導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇反舞弊調(diào)查的方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

職務(wù)舞弊類型

職務(wù)舞弊有很多種形式，但可以大致分為三種類型：資產(chǎn)侵占或挪用，和財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

資產(chǎn)侵占或挪用是指員工偷盜或者濫用公司資源。比較常見(jiàn)的資產(chǎn)侵占方式包括如下幾種：

（1） 濫用發(fā)票報(bào)銷虛假費(fèi)用；

（2） 侵占并倒賣公司資產(chǎn)（例如存貨或廢品）；

（3） 轉(zhuǎn)移所在公司的銷售收入到一家隱秘的公司；

（4） 偷取公司知識(shí)產(chǎn)權(quán)， 比如所有權(quán)數(shù)據(jù)或者客戶信息等。

與企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力和影響力的濫用有關(guān)，而且常常與賄賂和利益沖突連在一起。在法律上是刑事犯罪。公司一旦被發(fā)現(xiàn)行賄受賄，銷售狀況也會(huì)受損。而且更重要的一點(diǎn)是，客戶不愿意與一個(gè)以行賄而聞名的公司做生意而毀壞自己的名聲。

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指員工在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中故意錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)重大信息。這樣的例子包括：

（1） 記錄虛假銷售以增加收入；

（2） 夸大費(fèi)用科目以少繳稅；

（3） 夸大資產(chǎn)類科目（如銀行賬戶里的現(xiàn)金）以粉飾資產(chǎn)負(fù)債表。

在中國(guó)，發(fā)票通常被用來(lái)實(shí)施舞弊或者掩蓋賄賂。一種常見(jiàn)的舞弊手段就是用替票、固定金額發(fā)票，或者假發(fā)票來(lái)報(bào)銷虛假的公司費(fèi)用，比如餐費(fèi)、招待費(fèi)或交通費(fèi)。從報(bào)銷中獲取的現(xiàn)金可能被報(bào)銷人私吞，也可能被用來(lái)行賄。

某些發(fā)票舞弊的形式涉及第三方公司。比如，與第三方勾結(jié)虛開(kāi)發(fā)票的金額；利用旅行社作為付款中間人，虛開(kāi)會(huì)議的費(fèi)用；或者為了弄到“合法”發(fā)票，公司付錢(qián)給一個(gè)不提供實(shí)質(zhì)的顧問(wèn)。部分付給第三方的款項(xiàng)會(huì)以回扣的形式返回，這些“回扣”可能被用來(lái)行賄，可能進(jìn)入個(gè)人腰包，也可能被用來(lái)支付員工的賬下工資以逃避個(gè)人所得稅。

發(fā)票還通常被用做粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的工具。例如一個(gè)集團(tuán)中的多個(gè)子公司之間銷售的流轉(zhuǎn)。子公司A為一筆虛假的銷售開(kāi)具發(fā)票給子公司B；子公司B也開(kāi)具類似的發(fā)票給子公司C； C再開(kāi)具發(fā)票給A。在這個(gè)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生任何實(shí)物流轉(zhuǎn)。三家公司的銷售都被抬高了，但是卻沒(méi)有任何有實(shí)質(zhì)的銷售業(yè)務(wù)發(fā)生。

舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理8步法

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、商務(wù)電子化和管理信息化的快速發(fā)展，近年來(lái)暴露出的舞弊案件也呈上升趨勢(shì)，而一些重大舞弊事件給企業(yè)帶來(lái)的是經(jīng)濟(jì)與名譽(yù)上的雙重?fù)p失。為了減少舞弊的損失，企業(yè)應(yīng)該要 “防患于未然”，采取有效的措施來(lái)預(yù)防舞弊的發(fā)生?？刂骗h(huán)境不力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、控制活動(dòng)不當(dāng)，都是舞弊滋生的溫床。反之，一個(gè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行良好的反舞弊管理框架，不僅能夠使企業(yè)合理配置資源、提高經(jīng)營(yíng)效果和效率，而且更能對(duì)于企業(yè)降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)具有積極的作用。

普華永道推出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理8步法，為企業(yè)建立反舞弊管理框架提供了參考。具體來(lái)說(shuō)，這8步法是指：

第一，培養(yǎng)反舞弊意識(shí)，營(yíng)造反舞弊控制環(huán)境，包括建立高層管理基調(diào)、宣貫職業(yè)道德守則，以及將激勵(lì)約束機(jī)制與道德行為掛鉤等。除了長(zhǎng)期宣貫和培養(yǎng)誠(chéng)信的企業(yè)文化之外，企業(yè)還應(yīng)考慮強(qiáng)化董事會(huì)職能及完善法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。

第二，實(shí)施舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及識(shí)別的方法包括問(wèn)卷調(diào)查、訪談和研討會(huì)，以及對(duì)已知舞弊事件的分析等。在中國(guó)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，通過(guò)對(duì)公共記錄及媒體信息的搜索，對(duì)業(yè)務(wù)合作伙伴（如客戶、分銷商、供應(yīng)商等）及商業(yè)模式進(jìn)行盡職調(diào)查，從根源上評(píng)估在現(xiàn)有商業(yè)模式下可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如在中國(guó)很多行業(yè)需要通過(guò)第三方的分銷商來(lái)拓展銷售渠道，而第三方的分銷商又通常會(huì)在不同地域和渠道建立下一級(jí)的分銷網(wǎng)絡(luò)。因此評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)必須有全面完整的流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，著眼于整個(gè)分銷網(wǎng)絡(luò)， 包括對(duì)各個(gè)層級(jí)分銷商之間的貨物和單據(jù)流轉(zhuǎn)、IT系統(tǒng)支持、合約中的商業(yè)條款和非合約中的商務(wù)約定、分銷商和終端客戶的合約模式（返利、傭金，及各項(xiàng)渠道費(fèi)用等），以及合規(guī)遵循。

第三，識(shí)別針對(duì)舞弊熱點(diǎn)的內(nèi)部控制，評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)及運(yùn)行的有效性。最常見(jiàn)的此類控制活動(dòng)包括：正式的授權(quán)審批體系，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，資產(chǎn)安全控制制度（包括對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及保密信息的安全管理），以及敏感崗位的輪崗或強(qiáng)制休假安排等。然而即使存在上述控制，在評(píng)估的時(shí)候仍需考慮管理層是否通過(guò)一些不正當(dāng)手段來(lái)逾越該等控制，比如在中國(guó)通常有諸如濫用公章、簽訂陰陽(yáng)合同、篡改賬本記錄、直接修改系統(tǒng)文件等手段逾越控制。

第四，建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)自我評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)外部舉報(bào)等途徑，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控。一個(gè)獨(dú)立的、有效的內(nèi)部審計(jì)職能，作為預(yù)防舞弊的橋頭堡，可以協(xié)助管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)控體系進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督，并對(duì)潛在的舞弊行為進(jìn)行震懾。內(nèi)部審計(jì)在舞弊預(yù)防中所能發(fā)揮的作用與其在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的匯報(bào)關(guān)系和職責(zé)范圍密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)越獨(dú)立、職責(zé)范圍越廣，發(fā)揮的作用就越大。

第五，建立舞弊事件登記簿，對(duì)于已知的舞弊事件以及舉報(bào)事件，詳細(xì)記錄其經(jīng)過(guò)、影響及解決方案。對(duì)于這些事件進(jìn)行分析及評(píng)級(jí)，并及時(shí)向管理層及董事會(huì)報(bào)警，以便進(jìn)一步評(píng)估相關(guān)控制的有效性及適用性。

第六，定期進(jìn)行反舞弊培訓(xùn)，包括對(duì)董事會(huì)及總部和各分支機(jī)構(gòu)管理層的定期培訓(xùn)，新員工入職培訓(xùn)中關(guān)于企業(yè)文化、職業(yè)道德、利益沖突及舉報(bào)途徑等內(nèi)容的強(qiáng)化，以及對(duì)外部業(yè)務(wù)合作伙伴（如客戶、分銷商、供應(yīng)商等）的反舞弊相關(guān)培訓(xùn)等，確保內(nèi)外部人員對(duì)企業(yè)的反舞弊規(guī)定及內(nèi)控措施的了解。

第七，每年對(duì)反舞弊管理框架進(jìn)行回顧，評(píng)估現(xiàn)行的框架是否適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境變化， 結(jié)合以往發(fā)現(xiàn)的舞弊漏洞，識(shí)別對(duì)反舞弊管理框架的改進(jìn)機(jī)會(huì)。

第八，根據(jù)上一步驟的評(píng)估結(jié)果，對(duì)反舞弊管理框架進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚案倪M(jìn)，并就該變化取得董事會(huì)及管理層的審批。對(duì)框架的改變應(yīng)該以版本控制的方式進(jìn)行記錄，并及時(shí)向企業(yè)員工及外部相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)及溝通。

篇2

因此，研究上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊具有重要的理論和實(shí)踐意義：一是有助于改善上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，并促進(jìn)中國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。二是幫助企業(yè)加強(qiáng)自身管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。三是促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。四是有利于社會(huì)信用建設(shè)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。本文采取研究方法是規(guī)范研究，而實(shí)證研究作為支持。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊理論分析

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的概念

1977年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（ICAP）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義：舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告是一家公司或企業(yè)有意的錯(cuò)報(bào)自己的財(cái)務(wù)狀況或者遺漏可能對(duì)自己公司造成影響的重大事件。在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)錯(cuò)誤與舞弊》的準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，“舞弊”的定義指是會(huì)計(jì)報(bào)表不反映事實(shí)的故意行為。其中包括：第一種是偽造、變?cè)煊涗浕蛘邞{證的行為；第二種指的是侵占資產(chǎn)的行為；第三種是隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)的行為；第四種是指記錄虛假交易或者事項(xiàng)的行為；第五種是指蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策的行為。可以看出財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊包括除侵占資產(chǎn)以外的其他行為情況（挪用或者侵占資產(chǎn)是區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊的其他舞弊行為）。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的性質(zhì)

虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)表類型分為錯(cuò)誤和舞弊類型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)誤類型是指業(yè)務(wù)活動(dòng)的主觀的虛假陳述的無(wú)意識(shí)狀態(tài)，主觀上不想讓財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲反映業(yè)務(wù)狀況。這主要是因?yàn)榈唾|(zhì)量的會(huì)計(jì)人員造成的錯(cuò)誤、遺漏，如遺漏經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)政策的誤解；舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)表指的是虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表以達(dá)到特定經(jīng)濟(jì)目的，并有意識(shí)地偏離公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使虛假陳述的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是利益集團(tuán)或個(gè)人是深思熟慮的行動(dòng)，以便獲得經(jīng)濟(jì)利益，而損人自利的行為。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊類型及手段

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的類型

會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊分為粉飾利潤(rùn)表類型、粉飾財(cái)務(wù)狀況表類型；粉飾利潤(rùn)的方法有虛增利潤(rùn)、虛減利潤(rùn)以及巨額利潤(rùn)沖銷。粉飾財(cái)務(wù)狀況的手段最主要從操作公司的資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)粉飾的。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的手段

企業(yè)為了達(dá)到短期償債能力或配合其他科目，如調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的，通常使用應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付賬款賬戶。應(yīng)付賬款是企業(yè)的過(guò)程中正常運(yùn)行中，購(gòu)買(mǎi)材料，耗材等產(chǎn)品和服務(wù)，支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。在實(shí)踐中，具體的舞弊手法有：一是少計(jì)應(yīng)付賬款，隱瞞負(fù)債。二是不按事實(shí)列出應(yīng)付賬款，往高或者過(guò)低成本費(fèi)用。三是隱藏銷售收入。

其他應(yīng)付款企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是比較常見(jiàn)的一種，主要方法有：隱藏成本和核算民間借貸來(lái)掩蓋債務(wù)的性質(zhì)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的成因分析

舞弊三角理論的是舞弊的經(jīng)典理論，這是Albrecht在1995年提出，他是美國(guó)著名的反舞弊專家。三因素舞弊三角理論如下：壓力、機(jī)會(huì)、和借口（合理畫(huà)），舞弊只需要這三個(gè)因素，而之前的工作壓力可能是腐敗的原因。壓力、機(jī)會(huì)和合理化三因素都是是連續(xù)的，互相影響，但不是孤立的，也不能單獨(dú)的看待。

三、銀廣夏造假事件

（一）銀廣夏會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊原因分析

《財(cái)經(jīng)》2001年發(fā)表了“揭開(kāi)銀廣夏陷阱，”有權(quán)基于一些數(shù)據(jù)和事實(shí)的文章，發(fā)現(xiàn)了被遺棄的調(diào)查文章。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)調(diào)查及時(shí)組織力量，經(jīng)過(guò)一個(gè)月的調(diào)查，查取大量的違法事實(shí)，200多個(gè)文件。經(jīng)驗(yàn)證，1998年至2001年，累計(jì)虛構(gòu)銷售1049626000元，49453400元費(fèi)用少計(jì)，導(dǎo)致77156萬(wàn)元虛增利潤(rùn)。1998年，17761000元，1999年、2000和2001年上半年的利潤(rùn)虛高177818600元、567047400元和8940000人民幣，其中利潤(rùn)為實(shí)際損失5003萬(wàn)2元、49401000元和25571000元的。

1.公司治理制度不完善導(dǎo)致內(nèi)部人操縱會(huì)計(jì)信息。（1）銀廣夏巨大舞弊的情況下，被證明虛假財(cái)務(wù)編報(bào)會(huì)計(jì)信息，公司的內(nèi)部管理權(quán)過(guò)大，內(nèi)部會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性是不夠的。在銀廣夏案件，超過(guò)700萬(wàn)的虛構(gòu)公司豐厚的利潤(rùn)，證監(jiān)會(huì)確定主要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)和出售偽造文書(shū)合同，出口報(bào)關(guān)單證和如免稅的金融票據(jù)來(lái)獲得的。在最近的法庭參與審判銀廣夏有關(guān)人士，原天津廣夏（集團(tuán)）公司董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)董博聲稱別人慫恿下進(jìn)行舞弊，并在法庭上當(dāng)庭辨認(rèn)是原來(lái)的銀廣夏董事，首席財(cái)務(wù)官，總會(huì)計(jì)師丁功民指使的。

（2）獨(dú)立董事和監(jiān)事及其他如同虛設(shè)，內(nèi)部制度和監(jiān)督部分失去效用。銀廣夏破產(chǎn)舞弊，虛構(gòu)利潤(rùn)的巨大，事實(shí)上超過(guò)了大多數(shù)中國(guó)股市已經(jīng)觸違規(guī)行為。查視銀廣夏破產(chǎn)前的2001年度報(bào)告，證監(jiān)會(huì)發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)也沒(méi)有異議。根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查，可以找到大量的證據(jù)證明證監(jiān)會(huì)的明顯過(guò)失：如果銀廣夏破產(chǎn)在1999年和2000年年度報(bào)告披露1999年確認(rèn)公司募集了超過(guò)3億元的基金已經(jīng)投資承諾分配分配的基金項(xiàng)目，但根據(jù)驗(yàn)證實(shí)際的投資只有1.78億元，和其他由銀廣夏董事局及其控股子公司占用及挪借，其中有1200萬(wàn)元被用于支付董事會(huì)費(fèi)用的。再一次，在2000年年度報(bào)告披露內(nèi)容銀廣夏破產(chǎn)超臨界萃取設(shè)備價(jià)值4351萬(wàn)元作為投資。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度存在缺陷。雖然中國(guó)一直強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)原則及相關(guān)法律法規(guī)，但實(shí)際情況比制度安排多了更多來(lái)影響的獨(dú)立性。據(jù)了解中天勤注冊(cè)只有為200萬(wàn)元的資金，即使中天勤遭受的最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)制裁，這與其年收入利潤(rùn)超過(guò)6000萬(wàn)元相比，這是沒(méi)有什么可失去的，不直接參與14銀廣夏審計(jì)合伙人立可以即以避免其收入來(lái)源的來(lái)避免責(zé)任責(zé)任。可見(jiàn)其低風(fēng)險(xiǎn)。而因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)是非常低的，更多的是要關(guān)注的項(xiàng)目合作伙伴的巨大利益向上提上拉，而不做業(yè)務(wù)。

其次，在整個(gè)行業(yè)人員素質(zhì)上，專業(yè)水平低、經(jīng)驗(yàn)不足及缺乏職業(yè)道德觀。在銀廣夏的虛假事實(shí)中，天津廣夏提供的海關(guān)報(bào)關(guān)單上，所有“出口商品編號(hào)”的商品都是空白。違反了報(bào)關(guān)單的基本知識(shí)，如果按常識(shí)進(jìn)行貿(mào)易報(bào)關(guān)，是可以發(fā)現(xiàn)的，它但可能不會(huì)引起中天勤審計(jì)人們的注意。關(guān)聯(lián)交易上，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，銀廣夏不能抵消子公司之間的關(guān)聯(lián)交易，未按協(xié)議合并子公司的股權(quán)比例。據(jù)調(diào)查，有多達(dá)26家控股公司的一些關(guān)聯(lián)交易未合并報(bào)表，涉及1.5億元以上的關(guān)聯(lián)款，銀廣夏因此巨額虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。

除此之外，證券監(jiān)管低效，進(jìn)一步助長(zhǎng)了違規(guī)造假行為的蔓延。許多研究者并不完全信任銀廣夏證券，也不認(rèn)為可以將錢(qián)投資進(jìn)這個(gè)股票，相反的證券監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有懷疑過(guò)銀廣夏證券。另幾個(gè)例子是銀廣夏事發(fā)之前暴露的湖北康賽，中科創(chuàng)業(yè)、鄭百文事件、黎明股份分公司的業(yè)務(wù)暴露出來(lái)的事件，甚至普通人也可以看到明顯的違規(guī)炒作，但未能獲得監(jiān)管部門(mén)的注意。因此檢查出這一系列問(wèn)題反映了一個(gè)事實(shí)：中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)的監(jiān)管離法律要求的法定管理的機(jī)制監(jiān)管要求距離太遠(yuǎn)。我們可以說(shuō)，舞弊蔓延和升級(jí)，近年來(lái)大量事件的出現(xiàn)對(duì)股市舞弊現(xiàn)象也與證券監(jiān)管無(wú)力的有關(guān)系。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表的一般預(yù)警信號(hào)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊預(yù)警信號(hào)分析

1.銷售的一般舞弊的預(yù)警跡象包括：分析性復(fù)核表明對(duì)外部報(bào)告收入過(guò)高，以及過(guò)低的銷售退回、折扣，顯然未計(jì)提足夠的壞賬準(zhǔn)備。在對(duì)外財(cái)報(bào)表，現(xiàn)金的比例已顯著偏低；增加的應(yīng)收賬款幅度比收入的增長(zhǎng)幅度高。

2.銷售成本舞弊的常見(jiàn)危險(xiǎn)的標(biāo)志包括：分析性復(fù)核表明對(duì)外部報(bào)告的銷售成本過(guò)低或降幅打，購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)折扣高、期末存貨余額過(guò)高或增長(zhǎng)幅度過(guò)高，庫(kù)存和銷售的成本相關(guān)的交易是不完整的，并記錄在及時(shí)，或在交易中，會(huì)計(jì)期間和明顯不當(dāng)分類和記錄的。

3.負(fù)債和費(fèi)用的舞弊常見(jiàn)危險(xiǎn)的信號(hào)包括：期后事項(xiàng)分析表明，下一會(huì)計(jì)期間的所支付的負(fù)債金額都在資產(chǎn)負(fù)債表日的已經(jīng)存在，但不會(huì)被記錄；庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)過(guò)數(shù)大于存貨會(huì)計(jì)記錄；和出庫(kù)記錄表明有期末驗(yàn)收入庫(kù)期末存貨的，但采購(gòu)部門(mén)未能提供購(gòu)買(mǎi)發(fā)票。

4.資產(chǎn)舞弊的常見(jiàn)危險(xiǎn)的標(biāo)志包括：缺乏正當(dāng)理由的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估變化記錄價(jià)值調(diào)整入賬；頻繁更換的非貨幣性資產(chǎn)；重大資產(chǎn)剝離；在建工程和無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)并列入研發(fā)費(fèi)用或廣告和促銷費(fèi)用。

五、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的防范對(duì)策

（一）針對(duì)緩解舞弊動(dòng)機(jī)提出的對(duì)策

我們因?yàn)橹袊?guó)法律規(guī)定和會(huì)計(jì)制度規(guī)定而導(dǎo)致引起的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。有以下的情況：在會(huì)計(jì)計(jì)量上的利潤(rùn)和資產(chǎn)決定著凈資產(chǎn)收益率受到，而舞弊的動(dòng)機(jī)也必將受到這兩個(gè)因素的影響。在這兩個(gè)因素里，利潤(rùn)和資產(chǎn)的相關(guān)的產(chǎn)物都有人為主觀的影響，這些影響是深刻的，所以利潤(rùn)和資產(chǎn)往往會(huì)被人們拿來(lái)進(jìn)行操縱。從消除舞弊動(dòng)機(jī)方面講，我們可以通過(guò)抑制著兩方面的因素來(lái)緩解舞弊的動(dòng)機(jī)。

（二）針對(duì)減少舞弊機(jī)會(huì)提出的對(duì)策

企業(yè)對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表是讓外界了解和認(rèn)識(shí)這個(gè)企業(yè)的重要方式。而對(duì)外披露也是一個(gè)紐帶將企業(yè)與相關(guān)利益人之間聯(lián)系起來(lái)，以此達(dá)到完善證券和資本市場(chǎng)，增強(qiáng)資本市場(chǎng)資源的調(diào)整和協(xié)作配置，這些有益之處是靠財(cái)務(wù)信息披露所起作用的。相反的是在現(xiàn)實(shí)中，證券市場(chǎng)里的上市公司，企圖以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)掩蓋許多企業(yè)真實(shí)信息和情況。鑒于此，為了可以使信息披露的真實(shí)，令經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用。保護(hù)中小投資者和其他相關(guān)利益者的自身利益，在證券市場(chǎng)發(fā)行股票的公司應(yīng)該層層減少舞弊的機(jī)會(huì)，已保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)準(zhǔn)確的。

1.上市公司層面。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的根本原因是上市公司內(nèi)部，從根本上控制了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，加強(qiáng)公司治理是問(wèn)題的根源所在?？梢詮母纳乒蓹?quán)結(jié)構(gòu)解決股權(quán)分置問(wèn)題和完善公司治理結(jié)構(gòu)方面著手。

2.社會(huì)監(jiān)督層面。因?yàn)樯鐣?huì)監(jiān)督深刻影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系，所以我們應(yīng)從社會(huì)監(jiān)督層面來(lái)減少舞弊的機(jī)會(huì)。例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)和公允客觀地對(duì)報(bào)告的真實(shí)，并且合法、公正的發(fā)表意見(jiàn)。例如：一是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換機(jī)制，二是改善審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)；三是完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式等方面去加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。

3.政府監(jiān)管層面。（1）完善政府的監(jiān)管制度。加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的政府監(jiān)管，是股票上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的預(yù)防和治療的重要手段。然而，由于諸多原因的存在，政府監(jiān)管體系不是很順利，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，因此，股票上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范與治理必須是完善政府監(jiān)管。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的政府監(jiān)管。目前會(huì)計(jì)公司財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督部門(mén)，審計(jì)部門(mén)，證券監(jiān)管當(dāng)局。對(duì)于財(cái)政部門(mén)和審計(jì)等部門(mén)監(jiān)督在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這是不正常的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展勢(shì)必會(huì)受到不利影響。因此，國(guó)家應(yīng)該盡快地明確財(cái)政部門(mén)，審計(jì)部門(mén)只能有一會(huì)計(jì)師事務(wù)所履行監(jiān)督職責(zé)，而并不是同時(shí)所有的監(jiān)管會(huì)計(jì)事務(wù)所。

（3）使政府監(jiān)管部門(mén)要充分履行自己的職責(zé)，而且還需要建立社會(huì)評(píng)價(jià)和問(wèn)責(zé)制和政府規(guī)制行為的約束機(jī)制。所謂的政府監(jiān)管行為的約束是指有一個(gè)社會(huì)的社會(huì)評(píng)價(jià)和問(wèn)責(zé)機(jī)制（民主）審查機(jī)制（如社會(huì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的專家，代表和政協(xié)委員，公眾和其他成分的政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查）和政府監(jiān)管部門(mén)承擔(dān)其后果的制度安排，監(jiān)管行為的責(zé)任。這一機(jī)制的建立是消除官僚主義和防止私人濫用公共權(quán)利、實(shí)現(xiàn)科學(xué)和政府監(jiān)管，提高政府監(jiān)管效率的重要措施。

（4）健全有關(guān)控制舞弊法律制度。因?yàn)榉蓞f(xié)助規(guī)范市場(chǎng)活動(dòng)和調(diào)整市場(chǎng)行為，而法制經(jīng)濟(jì)就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在法律以及它的體系約束和制定真人們的權(quán)利和義務(wù)，我們可以從中不斷引導(dǎo)著從業(yè)者的行為，按照法律所約束下來(lái)劃分和承擔(dān)個(gè)人責(zé)任或過(guò)失。由于市場(chǎng)體制不夠完善，同時(shí)個(gè)人道德觀念的不足，法律就會(huì)成為一種在短時(shí)間內(nèi)最規(guī)范最有效可以劃分和確定追究責(zé)任而控制減少財(cái)務(wù)舞弊的一針見(jiàn)血方式。

六、結(jié)論

篇3

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)舞弊;經(jīng)驗(yàn)識(shí)別法;數(shù)據(jù)挖掘識(shí)別法;上市公司

一、會(huì)計(jì)舞弊模式

(一)確認(rèn)不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用

美國(guó)國(guó)會(huì)審計(jì)總署2002年10月公布的一份報(bào)告表明,在眾多會(huì)計(jì)舞弊手法中,由收入和費(fèi)用的確認(rèn)金額、時(shí)間而引起的財(cái)務(wù)報(bào)告重復(fù)次數(shù)占總數(shù)的50%以上,而費(fèi)用舞弊由于風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、隱蔽性好,尤其得到造假者的青睞。

主要的舞弊手段及案例如下:

1.提前確認(rèn)收入。上市公司將尚不符合收入確認(rèn)準(zhǔn)則的收入提前確認(rèn);或者是在12月份虛開(kāi)發(fā)票,第二年在以質(zhì)量不合格等原因退貨沖回;較高明的做法是,借助于與第三方簽訂“賣斷”收益權(quán)的協(xié)議,提前確認(rèn)收入,從而虛增本年利潤(rùn)。例如,2000年4月桂林集琦藥業(yè)股份有限公司向桂林漓江房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)值1757.09萬(wàn)元的固定資產(chǎn);在所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移、貨款尚未收到的情況下,確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷售收入1757.09萬(wàn)元,同時(shí)確認(rèn)利潤(rùn)433.6萬(wàn)元。

2.遞延確認(rèn)收入。上市公司推遲確認(rèn)經(jīng)營(yíng)較好年度的收入以平滑利潤(rùn),也有公司把應(yīng)確認(rèn)的收入推遲到下一年以提高下一年度的利潤(rùn)。例如,東方鍋爐1996—1998年連續(xù)將土年的銷售收入推遲到下年確認(rèn),虛增利潤(rùn)以達(dá)到包裝上市的目的;又如,某公司1998年底長(zhǎng)期投資1.78億元收益遞延至1999年確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)1999年凈利潤(rùn)10229萬(wàn)元的目標(biāo)。

3.提前確認(rèn)費(fèi)用。上市公司將有可能在以后期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),以提高以后年度的盈利水平。例如,S*ST磁卡于2000年提前確認(rèn)了成本費(fèi)用。

4.遞延確認(rèn)費(fèi)用。上市公司本期己實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失暫不確認(rèn)以提高當(dāng)期盈利水平。例如,渤海集團(tuán)股份有限公司于1993年兼并濟(jì)南火柴廠時(shí)產(chǎn)生的欠工行的債務(wù)問(wèn)題,在“免二減三”政策未得到銀行批準(zhǔn)且與銀行就此發(fā)生訴訟的情況卜,公司未計(jì)提1996—1998年的半年息,導(dǎo)致這三年年度財(cái)務(wù)報(bào)告存有虛假。1999年渤海集團(tuán)補(bǔ)提了此筆貸款1996、1997、1998年三年的半年息,合計(jì)190.3萬(wàn)元。

(二)利用不恰當(dāng)費(fèi)用資本化

將當(dāng)期費(fèi)用支出作為資本支出不但隱蔽性好,而且可以得到“一石二鳥(niǎo)”的效果,既可以虛增利潤(rùn)、虛增資產(chǎn),又可以讓投資者以為該企業(yè)具有良好的發(fā)展趨勢(shì)。例如,豐樂(lè)種業(yè)2002年以日常管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用虛構(gòu)雜交水稻項(xiàng)目在建工程246萬(wàn)元,虛構(gòu)棉花油菜項(xiàng)目在建土程306萬(wàn)元,總計(jì)虛增在建工程552萬(wàn)元。

(三)利用不計(jì)或少計(jì)已經(jīng)發(fā)生的虧損。

當(dāng)一些上市公司投資回報(bào)率不高、利潤(rùn)下降時(shí),就有可能采用這種方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。例如,數(shù)碼測(cè)繪2001年對(duì)難以收回的長(zhǎng)期不良資產(chǎn)未計(jì)提壞賬,對(duì)已經(jīng)損失的存貨未計(jì)提必要的跌價(jià)準(zhǔn)備,將已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用掛在其他應(yīng)收款中,而未按規(guī)定計(jì)入損益,從而虛增當(dāng)年利潤(rùn)。

(四)利用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

1.改變折舊政策。折舊政策包括折舊年限和折舊方法兩個(gè)因素,其中折舊年限的確定需要人為估計(jì),所以具有一定的彈性;折舊方法的選擇需要依據(jù)資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式,但是實(shí)現(xiàn)方式的概念比較模糊,所以給企業(yè)舞弊提供了一定空間。例如,深紡織2003年在未有正當(dāng)理由的情況下,將原來(lái)對(duì)紡織類機(jī)器設(shè)備的折舊年限由10年增至14年,使公司當(dāng)年增加凈利195.27萬(wàn)元。

2.合并政策的變更。上市公司通過(guò)在原合并范圍的基礎(chǔ)上減少虧損或盈利差的子公司,增加盈利能力強(qiáng)的子公司等方式提升合并利潤(rùn),以達(dá)到舞弊的目的。同時(shí)還采用規(guī)避披露的政策,以避免被發(fā)現(xiàn)。

3.壞賬損失核算方法的變更。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、余額百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等,準(zhǔn)則中規(guī)定不得隨意變更其計(jì)提方法和比例,但是沒(méi)對(duì)“隨意”二字下具體定義,到底一年內(nèi)變更一次叫“隨意”還是一年內(nèi)變更兩次叫“隨意”,而且壞賬計(jì)提比例的確定也需要職業(yè)判斷,因此給企業(yè)舞弊提供了一定空間。

二、經(jīng)驗(yàn)識(shí)別法

(一)基本層面分析法

上市公司的基本層面分析包括宏觀經(jīng)濟(jì)分析、行業(yè)現(xiàn)狀和前景分析、公司所在行業(yè)的位置、公司的市場(chǎng)份額和聲望、公司高級(jí)管理人員的經(jīng)營(yíng)管理能力和經(jīng)營(yíng)理念、公司的經(jīng)營(yíng)策略、公司的組織結(jié)構(gòu)等等,在新審計(jì)準(zhǔn)則中也重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)單位極其環(huán)境了解的必要性。

上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息與這些基本層面是息息相關(guān)的,當(dāng)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與對(duì)這些層面的分析結(jié)果相背離時(shí),應(yīng)該將其列為調(diào)查分析的重點(diǎn)。當(dāng)公司發(fā)生舞弊行為時(shí),它在這些層面會(huì)表現(xiàn)出一定的特征,本文第二部分已對(duì)舞弊方式已經(jīng)進(jìn)行了具體列示,在運(yùn)用基本層面分析法時(shí)可以作為參考。

(二)審計(jì)意見(jiàn)分析法

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告加以分析,也是識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的一個(gè)重要途徑。分析審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)關(guān)注審計(jì)報(bào)告中所反映的意見(jiàn)類型,因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)類型直接反映了財(cái)務(wù)報(bào)告是否存在舞弊及其嚴(yán)重程度。截至2006年4月30日,1456家上市公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類型為:標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)1307家,占所審計(jì)上市公司的89.77%:非標(biāo)意見(jiàn)149家,占所審計(jì)上市公司的10.23%。在非標(biāo)意見(jiàn)中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告85家,保留審計(jì)意見(jiàn)35家,無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告29家。這表明在目前的證券市場(chǎng)上上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題十分嚴(yán)重。

(三)剔除法

1.不良資產(chǎn)剔除法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的不良資產(chǎn)除了包括待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目外,還包括可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目,如三年以上的應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等。不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用,一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較,如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn),既說(shuō)明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題,也可能表明企業(yè)在過(guò)去幾年因人為夸大利潤(rùn)而形成“資產(chǎn)泡沫”;將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增加幅度與當(dāng)期的利潤(rùn)總額和利潤(rùn)增加幅度比較,如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過(guò)利潤(rùn)總額的增加額及增加幅度,說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)表有“水分”。

2.關(guān)聯(lián)交易剔除法。關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額從利潤(rùn)表中予以剔除,將從關(guān)聯(lián)方所得的資產(chǎn)贈(zèng)予事項(xiàng)產(chǎn)生的資本公積從資產(chǎn)負(fù)債表中予以剔除。通過(guò)上述剔除,可以真實(shí)地了解一個(gè)上市公司的實(shí)際盈利能力,自身獲取利潤(rùn)能力的強(qiáng)弱,判斷該公司的盈利在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè),從而判斷其盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定等。

3.異常利潤(rùn)剔除法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的異常利潤(rùn)剔除法是指將投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從上市公司的利潤(rùn)表中予以剔除,以分析和評(píng)價(jià)異常利潤(rùn)是否對(duì)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)過(guò)大,客觀地判斷和評(píng)價(jià)上市公司盈利能力的高低和利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性,是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)力的主業(yè)。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組、非貨幣易等手段調(diào)節(jié)利潤(rùn),所產(chǎn)生的利潤(rùn)主要通過(guò)這些科目體現(xiàn),此時(shí),運(yùn)用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊將特別有效。

三、數(shù)據(jù)挖掘方式識(shí)別

(一)數(shù)據(jù)挖掘方式的優(yōu)勢(shì)

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)就是針對(duì)日益龐大的電子數(shù)據(jù)應(yīng)運(yùn)而生的一種新型信息處理技術(shù)。它一般采取排出人為因素而通過(guò)自動(dòng)的方式來(lái)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中新的、隱藏的或不可預(yù)見(jiàn)的模式的活動(dòng)。這些模式指隱藏在大型數(shù)據(jù)庫(kù)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)或其他大量信息存儲(chǔ)中的知識(shí)。它是在對(duì)數(shù)據(jù)集全面而深刻認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,對(duì)數(shù)據(jù)內(nèi)在和本質(zhì)的高度抽象與概括,也是對(duì)數(shù)據(jù)從理性認(rèn)識(shí)到感性認(rèn)識(shí)的升華。所以把數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的識(shí)別很有必要也非常緊迫。

數(shù)據(jù)挖掘是一種集成的技術(shù),融合了三個(gè)學(xué)科的技術(shù),即數(shù)理統(tǒng)計(jì)、人工智能和計(jì)算機(jī),使它具有單一技術(shù)所無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。傳統(tǒng)的技術(shù)方法多是先從經(jīng)濟(jì)含義上去構(gòu)造指標(biāo)或者是構(gòu)造模型,然后再代入數(shù)據(jù)得出結(jié)果,這是從一般到特殊的演繹過(guò)程,需要許多前提假設(shè)并且受諸多主觀因素的影響。數(shù)據(jù)挖掘是用數(shù)據(jù)來(lái)產(chǎn)生模型,再用數(shù)據(jù)去檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?模型的構(gòu)造是從特殊到一般的歸納過(guò)程,這就擺脫了前提假設(shè)的束縛和主觀因素的干擾,其結(jié)果更加真實(shí)、客觀。

(二)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘識(shí)別舞弊的流程

1.數(shù)據(jù)抽樣(Sample)。會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜腋鶕?jù)積累的經(jīng)驗(yàn)從數(shù)據(jù)庫(kù)中提煉出與舞弊識(shí)別相關(guān)的樣本數(shù)據(jù)子集,而不是動(dòng)用全部企業(yè)數(shù)據(jù),這樣可以減少數(shù)據(jù)處理量,節(jié)省系統(tǒng)資源。

2.數(shù)據(jù)探索(Explore)。當(dāng)我們拿到了樣本數(shù)據(jù)以后,它是否達(dá)到我們?cè)瓉?lái)設(shè)想的要求;其中有沒(méi)有什么明顯的規(guī)律和趨勢(shì);有沒(méi)有出現(xiàn)從未設(shè)想過(guò)的數(shù)據(jù)狀態(tài);因素之間有什么相關(guān)性:可以區(qū)分成為怎樣的一些類別等,這都是要數(shù)據(jù)探索的內(nèi)容。

3.數(shù)據(jù)調(diào)整(Modify)。數(shù)據(jù)挖掘人員通過(guò)與專家的溝通,對(duì)所提煉數(shù)據(jù)進(jìn)一步理解,在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行逐步分類、篩選,按照對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)挖掘過(guò)程的認(rèn)一識(shí)組合或生成新的變量,以體現(xiàn)對(duì)狀態(tài)的有效描述。

4.建立模型(Model)。數(shù)據(jù)挖掘人員建立挖掘模型,會(huì)計(jì)專家通過(guò)與數(shù)據(jù)挖掘人員的溝通來(lái)了解模型并加以確認(rèn)。

5.模型的分析與評(píng)價(jià)(Assess)。會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜以诶斫馔诰蚰Ｐ偷幕A(chǔ)上,對(duì)模型的識(shí)別效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。在整個(gè)應(yīng)用過(guò)程模型中專家與數(shù)據(jù)挖掘人員之間的溝通是很重要的,會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)＜蚁驍?shù)據(jù)挖掘人員提出和解釋需求,數(shù)據(jù)挖掘人員據(jù)此構(gòu)建識(shí)別模型并由專家分析評(píng)價(jià)模型的識(shí)別效果,以此循環(huán)反復(fù),直至制定出有效的于挖掘方案。

篇4

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；銷售；收款；內(nèi)部控制

一、公司銷售與收款內(nèi)部控制的原則與目標(biāo)

1.公司銷售與收款內(nèi)部控制目標(biāo)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

銷售業(yè)務(wù)是指公司圍繞銷售產(chǎn)品或勞務(wù)等發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，建立和完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的管理制度和方法，采取有效控制措施，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷售目標(biāo)。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制目標(biāo)包括：（1）完成年度預(yù)售（銷售）收入預(yù)算指標(biāo)；（2）保證公司經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)聲譽(yù)不受損害和股東權(quán)益最大化。在銷售與收款環(huán)節(jié)，保證資產(chǎn)安全，防范銷售舞弊行為。（3）銷售業(yè)務(wù)真實(shí)合法，會(huì)計(jì)記錄符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

2.公司銷售與收款內(nèi)部控制原則

內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵守的基本方針，因此，銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要遵守以下原則：

（1）全面性原則。從內(nèi)部控制定義理解，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，也是全體員工參與的過(guò)程。同樣，銷售與收款環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)涵蓋銷售收款各相關(guān)崗位，全面性才能得到體現(xiàn)。

（2）重要性原則。根據(jù)內(nèi)部控制定義來(lái)說(shuō)，重要性要從業(yè)務(wù)的性質(zhì)和金額兩方面判斷。例如，銷售與收款環(huán)節(jié)中發(fā)生的舞弊行為，從金額來(lái)看不一定重要，但從性質(zhì)上判斷一定是重要的。

（3）制衡性原則。制衡性是對(duì)不相容崗位、職務(wù)的分工和必要的相互監(jiān)督、相互制約來(lái)體現(xiàn)其有效性。

（4）適用性原則。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，與時(shí)俱進(jìn)，量身定做，既有切實(shí)可行的內(nèi)外部相結(jié)合的控制制度，防止舞弊行為，又可及時(shí)回籠資金。

（5）成本效益原則。公司要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)并考慮成本原則，力求以最小合理控制成本，通過(guò)科學(xué)管理達(dá)到最佳控制效果。

二、XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制舞弊案例

XYZ公司的A某，最近被公安機(jī)關(guān)刑事拘留。經(jīng)初步調(diào)查核實(shí)，犯罪嫌疑人A某，在一年多時(shí)間里，利用XYZ公司管理層在項(xiàng)目后期，放松管理；公司相關(guān)員工對(duì)票據(jù)、印章職責(zé)不清，保管制度形同虛設(shè)；在銷售業(yè)務(wù)中，A某趁機(jī)“身兼數(shù)職”，一方面違法開(kāi)具銷售發(fā)票、簽訂虛假銷售合同、私蓋印章、完成了網(wǎng)上備案登記，涉案金額巨大；另一方面，將購(gòu)房人支付房款悉數(shù)劃入其個(gè)人銀行賬戶。A某這種行為不僅導(dǎo)致XYZ公司蒙受極大公司聲譽(yù)與權(quán)益的損害，而且在社會(huì)上造成極壞影響。

2.XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在問(wèn)題及分析

在內(nèi)部環(huán)境方面控制方面，XYZ公司存在的問(wèn)題包括：管理層在項(xiàng)目后期，放松管理，執(zhí)行不力；內(nèi)部審計(jì)枉擔(dān)虛名，疏于監(jiān)管；員工素質(zhì)存在差異，選拔不嚴(yán)；員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。從XYZ公司內(nèi)控制度中暴露的薄弱環(huán)節(jié)，反映出不良的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，XYZ公司沒(méi)有形成良好內(nèi)部控制文化，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱；其次，內(nèi)部控制說(shuō)到底是有人參與實(shí)施并容易受人為因素的影響，XYZ公司員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、員工調(diào)動(dòng)平凡、宣傳學(xué)習(xí)不夠等，導(dǎo)致影響經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的狀況屢見(jiàn)不鮮甚至發(fā)生銷售舞弊行為；最后，XYZ公司沒(méi)有處理好公司的發(fā)展戰(zhàn)略與銷售目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，在追求經(jīng)濟(jì)效益同時(shí)，無(wú)視內(nèi)控制度中的合法合規(guī)控制，違規(guī)操作，終究自食其果，損失慘重。

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等方面，XYZ公司在面臨國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的多項(xiàng)調(diào)控政策出臺(tái)，加之同質(zhì)性產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)性，一定程度上造成一線銷售人員的業(yè)績(jī)壓力，不規(guī)范操作、提供虛假信息的銷售行為，造成XYZ公司合同風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有顯見(jiàn)。

在不相容崗位和職務(wù)分離控制方面，XYZ公司A 某，把理應(yīng)是收取房款的財(cái)務(wù)職責(zé)，擅自與銷售工作一起，一并由本人一手經(jīng)辦，擅自開(kāi)具銷售發(fā)票、私蓋印章，把購(gòu)房人實(shí)際支付的房款悉數(shù)直接劃入A某個(gè)人銀行賬戶，造成同一部門(mén)和人員經(jīng)辦整個(gè)銷售收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程，同時(shí)也違背了銷售人員不得接觸現(xiàn)款的規(guī)定。

在授權(quán)審批控制方面，XYZ公司A某，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)審批的程序環(huán)節(jié)，擅自制定銷售價(jià)格和付款政策、擅自簽訂虛假銷售合同，私蓋印章、擅自出售XYZ公司的產(chǎn)品，從中牟取不法利益。

在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面，財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)接交工作沒(méi)有嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，發(fā)票、印章保管，相同虛設(shè)，相關(guān)人員崗位職責(zé)不清，關(guān)鍵崗位人員專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德修養(yǎng)差，為銷售人員舞弊創(chuàng)造了便利條件。

在信息與溝通方面，首先，溝通不夠，信息不暢。XYZ財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，在向管理層匯報(bào)后，沒(méi)有引起管理層警覺(jué)情況下，也沒(méi)有及時(shí)向治理層報(bào)告。管理層則認(rèn)為工作的偶而疏或而敷衍了之，造成小問(wèn)題不斷惡化最終給公司帶來(lái)惡劣的結(jié)果；其次，沒(méi)有建立反舞弊機(jī)制，對(duì)銷售收款環(huán)節(jié)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，沒(méi)有建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，把舞弊行為控制在萌芽狀態(tài)。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，XYZ公司每年由母公司聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方，對(duì)XYZ公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，作為日常監(jiān)督的主要手段，但也存在諸多盲區(qū)，如對(duì)銷售隊(duì)伍的疏于專業(yè)管理、日常監(jiān)督走形式、多年不變，監(jiān)督不嚴(yán)、存在檢查只是上級(jí)布置，下級(jí)應(yīng)付，XYZ公司被動(dòng)、消極接受監(jiān)督，也不能主動(dòng)、及時(shí)去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；對(duì)房地產(chǎn)公司關(guān)鍵崗位員工的流動(dòng)性較大的特點(diǎn)，忽視關(guān)鍵崗位的離職前針對(duì)性專項(xiàng)檢查。

三、完善XYZ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的對(duì)策

XYZ公司只有把內(nèi)部控制制度滲透于公司整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之中，才能防范銷售過(guò)程中舞弊行為，上述案例好分析，反映出XYZ公司內(nèi)部控制銷售與收款環(huán)節(jié)較為薄弱，究其原因，XYZ公司內(nèi)部控制制度不夠完善、監(jiān)督不力。XYZ公司必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，采取有效措施加以改進(jìn)。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的內(nèi)部環(huán)境類指引和控制手段類指引，對(duì)XYZ公司在銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)存在問(wèn)題提出相應(yīng)改進(jìn)的對(duì)策。

1.把創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境落實(shí)到實(shí)處

（1）房地產(chǎn)行業(yè)特別是作為最基層項(xiàng)目公司，要結(jié)合實(shí)際情況，創(chuàng)建并逐步完善公司的治理結(jié)構(gòu)，這是公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。要改變以往對(duì)干部政績(jī)、員工業(yè)績(jī)考核中，以目標(biāo)利潤(rùn)完成情況為重要依據(jù)，缺乏其他相關(guān)的綜合考察，對(duì)疏于管理、制度不嚴(yán)、執(zhí)行不力出現(xiàn)舞弊行為，在年度考核中，實(shí)行一票否決制 ，保證內(nèi)部控制制度在公司上下一以貫之的實(shí)施，保證公司目標(biāo)的穩(wěn)健實(shí)現(xiàn)，消除潛在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（2）重視對(duì)員工的培養(yǎng)和選拔，在人員使用上，賦予每個(gè)員工適當(dāng)職務(wù)時(shí)，要規(guī)定相應(yīng)的職責(zé)，使其知道自己的職責(zé)所在。同時(shí)，堅(jiān)決調(diào)離不稱職的員工。

（3）形成良好內(nèi)部控制文化。提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和社會(huì)道德，建立正確的價(jià)值觀，公司高管、董事要率先垂范，避免出現(xiàn)舞弊行為的漏洞。

2.設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，構(gòu)建系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與應(yīng)對(duì)體系

（1）XYZ公司要保證風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、監(jiān)督、改進(jìn)等工作的順利實(shí)施，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。面對(duì)復(fù)雜多變房地產(chǎn)市場(chǎng)，房?jī)r(jià)漲跌起伏難測(cè)、同業(yè)差異競(jìng)爭(zhēng)加劇，這是市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。XYZ公司要加強(qiáng)突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的預(yù)案，把遇到意外風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)影響降到可控范圍內(nèi)，防范于未然。

（2）通過(guò)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等手段，對(duì)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)、提高他們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、監(jiān)測(cè)和控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力；對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，形成能夠持續(xù)糾正風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制體系。

（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制。從日常業(yè)務(wù)做起，按規(guī)定的業(yè)務(wù)流程，反映公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有效防范操作風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

（1）明確個(gè)人崗位分工，堅(jiān)持不相容的職務(wù)分設(shè)。在實(shí)際業(yè)務(wù)操中，授權(quán)、交易、記錄、管理有明確劃分，業(yè)務(wù)經(jīng)辦、合同簽訂、開(kāi)具發(fā)票、房款收回等這些重要環(huán)節(jié)，均應(yīng)由不同崗位負(fù)責(zé)，各環(huán)節(jié)的審批與具體執(zhí)行也相互分離，做到各司其職、互相牽制。

（2）嚴(yán)格授權(quán)審批制度。各級(jí)管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使相應(yīng)職權(quán)，經(jīng)辦人必須在授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)辦各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，防止越權(quán)交易行為。

（3）明晰責(zé)任關(guān)系，嚴(yán)格執(zhí)行工作移交手續(xù)。明確本人的工作職責(zé)，發(fā)生問(wèn)題，承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；獎(jiǎng)懲分明，可以調(diào)動(dòng)員工積極性。

（4）理順?shù)N售收款循環(huán)的流程。銷售合同簽訂由銷售業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)簽、核對(duì)與價(jià)目表是否相符、付款方式是否符合相關(guān)規(guī)定，由銷售部門(mén)負(fù)責(zé)人簽訂、財(cái)務(wù)部門(mén)留存一份，作為向客戶開(kāi)具銷售發(fā)票和業(yè)務(wù)結(jié)算的依據(jù)。

（5）加強(qiáng)收款業(yè)務(wù)控制。包括：①XYZ公司在銷售實(shí)現(xiàn)后應(yīng)及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，公司應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬。②銷售人員避免接觸銷售現(xiàn)款，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)專職人員辦理，如實(shí)入賬。③公司應(yīng)當(dāng)定期對(duì)與客戶往來(lái)業(yè)務(wù)用函證方式核對(duì)，如有不符，查明原因，及時(shí)處理 。

4.加強(qiáng)信息與溝通

（1）房地產(chǎn)行業(yè)是個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，XYZ必須建立及時(shí)有效的信息溝通系統(tǒng)。對(duì)于重要的信息，必須及時(shí)遞交董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東會(huì)。

（2）XYZ公司要建立反舞弊機(jī)制。在紀(jì)律檢查委員會(huì)下設(shè)反舞弊辦公室，公開(kāi)舉報(bào)熱線、公開(kāi)電子郵箱、接待工作，接受來(lái)自公司內(nèi)外舉報(bào)，對(duì)客戶及員工的舉報(bào)積極對(duì)待，核查落實(shí)，受到客戶好評(píng)的給予獎(jiǎng)勵(lì)，有舞弊行為給予處罰，涉嫌違法，報(bào)告公安機(jī)關(guān)偵辦。

（3）XYZ公司要建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時(shí)傳達(dá)到全體員工。

5.建立監(jiān)督檢查制度

監(jiān)督的內(nèi)容包括：

（1）財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)銷售部門(mén)的監(jiān)督。在定房、簽約、按揭收房和辦證過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)在收款、辦理按揭放款、審查交款情況時(shí)，對(duì)銷售部門(mén)銷售過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

（2）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。XYZ公司每年要對(duì)銷售與收款進(jìn)行全面審查，檢查部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限、是否存在不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象，檢查授權(quán)審批手續(xù)是否嚴(yán)格遵守等。

（3）外部審計(jì)監(jiān)督。委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司銷售與收款內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，作為審計(jì)工作的基礎(chǔ)，并提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)公司內(nèi)部控制制度的改進(jìn)與完善。

（4）客戶監(jiān)督。通過(guò)客戶投訴舉報(bào)信息等外部信息，識(shí)別企業(yè)內(nèi)部可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

另外，還可以建立電子信息平臺(tái)銷售軟件的應(yīng)用，可以減少人為操縱的因素，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程并獲得更及時(shí)、可靠、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，成為防止舞弊的有效工具。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡義珍：淺析房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策.經(jīng)營(yíng)視線.2012.12.

[2]唐 怡：探討房地產(chǎn)企業(yè)如何構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系.審計(jì)廣角.2012.11.

[3]馮 婷.完善房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制研究.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2012.10.

篇5

關(guān)鍵詞：住房公積金；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；措施

內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。它包括控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督八個(gè)相互聯(lián)系的要素。在住房公積金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制體系中不但要按照內(nèi)控的目標(biāo)、原則和要素來(lái)嚴(yán)格設(shè)計(jì)住房公積金的內(nèi)部控制體系，更要增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)部控制意識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)，進(jìn)而發(fā)揮住房公積金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系的有效性，保障資金的安全性與管理的合規(guī)性，使得住房公積金業(yè)務(wù)健康、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)。

一、我國(guó)住房公積金的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）存在產(chǎn)生住房公積金內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境

從目前住房公積金內(nèi)部控制現(xiàn)狀看，存在著管理觀念片面性，管理措施滯后性。首先，在業(yè)務(wù)管理方面其關(guān)注重點(diǎn)常放在年度繳存額和貸款發(fā)放額是否完成。其次，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)仍停留在對(duì)規(guī)章制度的編制，并沒(méi)有將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)管理機(jī)制去設(shè)計(jì)與執(zhí)行。最后，管理者與工作人員在內(nèi)部控制意識(shí)上有待提高，重視和理解程度上仍需要加強(qiáng)。現(xiàn)階段住房公積金管理中心存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，不僅會(huì)影響內(nèi)部控制的建立與實(shí)施效果，而且不利于內(nèi)部控制基礎(chǔ)環(huán)境的建設(shè)，更不利于內(nèi)部控制體系的建立，容易引發(fā)住房公積金內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)與評(píng)估是實(shí)現(xiàn)公積金內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)。但就目前來(lái)看，公積金管理中心風(fēng)險(xiǎn)控制制度還不完善，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法簡(jiǎn)單，缺乏動(dòng)態(tài)與全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，不利于控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。想要準(zhǔn)確地識(shí)別與判斷風(fēng)險(xiǎn)，就必須要建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制制度和方法。但目前不少住房公積金管理中心在資金運(yùn)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理和行政執(zhí)法工作中存在著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和認(rèn)識(shí)都還不夠全面和深入，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后的相應(yīng)控制措施也簡(jiǎn)單，缺乏全面、有效的控制措施和方法，并且各個(gè)中心在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制方面也存在較大的個(gè)體差距。

（三）信息與溝通方面需要完善

信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件，主要內(nèi)容包括信息質(zhì)量、溝通制度、信息系統(tǒng)和反舞弊機(jī)制方面的建設(shè)。目前住房公積金中心在這些方面普遍存在問(wèn)題。隨著住房公積金繳存單位的不斷增加，積累了大量的繳存職工信息和各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，但是在內(nèi)部控制中，這些信息和數(shù)據(jù)無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有作用。首先表現(xiàn)在對(duì)信息數(shù)據(jù)的利用效率和關(guān)注度不高，相關(guān)管理部門(mén)及人員很少對(duì)這些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、整理和分析，并提供給決策層幫助其做好公積金業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)管控。其次是可利用信息的準(zhǔn)確性、完整性與統(tǒng)一性較差，信息質(zhì)量有待提高。另外全國(guó)各地的公積金管理中心所使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)互不相同，各種不同軟件系統(tǒng)在業(yè)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和種類等方面會(huì)產(chǎn)生較大的差異，導(dǎo)致信息的可利用性不高，可比性不強(qiáng)，不利于行業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。還有就是很多中心沒(méi)有建立反舞弊機(jī)制，反舞弊意識(shí)普遍薄弱。

二、改善住房公積金內(nèi)部控制的措施

（一）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)及工作人員的內(nèi)控意識(shí)

要做好住房公積金的內(nèi)部控制，首先要從源頭上增強(qiáng)中心領(lǐng)導(dǎo)及工作人員的內(nèi)控意識(shí)，特別是提高中心領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，把內(nèi)部控制措施運(yùn)用作為內(nèi)部管理的重要手段，并將其作為中心業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理的重要工作。其次，對(duì)于負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的工作人員，要采用科學(xué)、合理的選任方式，應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選任的重要標(biāo)準(zhǔn)，并定期對(duì)其實(shí)際工作成效進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)與合理的考核。此外，要貼近實(shí)際來(lái)制定內(nèi)部控制方案，認(rèn)真貫徹執(zhí)行，在執(zhí)行的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)措施的不足并及時(shí)按照規(guī)定權(quán)限和程序進(jìn)行方案調(diào)整；在管控效果的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，及時(shí)糾偏并完善。政府相關(guān)部門(mén)在對(duì)住房公積金管理中心的工作進(jìn)行年度考評(píng)時(shí)，要立足各中心的實(shí)際情況和內(nèi)部控制的原則來(lái)綜合考查其內(nèi)部控制的合理性與科學(xué)性，并對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況和組織工作進(jìn)行打分。同時(shí)在中心內(nèi)部要加大對(duì)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，既要加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，還要注意個(gè)人綜合素養(yǎng)的提升，確保內(nèi)控人員的獨(dú)立性和專業(yè)性，提高其思維的發(fā)散性與綜合性，進(jìn)而通過(guò)有效的內(nèi)部控制措施提升公積金運(yùn)營(yíng)管理的效能。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，完善風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

要控制公積金的管理風(fēng)險(xiǎn)就必須建立、健全內(nèi)部控制機(jī)制，在明確風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)和完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制與與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系的建設(shè)。我們可以通過(guò)以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是可以從各業(yè)務(wù)管理部門(mén)和稽核部門(mén)中選出一批業(yè)務(wù)水平高，綜合素養(yǎng)強(qiáng)的工作人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)培訓(xùn)，建立一支專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍，確保住房公積金內(nèi)部控制的獨(dú)立性、權(quán)威性和規(guī)范性。二是制定住房公積金業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控細(xì)則，明確風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)的具體內(nèi)容，主要包括常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的識(shí)別，突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)事件的應(yīng)急評(píng)估與應(yīng)對(duì)，重大政策變更的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)等。三是聘請(qǐng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家和學(xué)者與中心領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部工作人員共同對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)和措施進(jìn)行分析與研究，并確立重要風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注領(lǐng)域，按照風(fēng)險(xiǎn)重要程度劃分等級(jí)，使得內(nèi)部控制人員在實(shí)際執(zhí)行中能根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)與等級(jí)情況采取針對(duì)性的解決方案。

（三）提升信息質(zhì)量，健全內(nèi)部溝通與績(jī)效考評(píng)體系

信息是確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)順利開(kāi)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制作為一種管理活動(dòng)也同樣需要信息的支持，信息質(zhì)量的優(yōu)劣同樣會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生影響。要借助信息系統(tǒng)建設(shè)和信息數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)與分析來(lái)提升住房公積金業(yè)務(wù)信息的質(zhì)量，使其為管理決策和內(nèi)部控制提供有效保障。只有構(gòu)建完善的內(nèi)部溝通體系，實(shí)現(xiàn)信息傳遞渠道的不斷優(yōu)化，保障信息傳遞的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，并將內(nèi)部控制工作納入中心員工及部門(mén)的年度績(jī)效考評(píng)體系之中才能使內(nèi)部控制工作更加協(xié)調(diào)、合理與可行。就具體實(shí)現(xiàn)方式來(lái)說(shuō)，首先，要建立基層工作人員與管理層直接溝通的機(jī)制。通過(guò)直接溝通來(lái)優(yōu)化信息傳遞的渠道，及時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)信息情況進(jìn)行交流反饋，對(duì)相關(guān)疑難問(wèn)題進(jìn)行報(bào)告，有效應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。其次，重視加強(qiáng)管理中心各部門(mén)之間的溝通與協(xié)作。通過(guò)業(yè)務(wù)系統(tǒng)共享平臺(tái)實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門(mén)之間，以及業(yè)務(wù)部門(mén)與綜合部門(mén)之間；業(yè)務(wù)人員之間以及業(yè)務(wù)人員與管理人員之間的及時(shí)溝通與協(xié)作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，做好風(fēng)險(xiǎn)防控。最后，要將內(nèi)部控制的執(zhí)行與組織情況納入中心員工及部門(mén)的年度績(jī)效考核體系當(dāng)中，設(shè)置相關(guān)考核指標(biāo)，從定性與定量?jī)蓚€(gè)維度來(lái)進(jìn)行考評(píng)，以此作為約束用來(lái)不斷促進(jìn)內(nèi)部控制意識(shí)的深入和執(zhí)行效果的提升。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，完善反舞弊機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要保證，離開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督則內(nèi)部控制的執(zhí)行與效果就會(huì)弱化。住房公積金中心應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)與監(jiān)督內(nèi)容，切實(shí)保障內(nèi)部控制的實(shí)施。同時(shí)更要完善反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉，重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域及環(huán)節(jié)，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告及補(bǔ)救程序。

三、結(jié)束語(yǔ)

住房公積金管理中心作為資金的實(shí)際管理者，要把防范資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和提升資金使用效率作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，把提升內(nèi)部控制意識(shí)與領(lǐng)導(dǎo)重視程度作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，把建立、健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)，通過(guò)采用先進(jìn)的信息系統(tǒng)和管理方法，準(zhǔn)確識(shí)別公積金各項(xiàng)業(yè)務(wù)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，并由此不斷完善內(nèi)部控制度，才能保障住房公積金健康、穩(wěn)定的運(yùn)營(yíng)。

作者:郭運(yùn)濤 單位:淮南市住房公積金管理中心

參考文獻(xiàn):

篇6

雷曼與安然會(huì)計(jì)操縱的相同之處

首先，安然和雷曼都是利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)移操縱財(cái)務(wù)報(bào)表。安然采取的方法是把不良資產(chǎn)高價(jià)出售給特殊目的實(shí)體，從而確認(rèn)收入。雷曼則是在季末把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以較高的折價(jià)出售給第三方，再定期贖回，從而暫時(shí)把資產(chǎn)移出資產(chǎn)負(fù)債表，降低自身的財(cái)務(wù)杠桿。從表面上看，兩者操縱的報(bào)表不同。對(duì)安然的討論主要是操縱利潤(rùn)表，虛增收入，虛減成本的問(wèn)題。而對(duì)雷曼的討論主要是操縱資產(chǎn)負(fù)債表，減少財(cái)務(wù)杠桿的問(wèn)題。兩者關(guān)注重點(diǎn)有所差別的原因是安然主要依靠股票融入權(quán)益性資本，市場(chǎng)對(duì)利潤(rùn)表比較敏感，因此希望維持高股價(jià)的安然首先希望操縱的也是利潤(rùn)表。雷曼主要靠債券融入負(fù)債性資本，市場(chǎng)對(duì)評(píng)級(jí)比較敏感，而評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)則關(guān)注雷曼過(guò)高的財(cái)務(wù)杠桿問(wèn)題，而希望不要被評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)降級(jí)的安然首先希望操縱的也是利潤(rùn)表。不過(guò)，如果考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系，安然把不良資產(chǎn)高價(jià)出售給特殊目的實(shí)體避免了計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得資產(chǎn)的列報(bào)也喪失了公允性；雷曼出售優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)而不出售流動(dòng)性差的資產(chǎn)，一個(gè)重要的原因是處理流動(dòng)性差的資產(chǎn)損失大，處理220億資產(chǎn)，損失達(dá)7.5億，更重要的是，低價(jià)出售資產(chǎn)會(huì)影響對(duì)剩余資產(chǎn)的估值。也就是說(shuō)，雷曼表面上看是折價(jià)出售優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，但是同時(shí)避免了減值準(zhǔn)備的計(jì)提，從而操縱了利潤(rùn)表。

其次，安然和雷曼的會(huì)計(jì)處理都符合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些具體規(guī)定'因此很難被察覺(jué)，但是實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有公允反映財(cái)務(wù)狀況。

以安然和特殊目的實(shí)體LJM-1的交易為例。LJM-1是1999年由安然的首席財(cái)務(wù)官法斯特控制的，經(jīng)過(guò)復(fù)雜的結(jié)構(gòu)安排，以法斯特本人為普通合伙人以瑞士信貸第一波士頓和威斯敏斯特國(guó)民銀行附屬機(jī)構(gòu)為有限合伙人的有限合伙。安然持有RHYTHM的股票，該種股票面臨下跌風(fēng)險(xiǎn)，但是安然還處在限售期內(nèi)，無(wú)法變現(xiàn)。為了對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，安然希望是用保護(hù)性看跌期權(quán)策略。但是市場(chǎng)上無(wú)法購(gòu)得這種期權(quán)。于是LJM-1及其附屬公司SWAP.LP以此種期權(quán)為出資，取得了安然的限制性股票。結(jié)果RHYTHM股票下跌，但是由于LJM-1提供了“套期保值”，安然在賬面上沒(méi)有損失，此時(shí)市場(chǎng)對(duì)安然的主營(yíng)業(yè)務(wù)信心充足，因此安然股票正在上漲。這進(jìn)一步增加了LJM-1的清償能力，結(jié)果形成“良性循環(huán)”，結(jié)果安然在限售期滿后拋出了RHYTHM股票，其損失全部由LJM-1承擔(dān),LJM-1對(duì)安然以股票進(jìn)行清償，安然向LJM-1支付了1370萬(wàn)美元，注銷了股票。在這次交易中，LJM-1及合伙人法斯特獲得了巨大利益，但是安然不需要確認(rèn)任何損失――立約時(shí)的普華永道和解約時(shí)的安達(dá)信均認(rèn)為交易是公允的。但是安然董事會(huì)成員William Power為首的調(diào)查委員會(huì)對(duì)安然董事會(huì)的報(bào)告指出了這種交易結(jié)構(gòu)違反了一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之處，那就是不能將發(fā)行人自身的股票升值確認(rèn)為收入。

與此類似，雷曼希望自己的回購(gòu)交易被認(rèn)可為銷售，而FAS140金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移做銷售處理的條件是資產(chǎn)隔離(法律上真實(shí)出售)、受讓方有權(quán)轉(zhuǎn)讓、出讓方?jīng)]有控制。雷曼根據(jù)這些具體要求一一作了應(yīng)對(duì)。在資產(chǎn)隔離問(wèn)題上由于美國(guó)沒(méi)有法律服務(wù)者提供法律真實(shí)出售的意見(jiàn)，雷曼把交易通過(guò)歐洲的子公司進(jìn)行，并從年利達(dá)律師事務(wù)所取得了真實(shí)出售法律意見(jiàn)；在受讓方有權(quán)轉(zhuǎn)讓問(wèn)題上，雷曼用于回購(gòu)交易的證券是易于獲得的證券即市場(chǎng)存在、資產(chǎn)正規(guī)交易或資產(chǎn)有流動(dòng)性，并在牌價(jià)公開(kāi)或可以通過(guò)其他渠道驗(yàn)證的市場(chǎng)上交易，保證買(mǎi)方可以在回購(gòu)期內(nèi)出售資產(chǎn)，回購(gòu)期結(jié)束后隨時(shí)再次獲得。

出讓方?jīng)]有控制的問(wèn)題比較復(fù)雜，F(xiàn)AS140對(duì)控制的定義繼續(xù)控制是指出讓方必須有權(quán)利和義務(wù)收回已轉(zhuǎn)讓證券或與已轉(zhuǎn)讓證券相同或基本相同的證券，除非有足夠擔(dān)保，保證支付幾乎全部費(fèi)用購(gòu)買(mǎi)相同的替代資產(chǎn)，否則不應(yīng)該認(rèn)為有回購(gòu)權(quán)利oFASl40第218段規(guī)定理解資產(chǎn)回購(gòu)沒(méi)有有效控制中“幾乎全部”和其他術(shù)語(yǔ)時(shí)需要職業(yè)判斷。但是98％的折扣或102％的擔(dān)保出借或回購(gòu)易于取得的證券，出售公允價(jià)值計(jì)量證券附有擔(dān)保期權(quán)在違約時(shí)對(duì)擔(dān)保物適用應(yīng)該認(rèn)為符合這一準(zhǔn)則(有效控制不能視為出售)。委員會(huì)認(rèn)為其他擔(dān)保協(xié)議將不被視為符合這一準(zhǔn)則。針對(duì)這一要求雷曼以100元價(jià)格出售105元的資產(chǎn)(即“回購(gòu)105”交易)，收取的“擔(dān)?！辈蛔阋灾刂觅Y產(chǎn)，因此可以按照出售處理。安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所也認(rèn)可了這種處理方式。不過(guò)只要回到基本會(huì)計(jì)原則就可以發(fā)現(xiàn)，這種交易的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬根本沒(méi)有轉(zhuǎn)移，無(wú)論轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓期內(nèi)升值還是貶值，雷曼均有義務(wù)按固定價(jià)格贖回，終止確認(rèn)金融資產(chǎn)顯然是不妥的。

最后，安然和雷曼會(huì)計(jì)操縱很大程度上都是由于經(jīng)營(yíng)失敗，融資困難，被迫粉飾報(bào)表。

安然早期的經(jīng)營(yíng)非常成功，但是由于攤子鋪的過(guò)大，新涉足領(lǐng)域幾乎都不能盈利。安然領(lǐng)導(dǎo)層試圖用再融資投入新項(xiàng)目的方法挽回?fù)p失，就采用了粉飾過(guò)去的虧損，通過(guò)關(guān)聯(lián)交易“扭虧為盈”的手段欺騙市場(chǎng)，以便進(jìn)一步融資。

2007年中期以后，隨著次貸問(wèn)題的出現(xiàn)，市場(chǎng)對(duì)投行的財(cái)務(wù)報(bào)表和杠桿非常關(guān)注，雷曼高層決定將降低杠桿作為全公司努力的戰(zhàn)略提出。與此同時(shí)雷曼的資產(chǎn)的抵押貸款部門(mén)處理次貸非常困難，由于高折扣率，房地產(chǎn)和抵押貸款部門(mén)很難在不受重大損失的條件下處理資產(chǎn)，而這種方法將使部門(mén)的聲譽(yù)遭到重大影響。只有“回購(gòu)105”將會(huì)在不影響杠桿的條件下避免這種影響。因此，雷曼選擇了大量依賴這種辦法來(lái)降低杠桿。

雷曼與安然會(huì)計(jì)操縱的不同之處

雖然安然和雷曼的會(huì)計(jì)操縱行為有很多相同之處，但是不可否認(rèn)的是在許多關(guān)鍵問(wèn)題上，差異是存在的。

第一是兩者利用的準(zhǔn)則不同。為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)現(xiàn)把資產(chǎn)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)負(fù)債表，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有三條防線，一是資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，二是合并報(bào)表準(zhǔn)則，三是披露準(zhǔn)則。其中資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)范資產(chǎn)轉(zhuǎn)移屬于融資還是出售的條件，避免把兩者混淆；合并報(bào)表準(zhǔn)則通過(guò)規(guī)范特定公司之間的交易合并，避免企業(yè)利用不公平交易操縱報(bào)表；披露準(zhǔn)則是最后一道防線，要求把影響投資者決策的信息進(jìn)行披露，這樣即使企業(yè)從技術(shù)上可以規(guī)避前兩個(gè)準(zhǔn)則，仍然必須通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表附注把可能影響決策的交易細(xì)節(jié)披露。安然和雷曼顯然都沒(méi)有在附注中披露必要信息。但是對(duì)前兩個(gè)準(zhǔn)則的利用安然和雷曼各有不同。雷曼主要利用了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，雷曼則主要利用

ARB51“如果SPE獨(dú)立于籌建公司的外部權(quán)益性投資額超過(guò)SPE資本總額的3％，就可以不將該實(shí)體納入籌建公司的合并報(bào)表的編制范圍”的規(guī)定，設(shè)計(jì)復(fù)雜的SPE以達(dá)到“既能夠被安然所操縱，又能夠免于被合并”的目的。

其二是會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)經(jīng)營(yíng)的影響程度不同。安然偏激的會(huì)計(jì)政策鼓勵(lì)了經(jīng)營(yíng)冒險(xiǎn)，雷曼的會(huì)計(jì)政策似乎與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。早期的安然把未來(lái)天然氣交易的現(xiàn)金流量全部貼現(xiàn)作為當(dāng)期收入處理，這種做法一度作為經(jīng)典案例被收在外國(guó)商學(xué)院教材中。這種做法雖然談不上會(huì)計(jì)操縱，但是確實(shí)屬于激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，這種會(huì)計(jì)政策一度促進(jìn)了安然收入的高速增長(zhǎng)，但是也為安然保持這種高速增長(zhǎng)帶來(lái)很大壓力。為了維持增長(zhǎng)速度，安然開(kāi)始擴(kuò)張這種交易模式，但是由于對(duì)天然氣以外的領(lǐng)域并不熟悉，安然按同樣模式設(shè)立的其他資產(chǎn)一般無(wú)法盈利。安然不顧事實(shí)，仍然按照自訂的模型給這些資產(chǎn)定價(jià)，并且轉(zhuǎn)賣給關(guān)聯(lián)方?？梢哉f(shuō)會(huì)計(jì)政策的激進(jìn)促使了經(jīng)營(yíng)冒險(xiǎn)，而經(jīng)營(yíng)冒險(xiǎn)的失敗帶來(lái)的壓力促使安然欺詐性地使用激進(jìn)會(huì)計(jì)政策，兩者互為原因。雷曼則明顯不同，“回購(gòu)105”似乎是針對(duì)FAS140設(shè)計(jì)的報(bào)表操縱手段，和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有關(guān)系。當(dāng)然雷曼的經(jīng)營(yíng)冒險(xiǎn)也很突出，沒(méi)有證據(jù)表明“回購(gòu)105”交易本身促進(jìn)了雷曼擴(kuò)大財(cái)務(wù)杠桿的決策。實(shí)際上，雷曼大規(guī)模擴(kuò)大財(cái)務(wù)杠桿發(fā)生時(shí)間開(kāi)始于2006年，早于大規(guī)模使用“回購(gòu)105”的時(shí)間。

其三是董事會(huì)參與程度不同。安然的董事會(huì)人員參與了會(huì)計(jì)操縱問(wèn)題。安然的董事會(huì)主席肯尼斯雷被控參與了會(huì)計(jì)舞弊，雖然由于在審判之前去世而沒(méi)有最終判決，但是曾經(jīng)長(zhǎng)期兼任首席執(zhí)行官的肯尼斯?雷簽署了2000之前的安然財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然責(zé)任性質(zhì)難以描述，但是對(duì)財(cái)務(wù)舞弊無(wú)疑是有責(zé)任的。同樣是董事會(huì)成員并于2001年接任首席執(zhí)行官的斯基林最終于2006年5月因串通、欺詐和內(nèi)部交易等19項(xiàng)罪名成立而被判24年零4個(gè)月監(jiān)禁。此外，根據(jù)報(bào)道安然曾經(jīng)召開(kāi)過(guò)董事會(huì)專門(mén)研究與LJM的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題，其他董事雖然對(duì)安然的會(huì)計(jì)舞弊案不一定知情，但是對(duì)交易本身還是知道的。與此相反，除了首席執(zhí)行官Fuld，雷曼的董事會(huì)不僅不知道可能的會(huì)計(jì)操縱問(wèn)題，甚至對(duì)“回購(gòu)105”條款本身也不知曉。根據(jù)沃魯卡斯報(bào)告,2007年到2008年管理層給董事會(huì)報(bào)告中提到了資產(chǎn)負(fù)債表和去杠桿化，但是沒(méi)有提到“回購(gòu)105”交易。

其四是會(huì)計(jì)師參與程度不同。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在多大程度上參與了安然的舞弊案已經(jīng)無(wú)據(jù)可查，但是從其不惜妨害司法銷毀資料上看可能參與程度很深。另外安達(dá)信以安然為客戶的咨詢業(yè)務(wù)甚至超過(guò)了審計(jì)業(yè)務(wù)，這也深為評(píng)論詬病。從最終結(jié)果看，安達(dá)信走向倒閉的絕境。安永在雷曼操縱報(bào)表中的作用尚沒(méi)有完全查清，但是根據(jù)安永自己的說(shuō)法，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)并沒(méi)有依據(jù)“回購(gòu)105”是否遵循SFAS 140進(jìn)行分析，相反，安永對(duì)雷曼的“回購(gòu)105”會(huì)計(jì)政策的審查僅限于“理論”方面。換句話說(shuō)，安永僅僅抽象地評(píng)估了雷曼對(duì)SFAS140的理解及其在會(huì)計(jì)政策上的應(yīng)用。安永甚至并沒(méi)有審查附在雷曼會(huì)計(jì)政策手冊(cè)里的年利達(dá)律師事務(wù)所對(duì)回購(gòu)105使用的建議信。無(wú)論如何，從目前的證據(jù)看，安永對(duì)這一會(huì)計(jì)操縱最多是有過(guò)失，并沒(méi)有合謀的跡象。

最后是時(shí)間不同。安然持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊始于1997年，到2001年11月才被發(fā)現(xiàn)01997年，安然還沒(méi)有出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，甚至在市場(chǎng)上一致得到很好評(píng)價(jià)。這時(shí)的報(bào)表操縱行為主要是為了抬高股價(jià)，而不是為了應(yīng)付危機(jī)。雷曼雖然早在2000年就制定了“回購(gòu)105”政策，但是對(duì)投資者決策有影響的利用“回購(gòu)105”降低凈財(cái)務(wù)杠桿的行為開(kāi)始于2007年’此時(shí)次貸危機(jī)已經(jīng)顯露，這時(shí)的報(bào)表操縱行為主要是為了自救。

啟示

以上比較給我們帶來(lái)的啟示至少包括兩點(diǎn)。

其一是安然事件后的美國(guó)會(huì)計(jì)法律改革的大方向沒(méi)有錯(cuò)。在安然公司中，存在高管凌駕于內(nèi)控之上，利用關(guān)聯(lián)交易為自己謀取利益的行為。安然的前首席財(cái)務(wù)官法斯托因此被判入獄。針對(duì)這一問(wèn)題，薩班斯法強(qiáng)調(diào)了內(nèi)控的作用，要求首席執(zhí)行官簽署包含內(nèi)控報(bào)告的年度報(bào)告。在長(zhǎng)達(dá)2200頁(yè)的雷曼調(diào)查報(bào)告中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)針對(duì)內(nèi)控的調(diào)查，也沒(méi)有發(fā)現(xiàn)交易人員利用“回購(gòu)105”謀取私利的現(xiàn)象。這應(yīng)該說(shuō)體現(xiàn)了薩班斯法的作用。另一方面，薩班斯法第201條款直接禁止了為證券發(fā)行公司提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)提供影響?yīng)毩⑿缘姆菍徲?jì)業(yè)務(wù)，如果允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)為證券發(fā)行公司提供不相容服務(wù)，不僅增加了串通舞弊的可能性，而且可能使審計(jì)受到自我評(píng)價(jià)或關(guān)聯(lián)關(guān)系的影響，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)或不愿深入調(diào)查，最終導(dǎo)致無(wú)法合理保證舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的發(fā)現(xiàn)。在雷曼會(huì)計(jì)操縱中，安永至少?zèng)]有與雷曼合謀舞弊的嫌疑，也體現(xiàn)了美國(guó)法律改革的作用。此

篇7

一、培養(yǎng)正確理解和適用法律規(guī)范的能力

瀆職侵權(quán)犯罪案件偵查取證就像打仗，只有做到對(duì)法律規(guī)范胸有成竹，偵查工作的開(kāi)展才能游刃有余穩(wěn)操勝券。一方面，偵查人員要加強(qiáng)對(duì)法律規(guī)范和業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，熟練掌握偵辦瀆職侵權(quán)犯罪案件所必備的法律規(guī)范，在偵查過(guò)程中遵循證據(jù)收集規(guī)則，注意瀆職類犯罪案件和侵權(quán)類犯罪案件的證據(jù)收集和保存方法，杜絕非法取證，避免片面取證。對(duì)此，筆者認(rèn)為，瀆職侵權(quán)犯罪案件的偵查人員應(yīng)當(dāng)掌握以下幾個(gè)方面的法律規(guī)范和業(yè)務(wù)知識(shí)：首先，加強(qiáng)刑事法學(xué)理論的學(xué)習(xí)，提高犯罪理論、刑罰理論和程序法理論素養(yǎng)，為偵查瀆職侵權(quán)犯罪案件奠定理論基礎(chǔ)。其次，應(yīng)當(dāng)正確理解和熟練掌握刑事實(shí)體法律規(guī)范。我國(guó)刑法第九章規(guī)定了瀆職罪，正確理解和把握刑法瀆職罪中具體犯罪的構(gòu)成要件和量刑情節(jié)至關(guān)重要；除此之外，還應(yīng)掌握刑法關(guān)于國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員利用職權(quán)實(shí)施的侵犯公民人身權(quán)利、民主權(quán)利犯罪案件的具體要求。再次，認(rèn)真學(xué)習(xí)最高人民檢察院關(guān)于瀆職侵權(quán)犯罪案件的立案標(biāo)準(zhǔn)和最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理瀆職刑事案件適用法律若干問(wèn)題的解釋（一）》等司法解釋的內(nèi)容，正確立案和開(kāi)展偵查工作。最后，認(rèn)真學(xué)習(xí)刑事訴訟法和《人民檢察院刑事訴訟規(guī)則（試行）》等程序性內(nèi)容，熟悉開(kāi)展偵查工作和調(diào)查取證的程序規(guī)定，保證偵查程序和調(diào)查取證工作依法運(yùn)行。另一方面，提高善于運(yùn)用法律規(guī)范開(kāi)展偵查工作和調(diào)查取證的能力。調(diào)查取證不是紙上談兵，要求偵查人員要有調(diào)查取證法律意識(shí)、程序意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，在調(diào)查取證過(guò)程中嚴(yán)格依照法律程序進(jìn)行，對(duì)此，我國(guó)刑事訴訟法對(duì)調(diào)查取證程序進(jìn)行了相當(dāng)嚴(yán)格的規(guī)定。相反地，一旦出現(xiàn)程序錯(cuò)誤，往往會(huì)阻礙偵查工作的順利進(jìn)行。

二、培養(yǎng)靈活運(yùn)用偵查謀略和偵查技巧調(diào)查取證的能力

由于瀆職侵權(quán)犯罪案件中的證人多數(shù)與犯罪嫌疑人有著千絲萬(wàn)縷、錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，加之所查對(duì)象的特殊性，一般不愿作證，即使作證也往往避重就輕。

或者幫助犯罪嫌疑人逃避責(zé)任、把水?dāng)嚋?，?dǎo)致偵查人員無(wú)法查清犯罪事實(shí)。所以，對(duì)瀆職侵權(quán)犯罪案件開(kāi)展調(diào)查取證工作時(shí)，偵查人員需要根據(jù)案件的不同情況，善于運(yùn)用謀略和技巧，采取不同的方式方法收集證據(jù)。司法實(shí)踐中，收集證據(jù)的方式方法很多，運(yùn)用偵查謀略和技巧也因案件不同而需要靈活運(yùn)用。就調(diào)取證人證言而言，對(duì)于一般證人采取以誠(chéng)相待，教育啟發(fā)，注意選擇合適的詢問(wèn)方式，讓其講細(xì)節(jié)，問(wèn)清來(lái)龍去脈，特別是要把主要的、關(guān)鍵的案情問(wèn)清，把證據(jù)取到位；對(duì)于已經(jīng)與犯罪嫌疑人事先通氣的證人，要采取要求其講細(xì)節(jié)和復(fù)述的方法來(lái)辨別真?zhèn)?，因?yàn)槭虑熬幵斓闹荒苁谴蟾徘楣?jié)，一旦要求證人具體陳述，則可能矛盾百出；對(duì)事先編造的案情通過(guò)反復(fù)講述可能會(huì)暴露出自相矛盾的情節(jié)，對(duì)此，應(yīng)要求證人作出合理解釋；對(duì)于拒絕作證的證人，要根據(jù)拒絕原因采取相應(yīng)的方法：

對(duì)于與案件有牽連或與犯罪嫌疑人有交往而拒絕作證的證人，一般采取教育啟發(fā)、曉以利害的方法，促使證人如實(shí)提供證據(jù)。可見(jiàn)，在瀆職侵權(quán)犯罪案件的調(diào)查取證工作中，要求偵查人員視案件情況，采取相應(yīng)的偵查謀略和技巧，靈活應(yīng)變，才能獲取真實(shí)有效的證據(jù)。

三、培養(yǎng)客觀全面收集證據(jù)的能力

檢察機(jī)關(guān)是國(guó)家的法律監(jiān)督機(jī)關(guān)，在查辦瀆職侵權(quán)犯罪案件，調(diào)查取證工作中要依法全面、客觀、及時(shí)地收集各種證據(jù)。堅(jiān)持客觀、公正原則，既要重視獲取有罪證據(jù)也要重視獲取無(wú)罪證據(jù)，既要獲取直接證據(jù)也要注意獲取間接證據(jù)。要把握住證據(jù)的客觀性、關(guān)聯(lián)性、合法性，重視證據(jù)的證明力，圍繞犯罪構(gòu)成的四要件獲取、固定和運(yùn)用證據(jù)，特別要重視證明職責(zé)應(yīng)然要求與實(shí)際行為表現(xiàn)，犯罪行為與犯罪結(jié)果的因果關(guān)系，以及多因一果責(zé)任認(rèn)定的證據(jù)。對(duì)此，偵查人員需要更新司法理念，既要培養(yǎng)收集有罪證據(jù)的能力，又要培養(yǎng)收集無(wú)罪證據(jù)的能力。因此，培養(yǎng)客觀全面及時(shí)收集證據(jù)的能力既是法律的要求也是保證案件質(zhì)量的需要。例如，在一起特大徇私舞弊濫用職權(quán)、貪污、挪用公款案件中，立案時(shí)對(duì)犯罪嫌疑人采取刑事拘留措施，對(duì)其住宅和辦公室進(jìn)行搜查，在搜查犯罪嫌疑人辦公室時(shí)未對(duì)無(wú)罪證據(jù)進(jìn)行收集扣押，給了犯罪嫌疑人家屬偽造更多無(wú)罪證據(jù)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致后來(lái)耗費(fèi)很多人力、物力才排除非法證據(jù)。

篇8

一、研究方法

1. 研究假設(shè)

本研究參考了Hughes（1989）的反撥效應(yīng)理論和王建生（2010）四級(jí)考試新題型的研究假設(shè)，并結(jié)合聽(tīng)說(shuō)考試的實(shí)際，提出了以下3個(gè)假設(shè)：（1）聽(tīng)說(shuō)考試影響教師的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，進(jìn)而影響其教學(xué)行為；（2）聽(tīng)說(shuō)考試影響學(xué)生的認(rèn)識(shí)和態(tài)度，進(jìn)而影響其學(xué)習(xí)行為；（3）聽(tīng)說(shuō)考試對(duì)教學(xué)行為與學(xué)習(xí)行為產(chǎn)生的反撥效應(yīng)之間存在相互作用的關(guān)系。

2. 研究對(duì)象

本次研究對(duì)象涉及面廣泛，分別來(lái)自廣州市、深圳市、東莞市、佛山市、湛江市的15所高中，筆者根據(jù)學(xué)校等級(jí)的劃分（省重點(diǎn)/市重點(diǎn)、區(qū)重點(diǎn)、縣城普通中學(xué)），在每個(gè)城市分別選取了3所具有代表性的學(xué)校。每所中學(xué)隨機(jī)選1名英語(yǔ)教師，共15名，以及參加2015年廣東高考英語(yǔ)聽(tīng)說(shuō)考試的1326名學(xué)生。所有研究對(duì)象均參與了問(wèn)卷調(diào)查，另有15名英語(yǔ)教師以及45名學(xué)生參與了深度訪談。

3. 研究工具

本研究綜合了課堂觀察法、問(wèn)卷調(diào)查法和深度訪談法搜集數(shù)據(jù)。筆者先行設(shè)計(jì)了3份課堂觀察表，分別從教師、學(xué)生和課程三個(gè)維度對(duì)課堂進(jìn)行觀察。另外，筆者分別針對(duì)教師和學(xué)生設(shè)計(jì)了不同的調(diào)查問(wèn)卷和訪談提綱。問(wèn)卷題項(xiàng)類型含單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、填空題、五度量表和開(kāi)放性問(wèn)題。問(wèn)卷第一部分為研究對(duì)象的基本信息，第二部分從師生對(duì)聽(tīng)說(shuō)考試的了解程度、對(duì)聽(tīng)說(shuō)教學(xué)的態(tài)度、對(duì)聽(tīng)說(shuō)考試的態(tài)度3大維度進(jìn)行測(cè)量。深度訪談屬半結(jié)構(gòu)式訪談，旨在了解師生的備考過(guò)程、心得以及在聽(tīng)說(shuō)教學(xué)上遇到的困難。（具體問(wèn)卷內(nèi)容略）

二、結(jié)果與討論

1. 課堂觀察結(jié)果與分析

筆者選取了深圳一所省重點(diǎn)學(xué)校、廣州一所市重點(diǎn)學(xué)校和湛江一所縣城普通中學(xué)的1個(gè)自然班作為研究對(duì)象，共計(jì)3個(gè)班級(jí)，學(xué)生參與人數(shù)達(dá)161人。研究時(shí)間始于高三第一學(xué)期，止于高考英語(yǔ)聽(tīng)說(shuō)考試。詳情見(jiàn)表1。

研究發(fā)現(xiàn)，聽(tīng)說(shuō)訓(xùn)練課主要以課堂教學(xué)和上機(jī)訓(xùn)練兩種形式展開(kāi)，教學(xué)設(shè)備的差別給受訪學(xué)校帶來(lái)了不同的反撥效應(yīng)。如表1所示，除了湛江一所縣城普通中學(xué)的上機(jī)訓(xùn)練課時(shí)比課堂教學(xué)略多兩節(jié)外，深圳和廣州受訪學(xué)校的上機(jī)訓(xùn)練課時(shí)遠(yuǎn)比課堂教學(xué)多，分別多出8、9個(gè)課時(shí)。據(jù)了解，兩校學(xué)生的上機(jī)訓(xùn)練頻率隨著考試的臨近日益提高。然而，湛江一縣城普通中學(xué)僅有7次上機(jī)機(jī)會(huì)（包括兩次市模擬考）。該校老師說(shuō)：“我們年級(jí)有16個(gè)班，學(xué)校僅有1個(gè)機(jī)房，還需承擔(dān)高一高二的電腦課任務(wù)，上一次聽(tīng)說(shuō)課很困難。”

另外，聽(tīng)說(shuō)訓(xùn)練缺乏常規(guī)的教學(xué)設(shè)計(jì)且形式較單一。三所學(xué)校并沒(méi)有將聽(tīng)說(shuō)訓(xùn)練穿插于常規(guī)教學(xué)當(dāng)中，而是大部分集中在模擬考試前的突擊備戰(zhàn)。課堂教學(xué)集中于聽(tīng)說(shuō)考試專題訓(xùn)練、模擬考試及結(jié)果分析。形式大多為“教師播放模擬試題――讓個(gè)別學(xué)生現(xiàn)場(chǎng)作答――點(diǎn)評(píng)個(gè)別學(xué)生表現(xiàn)――講解各大題答題技巧”。其中，教師話語(yǔ)占據(jù)近半或過(guò)半比例，學(xué)生開(kāi)口機(jī)會(huì)較少。上機(jī)訓(xùn)練課中，大多數(shù)時(shí)間由學(xué)生自由操練，較少有教師現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)。在深圳、廣州的受訪學(xué)校中均未發(fā)現(xiàn)教師指導(dǎo)行為，湛江受訪學(xué)校的老師偶爾在訓(xùn)練結(jié)束前十分鐘進(jìn)行答疑。部分學(xué)生反映難以堅(jiān)持長(zhǎng)達(dá)40分鐘的訓(xùn)練，感覺(jué)效率低下，希望教師能給予必要的指導(dǎo)。

2. 問(wèn)卷與訪談的結(jié)果與分析

（1）對(duì)聽(tīng)說(shuō)考試的了解程度

師生對(duì)聽(tīng)說(shuō)考試的了解程度較高，具有正面的反撥效應(yīng)。其中，教師對(duì)考試的了解程度總體比學(xué)生高，大部分教師表示對(duì)考試“非常了解”或“比較了解”；學(xué)生在考試內(nèi)容和題型上了解較多，但對(duì)考試各部分的時(shí)間分配（24.10%）、分?jǐn)?shù)分配（16.74%）和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)（25.59%）表示不確定。另外，有13.33%的教師和19.48%的學(xué)生不太了解評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為評(píng)卷標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一， 主觀性較強(qiáng)。

（2）對(duì)聽(tīng)說(shuō)教學(xué)的態(tài)度

研究發(fā)現(xiàn)，聽(tīng)說(shuō)考試對(duì)師生在教學(xué)的態(tài)度上均產(chǎn)生較大的正面影響，且存在一定差異性。13.33%的教師認(rèn)為聽(tīng)說(shuō)考試給自己的教學(xué)帶來(lái)了動(dòng)力，有6.67%的教師認(rèn)為聽(tīng)說(shuō)考試帶來(lái)了壓力或認(rèn)為既無(wú)壓力也無(wú)動(dòng)力，認(rèn)為聽(tīng)說(shuō)考試帶來(lái)的既是壓力也是動(dòng)力的老師高達(dá)73.33%。學(xué)生方面，10.33%的學(xué)生認(rèn)為聽(tīng)說(shuō)考試給自己帶來(lái)動(dòng)力，23.32%的學(xué)生則認(rèn)為聽(tīng)說(shuō)考試給自己造成較大的壓力，15.73%的學(xué)生認(rèn)為既無(wú)壓力也無(wú)動(dòng)力，50.63%的學(xué)生認(rèn)為聽(tīng)說(shuō)考試給自己的學(xué)習(xí)帶來(lái)的既是壓力也是動(dòng)力。

另外，全體師生均表示非常重視或較重視聽(tīng)說(shuō)考試。其中，80%的教師認(rèn)為學(xué)校比改革前更重視聽(tīng)說(shuō)訓(xùn)練，教師B反映“高一高二的備課組也積極投入到聽(tīng)說(shuō)教學(xué)中，買(mǎi)了相應(yīng)的教材進(jìn)行練習(xí)了并安排了上機(jī)練習(xí)課表，甚至將聽(tīng)說(shuō)考試納入英語(yǔ)期末考試中?！?/p>

當(dāng)被問(wèn)及現(xiàn)代社會(huì)中是聽(tīng)說(shuō)還是讀寫(xiě)更重要時(shí)，受訪的45位學(xué)生中有75.56% 的學(xué)生表示聽(tīng)說(shuō)更重要，8.89%的學(xué)生認(rèn)為讀寫(xiě)更重要，15.56%的學(xué)生認(rèn)為聽(tīng)說(shuō)讀寫(xiě)同等重要?？梢?jiàn)，聽(tīng)說(shuō)考試對(duì)師生們的學(xué)習(xí)觀念產(chǎn)生了正面的反撥效應(yīng)?；谶@種認(rèn)識(shí)，93.33%的教師認(rèn)為非常有必要或是有必要開(kāi)設(shè)聽(tīng)說(shuō)訓(xùn)練課，且傾向于大部分學(xué)生練 （53.33%）或是講、練各一半（40.00%）的教學(xué)方式；學(xué)生則認(rèn)為有必要 （47.73 %）甚至是非常有必要（28.87%）開(kāi)設(shè)聽(tīng)說(shuō)訓(xùn)練課，并主張講、練各一半 （60.56%）或是大部分學(xué)生練 （21.60%）。

（3）對(duì)聽(tīng)說(shuō)考試的態(tài)度

師生普遍認(rèn)為聽(tīng)說(shuō)考試帶來(lái)了較大的正面反撥效應(yīng)，且教師對(duì)聽(tīng)說(shuō)考試的評(píng)價(jià)更高，個(gè)體差異也較學(xué)生低。有相當(dāng)比例的師生認(rèn)為“聽(tīng)說(shuō)考試有利于教學(xué)改革”“更好地選拔人才”。在受訪的15位教師中，有14位教師表示更傾向于現(xiàn)行的聽(tīng)說(shuō)考試，認(rèn)為有必要繼續(xù)實(shí)行。其中，教師B認(rèn)為“聽(tīng)說(shuō)能力的培養(yǎng)要從高一抓起，甚至從小學(xué)初中抓起。因?yàn)槁?tīng)說(shuō)不是一朝一夕就能夠練好的，需要漫長(zhǎng)的教學(xué)過(guò)程”。教師C則建議將聽(tīng)說(shuō)考試分值提高到25分，以引起更多的重視。但是，師生對(duì)聽(tīng)說(shuō)考試能“增加學(xué)生學(xué)習(xí)興趣”的說(shuō)法認(rèn)可度較低。教師D解釋“由于學(xué)習(xí)任務(wù)重，聽(tīng)說(shuō)的交際性訓(xùn)練不多，大多是比較枯燥的上機(jī)訓(xùn)練，難以提起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣?！绷硗?，在“聽(tīng)說(shuō)考試能真實(shí)客觀反映學(xué)生的聽(tīng)說(shuō)水平”一項(xiàng)上，師生對(duì)聽(tīng)說(shuō)考試的信度持懷疑態(tài)度。

在半開(kāi)放式訪談中，筆者發(fā)現(xiàn)學(xué)生的備考策略深受教學(xué)行為的影響。近70%的學(xué)生對(duì)教師的教學(xué)態(tài)度、教學(xué)水平、教學(xué)方法和教學(xué)效果感到非常滿意或比較滿意，并有77.46%的學(xué)生表示一般情況下能認(rèn)真完成老師要求的聽(tīng)說(shuō)訓(xùn)練。

本研究還對(duì)比分析了教學(xué)行為和學(xué)習(xí)行為中的5項(xiàng)練習(xí)（上機(jī)訓(xùn)練、語(yǔ)音語(yǔ)調(diào)糾正、翻譯練習(xí)、速記練習(xí)、常見(jiàn)素材積累）的頻率，并對(duì)該頻率進(jìn)行了排序。結(jié)果發(fā)現(xiàn)大多數(shù)練習(xí)的排序具有一致性，印證了聽(tīng)說(shuō)考試對(duì)教學(xué)行為產(chǎn)生的反撥效應(yīng)之間存在相互作用的關(guān)系。但有12位教師承認(rèn)在課堂教學(xué)中，很少或沒(méi)有考慮自己的教學(xué)行為能否被大多數(shù)學(xué)生接受。因此，學(xué)生行為對(duì)教學(xué)行為的反撥效應(yīng)有限。

三、結(jié)論與建議

本研究的定量和定性數(shù)據(jù)分析表明，高考英語(yǔ)聽(tīng)說(shuō)考試對(duì)教學(xué)產(chǎn)生了較大的反撥效應(yīng)?？傮w而言，聽(tīng)說(shuō)考試對(duì)師生均產(chǎn)生了較大的正面反撥效應(yīng)，主要表現(xiàn)為積極地影響了教師對(duì)聽(tīng)說(shuō)教學(xué)的態(tài)度和教學(xué)行為，以及學(xué)生對(duì)聽(tīng)說(shuō)學(xué)習(xí)的態(tài)度和學(xué)習(xí)行為。聽(tīng)說(shuō)考試同樣帶來(lái)了負(fù)面的反撥效應(yīng)，具體體現(xiàn)在評(píng)卷的客觀性和教育資源的不公平性方面。聽(tīng)說(shuō)考試對(duì)教學(xué)行為產(chǎn)生的反撥效應(yīng)之間存在相互作用的關(guān)系，但以教學(xué)行為對(duì)學(xué)習(xí)行為的反撥效應(yīng)為主。

為了進(jìn)一步提高聽(tīng)說(shuō)考試的正面反撥效應(yīng)，降低其負(fù)面反撥效應(yīng)，以下建議值得我們嘗試：

1. 促進(jìn)農(nóng)村地區(qū)的教學(xué)資源建設(shè)

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，高達(dá)80.00%的教師和67.92%的學(xué)生認(rèn)為城鄉(xiāng)教育資源差異降低了考試的公平性。20.00%的教師對(duì)教學(xué)設(shè)施建設(shè)感到不滿意，希望學(xué)?；蚪逃块T(mén)大力開(kāi)發(fā)多媒體資源，降低改革對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)學(xué)生的負(fù)面反撥效應(yīng)。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)英語(yǔ)教師尤其是農(nóng)村英語(yǔ)教師的師資培訓(xùn)，以進(jìn)一步促進(jìn)教學(xué)資源公平。

2. 注重教學(xué)內(nèi)容與形式的多樣化

聽(tīng)說(shuō)訓(xùn)練課主要以反復(fù)操練為主，學(xué)生處于被動(dòng)輸入的狀態(tài)。教師應(yīng)以學(xué)生為主導(dǎo)，觀察自己的教學(xué)方式能否發(fā)揮語(yǔ)言的交際功能。多途徑培養(yǎng)學(xué)生的聽(tīng)說(shuō)能力，借鑒示范性學(xué)校的做法，如舉辦英語(yǔ)戲劇大賽、英語(yǔ)義賣活動(dòng)、英語(yǔ)講座、英語(yǔ)演講和英語(yǔ)配音大賽，讓學(xué)生浸泡在一個(gè)良好的英語(yǔ)聽(tīng)說(shuō)氛圍中。

3. 進(jìn)一步完善高考英語(yǔ)聽(tīng)說(shuō)考試

篇9

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊成因分析

產(chǎn)生舞弊的原因是多方面的，大體來(lái)說(shuō)有如下幾點(diǎn)：

（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤 健全的公司治理結(jié)構(gòu)將使公司運(yùn)營(yíng)更有效率，公司內(nèi)部各方面相互制約、相互配合，決策才會(huì)更加合理。而一旦公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，確保財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)有效的治理機(jī)制將不能發(fā)揮作用，舞弊行為也將屢屢成功而不被發(fā)現(xiàn)。

（二）政府監(jiān)管不力是舞弊行為遲遲未暴露的重要原因雖然政府監(jiān)管力度和水平均已達(dá)到較高水平，但很大一部分財(cái)務(wù)舞弊行為均持續(xù)若干年之久才被發(fā)現(xiàn)，且多是自我暴露在先，立案調(diào)查在后。

（三）獨(dú)立性的缺失是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的直接原因 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)警察的角色遭受挑戰(zhàn)，在很大一部分上市公司財(cái)務(wù)舞弊案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均成為舞弊行為的同謀，解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題已經(jīng)成為獨(dú)立審計(jì)的首要問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失將直接導(dǎo)致審計(jì)失敗，致使舞弊行為成功實(shí)施。

（四）獨(dú)立董事未達(dá)到獨(dú)立效果 目前大部分獨(dú)立董事是大股東提名推薦的，這是獨(dú)立董事的獨(dú)立性不夠的最大原因。獨(dú)立董事制度與監(jiān)事制度的沖突和獨(dú)立董事的獨(dú)立性等問(wèn)題亟待解決。

（五）法律制度建設(shè)仍需完善法律懲戒力度不強(qiáng)，舞弊成本過(guò)低，使得舞弊實(shí)施者敢于鋌而走險(xiǎn)。目前，我國(guó)法律重行政責(zé)任、輕民事責(zé)任的傾向仍然存在，民事訴訟路途艱難，集團(tuán)訴訟無(wú)法開(kāi)展。

綜上所述，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊頻頻發(fā)生，究其原因是舞弊治理機(jī)制的缺失。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或稱預(yù)警信號(hào)）出現(xiàn)。我國(guó)學(xué)者通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究（陳信元、杜濱等，2001），總結(jié)出極有可能采取會(huì)計(jì)造假的公司的特征：第一，前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有得到根本改善的公司（為了避免被ST處理）；第二，前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10％，今年公司行業(yè)不景氣的公司（為了爭(zhēng)取配股的資格）；第三，資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；第四，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；第五，全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司；第六，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，管理層頻繁變動(dòng)，經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司等。鑒于這些特征和征兆，故應(yīng)主要從以下方面識(shí)別并預(yù)防上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

（一）分析利潤(rùn)構(gòu)成比重分析上市公司盈利時(shí)，要著重分析主營(yíng)業(yè)務(wù)占利潤(rùn)的比重，即看利潤(rùn)是否主要依靠主業(yè)的業(yè)績(jī)，而不是主要來(lái)源于非經(jīng)常損益項(xiàng)目；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比重越高，說(shuō)明企業(yè)靠經(jīng)營(yíng)正常業(yè)務(wù)取得利潤(rùn)的比例越高，在一定程度上說(shuō)明企業(yè)的凈收益的質(zhì)量較好；由于投資收益和營(yíng)業(yè)外收入較易受到人為的操縱，因此這兩部分的比例越大，企業(yè)凈收益指標(biāo)被認(rèn)為操縱的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象，則從總體上看，這些企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入或投資收益占利潤(rùn)總額的比例可能會(huì)較一般公司高一些，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例相對(duì)低一些。要深入分析上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列示的非經(jīng)常性損益的構(gòu)成和扣除非經(jīng)常損益后的凈利潤(rùn)，從而判斷公司利潤(rùn)的來(lái)源是否具有穩(wěn)定性，是否是依靠粉飾其他利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)增加業(yè)績(jī)的?？鄢墙?jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與凈利潤(rùn)之間的差額越大，公司舞弊的可能性也越大。

（二）查看財(cái)務(wù)比率是否異常一個(gè)健康、真實(shí)（沒(méi)有造假）的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的均衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽、均衡關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長(zhǎng)沒(méi)有引起銷售費(fèi)用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項(xiàng)的巨額增加，則可能預(yù)示著會(huì)計(jì)造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣。表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤(rùn)的方法，從總體上看，這類企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重就會(huì)高于一般企業(yè)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則會(huì)低于一般企業(yè)。而少結(jié)轉(zhuǎn)成本，多計(jì)存貨的結(jié)果則使得存貨周轉(zhuǎn)率下降和毛利率的提高，從而表現(xiàn)出與一般企業(yè)存在差異。

（三）關(guān)注不良資產(chǎn)項(xiàng)目 企業(yè)的不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛帳，以及按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問(wèn)題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失金額。如債務(wù)單位長(zhǎng)期拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的呆滯積壓物資，待處理的財(cái)產(chǎn)損失以及不良投資等。不良資產(chǎn)是導(dǎo)致上市公司虛盈實(shí)虧的重要原因，同時(shí)也是公司一個(gè)未引爆的“定時(shí)炸彈”。在對(duì)那些存在高額不良資產(chǎn)的上市公司進(jìn)行年報(bào)分析時(shí)，對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行剔除分析就顯得十分重要?？梢詫⒉涣假Y產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，即說(shuō)明上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問(wèn)題；同時(shí)也可以將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤(rùn)總額的增加額相比較，如果前者超過(guò)后者，說(shuō)明上市公司當(dāng)期的利潤(rùn)表可能有“水分”。

（四）透視關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)分析會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)剔除關(guān)聯(lián)方交易以測(cè)試會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的可能性。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循等價(jià)、公平的原則，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。但由于歷史和體制上的原因，我國(guó)上市公司與其母公司、控股股東之間存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的常用工具。剔除關(guān)聯(lián)交易可以較真實(shí)地了解上市公司的實(shí)際盈利能力。將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，投資者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策、交易發(fā)生的時(shí)間、目的等，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾。

（五）借助現(xiàn)金流量表分析公司在利潤(rùn)虛增的同時(shí)，并不能帶來(lái)真實(shí)持久的現(xiàn)金流入。因此舞弊公司的凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間必然存在著較大的差異。雖然，凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量之間不能同時(shí)同步，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，兩者的變動(dòng)是統(tǒng)一的。Lee，Ingram和Howard（1999）對(duì)盈余與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之間的關(guān)系進(jìn)行研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在公司財(cái)務(wù)舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多，但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量則相反，也就是說(shuō)，在財(cái)務(wù)欺詐發(fā)現(xiàn)前盈余減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的值為正。因此，他們認(rèn)為，盈余與現(xiàn)金流量關(guān)系的審核是診斷是否存在財(cái)務(wù)欺詐的優(yōu)良工具。耿建新（2002）通過(guò)實(shí)證研究也證實(shí)了凈利潤(rùn)與調(diào)整過(guò)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量之間的差異可以作為盈余操縱的預(yù)警信號(hào)。在我國(guó)運(yùn)用這一指標(biāo)時(shí)，還需要注意的是我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的計(jì)算口徑并不一致，故在運(yùn)用時(shí)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量進(jìn)行調(diào)整，才能得出準(zhǔn)確結(jié)論。

（六）關(guān)注審計(jì)報(bào)告類型及會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況 具體可從以下方面進(jìn)行：

（1）被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。就各年的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型看，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一般在95％以上，一些財(cái)務(wù)舞弊的上市公司審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型也常常是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師給客戶出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，如帶解釋段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)等，就應(yīng)引起注意。

（2）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。盡管公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因很多，但主要原因有二：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)而拒絕繼續(xù)審計(jì)；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意客戶的會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)處理方法，出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而被客戶解雇。所以，無(wú)論是上述哪一種原因引起的變更，均存在財(cái)務(wù)舞弊的可能。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范措施

治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，涉及公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)管機(jī)制的健全，投資者素質(zhì)的提升、中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力的提高、會(huì)計(jì)理論及相關(guān)法律、法規(guī)的逐步完善等各個(gè)方面的措施。

（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要包括以下方面：

（1）完善上市股東大會(huì)。第一，降低國(guó)有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)。通過(guò)分散股權(quán)，將國(guó)有股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑ㄈ撕凸姵止蔀橹鞯亩嘣蓹?quán)結(jié)構(gòu)模式，可大大降低因國(guó)有股過(guò)分集中而帶來(lái)的政企不分問(wèn)題，又可以解決國(guó)有股股權(quán)主體不到位問(wèn)題，使上市公司從“所有者缺位”導(dǎo)致的治理主體“虛擬化”中找回實(shí)在的法人治理主體。同時(shí)，國(guó)有股減持有利于股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。國(guó)有股權(quán)比例的相應(yīng)減少，從而引入其他所有制性質(zhì)的投資人，改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例。相應(yīng)的，公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的結(jié)構(gòu)都將隨之發(fā)生較大改變。一股獨(dú)大局面一經(jīng)改變，削弱了內(nèi)部人控制力度，為防范財(cái)務(wù)舞弊奠定了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。第二，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，讓其成為證券市場(chǎng)投資者主體。機(jī)構(gòu)投資者具有專業(yè)的理財(cái)隊(duì)伍，理性的投資行為，并兼具規(guī)模經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的成本優(yōu)勢(shì)，其發(fā)展壯大無(wú)疑將改善證券市場(chǎng)的投資者結(jié)構(gòu)，起到穩(wěn)定市場(chǎng)，活躍交易，促進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)改善等作用。機(jī)構(gòu)投資者與個(gè)人投資者是不同的，機(jī)構(gòu)投資者更注重投資而不是投機(jī)，因此對(duì)上市公司真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求度更高，而且對(duì)財(cái)務(wù)信息的解讀、反饋能力更強(qiáng)。第三，創(chuàng)新中小股東近乎全部出席股東大會(huì)的公司治理模式。只有小部分中小股東參加股東大會(huì)，客觀上將公司的經(jīng)營(yíng)管理委托給控股股東，中小股東付出了巨大的委托成本，導(dǎo)致他們虧多盈少。通過(guò)創(chuàng)新制度：在出席股東大會(huì)的中小股東當(dāng)中，由他們選舉若干名“補(bǔ)全代表”，由這些“補(bǔ)全代表”行使未出席股東大會(huì)股份的表決權(quán)，“補(bǔ)全代表”可以通過(guò)設(shè)計(jì)特定軟件程序低成本地按股份隨機(jī)抽取產(chǎn)生。這樣，形成中小股東近乎全部參加股東大會(huì)的理想狀態(tài)。

（2）健全上市公司董事會(huì)。第一，創(chuàng)新董事會(huì)人員的構(gòu)成。為避免董事會(huì)實(shí)際由控股股東操控的場(chǎng)面，中小股東以其持股總量按每5%持股量選派一名董事，每一位大股東分別以每5%持股量直接派出一名董事，董事會(huì)中既有控股股東的代表又有中小股東的代表，控股股東與其他股東相互約束并制衡，框架出一個(gè)全體股東同等收益的治理模式。第二，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性，強(qiáng)化獨(dú)立董事職責(zé)。推出獨(dú)立董事提名的大股東回避制度、獨(dú)立董事的競(jìng)聘制度，讓自律組織如上市公司協(xié)會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)獨(dú)立董事的任職資格管理，在獨(dú)立董事的選舉中采用差額選舉和累積投票制。另外，獨(dú)立董事要發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須具備相應(yīng)的能力和積極性。在能力方面，獨(dú)立董事的構(gòu)成很重要。目前我國(guó)獨(dú)立董事主要來(lái)自專家學(xué)者、中介機(jī)構(gòu)以及有管理經(jīng)驗(yàn)的管理人士這三個(gè)方面，但有管理經(jīng)驗(yàn)的管理人士的比例相對(duì)太少，今后應(yīng)該有所提高。第三，董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、提名委員會(huì)等專門(mén)委員會(huì)，其負(fù)責(zé)人由獨(dú)立董事?lián)?，并且半?shù)以上成員是獨(dú)立董事。這將成為獨(dú)立董事在參與決策、保障知情權(quán)的同時(shí)，又能夠保持獨(dú)立性的很好的接合點(diǎn)。

（3）充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。引入外部監(jiān)事，加大外部監(jiān)事的比例，并賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)利，使之與董事會(huì)完全獨(dú)立運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用。由于監(jiān)督人獨(dú)立于被監(jiān)督人，因此對(duì)是否有違法現(xiàn)象、以及是否有危害中小股東利益和公司利益的行為進(jìn)行監(jiān)督，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。

（二）建立健全有力的外部監(jiān)管機(jī)制建立一個(gè)由證監(jiān)會(huì)、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會(huì)三方共同組成的、功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。在明確以政府監(jiān)管和自律性組織協(xié)同運(yùn)作的前提下，形成多元化的監(jiān)管主體，各方通力合作的綜合的證券監(jiān)管體系，給不法會(huì)計(jì)行為以威懾，防止舞弊行為。證監(jiān)會(huì)應(yīng)集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件，產(chǎn)生足夠的威力；證券交易所負(fù)責(zé)日常的信息監(jiān)管工作，核心是通過(guò)上市規(guī)則和上市協(xié)議書(shū)制約上市公司嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度；證券業(yè)協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮作用，制定內(nèi)部自律管理規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，對(duì)違規(guī)成員給予相應(yīng)的處罰。

（三）提升投資者素質(zhì)目前，我國(guó)證券市場(chǎng)上有機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者，個(gè)人投資者無(wú)疑是證券市場(chǎng)投資者的主要構(gòu)成之一。但這些投資者的整體素質(zhì)尚有待提高，鑒別、使用會(huì)計(jì)信息的能力有限，對(duì)證券市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)和理解還存在偏差，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，投機(jī)心理較強(qiáng)，維權(quán)意識(shí)不強(qiáng)，客觀上為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，為證券市場(chǎng)的違規(guī)行為提供了可乘之機(jī)。通過(guò)對(duì)廣大投資者進(jìn)行證券市場(chǎng)知識(shí)、投資風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)、新業(yè)務(wù)品種知識(shí)及證券法律法規(guī)等方面的教育，可以提高投資者素質(zhì)。使投資者樹(shù)立理性投資的觀念，提高維權(quán)意識(shí)，在促進(jìn)證券市場(chǎng)不斷完善的同時(shí)，切實(shí)保護(hù)自己的合法權(quán)益。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)能力，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，由于其擔(dān)負(fù)著查找舞弊的職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出是否存在因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的判斷。為實(shí)現(xiàn)其職能，降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然要提高判斷的準(zhǔn)確性。

（1）職業(yè)懷疑精神需要加強(qiáng)?！般y廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏必要的職業(yè)懷疑精神。中天勤簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是由公司交給簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。實(shí)施函證時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)基本常識(shí)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未能做到。隨著我國(guó)證券法規(guī)和民事訴訟的不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正面臨著更為嚴(yán)重的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，從這個(gè)角度出發(fā)，通過(guò)增強(qiáng)職業(yè)懷疑精神也是保護(hù)自己的重要手段。

（2）加強(qiáng)后續(xù)教育工作的力度。我國(guó)在考核通過(guò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，整體來(lái)說(shuō)，受過(guò)系統(tǒng)審計(jì)訓(xùn)練的并不占多數(shù)，再加上年齡一般較大，學(xué)習(xí)能力和理解能力較差，很難適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的節(jié)奏快、強(qiáng)度大、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求，在對(duì)新入行者的審計(jì)理論和審計(jì)程序進(jìn)行培訓(xùn)方面乏善可陳。而在考試通過(guò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，由于考試特別是中國(guó)式考試的固有局限，通過(guò)者有相當(dāng)部分是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、擅長(zhǎng)死記硬背的在校生，在缺乏良好的在職培訓(xùn)的情況下，他們即使經(jīng)過(guò)2年的從業(yè)實(shí)踐，也很難真正掌握審計(jì)的精髓，培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。而職業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)質(zhì)量好壞的直接決定因素之一。所以，應(yīng)通過(guò)教育和培訓(xùn)進(jìn)一步加強(qiáng)提高會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平方面工作的力度。

（3）在經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展和資本市場(chǎng)有效整頓的前提下，考慮提高投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，以此帶動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

（4）建立獨(dú)立于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，直接代表股東利益負(fù)責(zé)企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事務(wù)，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)理人的獨(dú)立性，從而降低企業(yè)治理成本；實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

（五）健全與完善會(huì)計(jì)理論 構(gòu)建適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)行為方式體系，最大限度的控制會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的空間，從根源上控制會(huì)計(jì)信息的失真，增加會(huì)計(jì)舞弊的難度。

（六）完善相關(guān)法律、法規(guī) 明確會(huì)計(jì)舞弊行為的法律責(zé)任主體和處罰措施，尤其應(yīng)加大民事賠償?shù)奶幜P力度，提高造假成本，為企業(yè)生產(chǎn)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供法律保障。

只有不斷完善會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，形成完善的法律體系和強(qiáng)有力的司法系統(tǒng)，才能增強(qiáng)法律法規(guī)威懾力和增加舞弊成本，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的強(qiáng)化和優(yōu)化，起到遏制財(cái)務(wù)舞弊的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］肖時(shí)慶：《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體系研究》，《會(huì)計(jì)研究》2000年第12期。

［2］廖沁芳：《公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)舞弊分析》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2006年碩士論文。

［3］阮錦勤：《我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別研究》，浙江大學(xué)2003年碩士論文。

篇10

[關(guān)鍵詞]反貧困；農(nóng)村貧困信息；農(nóng)村貧困戶甄別

[作者簡(jiǎn)介]余歙峰（1970―），男，江西廣播電視大學(xué)副教授，研究方向?yàn)楦叩冉逃?、區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策研究；謝立軍（1954―），男，江西廣播電視大學(xué)教授，研究方向?yàn)閰^(qū)域經(jīng)濟(jì)政策研究。（江西南昌 330000）

此文為2010年江西省高校人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目《農(nóng)村反貧困信息真實(shí)性研究――以江西為例》（批準(zhǔn)文號(hào)GL1024）的階段性研究成果。

作為特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，貧困與反貧困是全球面臨的共同難題，盡管政府與許多有識(shí)之士作出了巨大的貢獻(xiàn)，但并未從根本上消除全人類貧困。其中主要原因之一在于貧困信息失真，尤其是中國(guó)農(nóng)村反貧困信息失真。

一、中國(guó)農(nóng)村反貧困成就與不足

（一）偉大的成就

我國(guó)農(nóng)村曾經(jīng)是世界貧困人口最集中區(qū)域。中國(guó)90％以上的貧困人口集中在農(nóng)村，存在生產(chǎn)方式落后、農(nóng)村基礎(chǔ)條件簡(jiǎn)陋、農(nóng)民收入微薄、農(nóng)村社會(huì)保障脆弱、農(nóng)村教育程度低下等諸多問(wèn)題。面對(duì)需要幫扶的龐大貧困群體，中國(guó)政府于1978年揭開(kāi)大規(guī)模的反貧困序幕。我國(guó)的反貧困發(fā)展歷程可以分為四個(gè)階段：救濟(jì)扶貧（1949－1976）、改革扶貧（1976－1985）、開(kāi)發(fā)扶貧（1985－1993）和緩貧開(kāi)發(fā)（1993至今）。

農(nóng)村貧困人口從最初的2．5 億減少到1．25 億，年均脫貧人口1，786 萬(wàn)人，年均脫貧率7％。農(nóng)村貧困人口1．25億減少到8，000萬(wàn)人，但年均脫貧人口為562．5萬(wàn)，年均脫貧率下降到4．5％。農(nóng)村貧困人口從8，000萬(wàn)降到3，500萬(wàn)，年均脫貧人口600萬(wàn)， 平均脫貧率回升至7．5％。2001年10月，國(guó)務(wù)院新聞辦公室發(fā)表了白皮書(shū)《中國(guó)的農(nóng)村扶貧開(kāi)發(fā)》；2005年11月，國(guó)務(wù)院扶貧開(kāi)發(fā)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室發(fā)表了《中國(guó)扶貧開(kāi)發(fā)的偉大歷史進(jìn)程》。亞洲開(kāi)發(fā)銀行技術(shù)援助項(xiàng)目――非政府組織和政府合作實(shí)施村級(jí)扶貧規(guī)劃項(xiàng)目的文件《快速評(píng)價(jià)報(bào)告》，以江西為例，對(duì)我國(guó)扶貧辦系統(tǒng)與NGO合作的能力進(jìn)行了實(shí)事求是的評(píng)估。2007年3月，前世界銀行行長(zhǎng)沃爾夫威茨實(shí)地考察中國(guó)的反貧困后說(shuō)“過(guò)去25年的扶貧成就的67％應(yīng)歸功于中國(guó)，……使得約4億人擺脫了貧困?！敝袊?guó)政府的努力引起了全世界的贊揚(yáng)。

（二）存在的不足

我國(guó)的反貧困模式是由政府主導(dǎo)，農(nóng)村貧困人口的信息收集與活動(dòng)事實(shí)上是由農(nóng)村調(diào)查隊(duì)進(jìn)行，入戶記賬式的抽樣調(diào)查，加上科學(xué)方法的調(diào)整，得出農(nóng)村被抽樣農(nóng)戶的相關(guān)信息，再由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局根據(jù)基層信息系統(tǒng)匯集，逐年編制了《中國(guó)農(nóng)村貧困監(jiān)測(cè)報(bào)告》，為農(nóng)村反貧困提供了信息支持。由于是抽樣調(diào)查，抽樣區(qū)域、樣本比例與樣本供給信息質(zhì)量以及調(diào)查隊(duì)的后期處理，都有可能影響到農(nóng)村反貧困信息質(zhì)量，加上缺乏嚴(yán)格的核查鑒證機(jī)制，尤其是缺乏相關(guān)信息的溝通與核查，農(nóng)村反貧困信息事實(shí)上存在一定程度的失真。例如，2009年3月，世界銀行發(fā)表了名為《從貧困地區(qū)到貧困人群：中國(guó)扶貧議程的演進(jìn)》報(bào)告，在這份報(bào)告中指出：由于中國(guó)龐大的人口基數(shù)，按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算得出的中國(guó)消費(fèi)貧困人口數(shù)在國(guó)際上仍排名第二，僅次于印度。2005年直接問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，按當(dāng)年美元購(gòu)買(mǎi)力評(píng)價(jià)，中國(guó)仍然有2．54億人口每天的花費(fèi)少于國(guó)際最新貧困線。這一貧困人口數(shù)字遠(yuǎn)高于中國(guó)官方估計(jì)的農(nóng)村1500萬(wàn)貧困人口。

這些事實(shí)也被專家學(xué)者高度關(guān)注，魏眾與B•古斯塔夫森合作，在《中國(guó)農(nóng)村貧困機(jī)率的變動(dòng)分析》一文中，以1988年、1995年兩次全國(guó)調(diào)查為實(shí)證，對(duì)貧困的定度、貧困機(jī)率的改變以及區(qū)域分析進(jìn)行了討論，探索了農(nóng)村貧困信息問(wèn)題?？傊?，我國(guó)農(nóng)村反貧困基本信息已經(jīng)初步形成，提高了農(nóng)村反貧困行動(dòng)決策的科學(xué)性、系統(tǒng)性、長(zhǎng)效性，從而為農(nóng)村反貧困行動(dòng)提供了信息支持，促進(jìn)了農(nóng)村反貧困的持續(xù)深入發(fā)展，主流是好的，成就是矚目的。然而，這并不能掩蓋農(nóng)村反貧困信息不十分準(zhǔn)確，個(gè)別地方的相關(guān)信息失真程度還很高的事實(shí)。隨著我國(guó)反貧困進(jìn)入新階段，這個(gè)問(wèn)題不解決，將影響政府對(duì)農(nóng)村反貧困形勢(shì)的判斷，進(jìn)而可能導(dǎo)致個(gè)別地方的農(nóng)村反貧困出現(xiàn)不應(yīng)有的失誤。

二、農(nóng)村貧困戶甄別出現(xiàn)偏差

在我國(guó)，國(guó)務(wù)院扶貧辦是國(guó)務(wù)院歸口管理部門(mén)，他們只是依據(jù)統(tǒng)計(jì)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)信息進(jìn)行農(nóng)村反貧困宏觀規(guī)劃，指導(dǎo)各地進(jìn)行農(nóng)村反貧困。在末端，農(nóng)村貧困戶的具體甄別由鄉(xiāng)村政府基層組織進(jìn)行，在農(nóng)村進(jìn)一步強(qiáng)化了自報(bào)公議，完善了民主評(píng)議制度，聽(tīng)證或評(píng)議過(guò)關(guān)，才能申報(bào)享受低保待遇。實(shí)踐的結(jié)果，農(nóng)村貧困戶大部分甄別出來(lái)，但是，仍然出現(xiàn)了一些不和諧的偏差現(xiàn)象：

（一）申報(bào)辦法不嚴(yán)謹(jǐn)

農(nóng)村貧困戶的申領(lǐng)程序?yàn)椤皯糁魈岢鰰?shū)面申請(qǐng)與有關(guān)材料――村委會(huì)評(píng)議――鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審核――縣級(jí)民政部門(mén)審批――審批后公示與發(fā)放”。最近強(qiáng)調(diào)了“完善民主評(píng)議制度，聽(tīng)證或評(píng)議過(guò)關(guān)”。不論怎么說(shuō)，這個(gè)機(jī)制并不是十分科學(xué)，主要特點(diǎn)是過(guò)分強(qiáng)調(diào)了政府的可靠性。事實(shí)上，這只是部分有效解決了低保對(duì)象確定不準(zhǔn)確、程序不透明、補(bǔ)助不公平等一系列問(wèn)題。沒(méi)有充分考慮信息采集組織者的地位與素養(yǎng)、行動(dòng)的非規(guī)范化以及社會(huì)干預(yù)等因素影響，過(guò)分依賴組織者的自由裁量權(quán)，出現(xiàn)了“政策后窗”，使得農(nóng)村反貧困信息可理解性不足，江西有關(guān)部門(mén)在2010年12月27日就了《江西7000余名干部親屬因條件不符被取消低?！废?，人數(shù)之多，實(shí)在罕見(jiàn)。

（二）信息不透明

在農(nóng)村，貧困人口中的很大一部分人文化水準(zhǔn)很低，又分散型居住在邊遠(yuǎn)區(qū)域，對(duì)于各種信息沒(méi)有接受能力。因而，他們根本不知道有政府扶貧一說(shuō)；就是他們中間的部分人知道這個(gè)信息，也因?yàn)椴恢廊绾紊陥?bào)，而無(wú)法參與。我們也在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)了，有一些特困的農(nóng)戶并沒(méi)有被統(tǒng)計(jì)，相關(guān)信息被隨意屏蔽，因而沒(méi)有享受到國(guó)家的扶助，生活仍然處于極度困苦之中。從實(shí)地調(diào)查來(lái)看，農(nóng)村反貧困信息確實(shí)存在失真問(wèn)題。農(nóng)村反貧困信息不透明，信息失真事實(shí)導(dǎo)致了農(nóng)村出現(xiàn)“缺乏貧困人口的充分參與，使目標(biāo)偏離、扶貧資源漏出，導(dǎo)致扶貧效益難以再大幅度提高”（世界銀行，2009年3月）問(wèn)題，也導(dǎo)致出現(xiàn)了新的社會(huì)不公平。

（三）貧困戶認(rèn)定不科學(xué)

在現(xiàn)代社會(huì)中，農(nóng)村反貧困相關(guān)規(guī)章制度的科學(xué)性不足，直接后果就是出現(xiàn)偏差。主要問(wèn)題是，由于扶貧部門(mén)制定的辦法，貧困戶的認(rèn)定是獨(dú)立的信息，無(wú)法與其他渠道的信息進(jìn)行印證。例如2011年07月28日，南方網(wǎng)披露，“住鋼筋混凝土樓房，有一應(yīng)俱全的現(xiàn)代家居，全家能領(lǐng)扶貧物資，無(wú)房可住的村民卻沒(méi)份――如此情形出現(xiàn)在廣東南雄市坪田鎮(zhèn)老宅村?！?2011年3月11日，該村村民葉鐘輝爬鐵門(mén)從村委會(huì)偷出來(lái)的一份老宅村貧困戶名單，讓村里炸開(kāi)了鍋。2011年7月27日，老宅村支書(shū)葉又勝在電話中告訴南方農(nóng)村報(bào)記者：名單制定過(guò)程中確有失誤。在利益面前，貪欲是會(huì)大于人性、黨性的。

三、對(duì)策建議

為了扶助急需幫助的對(duì)象，體現(xiàn)黨的普遍性溫暖，堵住扶貧資源漏出，提高農(nóng)村反貧困效率，我們提出如下建議：

（一）嚴(yán)肅農(nóng)村反貧困信息

反貧困是我國(guó)的基本國(guó)策，涉及到和諧社會(huì)建設(shè)與黨的光輝形象。農(nóng)村是反貧困的重點(diǎn)區(qū)域，農(nóng)村反貧困信息必須真實(shí)完整?；谶@一原則，各級(jí)黨政必須以高度責(zé)任心關(guān)心農(nóng)村貧困農(nóng)戶，準(zhǔn)確地甄別貧困農(nóng)戶，讓反貧困行動(dòng)具有更高效率。然而，在我國(guó)農(nóng)村基層，個(gè)別村支書(shū)及村主任營(yíng)私舞弊，侵害了老百姓的權(quán)益，以至湖南懷化市紀(jì)委推出了“村級(jí)紀(jì)檢員”制度。農(nóng)村反貧困本是一件功德無(wú)量的大好事、大善事，必須做好，不能走樣。更不能因?yàn)檗r(nóng)村反貧困信息收集難度大，就讓基層那些喪失基本公德的基層工作人員，渾水摸魚(yú)，中飽私囊，發(fā)貧困農(nóng)戶財(cái)。

（二）培訓(xùn)農(nóng)村反貧困信息收集隊(duì)伍

農(nóng)村反貧困信息是由缺乏專業(yè)知識(shí)的鄉(xiāng)村干部收集，農(nóng)村反貧困信息的質(zhì)量可想而知。要使農(nóng)村反貧困信息真實(shí)可靠，建設(shè)一支受到法律規(guī)范、扎根農(nóng)村的信息收集隊(duì)伍是需要的。從目前我國(guó)農(nóng)村反貧困行動(dòng)事實(shí)需求來(lái)看，應(yīng)該由省扶貧辦挑頭，省統(tǒng)計(jì)局協(xié)助，結(jié)合各地農(nóng)村反貧困行動(dòng)的其他需求，專門(mén)選聘農(nóng)村反貧困信息員，分期分批進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，并進(jìn)行嚴(yán)格考核，合格者才發(fā)給專業(yè)資格證書(shū)。持證上崗，規(guī)范操作，才能真正規(guī)范農(nóng)村反貧困信息專業(yè)化崗位要求。

（三）引入NGO組織核查

農(nóng)村反貧困信息是重要的政府收集并公布的信息。由于信息收集困難，核定方法多由核定人員主觀掌握，因此，這種信息肯定具有一定程度的失真。為了保證農(nóng)村反貧困信息質(zhì)量，建設(shè)一個(gè)相配套的信息鑒證系統(tǒng)是必要的，就應(yīng)當(dāng)引入NGO核查機(jī)制。也就是說(shuō)，政府應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)具有獨(dú)立第三者身份的社會(huì)非政府組織，讓NGO組織對(duì)即將的農(nóng)村反貧困信息核查與鑒證，力求將農(nóng)村反貧困信息的失真程度縮到最小。

（四）全面公開(kāi)農(nóng)村反貧困信息

農(nóng)村反貧困信息不能被屏蔽。屏蔽農(nóng)村反貧困信息的危害不小，主要有四：一是，我國(guó)政府得不到準(zhǔn)確的農(nóng)村反貧困信息，可能出現(xiàn)政策設(shè)計(jì)偏差；二是，損害廣大民眾的知情權(quán)，有可能出現(xiàn)較大面積的腐敗現(xiàn)象；三是，真正貧困農(nóng)戶沒(méi)有得到及時(shí)幫扶，處于極度貧困之中，也使黨和國(guó)家的形象受到傷害；四是，降低扶貧工作效率，急需者沒(méi)有得到及時(shí)扶助，延誤了和諧社會(huì)建設(shè)進(jìn)程。因此，基層政府必須高度關(guān)注農(nóng)村反貧困信息公開(kāi)問(wèn)題?；鶎诱畱?yīng)該借助于政府網(wǎng)站，嚴(yán)肅教育干部，及時(shí)、準(zhǔn)確、全面公開(kāi)農(nóng)村反貧困信息，讓陽(yáng)光為農(nóng)村反貧困信息消消毒，更讓社會(huì)關(guān)愛(ài)惠及到農(nóng)村的每個(gè)貧困戶。

（五）建立農(nóng)村反貧困信息失真追究制

現(xiàn)階段必須提高農(nóng)村貧困人口信息的真實(shí)完整性，用準(zhǔn)確的信息，實(shí)事求是地評(píng)價(jià)農(nóng)村反貧困行動(dòng)。要達(dá)到這一目標(biāo)，應(yīng)該建設(shè)一個(gè)完善的農(nóng)村反貧困信息評(píng)價(jià)體系，與這個(gè)評(píng)價(jià)體系配套的是一個(gè)責(zé)任追究制度。對(duì)于在收集與公布農(nóng)村反貧困信息中負(fù)有重大責(zé)任者，實(shí)施嚴(yán)肅的追究；對(duì)于情節(jié)惡劣的重大責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)追究法律責(zé)任。讓黨與國(guó)家的溫暖送到貧困農(nóng)戶家中，以提高農(nóng)村反貧困的公平與效率。