導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、審查投入資本的完整性及使用效果，確保企業(yè)資本保值增值

1、投入資本的保值增值。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兵團(tuán)股份制企業(yè)逐漸增多。按照規(guī)定，法定資本金是不能隨意抽調(diào)的，各方投資款額應(yīng)相對穩(wěn)定。但是如果企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，企業(yè)不存在盈余公積金和未分配利潤，就會(huì)使虧損的數(shù)額沖抵資本金而不能保值；如果企業(yè)嚴(yán)重虧損、資不抵債，資本金全部變現(xiàn)還不能償還債務(wù)時(shí)，只能宣告破產(chǎn)。因此，作為經(jīng)營者，首要責(zé)任是防止虧損，保證投資者投入資本保值，并在此基礎(chǔ)上，不斷實(shí)現(xiàn)贏利和積累。兵團(tuán)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，可對國家財(cái)政部頒布的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)、分析和評(píng)價(jià)，以考核企業(yè)資產(chǎn)是否保值增值，確保資產(chǎn)保值增值，使各投資者及國有資本利益不受損害。這是兵團(tuán)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的一項(xiàng)重要職責(zé)，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。

2、資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況。良好的資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。首先，一個(gè)良好的資產(chǎn)質(zhì)量管理狀況應(yīng)有健全的資產(chǎn)管理措施，防止資產(chǎn)發(fā)生毀損、變質(zhì)、被盜、盤虧或其他損失；其次，要擁有適當(dāng)?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次，要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴(kuò)大其生產(chǎn)能力。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法對資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行測評(píng)。審計(jì)要利用測評(píng)的結(jié)果，對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理資產(chǎn)、利用資產(chǎn)的效率進(jìn)行評(píng)價(jià)，準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理企業(yè)的水平。

二、檢查經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的合法性，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律尊嚴(yán)

企業(yè)經(jīng)營者，無論其所在企業(yè)規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應(yīng)在國家規(guī)定的法令、規(guī)章、制度范圍內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。審計(jì)時(shí)，要對企業(yè)的章程、決議、制度、合同等進(jìn)行審核，以確認(rèn)其經(jīng)營決策行為是否與有關(guān)法規(guī)、制度相背離。

三、審查會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，確保所提供的財(cái)務(wù)信息完整可靠

企業(yè)向國家或社會(huì)有關(guān)單位提供的經(jīng)濟(jì)信息，包括會(huì)計(jì)信息、統(tǒng)計(jì)信息或主要業(yè)務(wù)信息，這些都應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確。這些信息也是向投資者和企業(yè)內(nèi)部管理人員提供的業(yè)務(wù)經(jīng)營、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)成果報(bào)告，如果虛假不實(shí)，企業(yè)制定的經(jīng)營決策、計(jì)劃、目標(biāo)都將發(fā)生錯(cuò)誤，經(jīng)營管理也無可靠依據(jù)。新會(huì)計(jì)法已明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)把保證經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、合法和正確作為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

四、審查利潤、職工收入等指標(biāo)完成情況，全面評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績

一要保證企業(yè)穩(wěn)步、快速地獲取最大利潤；二要不斷引進(jìn)技術(shù)和開發(fā)產(chǎn)品，生產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)量好、市場需要的產(chǎn)品；三要培育卓越的技術(shù)和管理人才；四要快速積累資金確保企業(yè)快速發(fā)展；五要使兵團(tuán)企業(yè)職工收入有明顯增長，確保社會(huì)穩(wěn)定和職工隊(duì)伍穩(wěn)定。同時(shí)，審計(jì)時(shí)還需針對企業(yè)經(jīng)營管理中各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行全面審核評(píng)價(jià)。

五、測試企業(yè)內(nèi)控制度，評(píng)價(jià)企業(yè)管理水平

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容與財(cái)務(wù)收支審計(jì)的銜接。就審計(jì)內(nèi)容而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上的擴(kuò)展，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化。因此財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)果完全可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所利用，審計(jì)人員在安排財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，有意識(shí)地為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)打基礎(chǔ)，特別要關(guān)注與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要體現(xiàn)特殊時(shí)期特殊的審計(jì)內(nèi)涵。實(shí)際上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有它產(chǎn)生的歷史根源，我國西周時(shí)就開始出現(xiàn)審計(jì)，那時(shí)沒有對單位審計(jì)的概念，主要是針對官吏個(gè)人的審計(jì)，這種審計(jì)，更接近于現(xiàn)代意義上的監(jiān)察。因此，受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系產(chǎn)生審計(jì)的同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也就存在，只不過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒有作為單獨(dú)的審計(jì)類別被提出來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容除了具有共同點(diǎn)外，不同時(shí)期還賦予了它不同的審計(jì)內(nèi)涵。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不是經(jīng)濟(jì)問題審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)對經(jīng)營者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督制度，更側(cè)重于進(jìn)一步完善責(zé)任人的約束機(jī)制，一是反映問題全面，二是關(guān)注潛在問題，而不是單一查出多少違紀(jì)問題。

篇2

1.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)缺乏深入的理論研究。由于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的概念、作用、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)涵與外延不能準(zhǔn)確把握，造成審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對評(píng)價(jià)的概念不清、定義模糊、認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一。

2.審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容超出審計(jì)的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計(jì)范圍的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)；二是對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無關(guān)的事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，如對與財(cái)政財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無直接關(guān)系的行為和責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是對審計(jì)證據(jù)尚不充分的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。四是對依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。如對于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏深度而流于形式。有的審計(jì)作報(bào)賬式的評(píng)價(jià)，干部組織部門和本級(jí)黨委政府不容易從審計(jì)評(píng)價(jià)中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個(gè)人信息，從而影響審計(jì)成果的分析和利用。由于審計(jì)中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難于分清責(zé)任，從而使審計(jì)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)事實(shí)，對于領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評(píng)價(jià)，但并非對領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人的評(píng)價(jià)，而是對單位的評(píng)價(jià)，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)有的作用。

4.審計(jì)評(píng)價(jià)表述不規(guī)范。一是評(píng)價(jià)隨意性較大。由于審計(jì)人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語言表達(dá)能力的差異，導(dǎo)致不同審計(jì)人員的評(píng)價(jià)差距很大，容易造成評(píng)價(jià)的不公正；二是評(píng)價(jià)的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)內(nèi)容，致使審計(jì)人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評(píng)價(jià)內(nèi)容寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，哪些不寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，完全由審計(jì)人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評(píng)價(jià)語言表述不嚴(yán)謹(jǐn)，容易引起被審計(jì)對象的爭執(zhí)和意見，影響審計(jì)評(píng)價(jià)的嚴(yán)肅性。再就是一些審計(jì)評(píng)價(jià)沒有經(jīng)過細(xì)致的審計(jì)取證，在審計(jì)評(píng)價(jià)中較多地引述了被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、工作報(bào)告等材料，沒有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)較大。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)收支評(píng)價(jià)“沒差異”。當(dāng)前不少的審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)等同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)評(píng)價(jià)，因而所作出的審計(jì)評(píng)價(jià)不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)

濟(jì)責(zé)任”的視角進(jìn)行評(píng)價(jià)，這實(shí)際上違背了審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性原則，也遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的根本目的，有失審計(jì)報(bào)告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計(jì)機(jī)關(guān)的公信力。

6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)“沒個(gè)性”。有些審計(jì)人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系作支撐，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就干脆對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)要么避而不談，要么應(yīng)付式的評(píng)價(jià)，為評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評(píng)價(jià)也是“千人一面”，沒有差異，沒有個(gè)性，不能準(zhǔn)確地反映每一個(gè)具體責(zé)任人的具體情況，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。

目前在國家還沒有正式出臺(tái)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)規(guī)范性準(zhǔn)則時(shí)，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，應(yīng)堅(jiān)持以下審計(jì)評(píng)價(jià)原則：

1.相關(guān)性原則。即審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計(jì)人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度為準(zhǔn)繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查證的客觀事實(shí)做出評(píng)價(jià)，另一方面在反映被審計(jì)人存在問題的同時(shí)，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績。

3.重要性原則。在實(shí)踐中，被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計(jì)所涉及的面較廣，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)突出重點(diǎn)，對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)必須評(píng)價(jià)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無重大影響的事項(xiàng)，可較少評(píng)價(jià)或不予評(píng)價(jià)，并就事項(xiàng)性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評(píng)價(jià)的重點(diǎn)。

4.謹(jǐn)慎性原則。在評(píng)價(jià)中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評(píng)的評(píng)、不該評(píng)的不評(píng)。對審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對應(yīng)該評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，也要充分聽取被審計(jì)人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時(shí)還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。對一時(shí)搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實(shí)為主，對事項(xiàng)發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性。

篇3

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國特有的審計(jì)監(jiān)督形式，是對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)用的制約和監(jiān)督的監(jiān)督。被審計(jì)對象位高權(quán)重責(zé)任大，由于審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性，審計(jì)的廣度、深度、難度以及審計(jì)結(jié)果影響的重要性都大大高于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，面臨著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范顯得尤為重要?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為前沿的國際先進(jìn)的審計(jì)方法技術(shù)，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，使審計(jì)資源向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域傾斜，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這種審計(jì)理念和審計(jì)目標(biāo)與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)要求是一致的。將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有利于有效的防范和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理配置審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率；是改革傳統(tǒng)審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念和審計(jì)技術(shù)方法的需要，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的必然趨勢。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)模型及主要特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長的關(guān)系?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要特征，一是基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，強(qiáng)調(diào)對重大報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，審計(jì)重心前移，從以審計(jì)測試為中心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。二是審計(jì)方法從“自下而上”到“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，從了解內(nèi)外部環(huán)境、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)入手，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)重點(diǎn)直接指向易出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。三是擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。四是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)重心轉(zhuǎn)移，由原來以會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)為中心轉(zhuǎn)為以管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)為中心。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要技術(shù)方法有：分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、比重分析法、風(fēng)險(xiǎn)集中度分析法、逐級(jí)累進(jìn)分析法、定期匯總分析法等。在審計(jì)測試中還可以運(yùn)用抽樣法、觀察法、調(diào)查法、證實(shí)法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的應(yīng)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略核心是將風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的水平。要以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對為審計(jì)的主線，并貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過程，以此確定審計(jì)應(yīng)對措施。

（一）突出審計(jì)重點(diǎn)，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的概念。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要借鑒現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，構(gòu)建以重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對為導(dǎo)向的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。一是要引入“重要性”概念，關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn)，突出審計(jì)重點(diǎn)。二是要將審計(jì)起點(diǎn)前移至了解被審計(jì)單位的情況和戰(zhàn)略上，“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平和發(fā)生的可能性，確定重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。從普通和異常的信息中發(fā)現(xiàn)背后隱藏的重大問題和深層次問題。三是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要實(shí)施重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并將其貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，識(shí)別和評(píng)估經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在在對被審計(jì)單位的環(huán)境充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)水平分布，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，把??計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序，提高審計(jì)效率，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣要求高，要改革以查賬為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式和技術(shù)方法，創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任技術(shù)方法。

1.注重宏觀因素分析以及對腐敗、舞弊等特別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。準(zhǔn)確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能否發(fā)揮功能的關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。要注重對特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，特別是對腐敗、舞弊行為的識(shí)別和評(píng)估，通過評(píng)估腐敗風(fēng)險(xiǎn)因素，改變擬實(shí)施的審計(jì)程序，時(shí)間和范圍，增強(qiáng)審計(jì)過程的不可遇見性。

2.以分析性復(fù)核方法為中心，大量運(yùn)用分析性程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可使用分析性程序。要以分析性復(fù)核方法為中心，從零散走向結(jié)構(gòu)化，提高審計(jì)的效率。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大錯(cuò)報(bào)，當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。

3.審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移，擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵和范圍。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，而且宏觀因素對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響的分析是重要的環(huán)節(jié)，因此審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。此外，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部舞弊是經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大錯(cuò)報(bào)的一個(gè)主要因素，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅依據(jù)被審計(jì)單位提供的證據(jù)來得出有關(guān)結(jié)論顯然是不可靠和不現(xiàn)實(shí)的，必須通過充分的外部證據(jù)是獲取相關(guān)線索重要途徑。必須擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)內(nèi)涵，更加注重外部證據(jù)。

4.構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要根據(jù)被審計(jì)對象的特點(diǎn)，以及審計(jì)工作的需要建立風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，做好數(shù)據(jù)積累工作，為開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供數(shù)據(jù)支持。

三、應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，科學(xué)合理安排審計(jì)資源，提升審計(jì)人員專業(yè)勝任能力，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型和審計(jì)理念，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)處于此消彼長的關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的責(zé)任，可以通過合理設(shè)計(jì)并有效執(zhí)行審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）創(chuàng)新審計(jì)組織方式，優(yōu)化審計(jì)資源配置，應(yīng)對和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是采取“上審下”、“異地交叉”審計(jì)等方式，排除人情干擾和外在壓力，保持審計(jì)的獨(dú)立性。二是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與巡視制度有機(jī)結(jié)合，協(xié)調(diào)安排；或者在審計(jì)前或?qū)徲?jì)中，紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事部門派人提前介入，協(xié)同工作，彌補(bǔ)審計(jì)機(jī)關(guān)職權(quán)有限，信息不對稱，審計(jì)手段不足的困難，增強(qiáng)監(jiān)督威力和效率。四是在審計(jì)質(zhì)量控制方面，審理部門進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場，復(fù)核把關(guān)質(zhì)量監(jiān)督關(guān)口前移，加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場的監(jiān)控和管理，確保審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率。五是將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、績效審計(jì)、重大項(xiàng)目和重大資金審計(jì)等同時(shí)安排，“1拖N“，大兵團(tuán)作戰(zhàn)與單兵作戰(zhàn)有機(jī)，集中力量，重點(diǎn)突破，提高審計(jì)效率。

（二）合理安排審計(jì)力量，應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足，就極有可能導(dǎo)致審計(jì)無效率或?qū)徲?jì)失敗。因此應(yīng)根據(jù)重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理配置審計(jì)資源，將專業(yè)勝任能力較強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員分配到具有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，而一些理論和實(shí)踐較為不熟悉的人員分派到風(fēng)險(xiǎn)較小的領(lǐng)域。還可以利用信息技術(shù)、評(píng)估、精算等行業(yè)方面專家的工作，使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備足以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任復(fù)雜業(yè)務(wù)的專業(yè)水平和經(jīng)驗(yàn)。

（三）優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)

目前審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員結(jié)構(gòu)基本上是以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人員為主，熟悉的是審計(jì)、會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)，很多對經(jīng)濟(jì)管理管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等方面不甚了解，缺乏符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求的復(fù)合型人才。因此一是要選派既有審計(jì)專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷，又有經(jīng)濟(jì)、管理等崗位的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的知識(shí)能力復(fù)合型人才充實(shí)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍。二是有效利用外部的人力資源，建立相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)＜規(guī)?，聘請專家參加領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。對專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、建立專家?guī)?，根?jù)工作需要聘請具有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的專家參加審計(jì)業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢和專業(yè)鑒定。

篇4

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問題；對策

一、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問題

（一）法律法規(guī)意識(shí)薄弱，經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)知缺乏

部分領(lǐng)導(dǎo)干部存在法規(guī)意識(shí)薄弱、經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)知缺乏的問題，不能自覺的遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度，不能規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為，不能正確的處理行使經(jīng)濟(jì)權(quán)力與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系。有些領(lǐng)導(dǎo)干部不重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，認(rèn)為只要抓好教學(xué)和科研工作就可以了，學(xué)校在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，工作往往不規(guī)范、不到位，為很多干部提供了漏洞可鉆。

（二）內(nèi)控管理制度不健全，責(zé)任目標(biāo)不明確

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該涉及到學(xué)校管理的各方面，但有些學(xué)校存在教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購、基建等活動(dòng)的內(nèi)部控制體系尚不健全，職責(zé)分工不清晰，操作流程不規(guī)范，控制目標(biāo)不明確等諸多問題，存在可能發(fā)生損失浪費(fèi)、濫用職權(quán)或違紀(jì)違法等內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞。

（三）審計(jì)程序滯后，時(shí)效性不強(qiáng)

對于干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)該發(fā)生在其在任期間，才能有效的進(jìn)行預(yù)防與控制，但有些學(xué)校對于審計(jì)工作的開展不能常態(tài)化，很多干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作都是在其離任或調(diào)任后，這樣就出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序滯后的情況，使得審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)取證比較困難的問題，不能得到全面的審查資料，不能及時(shí)對審查中出現(xiàn)問題的地方進(jìn)行調(diào)查，同時(shí)對于審計(jì)查出的違紀(jì)違規(guī)問題不好處理，比如追繳款項(xiàng)等需要在原單位落實(shí)，新任領(lǐng)導(dǎo)者有怨言或認(rèn)為這是前任的責(zé)任，可能對審計(jì)結(jié)論置之不理，大大降低了審計(jì)工作的時(shí)效性，使得審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期效果。

（四）審計(jì)的手段和方法滯后

學(xué)校雖然基本上都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，但真正利用財(cái)務(wù)審計(jì)軟件開展工作的較少。目前，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然是沿用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，最主要的方式仍是抽查會(huì)計(jì)憑證，審閱賬冊、報(bào)表等會(huì)計(jì)及相關(guān)資料，收集和整理相關(guān)的審計(jì)信息，根據(jù)收集的各項(xiàng)資料，憑工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷分析和發(fā)現(xiàn)問題，但按照此程序從單位內(nèi)部會(huì)計(jì)資料中查找到領(lǐng)導(dǎo)干部違法、違規(guī)、違紀(jì)問題的概率很小，已不能完全滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求，但有些違法違紀(jì)問題不一定在會(huì)計(jì)資料中反映，如私設(shè)小金庫、私分公款等，這種相對落后的審計(jì)技術(shù)和手段使審計(jì)人員無法全面準(zhǔn)確的了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的真實(shí)情況，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量難以保證。

（五）審計(jì)人員力量不足，綜合素質(zhì)不高

由于各學(xué)校對內(nèi)部審計(jì)工作普遍不夠重視，因此，大多數(shù)學(xué)校都沒有專職的審計(jì)人員，有的學(xué)校審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公，審計(jì)人員既要完成紀(jì)檢監(jiān)察的相關(guān)工作，還得完成全年的審計(jì)計(jì)劃，工作任務(wù)重、業(yè)務(wù)繁雜，想干好工作但分身無術(shù)，心有余而力不足；同時(shí)，審計(jì)人員大多不是審計(jì)專業(yè)出身，對審計(jì)知識(shí)缺乏系統(tǒng)、專門的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目、對相關(guān)問題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)，往往缺乏審計(jì)專業(yè)的判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，造成審計(jì)評(píng)價(jià)的偏差。

二、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對策

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)

1.制定審計(jì)實(shí)施辦法。各學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要把審計(jì)工作列入重要的議事日程，根據(jù)學(xué)校的實(shí)際情況制定《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》，建立由學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)、分管領(lǐng)導(dǎo)以及監(jiān)察審計(jì)、組織、人事、財(cái)務(wù)等部門負(fù)責(zé)人組成的干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃的進(jìn)行，應(yīng)于每年末提出下一年度領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃草案，由聯(lián)席會(huì)議研究報(bào)學(xué)校黨委常委會(huì)審定后，納入年度審計(jì)工作計(jì)劃并組織實(shí)施。

2.加大宣傳力度。通過校報(bào)、校園網(wǎng)絡(luò)等各種形式大力宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的業(yè)務(wù)知識(shí)、有關(guān)政策和規(guī)定等，使廣大教職員工充分認(rèn)識(shí)到開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必要性和重要性，充分認(rèn)識(shí)到深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督，加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督，從而理解審計(jì)行為，配合審計(jì)工作。

3.及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。各學(xué)校應(yīng)認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，找出存在的問題和不足，及時(shí)完善和修訂有關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)章制度。同時(shí)，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

（二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加大審計(jì)力度

1.明確責(zé)任和義務(wù)。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)明確其在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中對存在的問題所應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要了解和掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵，明確應(yīng)當(dāng)履行與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的責(zé)任和義務(wù)，牢固樹立責(zé)任意識(shí)。

2.加大審計(jì)力度。學(xué)校應(yīng)將全部審計(jì)對象都納入審計(jì)范圍，同時(shí)，可以在其任職期間進(jìn)行任中審計(jì)或?qū)δ稠?xiàng)專門的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)，建立和完善重大項(xiàng)目資金使用全過程審計(jì)監(jiān)督制度，更加有效的發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。

3.明確審計(jì)范疇。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法確定審計(jì)內(nèi)容，主要包括：本單位預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；重要投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況；重大經(jīng)濟(jì)決策的程序和效果；本單位有關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況；資產(chǎn)管理、使用、安全完整、保值增值情況；各項(xiàng)收費(fèi)的合規(guī)性情況；專項(xiàng)資金的管理和使用情況；單位往來款項(xiàng)的管理和清理情況；授權(quán)部門或?qū)徲?jì)處認(rèn)為需要審計(jì)的其他事項(xiàng)。

（三）改進(jìn)審計(jì)手段與方法

隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和電算化會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，學(xué)校審計(jì)部門要在傳統(tǒng)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，積極探索計(jì)算機(jī)審計(jì)的新路子，促進(jìn)審計(jì)手段現(xiàn)代化。有的干部為了遮掩其不法行為，會(huì)利用職權(quán)或者其它手段提供假的資料，從而使得審計(jì)結(jié)果失真，如果單純從查會(huì)計(jì)賬入手將很難發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)人員可以通過其他渠道擴(kuò)展信息來源，可在校園審計(jì)網(wǎng)上公布各項(xiàng)違紀(jì)違規(guī)行為的舉報(bào)信箱、電話、郵箱等，讓一些知情者有機(jī)會(huì)進(jìn)行舉報(bào)，在做好保密工作的情況下，使審計(jì)人員從蛛絲馬跡中獲取信息，進(jìn)行調(diào)查取證和分析判斷，保證信息的真實(shí)性，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

（四）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開，嚴(yán)格責(zé)任追究

學(xué)校應(yīng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、審計(jì)整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運(yùn)用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告制度等，將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)罰被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)；對于審計(jì)結(jié)果，除審計(jì)結(jié)果中涉及保密的內(nèi)容外，應(yīng)及時(shí)公開，可用會(huì)議、網(wǎng)絡(luò)、校內(nèi)文件等形式進(jìn)行公開，以提高審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果透明度，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)得到整改。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題責(zé)任人要專門研究處理，對違紀(jì)違規(guī)行為依據(jù)有關(guān)的規(guī)定做出處理、處罰或移送有關(guān)部門處理。

(五)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)和隊(duì)伍建設(shè)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性較強(qiáng)的工作，涉及多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)，要求審計(jì)人員具有寬廣的知識(shí)面，審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng)主宰著審計(jì)質(zhì)量的高低。各學(xué)校應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的培養(yǎng)，努力提高審計(jì)人員的思想素質(zhì)和專業(yè)能力，一是要不斷提升審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，使審計(jì)人員具有良好的職業(yè)操守，在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的過程中恪盡職守、盡心盡職。二是要加強(qiáng)審計(jì)人員的政治理論學(xué)習(xí)，并有計(jì)劃的安排審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，才能適應(yīng)學(xué)校審計(jì)工作不斷發(fā)展變化的需要。三是要進(jìn)一步建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)，配備原則性強(qiáng)、業(yè)務(wù)精的審計(jì)人員，加強(qiáng)對審計(jì)人員的培養(yǎng)，努力提高審計(jì)人員思想素質(zhì)和專業(yè)能力，為開展審計(jì)工作提供基本保證。隨著我國領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深入開展，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也得到不斷的完善和發(fā)展，特別在健全領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理體制、加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、提高教育資金使用效益等方面發(fā)揮越來越重要的作用，進(jìn)而推動(dòng)學(xué)校教育事業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李雪.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問題及解決對策.商，2015（36）.

[2]藍(lán)建萍.新形勢下如何開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)財(cái)經(jīng)界，2016（04）.

篇5

【關(guān)鍵詞】 國企高管；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種復(fù)合性審計(jì)類型，審計(jì)范疇不僅包括財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)，還包括企業(yè)績效評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。因此，國企高管經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有風(fēng)險(xiǎn)類型更多、隱蔽性更強(qiáng)的特點(diǎn)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也應(yīng)該與民間審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型具有不同的表現(xiàn)形式和內(nèi)涵。重新對國企高管經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行構(gòu)建，對于國企高管經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有重要意義。

一、構(gòu)建國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的假設(shè)

第一，國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)主體是從事經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員。

第二，國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生源于國有資產(chǎn)這一特殊受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)代表國家這一特定的資產(chǎn)所有者履行審計(jì)評(píng)價(jià)責(zé)任。

第三，審計(jì)人員與國企高管之間是一種特殊的審計(jì)關(guān)系。表現(xiàn)在不是以審計(jì)收費(fèi)的方式進(jìn)行審計(jì)，故由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的審計(jì)失敗通常也不是通過經(jīng)濟(jì)賠償?shù)姆绞竭M(jìn)行承擔(dān)。

二、構(gòu)造國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基本思路

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型主要適用于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。模型中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只包含審計(jì)查證階段的風(fēng)險(xiǎn)，而不包含審計(jì)評(píng)價(jià)與處理階段的風(fēng)險(xiǎn)。

對于國企高管的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，其審計(jì)的主要目標(biāo)應(yīng)該是評(píng)價(jià)當(dāng)事人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任效果的好壞，并對違法違紀(jì)行為進(jìn)行必要的懲處。審計(jì)人員作出審計(jì)評(píng)價(jià)和處理處罰決定的過程中也會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，即評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)施審計(jì)后，對被審計(jì)的國企領(lǐng)導(dǎo)所進(jìn)行的評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確、不客觀所引起的風(fēng)險(xiǎn)。處理處罰的風(fēng)險(xiǎn)則是有關(guān)組織、人事、紀(jì)檢部門根據(jù)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，對國企領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了不恰當(dāng)?shù)奶幚砘蛘咛幜P，導(dǎo)致國企領(lǐng)導(dǎo)采取行政復(fù)議，從而導(dǎo)致對審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑，形成對審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員聲譽(yù)的損失，嚴(yán)重的話可能要承擔(dān)必要的連帶責(zé)任。

國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)要素具有如下特點(diǎn)：

第一，在這些風(fēng)險(xiǎn)要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)是相互獨(dú)立的，而評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處罰風(fēng)險(xiǎn)是建立在前兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素基礎(chǔ)之上的，受前兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的制約。

第二，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的排列是有規(guī)律的。在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)要素的過程中，審計(jì)人員按照“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)——檢查風(fēng)險(xiǎn)——評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)——處罰風(fēng)險(xiǎn)”的順序進(jìn)行。

第三，各個(gè)要素產(chǎn)生的后果不同。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)對象有關(guān)而與審計(jì)人員無關(guān)，而檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)則與審計(jì)人員有關(guān)而與被審計(jì)對象無關(guān)。

第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素均不等于零，它們共同作用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)不同，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)與處理處罰風(fēng)險(xiǎn)之間以及二者與其他兩種風(fēng)險(xiǎn)之間均不獨(dú)立。因此，應(yīng)該在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一般模型基礎(chǔ)上，加上審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)成國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型應(yīng)該為：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＋評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)＋處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

三、國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用分析

我國現(xiàn)階段進(jìn)行的國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，仍然采用以制度審計(jì)為主的基礎(chǔ)審計(jì)模式。制度審計(jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，主要是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的，針對各種風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評(píng)估；最后結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)＋評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)＋處理處罰風(fēng)險(xiǎn)）確定審計(jì)的最終風(fēng)險(xiǎn)，把最終風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)人員可容忍的水平上。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展方向。在這種模式下，審計(jì)人員從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。在風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在審計(jì)準(zhǔn)備階段和審計(jì)終結(jié)階段。

在審計(jì)準(zhǔn)備階段制定審計(jì)方案時(shí)，需要對被審計(jì)對象的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在這一階段的運(yùn)用主要是確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。在確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以采用一般的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)），暫不考慮評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。在確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)之前，先根據(jù)被審計(jì)企業(yè)的情況，對重大評(píng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定其風(fēng)險(xiǎn)水平以及不包含評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)的總體可容忍風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)已經(jīng)確定的風(fēng)險(xiǎn)因素，確定計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，其計(jì)算公式為：計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)=總體可容忍風(fēng)險(xiǎn)÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃檢查風(fēng)險(xiǎn)確定以后，再去確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，進(jìn)而確定合理的審計(jì)程序和方法。同時(shí)，還要對評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)，再根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，確定整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的可容忍風(fēng)險(xiǎn)水平。

在審計(jì)終結(jié)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型主要用于評(píng)價(jià)實(shí)際終極風(fēng)險(xiǎn)是否低于整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的可容忍風(fēng)險(xiǎn)水平。先對實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)際處理處罰風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；再根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定實(shí)際終極風(fēng)險(xiǎn)，其公式為：

實(shí)際終極風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)+實(shí)際評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)+實(shí)際處理處罰風(fēng)險(xiǎn)

最后將實(shí)際終極風(fēng)險(xiǎn)與整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的可容忍風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，如果前者小于后者，則說明該審計(jì)結(jié)果可以接受；若前者大于后者，則說明審計(jì)證據(jù)不夠充分，需要重新評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)是否恰當(dāng)，必要時(shí)，應(yīng)追加審計(jì)程序。

四、國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的驗(yàn)證

對于國有企業(yè)來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、處理處罰風(fēng)險(xiǎn)四大要素進(jìn)行分類為佳。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)既包括被審計(jì)國企由于某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)責(zé)任不夠清晰，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或資產(chǎn)產(chǎn)生錯(cuò)誤的可能性所導(dǎo)致的固有風(fēng)險(xiǎn)，也包括國企由于內(nèi)控制度不夠健全或雖有健全的內(nèi)控制度而未能發(fā)揮效果所造成的控制風(fēng)險(xiǎn)，或者由于這兩種風(fēng)險(xiǎn)交織所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。筆者將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)設(shè)置在0—1之間。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)后，被審計(jì)單位的某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在的錯(cuò)弊未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性，將其風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)設(shè)置0—1之間。評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指實(shí)施審計(jì)后，對被審計(jì)國企高管進(jìn)行的評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確、不客觀導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，它是產(chǎn)生后續(xù)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)的前提，因此設(shè)置的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系數(shù)在0~5%之間。處理處罰風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對國企高管處理處罰不當(dāng)導(dǎo)致的后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是對審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員聲譽(yù)的損失以及國企高管申請行政復(fù)議所導(dǎo)致的連帶責(zé)任的承擔(dān)，該風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)系數(shù)設(shè)置為0~2%之間。

下面以某煤炭集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，說明這一模型的應(yīng)用。

該煤炭集團(tuán)是國有大型煤炭企業(yè)，根據(jù)省經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)組安排和2009年省級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)組于2009年10月10日至12月10日，對公司董事長2006年9月至2009年9月任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行了審計(jì)。被審計(jì)人在位期間存在多計(jì)費(fèi)用，少計(jì)利潤以及偷稅漏稅等現(xiàn)象。該公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中不可避免出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰四類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以下從這幾方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

（一）確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)小組經(jīng)過研究確定將該經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在5%以內(nèi)，即對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)評(píng)價(jià)的正確性上存在95%的把握。

（二）分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員聽取了被審計(jì)人的述職報(bào)告，并進(jìn)行了談話，了解到在經(jīng)營過程中加強(qiáng)了內(nèi)控制度建設(shè)和財(cái)務(wù)管理，重大經(jīng)濟(jì)決策程序規(guī)范，財(cái)務(wù)收支基本真實(shí)、合法、有效；被審計(jì)人具有良好的職業(yè)道德，能夠嚴(yán)于律己，且對干部職工也要求嚴(yán)格；被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)能夠做到重大事項(xiàng)集體決策，能夠很快執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)意圖，但對觸及財(cái)經(jīng)法規(guī)問題，過于靈活。該公司根據(jù)實(shí)際情況建立了一套內(nèi)部控制制度，但個(gè)別制度的執(zhí)行力不夠，出現(xiàn)出借違規(guī)資金、基本建設(shè)項(xiàng)目審批不嚴(yán)，出現(xiàn)概算外工程以及對子公司監(jiān)管不嚴(yán)格等現(xiàn)象。通過對該公司內(nèi)部控制制度的測驗(yàn)，了解到個(gè)別相關(guān)內(nèi)部控制制度執(zhí)行得不夠及時(shí)或失效。比如違規(guī)出借資金長期未能收回，在資產(chǎn)管理中，應(yīng)收款長期掛賬未能收回，成為不良資產(chǎn)。

遵循穩(wěn)健性原則，審計(jì)人員將該公司的控制風(fēng)險(xiǎn)確定為中下水平風(fēng)險(xiǎn)，將在更大的范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)控的穿行測試。測試后，發(fā)現(xiàn)85%的業(yè)務(wù)能夠按規(guī)定程序執(zhí)行，審計(jì)小組決定將該風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為15%。

（三）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員對被審計(jì)公司采用抽樣審計(jì)方法，對一般賬面采用10%的抽樣范圍，對重大經(jīng)營決策、重大投資項(xiàng)目等，擴(kuò)大抽樣范圍達(dá)到50%。審計(jì)人員對被審計(jì)公司進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，針對會(huì)計(jì)報(bào)表采用分析性復(fù)核、余額測試等審計(jì)技術(shù)。其中分析性復(fù)核主要側(cè)重于總分類賬余額的總體合理性，余額測試側(cè)重于對期末各總分類賬余額的核實(shí)，特別是對重大投資項(xiàng)目或重大經(jīng)營決策業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試檢查，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量保證程度越高，其所需抽取樣本和收集審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越多，因時(shí)間緊、人員少，還未實(shí)行審計(jì)技術(shù)的信息化，因此審計(jì)人員考慮效益成本原則，在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%。

（四）估計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員對員工隨機(jī)抽樣調(diào)查將總體范圍控制在40%，對領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部、一般職工再按比例進(jìn)行抽樣，在領(lǐng)導(dǎo)能力方面、制度建設(shè)與執(zhí)行方面、廉潔自律方面、檢查監(jiān)督等方面進(jìn)行調(diào)查題目設(shè)置，這樣可以在較大范圍內(nèi)得出比較準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。被審計(jì)人在任職期間，推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)工作取得了長足進(jìn)步，企業(yè)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益和綜合競爭力跨上了新的臺(tái)階，年均主營業(yè)務(wù)增長率保持在40%以上，國有資產(chǎn)保值增值率為127%，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任總體上是好的，得到班子成員和廣大干部職工的廣泛認(rèn)可。但由于所處行業(yè)的特殊性，評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置得不夠全面，重要性程度不能得到滿足，因此將評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為2%。

（五）估計(jì)處理處罰的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員通過對上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和分析，對被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和重大投資項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了較好的把握，同時(shí)也對被審計(jì)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)作了充分的估計(jì)?；诖?，審計(jì)人員對審計(jì)評(píng)價(jià)失敗，導(dǎo)致對被審計(jì)人造成處理處罰不當(dāng)以致引起被審計(jì)人申請行政復(fù)議，從而造成審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員名譽(yù)受損或者承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性不大，因此給出的處理處罰風(fēng)險(xiǎn)為1%。

（六）匯總分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員通過對該公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)的分析，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)公式，實(shí)際終極風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)+實(shí)際評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)+實(shí)際處理處罰風(fēng)險(xiǎn)，得出被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為6%，該風(fēng)險(xiǎn)在超出可接受的范圍內(nèi)，應(yīng)擴(kuò)大抽樣和測試范圍，直到將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍。

五、結(jié)論

國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生不僅與審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性有關(guān)，也與審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)及職業(yè)道德緊密相連。因此不管是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，還是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)建都應(yīng)當(dāng)建立在細(xì)致分析被審計(jì)對象所處經(jīng)營環(huán)境、提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力以及審計(jì)工作審慎性的基礎(chǔ)之上。

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篇6

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義及特征

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)按照企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、剩余風(fēng)險(xiǎn)與個(gè)人主觀因素相結(jié)合形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自上而下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍從微觀拓展到了企業(yè)的宏觀經(jīng)營背景、從財(cái)務(wù)指標(biāo)拓展到了非財(cái)務(wù)指標(biāo)，特別突出了個(gè)人主觀因素在形成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中的關(guān)鍵作用，是對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的全過程、多視角評(píng)估，審計(jì)理念與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比有了質(zhì)的飛躍。

（一）審計(jì)重心前移。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重心是詳細(xì)檢查；內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重心移到控制風(fēng)險(xiǎn)，向前邁進(jìn)了一步；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心再次前移，注重對影響被審計(jì)單位生存能力的內(nèi)、外部環(huán)境以及經(jīng)營計(jì)劃的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，能夠從宏觀上把握審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注重運(yùn)用分析程序。采用自上而下的思路，從宏觀至微觀，對企業(yè)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，合理設(shè)定各項(xiàng)流程業(yè)績指標(biāo)預(yù)期值，通過指標(biāo)偏離度分析，查找預(yù)期差異的形成原因，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)程序更加有效。在全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，減少對接近業(yè)績指標(biāo)預(yù)期值的賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試，增加對業(yè)績偏離較大且無合理解釋風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)或例外事項(xiàng)的審計(jì)力度，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序，自下而上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，提高了現(xiàn)場檢查的針對性和審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確度。

（四）擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)不僅包括實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，而且包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)，特別是分析性證據(jù)的運(yùn)用豐富了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，有利于全面、客觀、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營成果。

（五）關(guān)注管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注個(gè)人主觀因素對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的作用，特別是管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的串通舞弊行為對企業(yè)經(jīng)營的廣泛影響。重視評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)層管理風(fēng)格對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的影響，以及可能的舞弊行為導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。適時(shí)調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的應(yīng)用

將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然選擇。引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要突出對被審計(jì)單位的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估滲透到審計(jì)作業(yè)的全過程，并在實(shí)質(zhì)性程序中充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)效率和效果，充分揭示和化解風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)價(jià)值增值的目的。

（一）建立并及時(shí)更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的日?；芾?。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，需要收集、整理和分析大量資料，而且審計(jì)委托或提請具有批量提交特點(diǎn)，時(shí)間要求緊，任務(wù)重，工作量很大。因此，要在較短時(shí)間內(nèi)，高質(zhì)量完成審計(jì)任務(wù)，且能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作必須實(shí)行日?；芾怼?/p>

一是要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息資料庫，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容要求，定期收集更新被審計(jì)單位各種內(nèi)外部經(jīng)營信息和金融政策，以及管理層職責(zé)履行情況的相關(guān)信息，包括商業(yè)銀行各層級(jí)業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃、年度綜合經(jīng)營計(jì)劃、績效考核辦法、KPI考核指標(biāo)體系及考核結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管部門的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法及各年度評(píng)估結(jié)果、評(píng)估報(bào)告、年度工作總結(jié)、述職報(bào)告、重大經(jīng)營活動(dòng)和決策行為、外部監(jiān)管情況、內(nèi)部審計(jì)檢查資料等，為自上而下的宏觀層面的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析奠定基礎(chǔ)。

二是建立內(nèi)部審計(jì)非現(xiàn)場審計(jì)分析系統(tǒng)，收集整合形成商業(yè)銀行各生產(chǎn)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)庫，為完成對交易賬戶的實(shí)質(zhì)性分析程序建立數(shù)據(jù)及技術(shù)基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)上下結(jié)合的微觀層面的經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)分析。

三是組織專門人員實(shí)施，結(jié)合非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行匯總分析，定期形成分析結(jié)果，提示剩余風(fēng)險(xiǎn)，緩解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審前準(zhǔn)備不足的困境。

（二）明確風(fēng)險(xiǎn)分析思路，建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，以分析模型為抓手，評(píng)估剩余風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)。全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)充分體現(xiàn)“自上而下”的審計(jì)思路。

首先，進(jìn)行基于外部因素的戰(zhàn)略分析，評(píng)估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。一是了解被審計(jì)單位基本情況和重大經(jīng)營決策及審批事項(xiàng)，弄清其戰(zhàn)略定位。對被審單位進(jìn)行戰(zhàn)略決策分析和經(jīng)營管理分析，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的長期戰(zhàn)略規(guī)劃、年度綜合經(jīng)營計(jì)劃、經(jīng)營目標(biāo)、資源配置、風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等，全面評(píng)價(jià)分析被審計(jì)單位內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境。二是識(shí)別來源于被審計(jì)單位外部的威脅或風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)分析被審計(jì)單位外部環(huán)境，包括政治、法律環(huán)境；國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融形勢；區(qū)域經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，社會(huì)信用發(fā)展程度；當(dāng)?shù)亟鹑诒O(jiān)管環(huán)境，同業(yè)競爭格局等。三是了解被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對效果。依托經(jīng)營業(yè)績建立數(shù)理分析模型，在了解被審單位整體戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的前提下，設(shè)置適合當(dāng)?shù)亟?jīng)營環(huán)境的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)期望值，利用經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)在整體評(píng)價(jià)中的不同權(quán)重，通過設(shè)置偏離度、偏離系數(shù)等，對被審機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)績剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化考量和評(píng)價(jià)。

其次，進(jìn)行基于內(nèi)部因素的經(jīng)營流程分析，評(píng)估流程風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。一是了解評(píng)估被審計(jì)單位各類業(yè)務(wù)經(jīng)營流程及制度設(shè)計(jì)，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)、負(fù)債、財(cái)務(wù)、中間業(yè)務(wù)等，其中：資產(chǎn)業(yè)務(wù)關(guān)注資產(chǎn)質(zhì)量及問題成因；負(fù)債業(yè)務(wù)關(guān)注存款來源、利率執(zhí)行及賬戶設(shè)置合法合規(guī)性等；財(cái)務(wù)核算關(guān)注集中采購、資產(chǎn)處置管理的規(guī)范性及大額費(fèi)用支出的真實(shí)性等；中間業(yè)務(wù)關(guān)注金融創(chuàng)新可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如表外業(yè)務(wù)的或有風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)與中間業(yè)務(wù)收入調(diào)節(jié)，金融衍生工具運(yùn)用、產(chǎn)品激勵(lì)失衡等；二是了解被審計(jì)單位經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對效果。依托風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測業(yè)績指標(biāo)建立數(shù)理分析模型，設(shè)置適合當(dāng)?shù)仫L(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測環(huán)境的流程風(fēng)險(xiǎn)業(yè)績指標(biāo)期望值，通過設(shè)置偏離度、偏離系數(shù)、指標(biāo)權(quán)重等，對被審機(jī)構(gòu)經(jīng)營流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化考量和評(píng)價(jià)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。

再次，進(jìn)行基于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制分析，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。一是了解評(píng)估被審計(jì)單位各類業(yè)務(wù)制度設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況，按照審計(jì)業(yè)務(wù)分塊，充分利用審計(jì)業(yè)務(wù)單元內(nèi)控評(píng)價(jià)等級(jí)，識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注對公貸款、個(gè)人貸款、對公負(fù)債、個(gè)人負(fù)債、財(cái)務(wù)管理等業(yè)務(wù)單元的制度缺陷及控制失效等；二是了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制措施，評(píng)價(jià)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制效果。依托內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立數(shù)理分析模型，確定適合內(nèi)部控制業(yè)績指標(biāo)期望值，通過設(shè)置審計(jì)頻率、偏離度、偏離系數(shù)、指標(biāo)權(quán)重等，對被審機(jī)構(gòu)各審計(jì)業(yè)務(wù)單元控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化考量和評(píng)價(jià)，確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)。

（三）圍繞風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，細(xì)化審計(jì)策略，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)分析從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析開始直至審計(jì)樣本確認(rèn)為止，貫穿審計(jì)過程始終。確認(rèn)剩余風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)采取“上下結(jié)合”的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，制定實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃，完成審計(jì)證據(jù)收集工作。

篇7

最近，圍繞學(xué)習(xí)貫徹“十七大”和“兩會(huì)”精神，榮成市審計(jì)局緊密結(jié)合市委、市政府的中心工作，超前謀劃，精心組織，大膽探索審計(jì)工作的新模式、新方法，通過落實(shí)“三抓三提”的工作措施，不斷推進(jìn)依法審計(jì)向深度廣度拓展。

一、抓學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升全員綜合素質(zhì)。一是把學(xué)習(xí)“十七大”和“兩會(huì)”精神作為提升全員思想政治素質(zhì)的重要措施來抓。該局采取集中學(xué)習(xí)、個(gè)人自學(xué)和聘請專家授課等多種方式，組織審計(jì)人員重點(diǎn)學(xué)習(xí)十七大報(bào)告和溫總理政府工作報(bào)告中有關(guān)科學(xué)發(fā)展觀、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、建設(shè)資源節(jié)約型與環(huán)境友好型社會(huì)、更加注重社會(huì)建設(shè)等新提法、新論斷的內(nèi)涵，使大家的工作思路更加清晰、工作目標(biāo)更加明確。二是把業(yè)務(wù)研討作為提升全員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要措施來抓。采取由局主要領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)出題目，各業(yè)務(wù)科室做文章，分專業(yè)課題，定主講人員，現(xiàn)場座談交流的形式，組織全員圍繞“進(jìn)一步深化本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)”、“切實(shí)搞好專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”、“提高審計(jì)成果利用水平”等專題，開展了專題研討活動(dòng)。通過交流研討、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和查找不足，提高了大家的業(yè)務(wù)水平和審深查透能力，為審計(jì)工作的順利開展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、抓審計(jì)創(chuàng)新，提升審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)理念上，突出了“大財(cái)政審計(jì)”的理念。將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、政府投資審計(jì)等有機(jī)結(jié)合起來，突出對財(cái)政資金管理使用情況和重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)。在組織方式上，做到了“四個(gè)統(tǒng)一”。該局嚴(yán)格落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)分包項(xiàng)目責(zé)任制，全局業(yè)務(wù)人員打破科室界限，分組對財(cái)政預(yù)算執(zhí)行、地方稅收征管、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資項(xiàng)目等進(jìn)行審計(jì)，做到“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一方案、統(tǒng)一行動(dòng)、統(tǒng)一處理”。在審計(jì)方法上，實(shí)行了“自查自糾與抽查審計(jì)相結(jié)合”。在本級(jí)審中，對確定延伸審計(jì)的納稅單位，采取先由地稅部門對納稅與征管情況進(jìn)行自查，再從中抽查審計(jì)的方法，充分發(fā)揮稅務(wù)部門的主觀能動(dòng)作用，促進(jìn)自查自糾，以便更好地達(dá)到規(guī)范管理的目的。

三、抓重點(diǎn)突破，提升審計(jì)成效。一是在延伸審計(jì)上搞突破。在搞好本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和稅收征管情況審計(jì)的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對18個(gè)資金量大、項(xiàng)目多的部門和鎮(zhèn)的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，確保本級(jí)審結(jié)果的全面和真實(shí)。二是在專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查上搞突破。確定了3個(gè)專項(xiàng)審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目，其中，首次將政府投資項(xiàng)目和政府采購資金列為本級(jí)審的重要內(nèi)容。通過對政府投資評(píng)審中心和政府采購辦公室的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理和實(shí)際操作等方面存在的漏洞和問題，促進(jìn)提高政府投資項(xiàng)目和政府采購資金的管理水平和使用效益。三是在民生審計(jì)上搞突破。重點(diǎn)對全市農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)投入、慈善捐贈(zèng)資金、上級(jí)安排財(cái)政支農(nóng)專項(xiàng)資金、社會(huì)保障資金和財(cái)政性補(bǔ)貼資金的管理使用情況進(jìn)行審計(jì)。通過審計(jì)上述資金管理和政策執(zhí)行情況，檢查是否存在擠占挪用和損失浪費(fèi)等問題，促進(jìn)提高資金使用效益和政策執(zhí)行效果，確保各項(xiàng)惠民政策落到實(shí)處，更加有力地推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)。

篇8

關(guān)鍵詞：軍隊(duì)；安全審計(jì)；基本模式

軍隊(duì)安全審計(jì)就是指由軍隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和首長指示精神，對部隊(duì)建設(shè)發(fā)展過程中涉及安全問題的一切活動(dòng)或行為進(jìn)行系統(tǒng)的、獨(dú)立的檢查驗(yàn)證，并作出相應(yīng)評(píng)價(jià)的活動(dòng)。建立安全審計(jì)模式是一個(gè)全新的課題，既沒有現(xiàn)成的理論指導(dǎo)，也缺乏可資借鑒的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。為開辟軍隊(duì)安全審計(jì)道路提供參考經(jīng)驗(yàn)，我們從研究探索的角度，試圖構(gòu)建一個(gè)以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防為導(dǎo)向，以戰(zhàn)訓(xùn)需求為牽引，以提升戰(zhàn)斗力和保障力為目標(biāo)，以最終結(jié)果為評(píng)審依據(jù)，以“三訪六查一評(píng)”為方法，以行政問責(zé)為推手的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型安全審計(jì)模式。

一、以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防為導(dǎo)向

部隊(duì)工作千頭萬緒，安全管理是絕不能無序無規(guī)的，預(yù)防事故更應(yīng)放在首位予以高度重視。軍隊(duì)審計(jì)部門有職責(zé)通過安全審計(jì)工作，促進(jìn)各部門各單位加強(qiáng)對各種事故的預(yù)防管理，通過安全審計(jì)這個(gè)監(jiān)督杠桿，促使各部門各單位按照安全管理和事故預(yù)防等法律法規(guī)和行政規(guī)定，建立健全分級(jí)分工責(zé)任制、安全監(jiān)督管理體制和安全問題舉報(bào)、事故隱患排查、事故應(yīng)急預(yù)案等制度，狠抓安全管理崗位制、安全獎(jiǎng)罰和安全事故責(zé)任追究制度的落實(shí)，把安全責(zé)任真正落實(shí)到具體部門和個(gè)人，使安全工作做到“凡事有章可循、凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有人檢查、凡事有人監(jiān)督”。

二、以戰(zhàn)訓(xùn)需求為牽引

以作戰(zhàn)訓(xùn)練需求為牽引組織開展安全審計(jì)，就是要對部隊(duì)作戰(zhàn)訓(xùn)練活動(dòng)中存在的安全隱患、事故苗頭、影響安全的因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，尋求有效解決安全問題的對策措施，確保部隊(duì)作戰(zhàn)訓(xùn)練活動(dòng)順利進(jìn)行，并取得最佳成效。以作戰(zhàn)訓(xùn)練需求為牽引，還要善于用戰(zhàn)時(shí)要求“倒推”平時(shí)建設(shè)，用戰(zhàn)時(shí)牽引平時(shí)，決不能滿足于平時(shí)看著好看、管著好管、用著好用，結(jié)果方便了平時(shí)，貽誤了戰(zhàn)時(shí)。軍隊(duì)審計(jì)部門必須抓住部隊(duì)作戰(zhàn)訓(xùn)練這項(xiàng)核心工作，從各個(gè)方面做好安全審計(jì)工作，確保部隊(duì)作戰(zhàn)訓(xùn)練真正達(dá)到應(yīng)有的目的要求。

三、以提升“兩力”（戰(zhàn)斗力和保障力）為目標(biāo)

戰(zhàn)斗力和保障力要素中任何一方面的素質(zhì)與狀態(tài)發(fā)生變化，都會(huì)對戰(zhàn)斗力和保障力的生成模式與能量聚集產(chǎn)生重大的甚至是變革性的影響。而戰(zhàn)斗力和保障力要素的素質(zhì)與狀態(tài)的提升，無不與安全因素息息相關(guān)。如果安全管理跟不上，就會(huì)導(dǎo)致人和武器（保障裝備）要素的損毀、報(bào)廢和效能下降，重大事故可能會(huì)直接導(dǎo)致部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力和保障力大幅衰減，影響作戰(zhàn)訓(xùn)練任務(wù)的完成。就這個(gè)意義說，安全就是戰(zhàn)斗力，安全就是保障力，安全管理水平高，戰(zhàn)斗力和保障力水平就高，安全是提升部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力和保障力的基礎(chǔ)。軍隊(duì)開展安全審計(jì)，雖然是一項(xiàng)前所未有的新事物，但作為審計(jì)部門開展這項(xiàng)活動(dòng)并不是為了圖有創(chuàng)新之名，而是腳踏實(shí)地的為了追求提高部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力和保障力這一根本目標(biāo)。

四、以最終結(jié)果為依據(jù)

安全審計(jì)雖然作為一種專項(xiàng)審計(jì)，但涉及的內(nèi)容卻是全面的綜合的，這種審計(jì)必須以一個(gè)單位一個(gè)部門對安全管理工作的最終結(jié)果作為評(píng)審的客觀依據(jù)，即突出結(jié)果、以果尋因、因果對應(yīng)，從而確定一個(gè)單位或部門安全工作的成效和實(shí)績。這種審計(jì)不是一開始就檢查被審計(jì)單位的管理過程，而是直接檢查安全管理的結(jié)果，并且將此作為安全審計(jì)的核心。但是對于個(gè)別重要的領(lǐng)域，則需要對被審計(jì)單位的控制系統(tǒng)（工作流程）進(jìn)行分析、檢查和測試。審計(jì)人員根據(jù)對實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵結(jié)果的重要性來選擇一些控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，如果確定了主要的缺陷，審計(jì)人員將采取進(jìn)一步的措施確定問題的原因和對預(yù)期結(jié)果的影響或潛在影響。

采用以最終結(jié)果為審評(píng)依據(jù)的審計(jì)模式，主要是因?yàn)檫@種模式比較容易操作，因?yàn)樗灰〉帽粚徲?jì)單位安全管理工作的結(jié)果，同被審計(jì)單位應(yīng)該遵守的既定的規(guī)范（目標(biāo)、規(guī)則或其它審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）進(jìn)行比較，并針對比較的結(jié)果進(jìn)行分析查找原因，確定責(zé)任就可以了，相對比較簡單，同傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法比較類似，只不過財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)的是財(cái)務(wù)法規(guī)制度，評(píng)價(jià)對象是經(jīng)費(fèi)的收支，而安全審計(jì)依據(jù)的是有關(guān)安全管理規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)等，評(píng)價(jià)對象是涉及安全管理的各種人和事。

五、以“三訪六查一評(píng)”為方法

安全審計(jì)模式的構(gòu)建最終要體現(xiàn)在審計(jì)方法上，這是確立安全審計(jì)模式的核心所在。根據(jù)安全管理的性質(zhì)特點(diǎn)，考慮部隊(duì)安全工作實(shí)際，我們認(rèn)為應(yīng)以“三訪六查一評(píng)”作為安全審計(jì)的基本方法。

三訪：走訪領(lǐng)導(dǎo)成員，走訪機(jī)關(guān)職能部門，走訪基層廣大官兵。

安全工作涉及面廣，隱含的利益關(guān)系有時(shí)十分復(fù)雜，僅僅通過個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)或個(gè)別人的了解是不能全面反映真實(shí)情況的，必須通過走訪不同人員進(jìn)行全方位調(diào)查，才能獲得安全審計(jì)的真實(shí)信息。通過走訪領(lǐng)導(dǎo)成員，可以獲得安全管理決策層次的有關(guān)情況；走訪機(jī)關(guān)職能部門，可以獲得安全管理有關(guān)業(yè)務(wù)與技術(shù)方面的情況；走訪基層廣大（下轉(zhuǎn)第65頁）（上接第63頁）官兵，可以傾聽到安全管理工作實(shí)踐一線官兵的心聲，把握住安全管理工作的實(shí)際走向。

六查：查人的主觀行為，查安全管理的客觀條件，查規(guī)章制度建設(shè)情況，查已經(jīng)發(fā)生的事故狀況與概率，查潛在的不安全因素與不良傾向苗頭，查既成事故的物質(zhì)性損失與間接性價(jià)值損失。

安全及安全管理工作，既有主觀因素影響，也受制于客觀因素左右；既有硬件設(shè)施設(shè)備建設(shè)方面的問題，也有規(guī)章制度等軟件管理方面的因素；既有表現(xiàn)于各種不同事故的征候，又有隱含于事物發(fā)展背后的深層次原因；既有直接物質(zhì)性損失，也有不同貨幣價(jià)值的考量，如此等等，這些都直接或間接決定和影響安全及安全管理的運(yùn)行與結(jié)果。因此，以風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防為導(dǎo)向的安全審計(jì)模式，必須注重于對上述各種情況的調(diào)查了解，細(xì)細(xì)查明引發(fā)安全問題的不同誘因、不同隱患、不同行為、不同結(jié)果等等情況，為判斷一個(gè)單位一個(gè)部門的安全形勢和安全管理成效提供準(zhǔn)確真實(shí)的依據(jù)。

一評(píng)：綜合評(píng)判一個(gè)單位或一個(gè)部門的安全形勢與安全管理績效。

在全國上下、全軍上下大抓安全管理的形勢下，判斷一個(gè)單位或一個(gè)部門政績?nèi)绾?，關(guān)鍵一點(diǎn)就是看安全管理績效。軍隊(duì)開展安全審計(jì)所得出的結(jié)論，可以說是對一個(gè)單位或部門政績認(rèn)定的權(quán)威依據(jù)。鑒于此，在安全審計(jì)結(jié)論的認(rèn)定上，審計(jì)部門必須認(rèn)真對待，綜合評(píng)判，謹(jǐn)防以點(diǎn)代面，一好遮百丑，或者是以壞代好等。對好的方面要充分肯定，問題也要講透。對出現(xiàn)的安全問題，既不能大事化小，小事化了，也不能主觀臆斷，妄自猜測。要熟練地掌握政策法規(guī)的尺度．準(zhǔn)確地確定問題的性質(zhì)。這樣得出的結(jié)論才可靠可信，有參考和證明作用。

六、以行政問責(zé)為推手

引入行政問責(zé)制是構(gòu)建安全審計(jì)模式的重要內(nèi)容。安全審計(jì)工作搞得再好，審出來的問題卻不能得到有效解決，則就失去了審計(jì)的意義。因此，通過引入行政問責(zé)制，可以較好地解決安全管理工作問責(zé)不力、執(zhí)行無力的問題。

篇9

劉家義審計(jì)長認(rèn)為，“全覆蓋”應(yīng)把握好深度、重點(diǎn)、步驟和成效，不能一味追求數(shù)量，要對每個(gè)項(xiàng)目都審深審?fù)?；不是所有領(lǐng)域、所有項(xiàng)目平均用力，而是要確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)注的重點(diǎn)問題；要統(tǒng)籌部署，有計(jì)劃推進(jìn)，確保實(shí)現(xiàn)對重點(diǎn)對象每年審計(jì)一次、其他對象五年至少審計(jì)一次；要在做到審計(jì)覆蓋面“廣”的同時(shí)，力爭反映情況“準(zhǔn)”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實(shí)”。這說明，必須要正確處理好審計(jì)全覆蓋與重點(diǎn)審計(jì)、審計(jì)效果三者之間關(guān)系，特別是在審計(jì)資源有限的客觀條件下，要突出審計(jì)重點(diǎn)，多層次、多方式、多渠道地循序漸進(jìn)推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，適應(yīng)審計(jì)工作新常態(tài)。

一、當(dāng)前審計(jì)全覆蓋面臨的困難和問題

（一）審計(jì)力量弱和任務(wù)重矛盾突出

審計(jì)監(jiān)督全覆蓋必然帶來審計(jì)任務(wù)和工作量的加大，而當(dāng)前地方審計(jì)機(jī)關(guān)普遍感到任務(wù)重、時(shí)間緊、人手少，很多一線審計(jì)人員超負(fù)荷工作。同時(shí)一專多能的復(fù)合型審計(jì)人才缺乏，部分審計(jì)人員在審計(jì)理論、知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)技能上有所欠缺，也制約了審計(jì)全覆蓋的效果。

（二）審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏有效的銜接和協(xié)調(diào)配合機(jī)制

目前，在審計(jì)業(yè)務(wù)開展上還缺乏全國“一盤棋”的思想。審計(jì)監(jiān)督體系中的政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相互之間未做到協(xié)調(diào)配合，尤其是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用未得到有效發(fā)揮。從縣級(jí)以下部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置情況看，許多主管部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都是由財(cái)務(wù)人員兼職，缺少專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員，內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)良莠不齊，內(nèi)審工作不夠規(guī)范化，沒有和國家審計(jì)機(jī)關(guān)形成合力和資源共享；同時(shí)，社會(huì)審計(jì)人員大多對財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度較熟悉，但對國家政策法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和當(dāng)前政府審計(jì)要求知之甚少，一些不適合社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的審計(jì)事項(xiàng)，難以通過購買公共服務(wù)的渠道來完成，使之難以形成對國家審計(jì)的有效補(bǔ)充，影響審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（三）被審計(jì)對象協(xié)助和配合不夠

目前一些被審計(jì)對象接受依法審計(jì)意識(shí)欠缺，對審計(jì)工作抵觸，拒絕提供審計(jì)必需的資料，有的協(xié)查單位保密意識(shí)也不足。

二、實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的路徑和方法

（一）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升能力和水平

實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，關(guān)鍵在人、最終靠人。加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是健全規(guī)范審計(jì)程序和機(jī)制，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的基礎(chǔ)保障。一方面要根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)工作量和人力資源情況，考慮適當(dāng)增加審計(jì)人員，以緩解人員少與任務(wù)重之間的矛盾；另一方面，立足于內(nèi)部挖掘潛力，提高現(xiàn)有人員的工作效率。在完善內(nèi)部考核制度的基礎(chǔ)上，通過進(jìn)一步淡化部門、專業(yè)限制，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量，采取大兵團(tuán)作戰(zhàn)、上下左右聯(lián)動(dòng)的審計(jì)方式，科學(xué)配置資源，提高審計(jì)工作效率；此外，還應(yīng)積極創(chuàng)造條件和機(jī)會(huì)，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)人員各項(xiàng)技能培訓(xùn)，提升審計(jì)信息化水平和審計(jì)干部信息化運(yùn)用能力，著力打造復(fù)合型人才，為全面實(shí)施審計(jì)全覆蓋提供有力保障。

（二）掃除監(jiān)督盲區(qū)，夯實(shí)項(xiàng)目計(jì)劃管理

首先，全面排查審計(jì)對象，對管理、分配公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的單位及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象進(jìn)行全面普查，準(zhǔn)確把握應(yīng)覆蓋情況、已覆蓋情況及其實(shí)時(shí)變化情況，全面掌握審計(jì)對象信息；然后對被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)進(jìn)行整理分類，設(shè)定相應(yīng)的動(dòng)態(tài)管理層級(jí)。通過對獲取的被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)合理取舍后建立被審計(jì)單位基本情況信息數(shù)據(jù)庫。根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、規(guī)模、預(yù)算級(jí)次等標(biāo)準(zhǔn)，將審計(jì)對象進(jìn)行科學(xué)分類，設(shè)定不同的動(dòng)態(tài)管理層級(jí)，為制定切實(shí)可行的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃提供可靠的參考數(shù)據(jù)；接下來將審計(jì)對象分為重點(diǎn)、一般和微型三大類型。針對不同的審計(jì)對象，確定不同的審計(jì)頻率，實(shí)行長遠(yuǎn)規(guī)劃與年度計(jì)劃相協(xié)調(diào)，對黨委政府關(guān)心、人民群眾關(guān)注、收支規(guī)模較大、發(fā)現(xiàn)問題較為嚴(yán)重、屢審屢犯的重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金和重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)行每年審計(jì)；對收支規(guī)模一般、制度較為健全、管理較為規(guī)范的一般單位、一般資金和一般項(xiàng)目兩到三年審計(jì)一次；對微型單位、微小資金和微型項(xiàng)目五年審計(jì)一次，從而積局部覆蓋為整體覆蓋。

（三）創(chuàng)新審計(jì)模式和方法，提升審計(jì)全覆蓋效果

一要綜合運(yùn)用預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)資金、國有企業(yè)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)與審計(jì)調(diào)查類別，盡可能做到一次進(jìn)點(diǎn)、掃除盲區(qū)。對收支規(guī)模較小的單位、資金和項(xiàng)目，可以采取審計(jì)調(diào)查方式“一網(wǎng)打盡”； 二要適當(dāng)增加統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量。由審計(jì)署或省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織大型審計(jì)項(xiàng)目開展審計(jì)活動(dòng)，這是最有效率的審計(jì)全覆蓋方式。近年來全國地方政府性債務(wù)審計(jì)、社會(huì)保障資金審計(jì)等大型審計(jì)項(xiàng)目成績不俗，實(shí)現(xiàn)了同一項(xiàng)目、同一時(shí)間、不同區(qū)域、不同審計(jì)人員資源共享、業(yè)務(wù)協(xié)同、組織管理整體聯(lián)動(dòng)的效果，也證明了這種組織方式的有效性；三要進(jìn)一步加大審計(jì)結(jié)果公告力度。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，一方面能夠增強(qiáng)政府工作的透明度，另一方面也對潛在或未被納入審計(jì)范圍的不法行為起到警示和震懾作用。

（四）統(tǒng)籌運(yùn)用其它審計(jì)力量，形成審計(jì)監(jiān)督整體合力

一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效補(bǔ)充和延伸作用。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系中基礎(chǔ)性、源頭性的自我監(jiān)管機(jī)制，在審計(jì)監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要作用，是各單位行政權(quán)力、經(jīng)濟(jì)決策權(quán)力執(zhí)行和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理監(jiān)督的第一道關(guān)口，是自我糾錯(cuò)改正的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要堅(jiān)持抓重點(diǎn)、把重心、控源頭，深入到單位重大項(xiàng)目決策、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)、公共資源配置、“三公”經(jīng)費(fèi)使用等重點(diǎn)領(lǐng)域，審計(jì)重心向基層一線延伸，審計(jì)著力點(diǎn)向二級(jí)單位下移，堵塞漏洞，完善管理，加固制度的籠子，確保對國家審計(jì)形成有效補(bǔ)充；

篇10

關(guān)鍵詞：新形勢；高校；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展對策

我國高校內(nèi)部審計(jì)初步發(fā)展始于改革開放后80年代，在20世紀(jì)90年代逐步完善。多年來，內(nèi)部審計(jì)為我國高校各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護(hù)航的作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展、深化，審計(jì)理念開始深入人心，審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)生活中扮演了日益重要的角色。高校內(nèi)部審計(jì)借改革春風(fēng)帶來的歷史機(jī)遇，新世紀(jì)以來發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時(shí)期。但隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴(yán)峻任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作在面對諸多困難和挑戰(zhàn)的同時(shí)也迎來了難得的發(fā)展機(jī)遇。在此背景下，本文在分析了高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)發(fā)展對策。

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。

內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍在經(jīng)過高校擴(kuò)招時(shí)期的大力建設(shè)后，近年來基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，當(dāng)前非教學(xué)人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不多。內(nèi)部審計(jì)人才的補(bǔ)充主要靠高校內(nèi)部轉(zhuǎn)崗。整體來看，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊(duì)發(fā)展，少數(shù)高校存在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才青黃不接的隱憂。另外，從業(yè)人員大都來自會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，專業(yè)背景比較單一，在審計(jì)實(shí)務(wù)中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法、手段比較單一，信息化水平低。

高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中采用的審計(jì)技術(shù)方法比較單一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、證賬表審核還成為不少高校內(nèi)部審計(jì)的主要手段，而像分析性復(fù)核、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)技術(shù)手段還沒有得到廣泛、有效的應(yīng)用。審計(jì)工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計(jì)程序，以現(xiàn)場審計(jì)為主、側(cè)重于事后對結(jié)果的靜態(tài)審計(jì)。另外，高校內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平整體相對較低，主要運(yùn)用單機(jī)版的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)軟件來輔助審計(jì)工作的開展，不能滿足當(dāng)前高校管理對內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強(qiáng)的理論研究成果，對內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)意義不大。

高校內(nèi)部審計(jì)人員在開展理論研究時(shí)，面臨經(jīng)費(fèi)短缺、科研項(xiàng)目申報(bào)困難等諸多問題；同時(shí)存在行業(yè)內(nèi)部交流不足，專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)不完善等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強(qiáng)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢

（一）法規(guī)制度日益完善。

與高校內(nèi)部審計(jì)適用的相關(guān)法規(guī)制度近年來有較大變化。國家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)［2014］48號(hào)），對強(qiáng)化審計(jì)工作提出了整體要求和實(shí)施途徑。在此背景下，審計(jì)署和地方政府陸續(xù)出臺(tái)了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的文件。如，教育部了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)［2015］2號(hào)），對直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)、推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)、加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍、加強(qiáng)審計(jì)整改和責(zé)任追究等具體意見。行業(yè)準(zhǔn)則方面，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)———高校內(nèi)部審計(jì)》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、績效審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則成為此次重點(diǎn)修訂的準(zhǔn)則。另外，與高校內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則的變化，主要特點(diǎn)是逐步與國際先進(jìn)管理水平接軌，與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展需要接軌，代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向和指導(dǎo)要求。高校內(nèi)部審計(jì)人員面臨著一輪知識(shí)更新、專業(yè)技術(shù)能力提升的迫切任務(wù)。

（二）審計(jì)要求日趨嚴(yán)格。

近年來，政府及相關(guān)主管部門對高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作日益深入。2011年教育部的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》對高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有了明確要求。目前來說，各高校處級(jí)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已得到廣泛開展，部分高校還實(shí)施了干部任中審計(jì)；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)得到了加強(qiáng)。如，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)［2015］2號(hào)）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，并將之列入考核的范圍；三是提出了績效審計(jì)的新要求。無論是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績效審計(jì)的開展勢在必行，少數(shù)高校已經(jīng)先行；四是目標(biāo)管理的需要?，F(xiàn)在很多高校實(shí)行目標(biāo)管理。審計(jì)意見及建議的整改落實(shí)已納入到目標(biāo)考核范疇，這對審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域；另一方面也客觀增加了審計(jì)的工作量及難度，對內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)能力提出了更高挑戰(zhàn)。

（三）審計(jì)觀念日新月異。

經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，觀念在更新。近些年來，隨著內(nèi)部審計(jì)在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對審計(jì)的認(rèn)識(shí)也在不斷深化，已不再對之盲目抵制或敬而遠(yuǎn)之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當(dāng)前，一方面上級(jí)主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)乃至被審計(jì)單位及個(gè)人都對內(nèi)部審計(jì)的期望值在不斷提高，對審計(jì)規(guī)范性、效益性及審計(jì)成果的要求越來越高，希望內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校發(fā)展過程中扮演更加重要的角色。這既是對內(nèi)部審計(jì)的信任，也為內(nèi)部審計(jì)增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的職能定義為確認(rèn)和咨詢，內(nèi)審人員需要迫切改變自身的審計(jì)理念，從監(jiān)督者向服務(wù)者轉(zhuǎn)化，從規(guī)范管理向增加價(jià)值目標(biāo)轉(zhuǎn)變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對措施

高校內(nèi)部審計(jì)面臨的上述新變化，既是對高校審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機(jī)遇。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住契機(jī)，從容應(yīng)對新環(huán)境、新理念、新要求。

（一）打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)。

新形勢下，學(xué)習(xí)最重要。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準(zhǔn)則，熟悉變化的內(nèi)容，盡快掌握、更新專業(yè)知識(shí)與技能。高校審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，要把專業(yè)技能培訓(xùn)、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內(nèi)部形成常態(tài)化、制度化的學(xué)習(xí)機(jī)制，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作交流，共同發(fā)展進(jìn)步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計(jì)操作方式及流程，學(xué)以致用，提升審計(jì)戰(zhàn)斗力。

（二）強(qiáng)化質(zhì)量控制。

質(zhì)量即生命。高校內(nèi)部審計(jì)要把審計(jì)質(zhì)量擺在首要突出位置，視質(zhì)量為生命。要以有效性原則構(gòu)建適合高校特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織模式，健全高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；完善以項(xiàng)目質(zhì)量控制為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)，以流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、檢查、考評(píng)和責(zé)任追究控制，適時(shí)開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。進(jìn)行審計(jì)報(bào)告信息公開，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。

（三）重視溝通協(xié)調(diào)。

溝通協(xié)調(diào)作為一種非常重要的審計(jì)方式、方法，往往在審計(jì)過程中被忽視。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，溝通協(xié)調(diào)的重要性越發(fā)重要?，F(xiàn)階段高校及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視審計(jì)人員溝通技巧的培訓(xùn)及養(yǎng)成，建立完善流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變。

（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。

新形勢下，面臨更加復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷提高，更需要審計(jì)人員創(chuàng)新性地開展工作以提升效率和效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢，鼓勵(lì)、支持審計(jì)人員開展理論及實(shí)務(wù)創(chuàng)新研究、應(yīng)用，探索適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理模式。

主要參考文獻(xiàn)：

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