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篇1

關(guān)鍵詞酒店財(cái)會(huì)內(nèi)部控制對(duì)策

1酒店財(cái)會(huì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1．1預(yù)算控制方面

預(yù)算控制是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的管理工具。酒店經(jīng)營(yíng)采用預(yù)算控制管理企業(yè)的辦法，已普遍在國(guó)際酒店內(nèi)實(shí)施，國(guó)內(nèi)酒店也做計(jì)劃，但計(jì)劃做的很粗，只不過(guò)是在年底根據(jù)上級(jí)下達(dá)的客房出租率、利潤(rùn)指標(biāo)、費(fèi)用水平核算一下，并且接受計(jì)劃指標(biāo)的大多是討價(jià)還價(jià)，盡量壓低計(jì)劃指標(biāo)，年終向上級(jí)交差了事，實(shí)際執(zhí)行起來(lái)從不看預(yù)算，使計(jì)劃、預(yù)算只是走走形式，到年底多是超額完成任務(wù)。

1．2資金控制方面

酒店業(yè)的經(jīng)營(yíng)與其他行業(yè)的經(jīng)營(yíng)在財(cái)務(wù)流程上有很大的差異，主要體現(xiàn)在酒店業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)有著一次性的資金投入和持續(xù)的現(xiàn)金流出這一方面。根據(jù)這一特點(diǎn)，我們可以看出酒店資金管理方面主要表現(xiàn)在融資、投資和現(xiàn)金管理上。而我國(guó)的一些酒店在投資上沒(méi)有很好把握多種投資方式的選擇，承擔(dān)了較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在擴(kuò)張中的融資安排也不盡合理，造成時(shí)間的浪費(fèi)和成本的提高。而在現(xiàn)金管理上，國(guó)內(nèi)酒店的重視程度不夠，沒(méi)有很強(qiáng)的計(jì)劃性，更不可能像國(guó)外酒店一樣天天盤(pán)點(diǎn)、天天編制現(xiàn)金流量表。

1．3應(yīng)收賬款控制方面

應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力是影響速動(dòng)比率可信度的重要因素，及時(shí)收回應(yīng)收賬款，不僅可以增強(qiáng)酒店的短期嘗債能力，也反映出酒店應(yīng)收賬款管理方面的效率。我國(guó)酒店業(yè)基本也認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，也采取了相應(yīng)的措施，例如一些酒店專(zhuān)門(mén)成立了清欠辦，一定程度上起到了催收作用，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看有很大的局限性，很難最大限度地加快欠款回籠，提高酒店的資金周轉(zhuǎn)速度，有時(shí)甚至破壞了同客戶的關(guān)系。造成這一結(jié)果的原因主要是以往的銷(xiāo)售人員僅僅負(fù)責(zé)推銷(xiāo)工作，而不問(wèn)推銷(xiāo)結(jié)果，這樣做容易造成只管銷(xiāo)售不問(wèn)回收的局面，而且傳統(tǒng)的清欠人員只管當(dāng)時(shí)收款，不管以后是否成為回頭客，或者營(yíng)業(yè)部門(mén)只管服務(wù)，不管是否回款的脫節(jié)現(xiàn)象。

1.4成本費(fèi)用控制方面

我國(guó)目前的酒店業(yè)在成本管理上絕大多數(shù)還處在傳統(tǒng)的成本管理上，主要從降低消耗、節(jié)約費(fèi)用考慮，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品服務(wù)的核算，立足于短期的成本管理，未從長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)的降低成本的策略上考慮，只是站在某一企業(yè)的角度，主要以酒店內(nèi)部的生產(chǎn)服務(wù)過(guò)程為對(duì)象，而對(duì)其供應(yīng)與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)考慮不多，對(duì)于外部的價(jià)值鏈更是視而不見(jiàn)，且較少考慮競(jìng)爭(zhēng)、挑戰(zhàn)而單純?yōu)榱烁纳凭频戡F(xiàn)狀、增加經(jīng)濟(jì)效益。在費(fèi)用支出控制方面，有些酒店對(duì)費(fèi)用（如交際應(yīng)酬費(fèi)）的發(fā)生沒(méi)有嚴(yán)格的審批制度，也沒(méi)有在一個(gè)經(jīng)營(yíng)期之前編制費(fèi)用預(yù)算，即使編了費(fèi)用預(yù)算，在實(shí)際操作過(guò)程中也沒(méi)有按預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)常發(fā)生超出、違背預(yù)算的費(fèi)用支出。

1.5收入控制方面

酒店?duì)I業(yè)收入控制是為了保護(hù)酒店內(nèi)部財(cái)產(chǎn)和餐飲銷(xiāo)售收入，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性與可信性。我國(guó)目前的酒店收入控制的水平及管理意識(shí)參差不齊，收入控制制度不健全，尤其是會(huì)計(jì)憑證制度軟弱，舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，其控制也以“密切監(jiān)視”為主要控制手段，而不太重視內(nèi)部稽核制度，另外收入控制的硬件設(shè)施及管理水平也明顯落后，諸如一些酒店的電腦收銀系統(tǒng)或因沒(méi)有實(shí)效軟件控制系統(tǒng)，或因操作人員的專(zhuān)業(yè)操作水平有限，致使這些硬件設(shè)施沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，這些問(wèn)題在實(shí)踐中都亟需解決。

2酒店財(cái)會(huì)內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1加強(qiáng)預(yù)算控制

比較適合我國(guó)酒店業(yè)的預(yù)算控制制度是目前普遍采用的全面預(yù)算控制。它是以實(shí)現(xiàn)一定利潤(rùn)為目標(biāo)，以貨幣形式對(duì)酒店業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程全方位進(jìn)行預(yù)算控制，是以損益預(yù)算為中心的各項(xiàng)預(yù)算形式的預(yù)算系統(tǒng)，包括損益預(yù)算、營(yíng)業(yè)收入預(yù)算、銷(xiāo)售預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算、物資采購(gòu)供應(yīng)預(yù)算、人力資源預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算等。預(yù)算的執(zhí)行和日常監(jiān)控由酒店財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)，要求財(cái)務(wù)部隨時(shí)匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，每天都有銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)和分析結(jié)果向各部門(mén)通報(bào)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，每天主管都要主動(dòng)查閱預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表，以檢查預(yù)算完成的情況。

2.2加強(qiáng)資金管理的內(nèi)部控制

加強(qiáng)酒店的資金管理大致包括融資管理、投資管理和現(xiàn)金管理三個(gè)方面。先看融資方面，酒店業(yè)作為資金密集型產(chǎn)業(yè)，各方面都需要大量資金的支持，這就要求酒店要合理安排融資，根據(jù)自身實(shí)際情況選擇不同的融資戰(zhàn)略，包括匹配型戰(zhàn)略、穩(wěn)健型戰(zhàn)略和進(jìn)取型戰(zhàn)略。同時(shí)合理選擇融資方式，包括股權(quán)融資、銀行信貸、發(fā)行債券、信托融資等。此外在融資方面還存在一個(gè)資本結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化的問(wèn)題，酒店應(yīng)充分利用財(cái)務(wù)杠桿，尋求各自的最佳資本結(jié)構(gòu)。

再看投資方面，包括項(xiàng)目投資、證券投資、并購(gòu)、特許經(jīng)營(yíng)、輸出管理、承包租賃、使用權(quán)買(mǎi)斷、資產(chǎn)置換等方式。酒店業(yè)作為一個(gè)成熟的產(chǎn)業(yè)，它的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張有著大量的歷史經(jīng)驗(yàn)可以供我們借鑒。任何一種方式都具有自身的優(yōu)勢(shì)和局限性，這就要求酒店要根據(jù)自身的特點(diǎn)來(lái)確定最適合自身的投資方式，在投資擴(kuò)張中也要審時(shí)度勢(shì)，正確分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以防投資有去無(wú)回，20世紀(jì)80年代香港股市“狙擊大王”劉鑾雄敗走大酒店就是很好的例子。

最后看現(xiàn)金管理，由于現(xiàn)金管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和發(fā)現(xiàn)能力有較高的要求，因此現(xiàn)金管理工具主要選擇風(fēng)險(xiǎn)低，流通性高的短期有價(jià)證券，如國(guó)債等。同時(shí)財(cái)務(wù)部對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）要求必須每日盤(pán)點(diǎn)，并向財(cái)務(wù)經(jīng)理提交《每日現(xiàn)金流量表》，每月必須按期編制現(xiàn)金流量計(jì)劃與供應(yīng)商付款計(jì)劃，并向經(jīng)理報(bào)告付款情況，以保證現(xiàn)金按規(guī)定計(jì)劃流動(dòng)，確保酒店正常運(yùn)營(yíng)。

2.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款管理首先是會(huì)計(jì)記賬程序的管理，因此先要建立簡(jiǎn)便有序的財(cái)務(wù)管理程序，設(shè)立相關(guān)的總賬、明細(xì)分類(lèi)賬，對(duì)業(yè)務(wù)單位所發(fā)生的往來(lái)項(xiàng)目逐一記載并逐一結(jié)賬，定期與對(duì)方單位核對(duì)賬目，清算賬款。同時(shí)，應(yīng)收賬款的收回，主要是建立在對(duì)方單位的付款能力上，因此需要對(duì)同意發(fā)生應(yīng)收賬款的單位進(jìn)行信用考察，建立必備檔案，加強(qiáng)對(duì)客戶的管理，并結(jié)合對(duì)部門(mén)定期反饋的客戶還款情況，做出信用判斷，減少應(yīng)收賬款的壞賬和呆賬風(fēng)險(xiǎn)，給予信用好的、還款狀況好的企業(yè)適當(dāng)放寬信用限度，對(duì)于已發(fā)生的信用風(fēng)險(xiǎn)，需要采用積極的解決辦法，使風(fēng)險(xiǎn)降到最低，一般做法是建立以銷(xiāo)售人員為主的加收獎(jiǎng)勵(lì)提成機(jī)制，實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)提成手段，設(shè)專(zhuān)人進(jìn)行過(guò)期賬款的催收，加速資金回籠。

2.4加強(qiáng)成本費(fèi)用管理的內(nèi)部控制

從現(xiàn)代酒店成本管理的趨勢(shì)看，筆者認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理更優(yōu)于精益成本管理，甚至包含了精益成本管理，它具有長(zhǎng)期性、全局性、外延性、抗?fàn)幮缘忍攸c(diǎn)，不單純追求最小成本。根據(jù)戰(zhàn)略成本管理思想提出的方法，首先分析特定酒店的產(chǎn)品服務(wù)所處的特定環(huán)境下的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額等，然后確定其應(yīng)采用的戰(zhàn)略。對(duì)于不同的產(chǎn)品在不同的市場(chǎng)應(yīng)采取不同的市場(chǎng)戰(zhàn)略，是以產(chǎn)品差異戰(zhàn)略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下推出比對(duì)手更優(yōu)、更獨(dú)特的產(chǎn)品服務(wù)以顯示差異，吸引顧客），還是以成本領(lǐng)先戰(zhàn)略取勝（在產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量不可能會(huì)有差別的情況下努力降低成本、降低售價(jià)來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)）。

在戰(zhàn)略成本管理模式下，現(xiàn)代酒店必將構(gòu)建起全新的酒店成本管理體系，綜合運(yùn)用價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、戰(zhàn)略定位分析等戰(zhàn)略成本管理的工具，對(duì)酒店物流、資金流、信息流、價(jià)值流等進(jìn)行全面的成本分析與管理，促進(jìn)酒店成本管理效益的提升。

2.5加強(qiáng)收入的內(nèi)部控制

酒店收入包括客房收入、餐飲收入和其他收入三大部分，隨著酒店規(guī)模不斷擴(kuò)大，服務(wù)功能目趨齊全，服務(wù)項(xiàng)目日益增多，由此帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入越來(lái)越大，收入的環(huán)節(jié)也越來(lái)越多，要保證營(yíng)業(yè)收入的安全、完整，必須加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)收入的稽核控制。控制的原則是：首先，保證收入的合法性，即保證收入的計(jì)收有根有據(jù)；其次，保證收入的完整性，即采取一切措施，堵塞在營(yíng)業(yè)收入過(guò)程中可能發(fā)生的一切漏洞，防止和避免一切可能影響或損害收入完整性的事件發(fā)生，把營(yíng)業(yè)收入的損失控制在最低限度；第三，保證收入的及時(shí)性，酒店所發(fā)生的收入都必須盡快收到手并及時(shí)入賬。

加強(qiáng)客房收入稽核重點(diǎn)是對(duì)客房收入的各種賬單、資料進(jìn)行核對(duì)，檢查和控制一般分為夜間稽核和日間稽核。與客房收入稽核相同，餐飲收入稽核也包括夜間稽核和日間稽核，即是通過(guò)對(duì)餐飲各種單據(jù)的審核控制來(lái)保證餐飲收入的完整。餐飲收入夜間稽核，主要是檢查各餐廳當(dāng)日的收銀工作，即測(cè)試當(dāng)日收銀的數(shù)據(jù)是否正確。餐飲收入日間稽核的內(nèi)容主要是稽核餐飲收入日?qǐng)?bào)表。此外酒店為了向客人提供完整、全面、多方位的服務(wù)，還提供諸如酒吧、舞廳、桑拿等娛樂(lè)休閑服務(wù)和商務(wù)服務(wù)，這些附帶服務(wù)項(xiàng)目，對(duì)于完善酒店的功能，提高酒店對(duì)客人的吸引力有著非常重要的作用，這類(lèi)服務(wù)形成的收入?yún)R集起來(lái)就是酒店的其他收入，對(duì)于這些收入雖然數(shù)目不大，但發(fā)生頻繁、種類(lèi)繁多，同樣需要加強(qiáng)內(nèi)部控制。

參考文獻(xiàn)

1耿建新，宋常.審計(jì)學(xué)（第三版）[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2002

2國(guó)家旅游局人教司.現(xiàn)代旅游飯店管理[M].北京:中國(guó)旅游出版社，2001

篇2

以工程、采購(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)、研發(fā)等經(jīng)營(yíng)類(lèi)業(yè)務(wù)和預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算、合同管理、信息管理等管控類(lèi)業(yè)務(wù)為建設(shè)突破口，著力抓好資金、采購(gòu)、基建、銷(xiāo)售、產(chǎn)權(quán)管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制，建立健全各項(xiàng)管理制度，科學(xué)優(yōu)化各專(zhuān)業(yè)流程框架，制定專(zhuān)業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)，逐步建立覆蓋企業(yè)全業(yè)務(wù)、全流程的內(nèi)部控制體系，使內(nèi)部控制體系真正成為保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的內(nèi)生機(jī)制。

（二）以標(biāo)準(zhǔn)流程為載體，優(yōu)化內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

企業(yè)應(yīng)采用流程管理的思想對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化安排，以業(yè)務(wù)流程為中心，設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)控管理過(guò)程，將一體化運(yùn)作由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。流程梳理是流程管理的基礎(chǔ)，流程梳理應(yīng)從全局出發(fā)，注重點(diǎn)面結(jié)合。以基建、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等核心業(yè)務(wù)和人財(cái)物等核心資源為重點(diǎn)，圍繞大規(guī)劃、大建設(shè)、大運(yùn)行、大檢修、大營(yíng)銷(xiāo)（“五大”）管理體系建設(shè)，各部門(mén)協(xié)同配合，分層梳理業(yè)務(wù)流程，充分分析流程細(xì)節(jié)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)研、高層訪談、業(yè)務(wù)專(zhuān)題研討會(huì)等多種形式開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估活動(dòng)，分析挖掘內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷、執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)、制約提高工作效率及質(zhì)量的關(guān)鍵控制點(diǎn)，強(qiáng)化跨專(zhuān)業(yè)流程銜接，完善專(zhuān)業(yè)銜接間缺失流程，修改不符合業(yè)務(wù)規(guī)律的流程，完善不符合要求的管理制度，建立標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)流程，使工作更加規(guī)范化、科學(xué)化。業(yè)務(wù)流程梳理是持續(xù)性的工作，是一個(gè)不斷優(yōu)化的過(guò)程，需要在執(zhí)行過(guò)程中不斷完善，業(yè)務(wù)流程體系完善的過(guò)程，也就是內(nèi)部控制體系建設(shè)工作提升的過(guò)程。

（三）以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，提升內(nèi)部控制水平

在流程優(yōu)化的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向，確保風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有機(jī)融合，將風(fēng)險(xiǎn)管理嵌入流程優(yōu)化，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并落實(shí)控制措施，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的落地。1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。結(jié)合供電企業(yè)管理實(shí)際，全面開(kāi)展經(jīng)營(yíng)診斷分析，查找企業(yè)各業(yè)務(wù)單元、各項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其重要業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。采用定性與定量相結(jié)合的方式，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性、影響程度進(jìn)行量化測(cè)評(píng)、劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，以明確各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度。3.風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。在對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究分析的基礎(chǔ)上，融合企業(yè)績(jī)效指標(biāo)、同業(yè)對(duì)標(biāo)考核體系，建立全面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。借助一體化信息平臺(tái)，實(shí)時(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)警示信號(hào)，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)管理。4.持續(xù)改進(jìn)。梳理各部門(mén)各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息，收集整理風(fēng)險(xiǎn)事件案例，研究制定各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)解決方案，針對(duì)管控缺陷制定應(yīng)對(duì)措施和應(yīng)急預(yù)案，形成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制庫(kù)，加以培訓(xùn)、演練和實(shí)施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管控持續(xù)改進(jìn)，見(jiàn)圖1。

（四）以授權(quán)管理為約束，健全相互制衡機(jī)制

企業(yè)在完善組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，明確權(quán)責(zé)劃分，將內(nèi)部控制的各項(xiàng)要求融入各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程、落實(shí)到每個(gè)員工的崗位職責(zé)中，規(guī)范授權(quán)審批制度，形成有效的制衡機(jī)制。梳理整合重大事項(xiàng)特別授權(quán)信息，補(bǔ)充完善常規(guī)授權(quán)事項(xiàng)，細(xì)化業(yè)務(wù)授權(quán)規(guī)則，規(guī)范授權(quán)程序，明確授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，遵循全面風(fēng)險(xiǎn)管理要求和不相容崗位相分離原則，規(guī)范關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位的權(quán)限配置體系，建立更為科學(xué)、清晰的授權(quán)管理關(guān)系,明確組織決策和沖突解決的規(guī)則或制度。從源頭上防止不合理行為的發(fā)生，建立事前控制。企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行授權(quán)審批。對(duì)于“三重一大”事項(xiàng)（重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用），企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。

（五）以內(nèi)控評(píng)價(jià)為手段，整合績(jī)效考核管理

企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)的重要手段，對(duì)包括固定資產(chǎn)投資、電力營(yíng)銷(xiāo)、物資采購(gòu)、工程建設(shè)等在內(nèi)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)全面開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)。通過(guò)持續(xù)不斷地對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，使得內(nèi)控體系日趨合理有效，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的在控和可控。同時(shí)，將內(nèi)部控制流程與內(nèi)部控制責(zé)任人對(duì)接，內(nèi)控評(píng)價(jià)與績(jī)效管理整合，深入挖掘員工在內(nèi)控工作中的潛在能力，充分發(fā)揮其才能與智慧，形成相互促進(jìn)、相互激勵(lì)的良性循環(huán)。一方面，由相關(guān)管理單位負(fù)責(zé)人兼任各業(yè)務(wù)流程責(zé)任人，使每一管理層級(jí)工作職責(zé)與內(nèi)控環(huán)節(jié)趨于一致，并把流程執(zhí)行結(jié)果與責(zé)任人的崗位考核、晉升直接掛鉤，以此強(qiáng)化管理人員的職責(zé)。另一方面，對(duì)業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)的內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任明確納入每一崗位職責(zé)進(jìn)行考核，以此落實(shí)內(nèi)控責(zé)任制，將內(nèi)控執(zhí)行責(zé)任最終落實(shí)到每個(gè)責(zé)任崗位和責(zé)任人，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程控制。

（六）以信息系統(tǒng)為支撐，提高內(nèi)部控制效率

篇3

（一）民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機(jī)構(gòu)

民營(yíng)企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的特征之一就是“家族治理”，這就導(dǎo)致管理權(quán)高度集中，產(chǎn)權(quán)高度封閉，最終導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)綁定在一起。這樣的現(xiàn)象違背了現(xiàn)代化公司的特征：經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離[2]。如果脫離了完善的現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部控制，還是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，相應(yīng)地難以得到有效地落實(shí)。

（二）在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，民營(yíng)企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，面臨著越來(lái)越大的國(guó)內(nèi)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的壓力。較多民營(yíng)企業(yè)中的管理層在控制風(fēng)險(xiǎn)方面，比較缺乏現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)理念以及現(xiàn)代化的視野。雖然企業(yè)通過(guò)參與金融市場(chǎng)的途徑能夠有效的避免因?yàn)樵牧蟽r(jià)格以及匯率波動(dòng)而產(chǎn)生市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，但是，參與金融市場(chǎng)的同時(shí)，相應(yīng)而來(lái)的就有金融風(fēng)險(xiǎn)的壓力，而多數(shù)的民營(yíng)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面的能力較弱。

（三）在民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有較為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

很多企業(yè)因?yàn)檫€沒(méi)有建立先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，所以對(duì)于可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)難以進(jìn)行有效的應(yīng)對(duì)，其表現(xiàn)為大部分的企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。同時(shí)，企業(yè)也沒(méi)有相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才來(lái)從事這一類(lèi)型的工作，這就會(huì)導(dǎo)致在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理工作的時(shí)候不存在較高的專(zhuān)業(yè)性。

（四）在民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)擁有一套比較完整的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，不僅能夠充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，還可以讓企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章制度有效的發(fā)揮其作用。當(dāng)今，我國(guó)大部分企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)，沒(méi)有較為健全的監(jiān)督機(jī)制來(lái)約束企業(yè)的內(nèi)部控制，在這種情況下就難以確保內(nèi)部控制所具有的作用得到充分有效地發(fā)揮[3]。雖然有一部分民營(yíng)企業(yè)意識(shí)到了內(nèi)部控制監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中的重要作用，并且企業(yè)也確實(shí)制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制的一系列規(guī)章制度，可是這些規(guī)章制度難以將其作用發(fā)揮出來(lái)。除此之外，一些企業(yè)沒(méi)有將專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)設(shè)置出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，也是對(duì)內(nèi)部進(jìn)行再控制的手段。沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，可能無(wú)法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性、合法性以及規(guī)范性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審查。

二、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制出現(xiàn)問(wèn)題的原因

（一）民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機(jī)構(gòu)的原因

民營(yíng)企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機(jī)構(gòu)的原因，一方面，在民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)立之初，“家族治理”降低了企業(yè)內(nèi)部的資源成本，使之最小化。而且家族成員之間容易建立共同的利益目標(biāo)，更容易合作。與其他的企業(yè)相比，“家族治理”的民營(yíng)企業(yè)凝聚力更強(qiáng)。這就使得民營(yíng)企業(yè)延續(xù)家族治理。另一方面，董事會(huì)成員在公司治理結(jié)構(gòu)方面沒(méi)有給予高度重視。在現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)體系中，董事會(huì)扮演著十分重要的角色，它與股東和管理者們有著密不可分的關(guān)系。同時(shí)，大多數(shù)監(jiān)事會(huì)的成員來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，其權(quán)利有名無(wú)實(shí)，最重要的是成員綜合素質(zhì)并不高，在董事會(huì)進(jìn)行戰(zhàn)略決策的時(shí)候無(wú)法起到監(jiān)督作用。

（二）民營(yíng)企業(yè)缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力的原因

民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)決策以及營(yíng)銷(xiāo)策略制定等方面具有很強(qiáng)的盲目性和主觀性。有些管理人員缺少風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，看重經(jīng)營(yíng)卻忽略管理，以至于當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)無(wú)法有效的面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。此外，民營(yíng)企業(yè)擁有較為薄弱的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，特別是對(duì)來(lái)自于全球背景下的風(fēng)險(xiǎn)，例如世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩、全球通貨膨脹壓力等，主要體現(xiàn)在企業(yè)盲目地跟風(fēng)、創(chuàng)新、尋求多元化,不是所有的創(chuàng)新都是能被市場(chǎng)所接受的。還有一些民營(yíng)企業(yè)家覺(jué)得應(yīng)該讓企業(yè)走多元化道路，讓企業(yè)涉足多個(gè)行業(yè)，但是結(jié)果卻不盡人意。

（三）在民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有較為先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的原因

由于經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，所以企業(yè)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多。風(fēng)險(xiǎn)的增加就會(huì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出更加嚴(yán)格的要求。尤其是金融衍生品被運(yùn)用到企業(yè)之中，直接將較大的挑戰(zhàn)呈現(xiàn)在企業(yè)的面前。一般民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模不是很大、業(yè)務(wù)量也較少，沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，規(guī)范的內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制也尚未被建立起來(lái)。另外，許多民營(yíng)企業(yè)為本企業(yè)員工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)等福利金額較低，因此民營(yíng)企業(yè)無(wú)法吸收相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人才，進(jìn)而導(dǎo)致民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作缺乏專(zhuān)業(yè)性。

（四）在民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的原因

民營(yíng)企業(yè)中沒(méi)有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是因?yàn)楹芏嗝駹I(yíng)企業(yè)中缺少了一套完整有力的內(nèi)部審計(jì)制度。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺少政府部門(mén)對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)和支持，內(nèi)部審計(jì)工作缺少法律的支持。除此之外，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該發(fā)揮的獨(dú)立監(jiān)督作用沒(méi)有形成相應(yīng)的重視，因此造成企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、如何完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

（一）促使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不斷地得到優(yōu)化

要保證內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制得到有效地執(zhí)行，首先要改變治理結(jié)構(gòu)，即設(shè)置完善的內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及部門(mén)，同時(shí)還要將內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。因此，以下兩個(gè)方面可以作為出發(fā)點(diǎn)：一方面，應(yīng)該明確并且清晰地知道企業(yè)的性質(zhì)以及其在市場(chǎng)中的地位，應(yīng)該將市場(chǎng)化作為指導(dǎo)內(nèi)容，改革并且完善企業(yè)的結(jié)構(gòu)。與此同時(shí)，還應(yīng)該積極主動(dòng)的引進(jìn)外部的投資者，促使企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)得到改善，最終促使企業(yè)能夠有效地提高自身的經(jīng)營(yíng)管理效率。另一方面，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部治理的時(shí)候應(yīng)該將獨(dú)立董事的作用重點(diǎn)發(fā)揮出來(lái)，有效地提高獨(dú)立董事所具有的話語(yǔ)權(quán)以及決策權(quán)，要堅(jiān)決避免形式化以及邊緣化的獨(dú)立董事制度這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。通過(guò)以上措施，獨(dú)立董事制度能夠真正被運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題的治理當(dāng)中。

（二）立足于經(jīng)濟(jì)全球化的大背景來(lái)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理理念

企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在經(jīng)濟(jì)全球化的這種大背景下具有很大的不確定因素，因此企業(yè)只有將市場(chǎng)這一大環(huán)境作為立足點(diǎn)才有可能對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的評(píng)估，也只有這樣才能夠加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)。首先，要高度重視金融衍生品將會(huì)帶來(lái)的一切可能性風(fēng)險(xiǎn)，有效地樹(shù)立起防范金融風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，采取現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理手段來(lái)有效地管理并控制金融風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)避免杠桿風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來(lái)的毀滅性打擊。其次，企業(yè)還應(yīng)該將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)有效地建立起來(lái)，通過(guò)不斷完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)的措施，促使企業(yè)不斷提升管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的能力。第三，公司還要經(jīng)常開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)教育，使得員工深刻的認(rèn)識(shí)了解風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)因素。

（三）促使民營(yíng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系不斷地得到完善

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該不斷的完善內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，促使企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不斷提升自身的可執(zhí)行性，并以此來(lái)增強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。如何才能使企業(yè)內(nèi)部的控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系不斷地得到完善，主要包括了下面幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，尤其是直接業(yè)務(wù)崗位，制定覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)因素和環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，以消除企業(yè)員工的盲區(qū)。第二，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該定期的對(duì)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以及分類(lèi)，然后按照風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出來(lái)的大小層次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分層管理和控制。除此之外，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)，不斷地完善企業(yè)內(nèi)部擁有的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。只有這樣才能夠促使企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理體系得到適應(yīng)性的發(fā)展。

（四）促使嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度得以有效地建立

只有將嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度有效地建立起來(lái)，才可以使內(nèi)部審計(jì)制度將其應(yīng)有的監(jiān)督作用有效地發(fā)揮出來(lái)。一旦內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督作用得到提升，相應(yīng)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理能力也能相應(yīng)地得到很大程度的提升。一方面，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該建立起嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)，還要確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性以及獨(dú)立性不被破壞。做好這兩項(xiàng)工作，不但能夠使內(nèi)部審計(jì)制度的可執(zhí)行性得到提高，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)的管理層在制定決策的時(shí)候提供重要的依據(jù)。另一方面，審計(jì)制度應(yīng)該要和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)地結(jié)合在一起。民營(yíng)企業(yè)要建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度，隨后促使審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作進(jìn)行有效地參與。通過(guò)上述途徑，不僅可以促使實(shí)際工作與審計(jì)工作的結(jié)合度得到有效地提升，更可以促使內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

篇4

內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素是內(nèi)部環(huán)境，不良的內(nèi)部環(huán)境必然導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，使得企業(yè)面臨潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部環(huán)境中的重要的主觀因素是人力資源。董事會(huì)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制，并且直接影響內(nèi)部環(huán)境。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立和內(nèi)部控制的有效實(shí)施進(jìn)行控制，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。內(nèi)部控制是通過(guò)人來(lái)實(shí)施的，而個(gè)體實(shí)施的具體行為建立在其道德判斷的基礎(chǔ)，制度和程序在一定程度上約束個(gè)體的行為，但由于內(nèi)部控制的固有缺陷，個(gè)體思考判斷和作出決策受個(gè)體所處的道德階段的影響。因此從公司管理角度上來(lái)說(shuō)，很有必要分析人的道德因素在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，其中內(nèi)部環(huán)境中的人力資源包括高管人員、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和一般員工。

二、人的道德因素在內(nèi)部控制中的作用

（一）合規(guī)目標(biāo)

要合理保證企業(yè)在國(guó)家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。根據(jù)柯?tīng)柌└竦牡赖掳l(fā)展階段理論，如果管理者處在第四階段，他會(huì)被限制于遵守相關(guān)的規(guī)定，他們會(huì)尊重企業(yè)的章程和程序的決策，同時(shí)他也會(huì)遵守國(guó)家法律的相關(guān)規(guī)定，會(huì)將法律法規(guī)的內(nèi)在要求嵌入到他的行動(dòng)中，企業(yè)也會(huì)合法合規(guī)地生存下去。如果管理層處在前習(xí)俗層次，則企業(yè)會(huì)陷入盲目追求利潤(rùn)的怪圈，無(wú)視國(guó)家法律法規(guī)，最終為其違法行為付出巨大代價(jià)。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是在盲目追求利潤(rùn)的途中無(wú)視司法最終走向滅亡。同時(shí)，一般員工的選拔也應(yīng)考慮其道德階段，只有從最基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)活動(dòng)上將違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)降低到最小限度，才能保證內(nèi)部控制的這一基礎(chǔ)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）資產(chǎn)安全目標(biāo)

資產(chǎn)安全目標(biāo)有兩個(gè)層次：一是確保資產(chǎn)在使用價(jià)值上的完整性，主要是防止實(shí)物資產(chǎn)被挪用、侵占以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)控制權(quán)的旁落；二是確保資產(chǎn)在價(jià)值量上的完整，防止資產(chǎn)被低價(jià)出售等。在實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)的時(shí)候應(yīng)考慮專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員的道德階段，因?yàn)槿绻麑?zhuān)業(yè)技術(shù)人員處于較低的道德水平，一切以自我為中心，可能會(huì)出現(xiàn)人才的流失，關(guān)鍵技術(shù)、商業(yè)機(jī)密的泄露。一般員工中的出納和會(huì)計(jì)人員如果處于較低的道德層次，則可能出現(xiàn)合謀串通，侵吞財(cái)產(chǎn)，甚至伙同管理人員，給企業(yè)造成無(wú)可估量的損失。高層管理人員如果處于較低的道德水平，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)越權(quán)操作，形成內(nèi)部人控制，引發(fā)資產(chǎn)流失，挪用公款等案件。擁有百年歷史的巴林銀行的倒閉，就是因?yàn)槟峥?#8226;李森追求私利挪用公款炒股指期貨和負(fù)責(zé)人尼克為了避免上級(jí)處罰所作出的錯(cuò)誤決定造成的。對(duì)處在習(xí)俗水平以上的道德階段的人力資源，可以采取適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制和約束機(jī)制來(lái)維護(hù)企業(yè)的秩序。

（三）報(bào)告目標(biāo)

企業(yè)要提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息以及其他信息，其真實(shí)披露可以將企業(yè)誠(chéng)信負(fù)責(zé)的形象公之于眾。有道德的經(jīng)理人會(huì)以企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，不會(huì)為了私利而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，捏造利潤(rùn)欺騙公眾，而道德階段較低的管理者則會(huì)為了自身的短期利益，置股東和員工的利益于枉然，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表造假，使得公司走向毀滅，安然公司的破產(chǎn)就是一個(gè)典型的例子。同時(shí)，有道德的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員和外部審計(jì)人員將會(huì)堅(jiān)守自己的職業(yè)道德而不是服從權(quán)威和錢(qián)威，保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠。

（四）經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果是內(nèi)部控制要達(dá)到的最直接也是最根本的目標(biāo)，良好的內(nèi)部控制可以將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防線的防范落實(shí)到每個(gè)細(xì)節(jié)和環(huán)節(jié)當(dāng)中，使得企業(yè)在低風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。這就要求管理者處于第二水平———習(xí)俗層次，較低層次可能會(huì)出現(xiàn)管理者的越權(quán)操作，而較高層次的管理者并不能保證其對(duì)公司規(guī)章和法律法規(guī)的絕對(duì)遵守，可能會(huì)為了心中的堅(jiān)持而作出不被社會(huì)接受的決策，比如盛大董事長(zhǎng)陳天橋利用其大股東的一票否決權(quán)，力排眾異強(qiáng)行作出研制盛大盒子的決策，雖然這個(gè)決策在當(dāng)今看來(lái)是無(wú)比正確的，但是并不能為當(dāng)時(shí)的法律和社會(huì)所接受，最終失敗。作為內(nèi)部控制的實(shí)施者之一的一般員工，如果其道德判斷能力較強(qiáng)，能權(quán)衡個(gè)人利益和組織利益，對(duì)工作有較高的責(zé)任心和熱情，能保障工作的質(zhì)量，并且可以通過(guò)內(nèi)部考核機(jī)制對(duì)部門(mén)和員工進(jìn)行激勵(lì)促進(jìn)和約束，保證內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定。

（五）戰(zhàn)略目標(biāo)

經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的短期化和具體化，戰(zhàn)略目標(biāo)是總括性的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)有公司的高層管理者作出，全體員工共同努力實(shí)現(xiàn)。如果管理層處于較低的道德階段，則制定出不利于公司長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，比如原董事長(zhǎng)為了自己的面子和利益，利用手中大權(quán)命令三九集團(tuán)盲目采用承擔(dān)債務(wù)式的擴(kuò)張，最終導(dǎo)致資金鏈斷裂。而道德層次較高的管理者的眼光視野會(huì)超脫世俗，看到一般人所看不到的領(lǐng)域，制定出無(wú)比英明的戰(zhàn)略目標(biāo)，比如蘋(píng)果公司的引路人喬布斯，通過(guò)戰(zhàn)略目標(biāo)引導(dǎo)公司發(fā)展，在市場(chǎng)沒(méi)有需求的情況下創(chuàng)造出了平板計(jì)算機(jī)的需求。

三、人的道德因素在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

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1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容范圍不明確

內(nèi)部控制審核指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的有效性，如何進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表。它將在內(nèi)部控制的審查范圍有限，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，這是可取的會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在一般的情況下是可以作為審計(jì)方法的憑證的，它的范圍應(yīng)界定會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)，主要是取決于完善并且提高審計(jì)工作效率，從而來(lái)保證審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)質(zhì)量；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)作為一種特殊驗(yàn)證，而不是整體的控制，這是非常不合適的。內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)電力企業(yè)控制集成交織在一起，不僅難以區(qū)分每個(gè)內(nèi)容之間的試驗(yàn)研究，很難獨(dú)立意見(jiàn)。

2.電力企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督管理不完善

監(jiān)事會(huì)的成員不得少于三人，由風(fēng)潮的代表和職工代表的比例適當(dāng)，雖然有規(guī)定，董事，經(jīng)理及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得兼任的股東，但沒(méi)有規(guī)定，如果他們成為監(jiān)事如何制裁。因此，在對(duì)人員或董事會(huì)的董事會(huì)成員兼任情況監(jiān)事會(huì)出現(xiàn)許多成員公司，很難控制自己，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)董事會(huì)、經(jīng)理層在公司董事會(huì)提出許多成為建筑工地的親戚，讓一些受人尊敬的教友占重要的位置，但不履行職責(zé)；其他規(guī)則沒(méi)有對(duì)監(jiān)事會(huì)職工代表的比例，具體的限制，很容易對(duì)工人的權(quán)利和利益產(chǎn)生的反對(duì)。

3.缺乏對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的具體規(guī)定

基于內(nèi)部控制報(bào)告缺乏規(guī)定，對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任管理僅僅是內(nèi)部控制制度方面的完善，并沒(méi)有保證內(nèi)部控制制度運(yùn)行。缺乏詳細(xì)規(guī)定格式及財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，也使內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要原因不能有效地運(yùn)行，對(duì)于一般的上市公司，披露內(nèi)部控制系統(tǒng)的電力企業(yè)建立在上市公告的要求，以及相關(guān)的要求，在年度報(bào)告中沒(méi)有內(nèi)部控制報(bào)告。

4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低

經(jīng)理忽略了從業(yè)人員的培訓(xùn)，目前，電力企業(yè)的管理人員往往忽視對(duì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，突出表現(xiàn)在缺乏了解培訓(xùn)機(jī)構(gòu)管理人員的安全培訓(xùn)的法律責(zé)任，系統(tǒng)安全培訓(xùn)管理不完善；新材料、新技術(shù)的安全生產(chǎn)發(fā)展方向，以及新教材缺乏技術(shù)差距，培訓(xùn)的針對(duì)性不強(qiáng)，主要原因是經(jīng)濟(jì)案件不斷發(fā)生。員工考核機(jī)制不完善的內(nèi)部，在員工的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制的電力企業(yè)是不完美的，工作態(tài)度相對(duì)滯后，電力企業(yè)和不相關(guān)的可行的員工考核管理機(jī)制，偶爾的業(yè)務(wù)考核流于形式，考核后，經(jīng)常使用互評(píng)，風(fēng)，設(shè)置有沒(méi)有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。因此，對(duì)員工的評(píng)價(jià)不夠重視。嚴(yán)重影響電力企業(yè)的工作效率，在電力企業(yè)的大發(fā)展的抑制作用。

二、完善電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)對(duì)策略

1.完善電力企業(yè)內(nèi)部控制制度

首先，應(yīng)該完善電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制能力評(píng)價(jià)的內(nèi)容及范圍進(jìn)行明確的規(guī)定和詳細(xì)的安排，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)建議進(jìn)行主要的修改，內(nèi)部審計(jì)范圍將擴(kuò)大，使內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告具有一定說(shuō)服力，可靠程度可以借判斷電力企業(yè)方面的會(huì)計(jì)報(bào)告，發(fā)揮電力企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作用。在統(tǒng)一的電力企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)，目前，電力企業(yè)內(nèi)部控制其評(píng)價(jià)方面的研究是非常有必要的。

2.完善電力企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管

建立和完善董事會(huì)制度，董事會(huì)為紐帶聯(lián)系業(yè)主和經(jīng)理，在電力企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)中起著關(guān)鍵的作用。董事的股東大會(huì)董事會(huì)接受委托的具體事務(wù)公司在管理方面來(lái)看，在交易過(guò)程中，公司業(yè)務(wù)執(zhí)行起決定作用?？偨?jīng)理由公司董事會(huì)來(lái)決定，主要是負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理等方面的工作。完善內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，發(fā)揮董事會(huì)決定作用。由于現(xiàn)在董事會(huì)存在題，改善內(nèi)部控制環(huán)境是非常有必要的。所以，應(yīng)積極加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，提供一個(gè)核心的位置。關(guān)鍵是完善監(jiān)事會(huì)制度，董事會(huì)的運(yùn)行工作板可以依賴(lài)。目前，很多企業(yè)都意識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重性，根據(jù)其自身特點(diǎn)，完善其董事會(huì)制度規(guī)制不同程度，保證董事會(huì)的決策科學(xué)。

3.完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的具體規(guī)定

實(shí)施內(nèi)部控制的重要性評(píng)價(jià)報(bào)告是電力企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，電力企業(yè)是為了確保提前重要控制弱點(diǎn)的主要依據(jù)。可以從畢馬威和其他公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的實(shí)踐中學(xué)習(xí)，在高級(jí)管理小組的內(nèi)部結(jié)構(gòu)形成的單位，檢查和定期的步驟和電力企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)方案的評(píng)價(jià)。電力企業(yè)可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的年度報(bào)告的有效性，以及主要的控制缺陷的評(píng)價(jià)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了必要的改進(jìn)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的電力企業(yè)的制備和報(bào)告的質(zhì)量，以減少金融風(fēng)險(xiǎn)。具體規(guī)定明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，由于目前對(duì)電力企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告給當(dāng)局沒(méi)有具體的規(guī)定，稱(chēng)其響應(yīng)的具體規(guī)定。

4.提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從業(yè)人員的自身素質(zhì)

篇6

關(guān)鍵詞：藥品采購(gòu)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；建議

隨著社會(huì)的發(fā)展，醫(yī)療技術(shù)越來(lái)越先進(jìn)，醫(yī)療費(fèi)用卻越來(lái)越高，人民群眾看病難、看病貴的問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重，究其原因是多方面的，除了醫(yī)療機(jī)制不完善的外部因素外，更主要的是醫(yī)院內(nèi)部控制薄弱。因此，必須建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，加大執(zhí)行力度，充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部控制的作用，這對(duì)不斷推進(jìn)醫(yī)院改革與發(fā)展，提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、醫(yī)院藥品采購(gòu)內(nèi)部控制概述

（1）醫(yī)院藥品概述。醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的基本物資就是藥品，同時(shí)藥品也是醫(yī)院流動(dòng)資金的重要組成部分。藥品質(zhì)量的優(yōu)劣，與患者的身體健康乃至生命安全息息相關(guān)，更能影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和是否健康發(fā)展，所以藥品采購(gòu)非常重要。

（2）醫(yī)院藥品采購(gòu)的內(nèi)部控制。藥品采購(gòu)的內(nèi)部控制是由醫(yī)院管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)藥品采購(gòu)控制目標(biāo)的過(guò)程。

（3）醫(yī)院藥品采購(gòu)的控制目標(biāo)。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)衛(wèi)生部制定的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》以及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，制定采購(gòu)制度。

二、醫(yī)院藥品采購(gòu)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題與建議

問(wèn)題1：盲目采購(gòu)藥品。藥品超儲(chǔ)積壓或供應(yīng)脫節(jié)是藥品采購(gòu)內(nèi)部控制中的主要問(wèn)題，究其原因，主要是缺乏嚴(yán)格的藥品采購(gòu)申請(qǐng)，或藥品采購(gòu)申請(qǐng)依據(jù)不充分、不適當(dāng)，采購(gòu)部門(mén)憑經(jīng)驗(yàn)或喜好來(lái)采購(gòu)藥品，缺乏藥品采購(gòu)可行性分析，盲目進(jìn)行采購(gòu)，沒(méi)有嚴(yán)格的藥品采購(gòu)申請(qǐng)審批控制制度。建議：合理采購(gòu)藥品。藥品采購(gòu)必須由藥房根據(jù)需求和業(yè)務(wù)需要提出申請(qǐng)，進(jìn)行可行性分析后，經(jīng)分管采購(gòu)的負(fù)責(zé)人在授權(quán)的權(quán)限內(nèi)進(jìn)行審批，然后提交藥品采購(gòu)部門(mén)方可采購(gòu)。

問(wèn)題2：違規(guī)采購(gòu)藥品。首先，采購(gòu)人員規(guī)避藥品招標(biāo)采購(gòu)，擅自采購(gòu)藥品。招標(biāo)采購(gòu)是在公開(kāi)、公平、公正和誠(chéng)實(shí)信用的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，整個(gè)招標(biāo)過(guò)程是在陽(yáng)光下運(yùn)行的，降低了原采購(gòu)模式下的利益，這就導(dǎo)致采購(gòu)人員為了個(gè)人利益而選擇有回扣的供應(yīng)商。其次，不相容職務(wù)未分離，沒(méi)有形成有效的制約和監(jiān)督。建議：規(guī)范采購(gòu)藥品。首先，必須加大醫(yī)院紀(jì)檢部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督力度，規(guī)范采購(gòu)渠道，確保國(guó)家的這一醫(yī)改政策得到有效地執(zhí)行。其次，由藥品采購(gòu)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等相關(guān)部門(mén)共同在全省范圍內(nèi)政府集中招標(biāo)，供應(yīng)商選擇、采購(gòu)合同的擬定與審批必須相分離。

問(wèn)題3：驗(yàn)收藥品不規(guī)范。醫(yī)院的驗(yàn)收藥品制度尚不健全，沒(méi)有獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人驗(yàn)收，而是由采購(gòu)部門(mén)直接驗(yàn)收，驗(yàn)收時(shí)不嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度，重量不重質(zhì)，存在以少報(bào)多、以次充好的現(xiàn)象。建議：醫(yī)院應(yīng)建立嚴(yán)格的驗(yàn)收制度，合理設(shè)置崗位，明確各個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限，可以成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人進(jìn)行驗(yàn)收，按照采購(gòu)單，仔細(xì)核對(duì)藥品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量以及其他相關(guān)內(nèi)容，驗(yàn)收后必須出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。

問(wèn)題4：輕視付款控制。首先，付款方式不恰當(dāng)。現(xiàn)金交易是違背國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理?xiàng)l例和支付結(jié)算辦法的。對(duì)于用現(xiàn)金支付的交易，因?yàn)槿鄙僖粋€(gè)付款申請(qǐng)的流程，而導(dǎo)致會(huì)計(jì)與出納之間不能形成很好的控制關(guān)系。其次，付款程序不規(guī)范。有關(guān)人員在付款時(shí)，直接把發(fā)票等結(jié)算單據(jù)交主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，就交給了財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行，沒(méi)有突出財(cái)務(wù)部門(mén)的職能，無(wú)法對(duì)該筆業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審核。建議：加強(qiáng)付款控制。首先，根據(jù)國(guó)家支付結(jié)算辦法的相關(guān)規(guī)定，采購(gòu)價(jià)款一般應(yīng)通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，改變付款方式，以保證資金安全。其次，規(guī)范付款程序。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)采購(gòu)部門(mén)提交付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行審核，然后對(duì)采購(gòu)發(fā)票的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審核，最后，由主管領(lǐng)導(dǎo)在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)審批，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)審批意見(jiàn)執(zhí)行付款。規(guī)范審批權(quán)限，制定審批上限，對(duì)權(quán)限外的大額資金支付要實(shí)行集體審批的辦法。

問(wèn)題5：沒(méi)有明確規(guī)定與供應(yīng)商的對(duì)賬辦法。醫(yī)院有時(shí)候會(huì)采用賒賬的方式采購(gòu)藥品，這就必然形成了債務(wù)，從而需要與供應(yīng)商及時(shí)核對(duì)賬目，但是，由于對(duì)賬辦法不明確，很容易出現(xiàn)各種問(wèn)題。建議：明確與供應(yīng)商的對(duì)賬辦法，制定相關(guān)規(guī)定，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)查明原因，分清責(zé)任按有關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。

三、結(jié)束語(yǔ)

藥品采購(gòu)是醫(yī)院正常運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，建立健全藥品的內(nèi)部控制制度，形成完善的藥品采購(gòu)內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，才能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證醫(yī)院的資金安全，同時(shí)能夠有效地降低醫(yī)療成本，使醫(yī)院向著“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康方向發(fā)展。

作者:湯靈娜 單位:云南省紅河州彌勒市人民醫(yī)院

篇7

（一）中小廣告企業(yè)財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范

首先，在廣告費(fèi)用的收取上，國(guó)際大型的廣告公司通行的是15%左右的傭金費(fèi)制度，但中小廣告企業(yè)很多時(shí)候都是通過(guò)與廣告主協(xié)商來(lái)確定廣告費(fèi)用，中小廣告企業(yè)由于媒介購(gòu)買(mǎi)能力較弱，在同媒介進(jìn)行談判的時(shí)候處于劣勢(shì)地位，媒介投放費(fèi)用在整個(gè)成本中占據(jù)的比例很高，很多時(shí)候中小廣告企業(yè)并不能對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，導(dǎo)致廣告費(fèi)過(guò)低甚至出現(xiàn)“入不敷出”的現(xiàn)象。其次，很多中小廣告企業(yè)一般集設(shè)計(jì)、制作、投放為一體，所以很多企業(yè)都擁有大型噴繪廣告噴繪機(jī)等設(shè)備，而且很多承接戶外廣告業(yè)務(wù)的企業(yè)都擁有戶外廣告牌、燈箱等戶外媒介固定資產(chǎn)，但對(duì)于這些資產(chǎn)的監(jiān)管和維護(hù)，目前很多中小廣告企業(yè)尚無(wú)一套完整的制度。

（二）中小廣告企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)存在問(wèn)題

首先，很多中小廣告企業(yè)績(jī)效考核沒(méi)有一個(gè)固定的周期，而且很多中小廣告企業(yè)的績(jī)效考核還停留在考勤這一低層次上，考核的標(biāo)準(zhǔn)缺乏針對(duì)性。其次，有些時(shí)候企業(yè)需要對(duì)廣告主的實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)地考察，例如很多時(shí)候廣告企業(yè)需要對(duì)所宣傳的產(chǎn)品進(jìn)行實(shí)地測(cè)量和取景，對(duì)于外出人員的管理很多中小廣告企業(yè)顯得“無(wú)計(jì)可施”，對(duì)于考察周期、考察效果的評(píng)價(jià)只能依靠考察人員自律。再次，中小廣告企業(yè)過(guò)度重視短期利益，很多廣告企業(yè)將銷(xiāo)售額作為廣告銷(xiāo)售人員的唯一考核標(biāo)準(zhǔn)，并以此作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，而忽視了更深層次的內(nèi)容。

二、中小廣告企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）中小廣告企業(yè)應(yīng)該夯實(shí)內(nèi)部控制基礎(chǔ)

首先，目前我國(guó)中小廣告企業(yè)基本是在國(guó)外大型跨國(guó)廣告公司與國(guó)內(nèi)4A等大型廣告企業(yè)的夾縫中生存，面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，中小廣告企業(yè)更應(yīng)該樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度。其次，雖然中小廣告企業(yè)員工數(shù)量有限，但是也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特色與發(fā)展?fàn)顩r劃清崗位職責(zé)，業(yè)務(wù)承接、客戶管理、廣告制作、媒介投放、效果評(píng)估等重要崗位或環(huán)節(jié)要安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)。同時(shí)，中小廣告企業(yè)應(yīng)該將“垂直式”治理結(jié)構(gòu)與“扁平式”管理模式相結(jié)合，在保證內(nèi)部信息溝通渠道暢通的同時(shí)，盡可能的實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息的橫向傳播。再次，人才特別是主創(chuàng)人員的缺失是目前大多數(shù)中小廣告企業(yè)面臨的難題之一，企業(yè)應(yīng)該具體自身情況適當(dāng)提高薪資水平以吸引高水平人才的加盟。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)該與廣告主建立良好的關(guān)系，完善客戶管理制度，降低對(duì)于客戶主管的依賴(lài)程度，避免因?yàn)橹匾獚徫蝗藛T的變動(dòng)帶來(lái)的客戶流失損失。南京壹佰加廣告有限公司是一家主營(yíng)品牌推廣、媒介和活動(dòng)策劃等業(yè)務(wù)的廣告公司，雖然公司規(guī)模不大，但是企業(yè)根據(jù)不同部門(mén)職能，建立了科學(xué)的崗位分工制度，并開(kāi)出豐厚的待遇吸引有經(jīng)驗(yàn)的廣告人才，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)與多個(gè)知名品牌建立了合作關(guān)系，并受到廣泛好評(píng)。

（二）中小廣告企業(yè)應(yīng)該完善財(cái)務(wù)管理制度

廣告行業(yè)與其他行業(yè)不同，一般來(lái)說(shuō)廣告需要經(jīng)過(guò)兩次交易才能夠?qū)崿F(xiàn)即廣告主與廣告公司進(jìn)行委托與廣告公司與廣告媒體溝通洽談這兩次交易，中小廣告企業(yè)在這兩次交易中應(yīng)該正確把握運(yùn)營(yíng)成本，提高固定資產(chǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理。首先，在廣告費(fèi)用的收取上，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行細(xì)致的市場(chǎng)調(diào)研，同時(shí)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本有一個(gè)整體的把握，綜合考慮當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平后計(jì)算出合理的廣告費(fèi)用。同時(shí)，中小廣告企業(yè)還可以采用“效益分配制”辦法，通過(guò)與廣告主進(jìn)行協(xié)商，將企業(yè)廣告權(quán)利與責(zé)任相聯(lián)系，廣告企業(yè)從廣告主產(chǎn)生的實(shí)際銷(xiāo)售額中抽取一定的利潤(rùn)作為廣告費(fèi)。在媒介費(fèi)用管理上，中小廣告企業(yè)應(yīng)該與廣告媒體建立良好的關(guān)系，及時(shí)關(guān)注媒介廣告版面或時(shí)段的費(fèi)用變化動(dòng)態(tài)，建立廣告投放風(fēng)險(xiǎn)防控體系。其次，中小廣告企業(yè)應(yīng)該建立固定資產(chǎn)管理制度，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢測(cè)和評(píng)估，及時(shí)了解固定資產(chǎn)的損耗程度，制定科學(xué)合理的維護(hù)預(yù)算。此外，還有一點(diǎn)不能忽視，有些時(shí)候企業(yè)廣告主會(huì)將自己的一部分產(chǎn)品交與廣告公司用于企業(yè)或產(chǎn)品宣傳活動(dòng)，對(duì)于這一部分資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的記錄，防止某些人利用管理漏洞侵占企業(yè)資產(chǎn)。

（三）中小廣告企業(yè)應(yīng)該完善績(jī)效考核體系

廣告客戶的開(kāi)發(fā)與維系關(guān)乎企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，因此對(duì)于銷(xiāo)售人員的考核應(yīng)該兼顧廣告銷(xiāo)售額與廣告客戶的數(shù)量與質(zhì)量。而對(duì)于廣告制作人員的考核，應(yīng)該考慮到廣告?zhèn)鞑バЧ奶匦?，有時(shí)廣告投放后需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后才能發(fā)揮其效果，中小廣告企業(yè)不能因?yàn)閺V告在短時(shí)間內(nèi)沒(méi)有取得預(yù)期的效果就將責(zé)任歸咎為創(chuàng)作人員，而應(yīng)該充分考慮到廣告?zhèn)鞑バЧ臅r(shí)間性和累積性對(duì)廣告制作人員進(jìn)行科學(xué)績(jī)效考核。另外，中小廣告企業(yè)應(yīng)該注意及時(shí)將績(jī)效考評(píng)結(jié)果反饋給被考評(píng)人員，使被考評(píng)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決工作中的問(wèn)題。

篇8

（一）財(cái)務(wù)工作人員素質(zhì)高校財(cái)務(wù)人員扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)與職業(yè)道德是財(cái)務(wù)工作的基石。我國(guó)多數(shù)高校對(duì)其財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德建設(shè)普及工作力度有待加強(qiáng)?！兑?guī)范》對(duì)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍提出了要求，其中第三章第十七條規(guī)定，“單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員?！备咝臉I(yè)人員應(yīng)接受定期或不定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提升其業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，以適應(yīng)新的高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革。

（二）財(cái)務(wù)規(guī)章制度《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)中均有涉及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的規(guī)定，但是這些規(guī)定之間存在著不銜接、重復(fù)、甚至沖突的現(xiàn)象，不能構(gòu)成一個(gè)完整有效的內(nèi)部控制體系?！兑?guī)范》的頒布，使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有了系統(tǒng)性的規(guī)章制度依據(jù)，明確了其內(nèi)控的目標(biāo)、原則及方法，為推動(dòng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善提供了理論依據(jù)與支撐。

二、高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中的問(wèn)題及建議

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指一項(xiàng)潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響，包括風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析、控制與應(yīng)對(duì)。合理有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是提高高校內(nèi)部控制效率與效果的關(guān)鍵。前些年，由于高校擴(kuò)招與合并，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求大幅攀升，高校曾大規(guī)模向銀行借貸，籌措建設(shè)資金。由于缺乏健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，高?，F(xiàn)仍面臨相關(guān)后續(xù)債務(wù)和遺留問(wèn)題?！兑?guī)范》從單位層面和業(yè)務(wù)層面，對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)問(wèn)題做出的要求與指引有以下方面。

（一）單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估我國(guó)傳統(tǒng)高校財(cái)務(wù)管理中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制體系不完善。20世紀(jì)90年代末，高校擴(kuò)招，高校校園基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入隨之增加，基本建設(shè)貸款大幅上升，巨額貸款本息使高校當(dāng)時(shí)的資金運(yùn)作捉襟見(jiàn)肘，高校償債風(fēng)險(xiǎn)不斷增加的問(wèn)題當(dāng)時(shí)日益凸顯。《規(guī)范》第二章第十條規(guī)定“單位進(jìn)行單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況”。從單位層面上，明確建立健全高校財(cái)務(wù)的議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制制度。首先，高校財(cái)務(wù)議事決策機(jī)制，對(duì)校園基礎(chǔ)設(shè)施建項(xiàng)目貸款規(guī)模的科學(xué)性、合理性、可行性論證。其次，崗位責(zé)任制和內(nèi)部監(jiān)督要求校園基建項(xiàng)目貸款的決策、執(zhí)行、監(jiān)督程序?qū)崿F(xiàn)有效分離，從而規(guī)范對(duì)潛在事項(xiàng)的管理，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制，降低高校財(cái)務(wù)的償債風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估我國(guó)一些高校對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的管理不夠規(guī)范，存在所簽訂經(jīng)濟(jì)合同由不同主管部門(mén)分別管理的現(xiàn)象。沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)合同統(tǒng)一管理，加之監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致高校資金管理存在風(fēng)險(xiǎn)。《規(guī)范》第二章第十一條從業(yè)務(wù)層面，強(qiáng)調(diào)了行政事業(yè)單位核心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制應(yīng)注意的問(wèn)題。高校要完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，必須牢固樹(shù)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制作為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容予以規(guī)范。《規(guī)范》指出，應(yīng)加強(qiáng)合同的歸口管理，同時(shí)對(duì)其履行情況的進(jìn)行監(jiān)控。高校財(cái)務(wù)可以建立經(jīng)濟(jì)合同的統(tǒng)一登記管理，實(shí)時(shí)監(jiān)控簽訂合同事項(xiàng)的進(jìn)展，合理評(píng)估和控制已簽訂合同帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，掌握資金的實(shí)際情況，降低潛在事項(xiàng)對(duì)資金的影響，保證高校工作的持續(xù)、健康、穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、建立《規(guī)范》配套指引，進(jìn)一步發(fā)揮其對(duì)高校內(nèi)控的指導(dǎo)意義

篇9

內(nèi)部控制制度其側(cè)重于表現(xiàn)管理的制度化和規(guī)范化，通過(guò)完善的體系建設(shè)防止或避免相關(guān)問(wèn)題的產(chǎn)生，從本質(zhì)內(nèi)容上來(lái)說(shuō)能夠提升經(jīng)營(yíng)管理的效率。與其它事業(yè)單位進(jìn)行對(duì)比，污水凈化公司具有機(jī)構(gòu)眾多、涉及面廣等特點(diǎn)，由眾多機(jī)構(gòu)組成，因而管理水平相對(duì)較大，倘若沒(méi)有采取科學(xué)化、系統(tǒng)化的管理模式，給污水凈化公司帶來(lái)的不良影響是不可估量的，甚至是危及民眾生命，內(nèi)控管理制度已經(jīng)在事業(yè)單位中得到廣泛實(shí)施，并且起到個(gè)很好的效果，污水凈化公司要想實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理，建立和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)就具有迫切性。再者說(shuō)，建立內(nèi)部控制制度其初衷和目的在于，確保最高管理者制定的計(jì)劃能夠得到深入落實(shí)，在執(zhí)行過(guò)程中或者執(zhí)行之后出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題能夠在最短時(shí)間內(nèi)得到解決，保護(hù)污水凈化公司各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，從而滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要，確保國(guó)家各項(xiàng)政策得到深入落實(shí)。就目前形勢(shì)來(lái)看，有大部分的污水凈化公司還沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度的重要性，或者有內(nèi)控制度，但是趨于形式化，使得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性得不到保障、財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重，給予社會(huì)帶來(lái)不良影響，為了確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行，在污水凈化公司加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)具有必要性。

二、分析污水凈化公司內(nèi)控控制制度中存在或潛在的問(wèn)題

縱觀我國(guó)管理事業(yè)單位的發(fā)展歷史，在這個(gè)過(guò)程中積累了一定的管理經(jīng)驗(yàn)，也就是當(dāng)前的內(nèi)控管理制度，盡管內(nèi)控控制制度在某些方面發(fā)揮著積極作用，但是從整體來(lái)看，其發(fā)展趨勢(shì)不容樂(lè)觀，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.污水凈化公司內(nèi)控制度有待健全。在大多數(shù)人認(rèn)為，內(nèi)控制度只是簡(jiǎn)單意義上的內(nèi)部監(jiān)督，或者簡(jiǎn)單的理解為內(nèi)部控制，還有的一部分單位則認(rèn)為是簡(jiǎn)單的文件或制度，而這也正是內(nèi)部控制制度不健全的原因所在。從本質(zhì)內(nèi)容上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制制度趨于形式化，其作用沒(méi)有最大限度發(fā)揮出來(lái)。還有一部分則體現(xiàn)在執(zhí)法力度上，沒(méi)有遵循各項(xiàng)規(guī)章制度，遇到相關(guān)問(wèn)題沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行解決，進(jìn)而導(dǎo)致一些人利用內(nèi)控制度不健全，為自身謀取私利，使得專(zhuān)款不能專(zhuān)用、挪用公款等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

2.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提升。在一些污水凈化公司，因?yàn)槠鋫?cè)重于尋找治理污水的辦法，所以會(huì)計(jì)人員的工作量相對(duì)較少，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員為兼職的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮，再者，一些污水凈化公司業(yè)務(wù)量大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是專(zhuān)職人員，但是一些單位忽視了對(duì)財(cái)會(huì)工作人員思想素質(zhì)教育、技能培訓(xùn)等方面的重視程度，這是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)得不到根本性提升的原因所在。從另一方面來(lái)說(shuō)，盡管在處理相關(guān)工作時(shí)較事業(yè)單位相對(duì)簡(jiǎn)單，但是由于各方面原因。如：會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度等把握不夠全面，隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。更有甚者利用職務(wù)之便，為自身謀取私利。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)?？刂苹顒?dòng)在某種程度上為管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了條件。目前，我國(guó)許多污水凈化公司欠缺適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的控制活動(dòng)方面體現(xiàn)尤為明顯，使得其嚴(yán)重違紀(jì)行為出現(xiàn)，給國(guó)家造成不可彌補(bǔ)的損失。

4.外部監(jiān)督有待加強(qiáng)。我國(guó)的外部監(jiān)督包括兩個(gè)方面：政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督，由于兩種監(jiān)督之間存在的聯(lián)系，使得管理相對(duì)分散，兩者之間沒(méi)有有效結(jié)合起來(lái)，再者說(shuō)，有的監(jiān)督機(jī)構(gòu)只考慮自身利益，將它人利益置之度外，采用不正當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，背離了監(jiān)督的初衷，外部監(jiān)督的作用趨于形式化，其作用也沒(méi)有充分展現(xiàn)出來(lái)。

三、加強(qiáng)污水凈化公司內(nèi)控制度建設(shè)的措施分析

1.建立健全內(nèi)控控制制度。污水凈化公司倘若建立完善且嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章制度予以執(zhí)行，一定程度上能夠避免因?yàn)榉止げ缓侠硭鶐?lái)的相關(guān)問(wèn)題，從另外一方面來(lái)說(shuō)倘若一個(gè)污水凈化公司沒(méi)有建立健全完善的內(nèi)控制度，必然會(huì)導(dǎo)致權(quán)力泛濫、職責(zé)不清，從而造成不可估量的損失。首先，要明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法，確保各項(xiàng)工作的順利展開(kāi)。其次，在建立內(nèi)控制度的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)慕o予內(nèi)控制度的監(jiān)督，并要求專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或指定專(zhuān)門(mén)人員不定期進(jìn)行檢查，當(dāng)然，也要給予工作人員獨(dú)立權(quán)限，才能夠確保審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，當(dāng)然也保證數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性。再有，作為污水凈化公司的領(lǐng)導(dǎo)，要起到模范帶頭作用，只有這樣才能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作人員樹(shù)立一個(gè)良好的榜樣，以身作則，建立獎(jiǎng)懲制度，能夠激發(fā)工作的工作積極性，為其全身心的投入到工作中奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，與此同時(shí)，也使得內(nèi)控控制制度的作用真正的顯現(xiàn)出來(lái)。

2.加大宣傳培訓(xùn)力度，使得污水凈化公司管理人員對(duì)內(nèi)部控制制度有一個(gè)全面認(rèn)識(shí)。在污水凈化公司管理中，管理人員居于主導(dǎo)地位，在《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》中明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位內(nèi)部控制制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任?！币簿褪钦f(shuō)，更新污水凈化公司負(fù)責(zé)人的管理理念，能夠間接的構(gòu)建內(nèi)部控制制度，在對(duì)是對(duì)污水凈化公司負(fù)責(zé)人培訓(xùn)過(guò)程中，其對(duì)內(nèi)部控制制度有一個(gè)全面認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到其重要性，能夠?yàn)槠渑囵B(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)創(chuàng)造條件，切實(shí)履行健全污水凈化公司內(nèi)部控制制度的職責(zé)。

3.強(qiáng)化培訓(xùn)，提升污水凈化公司相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)修養(yǎng)。污水凈化公司相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)修養(yǎng)也是影響內(nèi)部控制制度的原因所在，鑒于此，不定期加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升其職業(yè)修養(yǎng)，運(yùn)用多種形式對(duì)工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，讓其充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，也促使其自身不斷完善科學(xué)文化知識(shí)，從而建立一支業(yè)務(wù)過(guò)硬，嚴(yán)于律己的高素質(zhì)人才隊(duì)伍來(lái)服務(wù)于污水凈化公司的發(fā)展，服務(wù)于廣大人民群眾，也只有這樣才能夠?qū)?nèi)部控制制度更深層次落實(shí)，才能夠?qū)⒈O(jiān)管制度的作用最大限度發(fā)揮出來(lái)，從而避免一些不良行為的出現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

篇10

小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在很多不足，下文將結(jié)合小企業(yè)自身的特點(diǎn)，針對(duì)這些不足之處進(jìn)行改善。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策及企業(yè)文化等。小企業(yè)中包括采購(gòu)部、銷(xiāo)售部、財(cái)務(wù)部等其他部門(mén)，要明確這些部門(mén)中應(yīng)存在哪些職位，職位的權(quán)限是什么，負(fù)責(zé)操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的哪個(gè)部分，尤其應(yīng)注意崗位設(shè)計(jì)時(shí)不相容職責(zé)不能集于同一個(gè)職務(wù)上，如采購(gòu)人員的職責(zé)就規(guī)定了職能聯(lián)系供貨商、比較價(jià)格、填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，而審核、簽訂合同、驗(yàn)收都不屬于其職責(zé)范圍內(nèi)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控也要明確規(guī)定存在獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由小企業(yè)主直接負(fù)責(zé)。對(duì)掌握小企業(yè)重要機(jī)密的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作員，要詳細(xì)規(guī)定必須工作滿一定年限才能離職，并不得泄露企業(yè)機(jī)密。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)是指在一定的客觀條件下，在某一特定期間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果之間的差異，這種差異是實(shí)際結(jié)果與預(yù)期結(jié)果的變動(dòng)程度。小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)際上就是為了盡量使實(shí)際結(jié)果同預(yù)期結(jié)果一致，根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)小企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，看是否存在異常情況。對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，執(zhí)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序太耗時(shí)耗力，但可以根據(jù)這個(gè)原理，設(shè)計(jì)表格，由小企業(yè)主一兩個(gè)月進(jìn)行一次相關(guān)項(xiàng)目的檢查。一方面，確認(rèn)委任的會(huì)計(jì)人員值得信賴(lài)、道德感高，確認(rèn)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)每天都進(jìn)行了備份并存檔，為避免某些人員運(yùn)用內(nèi)控漏洞與其他企業(yè)勾結(jié)，還要按客戶、按金額對(duì)總賬進(jìn)行一次檢查，看是否有不正常行為的發(fā)生；另一方面，確認(rèn)計(jì)算機(jī)配置合理并進(jìn)行了定期殺毒，保證網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全，還要研究小企業(yè)長(zhǎng)期賬面業(yè)務(wù)的變化情況，結(jié)合市場(chǎng)需要及時(shí)變更經(jīng)營(yíng)方向。（3）控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理層處置風(fēng)險(xiǎn)所需的特定指令得以貫徹的政策和程序，是執(zhí)行這些政策的人員的行動(dòng)。控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制等。小企業(yè)為確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)信息的完整可靠，需要設(shè)立內(nèi)控措施明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中崗位的職責(zé)分工，建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)崗位責(zé)任制度，根據(jù)不同的崗位授予不同的操作、審批權(quán)限，確認(rèn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和操作人員都具有最基本的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。同時(shí)為了保證小企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，需要定期核對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的財(cái)產(chǎn)紀(jì)錄與實(shí)際情況是否相符，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。（4）信息與溝通。信息與溝通是小企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)控的重要條件，小企業(yè)應(yīng)該建立信息與溝通制度，明確內(nèi)控相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通。銷(xiāo)售人員能夠在自己權(quán)限內(nèi)獲知商品的數(shù)量和功效，方便業(yè)務(wù)的開(kāi)展，采購(gòu)人員能根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)來(lái)判斷進(jìn)行哪些貨物的采購(gòu)，庫(kù)存人員根據(jù)出入貨及貨物損失的情況，及時(shí)更新貨物記錄，保證記錄與實(shí)際情況相符。另一方面，小企業(yè)主也可以設(shè)立公開(kāi)郵箱，接收任何關(guān)于公司的建議或意見(jiàn)，對(duì)企業(yè)做到全面了解，也能夠事先預(yù)防一些會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不法行為。（5）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督程序包括兩方面，一方面是對(duì)內(nèi)控制度的監(jiān)督，對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，像大中企業(yè)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)不太現(xiàn)實(shí)，而且小企業(yè)人員變動(dòng)過(guò)于頻繁，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)控措施就由小企業(yè)主自己定期對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查；另一方面是對(duì)相關(guān)資料保存的監(jiān)督，對(duì)內(nèi)控文件和過(guò)程都進(jìn)行備份，并由小企業(yè)主持有，以便出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)檢查。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

小企業(yè)涉足行業(yè)眾多，包括工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、餐飲業(yè)、住宿業(yè)、交通業(yè)、郵政業(yè)，非常繁雜，這些行業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程可以概括為圖1中的業(yè)務(wù)流程，簡(jiǎn)化來(lái)說(shuō)就是采購(gòu)———庫(kù)存———銷(xiāo)售———采購(gòu)……在這個(gè)循環(huán)過(guò)程中采購(gòu)與付款、銷(xiāo)售與收款、庫(kù)存管理與存貨核算三個(gè)業(yè)務(wù)流程占主要地位，研究小企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制就是要研究這三個(gè)流程的內(nèi)部控制。

（一）小企業(yè)采購(gòu)與付款流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采購(gòu)與付款流程。采購(gòu)涉及大量的資金，顯示了市場(chǎng)物價(jià)水平的狀況，在一定程度上決定了企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、人員的工資、企業(yè)的最終利潤(rùn)等。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，采購(gòu)環(huán)節(jié)需要先由采購(gòu)人員提出采購(gòu)請(qǐng)求，填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，經(jīng)授權(quán)后，與供貨商進(jìn)行協(xié)商，最后由采購(gòu)主管在一定限額內(nèi)簽訂采購(gòu)訂單，由專(zhuān)人驗(yàn)貨后，存入倉(cāng)庫(kù)并為商品付款，如果對(duì)商品不滿意，就需要采購(gòu)人員與供貨商協(xié)商，再填寫(xiě)退料通知單，庫(kù)存人員填寫(xiě)紅字外購(gòu)入庫(kù)單，會(huì)計(jì)人員開(kāi)具紅字采購(gòu)發(fā)票，辦理收款手續(xù)。在這個(gè)過(guò)程中，請(qǐng)購(gòu)單上的詳細(xì)信息會(huì)被錄入電腦，會(huì)計(jì)人員可以即時(shí)地查閱即將進(jìn)行的采購(gòu)，錄入憑證時(shí)也可以直接運(yùn)用查找功能，主管進(jìn)行審批時(shí)獲得的資料也更為全面。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的采購(gòu)與付款管理流程是請(qǐng)購(gòu)單一次錄入，后續(xù)一定范圍內(nèi)數(shù)據(jù)共享，非常方便。（2）采購(gòu)與付款流程風(fēng)險(xiǎn)。盡管會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使小企業(yè)的業(yè)務(wù)核算更為方便、快捷，但對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)與付款流程存在兩方面的風(fēng)險(xiǎn)，從外部因素說(shuō)，貨物的質(zhì)量可能不符合生產(chǎn)或銷(xiāo)售的要求，采購(gòu)的物資堆放過(guò)久可能會(huì)淘汰，供貨商不存在，從內(nèi)部因素說(shuō)，驗(yàn)收人員可能不仔細(xì)，造成貨物不符合要求，也可能采購(gòu)物資過(guò)多或過(guò)少，最后貶值或需要再高價(jià)購(gòu)入，采購(gòu)人員也可能與供貨商勾結(jié)，收取回扣，還有一種情況則是采購(gòu)人員轉(zhuǎn)移了供貨商的支付，私自占用公司資金。（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)采購(gòu)與付款流程的內(nèi)控措施。第一，驗(yàn)收人員與采購(gòu)人員不得為同一人，且驗(yàn)收人員要依據(jù)簽訂的采購(gòu)訂單仔細(xì)核對(duì)貨物數(shù)量、規(guī)格，驗(yàn)收不嚴(yán)格的人員按不合格標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)工資；第二，采購(gòu)主管審批采購(gòu)訂單時(shí)，尤其是生產(chǎn)型企業(yè)要嚴(yán)格根據(jù)銷(xiāo)售計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)；第三，跟蹤同一供貨商貨物價(jià)格的短期變化，如若發(fā)生非客觀條件的價(jià)格上漲，說(shuō)明可能有工作人員通過(guò)收取回扣牟利；第四，定期審核采購(gòu)權(quán)限內(nèi)的行為，可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)列出短時(shí)間內(nèi)向單個(gè)供貨商進(jìn)行小額付款的情況，并檢查是否都與同一筆采購(gòu)有關(guān)；第五，核對(duì)包含延遲付款項(xiàng)目的供應(yīng)商對(duì)賬單和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的供應(yīng)商分類(lèi)賬進(jìn)行比較，如果分類(lèi)賬表明按時(shí)付款，但卻出現(xiàn)延遲付款情形，就說(shuō)明資金可能被挪用了。

（二）小企業(yè)銷(xiāo)售與收款流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)銷(xiāo)售與收款流程。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)是所有小企業(yè)最為看重的一個(gè)環(huán)節(jié)?？蛻糍Y料、銷(xiāo)售價(jià)格更是一些機(jī)密材料。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員填寫(xiě)銷(xiāo)售報(bào)價(jià)單，根據(jù)報(bào)價(jià)單尋找客戶，接受客戶訂單，根據(jù)客戶要求填制銷(xiāo)售訂單，專(zhuān)人對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)貨物進(jìn)行質(zhì)檢后，發(fā)貨，運(yùn)送至客戶，確認(rèn)無(wú)誤后，收取貨款，會(huì)計(jì)人員開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，最后由會(huì)計(jì)人員勾稽發(fā)票和出庫(kù)單，核算收入、成本和銷(xiāo)售費(fèi)用，并核銷(xiāo)相關(guān)單據(jù)。（2）銷(xiāo)售與收款流程的風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)遇到的風(fēng)險(xiǎn)也非常重大，包括：第一，對(duì)市場(chǎng)預(yù)估不準(zhǔn)確，商品銷(xiāo)售業(yè)績(jī)不佳；第二，賒銷(xiāo)的貨款壞賬太多，難以收回；第三，為了個(gè)人私利，故意低價(jià)銷(xiāo)售，收取回扣，或者自己充當(dāng)客戶，再轉(zhuǎn)手賣(mài)出；第四，無(wú)職責(zé)權(quán)限，為了業(yè)績(jī)，擅自批準(zhǔn)賒銷(xiāo)；第五，收取應(yīng)收款的任務(wù)分配不明，導(dǎo)致無(wú)人催收貨款；第六，收款人員由于長(zhǎng)期與客戶聯(lián)系緊密，對(duì)其產(chǎn)生高度認(rèn)同感，放松了對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)銷(xiāo)售與收款流程的內(nèi)控措施。第一，采購(gòu)人員在采購(gòu)物資時(shí)，必須對(duì)市場(chǎng)情況進(jìn)行調(diào)查，交給小企業(yè)主市場(chǎng)調(diào)查情況和生產(chǎn)、銷(xiāo)售計(jì)劃；第二，訂單的經(jīng)辦與審批、經(jīng)辦與會(huì)計(jì)人員、銷(xiāo)售貨款的確認(rèn)與會(huì)計(jì)記錄、退回貨款的驗(yàn)收與處置要為同一人；第三，小企業(yè)的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需要銷(xiāo)售人員提供對(duì)應(yīng)企業(yè)詳細(xì)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)由小企業(yè)主審批；第四，定期檢查賒銷(xiāo)客戶的付款情況，如果某客戶跳過(guò)了大額的支付選擇先支付小額訂單，或是某客戶突然停止享受提前付款折扣，都需要引起足夠的重視，并上報(bào)小企業(yè)主；第五，銷(xiāo)售人員收款時(shí)不能直接接觸貨款，若是現(xiàn)金，需要不相干人員陪同；第六，倉(cāng)儲(chǔ)人員要保證貨物與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的信息相對(duì)應(yīng)，保證貨物的供應(yīng)；第七，明確說(shuō)明每一個(gè)客戶賬戶的負(fù)責(zé)人員，確認(rèn)其完成任務(wù)；第八，實(shí)行收款人員輪崗制，進(jìn)行持續(xù)、滾動(dòng)式輪崗。

（三）小企業(yè)庫(kù)存管理與存貨核算流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

（1）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)庫(kù)存管理與存貨核算流程。庫(kù)存可是企業(yè)貨源供應(yīng)、正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的重要保證，經(jīng)營(yíng)工業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、住宿等類(lèi)型的小企業(yè)在儲(chǔ)存物資方面都建有較大的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，餐飲類(lèi)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施則相對(duì)較小。按照小企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)物品的不同，存貨可以分為三類(lèi)：一是待銷(xiāo)售的，二是已銷(xiāo)售但未取得，三是自己采購(gòu)的。倉(cāng)儲(chǔ)管理人員要嚴(yán)格根據(jù)這三個(gè)分類(lèi)做好相關(guān)記錄，保證倉(cāng)儲(chǔ)消息的準(zhǔn)確性。倉(cāng)儲(chǔ)相當(dāng)于采購(gòu)與銷(xiāo)售的中間物流，承擔(dān)了連接的職責(zé)。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，收到貨物時(shí)，由指定人員驗(yàn)貨后，庫(kù)存管理人員再根據(jù)物資情況填寫(xiě)外購(gòu)入庫(kù)單，出貨時(shí)，同樣需要填寫(xiě)出庫(kù)單，寫(xiě)明出庫(kù)貨物的數(shù)量、規(guī)格。（2）庫(kù)存管理與存貨核算流程的風(fēng)險(xiǎn)。庫(kù)存管理與存貨核算流程直接涉及實(shí)物資產(chǎn)，出現(xiàn)問(wèn)題后果比較直接，它的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：第一，安全問(wèn)題，可能出現(xiàn)火災(zāi)、偷竊等意外，造成公司財(cái)產(chǎn)損失；第二，貨物存放不合理，不易查找；第三，當(dāng)庫(kù)存資料不足，沒(méi)有及時(shí)聯(lián)系采購(gòu)人員進(jìn)行采購(gòu)，使小企業(yè)供應(yīng)鏈鍛煉；第四，銷(xiāo)售、檢查、庫(kù)存管理三個(gè)職責(zé)的人員可能竄通，偽造銷(xiāo)售成果或者暗中克扣企業(yè)物資，換取利潤(rùn)；第五，倉(cāng)儲(chǔ)人員長(zhǎng)期擔(dān)任這一職務(wù)，容易將公物挪作自用，或暗中修改賬冊(cè)；第六，對(duì)于因不可抗力毀損的物資，有時(shí)會(huì)因倉(cāng)儲(chǔ)人員的一時(shí)偷懶或貪心，少報(bào)或多報(bào)，給營(yíng)業(yè)規(guī)模本就不大的小企業(yè)造成困境。（3）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)庫(kù)存管理與存貨核算流程的內(nèi)控措施。第一，拒絕未經(jīng)授權(quán)送達(dá)的貨物，沒(méi)有采購(gòu)訂單號(hào)碼的貨物也不予驗(yàn)貨，驗(yàn)貨人員對(duì)采購(gòu)訂單的貨物驗(yàn)貨時(shí)，要仔細(xì)檢查，根據(jù)貨物驗(yàn)收檢查清單中的項(xiàng)目；第二，識(shí)別并標(biāo)記所有的貨物，并按序排列，使查找貨物方便；第三，庫(kù)存與存貨管理人員每天要進(jìn)行存貨檢查，保證現(xiàn)有數(shù)量滿足生產(chǎn)或銷(xiāo)售需要；第四，擔(dān)任銷(xiāo)售、驗(yàn)貨、倉(cāng)儲(chǔ)三個(gè)職責(zé)不可集中于同一人身上，驗(yàn)貨人員驗(yàn)貨時(shí)要仔細(xì)核對(duì)采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單同貨物是否相符；第五，庫(kù)存管理人員的記錄要一式兩份，由兩個(gè)不同的責(zé)任人保管，可以一星期或一個(gè)月進(jìn)行輪值，避免長(zhǎng)期一個(gè)人看管倉(cāng)庫(kù)；第六，定期進(jìn)行存貨大盤(pán)點(diǎn)，大盤(pán)點(diǎn)時(shí)要求至少兩個(gè)不同職責(zé)內(nèi)的人員陪同，并在盤(pán)點(diǎn)表上簽字。

三、結(jié)論