導(dǎo)語：如何才能寫好一篇契稅政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、企業(yè)公司制改造

非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國(guó)公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國(guó)有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變?cè)髽I(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

非公司制國(guó)有獨(dú)資企業(yè)或國(guó)有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對(duì)新設(shè)公司承受該國(guó)有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

國(guó)有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國(guó)有控股公司占新公司股份85%以上的，對(duì)新公司承受該國(guó)有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國(guó)有控股公司，是指國(guó)家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國(guó)有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國(guó)有控股公司。

二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

三、企業(yè)合并

兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

四、企業(yè)分立

企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

五、企業(yè)出售

國(guó)有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。

六、企業(yè)注銷、破產(chǎn)

企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，免征契稅。

七、其他

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

篇2

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 稅收政策 釋疑

業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大變革的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)合并、企業(yè)分立等事項(xiàng)。企業(yè)重組事項(xiàng)相對(duì)復(fù)雜，政策性比較強(qiáng)，涉及的稅收政策也比較多，一般包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、契稅等，對(duì)有關(guān)政策的理解和合理應(yīng)用是重組事項(xiàng)科學(xué)決策和開展節(jié)約稅負(fù)的基礎(chǔ)。為了便于理解，本文通過一個(gè)典型案例來具體分析相關(guān)稅收問題。

[案例介紹]

2012年，甲公司由于長(zhǎng)期虧損，難以繼續(xù)。目前資產(chǎn)賬面凈值7 000萬元（總資產(chǎn)8 000萬元，長(zhǎng)期借款1 000萬元），實(shí)收資本10 000萬元。經(jīng)評(píng)估資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元，其中：土地及房產(chǎn)6 000萬元，機(jī)器設(shè)備2 000萬元，存貨1 000萬元。公司準(zhǔn)備處置上述資產(chǎn)。

處置資產(chǎn)的方式很多，可以破產(chǎn)清算，也可以通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式來進(jìn)行處理。假設(shè)公司準(zhǔn)備通過資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式來處理資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓完成后，甲公司注銷。甲公司將賬面凈值為7 000萬元，公允價(jià)值為9 000萬元的全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙公司，甲公司的原股東成為乙公司的股東。乙公司為一家上市公司，乙公司向甲公司原股東支付的對(duì)價(jià)包括：本公司股票3 000萬股，乙公司股票每股面值1元，公允價(jià)值2元，股票價(jià)值6 000元；另外乙公司以銀行存款代為償還甲公司的長(zhǎng)期借款1 000萬元，乙公司再支付給甲公司有價(jià)證券公允價(jià)值2 000萬元。

[相關(guān)稅收政策及會(huì)計(jì)處理]

1.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）規(guī)定，自2011年10月1日起，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的，不征收營(yíng)業(yè)稅。顯然，甲公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中無需繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.關(guān)于土地增值稅。

上述方案涉及土地及房產(chǎn)，是否需要繳納土地增值稅？《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）第三條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題規(guī)定，“在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征土地增值稅”。根據(jù)該文件，這是一項(xiàng)遞延納稅的規(guī)定，將來受讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地、房產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅。所以甲公司資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不需要繳納土地增值稅。

3.關(guān)于增值稅。

資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)讓一般需要繳納增值稅。但是根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。顯然，甲公司將全部資產(chǎn)業(yè)務(wù)整體轉(zhuǎn)讓處置，符合該規(guī)定。所以上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為不需要繳納增值稅。

4.關(guān)于契稅。

所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)交易一般都涉及契稅。案例中土地房屋轉(zhuǎn)讓是否需要繳納契稅？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]4號(hào)）規(guī)定：自2012年1月1日至2014年12月31日，國(guó)有、集體企業(yè)整體出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》等國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，對(duì)其承受所購(gòu)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；與原企業(yè)超過30%的職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動(dòng)用工合同的，減半征收契稅?；诖藯l款規(guī)定，如果乙公司能夠承接甲公司全部職工，并簽訂不少于三年的勞動(dòng)合同，則適用此政策條款，免征契稅。

5.關(guān)于企業(yè)所得稅。

所得稅相關(guān)政策相對(duì)比較復(fù)雜。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理一般分為兩類，即一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

根據(jù)《通知》第五條，企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

《通知》第六條規(guī)定，企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：對(duì)于資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，或者受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的，可以選擇特殊性稅務(wù)處理政策。

對(duì)案例進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，被收購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)全部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，大于75%；但是股權(quán)支付占總交易總額的比重為66.67%[（2×3 000）÷（2×3 000+2 000+1 000）]

根據(jù)上述情況，考慮到甲公司在此次轉(zhuǎn)讓中并沒有現(xiàn)金流入，是否有可能按照特殊性稅務(wù)處理來爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠呢？

假如甲公司希望利用特殊性稅收政策，則資產(chǎn)處置的方案可以依據(jù)條款重新設(shè)計(jì)。在其他條件不變的情況下，如果乙公司股權(quán)支付的金額不低于其交易支付總額的85%，則符合特殊性重組條件，可以選擇特殊性稅務(wù)處理。例如，甲公司轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)，乙公司以本企業(yè)股票4 000萬股支付甲公司，每股2元，股票價(jià)值8 000萬元，乙公司另支付公允價(jià)1 000萬元有價(jià)證券給甲公司。則乙公司股權(quán)支付占總交易額的比重=（2×4 000）÷（2×4 000+1 000）=88.89%>85%。根據(jù)特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，交易中非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整（非股權(quán)支付）相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

如果根據(jù)特殊性稅務(wù)處理，轉(zhuǎn)讓方甲公司的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整如下：甲公司符合特殊性稅務(wù)處理，在經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)所得或損失?！肮蓹?quán)支付”的公允價(jià)值為8 000萬元，“股權(quán)支付”對(duì)應(yīng)的甲企業(yè)被轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=（7 000÷9 000）×8 000=6 222.22（萬元）。股權(quán)支付有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=8 000-6 222.22=1 777.78（萬元）。但是根據(jù)規(guī)定，股權(quán)支付暫不確認(rèn)所得。對(duì)于非股權(quán)支付（有價(jià)證券）則需要確認(rèn)所得。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值），即：（9 000-7 000）×（1 000÷9 000）=222.22（萬元）。“非股權(quán)支付”對(duì)應(yīng)甲公司被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000×（7 000÷9 000）=777.78（萬元），所以應(yīng)交所得稅=222.22×25%=55.56（萬元）。甲公司按照1 000萬元確認(rèn)收入，有價(jià)證券的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元。

通過上述分析可以看出，基于特殊性稅務(wù)處理甲公司僅需要繳納企業(yè)所得稅55.56萬元，與一般性稅務(wù)處理相比節(jié)約所得稅444.44萬元。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知（財(cái)稅字[1995]48號(hào)）.

2.國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào)）.

3.國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅[2009]59號(hào)）.

4.國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）.

5.梁明.對(duì)企業(yè)重組相關(guān)稅收政策問題的思考[J].西部財(cái)會(huì)，2012，（09）.

篇3

關(guān)鍵詞：加入wto；稅收政策；調(diào)整；不同影響

一、加入wto后我國(guó)稅收政策的調(diào)整勢(shì)在必行

我國(guó)加入wto是逐漸與國(guó)際接軌的過程，也是和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸融合的過程。在這一過程中，必將牽涉到我國(guó)稅收的重新設(shè)計(jì)和調(diào)整。高效、公平、透明、法制，將是我國(guó)稅收調(diào)整的基本政策，其實(shí)施的成效對(duì)確保我國(guó)入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著很關(guān)鍵的作用。

（一）加入wto要求我國(guó)建立新的符合國(guó)際規(guī)范的稅收制度

在50年的發(fā)展歷程中，wto（gatt）一直致力于為國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資提供相對(duì)公平、穩(wěn)定和充分競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，其所確立的一整套規(guī)則體系也已被國(guó)際社會(huì)廣泛接受為處理國(guó)家間稅收關(guān)系和處理涉及外國(guó)公民或法人征納關(guān)系的行為規(guī)范。具體而言，wto在稅收上的約定體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.稅收國(guó)民待遇原則。即稅收無差別待遇原則。這是當(dāng)今國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的國(guó)際稅收慣例。它要求一國(guó)稅收可以區(qū)分征稅對(duì)象（即征稅客體）的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人（即負(fù)稅主體）的不同而稅負(fù)各異。應(yīng)當(dāng)是不分納稅人的國(guó)籍（中、外籍）和資金來源（內(nèi)資和外資）都依法負(fù)有同等的納稅義務(wù)。

在全面理解wto有關(guān)稅收的國(guó)民待遇原則上，有幾點(diǎn)值得注意：一是該原則所涉及的稅種主要是間接稅，對(duì)于所有稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅種的國(guó)民待遇問題，則屬于wto規(guī)則未加規(guī)范的領(lǐng)域。因此，要結(jié)合國(guó)際稅收規(guī)范和我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中的政府承諾全面理解稅收國(guó)民待遇原則。二是該原則所謀求的是給予同等納稅的義務(wù)，不受稅收歧視的權(quán)利，但只要不扭曲國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資，它并不限制基于本國(guó)政策給予外資和進(jìn)口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，也不限制對(duì)內(nèi)資或國(guó)內(nèi)產(chǎn)品征稅和稅率調(diào)整。任何國(guó)家的稅收都不可能不體現(xiàn)政策，而沒有差別也就沒有政策。三是wto的國(guó)民待遇原則主要根據(jù)各成員國(guó)經(jīng)平等協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議實(shí)行，而且在協(xié)議中一般都根據(jù)不同國(guó)家的開放程度規(guī)定了不同的過渡期。

2.最惠國(guó)待遇原則。它主要要求在貨物貿(mào)易上不僅稅制、稅收政策公平，而且要求稅收征管、征收方法公平，以創(chuàng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)稅環(huán)境。

3.市場(chǎng)開放的原則。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，該原則要求在wto體制下多邊談判的基礎(chǔ)上，任何締約國(guó)都要大幅度削減關(guān)稅，消除數(shù)量限制等非關(guān)稅壁壘，以不限制其他締約國(guó)的商品和服務(wù)進(jìn)口，開放本國(guó)市場(chǎng)。

4.公平競(jìng)爭(zhēng)的原則。該原則要求用市場(chǎng)價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，禁止成員國(guó)采用補(bǔ)貼或者傾銷的辦法。這一方面要求進(jìn)口方在利益受到損害或威脅時(shí)采用反補(bǔ)貼或者反傾銷措施，同時(shí)對(duì)稅收政策的制定特別是稅收優(yōu)惠的實(shí)施提出了不破壞公平競(jìng)爭(zhēng)的要求。

5.透明度原則。要求成員國(guó)通過在報(bào)刊上刊登或設(shè)立查詢點(diǎn)或通知wto等各種方式，及時(shí)公開與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)和政策措施以及與其他成員國(guó)締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。wto規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個(gè)成員需要提高關(guān)稅或者其他稅、費(fèi)的稅率、費(fèi)率，必須提前公布，否則不得實(shí)施。

6.發(fā)展中國(guó)家特殊待遇原則。在wto體制中根據(jù)發(fā)展中國(guó)家的不同情況設(shè)置了種種例外條款，如幼稚工業(yè)保護(hù)條款，關(guān)稅可較發(fā)達(dá)國(guó)家高，可繼續(xù)享受普惠制、可利用“寬松條款”等等，無疑是wto在追求實(shí)質(zhì)公平方面的重要舉措。在這一原則下，我國(guó)可以“合法”地利用其身份，根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在總體遵循一般規(guī)則的前提下，靈活利用這些“例外”優(yōu)惠，贏得一個(gè)短暫的緩沖期。

（二）我國(guó)現(xiàn)行稅收政策已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新的形勢(shì)的需要

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的主要矛盾，從宏觀上看主要是存在通貨緊縮的趨勢(shì)；從微觀上看重點(diǎn)在深化國(guó)有企業(yè)改革。自1998年以來我國(guó)一直實(shí)施積極財(cái)政政策，但始終沒有調(diào)動(dòng)起民間投資的積極性，這與現(xiàn)行的稅收政策不無關(guān)系。

1.1994年稅收改革在當(dāng)時(shí)通貨膨脹的情況下選擇了對(duì)投資課以重稅的政策取向，已明顯不適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。尤其是生產(chǎn)型增值稅制，它只抵扣了原材料、燃料等所含的稅額，而不抵扣購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)中所含的稅額，實(shí)際上是重復(fù)征稅，特別是對(duì)資本密集和技術(shù)密集企業(yè)的重復(fù)征收問題更為突出，抑制了投資，不利于企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代和技術(shù)進(jìn)步。而且我國(guó)增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國(guó)外“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，在一定程度上削弱了國(guó)內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異的矛盾已經(jīng)積累到必須加以解決的程度。加入wto前，我國(guó)對(duì)外商投資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備實(shí)行特殊的低于國(guó)內(nèi)企業(yè)待遇的稅收政策。這是基于我國(guó)國(guó)情，服務(wù)于對(duì)外開放政策，適應(yīng)對(duì)外開放戰(zhàn)略格局的演進(jìn)而形成的，對(duì)我國(guó)引進(jìn)外資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起過重要的歷史作用。但其弊端也日益顯露：一是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策造成外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面比內(nèi)資企業(yè)寬。據(jù)一些資料反映，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低1/3到1/2左右，使得外資的投資回報(bào)率一般要高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，致使國(guó)內(nèi)資金投資受到約束，放大了外資對(duì)內(nèi)資企業(yè)的“擠出效應(yīng)”，也成為國(guó)有企業(yè)改革的一個(gè)不可逾越的障礙。二是稅收流失嚴(yán)重。據(jù)一些研究報(bào)告估計(jì)，1996年，中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓使稅收流失達(dá)1300億元，1997年這個(gè)數(shù)字約為1700億元。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國(guó)外投資的重要成本。三是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)背景是我國(guó)的高關(guān)稅壁壘和大量的非關(guān)稅限制的存在。加入wto后，隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入程度的大幅度提高，國(guó)內(nèi)企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的直接競(jìng)爭(zhēng)壓力，如果不調(diào)整對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，我國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)將更加顯著。

3.稅種配置的不合理抑制了國(guó)家財(cái)政宏觀調(diào)控的空間。我國(guó)目前仍是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重超過60%.而其中增值稅收入比重畸高，整體稅收的走勢(shì)過度依賴增值稅，抑制了國(guó)家財(cái)政支持積極的產(chǎn)業(yè)政策的能力。而且，同國(guó)外以所得稅為主的稅制相比，我國(guó)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為15%左右，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能乏力?，F(xiàn)實(shí)是我國(guó)貧富差距的程度在驚人的發(fā)展。這一方面降低了社會(huì)資金的邊際利用效率，另一方面相對(duì)貧困人口比例的增加也限制了社會(huì)消費(fèi)，使積累和消費(fèi)的矛盾更加突出。

4.稅費(fèi)不清加重了政府財(cái)力不足與企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的矛盾。據(jù)調(diào)查研究表明，目前各類收費(fèi)數(shù)額預(yù)計(jì)占我國(guó)gdp的10%以上，而我國(guó)各項(xiàng)稅收收入占gdp的比重接近12%，二者相加的總體負(fù)擔(dān)大約在22%-25%之間，我國(guó)與國(guó)際可比的宏觀稅負(fù)不算重（發(fā)展中國(guó)家20世紀(jì)90年代平均稅負(fù)為17%，含社會(huì)保障稅），但總體負(fù)擔(dān)并不輕，重就重在非稅負(fù)擔(dān)上。過多過亂的收費(fèi)不僅使企業(yè)不堪重負(fù)，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財(cái)力。

二、加入wto后我國(guó)稅收調(diào)整的主要走向

（一）在降低關(guān)稅總水平的同時(shí)，完善國(guó)家主權(quán)利益的關(guān)稅保護(hù)體系

1.在逐步降低并約束關(guān)稅總體水平的同時(shí)，合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)入世的有關(guān)協(xié)議，我國(guó)承諾到2004年降低并約束關(guān)稅至9.5%～9%.大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15%以下，極少數(shù)可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施保護(hù)的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅也要約束在30%以下。

另一方面，隨著關(guān)稅總體水平的降低，我國(guó)要依據(jù)有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用wto規(guī)則關(guān)于允許保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“從原材料到中間產(chǎn)品到最終制成品”、“比較優(yōu)勢(shì)明顯產(chǎn)品到比較優(yōu)勢(shì)不明顯產(chǎn)品到缺乏比較優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品”的由低到高的梯級(jí)關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)。

2.大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施，逐步統(tǒng)一名義關(guān)稅和實(shí)際關(guān)稅。我國(guó)關(guān)稅名義稅率高，但實(shí)際征收率卻低。近兩年盡管打擊走私和加強(qiáng)征管力度明顯加大，但實(shí)際征稅的數(shù)額仍不到按名義稅率應(yīng)征數(shù)額的1/4.主要就是因?yàn)殛P(guān)稅減免太多，稅基過窄。今后，關(guān)稅優(yōu)惠的重點(diǎn)將逐步傾斜到國(guó)家重點(diǎn)扶持的支柱產(chǎn)業(yè)上來，同時(shí)要注意外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在關(guān)稅政策上的平等待遇。

3.對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。嚴(yán)格實(shí)施把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行保稅管理的制度，把現(xiàn)行的“不征不退”改為“有征有退”?！叭胧馈敝螅袊?guó)將實(shí)行徹底的零稅率。

4.調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增補(bǔ)重要關(guān)稅。工業(yè)化國(guó)家現(xiàn)行的關(guān)稅稅目總量一般為1萬多個(gè)，而我國(guó)關(guān)稅稅目總計(jì)只有7000多個(gè)。因此，要細(xì)化稅制結(jié)構(gòu)，增設(shè)新的稅目，同時(shí)增補(bǔ)一些特別關(guān)稅，如進(jìn)口附加稅、反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅、緊急關(guān)稅等。

5.利用wto技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)議和動(dòng)植物衛(wèi)生檢疫協(xié)議規(guī)定的較大的靈活性，對(duì)涉及國(guó)家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品可以按產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行差別性進(jìn)口稅收政策，將某些不合要求的國(guó)外產(chǎn)品阻在關(guān)外。這也是日本、韓國(guó)及其他發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都常用的國(guó)際慣例。

（二）建立能保持收入水平可持續(xù)增長(zhǎng)和滿足政府宏觀調(diào)控職能的稅收結(jié)構(gòu)

1.對(duì)不符合中國(guó)入世規(guī)則要求的稅收政策進(jìn)行清理、調(diào)整和修改，并廢除不符合反傾銷和反補(bǔ)貼原則的稅收政策。

不符合國(guó)民待遇原則的稅收政策主要包括：

（1）進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于國(guó)產(chǎn)品。如對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和銷售的而進(jìn)口不免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，如化肥、飼料等免征增值稅；進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品按13%的稅率征收增值稅，對(duì)銷售自產(chǎn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，從事農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)的商業(yè)企業(yè)計(jì)算繳納增值稅可以按收購(gòu)價(jià)款的10%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（2）對(duì)一些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)口時(shí)征收了增值稅，進(jìn)入國(guó)內(nèi)后，還有可能對(duì)其中的無形資產(chǎn)再征收營(yíng)業(yè)稅。而同樣的產(chǎn)品，在國(guó)內(nèi)則一般按照混合銷售只征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

（3）限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備的技改項(xiàng)目投資抵稅。從1999年7月1日起，對(duì)內(nèi)資企業(yè)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)置的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅專用發(fā)票所載價(jià)稅合計(jì)金額的40%，從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免時(shí)，可以延續(xù)在不超過5年期限，用新增的企業(yè)所得稅稅額抵免，并且對(duì)準(zhǔn)許投資抵免的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)算折舊。

不符合補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議的稅收政策有：

（1）按出口業(yè)績(jī)減免稅。如外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依法減免稅期滿之后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但負(fù)擔(dān)率不得低于10%.外國(guó)投資者再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)100%退還所得稅。這種對(duì)出口企業(yè)特殊的所得稅優(yōu)惠，構(gòu)成了對(duì)本國(guó)出口產(chǎn)品的直接稅補(bǔ)貼。

（2）外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織向我國(guó)公司、企業(yè)提供設(shè)備技術(shù)，由我方用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價(jià)款的本息，免征預(yù)提所得稅，可能被作為出口補(bǔ)貼。

（3）“以產(chǎn)頂進(jìn)”和“以出頂進(jìn)”等有替代進(jìn)口性質(zhì)的補(bǔ)貼。為了鼓勵(lì)加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)鋼材，國(guó)家對(duì)寶鋼、鞍鋼、首鋼等27家企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的鋼材，實(shí)行“以產(chǎn)頂進(jìn)”辦法給予免、抵、退稅。再如，為了解決國(guó)產(chǎn)棉花積壓，鼓勵(lì)企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)棉加工出口產(chǎn)品，對(duì)國(guó)產(chǎn)棉實(shí)行“以出頂進(jìn)”，給予免、抵、退稅。

（4）對(duì)國(guó)內(nèi)特定廠家生產(chǎn)的數(shù)控機(jī)床、鑄鍛件、模具產(chǎn)品等實(shí)行的增值稅先征后返。

（5）對(duì)國(guó)內(nèi)遠(yuǎn)洋漁業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

此外，我國(guó)還要廢止那些不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、屠宰稅等。

2.逐步統(tǒng)一稅制，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)及發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體系。

（1）統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅。外資企業(yè)在稅收上享受的超國(guó)民稅收優(yōu)惠待遇將逐步取消，以間接性的和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性的稅收優(yōu)惠來取代現(xiàn)行的普遍性外資稅收優(yōu)惠。預(yù)計(jì)在中國(guó)加入wto之后的一段時(shí)間內(nèi)，政府將允許特區(qū)自行決定是否繼續(xù)給予外資企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠，但時(shí)間不會(huì)太長(zhǎng)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)可能需要3年時(shí)間。內(nèi)外資企業(yè)所得稅率（國(guó)內(nèi)企業(yè)為33%；外資企業(yè)為15%，甚至更低）趨向于折衷水平──25%.

（2）逐步調(diào)整進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一車船使用稅、土地使用稅等原內(nèi)外有別的其他稅種。

（3）增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。這將與國(guó)際上通行的消費(fèi)型制度下所有的外購(gòu)帳目都可以抵扣稅金相一致，從而使國(guó)內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產(chǎn)成本。

（4）適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收品目，實(shí)行有差別的消費(fèi)稅稅率。最主要的措施是對(duì)一些特定行業(yè)如餐飲、夜總會(huì)、按摩等娛樂業(yè)和一些服務(wù)性行業(yè)以及包括煙、酒、化妝品、珠寶等奢侈高檔消費(fèi)品（現(xiàn)時(shí)煙、酒、化妝品已在批發(fā)層面征收消費(fèi)稅）開征高消費(fèi)稅，稅率按行業(yè)不同，如電子游戲機(jī)等的消費(fèi)稅，可能高達(dá)20%.其次對(duì)國(guó)內(nèi)供應(yīng)能力不足并且不具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的非生活必需品和國(guó)內(nèi)有開發(fā)潛力但沒有形成實(shí)際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量轎車、部分汽車配件、數(shù)字化產(chǎn)品（部分應(yīng)用軟件、影碟）等等，也實(shí)行較高的消費(fèi)稅稅率，反之則實(shí)行較低的稅率。與此同時(shí)，香皂、護(hù)膚品等老百姓日常消費(fèi)品將不再列入消費(fèi)稅征收范圍。此外，對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的企業(yè)，也要考慮征收消費(fèi)稅。

（5）為減輕農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)放開后對(duì)農(nóng)民可能造成的負(fù)面影響，應(yīng)以建立新的農(nóng)業(yè)稅收為核心，通過農(nóng)業(yè)稅收改革、規(guī)范政府和農(nóng)民之間的分配關(guān)系，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，以保護(hù)農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性，并減輕開放農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)后給農(nóng)民可能造成的損失；在此基礎(chǔ)上，新的農(nóng)村稅制應(yīng)發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（6）進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，建立分類與綜合相結(jié)合的稅制。開征遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公，維持失業(yè)和無業(yè)人員的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，保持社會(huì)穩(wěn)定。

（7）積極推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革，調(diào)整地方稅種，建立起以規(guī)范的稅收收入為主、收費(fèi)為輔、稅費(fèi)并存的政府收入體系。

3.為促進(jìn)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力，在靈活運(yùn)用wto規(guī)則的前提下，根據(jù)國(guó)家新的產(chǎn)業(yè)政策的要求，制定或調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，主要有：

（1）加大對(duì)農(nóng)業(yè)、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、科研成果轉(zhuǎn)化、環(huán)保等方面的稅收優(yōu)惠力度。比如自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行即征即退政策。即對(duì)國(guó)內(nèi)一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品可按法定17%的稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分實(shí)行即征即退。

（2）對(duì)有國(guó)際比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品和企業(yè)如紡織、家電、礦產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等，實(shí)行加速折舊等間接方式為主的稅收優(yōu)惠政策。

（3）充分利用wto規(guī)則允許的對(duì)貧困地區(qū)的補(bǔ)貼方式。當(dāng)前主要是配合西部開發(fā)戰(zhàn)略，鼓勵(lì)內(nèi)資和外資企業(yè)到西部投資，并實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。

（4）對(duì)在能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技的投資項(xiàng)目，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要原材料、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)部門的國(guó)外投資繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，并逐步以間接優(yōu)惠為主。

（5）應(yīng)降低我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率，以增強(qiáng)國(guó)內(nèi)金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

4.隨著稅收在參與國(guó)際之間的權(quán)益分配日益重要，為防止稅收流失，進(jìn)一步完善對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收政策。主要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國(guó)際資本流動(dòng)和新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)稅行為的認(rèn)定、適用稅種、稅收管轄權(quán)、稅收抵免等有關(guān)問題進(jìn)一步研究，加快制定和完善對(duì)跨國(guó)公司直接投資、國(guó)際服務(wù)貿(mào)易、電子商務(wù)的相關(guān)稅收政策。

值得注意的是，上述內(nèi)容主要是指明稅收調(diào)整的方向，并不意味著我國(guó)加入wto后都會(huì)立即發(fā)生改變。尤其是調(diào)整的兩個(gè)重點(diǎn)，增值稅的轉(zhuǎn)型和改革對(duì)外商的稅收優(yōu)惠政策會(huì)實(shí)行漸進(jìn)式調(diào)整策略，分步實(shí)施，平穩(wěn)過渡。

三、對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的靜態(tài)分析

（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響

1.刺激社會(huì)投資和消費(fèi)。我國(guó)即將到來的重大稅收調(diào)整從經(jīng)濟(jì)上講，通過轉(zhuǎn)變稅制，擴(kuò)大稅基，公平稅負(fù)，實(shí)際上起到了減稅的作用，將對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用。我國(guó)改革開放以來實(shí)行的減稅讓利，明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是個(gè)有力的證明。減稅之所以會(huì)具有擴(kuò)張效應(yīng)，從根本上說是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是價(jià)格的重要組成部分，在價(jià)格一定的條件下，稅額的大小會(huì)直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤(rùn)的多少。根據(jù)市場(chǎng)原則，企業(yè)之所以要投資和經(jīng)營(yíng)是為了追求利潤(rùn)的最大化，而這里的利潤(rùn)最大化，是指企業(yè)在交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅之后，留歸企業(yè)可支配的利潤(rùn)最大化。因此，減稅會(huì)直接提高企業(yè)的利潤(rùn)率，增強(qiáng)社會(huì)投資的積極性。同時(shí)，調(diào)整個(gè)人所得稅超額累進(jìn)的級(jí)距，事實(shí)上降低了邊際稅率，提高了普通消費(fèi)者的可支配收入。

2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅由于向資本有機(jī)構(gòu)成高、抵扣比重大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，消除了稅負(fù)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)上的過高累退性，推動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)較為密集的中西部地區(qū)的發(fā)展。同時(shí)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的改革，體現(xiàn)了稅收政策與政府產(chǎn)業(yè)政策、加快中西部發(fā)展的區(qū)域政策的協(xié)調(diào)。關(guān)稅和國(guó)內(nèi)稅結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于更好地保護(hù)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，通過加強(qiáng)資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅等稅種的征收管理，發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“硬約束”機(jī)制，避免對(duì)資源、勞動(dòng)力、房地產(chǎn)的浪費(fèi)，變粗放經(jīng)營(yíng)為集約經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

3.促進(jìn)出口。我國(guó)出口產(chǎn)品的增值稅退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達(dá)平均15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17%的法定稅率，留有一定的降低稅負(fù)的空間。而且現(xiàn)行增值稅的稅率要比現(xiàn)在的名義稅率高，即使出口全額退稅也仍然不能退盡，這樣使中國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力大打折扣。出口產(chǎn)品得以徹底退稅，有利于提高國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

此次的稅收調(diào)整有望為我國(guó)投資推動(dòng)型的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提供新的動(dòng)力。據(jù)估計(jì)僅實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，每年可新增投資1%，第3年gdp可增長(zhǎng)0.59%，稅收減少1%，當(dāng)年經(jīng)濟(jì)可增長(zhǎng)0.25%，從中長(zhǎng)期看又有利于增加國(guó)家財(cái)政收入，進(jìn)一步增強(qiáng)其宏觀調(diào)控、實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策的能力。

（二）對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響

1.關(guān)稅調(diào)整的影響，會(huì)明顯有利于那些具有零部件出口優(yōu)勢(shì)、原材料進(jìn)口和出口導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)。隨著我國(guó)反傾銷、反補(bǔ)貼稅的制訂和實(shí)施，國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)、造紙行業(yè)對(duì)國(guó)外公司的反傾銷訴訟將有更完善的法律環(huán)境。關(guān)稅降低的負(fù)面影響主要集中在我國(guó)不具備比較優(yōu)勢(shì)的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)上，如汽車、電信設(shè)備、醫(yī)藥、化工等行業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。缺乏自主研發(fā)能力的化學(xué)制藥類和生物制藥類中短期內(nèi)受的沖擊也會(huì)比較大。農(nóng)業(yè)尤其是種植業(yè)則由于資源稟賦的限制，將面臨長(zhǎng)期的挑戰(zhàn)。

2.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，受益最大的是資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，反過來說，對(duì)資本構(gòu)成低的企業(yè)，可能會(huì)有負(fù)面影響。目前的轉(zhuǎn)型可能分兩步走，首先在稅負(fù)較重和重復(fù)征稅嚴(yán)重的行業(yè)如傳統(tǒng)的煤炭、冶金、鋼鐵行業(yè)以及鼓勵(lì)發(fā)展與投入的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)型，以推動(dòng)其發(fā)展，然后再推廣到其他行業(yè)。這樣既可以減少大量進(jìn)口產(chǎn)品由于實(shí)際稅負(fù)低形成的對(duì)國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，減輕對(duì)幼稚產(chǎn)業(yè)的沖擊，還可以鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)這些原本稅收負(fù)擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如汽車、化工和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等）獲得較快的發(fā)展，甚至還可以促進(jìn)外國(guó)資本在資本和技術(shù)密集型行業(yè)的直接投資，起到“一箭三雕”的作用。

3.所得稅率統(tǒng)一是大勢(shì)所趨，對(duì)外資企業(yè)以及特區(qū)內(nèi)企業(yè)都會(huì)有影響。根據(jù)有關(guān)部門2000年頒布的政策，各地實(shí)行的對(duì)上市公司所得稅先按33%的法定稅率征收，再返還18%、實(shí)征15%的優(yōu)惠政策將在2001年年底到期。但我國(guó)優(yōu)惠政策的調(diào)整會(huì)使一些行業(yè)和企業(yè)受益。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)的企業(yè)，由于它們普遍繼續(xù)享受國(guó)家對(duì)西部大開發(fā)的特殊優(yōu)惠，對(duì)于這些企業(yè)的相對(duì)盈利能力有一定的支持作用。

4.消費(fèi)稅政策的調(diào)整對(duì)一些餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)和煙、酒等行業(yè)影響較大。特別是啤酒和平價(jià)白酒生產(chǎn)企業(yè)，由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，增稅負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)贏利能力必然受到制約。對(duì)一些農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，由于國(guó)家已停止實(shí)行對(duì)從事肉禽蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)增值稅先征后返的稅收政策，也會(huì)使其收益減少。隨著國(guó)家有關(guān)補(bǔ)貼政策的逐步取消，預(yù)計(jì)受影響的行業(yè)和企業(yè)會(huì)增加。而房地產(chǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、契稅、土地增值稅等的減免措施將有力地促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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篇4

一、企業(yè)兼并的征稅原則

對(duì)企業(yè)兼并活動(dòng)的稅制設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循兩個(gè)基本原則：

（一）經(jīng)濟(jì)促進(jìn)原則

公司的合并、兼并是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高競(jìng)爭(zhēng)能力的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)管理決策行為。在企業(yè)合并、兼并的過程中，可能發(fā)生公司與公司、公司與股東之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、股息分配和贈(zèng)與，涉及有關(guān)的稅務(wù)問題。對(duì)此，國(guó)家的稅收政策不應(yīng)阻礙企業(yè)這種合理的經(jīng)營(yíng)管理決策行為，而應(yīng)促進(jìn)其發(fā)展。從我國(guó)來看，企業(yè)兼并活動(dòng)始于80年代初期，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的產(chǎn)物。雖然起步較晚，但發(fā)展勢(shì)頭迅猛，尤其是黨的十五大提出加快推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革戰(zhàn)略后，企業(yè)兼并、重組活動(dòng)更趨活躍。我們應(yīng)該制定合理的稅收政策，鼓勵(lì)、促進(jìn)正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)兼并活動(dòng)，推進(jìn)國(guó)有企業(yè)改制工作。

（二）防范原則

從企業(yè)兼并的動(dòng)機(jī)看，可以分為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略兼并與稅務(wù)型兼并。前者主要是從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，通過兼并，達(dá)到擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的；而后者主要是從稅務(wù)出發(fā)，企圖通過兼并，達(dá)到轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和利潤(rùn)、逃避或減輕稅負(fù)的目的。對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略型兼并應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)，而對(duì)稅務(wù)兼并則應(yīng)制定嚴(yán)密的稅務(wù)防范條款，以防止企業(yè)通過兼并有意逃稅。

二、企業(yè)兼并的稅收政策調(diào)

從稅收政策的角度分析，企業(yè)兼并活動(dòng)的稅務(wù)處理主要涉及以下幾方面的問題：

（一）納稅義務(wù)的確定

在企業(yè)兼并活動(dòng)中，原公司法人資格的變動(dòng)必然涉及到公司法人納稅義務(wù)的重新確定。在購(gòu)買式兼并中，被兼并企業(yè)已消亡，其法人資格也隨之消失。那么，對(duì)被兼并企業(yè)的舊納稅義務(wù)（補(bǔ)繳欠稅的義務(wù)）與新納稅義務(wù)（兼并后的納稅應(yīng)該如何確定等），依據(jù)兼并企業(yè)應(yīng)該承繼被兼并企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)的法律原理，兼并企業(yè)應(yīng)該承繼被兼并企業(yè)舊的納稅義務(wù)，即一方面承繼被兼并企業(yè)舊的納稅義務(wù)，補(bǔ)繳欠稅；另一方面，承擔(dān)兼并后新企業(yè)的納稅義務(wù)。

從我國(guó)企業(yè)兼并的實(shí)踐來看，關(guān)鍵是如何解決被兼并企業(yè)的欠稅問題。我們認(rèn)為，可以采取以下措施：（1）將進(jìn)行改制的企業(yè)應(yīng)提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)首先對(duì)被兼并企業(yè)進(jìn)行清算，對(duì)其欠繳的稅款在改制前積極清繳入庫(kù)；（2）對(duì)被兼并企業(yè)確實(shí)無力繳納的欠稅，由兼并企業(yè)承繼，并限期繳納；（3）對(duì)兼并企業(yè)在限其內(nèi)補(bǔ)繳原企業(yè)欠稅確有困難的，一律不能沖銷欠稅，而是先掛賬，待效益好后及時(shí)繳納入庫(kù)。

（二）企業(yè)所得稅稅基的確定

在企業(yè)兼并活動(dòng)中，由于兼并公司與被兼并公司之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，盈虧沖抵，必然會(huì)引起稅基的變動(dòng)，從而影響應(yīng)征稅額的升降。分稅種來看，企業(yè)兼并活動(dòng)對(duì)企業(yè)所得稅的影響最大，計(jì)征最為復(fù)雜，因此，我們將著重考察企業(yè)所得稅稅基的確定。

1.資產(chǎn)計(jì)價(jià)的問題。

在企業(yè)兼并活動(dòng)中，對(duì)兼并企業(yè)購(gòu)入被兼并企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)格采用何種標(biāo)準(zhǔn)判定，其結(jié)果是不同的。如果采用被兼并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)來衡量，則它基本反映了其資產(chǎn)的歷史成本，而兼并企業(yè)計(jì)提的折舊額以資產(chǎn)的歷史成本為依據(jù)；如果采用當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)值計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值大大超過其歷史成本的條件下（這種情況在通貨膨脹時(shí)期尤為顯著），則兼并企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值總額將增加，而計(jì)提折舊也隨之上升，從而使兼并企業(yè)享受到增加折舊額避稅的好處，這正是某些避稅型企業(yè)從事兼并活動(dòng)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)之一。為了貫徹防范措施，我們也應(yīng)向以達(dá)國(guó)家一樣，在稅法中規(guī)定以被兼并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的帳簿價(jià)為兼并企業(yè)收購(gòu)被兼并企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)格。

2.經(jīng)營(yíng)虧損與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)沖抵的問題。

避稅型兼并企業(yè)的稅務(wù)動(dòng)機(jī)之一就是尋求一個(gè)有大量?jī)艚?jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)作為兼并對(duì)象，以期通過兼并活動(dòng)，使自身的大量盈利與被兼并企業(yè)的大量虧損相沖抵，減少新公司的應(yīng)納所得額，減輕納稅義務(wù)。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法對(duì)企業(yè)兼并活動(dòng)中的盈虧沖抵一般都有所限制。例如，日本稅法規(guī)定，合并企業(yè)與被合并企業(yè)之間5年內(nèi)不允許進(jìn)行盈虧沖抵；美國(guó)的《1986年稅收改革法案》對(duì)原稅法較寬松的凈經(jīng)營(yíng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)條款進(jìn)行了修改與限制。稅收改革法案規(guī)定，如果一家虧損公司在3年內(nèi)發(fā)生了超過50%所有權(quán)的變化，對(duì)凈經(jīng)營(yíng)虧損的使用將受到一個(gè)年度限額的限制，可以用來扣減收益的凈經(jīng)營(yíng)虧損不得大于所有權(quán)變化日虧損公司的價(jià)值與長(zhǎng)期免稅債券利率的乘積。

從我國(guó)企業(yè)所得稅法來看，僅規(guī)定企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損可向后轉(zhuǎn)5年沖抵經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而對(duì)企業(yè)兼并中的經(jīng)營(yíng)盈利與虧損相抵的問題未做特別規(guī)定。因此，應(yīng)針對(duì)避稅型企業(yè)兼并活動(dòng)做出經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)虧損沖抵的限制性規(guī)定。

3.資本利得的稅務(wù)處理。

篇5

小型微利企業(yè)一直是國(guó)家稅收政策扶持對(duì)象，截至目前，全國(guó)已有955.35萬戶小微企業(yè)享受所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)改增稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2013年7月29日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)通知規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。另外，可考慮提高增值稅銷售貨物的月起征點(diǎn)，或?qū)⑵鹫鼽c(diǎn)改為免征額，并將增值稅中關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定同樣適用于小微企業(yè)。在出口退稅方面，建議實(shí)行規(guī)范的出口退稅政策，取消對(duì)新辦企業(yè)、小型出口企業(yè)加強(qiáng)退稅管理的政策。

2營(yíng)業(yè)稅方面對(duì)小微企業(yè)的扶持探討

根據(jù)國(guó)家規(guī)定，自2013年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)中對(duì)小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計(jì)稅，這部分納稅人原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，相當(dāng)于稅負(fù)降低了40%。因此，建議可以從營(yíng)改增入手，降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。涉及營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)恰恰是小微企業(yè)聚焦的行業(yè)，而我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅實(shí)行的重復(fù)征稅政策。這樣，許多小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)明顯偏高。雖然修訂后的中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào)文件對(duì)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的起征點(diǎn)的要求有所提高，但其受惠范圍主要是個(gè)體工商戶，仍有許多小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。因此，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)可適當(dāng)抬高，并且起征點(diǎn)僅針對(duì)個(gè)人的要求也可適當(dāng)放寬。

3所得稅方面對(duì)小微企業(yè)的扶持研究

雖然自2010年以來，我國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)的所得稅實(shí)行了優(yōu)惠政策，但實(shí)際效果并不明顯。按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的相關(guān)要求，達(dá)到征稅點(diǎn)的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅可減按20%的稅率征收。在基本稅率為25%的情況下，20%的稅率是偏高的。美國(guó)的基本稅率為35%，法國(guó)的基本稅率為33%，而這兩個(gè)國(guó)家小企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%；加拿大的基本稅率為19%，其優(yōu)惠稅率僅為11%。

我國(guó)規(guī)定對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但一年所得額低于6萬元的企業(yè)畢竟有限，而且其中有很大一部分由于賬證不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)其采取核定應(yīng)納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅，因而不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，可考慮提高可享受優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大可享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，投資者取得的利息、股息、紅利等個(gè)人所得項(xiàng)目一律以20%的稅率征收個(gè)人所得稅。這使得有些中小企業(yè)主在繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，又再次繳納個(gè)人所得稅。因此，應(yīng)考慮采取正確的核算方式，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

篇6

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、提高產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)力量。歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)力量差距的根源，主要體現(xiàn)在前者高新技術(shù)大大領(lǐng)先于后者。利用稅收優(yōu)惠政策催生高新技術(shù)企業(yè)、激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，以及幫助高新技術(shù)企業(yè)降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，是政策支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)業(yè)發(fā)展的有效途徑。為此，我國(guó)實(shí)施了多種稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而達(dá)到推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高效增長(zhǎng)的目的。

一、稅收政策推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的作用

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的最主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善我國(guó)創(chuàng)新體系中具有重要的作用。稅收是建立創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)和激勵(lì)創(chuàng)新的主要政策手段，不僅能夠籌集財(cái)政資金，為國(guó)家直接支持創(chuàng)新體系提供財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國(guó)家創(chuàng)新體系中的主力軍。

首先，稅收支持可以提高高新技術(shù)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力?？萍紕?chuàng)新活動(dòng)不但具有高收益性，同時(shí)還具有高風(fēng)險(xiǎn)性，從事科技創(chuàng)新活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體的收益具有很強(qiáng)的不確定性。如果研發(fā)成功，技術(shù)創(chuàng)新會(huì)給企業(yè)帶來較高的利潤(rùn)；但如果研發(fā)失敗，企業(yè)也有可能因技術(shù)創(chuàng)新的失敗而遭受重大損失。因此，對(duì)處于經(jīng)營(yíng)初創(chuàng)期、更新升級(jí)期的企業(yè)而言，創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)很大，因此需要國(guó)家的稅收政策給予一定的優(yōu)惠政策，提高高新技術(shù)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

其次，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。從技術(shù)創(chuàng)新的過程來看，技術(shù)創(chuàng)新始于研究開發(fā)而終于市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)，其中涉及研究設(shè)計(jì)．研究開發(fā)、技術(shù)管理與組織、工程設(shè)計(jì)與制造、市場(chǎng)營(yíng)銷等一系列活動(dòng)。在這整個(gè)活動(dòng)中，許多環(huán)節(jié)都涉及稅收政策，例如工資的扣除標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法，技術(shù)創(chuàng)新融資的稅收政策，等等。因此，技術(shù)創(chuàng)新對(duì)國(guó)家的稅收政策具有很強(qiáng)的敏感性。

最后，技術(shù)創(chuàng)新的成果具有社會(huì)效應(yīng)和有可能被侵權(quán)，需要稅收優(yōu)惠支持。根據(jù)公共財(cái)政理論，稅收是為了滿足社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品的需要而籌集財(cái)政資金，并且用于國(guó)家提供公共產(chǎn)品的支出?？茖W(xué)技術(shù)成果作為一種知識(shí)產(chǎn)品，具有公共產(chǎn)品的特征?？茖W(xué)技術(shù)具有非競(jìng)爭(zhēng)性，它的邊際成本為零，即更多的人享有技術(shù)創(chuàng)新帶來的好處并不會(huì)使他的成本增加?？茖W(xué)技術(shù)又具有不完全的排他性。因此，要求政府通過一定的稅收政策來糾正市場(chǎng)失靈，通過稅收優(yōu)惠促使技術(shù)創(chuàng)新的外部效應(yīng)內(nèi)在化，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新。

二、稅收政策的優(yōu)惠方式與作用效果分析

為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，稅收法規(guī)從多個(gè)角度給予企業(yè)稅收優(yōu)惠，從高新技術(shù)企業(yè)的設(shè)立，研發(fā)項(xiàng)目的投入，到科研成果的轉(zhuǎn)讓，新稅法及其實(shí)施條例對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展提供了較好的稅收支持，其具體的優(yōu)惠方式和作用效果可以概括如下：

(一)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

稅率優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)符合下列條件：擁有核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)；產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。上述規(guī)定突出了國(guó)家對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向，有利于企業(yè)加大力度對(duì)高科技人才的重視與引進(jìn)，也有利于整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)與發(fā)展。

扣除優(yōu)惠。研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。上述規(guī)定突出了國(guó)家對(duì)技術(shù)研發(fā)的支持力度，即企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用越多，扣除也越多，企業(yè)的負(fù)擔(dān)更輕，從而可促使企業(yè)加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入，也可降低企業(yè)研究開發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)培養(yǎng)和穩(wěn)定高科技人才也有一定的鼓勵(lì)作用。

對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主要是將資金投向創(chuàng)業(yè)企業(yè)，即中小科技企業(yè)，待所投資的企業(yè)發(fā)育成熟后，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲得資本增值。由于創(chuàng)業(yè)企業(yè)的成功率很低，導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)很大，一定程度上影響了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展。2008年1月1日開始實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展提供了法律保障。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。該規(guī)定既是扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的發(fā)展，其實(shí)也是在間接地支持中小型高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。受稅收優(yōu)惠的影響，更多的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)會(huì)集中資金和人力主動(dòng)投資于高新技術(shù)企業(yè)，從而極大地調(diào)動(dòng)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的熱情，加大投資與支持中小高新技術(shù)企業(yè)的力度。

減免稅優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例明確規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。上述優(yōu)惠政策必將促進(jìn)企業(yè)加快技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓，推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化。

(二)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠

增值稅優(yōu)惠。一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，或?qū)⑦M(jìn)口軟件進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，按法定的稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3％的部分實(shí)行即征即退；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品的出口。實(shí)行增值稅零稅率政策。另外，自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為國(guó)際上通用的消費(fèi)型增值稅，增值稅轉(zhuǎn)型將鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整?？梢?，增值稅在高科技產(chǎn)品的銷售上給予很大的稅收優(yōu)惠，支持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

篇7

一、部分國(guó)家支持中小企業(yè)的稅收政策

1.所得稅方面

美國(guó)對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠：

（1）納稅方式的可選性：如果一個(gè)企業(yè)符合美國(guó)稅法中有關(guān)中小企業(yè)的規(guī)定，便可以從下面兩種納稅方式中任選一種：①一般的公司所得稅，稅率為5％－46％的超額累進(jìn)稅率。②合伙企業(yè)的納稅方式，合伙企業(yè)的所得不用繳納公司所得稅，而是根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人所得之中，繳納個(gè)人所得稅。

（2）降低稅率：通過1981年的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》將涉及中小企業(yè)的個(gè)人所得稅稅率下調(diào)了25％。

（3）減輕對(duì)企業(yè)投資的稅收：①投資抵免，凡購(gòu)買新的設(shè)備，若法定使用年限在5年以上的，其購(gòu)入價(jià)格的10％可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；若法定使用年限為3年者，抵免額為購(gòu)入價(jià)格的6％；甚至某些不動(dòng)產(chǎn)以及某些購(gòu)入的舊設(shè)備，也可以獲得一定程度的稅收抵免；小型企業(yè)的應(yīng)納稅款如果少于2500美元，這部分應(yīng)納稅款可百分之百用于投資抵免。②虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的股東從公司得到的損失可以用來對(duì)抵從別的來源所得到的收入，如從別的公司得到的工資收入。對(duì)中小企業(yè)的股東從公司分?jǐn)偟膿p失，扣除數(shù)額不能超過股東的基值，超過部分要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年份，結(jié)轉(zhuǎn)的期限沒有限制。對(duì)損失數(shù)額超過股東基值的部分，按比例從股東其他收入項(xiàng)目中進(jìn)行損失扣除。

（4）鼓勵(lì)中小企業(yè)加大科研力度的政策：①通常的研究開發(fā)費(fèi)用如果在課稅年度超過過去3年的平均發(fā)生額，其超過部分的25％給予免稅；②在從事基礎(chǔ)研究時(shí)，把各稅收年度的研究開發(fā)費(fèi)的65％作為非課稅對(duì)象。同時(shí)還實(shí)行企業(yè)科研費(fèi)用增長(zhǎng)額稅收沖減。

日本對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策：

（1）降低稅率：對(duì)資本金在1億日元以下的中小企業(yè)的年度所得，分兩部分征稅，對(duì)總所得在800萬日元以下的部分按28％的稅率征稅，超過800萬日元的按37.5％稅率征稅；而對(duì)具有公益性質(zhì)的中小企業(yè)的年度所得均按27％的稅率征

（2）鼓勵(lì)中小企業(yè)增加科技開發(fā)投入的政策：規(guī)定中小企業(yè)的試驗(yàn)費(fèi)的6％可以從法人稅或所得稅中扣除（扣除額不能超過當(dāng)年法人稅或所得稅的15％）。企業(yè)為提高技術(shù)能力而購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備，在使用的第一個(gè)年度里或是作30％的特別折舊，或是免繳7％的所得稅金。

（3）準(zhǔn)備金制度：日本建立了多種特定準(zhǔn)備金，針對(duì)中小企業(yè)設(shè)立了中小企業(yè)改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金。對(duì)于提取的準(zhǔn)備金款項(xiàng)，不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余時(shí)交回再提。

法國(guó)對(duì)中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策：

（1）鼓勵(lì)創(chuàng)辦中小企業(yè)方面：中小企業(yè)在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后4年；可從其應(yīng)納稅所得額中扣除占其50％的費(fèi)用或者可在創(chuàng)辦當(dāng)年及隨后2年，對(duì)再用于經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)全部或部分免稅。

（2）有利于中小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面：從1997年起對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)所確認(rèn)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許原有企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。

（3）鼓勵(lì)再投資方面：中小企業(yè)如用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率（19％）征收公司所得稅。

（4）鼓勵(lì)發(fā)明創(chuàng)新方面：中小企業(yè)以專利、可獲專利的發(fā)明或工業(yè)生產(chǎn)方法等無形資產(chǎn)投資所獲利潤(rùn)增值部分可以推遲5年納稅。

2.其他稅收支持措施

加拿大：

(1)對(duì)于收入少于20萬加元的小企業(yè)，提供更長(zhǎng)期的繳稅寬限期；特別小的企業(yè)，并不需要按日繳納稅款。

(2)支持小企業(yè)雇員與雇主之間設(shè)立期貨式的股權(quán)合約，企業(yè)股票出售時(shí)雇員優(yōu)先購(gòu)買。如果股票被持有兩年，按其收益的75％計(jì)稅。

德國(guó)：

(1)在落后地區(qū)新設(shè)立中小企業(yè)可以免繳營(yíng)業(yè)稅5年。

(2)對(duì)落后地區(qū)的中小企業(yè)使用內(nèi)部留存資金進(jìn)行投資的部分免繳財(cái)產(chǎn)稅。

(3)增值稅方面，凡上年銷售額或勞務(wù)費(fèi)低于25萬馬克的中小企業(yè)，可以采用實(shí)收實(shí)繳法，以實(shí)際當(dāng)期收到的銷售額或勞務(wù)費(fèi)計(jì)算上繳。

二、上述國(guó)家的有益做法，完善我國(guó)支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1．所得稅方面

(1)借鑒日本的做法將目前按利潤(rùn)多少來確定企業(yè)所得稅稅率的做法改為按企業(yè)的規(guī)模（資本金）確定稅率。

(2)鼓勵(lì)中小企業(yè)加大科研力度方面：借鑒美國(guó)的做法，如果中小企業(yè)課稅年度的科研投入超過過去3年的平均水平，超過部分的50％可以從應(yīng)納稅額中扣除。

（3）支持高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方面：取消以是否設(shè)在高新區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)來決定是否給子稅收優(yōu)惠的鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策，改為僅以是否符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠政策。

（4）提高折舊率：可回比許中小企業(yè)采用加速折舊的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

（5）鼓勵(lì)投資的措施：①對(duì)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)用于再投資的部分，給予免稅；對(duì)于已征稅的部分；給予退稅。②中小企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的支出可以按一定比例從應(yīng)付稅款中扣除，若企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則允許向后和向前結(jié)轉(zhuǎn)，可以結(jié)轉(zhuǎn)的期限與虧損結(jié)轉(zhuǎn)的期限一致。

（6）虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小企業(yè)的虧損可以延長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)期，建議后轉(zhuǎn)至10年，同時(shí)增加前轉(zhuǎn)的優(yōu)惠，建議可以前轉(zhuǎn)3年。

(7)與鼓勵(lì)增加就業(yè)機(jī)會(huì)相結(jié)合的政策：①對(duì)積極吸納殘疾人，下崗職工和失業(yè)人員的中小企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。②對(duì)下崗職工和失業(yè)人員創(chuàng)辦的小企業(yè)，給予適當(dāng)?shù)臏p免稅，并提供一定的稅收寬限期。

2.其他支持措施

篇8

1、掌握現(xiàn)代管理知識(shí)

水利水電企業(yè)思想政治工作的政治和意識(shí)形態(tài)工作，涉及的對(duì)象是普通員工，在新的形勢(shì)下，這一組是復(fù)雜的。水利水電企業(yè)政工隊(duì)伍工作的一項(xiàng)重要工作就是積極協(xié)助上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)做好基本管理工作，這也就對(duì)政治工作干部的管理能力提出了較高的要求。要想有效地的增強(qiáng)政工干部的管理能力，應(yīng)該緊密結(jié)合時(shí)代的發(fā)展，學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理理論、管理心理學(xué)等相關(guān)知識(shí)，不斷與時(shí)俱進(jìn)，提高自身只是理論水平。

2、具備創(chuàng)造性

政工人員不僅僅要有獨(dú)立工作的能力，而且還應(yīng)該提高自身的創(chuàng)新能力，善于并且能夠積極開展創(chuàng)造性工作。這就要求政工工作人員從基礎(chǔ)工作做起，多學(xué)習(xí)知識(shí)，多總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高解決問題的能力，充分發(fā)揮自身的主動(dòng)性和創(chuàng)造性，進(jìn)而高水平的完成政工工作。

二、提高水利水電企業(yè)政工隊(duì)伍素質(zhì)的措施

1、做好日?？荚u(píng)工作

一是，政工隊(duì)伍工作人員應(yīng)該掌握水利水電企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及規(guī)劃和，并將其及時(shí)的傳達(dá)給員工群眾，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)思想的統(tǒng)一。政工隊(duì)伍工作人員應(yīng)該掌握企業(yè)的一些重要決策，以及一些重大事件，掌握企業(yè)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，積極將其傳達(dá)給員工。與此同時(shí)，還要積極完善廠務(wù)公開和黨務(wù)公開制度，確保職工群眾的基本權(quán)利，做好宣傳和引導(dǎo)工作。二是，水利水電企業(yè)中干部選拔任用、職稱評(píng)聘、年度考核等工作和職工群眾的切身利益相關(guān)，關(guān)系到員工的發(fā)展和職業(yè)生涯規(guī)劃，因此需要給與重點(diǎn)關(guān)注，要秉持公平、公正、公開的原則，合理維護(hù)職工群眾的利益，防范出現(xiàn)各種矛盾和問題。三是，政工隊(duì)伍工作人員要協(xié)調(diào)企業(yè)的各部門、班組負(fù)責(zé)人在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造積極向上的工作氛圍，合理分配工作任務(wù)。政工隊(duì)伍工作人員要加強(qiáng)和員工之間的溝通，如果發(fā)現(xiàn)員工出現(xiàn)情緒問題，應(yīng)該及時(shí)給予關(guān)心關(guān)注，幫助員工解決面臨的問題，積極做好員工心理的疏導(dǎo)工作，這樣才可以保證員工具有良好的精神面貌積極主動(dòng)的開展工作。四是，政工隊(duì)伍工作人員應(yīng)該結(jié)合公司的運(yùn)營(yíng)情況、法定節(jié)假日等特殊節(jié)日，合理的組織開展一些文體活動(dòng)，例如勞動(dòng)競(jìng)賽、知識(shí)競(jìng)賽等，可以將這些活動(dòng)作為途徑，加強(qiáng)企業(yè)和社會(huì)、企業(yè)和員工、員工和員工之間的聯(lián)系。

2、加強(qiáng)政工干部作風(fēng)建設(shè)

水利水電企業(yè)政工工作隊(duì)伍應(yīng)該加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，不斷提高政工隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，贏得職工群眾的信任和支持。因此，水利水電企業(yè)政工工作者應(yīng)該關(guān)注職工的思想動(dòng)態(tài)，積極給予職工人性化關(guān)愛，例如給予面臨生活困難的群眾一些必要的幫助，幫助他們解決家庭生活中遇到的難題等等。此外，在思想政治工作中還應(yīng)該根據(jù)不同職工的問題，采取有針對(duì)性的措施，通過溝通了解他們的心理和思想動(dòng)態(tài)。

3、及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

相對(duì)來說，水利水電企業(yè)的工作環(huán)境比較簡(jiǎn)單，員工的工作內(nèi)容較為穩(wěn)定，而且工作流程也比較固定，在這種情況之下，企業(yè)的職工的思想問題存在一定的共性。針對(duì)這一問題，水利水電企業(yè)的政工人員可以開展政工例會(huì)、專題座談，通過這種集中的方式做好溝通和交流。再這個(gè)過程中，需要分析出目前企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)職工的思想動(dòng)態(tài)，分析企業(yè)職工中有可能出現(xiàn)的苗頭、矛盾及時(shí)進(jìn)行預(yù)防。通過持續(xù)改進(jìn)政工工作，不斷地總結(jié)工作中的成功的經(jīng)驗(yàn)和失敗的教訓(xùn)，有利于提高水利水電企業(yè)政工隊(duì)伍的整體素質(zhì)水平，可以幫助政工人員更好的做好企業(yè)的政工工作。此外，還可以根據(jù)這些工作經(jīng)驗(yàn)，不斷地完善政工工作制度，建立健全政工工作的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)思想政治工作預(yù)警、分析、應(yīng)對(duì)、提高的持續(xù)改進(jìn)，對(duì)構(gòu)建和諧企業(yè)、保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展有著積極和重要意義。

三、結(jié)束語

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅收 優(yōu)惠政策

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代順利步入到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)體制順利轉(zhuǎn)型的同時(shí)，我國(guó)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度也在不斷完善。稅收是我國(guó)國(guó)家財(cái)政收入的重要來源，備受社會(huì)重視。稅收在我國(guó)的發(fā)展從以前的單一的充實(shí)國(guó)家財(cái)政的觀念不斷發(fā)展到現(xiàn)在，其理念更加完善豐滿。現(xiàn)今，稅收還成為了國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要工具。我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面就發(fā)揮著重要作用。

一、我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要性

（一）借助企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，政府能有效的干預(yù)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，到現(xiàn)在已經(jīng)建立了比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求政府尊重市場(chǎng)規(guī)律，但在現(xiàn)實(shí)中如果將市場(chǎng)放任不管也會(huì)導(dǎo)致很多不利因素發(fā)生。比如：為降低成本，廠家不愿意為環(huán)境買單。因開發(fā)成本高，企業(yè)不重視新產(chǎn)品新技術(shù)開發(fā)。但事實(shí)上，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的總設(shè)計(jì)師，應(yīng)重點(diǎn)開發(fā)能提升民族經(jīng)濟(jì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)，如何去引導(dǎo)市場(chǎng)重視這些產(chǎn)業(yè)的發(fā)展？通過稅收優(yōu)惠政策，就能很好的調(diào)動(dòng)市場(chǎng)積極性。

（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策為國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略決策參考

企業(yè)能否獲得良好的發(fā)展，企業(yè)所處的政治環(huán)境至關(guān)重要。我國(guó)現(xiàn)處于一個(gè)非常寬松積極的政治環(huán)境中，因此市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。越來越多的企業(yè)希望尋找一些新的投資發(fā)展項(xiàng)目，但到底哪些項(xiàng)目是國(guó)內(nèi)比較有前景或值得投資的？智慧的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們就善于從我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策方面，獲得企業(yè)戰(zhàn)略決策的靈感。

（三）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)和支持承擔(dān)了社會(huì)責(zé)任的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展

在追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，那些勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的企業(yè)可能會(huì)處于競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)，但如果因此而讓這樣的企業(yè)不能很好的發(fā)展將會(huì)是整個(gè)社會(huì)的損失。稅收優(yōu)惠政策就能很好的保護(hù)這樣的企業(yè)，并鼓勵(lì)更多的企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。例如：在我國(guó)的所得稅稅收優(yōu)惠政策中，針對(duì)安置特殊人群就業(yè)的企業(yè)就有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。一方面，是對(duì)社會(huì)特殊人群最有效的幫助，另一方面也是在鼓勵(lì)企業(yè)接受特殊人群就業(yè)。

（四）稅收政策優(yōu)惠直接減輕了企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力，對(duì)于許多處于創(chuàng)業(yè)階段或經(jīng)營(yíng)困境的企業(yè)來說就是最有效的支持

在我國(guó)，有著數(shù)量眾多的中小民營(yíng)企業(yè)，這些企業(yè)在解決人口就業(yè)方面發(fā)揮著重要貢獻(xiàn)。但受自己經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制和市場(chǎng)環(huán)境的壓力，許多的創(chuàng)業(yè)階段或微小民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀并不樂觀，為支持這部分企業(yè)發(fā)展，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠也是國(guó)家調(diào)控的一方面。

二、結(jié)合新企業(yè)所得稅稅法淺析我國(guó)所得稅的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策還是從20世紀(jì)70年代末發(fā)展起來的，現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)背景已經(jīng)發(fā)生了重大變化，這樣頒布新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策就顯的非常必要了。

（一）支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展成為新稅收優(yōu)惠政策的重要方面

在企業(yè)所得稅中，對(duì)國(guó)際重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目做了明確的稅收優(yōu)惠政策。例如：在企業(yè)所得稅法第二十七條中，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目可以免征、減征企業(yè)所得稅。再次從稅收的角度體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)發(fā)展我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)的重視。除了對(duì)第一產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅法中對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展也提供優(yōu)惠保障，規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。通過對(duì)我國(guó)所得稅的政策調(diào)整，對(duì)大力支持和發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠政策，從政策和資金上給于鼓勵(lì)和扶持，例如，在對(duì)創(chuàng)投企業(yè)給出的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，規(guī)定了所得稅優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并指出對(duì)于當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等。

（二）新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)發(fā)展技術(shù)創(chuàng)新

技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)青的基石，同時(shí)也是民族經(jīng)濟(jì)振興的關(guān)鍵。在新企業(yè)所得稅稅法第三十條明確指出：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。同時(shí)第三十一條還規(guī)定：從事國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。為堅(jiān)定企業(yè)走技術(shù)創(chuàng)新的道路，在新企業(yè)所得稅第三十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因加快折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。又例如，在新企業(yè)所得稅中也指出：鼓勵(lì)有條件的中小企業(yè)建立企業(yè)技術(shù)中心，鼓勵(lì)與大學(xué)、科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合建立研發(fā)機(jī)構(gòu)，以便提高中小企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。同時(shí)，對(duì)于具備條件的企業(yè)可申報(bào)國(guó)家、省市認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心。鼓勵(lì)國(guó)家、省市認(rèn)定企業(yè)技術(shù)中心向中小企業(yè)開放，提供技術(shù)支持服務(wù)。除此之外，對(duì)于小企業(yè)投資建設(shè)屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的內(nèi)外資項(xiàng)目，其投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備，以及隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)和配套件、備件，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等。

（三）新企業(yè)所得稅稅法明確了小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

在所得稅第二十八條及實(shí)施條例第二十九條中規(guī)定：從事非限制和非禁止行業(yè)。工業(yè)企業(yè)其年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，而且資產(chǎn)總額不超過3000萬元的。其他企業(yè)其年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的。符合上述條件的企業(yè)實(shí)行小型微利企業(yè)20%稅率。

三、結(jié)束語

我國(guó)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策是政府調(diào)控我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要工具，近幾年的實(shí)踐已經(jīng)充分證明了稅收優(yōu)惠政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好作用。同時(shí)新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在一定意義上又避免了政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的過分干預(yù)，從優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上，提高經(jīng)濟(jì)附加值，保護(hù)環(huán)境等方面調(diào)控，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的有效措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]何德旭,馮莉.七大亮點(diǎn)解讀新企業(yè)所得稅法[J].理論前沿,2007(8)

篇10

一、從公共政策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況看個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整

公共政策在進(jìn)行方案規(guī)劃時(shí)應(yīng)滿足基本的公共政策目標(biāo)——公平、效率、自由、安全。所謂公平即機(jī)會(huì)均等、貢獻(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)和需求標(biāo)準(zhǔn)。效率有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：帕累托最優(yōu)和帕累托跟進(jìn)，帕累托最優(yōu)是指資源分配的一種理想狀態(tài)，即假定固有的一群人和可分配的資源，從一種分配狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變化中，在沒有使任何人境況變壞的前提下，也不可能再使某些人的處境變好；帕累托跟進(jìn)是指不使一個(gè)人的狀況變壞而是至少一個(gè)人情況變好。自由指一個(gè)人能夠做他應(yīng)該做的事情，而不被強(qiáng)迫做他不應(yīng)該做的事情。安全即滿足生理生存的最低需求。個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整一定程度上滿足以上標(biāo)準(zhǔn)，但存在一些弊端。首先從公平的角度看，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和物價(jià)不斷上漲,提高個(gè)稅起征點(diǎn)十分必要，從消費(fèi)需求角度看，一定程度上有利于縮小貧富差距，體現(xiàn)社會(huì)公平，這是由于工資薪金收入是按月收入采用9級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)使不同收入者所對(duì)應(yīng)的納稅級(jí)距發(fā)生移動(dòng)，其所對(duì)應(yīng)的稅率隨之而變，負(fù)擔(dān)率由此發(fā)生變化。換言之，由于費(fèi)用扣除額的調(diào)整變化，較高級(jí)別納稅人中在原級(jí)距點(diǎn)附近也有部分納稅人稅級(jí)降低，結(jié)果是起征點(diǎn)的提高幅度對(duì)高收入者稅級(jí)移動(dòng)的影響較少，對(duì)中低工薪收入的影響較大。但另一方面，個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整并不能真正的實(shí)現(xiàn)公平。第一，目前的個(gè)稅征收采取一刀切的方式是否合適。由于國(guó)內(nèi)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不均衡，所謂的南北差異、大城市與中小城市差異非常明顯，在這種情況下，將全國(guó)的平均水平作為征稅的指標(biāo)顯然有失公平。第二，受傳統(tǒng)思維和模式的影響，包括社會(huì)保障等在內(nèi)的很多事務(wù)都是以家庭為單位，家庭事實(shí)上部分分擔(dān)了本應(yīng)由國(guó)家承擔(dān)的社會(huì)保障職能等責(zé)任。而我們的個(gè)稅制度卻尚未考慮家庭因素。其次，從效率的角度看，提高個(gè)稅起征點(diǎn)符合帕累托跟進(jìn)，沒有使高收入者遭到實(shí)際的損失而是相對(duì)的低收入者減少繳納稅收狀況變好。但是，實(shí)際上個(gè)稅起征點(diǎn)提高并不能使納稅人的狀況變好多少，從2001到2010年，全國(guó)個(gè)人所得稅收入總額僅占全國(guó)稅收總額的6%到7%之間，如果以政府的實(shí)際收入為基數(shù)這個(gè)比例就更低了。所以納稅人所能得到的實(shí)惠其實(shí)非常少。就全社會(huì)的狀況而言，納稅人的概念及公民的納稅意識(shí)是伴隨著個(gè)人所得稅的普及出現(xiàn)的。最后，從自由和安全的角度來看，個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整原納稅人繳納稅款的數(shù)額的絕對(duì)值前后影響不大，而且考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)上漲的因素，起征點(diǎn)的提高并不能真正地給人民帶來很大的實(shí)惠。

二、對(duì)個(gè)人所得稅改革的建議

個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整并不能從根本上使人民得到實(shí)惠，針對(duì)此，建議個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，以更好地維護(hù)人民的利益。1．建立多元化的個(gè)稅起征體系，避免一刀切。應(yīng)根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r因地制宜制定符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的個(gè)稅起征點(diǎn)。可允許在北上東等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市或地區(qū),根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展速度做適當(dāng)調(diào)整,從而形成適當(dāng)多元化的個(gè)稅起征體系。2．盡快施行個(gè)稅征收指數(shù)化,將個(gè)稅起征點(diǎn)與收入變化以及通貨膨脹等因素掛鉤,按照消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落,確定應(yīng)納稅所得額的使用稅率和納稅扣除額,實(shí)行不同年度浮動(dòng)的個(gè)稅起征點(diǎn)制度,從而保護(hù)低收入者利益,有利于減輕中低收入者特別是困難群體的負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。3．以家庭為單位按照年度征收。這是因?yàn)樵谖覈?guó)，包括社會(huì)保障等在內(nèi)的很多事務(wù)都是以家庭為單位的。4．個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)設(shè)置更多減免條款。比如家庭購(gòu)買房屋、進(jìn)行裝修等大宗消費(fèi)就應(yīng)當(dāng)獲得稅收減免。有利于促進(jìn)消費(fèi)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)活力。

作者：崔倩單位：中央民族大學(xué)