導語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅務籌劃報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】 稅務籌劃； 財務報告； 博弈

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法律法規(guī)的規(guī)定，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段，是國家憑借其政治權力參與國民收入分配和再分配的一種方式。對于企業(yè)而言，在其設立、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至清算解散的任何階段，都處于稅收的影響之下，稅費的支付會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因而合理利用國家的政策法規(guī)進行稅務籌劃，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。

一、稅務籌劃的主要路徑

稅務籌劃是指企業(yè)在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導向，通過對籌資、投資、經(jīng)營和分配等一系列財務活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，使企業(yè)稅負得以減少或延緩，以獲得最大稅后收益為目的的一種經(jīng)濟活動。稅務籌劃的主要方法有：通過資本弱化來進行稅務籌劃，充分利用會計政策的選擇實現(xiàn)稅務籌劃，此外充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。

（一）資本弱化進行合理避稅

資本弱化是企業(yè)進行稅務籌劃，合理避稅時常用的方法。企業(yè)資產(chǎn)就其來源有權益資本和債務資本兩個部分。權益資本是所有者投入的資本，包括投資者投入的資本金、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。債務資本是從資本市場、銀行、關聯(lián)企業(yè)籌集的長期負債及日常經(jīng)營過程中形成的短期負債等。企業(yè)通過負債籌集的債務資本需支付利息，記入財務費用后，可在納稅前抵扣，導致企業(yè)利潤減少，企業(yè)承擔的所得稅降低，具有抵稅作用。權益籌資后支付的股利卻不具有抵稅作用，完全由企業(yè)承擔。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用資金中，通過負債籌集資金，有利于企業(yè)合理避稅。

（二）會計政策選擇實現(xiàn)合理避稅

由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務在符合會計原則和計量基礎的要求下，可以有多種會計處理方法，即存在多種可供選擇的會計政策。不同會計方法和政策的選擇，當期確認的收入和產(chǎn)生的費用不盡相同，帶來了不同的報告利潤，產(chǎn)生了不同的稅收負擔。企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和稅收法律法規(guī)的具體要求，合理地選擇會計方法和政策，使企業(yè)既依法納稅，又實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務目標。

（三）充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

充分利用國家稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。例如，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業(yè)可充分把握創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件，及時進行相關調整，享受稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以進行稅額的抵免。企業(yè)應把握專用設備的認定及留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。稅法對于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)給予15%的所得稅優(yōu)惠，并擴大到全國范圍，企業(yè)應充分利用這些優(yōu)惠政策，制定出合理的稅務籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益。

二、稅務籌劃與財務報告的沖突

稅務籌劃要實現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益，首先要從實現(xiàn)稅收利益開始。其具體表現(xiàn)一般都是報告較低水平的應稅收入，確認較高水平的應稅費用，形成較低的報告利潤，繳納較低額度的稅款。但企業(yè)對外報告的財務報告，尤其是上市公司的年度報告，都希望向投資者、債權人等利益相關者報告出較高水平的會計收入，優(yōu)化相關財務比率，以吸引更多的投資者，達到融資的目的。因此在企業(yè)稅務籌劃的過程中，不可避免地會出現(xiàn)稅務籌劃與財務報告之間的沖突。

（一）稅務籌劃與財務報告沖突的原因

1.企業(yè)內(nèi)部管理者的影響

現(xiàn)代企業(yè)理論下，企業(yè)的所有權與經(jīng)營權相分離，出現(xiàn)了委托關系，職業(yè)經(jīng)理人也應運而生。企業(yè)投資者更關注企業(yè)的價值，傾向于通過稅務籌劃減輕企業(yè)的負擔，達到節(jié)稅的目的；而在委托關系下，企業(yè)管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報酬通常與其為企業(yè)創(chuàng)造的利潤即財務報告利潤有關，稅務籌劃可能帶來報告利潤的降低。因此，企業(yè)內(nèi)部管理者在與投資者信息不對稱的情況下，可能采取放棄納稅籌劃的機會，以更好地體現(xiàn)自身的經(jīng)營業(yè)績。所有權與經(jīng)營權的分離造成了管理者與所有者之間的意向差異，也造成了稅務籌劃與財務報告之間的沖突。

2.企業(yè)外部利益相關者的影響

在企業(yè)經(jīng)營過程中，會與許多利益相關者發(fā)生經(jīng)濟利益關系。企業(yè)外部的利益相關者通常是根據(jù)企業(yè)的財務報告來了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)有報告高質量財務信息的壓力，例如消費者關心企業(yè)能否提供持續(xù)的售后服務，企業(yè)需要有良好經(jīng)營業(yè)績的財務報告以傳達可持續(xù)發(fā)展的信息。企業(yè)債權人對財務報告中的償債能力指標非常關心，借助其信息來評估自己債權的保障程度。企業(yè)上級主管部門也關心企業(yè)財務報告數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)受托責任履行情況。這些都可能導致企業(yè)管理者在外部利益相關者影響下，放棄稅務籌劃機會，更好地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)外部利益相關者的影響，也造成了企業(yè)稅務籌劃與財務報告的沖突。

（二）稅務籌劃與財務報告沖突的體現(xiàn)

1.資本弱化影響了資產(chǎn)負債表

企業(yè)通過負債籌集資金有利于合理避稅。企業(yè)負債資本與權益資本比率的大小，反映了企業(yè)資本結構的狀況。企業(yè)負債資本與權益資本的比例合理，企業(yè)可以獲得財務上的良性效應，即資本結構的優(yōu)化。若企業(yè)的債務資本超過權益資本過多，比例失調，就會造成資本弱化。根據(jù)經(jīng)濟合作組織的解釋，企業(yè)權益資本與債務資本的比例應為1：1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。

企業(yè)若以負債籌資來實現(xiàn)稅務籌劃，資產(chǎn)負債表中負債的份額就會增加，報表使用者在分析財務報表時就會更加關注企業(yè)的償債能力以及資金風險，潛在投資者對于將要進行的投資也會更加謹慎。此時，企業(yè)通過資本弱化進行的稅務籌劃就影響到了財務報告中的資產(chǎn)負債表報出的財務信息。

2.會計政策選擇影響了利潤表

企業(yè)在進行稅務籌劃時，除了在籌資過程中增大負債籌資外，還可以通過會計政策的選擇來降低會計收益，增加成本費用，特別是不會帶來現(xiàn)金流出的成本費用，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、發(fā)出存貨計價方法的選擇等。這些會計政策的選擇在降低應納稅所得額的同時，也會導致財務報告中的財務成果降低，這會與財務報告使用者期望較高的會計收益目標相沖突。

三、相關文獻回顧

稅務籌劃能使企業(yè)在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過節(jié)稅或延緩稅款支付來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中通常也會帶來較低的財務報告指標，造成稅務籌劃與財務報告目標的沖突。

Scholes-Wolfson（1992）對企業(yè)稅收籌劃進行研究后提出，有效的稅務籌劃要求籌劃者在進行投資和融資決策時，不僅要考慮顯性稅收（直接支付給稅務當局的稅收），還要考慮隱性稅收（享受稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅務當局的稅收）；同時籌劃者要認識到，稅收僅僅是企業(yè)眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，包括成本、非稅成本等。Dhaliwal，F(xiàn)rankel and Trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收和財務報告目標都會影響到企業(yè)存貨計價方法的選擇。同時Frankel and Trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收狀況會影響到企業(yè)年底采購行為，而財務報告目標則不會。Hunt，Moyer and Shevlin（1996）并沒有發(fā)現(xiàn)稅收會影響企業(yè)存貨決策，但研究發(fā)現(xiàn)，若公司準備通過存貨會計政策變更來操縱利潤，則稅收的重要性就遠遠低于財務報告目標，員工薪酬是另一項同時受稅收和財務報告動機影響的經(jīng)營成本。一方面員工薪酬在稅前抵減可以帶來稅收收益，另一方面降低利潤可能帶來財務報告成本。Matsunaga，Shevlin and Shores（1992）檢驗了雇主在稅收收益和財務報告成本之間的權衡問題，發(fā)現(xiàn)員工薪酬變化方向與稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方向的變化一致。Scholes et al. （1996）的研究結果表明，大公司更愿意推遲確認收入來節(jié)約稅收，而且還發(fā)現(xiàn)，財務杠桿（替代財務報告成本）較高的公司不愿意降低報告利潤。

四、稅務籌劃的博弈分析

企業(yè)稅務籌劃能帶來稅收收益，但通常會帶來較低的財務報告指標。企業(yè)很多重要的財務契約都是以會計數(shù)據(jù)為基礎的，這使得企業(yè)管理層不愿意降低報告利潤。這些契約包括與債權人、借款人、客戶、供應商、管理人員和其他利益相關者簽訂的各種契約。因此，在一些會計、融資、市場營銷、生產(chǎn)及其他經(jīng)營決策中，企業(yè)必須權衡降低應納稅所得的稅務動機與提高企業(yè)會計利潤的報告動機。

在企業(yè)稅務籌劃中，管理層以及所有者等利益相關方形成了博弈關系，現(xiàn)將其決策過程簡化為管理層和所有者兩方通過博弈理論進行簡化分析。

（一）基本假設

1.博弈的當事人有兩個：企業(yè)管理者、以所有者為代表的利益相關者；

2.企業(yè)內(nèi)部管理者和所有者都是理性經(jīng)濟人，都能充分考慮所面臨的局勢，為追求自身利益作出戰(zhàn)略性選擇；

3.稅務籌劃帶來的應納稅所得額減少與報告利潤減少一致；

4.管理者報酬與財務報告利潤成正比，稅務籌劃能帶來稅收收益，但同時引起報告利潤的減少。

假設企業(yè)管理者只有兩種選擇{稅務籌劃，不進行稅務籌劃（簡稱為不籌劃）}，所有者只有兩種選擇{監(jiān)督，不監(jiān)督}。企業(yè)進行稅務籌劃帶來的納稅收益為A元，企業(yè)的所得稅率為25%，管理者報酬是報告利潤的？酌（0

（二）博弈分析

管理者和所有者的博弈模型可以用表1表示。

如表1所示，第一個數(shù)字代表管理者的收益，第二個數(shù)字代表所有者的收益。進行稅務籌劃，會帶來納稅收益A元，報告利潤減少A元，企業(yè)減少納稅支出0.25A元，但管理者的報酬減少A？酌元。對所有者而言帶來了稅收收益0.25A元，但若所有者需要進行監(jiān)督，確保管理者會進行有利于所有者的納稅籌劃，會發(fā)生監(jiān)督成本C元。從表1可以看出，若C>0.25A，則所有者監(jiān)督成本大于納稅籌劃所能帶來的收益，這時所有者一定會選擇不監(jiān)督，而管理者會選擇不籌劃，均衡戰(zhàn)略為{不籌劃，不監(jiān)督}。C

所有者期望收益E1為：

管理者期望收益E2為：

所有者預期收益函數(shù)關于β求導，并令其一階導數(shù)為0；同樣管理者預期收益函數(shù)對α求導，令其一階導數(shù)為0。這樣得到該博弈混合策略納什均衡。

由以上分析可知，當管理者稅務籌劃的概率α■時，所有者的最佳選擇是不監(jiān)督。當所有者監(jiān)督的概率β>■時，管理者的最佳選擇是進行稅務籌劃；當所有者監(jiān)督的概率β

五、研究結論與展望

通過對企業(yè)管理者及以所有者為代表的利益相關者的博弈分析，可以看到在稅務籌劃與財務報告目標沖突的情況下，稅收會影響企業(yè)財務決策。企業(yè)有稅務籌劃節(jié)約資金的動力，但企業(yè)同時會受到財務報告目標實現(xiàn)的影響。企業(yè)需要綜合考慮稅務籌劃對財務報告的影響、對管理者報酬的影響以及資本約束，以此作出利益最大化的選擇。

【參考文獻】

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[4]于君俊，邵俊崗.企業(yè)財務舞弊以逃稅的博弈分析[J].財會通訊，2010（9）.

篇2

納稅人視角下，稅收成本即為企業(yè)的稅收負擔，是指企業(yè)按照國家稅法規(guī)定應當繳納的各種稅款之和，不包括稅收遵從成本。1992年，邁倫?斯科爾斯（Myron S.Scholes）與馬克?沃爾夫森（Mark A.Wolfson）等合作出版《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略：籌劃方法》論著，提出非稅成本概念，認為有效稅務籌劃需同時考慮交易各方、所有稅收和所有成本（All parties， all taxes，all costs），其中所有成本強調要不僅考慮稅收成本，也考慮非稅成本。參照李彩霞和蓋地（2013）對非稅成本的界定，非稅成本是因納稅行為所引起的非稅收成本形式的其他顯性和隱性支出，包括財務報告成本、交易成本、成本、違規(guī)成本和稅收遵從成本，而財務報告成本因利益相關者不同可以進一步劃分為債務契約成本、稅務稽查成本、資本市場監(jiān)管成本和政治成本。

稅收成本是稅收實踐的伴生物，非稅成本是稅收成本的派生概念，稅收成本與非稅成本存在密切而復雜的關系。國內(nèi)關于稅收成本與非稅成本研究仍處于起步階段，仍有部分關鍵問題有待解決，如非稅成本僅關注財務報告成本，忽視其他非稅成本；稅收成本僅考慮企業(yè)所得稅成本，未考慮其他稅種的稅收成本。鑒于此，本文結合中國稅制結構和經(jīng)濟環(huán)境，詳細研究稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機理，旨在解決稅與非稅成本的協(xié)調問題，以期推進稅與非稅成本的經(jīng)驗研究。

二、稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機理的全視角分析

（一）稅收成本與非稅成本的內(nèi)生聯(lián)系

1.非稅成本為稅收成本的派生概念

在不同歷史時期，西方經(jīng)濟學家總結出不少稅收原則，其中都涉及稅收成本問題，可以說，稅收成本是稅收實踐的伴生物。非稅成本是因納稅行為產(chǎn)生的，除稅款之外的支出。非稅，即不是稅；非稅成本是相對稅收成本而言的一種界定，是稅收成本的一個派生概念。

2.稅收成本與非稅成本都源于企業(yè)納稅活動

稅收成本是企業(yè)按照國家稅法規(guī)定應當繳納的各種稅款之和，是企業(yè)納稅活動中實際向國家繳納的稅款金額；非稅成本是因納稅行為而產(chǎn)生的，除稅金之外的一切形式支出，是企業(yè)納稅活動所附帶產(chǎn)生的費用開支，包括顯性成本與隱性成本，如納稅活動所產(chǎn)生的稅收遵從成本、為減少納稅金額而進行稅務籌劃成本等。因此，稅收成本、非稅成本都與企業(yè)納稅行為有關，都源于企業(yè)納稅活動。稅收成本、非稅成本與企業(yè)納稅活動的關系如圖1所示。

3.稅收成本和非稅成本同為企業(yè)的費用開支

成本是企業(yè)為獲得收益或得到滿足而實際花費或預期支付的代價和損失。企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動主體，在享受國家提供的公共產(chǎn)品和服務同時，也必須依法向政府支付公共產(chǎn)品與服務的交易費用，即履行納稅義務。稅收成本是因法定義務向國家支付的稅金，形成企業(yè)一項成本；非稅成本也是企業(yè)實際或未來需付出的代價，構成了企業(yè)一項成本。因此，從成本內(nèi)涵分析，稅收成本與非稅成本同為企業(yè)費用開支，是企業(yè)實際或未來所付出的代價或損失。

（二）稅收成本與非稅成本的內(nèi)在沖突

1.稅收成本與非稅成本產(chǎn)生原因各異

稅收成本是企業(yè)根據(jù)稅收規(guī)則向國家支付的稅款，是企業(yè)履行納稅義務、遵循稅收規(guī)則而產(chǎn)生的開支。非稅成本各項目的產(chǎn)生原因有別，其中財務報告成本是由于企業(yè)利益相關者對財務報告數(shù)據(jù)的解讀而產(chǎn)生的隱性或顯性成本；交易成本是由于市場摩擦存在而產(chǎn)生的成本；成本是由于關系和信息不對稱存在而產(chǎn)生的成本；違約成本是由于企業(yè)違反稅收規(guī)則而產(chǎn)生的成本；稅收遵從成本是由于繳納稅款行為所產(chǎn)生的一系列間接或直接損耗。稅收成本和非稅成本產(chǎn)生原因如表1所示。

2.稅收成本與非稅成本的權衡關系

有效稅務籌劃理論認為，稅收成本僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，稅負最小化可能會產(chǎn)生大量的非稅成本?！岸愂罩С霾⒉皇羌{稅人一定要規(guī)避的成本”，企業(yè)不一定要規(guī)避稅收成本。有效稅務籌劃需考慮稅收成本與非稅成本的內(nèi)生關系，在降低稅收成本同時，也要兼顧可能增加的非稅成本。在平衡稅收成本與非稅成本關系時，不要過于強調非稅成本的重要性，應合理、理性地權衡稅收成本與非稅成本關系，既不能過于夸大非稅成本的作用，也不能忽視稅收成本規(guī)避的意義。對于企業(yè)而言，理性的狀態(tài)是稅和非稅綜合成本最小化。

三、稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機理的細化分析

結合我國流轉稅與所得稅并重的“雙主體”稅制結構，企業(yè)稅收成本中流轉稅成本和所得稅成本尤為重要，其中，流轉稅成本主要包括增值稅成本、消費稅成本、營業(yè)稅成本，所得稅成本僅包括企業(yè)所得稅成本。此外，非稅成本構成較多，涉及財務報告成本、交易成本、成本、違規(guī)成本、稅收遵從成本等，且每個項目產(chǎn)生原因各異。因此，本文分項對比分析稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機理。

（一）稅收成本與財務報告成本之間的關系

財務報告成本是企業(yè)最為典型的非稅成本，是因企業(yè)報告了未能達到利益相關者需要的盈余或所有者權益而產(chǎn)生的一系列顯性成本與隱性成本，包括債務契約成本、稅務稽查成本、資本市場監(jiān)管成本和政治成本。財務報告成本是由于企業(yè)報告低于（或高于）實際情況的收益或所有者權益而產(chǎn)生的成本；而企業(yè)報告不實收益或所有者權益的目的是調整應稅收益，以控制稅收成本。

1.企業(yè)所得稅成本與財務報告成本之間的關系

（1）所得稅成本與債務契約成本存在負相關關系。當企業(yè)為控制所得稅成本而減少應納稅所得額時，一般也可能使會計利潤或所有者權益發(fā)生變化，進而影響到債務契約中約束性指標，從而產(chǎn)生債務契約成本?？梢?，所得稅成本的控制需要減少應納稅所得額，同時也有可能間接導致會計利潤或所有者權益減少，而增加企業(yè)債務契約成本。因此，所得稅成本與債務契約成本之間表現(xiàn)為負相關關系。

（2）所得稅成本與稅務稽查成本存在負相關關系。企業(yè)控制所得稅成本將可能導致納稅評估指標發(fā)生變化或超出預警值，從而被稅務機關認定為異常情況，使企業(yè)面臨一系列稅務檢查，產(chǎn)生大量相關費用與開支，即稅務稽查成本?？梢?，所得稅成本與稅務稽查成本之間表現(xiàn)為負相關關系。

（3）所得稅成本與資本市場監(jiān)管成本存在負相關關系。資本市場監(jiān)管成本主要受企業(yè)報告的利潤狀況影響，當企業(yè)為控制所得稅成本而報告低利潤時，可能影響到證監(jiān)會設定的上市公司監(jiān)管制度，一旦企業(yè)利潤不能達到監(jiān)管指標，就有可能面臨暫停上市或終止上市等處罰，使企業(yè)產(chǎn)生一定損失或增加費用開支。因此，所得稅成本與資本市場監(jiān)管成本之間表現(xiàn)為負相關關系。

（4）所得稅成本與政治成本存在正相關關系。政治成本是由于企業(yè)報告高利潤或營業(yè)額而引起政府、媒體、公眾等廣泛關注，進而促使政治家們對企業(yè)開征新稅或施以其他規(guī)范管制，讓企業(yè)承擔更多責任，從而產(chǎn)生一些直接或間接費用開支。當企業(yè)控制所得稅成本時，也可能間接降低企業(yè)所報告的賬面利潤，從而減少了公眾對企業(yè)的關注度，遏制政治成本增加。因此，所得稅成本與政治成本之間表現(xiàn)為正相關關系。

所得稅成本與財務報告成本之間關系如圖2所示。

所得稅成本與財務報告成本之間的權衡主要歸結于應納稅所得額與賬面利潤（或會計利潤）的協(xié)調問題。雖然所得稅成本主要受應納稅所得額影響，財務報告成本主要受賬面利潤影響，但是應納稅所得額（稅法收益）和賬面利潤（會計收益）之間不可能完全脫離，兩者在經(jīng)濟本質上有著密切的聯(lián)系。戴德明、沈夢溪（2005）曾指出：當稅法收益與會計收益分離時，要保持公司披露的應稅收益不變而調高披露的稅前會計收益，但是這種方法只有在一定數(shù)量范圍內(nèi)才可行，一旦稅前會計收益超過了某一閾值，應稅收益也會發(fā)生同方向變化。因此，應納稅所得額與賬面利潤只有在特定范圍內(nèi)才可能會發(fā)生不同向變化，而通常應納稅所得額會隨賬面利潤產(chǎn)生同向變化。

2.流轉稅成本與財務報告成本之間的關系

企業(yè)流轉稅成本主要受流轉額或營業(yè)額影響。企業(yè)流轉額或營業(yè)額在財務報告上反映為營業(yè)收入等收益性項目。營業(yè)收入等收益項目金額減少，通常也意味著流轉稅成本減少；同時，收益性項目金額降低也可能會導致債務契約成本減少、稅務稽查成本減少、監(jiān)管成本減少和政治成本增加。

流轉稅成本與財務報告成本項目之間關系見表3所示。

（二）稅收成本與交易成本之間的關系

交易成本產(chǎn)生源于市場摩擦，包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本等。當企業(yè)稅收成本較高時，企業(yè)進行稅務籌劃的可能性也將增加，進而企業(yè)需要了解、搜集與稅務籌劃有關的信息，產(chǎn)生信息搜集費用、談判費用、締約費用等交易成本?？梢姡髽I(yè)為規(guī)避稅收成本，進行稅務籌劃，同時也將增加與之相關的交易成本。企業(yè)稅收成本與交易成本之間可能存在負相關關系。

（三）稅收成本與成本之間的關系

成本是由于委托關系及信息不對稱而導致逆向選擇和道德風險所產(chǎn)生的成本。稅收規(guī)避是成本產(chǎn)生的重要原因之一。企業(yè)進行資產(chǎn)重組稅務籌劃時，當一個企業(yè)被分立為幾個子公司或分公司后，由于管理機構與人員增加造成多層委托關系及各利益相關者之間的信息不對稱問題，從而增加了人進行逆向選擇和道德風險的概率，提高了發(fā)生成本的可能性?？梢?，當企業(yè)為降低稅收成本而進行稅務籌劃時，很可能增加與之相關的成本。稅收成本與成本之間可能存在負相關關系。

（四）稅收成本與違規(guī)成本之間的關系

違規(guī)成本是企業(yè)在繳納稅款過程中，由于主觀或客觀原因而違反稅收法律規(guī)定所發(fā)生的一系列費用開支。違規(guī)成本高低可通過企業(yè)違反稅收法律規(guī)定而受到稅務處罰次數(shù)及處罰金額予以反映，企業(yè)接受稅務處罰次數(shù)越多、處罰金額越大，其違規(guī)成本越高。違規(guī)成本與企業(yè)稅務籌劃有一定關系，當企業(yè)稅務籌劃一旦違反稅收規(guī)則就可能受到處罰，從而承擔違規(guī)成本。當企業(yè)稅收成本較高時，企業(yè)進行稅務籌劃而降低稅收成本的動機也越大，發(fā)生違約成本的可能性也越高。企業(yè)稅收成本與違規(guī)成本之間可能存在正相關關系。

（五）稅收成本與稅收遵從成本之間的關系

稅收遵從成本是企業(yè)為遵從稅收法律規(guī)定，因繳納稅款活動所發(fā)生的除稅款之外的費用開支，包括貨幣成本、時間成本和心理成本。影響稅收遵從成本的因素包括企業(yè)主體稅種規(guī)模與差異。通常，企業(yè)主體稅種規(guī)模越大，課稅種類越多，所花費的貨幣成本、時間成本或心理成本越高，稅收遵從成本也越高。企業(yè)較高的稅收成本很可能意味著企業(yè)所課稅規(guī)模較大，而企業(yè)稅種規(guī)模大小也決定了稅收遵從成本高低（即稅種規(guī)模越大，稅收遵從成本也越高）。企業(yè)稅收成本與稅收遵從成本之間可能存在正相關關系。

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企業(yè)稅收籌劃的好壞關系到企業(yè)的經(jīng)營是否完善，工作開展的是否順利。相信很多的企業(yè)都了解了稅收籌劃的重要性，但在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中會由于一些原因導致早已制定好的計劃在實踐的過程中出現(xiàn)問題。例如：首先，中小型企業(yè)在日常的經(jīng)營過程中出現(xiàn)稅收的征收管理水平不夠高，中小企業(yè)的稅收籌劃人員是最為重要的工作人員，但大多數(shù)人員由于專業(yè)水平不夠導致不能很好地進行稅收的籌劃；其次，企業(yè)對稅收籌劃的管理方面不夠規(guī)范，很多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對內(nèi)部規(guī)章制度制定時不夠嚴謹和規(guī)范，對這一方面沒有制定健全的制度，導致稅務籌劃過程中出現(xiàn)問題影響到了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動；最后，就是企業(yè)內(nèi)部對稅務籌劃的責任管理落實方面不夠明確，企業(yè)的會計人員會錯誤的認為只有會計核算才是自身工作的重點內(nèi)容，對于稅務的籌劃和管理不屬于自身的工作范圍，而企業(yè)的管理人員認為無論是會計核算還是稅收管理都屬于會計人員的工作領域，這就形成了矛盾，導致企業(yè)稅收籌劃不能夠按照計劃運行。

2如何加強中小企業(yè)的稅務籌劃

（1）提高企業(yè)管理人員對稅務籌劃的重視程度。中小型企業(yè)管理者對稅務方面的意識較弱，當企業(yè)面臨風險時找不到風險存在的主要原因。管理者為了規(guī)避這類風險只能花費更多的成本，浪費了原本屬于企業(yè)的利益，只有企業(yè)管理人員將稅收籌劃重視起來，合理的進行籌劃才能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。進行科學合理的稅收籌劃和管理就要求企業(yè)管理人員在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中不斷學習相關的法律法規(guī)，帶動員工們進行財務數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計，便于制定相應的計劃。只要企業(yè)的管理人員起到了一定的帶頭作用，相關的稅收工作人員就會以認真的態(tài)度對待工作，并能夠自主地學習相關的法律條文，進行科學合理的稅務籌劃實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。

（2）聘請專業(yè)的稅務籌劃人員并對其進行專業(yè)的知識培訓。我國的稅收籌劃起步晚、發(fā)展較慢，且中小企業(yè)財務人員素質參差不齊，對稅收籌劃的認識不夠，存在稅收籌劃理解誤區(qū)等問題，這都制約著中小企業(yè)稅收籌劃管理工作。因此，聘請具有豐富的稅務、財會等方面的專業(yè)知識和較高的綜合素質的稅收籌劃管理人員對中小企業(yè)的發(fā)展來說尤為重要。聘請工作能力和學習能力較強的員工，能夠在短時間內(nèi)上手，并能夠熟練完成本職工作且保證無錯誤的進行。同時，還能夠激發(fā)新的一批員工的工作熱情，讓企業(yè)的發(fā)展有著源源不斷的動力，但存在的問題是中小型企業(yè)在運作過程中的資金有限，很難能夠聘請非常高級的專業(yè)人才，這就需要企業(yè)的管理人員思考可以給內(nèi)部老員工提高工資及福利待遇的方式，讓其能更多的帶領新的員工進行工作培訓傳授經(jīng)驗。還可以聘請稅收籌劃方面的專家來給員工們進行培訓和指導，在培訓過程之中找到重點、難點，并對這些內(nèi)容進行重點講解，提高員工的稅收籌劃意識和工作能力。企業(yè)還可以與各個高校相互合作每年進行校園的招聘活動，在校園里發(fā)掘基礎成績較好、專業(yè)知識能力較強的學生成為企業(yè)員工，一方面可以節(jié)約培訓的成本，另一方面成績優(yōu)秀的學生對新知識的掌握較快能夠節(jié)省培訓所需的時間還能夠節(jié)約成本，讓員工與企業(yè)一同成長能夠增加員工對企業(yè)的情感，減少高素質人才的流失。專業(yè)的稅收籌劃管理人員對企業(yè)來說是一項十分重要的資源，企業(yè)要想實現(xiàn)長期穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須注重對相關人員的專業(yè)知識培訓并減少專業(yè)人員的流失。

（3）企業(yè)內(nèi)部制定完善的稅務籌劃體系。隨著我國經(jīng)濟形勢的不斷變化和稅收征管改革的不斷深入，我國稅收體制日趨完善，但是在稅收征管過程中依舊存在一些問題。若中小型企業(yè)未制定完善的稅務籌劃體系，就很可能導致相關的執(zhí)法管理人員在進行稅收工作過程中，以主觀的因素判斷稅務籌劃是否合理，這就會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益流失的風險。要想制定完善的稅收籌劃體系，需要投入大量的人力和物力。例如：聘請一批專業(yè)的稅務籌劃工作人員，在規(guī)定的時間內(nèi)總結出各項數(shù)據(jù)指標并撰寫相應的總結報告，根據(jù)報告的內(nèi)容對稅務籌劃相關任務工作進行合理、科學的再分配。同時，企業(yè)還應制定相關的績效管理評價制度，對稅務籌劃工作中表現(xiàn)卓越的工作人員及時進行獎勵。這樣不僅能夠激勵員工的工作熱情，還能夠提高員工的競爭意識，最終建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部的稅務籌劃體系。

（4）合理有效的運用國家政策。中小企業(yè)的崛起促進了我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，而且國家也制定了相關的稅收優(yōu)惠政策。稅務籌劃作為中小企業(yè)發(fā)展中的重要環(huán)節(jié)，只有規(guī)范稅務籌劃操作，提高其合理性、科學性，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。企業(yè)的管理人員應該更多的關注國家制定的相關稅收優(yōu)惠政策，量體裁衣尋找出符合自身的優(yōu)惠政策，準備相應的證明資料辦理優(yōu)惠手續(xù)，運用國家的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)合理減免稅收方面的支出，節(jié)省不必要的成本。以便將更多的資金用于今后的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供助力。

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關鍵詞:企業(yè);稅務籌劃;管理;技巧

隨著市場經(jīng)濟體制改革的深入推進，國家的稅收改革工作中也在持續(xù)推進。在這樣的大背景下，企業(yè)要想最大限度地提升自身的經(jīng)營效益，有效控制成本，降低稅收負擔是重要條件。但是，由于稅務籌劃工作在我國企業(yè)的應用時間還不長，相關理論還不夠成熟，難免會出現(xiàn)各種各樣的問題，這就需要企業(yè)財務工作人員加上研究，在此基礎上，有效提升企業(yè)稅務籌劃工作的開展效益。

一、新形勢下企業(yè)開展稅務籌劃工作的意義

(一)合理控制企業(yè)的經(jīng)營成本。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的無論是從經(jīng)營規(guī)模的角度來講，還是從經(jīng)營范圍的角度來講，在發(fā)展方面都實現(xiàn)了質的飛躍，在這樣的大背景下，隨之而來的就是企業(yè)的涉稅項目也越來越復雜。要想降低企業(yè)的稅收成本，企業(yè)財務人員就需要從整體的角度出發(fā)，從各個環(huán)節(jié)對納稅方案以及納稅流程進行優(yōu)化。稅收籌劃工作是否具有較強的科學性直接關系著企業(yè)的稅收成本。因此，在國家法律規(guī)定的范圍之內(nèi)開展納稅籌劃工作，一方面可以有效避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的問題，另一方面也能有效控制企業(yè)的納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。(二)合理規(guī)避企業(yè)稅務風險。現(xiàn)實中，稅務籌劃工作開展的科學性和有效性與企業(yè)的稅務風險緊密相關。高質量地做好稅務籌劃工作，根據(jù)企業(yè)實際情況優(yōu)化稅收籌劃工作的開展流程能夠有效規(guī)避企業(yè)在開展稅收籌劃工作的過程中存在的不科學、不合法、不合理的因素，在此基礎上，有效控制企業(yè)的稅務風險。企業(yè)要想在稅務籌劃工作的開展的過程中獲取更好的效益，必須在有效防范稅務風險的基礎之上，將稅務籌劃工作納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的范疇之內(nèi)，通過多種有效的手段推動稅務籌劃工作的順利開展，在合理應用國家稅收優(yōu)惠政策的基礎之上，從企業(yè)經(jīng)營的各個角度出發(fā)，做好稅務管控工作。在此基礎上，對稅務籌劃工作的流程進行優(yōu)化，一方面能夠有效解決企業(yè)在納稅過程中存在的問題，另一方面能夠有效避免企業(yè)的損失，促進企業(yè)抗風險能力的提升。

二、新形勢下實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃的管理及技巧

(一)保證稅務籌劃工作的開展在法律允許范圍之內(nèi)。要想有效規(guī)避企業(yè)在實際開展生產(chǎn)經(jīng)營活動中潛在的各種風險，最大限度地避免稅務風險的出現(xiàn)，依法治企是最基本的條件。企業(yè)財務人員在實際落實稅務籌劃工作的過程中，要確保采取的稅務籌劃策略在國家法律規(guī)定的范圍之內(nèi)，在社會中打造良好的企業(yè)形象，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的基礎。首先，企業(yè)管理者要在充分考慮自身實際情況的基礎上，在充分了解國家稅法相關規(guī)定以及國家稅收優(yōu)惠政策的前提下，確保所選擇的稅收籌劃方案能夠最大限度地降低企業(yè)的稅負，避免企業(yè)在納稅的過程中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為。其次，企業(yè)財務管理人員要對國家稅收政策以及國家稅法相關要求的變動有足夠的敏感性，根據(jù)實際情況及時對企業(yè)的稅收籌劃方案進行調整。若財務人員在實際工作過程中發(fā)現(xiàn)國家稅法與稅收優(yōu)惠政策之間存在沖突的情況，需要第一時間與當?shù)囟悇詹块T取得聯(lián)系，主動聽取專業(yè)人士的意見，在此基礎上，推動稅務籌劃工作的開展。(二)從整體角度出發(fā)對稅務籌劃方案進行衡量。在財務管理結構以及經(jīng)營結構方面，中小企業(yè)與大型企業(yè)普遍存在較大的差異，同時國家在稅種設置上，各個稅種之間并非相互獨立的，而應該是相互關聯(lián)的，任何一個環(huán)節(jié)發(fā)生變化都可能會帶來整體的改變，從整體的角度來講，要想對單一稅種的納稅額度進行控制難度較高。企業(yè)財務工作人員就需要從本企業(yè)的實際情況出發(fā)進行充分考量，避免過度關注單一稅種的降低納稅額度，要從宏觀的角度出發(fā)衡量所選擇的稅務籌劃方案能給企業(yè)節(jié)約多少成本，帶來多少收益，對企業(yè)的未來發(fā)展有哪些積極作用。一方面，企業(yè)的會計人員要將工作的重心放在企業(yè)納稅負擔的減輕方面以及會計管理目標的達成方面，在開展稅收籌劃工作的過程中，要充分考慮企業(yè)自身的發(fā)展前景，國家政策可能出現(xiàn)的變化以及外部市場環(huán)境可能發(fā)生的改變，在此基礎上，提升企業(yè)納稅籌劃方案的適應性，有效推動企業(yè)整體經(jīng)營效益的提升。另一方面，當出現(xiàn)所制定的稅務籌劃方案與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略無法實現(xiàn)有機統(tǒng)一的情況時，財務人員要做到能夠第一時間發(fā)現(xiàn)問題并以此為基礎，主動對稅收籌劃方案進行合理的調整，使其能夠最大限度地滿足企業(yè)整體的發(fā)展目標，進而有效提升企業(yè)的整體競爭力，促進企業(yè)自身的健康可持續(xù)發(fā)展。(三)合理應用國家的稅收優(yōu)惠政策。國家從宏觀的角度出發(fā)，經(jīng)常需要針對某一領域、某一地域出臺一些稅收優(yōu)惠政策。在此基礎上，達到促進某一行業(yè)以及某一行業(yè)發(fā)展的目標，實現(xiàn)國家整體經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，從法律的角度為企業(yè)的稅收提供一些優(yōu)惠政策，對國家整體的資源進行優(yōu)化配置。合理應用國家的稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)財會人員在制訂稅務籌劃方案過程中必須要關注的重點問題，同時，也是財務人員在開展工作過程中始終要堅持的原則。例如，針對現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展過程中國家環(huán)境破壞嚴重的問題，為了促進環(huán)保領域的發(fā)展，國家方面往往會針對相關企業(yè)出臺一些優(yōu)惠政策，一方面能夠有效減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)發(fā)展;另一方面，能夠在保證經(jīng)濟發(fā)展速度的同時，合理調整國家的資源配置，促使企業(yè)在實際投資的過程中能夠將更多資金投入到環(huán)保領域，在保證經(jīng)濟發(fā)展速度的同時，最大限度地減少最對環(huán)境的破壞，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。(四)有效分析并規(guī)避企業(yè)的稅務風險。從辯證的角度來看，再高質量的稅務籌劃方案都有其潛在的風險。在這樣的大背景下，企業(yè)財務人員在制定稅務籌劃方案的過程中，就要主動從多個角度出發(fā)對稅務籌劃方案中潛在的風險進行充分的考量，達到優(yōu)化稅務籌劃方案的目的:第一，要從本企業(yè)的實際情況出發(fā)，做好稅務預測方面的工作，通過報表的形式對企業(yè)本期的稅務情況進行整理，并分析企業(yè)本期的財務報表;第二，以下一階段稅務工作的重點為前提，擬定計劃報告，通過對稅務計劃報告進行分析，第一時間發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中潛在的稅務風險點，在下一階段稅務工作的開展過程中主動進行改善，確保在稅務風險發(fā)生之前及時采取有效的措施進行處理;第三，針對特殊情況建立完善的反饋制度?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)在實際運營的過程中，經(jīng)常會遇到非常規(guī)的稅務時間，面對此類問題財務人員必須給予高度重視，及時向有關領導反饋情況，確保在下一階段的工作中能夠采取有效的措施進行改進，在持續(xù)的查缺補漏中，充分規(guī)避企業(yè)的稅務風險。

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關鍵詞：強化稅務管理；提升企業(yè)價值在我國，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要想在競爭中處于優(yōu)勢地位，科學先進的管理尤為重要，稅務管理作為管理活動之一，更顯現(xiàn)出其重要意義。

企業(yè)稅務管理包括企業(yè)對涉稅業(yè)務流程規(guī)范設計，對管理組織科學搭建，對相關財稅政策、法律法規(guī)的運用研究，對經(jīng)濟事項的提前計劃和籌劃，對涉稅事項組織實施過程中的監(jiān)控，對涉稅事宜的溝通、協(xié)調、處理，對涉稅事項的分析及后評價，稅務管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，發(fā)揮著重要作用，對提升企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目標意義重大。一、加強稅務管理的意義

（一）有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平。

監(jiān)管機關依法治稅，納稅人誠信納稅的宏觀市場環(huán)境在形成和完善，納稅人更應強化自身的自律管理。隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，企業(yè)的納稅意識逐步提高，更加重視通過稅務管理，來達到減輕稅收負擔，降低涉稅風險的目的，要進行納稅籌劃，要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規(guī)，還要熟知會計法、會計準則，在明確了企業(yè)相關業(yè)務流程、經(jīng)濟業(yè)務實質以及財務政策的基礎上，規(guī)范、完整地做好會計核算，從而提高了企業(yè)的財務管理水平。（二）有助于降低稅收成本。

企業(yè)的稅收成本主要包括：依法應繳納的各項稅費及違反稅收法規(guī)繳納的滯納金、罰款支出。通過加強稅務管理，合理進行稅收籌劃，正確運用稅收優(yōu)惠政策，可以降低或節(jié)約企業(yè)的稅收成本，依法納稅，誠信納稅，可避免稅收處罰，避免不必要的損失，以獲得最大限度的稅后利潤。（三）有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結構調整和資源合理配置。

通過加強企業(yè)稅務管理，可以根據(jù)國家的各項稅收優(yōu)惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。如國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；出口貨物退（免）增值稅；納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅等等，企業(yè)在投資和技術改造上應最大程度享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結構調整和資源的合理配置，提高企業(yè)競爭力。（四）有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，提升企業(yè)形象。

良好的公司形象，將會贏得更多的市場機會和更好的外部環(huán)境，對知名企業(yè)和上市公司來說，將更大程度的面臨投資者、債權人、政府和監(jiān)管機構的監(jiān)督，公司形象尤為重要，涉稅處罰不僅會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，更加有損企業(yè)聲譽，通過科學的稅務管理可避免企業(yè)的涉稅風險，有效的提升企業(yè)形象。（五）有助于企業(yè)實現(xiàn)目標。

在與同行業(yè)在公平競爭的環(huán)境下，成本領先是勝出的法寶之一，努力降低企業(yè)成本，才能提高盈利目標，特別是在復雜的交易過程中，合理的運用稅收政策，精心的規(guī)劃交易結構，可避免企業(yè)因交易結構設計不合理而多繳稅，控制好了稅收成本，也就是增加了企業(yè)的凈收益，與企業(yè)其他內(nèi)部、外部成本的降低對企業(yè)盈余的影響有著同樣的作用，而企業(yè)的目標正是經(jīng)濟增加值最大化，長期持續(xù)的盈利能力和現(xiàn)金流增長，所以，通過稅務管理可以幫助企業(yè)提升價值實現(xiàn)目標。二、企業(yè)稅務管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務管理包括對稅務信息的管理，涉稅業(yè)務的稅務管理和納稅實務的管理等等，因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務管理活動大致如下：（一）稅務信息管理。

稅務信息管理就是企業(yè)從外部和內(nèi)部收集到的稅務信息，加以整理、分析和研究，傳遞和保管，教育和培訓等。外部信息包括政府的稅收政策文件、法律法規(guī)等，收集和研究好外部信息對企業(yè)科學納稅的作用是不言而喻的，但對企業(yè)內(nèi)部信息包括稅務證照、各期納稅申報資料、各項稅款計算臺賬、定期稅收自查報告、稅務工作總結等稅務資料的歸集、分析與保管也同樣重要，稅務信息管理是一項重要內(nèi)容和任務，需要企業(yè)各業(yè)務部門的支持配合和全體員工的積極參與。（二）涉稅業(yè)務的稅務管理。

企業(yè)的生產(chǎn)活動幾乎都與“稅”有關。所以，對涉稅業(yè)務進行稅務管理是必不可少的。否則，要到納稅過程中去消除涉稅活動中形成的稅務隱患或稅務風險，幾乎是不可能或相當困難的。所以，強化對涉稅業(yè)務的稅務管理是控制稅負成本和降低涉稅風險的最好的管理措施之一。

就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一般情況而言，涉稅業(yè)務的管理大致包括，企業(yè)經(jīng)營決策的稅務管理、投資融資決策的稅務管理、產(chǎn)品研發(fā)技術開發(fā)的稅務管理、營銷和商業(yè)合同的稅務管理以及薪酬福利的稅務管理等。涉稅業(yè)務涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，各個環(huán)節(jié)，因此，稅務管理強調對涉稅業(yè)務的全過程管理和全面監(jiān)控。（三）納稅實務管理。

企業(yè)納稅實務包括稅務登記辦理，發(fā)票的請購、使用及繳銷，納稅申報、延期納稅申報，稅款繳納，稅收減免申請及申報，出口稅收抵免退稅，非常損失報告及備案，稅務檢查應對等等。各項業(yè)務都有嚴格的流程和要求，企業(yè)應當予以高度重視，經(jīng)辦及管理人員更應該認真負責，嚴格按照規(guī)定辦理，積極與稅務管理部門溝通，加強稅企聯(lián)系，做好日常稅務實務管理工作，避免企業(yè)蒙受損失或違規(guī)受罰。

總之，企業(yè)稅務管理不僅內(nèi)容龐雜，且專業(yè)性、技術性也很強，企業(yè)如果沒有專門的部門和高素質的人才是難以奏效的。從某種意義上來說，企業(yè)稅務管理是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)，該子系統(tǒng)的健全與否在很大程度上體現(xiàn)了企業(yè)的管理水平。三、稅務管理的方法

（一）設置稅務管理機構，配備專業(yè)管理人員，建立完善稅務管理制度和流程。

企業(yè)內(nèi)部應設置專門稅務管理機構，并配備專業(yè)素質和業(yè)務水平高的管理人員，樹立專業(yè)管理人員“依法納稅、誠信納稅”的觀念，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，努力研究國家的各項稅收法規(guī)，合理運用稅收優(yōu)惠政策，有效進行稅收籌劃，減少企業(yè)不必要的損失，同時建立完善相關稅務管理制度和稅務管理流程，合理控制稅務風險，防范稅務違法行為的發(fā)生，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。（二）稅務管理應遵循的原則。

稅務管理應遵循合法性原則，即公司的稅務管理應符合稅法、稅收管理條例用其細則以及稅收相關法規(guī)的規(guī)定。系統(tǒng)化原則，即稅收風險管理應有全局觀，應從全局把握，力求公司利益和最大化以及稅務風險最小化。制度化原則，即公司建立稅收風險管控機制，應有暢通的溝通渠道，做到上情下傳、下情上達。

（三）日常業(yè)務的稅務風險及審核要點，發(fā)票管理、收款、付款、費用報銷、工資支付環(huán)節(jié)的稅務管理。

1、發(fā)票管理中的稅務審核應關注各公司的稅務專員按月檢查發(fā)票的使用情況是否遵照公司《發(fā)票管理辦法》，重點檢查發(fā)票的開具是否符合稅法（開具的票種、發(fā)票要素的填寫等）的規(guī)定，對于公司開具的不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及產(chǎn)生稅收隱患的發(fā)票），應及時要求開票人員對所開發(fā)票做作廢處理，并重新開具發(fā)票。稅務專員應按月檢查發(fā)票使用簿，對發(fā)票的購、用、存情況進行檢查。

2、收與經(jīng)營無關的關聯(lián)公司款項或其他款項時，收款人員應當及時通知稅務主管，稅務主管應當對此事項的稅務影響提出建議；所收款項業(yè)務不明的或涉及敏感稅務問題的，收款人員在開具發(fā)票前應與稅務專員進行溝通，稅務專員無法解決的，應向上級領導匯報，得開明確批示后方能一開具發(fā)票，以避免公司因開票不當產(chǎn)生不必要的稅務風險。

3、付款及報銷環(huán)節(jié)應審核對方的票據(jù)是否符合稅法的規(guī)定，發(fā)票的種類及開具的內(nèi)容是否與經(jīng)濟業(yè)務及相關合同一致，成本費用能否在企業(yè)所得稅前扣除。

4、工資支付環(huán)節(jié)應審核公司員工的個人所得稅由人力資源部按照個人所得稅法的規(guī)定計算并進行相關審核，由財務部按審核結果代扣代繳員工的個人所得稅。

（四）稅務籌劃。

稅務管理的核心是稅收籌劃，稅收籌劃的意義在于不是因為籌劃而少繳稅，而是因為沒有籌劃而多繳稅。大家都知道我國的稅收法規(guī)日益健全和完善，企業(yè)在鉆政策法規(guī)的空子上是占不到便宜的，搞不好還會冒偷稅漏稅的風險，有的企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務實際發(fā)生完結時，發(fā)現(xiàn)稅賦很高，開始想各種各樣的辦法“合理避稅”，這些方法大多與國家財稅政策法規(guī)背離，從長遠看不僅沒有為企業(yè)合理避稅，還為企業(yè)蒙受的損失雪上加霜?？茖W有效的稅收籌劃必須開展于納稅業(yè)務發(fā)生之前，結合企業(yè)實際情況，在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，合理籌劃經(jīng)濟事項的交易結構和模式，實現(xiàn)稅負最低。

例如，在一項投資交易中，甲公司資金充裕，技術力量雄厚，準備儲備一塊土地進行房地產(chǎn)項目開發(fā)，乙公司作為A集團公司的子公司，名下資產(chǎn)中有一塊符合甲公司要求的土地，雙方協(xié)商達成一致后，準備按轉讓資產(chǎn)的模式進行交易，如此甲公司獲得土地將繳納契稅，乙公司將涉及轉讓資產(chǎn)應交營業(yè)稅及相關附加，轉讓土地使用權應交土地增值稅，根據(jù)土地增值稅暫行條例實施細則規(guī)定，在計算土地增值稅時，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計20%的扣除，而對乙公司直接轉讓土地使用權的情況，不得加計扣除。有的省份，為了抑制和打壓倒買倒賣土地的投機炒作行為，還出臺了空地不允許轉讓，開發(fā)程度達到25%的土地才可以轉讓等地方性政策來調控市場。如果我們改變一下交易模式，由A集團公司將其持有的乙公司股權轉讓給甲公司，甲公司控制了乙公司的同時獲得了土地，因該土地權屬沒有發(fā)生轉移和變化，雖為甲公司擁有但仍在乙公司名下，甲公司不交納契稅，乙公司也不交納土地增值稅，乙公司作為標的完成的是股權交易而不是資產(chǎn)交易，因此也不交納營業(yè)稅及相關附加?？梢?，籌劃對稅賦的影響非同一般。

在籌資決策中，是選擇負債資金還是權益資金，或是二者的組合，這不僅要結合企業(yè)不同生命時期的實際情況，還要考慮資金成本費效比及企業(yè)風險承受能力，合理利用好負債資金這把財務杠桿，可達到抵稅作用，降低資金成本。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，壞賬如何計提，費用如何分攤，選擇不同的存貨計價方法，不同的固定資產(chǎn)折舊政策，對企業(yè)所得稅都會產(chǎn)生影響，對遞延所得稅的合理運用，把實際繳稅義務規(guī)劃在不同的納稅年度里，可達到延緩納稅目的，從而提高資金使效率。不同地區(qū)，不同行業(yè)和產(chǎn)品，稅收負擔都存在差異，稅收優(yōu)惠政策及程度也不盡相同，在投資決策中，充分掌握各項稅收政策并加以合理利用，可使企業(yè)在享受國家優(yōu)惠政策的同時，健康長足發(fā)展。

（五）稅務審計機制。

建立稅務審計制度，結合公司內(nèi)部審計或聘請稅務中介機構定期或不定期進行稅務審計工作，目前，如財稅咨詢公司、稅務師事務所、會計師事務所等專業(yè)中介機構日趨成熟，企業(yè)可以通過這些機構的專業(yè)服務，提高稅務管理業(yè)務水平。定期審計應于每年企業(yè)所得稅匯算清繳報出前審計結果，不定期應于集團稅務管理部根據(jù)管理需求或者結合內(nèi)部審、聘請中介機構等不定期進行稅務審計。稅務審計人員（含稅務中介機構）在完成定期或不定期稅務審計后，出具書面稅務審計報告及管理建議書。

（六）稅務資料檔案管理。

稅務資料包括：稅務登記證、納稅申報表、稅務管理臺賬、票據(jù)存根聯(lián)、發(fā)票臺賬、完稅憑證、內(nèi)部稅務報告及報表、涉稅審計報告、稅務檢查結論書、稅務行政處罰決定書、稅務文書、稅務通知文件、稅務優(yōu)惠文件及其他涉稅資料等。檔案的保存期限同會計檔案的保管期限一致，達到保存年限后的稅務資料，經(jīng)申請審批后可銷毀，銷毀的相關規(guī)定同會計檔案。（作者單位：云南城投置業(yè)股份有限公司）

參考文獻

[1]王家貴編著，《企業(yè)稅務管理》，北京師范大學出版社，出版時間：2011年。

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[關鍵詞]獨立學院；稅收學；實驗教學

1獨立學院稅收學專業(yè)開展實驗教學的重要意義

實驗教學是稅收信息化高速發(fā)展的需要，也是培養(yǎng)應用型本科人才的必由之路。在“金三”系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)管稅治稅背景下，實驗教學與課堂教學相輔相成，架構了從理論到實踐的有效橋梁?；谖以憾愂諏W專業(yè)實驗室建設進程、實驗教學逐步發(fā)展的現(xiàn)狀，以培養(yǎng)高素質應用型本科人才為目標，探索出一套科學、效果突出的獨立學院稅收學專業(yè)實驗教學方法模式，有利于獨立學院開展教學改革實踐，探索提高教育教學質量的途徑。

2獨立學院稅收學專業(yè)開展實驗教學的思路

充分發(fā)揮實驗教學大數(shù)據(jù)人才培養(yǎng)優(yōu)勢，有效架構稅收理論知識與涉稅實務業(yè)務從此岸到達彼岸的橋梁。扎實的專業(yè)基礎結合仿真模擬實驗訓練，促使畢業(yè)生上崗后“上手快、后勁足”。通過從公司設立、研發(fā)設計、購銷、投融資、合同簽訂、發(fā)票管理、到清算注銷全流程，全方位虛擬仿真實驗訓練，強化學生對會計、財務管理、稅收實務的把握，使他們能熟練地把財會、稅收知識的學習和積累綜合運用到工商稅務登記、納稅申報的實際操作及企業(yè)稅收籌劃、涉稅風險管理、稅務管理、稅務稽查、稅務救濟方案等的設計和解決路徑中，構建基于大數(shù)據(jù)、覆蓋涉稅實務全流程的實驗實訓教學平臺，幫助學生形成對涉稅實務全流程的整體認知，并構建涉稅實務業(yè)務設計和解決的整體框架。

3獨立學院稅收學專業(yè)實驗教學體系構建

堅定應用型本科人才培養(yǎng)目標，實驗實踐教學突出“厚基礎、寬口徑、重能力、強素質”理念，構建“課程實驗模擬訓練創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實踐企業(yè)實習”四級實驗實踐體系，實現(xiàn)“知識獲取能力知識應用能力創(chuàng)新能力職業(yè)能力”的專業(yè)人才能力提升“四步走”進階路徑?；趹眯?、復合型財經(jīng)類人才培養(yǎng)的目標、課程體系內(nèi)涵和市場行業(yè)需求，我院稅收學專業(yè)細分為企業(yè)財稅規(guī)劃、稅務行政、國際稅收三大模塊方向。與之契合的實驗教學平臺構建為功能獨立、業(yè)務融合的企業(yè)涉稅業(yè)務仿真模擬平臺和稅務機關仿真模擬實訓平臺。企業(yè)涉稅業(yè)務仿真模擬平臺承擔了會計學基礎、中國稅制、稅法、納稅會計與申報、稅收籌劃等課程的實驗教學功能，稅務機關仿真模擬實訓平臺主要承擔納稅檢查與評估、稅務管理等課程的教學功能。

3.1納稅會計實訓平臺

按稅種設置實訓內(nèi)容及采購使用的先后順序，遵循“流轉稅（重點增值稅）——所得稅——其他小稅種”的內(nèi)容建設和使用順序。業(yè)務行業(yè)應涵蓋制造業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)服務業(yè)（地產(chǎn)、金融業(yè)等）、生活服務業(yè)等；業(yè)務內(nèi)容貫穿企業(yè)基礎賬戶設立、原始單據(jù)處理、計賬憑證生成、各稅種稅額匯總、各稅種按期申報繳納等業(yè)務。課程講授與課程實訓結合，促進學生對各稅種會計處理方法的掌握及財稅綜合業(yè)務解決能力的提升。

3.2稅收實務實訓平臺

本平臺是涉稅實務仿真模擬平臺，設置“練習”和“實訓”兩種模式。在“練習”模式下，就系統(tǒng)提供的相關行業(yè)企業(yè)一段時期（按年或月）內(nèi)發(fā)生的業(yè)務，教師布置學生進行稅務登記稅種判斷稅額核算申報繳納的全流程涉稅業(yè)務處理，在“練習”模式下，系統(tǒng)可以實時檢測出學生填報準確度并予以引導糾正并完成評分，強化學生對現(xiàn)行稅制下各稅種的核心構成要素——納稅人、征稅稅率、計稅依據(jù)（課稅對象、稅目）、稅收減免政策（小微企業(yè)政策、高新技術企業(yè)政策等）、納稅期限等專業(yè)內(nèi)容的掌握。在“實訓”模式下，教師實訓內(nèi)容，學生在規(guī)定時間內(nèi)完成綜合涉稅業(yè)務處理（單個企業(yè)通常涉及5～10個稅種的業(yè)務）；該模式下系統(tǒng)無提示，實訓結束后系統(tǒng)自動生成實訓報告，分析學生的出納業(yè)務能力、賬務處理能力、財務管理與分析能力、納稅報稅能力等綜合能力，有利于老師了解學生薄弱知識點，有針對性的進行教學。

3.3稅收籌劃實訓平臺

稅收籌劃是涉稅業(yè)務中價值高、難度高的業(yè)務，稅收籌劃業(yè)務具有綜合性強、難度大、期限長、價值高的特征。稅收籌劃能力體現(xiàn)了稅收學專業(yè)學生專業(yè)核心能力，要求學生在熟悉、掌握了會計、財務管理、稅收法規(guī)、統(tǒng)計分析方法及企業(yè)業(yè)務內(nèi)容基礎上，綜合運用這些知識解決實務問題。稅收籌劃實訓平臺應分設兩個子平臺：單項稅種籌劃平臺和綜合稅收籌劃平臺。第一階段是單項稅種籌劃訓練。重點是增值稅和企業(yè)所得稅的稅收籌劃內(nèi)容，促進學生對基本原理、原則和方法的把握；第二階段在第一階段基礎上進行綜合稅收籌劃，培養(yǎng)學生綜合運用財稅優(yōu)惠政策、專業(yè)知識和技能進行稅收籌劃的能力。仿真系統(tǒng)設置各行業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的涉稅事項資料，引導學生為企業(yè)設計出綜合稅收籌劃方案，通過不同方案的比較、評估，確定方案，實現(xiàn)合理節(jié)稅和企業(yè)財務目標。

3.4納稅檢查及評估實訓平臺

該平臺承擔著讓學生了解稅務機關各項辦稅業(yè)務流程的實訓功能。重點是引導學生把握納稅評估業(yè)務、納稅檢查業(yè)務、納稅管理業(yè)務的執(zhí)行標準、實施程序、開展方法。學生需在上一階段對稅法、會計、財管和法律統(tǒng)計等知識掌握的基礎上，綜合運用這些知識并結合大數(shù)據(jù)平臺和現(xiàn)代征管技術測算行業(yè)平均稅負水平、縱橫向比對納稅人的財稅數(shù)據(jù)、評估納稅人的涉稅風險點。通過實訓強化學生對稅務機關進行稅收管理稽查的原理及方法的理解和把握，培養(yǎng)學生基本的稅收管理能力、稅務檢查能力、納稅服務能力。納稅檢查及評估實訓的主要內(nèi)容和步驟：a.收集、甄別企業(yè)涉稅業(yè)務相關資料，檢查會計賬簿和原始憑證；b.獲取納稅人的各項涉稅證據(jù)并調整納稅人錯誤的賬務處理和稅務處理；c.纂寫稅務檢查工作底稿并完成稅務檢查事項報告；d.向納稅人出具并送達稅務處理決定書，稅務處理決定的執(zhí)行及后續(xù)跟進。

4獨立學院稅收學專業(yè)實驗教學實踐總結

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[關鍵詞] 會計政策選擇 稅務籌劃 新準則

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，如何合理、正確地進行固定資產(chǎn)的會計政策選擇，將影響到企業(yè)的稅務籌劃的有效性和企業(yè)經(jīng)營成果的合理性，因此，固定資產(chǎn)會計政策選擇及稅務籌劃問題就顯得十分重要。

一、會計政策和稅務籌劃的概念

1.稅務籌劃概念。稅務籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)的組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

2.會計政策概念。企業(yè)會計準則第28號對會計政策作了如下定義：“會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法?！?/p>

會計政策具有強制性和可選擇性。強制性的會計政策是企業(yè)必須嚴格遵循的，與稅務籌劃無關?？蛇x擇的會計政策能為企業(yè)稅務籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負的最優(yōu)會計政策。

下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務，來討論企業(yè)如何通過會計政策選擇進行稅務籌劃來取得稅收利益。

二、固定資產(chǎn)會計政策選擇的稅務籌劃

1.固定資產(chǎn)取得的稅務籌劃。在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同,稅收負擔是不同的。大部分學者對此進行了研究,一般認為有六種籌資方式，稅收負擔由重到輕依次為:企業(yè)自我積累、向社會發(fā)行股票、向金融機構貸款、向非金融機構或其他企業(yè)貸款、向社會發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說從稅務籌劃的效果來看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。

此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進行選擇進行稅務籌劃。2008年全國增值稅轉型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣；另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調低至3%。因此企業(yè)在進行固定資產(chǎn)購買時可考慮通過對其增值稅納稅人身份的選擇來合理進行稅務籌劃，從而減輕稅務負擔。

2.固定資產(chǎn)使用的稅務籌劃。使用環(huán)節(jié)業(yè)務包括折舊的計提和后續(xù)支出的確定。而新會計準則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計提歸類為會計估計，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費用化的修理支出。

國家稅務總局《關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價值;如有關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上;(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。對于不符合以上任何一個條件的不應視為固定資產(chǎn)的改良支出,應作為費用化的支出,可計入當期費用直接抵扣。由于(2)、(3)兩項有很大的彈性, 企業(yè)可以自己對這兩項進行確認。因此，企業(yè)只需把修理費用支出控制在固定資產(chǎn)原值的20%以下，則可于把修理費在當期全部計入成本費用,從而在期末能直接扣除。

3.固定資產(chǎn)處置的稅務籌劃。固定資產(chǎn)的處置方式有許多，其中固定資產(chǎn)銷售較常見，業(yè)務也較為典型。根據(jù)財稅[2002]29號通知規(guī)定，納稅人銷售舊貨，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇、按照4％的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。

可見，企業(yè)對于銷售已使用過的固定資產(chǎn)進行稅務籌劃，關鍵要考慮 “銷售價格”。 納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)，不管其銷售價格是否超過原值，都要征收增值稅，因此一般不涉及稅務籌劃問題。而銷售自己使用過的屬于應征收消費稅的機動車、摩托車、游艇時，當售價超過原值時可能會出現(xiàn)兩種結果：一是銷售價格與原值之差大于要征收的增值稅等各項稅費；二是兩者之差小于或等于要征收的增值稅等各項稅費。顯然，企業(yè)比較期望第一種結果，即在扣繳增值稅等稅費后企業(yè)還有收益，否則企業(yè)可合理籌劃使固定資產(chǎn)銷售價格低于原值，就可免征增值稅，使企業(yè)不至于虧損。因此，企業(yè)應根據(jù)不同情況，合理確定銷售價格，為企業(yè)稅務籌劃創(chuàng)造條件。

三、結 論

目前，我國頒布了新的會計準則和新的所得稅法，并且將在2009年實施增值稅轉型改革，新的法規(guī)和政策的變化將會給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時，也會給企業(yè)帶來新的契機。因此，企業(yè)應抓住機會，在遵守相關法規(guī)前提下，合理進行固定資產(chǎn)會計政策選擇，有效進行稅收籌劃。

參考文獻:

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關鍵詞：集團公司、稅務風險、防范、控制

一、前言

稅務風險是每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營過程中都會面臨稅務風險。而集團公司由于其規(guī)模較大，分支機構較多，有時候甚至跨多個地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動，因此其稅務風險的來源就更為復雜。并且由于集團公司在財務體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機構發(fā)生稅務問題，就會波及整個集團，從而帶來巨大的經(jīng)濟損失和名譽損失等。因此，做好集團公司的稅務風險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團公司稅務風險現(xiàn)狀展開風險，以期能夠對集團企業(yè)的稅務風險規(guī)避和控制工作有所裨益。

二、集團公司稅務風險成因分析

所謂稅務風險，通常包括兩個方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關法律法規(guī)規(guī)定，應納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險。另一方面，企業(yè)在進行稅收籌劃時，沒有充分利用相關優(yōu)惠政策，而導致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負擔。對于集團企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當前集團公司稅務風險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務風險的成因來看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構成的。

1、集團公司稅務風險的內(nèi)部原因

（1）缺乏系統(tǒng)有效的管理制度

目前，我國大型集團公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度，應涉及企業(yè)內(nèi)部各個方面的問題，對于集團公司而已，由于其由多個分支機構組成，其各部分能否良好的運轉，主要在于制度控制?？梢哉f，企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務風險的能力。但是，從目前情況來看，我國大多數(shù)集團公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務風險防控系統(tǒng)，一旦集團公司中的某一個部門活環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務風險，整個集團都將面臨巨大的經(jīng)濟風險，并可能由此陷入信譽危機，影響其在證券市場上的形象，而企業(yè)帶來難以彌補的重大損失。

（2）人員素質難以滿足風險防控要求

目前，大多數(shù)集團公司都設置了風險控制崗，有些還設置了專人對涉稅風險進行評估和預測。但是，由于從體系上對稅務風險的認知存在偏差，很多稅務風險評估人員對稅收和相關財務法規(guī)缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務風險。

2、集團公司稅務風險的外部原因

（1）國家政策調整引發(fā)稅務風險

由于我們目前尚處于經(jīng)濟轉型期，在政策上相對缺乏穩(wěn)定性，稅收政策調整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調控的重要手段，總是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境的變化而作出相應調整，而稅收政策的調整將給企業(yè)帶來潛在的稅務風險。一旦企業(yè)稅務人員沒有及時掌握稅收政策變動情況，極易在運用中發(fā)生偏差，從而給企業(yè)帶來稅務風險。

（2）稅法與其他法律之間存在沖突

我國目前有海關、財政、國稅、地稅等多個稅務執(zhí)法主體，彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認上，稅收、會計準則和合同法三者的分別有不同的規(guī)定。按照不同的標準來進行核算，納稅義務的發(fā)生時間、當期納稅金額等指標都會有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問題，如果不能及時做出正確的涉稅業(yè)務調整，極易違反某一法規(guī)的規(guī)定，從而引發(fā)稅務風險。

三、集團公司稅收風險防控的基本思路

1、規(guī)范稅務風險評估流程

對于集團公司而言，稅務風險防控的關鍵在于對風險的識別和分析，評估過程的有效性直接影響到最終的風險控制效果。因此，集團公司稅務風險防控應密切做好流程管理，對集團內(nèi)部的各涉稅環(huán)節(jié)和具體事項進行嚴格準確的評估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務風險的動態(tài)發(fā)展情況，提高企業(yè)風險評估水平。

2、完善稅務風險管理制度

首先，應在現(xiàn)有制度基礎上，細化和強化與稅務風險相關的制度和規(guī)范，以便使得企業(yè)內(nèi)部相關人員有章可循。其次，要提高風險管理制度的執(zhí)行力度，落實各項權利和責任，實現(xiàn)對稅務風險的全過程控制。

3、充分利用信息化手段

前文我們已經(jīng)分析過，稅務風險防控涉及企業(yè)內(nèi)外部多種因素，因此要進行有效的風險防控，必須獲取大量的相關信息，這里就有必要引入先進的信息技術手段來獲取相關信息。通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡技術，能夠大大提高風險控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風險評估的準確性，更有效的防范和控制稅務風險。

4、強化對稅務風險的監(jiān)督

稅務風險防范的另一個關鍵在于有效的監(jiān)督。由于稅務風險具有較大的不確定性，其很難被充分預計到，風險控制部門的工作難免會遺漏一些要素，這就需要有效的監(jiān)督機制來跟進。具體到實踐中，可以在企業(yè)內(nèi)部建立定期檢查制度，對稅務風險防控體系的各個環(huán)節(jié)進行密切監(jiān)控，以便更有效的防范和控制稅務風險。

四、集團企業(yè)稅收防控的對策和措施

1、提高集團公司稅務風險評估水平

首先，要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對各類影響要素進行準確細致的評估，以便有效的識別各類潛在風險，確保企業(yè)經(jīng)營過程的安全性。其次，企業(yè)在某些特殊經(jīng)營區(qū)間內(nèi)，要有針對性的進行稅務風險評估，如企業(yè)在新領域進行發(fā)展的時候，應就該領域所處的經(jīng)濟環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進行綜合分析，以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過程中所可能遇到的稅務風險，并對這些風險的影響因素進行分析，從而妥善的規(guī)避稅務風險，確保企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。再次，企業(yè)在進行稅務風險評估的過程中，應多層次全方位的對風險要素進行評估。如企業(yè)高級管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競爭情況等方面入手，提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務風險影響要素。而企業(yè)基層負責人則應從具體的工作流程和業(yè)務方面來識別和評估稅務風險。通過這種多層次的風險評估和識別方法，能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關風險信息，以便從整體上提高自身的風險防控能力。此外，對于集團公司的重大戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策和項目施行，相關部門應同步跟蹤防控風險。企業(yè)管理層、財務部門以及專門的風險管理機構要同時做好對重大事項的動態(tài)實時監(jiān)控、以便及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出有針對性的建議，避免企業(yè)在重大決策上的失誤，避免企業(yè)遭受重大經(jīng)濟和名譽損失。

2、建立健全稅務風險預警制度

對于集團公司而言，稅務風險一旦轉行為現(xiàn)實危機，往往會給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失、名譽損失、股價下跌等嚴重影響，因此，有必要在集團內(nèi)部建立一整套風險預警制度。企業(yè)財務部門和各個分支機構的相關涉稅部門應定期根據(jù)自身業(yè)務情況指定相應的風險預警報告，以便集團公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務風險，并從整體戰(zhàn)略和決策上及時的規(guī)避和化解重大稅務風險，以維護集團運營的穩(wěn)定性。在預警報告的時間上，可以根據(jù)整體經(jīng)濟環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別，在政策變動較大的時期，可以一個月或者每季度出具相關的預警報告，而在政策和經(jīng)濟環(huán)境相對穩(wěn)定的時期，則可以每季度或半年出具一次預警報告。在有重大經(jīng)濟環(huán)境變化或重大政策出臺的情況下，各個機構和部門要有針對性的就該事件或政策變動做出相關風險預期。通過建立一套完整系統(tǒng)的風險預警制度，能夠使企業(yè)對現(xiàn)有經(jīng)營狀況和未來可能遇到的風險做出充分的準備，以便及時作出有效的稅務風險管理和控制決策，降低集團公司的稅務風險。

3、完善稅務風險應急措施

由于稅負風險的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風險控制制度和先進的控制手段無法從根本上防范和控制集團公司的稅務風險。一旦企業(yè)遭遇稅務風險，最為需要的還是一些切實可行的應急措施。因此，集團公司有必要針對稅務風險的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應急措施。如某次稅務檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會計核算失誤造成偷稅事實，企業(yè)就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實本身較為嚴重，已經(jīng)達到了需承擔刑事責任的程度，企業(yè)就有必要采用公關手段說服稅務機關相信企業(yè)偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業(yè)的商譽損失，保全其聲譽和維持其股票在證券市場上的相對穩(wěn)定。

4、借助專業(yè)機構進行稅務籌劃和風險管理

由于集團企業(yè)在人員專業(yè)素質上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務籌劃計劃和相關風險管理方案。針對這一問題，集團公司可以更多的借助一些專業(yè)的稅務籌劃機構。專業(yè)稅務機構的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平，而且對法律法規(guī)有更深刻的了解，借助他們來進行稅務籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平，減低企業(yè)所面臨的稅收風險。一方面，專業(yè)的稅收籌劃機構能夠作為外部監(jiān)控人對企業(yè)稅務風險管理進行綜合全面的縫隙和評價，另一方面，專業(yè)稅收籌劃機構能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計部門的部分職責，更有針對性的、對企業(yè)涉稅事項進行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風險后為企業(yè)提供及時有效的解決方案。

參考文獻：

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[3]王紅.芻議企業(yè)稅收風險[J].中國外資，2009（08）

篇9

關鍵詞:企業(yè)稅務管理;重要性;現(xiàn)狀

中圖分類號:F27文獻標識碼:A

長期以來,學術界一直側重于稅收征管角度的研究,人們也一般認為稅務管理是政府的事情。實際上,稅務管理對于企業(yè)也同樣重要。企業(yè)稅務管理作為企業(yè)管理的重要組成部分,在規(guī)范企業(yè)行為、降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益、規(guī)避稅務風險、提高企業(yè)稅務管理水平和效率方面有積極的作用。在市場經(jīng)濟發(fā)達的西方國家,從企業(yè)角度研究稅務管理,在理論和實踐上均取得了豐碩的成果;而我國由于多方面因素的影響,企業(yè)稅務管理整體水平較低。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快,企業(yè)間競爭日趨激烈,加強企業(yè)稅務管理顯得尤為重要。

一、加強企業(yè)稅務管理的重要性

(一)加強企業(yè)稅務管理有助于降低企業(yè)稅收成本,實現(xiàn)企業(yè)財務目標。稅收是企業(yè)一項重要的成本支出,并且是一種高風險和高彈性的成本,同時它也是可以控制和管理的,并且需要控制和管理。根據(jù)畢馬威財務稅收服務集團2003年通過互聯(lián)網(wǎng)在全球的一項調查稱:稅收會抵減公司收入,會使費用項目膨脹以至侵蝕1/3的公司利潤。在我國,稅收費用占企業(yè)利潤的比重也很高。企業(yè)可以通過加強稅務管理,運用多種稅務管理方法,降低企業(yè)稅收成本,提高效益,這也是企業(yè)稅務管理最本質、最核心的作用。

(二)加強企業(yè)稅務管理有助于提高企業(yè)財務管理水平。企業(yè)稅務管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分,而加強企業(yè)稅務管理的前提就是加強對企業(yè)稅務管理人員的培訓,提高人員業(yè)務素質。稅務管理人員素質的提高,業(yè)務處理能力的增強,提高了企業(yè)的稅務管理水平,同時提高了企業(yè)的財務管理水平。

(三)加強企業(yè)稅務管理有助于企業(yè)資源合理配置,提升企業(yè)競爭力。通過加強企業(yè)稅務管理,企業(yè)可以迅速掌握、正確理解國家的各項稅收政策,進行合理的投資、籌資和技術改造,進而優(yōu)化資源的合理配置,提升企業(yè)競爭力。

(四)加強企業(yè)稅務管理有助于降低企業(yè)涉稅風險。企業(yè)涉稅風險主要有稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽與政策損失風險。這些風險的發(fā)生,不僅導致企業(yè)稅收成本的增加,更重要的是威脅著企業(yè)的聲譽和生存發(fā)展。通過企業(yè)稅務管理,對涉稅業(yè)務所涉及的各種稅務問題和后果進行謀劃、分析、評估、處理等組織及協(xié)調,能夠有效降低企業(yè)涉稅風險。

二、我國企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀

(一)企業(yè)稅務管理意識差,整體水平較低。在計劃經(jīng)濟條件下,企業(yè)經(jīng)營活動由國家直接控制,企業(yè)稅務管理的理論與實踐處于空白狀態(tài)。在財政部開始實施“利改稅”以后,企業(yè)經(jīng)營開始涉及稅收問題。但是,受傳統(tǒng)思想的影響,學術界一直側重于稅收征管角度的研究,從企業(yè)角度研究稅務管理的較少,企業(yè)稅務管理缺乏相應的理論指導,企業(yè)忽視稅務管理的問題比較嚴重。一方面大多數(shù)企業(yè)認為稅務事項簡單,僅由財務會計人員兼辦稅務事宜,更別說設立專門的稅務機構,因此職責相對淡化;另一方面企業(yè)對稅收事務的管理僅停留在被動執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上,而自己無所作為。管理者對自身及員工的稅務知識培訓不重視,稅務信息相對屏蔽。還有一部分企業(yè)則無視稅法尊嚴,存在偷稅、漏稅等違法行為。也有少部分企業(yè)已初步形成稅務管理意識,但總體管理水平較低。

(二)對企業(yè)稅務管理認識不全面。一方面很多企業(yè)模糊了企業(yè)稅務管理與企業(yè)稅務籌劃的界限,把企業(yè)稅務籌劃等同于企業(yè)稅務管理,認為只要進行合理的稅務籌劃就能搞好稅務管理工作。實際上企業(yè)稅務籌劃只是企業(yè)稅務管理活動中的一個方面、一個環(huán)節(jié)。雖然稅務籌劃是稅務管理一個很重要的方面,但它注重的仍然是技巧和方法層面,不足以包括企業(yè)稅務管理的全部;另一方面很多企業(yè)管理者認為企業(yè)稅務管理是納稅義務發(fā)生之后的事后管理,因此存在輕事前管理、重事后攻關的現(xiàn)象,沒有從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進行稅務管理。

三、加強企業(yè)稅務管理的對策

(一)設立專門的稅務管理部門。隨著我國稅收法制的健全、稅收體系的完善,企業(yè)涉稅事務越來越復雜,單憑企業(yè)會計人員兼任稅務管理人員遠遠不能滿足企業(yè)稅務管理的需要。企業(yè)內(nèi)部應設置專門的稅務管理機構,建立起合理的崗位體系,并配備專業(yè)素質和業(yè)務水平高的管理人員,規(guī)模較大的企業(yè)應設置稅務總監(jiān)。企業(yè)的稅務管理部門不但要做好涉稅事務的日常管理工作,還要建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道,認真研究國家宏觀經(jīng)濟動向,動態(tài)掌握各項稅收政策及變化,對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理,用國家政策更好地指導企業(yè)。這既符合國家的整體經(jīng)濟利益,同時也使企業(yè)自身的稅務管理工作走向規(guī)范化、專業(yè)化,更符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟對企業(yè)的要求,也有利于加快企業(yè)的發(fā)展。除此之外,稅務管理部門還應定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析,建立本單位稅負率標桿。當稅負出現(xiàn)異常變動時,應及時分析并提交稅務分析報告。

(二)加強培訓學習,提高人員業(yè)務素質。我國的稅收法規(guī)種類多、變化快,企業(yè)應采取各種行之有效的措施,利用各種渠道,幫助企業(yè)稅務管理人員加強稅收法律、法規(guī)、各項稅收業(yè)務政策的學習,了解、更新和掌握稅務新知識,使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況,又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī),成為管理和控制稅收風險的中堅。企業(yè)稅務管理是一項系統(tǒng)工程,很多環(huán)節(jié)都會涉及到稅務問題,因此在加強對稅務管理人員培訓的同時,對高層和員工的培訓也不容忽視。對企業(yè)專業(yè)辦稅人員的培訓主要針對具體的業(yè)務和技巧,而對企業(yè)高層的培訓應該著重灌輸正確的納稅理念,使之破除以往把稅收事宜看作只是財務部門工作的陳舊觀念,樹立全員參與、全員控制的新思維,積極理解支持稅收成本管理工作。

(三)夯實稅務管理基礎工作。稅務日常管理工作看似簡單,卻是整個稅務管理工作的基礎,是企業(yè)開展經(jīng)營活動的前提,是企業(yè)獲取納稅管理基礎信息的來源。做好日常稅務管理,可以使企業(yè)的各項涉稅行為規(guī)范合法,避免罰款和滯納金,以及大額補稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響,從而減少不必要的支出和損失。

(四)進行合理有效的納稅籌劃。納稅籌劃是企業(yè)稅務管理的一個重要方面,是企業(yè)降本增效的重要手段。企業(yè)應充分發(fā)揮納稅籌劃作用,力爭使公司的各項涉稅業(yè)務能做到未雨綢繆,確保公司的經(jīng)營效益不受損失。

一般而言,各個國家之間的稅法、會計核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同,同一國家的稅收法規(guī)、財會制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當大的差異,這些差異的存在決定了企業(yè)進行稅務籌劃的必要性。企業(yè)可以從多個角度對企業(yè)進行納稅籌劃,如不同稅種的納稅籌劃,不同經(jīng)濟行為的納稅籌劃。企業(yè)在進行籌劃時必須對這些具體而復雜的法律條款十分清楚,以風險控制為前提,把握好籌劃方法選擇的尺度,在納稅義務發(fā)生之前進行整體謀劃和統(tǒng)籌安排,爭取涉稅零風險,制定周密慎重的納稅籌劃方案,切忌為盲目節(jié)稅而把企業(yè)置于巨大的稅務風險之下,否則不僅會喪失納稅籌劃收益,還會因為方法選擇不當而可能被稅務機關認定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟處罰。

(五)強化企業(yè)涉稅風險管理,積極規(guī)避和防范稅務風險。企業(yè)涉稅風險是客觀存在的,任何企業(yè)都無法完全回避和消除。但是,風險并不可怕,風險是可以防范和控制的,企業(yè)應該積極地應對和防范涉稅風險,力求把涉稅風險降到最低,或是從根本上預防涉稅風險的發(fā)生。一方面規(guī)范企業(yè)涉稅行為,防范稅務風險。規(guī)范企業(yè)涉稅行為是防范稅務風險的根本所在。一般來說,企業(yè)涉稅風險主要來自幾個方面:經(jīng)營行為、投資行為、籌資行為、財務核算、發(fā)票管理、納稅申報和稅款繳納等。因此,側重對這幾個方面的行為進行規(guī)范是防范稅務風險的有效措施;另一方面加強內(nèi)部稽核管理,建立企業(yè)內(nèi)部稅務審計檢查制度,完善稅務管理內(nèi)部控制體制。注重收集行業(yè)參考數(shù)據(jù)信息,加強企業(yè)內(nèi)部稅務評估,分析以會計報表為主的財務資料隱含的稅務風險,做好自查自糾及整改工作,而不是把稅務內(nèi)部審計與自查工作交由稅務部分去做。稅務內(nèi)控系統(tǒng)實行崗位責任制和授權審批等制度,納稅事項由專門的辦稅人員處理,向稅務機關遞交的申報納稅資料都應該經(jīng)過復核人員的專業(yè)分析和復核,規(guī)模稍大、比較復雜的業(yè)務的涉稅事項要由素質較高的稅務管理人員審批等等,這樣從根本上杜絕不規(guī)范甚至違法的稅務行為,從而防范稅務風險的產(chǎn)生。

(六)加強與稅務部門溝通。目前,我國稅收法律、法規(guī)不夠健全,稅收體系不夠完善,有些問題在概念的界定上很模糊。因此,在企業(yè)進行稅務管理時,稅務管理人員很難準確把握其確切的界限,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權,稅務機關在整個企業(yè)稅務管理中起的作用就顯得尤為重要。

通過加強與稅務部門的聯(lián)系,進行積極的溝通,了解稅務機關內(nèi)部的運作和職能分工以及當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求,及時、透徹地領悟稅收政策的含義,以便更好地指導日常的稅務活動,企業(yè)在遇到問題時就可以“在正確的時間通過正確的程序找到正確的人”;同時,通過透明本企業(yè)的經(jīng)營活動,使稅務機關了解企業(yè)狀況,實現(xiàn)與稅務機關的“雙贏”。

(作者單位:中國石油大學(華東)經(jīng)濟管理學院)

主要參考文獻:

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[6]邱紅.我國中小企業(yè)稅務管理對策淺析.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2009.1.

篇10

關鍵詞:稅收籌劃;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè);財務管理;應用

一、引言

房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)是近年來發(fā)展迅速的行業(yè)之一，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)面臨著嚴重的市場競爭問題，而涉稅問題屬于法律層面的重要問題，如何合理繳稅、合理節(jié)稅避稅成為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理人的共同問題。房地產(chǎn)開發(fā)本身屬于運行周期比較長的項目，企業(yè)盈利浮動空間較大，若不能提前做好稅收籌劃，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就不得不面對優(yōu)惠政策享受不到、多繳稅、稅務風險高的一系列問題，納稅支出也將成為企業(yè)運行成本提升的主要原因。

二、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指企業(yè)在不違反國家稅法規(guī)定的前提下，通過事先籌劃的方式來合理避稅、節(jié)稅來達到涉稅零風險的行為，使企業(yè)自主完成的內(nèi)部管理活動，能夠有效為企業(yè)控制運行成本、擴大利潤空間提供推動力，是現(xiàn)代企業(yè)重要的內(nèi)部管理工作之一。稅收籌劃具有合法性、明確的目的性，是符合國家稅法立法意圖的企業(yè)行為，有助于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，也有助于國家經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

三、稅收籌劃在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務管理中的特點和必要性

(一)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務管理稅收籌劃的特點

第一，稅收籌劃具有合法性。這一點房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃也不例外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進行稅收籌劃時必須以國家稅法為基礎，遵循國家稅法的要求，否則，就會將原本的合法稅收籌劃變成違法的逃稅，反而會增加企業(yè)的稅務風險，影響企業(yè)的正常生存和發(fā)展。第二，稅收籌劃符合房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的運行需求。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行的稅收籌劃，是為了在應交所得稅產(chǎn)生之前根據(jù)稅法要求、新會計準則要求、行業(yè)和自身發(fā)展需求進行合理調整，對不必要的涉稅行為進行規(guī)避，節(jié)約納稅金額，合理規(guī)避一部分不必要的稅款，最大程度上提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為的合法、科學水平，控制成本支出，提高經(jīng)濟效益。第三，稅收籌劃具有準確性。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所進行的稅收籌劃涉及企業(yè)的每一個部門，影響到各個部門的傳統(tǒng)資金運轉方式、貨物采購方式、人員調動方式，牽一發(fā)而動全身。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行稅收籌劃時，必須要提高籌劃的準確性，提高每一筆資金的利用率，將每一筆利潤的分配合理化，保證財務報告中數(shù)據(jù)的準確性，保證稅收籌劃方案準確落實于企業(yè)部門中，得到順利地開展。

(二)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務管理中進行稅收籌劃的必要性

1．稅收籌劃能夠提升企業(yè)的財務管理效率

在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的日常運行中，投融資、項目推進、應付款項支出、應收賬款回收、員工福利待遇支出都屬于財務管理問題，也都牽涉納稅問題，即使不牽涉企業(yè)納稅問題也會涉及員工個人所得稅繳納問題，可以說，幾乎所有的財務管理都與稅收籌劃有關聯(lián)。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務管理中加入稅收籌劃十分有必要，能夠有效提升財務管理的效率，使每一筆資金都以正確的方式、在正確的時間、用在正確的地方，切實提高企業(yè)資金利用率。

2．稅收籌劃有助于企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展目標

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展目標歸結到底就是追逐最大的利潤，在此過程中，企業(yè)必須從控制成本、提高經(jīng)濟效益兩方面入手。稅收籌劃是關系到企業(yè)稅務成本支出的重要管理活動，企業(yè)稅務管理人員進行稅收籌劃的最終目標是合理的節(jié)稅、避稅，最大程度上利用納稅優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)減少納稅總額，降低企業(yè)在納稅上的成本支出。稅收籌劃還關系到企業(yè)的稅務風險問題，若稅收籌劃工作不到位，企業(yè)沒有合法納稅或避稅方式不合法，都會給企業(yè)帶來更大的稅務風險，影響企業(yè)的正常運行，影響企業(yè)經(jīng)濟效益的創(chuàng)造。從這兩方面來看，稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性發(fā)展目標的必要工作，稅收籌劃做得好能夠推動企業(yè)盡快實現(xiàn)發(fā)展目標。

四、稅收籌劃在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務管理中的具體應用措施

(一)提高稅收籌劃方案的可行性

房地產(chǎn)開發(fā)項目的開發(fā)過程中始終存在許多的不確定因素，項目的變更、國家某一方面政策的變化、市場價格的變動都會影響項目的推進和最終經(jīng)濟效益。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須在投資項目前進行合理的評估，從土地成本、建設成本、項目收益等方面評估企業(yè)能夠從中獲取的利潤空間，提高項目的可行性。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來講，房地產(chǎn)開發(fā)項目是他們涉稅的大頭，項目的投資、負債、收益都會牽扯到企業(yè)的納稅金額變化，這也是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務管理人員必須聯(lián)合財務管理人員進行可行性評估的主要原因。在完成項目的評估后，稅務管理人員還要進行稅收籌劃方案的可行性評估，根據(jù)項目的融資模式、投資方式來籌劃合理的投融資時間點、方式、結算渠道，合理降低企業(yè)在此過程中的稅負。除此外，房地產(chǎn)開發(fā)項目中涉及的資金額度通常比較大，大筆資金收入需要集中納稅，而國家在此方面往往有一定的優(yōu)惠政策，稅務管理人員要根據(jù)國家優(yōu)惠政策調整投融資方式，盡可能多的享受優(yōu)惠，盡可能在合法合理范圍內(nèi)降低企業(yè)的納稅金額。

(二)強化對稅金風險的管控力度

稅金是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務賬戶中專門用于納稅的資金，這部分資金要進行專項管理，?？顚Ｓ?，不可隨意調用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務管理人員的稅務籌劃工作，包括事前風險評估、事中管理、事后監(jiān)督等工作都會在稅金的應用上得到一定的體現(xiàn)。因此，企業(yè)財務人員要做好對稅金的監(jiān)控工作，全面開展預算、核算管理工作，并每月、每季度、每年進行稅金使用情況的分析和報告，為接下來的稅務籌劃工作提供基礎數(shù)據(jù)支持，最大程度上避免稅金風險。

(三)加強增值稅發(fā)票管理

增值稅發(fā)票是企業(yè)納稅申報、享受優(yōu)惠政策的重要工具，必須引起稅務管理人員的重視。增值稅發(fā)票與傳統(tǒng)的營業(yè)稅發(fā)票有較大的不同，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務管理人員要做好票據(jù)的管理，保證每一張發(fā)票的開具名目、細節(jié)準確，保證增值稅發(fā)票能夠在抵稅、享受優(yōu)惠時真正發(fā)揮出作用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在關于資金支出的方面要尋找好的合作伙伴，確保合作伙伴能夠在資金支出后出具正確的增值稅發(fā)票，保證己方享受優(yōu)惠政策，保證成本的降低。