導語：如何才能寫好一篇個人稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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在計算稅收籌劃成本時，主要以企業(yè)為籌劃目標，其中包括的成本為：籌劃方案設計、額外支付成本、相關費用、損失費用。將稅收成本根據貨幣進行計算，可以將成本分為有形與無形兩種。

(一)有形成本有形成本是稅收籌劃時需要花費的所有支出費用，具體包括設計成本與實施成本兩種。1.設計成本根據籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設計具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進行方案設計；委托籌劃則是由納稅人向專業(yè)機構委托，由機構進行籌劃方案設計。如采取企業(yè)設計方案，需要花費的成本包括人員培訓、設計人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機構繳納的咨詢成本。2.實施成本稅收籌劃實施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊或籌建成本。由于獨資企業(yè)與合伙企業(yè)結構不同，所以在計算納稅人繳稅額度時，需要選擇其他的計算方法，在變更計稅方法時，必然會產生額外的成本費用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯誤，經稅務機關判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟成本是納稅人與稅務機關產生涉稅糾紛，在這個過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進行稅收籌劃措施時，為了協調稅務，納稅人與稅務機關的交流與溝通需要花費一定成本，這種成本即是談判成本。

(二)無形成本無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進行計算的成本費用，其中包括時間、心理、信譽成本。1.時間成本時間成本代表納稅人設計與實施籌劃方案時，需要花費的時間。時間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內容，但是時間無法通過貨幣進行計算，受到這種特點的影響，時間成本容易受到人們的忽視。2.心理成本心理成本代表納稅人在設計與實施籌劃方案時，心理擔心失敗付出的精神成本。心理成本根據納稅人精神狀態(tài)不同，也會出現較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實際支出費用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。

二、稅收籌劃成本收益

將稅收籌劃的收益與成本進行對比，從經濟角度分析納稅人設計與實施籌劃方案時，應選擇何種投入、產出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設計與開展籌劃方案時，必須從多角度對籌劃方案進行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實現少稅或無稅的目的，但是在實際操作階段，卻無法滿足預期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設計籌劃方案與成本效益原則不符導致的情況。所以，在設計籌劃方案時，不能將稅收負擔降低為首要目的，而是通過成本與收益的對比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計算成本的過程中，也需要計算有形與無形的收益，將兩者進行綜合對比，才能設計出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經濟效益。

三、免個稅方案

(一)保險費根據國家相關規(guī)定，養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育及工傷險，均屬于免個稅保險。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關的保險金額，根據省、市級政府制定的繳費比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險費用，使員工降低個人所得稅的繳納金額，而個人所得稅的繳納金額，則可以根據國家法律從應納個稅中扣除。

(二)住房公積金我國法律規(guī)定，企業(yè)與個人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應繳個稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應不超過城市平均月工資的3倍以上，根據城市具體規(guī)定，采取相應的繳納方案。

四、結束語

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摘 要 工資、薪金個人所簡稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個人的稅收負擔。所以從兼顧企業(yè)與個人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應采取科學合理的方法進行薪酬的涉稅籌劃。

關鍵詞 工資 薪金 納稅 籌劃

工資、薪金個人所得稅稅收籌劃的核心思想是發(fā)揮薪酬的激勵作用，在依法納稅的前提下盡量降低企業(yè)和職工個人的稅收負擔。所以從兼顧企業(yè)與個人雙方利益的角度出發(fā)，企業(yè)應采取科學合理的方法進行薪酬的涉稅籌劃。目前個人所得稅法中的工資薪金應稅所得項目，實行的是超額累進稅率，這就意味著，所得越多，不僅納稅的絕對額隨之增加，而且稅收負擔率也隨之增加，這就為納稅人進行低稅率籌劃提供了操作空間。

一、工資、薪金收入納稅籌劃的方法和原則

1、工資、薪金構成多樣化――兼顧激勵機制和降低稅負的原則

對于普通職工來說，如果企業(yè)不為其提供免于納稅的法定保障和福利待遇，其收入完全來源于工資和獎金，即使其全部收入不高，卻可能要繳納個人所得稅。對于企業(yè)的中高層管理人員、核心技術人員、核心業(yè)務人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負擔會很重。但如果企業(yè)能為其設計多樣化的薪酬結構，則會在一定程度上幫助高收入者節(jié)稅，充分發(fā)揮薪酬的激勵作用。

比如，法定保險和住房公積金是免稅的，大部分福利待遇和職務消費是免稅的；年終獎和股票期權形式的工資薪金所得均可以獨立于當月的工資薪金所得單獨納稅，而且計稅可以按月均攤確定適用稅率，這種做法可以大大降低高收入者的適用稅率減輕其稅收負擔。

2、職工收入費用化和福利化――把握合理性降低稅收負擔原則

職工收入費用化是將職工個人的部分應稅收入轉化為企業(yè)的經營費用，且可以在企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、獎金、津貼和補貼的方式改為憑票報銷。采用這種方法節(jié)稅應注意減稅的合理性原則，主要體現在，企業(yè)應在各級政府及稅務部門規(guī)定的標準內為職工報銷與企業(yè)生產經營活動有關的費用支出，免納個人所得稅，如為職工報銷通訊費、交通費、差旅費等。

職工收入福利化就是企業(yè)盡量為職工創(chuàng)建福利設施、提供福利待遇，且盡量想辦法把相關福利支出在繳納企業(yè)所得稅前列支。企業(yè)結合政策規(guī)定和經濟常規(guī)適度操作，職工享受福利待遇一般不涉及個人所得稅問題；同時，企業(yè)可以通過國家允許稅前列支的職工福利費、教育經費和工會經費來解決職工的福利開支。

職工收入費用化和福利化是日常的且適用于全體職工的節(jié)稅方法，運用這兩種方法均要講究合理性原則，不宜過度使用引發(fā)稅務風險。

3、收益風險科學化――控制涉稅風險的原則

企業(yè)通過薪酬設計幫助職工減稅的過程中應堅持收益與風險兼顧的原則。薪酬設計中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)與職工節(jié)稅過程中的稅務風險。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風險也可能越大。工資薪金納稅籌劃必須在節(jié)稅利益與節(jié)稅風險之間進行權衡，在實現節(jié)稅利益最大化的同時，科學合理地控制涉稅風險，以保證企業(yè)和職工真正獲得節(jié)稅利益。

二、工資、薪金納稅籌劃技巧

1、均衡發(fā)放工資降低稅負

職工每月的工資收入適用七級超額累進稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低其稅負往往會較重。這是因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達到，雖然無須納稅但浪費了一定的免征額。目前工資薪金納稅時法定免征額為3500元，所以，如果職工年收入在42000元（3500×12）及以下，企業(yè)按月均衡計發(fā)工資可以使低收入的職工不繳個人所得稅。

事實上，在繳納個人所得稅時，除了能夠扣除法定免征額3500元之外，職工就自己的工資額繳納的“五險一金”也能扣除。當職工的年收入在54000元（4500×12）及以下，如果按月均衡發(fā)放，每月收入不超過4500元，扣除3500元的費用扣除標準和大致1000元的“五險一金”，職工基本無須納稅。

2、合理發(fā)放季度獎或者半年獎

企業(yè)從績效考核的角度出發(fā)，需要發(fā)放季度獎或者半年獎。根據規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

為了使職工全年的收入承擔最低的稅負，企業(yè)可以先將預計年收入在工資和年終獎金之間進行恰當的分配，確定月工資的適用稅率。然后，在分配的工資額內部進行月工資與季度獎或者半年獎的分配。

例如：張先生每月工資為9000元，估計年底還能領取年終獎72000元。

工資個人所得稅=[（9000-3500）×20%-555]×12=545×12=6540元

年終獎個人所得稅=72000×20%-555=13845元

全年個人所得稅=6540+13845=20385元

張先生全年收入180000元，其最低稅負分配方案為安排年終獎54000元，每月發(fā)放工資10500元。

工資個人所得稅=[（10500-3500）×20%-555]×12=845×12=10140元

年終獎個人所得稅=54000×10%-105=5295元

全年個人所得稅=10140+5295=15435元

將年終獎由72000元調減為54000元，共節(jié)稅4950元。為了配合績效考核的需要，公司也可以按月發(fā)放工資9500元，季末發(fā)入季度獎3000元，年終發(fā)放年終獎54000元，剛張先生全年的納稅額仍為最低稅負15435元。

3、全年一次性獎金發(fā)放避開負效應區(qū)間

對于納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得納稅。計算方法是先將雇員當月內取得的全年一次性獎金除以12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，再按確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅。應納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關系，即應納稅所得額越大，稅后所得也就越多。不過由于稅收級距的影響，在計算稅率上的“臨界”點時，會產生一種不合理現象。

例如，某單位年終一次性獎金發(fā)放表上顯示，員工甲年終一次性獎金18000元，員工乙年終一次性獎金18001元。

甲員工該筆年終獎應納稅=18000×0.03=540元

甲員工該筆年終獎稅后所得=18000-540=17460元

乙員工該筆年終獎應納稅=18001×0.1-105=1695.1

乙員工該筆年終獎稅后所得=18001-1695.1=16305.9

雖然乙員工比甲員工多發(fā)了1元錢的應發(fā)獎金，扣稅完畢后，乙員工比甲員工實際到手的年終獎卻少了1154.1元。

年終獎增加而稅后收入反而減少的原因是，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但計稅時只扣除了1個月的速算扣除數，因此在對年終獎征收個人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。而全額累進稅率的特點是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度，產生年終獎的負效應區(qū)間。下表概括了各種獎金額度不適合發(fā)放獎金的區(qū)間。

所以，發(fā)放年終獎要充分考慮稅后收入，充分發(fā)揮薪酬的激勵作用。在職工全年收入一定的情況下，應科學安排月度工資和一次性獎金的發(fā)放比例，找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。

參考文獻：

[1]莊粉榮.個人財富增值的稅收籌劃――誰不想有效合理避稅.機械工業(yè)出版社.2008.7.

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高收入人群可以把收入分成日常工資和年終獎發(fā)放，充分利用年終獎單獨納稅的優(yōu)惠政策，達到節(jié)約稅款的目的。

個人所得稅的納稅義務人，既包括居民納稅義務人，也包括非居民納稅義務人。居民納稅義務人負有完全納稅的義務，必須就其來源于中國境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內的所得，繳納個人所得稅。

（來源：文章屋網 ）

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[關鍵詞] 中小企業(yè)；稅收籌劃；稅收政策；問題；對策

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

[文章編號] 1009-6043（2016）12-0117-03

前言

稅收籌劃的主要含義是企業(yè)進行財務管理時，在堅持國家稅收政策和法律法規(guī)的基礎上，為了實現企業(yè)生產效益和經濟利益的最大化，需要對企業(yè)的投資、經營和生產活動，從而達到企業(yè)稅款節(jié)約的目的，實現企業(yè)稅后效益的增多。稅收籌劃本身與偷稅和漏稅存在著根本上的區(qū)別，是憑借法律獲得的企業(yè)正當權利，對企業(yè)所以的財務活動進行的規(guī)劃，是企業(yè)合法的事業(yè)性籌劃，可以使企業(yè)在生產和經營過程中降低納稅成本，提高稅后利潤收益，有效憑借稅收政策中的經濟條款的使用，為企業(yè)爭取額外的稅收收益；同時企業(yè)還可以通過稅收籌劃對國家各項法規(guī)進行分析，有利于企業(yè)了解國家的法律，同時制定出具體的針對對策。

一、中小企業(yè)稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的含義

國內外的稅收籌劃研究學者對稅收籌劃的含義進行了不同角度和不同側重點的解釋，我國的眾多學者也從不同的角度和側重點對稅收籌劃進行了定義，但是總體上來看，大部分的學者認為稅收籌劃需要符合國家的法律法規(guī)和規(guī)章制度，或者而言是不違反現有的稅收法律規(guī)定。企業(yè)稅收籌劃的目前十分明確，繳納最少的稅收，盡量降低企業(yè)的稅收負擔，實現企業(yè)最大的稅后利潤。總之稅收籌劃的含義是企業(yè)遵循國家稅收法律的規(guī)定和政府的要求，為了實現節(jié)稅，對企業(yè)的生產經營、投資和財務活動進行提前規(guī)劃和安排。企業(yè)的整個籌劃從形式以至內容都是合法的。

（二）稅收籌劃的原則

1.依法性原則。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時需要遵守國家法律和相關的政策，只有在這個前提下，可以保證稅收籌劃的方案被國家稅務部門所認可和接受，否則會受到相關部門的處罰。中小企業(yè)與國家稅務部分是征納關系，稅收法律是衡量雙方行為的共同法則，中小企業(yè)作為納稅的義務人，進行稅收籌劃時必須承擔相應的法律責任。

2.服從于財務管理目標原則。在企業(yè)進行財務管理時，稅收籌劃作為其管理的一個子系統，籌劃時需要根據財務管理的總目標實施。企業(yè)稅收籌劃的主要目的是降低企業(yè)的稅收負擔，但是稅收負擔并不一定會降低企業(yè)的經營成本和提高企業(yè)的經濟效益。所以企業(yè)進行稅收籌劃時，需要考慮企業(yè)財務管理的總目標，才能達到通過稅收籌劃降低企業(yè)稅負的目的。

3.綜合性原則。中小企業(yè)進行稅收籌劃時，需要立足于企業(yè)所以稅負的減輕，而不是只是關注某個稅種稅負的減輕，因為企業(yè)各個稅種之前都是互相關聯的；此外企業(yè)進行稅收籌劃時，不是對企業(yè)的稅負進行簡單的比較，而且還需要對資金的時間價值進行考慮。

4.事先籌劃原則。中小企業(yè)需要認識到稅收籌劃是一種經濟規(guī)則，需要有長期的計劃和周密實施。在企業(yè)的經濟活動中，納稅人的納稅義務存在一定的滯后性，這種特點在客觀角度提供給納稅人對稅負進行提前規(guī)劃的可能性。企業(yè)在事前對稅收進行籌劃，應該從企業(yè)經營、投資、理財等進行提前計劃和實施。因此企業(yè)需要盡量減少應稅行為的出現，以此降低企業(yè)的稅收負擔。如果企業(yè)在經營、投資、理財等活動完成后，進行稅收籌劃，那么唯一的方法就是偷稅、漏稅以及欠稅等違法行為，不可能進行事后的稅收籌劃。

二、我國中小企業(yè)進行稅收籌劃的重要意義

（一）完善財務管理制度

稅務管理作為企業(yè)財務管理的重要組成部分，兩者之間相輔相成，共同促進，中小企業(yè)良好的財務管理可以提高稅務管理水平，良好的稅務管理有助于企業(yè)實現財務管理的目標。我國中小企業(yè)呈現著所有權與經營權高度統一的特點，企業(yè)的集權現象嚴重，財務控制與管理方面相對薄弱，而且中小企業(yè)不需要對外公開自身的財務狀況和財務信息，所以很難建議現代企業(yè)財務管理制度，無法建立專業(yè)的財務管理制度和稅收管理制度。因此需要在客觀上對中小企業(yè)的會計進行核算，對企業(yè)各個關節(jié)的財務工作進行管理，不斷提高企業(yè)財務工作人員在會計、稅收等方面的專業(yè)水平，以此完成中小企業(yè)財務管理制度。

（二）有利于防范和降低涉稅風險

中小企業(yè)實現正確有效的稅收籌劃，需要全面了解與熟悉國家稅收法律法規(guī)和相關政策，企業(yè)進行稅收籌劃的過程和結果都需要在法律允許的基礎上進行。中小企業(yè)在實施稅收籌劃和尋找最佳的納稅方法時，企業(yè)也是學習國家稅法、研究國家稅法、理解國家稅法并且正確靈活運用的過程。中小企業(yè)通過對稅法的詳細了解和學者，可以提高自身納稅自查的能力，在稅收繳納之前實施全面的檢查，清除企業(yè)在納稅方面存在的隱患。企業(yè)在掌握和了解納稅技巧，可以完善自身納稅方案的設計，從而通過合法的稅收籌劃為企業(yè)獲得更多的經濟效益，也降低了企業(yè)違反法律的風險。

（三）有利于中小企業(yè)獲得直接經濟利益

因為國家的稅收具有強制性、由于稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，所以稅收企業(yè)無法避免的一項經營成本，必定會使企業(yè)自身利潤降低，稅收與利潤之前呈現此增比長的關系。中小企業(yè)通過稅收籌劃，可以在堅持國家法律的基礎上減少納稅金額或者不納稅，增加企業(yè)的直接經濟利益。對于我國中小企業(yè)來說，因為企業(yè)的融資能力有限，流動資金不足，使我國很多中小企業(yè)經常出現現金短缺、資金鏈斷裂、融資難的問題，所以企業(yè)通過稅收籌劃獲得的經濟利益就更加重要。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的一般方法

（一）中小企業(yè)組織形式選擇的稅收籌劃

1.中小企業(yè)中的有限責任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。合伙企業(yè)與有限責任公司的稅收待遇是不同的，合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，需要投資者個人繳納個人所得稅，有限責任公司不僅需要繳納企業(yè)所得稅，而且股東還需要繳納個稅。因此企業(yè)進行稅收籌劃時，需要根據自身的情況，選擇最適合的企業(yè)注冊類型。雖然合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，具有這一優(yōu)勢，但是還是需要根據合伙人與股東、有限責任公司所承擔的稅負進行比較，從出資人數、財務預算、預計利潤等角度選擇最有利于企業(yè)自身的組織形式。

2.有限責任公司和合伙企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)投資最后注重的是經濟收益，因為目前國家稅法對這兩種企業(yè)的納稅征收標準不同，所以企業(yè)的稅后利潤也是不同。其中流轉稅的征繳是相同的，但是二者在所得稅的繳納上存在較大區(qū)別。

3.個人獨資企業(yè)與一人有限責任公司。如果個人投資經營企業(yè)，可以把個人獨資企業(yè)分為合伙企業(yè)，這樣可以減少稅負。根據國家規(guī)定，個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)的經濟所得都是繳納個人所得稅，個人獨資企業(yè)以全部的經營收入為納稅所得，合伙企業(yè)根據全部經營所得和合伙分配的比例繳納應稅所得額。

（二）中小企業(yè)融資中的稅收籌劃

1.中小企業(yè)融資結構稅收籌劃。我國中小企業(yè)可以使用股權性融資、債券性融資、企業(yè)保留盈余三種方式，還包括融資租賃以及政府基金等。在企業(yè)的資本中，負債和資本金的融資方式是存在區(qū)別的，權益資本需要定期支付股息，可以在所得稅前進行扣除，事實上可以為企業(yè)增加額外的收益；反之負債會導致企業(yè)資本家風險的增加，而且還會降低企業(yè)的經濟收益。如果企業(yè)的投資者和債權人很可能提高資金報酬率，獲得補償，導致企業(yè)的資金成本提高，抵消納稅減少帶來的收入。

2.中小企業(yè)融資利息稅收籌劃。中小企業(yè)融資利息進行稅收籌劃，首先根據財務制度來看，企業(yè)用于籌資的利息支出，在籌建期間產生的，從企業(yè)投產經營算起，按照不少于五年的期限進度費用的分攤，計入到財務費用中；其次中小企業(yè)進行銀行貸款時，盡力辦理貸款的展期業(yè)務；最后借貸雙方最好一次性簽好借款合同，以減少不必要的印花稅。

3.中小企業(yè)融資租賃稅收籌劃。融資租賃的出現為我國中小企業(yè)實現設備更新和生產的擴大提高了條件，簡單快速而且減少了融資機構承擔的風險。融資租賃方式可以減輕因為設備更新帶來的資金壓力，企業(yè)不需要一次性支付很多現金，可以在設備的使用期限內進行分期償還，避免企業(yè)出現資金周轉困難的問題。融資租賃作為一種特殊的融資方式，如果中小企業(yè)做好稅收籌劃，有利于降低其經濟負擔。

（三）中小企業(yè)會計核算中的稅收籌劃

中小企業(yè)會計核算中的稅收籌劃主要從以下幾個方面進行：一、存貨計價方法。我國企業(yè)所得稅繳納實現比例稅率，在這種模式下，物價下跌可以使用先進先出法，提高本期發(fā)出存貨成本，適當減少當期的收益，以減輕所得稅稅負；物價上漲時，可以使用加權平均法進行計價，可以避免因為銷貨成本的變化對企業(yè)各期利潤產生影響，同時也可以減少資金安排的難度。二、固定資產折舊方法和折舊年限的選擇。目前企業(yè)可以選擇直線法和加速折舊法對固定資產進行折舊計算，兩種方法總折舊額一致，但是不同時期提取的折舊額存在差別，進而對企業(yè)各期成本費用和企業(yè)所得稅稅額產生影響，所以企業(yè)可以根據固定資產和自身的情況，選擇最合適的折舊計算方法，以實現稅收籌劃。

（四）中小企業(yè)投資中的稅收籌劃

1.投資行業(yè)的稅收籌劃。由于國家地區(qū)和行業(yè)發(fā)展的不平衡，國家在行業(yè)和產業(yè)的投入也是不均衡的，因此中小企業(yè)需要對國家的方針政策進行及時的解讀，進行投資時權衡利弊，投資那些國家大力提倡和鼓勵發(fā)展的產業(yè)，同時在國家鼓勵的行業(yè)建立新興企業(yè)，享受稅法給予的節(jié)稅權利。

2.投資方式的稅收籌劃。中小企業(yè)選擇投資方式時，主要有無形資產投資和有形資產投資，有形資產可以把折舊費和攤銷費進行稅前扣減，以實現削減稅基的目的；而且資產還會出現高估價值的可能性，這樣可以節(jié)省成本，同時累計折舊和攤銷費用的增加，還減少所得稅稅基。

（五）中小企業(yè)日常經營管理中的稅收籌劃

中小企業(yè)日常經營管理中的稅收籌劃主要從以下三個方面入手：一、采購管理。我國的中小企業(yè)大部分都屬于小規(guī)模納稅人，進行商品采購時，可以向稅務機關申請代開專用發(fā)票，而且小規(guī)模納稅人經營方式靈活，在一定程度上不會影響、甚至減輕購貨方的增值稅負擔。此外進行結算時，最好使用賒購或者分期付款的方式，盡量減少現金的直接支付。二、銷售管理。在中小企業(yè)的營銷活動中，總體來看折扣銷售方式要由于銷售折扣方式，盡量避免出現代銷的經濟行為。三、薪酬管理。薪酬作為企業(yè)必須給員工發(fā)放的費用，需要盡量避免出現不經濟與不合理的支付，實現經濟支出與收益的最優(yōu)組合。企業(yè)在薪酬發(fā)放時，可以把季度獎、年度獎等分發(fā)到員工每個月的獎金當中，這樣可以增加員工的實際收入，而且達到激勵員工的目的。

四、我國中小企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）缺乏對稅收籌劃的正確認識

首先，企業(yè)缺乏對稅收籌劃的正確認識，由于我國稅收籌劃起步較晚，很多企業(yè)對稅收籌劃的意義并沒有足夠的認識，將其視作偷稅、漏稅。其次，很多企業(yè)對稅收籌劃的目的也不夠明確，稅收籌劃并非是少繳稅，而是使稅收負擔得到降低，然而在選擇稅收籌劃方案時，最低的繳稅并不代表是企業(yè)最優(yōu)的方案。在稅收籌劃中，必須以企業(yè)價值最大化的財務管理為目標，如此才有利于實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。最后，目前關于稅收籌劃的理論研究也存在不足，進而影響到我國稅收籌劃的廣泛開展。

（二）稅收籌劃人才匱乏

目前，我國中小企業(yè)的稅收籌劃從業(yè)人員的綜合素質普遍不高，大部分屬于財務人員，知識面并不夠廣泛。而稅收籌劃工作對從業(yè)人員的知識水平有著較高的要求，不僅需要在財務知識方面具有一定水平，同時對相關稅法、法律與管理等方面的知識有所理解，然而我國這一方面顯然存在人才匱乏問題。基于這一背景，企業(yè)稅收籌劃水平并不高，在范圍上相對較窄，能以考慮全局，對于企業(yè)長遠發(fā)展有著不利影響。

（三）企業(yè)稅收籌劃水平有待提升

從深度上來講，企業(yè)稅收籌劃具體可以分為初級籌劃、中級籌劃以及高級籌劃。其中初級籌劃是以對額外稅負的規(guī)避為立足點；中級籌劃則需要對相關方案的稅負差異進行全方位的考慮與分析，以此來選擇最優(yōu)的經營決策；高級籌劃則是指對相關措施加以利用，例如呼吁、申訴、反映等，對涉及到自身利益的稅收政策進行爭取。就現階段我國中小企業(yè)稅收籌劃水平來看，大部分企業(yè)的水平依然有待提升。

五、我國中小企業(yè)稅收籌劃完善對策

（一）做好稅收籌劃的基礎工作

中小企業(yè)做好稅收籌劃的基礎工作，首先需要優(yōu)化財務管理工作，規(guī)避涉稅風險。建議健全企業(yè)的會計賬簿，按照法律規(guī)定做好各項折舊和費用，按照稅法可以享受優(yōu)惠的項目，一定要在期限內提出，避免超出期限無法享受優(yōu)惠；其次還需要做好納稅管理工作，規(guī)避稅收懲罰。稅收懲罰作為企業(yè)的額外支出，應該盡量避免。中小企業(yè)需要嚴格遵守國家的法律與法規(guī)，嚴格按照稅法的要求執(zhí)行，定期進行稅務登記和企業(yè)信息，尤其是避免出現偷漏稅行為的發(fā)生，一旦出現上述違法行為，不僅會使企業(yè)受到經濟利益的損失，而且還會對企業(yè)的信譽造成影響；最后建立良好稅企關系。首先中小企業(yè)需要認識到在稅收征納中的關系，企業(yè)作為被管理的對象，應該服從納稅機關的管理，積極配合納稅工作；其次加強與稅務部門的溝通，增進交流，熟悉納稅的工作流程和注意事項；最后還需要堅持依法納稅，對于征稅部門不正常的行為要學會拒絕，既要維護企業(yè)自身的合法利益，同時也不能損害國家和集體的權益。

（二）樹立稅收籌劃理念，從整體上進行籌劃

我國的中小企業(yè)需要樹立稅收籌劃理念，從整體上進行稅收籌劃，不能盲目追求應納稅額的降低，而忽視稅收籌劃為導致的經濟后果。在進行稅收的實際籌劃時，部分籌劃計劃的效果真正實施起來存在一定的問題。所以中小企業(yè)需要綜合考慮各方面的影響，樹立正確的稅收籌劃理念。

（三）加快建設稅收籌劃體系

中小企業(yè)稅收籌劃的快速發(fā)展與完善，離不開國家、政府和中小企業(yè)自身的努力，同時還需要社會的相關中介結構的幫助，缺少社會化的服務體系，中小企業(yè)的稅收籌劃很難健康的發(fā)展起來。加快建設稅收籌劃體系，首先需要學習國外先進的稅收籌劃方式，使其促進稅收籌劃體系的建設；其次還需要把稅收引入法制化的管理渠道，使其在法律的管理下健康發(fā)展；再次做好稅收籌劃機構自身綜合能力的增強，提高我國社會稅收籌劃機構自身的強化，提高其綜合素質；最后樹立社會稅收籌劃風險意識。

（四）強化中小企業(yè)風險防范意識

因為我國中小企業(yè)在市場競爭中，面臨著激烈的市場競爭，使其稅收籌劃的風險性加大。所以中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要及時掌握國家在稅收政策和法律上的變化與調整，對不同的繳稅計劃進行評估與測算，發(fā)現其中存在的風險，選擇最有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案。

五、結語

中小企業(yè)作為我國社會主義市場經濟的重要組成部分，對國家的稅收做出了巨大的貢獻。中小企業(yè)面臨著嚴峻的市場環(huán)境，需要做好稅收籌劃，在法律允許的范圍內把納稅金額降到最低，提高自身的稅后經濟效益。中小企業(yè)的稅收籌劃不僅可以促進企業(yè)自身的發(fā)展，同時也有利于我國社會主義市場經濟的發(fā)展。

[參 考 文 獻]

[1]谷文輝.論基于新企業(yè)所得稅的中小企業(yè)稅收籌劃[J].中國商貿，2013（26）：76-77

篇5

[關鍵詞]集團公司　稅收籌劃　探計

集團公司是介于股東與行業(yè)性企業(yè)之間的中間性組織，是企業(yè)集團的核心，具有一定的經濟實力，擁有一定數量的子公司而且具有投資中心的功能。集團公司具有企業(yè)法人資格。

一、稅收籌劃的概念及意義

稅收籌劃概念包括狹義和廣義兩種。狹義稅收籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉稅籌劃等行為。廣義的稅收籌劃是指納稅人依據所涉及到的現行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人權利。為達到減輕稅收負擔或實現稅收零風險的目的。對企業(yè)經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排而進行的一切籌劃和策劃活動。本文所稱稅收籌劃特指廣義的概念，主要從集團公司發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕集團公司總體稅收負擔，增加集團公司稅后利潤而作出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。

稅收籌劃的意義：第一。有利于增強企業(yè)競爭力。稅收籌劃作為企業(yè)理財的一個重要領域，是圍繞資金活動展開的。目的是為使企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定正確的財務決策，實現經營活動的良性循環(huán)?；I劃有利于促使企業(yè)精打細算、節(jié)省開支，從而提高經營管理水平和企業(yè)經濟效益。所以，開展稅收籌劃有利于規(guī)范企業(yè)會計核算行為，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理。增強企業(yè)競爭力。

第二，有助于企業(yè)財務管理目標的實現。企業(yè)以營利為目標，追求稅后利潤成為企業(yè)財務管理所追求的目標。企業(yè)稅收籌劃是在減輕稅負、追求稅后利潤的動機下產生的。通過企業(yè)成功的稅收籌劃?？梢栽谕顿Y一定的情況下，為企業(yè)帶來不少“節(jié)稅”效果，更好地實現企業(yè)財務管理的目標。

二、稅收籌劃與偷稅、合理避稅的聯系

偷稅是指負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已經發(fā)生的應稅經濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為。①合理避稅是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負擔的行為。聯系：相同之處都可以使企業(yè)納稅額減少。

三、企業(yè)稅收籌劃的目標

稅收籌劃以財務管理戰(zhàn)略目標為指導，同企業(yè)生產經營流程相結合，為企業(yè)帶來收益最大化。稅收籌劃的最終目標是在法律法規(guī)許可的范圍內實現稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項高層次的理財活動。離不開企業(yè)領導的推動和全員的參與。而稅收籌劃工作和企業(yè)每一項經濟業(yè)務息息相關，因此，企業(yè)應通過宣傳、培訓等各種手段增強企業(yè)全員參與稅收籌劃的意識，為實現企業(yè)納稅成本降低的目標奠定基礎。

企業(yè)的生產經營流程：籌資、投資、運營等。稅收籌劃也應貫穿于企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，包括企業(yè)的籌資、投資、運營等環(huán)節(jié)的稅收籌劃。四、集團公司籌資階段的稅收籌劃

我國集團公司最常用的籌資方式主要有發(fā)行股票、發(fā)行債券、銀行貸款、融資租賃、商業(yè)信用和吸收投資等六種。在籌資方式的選擇上。重點是考慮各種籌資方式的難易程度、籌資和使用成本以及籌資方式對母公司、子公司資本結構的影響。一般分為負債型籌資、權益性籌資、租賃等方式。

(1)負債型籌資。負債是企業(yè)一項重要的資金來源，負債籌資與其他籌資方式最大的一個區(qū)別是其利息費用可以稅前扣除。我國稅法規(guī)定，納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。所以集團公司憑借集團的資源和信譽優(yōu)勢。弱化權益性資本籌資，整體對外借款，然后層層分貸，一方面可以解決籌資難的問題，另一方面也可以實現稅負降低的目標。但是負債籌資在使資本結構優(yōu)化的同時、也會帶來較大財務風險甚至給企業(yè)帶來破產的風險，因此，適度、慎重的負債籌資至關重要。

(2)權益性籌資。像發(fā)行股票等，優(yōu)點是：風險小，無固定利息負擔；缺點：成本高。股息必須從稅后利潤中支付，而且股息還要征個人所得稅。

[3)租賃也是一種特殊的融資方式。由于我們重購買輕租賃，在我國仍處于發(fā)展階段。從稅收的角度來看，選擇不同的租賃方式，同樣也可以實現減輕集團公司稅收負擔的效用。至于具體的租賃方式是采用融資租賃還是經營租賃以及售后租回交易。集團公司可根據投資期限、利率水平等因素再結合稅收利益及自身特點。從現金流量、貨幣時間價值、資金成本、風險價值等方面著手，進行定性、定量的分析。做出最有利于企業(yè)的選擇。在集團公司資金短缺、流動性弱及市場利率高的情況下。集團公司在考慮降低納稅負擔、籌資成本的同時還要考慮貨幣時間價值即每種租賃方式下節(jié)稅的現金流入量。

各種籌資方式的選擇并無定規(guī)，必須就具體情況綜合考慮資金成本、稅收和收益后，以稅后利潤最大為目標進行選擇。

五、集團公司運營階段的稅收籌劃

1、銷售收入方面稅收籌劃

銷售活動是企業(yè)生產經營活動成果的最終體現，也是生產經營活動正常進行的必要環(huán)節(jié)。在銷售階段，稅收籌劃的內容主要是從銷售收入的確認、結算方式的選擇上進行籌劃。稅收的重點是流轉稅和所得稅。而流轉稅的計稅依據是收入；所得稅的計稅依據是應納稅所得額，即納稅人的收入減去費用后的余額。從推遲稅款繳納的角度考慮，收入確認總是越晚越好。銷售結算方式的稅收籌劃在實際經濟活動中與稅負的大小有著密切關系。企業(yè)在銷售產品時。應盡量采用托收承付和委托銀行收款結算方式。最理想的銷售方式是預售貨款和直接收欹方式。可采用賒銷、分期收款結算方式。除此之外。集團公司還可采用折扣銷售、出借包裝物和正確歸集進項稅額等方法進行稅收籌劃。集團公司企業(yè)在選擇銷售方式時，應慎重考慮稅收因素，選擇納稅成本最低、適合企業(yè)最佳的銷售方式。

2、存貨方面稅收籌劃

我國現行會計準則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法。

企業(yè)期末存貨的大小與銷售成本的高低成反比。從而影響當期應納稅利潤的確定，主要是期初存貨計價過高或者期末存貨計價過低。繳納的所得稅就少。不同的存貨計價方法，產生的結果對企業(yè)成本多少及利潤多少和當期實繳稅款的多少是不同的。

在對存貨計價從長期看，實際繳納的稅收相同。但考慮到資金的時間價值，還是值得籌劃的。

3、個人所得稅方面稅收籌劃

個人所得稅的稅收籌劃的總體思路是注意收入量的標準、支付方式和均衡收入，降低名義收入，保持實得收入不變，進而降低稅率檔次。

(1)工資、薪金福利化籌劃。取得高薪是提高一個人消費水平的主要手段，但是因為工資、薪金個人所得稅的稅率是累進的，當累進到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現金將會逐步減少，所以。把納稅人現金性工資轉為提供福利，照樣可以增加其消費滿足，卻可少繳個人所得稅。

①企業(yè)提供住所。即住房是由服務的企業(yè)免費提供或收取部分租金提供的。因此，由雇主支付在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎上作適當的調整。這樣，雇主的負擔不變，而個人卻因此降低了個人所得稅中工薪應負擔的稅收。

②企業(yè)提供職工福利設施。企業(yè)通過提高職工福利，增加其物質滿足，也可少納所得稅。比如：企業(yè)提供免費伙食費或由企業(yè)直接支付伙食費、企業(yè)提供家具及住宅、設施，由職工租賃或由企業(yè)支付租金、由企業(yè)提供車輛供職工使用、提供獎學金給職工子女、由企業(yè)提供給職工的公用設施，如水、電、氣、電話等。

③一次性獎金分攤法。如果獎金一次性發(fā)放，要按一次繳納個人所得稅，稅額要大，稅率要高。所以應采取分攤籌劃法，就可以節(jié)省稅款。

篇6

隨著我國經濟的快速發(fā)展，許多企業(yè)都發(fā)展了起來，其中企業(yè)之間的競爭也越來越大，企業(yè)稅收籌劃也成了一個重要的問題。那么，什么是稅收籌劃呢，其實，到現在稅收籌劃都沒有一個準確清晰的概念，不同的人對稅收籌劃有不同的看法和見識，因此，許多人對稅收籌劃的概念都存在很大的不同，但是有一個共同點就是稅收籌劃是在法律許可的范圍內合理降低納稅人稅負的一種經濟行為。然而，我國企業(yè)稅收籌劃還存在許多的問題，因此促進我企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，并且提高我國企業(yè)經濟效益至關重要。

二、企業(yè)稅收籌劃開展的意義

（一）有利于企業(yè)經濟利益的最大化

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。稅收籌劃的意義是實現企業(yè)價值最大化。許多企業(yè)可以通過納稅籌劃使企業(yè)達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業(yè)經濟利益的最大化。企業(yè)作為市場經濟的主體，在產權界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。企業(yè)經濟利益最大化的實現不僅要求總收入大于總成本，而且要求總收入與總成本之間的差額最大。在總收入一定的情況下，要實現經濟利益的最大化，就必須使總成本最小化。企業(yè)作為市場經濟的主體，為了實現自身經濟利益的最大化，將減輕稅收負擔作為一個重要的方式，從某個意義上來說，企業(yè)是稅收籌劃最大的受益者，稅收籌劃的最大功效是滿足了企業(yè)降低納稅成本的需要[1]。

（二）有助于提高納稅人的納稅意識，減少逃稅行為

企業(yè)要想進行稅收籌劃，只有深刻理解、掌握稅法，才能領會并順應稅收政策導向，做出理性抉擇。長期以來，我國傳統經濟占統治地位，國有企業(yè)統收統支，“大鍋飯”效應較為普遍，經濟主體法制觀念不強，使得企業(yè)和個人或不關心稅制，對其中條例不聞、不問、不懂；或全憑人情關系，以言代法，以言代稅，稅收意識淡薄。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規(guī)避了稅務風險，實現稅收零風險的目的。

三、目前我國企業(yè)稅收籌劃中存在的問題

（一）企業(yè)對稅收籌劃的概念模糊

對于稅收籌劃，我國目前還沒有明確的定義。一般以納稅人或單位企業(yè)在法律經濟認可的范圍內，積極響應政府的稅收政策，通過預先安排或籌劃的稅收財務方案實現減稅獲得經濟利益的過程這種說法為標準。但很多企業(yè)在稅收籌劃的理解上眾說紛紜，產生歧義，甚至有些企業(yè)或個人歪曲稅收籌劃的真實含義，造成稅收市場的不穩(wěn)定和困惱。表現在某些企業(yè)和納稅人認為的稅收籌劃就是偷稅、漏稅、逃稅，違背了法律，是對國家產生危害的潛在因素。另一方則認為企業(yè)稅收籌劃是真正以企業(yè)利益，國家發(fā)展為出發(fā)點，但實際操作起來卻不是那么奏效。一些稅收機關對稅收人或企業(yè)進行稅收籌劃表示不太信任，其中重要的原因是有很多企業(yè)打著稅收籌劃的幌子，背地里卻做出違背國家利益的事情。使得越來越多的稅務機關不愿進行稅收籌劃工作，這樣就從根本上制約著我國企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展[2]。

（二）稅收環(huán)境不完善

我國稅收籌劃措施實施工作自開展以來，在有效渠道完成稅收工作的企業(yè)逐漸減少，我國關于稅收法律的制定不健全，有很大的漏洞，監(jiān)管部門在稅收工作方面責任重大，但疏于管理，獎懲力度不夠大，企業(yè)稅收法制貫徹教育得不夠深入人心，許多稅務機關人員稅收管理意識淡薄，賬務檢查整理能力不強，導致很多稅收賬單條款不明所向，這也容易給納稅企業(yè)或個人提供偷稅逃稅的契機，使得稅收籌劃工作難以施展開來。

（三）企業(yè)稅收籌劃的具體內容不明確，缺乏專業(yè)人才

在大肆宣揚企業(yè)稅收籌劃工作的過程中，不少企業(yè)在稅收籌劃并沒有做長遠打算，只考慮到眼前的單方面利益，而忽略了整個企業(yè)全部的運轉和調控，各個部門、從屬機構中需要考慮到的稅收籌劃問題是不一樣的，需要有針對性的在企業(yè)稅收籌劃的目的上做詳細的合理的分析，以最大程度較少企業(yè)稅收負擔，實現企業(yè)公司利益最大化。另外，我國現如今面臨著稅務人才嚴重匱乏的問題，稅務工作所已經很久沒有注入新鮮的活力，急需大批專業(yè)稅務人才。而現實當中的稅務人才，文化素質和專業(yè)技能水平普遍較低，并且對于國家新頒發(fā)的各項財務稅收政策不太主動去學習，在稅收實施的過程中，很多情況下都表現得不太專業(yè)和規(guī)范，不具備專業(yè)稅收籌劃的資質，著重培養(yǎng)這方面的人才也是迫在眉睫的一項重要任務[3]。

篇7

[關鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權利；合理避稅

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1006-5024(2008)01-0184-03

[作者簡介] 薛 芳，安陽工學院經管學院講師，研究方向為財務會計。(河南 安陽 455000)

企業(yè)管理目標之一是使股東財富最大化，要實現股東財富最大化，必須降低成本、擴大收入、提高市場占有率，稅收籌劃在市場經濟條件下已成為必然。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內，運用稅收法律、法規(guī)以及財務會計政策的有關規(guī)定，根據政府稅收政策的導向，通過對投資、籌資、經營、理財等活動，進行事先安排和籌劃，減少納稅成本，以謀求企業(yè)的納稅利益。所以，稅收籌劃是一個選擇運用稅收法律、法規(guī)、財務會計政策進行納稅核算的過程。如何進行稅收籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題。

一、稅收籌劃遵循原則

稅收籌劃，是在投資、籌資、經營、股利分配等業(yè)務發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發(fā)生，那么納稅義務就已經產生，再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，要承擔相應法律責任。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進行稅收籌劃一方面使企業(yè)遵紀守法；一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利，最終達到增強企業(yè)活力，提高社會效益和經濟效益的目的。稅收籌劃應遵循的原則包括：

1.全局性原則

隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)經營呈現多元化、多渠道的趨勢，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負擔，增加企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負水平。企業(yè)進行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務從始至終涉及哪些稅種，與之相適應的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素進行稅收籌劃，以達到預期目的。進行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時間經濟效益的統一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務負擔，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負到企業(yè)的個人稅負。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。

2.成本效益原則

稅收籌劃作為納稅人的一種權利，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場經濟規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財的一個重要組成部分，實現企業(yè)價值和股東財富最大化是其根本目標。要想實現企業(yè)價值和股東財富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場經濟的必然產物，節(jié)稅是其目的，但同時要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結果往往得不償失。稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，凡事預則立，不預則廢。在稅收籌劃的過程中一定要體現出“籌劃”這一特點，從資金、時間、業(yè)務類型、辦事人員素質等各個方面統籌規(guī)劃，達到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經營活動的一部分，目的是使企業(yè)財富最大。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。

二、稅收籌劃的應用

1.企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過程中，應首先比較債務資本與權益資本的資金成本，包括資金占用費和資金籌集費。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務資本與權益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產經營的資金需要，獲得財務上的良好效應，即達到資本結構優(yōu)化。如果債務資本超過權益資本過多，主要靠負債經營，則為資本弱化，對此，經濟合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權益資本與債務資本的比例應為1∶1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。

我國稅法規(guī)定，權益資本以股息形式獲得報酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤或應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個人所得稅。而企業(yè)支付債務資本的利息可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設計資本來源結構，加大債務資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴大生產規(guī)模過程中，也盡量使用國內外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務成本。但需要注意的是，負債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負債越多越好，企業(yè)的負債籌資應該以保持合理的資本結構、有效地控制風險為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財務危機甚至破產。

2.企業(yè)組建過程中的稅收籌劃

第一，分公司與子公司的選擇。設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司是一個獨立法人，母子公司應分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當地政府提供的各種稅收優(yōu)惠和其他經營優(yōu)惠。如果組建的公司在經營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負擔。

第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人所得稅；而合伙經營的業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真籌劃。

3.企業(yè)經營過程中的稅收籌劃

目前，我國的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對產業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上。

第一，通過投資產業(yè)的選擇進行稅收籌劃。目前，我國對內資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國家鼓勵投資的產業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎設施，以及為農業(yè)、科研、高新技術服務的一些產業(yè)。因此，要把握國家政策的宏觀走向，順應國家的產業(yè)導向，對政府政策作出積極反應，盡量享受國家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。

第二，通過投資地點的選擇進行稅收籌劃。企業(yè)在投資經營中，除了要考慮投資地區(qū)基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、技術和勞動力供應等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應作為一個重要的考慮因素，要選擇整體稅負較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國國內一般可以考慮以下重點區(qū)域：經濟特區(qū)；經濟技術開發(fā)區(qū)；高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經濟開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

第三，延期納稅。延期納稅可以把現金留在企業(yè)，用于周轉和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經營。在利潤總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時，由于資金具有時間價值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場利率。

延期納稅的方法一般有：一是根據稅法“在被投資方會計賬務上實際作利潤分配處理時，投資方應確認投資所得的實現”的規(guī)定，可以把實現的利潤轉入低稅負的子公司內不予分配，同樣可以降低母公司的應納稅所得額，達到延期納稅的目的。二是在預繳企業(yè)所得稅時，按稅法“納稅人預繳所得稅時，應當按納稅期限的實際數預繳。按實際數預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，或者經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳所得稅。預繳方法一經確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預測企業(yè)的利潤實現情況，如果預計今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，反之，則按實際數預繳。三是稅收籌劃應有系統的觀點，納稅人在稅收籌劃的過程中，應該用系統的觀點統籌考慮和安排。

第四，選擇從屬機構的稅收籌劃。當企業(yè)決定對外投資時，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機構)兩種形式。子公司一般為獨立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴格監(jiān)督；在分配股息時，需要預提所得稅。分公司的財務會計制度要求則比較簡單，一般不要求其公開財務資料，在組建初期發(fā)生虧損時可以沖減總公司的利潤，減輕稅收負擔。分公司與總公司的資本轉移，因不涉及所有者變動，不必負擔稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵。

第五，將高納稅義務轉化為低納稅義務。當同一經濟行為可以采用多種方案實施時，納稅人盡量避開高稅負的方案，將高納稅義務轉化為低納稅義務，以獲得稅收收益。如某綜合性經營企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時可提供裝修服務，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應當征收增值稅，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，凡符合條例規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣?？梢?，若這兩項業(yè)務不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務可抵扣的進項稅額相對較少，使得企業(yè)的稅負加重；如果經過稅收籌劃，將裝修施工隊變成獨立的子公司，則按照現行營業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務的稅率將由原來的17%降為3%，稅負明顯降低。

第六，職工工資的籌劃。計算應納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內的據實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應納稅所得額允許扣除范圍內。

第七，股利分配過程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現金股利和股票股利。我國現行稅法規(guī)定，個人股東獲得現金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現金股利的發(fā)放比例進行籌劃。

4.其他稅收籌劃形式

(1)轉移定價避稅

內部成員企業(yè)之間轉移定價的方式，主要有以下幾種：一是通過零部件、產成品的銷售價格影響產品成本、利潤；二是通過在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運輸費用、保險費、回扣、傭金等來轉移利潤；三是通過成員企業(yè)之間的固定資產購置價格和使用期限來影響其產品成本和利潤；四是通過成員企業(yè)少收或多付勞務費來轉移利潤，從而影響收入和成本。轉移定價法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應用必須有兩個前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉移的條件。必須注意的是，轉移定價不能違反國家政策。

(2)電子商務避稅

第一、規(guī)避稅收的管轄權，電子商務的發(fā)展給行使地域管轄權帶來了很大困難。例如，服務所得通常以服務提供地作為來源地行使稅收管轄權，而通過網絡可以輕松地進行跨區(qū)培訓、教育、娛樂等服務，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設機構，外國企業(yè)只有在我國境內設立常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，才被認為在我國取得應稅所得，我國方可行使地域管轄權對其征稅。國際上對常設機構的判定標準為：該外國企業(yè)是否在本國設有固定經營場所、分支機構、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲存本企業(yè)貨物或商品的設施一般不構成常設機構；該外國企業(yè)是否在本國利用人進行商業(yè)活動，如果該人能夠代表該外國企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認定該外國企業(yè)在本國設有常設機構。網絡的出現，使營業(yè)機構所在地、合同締結地、供貨地等發(fā)生改變。

總之，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現，是企業(yè)相關利益主體采取合法的手段，實現企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長期行為和事前籌劃活動，需要具有長遠的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結合起來，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。

參考文獻：

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篇8

關鍵詞：稅收籌劃；契約；利益

市場經濟是契約經濟，企業(yè)是一系列契約的聯合，稅收契約是影響企業(yè)運營的重要外部環(huán)境之一。稅收籌劃作為企業(yè)面對稅收契約的必然選擇，必然會引起政府、企業(yè)及相關機構的關注。我國學術界對稅收籌劃的研究開始較晚，在認識上還存在一些分歧。與此同時，目前研究大多局限于個案分析，沒有形成系統的理論體系和完整實用的稅收籌劃程式模塊。本文從契約理論、博弈理論、比較利益學說和系統論四個角度分析稅收籌劃的理論淵源，有助于我們更好地研究和理解稅收籌劃行為。

一、契約理論與稅收籌劃

企業(yè)是勞動者、所有者、物質投入和資本投入的提供者、產出品的消費者相互之間的契約關系的結合，不同契約之間不可避免地存在著利益沖突，同一契約中各契約關系人也存在著利益沖突。如果將稅收因素考慮在內，那么政府毫無疑問地應該被引入訂立契約的程序，企業(yè)在上述契約之外將另外訂立一份稅收契約。稅收契約與其他契約之間也存在著利益沖突，如流轉稅的規(guī)定將影響物質投入的提供者和產出品的消費者，所得課稅將影響勞動者。因為企業(yè)逐利的本性，在同等條件下，企業(yè)總是希望納稅額越少越好，所以稅收契約雙方也存在利益沖突。不過相對其他契約而言，稅收契約還是具有自身的特點：

1.主體地位不平等：在訂立契約時，政府是強勢主體，有權制定基本條款，并保留解釋和修改的權利。這使得企業(yè)只能面對稅收契約而不能違背稅收契約，由此界定了稅收籌劃的范圍必須以不違背稅收契約為前提。

2.實施策略不同步：盡管政府在訂立契約過程中處于強勢地位，但在訂立契約后，相對于其他契約方而言，政府無法及時調整它的策略。因為它要通過稅法修改來實現策略調整，而稅法修改往往是不及時的、滯后的。相對而言，企業(yè)面對既定的稅收契約，可以及時調整自己的策略，也就意味著政府在稅收契約的約束下進行稅收籌劃具備可能性。

3.追求目標不同：政府和其他契約方的另一個顯著區(qū)別是它對社會公平性的追求。公平目標的實現往往需要借助于累進的稅率，這使得支付能力不同的納稅人面臨不同的邊際稅率。而政府對市場經濟中出現的外部性問題的調整，也使得不同類投資的稅收待遇大不相同，進一步加大了納稅人邊際稅率的差別，為企業(yè)稅收籌劃留下了空間。

此外在現實中，稅收契約往往是不完備的：政府無法制定一份面面俱到的稅收契約（稅法空白的存在）或者制定的契約并不能完全執(zhí)行（稅收監(jiān)管存在期望差距），這種不完備的稅收契約也給稅收籌劃帶來了可能。

二、博弈論與稅收籌劃

博弈論又稱為對策論，是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決策的均衡問題。從80年代以來，博弈論逐漸成為主流經濟學的一部分，甚至可以說成為微觀經濟學的基礎。在博弈論里，個人效用函數不僅依賴于他自己的選擇，而且依賴于他人的選擇；個人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數。

（一）從博弈論的角度看稅收籌劃的可行性

從博弈論的角度來看，以政府為主體的征稅人和以企業(yè)為主體的納稅人成為矛盾對立的兩個方面。一方面政府憑借其國家權利要盡可能多地征收稅款，另一方面企業(yè)基于自身利益的考慮要盡可能少地繳納稅款。在這個稅收博弈過程中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人只能接受制度的約束。但如拉弗曲線所示，如果稅法規(guī)定企業(yè)將其全部或者大部分收入上交國家，企業(yè)一定選擇不生產，國家稅收自然為零。因此博弈雙方可以達成一定的協議即“納什均衡”，而協議被遵守的前提是遵守協議的收益大于破壞協議的收益。在追求自身利益最大化的前提下，博弈雙方都有不遵守協議的動機，那么協議的制定就成為關鍵。稅收契約就是博弈雙方的協議，因而在制定、實施稅收契約時必須考慮遵守稅收契約的收益大于破壞它們的收益。換言之，稅法在制定時必然會考慮到稅源的存在和可持續(xù)增長，為納稅人預留一定的空間。比如在稅收制度中存在大量的“稅式支出”，為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可行空間。

（二）從博弈論的角度看稅收籌劃的必要性

1.市場競爭的需要-----企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析

假設有同等條件的企業(yè)A和B，都面臨是否進行稅收籌劃的選擇。他們經過估計得出，如果兩個企業(yè)都不進行稅收籌劃，各自的收入為10單位，繳納5單位稅后，凈收益為5單位。如果他們都進行稅收籌劃，各分得收入為12單位（成本下降，價格下降，收入增多），繳稅4單位，各自付出籌劃成本0.5單位，各自凈收益為7.5單位。如果一個籌劃另一個不籌劃，籌劃方收入為15單位，另一方收入為9單位，扣除各自的稅款和成本后，籌劃方取得凈收益10.5單位，另一方凈收益為4單位。博弈矩陣如下：

企業(yè)B

籌劃不籌劃

企業(yè)A

籌劃

不籌劃7.5，7.510.5，4

4，10.55，5

如果博弈中信息是完全的，A與B相互都知道對方的行為特征和可能的選擇，對對方都有充分的了解，他們同時選擇自己的行動并且只選擇一次，這樣上述模型符合完全信息靜態(tài)博弈的特征，存在最優(yōu)解（7.5，7.5），即（籌劃，籌劃）是模型的最優(yōu)解。也就是說，出于競爭的需要，雙方都有進行稅收籌劃的動因。

2.籌劃收益與籌劃風險的存在-----企業(yè)與稅務機關博弈分析

企業(yè)一旦選擇進行稅收籌劃，必然會與征稅方發(fā)生利益博弈。這是企業(yè)先行動的動態(tài)博弈。有些籌劃活動是完全在稅收契約約束下進行的（如利用稅收優(yōu)惠），但有些籌劃活動其合法性還需經稅務機關界定（如轉讓定價），這使得企業(yè)的稅收籌劃收益具有風險。企業(yè)是否進行稅收籌劃需要依賴于其對稅務機關行動信息的判斷：設企業(yè)進行稅收籌劃的收益為T，稅收籌劃的成本為S。當企業(yè)選擇稅收籌劃，稅務機關可以選擇檢查或是不檢查。假設檢查成本是C，界定為非法籌劃對企業(yè)的罰款為F，企業(yè)認為稅務機關進行檢查的概率為P，不進行檢查的概率為1-P。可以得出以下稅收機關收益矩陣：

企業(yè)

合法籌劃非法籌劃

稅務機關

檢查

不檢查-CF-C

0-T

當-C×P+0×(1-P)=(F-C)×P+(-T)×(1-P)時，稅務機關得出均衡解，此時P=T/(F+T)。對企業(yè)而言，當認為自己的稅收籌劃行為存在被稅務機關界定為非法籌劃的可能性時，只有預計稅務機關進行檢查的概率小于T/F+T時，企業(yè)才會進行稅收籌劃。

（三）從博弈論的角度看稅收籌劃的過程

1.稅收籌劃環(huán)境博弈分析

稅收籌劃的過程，實際上就是企業(yè)對稅收政策進行選擇的過程，這種選擇是企業(yè)基于已有信息的判斷過程。企業(yè)所獲取的信息精確度越高，信息的價值越大，企業(yè)進行的稅收籌劃就越有可能成功。從企業(yè)的角度出發(fā)，它對自己的籌劃意圖、財務和經營狀況有著充分的了解，并且熟悉國家的各種稅收政策和法規(guī)。但是市場環(huán)境的變化是企業(yè)來說是信息不對稱的，它無法準確預測和掌握市場環(huán)境的變化時間、變化趨勢和如何變化等。同樣對市場環(huán)境而言，它是由若干企業(yè)組成的，其中某一特定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的。因此企業(yè)和市場環(huán)境就成為一個博弈的兩個博弈方。

對企業(yè)來說，進行稅收籌劃需要付出的成本包括貨幣成本、風險成本和機會成本。貨幣成本指企業(yè)為稅收籌劃發(fā)生的人財物的耗費，它包括稅收籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分；風險成本是指稅收籌劃方案因設計失誤或實施不當而造成的籌劃目標落空的經濟損失以及要承擔的相應法律責任；機會成本是指采納該項稅收籌劃方案而放棄的其他方案的最大收益。

設企業(yè)進行稅收籌劃的籌劃成本中貨幣成本為C1，風險成本中包括市場環(huán)境變化的風險成本C21和稅收籌劃被稅務機關認定為逃稅或惡意避稅的罰款額C22，機會成本為C3；由于進行稅收籌劃企業(yè)獲得的節(jié)稅利益為R。企業(yè)獲得的節(jié)稅利益矩陣如下：

市場環(huán)境

變化不變化

企業(yè)

籌劃

不籌劃-C1-C21-C3R-C1-C3

00

如果企業(yè)所處的市場環(huán)境動蕩不安時，企業(yè)若貿然進行稅收籌劃，這種籌劃很可能失敗，企業(yè)的期望收益函數E=-C1-C21-C3。此時企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅收籌劃，期望收益函數E=0。

現假定企業(yè)搜集到的信息不能使企業(yè)充分判定市場環(huán)境發(fā)生變化的概率，設企業(yè)判定市場環(huán)境發(fā)生變化的概率為P，則市場環(huán)境不發(fā)生變化的概率為1-P，另外我們用Q代表企業(yè)進行稅收籌劃的概率。給定P,此時企業(yè)進行稅收籌劃（Q=1）與不進行稅收籌劃(Q=0)的期望收益分別為：

EQ（1,P）=(-C1-C21-C3)×P+(R-C1-C3)×(1-P)

EQ（0,P）=0

此博弈模型存在均衡解，設

EQ（1,P）=EQ（0,P），得：P*=(R-C1-C3)/(R+C21)

如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率小于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是進行稅收籌劃；如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率大于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)的最優(yōu)選擇是不進行稅收籌劃；如果市場環(huán)境發(fā)生變化的概率等于(R-C1-C3)/(R+C21)，企業(yè)可以隨機地選擇進行或不進行稅收籌劃。

2.稅法空白策略博弈分析

利用稅法空白減輕稅負，屬于避稅的范疇。避稅是一種特殊的稅收籌劃方式，這種籌劃過程實質上是政府與企業(yè)的一種雙人動態(tài)博弈。企業(yè)作為博弈的一方，在追求自身效用最大化的驅動下，積極尋找稅法空白并以此來安排自己的經濟活動。政府部門作為博弈的他方，在觀察到企業(yè)的行動后，也會發(fā)現稅法中的空白，并通過完善稅收契約進行反應。因為雙方存在利益沖突，這種博弈過程會一直進行下去。如果企業(yè)沒有找到稅法中的空白，就需要繳納數量為T的稅收，此時企業(yè)的收益為0，政府的收益為T。如果企業(yè)找到稅法空白并在政府發(fā)現之前加以利用，那么企業(yè)可以避免繳納此筆稅收，獲得節(jié)稅收益T，此時企業(yè)的收益為T，政府的收益為0。如果企業(yè)找到稅法空白，而政府也開始采取措施準備填補此項空白，那么最終的結果要看這項空白被填補的程度。如果用t表示政府通過填補稅收空白挽回的損失，此時企業(yè)收益為T-t，政府收益為t。經過一系列的動態(tài)博弈過程之后，政府和企業(yè)將分享稅收籌劃收益。與此同時，只要企業(yè)依然面對稅收契約的約束，這個博弈過程就會一直進行下去。

三、比較利益學說與稅收籌劃

比較利益學說是英國古典經濟學家大衛(wèi)李嘉圖提出來的，他指出兩國間不同商品的比較成本存在差異。比較成本較低的商品是該國的比較優(yōu)勢商品，而比較成本較高的商品是該國的比較劣勢商品。在自由貿易條件下，兩國都將生產自己的比較優(yōu)勢商品，通過交換雙方都將取得比較利益。因此該理論通常被應用于比較兩個不同系統的利益，我們可對這個理論作進一步運用：對同一系統，其不同的子系統同樣存在比較利益問題。如果我們將企業(yè)集團視作一個系統，其成員企業(yè)就是子系統，他們之間必然存在著比較利益問題。這種比較可能源自集團對不同利益子系統的比較如跨國公司對其經濟利益和政治利益的比較，也可以是同一利益不同子系統的比較如跨國公司對其設在不同國家的分支機構經濟利益的比較。但需指出的是，這里的利益不是指個別子系統的利益，而是指整個系統的利益，是為了達到整個系統利益的最大化。通過不同子系統利益比較，自然會發(fā)現比較利益差異，系統內的交換因此產生，這種交換多數以價格為媒介，由此企業(yè)集團可以通過在不同子公司之間利用價格轉移收益以實現整體利益最大化，這就是轉讓定價的理論淵源。當然稅收籌劃只是達到這種利益最大化的一種手段，需要放入跨國公司整個經營戰(zhàn)略中進行考慮。

四、系統論與稅收籌劃

系統論是把研究的對象當作一個系統，分析系統的結構和功能，研究系統、要素、環(huán)境三者的相互關系和變動的規(guī)律性。世界上任何事物都可以看成是一個系統，系統是普遍存在的。系統論的以下觀點對我們分析稅收籌劃大有裨益：

（一）整體性觀點與稅收籌劃

系統論觀點首先是整體性觀點，用系統觀點看問題首先是用整體性觀點看問題，用系統方法解決問題首先強調從整體上解決問題。按此觀點企業(yè)進行的稅收籌劃也是一項系統工程，必須從整體上考慮和設計，不能單獨圍繞一個稅種進行。比如流轉稅和所得稅在計算時存在一定程度的交叉，企業(yè)所得稅和個人所得稅也存在交叉。此外稅收籌劃不僅僅是財務部門的事，還涉及到許多職能部門，企業(yè)必須從整體用度看待稅收籌劃。

（二）環(huán)境觀點與稅收籌劃

任何系統都是在一定環(huán)境下產生、共存、運行的，不存在沒有環(huán)境的系統。環(huán)境對系統的特性、狀態(tài)、功能有重要的有時甚至是決定性的影響，企業(yè)經營處在一個多樣化的環(huán)境之中，這些環(huán)境構成一個系統，因此稅收籌劃必須考慮相關環(huán)境因素。比如稅收籌劃的社會輿論環(huán)境會影響企業(yè)開展稅收籌劃的積極性。

（三）自組織、他組織觀點與稅收籌劃

系統論認為，凡是在沒有特定外部作用干預下系統自行對組織進行整合而形成的時間的、空間的或功能的有序結構，稱為自組織。凡是在特定外部作用干預下系統自行對組織進行整合而形成的時間的、空間的或功能的有序結構，稱為他組織。稅收籌劃也是一種自組織與他組織相互作用的過程。一方面，政府制定稅收契約，并在既定的目標下設置某些優(yōu)惠條款，企業(yè)如果順應這種立法意圖進行稅收籌劃就是一種他組織過程；另一方面企業(yè)安排自己的經濟活動和交易事項，主動選擇有利于自身利益的會計核算方式則是一種自組織過程。顯然稅收籌劃的過程就是把自組織與他組織有機地結合起來，從而達到企業(yè)預定的目標。

主要參考文獻:

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篇9

隨著我國加入WTO和社會主義市場經濟的逐步建立，我國的經濟將更加開放，企業(yè)在日常經營活動中的競爭也更加激烈，同時我國逐步走向法治國家，稅收體系也日趨完善。在商場如戰(zhàn)場的激烈競爭中，在日益規(guī)范的市場游戲規(guī)則里，如何不違反規(guī)則而又能獲得最大的經濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，這已成為納稅人迫切希望得到回答的問題。因而，稅務籌劃開始在中國經濟的大舞臺上嶄露頭角，并發(fā)揮著越來越重要的作用。市場經濟是激烈競爭的經濟。經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝，在經濟社會中占有一席之地，必須采用各種合法措施來實現經濟利益的最大化。稅務籌劃就是實現經濟利益最大的有力措施之一。

一、稅務籌劃的概念

關于稅務籌劃的概念國內國外有關書刊的解釋都不盡相同，具有代表性的觀點有以下幾種：

（一）荷蘭國際財政文獻局編著的《國際稅收辭匯》中認為：“稅務籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收?！?/p>

（二）美國W?B?梅格斯博士在《會計學》中寫道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅務籌劃……少納稅和遞延納稅是稅務籌劃的目的所在?！绷硗膺€說：“在納稅發(fā)生之前有系統地對企業(yè)經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務籌劃?！?/p>

（三）中國人民大學張中秀教授在《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》一書中是這樣定義的：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。”全國著名稅務籌劃專家賀志東將納稅籌劃分為廣義和狹義兩種，其中“狹義的納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負擔而利用稅法漏洞或缺陷進行非違法的避稅法律行為，利用稅法特例進行的節(jié)稅法律行為；以及為轉嫁稅收負擔所進行的轉稅純經濟行為……狹義的納稅籌劃包括節(jié)稅籌劃、稅負轉嫁籌劃和避稅籌劃?！?/p>

通過上述論述，筆者認為稅務籌劃的本質是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規(guī)許可的范圍內，通過經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經濟行為。為了準確把握稅務籌劃的概念，必須明確指出，稅務籌劃的手段是合法的而不是違法，稅務籌劃的結果是稅款的節(jié)省，稅務籌劃的時間必須是在納稅義務發(fā)生之前操作而不是之后操作。

二、企業(yè)稅務籌劃風險的分析

除了稅務籌劃自身的風險，稅務籌劃風險與稅法變化風險，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險等因素都緊密聯系，但筆者認為，現階段導致企業(yè)稅務籌劃風險的因素主要有以下幾個方面：

（一）稅收籌劃基礎不穩(wěn)導致的風險

企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。

（二）稅收政策變化導致的風險

稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經濟的發(fā)展變化，國家產業(yè)政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要做出相應的變更，以適應國民經濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（三）稅務籌劃目的不明確導致的風險

稅務籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅務籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經營理財秩序，那么將導致企業(yè)內在經營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發(fā)生的全部實際成本費用，它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本也稱為機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加導致投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業(yè)常常會忽視這樣的機會成本，從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。

（四）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險

即使稅務籌劃本身是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

三、稅收籌劃風險的防范和控制

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：

（一）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作

企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。

（二）營造良好的稅企關系

在市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業(yè)結構、擴大就業(yè)機會、刺激國民經濟增長的重要手段并制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策。由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關又擁有較大的自由裁量權。因此，企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理能得到稅務機關和征稅人的認同。只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。企業(yè)要防止對“協調與溝通”的曲解，即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞關系，并不惜對其進行賄賂，讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

（三）貫徹成本效益原則，實現企業(yè)整體效益最大化

篇10

財務戰(zhàn)略是指為謀求企業(yè)資金均衡有效地流動和實現企業(yè)整體戰(zhàn)略，為增強企業(yè)財務競爭優(yōu)勢，在分析企業(yè)內外環(huán)境因素對資金流動影響的基礎上，對企業(yè)資金流動性進行全局性、長期性和創(chuàng)造性的謀劃，確保其執(zhí)行的過程。作為財務戰(zhàn)略落地的重要內容，稅收籌劃依然存在很多問題，比如稅收籌劃風險的控制能力低、稅收籌劃的意識薄弱、稅收籌劃人才缺乏等。因此，企業(yè)應該從財務戰(zhàn)略視角出發(fā)，不斷提高稅收籌劃水平，完善稅收籌劃的基礎性工作，并拓寬財務戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，從而保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 企業(yè)稅收籌劃概述

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，企業(yè)所處的市場環(huán)境變得越來越復雜，這也給企業(yè)的管理人員提出了更高的要求。稅收籌劃是為了在稅法允許的范圍內，通過對自身經營活動的具體分析，最終實現企業(yè)的穩(wěn)定增長。在企業(yè)的發(fā)展中開展稅收籌劃工作，不僅能夠降低企業(yè)的財務風險，而且能夠提高企業(yè)的整體競爭力。另外，企業(yè)管理人員在日常的經營管理中應該對稅收籌劃有一個全面的了解，只有掌握了專業(yè)的稅收籌劃知識，才能不斷提高稅務管理的質量，從而促進企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。

2 基于財務戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃存在的問題

2.1 稅收籌劃的意識薄弱

與國外發(fā)達國家相比，我國的企業(yè)稅收籌劃起步比較晚，發(fā)展也相對緩慢，很多大型企業(yè)的領導都沒有充分認識到稅收籌劃的重要性，缺乏稅收籌劃意識。另外，我國企業(yè)的稅種繁多，很多企業(yè)都沒有能力開展稅收籌劃工作。

2.2 稅收籌劃風險的控制能力低

在企業(yè)的稅收籌劃管理中，稅收籌劃風險控制是其中非常重要的一項工作。稅收籌劃風險主要指的就是企業(yè)在具體的稅收籌劃中，沒有按照相關的稅法進行籌劃，從而給企業(yè)造成了經濟損失或者聲譽損害的可能性。在企業(yè)的稅收籌劃中，一般都是由專門的部門領導進行管理，個人主觀判斷意識較強，有的甚至把稅收籌劃歸為偷稅、漏稅，從而使得稅收籌劃風險的控制能力比較低。與此同時，企業(yè)要想提高稅收籌劃風險的控制水平，就應該擁有完善的風險管理機制，但是，據相關調查顯示，目前很多企業(yè)都缺乏完善的風險控制管理機制，也沒有成立專門的風險管理機構，從而使得企業(yè)面臨很大的稅收籌劃風險。

2.3 稅收籌劃人才缺乏

從目前我國企業(yè)的發(fā)展現狀來看，很多企業(yè)普遍都缺乏稅收籌劃管理人才，稅收籌劃管理人員的綜合素質都偏低。但是，對于大型企業(yè)的發(fā)展來說，稅收籌劃涉及的業(yè)務綜合性比較強，這就給稅收籌劃人員提出了更高的要求，稅收籌劃人員應該具備稅收方面的知識，能夠準確制定出稅收籌劃方案。目前部分企業(yè)的稅收籌劃工作人員都缺乏專業(yè)的稅收籌劃知識，也沒有較強的業(yè)務工作能力。

3 基于財務戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施

針對以上基于財務戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，企業(yè)就應該充分認識到稅收籌劃管理工作的重要性，不斷完善稅收籌劃的基礎性工作，并制定出科學的稅務管理制度，從而保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。下面就具體介紹一下基于財務戰(zhàn)略視角的企業(yè)稅收籌劃的有效措施所包含的幾方面內容。

3.1 完善企業(yè)稅務管理制度

俗話說“無規(guī)矩，不成方圓”，因此，企業(yè)就應該建立完善的稅務管理制度。企業(yè)一旦建立了完善的稅務管理制度，那么企業(yè)的每位員工都應該嚴格去遵守，不能隨意按照自己的想法去做，不然會使企業(yè)陷入雜亂無章的局面。企業(yè)的相關領導也應該遵守企業(yè)的規(guī)章制度。在財務戰(zhàn)略中，稅收籌劃是一項非常重要的工作，但是，一些工作人員借自身職務的便利做假賬滿足自身私欲，企業(yè)應不斷完善稅務管理制度，對違法、損壞企業(yè)自身利益的行為進行嚴懲，從而為企業(yè)營造一個良好的發(fā)展環(huán)境，促進企業(yè)健康發(fā)展。

3.2 企業(yè)成本費用的稅收籌劃

在企業(yè)的發(fā)展中，可以采用固定資產折舊方法來進行稅收籌劃，根據企業(yè)自身的實際發(fā)展情況，采用不同的折舊方法。我們都知道，計提的折舊總額是不變的，但是不同時期，折舊費用也不一樣，所以折舊費用直接影響著企業(yè)的經濟效益。因此，企業(yè)應該根據自身的實際發(fā)展來選擇科學合理的存貨計價方法。通常情況下，原材料價格呈現下降趨勢，那么采用的存貨計價方法成本就很高，從而使得企業(yè)的納稅額就較高；反之，企業(yè)就可以降低自身的稅負?？傊尕浻媰r方式是財務戰(zhàn)略中一個非常重要的環(huán)節(jié)，在稅收籌劃中，它涉及的內容較多，因此，企業(yè)為了降低成本費用，應選擇合理的存貨計價方法，根據財務戰(zhàn)略目標來科學地進行稅收籌劃。

3.3 完善稅收籌劃的基礎性工作

眾所周知，企業(yè)在發(fā)展中進行的各項工作都不是互相獨立的，存在很大關聯，因此，對于企業(yè)的財務管理人員來說，應該定期與企業(yè)其他部門進行溝通交流，有效安排財會會計工作。與此同時，相關的財務人員還應該制定完善的財會報表工作，保證統計出來的數據能夠真實反映企業(yè)的經營狀況，相關領導只有根據真實的數據才能做出科學合理的運營計劃，從而保證企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。在財務戰(zhàn)略中，稅收籌劃也應該充分有效地發(fā)揮其作用，企業(yè)的相關領導應該把稅收籌劃合理地運用到財務管理中，降低企業(yè)的運營成本，減少稅務負擔，從而保證企業(yè)能夠真正實現經濟效益的最大化。

3.4 拓寬財務戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法

隨著我國現代化經濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的發(fā)展都是互相作用的，如果企業(yè)只是依靠自身的力量難以長久穩(wěn)定發(fā)展下去。因此，制定長遠的財務戰(zhàn)略目標，不斷拓寬財務戰(zhàn)略視角下稅收籌劃的途徑和方法，是促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的有效措施。一般情況下，企業(yè)在剛剛成立之初，都是利用成立相關的項目公司對稅收進行籌劃，一直到了收益階段，公司就有能力吸納社會上的投資者，從而促進企業(yè)的資金收益，實現真正意義上的雙贏。除此之外，企業(yè)在進行稅收籌劃時，還應該注重稅收籌劃的手段創(chuàng)新，企業(yè)應該結合以往的工作經驗，對自身產品進行科學包裝，減輕納稅負擔，實現稅費負擔轉移。但是在減稅的過程中，企業(yè)還應該重視自身產品的質量，只有這樣，才能保證企業(yè)經濟效益的增長。

4 結語