導語：如何才能寫好一篇基礎會計筆記，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、設置會計科目的意義

會計科目：對會計對象具體內容及會計要素進一步分類核算的項目。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經濟管理提供會計核算資料，就需要設置會計科目。

設置會計科目應當遵循的原則：

1. 全面反映會計對象的內容。

2. 設置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內部經營管理的需要。

3. 設置會計科目，既要適應經濟業(yè)務發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。

4. 設置會計科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結合。

5. 會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。

二、會計科目的內容和級次

(一)會計科目的內容。

會計科目的內容：是指在制定會計制度時，要規(guī)定會計科目反映的經濟內容和登記方法。

這些科目按反映的經濟內容可以會為五類：

一、資產類。包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其它應收款、材料采購、材料、產成品、待攤費用、長期投資、固定資產、累計折舊、無形資產、遞延資產、待處理財產損益。

二、負債類。包括以下科目：短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、預收賬款、其它應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、預提費用、長期借款。

三、所有者權益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。

四、成本類。包括：生產成本和制造費用兩個科目。

五、損益類。損益類包括的科目有：產品銷售收入、產品銷售成本、產品銷售費用、產品銷售稅金、管理費用、財務費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內容都與損益的計算相關。

(二)會計科目的級次。

會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細程度。

一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：

(1)總分類科目：這是對會計對象不同經濟內容所作的總括分類。

(2)明細分類科目：這是對總分類科目所含內容所作的進一步分類，它是反映核算指標詳細、具體情況的科目。

按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細分類科目，除了會計制度規(guī)定設置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設置。

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篇2

一、非貨幣換的會計處理

非貨幣換業(yè)務處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產應按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：

（1）應按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；

（2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產應按接收項目的公正價值入帳；

（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳；

（4）如果兩者的公正價值都是已知的，接收資產不但應按交出資產的公正價值入帳，還應按接收資產的帳面人才交出資產的帳面價值之間的差額確認交換損益。現(xiàn)分述如下：

1、已知交出資產的公正價值

甲公司用一項設備交換存貨以便于用于銷售。設備的估計公正價值是30,000元，帳面價值100,000元，在交換之日已提累計折舊75,000元，本例中已知交出項目的公正價值是30,000元，應用為收到存貨的入帳價值。此外還應確定此項業(yè)務是否產生了應予確認的損失。由于交出設備的公正價值是30,000元，而帳面價值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設備交換存貨的會計分錄如下：

借：存貨30,000

累計折舊——設備75,000

貸：設備100,000

非貨幣換收益5,000

2、未知交出資產的公正價值

在多數(shù)貨幣換業(yè)務中，交出項目的公正價值是未知的，或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確，應以接收項目的公正價值作為入帳基礎。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設備的公正價值是未知的，存貨的售價20,000元，在此情況下，收到存貨的價值為20,000元，應作為入帳基礎，由于設備的帳面價值為25,000元，收到存貨的公正價值低于交出設備的帳面價值故應確認交換損失。

交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業(yè)務的會計分錄如下：

借：存貨20,000

累計折舊——設備75,000

非貨幣換損失5,000

貸：設備100,000

3、未知交出與接收資產的公正價值

有時交出項目的公正價值和接收項目的公正價值都不能在一定范圍內合理確認，那么收到的非貨幣性資產應按交出項目的帳面價值入帳。假設上述甲公司用帳面價值50,000元的設備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應按設備的帳面價值入帳，而且不產生損益。反映此項業(yè)務的會計分錄如下：

借：土地50,000

貸：設備50,000

4、有附加財產的交換業(yè)務

有附加財產的交換業(yè)務是指在非貨幣易中企業(yè)可能會收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產近姣出資產的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值100,000元的設備和10,000元現(xiàn)金交換一項存貨，設備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應按交出資產的公正價值（包括附加財產）110,000元入帳。

交換損益=設備公正價值-設備帳面價值=100,000-（95,000-20,000）=25,000

為反映交換業(yè)務實現(xiàn)損益，應做會計分錄如下：

借：存貨110,000

累計折舊——設備20,000

貸：設備95,000

現(xiàn)金10,000

非貨幣換收益25,000

二、非互惠性轉讓的會計處理

非互惠轉讓是所有者之間或所有者與另一實體間的單一方向的轉讓，主要包括所有者的財產股利、地方政府捐贈和其他企業(yè)捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉讓所涉及的非貨幣性項目應按他們的公正價值入帳，轉讓的非貨幣性資產的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉讓的會計處理方法：

1、假設甲公司將其在乙公司的股權投資作為財產股利分配給現(xiàn)有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為60,000元，分發(fā)的股票市價為75,000元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項交易應按轉讓項目的公正價值進行會計處理。本例中，股票的公正價值是75,000元，原始價值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據(jù)以上資料，應編制分錄如下：

借：乙公司的股票投資15,000

貸：投資市價上漲產生的收益15,000

借：留存收益75,000

貸：應付財產股利75,000

借：應付財產股利75,000

貸：乙公司的股票投資75,000

2、假設甲公司計劃在A市建一座廠房，為吸引甲公司投資建廠，A市政府自愿將一塊公正價值為200,000元的土地捐贈給甲公司作為建廠基地，但甲公司在今后5年內至少要雇傭A市居民200人。甲公司應編制如下會計分錄：

篇3

關鍵詞：會計基礎 規(guī)范 風險

隨著市場經濟的快速發(fā)展，經濟生活日益復雜化，會計信息受到廣大投資者、管理者的重視。會計作為會計信息的提供者，工作任務不斷加重，壓力與風險也在隨之提高。會計職業(yè)風險是面對會計環(huán)境的不確定性，會計人員由于會計信息披露客觀公允地表達會計主體財務狀況、經營成果以及現(xiàn)金流量情況，而導致會計信息使用者的錯誤決策可能性[1]。會計基礎工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，加強會計基礎工作規(guī)范化，對于規(guī)避會計職業(yè)風險有著非常積極的作用。

一、會計基礎規(guī)范化的必要性

會計基礎工作是指為會計核算和會計管理相關的基礎性工作的統(tǒng)稱，主要包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案、會計電算化、會計監(jiān)督機制、會計機構的設置以及會計內部控制等方面的設計和管理[2]。

會計基礎工作規(guī)范化對憑證要素、憑證內容、審批手續(xù)、資金、賬簿登記、報表編制等做出了詳細的規(guī)定，從原始憑證到財務檔案管理都提出了規(guī)范要求，這樣就能在管理上做到有據(jù)可查，在運行中能夠有效監(jiān)督，從而保障財務標準和財務制度的有效執(zhí)行，更加有利于維護會計秩序。

在全球經濟一體化的形勢下， 會計作為對經濟活動進行控制、管理的重要手段，應該逐漸完善會計基礎工作，強化會計基礎工作規(guī)范化，提供全面、實在、合法、精確和完好的會計信息，才能提高會計工作水平，保證會計工作質量。強化會計基礎規(guī)范化工作。對于規(guī)范會計行為、提高會計人員業(yè)務素質和工作水平、有效規(guī)避會計職業(yè)風險等有著非常重要的作用。

二、會計職業(yè)風險的來源

（一）會計工作缺失獨立性

會計人員具有雙重的監(jiān)督職能。一方面體現(xiàn)了國家的法律意志。另一方面又要服從單位領導的管理。由于《會計法》的頒布，會計人員在我國的社會地位也隨著社會經濟的發(fā)展而有所提高。但是在我國，會計人員與他所服務的會計主體是緊密聯(lián)系在一起的，會計人員的生存發(fā)展和升遷晉職都依附于他所服務的單位，會計人員從屬于他所服務的單位。由于歷史的原因。我國會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計人員的監(jiān)督職能較弱，會計人員的職業(yè)道德能否正常發(fā)揮及作用的大小，不是決定于會計人員的主觀意愿，而是要看他所服務單位及領導的文化層次、價值觀念及道德水準。會計人員由于堅持原則而受到打擊報復，部分領導者認為自己有權決定單位的財務開支、干預會計人員工作等現(xiàn)象層出不窮。嚴重影響了會計人員職能的正常發(fā)揮。

會計工作獨立地位的缺失。致使在部分企業(yè)出現(xiàn)老板一人說了算的管理現(xiàn)象，企業(yè)在物資管理、投資決策以及費用控制等方面控制松散，不能認真執(zhí)行會計行業(yè)相關法律法規(guī)。企業(yè)財務核算程序不規(guī)范，會計報表漏洞百出，存在很大的錯報風險。

（二）會計工作不規(guī)范

部分企業(yè)不能保證會計資料的真實、準確，甚至有企業(yè)用出庫單或收款憑證來取票作為銷售憑證，用白條、收條或不規(guī)范的票據(jù)來作為付款憑證；還有部分企業(yè)的發(fā)票使用不當，發(fā)票所屬地與公章單位所屬地不一致的現(xiàn)象。一些小企業(yè)由于規(guī)模、結構的不足，領導者不懂財務，只注重對業(yè)務的管理，不按規(guī)定開設賬戶、登記賬薄，導致賬目與報表不相符，影響了財務賬目的真實性與準確性。

有的會計人員在處理資產報廢、存貨盤點、壞帳核銷等重大會計事項時，不經單位負責人的審批就直接銷帳。一些由會計人員編制的重要報表，在未經單位負責人審核簽名的情況下就對外報送。這些越權的作法存在極大的風險隱患，容易導致財產損失。

部分會計人員喜歡越位處理本應由其他責任人處理的事項，將其他崗位的責任風險轉移到自己身上。如為生產人員領料單，為倉管代填入庫單、出庫單等，這些做法都存在極大的越位風險。

還有會計人員不遵循會計法，按照單位領導的要求做兩套賬、做假賬，用假賬瞞報財產、虛 報成本，偷稅漏稅，取銀行貸款，侵害股東利益，這種做法將面臨欺詐或偷稅等犯罪的風險。

三、如何規(guī)避會計職業(yè)風險

會計基礎工作規(guī)范對會計崗位設置、人員編制、票據(jù)和印章管理、會計科目、會計憑證、報表賬簿、會計檔案等各方面都做了詳細的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會計工作中最容易出現(xiàn)問題的地方，對這些環(huán)節(jié)進行具體規(guī)定，有助于會計人員在財務工作中規(guī)避職業(yè)風險。

會計人員在選擇職業(yè)時，應該充分了解會計的職業(yè)特點。明白會計工作貫穿于經營管理的各個環(huán)節(jié)，工作中的任一細節(jié)出現(xiàn)問題都將給企業(yè)的管理帶來麻煩。會計工作出現(xiàn)問題，會計人員必須承擔相應的責任。由于會計職業(yè)風險的客觀存在，會計從業(yè)人員應該樹立職業(yè)道德，通過各種手段來規(guī)避會計職業(yè)風險。因此，會計從業(yè)人員必須對工作進行分析，提高風險意識，最大限度的防范職業(yè)風險。

加強自身專業(yè)知識學習和技能訓練。會計人員應該積極、認真地學習會計、財務及法律方面的知識，提高專業(yè)知識水平、技術能力和職業(yè)判斷力，識別真?zhèn)?、評估風險，提高個人規(guī)避職業(yè)風險的能力。

加強法制建設，強化會計職業(yè)道德規(guī)范，構建誠信會計的法制和道德框架。加大對會計人員法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育力度，提高會計人員遵紀守法的意識，清楚認識到違法亂紀的法律后果，提高會計人員對責任、誠信、職業(yè)道德的認知度，加強自律。

加強制度建設、完善內部控制。會計制度建設是規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實和完整，提高財務報表質量的前提。包括了適當授權、準確的信息記錄、資產的安全、職責分離等。完善的會計制度得到有效地執(zhí)行，才能發(fā)現(xiàn)和糾正會計差錯，防范和減低會計職業(yè)風險。

加大對會計造假的打擊力度，凈化職業(yè)環(huán)境。加快社會誠信建設，加大對市場欺詐、會計造假的打擊力度，增加造假成本；建立會計人員誠信檔案，提供給用人單位和相關監(jiān)管機構查詢，對違法和違反職業(yè)道德的行為進行曝光；提高會計從業(yè)門檻，將道德水平低下、素質不高者拒在行業(yè)之外，嚴厲打擊無證上崗行為，一旦發(fā)現(xiàn)，從嚴處罰。

提高會計人員的獨立性。通過立法和政府監(jiān)管，提高會計工作的獨立性，抵制單位負責人的干預。建立無故辭退會計人員的索賠制度，嚴懲對會計人員的打擊報復行為，保護會計人員的合法權益。

參考文獻：

篇4

關鍵詞：應付稅款法；資產負債表債務法；遞延所得稅資產；遞延所得稅負債

2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產負債表債務法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應付稅款法下，不需要確認稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當期計入損益的所得稅費用等于當期按應納稅所得額計算的應交所得稅。

采用應付稅款法核算時，需要設置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅。

資產負債表債務法，要求企業(yè)從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應交所得稅+（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）-（期末遞延所得稅資產－期初遞延所得稅資產）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。根據(jù)該差額對未來應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉回，會進一步增加轉回期間的應納稅所得額和應交所得額金額，在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債，當資產的賬面價值大于其計稅基礎或負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會形成應納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉回時會減少轉回期間的應納稅所得額，減少未來期間的應交所得稅。在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產，當資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產負債表債務法核算時，需要設置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應交稅費——應交所得稅”科目，核算企業(yè)應交的所得稅；“遞延所得稅資產”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產；“遞延所得稅負債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。

二、二者賬務處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結各自的利弊。

a公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關的情況如下：

2007年發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備，原賬面價值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產品保修，預計負債250萬元。

（一）若采用應付稅款法進行賬務處理

1、2007年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應交稅費—應交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500

2、2008年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應交稅費—應交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產負債表債務法進行賬務處理

該公司2007年資產負債表相關項目金額及計稅基礎如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當期應交所得稅

應納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產562500

貸：應交稅費—應交所得稅8937500

遞延所得稅負債1000000

該公司2008年資產負債表相關項目金額及計稅基礎如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當期應交所得稅

應納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負債100

本期遞延所得稅負債增加68.75

②期末遞延所得稅資產740×25%=185

期初遞延所得稅資產56.25

本期遞延所得稅資產增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應確認的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認所得稅費用的賬務處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產1287500

貸：應交稅費—應交所得稅11550000

遞延所得稅負債687500

三、總結各自利弊

可以看出，應付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權責發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現(xiàn)實中小企業(yè)會計信息質量要求不高，通常采用“應付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應該采用資產負債表債務法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產負債表債務法更側重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產和負債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產重估業(yè)務必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產負債表將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產負債表債務法都具有優(yōu)越性。但是，資產負債表債務法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉回的情況下，又產生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻：

[1]企業(yè)所得稅法實施條例.中國財政經濟出版社,2007.

篇5

關鍵詞： 列表比較法 《基礎會計教學》 教學應用

為了讓初學會計的學生更好地理解一些相近的概念、原理，在多年的教學實踐中，我不斷摸索行之有效的方法。經過長期課堂實踐發(fā)現(xiàn)，列表比較法在相近概念、原理的教學中能起到很好的輔助作用。

一、權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制

權責發(fā)生制，也稱應計制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準。

收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制，是指以收到或支付現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。

在講解完概念后，通過實例列表區(qū)別這兩種方法的應用。

如：某公司2009年6月份有關資料如下：

（1）本月支付并應負擔的費用計4，500元；

（2）本月負擔以前月份已預付的費用計900元；

（3）本月銷售產品4，000元，貨款存入銀行；

（4）預付7―12月份的租金6，000元；

（5）本月應計提銀行借款利息1，000元；

（6）收到上月份應收的銷貨款4，000元；

（7）收到購貨單位預付的銷貨款8，000元，下月份交貨；

（8）收到預付貨款80，000元，其中本月份可交貨的售價為60，000元。

要求：用權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種方法分別計算2009年6月的收入、費用。

通過對類似題目的分析，為學生總結判斷該類題目的一般做法：在相關題目中找出每種方法所對應的關鍵詞。

根據(jù)這個規(guī)律，多數(shù)學生在以后的解題中都能較快地得到正確答案，效果很好。

二、永續(xù)盤存制和實地盤存制

在講解財產物資的兩種盤存制度時，邊講邊總結出下表：

同時講解下列例題：

某企業(yè)使用的某種原材料的有關購進、領用和結存情況如下表，試分別按永續(xù)盤存制和實地盤存制確定下表中帶“（ ）”的數(shù)字。

計算方法：20，000+100，000-9，600=110，400。

通過對平時賬簿的登記內容、存貨成本的計算、期末清查盤點的目的及優(yōu)缺點、適用范圍幾個方面的比較，再結合具體題目的練習，學生基本上掌握這兩種盤存制度的內容及其應用。

三、錯賬更正方法

錯賬更正方法一般包括三種：畫線更正法、紅字沖銷法和補充登記法。

在結賬前核查時，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無誤而賬簿記錄由于會計人員不慎出現(xiàn)筆誤或計算失誤，造成賬上文字或數(shù)字錯誤，此種錯賬可采用“畫線更正法”。

下列兩種情況之一的可采用紅字沖銷法：一是在記賬后，經核對發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會計科目名稱寫錯或應借應貸的方向記錯而造成賬簿記錄錯誤；二是在記賬或結賬以后，在核對時發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經濟業(yè)務的實際金額，造成賬簿記錄中的金額錯誤。

在記賬或結賬以后，經核對發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會計科目，應借應貸方向沒有錯誤，只是所記金額小于應記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄相應出錯的可采用補充登記法。

根據(jù)上述內容，在分別講解三種錯賬更正方法的適用情況后，總結出規(guī)律并列出下表：

然后結合一條相關題目練習鞏固：

2013年11月3日，某企業(yè)管理部門領用甲材料，實際成本2000元。會計人員在登記賬簿后，假設發(fā)現(xiàn)了以下錯誤：

（1）在記賬憑證中，會計人員誤將“管理費用”科目寫成“制造費用”科目；

（2）在記賬憑證中，會計人員運用的會計科目沒有錯誤，但誤將金額寫為200元；

（3）記賬憑證沒有錯誤，會計人員在登記入賬時誤記為20000元。

要求：分別指出錯誤的類型，并確定采用何種更正方法。

在以后的練習考試中，學生會根據(jù)上表的方法判斷應該使用的錯賬更正方法。

四、會計核算程序

篇6

關鍵詞: 《基礎會計》 比較法 運用

1995年,我剛剛踏上工作崗位就接手了《基礎會計》教學工作。在十多年的教學實踐中,我感覺學生對于這一門基礎性和專業(yè)性極強的課程,學習起來很吃力。因此,我嘗試了借鑒其他課程在教學中運用的比較法來進行教學,收到了不錯的效果。

比較就是確定事物同異關系的思維過程和方法。它的實用范圍極為廣泛,在文學、法學、政治、經濟等領域中早就普遍廣泛地運用了。有比較才能有鑒別,有鑒別才能有發(fā)現(xiàn)有創(chuàng)造。著名教育家烏申斯基認為:“比較是一切理解和思維的基礎,我們正是通過比較來了解世界上的一切的?！薄痘A會計》中有許多內容既有聯(lián)系又有區(qū)別,在教學中充分運用比較的方法,有助于突出教學重點,突破教學難點,使學生容易接受新知識,防止知識的混淆,提高辨別能力,從而扎實地掌握會計基礎知識,發(fā)展邏輯思維能力。

一、概念上的比較

在《基礎會計》課程中,概念應該說占了整本書的一半以上。并且,這是會計學中的一門專業(yè)理論課。學好了這門課,學生才能對以后所學的其他專業(yè)課進行掌握。但是,很多學生都反映剛開始學習《基礎會計》時,覺得概念很枯燥,有的還很類似,背不出,還容易混淆,而且理解不了。因此,我在教學過程中,運用一些概念之間的聯(lián)系或區(qū)別來引導學生學習,讓學生對容易記錯的概念進行比較,從而使學生對《基礎會計》的概念牢牢記住,為以后學習其他會計專業(yè)課打下基礎。

比如:在會計核算的十三條基本原則中,有幾條原則的概念都可以用比較法來進行教學。一致性原則和可比性原則就是其中之一。一致性原則的概念是“企業(yè)在會計核算中,會計處理方法應當前后各期保持一致,不得隨意變更”。而可比性原則的概念是“企業(yè)的會計核算應當按規(guī)定的處理方法進行,會計指標口徑一致,相互可比”。在講授這兩個概念時,我請學生和我一起來比較。這兩個概念中都涉及了“會計處理方法”,這是它們的相同點。但是不同的是,一致性原則強調“會計處理方法前后一致”,是一種縱向的比較,而可比性原則強調“按規(guī)定的會計處理方法進行”,是一種橫向的比較,并且從后半句概念中也可以進行比較。一致性原則強調“一致”,所以它的概念中出現(xiàn)的是“前后各期保持一致”,而可比性原則重在“可比”,所以概念中出現(xiàn)的是“相互可比”。這樣,學生就把兩個比較抽象的概念通過比較記住了。在《基礎會計》課程中,還有很多概念,例如“資產負債表”和“利潤表”、“權責發(fā)生制”和“收付實現(xiàn)制”,都可以用比較法來教學,學生普遍反映效果不錯。

二、計算上的比較

在《基礎會計》課程中,計算題也占有比較大的一塊。學生在學習計算題的時候,往往會覺得很難,容易做錯,不是這兒不對,就是那兒少了點什么。其實,在教學中教師對一些問題用比較法來教授,會收到意想不到的效果。舉例來說,對于在永續(xù)盤存制與實地盤存制下,計算當月存貨發(fā)出成本和月末結存成本的內容,就可以通過比較法,讓學生予以掌握。這兩種都是存貨的盤存制度,它們的計算都是遵循著“期初結存成本+本期收入成本―本期發(fā)出成本=期末結存成本”的公式來進行的。在具體講授中,我把上面的公式移項,這樣就變成了“期初結存成本+本期收入成本=本期發(fā)出成本+期末結存成本”。兩種盤存制度都是已知等式的左邊兩項,求等式的右邊兩項,這是它們的相同點。不同點在于,永續(xù)盤存制規(guī)定先計算本期發(fā)出成本,后計算期末結存成本;而實地盤存制要求先計算期末結存成本,然后倒推出本期發(fā)出成本。通過這樣的比較,學生充分地理解了兩種盤存制度的不同,從而在進行計算時,不會弄錯順序,不會混淆,對計算題也不再“感冒”。

三、賬戶結構的比較

賬戶是《基礎會計》學習中最重要的一環(huán)。只有深刻理解并掌握賬戶的結構,才能對不同的經濟事項進行賬務處理。在實際教學中,怎樣讓學生牢牢記住各種賬戶的結構,也是一個比較棘手的問題。在教學實踐中,我嘗試著用比較法來解決上面的一部分問題。有很多學生對于“待攤費用”和“預提費用”這兩個賬戶的結構感到不能掌握,不明白為什么兩個不同性質的賬戶,在按用途和結構分類中會屬于同一類。針對這個疑問,我在黑板上畫出了這兩個賬戶的結構,請學生來比較。

從這兩個賬戶的結構可以看出,它們的借方都記的是“支付數(shù)”,而貸方都記的是“攤銷或預提計入各期費用的費用”,所以,雖然這兩個賬戶的性質完全不同,但從結構上比較,它們還是有相同之處的。因此,我們把它們都歸入“跨期攤提賬戶”。經過講授、比較,學生普遍解開了這個疑問,對這一部分知識也記得更牢了。

四、賬務處理的比較

在充分掌握了賬戶結構的基礎上,學生對于《基礎會計》課程中經濟事項的賬務處理也就比較容易了。在長期的教學實踐中,我感到學生對于簡單的經濟事項的賬務處理一般都能較好地掌握,但對一些平時很難接觸的事項的處理就顯得力不從心了。在這種情況下,我試著采用比較法來進行教學,把學生認為較難但有聯(lián)系的事項互相比較,讓他們有一個感官上的認識,可以同時記住兩個相似事項的賬務處理,而起到事半功倍的作用。比如,在講授所得稅的賬務處理時,很多學生因為平時接觸不到,沒有實踐經驗,會把它的計算分錄和繳納分錄互相混淆。于是我和學生回憶了以前學過的城建稅計算的賬務處理,同時把三個分錄寫上黑板,讓學生來比較。這三個分錄分別是:

①所得稅計算:借:所得稅

貸:應交稅金―應交所得稅

②城建稅計算:借:主營業(yè)務稅金及附加

貸:應交稅金―應交城建稅

③所得稅繳納:借:應交稅金―應交所得稅

貸:銀行存款

通過比較可以發(fā)現(xiàn)分錄①、②都是關于稅金計算的處理,所以這兩個分錄有一些相似之處。借方表示一經計算,稅金費用的發(fā)生,也即是增加,所以它們的借方都用的是損益類中的費用賬戶;貸方表示一經計算,企業(yè)欠國家稅務部門的錢增加,也即是負債的增加,所以它們的貸方都用的是“應交稅金”這一負債類賬戶。所不同的是,城建稅隸屬于銷售稅,所以用的是“主營業(yè)務稅金及附加”這個賬戶,而所得稅有一個專門的“所得稅”賬戶來核算它,所以在這點上,兩者有一些區(qū)別。但是綜合來看,兩者的相似之處要多,因此,只要記住了城建稅的計算分錄,就自然而然記住了所得稅的計算分錄。

再來比較①、③兩個分錄:分錄①正因為所得稅停留在計算階段,所以企業(yè)欠稅務部門的錢增加,“應交稅金”賬戶發(fā)生在貸方,而分錄③是所得稅的繳納,表示已經用錢去還了欠稅務部門的款項,所以“應交稅金”賬戶就發(fā)生在借方了,表示負債的減少,而不可能用到“所得稅”賬戶了。

經過講解、比較后,學生以后再碰到類似的題目,基本上都不錯了。

需要特別提醒的一點就是,比較法的教學著力點應放在學生方面,以提高學習效果為最終目的,要把教與學和諧地統(tǒng)一起來。教師在實施比較法教學時應特別注意堅持“參與式”教學,為學生留有“教學空白”、“教學間隙”,讓學生馳騁其間。

比較法是培養(yǎng)提高學生邏輯思維能力的重要方法,它是一切理解和一切思維的基石,即比較是一切邏輯思維的方法。任何事物的特點都只有在相互比較中才能充分地顯示出來。因此,采用比較法,可以培養(yǎng)和提高學生的邏輯思維能力,幫助學生能舉一反三、全面系統(tǒng)準確地認識掌握概念,將知識融會貫通。教師將《基礎會計》中的概念、計算、賬戶結構和賬務處理由簡到難進行比較,可以使學生扎實地學好《基礎會計》,為以后學習《財務會計》打下堅實的基礎。

參考文獻:

[1]於鼎丞主編.中國稅制.暨南大學出版社.

[2]石本仁.21世紀知識經濟的發(fā)展與中國會計教育的轉向.會計研究,2000,(9).

[3]周楊.面向21世紀會計教育發(fā)展的對策.會計之友,2000,(10).

篇7

摘要會計集中核算制作為會計管理體制改革中出現(xiàn)的新生事物，在從源頭上預防和治理腐敗、規(guī)范財務行為方面，無疑有著極其深刻的重要意義。但目前會計集中核算中心仍存在著一些無法回避的問題，本文提出針對性的措施和建議。

關鍵詞會計集中核算成效問題建議

教育會計核算是在學校預算管理體制、資金所有權、使用權和審批權以及會計主體不變的前提下，撤銷了學校銀行賬戶，由教育會計核算中心負責單位賬戶管理，統(tǒng)一會計核算、資金結算的新型核算模式，是融會計核算、監(jiān)督、管理和服務于一體的會計委派形式。它的建立對提高財政資金的使用效益和會計工作效率，加強會計監(jiān)督和廉政建設都起到了十分重要的作用。但在實踐中也存在一些問題，需要不斷加以改革和完善。

一、教育會計集中核算的運作方式

（一）設立教育會計核算中心

教育會計核算中心從各學校抽調業(yè)務能力強、實踐經驗豐富、政治素質強的人員，負責各學校的財務核算工作。各學校不再設立會計機構，設報賬員專人聯(lián)絡。各學校取消原在銀行開設的賬戶，不允許在外開設賬戶。以教育會計核算中心為戶名在銀行開日常開支戶和基建專戶，并預留教育核算中心單位印鑒。

（二）集中辦理業(yè)務，利用電算化進行賬務處理

各學校全部現(xiàn)金、轉賬等資金結算，經費撥入，支付以及往來代收代付業(yè)務全部到核算中心辦理，各單位原始憑證由會計核算中心審核并填制記賬憑證，利用財務軟件統(tǒng)一對各單位進行賬務處理，編制會計報表，提高了工作效率，規(guī)范會計工作，憑證的錄入、審核，復核、登記賬簿，報表輸出全部由計算機進行處理，真正實現(xiàn)了財務工作與計算機的有機結合。為結算單位按月及時提供會計報表，隨時提供有關會計信息資料，單位會計檔案全部集中到核算中心管理，將會計憑證，賬簿，進行統(tǒng)一編號，并按時立卷、歸檔，此舉便于查賬、審核、利用和管理，同時為各學校嚴格保密。

二、實行會計集中核算的成效

（一）提高會計信息質量

實行會計集中核算后，使會計人員具備了依法獨立核算的環(huán)境，會計業(yè)務納入核算中心統(tǒng)一核算，嚴格按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)范賬務處理，大大提高了會計核算工作的質量，提高了會計核算資料的真實性、完整性和統(tǒng)一性，會計科目歸類也更合理和規(guī)范，正確性也越來越高。

（二）建立重點項目分項逐級審核批準制度，從源頭上防止和治理腐敗

對學校而言最大筆的支出在于基建、維修及購置，這部分改善辦學條件的支出總額至少占到公用經費的50%以上，因此加強對這部分支出的控制是學校防腐的關鍵。對這部分支出實行全程監(jiān)控，做到事前申請、事中審核、事后報備，并且由不同的部門來實施多層審核批準，降低舞弊腐敗的風險。而且實行會計集中核算后，中心嚴格從制度上和運作程序上規(guī)范了各學校的財務行為，有效的遏制了違規(guī)開戶，私設小金庫、坐支、截留資金等問題，初步形成了具有前前瞻性和預防性的監(jiān)督機制。

（三）為進一步實施國庫集中收付制度奠定了基礎

實行集中核算后，核算中心為財政部門提供了準確的會計信息和基礎資料，為財政等部門宏觀管理提供服務，有利于財政部門對資金加強統(tǒng)一調度和管理，保證資金使用的有序性和計劃性，為國庫集中收付制度的建立奠定了堅實的基礎。

（四）有利于減員和節(jié)支

實行會計核算后，各單位不再保留會計崗位，由核算中心統(tǒng)一辦理，有效降低運行成本，減少環(huán)節(jié)，提高效益。

三、會計集中核算執(zhí)行進程中存在的問題

（一）會計主體及責任的定位不明確

在實施會計集中核算后，就形成了一方面核算中心與被核算單位在經濟活動上相脫離，核算中心難以控制各項支出的真實性、合理性和合法性，從而產生支付風險。另一方面被核算單位不少單位負責人認為本單位沒有了賬戶及會計人員，不愿承擔會計責任甚至推諉，因此對財務管理工作不再重視，只要有錢用就不管其他的。而核算中心方面實質上只是在為單位記賬，只對原始票據(jù)的合法有效性負責，至于相應交易的合規(guī)合法性則無法保證。

（二）會計核算準確性有待進一步加強

由于部分報賬員素質不高，從納入單位來看，絕大多數(shù)報賬員都是非會計專業(yè)人員，原來從事義務階段的教學工作，他們對會計核算業(yè)務并不熟悉，報賬時往往不能準確填寫資金來源、性質、開支渠道，這些因素直接制約著會計核算的準確性，往往會造成會計賬處理不當，從而造成會計信息失真。

（三）核算單位的財務管理工作和內部監(jiān)督弱化

學校所有資金收支往來的核算，都由會計核算中心完成，加上很多學校將會計核算和財務管理等同起來，導致學校的財務管理工作弱化。另外，由于學校內部的會計與出納牽制機制消失，報賬會計實際上履行了會計出納雙重職責。會計的職能沒有得到充分發(fā)揮。由于會計核算中心只是在辦公室里做賬，強調會計核算和表面上的監(jiān)督，大大弱化了會計的預測、分析、決策等職能。

（四）會計核算與財產物資管理相脫節(jié)

集中核算將財產有關的發(fā)票、合同、申報采購等會計核算材料留在了核算中心，但是實物資產仍由原單位進行管理。而核算中心人少事多，往往也忽略了資產管理，也不能進行定期清查盤點，會計核算與資產管理相脫節(jié)。

（五）各學校經費開支標準與實際支出情況有出入

在會計核算中心工作實踐中，比較突出的矛盾之一就是現(xiàn)行行政事業(yè)單位開支標準與具體繁雜的實際支出有較大差距，給核算中心會計人員的實際操作帶來困難。

（六）被核算單位預算執(zhí)行不力

每年各核算單位都按財政部門的規(guī)定進行了兩上兩下的預算編制工作，但只限于編制，對財政部門下達的最終預算結果都沒有執(zhí)行，在支出方面隨意性繼續(xù)存在，預算對支出的控制和約束非常薄弱。

四、完善會計集中核算的措施和建議

（一）健全完善會計法規(guī)體系，明確會計責任主體

財政、教育主管部門應盡快根據(jù)實際出臺有關的法規(guī)文件，使會計集中核算有法可依，保障會計集中核算制度規(guī)范運行。同時，要明確被核算單位是被監(jiān)督的主體和應該承擔違法違規(guī)行為的法律責任，以及核算中心附有的監(jiān)督的連帶責任。

（二）規(guī)范核算中心的基礎工作，建立完善制度，提高核算水平

以保障資金安全為核心規(guī)范核算中心會計工作運作程序，從原始憑證的審核、收集，記賬憑證的填制，賬簿的登記，報表的編報，到會計檔案的整理歸檔，進行逐一要求，在科目設置和使用上，嚴格按預算規(guī)定的科目設置，所有的核算會計統(tǒng)一認識，統(tǒng)一做法，做到同一類業(yè)務會計處理一致。還要不斷完善配套管理制度如“預算管理制度、內部稽核制度、資產清查制度、政府采購制度、大額費用審批制度、超指標審批制度、超用款計劃審批制度等財務管理制度，做到以制度管人，按制度辦事。

（三）強化核算中心的監(jiān)督管理職能，從核算型向管理型轉化

核算中心的職能要改變重核算，輕監(jiān)督輕管理現(xiàn)象，積極向預算執(zhí)行約束、支付的直接監(jiān)督、承擔國庫委托的單一賬戶管理、國庫直接支付和授權支付的核算管理等綜合職能方向上轉變。

（四）各被核算單位要切實重視財務管理工作，加強隊伍建設

應堅持報賬會計持證上崗，并強化會計人員繼續(xù)教育；報賬會計必須據(jù)實登記會計臺賬，定期與會計中心核對往來賬、資產賬、資金余額，確保財務管理和會計核算資料的真實性、完整性和統(tǒng)一性；要制定報賬會計的道德規(guī)范，建立遵守職業(yè)道德的監(jiān)督考核機制，并充分發(fā)揮單位與核算中心的橋梁紐帶作用。

（五）正確處理經費開支標準與實際支出之間的矛盾

一要制訂統(tǒng)一可行的開支標準，具有可操作性，同時要隨著時間的推移，適時進行調整，盡量克服制度和標準的滯后性。二要嚴格執(zhí)行經費開支標準，會計核算中心要嚴格把關，各學校不得隨意提高標準或擴大開支范圍。三是對學校確實需要支付的款項，而又找不到文件規(guī)定的，一般先參照學校意見執(zhí)行，但事后要注意跟蹤。

（六）完善資產管理制度，中心會計加強檢查，保證財產安全

一是依據(jù)有關法律法規(guī)以及學校的實際情況，制定學校關于財產管理的內控制度，明確財產物資管理人的職責。二是對需要報廢、報損的資產，根據(jù)先審批后處置的原則，嚴格履行審批手續(xù)。。三是核算中心組織人員定期到各學校進行資產清查，保證了單位資產賬實相符，賬賬相符

（七）強化預算管理，健全預算監(jiān)督機制

建議由最了解被核算單位情況的人員和核算中心對應會計相配合編制本單位的部門預算。預算一經審核批準便具有法律效力，被核算單位必須嚴格執(zhí)行預算，合理安排和控制執(zhí)行進度。會計核算中心在審核支出時，以單位預算指標為依據(jù)，確保預算單位年度預算收支平衡，確保預算準確執(zhí)行。

（八）建立健全核算中心人員及報賬會計的激勵約束機制

首先，鼓勵核算中心人員提供優(yōu)質高效的服務，寓監(jiān)督于服務之中，在服務上狠下功夫，做到監(jiān)督與服務的統(tǒng)一。其次，核算中心人員應擺正自己的位置，樹立服務觀念，嚴格執(zhí)行各種規(guī)章制度，履行職責。再次，財政部門與核算中心應盡快制定相應的規(guī)章制度對報帳單位和報賬會計進行獎勵。

參考文獻：

篇8

一、存貨發(fā)出會計錯弊查賬方法

(一)存貨發(fā)出時選用計價方法不合理、不適當　存貨的各種計價方法各有其優(yōu)缺點和適用范圍，企業(yè)應根據(jù)自身實際生產經營管理的需要和實際情況并結合每種計價方法的特點選用存貨計價方法。但在實際工作中存在一些問題，主要表現(xiàn)在：

一是有些材料種類不多，材料管理制度不夠健全的小型工業(yè)企業(yè)選用計劃成本對材料進行日常核算，造成材料計劃成本的制定缺乏依據(jù)和穩(wěn)定性；而一些材料品種較多的大型工業(yè)企業(yè)卻采用實際成本進行材料的核算，從而增加了核算的工作量，不能適應材料管理和核算的需要。對這類問題，查賬人員首先應了解該企業(yè)選用何種方法，然后調查該企業(yè)材料管理和核算方面的基本情況，確定選用方法的合理性。

二是采用實際成本核算材料、庫存商品的工商企業(yè)，不能根據(jù)材料、商品的變動狀況、物價走勢、管理要求確定合理的存貨發(fā)出計價方法。如有些企業(yè)存貨的增減變動比較頻繁，品種規(guī)格較多，一般應采用加權平均法計算發(fā)出成本，但卻選用了個別計價法，從而增加了核算工作量，也給業(yè)務、倉庫等部門的管理工作增加了難度。此類問題主要是由于被查企業(yè)沒有將自身實際情況與每種計價方法的適用范圍、特點結合起來。查賬人員應首先詢問企業(yè)有關人員，了解其方法選用情況，在此基礎上，調查企業(yè)材料、商品的變動情況，并查閱有關存貨明細賬貸方記錄及對應賬戶(如“生產成本”、“主營業(yè)務成本”)的記錄，確定被查企業(yè)選用的方法是否合理、正確。

三是對低值易耗品、包裝物等周轉材料的領用采用不適當?shù)臄備N方法。如一次領用數(shù)量較多、價值較大的周轉材料時，采用一次攤銷法將其價值全部攤入成本或費用中，影響了會計信息的準確性和前后各期的可比性。對這類問題。查賬人員應審閱“周轉材料――低值易耗品”、“周轉材料――包裝物”明細賬戶的貸方記錄及“管理費用”、“銷售費用”、“生產成本”等賬戶的明細賬，確定被查企業(yè)是否存在上述問題。

(二)隨意變更存貨計價方法　根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法，但選用的方法一經確定，年度內不能隨意變更，如確實需要變更，必須在會計報表中說明變更原因及對財務狀況的影響。但在實際工作中存在隨意變更計價方法的問題，違反了會計的一致性、可比性原則，造成會計指標前后各期口徑不一致，缺乏可比性。有些企業(yè)甚至人為地通過變更計價方法來調節(jié)生產或銷售成本，調節(jié)當期利潤。如某企業(yè)某年選用先進先出法計算發(fā)出存貨的成本，但由于受多種因素影響，該商品購進價格上揚時，改用個別計價法計算發(fā)出成本，購進價格下降時再用先進先出法，使該商品在同一會計年度內先進先出法和個別計價法交替使用。對此類問題查賬人員應查閱：有關財務指標，分析對比各個會計期間財務指標有無異常變化，并查閱有關存貨明細賬；核查各期采用的計價方法是否一致，發(fā)現(xiàn)線索后，通過詢問當事人等形式查證問題。

(三)人為多計或少計存貨發(fā)出成本　有些企業(yè)為了達到隱匿或虛報收益的目的，采用各種不正當手段，多計或少計發(fā)出存貨的成本。

一是材料按計劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，有意確定較高的計劃成本，使計劃成本遠遠高于實際成本，表現(xiàn)為“材料成本差異”貸方余額，領用材料時按計劃成本數(shù)額轉入“生產成本”等賬戶，但月末結轉材料成本差異時，故意以較低的成本差異率調整發(fā)出材料的計劃成本，隱匿利潤；有些企業(yè)則相反，有意確定較低的計劃成本，并以較低的成本差異率高估發(fā)出材料的計劃成本，達到虛報利潤的目的，造成企業(yè)虛盈實虧。上述問題的線索一般表現(xiàn)為材料成本差異率與以前各期相比有較大波動，當期生產成本、銷售成本、利潤等指標呈現(xiàn)較大波動等，查賬人員應通過審閱、核實會計資料，復核被查企業(yè)有關計算結果等形式發(fā)現(xiàn)線索，然后再進一步調查、詢問和查證。

二是采用售價金額核算的零售企業(yè)，平時按售價結轉商品銷售成本并注銷庫存商品，但月末計算商品進銷差價率時，故意通過減少“商品進銷差價”數(shù)額、增加“庫存商品”余額的方式，使當前進銷差價率低于正常水平，導致已銷商品分攤的進銷差價較少，從而達到多計當期銷售成本，少計利潤、少納稅金的目的，或作相反處理，達到虛報收益的目的。對于上述問題，查賬人員首先應對比各期銷售成本及利潤水平，看有無異常情況；然后復核各期商品進銷差價率，從中發(fā)現(xiàn)疑點；再對照被查企業(yè)有關會計資料并調查當事人，確定被查企業(yè)問題所在。

三是有些企業(yè)月末通過虛轉成本的方法達到隱匿利潤的目的。如有些按實際成本核算材料的工業(yè)企業(yè)，月末虛擬領料業(yè)務，按虛假的原始憑證編制借記“生產成本”、貸記“原材料”的憑證，虛增當期生產成本；再如有些工商企業(yè)月末結轉庫存商品的銷售成本時，采用虛轉的方法，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”，使當期銷售成本虛增，隱匿利潤，少交稅款。上述問題發(fā)生后一般會表現(xiàn)為“庫存商品”、“原材料”等賬戶總賬與明細賬不符、賬實不符，生產成本或銷售成本波動較大等。因此，查賬人員應從這些方面人手，審閱被查企業(yè)有關存貨賬戶，核對其賬實、賬賬有無不符情況，對比前后各期成本水平，必要時審閱記賬憑證和原始憑證，并詢問有關業(yè)務、倉庫當事人，核查有關部門所存原始憑證(如領料單)與會計部門原始憑證是否一致，從中發(fā)現(xiàn)疑點，作進一步查證。

此外，存貨改變用途或發(fā)生非常損失時，在注銷相應存貨的同時，有意不結轉相應的進項稅額，以達到多抵扣、少交增值稅的目的。對于這類問題，查賬人員可以通過審閱有關存貨明細賬貸方記錄及對應賬戶，審查相應的記賬憑證和原始憑證發(fā)現(xiàn)線索，然后進一步詢問、調查，以查清問題。以報銷樣品、材料、庫存商品報損的方式將發(fā)出存貨私分或出售后存入“小金庫”，造成國家財產流失，增加了當期費用。對這類問題，查賬人員可通過查閱存貨明細貸方記錄及對應賬戶發(fā)現(xiàn)線索，必要時應查閱相應的原始憑證，復核有關報損原因、領導審批意見，檢查有無弄虛作假、上下勾結問題。

二、存貨儲存與盤點會計錯弊查賬方法

(一)確定存貨結存數(shù)量的方法選擇不當　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)存貨的具體特點分別采用永續(xù)盤存制和實地盤存制確定存貨結

存數(shù)量，但在實際工作中存在一些問題。

一是有的企業(yè)對應采用永續(xù)盤存制確定存貨結存數(shù)量的卻采用了實地盤存制，從而將大量計量誤差、自然損耗、管理不善等原因造成的存貨的短少擠入正常發(fā)出數(shù)中，不利于存貨管理。

二是有的企業(yè)對應采用實地盤存制確定存貨結存數(shù)量的卻采用永續(xù)盤存制，增加了企業(yè)存貨核算的工作量。

三是有些企業(yè)未按規(guī)定的程序進行操作，未執(zhí)行定期盤點制度，造成存貨賬實不符。對于此類問題，查賬人員首先應調查詢問被查單位采用了哪種確定存貨數(shù)量的方法，然后審閱有關存貨明細賬結存欄中數(shù)量記錄內容，以此為基礎分析該企業(yè)存貨的具體情況，確定被查單位所采用的方法是否恰當、合理。必要時向被查單位提出改進意見。

(二)存貨賬實不符　企業(yè)采用永續(xù)盤存制確定存貨結存數(shù)量時，按規(guī)定應對存貨進行定期盤點，以確定賬實是否相符。但在實際工作中，有些企業(yè)由于對盤點工作不認真、不細致，或不經常盤點，造成存貨賬實不符。對這些問題，查賬人員首先應要求會計人員在所有經濟業(yè)務登記入賬的基礎上，將存貨的明細賬與總賬相核對，在賬賬相符的情況下編制存貨賬存清單；其次，成立由查賬人員、被查單位保管人員、會計人員及單位主管人員組成的盤點小組，采取科學、合理的方式方法對存貨進行實地盤點，編制存貨實存清單；再次，將存貨的賬存清單和實存清單所列入內容進行核對，以確定賬實是否相符，如果不符，即為存貨的盤盈或盤虧，應根據(jù)盤盈或盤虧的具體情況填制存貨溢缺報告單，并將盤盈或盤虧金額反映在“待處理財產損溢”賬戶；最后，采用調查、詢問等方法了解查證造成存貨溢缺的具體原因，并根據(jù)具體情況將其從“待處理財產損溢”賬戶轉入有關賬戶，其中，盤盈的存貨經有關部門批準后沖減管理費用，盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后，計入管理費用；非常損失部分，扣除保險公司賠款和殘料價值后以營業(yè)外支出列支。

(三)未按規(guī)定程序和方法及時處理存貨盤盈與盤虧　企業(yè)定期或不定期盤點，如果存在賬實不符的情況，應按規(guī)定的程序和方法及時進行調整，但在實際工作中存在一些問題。如有些企業(yè)發(fā)現(xiàn)存貨溢余后，未按規(guī)定將其轉入“待處理財產損溢”賬戶，而是將其私分或私自出售后私分貨款或將貨款存入“小金庫”；有些企業(yè)對由于管理人員責任事故、管理不嚴造成的存貨丟失、毀損等，將應由管理人員負責賠償部分作為非常損失或管理費用處理；還有些企業(yè)弄虛作假、營私舞弊，將企業(yè)的存貨私分或送給關系戶，并將其因此減少的部分在盤點時擠入盤虧中，作為企業(yè)的損失或費用處理；有些企業(yè)對盤點后發(fā)生的盤盈和盤虧長期掛賬處理，造成賬實不符。對于上述問題，查賬人員應通過廣泛的調查了解被查企業(yè)是否對存貨進行了定期盤點，對盤點結果是否及時處理，有無私分盤盈存貨問題等；其次，通過審閱“待處理財產損溢”賬戶及“營業(yè)外支出”、“管理費用”賬戶明細賬并審查相對應的會計憑證，了解被查單位對存貨盤盈盤虧的處理是否正確、及時，是否存在弄虛作假的問題。

篇9

【關鍵詞】 固定資產； 會計； 稅務； 比較

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）已于2008年1月1日起施行，新稅法和新會計準則同時實施，加大了企業(yè)會計工作的難度。如何正確理解會計與稅法的差異，是企業(yè)非常關注的問題。

一、固定資產確認標準比較

新會計準則規(guī)定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。

企業(yè)所得稅法中所稱的固定資產，是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

會計和稅法均未規(guī)定固定資產的價值判斷標準。根據(jù)新稅法規(guī)定，不屬于生產、經營主要設備的物品，只要使用年限超過12個月的也是固定資產，取消了必須滿足單位價值在2000元以上、并且使用期限超過2年的標準。

二、固定資產初始計量比較

（一）固定資產的入賬價值

在會計上固定資產應當按照成本進行初始計量。按照取得的不同方式，分別確定固定資產的入賬價值。

1.企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。企業(yè)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，其成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

2.企業(yè)自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。

3.企業(yè)接受的固定資產投資，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4.對于特殊行業(yè)的特定固定資產，其初始入賬價值應包括棄置費用。棄置費用是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。棄置費用應按照現(xiàn)值計入固定資產初始成本。

（二）固定資產的計稅基礎

企業(yè)的各項資產，包括應當以歷史成本為計稅基礎。歷史成本是指取得該項資產時實際發(fā)生的支出。新稅法規(guī)定固定資產應按照下列方法確定計稅基礎：

1.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；

2.自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；

3.融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；

4.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

6.改建的固定資產，除新稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產的改建支出、租入固定資產的改建支出作為長期待攤費用外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

（三）兩者的比較

企業(yè)通過各種方式取得的固定資產，初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的，即固定資產取得時其賬面價值一般等于計稅基礎。

固定資產初始計量方面會計和稅法的差異主要是：

新會計準則規(guī)定分期購買固定資產的成本應該以購買價款的現(xiàn)值確定，引入了現(xiàn)值計量屬性；新稅法對于超過正常信用條件延期支付購入固定資產仍然按照實際支付的價款計價，并未使用現(xiàn)值計量。

新會計準則對特殊行業(yè)的特定固定資產，要將其棄置費用折現(xiàn)計入固定資產初始成本；而新稅法規(guī)定固定資產棄置費用在實際發(fā)生時處理。

三、固定資產后續(xù)計量比較

固定資產在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計和稅法在折舊方法、折舊年限和固定資產減值準備提取等方面的規(guī)定不同，造成固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。

（一）固定資產折舊比較

1.會計關于折舊的規(guī)定

按照新會計準則要求，固定資產的賬面價值應為其實際成本扣除按會計標準計算的累計折舊以及提取的固定資產減值準備后的余額。

企業(yè)應當根據(jù)實際情況合理選擇折舊方法?？蛇x擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用，因此，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。在確定固定資產使用壽命時，應當考慮的因素有：預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規(guī)定對資產使用的限制。

2.稅法關于折舊的規(guī)定

固定資產在持有期間進行后續(xù)計量時，其計稅基礎應為固定資產實際成本扣除按照稅法提取的累計折舊后的余額。

按照新稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產折舊的計算，原則上采用直線法。新稅法及《實施條例》規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新稅法就每一類固定資產的最低折舊年限作出了規(guī)定，實施條例規(guī)定的固定資產計算折舊的最低年限為：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。需要注意的是：實施條例將飛機、火車、輪船以外的運輸工具的最短折舊年限由原來的5年縮短到4年；電子設備的最短折舊年限由5年縮短為3年。

新稅法取消了固定資產殘值的具體比例，僅要求企業(yè)合理確定殘值，并規(guī)定固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

3.兩者的比較

由于會計處理與稅收處理規(guī)定不同，固定資產折舊上的差異主要是折舊方法和折舊年限兩個方面。

會計準則規(guī)定企業(yè)可以在規(guī)定范圍內自行選擇折舊方法；新稅法規(guī)定，納稅人固定資產折舊的計算原則上采用直線法。因此在折舊方法上二者存在差異。

會計準則規(guī)定固定資產應在其預計使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。而新稅法則詳細規(guī)定了各種類型固定資產的最低折舊年限。如果會計處理時確定的折舊年限與稅法規(guī)定的不同，則會產生固定資產持有期間賬面價值與計稅基礎的差異。

會計準則和新稅法關于固定資產的預計凈殘值均未規(guī)定具體比例。但是會計準則規(guī)定，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的預計凈殘值進行復核，如果固定資產預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應當調整預計凈殘值。

（二）固定資產減值比較

1.會計關于資產減值的規(guī)定

按照新會計準則，企業(yè)應當在會計期末判斷固定資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。存在下列跡象的，表明固定資產可能發(fā)生了減值：（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低；（4）有證據(jù)表明資產已經陳舊過時或其實體已經損壞；（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；（6）企業(yè)內部報告的證據(jù)表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于預計金額等；（7）其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

2.稅法關于資產減值的規(guī)定

根據(jù)新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。在資產可能已經發(fā)生了減值的跡象，而沒有實際發(fā)生資產的損失時，在稅收上不認定為資產的減值，不允許在計算應納稅所得額時扣除；只有資產實際發(fā)生了損失時，符合稅法規(guī)定條件的，在稅收上經批準才可以認定為損失，允許在計算應納稅所得額時扣除。

3.兩者的比較

會計和稅法之間在資產減值上存在差異，新會計準則規(guī)定，固定資產提取的減值準備可以在計算利潤時扣除；而新稅法規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產減值準備，不得在稅前扣除。

【主要參考文獻】

[1] 財政部.企業(yè)會計準則講解.人民出版社.2006.

篇10

關鍵詞：非貨幣性資產交換；會計處理；補價；思考

一、非貨幣性資產交換的概述及判斷標準

非貨幣性資產交換，是一種非經常性的特殊交易行為，是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換中一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量的貨幣性資產即補價。其中貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產，該類資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益不固定或不可確定，包括存貨（如原材料、庫存商品等）、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、在建工程、無形資產等。

這里所說的非貨幣性資產交換，僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產形式進行的互惠轉讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產作為代價。企業(yè)與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓，如以非貨幣性資產作為股利發(fā)放給股東，或政府無償提供非貨幣性資產給企業(yè)等，或在企業(yè)合并、債務重組中取得的非貨幣性資產，或企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產等，均不屬于本文所講的非貨幣性資產交換的范圍。

非貨幣性資產交換的交易對象主要是非貨幣性資產，交易中一般不涉及貨幣性資產，或只涉及少量貨幣性資產即補價。一般認為，如果補價占整個資產交換金額的比例低于25﹪，則認定所涉及的補價為“少量”，該交換為非貨幣性資產交換；如果該比例等于或高于25﹪，則視為貨幣性資產交換。在非貨幣性資產交換中還需判斷該項交換是否具有商業(yè)實質，以及換入資產或換出資產的公允價值能否可靠地計量。

二、商業(yè)實質的判斷

根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》第四條規(guī)定，滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：1、換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。2、換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

企業(yè)如果難以判斷某項非貨幣性資產交換是否滿足第一項條件，則應當考慮第二項條件，即換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。例如，某企業(yè)以一項專利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資，假定從市場參與者角度看，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，同時假定兩項資產未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額亦相同，但是對換入企業(yè)來講，換入該項長期股權投資使該企業(yè)與被投資方的投資關系由重大影響變?yōu)榭刂?，另一企業(yè)換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，兩企業(yè)換入資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出資產相比均有明顯差異，可以判斷兩項資產的交換具有商業(yè)實質。

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。

三、換入資產或換出資產公允價值的可靠計量

屬于以下三種情形之一的，換入資產或換出資產的公允價值視為能夠可靠計量：

1．換出或換入資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。

2．換出或換入資產本身不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定其公允價值。

3．對于不存在同類或類似資產可比市場交易的，應當參照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》等，采用估值技術確定其公允價值。采用估值技術確定的公允價值要求估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。

四、對我國非貨幣性資產交換會計處理的思考

我國目前的市場環(huán)境隨著經濟的改革和發(fā)展已經更加活躍，會計政策的選擇隨著經濟環(huán)境的改變也會有所不同。而且，在實施公允價值的過程中，活躍的市場是一個前提條件，但是我國的相應的法律政策和監(jiān)督機制并沒有完全建立，所以這并不意味著我國在非貨幣性資產交換方面已經完善了，公允價值充分實施的大環(huán)境并沒有根本實現(xiàn)。從發(fā)展的角度看，非貨幣性資產交換在我國會計領域的發(fā)展與推廣勢在必行，為了有力真實反映企業(yè)資產狀況和財務狀況，我們必須不斷關注這方面的改革和完善，以求更好的為我們國家的經濟服務。

（一）對非貨幣性資產交換準則層次上的完善可以說是完善“非貨幣性資產交換”準則的關鍵。要明確非貨幣性資產交換的基礎，改進增值稅的處理，明確補價原因是處理補價的關鍵，增加非貨幣性資產交換的披露內容，劃清與債務重組的界限。由專家組成監(jiān)督機構對準則實施中出現(xiàn)的不足和效率問題進行監(jiān)督，對可能出現(xiàn)的問題予以指出，最大程度上抑制損失。

（二）對滿足我們自身特點的會計制度而與國際上不完全相同的要積極予以對外公開，加大宣傳力度。我國還是發(fā)展中國國家，考慮國情和實際就非常重要。比如說，從理論上講，非貨幣性資產交換換入資產的入賬價值應該是該項資產的公允價值，但鑒于我國的商品市場存在很大程度的不完善，資產的公允價值在實際操作中很難把握。為避免某些公司利用非貨幣性資產交換謀取利益，我國新準則規(guī)定對于換入的資產入賬價值應再加上支付的補價和相關稅費。這可以看出我國會計政策制定上充分考慮到我國的實際國情，在非貨幣性資產交換上決不能生硬的運用理論，避免政策上出現(xiàn)漏洞，給國家造成損失。

（三）建立相關的監(jiān)督機制。會計監(jiān)管部門應加大對企業(yè)會計選擇權的監(jiān)管力度，準則制定部門應謹慎賦予企業(yè)會計選擇權，提高上市公司信息披露的透明度。會計監(jiān)管部門應改革資源配置方式，同時加大監(jiān)管力度，強制上市公司披露會計選擇對利潤的影響程度。

（四）進行會計制度的創(chuàng)新。在非貨幣性資產交換的會計處理上，公允價值理解可以說是至關重要的，合理確認資產的公允價值，解決資產減值事務中的確認與計量問題。我國目前公允價值發(fā)展還是比較科學的，因為公允價值特別是非金融資產的公允價值評估本身在技術操作上就有很大的主觀性，考慮到我國現(xiàn)實的經濟發(fā)展狀況，要充分保證會計信息的可靠性而做出的正確選擇。雖然新準則在閑置利潤操作方面作了進一步的限制，但是這并不能完全杜絕粉飾報表利潤操作的行為發(fā)生。隨著證券市場、金融系統(tǒng)、產權結構、公司治理結構及會計職業(yè)隊伍的壯大，應在適時進行會計制度的創(chuàng)新，可以說在這方面還需要我國會計人員進一步探索和研究。

參考文獻：

[1]劉建勇，王莉霞.非貨幣性資產交換中商業(yè)實質判斷標準的具體化[J].中國管理信息化，2008（1）：40-41.