導語：如何才能寫好一篇電子商務稅收法律問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：電子商務；稅收征管；稅收管轄權

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國電子商務得到了迅猛發(fā)展，一方面為我國稅收開拓了新的稅源渠道，另一方面也對我國現(xiàn)行稅收法律制度提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。目前國際社會對電子商務稅收并沒有統(tǒng)一的看法，各國也都在積極探索。

一、我國稅法關于電子商務征稅與否問題

現(xiàn)行稅法建立在傳統(tǒng)的有形交易基礎上，征稅對象以物流為主，對納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定也基于有形商品的流通過程和經(jīng)營業(yè)務活動，而電子商務的交易對象主要為無形商品。據(jù)此，有觀點認為不應對電子商務進行征稅，也有觀點認為基于電子商務的特異性，不僅應該將現(xiàn)行稅法適用于電子商務從嚴征稅，而且還應開征新的稅種。征稅權不僅關系一個國家的財政收入，還關系到國家和國家安全。那么，我國稅法面對電子商務該做出何種征稅選擇呢？

美國作為電子商務應用面最廣、普及率最高的國家，已對電子交易制定了明確的稅收政策。1996年美國財政部頒布《全球電子商務稅收政策解析》白皮書，提出“稅收中立原則”，認為對電子商務應實行非歧視性稅收，不提倡對電子商務征收新稅種，明確對電子商務征稅的管轄權。之后為鼓勵和支持企業(yè)發(fā)展電子商務，出臺了一系列電子商務的免稅法案。隨著電子商務的迅速發(fā)展，美國國內(nèi)對電子商務的征稅問題展開了激烈爭論，最終政府通過正式法案，明確對使用不同方式進行經(jīng)營的商務活動征稅，特別是對網(wǎng)絡交易實行統(tǒng)一征稅。

筆者認為，我國稅收政策應對電子商務征稅做肯定性選擇。原因有以下幾點：

第一，我國《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。” 《稅收征收管理法》和其他稅收單行法規(guī)也明確規(guī)定了公民應予納稅的范圍。無論是通過電子商務方式進行的交易，還是通過其他方式達成的交易，本質(zhì)都是實現(xiàn)商品或勞務的轉移，區(qū)別僅在于實現(xiàn)手段不同。如果對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，而不對電子商務交易方式征稅，則有違稅收公平原則和稅收中性原則。

第二，在我國，電子商務將會日漸成為一種重要的貿(mào)易形式，如果不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，導致稅收流失，不利于我國財政收入的保證，更甚者國家的稅收都會受到影響。

目前已經(jīng)對電子商務征稅的國家基本上采取把電子商務納入到現(xiàn)行稅制征稅范圍的稅收策，并沒有開征新稅種。我國應在維護國家稅收的前提下，借鑒他國經(jīng)驗，在現(xiàn)行稅法中增加有關電子商務稅收的規(guī)范性條款，出臺電子商務稅收征管的可行辦法，并且制定相應的稅收鼓勵政策，以推動電子商務在我國的蓬勃發(fā)展。

二、構建電子商務稅收法律體系的基本原則

比較主要發(fā)達國家及國際組織對電子商務稅收問題的主要政策，聯(lián)系我國實際情況，結合稅法基本原則，筆者認為構建電子商務稅收法律體系主要應遵循以下原則：

（1）稅收中性原則。即對電子商務交易與其他形式的交易在稅收征收方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免阻礙電子商務的發(fā)展。稅收中性原則要求以不干預市場機制的有效運行為出發(fā)點，采用中性的、非歧視性的稅收政策，對電子商務既不開征新稅，也不實行永久免稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修改來處理電子商務引發(fā)的問題。

（2）稅收公平原則。即指制定電子商務稅收政策應以電子商務貿(mào)易與其他交易形式的稅負一致為前提，同時要避免國際間的雙重征稅。稅收公平原則要求相同經(jīng)濟情況和納稅能力的主體應承擔相同的稅負。電子商務具有虛擬性、隱蔽性和高流動性，因此，其相對于傳統(tǒng)貿(mào)易而言更容易偷稅、漏稅，所以，我國稅法應改變電子商務稅收缺位的狀態(tài)，完善稅收征管制度。

（3）稅收效率原則。即要求以最小的稅收成本獲得最大的稅收效益。簡言之，就是要求電子商務稅收政策的制定應考慮網(wǎng)絡技術特征和征稅成本，便于稅務機關征收管理，否則，容易導致稅收流失。電子商務稅收政策還應簡單、透明，容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

三、電子商務稅收征管制度的完善

（一）電子商務對稅收征管的挑戰(zhàn)

1．電子商務虛擬化、無紙化加大了稅收征管的難度?，F(xiàn)行稅法對納稅環(huán)節(jié)的規(guī)定基于有形商品的流通，是建立在各種有形的紙質(zhì)憑證、賬簿和報表的基礎上的。而電子商務下的課稅對象主要為信息流，各種報表和憑證也都是以電子化的形式出現(xiàn)的，可以輕易地修改和刪除，再加上電子加密技術，稅務機關更是難以對其監(jiān)控，納稅環(huán)節(jié)不易認定和控制，原有的稅法規(guī)范也難以執(zhí)行。

2．納稅主體難以認定。我國現(xiàn)行稅法以“屬地原則”為主來確定稅收管轄權，通常利用住所地和營業(yè)地來對居民和企業(yè)行使稅收管轄權。電子商務的發(fā)展弱化了經(jīng)濟活動與特定地點之間的關系，數(shù)據(jù)信息加密技術又使得消費者可以匿名，制造商容易隱匿其居住地，這就給稅務機關對從事經(jīng)營活動的公司和個人的認定帶來難度，從而為企業(yè)偷漏稅行為制造了天然屏障。

3．代扣代繳義務機關作用弱化。利用互聯(lián)網(wǎng)，廠商和消費者可在世界范圍內(nèi)直接交易，中介機構代扣和代繳稅款的作用削弱。電子交易使得征稅過程復雜化，使原本只需向少數(shù)人征稅轉變?yōu)橄驈V大消費者征稅，加大了稅收成本。

（二）完善電子商務稅收征管制度的具體建議

1．稅種的選擇

電子商務交易一般可分為在線交易和離線交易。所謂在線交易，是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務交付的交易，如計算機軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易，是指通過因特網(wǎng)達成交易的有關協(xié)議，而交易中的標的物――有形商品或服務以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)轉移。因此，對于在線交易，宜按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。

2．納稅地的確定

改革相關稅收實體法，制定電子商務條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象判定標準。就納稅地點而言，電子商務條件下以消費地為納稅地點最為適宜。因為，傳統(tǒng)增值稅主要實行經(jīng)營地原則，但是電子商務具有高度流動性，能夠通過設于任何地點的服務器來履行勞務，經(jīng)營地點判定困難，難以貫徹經(jīng)營地原則。間接稅的最終承擔者為消費者，所以消費地為納稅地不僅節(jié)約稅收成本，符合國際稅收趨勢，而且有利于保護我國的稅收利益。

3．建立專門的電子商務稅務登記制度

從事電子商務交易業(yè)務的納稅人，必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，取得一個專門的稅務登記號，并按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等相關材料，稅務機關應進行嚴格審核，逐一登記，專人負責，并為納稅人保密。

4．推行消費地銀行扣繳義務

當前電子商務交易中主要支持三種支付手段：客戶賬戶支付、信用卡支付和電子貨幣支付。根據(jù)電子商務多用電子結算的特點，將征稅環(huán)節(jié)設在網(wǎng)上銀行結算階段，當發(fā)生業(yè)務時，由消費者居住地支付貨款的銀行負責代扣代繳稅款，并將稅務信息及時傳送給稅務機關，不僅有利于防止偷稅漏稅而且還可以保證稅款的及時上繳。

參考文獻：

1．郝琳琳：《電子商務的發(fā)展對稅法基本原則的影響》，中國財稅法網(wǎng)省略/show．2011年12月訪問．

2．王海燕，許靖寰，張?zhí)K紅：《我國應如何應對電子商務帶來的稅法問題》，載《教育教學論壇》，2011/12．

篇2

一、電子商務帶來的法律空白亟需填補

（一）電子商務合同問題

電子商務因其獨特的技術環(huán)境和特點，對傳統(tǒng)的合同法帶來了沖擊，傳統(tǒng)的合同法已無法應付電子商務的需要。如對數(shù)據(jù)電文傳遞過程中的要約與承諾、合同條款、合同成立和生效的時間地點，以及通過計算機訂立的電子合同對當事人是否具有法律效力等一系列法律空白問題，都必須重新研究和探討。1996年12月，聯(lián)合國大會通過了《電子商務示范法》，這是世界上第一個關于電子商務的法律，它使電子商務的一系列主要問題得以解決。它賦予“數(shù)據(jù)電文”等同于“紙張書面文件”的法律地位，規(guī)定了數(shù)據(jù)電文作為“書面文件”、“親筆簽字”或“原件”所需的條件和標準，及其作為法律證據(jù)的價值和可接受性。

我國現(xiàn)行《合同法》于1999年10月1日起施行，采用了與《電子商務示范法》類似的規(guī)定，將電子數(shù)據(jù)交換作為書面形式的一種。但《合同法》只是從法律上承認了某些電子形式的合同，具有書面形式合同的法律地位，而對電子簽名、電子證據(jù)有效的條件等相關概念，尚未作出明確界定。

（二）電子證據(jù)問題

電子商務的電子文件，包括確定交易各方權利和義務的各種電子商務合同，以及電子商務中流轉的電子單據(jù)，這些電子文件在證據(jù)法中就是電子證據(jù)。電子文件的實質(zhì)是一組電子信息，它突破了傳統(tǒng)法律對文件的界定，具有一定的不穩(wěn)定性。電子文件由于使用電腦硬盤或軟件磁盤性介質(zhì)，錄存的數(shù)據(jù)內(nèi)容很容易被改動，而且不留痕跡；另外，由于計算機操作人員的人為過失，或技術和環(huán)境等方面的原因，造成文件的丟失、損壞等，使得電子文件的真實性和安全性受到威脅，一旦發(fā)生爭議，這種電子文件能否作為證據(jù)，就成為一個法律難題。

（三）電子支付問題

電子支付包括資金劃撥，以及網(wǎng)上銀行開展的信用卡、電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子錢包等新型金融服務，它實質(zhì)上是以數(shù)字化信息替代貨幣的流通和存儲，從而完成交易支付的。由于金融電子化，完成交易的各方都是通過無紙的數(shù)字化信息進行支付和結算，資金交付也是采用電子貨幣，通過電子資金劃撥的方式進行，因此電子支付的合法性和安全性等，成為新的法律問題。

如電子支付中的簽名效力問題，就是需要認真解決的一個問題。我國《票據(jù)法》第四條規(guī)定：“票據(jù)出票人制作票據(jù)，應當按照法定的條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項承擔票據(jù)責任，持票人行使票據(jù)權利，應當按照程序在票據(jù)上簽章，并出示票據(jù)。其他票據(jù)債務人在票據(jù)上簽章的，按照票據(jù)所記載的事項承擔票據(jù)責任?！庇纱丝梢姡@些規(guī)定不能直接適用經(jīng)過數(shù)字簽章認證的非紙質(zhì)電子票據(jù)的支付和結算方式。因此，修訂我國現(xiàn)行的《票據(jù)法》，或制定相應的《電子資金劃撥法》，是電子商務中支付和結算順利進行所必需的。

（四）我國電子商務稅收法律問題尚待解決

電子商務給稅收帶來了一系列挑戰(zhàn)，現(xiàn)行稅法多數(shù)是在傳統(tǒng)貿(mào)易環(huán)境背景下建立的，在電子商務環(huán)境中有許多稅法問題有待解決。例如，現(xiàn)行稅法中的概念如何適用于電子商務；《稅收征管法》如何應對電子商務這一全新事物；如何在國際稅收實踐中實現(xiàn)國內(nèi)法與國際法的協(xié)調(diào)，使立法意圖得到有效的貫徹執(zhí)行等問題。

二、電子商務稅收法律體系的構建

（一）構建電子商務稅收法律體系的基本原則

研究和確定我國電子商務稅收立法問題，構建我國電子商務稅收法律體系，首先要從我國電子商務的實際，以及我國的稅收法律體系的實際出發(fā)，研究和確定我國電子商務稅收立法的基本原則，并在此基礎上構建我國電子商務稅收法律的基本框架，為電子商務稅收立法打下基礎。

稅法公平原則：按照稅法公平原則的要求，電子商務與傳統(tǒng)貿(mào)易應該適用相同的稅法，負擔相同的稅負。因為從交易的本質(zhì)來看，電子商務和傳統(tǒng)交易是一致的。確定這一原則的目的，主要是為了鼓勵和支持電子商務的發(fā)展，但并不強制推行這種交易。同時，這一原則的確立，也意味著沒有必要對電子商務立法開征新稅，而只是要求修改完善現(xiàn)行稅法，將電子商務納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中來。

其他方面的原則，包括以現(xiàn)行稅制為基礎的原則，中性原則，維護國家稅收的原則，財政收入與優(yōu)惠原則，效率和便利原則，以及整體性和前瞻性原則等，在電子商務稅收立法中也要充分予以考慮。

（二）明確我國目前電子商務稅收立法的基本內(nèi)容

根據(jù)以上原則，以及我國電子商務發(fā)展和立法的現(xiàn)實情況，可以明確我國目前電子商務稅收立法的主要任務和工作重點，應集中在對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的修訂完善上。在暫不開征新稅及附加稅的前提下，通過對現(xiàn)行稅法一些相關概念、范疇、基本原則和條款的修改、刪除、重新界定和解釋，以及增加對電子商務適用的相應條款，妥善處理有關電子商務引發(fā)的稅收法律問題。因此，我國目前電子商務稅收立法的基本內(nèi)容是：

首先，在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等電子商務相關的稅收概念的內(nèi)涵和外延。

其次，在稅法中界定電子商務經(jīng)營行為的征稅范圍，根據(jù)國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經(jīng)營行為的課稅對象，根據(jù)購買者取得何種權利（產(chǎn)品所有權、無形資產(chǎn)的所有權或使用權），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對象；在稅法中規(guī)范電子商務經(jīng)營行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點等。

（三）修改稅收實體法

在明確立法原則和基本內(nèi)容的基礎上，根據(jù)電子商務的發(fā)展，適時調(diào)整我國稅收實體法。我國稅收實體法主要包括流轉稅法、所得稅法及其他稅法。在電子商務稅收立法中，要根據(jù)實體法受到電子商務影響的不同情況，具體考慮對他們的修訂、改動、補充和完善。例如，對受電子商務沖擊最大的流轉稅法，可以考慮從兩個方面進行修訂。在適當?shù)臅r機，對《增值稅暫行條例》及其實施細則、《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則等法規(guī)進行修訂，并通過立法程序賦予其更高的法律地位。在對增值稅法、營業(yè)稅法進行修訂時，根據(jù)電子商務的發(fā)展狀況，適時增加對電子商務經(jīng)營活動的相關規(guī)定。

（四）進一步完善稅收征管法

除考慮建立專門的電子商務登記制度，使用電子商務交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位之外，還應明確征納雙方的權利義務和法律責任，以及嚴格實行財務軟件備案制度等問題。

首先，應當在法律中確認稅務機關對電子交易數(shù)據(jù)的稽查權。應在稅收條文中明確規(guī)定，稅務機關有權按法定程序查閱或復制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，并有義務為納稅人保密。而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅信息和密碼的備份，并有權利要求稅務機關保密。稅務機關和納稅人違約均要承擔相應法律責任。

其次，應在稅法中對財務軟件的備案制度作出更明確、更具體的規(guī)定。要求對開展電子商務的企業(yè)，必須嚴格實行財務軟件備案制度，規(guī)定企業(yè)在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務機關審核批準后才能使用。

（五）完善電子商務的相關法律

第一，應完善金融和商貿(mào)立法。制定電子貨幣法，規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融結算的規(guī)程，為電子支付系統(tǒng)提供相應的法律保證。

第二，應完善計算機和網(wǎng)絡安全的立法，防止網(wǎng)上銀行金融風險和金融詐騙、金融黑客等網(wǎng)絡犯罪的發(fā)生。

第三，完善《會計法》等相關法律，針對電子商務的隱匿化、數(shù)字化等特點，會導致計稅依據(jù)難以確定的問題，可在立法中考慮從控管網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票入手，完善《會計法》及其他相關法律，明確數(shù)字化發(fā)票作為記賬核算及納稅申報憑證的法律效力。

篇3

【關鍵詞】電子商務 稅法基本原則 稅收征管

一、電子商務的特殊性

電子商務并無統(tǒng)一的概念，但其定義大都指利用網(wǎng)絡等電子平臺進行商務活動。在我國從上世紀90年展至今，電子商務已演變?yōu)槎喾N模式，我們生活的多方面都受到其影響而改變。截止2013年底，中國電子商務市場交易規(guī)模達10.2萬億，如此巨大的交易數(shù)據(jù)卻缺乏相應的稅收征管機制，這與電子商務的特殊性有很大關系。

首先，由于網(wǎng)絡的開放性使得電子商務活動的參與者打破了地域限制，無論是銷售方還是購買方，在任何地點任何時間都可以進行商務活動。同時交易的分散化使得難以界定所得來源地，明晰稅收管轄權。這些情況在網(wǎng)絡個體經(jīng)營者中顯得尤為突出，導致對其采用傳統(tǒng)方式征稅的難度極大。

其次，電子商務的交易均通過計算機以電子形式存在，收付過程虛擬化和交易信息數(shù)字化使得傳統(tǒng)稅收征管難以施行。交易雙方通過電子方式進行身份認證，賣家可以利用電子設備按預定收款、發(fā)貨，直至支付結算的貨幣、票據(jù)都為電子信息。因而建立在紙質(zhì)交易基礎上的傳統(tǒng)稅收征管對電子商務交易的內(nèi)容和性質(zhì)難以清晰辨別。

最后，通過電子商務生產(chǎn)商可直接與消費者交易，省去了中間環(huán)節(jié)在一定程度上導致了稅源的流失。傳統(tǒng)交易中間商的發(fā)票是重要的計稅依據(jù)，而個體消費者為了自身利益很可能將實際生活中不索要發(fā)票換取價格優(yōu)惠的方法運用到網(wǎng)絡交易中，從而使規(guī)范納稅更難以實現(xiàn)。

二、電子商務對我國稅法基本原則的影響

（一）法定原則

電子商務作為一種日益發(fā)展的貿(mào)易形式理應課稅，然而目前我國在該領域并無稅收法律規(guī)定。首先，盡管許多網(wǎng)絡交易都在陸續(xù)實名化中，但交易雙方的身份信息是難以直接獲取的，加上商務活動無地域限制，國際間的交易活動使納稅義務人的確定更加復雜。同時，電子商務交易的物品不再局限于有形商品，諸如網(wǎng)上購買電子書、影音資料這樣的行為，很難界定適用于銷售貨物、提供勞務還是轉讓無形資產(chǎn)的稅收條例。另外，電子商務實現(xiàn)了生產(chǎn)商與最終消費者的直銷過程，使實際中的商品流轉過程大大縮短，加上交易參與者分散且不固定，確定能避免重復或遺漏征稅的納稅環(huán)節(jié)和納稅地點十分不易。

（二）公平原則

從受益程度看，電子商務經(jīng)營者與傳統(tǒng)經(jīng)營者同樣受益于政府提供的公共產(chǎn)品，他們應當負擔與受益對等的稅收責任。從能力大小看，電子商務與傳統(tǒng)商務活動一樣以盈利為目的，其交易給經(jīng)營者帶來了利潤，因此經(jīng)營者具備相應的納稅能力。然而電子商務由于其隱蔽性、流動性等特點難以被現(xiàn)有稅收征管約束，也容易導致稅源流失，無法與其他貿(mào)易行為被同等對待。由于更加有利可圖，電商行業(yè)已使實體經(jīng)營面臨威脅，例如近幾年京東、亞馬遜等網(wǎng)上商城與實體品牌蘇寧、國美電器在3C行業(yè)的競爭可謂愈發(fā)激烈，一是由于網(wǎng)上購物的便利性，二是前者在成本控制和供應環(huán)節(jié)更有優(yōu)勢，最終傳統(tǒng)品牌不得不涉足電商領域來爭取市場份額。

（三）效率原則

電子商務的出現(xiàn)對稅收的經(jīng)濟效率和行政效率都產(chǎn)生了影響。如今越來越多的商家選擇進入電商市場，不僅是因為電商經(jīng)營的便捷高效，更在于該途徑的合法避稅能帶來更多利益。這在一定程度上扭曲了資源的配置，給市場帶來了負擔。另外電子商務交易有直接化、分散化的特點，傳統(tǒng)的通過中間人向商品各流轉環(huán)節(jié)征稅的方式適用于此會加大征稅工作量；加上交易記錄數(shù)據(jù)均無紙化，管理必須借助計算機等高科技方式，并配備相適應的人力、物力，使稅收的征管成本大大上升。

三、對策與建議

電子商務征稅問題的背后實際上隱含著公平原則與效率原則的較量。我國長期強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展應當兼顧效率與公平，然而許多情況下二者難以同時得到協(xié)調(diào)。十報告提出“要在全體人民共同奮斗、經(jīng)濟社會發(fā)展的基礎上，加緊建設對保障社會公平正義具有重大作用的制度”。由此看出我國當前經(jīng)濟社會發(fā)展首先以效率優(yōu)先，同時更加注重公平。同時稅收的首要任務是促進經(jīng)濟結構優(yōu)化和發(fā)展，其次是調(diào)節(jié)社會公平。由此可以看出，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征稅是必然的結果，但在當今的經(jīng)濟發(fā)展階段和稅收征管能力約束下，難以在短期內(nèi)建立起公平高效的電子商務稅收體系。

電子商務的出現(xiàn)給傳統(tǒng)稅法原則帶來了一定沖擊，但稅法基本原則仍然適用于電子商務，只不過電子商務使其擁有了新的內(nèi)涵。解決電子商務征稅的問題，可以從以下方面進行努力。首先，政府應當盡快明確電子商務的稅收要素和稅收程序，將電子商務納入征稅范圍中，并不斷修改和完善相關的稅收法律政策，保證電子商務稅收征管有法可依。其次，電子商務稅法制定應以不影響其產(chǎn)業(yè)發(fā)展為前提，結合國家經(jīng)濟發(fā)展的需要，根據(jù)經(jīng)濟政策制定相適應的稅收政策，對處于起步階段的經(jīng)營者給予適當稅收優(yōu)惠。最后，政府應當利用網(wǎng)絡促進征管手段的現(xiàn)代化，實行電子報稅制度、數(shù)字認證和納稅資料備案制度，加強稅務登記、電子發(fā)票管理和納稅監(jiān)控，提高征管水平從而降低征稅成本。

參考文獻：

[1]宋槿籬.電子商務對稅法基本原則的影響[J].湖南社會科學，2003，01.

[2]李斯嘉.電子商務稅收法律問題研究[D].東北財經(jīng)大學，2007.

[3]高晉康.經(jīng)濟法[M].成都：西南財經(jīng)大學出版社，2010.

[4]吳應甲.電子商務稅收法律制度探究[D].西南財經(jīng)大學，2011.

篇4

一、C2C 電子商務交易的內(nèi)涵

C2C 電子商務是指顧客對顧客的一種電子商務，是交易主體（自然人個人）利用網(wǎng)絡通信技術在 C2C 交易平臺上開展的以營利為目的交易行為。1998 年易趣網(wǎng)的成立是 C2C 交易產(chǎn)生的重要標志，這種交易模式憑借其經(jīng)營模式和市場準入的簡易便捷性，它的發(fā)展已大大超出了人們的預期。目前易趣、淘寶、拍拍等公司采用的都是 C2C 這種交易模式。為了分析 C2C 電子商務交易稅收法律問題并設計有關稅收法律制度對其進行規(guī)范和調(diào)整，就必須要對 C2C 模式電子商務的特點進行分析和探討。

（一）交易主體個人化

從事 C2C 電子商務交易的主體只能是自然人個人，C2C 交易主體在內(nèi)涵上具有限制性。發(fā)生 C2C 電子商務交易關系的雙方實質(zhì)上都是自然人消費者，不能把企業(yè)納入 C2C 交易的主體范圍，但在事實上，C2C 交易的主體出現(xiàn)多樣化。在 C2C 交易平臺上僅僅出售個人使用過的二手閑置物品的個人賣家數(shù)量在減少，以營利為目的出售新品的個人賣家數(shù)量在增加。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的不斷升級，在現(xiàn)實操作中主要有兩種類型的賣家：第一類是已經(jīng)經(jīng)過工商局稅務局注冊登記的個體工商戶和企業(yè)。這類賣家一般是指傳統(tǒng)貿(mào)易中的實體店店主，利用在 C2C 交易平臺上開店成本低廉、無需交稅的優(yōu)勢，在網(wǎng)上經(jīng)營著與傳統(tǒng)貿(mào)易中相同的經(jīng)營行為。第二類是沒有通過任何注冊登記的個體或聯(lián)營網(wǎng)店。在 C2C 電子商務交易平臺上廣泛存在著此類賣家。不管事實上有多少種類 C2C 交易的賣家，但是從事 C2C 交易的賣家只包括自然人，不包括法人，即 C2C 交易的主體只能是個人。

（二）交易過程虛擬化

一是交易主體虛擬化。在 C2C 交易過程中，我們無法判定賣方是否是合格的經(jīng)營實體以及他們的營業(yè)場所是否固定，這就大大增加了交易的不確定性和交易風險。另外，法律控制的薄弱化以及互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性使得任何人都可以成為 C2C 電子商務交易的虛擬主體。 二是交易標的多元化。在 C2C 交易過程中，其交易標的多種多樣，不僅包括有形商品如家具、衣服等，還包括無形的商品和勞務，如在網(wǎng)上進行法律咨詢等。三是易的無紙化。在這種電子交易過程中，各種重要的票據(jù)如合同、發(fā)票、提單都是以電子形式存在的；同時由于電子商務安全技術及加密技術的滯后，可以使賣家輕易對其進行修改并不會留下任何的痕跡，大大增加了稅務機關征稅的難度。四是交易的無界化。C2C 模式的電子商務突破時空和地域的限制，任何地方的交易主體都可以在 C2C 交易平臺上進行貿(mào)易活動并能夠跨區(qū)域地提供各種商品和勞務，這也與 C2C 模式的電子商務交易的虛擬化和電子化特征相對應。

二、C2C 電子商務交易的可稅性分析

我國法律沒有明文規(guī)定“可稅性”的內(nèi)涵，從字面上可以把可稅性界定為某種對象是否具有可以征稅的特性。張守文教授的《論稅法上的可稅性》中曾經(jīng)提到過“可稅性理論”?？啥愋岳碚撌嵌愂昭芯康淖罨A的問題，運用可稅性理論可以分析經(jīng)濟主體和經(jīng)濟對象，判斷其是否能成為征稅對象。

（一）C2C 交易可稅性的理論基礎

從法學的視角來看，可稅性是指征稅在法律上所應具備的合理性與合法性。對于 C2C 交易納稅人來說，如果國家稅務機關的征管活動能夠體現(xiàn)人人平等原則，同時其稅收征管活動不會超過納稅人的經(jīng)濟負荷，那么我們就說對 C2C 交易進行征稅具備法律上的合理性。根據(jù)稅收法定原則的精神，對 C2C 交易進行征稅，必須找到憲法和法律上的依據(jù)，同時符合公平正義的法治理念，對 C2C 交易進行征稅才具有合法性。可見，經(jīng)濟上的可行性和符合公平正義的法律精神是稅法上的可稅性的重要內(nèi)容。

還有的學者提出在判斷某種對象是否具有可稅性時，應當考慮課稅對象是否具有課稅的合法性和可行性。這樣來說，“可稅性”概念應該包含兩方面的因素：一是可行；二是合法。 在判斷“可稅性”的標準時應以無收益、無稅收，課征稅源、不傷稅本，公益豁免等三項原則為指導。但是我們可以抽象出國家實行征稅一般從可稅性的經(jīng)濟學基礎和法學基礎來考察某種對象是否具有課稅的特性，這是判斷 C2C 交易的可稅性的理論基礎。

只有在融合經(jīng)濟上的可能性及可行性和法律上的合法性及合理性的基礎上，并且綜合考慮其它有利于實現(xiàn)社會公平的若干因素的情況下，某種對象可作為征稅對象的特性，這才稱為可稅性。在考慮到 C2C 交易具備經(jīng)濟上的可稅性和法律上的可稅性之后，還需考慮的其它有可能影響社會公平的因素如宏觀調(diào)控理論、公共財政理論、公共產(chǎn)品理論。另外，也必須考慮到正義觀理論C2C 交易可稅性的影響。經(jīng)過論證可知，C2C 交易是具備可稅性的。

（二）C2C 交易可稅性實現(xiàn)的障礙

C2C 交易與傳統(tǒng)商務交易相比，畢竟存在自己形式上的獨特特征。現(xiàn)有的稅收法律制度主要是針對傳統(tǒng)商務交易制定的。C2C 交易的發(fā)展給現(xiàn)有的稅收法律制度帶來挑戰(zhàn)。由于 C2C 交易區(qū)別于傳統(tǒng)貿(mào)易，在對 C2C 交易進行征稅的實際操作中，將會碰到很多難以解決的技術難題。這些問題主要體現(xiàn)在以下幾點：首先針對不同的規(guī)模和效益的電子商務企業(yè)，應該具體問題具體分析，設計不同稅收管理制度對其進行規(guī)制；其次，C2C 交易的無界化、虛擬化、交易標的的多樣性等特征給國際上稅收管轄權的認定增加難度；此外，采用“無紙化”操作是 C2C 交易的基本特征，這將使得稅務機關難以監(jiān)控稅源；另外，在我國 B2C 和 C2C 的邊界一直很模糊，一些企業(yè)利用 C2C 交易平臺上開店的優(yōu)勢進行注冊開店開展經(jīng)營活動獲取巨額的利益，這一行為難以與真正的 C2C 進行辨別區(qū)分。具體來說，在C2C 交易可稅性的實現(xiàn)方面存在著以下的現(xiàn)實障礙。

1.納稅主體難以認定

納稅主體即是納稅義務人，是指依照現(xiàn)行稅法規(guī)定直接負有納稅義務的自然人、法人以及其它組織等等。在 C2C 交易環(huán)境下，由于 C2C 交易本身所具有的虛擬性特征，網(wǎng)絡賣家只需要在網(wǎng)絡交易平臺上注冊一個賬號，便可以展開買賣活動，無需經(jīng)過任何工商稅務登記。在 C2C 交易平臺上經(jīng)營的賣家大多以網(wǎng)名進行注冊，無法得出真實的注冊地地址，對于認定納稅人是企業(yè)組織還是自然人較為困難，這使得在 C2C 電子商務中難以確定納稅主體。另外，由于電子商務的方便快捷性、以及交易的跨區(qū)域性、實時性，這就造成了交易雙方處于不同的稅收管轄范圍內(nèi)，給納稅主體的認定帶來進一步的障礙，也使傳統(tǒng)稅收理論中的納稅人概念受到?jīng)_擊。此外，通過目前的網(wǎng)絡技術和計算機技術手段來認定電子商務交易主體雙方的身份絕非易事。

2.課稅對象模糊

在 C2C 電子商務中，由于其交易標的并非完全是有形的實物商品，還包括以數(shù)字的形式存在的無形商品和勞務，而且一些有形的實物商品可以不依附其物質(zhì)載體被轉換為數(shù)字化信息通過網(wǎng)上傳遞直接完成交易。因此，這使得稅務機關無法確定征稅對象和征稅的數(shù)量，再加上稅法對商品和服務銷售的提供等形式規(guī)定了不同的稅負及征管方式，稅務機關課稅時，會產(chǎn)生在適用稅收征管法律規(guī)定上的混亂。

3.納稅環(huán)節(jié)和納稅期限難以確認

由于電子商務拉近了生產(chǎn)者與消費者的距離，商品基本上直接是從生產(chǎn)者手中流通到消費者手中，縮短了供應鏈、減少了成本、提高了交易效率。電子商務直接面對消費者，不用再經(jīng)過任何零售渠道，只發(fā)生一次流轉就完成交易。因此，現(xiàn)行稅法中關于多次課征制度的規(guī)定也就失去意義。傳統(tǒng)的貿(mào)易活動一般把納稅義務的發(fā)生時間確定為發(fā)票出具時間，但由于 C2C 電子商務交易活動的隱蔽性，采取無紙化的操作方式完成交易，這就使得稅務機關無法全面掌握納稅人經(jīng)濟活動的相關信息。在 C2C 交易中，通過銀行直接向支付寶進行轉賬進行結算，難以確定交付的具體時間，難以計算納稅期限。

4.稅收征管的屬地原則適用困難

按照稅收征收管理法的規(guī)定，一般以企業(yè)的常設機構所在地確定其經(jīng)營所得來源地，并規(guī)定經(jīng)營者在常設機構所在地的稅務機關進行稅務登記，由常設機構所在地的稅務機關行使稅收管轄權。我國稅法采用屬地兼屬人的征稅原則，由于C2C 電子商務交易的虛擬化、無界化，導致傳統(tǒng)稅收法法律制度中常設機構制度認定困難，造成經(jīng)營所得來源地、經(jīng)營場所、居住地等物理意義上的法律概念難以把握，從而無法行使稅收管轄權，在國際稅收方面存在巨大的稅收漏洞，喪失了大量的涉外稅收，損失了我國的稅收利益。

篇5

【關鍵詞】電子商務 跨國稅收 稅收法律制度

目前，我國研究電子商務的過程中，存在著兩種傾向：一種是“嚴峻論”，認為電子商務對現(xiàn)行稅收制度提出了嚴重的挑戰(zhàn)，應對現(xiàn)行稅收制度作較大變動；一種是“簡單論”認為現(xiàn)行稅收制度完全適用于電子商務，無需作什么修訂、補充。其實兩者都有失偏頗。

首先，從我國的實際國情出發(fā)，妥善地處理并維護國家在跨國電子商務活動中的稅收權益，實現(xiàn)公平競爭的市場經(jīng)濟秩序，扶植并鼓勵國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。應該認識到，由于國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術基礎相對落后和薄弱，我國目前和今后相當長的一個時期內(nèi)仍將實際處于電子商務凈進口國的地位。因此，在解決跨國電子商務所得問題上，繼續(xù)堅持強調(diào)電子商務凈進口國的收入來源地稅收管轄權，應該成為我國政策的基本出發(fā)點，這也符合廣大發(fā)展中國家的利益。

其次，建立公平競爭的社會主義市場經(jīng)濟秩序，要求我們在電子商務的稅收政策上應注意貫徹體現(xiàn)的稅收中性原則。從企業(yè)經(jīng)營角度講，電子商務與傳統(tǒng)的商業(yè)交易活動的差別，主要在于采用的交易手段和方式不同。尤其是所謂間接的電子商務方式，與傳統(tǒng)的交易方式并沒有本質(zhì)的區(qū)別。因此，對電子商務交易的課稅，既不應采取歧視性的稅收政策措施，也不宜寬泛地給予減免稅這樣的直接稅收優(yōu)惠刺激，兩者都會人為地扭曲正常的經(jīng)濟活動。

我們應利用多種渠道、廣泛收集各國研究電子商務稅收的文件和資料，緊緊跟蹤、掌握國際電子商務立法的進程和趨勢，從而促進我國電子商務稅收政策的研究。總之，只要我們確立了正確的思路和原則，關注世界和我國電子商務的發(fā)展，調(diào)查電子商務的技術特征，研究電子商務可能帶來的稅制和征管問題，同時加強相關部門的協(xié)作，加強對電子商務稅收政策的研究，就能夠制定出適應電子商務內(nèi)在規(guī)律又符合稅收原則的電子商務的稅收政策。

針對以上情況，我們應密切關注電子商務的發(fā)展態(tài)勢，對電子商務帶來的稅收問題應盡早研究。在當前情況下，從以下幾點具體考慮：

一、應堅持稅收中性原則

稅收政策在加強征管，防止稅收流失的同時不應阻礙電子商務的發(fā)展，而應著力考慮現(xiàn)行稅種與網(wǎng)上交易的協(xié)調(diào)。目前世界上已頒布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權威組織都強調(diào)取消發(fā)展電子商務的稅收壁壘，堅持稅收的中性和公平原則。在考慮電子商務稅收政策時，也應以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎，而不應考慮交易的形式，以避免稅收對經(jīng)濟的扭曲，使納稅人的決策取決于市場規(guī)則而不是出于對稅收因素的考慮。

二、應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則

我們意識到歐美等國作為發(fā)達國家提出以居民管轄權取代地域管轄權的目的是保護其先進技術輸出國的利益，發(fā)展中國家如果沒有自己的對策，放棄地域管轄權將失去大量稅收收入。所以應充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，在互利互惠的基礎上，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權與地域管轄權并重的原則。

三、應堅持區(qū)別對待的原則

對于完全意義上的網(wǎng)上交易，如國內(nèi)供應商提供的軟件銷售、網(wǎng)絡服務等無形產(chǎn)品，無論購買者來自國內(nèi)還是國外都應暫時免繳銷售稅，而對于以網(wǎng)絡為媒介的間接電子商務形式，如利用網(wǎng)上訂貨形成的實物交割交易形式，應比照傳統(tǒng)交易方式征收銷售稅，在這里適用的是相同的稅制。

四、應堅持便于征收、便于繳納的原則

稅收政策的制度應考慮互連網(wǎng)的技術特征和征稅成本，如采取電子申報、電子繳納、電子稽查等方式，便于稅務部門征收管理以及納稅人的稅收奉行。

五、完善適應電子商務的稅收征管方法

世界各國對電子商務的稅收征管問題都十分重視且行動非常積極：OECD成員國家同意免征電子商務關稅，但也認為在貨物的定義不穩(wěn)定的情況下決定一律免征關稅是不妥的，與此同時把通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務銷售而征稅；歐盟貿(mào)易委員會也提出了建立以監(jiān)管支付體系為主的稅收征管體制的設想。綜合各國的經(jīng)驗以及結合我國的國情，可考慮對網(wǎng)絡服務器進行強制性的稅務鏈接、海關鏈接和銀行鏈接，以保證對電子商務的實時、有效監(jiān)控，確保稅收征管，打擊利用網(wǎng)上交易的逃避稅。同時，稅務部門應與銀行、信息及網(wǎng)絡技術部門密切配合，力爭開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)化的稅款征收工具與方式，并加緊培養(yǎng)財稅電算化人才，以適應電子商務的特點。

最后，在加強對電子商務稅收征管法律問題研究的基礎上，我國政府應當積極參與有關國際組織目前正在進行中的研究擬訂電子商務國際稅收規(guī)則工作，在有關稅收協(xié)定中常設機構、固定基地的概念內(nèi)涵解釋問題，跨國電子商業(yè)交易所得的征稅權分配問題上，堅持反映處于電子商務凈進口國地位的廣大發(fā)展中國家的利益和意愿，努力爭取形成有利于維護發(fā)展中國家稅收權益的電子商務國際稅收新規(guī)則。

參考文獻：

[1]劉廣洋.經(jīng)濟全球化進程中的國際避稅新動向[J].財政研究，2002.

篇6

20世紀90年代中期以來，電子信息技術的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務的發(fā)展給世界經(jīng)濟注入了新的活力；但另一方面，電子商務改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強對電子商務避稅現(xiàn)象的研究并制定相應的對策，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。

二、電子商務的特點

基于網(wǎng)絡技術的電子商務，與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點區(qū)別：

（一）交易的空間擴大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時間和空間限制，但網(wǎng)絡面向全球，基于網(wǎng)絡的電子商務使異地交易與同城交易、國際貿(mào)易與國內(nèi)貿(mào)易相差無幾。

（二）部分交易主體具有不確定性。電子商務的主要參與者是企業(yè)，但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡的虛擬企業(yè)，這些網(wǎng)絡上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟實體，它們根本不具備獨立的法人資格，通常是若干法人組成的聯(lián)合體，而不表現(xiàn)為具體的實體形態(tài)，具有不確定性。

（三）結算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等，而電子商務的支付手段主要是電子支付，它可分為三大類：電子貨幣類，如電子現(xiàn)金、電子錢包等；另一類是電子支票類，如電子支票、電子匯款、電子劃款；還有一類是電子信用卡，如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進的技術通過數(shù)字流來完成信息傳輸?shù)?，而傳統(tǒng)結算方式都是物理實體的流轉來完成的。

三、電子商務避稅的原因

避稅是指納稅義務人為減輕或免除稅負所采取的一切正當和不正當?shù)男袨?。一般進一步將其區(qū)分為正當避稅與不正當避稅，其中正當避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。不正當避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過人為的異常的法律上安排，減輕稅負或排除稅法適用的各種不正當行為。狹義的避稅，則僅指不正當避稅，目前學界和國際組織大部分持此種觀點。[2]本文所探討的對電子商務避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅。互聯(lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性在某種程度上使電子商務成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡交易急劇膨脹，加強對電子商務避稅問題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務活動中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務活動避稅的原因：

（一）常設機構的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國電子商務中，分處不同國家的當事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡可以直接在計算機上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國境內(nèi)設立營業(yè)場所、固定機構或委托人開展業(yè)務的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權受到規(guī)避，因而引起國際避稅問題。

（二）電子商務的出現(xiàn)不可避免地帶來了稅收轉移。網(wǎng)絡貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負的國家或地區(qū)建立網(wǎng)站進行經(jīng)營，高稅率國家或地區(qū)的消費者也會通過互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國家或地區(qū)購買商品或服務。

（三）加大了稅務稽查的難度。稅務機關要進行有效的征管稽查，必須掌握納稅人有關應稅信息，作為稅務機關判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確性的依據(jù)。但在電子商務中，由于認購、支付等都在網(wǎng)上進行，使得無紙化程度越來越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復存在，使稅務機關難以掌握電子商務企業(yè)的運作狀況而造成避稅。另一方面，電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通聯(lián)機銀行，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)念I域，國際避稅地的聯(lián)機銀行更成為電子商務企業(yè)進行避稅有效的工具，因為如果信息源為境外某地的銀行，則稅務當局就很難對支付方的交易進行有效監(jiān)控，從而喪失了對逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國電子商務某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制，交易標的物無需經(jīng)過海關，造成關稅的流失。

（四）跨國電子商務數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點，使有關納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進行國際避稅。按照交易標的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負。

（五）跨國電子商務的迅捷性特點，進一步增強了跨國公司利用轉移定價進行國際避稅的能力。電子商務的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進一步促進跨國企業(yè)集團內(nèi)部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調(diào)整影響關聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉移關聯(lián)公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關系。各國稅務機關對跨國公司內(nèi)部的經(jīng)濟往來活動狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長了跨國公司利用轉移定價逃避國際稅負。

四、對電子商務避稅的規(guī)制

中國目前尚處于電子商務的初級階段，提供網(wǎng)絡服務的單位少，規(guī)模小，貿(mào)易份額小，貿(mào)易結算大多還沒有通過電子支付系統(tǒng)進行，但電子商務無疑會成為未來的國際、國內(nèi)經(jīng)濟活動的主要交易方式，我國稅務部門應對電子商務帶來的稅務問題盡早、盡快地進行研究，從稅收政策、稅收技術等各方面做好積極準備。

（一）完善稅法。

1.為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應在現(xiàn)行稅法中增加有關電子商務的規(guī)范性條款。在不對電子商務增加新稅種的情況下，對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，完善現(xiàn)行稅法。

2.修訂公司法、會計法等相關法律、法規(guī)，完善對電子商務企業(yè)設立、營運的監(jiān)管措施，促進電子商務企業(yè)建立健全財務會計制度、保存相關資料、辦理稅務登記、依法辦理納稅事項。

3.跨國電子商務交易方式下，常設機構、固定基地等有形物理標志已失去標示非居民的經(jīng)濟活動與來源國存在持續(xù)性、實質(zhì)性經(jīng)濟聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結因素，修改常設機構、固定基地等概念用語，代之以“在境內(nèi)實際從事工商經(jīng)貿(mào)活動”等涵蓋性較廣的用語。

（二）采取有效措施，加強對從事電子商務企業(yè)的監(jiān)管。

1.建立備案制度。在電子商務發(fā)展初期，就要嚴格稅務登記，要求電子商務經(jīng)營者及時申報電子商務經(jīng)營范圍，要求其將通過網(wǎng)絡的服務及產(chǎn)品的銷售業(yè)務，單獨建帳核算，將與電子商務有關的材料報送稅務機關，以便于稅務機關監(jiān)控。

2.針對跨國電子商務交易方式下關聯(lián)公司利用轉移定價進行國際避稅的情形，我國應加強與有關國家的合作，開展雙邊或多邊情報交流，特別是交流、共享關聯(lián)公司轉移利潤的情報，以及兩個成員國的企業(yè)在第三國交易以逃避稅收的情報。擴大與相關國家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時地掌握跨國企業(yè)的經(jīng)濟活動信息，在與跨國電子商務關聯(lián)公司轉移定價避稅的斗爭中取得主動。

3.必須加強信息基礎設施的建設，加強稅務、海關、外匯等部門合作，共同進行電子商務認證及電子支付等關鍵技術的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet）的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關稅制度的漏洞而發(fā)生國際避稅行為。

4.加強對網(wǎng)絡服務商（ISP）的管理。進入和利用網(wǎng)絡的整個過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機或局域網(wǎng)與Internet連接均須通過ISP的中介，通過對其進行登記管理，可以了解和掌握Internet分布及情況。

5.加強對電子商務征稅的研究。稅務機關可聯(lián)合工商、海關、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點，從技術角度探索網(wǎng)絡貿(mào)易征稅的解決方案。

（三）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡時代的稅收專業(yè)人才。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的稅收人才應該是復合型人才，稅務部門應加大投入，培養(yǎng)、引進一批既精通稅收專業(yè)知識，又熟練掌握計算機網(wǎng)絡知識適應網(wǎng)絡時代的高素質(zhì)、應用型的稅收人才，迎接知識經(jīng)濟對稅收的挑戰(zhàn)。

「注釋

[1]聯(lián)合國經(jīng)濟合作和發(fā)展組織（OECD）將電子商務定義為發(fā)生在開放網(wǎng)絡上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間的商業(yè)交易。http//.

[2]劉劍文、丁一，避稅之法理新探（上），涉外稅務，2002.8。

「參考資料

[1]陳曉紅、喻強，電子商務稅收問題研究，財經(jīng)研究，2000.9.

[2]程永昌、衛(wèi)君，國際互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易引發(fā)的稅收問題及對策，稅務研究，1998.7.

[3]蕭明國，計算機因特網(wǎng)涉稅研究的國際動向，涉外稅務，1999.11.

[4]覃征、岳平、田文英編著，電子商務與法律，人民郵電出版社，2001.

[5]蔣志培主編，網(wǎng)絡與電子商務法，法律出版社年版，2000.

[6]劉怡，電子貿(mào)易對國際稅收制度的影響，經(jīng)濟科學，1998.6.

[7]那力，網(wǎng)上貿(mào)易與稅收法制，吉林大學學報，2000.2.[8]廖益新，跨國電子商務的國際稅收法律問題及中國的對策，東南學術，2000.3.[9]張貴，避稅概念探析，內(nèi)蒙古財經(jīng)學院學報2003.1.

篇7

一、電子商務的概念

20世紀90年代中期以來，電子信息技術的迅猛發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及，形成了一個高效、便捷的全球性電子虛擬市場，十多年來，全球電子商務[1]呈爆炸式地迅猛發(fā)展。一方面，電子商務的發(fā)展給世界經(jīng)濟注入了新的活力；但另一方面，電子商務改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，產(chǎn)生了新的避稅問題，對各國稅制造成了很大沖擊。如不及時加強對電子商務避稅現(xiàn)象的研究并制定相應的對策，將會損害我國稅收利益，減少我國稅收收入。

二、電子商務的特點

基于網(wǎng)絡技術的電子商務，與傳統(tǒng)交易模式主要有以下三點區(qū)別：

（一）交易的空間擴大。傳統(tǒng)的貿(mào)易在很大程度上受到時間和空間限制，但網(wǎng)絡面向全球，基于網(wǎng)絡的電子商務使異地交易與同城交易、國際貿(mào)易與國內(nèi)貿(mào)易相差無幾。

（二）結算方式不同。傳統(tǒng)貿(mào)易的結算方式主要是現(xiàn)金、支票、匯票等，而電子商務的支付手段主要是電子支付，它可分為三大類：電子貨幣類，如電子現(xiàn)金、電子錢包等；另一類是電子支票類，如電子支票、電子匯款、電子劃款；還有一類是電子信用卡，如智能卡、借記卡等。所有這些都是采用先進的技術通過數(shù)字流來完成信息傳輸?shù)?，而傳統(tǒng)結算方式都是物理實體的流轉來完成的。

（三）部分交易主體具有不確定性。電子商務的主要參與者是企業(yè)，但這其中有很大一部分是基于網(wǎng)絡的虛擬企業(yè)，這些網(wǎng)絡上的企業(yè)已不再是傳統(tǒng)法律意義上的完整的經(jīng)濟實體，它們根本不具備獨立的法人資格，通常是若干法人組成的聯(lián)合體，而不表現(xiàn)為具體的實體形態(tài)，具有不確定性。

三、電子商務避稅的原因

避稅是指納稅義務人為減輕或免除稅負所采取的一切正當和不正當?shù)男袨椤Ｒ话氵M一步將其區(qū)分為正當避稅與不正當避稅，其中正當避稅因符合稅法宗旨和政策意圖，因此常為各國政府所鼓勵和提倡。不正當避稅則指行為人利用稅法的漏洞，通過人為的異常的法律上安排，減輕稅負或排除稅法適用的各種不正當行為。狹義的避稅，則僅指不正當避稅，目前學界和國際組織大部分持此種觀點。[2]本文所探討的對電子商務避稅的規(guī)制指的是狹義上的避稅?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性、無國界性、高科技性在某種程度上使電子商務成了企業(yè)避稅的溫床。電子商務的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡交易急劇膨脹，加強對電子商務避稅問題的研究已成了刻不容緩的事情。要規(guī)制電子商務活動中出現(xiàn)的避稅行為，首先要弄清電子商務活動避稅的原因：

（一）常設機構的概念受到挑戰(zhàn)。在跨國電子商務中，分處不同國家的當事人之間通過國際互聯(lián)網(wǎng)絡可以直接在計算機上完成談判、訂貨、付款等交易行為，因此，在東道國境內(nèi)設立營業(yè)場所、固定機構或委托人開展業(yè)務的傳統(tǒng)方式已失去其存在意義，也使物理存在為行使條件的來源地征稅管轄權受到規(guī)避，因而引起國際避稅問題。

（二）電子商務的出現(xiàn)不可避免地帶來了稅收轉移。網(wǎng)絡貿(mào)易是一種數(shù)字化交易，這種交易方式雖未改變交易的本質(zhì)，卻打破了世界各國疆域的限制，大批企業(yè)紛紛在低稅負的國家或地區(qū)建立網(wǎng)站進行經(jīng)營，高稅率國家或地區(qū)的消費者也會通過互聯(lián)網(wǎng)從低稅率國家或地區(qū)購買商品或服務。

（三）跨國電子商務數(shù)字化商品交易性質(zhì)模糊的特點，使有關納稅人可以利用各國對不同種類所得稅率規(guī)定的差異進行國際避稅。按照交易標的性質(zhì)和交易形式來區(qū)分交易所得性質(zhì)的傳統(tǒng)稅法規(guī)則，對網(wǎng)上交易的數(shù)字化產(chǎn)品和服務難以適用。對一些不易劃清名目的所得，納稅人可以利用各國采用的稅率種類和稅率高低的差別規(guī)避高稅負。

（四）加大了稅務稽查的難度。稅務機關要進行有效的征管稽查，必須掌握納稅人有關應稅信息，作為稅務機關判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確性的依據(jù)。但在電子商務中，由于認購、支付等都在網(wǎng)上進行，使得無紙化程度越來越高，傳統(tǒng)的征稅憑據(jù)已不復存在，使稅務機關難以掌握電子商務企業(yè)的運作狀況而造成避稅。另一方面，電子商務的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，一些銀行紛紛在網(wǎng)上開通聯(lián)機銀行，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使跨國交易的成本降至與國內(nèi)成本相當?shù)念I域，國際避稅地的聯(lián)機銀行更成為電子商務企業(yè)進行避稅有效的工具，因為如果信息源為境外某地的銀行，則稅務當局就很難對支付方的交易進行有效監(jiān)控，從而喪失了對逃、避稅者的一種重要威脅手段。還有，跨國電子商務某些交易打破了傳統(tǒng)交易下國家之間地理疆域的限制，交易標的物無需經(jīng)過海關，造成關稅的流失。

（五）跨國電子商務的迅捷性特點，進一步增強了跨國公司利用轉移定價進行國際避稅的能力。電子商務的迅捷、高效顯著縮短了交易時間，進一步促進跨國企業(yè)集團內(nèi)部功能的一體化，跨國公司能更輕易、更方便地將產(chǎn)品開發(fā)、銷售、籌資等成本費用以網(wǎng)上交易的形式分散到各國的子公司，更靈活地調(diào)整影響關聯(lián)公司產(chǎn)品成本的各種費用和因素來轉移關聯(lián)公司的利潤，掩蓋價格、成本、利潤間的正常關系。各國稅務機關對跨國公司內(nèi)部的經(jīng)濟往來活動狀況更加難以追蹤和監(jiān)管，從而助長了跨國公司利用轉移定價逃避國際稅負。

四、對電子商務避稅的規(guī)制

中國目前尚處于電子商務的初級階段，提供網(wǎng)絡服務的單位少，規(guī)模小，貿(mào)易份額小，貿(mào)易結算大多還沒有通過電子支付系統(tǒng)進行，但電子商務無疑會成為未來的國際、國內(nèi)經(jīng)濟活動的主要交易方式，我國稅務部門應對電子商務帶來的稅務問題盡早、盡快地進行研究，從稅收政策、稅收技術等各方面做好積極準備。

（一）完善稅法。

1.為了使電子商務有法可依，更好地解決這種新的交易方式給稅收帶來的問題，應在現(xiàn)行稅法中增加有關電子商務的規(guī)范性條款。在不對電子商務增加新稅種的情況下，對我國現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，完善現(xiàn)行稅法。

2.跨國電子商務交易方式下，常設機構、固定基地等有形物理標志已失去標示非居民的經(jīng)濟活動與來源國存在持續(xù)性、實質(zhì)性經(jīng)濟聯(lián)系的作用，突破傳統(tǒng)概念框架尋找新的連結因素，修改常設機構、固定基地等概念用語，代之以“在境內(nèi)實際從事工商經(jīng)貿(mào)活動”等涵蓋性較廣的用語。

3.修訂公司法、會計法等相關法律、法規(guī)，完善對電子商務企業(yè)設立、營運的監(jiān)管措施，促進電子商務企業(yè)建立健全財務會計制度、保存相關資料、辦理稅務登記、依法辦理納稅事項。

（二）采取有效措施，加強對從事電子商務企業(yè)的監(jiān)管。

1.建立備案制度。在電子商務

發(fā)展初期，就要嚴格稅務登記，要求電子商務經(jīng)營者及時申報電子商務經(jīng)營范圍，要求其將通過網(wǎng)絡的服務及產(chǎn)品的銷售業(yè)務，單獨建帳核算，將與電子商務有關的材料報送稅務機關，以便于稅務機關監(jiān)控。

2.必須加強信息基礎設施的建設，加強稅務、海關、外匯等部門合作，共同進行電子商務認證及電子支付等關鍵技術的研究，早日完成內(nèi)聯(lián)網(wǎng)（Intranet）和外聯(lián)網(wǎng)（Extranet）的建立，創(chuàng)建一套新型的網(wǎng)上關稅體制，防止數(shù)字化商品交易利用關稅制度的漏洞而發(fā)生國際避稅行為。

3.針對跨國電子商務交易方式下關聯(lián)公司利用轉移定價進行國際避稅的情形，我國應加強與有關國家的合作，開展雙邊或多邊情報交流，特別是交流、共享關聯(lián)公司轉移利潤的情報，以及兩個成員國的企業(yè)在第三國交易以逃避稅收的情報。擴大與相關國家的稅收監(jiān)管合作，充分、及時地掌握跨國企業(yè)的經(jīng)濟活動信息，在與跨國電子商務關聯(lián)公司轉移定價避稅的斗爭中取得主動。

4.加強對網(wǎng)絡服務商（ISP）的管理。進入和利用網(wǎng)絡的整個過程中，ISP有著非常重要的作用，無論是單機或局域網(wǎng)與Internet連接均須通過ISP的中介，通過對其進行登記管理，可以了解和掌握Internet分布及情況。

5.加強對電子商務征稅的研究。稅務機關可聯(lián)合工商、海關、銀行等部門選擇條件較為成熟的地方作為試點，從技術角度探索網(wǎng)絡貿(mào)易征稅的解決方案。

（三）培養(yǎng)面向網(wǎng)絡時代的稅收專業(yè)人才。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的稅收人才應該是復合型人才，稅務部門應加大投入，培養(yǎng)、引進一批既精通稅收專業(yè)知識，又熟練掌握計算機網(wǎng)絡知識適應網(wǎng)絡時代的高素質(zhì)、應用型的稅收人才，迎接知識經(jīng)濟對稅收的挑戰(zhàn)。

「注釋

[1]聯(lián)合國經(jīng)濟合作和發(fā)展組織（OECD）將電子商務定義為發(fā)生在開放網(wǎng)絡上的包含企業(yè)之間、企業(yè)與消費者之間的商業(yè)交易。

[8]那力，網(wǎng)上貿(mào)易與稅收法制，吉林大學學報，2000.2.

篇8

論文關鍵詞：電子商務法律制度挑戰(zhàn)應對策略

隨著全球信息網(wǎng)絡的建立和完善，網(wǎng)絡的應用越來越廣泛。電子商務已經(jīng)成為一股不可阻擋的潮流，發(fā)展它不僅關系到國民經(jīng)濟的發(fā)展，而且影響到社會公眾的生活，涉及到國家的政策、法律、信息技術發(fā)展和基礎設施建設等一系列綜合性的問題。中國作為一個國際貿(mào)易大國，應當在發(fā)展全球性電子商務方面進行積極的準備，開展有關電子商務法律制度的研究并主動采取相應的對策。

一、電子商務的內(nèi)涵及特點

(一)電子商務的內(nèi)涵

一般認為，電子商務(ElectronicCommerce)是指買賣雙方基于計算機網(wǎng)絡(主要指Intemet網(wǎng)絡)按照一定的標準，采用相應的電子技術所進行的各類商貿(mào)活動。其主要功能包括網(wǎng)上的廣告、訂貨、付款、客戶服務和市場調(diào)查分析、財務核計及生產(chǎn)安排等多項利用interact開發(fā)的商業(yè)活動。它有狹義和廣義之分。狹義的電子商務僅指通過Intemet進行的商業(yè)活動；而廣義的電子商務則將利用包括Intemet、Intranet(企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng))和Extranet(企業(yè)外聯(lián)網(wǎng))等各種不同形式網(wǎng)絡在內(nèi)的一切計算機網(wǎng)絡進行的所有商貿(mào)活動都歸屬于電子商務。

(二)電子商務的特點

電子商務與傳統(tǒng)商業(yè)方式相比具有如下特點：

1．精簡流通環(huán)節(jié)。電子商務不需要批發(fā)商、專賣店和商場，客戶通過網(wǎng)絡直接從廠家定購產(chǎn)品。

2．節(jié)省購物時間，增加客戶選擇余地。電子商務通過網(wǎng)絡為各種消費者提供廣泛的選擇余地，可以使客戶足不出戶便能購到滿意的商品。

3．加速資金流通。電子商務中的資金周轉無須在客戶、批發(fā)商、商場等之間進行，而直接通過網(wǎng)絡在銀行內(nèi)部賬戶上進行，大大加快了資金周轉速度，同時減少了商業(yè)糾紛。

4．增強客戶和廠商的交流?？蛻敉ㄟ^網(wǎng)絡說明自己的需求，定購自己喜歡的產(chǎn)品，廠商則可以很快地了解用戶需求，避免生產(chǎn)上的浪費。

5．刺激企業(yè)間的聯(lián)合和競爭。企業(yè)之間可以通過網(wǎng)絡了解對手的產(chǎn)品性能與價格以及銷量等信息，從而促一進企業(yè)改造技術，提高產(chǎn)品競爭力。

二、電子商務給我國法律制度帶來的挑戰(zhàn)及應對策略

(一)電子商務對合同法提出的挑戰(zhàn)及對策電子商務的成長首當其沖會給作為商法基礎的合同法帶來嚴峻的考驗，涉及到電子合同的法律規(guī)定、電子簽名是否有效等問題。

1．交易雙方的識別與認證。這主要是針對B2B(電子商務的一種模式，BusinesstoBusiness的縮寫，即商業(yè)對商業(yè)，或企業(yè)間的電子商務模式)而言。電子合同與書面合同的一個很大不同是交易雙方不一定見面，而是通過互聯(lián)網(wǎng)來簽訂電子合同。通過互聯(lián)網(wǎng)訂立電子合同的最大難點就是交易雙方的身份確認問題。這個問題可以通過認證中心來解決，并且很多國家都已經(jīng)實施了該項措施。由于認證中心所處的位置，要求它必須具有公正、權威、可信賴性，并且它所承擔的義務和責任必須得到法律的承認。我國應完善立法以促使電子簽名的使用及認證機構運作的標準化。

2．交易的合法與合同的生效。電子商務中許多交易是在互聯(lián)網(wǎng)上執(zhí)行的，并不需要現(xiàn)實的實物交割。這就涉及到交易是否合法以及對這樣的交易監(jiān)管的問題。另外電子合同的生效問題也與此有關，如果合同違法，那么必然不受合同法保護。同時合同的生效還涉及到如何才算生效的問題。電子商務的交易要符合法律的要求，不能是采取非法手段牟利的商務行為。所以首先應使商家做到避免違法的行為發(fā)生。另外國家也應該加大對互聯(lián)網(wǎng)的監(jiān)管力度，制定相應的法律法規(guī)，防范于未然。在合同生效問題上，現(xiàn)在基本也達成了一致認可。電子承諾到達速度很快，投郵和到達幾乎同時，因此在生效時間上一般不會存在很大分歧。對于生效地點問題，因為數(shù)據(jù)電文的接受地點比較容易確定，所以聯(lián)合國國際貿(mào)易法委員會所制定的《電子商務示范法》中就是采取承諾到達地點作為生效地點。

3．電子簽名的有效性。我國雖在合同法中用“功能等同”原則對電子簽名的有效性予以承認，但是在證據(jù)法中卻沒有提及，存在著一定的法律漏洞問題。電子簽名采取什么形式才算有效的問題，我們可以借鑒美國電子簽名法中的技術中立原則，即電子商務法對傳統(tǒng)的口令法、非對稱性公開密鑰加密法、智能卡法以及生物鑒別法等，都不可厚此薄彼，產(chǎn)生任何歧視性要求；同時還要給未來技術的發(fā)展留下法律空間，而不能停止于現(xiàn)狀。

4．電子合同的確認。電子合同雖具有方便、快捷、成本低等優(yōu)點，但是也存在著一定的風險。網(wǎng)絡安全只是一個相對的概念，無論多么安全的加密或其他網(wǎng)絡安全防范技術，理論上都有被攻破的可能。而且網(wǎng)絡病毒或其他人為因素，都可能導致電子合同丟失，所以盡量采取書面合同的形式來對電子合同給以確認。

(二)電子商務的跨越式發(fā)展給消費者權益保護法帶來的新挑戰(zhàn)及對策

1．網(wǎng)上買賣雙方地位不對等。網(wǎng)上購物中，消費者不得不面對經(jīng)營者根據(jù)自己的利益預先設定好的格式合同。合同的條款往往是經(jīng)營者利用其優(yōu)越的經(jīng)濟地位制定的有利于自己而不利于消費者的霸王條款。這些條款通常包括諸如免責條款、失權條款、法院管轄條款等，其實質(zhì)是將合同上的風險、費用的負擔等盡可能地轉移到消費者身上。消費者選擇同意后，如果交易后產(chǎn)生了糾紛，商家就會以此來對抗消費者的投訴，使消費者處于很不利的地位。

法律追求的是公平和正義，我們要保護消費者的權益，但不能認為所有的網(wǎng)上消費糾紛都應保護消費者的權益。在解釋格式條款時，應拋棄傳統(tǒng)的絕對化的解釋，要采取更加靈活的判斷標準。同時消費者在進行網(wǎng)絡消費時，也應盡到一定的義務，否則就要承擔一定的法律責任。經(jīng)營者在提供格式合同時，應盡可能地將交易要素準確、適當?shù)貍魉徒o消費者。這種告知應充分考慮到大多數(shù)消費者的網(wǎng)絡知識水平．使大多數(shù)消費者無須進行專業(yè)培訓就能讀懂或理解其內(nèi)容。從而避免因誤解而產(chǎn)生消費糾紛。

2．消費者交易安全難以得到保障。電子商務中，消費者是通過電子支付方式完成交易的，這就要求消費者必須擁有電子賬戶。網(wǎng)上交易的安全性是消費者普遍關心的一個熱點問題。消費者往往希望能簡單快捷地完成交易，但又擔心自己的經(jīng)濟利益因操作不當或黑客入侵而遭受損失。

因此，我們必須采取有效的措施發(fā)現(xiàn)交易系統(tǒng)隱患，防范黑客的侵入；要逐步建立健全以信息安全、網(wǎng)絡安全為目標，加密技術、認證技術為核心，安全電子交易制度為基礎的、具有自主知識產(chǎn)權的電子商務安全保障體系；要建立一個專門的全國性的認證體系，權威、公正地開展電子商務認證工作，確認從事電子商務活動的企業(yè)身份的合法性、真實性和準確性。

3．網(wǎng)絡欺詐和虛假廣告泛濫成災，消費者購物后退賠艱難。在電子商務中，消費者對產(chǎn)品的了解只能通過網(wǎng)上的宣傳和圖片，對嚴品的實際質(zhì)量情況和產(chǎn)品本身可能存在的隱蔽瑕疵、產(chǎn)品的缺陷缺乏了解，使得消費者在網(wǎng)上訂購后，還要等待實際交貨時才能確認是否與所訂購的商品一致，容易導致實際交貨商品的質(zhì)量、價格、數(shù)量與所訂購的商品不一致。出現(xiàn)此類問題消費者要向經(jīng)營者退貨或索賠，首先需要商務網(wǎng)站提供經(jīng)營者的詳細信息資料，但商務網(wǎng)站常常以商業(yè)秘密為由拒絕提供經(jīng)營者的詳細信息資料，消費者對此毫無辦法。對此，我們可以綜合運用各種手段，建立事前預防和事后制裁相結合的防治體系，通過制定特殊的規(guī)則，嚴格禁止網(wǎng)絡消費欺詐和虛假廣告，給消費者提供一個誠信的電子交易環(huán)境。

(三)電子商務對刑法帶來的挑戰(zhàn)及對策

在電子商務活動中，信息共享和信息安全是一對矛盾。雖然我們可以通過采取降低共享程度的方法來達到控制網(wǎng)絡信息安全問題的目的，但這是因噎廢食，顯然是不可取的。因此，應主動構筑包括刑事法律控制在內(nèi)的面向網(wǎng)絡環(huán)境的信息安全保障體系來控制網(wǎng)絡信息安全問題。

刑法作為一種規(guī)范性的手段，它的運用具有滯后性的特點，即它通常是在某一危害社會的行為已經(jīng)不為其它法律所調(diào)整或不足以調(diào)整的情形下，作為一種更為強制性的調(diào)整手段出現(xiàn)。由于刑法采用的是刑罰手段，所以對網(wǎng)絡信息安全問題，尤其對計算機犯罪問題來說，刑法控制是最具強制性、最為嚴厲的手段，它在整個法律控制體系中起到一種保障和后盾的作用。當前電子商務的發(fā)展對刑事立法帶來一系列挑戰(zhàn)。

1．現(xiàn)有量刑幅度和刑罰種類的不足。應當對刑罰種類進行創(chuàng)新，即引入資格刑；也可以廣泛地適用財產(chǎn)刑和資格刑，即沒收與犯罪有關的一切物品、設備，剝奪犯罪人從事某種職業(yè)、某類活動的資格，作為一種附加刑，其期限的長短，可考慮比照現(xiàn)有資格刑中關于剝奪政治權利的規(guī)定來確定。例如禁止任何IsP(服務提供商)接納犯罪分子或者禁止犯罪分子從事與計算機系統(tǒng)有直接相關的職業(yè)等。

2．刑事管轄面臨的難題。網(wǎng)絡無國界，使計算機犯罪分子輕易地就可以實施跨國界的犯罪。隨著互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展，跨國犯罪在所有的計算機犯罪中所占的比例越來越高，由此帶來了刑事管轄的難題。我國刑法在目前很難對境外從事針對我國的計算機網(wǎng)絡犯罪產(chǎn)生效力，因此加強國際間司法管轄權的協(xié)調(diào)就顯得十分必要。

3．單位犯罪的處理問題。雖然對待單位犯罪是可以對危害行為的直接實施者、參與者以及主管人員等個人犯罪依法追究刑事責任，但是此種處理方式畢竟不是久遠之計，因而完善刑事立法，從立法上明確規(guī)定單位可以構成計算機犯罪是解決這一問題的最佳選擇。

(四)電子商務對我國傳統(tǒng)稅收提出的新挑戰(zhàn)及對策

電子商務使企業(yè)經(jīng)營活動打破地域、國界、時間、空間的限制，經(jīng)營跨地區(qū)和跨國業(yè)務的公司數(shù)量劇增，原本無力開拓國際業(yè)務的中小企業(yè)也能通過網(wǎng)絡進入國際市場。從這個意義上講，網(wǎng)絡化加速了國際貿(mào)易全球化的進程。電子商務銷售額的迅速增加，也給我國的流轉稅稅源開辟了新的天地。但是，我們也必須看到，日益發(fā)展的電子商務也對我國傳統(tǒng)稅收提出了新的挑戰(zhàn)。

1．電子商務使納稅義務的確認模糊化。由于電子商務具有匿名性、難以追蹤性、全球性、管理非中心化的特點，且信息在互聯(lián)網(wǎng)上的傳遞可能經(jīng)由許多國家’，在現(xiàn)有條件下甚至無法確認最終銷售商和顧客，因此給查明電子商務納稅人身份帶來困難。

2．電子商務使稅收管理復雜化。具體表現(xiàn)在：商業(yè)中介課稅點減少，增大了稅收流失的風險；無紙化電子商務對傳統(tǒng)稅收稽查方法提出了挑戰(zhàn)。

3．保護交易安全的計算機加密技術的開發(fā)，加大了稅務機關獲取信息的難度。由于計算機網(wǎng)絡平臺上的電子商務對于交易安全有特殊的要求，所以計算機加密技術得到不斷創(chuàng)新，廣泛應用到電子商務上，納稅人就可以用超級密碼和用戶雙重保護來隱藏有關信息，這使得稅務機關搜集資料變得更加困難，稅務審計工作也變得越來越復雜。

4．法律責任難以界定。電子商務運行模式，無論從交易時間、地點、方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)貿(mào)易的人工處理運作模式?，F(xiàn)行稅收征管方式的不適應將導致電子商務征稅法律責任上出現(xiàn)空白地帶，對電子商務的征、納稅方如何承擔法律責任將無從談起。從而勢必造成法律執(zhí)行的失衡，最終影響稅收征管工作。由此可見，做好電子商務的稅收工作是擺在我們面前的一項緊迫的現(xiàn)實任務。

1．要規(guī)范和完善科學有效的稅收政策。目前從我國的實際情況出發(fā)，發(fā)展電子商務的同時，在有關稅收法律制定上必須把握整體協(xié)調(diào)性和前瞻性，借鑒發(fā)達國家的有益做法，確定電子商務稅收的基本政策理念。

2．要堅持稅收中立性政策。稅收應具有中立性，對任何一種商務形式都不存在優(yōu)劣之分。對類似的經(jīng)濟收入在稅收上應當平等對待，而不應當考慮這項所得是通過網(wǎng)絡交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。

3．要堅持適當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。電子商務在我國尚處于萌芽期，應當采取鼓勵的政策來扶持這一新興事物。對此類企業(yè)我國應該比照高新技術企業(yè)給以適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，以促使更多的企業(yè)上網(wǎng)交易，開辟新的稅源。

4．要堅持國際稅收協(xié)調(diào)與合作政策。電子商務的發(fā)展，進一步加快了世界經(jīng)濟全球化、一體化的進程，國際社會應為此進行更廣泛的稅收協(xié)調(diào)，以消除因各自稅收管轄權的行使而形成的國際貿(mào)易和資本流動的障礙。此外，加強國際稅收協(xié)調(diào)與合作，還能有效地減少避稅的可能性。

綜上所述，我們建立相應的征管體系是必要而迫切的，但我們更應該理性地認識到，這種制度的建立絕不能因為“征稅”而“征管”。我們在建立必要的體制以保證國家財政收入的同時，一定要在原則和策略上扶持和鼓勵國內(nèi)電子商務的發(fā)展，達到稅收征管中政府和納稅方利益的最優(yōu)平衡

(五)電子商務對程序法的挑戰(zhàn)及對策

電子商務是通過因特網(wǎng)或?qū)Ｓ芯W(wǎng)絡系統(tǒng)進行不受時間、空間和地域限制的業(yè)務往來，并利用電子貨幣進行支付的交易方式。那么如何確立發(fā)生糾紛的管轄權；如何確立電子合同簽訂生效的時間地點；數(shù)據(jù)電文極易修改且不留痕跡，如何確認電子合同的原件；數(shù)據(jù)電文的承認、可接受性和是否可以作為證據(jù)等。我國現(xiàn)有法律除了新頒布的《合同法》承認電子合同合法有效外，對上述大多數(shù)法律問題未做出規(guī)定。在電子商務中，賣方可以在網(wǎng)上設立電子商城銷售貨物，買方可以通過手機、電視、電腦等終端上網(wǎng)，在設于因特網(wǎng)上的電子商城購物。電子商務的發(fā)展對現(xiàn)行程序法提出了許多挑戰(zhàn)。

隨著電子商務的發(fā)展，當事人所在的地點對糾紛解決來說往往變得不太重要，解決國際電子商務糾紛，應當朝著制定統(tǒng)一的國際民事訴訟程序和統(tǒng)一實體規(guī)范的方向發(fā)展，這樣才能真正解決全球電子商務所產(chǎn)生的糾紛。

(六)電子商務環(huán)境下侵犯隱私權的手段不斷創(chuàng)新，越來越隱蔽

篇9

【關鍵詞】網(wǎng)游虛擬財產(chǎn) 稅收征管

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)一般指在網(wǎng)絡游戲中使用者透過所操作的角色，能夠于游戲中所利用與支配的游戲內(nèi)的武器、裝備、寶物、土地、建筑物、寵物，以及其他具有類似特性的游戲內(nèi)的虛擬物品，甚至角色本身①。網(wǎng)絡游戲中的虛擬財產(chǎn)能夠通過真實世界中的市場交易活動，而具有了使用者認定的價值。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)與現(xiàn)實財產(chǎn)有很大的不同，有著很明顯的特征。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)具有虛擬性、可再現(xiàn)性、期限性和易變性。

一、網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)征稅現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)現(xiàn)狀

2008年9月28日，國家稅務總局對北京地稅局《關于個人通過網(wǎng)絡銷售虛擬貨幣取得收入計征個人所得稅問題的請示》做出批復，明確規(guī)定個人利用網(wǎng)絡來收購玩家的虛擬貨幣，加價出售后所得的收入，屬于個人應稅所得，應該按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅；個人銷售虛擬貨幣的財產(chǎn)原值為其收購網(wǎng)絡虛擬貨幣所支付的價款和相關稅費。2008年11月，北京市地稅局公布了《虛擬貨幣交易稅征收細則》，規(guī)定對個人能提供有關財產(chǎn)原值有效憑證的，將以個人銷售網(wǎng)絡虛擬貨幣所得，減去其收購網(wǎng)絡虛擬貨幣的成本，以二者的差額為稅基，按20%的稅率計征個人所得稅。對不能提供相關費用支出憑證的，參照古玩字畫拍賣等其他財產(chǎn)轉讓所得征收辦法，暫以全部轉讓收入計征3%的個人所得稅②。雖然有了相關的征稅細則，但在實施過程中困難重重，至今也未見該政策真正得以實施，虛擬貨幣交易的個人所得稅基本仍處于“免稅”的事實狀態(tài)。

不難發(fā)現(xiàn)，玩家等非網(wǎng)絡游戲運營商之間虛擬財產(chǎn)交易的稅款征收，面臨著網(wǎng)絡虛擬交易所帶來的監(jiān)管困難及法律、制度規(guī)定不到位、缺乏可操性等困境。

（二）國外現(xiàn)狀

有的國家和地區(qū)已開始關注并制定相關的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)拍賣的稅收政策。比如美國針對是否對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)進行征稅這一問題，考慮以在線拍賣數(shù)量是否達到經(jīng)商標準等適用條件來進行確定；韓國《虛擬物品交易征稅法》規(guī)定，以網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的半年交易額為標準，分三個等級進行征稅。交易額少于600萬韓元（折合人民幣約為5萬元）的賣家免交交易稅；交易額在600萬韓元至1200萬韓元的賣家，需要經(jīng)過交易中介網(wǎng)站申請商業(yè)許可并進行納稅；半年交易額超過1200萬韓元（折合人民幣約為10萬元）的賣家須單獨申請商業(yè)許可，并進行獨立財務報表的提交以及繳納稅金；我國臺灣省對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)拍賣的月交易額超過6萬臺幣的收入征收增值稅。我國稅務部門可以參考這些思路進行修訂和完善相關稅收政策。

二、我國網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管方面存在的問題

（一）納稅主體不確定

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易形式為征稅造成了很大的阻礙，征稅主體難以確定。網(wǎng)絡賬號、店鋪等僅僅是無任何現(xiàn)實地域指向的網(wǎng)址，玩家或經(jīng)營者可以在現(xiàn)實世界中的任何地方登錄該網(wǎng)址進行交易，其經(jīng)營行為不具有現(xiàn)實世界的“場所”概念。用戶名亦可由其任意設定，用戶與網(wǎng)絡游戲運營商、第三方交易平臺之間都簽有保密協(xié)議，這就使稅務機關難以行使稅收管轄權，從而使具體的征稅主體難以確定。同時交易主體與其真實身份并沒有直接聯(lián)系，即使有直接聯(lián)系也可能因事先設定的保密協(xié)議而阻擋稅務機關追蹤納稅人的身份。虛擬財產(chǎn)交易當事人在進行交易時，不僅可以使用假名，還可以頻繁變換網(wǎng)址、改變用戶名或同時使用多個賬號。此外，玩家等非網(wǎng)絡游戲運營商之間還經(jīng)常采取網(wǎng)上贈送虛擬財產(chǎn)，網(wǎng)下交付實際貨幣的私下交易方式，致使稅務機關無法查找納稅人的下落，亦無從取得正常的交易記錄。這些困難，客觀上造成納稅主體也難以確定。

（二）稅種稅目難確定

我國目前還未明確關于網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易行為的適用稅種、稅目。我國在執(zhí)行稅收政策過程中，各地稅務部門在征收網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)以及其他數(shù)字化產(chǎn)品或服務流轉稅時，存在政策不一致的情況。例如網(wǎng)絡游戲點卡的銷售途徑及付款方式不同，稅種稅目也不同。對于同一網(wǎng)絡游戲運營商，由網(wǎng)吧或依托于銀行繳費系統(tǒng)銷售游戲點卡，還有以電信實物充值卡銷售游戲點卡，按增值稅進行申報納稅。若通過電信的電子支付形式銷售游戲點卡，則按照營業(yè)稅進行申報納稅。

（三）納稅地點難確定

傳統(tǒng)貿(mào)易中，由于納稅人的戶籍所在地、營業(yè)執(zhí)照頒發(fā)地、稅務登記地、生產(chǎn)經(jīng)營所在地等這些地點比較近或相同，因而容易確定納稅地點。但網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的特點使網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易能夠很容易實現(xiàn)全球化經(jīng)營，并且由于沒有交易場交易十分靈活、隱蔽，這大大增強了納稅地點的流動性、隨意性，稅務機關要準確確定納稅人的經(jīng)營地或納稅行為發(fā)生地很難。

（四）交易額與財產(chǎn)原值難認定

網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易從訂購、交付到結算均可在網(wǎng)上進行，交易過程中的商談、合同、訂單、結算票據(jù)等都以電子形式存在。這種無紙化交易流程，使交易記錄沒有書面憑證可查；同時，用戶還可使用加密、授權等多種方式保護、掩藏交易信息；或者，對保存的電子交易記錄隨時不留痕跡地加以修改、刪除。這就使稅務部門難以取得準確真實的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易信息，計征稅款所需的交易金額及財產(chǎn)原值難以確定。此外，玩家、游戲工作室投入時間、精力在游戲過程中所獲取的游戲幣、道具等虛擬物品，其成本或原值更加難以認定。由于面臨上述困難，虛擬財產(chǎn)交易的稅款征收必然舉步維艱。

（五）征稅成本高

我國尚未建立完善的電子報稅系統(tǒng)和繳稅系統(tǒng)，而網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易雖然總交易額大，但具體每筆的交易額較小，交易頻繁，筆數(shù)龐大。無論納稅人到稅務機關去申報納稅和繳納稅款，還是稅務機關對每筆納稅申報進行人工核定并辦理收繳稅款手續(xù)，都是非常繁重繁雜的工作。這樣的納稅過程相對于每筆稅款成本過高，乃至會得不償失。

（六）稅務監(jiān)管難度大

在傳統(tǒng)稅務稽查上，稅務機關一般通過國內(nèi)銀行獲取納稅信息。但電子支付系統(tǒng)正不斷的完善，人們在消費時逐漸偏向于電子貨幣、網(wǎng)上銀行等方便快捷的支付方式，相較于傳統(tǒng)的支付方式資金的流向變得難以追蹤，稅務稽查難度加大。

傳統(tǒng)的稅收制度是基于稅務登記、查賬征收和定額征收而修訂的，但在電子商務時代，傳統(tǒng)的操作模式已不能適應實際需要。網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的虛擬性、期限性和易變性等特征讓稅收征管面臨著前所未有的困難。以電子形式記錄的電子憑證可以用電子信息技術不留痕跡地對其進行修改。沒有了紙質(zhì)憑證，稅收審計稽查就不能用傳統(tǒng)的方式行追蹤審計，這樣稅務部門得到的信息就是不真實、可靠的。

三、對于我國網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管的建議

加強網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管，建立電子商務環(huán)境下的稅收征管模式，要根據(jù)網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的特征，吸收借鑒國外網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管先進經(jīng)驗，利用現(xiàn)有征管資源，可從以下幾個方面分別采取可行的措施和對策：

（一）改革和完善稅法

我國應明確網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等，構建網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收法律支撐平臺。國家稅務總局有關部門表示，在不增加新稅種的情況下，將頒布《新稅收征管法》建立網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的稅收征管法律框架。對現(xiàn)行稅法進行相應的調(diào)整，補充網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收的有關條款。應對電子票據(jù)的法律地位加以確認，保證網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的順利進行和發(fā)展。對我國現(xiàn)有增值稅營業(yè)稅、消費稅、所得稅、關稅等稅種補充有關電子商務的條款，這將為我們提供網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易的稅款征收法律準備。

（二）推行網(wǎng)絡實名制

網(wǎng)絡上的非實名制給網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易征稅帶來了極大的困難，給網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)出售人逃避納稅提供了條件。基于此，為確保網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易收入征稅落到實處，應該推行網(wǎng)絡實名制。一個虛擬賬戶的開立，必須要有申請人的營業(yè)執(zhí)照號碼或身份證號碼等表面身份的信息。這樣，就能明確交易雙方身份，從而實現(xiàn)有效征稅，減少偷漏稅現(xiàn)象。

（三）網(wǎng)上交易平臺代扣代繳

近年來，隨著網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易愈加頻繁，5173網(wǎng)、淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)、阿里巴巴等網(wǎng)站充當網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)第三方交易平臺，為網(wǎng)民提供便利和安全的服務，越來越多的網(wǎng)民選擇這些交易平臺來進行網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易。大部分的網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)通過這些交易平臺進行交易，讓第三方交易平臺承擔代扣代繳的義務，由交易平臺來代扣代繳網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易稅，可以提高網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易征稅的有效性，降低征稅的成本，減少偷逃稅現(xiàn)象，提高征稅有效性。

（四）根據(jù)交易模式確定應納稅額及建立虛擬財產(chǎn)價值評估機制

根據(jù)網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的交易模式，稅務部門在明確相關稅收政策的前提下，可考慮研究、設計專門的征稅軟件，放置在銀行、電信的電子支付工具或網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易商的服務器上，獲取支付工具或服務器上的交易電子數(shù)據(jù)作為計稅依據(jù)，以加強對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的稅收管理。

（五）完善電子發(fā)票制度

電子發(fā)票，是用一系列的電子數(shù)據(jù)信息反映現(xiàn)實交易的憑證。電子發(fā)票可以極大地提高網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收征管的效率和降低征稅的成本。納稅人可以在線領購、在線開具、在線傳遞發(fā)票。并可以實現(xiàn)在線納稅申報。稅務機關可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進行在線監(jiān)督，克服以往稅收征管的滯后性和流動性。網(wǎng)上申報納稅是指利用現(xiàn)代化設計和網(wǎng)絡技術，以電子信息方式進行申報和納稅。網(wǎng)上申報納稅不僅可以提高征稅的申報效率和質(zhì)量，還可以降低稅收成本。再者，由于網(wǎng)絡技術，可以實現(xiàn)申報、稅票、稅款支付等電子信息在國庫、銀行、納稅人之間的快速傳遞，提高了效率。

（六）完善稅務監(jiān)督檢查體制

稅務機關應當加快網(wǎng)上交易稅收監(jiān)控系統(tǒng)的開發(fā)。該監(jiān)控系統(tǒng)和網(wǎng)絡服務商的網(wǎng)絡服務器連接后，可實現(xiàn)自動跟蹤，進行網(wǎng)上交易記錄以及自動計稅，并且將交易信息、應納稅額等及時傳給稅務機關，從而全面高效地掌握網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)交易情況，有效約束逃稅行為，大量減少逃、漏稅現(xiàn)象。納稅人也可實時查出應納稅額，了解繳稅情況，積極配合稅務機關的監(jiān)督檢查工作。

四、結束語

伴隨著我國電子商務經(jīng)濟的快速發(fā)展，網(wǎng)游產(chǎn)業(yè)也會隨著不斷成長，如何對網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)進行征稅，這是擺在我們面前的重要問題之一。綜上所述，面對目前我國網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)的稅收征管困難，改革和完善稅法，從而明確納稅依據(jù)、納稅主體和應納稅額，完善電子發(fā)票制度，這將有利于實現(xiàn)對網(wǎng)絡虛擬財產(chǎn)順利征稅，減少網(wǎng)游虛擬財產(chǎn)稅收流失。

注釋

①美國學者Meechan的定義。

②國家稅務總局.關于個人通過網(wǎng)絡買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復.國稅函[2008]818號。

參考文獻

[1]黃良友.論網(wǎng)絡虛擬財產(chǎn)交易征稅的難點及對策[J].特區(qū)經(jīng)濟.2009（12）.

[2]黃良友.網(wǎng)絡貨幣交易征稅問題研究[J].云南財經(jīng)大學學報.2010（3）.

[3]喻磊，李金惠.試論網(wǎng)絡游戲虛擬財產(chǎn)的征稅問題[J].華南理工大學學報（社會科學版），2009（2）.

[4]王愷.網(wǎng)絡游戲虛擬物現(xiàn)金交易稅收征管法律問題研究[J]. 2011（11）.

[5]蔣潔，許穎.先導式虛擬貨幣交易個稅征收機制解讀[J].理論月刊.2009（12）.

[6]張玲.虛擬財產(chǎn)交易征稅問題研究[J].商業(yè)會計.2011（24）.

[7]劉漢霞，譚銘.論網(wǎng)游虛擬物品真實交易所獲利益的可稅性[J].2009（06）.

[8]王芳，武長海.我國開征虛擬貨幣交易稅的探析[J].稅收征納，2009（1）.

[9]孫鳳娥.無形商品交易稅收問題的再思考[J].會計之友.2010 （8）.

[10]王婷.淺議虛擬貨幣交易征稅問題[J].法制與社會.2011 （6）.

[11]萬輝.虛擬貨幣交易征稅法律制度研究[D].2010.

[12]殷新星.關于網(wǎng)絡虛擬財產(chǎn)征稅問題的簡要分析[J].中國商界.2009（5）.

篇10

關鍵詞：經(jīng)濟法；工學結合；教學目標；分層次教學；案例教學；實訓

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）07-0092-02

“工學結合”人才培養(yǎng)模式是高職院校遵從職業(yè)教育規(guī)律、凝煉發(fā)展特色、提升辦學水平、增強育人能力和服務社會能力的必由之路，也是全世界高職教育發(fā)展的共同取向?！督?jīng)濟法》課程作為高職院校經(jīng)貿(mào)類專業(yè)的必修課，由于涉及的法律法規(guī)眾多，覆蓋了經(jīng)濟生活的方方面面，知識點眾多，且作為一門應用性極強的學科，又要求學生具備較高的邏輯概括能力和問題分析能力，因此，對尚未投身社會的學生而言，學習難度是較大的。如何切實增強《經(jīng)濟法》課程的教學效果，使高職學生真正達到能懂會用的目的，確需我們在教學中不斷探討，改革教學方法手段、教學程序設計以及對學生學習方法的指導。在此，筆者就如何契合高職院?！肮W結合”人才培養(yǎng)模式，對高職經(jīng)貿(mào)類專業(yè)《經(jīng)濟法》課程教學改革進行探討，以期拋磚引玉。

一、高職經(jīng)貿(mào)類專業(yè)《經(jīng)濟法》課程開設的現(xiàn)狀

黨的十四大確立了建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，并提出了“市場經(jīng)濟就是法治經(jīng)濟”，這不僅符合我國建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的客觀要求，也適應我國全面推行“依法治國、建設社會主義法制國家”基本方略的客觀需要。與此相適應，高職院校在培養(yǎng)適應社會主義市場經(jīng)濟要求的人才過程中，在大多數(shù)專業(yè)的培養(yǎng)計劃中，經(jīng)濟法都是被作為必修課或者選修課安排的。特別是在會計、金融、市場營銷、電子商務、國際貿(mào)易等經(jīng)貿(mào)類專業(yè)中，基于其人才培養(yǎng)目標為適應經(jīng)貿(mào)部門或企業(yè)經(jīng)營管理第一線需要、實踐能力強、具有良好職業(yè)道德的高技能應用型專門人才的定位，其在知識的結構中，就必然要包括企業(yè)法律制度、合同法律制度、競爭法律制度、勞動用工制度等法律在內(nèi)的非常廣泛的市場經(jīng)濟的法律知識，通過加強對我國以及主要貿(mào)易國經(jīng)濟領域的法律制度的認識和理解，以培養(yǎng)學生預防經(jīng)濟糾紛發(fā)生的能力為重點，使其在將來的實際工作中具有初步掌握運用法律知識分析、解決實際問題的能力，以符合現(xiàn)代企業(yè)對員工的基本素質(zhì)要求。因此，經(jīng)濟法課程已成為各類高職院校經(jīng)貿(mào)類專業(yè)培養(yǎng)既懂經(jīng)貿(mào)知識、又懂法律知識的高素質(zhì)經(jīng)貿(mào)人才的一門重要的必修課程。

二、高職經(jīng)貿(mào)類專業(yè)《經(jīng)濟法》課程教學中存在的主要問題

（一）教學內(nèi)容未能突出重點，不利于學生學習目標的確定

《經(jīng)濟法》課程由于涉及的法律法規(guī)眾多，因此，對于非法學專業(yè)的高職經(jīng)貿(mào)類學生而言,在學習中不僅會處處遇到抽象、專業(yè)的法學專有術語的問題，還經(jīng)常感到知識點太多，難以掌握，從而容易滋生畏難情緒，影響了對學科學習興趣的產(chǎn)生。此外，經(jīng)濟法屬于法學體系中的內(nèi)容涉獵很廣，覆蓋了經(jīng)濟生活的方方面面，學生既需要掌握法學專業(yè)知識,又需具備一定的經(jīng)濟學的知識。因此，如采取傳統(tǒng)的教學方法，只是根據(jù)經(jīng)濟法學科的結構體例逐章講解，而不是根據(jù)課程開設要達到的使學生能真正掌握必備的法律實務技能，增強學生解決實際問題的能力，從而最終形成處理職業(yè)中的法律事務、維護自身合法權益的實務能力，成為適應市場經(jīng)濟發(fā)展需要的專業(yè)技能人才的目的來安排教學，突出實用性技能方面內(nèi)容的教學重點，必然使學生學習目標不明確，學習興趣不高，學習《經(jīng)濟法》課程的積極性和主動性不夠，最終使該課程開設的目的不能達到。

（二）以理論知識講授為主，理論聯(lián)系實踐不夠

法律課程由于涉及到眾多的法律概念和具體的法律條文，傳統(tǒng)的教學方法往往是注重概念的解釋，特別是對于非法律專業(yè)的經(jīng)貿(mào)類學生，為便于學生理解陌生的法律專業(yè)術語，老師理論知識的講授時間一般較多。但這種傳統(tǒng)的以法律概念、特征、作用為主要知識點的理論講授模式，使學生每節(jié)課都是被動地接受老師的講授的大量概念，不僅在知識消化上存在一定難度，使學生作為一個初學者在接觸新概念、新知識時可能產(chǎn)生種種錯誤和不解；而且由于不能將抽象的法律概念、法律條文與具體的實踐生活、社會現(xiàn)象相聯(lián)系，結果往往使學生不能理解法律的抽象與社會生活的具體之間的聯(lián)系,從而使學習者在學習經(jīng)濟法過程中對經(jīng)濟法知識性的了解和掌握與經(jīng)濟法的實際運用存在著一定差距，理論聯(lián)系實踐不夠，法律的適用性、操作性不強，導致課堂講授的知識缺乏說服力。

（三）教學手段單一，影響了教學效果的提高

傳統(tǒng)的教學手段往往是教師在課堂上唱“獨角戲”，老師一本教材、學生一本課一本筆記本，由教師向?qū)W生灌輸教材內(nèi)容,且偏重于理論部分,學生采用的是“上課記筆記、下課背筆記、考試考筆記”的應試學習方法,處于一種盲目跟從的地位，缺乏自主思維和學習積極性，學生參與實踐的機會偏少，最終導致培養(yǎng)出的學生學習主動性差，知識面窄，綜合素質(zhì)較低。由于《經(jīng)濟法》是一門實用性很強的課程，而單純的法律條文又十分枯燥，如果單靠老師一味地說教來講解，學生就永遠只是課堂的配角和被動的接受者，這樣，既不能調(diào)動學生學習的積極性，又不利于培養(yǎng)學生解決問題的能力，其結果往往使教學效果事倍功半。所以在講授《經(jīng)濟法》課程中，教師一方面需要用大量的案例作為輔助來幫助學生理解法律條文，調(diào)動其學習興趣，另一方面，還應該積極探索其他新的教學手段以提高教學效果。

（四）缺少實訓內(nèi)容，未能體現(xiàn)高職院校“工學結合”的教學要求

從高職院校人才培養(yǎng)目標的定位來看，高職院校學生實踐技能的培養(yǎng)是其重點，而要做到這一點，就必須要根據(jù)課程的特點，結合課程開設的目標，將實訓內(nèi)容引入到課堂當中，通過“工學結合”的教學模式，切實提高學生的實務應用能力。但從目前各高職院校《經(jīng)濟法》課程的講授情況來看，由于相當部分授課教師本身缺乏具體從事經(jīng)濟法實務工作的經(jīng)驗，甚至由欠缺法學背景的授課者來擔當授課教師，由于授課者本身欠缺實際的經(jīng)濟法規(guī)訓練，往往把經(jīng)濟法教授成單純的法律條文解釋學，更談不上指導學生結合實際具體運用相關法律知識。無論有多么科學的教學大綱、適合的教材、先進的教育技術，如果在教學模式中未能加強對學生的實際運用能力的訓練，尤其是那些動手實踐性很強的一些專業(yè)技能，單靠以教師講授、理論為主的教學方法來進行課堂教學的話，學生應用能力和實務技能的培養(yǎng)都只能是一句空話。

三、改革高職經(jīng)貿(mào)類專業(yè)《經(jīng)濟法》課程教學模式的對策和建議

（一）要明確課程性質(zhì)，確定教學目標

《經(jīng)濟法》課程的開設，是旨在通過經(jīng)濟領域主要法律制度的學習，使學生能夠熟練掌握未來在企業(yè)中工作時需掌握的法律知識和法律技巧，最終形成處理職業(yè)中的法律事務、維護自身合法權益的實務能力。因此，在課程開始講授之前，就必須向?qū)W生明確課程的性質(zhì)，即該課程是屬于應用型的課程，要求學生在學習過程中必須開動腦筋、勤思考，多總結，通過本課程的學習，不僅掌握各種法律法規(guī)的基本原則，而且逐步提高應用具體法律規(guī)定解決實務問題的能力，能夠?qū)W以致用，為參與實際工作打下堅實的基礎。例如，在課程開始講授之前，我就首先明確，經(jīng)濟法作為一門應用性極強的法律學科，死記硬背沒有用，最終，還是要通過掌握法律知識解決實務問題。由于課程的性質(zhì)、特點以及作用等問題明確，教學目標清晰，學生比較全面地了解了課程的基本體系與結構，明確了課程在整個專業(yè)教育中的地位，并特別注意與其他緊密相關課程的銜接與配合，這就為切實增強《經(jīng)濟法》課程的教學效果打下了良好的基礎。

（二）要抓住教學重點，采用分層次教學

由于《經(jīng)濟法》課程包括了公司法律制度、合伙企業(yè)法律制度、個人獨資企業(yè)法律制度、合同法律制度、消費者權益保護法律制度、產(chǎn)品質(zhì)量法律制度、反不正當競爭法法律制度、稅收法律制度、金融法律制度、對外貿(mào)易法律制度、勞動法律制度等，因此，所包含的內(nèi)容是相當廣泛的，對初學者來說，往往因課程的內(nèi)容廣泛而在學習中易于混淆，影響了教學的實際效果。針對這種情況，在教學過程中，筆者采用了“抓住重點，分層教學”的方法，收到了良好的效果。

具體做法是，根據(jù)《經(jīng)濟法》課程的內(nèi)容特點，將課程內(nèi)容和要求學生所應掌握的學習內(nèi)容分為“了解”、“掌握”以及“能用”三個層次。對于經(jīng)濟法的一般原理、概念和功能，要求學生達到“了解”；對于簡單而較次要的法律知識，只要求學生達到“掌握”；而對于學生今后工作、生活中要運用到的重要的法律知識，則要求學生達到“能用”。例如，在講授合同法律制度時，基于商事主體參與經(jīng)濟活動基本是通過合同的方式進行，因此，合同法律制度作為重點講授的章節(jié)，在教學時，我就對教學內(nèi)容劃分了不同的層次，如合同法概述、合同法的基本原則等內(nèi)容即屬于“了解”層次；合同的成立、合同的效力等屬于“掌握”層次；而合同的內(nèi)容、違約的補救方法等則屬于“能用”層次，是課程的教學重點。

由于學生對整個課程的教學層次有清晰的了解，在學習重點和分配學習精力上就能有較好的把握，能注意區(qū)分重點與非重點，合理分配和使用力量，從而取得了以點帶面、舉一反三、觸類旁通的效果。

（三）要以實務為主線，進行案例教學

法學課程，可以說是一門應用性很強的學科，因此，基于法學課程的特性，在《經(jīng)濟法》課程的講授中，要以實務應用為主線，以學生未來在企業(yè)中工作的實際需要為重點，拋棄以往法學教學單純羅列法條，深奧、枯燥的理論知識較多的教學方式，采用案例教學的教學方法，通過循序漸進、由淺漸深的案例教學，不僅使課堂教學氣氛生動，師生交流活躍，也收到了很好的教學效果。

例如，在合同法律制度的教學中，為了使缺乏合同實務知識的學生能掌握好這一以后工作中不可或缺的重要法律知識，從合同的訂立程序、合同的內(nèi)容、合同的效力、合同的履行、合同的違約救濟這一整個合同業(yè)務流程的法律講解中，筆者共運用了30多個案例進行案例教學，基本上每一個重要的知識點都相應配備了一個案例。使學生通過從每一知識點的導入案例的思考，到帶著問題聽知識點講授，到開動思維代入角色分析個案、解決個案，起到了理論與實踐相結合，邊學邊積累實務經(jīng)驗的作用。

（四）“工學結合”，加強學生實訓演練

有人認為高職院?！肮W結合”人才培養(yǎng)模式只適合工科類的課程，其實是一種誤解。不管是的工科類的課程還是文科類的課程，不管是基礎理論課還是專業(yè)課，課程的教學目標都應是通過課程的學習，使學生掌握相關領域的知識和技能，最終達到不斷提高實務能力，學以致用的目標。因此，在《經(jīng)濟法》課程的教學中，也應貫穿“工學結合”，學以致用的教學目標，為此，可從兩個方面入手：一是根據(jù)學生的具體情況以及課程的特點，開發(fā)了一些與教學同步的實訓練習。例如在教授“合同的基本條款”內(nèi)容時，本人開發(fā)的實訓內(nèi)容是：擬簽訂一份農(nóng)產(chǎn)品出口合同，要求學生分組討論后，各組書面提交一份具體的農(nóng)產(chǎn)品出口合同。在講授“邀約與邀約邀請的區(qū)別”內(nèi)容時，開發(fā)的實訓內(nèi)容是：提供“服裝購銷案”的基本素材，由學生分組，分別代表商場和服裝廠，對案件涉及的法律問題進行分析，分別以書面形式提交法律意見書。在講授“合同的成立與效力”內(nèi)容時，開發(fā)的實訓內(nèi)容是：提供“C514產(chǎn)品出口案”基本素材，由學生分組，分別代表中方和美方公司，對案件的訴訟提交相應的書面材料、證據(jù)清單，并分別以書面形式提交意見。由于實訓是以學生為中心，內(nèi)容與學生今后工作中可能遇到的法律糾紛密切相關，從而較好地調(diào)動了學生的學習熱情，實訓積極性很高，達到了融“教、學、做”為一體，有效提高學生崗位實務能力的預期教學目的。二是加強與商務公司、律師事務所等進行校企合作，進行校外實訓基地的建設，加強與法院、仲裁機構的聯(lián)系與溝通，通過參觀、頂崗實習、模擬法庭等實習、見習活動，增強學生對課程知識的理解以及對實務能力的提高。

參考文獻：

［1］俞仲文.高等職業(yè)技術教育實踐教學研究［M］.北京：清華大學出版社,2004.