導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計理論與實踐，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計部門是國家設(shè)立的對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行監(jiān)督的部門，從設(shè)立以來已經(jīng)經(jīng)過了二十多個年頭。二十多年的審計工作沿用的主要工作模式是先發(fā)現(xiàn)問題，后進(jìn)行罰款處理，以此來達(dá)到審計監(jiān)督的目的。審計監(jiān)督只是對經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效的監(jiān)管，而不能從根本上杜絕經(jīng)濟(jì)違法行為的發(fā)生，所以在審計監(jiān)督的時候，一定要創(chuàng)新審計理念，變事后處罰為事前監(jiān)管，做到防患于未然。無論過去還是現(xiàn)在，國家各領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)運行中還是存在、挪用公款、擠占資金等違法違規(guī)行為。某些腐敗分子更是趁國有企業(yè)改革，借機(jī)變相占有國有企業(yè)，用非法手段將國有資產(chǎn)變成個人財產(chǎn)，這種情況屢見不鮮。這個時候，傳統(tǒng)的審計手段已經(jīng)不能滿足實際需要，這就需要我們用創(chuàng)新的審計理念，整合現(xiàn)有政府資源，更新審計手段，多層面多渠道入手，做好審計工作。在審計手段上可以在經(jīng)濟(jì)處罰的基礎(chǔ)上考慮加入行政干預(yù)和法律措施，創(chuàng)新審計手段。

審計工作關(guān)系到國家的經(jīng)濟(jì)運行和國有資產(chǎn)的安全，所以審計工作要與時俱進(jìn)，時刻關(guān)注國家的總體經(jīng)濟(jì)形勢，將國家的宏觀指導(dǎo)當(dāng)作審計工作的工作原則。目前國家的經(jīng)濟(jì)形勢是政府控制房價過快上漲，控制國有企業(yè)的投資規(guī)模，遏制高耗能企業(yè)的上馬；關(guān)注解決“三農(nóng)”問題，促進(jìn)農(nóng)民增產(chǎn)增收；穩(wěn)定糧食和食品供應(yīng)，穩(wěn)定物價；實施又好又快的發(fā)展戰(zhàn)略。因此，審計工作要緊跟國家形勢，對政策扶持的和主導(dǎo)的，要在審計環(huán)節(jié)提供強(qiáng)有力的支持。對國家經(jīng)濟(jì)中的幾大焦點問題，比如房價、物價、就業(yè)等，要開展審計調(diào)查，找到癥結(jié)所在。給相關(guān)部門提出意見和建議，使問題得到解決。有效保證各項資金能夠保障到位，發(fā)揮出應(yīng)有的效益，這樣才能為政府部門制定政策提供依據(jù)，為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供有效幫助，才能夠發(fā)揮出審計工作的效果。因此，審計工作也要與時俱進(jìn)，在審計理念上進(jìn)行創(chuàng)新。

二、在審計工作中，注重理論與實踐的結(jié)合

在實際審計工作中，只有強(qiáng)大的理論知識是不夠的，還需要有較強(qiáng)的實踐本領(lǐng)。審計工作是對財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督管理，對不符合法律法規(guī)的行為進(jìn)行懲處，這就導(dǎo)致了在開展審計工作的時候，被審計單位不會乖乖的配合工作。所以，這就需要我們審計人員具備一定的實踐能力，才能發(fā)現(xiàn)審計線索。第一項技能，就是要會看，通過實際查看被審計單位的有形資產(chǎn)和財務(wù)報表，了解被審計單位的整體經(jīng)營狀況。第二項技能，就是要會聊，通過聊天的方式，取得被審計單位人員的信任，讓被審計單位的人員放松警惕，在有意無意的聊天過程中，了解被審計單位的財務(wù)和經(jīng)營狀況，為審計提供第一手的素材。第三項技能就是聽，通過聽被審計單位員工的談話，和聽取被審計單位相關(guān)人員的的敘述，收集被審計單位的財務(wù)信息，盡快的對被審計單位的財務(wù)狀況做全面的了解。所以，在實際審計工作中，要具備上述能力，要注重理論與實踐的結(jié)合，培養(yǎng)審計意識，注重審計工作方法，提升審計工作能力。

在實際審計工作中，除了上述的三種技能，我們還要會合理運用審計工作方法，快速有效的開展工作。詢問、調(diào)查和走訪是實際審計工作中經(jīng)常用到的工作方法，簡單而有效。詢問，就是在開始審計之前，對相關(guān)經(jīng)辦人進(jìn)行談話，獲取最初的財務(wù)和經(jīng)營材料。調(diào)查主要是指核查被審計單位的賬目等文字材料。走訪的目的是到群眾中去，聽取基層的意見，有時候主要的線索都來自于基層的走訪。在審計工作的實踐中，不能只依靠被審計單位提供的材料，要學(xué)會采取多種方式，采取詢問、調(diào)查和走訪的方式，深入細(xì)致的了解被審計單位的整體財務(wù)經(jīng)營狀況，做到心中有數(shù)。只有將被審計單位的整體狀況都了解之后，才能保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性，才能提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

三、建立審計工作機(jī)制，提升審計形象

審計工作是一個責(zé)任心很強(qiáng)的工作，需要審計工作人員具備職業(yè)道德，遵守國家的行政法令，維護(hù)審計工作的權(quán)威性，做到對審計結(jié)果負(fù)責(zé)，對被審計單位負(fù)責(zé)，對國家負(fù)責(zé)。所以，在審計工作中，要建立審計運行機(jī)制，以《行政許可法》為契機(jī)，推進(jìn)審計工作公開、透明的進(jìn)行。同時，也要建立約束機(jī)制，約束審計工作人員，使審計工作能夠按規(guī)定程序辦，維護(hù)審計的公正形象。

其次，審計工作要建立自律機(jī)制。審計工作是一個嚴(yán)肅的工作，由于審計工作遇到的都是經(jīng)濟(jì)問題，所以審計工作人員一定要有自律意識，一定要避免被拉攏腐蝕。因此，審計工作有必要建立自律機(jī)制，從體制上避免審計工作人員利用職權(quán)犯錯誤。在自律機(jī)制中，要為審計工作人員樹立正面典型，表彰廉潔自律的審計工作人員。正面教育的同時，還要用反面例子進(jìn)行警示，達(dá)到震懾的作用。此外，還要在審計工作中，要審計工作人員明確個人利益與國家利益的關(guān)系，要學(xué)會處理個人利益與國家利益，做到國家利益高于一切。

再次，在審計工作中需要建立激勵機(jī)制。審計工作是個辛苦的工作，審計工作一般都是在基層開展，審計一次往往需要半個月甚至更長的時間，審計期間，審計工作人員夜以繼日的翻閱賬目、核查發(fā)票、查看檔案、編寫審計報告，工作繁雜而枯燥。所以，對審計工作人員，要采取激勵措施，建立長效的激勵機(jī)制，鼓勵鞭策審計工作人員做好審計工作。

綜上所述，審計工作是國家的一項重要工作，對經(jīng)濟(jì)秩序和國有資產(chǎn)起到監(jiān)督監(jiān)管作用，搞好審計工作有利于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以在審計工作中要做到理論與實踐緊密結(jié)合，切實做好審計工作。

參考文獻(xiàn)：

篇2

[關(guān)鍵詞] 上市公司；社會責(zé)任審計；第三方鑒證；受托社會責(zé)任監(jiān)管；理論建構(gòu)；實踐問題

[中圖分類號]F239.43 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號] 1672-8750（2012）02-

一、引言

現(xiàn)代社會，企業(yè)擁有和配置了大量的社會資源，在獲得自身經(jīng)濟(jì)效益的同時，也應(yīng)該承擔(dān)社會效益，這既是社會公眾的期望，也是其他利益相關(guān)者利益最大化的一種體現(xiàn)。為此，人們呼吁企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任，披露相關(guān)責(zé)任的履行情況。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)的代表，其利益相關(guān)者眾多且分散，其社會責(zé)任的履行與披露更是社會公眾關(guān)注的焦點。我們應(yīng)該承認(rèn)，某些上市公司過于注重經(jīng)濟(jì)報告的社會影響，對社會責(zé)任報告的態(tài)度不夠端正，造成上市公司在披露社會責(zé)任信息時存在著責(zé)任指標(biāo)缺失、管理體制不善、報告內(nèi)容刻意粉飾等諸多問題，這些上市公司“外部效應(yīng)”所引起的社會不經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)引發(fā)了利益相關(guān)者對上市公司社會責(zé)任信息披露真實性和準(zhǔn)確性的憂慮。作為第三方鑒證的上市公司社會責(zé)任審計正好能夠滿足這一需求，它可以保障上市公司社會責(zé)任信息披露真實可信，消除利益相關(guān)者的顧慮。

在國外，Bowen在《商人的社會責(zé)任》一書中曾經(jīng)明確提出企業(yè)社會責(zé)任的概念及針對企業(yè)社會責(zé)任實施審計的建議[[收稿日期]2011-09-23

[基金項目] 北京市屬高校人才強(qiáng)教“高層次人才資助計劃”項目（PHR20100512）；北京市教委“科研基地－科技創(chuàng)新平臺”項目

[作者簡介]張慶龍（1974―），男，天津人，北京國家會計學(xué)院教授，博士，主要研究方向為審計理論與實務(wù)；陳凌云（1979―），女，福建莆田人，北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授，博士，主要研究方向為審計與內(nèi)部控制理論。][1]。Bauer和Fenn認(rèn)為社會責(zé)任審計就是系統(tǒng)地評估和報告那些有社會影響的、有意義的、可以確定的企業(yè)活動[2]。Carol和Richard則明確提出，審計人員應(yīng)該針對社會責(zé)任報告中是否包含對主要利益相關(guān)者來說影響重大的信息進(jìn)行專業(yè)判斷，審計人員應(yīng)該獨立公正地為所有的利益相關(guān)者提供上市公司社會責(zé)任報告是否完整、真實的意見[3]。陽秋林、李冬生認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任審計是由專門的審計機(jī)構(gòu)積極主動地接受政府、社團(tuán)和個人的委托，采用科學(xué)合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責(zé)任進(jìn)行有效審計的總稱[4]。陳毓圭等人提出中國的上市公司正開始逐漸推行企業(yè)社會責(zé)任，注冊會計師應(yīng)該在企業(yè)履行社會責(zé)任審計鑒證方面發(fā)揮積極作用[5]。此外，還有一些學(xué)者也對上市公司社會責(zé)任審計問題進(jìn)行了有益的探索[6-12]。縱觀這些研究成果，我們發(fā)現(xiàn)：在我國，由于上市公司社會責(zé)任實踐層面與社會責(zé)任信息披露、會計核算研究的滯后性，上市公司社會責(zé)任審計工作尚未獲得切實的法律依據(jù)和道德依據(jù)的支撐，缺乏社會力量的有效支持，同時也缺乏相關(guān)的認(rèn)證制度作為審計的資質(zhì)依據(jù)等等問題。與此同時，根據(jù)我們的統(tǒng)計，2010年，我國共有494家上市公司公布了社會責(zé)任報告，其中有50份經(jīng)過了第三方鑒證，且公布社會責(zé)任報告和進(jìn)行第三方鑒證的公司數(shù)量逐年增加。由此看來，社會責(zé)任審計的問題依然具有研究的現(xiàn)實意義，因此，我們期望通過理論建構(gòu)與實踐操作兩個層面，在以往研究的基礎(chǔ)上，對上市公司社會責(zé)任審計問題進(jìn)行有關(guān)探索。

二、上市公司社會責(zé)任審計的理論建構(gòu)

從其發(fā)展來看，作為一種第三方鑒證，上市公司社會責(zé)任審計的目的是憑借鑒證者的專業(yè)水平以及鑒證服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)和程序為社會責(zé)任報告的可信度提供保證。所謂鑒證，是指“用一套特定的原則和標(biāo)準(zhǔn)判斷一個報告組織的鑒證對象，如報告，以及支持組織業(yè)績的基本制度、過程和勝任能力的質(zhì)量的一種評價方法”[13]。根據(jù)這個定義，我們可以從審計依據(jù)、審計原則、審計主體、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)五個方面來構(gòu)建上市公司社會責(zé)任審計的理論框架。

（一）上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)

明確上市公司社會責(zé)任的審計依據(jù)有利于維護(hù)審計人員審計行為的合法性，有利于明確審計對象與受托責(zé)任主體并對其進(jìn)行評價、出具審計意見。我們可以從受托社會責(zé)任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面來確定和分析上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)。

1.受托社會責(zé)任層面

上市公司通過社會融資來擴(kuò)張自己的企業(yè)規(guī)模，從社會投資者那里獲取資本。廣泛的市場融資使得企業(yè)的股東在社會上分布較為廣泛，且具備較高的流動性。上市公司與社會股東之間形成的委托關(guān)系，使得上市公司從行為上應(yīng)該注意保證和維護(hù)資本供給者（社會股東）的利益。但是，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，個體理性與集體理性之間并不能依靠市場的自發(fā)調(diào)節(jié)來實現(xiàn)自動的和諧，二者之間存在“囚徒困境”，企業(yè)社會責(zé)任的缺失實際上就是這種困境的表現(xiàn)形式之一。例如，上市公司A和上市公司B共同生活在一個社會區(qū)域，目前承擔(dān)社會責(zé)任的政策是：號召上市公司承擔(dān)社會責(zé)任但卻沒有相關(guān)約束，承擔(dān)社會責(zé)任所帶來的收益由二者平分。假設(shè)二者都承擔(dān)了社會責(zé)任，那么各自獲得的收益為8；假設(shè)僅有一方承擔(dān)，則需要支出方承擔(dān)成本為4，所獲得的收益各自為6；假設(shè)雙方都不承擔(dān)社會責(zé)任，那么僅有自然增長的1作為各自的回報。具體的博弈如圖1所示.

以A公司為例，A公司發(fā)現(xiàn)，如果僅有自己承擔(dān)社會責(zé)任，則其凈收益為2（社會收益分配6減去成本4），與沒有付出成本的一方收益相同（另一方的社會收益分配為2），即沒有付出成本的一方卻坐享其成，由此A公司會選擇“不承擔(dān)”行為，希望讓對方付出而自己不勞而獲。對B公司而言，同樣會有相同的選擇。這一博弈的結(jié)果最終會走向最不利于社會整體福利提升的方向――全體“不作為”，上市公司在承擔(dān)社會責(zé)任時就陷入新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的“囚徒困境”。由此可知，如果所有上市公司都主動承擔(dān)社會責(zé)任，那么所有相關(guān)企業(yè)的福利都將獲得較大程度的增加。但是，如果某些上市公司承擔(dān)了社會責(zé)任而其他上市公司選擇“搭便車”，那么承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所貢獻(xiàn)的整體成果就會被不勞而獲者不公平地分享，從而挫傷上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的積極性，最終可能造成所有上市公司都選擇不承擔(dān)社會責(zé)任，相應(yīng)地，社會也就無法得到源自上市公司所貢獻(xiàn)的整體福利。如何才能走出上市公司在社會責(zé)任方面的“囚徒困境”呢？一個可行的解決方法是通過上市公司、股東及其他利益相關(guān)者都能夠接受中立的第三方進(jìn)行社會責(zé)任審計，以此來評價上市公司社會責(zé)任的履行情況，保障上市公司在承擔(dān)社會責(zé)任方面所提供會計信息的真實性、合法性與公平性，這就為上市公司社會責(zé)任審計提供了源自于受托社會責(zé)任方面的重要理論依據(jù)。

2.社會倫理道德層面

任何社會都必須建立秩序，為此都必須進(jìn)行有效的社會控制。社會倫理道德是一種重要的社會控制方式，它以其說服力和勸導(dǎo)力來提高人們的思想認(rèn)識和道德覺悟、增強(qiáng)人們的自律意識和自律精神。在市場經(jīng)濟(jì)中，激烈的競爭關(guān)系引發(fā)了利益分化，形成了多元利益主體。這種分化可以分為正當(dāng)?shù)母偁幰鸬姆只c不正當(dāng)競爭引起的分化，由損害他人和社會的正當(dāng)利益進(jìn)行的不正當(dāng)競爭引起的分化，會刺激人們以侵害他人和社會的方式攫取個人利益的動機(jī)。如果社會生活的競爭給人們以不正當(dāng)?shù)母偁幨侄稳〉贸晒α粝绿嗟目赡埽敲此膭畹木褪遣缓侠淼膭訖C(jī)與期望。一種社會政策的調(diào)整也是如此，如果社會政策的調(diào)整造成太多的社會條件與機(jī)會上的偶然性，使一部分有條件利用它們的人因此而得到偶然的社會權(quán)力，那么它所鼓勵的就是不合理的動機(jī)與期望。作為經(jīng)濟(jì)活動的主體，企業(yè)具備一般競爭主體的特征，有天生的謀利傾向；而作為社會活動的主體，企業(yè)同時也必須承擔(dān)提供社會公共利益的責(zé)任。事實上，公司的經(jīng)濟(jì)利潤目標(biāo)與社會利益目標(biāo)在有限的資源利用選擇上存在沖突，而使二者關(guān)系平衡實際上就是社會政策協(xié)調(diào)的出發(fā)點。上市公司社會責(zé)任審計作為一種社會政策的調(diào)整，其本身是企業(yè)利益與社會公共利益之間的一種協(xié)調(diào)，是對不正當(dāng)競爭的一種約束與社會控制，是上市公司遵從社會倫理道德的展現(xiàn)，它能夠確保利益相關(guān)者獲得社會責(zé)任經(jīng)濟(jì)信息的真實可靠，督促并倡導(dǎo)上市公司投身社會公益事業(yè)，最終在社會道德的指引下促進(jìn)社會共同利益的實現(xiàn)。

3.法律制度層面

社會責(zé)任是社會公共生活領(lǐng)域的“公有地”，如果每個上市公司都為追求自身利益的最大化而不顧及社會利益，那么上市公司的經(jīng)濟(jì)增長就需要以社會利益的減損為代價，社會責(zé)任則因出現(xiàn)了“公有地災(zāi)難”而無人顧及。防范這一悲劇最有效的方法就是強(qiáng)制約束與監(jiān)管，法律和制度的硬性約束便成為首選。上市公司社會責(zé)任審計需要強(qiáng)大的法律制度作為其實踐層面的審計依據(jù)，這也是真正能夠確定上市公司社會責(zé)任審計的合法依據(jù)和推動上市公司社會責(zé)任審計完善的重要措施。為此，各國都從法律法規(guī)層面建立專門上市公司社會責(zé)任審計的制度，進(jìn)行硬性規(guī)定，營造政府與全社會公眾關(guān)注企業(yè)社會責(zé)任的氛圍，通過施加外部壓力來推動上市公司社會責(zé)任審計（這種“外部環(huán)境的壓力”可能導(dǎo)致博弈雙方改變原有的不利選擇，通過外部力量的硬性規(guī)制避免雙方在承擔(dān)責(zé)任上的故意逃避），為上市公司社會責(zé)任審計行為有法可依、有章可循提供了重要的實踐依據(jù)。

4.經(jīng)濟(jì)信息層面

比起其他三個方面，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息最為相關(guān)利益者所熟悉，從財務(wù)報告的編制與披露、監(jiān)管部門的監(jiān)管到獨立第三方的鑒證，上市公司的經(jīng)濟(jì)信息都是被重點關(guān)注的內(nèi)容。企業(yè)利潤的實現(xiàn)是企業(yè)生存與發(fā)展的根本動力，利潤是企業(yè)的目標(biāo)之一。從微觀層面上看，企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任時必然會在自己的承受范圍內(nèi)就考慮利潤的實現(xiàn)，同時利潤也是社會考核企業(yè)，或者說考核企業(yè)家是否真正盡到責(zé)任的重要指標(biāo)。從宏觀層面上看，利潤可以引導(dǎo)社會資源的有效配置，一個國家的資源利用、技術(shù)進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展，必須靠市場經(jīng)濟(jì)和利潤機(jī)制引導(dǎo)[14]。因此，上市公司的社會責(zé)任審計依據(jù)之一應(yīng)該是經(jīng)濟(jì)信息，包括企業(yè)的盈利能力、稅收貢獻(xiàn)、資產(chǎn)使用效率、資源配置能力、可持續(xù)發(fā)展能力，等等。

（二）上市公司社會責(zé)任審計的原則

審計原則是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范，它是對審計指導(dǎo)思想的凝練與梳理，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威準(zhǔn)繩。一般而言，審計工作原則包括依法審計原則、獨立審計原則以及客觀公正、實事求是、廉潔奉公、保守秘密的原則。上市公司社會責(zé)任審計屬于審計范疇，遵循并力行審計的幾大原則，但由于上市公司社會責(zé)任的審計對象和審計內(nèi)容有別于傳統(tǒng)的審計，所以上市公司社會責(zé)任審計還要遵循其他特定的審計原則，即社會性原則、政策性原則、一致性原則和充分性原則。

社會性原則是指社會責(zé)任審計是以反映上市公司承擔(dān)社會責(zé)任成本和效益的會計報告作為主要對象，它需要站在社會的角度來評價上市公司的社會責(zé)任目標(biāo)是否符合社會公共利益，評估上市公司社會責(zé)任的完成情況，并最終評定上市公司社會責(zé)任承擔(dān)業(yè)績是否與社會責(zé)任報告相符。政策性原則是指由于社會責(zé)任審計直接影響上市公司和其利益相關(guān)者之間的利益，因此需要審驗上市公司社會成本與社會效益是否符合國家法律和政策的規(guī)制。一致性原則是指社會責(zé)任審計不僅要審查社會責(zé)任會計信息記錄是否在處理程序與處理方法方面保持縱向的一致，而且也要審查社會責(zé)任會計信息所記錄的責(zé)任內(nèi)容、計量方式是否在企業(yè)間保持橫向的一致，以此保證社會責(zé)任審計信息的公正性和可比性。充分性原則是指審計主體應(yīng)本著對社會負(fù)責(zé)的態(tài)度，采用社會責(zé)任審計報告的方式向利益相關(guān)者提供上市公司社會責(zé)任履行的實際情況，保證其所審驗的社會責(zé)任會計信息充分涵蓋各方利益相關(guān)者的信息需求。

（三）上市公司社會責(zé)任審計的主體

Johnson指出，對上市公司進(jìn)行社會責(zé)任審計的機(jī)構(gòu)主要包括關(guān)注投資回報率的投資基金組織、關(guān)注社會公共利益的社會監(jiān)督組織及自我關(guān)注的公司本身，三方基于不同的目標(biāo)共同形成了針對公司的社會責(zé)任審計主體[15]。從目前來看，我國仍然缺乏成熟的投資基金組織，社會公益組織建設(shè)剛剛起步，內(nèi)部審計關(guān)注社會責(zé)任明顯不足，缺乏足夠的動力。上市公司社會責(zé)任審計本質(zhì)上是一種第三方的鑒證行為，它的承載主體是接受社會利益相關(guān)者授權(quán)或委托實施審計且處于獨立公允狀態(tài)的專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，其中，專職機(jī)構(gòu)應(yīng)是以社會責(zé)任審計為專門工作的社會審計組織，專業(yè)人員是在上述專職機(jī)構(gòu)具體實施審計操作的審計人員。上市公司社會責(zé)任審計作為社會鑒證業(yè)務(wù)，要求從事社會責(zé)任審計的主體、審計事項的委托人和被審事項的當(dāng)事人之間均無利害關(guān)系，以此來保證鑒證工作的客觀公正性及評定的可信賴性。而滿足這一要求同時又具備審計能力的獨立性中介機(jī)構(gòu)首推會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所是獨立的市場主體，接受審計委托以檢查和評價受托責(zé)任完成情況，同時能夠結(jié)合企業(yè)會計報表進(jìn)行審計，避免有關(guān)財務(wù)的重復(fù)審計，最終提高社會責(zé)任審計的效率。

（四）上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容

上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容是審計主體在進(jìn)行社會責(zé)任鑒證時所關(guān)注的審計范圍及具體項目的總和，它的設(shè)定決定審計工作的切入點，直接關(guān)系到社會責(zé)任審計的實施效果。Carroll依據(jù)責(zé)任關(guān)切程度、企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)、所系社會問題的不同從三個維度劃分企業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)容，社會責(zé)任依責(zé)任關(guān)切程度分，包括公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任；依企業(yè)應(yīng)對哲學(xué)分，包括對抗、防御、適應(yīng)、超前四種態(tài)度；依所系社會問題分，包括針對產(chǎn)品安全、工作安全、員工健康、產(chǎn)品消費、環(huán)境保護(hù)、雇傭公平等責(zé)任[6]，這種分類為細(xì)化社會責(zé)任審核內(nèi)容提供了權(quán)威的依據(jù)。國內(nèi)學(xué)者何雪鋒，屈萌，李大帥 [16]和周蘭、彭昕 [10]也對社會責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行了宏觀的概括，但都未明確上市公司社會責(zé)任審計的內(nèi)容。

我們認(rèn)為，就其內(nèi)容而言，我國上市公司社會責(zé)任審計可以采用兩種不同的分類標(biāo)準(zhǔn)：一種方法是借鑒西方依據(jù)所關(guān)切的社會問題來設(shè)定，如將經(jīng)濟(jì)效率、教育投入、雇傭關(guān)系、培訓(xùn)發(fā)展、晉升機(jī)會、城市建設(shè)、環(huán)境保護(hù)、公眾維護(hù)、文化藝術(shù)和政府關(guān)系等作為審計的主體內(nèi)容，另一種方法是依據(jù)利益相關(guān)群體劃分社會責(zé)任審計的內(nèi)容（如2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會責(zé)任指引》，就是依據(jù)上市公司的利益相關(guān)者來定義上市公司社會責(zé)任），因為依據(jù)利益相關(guān)群體劃分審計內(nèi)容能夠保證上市公司的利益相關(guān)者都能直觀地獲得與自身利益相對應(yīng)的審計信息，同時也能夠避免因社會問題所屬的主體相同而造成的重復(fù)審計。從實際執(zhí)行效果來看，這樣做可能會起到立竿見影的效果。第一種方法在我國由于社會關(guān)注度不高的問題缺乏實踐性。因此，我們采用后一種方法，將上市公司社會責(zé)任的審計內(nèi)容概括為上市公司對投資者、債權(quán)人、員工、客戶、消費者、供應(yīng)商、同業(yè)競爭者、環(huán)境保護(hù)者、社會和政府的社會責(zé)任的履行情況，并依據(jù)這些內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的指標(biāo)細(xì)分，形成上市公司社會責(zé)任審計的指標(biāo)體系。

（五）上市公司社會責(zé)任審計的目標(biāo)

上市公司社會責(zé)任審計的目標(biāo)是審計人員期望通過社會責(zé)任審計實踐而達(dá)到的最終結(jié)果，它決定著社會責(zé)任審計的方向，指導(dǎo)著社會責(zé)任審計工作的重點與傾向。對此，Carol和 Richard認(rèn)為社會責(zé)任審計的主要目的在于提高社會責(zé)任報告的完整性和可靠性，從而減少審計期望差，降低相應(yīng)的審計風(fēng)險[3]。根據(jù)英國社會和倫理責(zé)任協(xié)會（ISEA）制定的社會責(zé)任鑒證標(biāo)準(zhǔn)AA1000，鑒證社會責(zé)任的目的是遵守法規(guī)要求，為贏得利益相關(guān)方信任而確保提供可靠信息，以幫助企業(yè)更好決策，提高管理體系，改善報告質(zhì)量。關(guān)于上市公司社會責(zé)任審計目標(biāo)確認(rèn)的總體方向，學(xué)界目前已經(jīng)達(dá)成共識，但他們忽略了目標(biāo)的層次性，對上市公司社會責(zé)任審計的具體目標(biāo)研究不夠充分。

我們認(rèn)為，既然上市公司社會責(zé)任審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，那么由注冊會計師作為獨立的第三方，運用社會責(zé)任審計方面的專業(yè)知識、技能與經(jīng)驗對社會責(zé)任報告進(jìn)行審計，發(fā)表審計意見來鑒證上市公司社會責(zé)任履行的具體水平和實施情況，就可以保證和提高社會責(zé)任報告的可信程度，因此，上市公司社會責(zé)任審計的總體目標(biāo)就是關(guān)注上市公司社會行為對其利益相關(guān)者的積極影響，系統(tǒng)、客觀地鑒證上市公司受托社會責(zé)任履行與否及履行情況。

依據(jù)上市公司社會責(zé)任審計的總體目標(biāo)，我們可以從鑒證行為本身目標(biāo)和鑒證社會效用兩個方面闡釋具體的審計目標(biāo)。

鑒證行為本身關(guān)注的是呈報信息與審驗結(jié)果是否符合。為此，上市公司社會責(zé)任審計需要審驗上市公司社會責(zé)任報告的合法性、公允性、真實性、完整性和準(zhǔn)確性。合法性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告是否按照適用的準(zhǔn)則和制度規(guī)范進(jìn)行編制；公允性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告在所有重大方面是否公允地反映了上市公司社會責(zé)任履行的具體狀況；真實性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告對已發(fā)生的社會責(zé)任是否進(jìn)行真實記錄；完整性目標(biāo)是審核社會責(zé)任報告對已發(fā)生的社會責(zé)任行為是否確實已經(jīng)記錄；準(zhǔn)確性目標(biāo)是審核已記錄的社會責(zé)任項目內(nèi)容及相關(guān)數(shù)據(jù)是否按正確的數(shù)值予以記錄。對鑒證行為這五個具體目標(biāo)的關(guān)注，能夠保障上市公司社會責(zé)任審計鑒證的準(zhǔn)確度和真實度。

鑒證社會效用關(guān)注的是鑒證行為力圖實現(xiàn)的社會效果，希望通過社會鑒證來實現(xiàn)對法律、道德、經(jīng)濟(jì)和社會的積極影響。據(jù)此，上市公司社會責(zé)任審計擁有獨特而具體的法律目標(biāo)、道德目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會目標(biāo)。法律目標(biāo)是社會責(zé)任審計主體作為社會中介力量，通過外在鑒證審核使上市公司遵照法律法規(guī)要求履行社會責(zé)任，并依照規(guī)定社會責(zé)任報告；道德目標(biāo)是社會責(zé)任審計力圖防范上市公司在履行社會責(zé)任方面出現(xiàn)“搭便車”現(xiàn)象，保障上市公司能公平承擔(dān)對社會利益相關(guān)者的道德義務(wù)；經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是社會責(zé)任審計希望能確保上市公司信息的準(zhǔn)確性，為企業(yè)管理決策提供可靠的信息依據(jù)，同時通過社會責(zé)任審計的結(jié)果體現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的積極性，增進(jìn)社會責(zé)任對經(jīng)濟(jì)效益的促動作用；社會目標(biāo)是社會責(zé)任審計接受源自上市公司利益相關(guān)者的委托與授權(quán)，做出獨立而又公正的社會責(zé)任鑒證，獲得社會利益相關(guān)者的認(rèn)可，并通過社會責(zé)任審驗的標(biāo)準(zhǔn)和程序教育上市公司積極承擔(dān)社會責(zé)任。對鑒證社會效用的目標(biāo)設(shè)定，能夠使上市公司社會責(zé)任審計鑒證得到社會的認(rèn)可。

三、上市公司社會責(zé)任審計的實踐問題探索

以上我們從審計依據(jù)、審計原則、審計主體、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)五個方面，構(gòu)建了上市公司社會責(zé)任審計的理論框架。如何使這一理論框架不成為空中樓閣，得以在實踐中執(zhí)行，我們認(rèn)為，必須解決如下問題。

（一）強(qiáng)化上市公司社會責(zé)任信息披露的監(jiān)管

上海國家會計學(xué)院公布的《中國上市公司社會責(zé)任報告（2008）》表明，我國上市公司社會責(zé)任信息披露的總體狀況比較接近，企業(yè)盈利能力、企業(yè)規(guī)模與制度因素是影響我國上市公司社會責(zé)任信息披露的重要因素[17]。盈利多、規(guī)模大和制度較完善的上市公司的社會責(zé)任信息披露較為全面，但大多數(shù)上市公司在自身社會責(zé)任信息披露方面存在著諸多問題，具體表現(xiàn)為：社會責(zé)任信息披露的格式不規(guī)范，沒有一定的規(guī)律，且缺乏、清晰性和準(zhǔn)確性；社會責(zé)任信息披露的內(nèi)容不完整，主要披露社會貢獻(xiàn)和員工福利信息，回避披露為企業(yè)各利益相關(guān)者服務(wù)的信息；信息披露的形式過于單調(diào)，非正規(guī)形式（說明和評價方式）的披露形式居于主導(dǎo)地位，缺乏系統(tǒng)的、單列的社會責(zé)任會計信息，信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化不強(qiáng)，定性分析過多，定量分析較少，缺乏縱向與橫向比較；信息披露的載體較少，缺乏最為重要的社會責(zé)任會計報告。

為了強(qiáng)化上市公司社會責(zé)任信息披露，我們需要針對目前的問題在社會責(zé)任信息披露的格式、內(nèi)容、形式和載體等方面予以完善：在格式方面，可以參照深圳證券交易所的《社會責(zé)任指引》或類似規(guī)范，將上市公司的社會責(zé)任信息按照幾個類別分項披露，使上市公司的社會責(zé)任報告在不同公司間具有可比性，增強(qiáng)信息的可讀性和有用性；在內(nèi)容方面，除了要向股東、債權(quán)人、企業(yè)員工承擔(dān)責(zé)任外，還要包含對供應(yīng)商、商、消費者、環(huán)境保護(hù)、社區(qū)維護(hù)和政府所承載的社會責(zé)任，并進(jìn)一步細(xì)化對各利益相關(guān)者的具體責(zé)任；在形式方面，應(yīng)該建立健全社會責(zé)任的會計體系，用數(shù)字化的方式直觀表現(xiàn)上市公司承擔(dān)社會責(zé)任的項目，同時將社會責(zé)任信息披露中非會計形式的應(yīng)用范圍限定于非量化的指標(biāo)項目；在載體方面，應(yīng)該制定披露社會責(zé)任信息的會計制度，強(qiáng)制披露企業(yè)社會責(zé)任信息，并規(guī)定企業(yè)社會責(zé)任披露的最低信息要求，要求上市公司最終編制并提交社會責(zé)任會計報告，作為上市公司年報的輔助載體，對社會責(zé)任信息予以驗證核實。

一般而言，在缺乏審計、大眾監(jiān)督或者強(qiáng)制報告規(guī)定的情況下，企業(yè)所從事的社會責(zé)任活動往往會大打折扣。所以要想從根本上強(qiáng)化上市公司社會責(zé)任的信息披露，就需要加強(qiáng)對上市公司履行社會責(zé)任情況的監(jiān)督力度，保證企業(yè)對外披露社會責(zé)任信息的真實性與公允性。最為根本的保障措施就是建立并健全我國的上市公司社會責(zé)任審計制度，以此來與社會責(zé)任會計制度相呼應(yīng)，督促并修正上市公司社會責(zé)任會計所披露的信息。

（二）構(gòu)建中國特色的上市公司社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，上市公司社會責(zé)任問題已經(jīng)跳出單一的企業(yè)管理范圍，納入全球供應(yīng)鏈管理當(dāng)中，社會責(zé)任的約束也從原有的“自我約束”發(fā)展為“社會約束”，這就需要建立并執(zhí)行能夠得到各方公認(rèn)并符合各方利益的社會責(zé)任“審計標(biāo)準(zhǔn)”。 審計標(biāo)準(zhǔn)是在審計過程中審計人員對被審計事項進(jìn)行評價的指標(biāo)與準(zhǔn)繩，上市公司社會責(zé)任審計需要確立標(biāo)準(zhǔn)體系，以此作為具體審計行為的參考依據(jù)，規(guī)定被審計社會責(zé)任事項所需達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，以評判上市公司社會責(zé)任在各個細(xì)分指標(biāo)方面的承擔(dān)情況。

就上市公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)而言，國外公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)很多，其中影響比較廣泛的標(biāo)準(zhǔn)包括：ISEA制定的AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)，社會責(zé)任國際組織公布的社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000，由國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）推出的關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量管理體系的ISO9000 、關(guān)于環(huán)境保護(hù)體系的ISO14000，道•瓊斯設(shè)立的道•瓊斯可持續(xù)發(fā)展指數(shù)（the Dow Jones Sustainability Indexes），英國金融時報和倫敦證券交易所依據(jù)“環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任、股東關(guān)系、人道主義”為衡量標(biāo)準(zhǔn)推出的4 種名為“FTSB4GOOD”的金融類“道德指數(shù)”，“透明國際”組織的腐敗認(rèn)知指數(shù)（CPI）等。另外，一些行業(yè)性、地區(qū)性乃至全國性的行業(yè)組織和非政府組織也制定了勞工標(biāo)準(zhǔn)、人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，如ETI（道德貿(mào)易行動守則）、FLA（公平勞工社會守則）、ICTI（國際玩具商協(xié)會守則）、WARP（環(huán)球服裝社會責(zé)任守則）等，這些標(biāo)準(zhǔn)正在逐步為國際社會所廣泛接受。

我國的上市公司實際情況與外國市場狀況存在較大的差別，這就需要我們依據(jù)國情來設(shè)定符合我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會實際情況的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)。而要想設(shè)定上市公司社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)，首先，應(yīng)該借鑒國外成熟的審計標(biāo)準(zhǔn)來建立社會責(zé)任審計的通用標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)劃分，如借鑒AA1000鑒證標(biāo)準(zhǔn)、社會責(zé)任國際標(biāo)準(zhǔn)SA8000等，通過篩選來確定我國上市公司社會責(zé)任所應(yīng)達(dá)到的通用標(biāo)準(zhǔn)，并且學(xué)習(xí)相關(guān)的指標(biāo)劃分方法；其次，根據(jù)我國審計的現(xiàn)實情況選定審計“標(biāo)準(zhǔn)”的具體指標(biāo)欄目，或是依據(jù)上市公司在社會公共行為中可能涉及的問題進(jìn)行評判，或是依據(jù)供應(yīng)鏈體系下各個環(huán)節(jié)的相關(guān)利益群體設(shè)定相關(guān)的社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)；最后，在借鑒西方“分類”的精準(zhǔn)定義與指標(biāo)類別并依據(jù)我國現(xiàn)實情況“整合”和選定指標(biāo)之后，再按照各個指標(biāo)對上市公司社會責(zé)任的關(guān)切程度以及審計行動所側(cè)重實現(xiàn)的審計目標(biāo)來設(shè)定各級審計指標(biāo)的相應(yīng)權(quán)重，進(jìn)而構(gòu)建出上市公司社會責(zé)任審計的標(biāo)準(zhǔn)體系，指導(dǎo)上市公司社會責(zé)任審計的操作。

（三）鞏固上市公司社會責(zé)任審計的依據(jù)

前文我們從受托社會責(zé)任層面、社會倫理道德層面、法律制度層面和經(jīng)濟(jì)信息層面等對上市公司社會責(zé)任審計的理論依據(jù)進(jìn)行了分析，后兩個層面的內(nèi)容在上市公司社會責(zé)任審計實施時可以作為具體的執(zhí)行依據(jù)。從實踐層面上，在獲得受托社會責(zé)任和社會倫理道德的充分支持后，社會責(zé)任審計需要逐步完善操作執(zhí)行層面的保障措施，建立并健全針對上市公司社會責(zé)任審計的制度、組織和認(rèn)證。

上市公司社會責(zé)任審計需要更加強(qiáng)大的制度支持。目前我國還沒有針對上市公司社會責(zé)任審計的專門法規(guī)，比較而言，制度的保障走在了法律的前面，2006年9月深交所的《上市公司社會責(zé)任指引》、2008年5月上交所的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作通知》、2009年1月上交所的《上交所上市公司2008年年度報告工作備忘錄第1號》更附上了《公司履行社會責(zé)任的報告》編制指引和《公司履行社會責(zé)任的報告》審議工作底稿，都明確規(guī)定了上市公司編制上市公司社會責(zé)任報告的相關(guān)內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及措施。制度上的逐步完善可以暫時彌補(bǔ)社會責(zé)任法律的缺失，但要想發(fā)揮更為有效的指導(dǎo)作用，還需要針對上市公司社會責(zé)任審計工作給予更加體系化、明細(xì)化的政策指導(dǎo)。

另外，現(xiàn)代大型跨國公司引進(jìn)相關(guān)的企業(yè)責(zé)任認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，對與自己的業(yè)務(wù)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)社會責(zé)任的認(rèn)證限制，實際上給我國的國際貿(mào)易帶來巨大的壓力。為了突破國外的貿(mào)易認(rèn)證限制，同時更為了推動上市公司社會責(zé)任審計監(jiān)管的發(fā)展，我國正逐步引進(jìn)國際公認(rèn)的社會責(zé)任認(rèn)證，AA1000、SA8000、ISO14000在我國已經(jīng)逐步獲得推廣，這些國際標(biāo)準(zhǔn)的實施與認(rèn)證為上市公司社會責(zé)任審計提供了資質(zhì)方面的重要保障。

（四）探索上市公司社會責(zé)任審計的輔助機(jī)制

上市公司履行社會責(zé)任是一項全社會共同推進(jìn)的系統(tǒng)工程，需要穩(wěn)定的社會環(huán)境，并建立有力保障社會責(zé)任得以履行的社會責(zé)任審計輔助機(jī)制。

上市公司社會責(zé)任審計需要建立政府監(jiān)管部門信息透明機(jī)制。如果每家上市公司相對于其他公司都是透明的，那么上市公司之間就能依托企業(yè)間的橫向?qū)Ρ葋碓O(shè)定自身的社會責(zé)任戰(zhàn)略，并依托共同標(biāo)準(zhǔn)參與社會責(zé)任鑒證。這就需要政府監(jiān)管部門能保證對上市公司社會責(zé)任信息披露和監(jiān)督的準(zhǔn)確、全面和及時，更要保證信息公開、透明，以此支持督促上市公司履行社會責(zé)任，支持上市公司社會責(zé)任審計的開展。

上市公司社會責(zé)任審計需要建立利益相關(guān)方對社會責(zé)任的激勵機(jī)制。目前在實踐中有些上市公司錯誤地認(rèn)為履行社會責(zé)任與企業(yè)謀求經(jīng)濟(jì)利潤的目標(biāo)相悖，這其實是社會責(zé)任激勵機(jī)制缺失的結(jié)果。實際上，上市公司履行社會責(zé)任本身就會帶來經(jīng)濟(jì)效益，通過差異化地滿足利益相關(guān)者的不同需求，使得利益相關(guān)者能夠認(rèn)可上市公司的產(chǎn)品和服務(wù)，在企業(yè)聲譽認(rèn)可的指引下進(jìn)行采購，作為對上市公司履行社會責(zé)任的經(jīng)濟(jì)回報，這將促進(jìn)上市公司自愿履行社會責(zé)任，并依托社會責(zé)任審計作為上市公司與利益相關(guān)者信息溝通的有效渠道，從而獲得基于獨立社會鑒證基礎(chǔ)上的信任和共贏。

另外，上市公司社會責(zé)任審計還需要上市公司自身社會責(zé)任會計機(jī)制和內(nèi)部審計機(jī)制的配合。上市公司社會責(zé)任審計作為社會的“鑒證”行為，需要針對上市公司社會責(zé)任會計數(shù)據(jù)進(jìn)行審驗，通過量化的指標(biāo)實現(xiàn)審計的準(zhǔn)確性和公平性，因此上市公司需要構(gòu)建或完善上市公司自身的會計制度和會計體系。同時，上市公司社會責(zé)任審計作為“社會”的鑒證行為，畢竟具有源自時間與資源的局限，那么為了保障社會責(zé)任信息的準(zhǔn)確披露，上市公司就需要建立社會責(zé)任內(nèi)部審計機(jī)制來保障對社會責(zé)任履行情況實施的自我監(jiān)督，以此來配合會計師事務(wù)所所進(jìn)行的社會責(zé)任鑒證，從而在內(nèi)外部兩方面保障上市公司社會責(zé)任的履行。

（五）培養(yǎng)上市公司社會責(zé)任審計人員

上市公司社會責(zé)任審計作需要由會計師事務(wù)所的注冊會計師來承擔(dān)相應(yīng)的審計工作。若想確保注冊會計師在上市公司社會責(zé)任審計中發(fā)揮積極的作用，就需要有針對性地對注冊會計師進(jìn)行教育和培養(yǎng)，提高社會責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

首先，教育過程中要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師增強(qiáng)法律意識的灌輸，使其具體的審計行為符合社會責(zé)任專門法律法規(guī)的要求，同時他們還應(yīng)遵守社會責(zé)任審計所公認(rèn)的審計準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)社會責(zé)任審計所特有的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；其次，要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師進(jìn)行職業(yè)道德的維護(hù)，加強(qiáng)社會責(zé)任審計執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德教育，使他們能恪守客觀、公正的審計原則，在執(zhí)行社會責(zé)任審計鑒證業(yè)務(wù)過程中，始終保持形式上和實質(zhì)上獨立，以保障被審計公司利益相關(guān)者的社會利益為自己的道德目標(biāo)；再次，要注重對承擔(dān)社會責(zé)任審計的注冊會計師進(jìn)行專業(yè)技術(shù)的更新，加大針對社會責(zé)任審計的注冊會計師后續(xù)教育的投入，使注冊會計師能夠掌握最新的社會責(zé)任會計、審計的法律規(guī)范更新及審計技術(shù)發(fā)展情況，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其要側(cè)重培養(yǎng)針對上市公司社會責(zé)任審計的相關(guān)能力，從而使社會公眾對注冊會計師的審計結(jié)果增加信任，同時使上市公司社會責(zé)任審計作為第三方鑒證得到政府和社會的廣泛認(rèn)可。

當(dāng)然，針對上市公司社會責(zé)任的審計工作，僅僅依靠有限的注冊會計師是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它還需要國家建立針對社會責(zé)任會計和審計的職業(yè)認(rèn)證考試，培養(yǎng)符合社會責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)的專門人才，或者將社會責(zé)任審計內(nèi)容納入已有的注冊會計師考試或會計師考試體系，以此引起從業(yè)人員的關(guān)注；同時，我們可以借鑒國際經(jīng)驗，加快與上市公司社會責(zé)任相關(guān)的社會組織的發(fā)展，培育并提升會計師事務(wù)所等社會中介組織社會責(zé)任審計的專業(yè)能力，為上市公司社會責(zé)任審計提供組織上的保障。

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Theory Establishment and Practice Study of Listed Companies’

Social Responsibility Audit

ZHANG Qinglong1 CHEN Lingyun2

篇3

關(guān)鍵詞：修改后刑訴法 審前羈押 逮捕 檢察機(jī)關(guān)

修改后刑訴法對審前羈押制度的規(guī)定，對檢察機(jī)關(guān)的司法實踐工作提出了新的要求和挑戰(zhàn)，因此，對基層檢察機(jī)關(guān)而言，立足司法實踐，結(jié)合修改后刑訴法的相關(guān)規(guī)定，創(chuàng)新舉措，切實將法律規(guī)定落實到司法實踐中則顯得十分必要。本文以修改后刑訴法關(guān)于審前羈押制度的相關(guān)規(guī)定為理論基礎(chǔ)，結(jié)合我院的司法實踐，對如何落實審前羈押制度進(jìn)行粗淺的探討，以期拋磚引玉。

一、審前羈押制度概念剖析

審前羈押既是一種通過在一定期限內(nèi)剝奪被追訴人人身自由以保障訴訟順利進(jìn)行的訴訟保障制度，更是一種保障公民人身自由免受國家權(quán)力不當(dāng)和恣意侵犯的人權(quán)保障制度。①我國刑事訴訟法規(guī)定了五種刑事強(qiáng)制措施，分別是拘傳、取保候?qū)?、監(jiān)視居住、拘留和逮捕。這五種強(qiáng)制措施都是對人身自由的強(qiáng)制處分。其中，能夠剝奪人身自由即產(chǎn)生羈押后果的措施只有拘留和逮捕兩種。刑事訴訟中的拘留是公安機(jī)關(guān)、人民檢察院對直接受理的案件，在偵查過程中，遇到法定的緊急情況時，對于現(xiàn)行犯或者重大嫌疑分子所采取的臨時剝奪其人身自由的強(qiáng)制方法，而逮捕，是指公安機(jī)關(guān)、人民檢察院和人民法院對那些有證據(jù)證明有犯罪事實、能被判處有期徒刑以上刑罰、采取其他強(qiáng)制措施不足以防止發(fā)生社會危害性的嫌疑人或被告人，為了防止犯罪嫌疑人或者被告人實施妨礙刑事訴訟的行為，逃避偵查、、審判或者發(fā)生社會危險性，而依法暫時剝奪其人身自由的一種強(qiáng)制措施。

多年來，審前羈押率偏高一直是我國刑事訴訟中的一種普遍現(xiàn)象，"構(gòu)罪即捕、一押到底"成為司法實踐中的慣例。這種"捕押一體"（即犯罪嫌疑人一旦被批準(zhǔn)決定逮捕，那么必然產(chǎn)生羈押的結(jié)果）的羈押模式，從某種程度上來說，是對人權(quán)的一種侵害。審前羈押的主要目的是為了防止犯罪嫌疑人、被告人逃跑，避免串供、制造偽證或者可能給被害人、證人帶來威脅，預(yù)防犯罪嫌疑人、被告人繼續(xù)犯罪，保證審判的及時實現(xiàn)，通過審前羈押雖然保證了審判的順利實施，但在較長時間內(nèi)剝奪了嫌疑人、被告人的人身自由，它不僅使法律上無罪的人受到了類似有罪的處罰，使被羈押者遭到不利的社會評價，還妨礙了基于人身自由才能享有的其他權(quán)利的行使。因此，修改后刑訴法對審前羈押審查制度作出了相應(yīng)的修改，尤其是對逮捕必要性作出了更為嚴(yán)格的規(guī)定，體現(xiàn)了寬嚴(yán)相濟(jì)的刑事司法理念，有利于保障犯罪嫌疑人、被告人審前非因特定事由的不被羈押的權(quán)利。

二、修改后刑訴法對審前羈押制度的完善

修改后的刑事訴訟法堅持懲罰犯罪與保障人權(quán)并重，貫徹寬嚴(yán)相濟(jì)刑事法律政策，強(qiáng)調(diào)落實中央關(guān)于司法體制和工作機(jī)制改革的要求，在借鑒現(xiàn)代刑事訴訟制度的先進(jìn)理念和制度的基礎(chǔ)上，對我國刑事訴訟制度作出了重大修改和完善。②在對逮捕制度的修改上，修改后的刑事訴訟法體現(xiàn)了"少捕、慎捕"的原則，堅持"可捕可不捕的不捕"的政策，即堅持少捕，可捕可不捕的不捕；堅持少押，可押可不押的不押，與此同時對逮捕必要性審查上制定了更為具體地、更為嚴(yán)格的規(guī)定，目的是為了在司法實踐中能既做到正確適用逮捕條件，保證刑事訴訟的順利進(jìn)行，又有利于全面落實刑事訴訟法的任務(wù)，保障犯罪嫌疑人、被告人的合法權(quán)益?？v覽修改后刑訴法的相關(guān)條文，我們不難發(fā)現(xiàn)，修改后刑訴法對審前羈押制度的完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）進(jìn)一步完善律師辯護(hù)制度。修改后刑訴法將第三十三條修改為："犯罪嫌疑人自被偵查機(jī)關(guān)第一次訊問或者采取強(qiáng)制措施之日起，有權(quán)委托辯護(hù)人。"在三十五條后增加一條，作為第三十六條規(guī)定："辯護(hù)律師在偵查期間可以為犯罪嫌疑人提供法律幫助；申訴、控告；申請變更強(qiáng)制措施；向偵查機(jī)關(guān)了解犯罪嫌疑人涉嫌的罪名和案件有關(guān)情況，提出意見。"這些規(guī)定確定了律師在偵查階段以辯護(hù)人的身份提前介入案件，增強(qiáng)了犯罪嫌疑人在整個訴訟過程中的防御能力，避免了其因在訴訟中處于弱勢地位而受到不公正的對待。與此同時，修改后刑事訴訟法第三十七條規(guī)定了"辯護(hù)律師可以同在押的犯罪嫌疑人、被告人會見和通信。其他辯護(hù)人經(jīng)人民法院、人民檢察院許可，也可以同在押的犯罪嫌疑人、被告人會見和通信。辯護(hù)律師持律師執(zhí)業(yè)證書、律師事務(wù)所證明和委托書或者法律援助公函要求會見在押的犯罪嫌疑人、被告人的，看守所應(yīng)當(dāng)及時安排會見，至遲不得超過四十八小時"并規(guī)定"辯護(hù)律師會見犯罪嫌疑人、被告人時不被監(jiān)聽"。落實了律師會見權(quán)，排除了偵查機(jī)關(guān)對律師會見自由交流的干擾，有利于保障律師與嫌疑人會見的單獨性和秘密性，保證了律師在向犯罪嫌疑人全面了解案件的基礎(chǔ)上為其開展辯護(hù)。通過這些修改，刑訴法完善了律師辯護(hù)制度，提高了律師參與刑事訴訟的現(xiàn)實可操作性，進(jìn)一步增強(qiáng)了律師在刑事訴訟中對偵查機(jī)關(guān)制衡作用的發(fā)揮，很大程度上保障了犯罪嫌疑人的司法人權(quán)。

（二）進(jìn)一步細(xì)化了逮捕條件。修改后刑訴法將第六十條改為第七十九條，將逮捕的條件細(xì)化，使逮捕更具有可操作性。第七十九條限定了逮捕的三種情形，第一種是一般逮捕條件規(guī)定，即"對有證據(jù)證明有犯罪事實，可能判處徒刑以上刑罰的犯罪嫌疑人、被告人，采取取保候?qū)徤胁蛔阋苑乐拱l(fā)生下列社會危險性的，應(yīng)當(dāng)予以逮捕"，其中，針對司法實踐中存在問題較多的"社會危險性"的理解，新刑訴法也明文列舉了五種情形，"（1）可能實施新的犯罪的；（2）有危害國家安全、公共安全或者社會秩序的現(xiàn)實危險的；（3）可能毀滅、偽造證據(jù)，干擾證人作證或者串供的；（4）可能對被害人、舉報人、控告人實施打擊報復(fù)的；（5）企圖自殺或者逃跑的。第二種是對嫌疑人的特殊逮捕條件，即"對有證據(jù)證明有犯罪事實，可能判處十年有期徒刑以上刑罰的，或者有證據(jù)證明有犯罪事實，可能判處徒刑以上刑罰，曾經(jīng)故意犯罪或者身份不明的，應(yīng)當(dāng)予以逮捕。第三種情形即"被取保候?qū)彙⒈O(jiān)視居住的犯罪嫌疑人、被告人違反取保候?qū)彙⒈O(jiān)視居住規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，可以予以逮捕"。

（三）確立了捕后羈押必要性審查制度。修改后刑訴法第九十三條規(guī)定，即"犯罪嫌疑人、被告人被逮捕后，人民檢察院仍應(yīng)當(dāng)對羈押的必要性進(jìn)行審查。對不需要繼續(xù)羈押的，應(yīng)當(dāng)建議予以釋放或者變更強(qiáng)制措施。有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在十日以內(nèi)將處理情況通知人民檢察院。"可以說，這一規(guī)定設(shè)立了一個全新的訴訟制度，是對犯罪嫌疑人在羈押一定時間后是否有必要繼續(xù)羈押的一種審前羈押制度。可以說，捕后羈押必要性審查制度是對犯罪嫌疑人權(quán)利的又一有力保障，對我國審前羈押制度的完善意義重大。

三、完善司法實踐中審前羈押制度的幾點建議。

司法實踐中，為貫徹落實審前羈押制度的新規(guī)定，不少基層檢察機(jī)關(guān)都開展了一些有效的探索，筆者所在的蒼南檢察院也對此進(jìn)行了探索和創(chuàng)新，現(xiàn)對此進(jìn)行梳理和剖析。

（一）確立了聽取犯罪嫌疑人、辯護(hù)人意見制度。新刑事訴訟法將第一百三十九條改為第一百七十條，修改為："人民檢察院審查案件，應(yīng)當(dāng)訊問犯罪嫌疑人，聽取辯護(hù)人、被害人及其訴訟人的意見，并記錄在案。辯護(hù)人、被害人及其訴訟人提出書面意見的，應(yīng)當(dāng)附卷。"這條規(guī)定要求檢察機(jī)關(guān)偵監(jiān)部門能"每案必提"，通過當(dāng)面聽取犯罪嫌疑人陳述或辯護(hù)人的意見的途徑，充分了解案情，以保障犯罪嫌疑人的合法權(quán)益。但是由于檢力不足等現(xiàn)實因素以及從"選擇提審"到"每案必提"也需要一個長時間過度的原因，就目前而言，暫未能實現(xiàn)"每案必提"，但為了充分保障嫌疑人的權(quán)益，也為了最大程度上實現(xiàn)新刑事訴訟法第一百七十條規(guī)定，我院實行了聽取犯罪嫌疑人意見制度，即在受理公安機(jī)關(guān)提請批準(zhǔn)逮捕的案件后，除特定案件必須提審之外，每一位嫌疑人開具一份聽取犯罪嫌疑人意見書，由專人負(fù)責(zé)會見犯罪嫌疑人，告知訴訟權(quán)利及詢問是否有需要當(dāng)面向我們檢察人員當(dāng)面陳述，將是否需要提審交由犯罪嫌疑人來決定，這不僅節(jié)省了檢力，讓檢力重點集中在犯罪嫌疑人有異議的、證據(jù)有矛盾的案件上，還最大限度了保障了犯罪嫌疑人的訴訟權(quán)利。

（二）堅持貫徹"少捕、慎捕"原則。修改后刑訴法實施以來，我院辦案理念上逐漸從以前"構(gòu)罪即捕"轉(zhuǎn)為"少捕、慎捕"上來，從寬嚴(yán)相濟(jì)刑事政策出發(fā)，站在公平正義、維護(hù)人權(quán)的角度上審查案件。以我院批捕科2013年前三個月的數(shù)據(jù)來看，逮捕率有了較大幅度的下降，不捕率與上年度同期有較大幅度的上升。2013年1月1日至2013年3月25日，我院批準(zhǔn)逮捕案件與去年同期相比，批準(zhǔn)逮捕案件139件243人，其中批準(zhǔn)逮捕案件125件224人，比去年同期下降14.8%，不批準(zhǔn)逮捕案件14件19人，比去年同期上升18.75%。

（三）強(qiáng)化了審查逮捕階段的刑事和解制度。在審查案件過程中，對一些輕傷害案件、數(shù)額較小的情節(jié)較輕的侵財案件以及涉及鄰里糾紛案件，我院均秉持著"可捕可不捕的不捕"這一原則，主動聯(lián)系雙方當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)節(jié)，在確認(rèn)被害人得到切實賠償并原諒嫌疑人的基礎(chǔ)上，對嫌疑人做出不批準(zhǔn)逮捕決定。對情節(jié)輕微的其他案件，我院在通過對整個案情的背景詳細(xì)了解、調(diào)查嫌疑人的悔罪態(tài)度、生活狀況等情況，并在對嫌疑人提審確認(rèn)無社會危險性的情況下做出不批準(zhǔn)逮捕決定。自修改后刑訴法實施以來，我院主動聯(lián)系調(diào)解并做出不捕決定的案件有7件11人，其中外來人員不捕的有4件4人，未成年人1件1人。

（四）捕后羈押必要性審查制度開展存在困境。由于是一種全新的訴訟制度，關(guān)于如何開展捕后羈押必要性審查工作，以及相關(guān)配套的程序及機(jī)制都需進(jìn)一步細(xì)化、明確。現(xiàn)今捕后羈押必要性審查主要有兩種方法，第一種是被動審查，即由被羈押人或其親屬提出變更強(qiáng)制措施申請，再由檢察機(jī)關(guān)對嫌疑人繼續(xù)羈押的必要性進(jìn)行審查從而做出相關(guān)決定，第二種是主動型審查，即檢察機(jī)關(guān)依據(jù)職權(quán)主動對已被逮捕的嫌疑人繼續(xù)羈押的必要性進(jìn)行審查。但總的來說，無論哪種方法在實踐中實施都具有一定的困難，比如第一種方法，從現(xiàn)有狀況來看，嫌疑人及其親屬都缺乏對該制度的了解，要么不知道如何申請，要么覺得一經(jīng)申請就可以得到改變強(qiáng)制措施的決定。再如第二種方法，則直接首先于有限的檢力，我們無法定期開展這種審查，也缺乏對被捕后嫌疑人的狀況的了解，這都給開展捕后羈押必要性審查制度帶來了困難。鑒于此，筆者認(rèn)為因從三方面入手解決，第一，健全捕后羈押必要性評估標(biāo)準(zhǔn)，可以從認(rèn)罪態(tài)度、悔罪表現(xiàn)以及社會危害程度等方面綜合評估，設(shè)立變更標(biāo)準(zhǔn)；第二，尋求部門間合作，由于偵監(jiān)部門缺乏對捕后嫌疑人的狀況了解渠道而無法開展定期捕后羈押必要性審查這一點，筆者認(rèn)為可以通過與監(jiān)所部門的合作來實現(xiàn)，由于檢察機(jī)關(guān)監(jiān)所部門有派駐在羈押場所的工作人員，對被羈押人員的日常情況較為熟悉，因此可以由監(jiān)所部門根據(jù)評估標(biāo)準(zhǔn)填寫評估狀態(tài)，再由偵監(jiān)部門進(jìn)行審核決定。第三，加大宣傳力度，通過宣傳使人民了解這一制度的主旨所在，便于該制度的具體實施及開展。

注釋：

①卞建林：《論我國審前羈押制度的完善》，載《法學(xué)家》2012年第3期，第81頁。

篇4

關(guān)鍵詞：房屋；建筑工程；防滲漏；施工技術(shù)；質(zhì)量管理

中圖分類號： TU761 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，推動了房產(chǎn)建筑行業(yè)的興起，為建筑行業(yè)的建筑施工提供了新的發(fā)展機(jī)遇和機(jī)會。新的機(jī)遇同時也面臨著新的問題和挑戰(zhàn)。其中，非常重要的一項就是房屋建筑的滲漏問題。建筑滲漏是所有建筑工程問題中最為常見也是用戶投訴最多的問題，房屋建筑的防滲漏工程處理不好將嚴(yán)重影響著房屋建筑工程的正常使用功能，對人民群眾的生活造成最直接的干擾。目前，隨著社會科學(xué)技術(shù)水平的創(chuàng)新發(fā)展，我國的房屋建筑工程防滲漏技術(shù)也得到了迅速的完善和進(jìn)步，但仍然存在著許多的問題和不足。本文將就我國房屋建筑工程中防滲漏施工技術(shù)進(jìn)行一一的分析和討論，并對其質(zhì)量管理的措施展開探討和研究。

一、房屋建筑工程防滲漏施工技術(shù)

目前，我國在房屋建筑工程施工中的常用防滲漏技術(shù)主要包括屋面的防滲漏技術(shù)、外墻面的防滲漏技術(shù)、衛(wèi)生間、廚房的防滲漏技術(shù)和外鋁合金窗的防滲漏技術(shù)四個方面。下面就這四個方面的具體技術(shù)施工進(jìn)行詳細(xì)的說明和分析。

1、 屋面的防滲漏技術(shù)

屋面的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 屋面的找平層表面壓光提漿，厚度最小達(dá)到25毫米，坡度傾斜2%。

2） 柔性的防水層要根據(jù)設(shè)計和規(guī)范的高度、厚度進(jìn)行連續(xù)的鋪設(shè)。

3） 混凝土結(jié)構(gòu)的樓板在施工時，要確保鋼筋的間距、混凝土的強(qiáng)度以及保護(hù)層的厚度。保證其在整體澆注時沒有施工縫，并在竣工后加強(qiáng)護(hù)養(yǎng)。

2、 外墻面的防滲漏技術(shù)

外墻面的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 根據(jù)施工設(shè)計和相關(guān)規(guī)范進(jìn)行外墻混凝土結(jié)構(gòu)的搗振密實度、坍落度、厚度等等進(jìn)行嚴(yán)格的施工。

2） 外墻面的預(yù)留外孔洞和內(nèi)孔洞之間的高差最小為10毫米，控制磚塊含水率在10%—15%之間，且每日的筑高在1.40米之下。

3） 外墻面的磚接縫的寬度要大于5毫米，深度小于3毫米。對孔洞、空隙等要用配比為1:2的砂漿水泥填實。

3、 衛(wèi)生間、廚房的防滲漏技術(shù)

衛(wèi)生間、廚房的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 衛(wèi)生間和廚房的穿樓板的管道和煙道要用細(xì)石混凝土混合微膨脹劑從管道壁200毫米內(nèi)由內(nèi)向外的進(jìn)行填實和找坡。

2） 衛(wèi)生間和廚房的墻體在1.80米往下要進(jìn)行內(nèi)抹灰并混合適量的防水粉劑。

3） 衛(wèi)生間和廚房的地面要比臥室、客廳的地面的高度低不少于20毫米，地漏口較周圍的地面高度要低10毫米以上。并在墻根向上300毫米內(nèi)設(shè)置防水層。

4、 外鋁合金窗的防滲漏技術(shù)

外鋁合金窗的防滲漏技術(shù)主要包括：

1） 選用硬性配比1:2的防水砂漿對安裝后的窗框四周進(jìn)行縫隙的塞填，并進(jìn)行防水材料的涂刷。

2） 窗臺的外側(cè)要低于內(nèi)側(cè)20毫米形成流水坡，設(shè)置窗楣處的寬、深度大于10毫米的滴水槽，并對其進(jìn)行抹灰和涂漿。

3） 在窗戶的下檔處設(shè)置排水孔，用密封膠將框料接縫、窗框陰角及螺釘?shù)忍幙p隙進(jìn)行塞填壓實，達(dá)到不滲水、不透亮、不透氣的效果。

二、房屋建筑工程防滲漏施工的質(zhì)量管理

房屋建筑工程的防滲漏質(zhì)量管理一般分為施工技術(shù)的質(zhì)量管理和人為作業(yè)的質(zhì)量管理。其中，施工技術(shù)的質(zhì)量管理主要包括屋面防滲漏施工的質(zhì)量管理、墻體裂縫的防滲漏施工質(zhì)量管理、衛(wèi)生間和廚房的防滲漏施工質(zhì)量管理和地下室的防滲漏施工的質(zhì)量管理。下面就這些方面的質(zhì)量問題一一提出相應(yīng)的管理措施。

1、屋面防滲漏施工的質(zhì)量管理。施工單位對檐溝、天溝及屋面基層在施工前要進(jìn)行詳細(xì)、嚴(yán)格檢查，確保它的密實性、平整性，排除滲漏產(chǎn)生的條件。在進(jìn)行屋面樓板的混凝土筑澆時，要避免在干燥、高溫的環(huán)境下作業(yè)，并在澆筑完成后進(jìn)行及時的保濕覆蓋工作。在進(jìn)行防水層的作業(yè)時，要將所有縫隙清理干凈并對其進(jìn)行干燥處理后填塞密封材料。在樓板配筋處要增加適當(dāng)?shù)模苊庠斐闪芽p。同時，一定要進(jìn)行屋面防滴漏作業(yè)的兩次潑水實驗，確保屋面的全面防水防滲。

2、墻體裂縫的防滲漏施工質(zhì)量管理。墻體裂縫的防滲漏措施主要就是變形縫的處理。因此，在施工管理時要對墻體施工時設(shè)置的防震縫、沉降縫、伸縮縫等變形縫進(jìn)行嚴(yán)格的測量和檢查，變形縫的數(shù)量、位置、規(guī)格等等都要嚴(yán)格的按照有關(guān)的施工技術(shù)規(guī)范和建筑設(shè)計要求來設(shè)置施工，以防止墻體由于受到外界環(huán)境的影響引起縮脹變形而造成墻體之間的擠壓斷裂；同時根據(jù)建筑工程實際情況和要求，按照規(guī)定在墻體的每層樓板上進(jìn)行配符合理的圈梁設(shè)置，以防止墻體因承重不均或不能承重而產(chǎn)生開裂、變形，以致造成墻體的開裂、滲漏。

3、衛(wèi)生間和廚房的防滲漏施工質(zhì)量管理。要根據(jù)有關(guān)的技術(shù)施工規(guī)定進(jìn)行施工作業(yè)，保證衛(wèi)生間和廚房的地面、混凝土墊層、防水層、順?biāo)录盎鶎拥母叨?、抹灰、坡度等方面的施工?shù)據(jù)符合施工技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對混凝土的澆筑要夯實壓嚴(yán)。在施工安裝完成以后要對其進(jìn)行試壓防漏檢測和通球試驗檢測，對沒有達(dá)到衛(wèi)生間和廚房防水防滲標(biāo)準(zhǔn)、要求的要堅決予以駁回并實施補(bǔ)救措施，待達(dá)到質(zhì)量合格標(biāo)準(zhǔn)后才能竣工交付使用。

4、地下室的的防滲漏施工質(zhì)量管理。建筑護(hù)中的剪力墻防滲漏是地下室的防水防滲工作的重點所在，因此在施工過程中要保證其在后澆帶、施工縫處理上的質(zhì)量控制。施工人員要注意縫口、縫隙的干燥、清理工作，在進(jìn)行混凝土的底板澆筑時要控制好高度和厚度，保證地下室底板的無縫澆筑。同時，在混凝土防水澆筑完成作業(yè)后必須安排施工人員對其隨時、及時的養(yǎng)護(hù)，發(fā)現(xiàn)問題要進(jìn)行及時的溝通和處理。在施工完成后要組織相關(guān)技術(shù)質(zhì)量管理部門嚴(yán)格按照有關(guān)的法律規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)對其施工的質(zhì)量進(jìn)行竣工驗收，堅決抵制不合格的施工項目和工程，確保施工質(zhì)量的可靠性、真實性。

5、 加強(qiáng)施工過程的監(jiān)督、管理。施工單位要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定和整體建筑的設(shè)計編制和設(shè)計防水防滲工程的施工方案。在圖紙會審時要著重審查防水防滲設(shè)計能否切實可行，防滲結(jié)構(gòu)是否具有自防水功能以及選用防水防滲材料是否符合標(biāo)準(zhǔn)等等。同時，要提高施工隊伍的人員素質(zhì)和施工質(zhì)量，制定具體的施工管理細(xì)則，規(guī)范和指導(dǎo)施工人員的作業(yè)行為，提高他們嚴(yán)格施工、安全施工、標(biāo)準(zhǔn)施工的意識和行動，確保防水防滲工程高質(zhì)高量的順利進(jìn)行。同時，要加強(qiáng)政府相關(guān)主管部門和工程監(jiān)理單位的防水防滲工程的施工監(jiān)督工作，對施工的過程進(jìn)行全程的監(jiān)督、控制，避免違規(guī)作業(yè)、偷工減料等現(xiàn)象的發(fā)生，在工程中杜絕質(zhì)量問題，提高防水防滲工程的施工質(zhì)量和使用效果。

結(jié)語：

我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)正在迅速的發(fā)展，社會科學(xué)技術(shù)也在不斷的更新進(jìn)步，這必然帶動了建筑工程的防水防滲技術(shù)的革新和發(fā)展。通過對建筑物防水防滲技術(shù)的了解和認(rèn)識，并對其進(jìn)行掌握和研究，加強(qiáng)施工過程中質(zhì)量管理工作，從建筑工程的各個環(huán)節(jié)、各個部位進(jìn)行全面的防水防滲作業(yè)，才能更好的推動建筑工程的防水防滲技術(shù)的不斷進(jìn)步，提高建筑工程的施工質(zhì)量，從而提高和完善整體建筑物的質(zhì)量水平和使用效果，促進(jìn)房產(chǎn)建筑行業(yè)的健康、良性發(fā)展，建造出令人民群眾滿意的舒適建筑。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：喀什特區(qū)；預(yù)科學(xué)生；跨文化交際

中圖分類號：G640文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1671―1580（2013）11―0058―02

一、喀什特區(qū)條件下，漢語教學(xué)中“跨文化交際”的必要性

2010年5月，中央新疆工作會議上，中央正式批準(zhǔn)喀什設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)；2011年10月，國務(wù)院正式發(fā)文《國務(wù)院關(guān)于支持喀什、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)建設(shè)的若干意見》，標(biāo)志著喀什經(jīng)濟(jì)特區(qū)的建設(shè)進(jìn)入了實質(zhì)階段，喀什將成為深化向西開放的門戶和我國與中、南亞合作的前沿陣地。但喀什地處祖國西部，少數(shù)民族人口占90%以上，且漢語水平不高，在喀什特區(qū)設(shè)立的條件下，這將成為制約喀什發(fā)展的一個重要因素。因此，在高校預(yù)科漢語教學(xué)中，培養(yǎng)學(xué)生的跨文化交際能力既是一項重要的教學(xué)任務(wù)，也是發(fā)揮高校服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會發(fā)展的一項重要的政治任務(wù)。

“跨文化交際能力”指不同文化背景下，說話者之間能夠無障礙進(jìn)行交際的能力，是信息在不同文化背景下的轉(zhuǎn)化。預(yù)科漢語教學(xué)的根本任務(wù)就是培養(yǎng)學(xué)生跨文化的交際能力，學(xué)生學(xué)習(xí)的目標(biāo)也不是簡單了解和掌握目的語，而是能有效地使用目的語進(jìn)行交際。但在教學(xué)實踐中，我們發(fā)現(xiàn)很多學(xué)生對漢語本體有一定的認(rèn)識，甚至能在考試中取得高分，但這些學(xué)生在用漢語進(jìn)行跨文化交際時，不能合理、有效地運用語言；或者因為缺乏對語言背后文化因素的了解，使交際溝通不暢，甚至無法持續(xù)。

語言學(xué)習(xí)的根本目的在于運用，如果學(xué)習(xí)者只能在書本上或考試中運用學(xué)習(xí)的目的語，在實際生活中卻無法同他人進(jìn)行合理、有效的交際，那么他的學(xué)習(xí)就不是真正的學(xué)習(xí)。預(yù)科學(xué)生培養(yǎng)和提高跨文化交際能力，其必要性表現(xiàn)在：

1.可以使學(xué)生真正掌握漢語這一溝通工具。漢語是全國各族人民共同使用的交流工具，起著溝通感情、傳遞信息的作用。但長期以來，少數(shù)民族學(xué)生學(xué)習(xí)漢語僅是為了通過漢語水平考試，能夠順利地拿到畢業(yè)證書，漢語作為交流工具的屬性被忽略，所以出現(xiàn)學(xué)生考試可以拿到高分，但畢業(yè)后仍然不能利用漢語進(jìn)行有效溝通的窘境。培養(yǎng)提高預(yù)科學(xué)生的跨文化交際能力，可以使學(xué)生明確學(xué)習(xí)漢語的目標(biāo)，避免“高分低能”現(xiàn)象的發(fā)生。

2.可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，提高教學(xué)效果。對學(xué)生來說，詞匯、語法并不是最難的，難的是如何在實踐中正確運用。學(xué)習(xí)詞匯、語法本身是一個枯燥的過程，需要花費大量的時間和精力，如果教師能夠在課堂中創(chuàng)造語境進(jìn)行跨文化交際的訓(xùn)練，無疑會活躍課堂氣氛，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣，使其能夠在實踐中真正掌握和運用漢語。

3.增加對漢文化的了解，增進(jìn)各民族之間的感情。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)使學(xué)生在一個封閉的環(huán)境中學(xué)習(xí)，老師和學(xué)生都在本民族的文化中教授和學(xué)習(xí)漢語。如果教師注重培養(yǎng)和提高學(xué)生的跨文化交際意識，那么他勢必會采取相應(yīng)的措施使學(xué)生了解漢文化，了解漢民族的風(fēng)俗習(xí)慣、行為方式，再通過教學(xué)活動創(chuàng)設(shè)跨文化交際的情景。長此以往，學(xué)生的漢語水平會有質(zhì)的提高，也會使學(xué)生覺得漢文化不再陌生，使其產(chǎn)生主動交流的愿望。

二、跨文化交流的方法和途徑

1.學(xué)生聽、說能力的培養(yǎng)。根據(jù)語言學(xué)習(xí)規(guī)律，聽、說是其他語言技能的基礎(chǔ)，能表現(xiàn)出說話人語言運用的綜合能力，教學(xué)中也較容易掌控。聽、說技能的提高，會極大地促進(jìn)其他技能的提高。因此，必須加強(qiáng)聽、說教學(xué)，并以此帶動其他方面的教學(xué)。在教學(xué)上，我們應(yīng)該注重聽、說方法的教學(xué)，讓學(xué)生多聽、多說，特別是在跨文化交際的背景下，設(shè)計一些內(nèi)容、題材不同的語言材料，教會學(xué)生聽、說技巧，如如何復(fù)述、如何邊聽邊記、如何進(jìn)行歸納和推斷、抓住中心和主題等等。

2.閱讀能力的培養(yǎng)。一個人閱讀的過程，也是與作者交流的過程，因此也是一種交際過程。傳統(tǒng)教學(xué)中，很多教師認(rèn)為學(xué)生明白詞語大意、按照語法規(guī)則能夠順利翻譯文章、懂得文章內(nèi)容、順利完成課后習(xí)題就達(dá)到了教學(xué)目的。事實上，這種教學(xué)法只強(qiáng)調(diào)了語言形式，忽略了句子、段落之間是有聯(lián)系的，是相互作用的。為了提高學(xué)生的閱讀能力，我們在講清詞匯、語法意義和用法的同時，也要注意文章結(jié)構(gòu)、中心思想、各段主題等的相互作用和聯(lián)系，把文章整體把握、篇章銜接作為閱讀課的重要內(nèi)容。此外，還要介紹與課文有關(guān)的文化背景知識，增進(jìn)學(xué)生對文章的理解，提高其跨文化交際能力。

3.寫作能力的培養(yǎng)。提高漢語交際能力既包括漢語口語交際能力，也包括漢語書面語交際能力。預(yù)科學(xué)生漢語寫作能力不高一直是漢語教學(xué)中的薄弱環(huán)節(jié)，特別是工作中漢語寫作交際能力的缺失，在少數(shù)民族學(xué)生畢業(yè)后表現(xiàn)得越來越突出。寫作交際能力的提高，建立在聽、說、讀等其他語言技能提高的基礎(chǔ)之上，是學(xué)生語言綜合能力的直接表現(xiàn)。寫作過程中如何使學(xué)生能夠有效地表達(dá)出思想或中心內(nèi)容，是提高其交際能力的重要保證，所以在訓(xùn)練中應(yīng)該使學(xué)生學(xué)會梳理線索，確定寫作中心，合理安排結(jié)構(gòu)和組織語言。同時，加強(qiáng)應(yīng)用文的寫作訓(xùn)練也是提高學(xué)生寫作交際能力的重要內(nèi)容。

三、跨文化交際需要注意的幾個問題

1.忽視語法教學(xué)甚至認(rèn)為可以不用學(xué)習(xí)語法。強(qiáng)調(diào)交際的重要性，并不意味著忽視語言基本功能，甚至認(rèn)為詞匯、語法可以不教，讓學(xué)生在交際中逐漸掌握。預(yù)科學(xué)生雖然在漢語詞匯和語法上有一定的基礎(chǔ)，但仍然缺乏系統(tǒng)和組織性的訓(xùn)練，其語言能力沒有形成體系，如果此時單純追求跨文化交際，將影響學(xué)生語言能力的全面發(fā)展，同時也無法滿足真正的跨文化交際能力形成和提高的要求。因此，我們在教學(xué)中必須合理使用傳統(tǒng)教學(xué)法，在此基礎(chǔ)上吸收交際法的優(yōu)點，提高預(yù)科學(xué)生運用漢語進(jìn)行交際的能力。這就要求教師教學(xué)過程中既要教授學(xué)生語言基礎(chǔ)知識，也要強(qiáng)調(diào)語言知識的靈活運用，而且還要盡可能為學(xué)生提供跨文化交際訓(xùn)練的機(jī)會，鼓勵學(xué)生在特定環(huán)境中靈活、大膽地運用所學(xué)語言知識、文化知識進(jìn)行交際。

2.組織教學(xué)中過分強(qiáng)調(diào)口語交際能力，忽視書面語的交際能力。很多教師認(rèn)為交際就是口語交際，但跨文化交際的范圍不僅是口頭的表達(dá)，也可以是書面的表達(dá)，如學(xué)生閱讀課文時也在參與跨文化交際，他可以與作者、人物及故事情節(jié)進(jìn)行情感交流與溝通。所以教師在重視口語訓(xùn)練的同時，也不能忽視書面語的跨文化交際。

3.組織課堂教學(xué)時要注意傳統(tǒng)教學(xué)方法和跨文化交際方法的交叉，切勿顧此失彼。很多教師認(rèn)為跨文化交際最有效的方法是分組討論或角色扮演，但這種方法對自覺性和紀(jì)律性高的學(xué)生來說尚可，缺乏自律性的學(xué)生則不能有效地投入到訓(xùn)練中。跨文化交際教學(xué)主張多種教學(xué)方法的優(yōu)化組合，分組討論與角色扮演是以學(xué)生熟練的語言運用能力、集體協(xié)作精神以及良好的人際關(guān)系為基礎(chǔ)的，教師更要對學(xué)生的課堂活動給予一定的控制和誘導(dǎo)。所以教師應(yīng)對學(xué)生的能力和水平有一定的了解，并注意傳統(tǒng)教學(xué)方法和跨文化交際教學(xué)方法的有機(jī)結(jié)合，這樣才能有效地開展教學(xué)活動。

[參考文獻(xiàn)]

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篇6

【關(guān)鍵詞】環(huán)境審計；理論結(jié)構(gòu)；環(huán)境審計本質(zhì)

一、環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究意義

環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是指關(guān)于環(huán)境審計理論系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間相互聯(lián)系、相互作用的方式或秩序，按一定邏輯關(guān)系組合而成的，用于指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的理論知識體系。環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究就是站在整個環(huán)境審計實踐活動基礎(chǔ)上，通過對環(huán)境審計實踐規(guī)律的概括，總結(jié)出一套解釋和指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的并按一定邏輯關(guān)系有機(jī)結(jié)合的多層次的理論系統(tǒng)。

（一）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)將有助于發(fā)揮環(huán)境審計理論功能

按照系統(tǒng)論的觀點，系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境變化都會影響系統(tǒng)功能的發(fā)揮。系統(tǒng)的功能是指系統(tǒng)和外部環(huán)境相互聯(lián)系和相互作用中表現(xiàn)出來的性質(zhì)、能力和功效，是系統(tǒng)內(nèi)部固有能力的外部表現(xiàn)，它是由系統(tǒng)內(nèi)部結(jié)構(gòu)決定的。因此，要有效地發(fā)揮環(huán)境審計理論的功能，就應(yīng)使環(huán)境審計理論不但能夠適應(yīng)客觀環(huán)境發(fā)展變化的需要，而且本身要具有一個合理的理論結(jié)構(gòu)。具有了合理理論結(jié)構(gòu)，環(huán)境審計理論才能使其功能得到有效的發(fā)揮。

（二）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是推動環(huán)境審計科學(xué)深入發(fā)展的

需要

環(huán)境審計理論作為一個完整的體系，其自身的組成要素之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系。如果只研究某一方面而忽視了其他方面，就可能造成各個理論要素之間不協(xié)調(diào)，甚至產(chǎn)生矛盾。因此，對環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究將幫助人們對環(huán)境審計理論各要素作出科學(xué)的界定與定位，進(jìn)而推動環(huán)境審計科學(xué)自身的發(fā)展。

（三）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是支撐環(huán)境審計職業(yè)的需要

只有建立起一個全面的、完整的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)，并通過教育途徑將環(huán)境審計科學(xué)知識和技術(shù)傳授給從業(yè)人員，造就出合格的審計人才，建立起強(qiáng)大的環(huán)境審計職業(yè)隊伍，才能支撐起環(huán)境審計職業(yè)。

（四）環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定要求強(qiáng)化環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究

環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和頒布對于指導(dǎo)和規(guī)范環(huán)境審計實務(wù)有著重要的意義。只有系統(tǒng)、全面地研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)，才能在環(huán)境審計準(zhǔn)則和環(huán)境審計理論諸要素之間建立起科學(xué)緊密的關(guān)系，避免出現(xiàn)一些概念界定不準(zhǔn)、要素之間缺乏嚴(yán)密的邏輯關(guān)系等問題。

（五）開展環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究將更好地改善我國環(huán)境審計理論研究的現(xiàn)狀，提高環(huán)境審計理論研究的基點

如果理論研究中缺乏一個科學(xué)先進(jìn)的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)框架，在很大程度上削弱了環(huán)境審計理論的應(yīng)有作用。構(gòu)建一個科學(xué)的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)是使環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)整體化、系統(tǒng)化的需要，也是環(huán)境審計理論研究趨向成熟的表現(xiàn)。

（六）研究環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)有助于我國應(yīng)對激烈的國際競爭

由于在國際市場上存在這種“綠色貿(mào)易壁壘”，要在國際競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須重視環(huán)境問題。開展環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究將會對國際競爭產(chǎn)生巨大的推進(jìn)作用。

二、目前環(huán)境審計研究的狀況

20世紀(jì)90年代后，環(huán)境問題成為各國關(guān)注的熱點，并掀起了治理環(huán)境、保護(hù)環(huán)境的。但是，無論是在廣度還是深度上，環(huán)境審計的開展都顯不足，其范圍有待于擴(kuò)展，質(zhì)量有待于提高。造成這種狀況的原因是多方面的，但環(huán)境審計理論的不成熟、不完善是一個十分重要的原因。尤其是關(guān)于環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的研究極為匱乏， 人們只是從環(huán)境審計理論的某一方面入手進(jìn)行分析，諸如定義、本質(zhì)、目標(biāo)、假設(shè)、原則、內(nèi)容、技術(shù)與方法等；研究還只局限于某一要素進(jìn)行零散的論述，沒有說明各要素的關(guān)系，更沒有建立一個完整的理論體系，這導(dǎo)致環(huán)境審計在實踐中舉步維艱。

三、環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則

（一）認(rèn)識和實踐辯證關(guān)系的原則

首先，要求所確定的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)組成要素應(yīng)從環(huán)境審計實踐中來，能客觀反映和解釋現(xiàn)實的環(huán)境審計實踐活動。同時，要求其組成要素必須是環(huán)境審計實踐中已證明成功的經(jīng)驗總結(jié)。只有這樣，才能使環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)起到正確指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的作用。相反，脫離環(huán)境審計實踐的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)也就無科學(xué)性而言。

（二）整體性原則

只有先從整體上把握環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的基本框架，確定其應(yīng)包括哪些理論要素，應(yīng)如何劃分層次，并在確定了邏輯起點的基礎(chǔ)上，才能對諸環(huán)境審計理論要素按一定的邏輯關(guān)系進(jìn)行系統(tǒng)的歸類，透過各要素之間的相關(guān)性、有機(jī)性，從整體上構(gòu)建環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)。

（三）繼承和革新原則

一方面，應(yīng)根據(jù)正確指導(dǎo)環(huán)境審計實踐的需要，繼承和吸收我國及西方現(xiàn)行環(huán)境審計理論研究的科學(xué)成果；另一方面，不能固步自封，因循守舊，對現(xiàn)行環(huán)境審計理論研究上存在的缺陷視而不

見。環(huán)境審計實踐的不斷發(fā)展必將導(dǎo)致環(huán)境審計理論的不斷變革。

（四）內(nèi)在邏輯一致性原則

運用系統(tǒng)論觀點去構(gòu)建前后一致、邏輯合理的環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)，以免因雜亂無章的隨意排列導(dǎo)致前后矛盾和造成實踐的混亂。

（五）適當(dāng)前瞻性原則

理論的意義不僅在于它能解釋過去，更重要的是要能知道未來的實踐活動。在構(gòu)建環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)時，只有保持其適當(dāng)?shù)那罢靶?，才能體現(xiàn)其實際意義和生命力。

四、構(gòu)建環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)設(shè)想

（一）以環(huán)境審計本質(zhì)作為環(huán)境審計理論框架結(jié)構(gòu)的起點

目前，國內(nèi)外對環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)起點的研究有以下幾個典型觀點，一是以抽象科學(xué)為起點，與審計相關(guān)的抽象科學(xué)如數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)和形而上學(xué)；二是以審計假設(shè)為起點，認(rèn)為審計基本假設(shè)有五個，即審計目的假設(shè)、審計判斷假設(shè)、審計證據(jù)假設(shè)、審計標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)和審計傳輸假設(shè)；三是以審計環(huán)境為起點，認(rèn)為審計的產(chǎn)生和發(fā)展始終受環(huán)境的影響和支配；四是以審計對象為起點，認(rèn)為審計具有區(qū)別于其他學(xué)科（尤其是會計學(xué)）的研究對象，這是使之能獨立成為一門科學(xué)的重要原因之一；五是以審計目標(biāo)為起點，如果沒有審計目標(biāo)，便無從下手，研究也就失去意義；六是以審計本質(zhì)為起點，關(guān)于審計本質(zhì)的研究，就是要弄清楚審計是什么，解釋審計的內(nèi)涵和外延。

以抽象科學(xué)作為環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的起點，范圍過于寬泛，內(nèi)涵也不易確定；以環(huán)境審計假設(shè)為起點，它使環(huán)境審計理論與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境失去相關(guān)性，無法直接反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對理論的影響；以環(huán)境審計環(huán)境為起點，只能作制約因素，不可能對環(huán)境審計的目標(biāo)、假設(shè)等要素起決定作用；以環(huán)境審計對象為起點，受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境和環(huán)境審計目標(biāo)發(fā)展的制約；以環(huán)境審計目標(biāo)為起點是一種主觀見之于客觀的行為，也不能作為環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的起點。

故此，本文以環(huán)境審計本質(zhì)作為環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的起點。主要理由是：

1.符合的科學(xué)認(rèn)識論觀點

環(huán)境審計的本質(zhì)是指環(huán)境審計是一種什么樣的活動，是首先要界定的一個問題，也是理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。它對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)造均有著決定性的作用。

2.體現(xiàn)理論的穩(wěn)定性和高度的概括牲

本質(zhì)是比較穩(wěn)定的，從環(huán)境審計本質(zhì)出發(fā)，可以邏輯地推導(dǎo)出環(huán)境審計目標(biāo)、假設(shè)、概念等理論體系的要素，從而指導(dǎo)環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和規(guī)范環(huán)境審計工作，使其具備邏輯起點的一些基本特征。

3.把握了環(huán)境審計本質(zhì)，才能把握住環(huán)境審計理論的發(fā)展方向

本質(zhì)是對事物內(nèi)在規(guī)定性的揭示與反映，把握了事物的本質(zhì)，也就把握了這種內(nèi)在規(guī)定性，亦即事物的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。因此，只要正確地確立了環(huán)境審計本質(zhì)，也就確立了環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)。

4.對環(huán)境審計本質(zhì)認(rèn)識上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動整個環(huán)境審計理論研究

西方的審計理論結(jié)構(gòu)研究已有50年歷史，但其進(jìn)步卻是緩慢的。其重要原因之一就是學(xué)術(shù)界在審計本質(zhì)的認(rèn)識上尚未獲得實質(zhì)性的突破。要推動環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)研究大踏步向前發(fā)展，在環(huán)境審計本質(zhì)認(rèn)識上必須來個大突破。

（二）環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)要素的確定

環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)包括以下要素：環(huán)境審計本質(zhì)、環(huán)境審計目標(biāo)、環(huán)境審計假設(shè)、環(huán)境審計概念、環(huán)境審計準(zhǔn)則、環(huán)境審計程序方法、環(huán)境審計報告和環(huán)境審計環(huán)境。

1.環(huán)境審計本質(zhì)

它是對環(huán)境審計實踐的科學(xué)總結(jié)，是環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)中的第一基本要素，處于理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭和導(dǎo)向作用，決定著整個理論結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向。它對其他基本要素的確立具有決定、制約和指導(dǎo)作用，其他基本要素不同程度地反映著環(huán)境審計的本質(zhì)，所以環(huán)境審計本質(zhì)可以由這些基本要素抽象概括出來，而且這些基本要素的演變對環(huán)境審計本質(zhì)具有一定的反饋作用。

2.環(huán)境審計目標(biāo)

只有先確定環(huán)境審計目標(biāo)，才能確定活動的方向，制定完成環(huán)境審計目標(biāo)所需的環(huán)境審計準(zhǔn)則，產(chǎn)生一系列環(huán)境審計概念和各類環(huán)境審計程序方法。同時，環(huán)境審計目標(biāo)又是環(huán)境審計理論聯(lián)系環(huán)境審計實踐的橋梁。

3.環(huán)境審計假設(shè)

它是指為了實現(xiàn)環(huán)境審計目標(biāo)而對某些尚未確知的事物作出客觀、合理的推斷，從而得出開展環(huán)境審計應(yīng)具備的前提條件。因為在環(huán)境審計學(xué)科領(lǐng)域存在著一些能感覺到但還無法加以確證的最基本認(rèn)識，這些認(rèn)識的不可或缺性使其成為開展環(huán)境審計工作所必須具備的前提條件。它是根據(jù)人們無數(shù)次實踐的正確認(rèn)識為依據(jù)的，不是漫無邊際的設(shè)想，并且隨著客觀環(huán)境的變化也需要相應(yīng)改變，而其正確性也有待于實踐的檢驗。

4.環(huán)境審計概念

它是從環(huán)境審計實踐中概括總結(jié)出來的能夠反映環(huán)境審計本質(zhì)的一些概念的總和。概念范圍包括環(huán)境審計人員、行為和環(huán)境審計對象三方面。其具體內(nèi)容包括獨立性、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、環(huán)境審計計劃、環(huán)境審計證據(jù)、重要性和環(huán)境風(fēng)險等。

5.環(huán)境審計準(zhǔn)則

它是指環(huán)境審計人員在開展環(huán)境審計工作時必須恪守的行為規(guī)范和指南，同時也是判斷環(huán)境審計工作質(zhì)量的權(quán)威依據(jù)。環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和逐步完善實質(zhì)上是社會對環(huán)境審計工作的期望，它的完善程度反映了一國環(huán)境審計的發(fā)展?fàn)顩r以及所處地位，同時從根本上制約著一國環(huán)境審計職能的發(fā)揮程度。環(huán)境審計準(zhǔn)則不僅是外界對環(huán)境審計主體的要求，也是環(huán)境審計自身發(fā)展的需要。

6.環(huán)境審計程序

它是環(huán)境審計人員對環(huán)境審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的行動和步驟。它是影響環(huán)境審計效果和效率的重要因素，是在借鑒相關(guān)學(xué)科方法的基礎(chǔ)上，與審計方法相融合而形成的獨有方法。

7.環(huán)境審計報告

它是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關(guān)會計信息的真實、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。它是環(huán)境審計的最終結(jié)果，是審計人員在實施審計過程中采取專業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度關(guān)注被審計單位遵循環(huán)境法律法規(guī)的情況以及環(huán)境信息披露的真實有效性，并就被審計單位環(huán)境報告的整體情況發(fā)表獨立審計意見的書面載體。

除此之外，環(huán)境審計還與其所依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生相互作用的關(guān)系，審計理論結(jié)構(gòu)諸要素必須適應(yīng)環(huán)境審計環(huán)境的需要，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、科學(xué)文化環(huán)境，以及社會環(huán)境諸方面。審計環(huán)境對環(huán)境審計的存在和發(fā)展產(chǎn)生多方面的影響作用，它既為環(huán)境審計的產(chǎn)生提供了土壤和條件，也為環(huán)境審計的發(fā)展提供了保障條件。

（三）環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建

根據(jù)上述分析，筆者試擬出環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)框架，見圖1。

【參考文獻(xiàn)】

［1］苗俊美，黃季紅.可持續(xù)發(fā)展觀下的政府環(huán)境審計基本構(gòu)想［J］.宿州學(xué)院學(xué)報，2008，（3）.

［2］ 陳思維.環(huán)境審計規(guī)范化研究［J］.審計月刊，2006，（3）

篇7

關(guān)鍵詞：審計理論　審計理論結(jié)構(gòu)　邏輯起點

一、引言

自20世紀(jì)80年代初審計制度建立以來，我國審計理論研究是圍繞審計實踐中出現(xiàn)的急需解決的問題展開的，研究所取得的成果，對指導(dǎo)當(dāng)時實踐中出現(xiàn)的問題，具有較強(qiáng)的針對性、實用性和及時性，但還沒有把審計理論作為一個整體進(jìn)行系統(tǒng)的研究，還沒有構(gòu)建起一個科學(xué)的審計理論結(jié)構(gòu)，并以此為依托進(jìn)行審計理論研究，因而缺乏足夠的整體性和系統(tǒng)性。由于我國審計理論建設(shè)還處于初級階段，審計理論研究滯后于實際，而且有的論點隨著環(huán)境的變化還需要結(jié)合實際進(jìn)一步探討，重新再認(rèn)識。所謂審計理論就是用于解釋和指導(dǎo)審計實踐的系統(tǒng)化的理性認(rèn)識，即―套用以解釋、指導(dǎo)或預(yù)測審計行為活動即審計實踐的系統(tǒng)化和理性化的命題體系。審計理論應(yīng)是一套完整的命題，它是對人們從審計實踐中提升出來的理性認(rèn)識的規(guī)范表述，能對正在進(jìn)行的審計實踐予以指導(dǎo)并能科學(xué)地預(yù)示審計的未來及其發(fā)展方向。審計理論作為一個系統(tǒng)，應(yīng)理論結(jié)構(gòu)，按照系統(tǒng)論的觀點，審計理論作為一個系統(tǒng)化與理性化的命題系統(tǒng)，其組成要素必然是相互關(guān)聯(lián)的，形成一定的有規(guī)律的排列組合，理應(yīng)建立起自己的內(nèi)在結(jié)構(gòu)――審計理論結(jié)構(gòu)，以便更有效地指導(dǎo)審計實踐，推動審計科學(xué)的發(fā)展。所謂審計理論結(jié)構(gòu)是指審計理論系統(tǒng)內(nèi)部各要素(組成部分)之間的排列與組合形式，其存在具有客觀性。因此，要構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)，首先需要確定審計理論內(nèi)部各要素(組成部分)；其次研究它們之間的內(nèi)在秩序或作用方式即內(nèi)在邏輯聯(lián)系；最后按照這種聯(lián)系將它們排列組合起來。研究審計理論結(jié)構(gòu)是運用系統(tǒng)科學(xué)方法研究問題的啟示與自然要求，通過對審計理論內(nèi)部各要素(組成部分)進(jìn)行科學(xué)地界定和定位，并將其他審計問題的研究納入其框架中來進(jìn)行，才能創(chuàng)造出整體化、科學(xué)化、規(guī)范化與系統(tǒng)化的審計理論，從而更好地發(fā)揮審計理論功能，有利于審計準(zhǔn)則的制定和完善。這不僅是審計學(xué)科走向成熟的表現(xiàn)，而且是確定審計科學(xué)社會地位，支撐審計職業(yè)的需要，更重要的是有利于根本改變我國審計理論研究的現(xiàn)狀，提高我國審計理論研究的水平。因此，審計理論結(jié)構(gòu)的研究既是審計基礎(chǔ)理論研究中至關(guān)重要的內(nèi)容，也是發(fā)展、豐富與完善審計理論必要的且有效的手段，對指導(dǎo)審計實踐具有重要的理論意義和實際價值。

二、審計理論結(jié)構(gòu)研究成果綜述

(一)國外學(xué)者的研究框架　西方國家對審計理論結(jié)構(gòu)的研究起步于20世紀(jì)50年代，至今已走過50多年的歷程。美國人羅伯特?莫茲和埃及人侯賽因?夏拉夫首先開啟了審計理論及審計理論結(jié)構(gòu)研究的大門，其后，美國的尚德爾、加拿大的安德森、英國的湯姆?李和戴維?弗林特等，現(xiàn)將他們關(guān)于審計理論結(jié)構(gòu)的基本觀點概述如下：(1)莫茨和夏拉夫。目前被公認(rèn)為第一次從哲學(xué)的高度，系統(tǒng)地、科學(xué)地研究審計理論結(jié)構(gòu)的里程碑式的著作是由羅伯特?莫茨教授和侯賽因?夏拉夫教授合著的，出版于1961年的《審計理論結(jié)構(gòu)》。書中第一次真正意義上設(shè)想的基本框架(莫氏框架)是以抽象科學(xué)為核心，由哲學(xué)基礎(chǔ)、假設(shè)、概念、應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和實際應(yīng)用五個要素組成的模式。雖然這種要素分解和層次論的思想為以后的研究奠定了堅實的基礎(chǔ)，但是框架也有一些缺陷：首先，核心過于寬泛，其次，作為基礎(chǔ)要素的哲學(xué)基礎(chǔ)與其他要素的關(guān)系不夠明確，最后，太重視應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)和實際應(yīng)用，而對審計本質(zhì)和職能等理論性問題缺乏討論。若撇開哲學(xué)基礎(chǔ)，其框架的真正起點應(yīng)是兩位教授創(chuàng)設(shè)的審計假設(shè)體系。(2)尚德爾。1978年，尚德爾教授在發(fā)表《審計理論――評價、調(diào)查和判斷》發(fā)展了莫茨和夏拉夫的理論，認(rèn)為審計理論以審計假設(shè)為核心，由審計目的、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計判斷和審計證據(jù)四個基本要素組成。他提出的理論結(jié)構(gòu)(尚氏框架)是以審計假設(shè)為研究起點，雖然改變了莫氏框架核心寬泛的缺陷，但是由于審計假設(shè)固有的特質(zhì)，以其為研究起點還是不很合適。(3)蒙哥馬利?！睹筛珩R利審計學(xué)》第10版在總結(jié)前人成就的基礎(chǔ)上，提出了全新的理論框架(蒙氏框架)以審計目標(biāo)為核心，由審計準(zhǔn)則、審計假設(shè)、審計概念和審計技術(shù)構(gòu)成。雖然蒙氏框架開創(chuàng)了目標(biāo)導(dǎo)向的研究方法讓提出的基本要素與審計理論研究更貼近了，但以審計目標(biāo)為起點不僅太強(qiáng)調(diào)審計實務(wù)，而且對基本要素間的關(guān)系也缺乏深入的探討。(4)安德森。1977年，加拿大審計學(xué)家安德森在其著作《外部審計學(xué)》中用一系列的審計概念及其相互關(guān)系表述審計理論，強(qiáng)調(diào)審計目標(biāo)、公認(rèn)審計準(zhǔn)則、審計概念、審計假設(shè)、審計技術(shù)和審計程序之間的關(guān)系。安氏框架沒有只描述基本要素，而是注重分析要素間的關(guān)系，并將目標(biāo)的要求與作用延伸到實務(wù)，僅將審計假設(shè)作為決定實際技術(shù)和審計過程的因素。雖然安氏框架引入了系統(tǒng)論的觀點，卻存在著顛倒審計假設(shè)、審計概念和審計準(zhǔn)則關(guān)系的缺陷，而且系統(tǒng)內(nèi)各要素的相互關(guān)系也并非單向的。(5)湯姆?李和戴維?弗林特。20世紀(jì)80年代，湯姆?李在《公司審計學(xué)》中提出審計本質(zhì)與目標(biāo)、審計概念和審計標(biāo)準(zhǔn)的審計理論結(jié)構(gòu)，而戴維?弗林特在《審計哲學(xué)與原理》中提出了審計本質(zhì)與目標(biāo)、審計假設(shè)、審計概念和審計準(zhǔn)則的審計理論結(jié)構(gòu)。兩種框架雖然都以審計本質(zhì)為起點，但是均將審計本質(zhì)與目標(biāo)放在一起，仍沒完全擺脫目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摻Y(jié)構(gòu)的框架體系。

(二)國內(nèi)學(xué)者的研究框架　我國審計方面的專家學(xué)者在參考西方眾多名家的基礎(chǔ)上，對于審計理論結(jié)構(gòu)也提出了各種不同的組合模式，如“審計本質(zhì)――審計假設(shè)――審計目的――審計規(guī)范”模式；“審計目的――審計假設(shè)――審計概念――審計準(zhǔn)則――審計方法一審計報告”模式；“審計基本概念――審計職能一審計目的――審計任務(wù)――審計假設(shè)――審計方法――審計對象――審計報告”模式；“審計假設(shè)一審計概念――審計準(zhǔn)則――審計實務(wù)”等模式。其中，1991年蔡春在其博士論文《審計理論結(jié)構(gòu)研究》中提出了審計本質(zhì)――審計假設(shè)―審計目標(biāo)――審計信息――審計規(guī)范――審計控制的模式，并認(rèn)為審計環(huán)境與審計理論結(jié)構(gòu)發(fā)生相互關(guān)系；1996年，閻金鍔教授在其《審計理論研究的新起點――審計理論結(jié)構(gòu)探討》中也認(rèn)為審計本質(zhì)是審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，應(yīng)由審計目標(biāo)、審計假設(shè)、審計原則和審計準(zhǔn)則構(gòu)成。

綜觀各家學(xué)說，雖然尚未形成較為公認(rèn)的審計理論結(jié)構(gòu)模式，研究還缺乏組織嚴(yán)密性和系統(tǒng)科學(xué)性，但以上研究成果是對審計理論的重要發(fā)展，表明研究審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)有一個充分廣泛的參照系統(tǒng)，以保證研究結(jié)論更具有科學(xué)性與普遍適用性。應(yīng)科學(xué)地構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點及其構(gòu)成要素，而且各要素之間的關(guān)系必須是合乎邏輯的有序排列與組合。審計理論結(jié)構(gòu)模式應(yīng)具有多樣性。由于邏輯起點及要素選擇的不同，審計理論結(jié)構(gòu)具有多樣性，這樣能夠充實、豐富和發(fā)展審計理論研究。筆者相信，這種百花齊放的局面將會長期存在下去，并對拓展研究思路大有裨益，因為人們不希望審計理論研究束縛于一種模式。

三、審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點觀點評價

(一)邏輯起點的一般特征　所謂邏輯起點，是指展開某種邏輯體系的渠道和門徑，是構(gòu)建某一學(xué)科理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點，是該學(xué)科理論結(jié)構(gòu)中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展，以及整個理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建起著基礎(chǔ)性、決定性的作用。審計理論結(jié)構(gòu)本身就是―個邏輯系統(tǒng)，選擇不同的邏輯起點往往形成不同的理論結(jié)構(gòu)。因此，研究審計理論結(jié)構(gòu)必須科學(xué)地選擇邏輯起點。審計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對審計實踐指導(dǎo)作用的大小，在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學(xué)性。但是，中外審計學(xué)界對于審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點問題，至今尚未取得統(tǒng)一認(rèn)識，究其原因，筆者認(rèn)為是對理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的一般性特征沒有準(zhǔn)確的把握，從而導(dǎo)致了審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點選擇與確定的不當(dāng)。下面從分析理論結(jié)構(gòu)的一般性特征人手，揭示審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點。從哲學(xué)的角度講，邏輯起點指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點的概念、范疇或判斷，也稱為上升的起點。邏輯起點具有如下特征：它的實質(zhì)內(nèi)容表現(xiàn)為該體系中最抽象、最一般、最簡單的思維規(guī)定；它是自己所處體系中的直接存在物，即它必須是不以該體系中任何其他范疇為中介和前提的范疇，而任何其他范疇卻必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)；它應(yīng)該揭示“細(xì)胞”形態(tài)的內(nèi)在矛盾以及對象整體的一切矛盾萌芽。即是說，起點范疇本身所包含的矛盾是整個范疇體系運動、發(fā)展的內(nèi)在動力和源泉，整個體系也不過是這些矛盾在各種條件下合乎邏輯的“生長”和運動；它與形式邏輯系統(tǒng)中的公理不同，它既不是任意的和暫時承認(rèn)的東西，也不是隨便出現(xiàn)和姑且假定的東西，而是為后來的事物運動過程所證明把它作為邏輯開端是正確的；從最一般的意義上講，邏輯起點范疇作為它所在系統(tǒng)中的一個基本要素，同整個體系發(fā)生著多方面的聯(lián)系。這種聯(lián)系的方式如何，不僅規(guī)定著整體的本質(zhì)，而且也規(guī)定著起點范疇在該體系中所處的地位和所起的作用(蘇越，1990)。

(二)中外審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點各種觀點　歸納起來，中外審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點主要有以下幾種觀點：

(1)審計本質(zhì)論。持此觀點的人認(rèn)為：理論是對客觀事物的本質(zhì)的規(guī)律性的正確反映，只有把握了事物的本質(zhì)，也就把握了事物的內(nèi)在結(jié)構(gòu)。所以，只有準(zhǔn)確地揭示并把握了審計本質(zhì)，才能把握住審計理論的發(fā)展方向。但把審計本質(zhì)作為審計理結(jié)構(gòu)的邏輯起點存在很大的局限性。首先，從邏輯學(xué)角度，審計本質(zhì)不具備作為邏輯起點的一般特征。由于審計本質(zhì)揭示的是審計更深層次的規(guī)律性，因此它不能直接成為邏輯起點。其次，從審計理論與審計審計實踐的關(guān)系看，審計本質(zhì)屬于純理性的范疇，以此作為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)容易使審計理論脫離實踐，使審計理論失去與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的密切相關(guān)性，因為社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然會對審計產(chǎn)生影響。最后，科學(xué)和完整的審計理論結(jié)構(gòu)應(yīng)該是結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，各組成要素相互連貫，渾然―體的。在這個結(jié)構(gòu)中，要求具備―個具有一定內(nèi)聚力、向心力的邏輯起點，通過它能把審計理論結(jié)構(gòu)各組成要素有機(jī)地聯(lián)系起來，形成―個有序的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼w。如果失去了這個邏輯起點，其他要素便無“源”存在，而以審計本質(zhì)為邏輯起點卻不具備這種功能。因此，把審計本質(zhì)作為邏輯起點也容易造成審計理論內(nèi)部結(jié)構(gòu)的離散與脫節(jié)。所以說，只有在審計本質(zhì)的認(rèn)識上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動審計理論結(jié)構(gòu)的研究有質(zhì)的飛躍。以新的審計本質(zhì)認(rèn)識論――經(jīng)濟(jì)控制論為起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的思路：審計本質(zhì)――審計假設(shè)――審計目標(biāo)――審計信息――審計規(guī)范――審計控制手段與方式。審計本質(zhì)處于該理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個審計理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用，審計假設(shè)作為前提條件，支撐起審計理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時又指導(dǎo)審計目標(biāo)的確立。審計目標(biāo)直接決定和制約著審計信息、審計規(guī)范、審計控制手段與方式，這三者不僅要保證審計目標(biāo)的有效實現(xiàn)，還要反映審計本質(zhì)和審計假設(shè)的要求。

(2)審計目標(biāo)論。持此觀點的人認(rèn)為：目標(biāo)是一切工作的出發(fā)點，任何實踐活動過程都離不開目標(biāo)。開始時設(shè)定目標(biāo)，運行中保證不偏離目標(biāo)，結(jié)束時檢驗?zāi)繕?biāo)執(zhí)行狀況，以便于反饋信息，更好地制定新的目標(biāo)，依次循環(huán)，周而復(fù)始。審計作為人類社會實踐活動之一，遵循著同樣的規(guī)律。審計目標(biāo)是整個審計理論結(jié)構(gòu)中最基本、最重要的要素，是審計理論的最初出發(fā)點。從靜態(tài)上看，審計目標(biāo)指導(dǎo)著審計準(zhǔn)則和其它規(guī)范的制定，決定著應(yīng)采用的審計方法和程序，評價著審計工作的質(zhì)量，是引導(dǎo)和制約審計行為的決定性因素，尤其在缺乏明確的可供遵循的審計準(zhǔn)則時，審計目標(biāo)也是審計行為的判別標(biāo)準(zhǔn)。從動態(tài)上看，審計目標(biāo)的變化必然要求審計準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的修改，也必然引起審計方法和程序的變化。同時，作為審計理論結(jié)構(gòu)中內(nèi)外交流最好的連接點，審計目標(biāo)是審計環(huán)境的需要和審計系統(tǒng)內(nèi)在本質(zhì)的統(tǒng)一，而且審計目標(biāo)是審計實踐活動的出發(fā)點和歸結(jié)點。審計實踐必須從審計目標(biāo)出發(fā)，按照審計目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整和校正，對審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況進(jìn)行檢驗。以審計目標(biāo)作為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)，能使審計理論具有更強(qiáng)的實踐性。因此，審計目標(biāo)合理與否，不僅能及時受到實踐的檢驗，而且能增強(qiáng)審計理論對審計實踐的解釋功能和指導(dǎo)功能，使審計理論日趨完善。所以說，以此為起點構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)將是一個動態(tài)的、開放的、穩(wěn)定的和有序的系統(tǒng)。但把審計目標(biāo)作為審計理結(jié)構(gòu)的邏輯起點存在一定的不足。由于審計目標(biāo)能起到引導(dǎo)審計系統(tǒng)運行的作用，才被誤以為就是審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，而審計目標(biāo)決定于審計的功能和會計信息使用者的需要，這說明由審計目標(biāo)還不能推出審計理論結(jié)構(gòu)的全部要素，因此作為邏輯起點也不合適。另外，審計目標(biāo)是指導(dǎo)審計實務(wù)的出發(fā)點，直接反映著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對外部環(huán)境具有高度的敏感性，而審計受外部環(huán)境變化的影響很大，審計目標(biāo)的提出，既要反映審計本質(zhì)，服從于審計職能的制約，又要反映社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并隨之進(jìn)行目標(biāo)期望的調(diào)整和重新選擇。所以說，以此為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)，可能會造成審計理論結(jié)構(gòu)的不夠完整和有失偏頗。以審計目標(biāo)為起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的基本思路：審計目標(biāo)―審計假設(shè)―審計基本概念――審計準(zhǔn)則――審計實務(wù)。審計目標(biāo)處于該理論結(jié)構(gòu)的最高層次，起著駕馭整個審計理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。它直接與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系，決定和影響審計系統(tǒng)的其他要素。整個審計活動是從審計目標(biāo)出發(fā)，圍繞審計目標(biāo)進(jìn)行的，審計目標(biāo)不僅制約著審計假設(shè)，也決定與影響審計基本概念和審計準(zhǔn)則。在審計目標(biāo)的指導(dǎo)下，審計理論需要推理的基礎(chǔ)――審計假設(shè)。審計假設(shè)是指面對多變的審計環(huán)境的影響，從實現(xiàn)審計目標(biāo)出發(fā)，對審計實施的一些前提所作出的合理設(shè)定。審計假設(shè)使審計目標(biāo)與審計基本概念、審計準(zhǔn)則的聯(lián)系更符合邏輯，成為審計目標(biāo)與審計基本概念、審計準(zhǔn)則的中介。在審計假設(shè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)對審計實務(wù)的總結(jié)和提煉，提出審計基本概念。審計基本概念既承上依據(jù)審計假設(shè)，又啟下指導(dǎo)審計準(zhǔn)則的制定和審計實務(wù)的操作。審計準(zhǔn)則是指為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，在審計假設(shè)的前提下，根據(jù)審計假設(shè)推演出來的審計基本概念所制定的指導(dǎo)審計工作的規(guī)范。審計準(zhǔn)則是聯(lián)系審計理論與實務(wù)的橋梁，它直接指導(dǎo)審計實務(wù)。

(3)審計假設(shè)論。持此觀點的人認(rèn)為：審計假設(shè)是審計人員對那些未確切認(rèn)識或無法正面論證的現(xiàn)象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢做出的合乎事理的推斷。審計假設(shè)是演繹的先決條件，是審計科學(xué)研究的先導(dǎo)，審計工作的成功與否，在一定程度上取決于審計假設(shè)的正確確定。許多審計理論的建立，首先要提出假設(shè)，然后在實踐中去驗證，證實假設(shè)與客觀的相符性，如果大量的事實說明假設(shè)存在并成立，就形成了科學(xué)的審計理論。而且它還是一種審計研究方法，有了明確的審計假設(shè)才可能形成審計理論體系研究的規(guī)范和合理的方向。但以審計假設(shè)作為審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點有些牽強(qiáng)。首先，作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，審計假設(shè)具有“虛擬性”。從莫茨和夏拉夫20世紀(jì)60年代開始審計假設(shè)研究以來，后人僅僅是在其奠定的基礎(chǔ)上進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)的改造，現(xiàn)有的審計假設(shè)無法直接解釋審計中存在的許多現(xiàn)象，也為歷史證明不是合適的選擇。其次，審計假設(shè)一旦確定，就具有了相對的穩(wěn)定性，而審計環(huán)境是處于變化之中的，審計假設(shè)無法反映變化著的審計環(huán)境。最后，南于審計假設(shè)是在審計實踐基礎(chǔ)上歸納總結(jié)出來的，但又不是審計實務(wù)的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系的高度抽象。其本身是為實現(xiàn)審計目標(biāo)而設(shè)立的前提，其實質(zhì)是對審計主體、審計客體的一種時空限定。至少在目前已有的技術(shù)手段下，審計的“可論證性”是不強(qiáng)的。因為，審計假設(shè)只是審計人員對不能確知或無法證明的現(xiàn)象，根據(jù)客觀規(guī)律或正常情況所作出的合乎事理的推斷，因此，審計假設(shè)只是建立審計理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)，將其作為審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點，有夸大審計假設(shè)作用之嫌。所以說，審計假設(shè)只能是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的基石，在審計理論結(jié)構(gòu)中起著聯(lián)系審計目標(biāo)和諸多審計理論要素的作用。以審計假設(shè)為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的思路：審計假設(shè)――審計基本概念――審計準(zhǔn)則――審計實務(wù)。在審計假設(shè)的前提下，根據(jù)審計假設(shè)推演出來的審計基本概念，進(jìn)而制定出指導(dǎo)審計工作的規(guī)范――審計準(zhǔn)則，它直接指導(dǎo)審計實務(wù)。

(4)審計環(huán)境論。持此觀點的人認(rèn)為：開展高質(zhì)量的審計工作，離不開高效有序的審計環(huán)境。審計內(nèi)環(huán)境決定著審計本質(zhì)，從而決定審計職能，審計外環(huán)境決定審計目標(biāo)。審計本質(zhì)、職能與審計目標(biāo)最終統(tǒng)一在特定時空條件下的審計環(huán)境中。審計環(huán)境的影響是客觀存在，不管人們對它的認(rèn)識程度如何，它都要發(fā)揮作用，也都在發(fā)揮作用。但以審計環(huán)繞作為審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點具有一定的局限性。審計系統(tǒng)是社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的一個子系統(tǒng)，它的運行在很大程度上要受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。由于審計理論來源于審計實踐，審計實踐是在一定社會經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境下，為滿足一定的社會需要而發(fā)展完善起來的，然而把審計放在社會政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中來研究，并不意味著審計環(huán)境就是審計理論研究的邏輯起點。因為，環(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的，對研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和，而審計環(huán)境中諸要素的不確定性、變化性以及諸要素間存在的相互制約性，直接影響著審計目標(biāo)、審計準(zhǔn)則和審計實務(wù)。雖然，研究審計離不開審計環(huán)境，審計環(huán)境作為客觀存在，它是審計產(chǎn)生、存在和發(fā)展的土壤，是審計活動的基本空間。但是審計環(huán)境并不是審計本身，它不構(gòu)成審計理論結(jié)構(gòu)的基本要素。以審計環(huán)境為邏輯起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的思路：審計環(huán)境――審計目標(biāo)――審計假設(shè)一審計基本概念――審計準(zhǔn)則――審計實務(wù)。審計環(huán)境直接影響審計目標(biāo)，進(jìn)而對審計假設(shè)、審計基本概念、審計準(zhǔn)則、審計實務(wù)發(fā)揮作用。

(5)審計理論結(jié)構(gòu)的其他觀點――以審計目標(biāo)和審計假設(shè)共同作為審計研究的邏輯起點。持此觀點的人認(rèn)為：目標(biāo)是行動的指南，指引著審計理論的研究方向，假設(shè)是科學(xué)研究的前提和制約條件，制約、限定了審計理論研究的空間軌道，方向不能脫離軌道，軌道也不能沒有方向。以審計目標(biāo)與審計假設(shè)為起點構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的基本思路大體上可分為兩個基本層次：一是審計基本理論，主要是指審計基本概念、基本原則、基本原理等基本性的審計理論問題，如審計環(huán)境、審計假設(shè)、審計目標(biāo)、審計本質(zhì)、審計對象等；二是審計應(yīng)用理論，是指由基本理論演繹出來的派生概念、具體準(zhǔn)則、審計程序和方法，如獨立性的認(rèn)定、重要性的判斷、審計準(zhǔn)則與審計計劃的制定、內(nèi)部控制調(diào)試、證據(jù)的收集與評價、審計報告與工作底稿的組制等。兩者的劃分是相對的，沒有截然的界限。

四、審計理論結(jié)構(gòu)構(gòu)建的設(shè)想

篇8

論文關(guān)鍵詞：審計案例　課堂教學(xué)　實踐　模式

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計課堂教學(xué)普遍偏重對審計理論的講授，缺乏對學(xué)生解決實際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的需要，審計教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點。以傳統(tǒng)審計案例教學(xué)模式的缺陷為切入點，對傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進(jìn)行改進(jìn)并構(gòu)建審計案例新的課堂教學(xué)模式，加強(qiáng)課后的實踐教學(xué)，使審計案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。

0 引言

審計學(xué)課程是會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計的理論又包括了審計的實務(wù)，課程的技術(shù)性及實踐性極強(qiáng)。審計教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計基本理論，掌握審計的基本技能和方法，理論結(jié)合實踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對會計知識有較好的靈活運用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計課程的教學(xué)效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進(jìn)行改革，把案例教學(xué)進(jìn)入課堂教學(xué)過程中。

1 審計案例教學(xué)實施中仍然存在的問題

經(jīng)過實踐，發(fā)現(xiàn)審計案例教學(xué)法的實施仍有如下問題：

（1）審計案例的選用不恰當(dāng)。

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對性不強(qiáng)，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個世紀(jì)的案例，要么不能夠有效的跟中國實際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實際情況不相符，而且很多只注重了會計實務(wù)的考核，反而忽略了審計的實務(wù)操作。

（2）師資能力不足。

進(jìn)行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識、豐富的審計實踐經(jīng)驗，但現(xiàn)實情況是，目前高校的審計授課教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗，不了解審計的實際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計理論放在實際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計案例教學(xué)實施效果的主要原因之一。

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。

長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟(jì)的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或為了將來能找到一份好工作，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點評全成了唱“獨角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。

2 審計案例課堂教學(xué)模式的改進(jìn)

（1）精選審計案例，建立審計案例庫。

審計案例一般可分為審計理論案例和審計實務(wù)案例，前者一般可獨立成例，側(cè)重于對審計理論的闡釋，不需要有較多的審計實務(wù)經(jīng)驗，教師可以通過查閱中、外文獻(xiàn)資料，搜集電視、新聞等媒體報道，或瀏覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計實踐經(jīng)驗，對被審計單位的實際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實踐編成，或由授課教師對來源于審計實踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求。總之，審計案例的編寫不能僅靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計案例庫。

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時。

目前，審計課程并沒有象會計課程那樣，分為初級、中級、高級會計等不同級次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實際中，由于課時、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計課講成審計基礎(chǔ)與原理、審計技術(shù)與實務(wù)、審計理論與實務(wù)等多門課程。建議獨立開設(shè)審計學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計基礎(chǔ)理論，其課時應(yīng)盡量壓縮；再單獨開設(shè)審計案例課，其課時應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當(dāng)銜接。

（3）采取多種方式，提高師資水平。

針對審計教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗、實際動手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵教師每隔二年或三年，即運用一學(xué)期時間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會計師事務(wù)所或政府審計機(jī)構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實踐，以增強(qiáng)實踐經(jīng)驗。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當(dāng)壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實踐工作量。②加強(qiáng)“雙師型”隊伍建設(shè)，鼓勵教師參加CIA（國際注冊內(nèi)部審計師）或CPA考試，取得CIA或CPA資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補(bǔ)充專業(yè)理論方面的新知識，了解市場環(huán)境變化給審計帶來的影響。④適時聘請實務(wù)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計實務(wù)高手來校進(jìn)行專題講座。只有師資隊伍的整體素質(zhì)提高了，審計案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達(dá)到好的教學(xué)效果。

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認(rèn)同。

傳統(tǒng)審計課程考核主要采取帶有標(biāo)準(zhǔn)答案的期末閉卷考試形式，平時成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時成績主要依據(jù)平時到課率、平時作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分?jǐn)?shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計實驗、實訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計考核形式，專門給課題實踐成績一個固定的比例，在平時成績、課堂講授、案例研討、審計實驗等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會導(dǎo)致學(xué)生對能力的重視，最終引起他們對審計案例教學(xué)模式的傾心認(rèn)同。

3 課堂案例教學(xué)建議模式

（1）課堂講授方式。

以學(xué)生為講授主體，教師進(jìn)行總結(jié)。例如在審計理論課之后開設(shè)的審計案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進(jìn)行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進(jìn)行該案例的分析。教師對整個分析過程及問題進(jìn)行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計理論與審計實踐有機(jī)地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。

（2）課堂討論方式。

該種教學(xué)形式主要運用于審計實務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會及掌握會計報表審計及審計意見出具類型等知識點，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會計報表審計等不同內(nèi)容的綜合性審計實務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識點相結(jié)合，又貼近實際的審計工作，并在教學(xué)實踐中不斷進(jìn)行修訂。在教學(xué)使用時，為節(jié)約時間，可以將審計案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進(jìn)行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個小組進(jìn)行課堂發(fā)言，其他小組進(jìn)行提問。在這個過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個過程進(jìn)行講評，對案例分析結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并就學(xué)生們在分析中存在的問題及注意事項進(jìn)行講評。 轉(zhuǎn)貼于

（3）案例情景模擬形式。

即借助模擬現(xiàn)實場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強(qiáng)化學(xué)生對審計理論、審計程序、審計技能的理解和掌握。主要運用于審計理論課程后的綜合案例分析課程。在實際操作時，讓每個課程小組編制一個5-10分鐘的審計案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計準(zhǔn)則的錯誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進(jìn)行總結(jié)。在案例考核時，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個方面對表演小組予以評價，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價。在教學(xué)實踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計、存貨審計等諸多方面。角色涉及被審計單位經(jīng)理、會計、出納等不同崗位職員及會計師事務(wù)所合伙人、項目經(jīng)理、注冊會計師、審計助理等不同層次審計人員。

在教學(xué)過程中，實現(xiàn)了情景表演時小組全員參與，問題搶答時全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時又在輕松的環(huán)境下達(dá)到了掌握知識的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評價是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對相應(yīng)的審計理論的理解上，以及具體審計技術(shù)、審計方法的掌握上。

4 課后實踐教學(xué)

（1）校內(nèi)模擬審計。

模擬審計是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對審計實踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個極為方便的接觸實際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時間內(nèi)親身體驗到比較系統(tǒng)、全面的審計工作全過程，掌握財務(wù)報表審計的基本程序和具體方法，有利于加強(qiáng)對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計實務(wù)緊密結(jié)合。

校內(nèi)模擬審計包括兩個部分：手工審計模擬和計算機(jī)審計模擬。其中，手工審計模擬主要是結(jié)合審計學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點模擬審計技術(shù)方法在實際中的應(yīng)用。審計模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強(qiáng)調(diào)審計檢查、計算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實習(xí)資料取材于公司的實務(wù)，并根據(jù)其大量真實的核算資料分析、篩選、增補(bǔ)而成。要求審計實習(xí)者完成財務(wù)報表審計的基本程序，即從取證到編制審計工作底稿，直至撰寫審計報告，完成審計工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實習(xí)安排在大四上學(xué)期進(jìn)行，共安排8周的時間。這為沒有真正接觸過審計工作，對審計中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認(rèn)識的學(xué)生提供了極好的鍛煉機(jī)會。計算機(jī)審計模擬則是模擬操作相關(guān)審計軟件，要求學(xué)生完成審計工作底稿、審計報告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計證據(jù)的獲取方法，模擬審計檔案的歸檔管理。當(dāng)然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進(jìn)行，起到理論結(jié)合實踐的效果。

（2）校外審計實習(xí)。

審計實習(xí)可以幫助學(xué)生進(jìn)一步接觸社會、了解社會，實現(xiàn)理論與實踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計實習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識和實際相結(jié)合，及時了解課本理論與現(xiàn)實工作的差異，彌補(bǔ)理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項重要準(zhǔn)備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔(dān)的工作，盡快把知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。

審計實習(xí)包括在校期間階段性實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)。其中，在校期間階段性實習(xí)主要是根據(jù)本課程的進(jìn)度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計實踐基地接觸真實審計實務(wù)；畢業(yè)實習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個月時間）安排學(xué)生實習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實習(xí)基地參與審計，也可以由學(xué)生自己選擇實習(xí)單位進(jìn)行實習(xí)。在實習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個完整的審計業(yè)務(wù)，從而切實提高其對審計問題的分析與處理能力。

參考文獻(xiàn)

［1］汪燕芳.審計案例教學(xué)模式探析［J］.湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2007，（11）.

篇9

關(guān)鍵詞：審計學(xué)；教學(xué)內(nèi)容；教學(xué)方法；課程改革

中圖分類號：G42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）09-0219-02

一、引言

審計學(xué)是高校會計學(xué)專業(yè)的核心課程之一，專業(yè)性和實踐性強(qiáng)，且偏重于實踐，但當(dāng)前很多高校審計學(xué)教學(xué)模式仍是“重理論、輕實踐”，對學(xué)生實務(wù)操作技能培養(yǎng)缺失，無法適應(yīng)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中提出的“著力培養(yǎng)信念執(zhí)著、品德優(yōu)良、知識豐富、本領(lǐng)過硬的高素質(zhì)專門人才和拔尖創(chuàng)新人才”的高等教育人才培養(yǎng)目標(biāo)，這就需要對審計學(xué)課程教學(xué)改革進(jìn)行深入研究。

二、當(dāng)前審計學(xué)課程教學(xué)存在的問題

1 教學(xué)內(nèi)容滯后，缺乏實務(wù)操作性

審計學(xué)教學(xué)含理論和實務(wù)兩個部分，目前教學(xué)過程普遍存在“重理論、輕實踐”的傾向，對審計基礎(chǔ)理論知識、基本原理等講授過多，而對各類交易和賬戶余額的實務(wù)審計部分講解偏少，理論聯(lián)系實際差。同時，現(xiàn)有的審計學(xué)教材沒有體現(xiàn)最新審計理論和方法、審計準(zhǔn)則的變化，理論內(nèi)容多、案例分析及實務(wù)模擬少，這也造成理論教學(xué)內(nèi)容滯后，無法體現(xiàn)審計理論和實務(wù)的改革，同時也造成教師難教、學(xué)生難學(xué)，實際教學(xué)效果不理想。

2 教學(xué)手段落后，教學(xué)方法單一

傳統(tǒng)的審計學(xué)教學(xué)模式為“板書加講授”式，即“教師寫，學(xué)生抄”的以“黑板+粉筆”為主的教學(xué)手段，配以“教師講，學(xué)生聽”的以教師為主的單向灌輸式教學(xué)方法。教師對計算機(jī)輔助教學(xué)手段運用有限，不能充分利用現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備使教學(xué)形象直觀；同時，教師基于教材的灌輸式講授，使教學(xué)環(huán)節(jié)缺乏師生互動，無法調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性，也不利于培養(yǎng)學(xué)生逆向?qū)徲嬎季S能力，進(jìn)而影響了課堂教學(xué)效果和學(xué)生學(xué)習(xí)效果。

3 師資隊伍綜合素質(zhì)不高

審計學(xué)集專業(yè)性與實踐性于一體的課程性質(zhì)對授課教師綜合素質(zhì)要求較高，教師既要有較高的專業(yè)理論水平，也要有豐富的實踐經(jīng)驗和熟練的實務(wù)操作技能。但很多專業(yè)教師沒有從事過審計實務(wù)工作，雖然理論知識水平較高，但審計實踐經(jīng)驗、實務(wù)操作能力較差，不能將審計理論和審計實務(wù)有機(jī)結(jié)合，在授課過程中只注重理論講解，但又很難透徹講解理論要點，使得學(xué)生普遍感覺審計學(xué)枯燥難懂，從而影響了審計學(xué)教學(xué)質(zhì)量的提高。

三、基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的審計學(xué)課程教學(xué)改革措施

1 選擇適用教材，整合教學(xué)內(nèi)容

教材是教師組織課堂教學(xué)、學(xué)生自學(xué)和課后復(fù)習(xí)的主要依據(jù)，一本好的審計學(xué)教材，對于教學(xué)效果的提高是非常重要的。審計學(xué)課程教學(xué)應(yīng)根據(jù)其課程特點和人才培養(yǎng)目標(biāo)，選擇架構(gòu)與邏輯安排合理、能突出審計基本理論、貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健⒆⒅乩碚撆c實踐的結(jié)合，案例分析和實務(wù)操作內(nèi)容安排合理的教材。課程教學(xué)中以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)勝任能力為指引，應(yīng)滲透審計職業(yè)道德教育，對教材內(nèi)容進(jìn)行教學(xué)合理安排，加大對貨幣資金、銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)等實務(wù)部分講解，以培養(yǎng)學(xué)生審計實務(wù)操作能力。

2 優(yōu)化教學(xué)方式方法，提高學(xué)生學(xué)習(xí)積極性

首先，針對審計學(xué)偏重于實踐性，應(yīng)在教學(xué)環(huán)節(jié)強(qiáng)化案例教學(xué)。案例教學(xué)有助于理論和實務(wù)的結(jié)合，對學(xué)生理解晦澀的審計理論、術(shù)語等有很好的效果，教師對案例的安排，應(yīng)注重其與審計理論知識的相關(guān)性，按照由易到難的原則，在教學(xué)的不同階段合理引入，便于學(xué)生循序漸進(jìn)地認(rèn)識、掌握審計理論和實務(wù)。同時，教師通過案例教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生獨立思考以研究解決案例，使學(xué)生由被動接受知識轉(zhuǎn)為主動參與課堂教學(xué)，形成以學(xué)生為主的師生雙向互動的教學(xué)模式。其次，應(yīng)充分利用現(xiàn)代化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)手段多樣化。教師在授課過程中應(yīng)采用多媒體教學(xué)手段，將視頻、錄音、實物、教學(xué)軟件等融于一體、結(jié)合使用，使教學(xué)過程形象化、直觀化、生動化，以激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，幫助其對知識的掌握。最后，加強(qiáng)實踐性環(huán)節(jié)教學(xué)，優(yōu)化審計學(xué)模擬實驗。加深學(xué)生對審計原理的理解，提升學(xué)生的實務(wù)操作能力，離不開審計學(xué)實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的組織和開展。學(xué)校要加大物質(zhì)投入，注重校內(nèi)審計綜合模擬實驗室硬件和軟件建設(shè)，將審計學(xué)手工模擬實驗和計算機(jī)模擬實驗有機(jī)結(jié)合，便于學(xué)生在校內(nèi)仿真模擬實驗中掌握審計實務(wù)操作技能。此外，學(xué)校要注重校企合作，應(yīng)建立長期、穩(wěn)定的校外實習(xí)基地，使學(xué)生能深入企業(yè)、會計師事務(wù)所等單位進(jìn)行實習(xí)，便于其對審計工作有直觀、生動的認(rèn)識，掌握審計實務(wù)案例，提高其審計職業(yè)能力。

3 加強(qiáng)“雙師型”教師隊伍建設(shè)，提高教師素質(zhì)

審計學(xué)課程特點要求授課教師既要有豐富的專業(yè)理論知識，還要有扎實的專業(yè)實踐能力，高素質(zhì)的師資隊伍是提高審計學(xué)課程教學(xué)效果的重要保證。為提高自身素質(zhì)，教師應(yīng)及時掌握有關(guān)審計、會計等的最新理論前沿知識，通過不同途徑獲取審計工作經(jīng)驗以熟練運用審計案例。同時，學(xué)校應(yīng)以“請進(jìn)來、走出去”的方式，為授課教師業(yè)務(wù)能力提高創(chuàng)造有利條件，如可聘請審計經(jīng)驗豐富的企業(yè)內(nèi)審人員、注冊會計師等來校講座或兼職任教；鼓勵教師特別是青年教師參加行業(yè)知識及業(yè)務(wù)能力考試（如CPA、ACCA）；選派教師到其他的高校進(jìn)行專業(yè)進(jìn)修；鼓勵教師定期到會計師事務(wù)所進(jìn)行校外社會實踐，以彌補(bǔ)其實踐經(jīng)驗缺乏的不足等方式方法，以打造高素質(zhì)的“雙師型”教師隊伍。

參考文獻(xiàn)：

[1]何芹，案例教學(xué)法及其在審計教學(xué)中的應(yīng)用分析[J]中國管理信息化，2009，（17）

篇10

關(guān)鍵詞：高職院校；審計學(xué)課程；改革

中圖分類號：G718.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2012）07-0140-03

A Study on the Reform of the Auditing Course for the Computerized Accounting Specialty in Higher Vocational Colleges

ZHOU Bingwei

Abstract：With the promulgation and implementation of new accounting standards and new audit criterion in China， it puts forward higher requirements for the knowledge structure and professional judgment of the auditors. Concentrating on talents cultivation orientation， computerized accounting orientation， the disciplinary attributes of auditing and the teaching objectives， the research analyzes the limitation of current auditing course teaching， proposes the reform of the educational and teaching approaches and enhances training teaching method in this field.

Key words：higher vocational colleges， auditing course， reform

審計學(xué)是高職院校會計電算化專業(yè)的一門專業(yè)必修課，也是高職院校的一門核心課程。然而，由于受到諸多條件的限制，目前我國高職院校會計電算化專業(yè)的審計學(xué)課程教學(xué)中普遍存在著教學(xué)目標(biāo)定位不明確等諸多的問題，難以適應(yīng)培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的需要。

一、審計學(xué)的學(xué)科屬性

審計學(xué)是高職院校會計電算化專業(yè)的一門專業(yè)必修課程，具有綜合性、應(yīng)用性和發(fā)展性等特點。

（一）綜合性

審計學(xué)課程的綜合性表現(xiàn)在審計學(xué)課程是將多學(xué)科的知識運用于其中，而形成的學(xué)科。審計學(xué)課程涉及政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會計學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等社會和自然學(xué)科，審計學(xué)的發(fā)展離不開上述學(xué)科的成熟與發(fā)展，同時取決于人類社會的國家管理、企業(yè)管理、財務(wù)管理、會計核算等發(fā)展水平。如：審計學(xué)理論的抽樣審計是統(tǒng)計學(xué)和審計學(xué)相互滲透而形成的審計學(xué)理論的一個分支；審計學(xué)實務(wù)中的各類交易和賬戶余額的審計離不開一定的會計專業(yè)基礎(chǔ)知識；審計測試流程中的分析程序離不開會計報表分析的內(nèi)容；計算機(jī)輔助審計就是運用計算機(jī)科學(xué)來研究審計學(xué)的對象而產(chǎn)生的結(jié)果。審計學(xué)課程綜合性的特征要求高職學(xué)院會計電算化專業(yè)學(xué)生在獲取會計專業(yè)知識技能之外，還應(yīng)具備政治、經(jīng)濟(jì)、管理、法律、計算機(jī)信息等知識，同時強(qiáng)調(diào)知識之間的相關(guān)性和應(yīng)用性。

（二）應(yīng)用性

應(yīng)用性學(xué)科的特點是以解決現(xiàn)實社會生活中的問題為直接目的，學(xué)科知識的運用要與社會直接接觸，其應(yīng)用的結(jié)果要受許多外部因素的影響。同時應(yīng)用性學(xué)科還需要綜合運用不同的學(xué)科的知識，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的知識。審計學(xué)科是典型的應(yīng)用性學(xué)科。它要解決的是社會政治經(jīng)濟(jì)生活中所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系問題；審計本質(zhì)上是指為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)事項的認(rèn)定和既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評價與這種認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，并將結(jié)果傳達(dá)給利益相關(guān)者的系統(tǒng)過程。因此，審計學(xué)的研究必須緊密結(jié)合現(xiàn)實的政治、經(jīng)濟(jì)和各項管理活動。審計學(xué)的應(yīng)用性學(xué)科特征要求高職學(xué)院會計電算化專業(yè)學(xué)生不僅要解決好“做什么”的問題，更需要解決“怎樣做”的問題。審計學(xué)的應(yīng)用性學(xué)科特征還要求高職學(xué)院會計電算化專業(yè)學(xué)生能較多地參與相關(guān)社會實踐活動，培養(yǎng)學(xué)生的實際動手能力。

（三）發(fā)展性

審計學(xué)課程由于與政治、經(jīng)濟(jì)、管理等學(xué)科密切相關(guān)。因此，審計學(xué)課程的內(nèi)容和環(huán)境總是在不斷發(fā)展變化。如：隨著審計領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計對象的日益復(fù)雜，審計方法也在不斷地改進(jìn)、發(fā)展和完善。審計方法發(fā)展先后經(jīng)歷了賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋齻€階段。隨著21世紀(jì)國內(nèi)外一系列審計失敗事件的爆發(fā)，傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型被改進(jìn)，新的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋〈藗鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛徲媽W(xué)的發(fā)展性特征要求高職學(xué)院會計電算化專業(yè)學(xué)生不僅要學(xué)會如何學(xué)習(xí)，更重要的是要培養(yǎng)其終身學(xué)習(xí)的能力。作為審計專業(yè)教師不僅要培養(yǎng)學(xué)生的就業(yè)力，更重要的是要培養(yǎng)其創(chuàng)造力和創(chuàng)業(yè)力。

二、目前我國高職院校審計課程教學(xué)中存在的問題及原因分析

（一）審計課程教學(xué)目標(biāo)的定位不準(zhǔn)確

審計學(xué)課程的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)該是培養(yǎng)適合我國市場經(jīng)濟(jì)要求的，具有一定分析問題、解決問題以及職業(yè)判斷能力的政府審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所或企業(yè)內(nèi)部的審計助理人員。審計學(xué)課程專業(yè)教育目標(biāo)主要是培養(yǎng)應(yīng)用性、外向型、復(fù)合型審計人才。高職教育應(yīng)培養(yǎng)“實用性人才”，非學(xué)術(shù)性人才；要求學(xué)生必需掌握夠用的基礎(chǔ)知識，必需具備較強(qiáng)的技術(shù)應(yīng)用能力，而不是知識廣博，實踐能力相對較弱。高職院校會計電算化專業(yè)開設(shè)審計課程一方面為會計電算化專業(yè)的人才提供必要審計基礎(chǔ)知識和技能，更重要的是為會計電算化專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計助理崗位和注冊會計師審計助理崗位提供基本的審計技能。但是，目前大部分高職院校開設(shè)審計課程的教學(xué)目標(biāo)僅僅為會計專業(yè)人才提供必要的審計基礎(chǔ)知識，而非必要的審計專業(yè)技能。由于教學(xué)目標(biāo)定位不明確，這就必然導(dǎo)致審計實務(wù)課程在教學(xué)中存在“重理論、輕實踐”等諸多的問題。審計課程教學(xué)目標(biāo)的定位不準(zhǔn)確究其原因主要是審計課程綜合性強(qiáng)，教學(xué)難度大等特點。同時許多高職學(xué)院會計電算化專業(yè)審計教師缺乏審計實踐工作經(jīng)驗，對審計的理論尤其是審計實踐不熟悉等原因所致。因此，明確審計課程的教學(xué)目標(biāo)定位是審計學(xué)課程改革的前提和基礎(chǔ)。

（二）現(xiàn)有的課程設(shè)置不合理

審計職業(yè)是一門理論性和技術(shù)性都非常強(qiáng)的職業(yè)，審計人員首先必須具備扎實的會計、審計專業(yè)知識，還要有經(jīng)濟(jì)法、稅法、金融、證券等其他相關(guān)學(xué)科的知識，還要有一定的政策思想水平和文字表達(dá)能力，以及能夠?qū)⑦@些知識創(chuàng)造性運用來解決各種復(fù)雜問題的能力。然而，目前我國大部分高職學(xué)院會計電算化專業(yè)的課程設(shè)置，大多數(shù)在“大會計”框架下進(jìn)行的，審計相關(guān)課程的內(nèi)容都是會計或者與會計相關(guān)課程，甚至連企業(yè)管理等審計關(guān)聯(lián)性性較強(qiáng)的課程都沒有開設(shè)，這種“就會計學(xué)講授審計學(xué)”的狀況必然造成學(xué)生審計基礎(chǔ)知識的局限性，使得財會專業(yè)畢業(yè)生很難適應(yīng)審計助理崗位，會計電算化專業(yè)畢業(yè)生未來發(fā)展受到極大的限制?，F(xiàn)有課程設(shè)置的不合理究其原因是許多高職院校片面強(qiáng)調(diào)學(xué)生的運用性，忽視了學(xué)生綜合素質(zhì)和能力的培養(yǎng)；同時許多高職學(xué)院過分縮短學(xué)生在校學(xué)習(xí)時間，節(jié)省辦學(xué)成本等原因所致。

（三）教學(xué)內(nèi)容片面性

審計學(xué)作為一門獨立的學(xué)科，具有完善的理論和方法體系。審計的理論教學(xué)必須把握其系統(tǒng)性，力求深入嚴(yán)峻，重視開闊學(xué)生的視野，在培養(yǎng)學(xué)生獨立思維及創(chuàng)新思維上下功夫，同時理論教學(xué)必須聯(lián)系實際。審計實踐性強(qiáng)，其具有突出的靈活性和技術(shù)性。因此，審計課程的教學(xué)應(yīng)重點培養(yǎng)學(xué)生的實踐及操作能力。傳統(tǒng)的審計課程教育在教學(xué)計劃中一貫重視理論教學(xué)，輕視實踐性教學(xué)，甚至沒有安排實踐性教學(xué)課時。但是，審計學(xué)是一門實踐性較強(qiáng)的學(xué)科，其特點是實踐性和操作性強(qiáng)，目前市場要求的會計、審計人才也是應(yīng)用性人才。如果按現(xiàn)在的教學(xué)模式培養(yǎng)，學(xué)生只接受有限的審計理論教育，而忽視實務(wù)技能的掌握，必然會導(dǎo)致學(xué)生畢業(yè)后根本無法適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計助理崗位和注冊會計師審計助理崗位的工作。既影響了學(xué)生的就業(yè)前景，也必然造成培養(yǎng)與需求的脫節(jié)。審計專任教師教學(xué)內(nèi)容的片面性究其原因?qū)徲媽崉?wù)的講解和審計技能的培養(yǎng)需要深厚的審計理論為基礎(chǔ)，同時需要大量的實際操作資料和審計實務(wù)工作經(jīng)驗來支撐。要做好這一環(huán)節(jié)，對許多高職學(xué)院的會計電算化專業(yè)老師是一個不小的挑戰(zhàn)。

（四）教學(xué)方式方法不靈活、教學(xué)手段單一

當(dāng)前高職院校的審計課程的教學(xué)基本沿襲傳統(tǒng)的“教師講，學(xué)生聽；教師寫，學(xué)生抄”等公式化教學(xué)模式。多媒體教學(xué)手段的應(yīng)用由于受各種條件所限，還處于初級階段，這樣的教學(xué)模式可以對知識進(jìn)行系統(tǒng)化的傳授，但學(xué)生對教師傳授的內(nèi)容只能被動地記憶而缺乏理解，不能調(diào)動學(xué)生積極參與的意識，也很難激發(fā)學(xué)生的思維、培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力和解決問題的能力。

（五）審計實務(wù)課程課時少，難以實現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)

審計工作是一項技術(shù)性很強(qiáng)的管理活動。我國高職院校會計電算化專業(yè)開設(shè)的審計課程主要為滿足社會需要、培養(yǎng)和輸送一批能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計助理和注冊會計師審計助理崗位的專業(yè)人才。這就需要高職院校在審計課程教育、教學(xué)中必須更加注重學(xué)生審計實踐能力的培養(yǎng)，在堅持“理論夠用，重視實踐”的基礎(chǔ)上，更加重視審計實務(wù)內(nèi)容的學(xué)習(xí)。要實現(xiàn)這一目標(biāo)，必須有足夠的學(xué)時講授審計典型案例和參加審計社會實踐。但是，目前大部分高職院校的實際情況是，把審計實務(wù)課程看成是會計學(xué)的一門分支，僅在一個學(xué)期內(nèi)安排64節(jié)課時（每周四節(jié)）的教學(xué)，甚至許多高職院校每周僅安排3節(jié)課時的教學(xué)。在有限的學(xué)時內(nèi)，審計理論和實務(wù)難以兼顧，其結(jié)果是大多高職院校審計實務(wù)課程的教學(xué)僅僅講授的是審計理論部分，審計實踐和實務(wù)教學(xué)根本沒有時間開展，難以實現(xiàn)審計實務(wù)課程的教學(xué)目標(biāo)。

（六）教材滯后和教學(xué)考評制度隨意性大

教材是教學(xué)活動的基本依據(jù)，是教師施教、學(xué)生學(xué)習(xí)的主要工具。選用合適的教材是提高教學(xué)質(zhì)量的基本保證。目前，高職院校會計電算化專業(yè)的審計教材往往出現(xiàn)教材內(nèi)容滯后，教材內(nèi)容理論性強(qiáng)、案例和實務(wù)內(nèi)容很少等諸多問題，難以適應(yīng)高職教育人才培養(yǎng)的需要。同時，高職院校審計課程的教學(xué)考評制度存在隨意性大的特點，審計課程的教學(xué)考評制度普遍存在根據(jù)專業(yè)教師的意愿隨意考評等現(xiàn)象。在審計課程的教學(xué)考評中，往往考評單一。如許多高職學(xué)院會計電算化專業(yè)審計課程以期末考試成績的70%和平時成績的30%來得出期末的總評成績，根本就沒有考慮實踐教學(xué)環(huán)節(jié)的考評，教學(xué)考評的不靈活性影響到審計課程的教學(xué)改革難以開展。

三、我國高職院校審計課程改革目標(biāo)與舉措分析

（一）審計學(xué)課程改革目標(biāo)

審計學(xué)課程的改革目標(biāo)以高職院校人才培養(yǎng)的目標(biāo)為導(dǎo)向，結(jié)合高職院校會計電算化專業(yè)的培養(yǎng)方向為基礎(chǔ)，以培養(yǎng)實用性、應(yīng)用性的人才為目標(biāo)，根據(jù)高職院校人才培養(yǎng)目標(biāo)來組織教學(xué)內(nèi)容，改革傳統(tǒng)的審計學(xué)教學(xué)方法，改革考評方式，加強(qiáng)審計學(xué)教材建設(shè)，同時把工學(xué)結(jié)合作為審計學(xué)課程改革的切入點，引導(dǎo)審計學(xué)課程的設(shè)置，構(gòu)建審計學(xué)的理論教學(xué)和實踐的教學(xué)體系。以加強(qiáng)校企合作為突破口，建立一批以會計師事務(wù)所和財務(wù)咨詢公司為實踐教學(xué)基地的合作企業(yè)，將校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)和校外頂崗實習(xí)有機(jī)銜接和融合，使得學(xué)生的審計專業(yè)技能得到有效的訓(xùn)練。

（二）審計學(xué)課程改革主要舉措

1.改革審計學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容

按照高職院校電算化會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)設(shè)置審計學(xué)課程的教學(xué)內(nèi)容，以培養(yǎng)會計電算化專業(yè)的內(nèi)部審計審計員崗位和注冊會計師審計助理崗位應(yīng)具備的專業(yè)基礎(chǔ)理論和綜合素質(zhì)為審計學(xué)課程改革的內(nèi)容方向。在堅持“理論夠用”，加強(qiáng)“審計實踐能力”為課程改革的方向的基礎(chǔ)上，平衡審計學(xué)課程的理論和實務(wù)的內(nèi)容，適當(dāng)減少審計課程理論的教學(xué)內(nèi)容，增加審計實務(wù)的講解。以專業(yè)知識、技能與職業(yè)素養(yǎng)一體的人才觀為基礎(chǔ)，以新會計準(zhǔn)則、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)，緊密結(jié)合會計、審計改革，融知識傳授與能力為一體，力爭做到基礎(chǔ)與前沿、理論與實務(wù)的有機(jī)結(jié)合，建立以理論與實踐相結(jié)合的“雙輪驅(qū)動”的教學(xué)模式。在課程內(nèi)容選擇上突出“課崗融合、課證融通”的特色，即課程的內(nèi)容選自審計工作過程，課程內(nèi)容與審計崗位相互融合，課程內(nèi)容與考取審計相關(guān)證書相結(jié)合。同時注重學(xué)生審計實踐能力的培養(yǎng)和綜合素質(zhì)的提升，使得高職院校會計電算化的畢業(yè)生能勝任內(nèi)部審計審計員和注冊會計師審計助理崗位。

2.改革審計學(xué)課程的教學(xué)方法

按照高職院校電算化會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，改革傳統(tǒng)的“填鴨式”以教師為中心的審計學(xué)教學(xué)方法，建立以學(xué)生為中心，注重學(xué)生實踐能力提高為主的審計學(xué)課程教學(xué)方法。積極探索適合高職學(xué)院會計電算化專業(yè)學(xué)生特點的有效的教學(xué)方法。（1）問題式教學(xué)法。課堂講授是向?qū)W生傳授審計基礎(chǔ)理論知識的重要方法，是案例教學(xué)、課程實驗等環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)。在課堂講授中審計專任教師必須注重將基本理論和基本知識講深講透，注重拓寬學(xué)生知識面，注重結(jié)合本課程前沿動態(tài)。在課堂教學(xué)活動中，用問題式、啟發(fā)式等教學(xué)方法，增加課堂的趣味性，調(diào)動學(xué)生分析問題、解決問題的積極性。通過發(fā)揮教師和學(xué)生的主觀能動性，倡導(dǎo)師生、生生、師師間在日常教學(xué)中的多邊交流，使教學(xué)兼具單向、雙向和多向交流的色彩，形成一個信息交流的立體網(wǎng)絡(luò)，極大地調(diào)動師生的積極性。（2）案例教學(xué)法。21世紀(jì)的財會會計教育，必須結(jié)合企業(yè)實踐，加強(qiáng)案例教學(xué)。審計學(xué)教學(xué)內(nèi)容中的風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對等內(nèi)容理論性、實踐性均較強(qiáng)，要求高，對學(xué)生來說不易理解。審計專任教師應(yīng)在立足于本課程教學(xué)的基礎(chǔ)上，采集、編制現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中審計理論與審計實踐緊密相連的、生動直觀的教學(xué)案例，并將其穿插在課堂理論教學(xué)中。在案例教學(xué)過程中，學(xué)生4-5人組成一個小組，以小組為單位，就某一企業(yè)的審計各抒己見、相互啟發(fā)、辯論、磋商，并討論結(jié)果制作成PPT上臺發(fā)言。通過案例教學(xué)，讓學(xué)生了解會計實踐工作中可能碰到的實際問題及解決方法，引導(dǎo)學(xué)生用各種分析方法、手段去解決實際問題，極大地調(diào)動了學(xué)生的積極性，提高了其交流和表達(dá)能力，避免了“一言堂”式的講授方式。（3）模擬實驗法。為培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實際和分析、合作及解決現(xiàn)實問題的能力。審計專任教師在利用課程設(shè)計，模擬實際企業(yè)的全套業(yè)務(wù)和相關(guān)會計崗位，學(xué)生以模擬進(jìn)入企業(yè)任職的形式，承擔(dān)審計工作，同時劃分的明確的崗位職責(zé)，以培養(yǎng)學(xué)生把所學(xué)的理論知識與企業(yè)實踐結(jié)合的能力，使學(xué)生畢業(yè)后能夠盡快地完成從校園到企業(yè)的角色轉(zhuǎn)換。

3.加強(qiáng)審計學(xué)課程的教材建設(shè)

按照高職院校會計電算化專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，在堅持“理論夠用”加強(qiáng)“審計實踐能力”為課程改革的方向的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計學(xué)課程的教材建設(shè)。在參考國內(nèi)外優(yōu)秀審計學(xué)本科教材和高職高專優(yōu)秀審計學(xué)教材的基礎(chǔ)上，在參考現(xiàn)代審計理論和實務(wù)的基礎(chǔ)上，組織一批學(xué)術(shù)水平較高、實踐能力強(qiáng)的教師，與本地區(qū)多家會計師事務(wù)所、審計局等行業(yè)單位的專家共同開發(fā)編寫《審計理論與實務(wù)》教材，該教材應(yīng)通過演示審計各階段所使用的審計方法和審計工作底稿，增強(qiáng)學(xué)生的感性認(rèn)識，訓(xùn)練學(xué)生的實際操作能力，以所學(xué)知識和技能去分析問題、解決問題，形成基于審計工作過程的課程體系，教學(xué)內(nèi)容的組織和安排上充分體現(xiàn)教、學(xué)、做的統(tǒng)一。通過校企合作開發(fā)教材，努力實現(xiàn)教、學(xué)、做一體化。

4.改革審計學(xué)課程的考評方式

按照高職院校電算化會計專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，以加強(qiáng)“審計實踐能力”為課程改革方向的基礎(chǔ)上，改革審計學(xué)課程的考評方式。改革傳統(tǒng)的以平時考核占30%，期末考試占70%的審計學(xué)課程考評方式，建立以學(xué)生審計實踐工作能力考評為核心的審計學(xué)課程考評制度。逐步將審計學(xué)課程以理論為主體考核方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫嵺`考核為主體的，理論考核為輔的考核方式，加大平時成績的考核力度和成績的比重。平時成績以作業(yè)、課堂提問、訓(xùn)練活動和階段性測試為主。教學(xué)過程評價體現(xiàn)理論與實踐、操作的統(tǒng)一，滿足以加強(qiáng)“審計實踐能力”為課程改革的目標(biāo)，進(jìn)一步提高學(xué)生的審計實踐能力。

5.加強(qiáng)校企合作，逐步建立以“工學(xué)結(jié)合”為主的審計學(xué)人才培養(yǎng)模式

按照高職院校會計電算化專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，以加強(qiáng)“審計實踐能力”為課程改革方向的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)的合作。逐步建立一批以會計師事務(wù)所、財務(wù)咨詢公司和國有企業(yè)為實踐教學(xué)基地的合作企業(yè)，將校內(nèi)生產(chǎn)性實訓(xùn)和校外頂崗實習(xí)有機(jī)銜接和融合，定期選派一批學(xué)生到會計師事務(wù)所和財務(wù)咨詢公司進(jìn)行定期的實習(xí)和培訓(xùn)。進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)校與企業(yè)的合作和交流，以學(xué)?；蛞栽合禐槊x定期邀請會計師事務(wù)所或財務(wù)咨詢公司的注冊會計師、高級管理人員或業(yè)務(wù)骨干到學(xué)校以舉辦專題講座的方式為學(xué)生授課，進(jìn)一步提高學(xué)生對審計學(xué)課程的感性認(rèn)識和審計實踐能力的提高。

通過對高職院校會計電算化專業(yè)審計學(xué)課程的改革，逐步建立以“工學(xué)結(jié)合”為主的審計學(xué)人才培養(yǎng)模式。通過圍繞審計學(xué)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，積極推行會計電算化專業(yè)的訂單培養(yǎng)，探索審計學(xué)課程工學(xué)交替、任務(wù)驅(qū)動、項目導(dǎo)向、頂崗實習(xí)等有利于增強(qiáng)學(xué)生能力的培養(yǎng)。

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