3）歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括會(huì)計(jì)科目余額匯總表、明細(xì)科目、全年每張憑證的明細(xì)內(nèi)容；還可能包括基建賬目的會(huì)計(jì)科目余額匯總表和序時(shí)賬，以及固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、大修理基金的匯總表，分?jǐn)偟礁鱾€(gè)科研項(xiàng)目設(shè)備費(fèi)的分?jǐn)偯骷?xì)數(shù)據(jù)和分?jǐn)傄罁?jù)說明；每年的管理費(fèi)用分?jǐn)偙砑捌涿骷?xì)表，以及對(duì)分?jǐn)傄罁?jù)進(jìn)行說明，等等。（4）被審計(jì)項(xiàng)目的文件資料。（5）有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如固定資產(chǎn)增減變動(dòng)情況表、原材料出入庫(kù)匯總表和入庫(kù)單、領(lǐng)料單明細(xì)表、固定資產(chǎn)采購(gòu)合同、進(jìn)口設(shè)備結(jié)算單、施工合同、施工圖、工程預(yù)結(jié)算書、設(shè)計(jì)變更、工程洽商及現(xiàn)場(chǎng)鑒證資料、單項(xiàng)工程質(zhì)量評(píng)定材料、竣工驗(yàn)收文件，中介機(jī)構(gòu)提供的工程結(jié)算審核報(bào)告、客戶名錄、招投標(biāo)數(shù)據(jù)庫(kù)、各類合同，等等。（6）接受外部檢查的資料。如審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書和專項(xiàng)審核報(bào)告等以及稅務(wù)、財(cái)政、社保、環(huán)保、消防安全機(jī)構(gòu)、質(zhì)量體系、集團(tuán)公司等對(duì)單位各項(xiàng)檢查結(jié)果檢查的結(jié)論性意見。（7）內(nèi)部審計(jì)的資料。（8）所屬子公司和附屬單位的數(shù)據(jù)資料。總之，滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)，眾多且龐雜。

二、建立和管理審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的建設(shè)是以現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的積累為基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建設(shè)是一個(gè)工程，是一個(gè)過程。數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)建立不是一蹴而就的，一成不變的，需要平時(shí)不斷地收集和整理。根據(jù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)內(nèi)容是歷史的、存檔的、歸納的、計(jì)算的數(shù)據(jù)。在管理中需要注意以下幾點(diǎn)：

1.傳統(tǒng)操作型數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)要抽取、凈化和轉(zhuǎn)換成“干凈”數(shù)據(jù)后才能進(jìn)入數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。源數(shù)據(jù)可能有很多與審計(jì)無(wú)關(guān)的信息，經(jīng)過凈化和轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)才是審計(jì)有用的數(shù)據(jù)。

2.數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的數(shù)據(jù)特性是歷史的、靜態(tài)的、定時(shí)添加的，數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)已經(jīng)存在的數(shù)據(jù)不會(huì)改變，要定期持續(xù)對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行維護(hù)，產(chǎn)生的新數(shù)據(jù)要及時(shí)添加補(bǔ)充，單位若有新的規(guī)章制度也需添加進(jìn)去。

3.數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)里的數(shù)據(jù)和資料，一般可按年度來(lái)建立，跨年度的被審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)就可以方便地從各個(gè)年度數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中提取。

4.數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)里的數(shù)據(jù)是有時(shí)效性的，而被審計(jì)項(xiàng)目往往跨越幾個(gè)年度，不同時(shí)期所遵循實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)定也不盡相同。在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中要合理劃分不同時(shí)間區(qū)段。

5.遇審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容的，只提供給有保密資質(zhì)的外審人員，并簽署保密協(xié)議；若外部審計(jì)單位沒有審計(jì)資質(zhì)，則需要?jiǎng)h除數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中的信息后轉(zhuǎn)化為非密版本，即可按和非準(zhǔn)備兩套版本，根據(jù)不同需要提供不同的版本。

6.建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)需要各個(gè)部門的大力溝通配合共同建設(shè)。建立數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)之后，審計(jì)部門將所有收集來(lái)的審計(jì)相關(guān)信息存放在一個(gè)唯一的地方――數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。倉(cāng)庫(kù)中的數(shù)據(jù)按照一定的方式組織，從而使得審計(jì)信息容易存取并且有使用價(jià)值，從而大大提高審計(jì)效率。

三、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用于數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

數(shù)據(jù)的組織與管理是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，有效的數(shù)據(jù)分析是審計(jì)效率與質(zhì)量的保證。有效利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，把所需的審計(jì)信息及時(shí)挖掘出來(lái)，加以整理歸納和重組，信息才能發(fā)揮作用，也是數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的根本任務(wù)。

訪問數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)常用手段有數(shù)據(jù)查詢和報(bào)表工具、在線分析（OLAP）工具、數(shù)據(jù)挖掘（Data Mining）工具等。源數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)抽取、轉(zhuǎn)換、裝載（ETL-Extract/ Transformation/Load），完成數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的查詢、決策分析和知識(shí)挖掘等操作。

1.在審前調(diào)查中，從數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中分析單位和項(xiàng)目的歷史數(shù)據(jù)，利用趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析等辦法獲取重大財(cái)務(wù)信息變化情況，也可利用審計(jì)項(xiàng)目歷史檔案，分析帶有普遍性、規(guī)律性問題作為確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。

2.填寫工作底稿、審計(jì)報(bào)告、自查報(bào)告時(shí)，內(nèi)審人員可以直接在數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中提取有關(guān)數(shù)據(jù)。

3.向外部審計(jì)及時(shí)提供所需的各類數(shù)據(jù)。

4.建立數(shù)據(jù)集市的部門可以方便利用自己的數(shù)據(jù)，經(jīng)過授權(quán)后，還可以跨部門查詢數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)中其他數(shù)據(jù)，充分利用數(shù)據(jù)共享，協(xié)同工作。

5.單位所屬子公司建立各自的局部數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)后，在對(duì)子公司的監(jiān)管時(shí)可以先對(duì)其數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行分析，對(duì)有異常情況的數(shù)據(jù)重點(diǎn)加以關(guān)注和審核。

建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)工作的一部分，是審計(jì)信息化的深入應(yīng)用。面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，充分利用好數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，發(fā)揮數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)方便快捷的優(yōu)勢(shì)，有利于不斷提高審計(jì)質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)效率。

（作者為會(huì)計(jì)師）

參考文獻(xiàn)

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篇8

一、政策性財(cái)政支出項(xiàng)目的特點(diǎn)

（一）政策指向性強(qiáng)。政策性財(cái)政支出項(xiàng)目一般都有明確的政策支撐，并且對(duì)扶持對(duì)象、政策措施、完成目標(biāo)、實(shí)施效果等內(nèi)容都有相應(yīng)的規(guī)定。

（二）資金量大、覆蓋面廣，效益影響面大。如北京市“商業(yè)流通發(fā)展資金”項(xiàng)目，涉及全市18個(gè)區(qū)縣①，包括特色商業(yè)街改造、物流配送、連鎖經(jīng)營(yíng)、商場(chǎng)節(jié)能改造、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)升級(jí)改造等二十幾個(gè)領(lǐng)域。

（三）評(píng)價(jià)層級(jí)及涉及主體較多。政策性財(cái)政支出項(xiàng)目由財(cái)政部門負(fù)責(zé)資金審批、主管部門負(fù)責(zé)資金分配和監(jiān)管、各區(qū)縣項(xiàng)目單位進(jìn)行資金實(shí)際執(zhí)行。按照資金流向，從資金審批部門到項(xiàng)目主管部門，再到實(shí)際執(zhí)行部門，呈現(xiàn)出多層級(jí)、多部門、多區(qū)縣、多執(zhí)行單位的特點(diǎn)。

（四）公共屬性顯著，關(guān)注程度高。政策性財(cái)政支出項(xiàng)目大多屬于民生項(xiàng)目，通常以滿足社會(huì)公共需要為目標(biāo)，為市場(chǎng)提供公共服務(wù)的分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為，其公共財(cái)政特征比消耗性支出更為顯著。而且由于與市民切身利益相關(guān)，執(zhí)行過程中群眾較為關(guān)注。

二、政策性財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀分析

（一）目前開展的績(jī)效評(píng)價(jià)工作程序和方法

北京市目前開展的績(jī)效評(píng)價(jià)工作程序和方法見圖1。

圖1 績(jī)效評(píng)價(jià)工作流程

首先，在確定評(píng)價(jià)項(xiàng)目后，由考評(píng)機(jī)構(gòu)組織被評(píng)價(jià)單位、中介機(jī)構(gòu)召開項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)培訓(xùn)會(huì)，組建考評(píng)工作組，對(duì)評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行前期摸底調(diào)研等準(zhǔn)備工作。隨后，考評(píng)工作組入戶收集項(xiàng)目相關(guān)資料，并對(duì)所收集資料進(jìn)行整理和復(fù)核。與此同時(shí)，項(xiàng)目單位成立自評(píng)小組開展自評(píng)工作，在考評(píng)工作組指導(dǎo)下完成自評(píng)報(bào)告。考評(píng)工作組根據(jù)所收集的資料，參照“項(xiàng)目指標(biāo)體系范本”，結(jié)合項(xiàng)目特點(diǎn)，增設(shè)并細(xì)化三級(jí)、四級(jí)指標(biāo)，編制適合于項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。指標(biāo)體系確定之后，考評(píng)工作組編制專家手冊(cè)，并針對(duì)項(xiàng)目特點(diǎn)遴選管理、財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)方面的專家，召開專家預(yù)備會(huì)對(duì)項(xiàng)目資料和指標(biāo)體系進(jìn)行討論，針對(duì)專家提出的問題進(jìn)一步補(bǔ)充資料、修訂指標(biāo)體系。資料補(bǔ)充齊全及指標(biāo)體系確定后，召開專家考評(píng)會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。最后，根據(jù)專家考評(píng)會(huì)結(jié)果，考評(píng)工作組撰寫績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告。

（二）政策性財(cái)政支出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)過程中存在的難點(diǎn)和問題

1.政策理解不夠充分，評(píng)價(jià)重點(diǎn)不夠突出。項(xiàng)目工作組在前期階段缺少對(duì)政策深入了解的過程，也缺少專家對(duì)專業(yè)性的政策進(jìn)行分析的環(huán)節(jié)，導(dǎo)致對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容和重點(diǎn)把握不準(zhǔn)確，影響評(píng)價(jià)的效果。

2.指標(biāo)體系的適用性不強(qiáng)，評(píng)價(jià)內(nèi)容不夠全面?，F(xiàn)有的指標(biāo)體系[包括業(yè)務(wù)指標(biāo)（下設(shè)規(guī)劃和立項(xiàng)情況、目標(biāo)完成程度、效益實(shí)現(xiàn)情況、組織管理情況4個(gè)二級(jí)指標(biāo)）和財(cái)務(wù)指標(biāo)（下設(shè)預(yù)算管理情況、財(cái)務(wù)（資產(chǎn)）管理狀況、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量3個(gè)二級(jí)指標(biāo)）]無(wú)法完全適用于政策性項(xiàng)目，如：規(guī)劃立項(xiàng)情況指標(biāo)，由于政策性財(cái)政支出項(xiàng)目本身就是由某一項(xiàng)政策支撐立項(xiàng)的，考評(píng)重點(diǎn)不在于其規(guī)劃和立項(xiàng)情況。

3.評(píng)價(jià)分析方法較為單一，績(jī)效綜合評(píng)價(jià)分析難度較大。目前考評(píng)工作對(duì)于績(jī)效評(píng)價(jià)只局限于反映項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果的圖片、數(shù)據(jù)等資料的收集，并進(jìn)行簡(jiǎn)單的定性分析。但對(duì)于政策性財(cái)政支出項(xiàng)目，缺少整體效益實(shí)現(xiàn)情況的綜合評(píng)價(jià)分析，未能充分體現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)工作的有效性。另外，由于設(shè)立的績(jī)效目標(biāo)合理性依據(jù)不足，項(xiàng)目單位在項(xiàng)目完成后對(duì)效益總結(jié)不夠充分，項(xiàng)目效益涉及面廣，對(duì)樣本量的選擇不夠科學(xué)合理，對(duì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不明確等因素的影響，難以合理準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)分析項(xiàng)目的綜合績(jī)效。

三、政策性財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)方法研究

（一）確定評(píng)價(jià)重點(diǎn)

1.深入分析政策，確定評(píng)價(jià)重點(diǎn)。首先確定政策所要達(dá)成的宏觀目標(biāo)，可提前邀請(qǐng)專家指導(dǎo)分析政策的核心內(nèi)容，依據(jù)政策中明確的績(jī)效目標(biāo)確定考評(píng)重點(diǎn)，并針對(duì)政策宏觀目標(biāo)和微觀目標(biāo)確定的產(chǎn)出和效益的考評(píng)重點(diǎn)，與被評(píng)價(jià)項(xiàng)目的主管部門和實(shí)際執(zhí)行部門溝通取得一致意見。

2.結(jié)合項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容及具體流程，確定評(píng)價(jià)重點(diǎn)。向主管部門、執(zhí)行單位了解項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容和具體流程，從中找出項(xiàng)目流程的關(guān)鍵步驟，結(jié)合政策確定的完成目標(biāo)確定考評(píng)重點(diǎn)。

3.依據(jù)受益群體的具體受益情況，確定考評(píng)重點(diǎn)。深入分析政策和了解項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容后，分析項(xiàng)目受益群體的具體受益情況確定考評(píng)重點(diǎn)，具體可以分為直接受益情況和間接受益情況兩個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)分析。

（二）指標(biāo)體系的構(gòu)建及評(píng)價(jià)方法研究

1.構(gòu)建指標(biāo)體系的關(guān)鍵點(diǎn)

（1）建立財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)分類體系。第一，可以將財(cái)政支出項(xiàng)目按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，在統(tǒng)一規(guī)范的平臺(tái)上，充分考慮各類項(xiàng)目的差別性，選擇相應(yīng)的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)。第二，分別建立以過程為導(dǎo)向、以管理為導(dǎo)向和以結(jié)果為導(dǎo)向的指標(biāo)體系，依照被評(píng)價(jià)項(xiàng)目特點(diǎn)選取執(zhí)行過程、組織管理或?qū)嵤┙Y(jié)果一個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià)。

（2）依據(jù)政策和項(xiàng)目實(shí)際情況建立指標(biāo)體系。根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容和項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行程序，制定具體的指標(biāo)體系，除對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況、效益實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行考評(píng)外，還可以包含對(duì)政策適用性和實(shí)施完成后的運(yùn)營(yíng)管理情況進(jìn)行考評(píng)。

（3）邀請(qǐng)專家參與制定指標(biāo)體系。邀請(qǐng)相關(guān)管理、業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面的專家討論指標(biāo)制定，從專業(yè)角度制定執(zhí)行、效益等方面指標(biāo)，著重討論政策中相關(guān)條款對(duì)實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)效益的適用性。

（4）適度設(shè)定附加指標(biāo)。為滿足評(píng)價(jià)工作的要求，還可以根據(jù)具體需要，適度增設(shè)附加指標(biāo)。

（5）設(shè)置縱向效益評(píng)價(jià)指標(biāo)。設(shè)置縱向的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)主管部門、執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）、終端受益者等各環(huán)節(jié)分別進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。

2.指標(biāo)體系構(gòu)建及評(píng)價(jià)方法

要結(jié)合以上關(guān)鍵點(diǎn)，根據(jù)實(shí)踐發(fā)展需求和財(cái)政支出功能分類，在滿足實(shí)際工作需要的基礎(chǔ)上，劃分層次，建立一套科學(xué)合理、層次明晰、實(shí)用可行的指標(biāo)體系。具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系按照可計(jì)量性，分為定量和定性指標(biāo)。體系可以是動(dòng)態(tài)的，可擴(kuò)充的，具體體現(xiàn)在所選用的指標(biāo)既可從分類指標(biāo)和備選指標(biāo)庫(kù)中選取，也可以根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象的特性設(shè)置指標(biāo)，從而保證評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和真實(shí)性。

當(dāng)評(píng)價(jià)對(duì)象確定后，將從指標(biāo)體系中選取基本指標(biāo)、分類指標(biāo)中的一種（根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象的財(cái)政支出類別確定）和定性指標(biāo)，構(gòu)成評(píng)價(jià)對(duì)象的一套完整指標(biāo)。財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系見圖2。

圖2 財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)體系

第一，定性指標(biāo)。

（1）定性指標(biāo)的內(nèi)容

定性指標(biāo)指無(wú)法通過數(shù)量計(jì)算分析評(píng)價(jià)內(nèi)容，而采取對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象進(jìn)行客觀描述和分析來(lái)反映評(píng)價(jià)結(jié)果的指標(biāo)。定性指標(biāo)是用于評(píng)價(jià)財(cái)政支出項(xiàng)目涉及政治影響、社會(huì)穩(wěn)定、改革與發(fā)展、資源配置狀況、服務(wù)態(tài)度和質(zhì)量等非定量指標(biāo)因素，是對(duì)定量指標(biāo)的進(jìn)一步補(bǔ)充。

（2）定性指標(biāo)的評(píng)價(jià)方法

對(duì)定性指標(biāo)的評(píng)定，可從結(jié)合以下分析方法取得判斷基礎(chǔ)或依據(jù)：一是專家經(jīng)驗(yàn)判斷法，二是問卷測(cè)試法，三是橫向比較法，四是“一票否決”法等。定性指標(biāo)測(cè)定通常是上述四種方法的綜合運(yùn)用，形成若干個(gè)從高到低有檔次的評(píng)語(yǔ)。

第二，定量指標(biāo)。

（1）定量指標(biāo)的內(nèi)容

定量指標(biāo)包括基本指標(biāo)和分類指標(biāo)?；局笜?biāo)包括項(xiàng)目建設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)、國(guó)家（國(guó)際）通行指標(biāo)、公眾關(guān)注指標(biāo)等被廣泛應(yīng)用在綜合性績(jī)效評(píng)價(jià)以及公共支出項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)。分類指標(biāo)是在確定具體評(píng)價(jià)對(duì)象后，通過了解、收集相關(guān)資料、信息，結(jié)合評(píng)價(jià)對(duì)象不同特點(diǎn)和財(cái)政支出類別具體設(shè)定目標(biāo)來(lái)設(shè)置特定的指標(biāo)。

（2）基本指標(biāo)

主要評(píng)價(jià)財(cái)政支出效益的共性方面，它是每個(gè)評(píng)價(jià)對(duì)象都必須采用的指標(biāo)。由資金到位率、資金使用率和支出效果率三項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成，其公式如下：

（3）分類指標(biāo)

分類指標(biāo)是評(píng)價(jià)財(cái)政支出效益的核心指標(biāo)。按照財(cái)政支出分類，可分為經(jīng)濟(jì)建設(shè)、農(nóng)業(yè)、教育、科技、文化體育、衛(wèi)生、社會(huì)保障等。以下僅對(duì)政策性財(cái)政支出項(xiàng)目涉及較多的幾類進(jìn)行說明。

1）農(nóng)業(yè)事業(yè)類支出指標(biāo)。包括支持農(nóng)村建設(shè)、支持和促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化三類指標(biāo)，每類指標(biāo)又分若干子指標(biāo)。見圖3。

圖3 分類指標(biāo)一農(nóng)業(yè)事業(yè)類

說明：當(dāng)農(nóng)業(yè)保護(hù)水平>0時(shí)，說明財(cái)政資源向農(nóng)業(yè)傾斜，農(nóng)業(yè)得到了保護(hù)；反之表明政府未對(duì)農(nóng)業(yè)進(jìn)行有效保護(hù)。

2）教育事業(yè)類支出指標(biāo)。由投入資金分析、財(cái)政資金產(chǎn)出效益、財(cái)政資金利用效率和發(fā)展?jié)摿λ念惤M成，每一類都包括若干指標(biāo)。涉及的財(cái)政支出科目包括教育事業(yè)費(fèi)等。見圖4。

3）社會(huì)保障類支出指標(biāo)。包括國(guó)有企業(yè)失業(yè)職工基本生活保障、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、最低生活保障線、財(cái)政資金落實(shí)情況和社會(huì)穩(wěn)定評(píng)估等七類指標(biāo)。每一類都包括若干指標(biāo)。涉及的財(cái)政支出科目包括社會(huì)保障補(bǔ)助支出等。見圖5。

圖4 分類指標(biāo)一教育事業(yè)類

圖5 分類指標(biāo)——社會(huì)保障類

第三，備選指標(biāo)。

定性指標(biāo)和定量指標(biāo)共同構(gòu)成財(cái)政支出對(duì)象的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系應(yīng)是動(dòng)態(tài)的，可擴(kuò)充的。運(yùn)用時(shí)所選用的指標(biāo)既可從現(xiàn)有的指標(biāo)體系中選用，同時(shí)也可從備選指標(biāo)庫(kù)中選取，或者根據(jù)評(píng)價(jià)對(duì)象的特性設(shè)置指標(biāo)，從而保證評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)性和真實(shí)性。如教育水平指標(biāo)：包括勞動(dòng)者人均受教育年限、人均教育經(jīng)費(fèi)、科技人員比例等。

（三）評(píng)價(jià)綜合測(cè)算模型與評(píng)價(jià)結(jié)果

對(duì)上述指標(biāo)體系的每個(gè)一級(jí)指標(biāo)和二級(jí)指標(biāo)分別進(jìn)行賦值，確定各指標(biāo)的權(quán)重后，還要通過綜合測(cè)算模型，把多個(gè)指標(biāo)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)不同方面的評(píng)價(jià)值綜合在一起，以得到一個(gè)整體性的結(jié)果。對(duì)綜合評(píng)價(jià)的計(jì)算可采用線性加權(quán)求和計(jì)算模型來(lái)處理。

根據(jù)綜合評(píng)價(jià)總分，按照四級(jí)分類進(jìn)行財(cái)政支出績(jī)效考評(píng)，即可以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果落入的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)，判斷被評(píng)價(jià)對(duì)象所使用財(cái)政資金的優(yōu)劣情況。

（四）績(jī)效評(píng)價(jià)工作思路的改進(jìn)

1.建立全過程的績(jī)效評(píng)價(jià)體系

完整的績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)是包括項(xiàng)目事前評(píng)估在內(nèi)的全過程評(píng)價(jià)。具體來(lái)講，可以在項(xiàng)目申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)由財(cái)政部門聯(lián)合業(yè)務(wù)主管部門事先設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)，設(shè)定分配資金在當(dāng)年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)的效果，并每年對(duì)該指標(biāo)做動(dòng)態(tài)調(diào)整，也為事后評(píng)價(jià)進(jìn)行分年的效益評(píng)價(jià)時(shí)提供依據(jù)。

2.運(yùn)用層次化、立體化效益分析方法

對(duì)于主管部門主要評(píng)價(jià)項(xiàng)目執(zhí)行的總體效益，對(duì)全市范圍內(nèi)該領(lǐng)域的影響及其政策宏觀目標(biāo)的效益實(shí)現(xiàn)情況，資金在各執(zhí)行部門的分配是否符合效益最大化；對(duì)于執(zhí)行部門（各區(qū)縣或各單位）主要評(píng)價(jià)主管部門所分配的資金任務(wù)量的局部效益實(shí)現(xiàn)情況，資金再分配的效益是否公平合理；對(duì)于各終端受益者主要評(píng)價(jià)資金的實(shí)際產(chǎn)生效益情況，如收入增加情況、現(xiàn)狀改善情況等。

3.選用適宜的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)都可以表示為成本效益的比例，收益、成本的具體內(nèi)容視不同效益指標(biāo)而異；社會(huì)效益指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)往往由于支出項(xiàng)目涉及不同的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域而各不相同，要根據(jù)評(píng)價(jià)的具體目標(biāo)、組織實(shí)施機(jī)構(gòu)、評(píng)價(jià)對(duì)象來(lái)確定。

4.加強(qiáng)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

專業(yè)評(píng)價(jià)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)，包括組織評(píng)價(jià)的工作人員、參與評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)人員的專業(yè)素質(zhì)，是提高績(jī)效評(píng)價(jià)工作有效性的重要因素，具體可以通過聘請(qǐng)專家進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)、定期組織研討學(xué)習(xí)等方式。另外，進(jìn)一步建立和維護(hù)各類型專家人才庫(kù)，也是做好績(jī)效評(píng)價(jià)工作的一項(xiàng)長(zhǎng)期的基礎(chǔ)工作。

注釋：

①北京市行政區(qū)劃從2010年7月起由18區(qū)縣合并為16個(gè)區(qū)縣。

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篇9

論文關(guān)鍵詞：積累制養(yǎng)老保障模式;建立;資本市場(chǎng);作用

20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)政府對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)現(xiàn)收現(xiàn)付制的養(yǎng)老保障模式進(jìn)行改革和完善，試圖建立社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合，統(tǒng)帳分開管理的部分積累制模式。然而，養(yǎng)老保險(xiǎn)制度由現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制轉(zhuǎn)軌面臨我國(guó)資本市場(chǎng)滯后的嚴(yán)峻考驗(yàn)。

一、積累制養(yǎng)老保障模式的建立和發(fā)展:資本市場(chǎng)的作用

從資本市場(chǎng)對(duì)積累制養(yǎng)老保障制度作用的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，資本市場(chǎng)在積累制養(yǎng)老保障模式的發(fā)展中具有極其重要的作用。

1.資本市場(chǎng)為養(yǎng)老基金在較長(zhǎng)的時(shí)間跨度之內(nèi)獲取較高的投資回報(bào)率、滿足保值增值的需要提供了可能。養(yǎng)老基金具有規(guī)模大、穩(wěn)定性、長(zhǎng)期性的特點(diǎn)，與資本市場(chǎng)有著天然的聯(lián)系。從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，積累制養(yǎng)老模式的建立和發(fā)展有賴于資本市場(chǎng)作用的充分發(fā)揮。養(yǎng)老基金投資于資本市場(chǎng)雖然面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，但在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間跨度看，優(yōu)勢(shì)還是十分明顯的。發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)中企業(yè)養(yǎng)老基金幾乎占了半壁江山，這已是不爭(zhēng)的事實(shí)。

2，資本市場(chǎng)可以為養(yǎng)老基金提供各種可選擇的投資工具，時(shí)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行更有效的組合，從而更好地滿足養(yǎng)老基金投資的需要。養(yǎng)老基金的投資要做到安全性、收益性和流動(dòng)性三者的統(tǒng)一，養(yǎng)老基金可根據(jù)資本市場(chǎng)的成熟程度和市場(chǎng)狀況，調(diào)整低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)之間的投資比例，符合養(yǎng)老基金的投資要求。在資本市場(chǎng)不太成熟時(shí)，養(yǎng)老基金可能是集中投資于政府債券，經(jīng)過一段時(shí)間會(huì)趨向多樣化，從而促使公司債券和公司股票市場(chǎng)的發(fā)展，成熟的資本市場(chǎng)下養(yǎng)老基金可以在股票和債券之間進(jìn)行混合投資。

3，資本市場(chǎng)有利于提高養(yǎng)老基金的管理水平。從養(yǎng)老基金的管理主體來(lái)看，國(guó)際上有兩種做法:一種是由政府部門直接管理，另一種是由私營(yíng)部門管理。從兩種模式的運(yùn)行效果來(lái)看，政府管理養(yǎng)老金的效果遠(yuǎn)不如私營(yíng)部門，主要原因是政府經(jīng)營(yíng)管理缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制，普遍存在怕事求穩(wěn)的心態(tài)，影響投資績(jī)效。如果監(jiān)管有漏洞，還容易導(dǎo)致挪用擠占等違規(guī)現(xiàn)象。所以政府經(jīng)營(yíng)的結(jié)果往往是低效率、高成本和低回報(bào)。

4，資本市場(chǎng)對(duì)養(yǎng)老基金的監(jiān)管提出了更高的要求。由于政府承擔(dān)著確保養(yǎng)老金按期、按量發(fā)放的最終職責(zé)，因此，為了保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金進(jìn)人資本市場(chǎng)后的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，政府必然且必須對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)管。這就需要制訂一整套與之相關(guān)的監(jiān)管規(guī)則，以確?；鸬陌踩浴?guó)際上對(duì)養(yǎng)老基金的監(jiān)管采用兩種模式:一是根據(jù)審慎原則對(duì)基金進(jìn)行監(jiān)管。在這種模式下，監(jiān)督機(jī)構(gòu)很少干預(yù)基金的日?；顒?dòng)，而只是依靠審計(jì)師和精算師等中介組織來(lái)進(jìn)行監(jiān)督，美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家采用的是這種模式。二是嚴(yán)格的限量監(jiān)管，即監(jiān)管機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性強(qiáng)，權(quán)力較大。除了要求基金達(dá)到最低的審慎監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)外，還對(duì)基金的結(jié)構(gòu)、運(yùn)作和績(jī)效等方面進(jìn)行限量性的規(guī)定，智利、波蘭和匈牙利采用的就是這種模式。

二、我國(guó)積累制養(yǎng)老保障模式的建立:資本市場(chǎng)的制約

作為由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變過程中形成的新興市場(chǎng)，我國(guó)資本市場(chǎng)還存在著許多影響其功能正常發(fā)揮的問題。這些問題主要表現(xiàn)如下。

一是制度缺陷。如股權(quán)分置問題，導(dǎo)致了我國(guó)股市與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在聯(lián)系程度不高，中國(guó)股市并沒有成為蓬勃發(fā)展的中國(guó)經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”。目前，雖然股權(quán)分置問題正在不斷被化解，但影響中國(guó)股市贏利長(zhǎng)效機(jī)制的諸多因素尚需解決。尤其是上市公司自身的質(zhì)量不高和對(duì)股民利益的漠視，上市公司、股民與整個(gè)證券市場(chǎng)的內(nèi)存聯(lián)系被割裂。

二是監(jiān)管體系不健全，監(jiān)管的有效性不夠。主要表現(xiàn)在:第一，監(jiān)管層次過于單一，還沒形成監(jiān)管機(jī)構(gòu)、證券業(yè)自律與社會(huì)輿論等多層次的監(jiān)管體系;第二，監(jiān)管缺乏足夠的透明性，即投資者很難預(yù)測(cè)股市政策變動(dòng)的情況，從而形成難以估量的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn);第三，監(jiān)管手段運(yùn)用不科學(xué)，監(jiān)管水平低下存在著計(jì)劃與市場(chǎng)機(jī)制、行政手段與法律手段等運(yùn)用不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。在我國(guó)證券市場(chǎng)內(nèi)部交易，操縱市場(chǎng)等違法行為時(shí)有發(fā)生，給投資者帶來(lái)了重大損失，嚴(yán)重影響了股市的健康發(fā)展。

三是市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理，金融產(chǎn)品單.一。在總體設(shè)計(jì)上，我國(guó)的資本市場(chǎng)只有現(xiàn)貨市場(chǎng)，即股票、債券等的現(xiàn)貨交易，缺乏期貨期權(quán)以及其他金融衍生品市場(chǎng)，在現(xiàn)實(shí)中這種單方向的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)存在明顯的弊端，使我國(guó)資本市場(chǎng)上不具備做空機(jī)制，不具備期貨期權(quán)市場(chǎng)有的價(jià)格發(fā)現(xiàn)功能、套期保值功能和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避功能，這就大大抵銷了資本市場(chǎng)所固有的優(yōu)點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)。制度差異和結(jié)構(gòu)失衡導(dǎo)致資本市場(chǎng)的矛盾已嚴(yán)重制約養(yǎng)老金進(jìn)入資本市場(chǎng)的步伐，迫切需要改革。

三、我國(guó)養(yǎng)老保障模式的轉(zhuǎn)型:資本市場(chǎng)與養(yǎng)老基金的良性互動(dòng)

積累型養(yǎng)老保障模式的建立有賴于資本市場(chǎng)的成熟，但并不意味著非要等到資本市場(chǎng)完善后才能夠發(fā)展積累制的養(yǎng)老金制度，資本市場(chǎng)與養(yǎng)老基金兩者之間是相互制約和互相促進(jìn)的。目前我國(guó)無(wú)論是資本市場(chǎng)還是養(yǎng)老基金的發(fā)展都處于初期，發(fā)展的潛力很大，因此要下大力氣，加快資本市場(chǎng)的改革，加快養(yǎng)老基金進(jìn)人資本市場(chǎng)的步伐，在資本市場(chǎng)與養(yǎng)老基金之間的積極互動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)兩者的共同繁榮。

1.加快資本市場(chǎng)的基礎(chǔ)建設(shè)，建立健全資本市場(chǎng)發(fā)展的各項(xiàng)制度。我國(guó)資本市場(chǎng)創(chuàng)建之初，由于經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)的不足，制度等基礎(chǔ)建設(shè)薄弱，導(dǎo)致先天不足，市場(chǎng)不盡完善。加之后天管理亦有失當(dāng)之處，故而矛盾越積越多，市場(chǎng)強(qiáng)勢(shì)時(shí)這些矛盾尚能被掩蓋，市場(chǎng)一旦處于弱勢(shì)，各種矛盾就會(huì)集中暴露。針對(duì)資本市場(chǎng)存在的一些突出問題，一要妥善解決嚴(yán)重影響中國(guó)股市健康發(fā)展的頭號(hào)難題，“股權(quán)分置”的問題。盡快建構(gòu)我國(guó)證券市場(chǎng)贏利的長(zhǎng)效機(jī)制;二要改善資本市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)，健全市場(chǎng)體系和豐富證券投資品種，協(xié)調(diào)推進(jìn)股票市場(chǎng)與債券市場(chǎng)、期貨市場(chǎng)建設(shè)，建造合理的盈利模式和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制;三要加強(qiáng)法制建設(shè)和誠(chéng)信建設(shè)。強(qiáng)化市場(chǎng)公平、公正與公開.原則，為中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)I造良好的市場(chǎng)環(huán)境與社會(huì)環(huán)境、 　2.完善養(yǎng)老保障制度，多渠道籌措養(yǎng)老基金，做實(shí)個(gè)人賬戶。我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度由“現(xiàn)收現(xiàn)付”模式逐漸向社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的部分積累制養(yǎng)老模式轉(zhuǎn)變，首先“中人”和“老人”的隱性債務(wù)需要解決。政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起隱性債務(wù)的主要責(zé)任。其次，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌基金與個(gè)人賬戶分開管理，個(gè)人賬戶基金只用于支付個(gè)人賬戶養(yǎng)老，統(tǒng)籌基金不再透支個(gè)人賬戶基金。個(gè)人賬戶基金由省一級(jí)社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理。再次，還要鼓勵(lì)建立各種補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。鼓勵(lì)勞動(dòng)者及企業(yè)在社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶養(yǎng)老保障系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，自行組織或參加商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)舉辦的各種具有養(yǎng)老性質(zhì)的保險(xiǎn)，以滿足不同層次的需要。根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，積累制養(yǎng)老模式下，企業(yè)年金、個(gè)人賬戶基金是資本市場(chǎng)最為重要的力量。如果我國(guó)養(yǎng)老基金規(guī)模占到股票市場(chǎng)的1/3，這將引導(dǎo)我國(guó)證券市場(chǎng)走向成熟，實(shí)現(xiàn)良性的循環(huán)。

3，加快養(yǎng)老基金進(jìn)入資本市場(chǎng)的步伐。基于養(yǎng)老基金對(duì)資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)和收益的特殊要求，客觀上需要有關(guān)政府部門對(duì)此做出科學(xué)安排，應(yīng)能夠隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的深化妥善調(diào)整投資政策，真正有效地通過養(yǎng)老基金進(jìn)人金融市場(chǎng)，促進(jìn)我國(guó)金融市場(chǎng)效率的提高及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。目前全國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金、企業(yè)年金、保險(xiǎn)公司等均已獲準(zhǔn)投資于國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，但由于在投資范圍、比例等方面還存在較為嚴(yán)格的限制，其投資規(guī)模尚有限，投資意愿尚待增強(qiáng)，與成熟市場(chǎng)差距較大。建議相關(guān)部門逐步放寬對(duì)企業(yè)年金、個(gè)人賬戶積累基金、商業(yè)壽險(xiǎn)等在資本市場(chǎng)投資方面的限制，加快合規(guī)資金人市步伐。目前我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)模占GDP比例為64.87%，與發(fā)達(dá)國(guó)家265.32%水平相差203個(gè)百分點(diǎn)，我國(guó)資本市場(chǎng)存量遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界平均水平。進(jìn)一步豐富投資品種和投資工具，投資工具包括從短期性的銀行存款和商業(yè)債票到長(zhǎng)期性的公債、公司債和股票。結(jié)構(gòu)方面包括股票經(jīng)紀(jì)人、投資顧問公司、證券評(píng)估公司、會(huì)計(jì)師、律師和機(jī)構(gòu)投資者。

4，立足于我國(guó)國(guó)情，逐步完善養(yǎng)老基金監(jiān)管體系。世界上多數(shù)國(guó)家都依據(jù)各國(guó)的現(xiàn)實(shí)條件對(duì)養(yǎng)老基金投資實(shí)行各具特色的監(jiān)督和管理模式。我國(guó)應(yīng)當(dāng)立足于我國(guó)國(guó)情，綜合借鑒各國(guó)養(yǎng)老基金監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)和長(zhǎng)處，立足當(dāng)前，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，逐步探索出適合我國(guó)國(guó)情的養(yǎng)老基金監(jiān)管體系。一是加快培養(yǎng)中介機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化外部監(jiān)督機(jī)制。如精算、會(huì)計(jì)、審計(jì)師事務(wù)所和各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)公司等中介機(jī)構(gòu).;二是監(jiān)管方式上，近期應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的限量監(jiān)管，即由專門養(yǎng)老基金監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)養(yǎng)老基金進(jìn)行全面監(jiān)管。隨著資本市場(chǎng)的完善，逐步放松管制，實(shí)行審慎監(jiān)管;三是完善養(yǎng)老保險(xiǎn)立法。通過制定社會(huì)保險(xiǎn)法、養(yǎng)老保險(xiǎn)法、養(yǎng)老基金管理法等法律、法規(guī)，對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的征繳、基金投資營(yíng)運(yùn)與管理、養(yǎng)老金給付、養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的安全保障實(shí)施法律監(jiān)管。監(jiān)管要講究科學(xué)和藝術(shù)，注意“度”的把握，不要讓監(jiān)管變成管制，從而錯(cuò)失資本市場(chǎng)發(fā)展的良機(jī)。養(yǎng)老基金監(jiān)管體系是我國(guó)金融監(jiān)管中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)功能的發(fā)揮還有賴于整個(gè)基金業(yè)、證券業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、銀行業(yè)、信托業(yè)等金融行業(yè)更緊密、更有效的業(yè)務(wù)合作與風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)合監(jiān)控機(jī)制的建立和發(fā)揮作用。

篇10

企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)通過企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對(duì)員工、商務(wù)伙伴、客戶(消費(fèi)者)、社區(qū)、國(guó)家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任,是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的綜合指標(biāo)。它既有法律、行政等方面的強(qiáng)制義務(wù),也有道德方面的自愿行為,包括:

(一)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)傳統(tǒng)的、基本的責(zé)任。

(二)企業(yè)的法律責(zé)任

企業(yè)的法律責(zé)任包括:企業(yè)按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù),并接受政府的干預(yù)和監(jiān)督,不得逃稅、偷稅、漏稅和非法避稅;企業(yè)對(duì)本企業(yè)職工的福利、安全等方面承擔(dān)義務(wù);企業(yè)對(duì)消費(fèi)者在產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量方面的承諾等。

(三)企業(yè)的生態(tài)責(zé)任

企業(yè)的生態(tài)責(zé)任要求企業(yè)一方面按照有關(guān)法律的規(guī)定合理利用資源、減少對(duì)環(huán)境的污染程度;另一方面企業(yè)要承擔(dān)治理由企業(yè)所造成的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染的相關(guān)費(fèi)用。

(四)企業(yè)的倫理責(zé)任

企業(yè)的倫理責(zé)任是企業(yè)對(duì)社會(huì)慈善事業(yè)和其他公益事業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

(五)企業(yè)的文化責(zé)任

我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,許多企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀念尚未完全樹立,主要表現(xiàn)為環(huán)境污染、勞動(dòng)合同問題、勞資糾紛問題、生產(chǎn)安全與職業(yè)健康問題、工時(shí)和加班問題、社會(huì)保險(xiǎn)問題和婦女權(quán)益保障問題等。現(xiàn)階段,我國(guó)企業(yè)需要加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任教育與規(guī)范,引導(dǎo)企業(yè)良性市場(chǎng)行為,增強(qiáng)企業(yè)對(duì)SA8000的適應(yīng)能力,走持續(xù)發(fā)展之路。為倡導(dǎo)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí),正確評(píng)判企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn),增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的可行性,面對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的強(qiáng)烈挑戰(zhàn),企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)各種利益關(guān)系的焦點(diǎn),必須作相應(yīng)的變革,從“股東至上”型財(cái)務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤袄嫦嚓P(guān)者合作”型財(cái)務(wù)管理模式。要實(shí)現(xiàn)這一歷史性的轉(zhuǎn)變,就必須對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)治理、財(cái)務(wù)政策、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)告和平衡計(jì)分卡等內(nèi)容加以變革。

二、基于社會(huì)責(zé)任視角的企業(yè)財(cái)務(wù)管理的變革

(一)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——相關(guān)者利益最大化

現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論認(rèn)為,財(cái)務(wù)管理環(huán)境構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理的起點(diǎn),財(cái)務(wù)管理目標(biāo)構(gòu)成了財(cái)務(wù)管理的導(dǎo)向,財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要根據(jù)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。因此,在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、構(gòu)建和諧社會(huì)的環(huán)境下,企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的選擇應(yīng)當(dāng)直接反映這一環(huán)境的要求。

所謂財(cái)務(wù)管理目標(biāo),是指企業(yè)在特定的理財(cái)環(huán)境中,通過組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系所期望達(dá)到的目標(biāo),它決定著企業(yè)利益協(xié)調(diào)的基本方向。傳統(tǒng)的理財(cái)目標(biāo)可以歸納為:利潤(rùn)最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、綜合現(xiàn)金凈流量最大化、經(jīng)濟(jì)增加值最大化、相關(guān)者利益最大化等多種描述。這些理財(cái)目標(biāo)各有優(yōu)劣,學(xué)界對(duì)此眾說紛紜。筆者認(rèn)為,基于社會(huì)責(zé)任觀視角的企業(yè)理財(cái)目標(biāo)當(dāng)屬相關(guān)者利益最大化。相關(guān)者利益最大化是指企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)必須兼顧和均衡各方利益,使全體利益相關(guān)者的利益盡可能達(dá)到最大的滿足。所謂利益相關(guān)者,一般是指包括股東、債權(quán)人、員工、管理者、供應(yīng)商、顧客甚至企業(yè)所在社區(qū)、社會(huì)公眾在內(nèi)的、所有與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和后果有利害關(guān)系的群體。相關(guān)者利益最大化是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,遵守市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則,利益相關(guān)者各方所應(yīng)得到的最大利益,而不是相關(guān)者各方都必須均等得到最大的利益。而要做到這一點(diǎn),就必須建立起相應(yīng)的財(cái)務(wù)治理機(jī)制。

(二)企業(yè)財(cái)務(wù)治理機(jī)制的變革

企業(yè)財(cái)務(wù)治理機(jī)制是指各治理主體為了維護(hù)其產(chǎn)權(quán)權(quán)益,基于一組契約關(guān)系,對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為施加有效控制和積極影響的一套制度安排。它直接關(guān)系到各利益相關(guān)者之間的利益分配是否公平和有效率。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)——相關(guān)者利益最大化的導(dǎo)向下,必須在企業(yè)財(cái)務(wù)方面建立起共同治理與相機(jī)治理相結(jié)合的財(cái)務(wù)治理模式。

企業(yè)財(cái)務(wù)的共同治理機(jī)制,就是通過建立一套有效的制度安排,使企業(yè)財(cái)權(quán)安排能夠平等地對(duì)待各利益相關(guān)者,它取決于企業(yè)所有權(quán)安排的對(duì)稱性。企業(yè)財(cái)務(wù)共同治理機(jī)制的內(nèi)容主要包括:1.共同的財(cái)務(wù)收益分享機(jī)制。即為企業(yè)投入了專用性資產(chǎn)的股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和員工等利益相關(guān)者都應(yīng)該從企業(yè)財(cái)務(wù)收益中獲得相應(yīng)的報(bào)酬。2.共同的財(cái)務(wù)決策機(jī)制。一方面通過采取累計(jì)投票制度、表決權(quán)行使制度和股東訴訟制度等制度安排,在股東大會(huì)中建立相互制衡的議事機(jī)制,以抑制控股股東的“掏空”行為,保護(hù)中小股東及其他利益相關(guān)者的利益;另一方面通過在企業(yè)董事會(huì)中建立共同的財(cái)務(wù)決策機(jī)制,來(lái)保證各利益相關(guān)者都有平等機(jī)會(huì)參與企業(yè)財(cái)務(wù)決策,其內(nèi)容應(yīng)該包括股東董事制度、獨(dú)立董事制度、銀行董事制度、員工董事制度、政府代表董事制度等。3.共同的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。即主要通過在企業(yè)監(jiān)事會(huì)中建立共同的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制,來(lái)保證各利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為實(shí)施有效監(jiān)督,包括股東監(jiān)事制度、銀行監(jiān)事制度、員工監(jiān)事制度、政府代表監(jiān)事制度等內(nèi)容。

企業(yè)財(cái)務(wù)的相機(jī)治理機(jī)制,就是在企業(yè)處于非正常經(jīng)營(yíng)或不履行社會(huì)責(zé)任的情況下,通過建立一套有效的制度安排,使受損失的利益相關(guān)者能夠掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)控制權(quán),以改變既定的利益分配格局。它取決于企業(yè)所有權(quán)安排的狀態(tài)依存性。由于相機(jī)治理機(jī)制主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部人的行為進(jìn)行約束,因此企業(yè)財(cái)務(wù)相機(jī)治理機(jī)制的內(nèi)容包括股東的相機(jī)治理、債權(quán)人的相機(jī)治理、職工的相機(jī)治理、客戶和供應(yīng)商的相機(jī)治理等。這些相機(jī)治理的基本原理是:當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)銷售收入持續(xù)下降、股利持續(xù)低水平、資產(chǎn)負(fù)債率過高、內(nèi)部人道德風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重、環(huán)境污染、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量低劣等不良情況時(shí),某些利益相關(guān)者意識(shí)到其利益將會(huì)受到損害,就會(huì)通過相機(jī)治理機(jī)制(如破產(chǎn)機(jī)制、產(chǎn)品市場(chǎng)和控制權(quán)市場(chǎng)等)來(lái)要求重新分配企業(yè)財(cái)務(wù)控制權(quán);當(dāng)這一請(qǐng)求得不到滿足或效果仍不滿意時(shí),就可以通過法律制度來(lái)獲得在財(cái)務(wù)控制權(quán)安排中的支配地位。

(三)企業(yè)財(cái)務(wù)政策的變革

社會(huì)責(zé)任觀視角下,企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重新定位必然要求企業(yè)財(cái)務(wù)政策發(fā)生相應(yīng)的變革。其內(nèi)容主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:1.要選擇比較穩(wěn)健的財(cái)務(wù)政策等,如選擇比較穩(wěn)健的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、融資結(jié)構(gòu)、債務(wù)水平、信用政策和股利政策等,以支持企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。2.要兼顧企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。也就是說,在考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí),要考慮企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。例如,在投資政策方面,不能只對(duì)股東有利的項(xiàng)目進(jìn)行投資,還要對(duì)環(huán)境保護(hù)、員工的工作條件和能力、產(chǎn)品的安全與質(zhì)量、支持慈善事業(yè)等社會(huì)責(zé)任進(jìn)行投資,即社會(huì)責(zé)任性投資(SRI)。SRI是一種基于環(huán)境準(zhǔn)則、社會(huì)準(zhǔn)則以及金錢回報(bào)的投資模式,它通過投資者對(duì)財(cái)務(wù)、社會(huì)、環(huán)境的三重考慮,作出投資決策,這三重考慮在SRI中被稱作投資的三重盈余(Triplebottomline),因此SRI又被稱作“三重盈余投資”。SRI理念從三重盈余出發(fā),綜合考慮了經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境等因素,使用多種策略濾除那些在履行社會(huì)責(zé)任方面表現(xiàn)不佳的公司股票,促進(jìn)公司承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任,從而為投資者和社會(huì)帶來(lái)持續(xù)發(fā)展的價(jià)值。在融資政策等方面,不能只考慮融資的成本,還要考慮融資的風(fēng)險(xiǎn)、資本結(jié)構(gòu)的變化對(duì)企業(yè)價(jià)值以及相關(guān)利益者利益的影響。在利潤(rùn)分配政策方面,不能只考慮股東的利益,還要考慮企業(yè)的未來(lái)發(fā)展和債權(quán)人的權(quán)益保障以及職工長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和樹立社會(huì)公益形象的需求。只有這樣,企業(yè)才能從各利益相關(guān)者那里獲得各種專用性資產(chǎn)和良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

(四)企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的變革

財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系以企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任分析為核心,忽視了企業(yè)的法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任和倫理責(zé)任等分析。這種忽視不但使依賴于現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)結(jié)果決策的相關(guān)決策不科學(xué),而且?guī)?lái)企業(yè)可能因沒有履行必要的社會(huì)責(zé)任而被停業(yè)整改甚至終止經(jīng)營(yíng)的巨大風(fēng)險(xiǎn)。與企業(yè)相關(guān)的不同利益主體為了滿足各自不同的經(jīng)濟(jì)利益,依賴于不同的信息給與決策支持。這一點(diǎn)在相關(guān)的理論界和實(shí)務(wù)界已取得共識(shí)。這種共識(shí)形成了以分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)為核心的現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析體系。

1.企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。反映企業(yè)對(duì)不同利益集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)分析指標(biāo)主要有:

(1)企業(yè)對(duì)投資者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo),包括總資產(chǎn)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)利潤(rùn)率、資本收益率、資本保值增值率、每股股利、股利支付率等。

(2)企業(yè)對(duì)債權(quán)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的指標(biāo),包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、總資產(chǎn)報(bào)酬率等。

(3)企業(yè)對(duì)政府的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo),包括銷售利稅率、資產(chǎn)納稅率、社會(huì)貢獻(xiàn)率和社會(huì)積累率等。

(4)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo),包括資本增值額、投資報(bào)酬率、銷售利潤(rùn)率等。這一切表明,現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)分析,并以企業(yè)完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的好壞來(lái)分析企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力。

2.企業(yè)法律責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。這類指標(biāo)主要是評(píng)價(jià)企業(yè)履行法律責(zé)任的情況,主要包括:(1)小時(shí)工資率。(2)工資支付率。(3)法定福利支付率。(4)社保提取率。(5)社保支付率。(6)資產(chǎn)納稅率。(7)稅款上繳率。

3.企業(yè)生態(tài)責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。依據(jù)可持續(xù)發(fā)展觀的要求,設(shè)置反映企業(yè)持續(xù)發(fā)展的指標(biāo),包括:(1)單位收入材料消耗量。(2)單位收入不可再生資源消耗量。(3)材料用廢率。(4)單位收入耗能量。(5)單位收入耗水量。(6)單位收入排廢量。(7)環(huán)保投資率。(8)單位收入研發(fā)費(fèi)。

4.企業(yè)倫理責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)。該指標(biāo)體系主要評(píng)價(jià)企業(yè)倫理責(zé)任,包括:(1)員工人均年教育經(jīng)費(fèi)。(2)單位員工利潤(rùn)。(3)單位員工利潤(rùn)增長(zhǎng)率。(4)員工工資增長(zhǎng)率。(5)就業(yè)貢獻(xiàn)率。(6)捐贈(zèng)收入比率。

5.企業(yè)其他社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)此指標(biāo)體系評(píng)價(jià)企業(yè)其他社會(huì)責(zé)任的執(zhí)行情況,包括:(1)職工勞動(dòng)生產(chǎn)率。(2)社會(huì)貢獻(xiàn)率。(3)社會(huì)積累率。

(五)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的變革

專門研究環(huán)境會(huì)計(jì)的中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)博士、高級(jí)審計(jì)師肖振東認(rèn)為,企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的變革要求主要體現(xiàn)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域,最主要的是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露研究。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)反映的內(nèi)容至少應(yīng)該包括以下幾方面:

1.企業(yè)收益方面的貢獻(xiàn)。任何一個(gè)企業(yè)組織首先要獲得財(cái)務(wù)上的盈余,可持續(xù)地生存下去,才有可能進(jìn)一步履行社會(huì)責(zé)任。因此,收益目標(biāo)是企業(yè)效率和素質(zhì)的全面檢驗(yàn),它既是一個(gè)財(cái)務(wù)目標(biāo),又是一個(gè)社會(huì)目標(biāo),因而應(yīng)該在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中加以反映。

2.人力資源方面的貢獻(xiàn)。21世紀(jì)最重要的是人才,人力投資不僅對(duì)于提高職工素質(zhì)有重要的意義,對(duì)整個(gè)社會(huì)的發(fā)展也是非常重要的。由于人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展,企業(yè)招募錄用、技術(shù)培訓(xùn)、改善勞動(dòng)保護(hù)和職工福利等等這些舉措都能恰當(dāng)?shù)胤从吵鰜?lái)。

3.對(duì)所在地區(qū)的貢獻(xiàn)。由于企業(yè)享受著所在地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施,如交通、通訊、電力等,它也應(yīng)該對(duì)本地區(qū)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn),包括依法納稅,提供就業(yè)機(jī)會(huì),對(duì)本地區(qū)公益事業(yè)提供財(cái)力、人力支持等。這些行為對(duì)于提高企業(yè)形象、促進(jìn)企業(yè)未來(lái)發(fā)展是非常重要的,所以應(yīng)當(dāng)在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映。

4.改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)。企業(yè)有責(zé)任采取有效措施防止對(duì)環(huán)境的污染。企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的破壞,如污染、資源浪費(fèi),對(duì)環(huán)境的保護(hù)如財(cái)務(wù)上所反映的對(duì)生態(tài)環(huán)境和資源的保護(hù)支出及實(shí)際取得的成效,都應(yīng)該成為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要內(nèi)容。

5.反映提品和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表中,除去前述四項(xiàng)內(nèi)容,還需要反映企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量方面的問題。如產(chǎn)品的使用效能、耐用期限、安全性等,顧客的滿意度、廣告的真實(shí)程度也應(yīng)在報(bào)表中加以反映。[(六)平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)體系的變革

平衡計(jì)分卡體現(xiàn)的“以戰(zhàn)略為中心”的觀點(diǎn)其實(shí)隱含著一個(gè)前提條件:企業(yè)需要關(guān)注的關(guān)鍵利益相關(guān)者只包括股東、員工與顧客,而其他利益相關(guān)者(供應(yīng)商、政府、社區(qū)等)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響是無(wú)足輕重的。這顯然反映了過去經(jīng)營(yíng)環(huán)境下的那種思維方式。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,能對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的利益相關(guān)者越來(lái)越多,影響也越來(lái)越大,企業(yè)戰(zhàn)略必須隨利益相關(guān)者需求的變化而變化。平衡計(jì)分卡對(duì)其他關(guān)鍵利益相關(guān)者利益的忽視在當(dāng)今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中對(duì)企業(yè)而言是一個(gè)嚴(yán)重的缺陷。應(yīng)將所有關(guān)鍵的利益相關(guān)者加以考慮并進(jìn)行監(jiān)測(cè),從而降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并為企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)外部環(huán)境。鑒于此,應(yīng)將平衡計(jì)分卡原有的四個(gè)維度改變?yōu)槲鍌€(gè)維度,即財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、社會(huì)責(zé)任,由這五個(gè)維度形成新的因果鏈條(見圖1)。社會(huì)責(zé)任層面主要是考核企業(yè)與社區(qū)及政府等利益相關(guān)者的關(guān)系。本文選取了總資產(chǎn)稅費(fèi)率、捐贈(zèng)額占銷售收入比率、就業(yè)效果和環(huán)境保護(hù)四種指標(biāo)。其中,總資產(chǎn)稅費(fèi)率和捐贈(zèng)額占銷售收入比率指標(biāo)從社會(huì)角度對(duì)企業(yè)貢獻(xiàn)作出判斷;環(huán)境保護(hù)指標(biāo)和就業(yè)效果指標(biāo)反映企業(yè)對(duì)社區(qū)和社會(huì)責(zé)任的關(guān)注并相應(yīng)設(shè)計(jì)出社會(huì)責(zé)任層面績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容(見表1)。

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