導(dǎo)語：審計工作實踐問題及對策一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著國家審計法制建設(shè)的不斷加強，各項準(zhǔn)則、規(guī)定等國家審計規(guī)范陸續(xù)頒布，審計工作正逐步步入法制化、制度化、規(guī)范化軌道。但在審計實踐中，由于審計人員所接觸到的問題千差萬別，法律、法規(guī)以及審計規(guī)范，不可能做到對每項問題都做出統(tǒng)一規(guī)定，這就需要審計人員在處理具體問題時進行具體分析，把握原則，因事制宜，做出恰如其分的審計處理。現(xiàn)就以下幾個具體問題如何進行審計處理作一探討：

一、審計中查出不屬于違反財政收支、財務(wù)收支以及違反《審計法》的違法行為審計機關(guān)如何處理

審計中經(jīng)常會遇到審計發(fā)現(xiàn)的問題，有些并不是違反財政收支、財務(wù)收支的行為，而是諸如計劃、業(yè)務(wù)、人事、統(tǒng)計、會計等等其他方面的問題。比如，虛報經(jīng)濟數(shù)據(jù)、不按規(guī)定保管會計資料、工程驗收中弄虛作假出具虛假驗收報告等，對這些問題一些專門的法律、法規(guī)也規(guī)定了相應(yīng)的處理、處罰措施，審計人員能否依據(jù)這些法律、法規(guī)進行處理、處罰呢？目前有兩種觀點：一種認(rèn)為，審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，凡是與經(jīng)濟事項有關(guān)的違法行為，審計機關(guān)都有權(quán)依據(jù)法律、法規(guī)進行處理、處罰，持此種觀點的法律依據(jù)是，《中華人民共和國審計法實施條例》第四條第二款，“審計機關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定為審計評價和處理、處罰依據(jù)”；另一種觀點認(rèn)為，審計只限于對國家規(guī)定范圍內(nèi)的財政收支、財務(wù)收支進行審計，只有與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的法律、法規(guī)及其規(guī)定才能成為審計機關(guān)進行審計評價和處理、處罰的依據(jù)，不屬于違反財政收支、財務(wù)收支的行為以及違反《審計法》的行為，如果國家沒有專門的規(guī)定，審計機關(guān)不能直接進行處理、處罰，持此種觀點的法律依據(jù)是，新頒布的《中華人民共和國審計法》第三條第二款，“審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進行審計評價，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定”。筆者傾向于第二種觀點。因為任何部門和單位都有一定的職權(quán)范圍，審計機關(guān)也不例外，從我國《憲法》第九十一條看，設(shè)立審計機關(guān)的目的非常明確，“國務(wù)院設(shè)立審計機關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督”。新的《審計法》第二條第二款、第三款也明確規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計監(jiān)督。審計機關(guān)對前款所列財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督”。很明顯，審計的對象或客體是財政、財務(wù)收支，根據(jù)責(zé)權(quán)一致的原則，審計機關(guān)應(yīng)只能對其職權(quán)范圍內(nèi)的事項進行監(jiān)督，并在其法定職權(quán)范圍內(nèi)進行處理、處罰。超出其法定職權(quán)范圍則屬違法。這里需要明確三層意思：一是審計機關(guān)必須向依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位作出審計決定，對不屬于審計監(jiān)督對象的單位不能進行處理、處罰；二是必須對違反國家財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為作出審計決定，對于超出了財政收支、財務(wù)收支范圍的事項，審計機關(guān)無權(quán)作出審計決定；三是審計機關(guān)作出審計處理、處罰的種類和幅度，應(yīng)當(dāng)符合《審計法》和《審計法實施條例》及其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定審計機關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰的種類和幅度。當(dāng)審計機關(guān)在審計中，查出不屬于違反財政收支、財務(wù)收支以及違反《審計法》的違法行為時，正確的做法應(yīng)當(dāng)是，按有關(guān)規(guī)定移送有權(quán)部門處理。

二、審計中查出被審計單位已自行糾正的違法問題如何處理

審計前要求被審計單位進行自查自糾，是審計機關(guān)的一貫做法，但對被審計單位自查自糾的有關(guān)問題如何處理，目前尚無明確規(guī)定，實際工作中做法各不相同。一種做法是，對被審計單位自查自糾的問題，審計報告中不再作為問題進行反映；另一種做法是，對自查自糾的問題，審計報告仍如實進行反映，只是在進行審計處理、處罰時，注明該單位有自查自糾的環(huán)節(jié)，將其作為從輕、減輕或免于處罰的一條理由；還有一種做法，是因事制宜，不同問題，不同處理。具體的講就是，對自糾后沒有不良后果的，審計報告不再進行反映，比如記賬錯誤造成原來賬目不平，已及時糾正，對不合規(guī)定的入賬發(fā)票自行進行了訂正，對漏繳的稅（費）及時進行了補交等。對自查自糾后原違法過程不能消失，且有一定不良后果的，將違法過程如實在報告中反映，并視其情節(jié)予以從輕、減輕或免于處罰，比如對亂收費及時予以取消并退還違規(guī)收費款項，對私存私放財政資金行為及時將存折撤銷，對減收、緩收財政收入的行為及時補收等。筆者認(rèn)為，上述三種做法中，第三種處理方法比較恰當(dāng)。建議上級審計機關(guān)以此規(guī)范各級審計工作行為。

三、審計查出以前年度需要沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整賬目的事項如何處理

這個問題也是審計人員在審計實踐中經(jīng)常遇到的，比如行政單位將應(yīng)計收入記入“暫存款”科目，將應(yīng)計支出記入“暫付款”科目，企業(yè)單位將應(yīng)在福利基金中列支的福利支出在管理費中列支，或?qū)?yīng)在工資中列支的支出項目在經(jīng)營費用中列支，專項資金使用單位將不應(yīng)在專項資金中列支的支出列入專項資金工程支出等等，對這些問題，審計人員一般都在審計決定書中，指明要求被審計單位沖轉(zhuǎn)或調(diào)整有關(guān)賬目，屬于挪用專項資金的要求歸還原資金渠道。對上述問題，雖然都發(fā)生在以前年度，但有的需要對以前年度的賬目進行調(diào)整，如行政單位將應(yīng)計收入記入“暫存款”科目，將應(yīng)計支出記入“暫付款”科目，發(fā)現(xiàn)類似問題，必須對上年年度的收入、支出、結(jié)余等賬目進行調(diào)整。有的則可以在以后年度進行調(diào)整，如專項資金使用單位將不應(yīng)在專項資金中列支的支出列入專項資金工程支出等，則可直接在以后年度進行賬目調(diào)整。有的則無須再進行調(diào)整，如企業(yè)單位將應(yīng)在福利基金中列支的福利支出在管理費中列支，或?qū)?yīng)在工資中列支的支出項目在經(jīng)營費用中列支，因前項影響到企業(yè)損益，涉及到補稅或退稅，應(yīng)直接在當(dāng)年補稅或退稅即可，通過“以前年度損益”賬目進行調(diào)整，后項因不影響企業(yè)損益，不涉及補稅或退稅，筆者認(rèn)為則無須再沖轉(zhuǎn)或調(diào)整以前年度有關(guān)賬目。