導語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟責任審計分類，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 隨著我國政府管理體制改革的深入、政府職責體系的不斷完善、公共服務的逐步強化，行政問責日益受到關注。而問責制下公眾對經(jīng)濟責任審計的要求越來越高，如何充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的評價功能，有效地推動行政問責制的發(fā)展，成為政府審計理論界和實務界普遍關注的問題。本文嘗試著引入平衡計分卡構建經(jīng)濟責任審計的評價體系，以此充分發(fā)揮政府審計的評價功能。

關鍵詞 問責制 經(jīng)濟責任審計 平衡計分卡

當前我國政府管理體制的不斷改革，責任政府逐漸成為政府治理的普遍理念，行政問責也開始受到重視。作為政府機構的監(jiān)督部門，審計機關對領導干部任期責任進行監(jiān)督、評價的責任重大，而這一重擔落在經(jīng)濟責任審計的肩上。在“免疫系統(tǒng)”論下，引入平衡計分卡構建經(jīng)濟責任審計的評價體系，更好地發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用，從而加快政府管理體制的健康發(fā)展。

一、經(jīng)濟責任制審計發(fā)展

（一）發(fā)展背景

行政問責制是問責主體對各級政府機關及其公務員違反法定職責和義務、行政不當?shù)刃姓袨榘凑辗梢?guī)定的程序實施問責，并要求其承擔責任的制度。因此，行政問責制既是對政府行政官員失責行為的一種責任追懲機制，也是保障政府官員盡職履行責任的一種激勵機制。

（二）發(fā)展趨勢

為了推進行政責任制的建設，經(jīng)濟責任審計需要實現(xiàn)從“財務型”向“績效型”的轉變。經(jīng)濟責任審計需要發(fā)揮審計的監(jiān)督評價職能，構造以對領導干部管轄的財政性資金為主線、績效審計為方向的新框架；探索以信息技術支撐的審計方法和途徑；構建適宜的評價體系，客觀評價領導干部任期的績效情況；確立以責任為導向的審計內容，包括經(jīng)濟決策、制度建設、責任績效和廉政評價等；運用審計成果，實現(xiàn)從單一的對領導者問責向既對領導者問責又對政府問責的目標轉變。

（三）發(fā)展中評價體系的構建

結合目前管理績效評價標準，平衡計分卡評價標準在一定程度上緩解經(jīng)濟責任審計評價體系缺失的壓力，它的應用將促進經(jīng)濟責任審計中評價職能的充分發(fā)揮。

二、平衡計分卡與經(jīng)濟責任審計的共性

作為較全面的業(yè)績評價標準，平衡計分卡可以科學地確定目標的合理性、評價實施過程的效率性及目標實現(xiàn)的效果性，這同樣也是政府預算執(zhí)行審計目標之一。

（一）工作理念一致性

經(jīng)濟責任審計的目的是對部門領導任期的經(jīng)濟責任情況進行分析評價。審計人員在檢查財政資金收支的基礎上，評價領導的經(jīng)濟及管理責任，并對存在的問題提出建設性建議，以促進部門負責人更好地履行公共責任。平衡計分卡從組織戰(zhàn)略目標出發(fā)，通過考核指標目標值的完成情況來評價組織業(yè)績，實現(xiàn)組織持續(xù)改進。

（二）“平衡”思想

平衡計分卡平衡組織的長期戰(zhàn)略與實施戰(zhàn)略的短期行動；強調財務指標，又關注非財務指標；實現(xiàn)內部財務到外部顧客、股東等非財務性的平衡。因此，平衡計分卡提供的財務指標和非財務指標能夠較全面地評價部門領導任期財政資金的“三E”情況，有利于經(jīng)濟責任審計評價指標的設計，進而彌補經(jīng)濟責任審計對財政資金效益、效果評價深度較淺的不足之處。

三、平衡計分卡工作原理

平衡計分卡以財務層面為基礎，關注促成經(jīng)營財務結果的非財務層面分析。由于平衡計分卡超越了傳統(tǒng)以財務量度為主的單一性績效衡量模式，兼顧組織的財務指標和非財務指標，使組織策略能夠轉變?yōu)樾袆樱詥柺酪詠碓谄髽I(yè)中得到廣泛應用。

四、評價體系的構建

審計人員可以從BSC四個層面指標入手，根據(jù)經(jīng)濟責任審計的特點，設計政府機構領導任期內年度預算執(zhí)行、專項資金投入等關鍵指標，客觀地分析預算使用、專項資金的績效情況及重大決策的效益效果。

（一）指標的建立

財務指標， 政府最終目的是建立服務型政府，從而為公眾提供優(yōu)質服務，而非追求財務上的營利目的。服務質量指標，為了更好地服務社會，提高公眾滿意度和信任度，政府部門以服務民生為導向。部門內部管理指標，良好的內部管理促進政府職能的有效發(fā)揮，把部門內部運行狀況與外部反映狀態(tài)有機結合，更好地評價領導任期的績效情況。學習與成長指標，塑造一個學習型、創(chuàng)新型和服務型政府是政府管理模式的發(fā)展方向。

（二）通過BSC矩陣模型，確定綜合加權分數(shù)

運用矩陣清晰地表示平衡計分卡的四維度指標，進而確定綜合加權分數(shù)，具體操作步驟如下：

1.從平衡計分卡模式中的四個維度：財務指標、服務質量、部門內部流程、學習與成長等方面入手，結合被審計領導所處部門的特點，提出相應的評價指標。

2.根據(jù)層次分析法或者專家風暴法賦予每個指標不等的權重（1）。

3.根據(jù)政府服務目標的具體要求，確定各評價指標的標準值（2）。

4.審計人員根據(jù)各指標測算的需要，收集數(shù)據(jù)，審計取證，測算指標實際值（3）。

5.將測算的指標實際值和標準值進行比較，確定評分（4）。我們可以把評分范圍設定為1-4 分，“1”=很差，“2”=及格（平均水平），“3”=較好（超過平均水平），“4”=很好。

6.每個因素依據(jù)賦予的權重（1）乘以評分值（4）得出加權分數(shù)。

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1.評價指標的選取?！墩憬「咝｜h政主要領導干部經(jīng)濟責任審計操作規(guī)程（試行）》與《浙江省高等學校內部管理領導干部經(jīng)濟責任審計實施辦法》這兩個制度，制定依據(jù)相同，評價內容相近，而且，內部管理領導干部的權限與職責可視為黨政領導干部權限與職責的下延和細分，因此本文以“浙江省高校黨政領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系”為基礎，結合學校實際情況，采用定量指標和定性指標相結合的評價方式，確立了以部門科學發(fā)展情況、權力運行公開化、資源配置市場化、操作行為規(guī)范化、廉潔從業(yè)情況5個一級指標、15個二級指標和根據(jù)部門職責特點設定三級指標為高校內部管理領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標體系。在實際運用中，經(jīng)濟責任審計評價指標的選取，應當隨著環(huán)境的變化做適時的調整，使指標體系能夠起到客觀公正的評價。

2.指標計分設置。加分項一級指標為“部門總體發(fā)展情況”，最高可以加滿20分。下設二級指標2個?？鄯猪椧患壷笜税ㄋ拇蠓矫?，基準分共80分。下設15個二級指標。三級指標每一項分為優(yōu)、良、中、差四檔計分，分別按照該項分數(shù)的1、0.8、0.6、0的系數(shù)計分。

3.指標評分權重的設置及注意事項。高校內部部門由于部門職責、崗位性質和承擔的經(jīng)濟責任不同，這對經(jīng)濟責任審計評價側重點也應有所不同，指標評分權重的設置也有所不同。因此，要對審計對象實行分類管理。高校應結合部門的實際情況，賦予各部門領導三級評價指標不同的內容和不同的評分權重。在實際工作當中，有些部門的評價指標可能會沒有設置此項內容，如部門沒有下屬單位，就造成這些指標的缺項，對于這些項給滿分或0分均不適合，因此，在實際評分時，就要將這些指標權重，按照所在層級內的其他指標權重進行比例再分配，以實現(xiàn)相對公平。

4.評價等級的確定。根據(jù)綜合得分，將高校內部管理領導干部履行經(jīng)濟責任情況評價為A、B、C、D四個等級。A等：90分以上（含90分）的，評價為履行經(jīng)濟責任優(yōu)秀；B等：75分以上（含75分）90分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任較好；C等：60分以上（含60分）75分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任一般；D等：60分以下的，評價為履行經(jīng)濟責任較差。被審計領導干部因廉政問題被移送司法處理或已追究刑事責任的，不再進行具體評分和評級。

5.經(jīng)濟責任審計評價指標體系結果運用。審計部門對被審計領導干部履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應承擔的直接責任、主管責任、領導責任，應本著“權責對等”原則、區(qū)別不同情況做出界定。經(jīng)濟責任審計結果應作為干部考核、獎懲、后續(xù)管理等的重要依據(jù)。

二、實例分析

學校內部的不同職能部門，其工作流程和特點都不相同，因此，在設計經(jīng)濟責任審計評價指標體系時應當區(qū)別不同的重點和責任?，F(xiàn)以財務處處長為例，對其經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建進行探討。學校財務處是學校經(jīng)濟活動的中樞，財務處長管理著學校全部資金的收和支，如何合理選擇財務處長經(jīng)濟責任審計評價指標，是全面、客觀、公正地評價財務處長經(jīng)濟責任履行情況的關鍵。

（一）財務處長經(jīng)濟責任審計評價指標體系

1.財務處長經(jīng)濟責任審計評價指標及指標量化（見表1）。

2.財務處長經(jīng)濟責任審計評價指標評價要點和評價檔次說明。（1）總體發(fā)展情況。評價要點：被審計者任期內推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進而取得突破性成績，如在獲得全國性、省級重大獎勵，在爭取財政性資金方面取得實質性突破等。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組對這些經(jīng)濟舉措的合理合法與創(chuàng)新性進行認定，并在比較部門自身發(fā)展后酌情加分，加滿10分為止。（2）規(guī)劃目標完成情況。評價要點：被審計者任期內規(guī)劃目標完成情況。評價檔次說明：由被審計者提供情況，審計組核實后根據(jù)建設目標的難易程度、對學校發(fā)展推動作用大小，酌情加分，加滿10分為止。（3）決策程序規(guī)范性。評價要點：是否健全部門辦公會議事規(guī)則、財務公開制度；重大事項決策、重要項目安排、重大人事安排、大額資金的使用，是否都通過民主討論、集體決策程序，是否都有會議記錄。評價檔次說明：“優(yōu)”為有健全制度，且納入集體決策范圍的事項全部按照規(guī)范流程進行民主討論、集體決策的；“良”為有制度，極少數(shù)事項未經(jīng)集體決策，但無潛在嚴重后果的；“中”為有制度，多項事項未經(jīng)集體決策但還未產(chǎn)生不良后果的、或會議記錄不全的；“差”為有制度，但大多數(shù)事項未經(jīng)集體決策、或某項事項未經(jīng)集體決策且已經(jīng)造成不良后果或者有潛在嚴重后果的，或沒有建立制度的。（4）決策內容合法性。評價要點：決策的內容是否合法合規(guī)。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策內容都合法；“良”為有1項經(jīng)濟決策內容違反國家財經(jīng)法規(guī)，情節(jié)不嚴重的；“中”為多項決策內容違反國家財經(jīng)法規(guī)，但情節(jié)不嚴重的；“差”為有決策嚴重違法的。（5）決策執(zhí)行及效果。評價要點：決策是否得到認真執(zhí)行；執(zhí)行決策后的經(jīng)濟效果和社會效果，是否存在因決策不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部決策都按計劃執(zhí)行，并且無不良后果；“良”為有決策未按照計劃執(zhí)行，或者少數(shù)決策造成了輕微的損失；“中”為多項決策未執(zhí)行或者執(zhí)行后有較大損失；“差”為有個別決策執(zhí)行后產(chǎn)生嚴重后果或重大損失的。（6）國有資產(chǎn)管理情況。評價要點：資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)，如用科研經(jīng)費購置的固定資產(chǎn)有無入賬，資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領用是否規(guī)范；資產(chǎn)有無因管理不嚴造成損壞、偷盜等損失情況等。（7）國有資產(chǎn)使用情況。評價要點：資產(chǎn)出租、對外投資和擔保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)。（8）政府采購政策執(zhí)行情況。評價要點：應納入政府集中采購的項目是否全部納入政府采購；限額以上自行采購的項目是否實行招投標。（9）合同管理情況。評價要點：應簽訂合同的經(jīng)濟活動是否訂立合同，是否違規(guī)簽訂擔保、投資和借貸合同。（10）下屬單位監(jiān)管情況。評價要點：是否建立對下屬單位的監(jiān)督管理制度并有效執(zhí)行；是否存在將有關資金轉移到下屬單位或以各種名目違規(guī)在下屬單位列支費用現(xiàn)象。（11）內部管理制度建立健全情況。評價要點：內部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預算管理、收費管理、采購管理、招投標管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理、基本建設項目經(jīng)費管理、對下屬單位管理、會計檔案管理等主要財務管理、控制制度是否建立和完善。評價檔次說明：“優(yōu)”為制度全面完善；“良”為有個別制度缺失，缺陷不嚴重；“中”為有多個制度不完善，但無重大缺陷；“差”為有重大制度缺陷，或者重要制度未建立。（12）內部管理制度執(zhí)行情況。評價要點：各項制度是否嚴格執(zhí)行；執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴格執(zhí)行制度而造成損失浪費的。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部制度嚴格執(zhí)行；“良”為存在個別制度執(zhí)行不到位，但尚無實際后果及損失浪費；“中”為存在多個制度執(zhí)行不到位，但無實際后果及損失浪費；“差”為有制度執(zhí)行不到位而造成實際后果及損失浪費。（13）會計基礎工作規(guī)范情況。評價要點：會計憑證、會計賬簿、會計報表等資料是否完整，往來款項結算、清理是否及時，有無利用往來賬隱瞞收入或直接列收列支，代管款項核算是否合規(guī)等。（14）預算完成情況。評價要點：有無編制赤字預算；預算項目是否完整、真實、細化，各項收入是否納入預算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設立賬外賬的情況。（15）預算執(zhí)行情況。評價要點：各項支出是否按照預算執(zhí)行，有無超預算、超標準現(xiàn)象；有無虛列支出、轉移資金問題。（16）收費政策執(zhí)行總體情況。評價要點：是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標準收費，有無自定項目、超范圍超標準收費；所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)；有無嚴格實行“收支兩條線”規(guī)定。（17）支出的真實、合法情況。評價要點：各項支出是否符合預算、是否符合國庫集中支付、政府采購、公務卡結算等有關政策規(guī)定；是否按規(guī)定標準提?。华勚鷮W金的發(fā)放是否及時、足額、規(guī)范，是否存在擠占挪用現(xiàn)象，或結余較大；是否采用虛假或不符合要求的票據(jù)報銷。（18）專項經(jīng)費使用總體情況。評價要點：是否?？顚Ｓ茫袩o存在虛列支出、擠占挪用情況；專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費。（19）審計整改情況。評價要點：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否已整改。評價檔次說明：“優(yōu)”為全部整改；“良”為有個別問題沒整改，但性質不嚴重；“中”為有多個問題沒整改，但性質不嚴重；“差”為整改不到位，且性質嚴重。（20）領導利用職權行為。評價要點：領導是否存在利用職權和職務便利牟取不正當利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預重大經(jīng)濟事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面未遵守有關規(guī)定兩方面。移送司法處理或已被追究刑事責任的，不再具體評分。（21）領導個人行為。評價要點：領導是否存在一些與職務無關、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動。（22）所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況。評價要點：所在部門班子成員有無因與職務有關的廉政問題受到黨紀政紀處分、或被追究刑事責任；其他職工有無因廉政問題被查處。評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)生上述情況；“良”為有個別職工因廉政問題被查處的；“中”為有個別班子成員因廉政問題被查處的；“差”為有多名班子成員因廉政問題被查處的。（23）所在部門財務清廉情況。評價要點：部門是否存在私設小金庫，并在一定范圍內私分財物的。其中對（7）、（8）、（9）、（10）、（13）、（14）、（15）、（16）、（17）、（18）、（20）、（21）、（23）指標的評價檔次說明：“優(yōu)”為未發(fā)現(xiàn)問題；“良”為發(fā)現(xiàn)個別問題，但性質不嚴重且金額較?。弧爸小睘榘l(fā)現(xiàn)多個問題，但性質不嚴重且涉及金額較小；“差”為發(fā)現(xiàn)存在性質嚴重或者涉及金額較大的問題。

（二）財務處長經(jīng)濟責任審計量化評價評分表

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關鍵詞：年度審計；常規(guī)審計；發(fā)展模式

中山市在廣東珠三角地區(qū)中屬于中小型地級市，下設24個鎮(zhèn)區(qū)，不設縣。市級審計機關在職責內負責全市國家審計。2012年全市財政收入223億元。市級預算部門約200多個單位，五間市屬集團公司。單憑市審計局的力量難以完成對眾多市屬企業(yè)、市級預算單位以及鎮(zhèn)區(qū)經(jīng)濟責任審計。從1998年起率先在全市財政預算單位實行收支兩條線、國庫集中支付、財政結余資金零余額的財政管理模式。經(jīng)過多年的審計實踐，中山市審計局逐步探索出符合中山實際情況的審計管理模式：在2008年，中山市政府在廣東省率先出臺《關于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，標志著中山市年審制的開始。經(jīng)過5年多的探索和總結經(jīng)驗，在年審制的規(guī)范下，各行政事業(yè)單位、市屬國有企和鎮(zhèn)區(qū)行政事業(yè)部門，已探索出一條適合本地區(qū)內部審計管理和發(fā)展的道路。

一、年審制相關政策及其措施

2008年中山市政府出臺的《關于進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作的意見》，在此指導下，市審計局針對該文件精神制訂了《關于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》，目的在于通過常規(guī)性審計，規(guī)范行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)內部審計工作，提高審計質量，明確審計責任，防范審計風險。從2008年起，我市實行預算管理的市行政、事業(yè)單位以及市屬國有企業(yè)的內審部門每年要對本部門、本單位和下屬單位逐步開展年度審計，以聘請中介、內審部門參與審計等形式開展年度審計，使年審制工作逐步走上正?；?、常態(tài)化發(fā)展。

二、中山市年審制開展情況

（1）全市開展年審制現(xiàn)狀。各市屬行政、事業(yè)單位及集團公司幾年以來交來市審計局備案年度審計報告統(tǒng)計，各單位通過聘請中介及內部審計等方式開展年度審計，并出具年審報告。2009年至2013年四年開展對上年度單位審計報告數(shù)量分別為：137份、89份、140份、151份，穩(wěn)步增長。對各鎮(zhèn)區(qū)的年度審計，雖然要求他們參照執(zhí)行，但近年來，各鎮(zhèn)區(qū)均比較重視日常審計，將其納入年度審計計劃內，安排對鎮(zhèn)區(qū)部分行政事業(yè)單位、鎮(zhèn)（區(qū)）屬企業(yè)開展年審，擴大了年審制的覆蓋面，目前大部分鎮(zhèn)區(qū)將年審報告交市審計局備份。

（2）近年開展年度審計取得的主要成效。自從市府辦出臺年審制文件后，大部分單位自覺對本單位上一年度的財政、財務收支進行審計，并形成一項制度約束，聘請中介審計費用在日常經(jīng)費開支中列支，且大部分單位自覺開展審計并提交了審計報告給市審計局備查。市國資系統(tǒng)的市屬集團公司還實行聘請中介進行年度審計與國資委統(tǒng)一聘請中介進行公司業(yè)績考核兩類審計。通過年審，為財務管理合規(guī)合法性、降低公司經(jīng)營風險等行為提出合理意見和建議，促進了單位內部基礎會計核算的規(guī)范工作，對企業(yè)自身加強財務風險、經(jīng)營風險控制產(chǎn)生積極的作用。

三、年審制有待完善的地方

開展年審制目標在于使審計形成常規(guī)性，良好運用審計成果，減少涉及的部門（單位）財政預算執(zhí)行、經(jīng)濟責任審計或專項調查的工作量，提高審計績效水平。但從目前來看，由于社會審計、內部審計與國家審計遵循不同準則，三者的著眼點不同，審計報告體現(xiàn)出不同的審計側重點，由社會審計和內部審計形成的年審報告與市審計局的要求還存在一定差異，造成市審計局對年審報告成果運用不足，主要在于年審報告反映的內容過于單薄，體現(xiàn)在：1）對財政預算執(zhí)行情況的評價不夠充分。2）對財政性專項項目資金使用沒有根據(jù)重點延伸抽查，欠缺對資金總體使用情況、是否達到年初目標的總體評價。3）對工程項目專業(yè)關注較少。4）未形成制度基礎審計的轉變。5）對政策法規(guī)貫徹執(zhí)行情況評價較少。6）年審報告著眼點與經(jīng)濟責任審計報告切入點仍存在較大差距。7）整改力度不強。為了進一步發(fā)揮年審制作用，更好地服務經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟管理水平，根據(jù)目前狀況，建議對年審制實施過程中進行適當?shù)母淖儯瑢π姓聵I(yè)著力在四大方面進行內外協(xié)調管理，發(fā)揮年審制的日常規(guī)范管理作用。

四、年審制未來發(fā)展方向和構想

（1）明確審計目的，委托單位需對中介機構提出明確的審計要求。委托單位在委托年審前，可參照市審計局出臺的《關于印發(fā)進一步加強和改進行政事業(yè)單位及市屬國有企業(yè)審計工作實施辦法（試行）的通知》（中審〔2008〕24號）第五條的要求，對年審內容提出要求，結合部門、單位的實際以及會計期間為一年的局限性，在部門預算執(zhí)行和專項資金使用、單位財政財務收支、內部控制進行充分的取證和分析的條件下。跳出財務審計的局限性，被審計單位要求從深層次的方面挖掘審計內容，強化對中介機構的委托責任，明確審計目標，量化工作要求，增強操作性。

（2）強化年審制與經(jīng)濟責任審計的銜接。年審制是一種常規(guī)性審計，除了對被審單位的日常財務發(fā)揮審計監(jiān)督作用外，還需立足于對單位決策層的經(jīng)濟責任層面實施審計監(jiān)督，不僅僅局限于年度的財政財務收支審計。對不同類型的單位，先做好審前調查，找準審計重點、側重點，征詢被審單位的審計要求，確定審計范圍，盡量細化審計實施方案，增強審計實施的可操作性。將經(jīng)濟責任審計要求重點審計內容如政策執(zhí)行、預算執(zhí)行、重點項目建設等內容融入年度審計中，擴寬審計關注面，以經(jīng)濟責任審計的敏感點和關注度開展年度審計，增加年度審計與經(jīng)濟責任審計的相連銜接。近年，鎮(zhèn)區(qū)審計參照執(zhí)行年度審計提高審計標準，已適當圍繞經(jīng)濟責任審計要求適度銜接，為日后經(jīng)濟責任審計做好鋪墊。

（3）強化國家審計機關對年審報告的抽查審核，加強對審計報告質量監(jiān)督。市級審計機關將經(jīng)責審計分類管理辦法與被審計單位的年度審計相結合予以抽審，根據(jù)所在單位的工作性質、經(jīng)濟活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等情況并參照經(jīng)濟責任審計對象分類辦法確定審計抽查對象，建立對抽查對象的審計質量檢查檔案。對中介機構實施的年審報告進行質量評分制，進行優(yōu)劣淘汰機制，提高中介機構注重對審計報告質量的控制。對于已實施年審制的單位，審計機關通過分科室聯(lián)系部門和鎮(zhèn)區(qū)的方法，提前介入進行分類指導，讓單位確定審計主要內容，做好審計要求。

（4）注重審計效力，發(fā)揮內部審計與國家審計監(jiān)督相結合。審計是一項政策性與專業(yè)性都非常強的工作，在國家審計規(guī)范性要求下，將內部審計自查自糾與外部審計監(jiān)督相結合，提高審計效力。目前，單位實施年審后，其年度審計報告均需報市審計局備案，市審計局抽查部分報告，一方面要檢查各單位審計重點的關注度，同時檢查報告審計質量；另一方面對被審單位年審情況整改落實予以跟蹤，對于在年審中出現(xiàn)的問題，如若被審單位在年審后對該問題進行認真落實整改，市審計局則在開展國家審計時該問題不予重復提出，使被審計單位重視年審報告提出的問題并認真糾正。

參考文獻：

[1] 鮑國明.內部經(jīng)濟責任審計（第1版）[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，

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以目前而論，商業(yè)銀行扁平化管理的推進、綜合網(wǎng)點的運營、客戶經(jīng)理制的實施、信貸產(chǎn)品的豐富、電子銀行業(yè)務的發(fā)展，從多方面、多渠道拓寬了經(jīng)營領域，再造了業(yè)務流程，重塑了管理體制，形成了新的風險控制點。同時，數(shù)據(jù)集中程度的提高和管理信息系統(tǒng)的運用，也使審計線索發(fā)生了明顯變化。凡此種種，無一不是內審工作的新課題。那么，針對這些課題，應該怎樣去審計？主要風險發(fā)生在哪些環(huán)節(jié)？控制點是什么？應該執(zhí)行哪些相應的測試步驟？相較金融創(chuàng)新和業(yè)務發(fā)展速度而言，各家商業(yè)銀行的審計業(yè)務指南、審計要點圖示等實務標準，則顯得相對滯后。

當務之急，是要盡快補上這一課。內部審計，作為風險防范的重要部門，應設立專門的業(yè)務研發(fā)小組，積極主動地介入產(chǎn)品研發(fā)，介入經(jīng)營管理創(chuàng)新，針對新的業(yè)務流程、新的營銷機制、新的核算體系以及新的網(wǎng)點運作模式，設定統(tǒng)一的、規(guī)范的測試程序，對現(xiàn)行審計業(yè)務指南、審計要點圖示及時補充、修訂與完善。唯如此，才能適時進行跟進審計，才能切實發(fā)揮風險防范及評價建設職能。

二、定制常規(guī)性審計方案模板，尋求項目質量和審計效率的最佳結合點

審計方案的質量直接影響甚至決定整個項目的質量和效率。理想的審計方案，其內容應該是科學的、嚴密的、完善的，而且是項目質量和審計效率的最佳結合點，其中，具體審計方案更是現(xiàn)場取證的操作指南。為此，針對常規(guī)性審計項目，應由總行定制標準的審計方案模板，典型的如行長任期經(jīng)濟責任審計。實際審計過程中，審計人員可根據(jù)被審單位的業(yè)務范圍和實際情況對方案模板直接加以調用、剪裁，既能保證項目質量，又能大幅度提高審計效率。

同為審計實務標準，如將審計要點視為創(chuàng)作素材，那么方案模板則應是優(yōu)秀范例。前者是以金融產(chǎn)品和業(yè)務流程為主線對審計取證提供指導，后者則是以具體項目為中心，是項目管理經(jīng)驗和取證技巧的結晶，具體定制過程中，尤其要注意以下幾點：

一是要細分管理層次，分別明確各層次審計重點。仍以行長任期經(jīng)濟責任審計項目為例，被審對象所處管理層次不同，審計重點便相去甚遠，為此，應針對一級分（支）行行長、二級分（支）行行長和基層行行長任期經(jīng)濟責任審計，分別定制方案模板。

二是審計分項及代碼的制定，要全面考慮各個業(yè)務品種和各個管理領域，這樣才能真正做到通用。

三是方案模板切忌過時，要密切關注審計環(huán)境、審計對象、審計重點的變化，不斷完善、適時更新，尤其不應滯后于審計要點等實務標準的更新，否則不但失去了指引意義，還會產(chǎn)生沖突甚至誤導。

三、全面進行風險評估和內控評級，明確抽樣比例范圍

日常審計中，廣泛運用抽樣審計，抽樣過程中，唯有樣本的代表性，才有審計結論的精確度和可靠性。而樣本的代表性，除取決于科學的抽樣方法外，還有賴于樣本量的大小。

關于樣本量的大小，是相對于抽樣總體而言的，指的是抽樣比例而非絕對數(shù)額。那么每次審計時，抽樣比例到底確定為多少，才算達到了審計要求呢？雖有支持審計結論這個目標，但因審計人員的經(jīng)驗差別，因為重要性水平掌握有異，實際操作中，抽樣比例也就難有定論甚至差別極大。為此，建議在全面進行風險評估和內控評級的基礎上，明確抽樣比例范圍。具體工作可分幾步走：一是細分業(yè)務品種，逐一進行風險評估，測定風險系數(shù)；二是在進行基層機構內控評級的基礎上，盡快推行二級分行、一級分行內控評級；三是以風險系數(shù)和內控評級結果為依據(jù)，構筑抽樣決策矩陣，針對業(yè)務風險系數(shù)與內控評級結果的不同組合，明確不同的抽樣比例范圍。實際執(zhí)行中，遇到專項審計中另有規(guī)定者，一律采取就高不就低的原則，測試過程中如發(fā)現(xiàn)嚴重違規(guī)或明顯差異，則要酌情調增抽樣比例直至全面詳查。如此一來，既能統(tǒng)一操作標準，兼顧審計質量與效率，又能使規(guī)避審計風險一說落到實處。

四、嚴格審計方案編制程序，明確編制責任

建設銀行內部審計章程與準則規(guī)定，審計方案由項目經(jīng)理或審計組長組織編制，實際工作中，多由主審執(zhí)筆撰寫。鑒于此，不少人容易存在這樣一種錯誤認識，認為只有上述人員應對方案的科學性、完整性負責，一般審計人員只要照章執(zhí)行，就算達到了審計要求，而且可以完全免除審計責任，從而把因為審計方案不盡科學、不盡完善所形成的“先天風險”都加在了項目經(jīng)理、審計組長或主審身上，明顯不合理。

我們認為，既然審計組成員之間有審計分工的存在，就應該有與分工相對應、相匹配的責任約束機制。同時，審計內容的多樣性，也決定了僅靠一、兩個人的知識、經(jīng)驗和技巧，是不可能完善整個審計方案的，各審計人員的審計技巧與審計經(jīng)驗不但要體現(xiàn)在取證過程中，還應運用到方案編制階段。方案的編制，不但要有一個征求意見、全體通過的過程，也要有一個全體對其負責的說法。各專業(yè)小組，尤其要對審計方案中與本小組關聯(lián)的部分負責。對于方案制定過程中的不同意見，如不能最后統(tǒng)一，一定要在備查記錄中詳細記載，歸入項目檔案，據(jù)以明確責任。顯而易見，責任的明確與約束，有助于方案質量直至整個項目質量的提高。

五、適當合并、簡化工作記錄，兼顧規(guī)范操作與審計效率

建設銀行在內部審計準則中，開創(chuàng)性地引入了審計工作記錄，以全面記錄測試過程、測試方法及測試結果。正是工作記錄，開始扭轉人們長期以來僅以查出問題多少，甚至是情況記錄的份數(shù)來衡量審計人員業(yè)績的錯誤認識。工作記錄的可復核性和無與倫比的證據(jù)性，使得審計方案的執(zhí)行得到了有效保證，使得項目考評切實做到了有據(jù)可依，使得審計人員的責任意識得到了空前強化，同時也為審計成果的綜合利用提供了可靠依據(jù)。從這個意義上說，工作記錄，既是審計作業(yè)標準的組成部分，又是當之無愧的項目質量控制工具，是項目程序規(guī)范化中不可或缺的關鍵環(huán)節(jié)。美中不足的是，實際執(zhí)行過程中，有審計人員反映，工作記錄加大了勞動量，一定程度上擠占了取證時間，影響了審計效率。

那么如何解決上述矛盾呢？筆者認為，關鍵在于把握四個字，即“詳簡得當”，在規(guī)范操作的前提下，嘗試對工作記錄進行適當簡化與合并。以利息收入審計分項為例，假設我們已從現(xiàn)有貸款中抽取了樣本，通過審閱、核對、復算，可以一次完成對期間性、確切性、完整性、分類性四個目標的測試，在這種情況下，只需合并出具一份工作記錄即能滿足要求，而無需針對每個測試目標分別出具工作記錄。另外，對于無審計發(fā)現(xiàn)問題的工作記錄，只要測試步驟、抽樣總體和樣本范圍記載明確，對測試狀況的描述，應該允許簡單概括。

為防止簡而不當致使工作記錄流于形式，在具體合并簡化過程中，要嚴格遵守以下三個前提：一是忠實記錄取證軌跡，確保工作記錄的可復核性與證據(jù)性；二是切忌進行不同審計分項間的合并，“一稿一項”的編制原則必須遵守；三是建立起工作記錄與審計方案中測試步驟與測試目標的對應關系，務須測試目標明確，測試步驟清晰。

六、實質重于形式，努力提高審計報告的可讀性

好的審計報告應該定性準確、詳簡得當、格式統(tǒng)一、用語規(guī)范。為此，建設銀行在內部審計準則中，將審計報告的通用格式規(guī)定為報告提要、基本情況、審計評價、審計發(fā)現(xiàn)、審計建議、其他需要說明的事項六大部分，對于各部分的內容又有進一步的明確。上述規(guī)定，其實已經(jīng)隱含著對報告的各項質量要求，對于提高報告的可讀性、可用性，至關重要。但實際執(zhí)行中，有的審計人員反映，按新格式寫出的報告有堆砌重復之感。原因何在呢？筆者認為，關鍵還在于沒有做到詳簡得當，具體表現(xiàn)在以下兩個方面：

一是結論性的審計評價、審計發(fā)現(xiàn)中的主要問題、關鍵的審計建議部分沒有處理好。按照準則規(guī)定，報告提要和基本情況部分均應包括上述內容，如不加提煉，平鋪直敘，該簡不簡，重復照搬，往往是報告提要不提綱契領，基本情況長篇大套，審計建議反反復復，后果可想而知。

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一、開拓創(chuàng)新審計業(yè)務，走有中國特色的績效審計之路

發(fā)達國家的審計類型構成，由傳統(tǒng)的財務收支審計為主發(fā)展到以效益審計為主，并成為現(xiàn)代審計的主要特征。2003年7月，國家審計署制定了《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出實行財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重，逐年加大效益審計份量，到2007年投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右。與發(fā)達國家的現(xiàn)代審計相比，我國審計業(yè)務提出了傳統(tǒng)審計與效益審計均衡發(fā)展的工作目標。遵循這一發(fā)展思路，深圳市審計局堅持務實創(chuàng)新，開拓審計業(yè)務，在全國率先開展了政府績效審計，逐步形成了以績效審計為主導，預算執(zhí)行審計、政府投資審計、經(jīng)濟責任審計、金融和國企審計一起推進的審計業(yè)務格局。從2002年組織實施國內第一個獨立的績效審計項目以來，深圳市審計局至2006年底累計完成35個獨立類型的績效審計項目，加上結合型的績效審計項目，整個績效審計工作量已占到二分之一。在深圳市審計局的指導下，深圳市屬六個區(qū)的審計局至2006年也組織實施了42個獨立類型的績效審計項目。政府績效審計在審查財政財務收支真實、合法的基礎上，通過檢查財政資金和公共資源運用的節(jié)約、效率和效果，反映管理和制度方面存在的問題，提出改進意見和建議，開創(chuàng)了深圳審計工作的新局面。2005年11月，審計署李金華審計長考察調研深圳績效審計工作時，認為深圳市審計局在效益審計方面為全國做出了榜樣，探索了一條有中國特色的績效審計的路子。

2006年9月，審計署根據(jù)《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃》對原規(guī)劃內容進行了充實，制定了《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，提出了全面推進效益審計，到2010年初步建立起適合中國國情的效益審計方法體系的工作目標，具有中國特色的績效審計之路有了更為明確的內涵。結合深圳的實踐經(jīng)驗，有中國特色的績效審計具有如下特征：一是實施獨立類型的績效審計項目。目前，全國已普遍開展效益審計，省級以上審計機關在效益審計方面投入的力量將近40%，但總體上看還處于起步階段，獨立類型的效益審計占少數(shù)，與現(xiàn)行的財政財務收支審計或其他審計類型相結合的效益審計占多數(shù)。只有效益審計發(fā)展成為一種獨立的審計類型，審計業(yè)務才能更靠近現(xiàn)代審計。二是具有立法支持。深圳作為一個已經(jīng)發(fā)展了二十多年的經(jīng)濟特區(qū)，為開展績效審計提供了較為有利的經(jīng)濟、政治和社會環(huán)境，也提供了較好的立法支持，深圳市人大常委會先后出臺了《深圳經(jīng)濟特區(qū)審計監(jiān)督條例》（2001年6月1日起施行）、《深圳經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》（2004年10月1日起施行）、《關于進一步加強審計監(jiān)督工作的決定》（自公布之日2005年9月27日起施行），對績效審計分別做了具體規(guī)定。有了地方法規(guī)作為依據(jù)并加以約束，績效審計逐步成為深圳市審計機關經(jīng)常性的審計任務。在全國性法規(guī)未出臺的情況下，各地審計機關應積極爭取地方立法支持。三是形成績效審計操作規(guī)范。經(jīng)過近六年的探索和實踐，深圳績效審計逐步走向規(guī)范。在審計選項上，采取重要性、實效性、可行性原則，建立了績效審計項目庫，探索推行滾動式項目計劃管理。在審計實施方面，抓住審計評價這一關鍵環(huán)節(jié)，采用指導性標準、技術性標準、經(jīng)濟性標準等進行績效評價。在審計報告方面，制定了單項審計報告和綜合審計報告的寫作規(guī)范，建立了報告撰寫、復核、領導審批的責任制。隨著各地審計機關全面推進效益審計，有關的操作規(guī)范將得到進一步完善。

二、完善審計整改機制，探索審計監(jiān)督取得實效之路

根據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計整改不僅包括被審計單位落實審計意見、執(zhí)行審計決定的工作，而且包括了審計機關和其他監(jiān)督機關督促被審計單位整改、報告整改情況的工作。修訂的《審計法》正式實施前后，全國各地政府和審計機關在強調審計整改工作重要性的同時，積極探索審計監(jiān)督取得實效的路子。其中，深圳市近年來逐步形成了較為完善的審計整改機制，取得了較好的成效。一是加強審計整改法制建設。2005年9月，深圳市人大常委會審議通過了《關于進一步加強審計監(jiān)督工作的決定》（以下簡稱《決定》），成為深圳市加強審計整改的重要法規(guī)。二是建立審計整改聯(lián)動機制。深圳市通過出臺《關于在全市掀起“責任風暴”實施“治庸計劃”加強執(zhí)行力建設的決定》和相關實施意見（合稱“1＋6”文件）、建立行政監(jiān)督聯(lián)席會議制度，完善了以審計、監(jiān)察機關為主體的審計整改聯(lián)動機制。從2005年以來，深圳市審計局負責抓好審計整改跟蹤和被審計單位整改成效評估，深圳市監(jiān)察局負責對審計發(fā)現(xiàn)問題進行責任調查和責任追究，分頭匯總報告年度預算執(zhí)行及其他財政收支審計、國土基金審計、績效審計發(fā)現(xiàn)問題的整改和責任追究情況，形成了審計整改和責任追究的合力。三是建立審計整改審議機制。按照《決定》的要求，深圳市人大常委會每年定期審議市政府關于年度預算執(zhí)行及其他財政收支審計、國土基金審計、績效審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，聽取市政府分管市領導和部門負責人的報告，就審計整改結果提出審議意見，使審計整改進一步落到實處。通過完善審計整改機制，各被審計單位比往年更加重視審計整改工作，深圳市的審計整改成效獲得社會各方好評，推動審計工作取得了實效。四是完善審計結果公告制度。深圳市走向現(xiàn)代審計的一個顯著特點是能及時公開審計結果，進一步推動被審計單位加強整改。2002年首例績效審計結果在市人大常委會審議期間便在新聞媒體上公開。從2003年開始，績效審計工作報告和市人大常委會計劃預算委員會的初審報告在媒體上全文公開。2005年，深圳市審計局正式實施審計結果公告制度，專門召開新聞通報會8個績效審計項目的審計結果。至2006年，深圳市審計局共了38份審計結果公告。

三、全面加強審計管理，加快審計工作現(xiàn)代化進程

現(xiàn)代審計的內涵是審計工作的現(xiàn)代化?？偫碇赋觯簩徲嫻ぷ鳜F(xiàn)代化不僅包括信息化，還包括先進的思想觀念、組織管理和方法手段。審計工作的現(xiàn)代化，很大程度上是審計管理的現(xiàn)代化，要求在審計思想觀念、組織管理、審計信息化等方面和現(xiàn)代審計接軌。因此，走有中國特色的現(xiàn)代審計之路，要加強審計工作現(xiàn)代化建設，實現(xiàn)審計管理的現(xiàn)代化。

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關鍵詞：自然資源資產(chǎn)；離任審計；指標體系

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年4月16日

一、研究背景與意義

開展領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計是審計中的新領域，是審計中的重點與難點。目前，我們正處于一個資源約束緊張、環(huán)境污染嚴重的社會，加強生態(tài)文明建設、改善環(huán)境質量是當務之急，領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計是增強領導干部生態(tài)理念，實現(xiàn)資源節(jié)約、環(huán)境友好的重要措施，是對其在任職期間履行自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用和保護責任情況進行獨立審查、評價、鑒定，并發(fā)表審計意見的活動。

目前，國內的研究主要集中于理論的研究，即主要集中在自然資源資產(chǎn)離任審計的審計目標、審計主體、審計內容、存在的問題和解決的措施以及自然資源資產(chǎn)負債表的編制等方面，已取得了初步進展，而且一些地區(qū)進行了試點，亦取得了一定成績，但關于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論研究較多，實證研究較少，亟須構建一套科學合理的審計評價指標體系來指導實踐和進行操作。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計依據(jù)與原則

（一）審計依據(jù)。經(jīng)過地方人大常委會審查通過的《黨政主要領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計方案》及相關規(guī)章制度。

（二）審計原則。黨政主要領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計按《黨政主要領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計方案》及其指標體系進行，而指標體系（以下簡稱本指標體系）的構建要綜合考慮多方面的因素，通過借鑒國內外現(xiàn)有的指標體系，并根據(jù)指標體系的實際需求，遵循以下的原則考慮指標的選取。

1、可操作性原則。指標體系的構建目的主要是為了評估擬離任省、市、縣（區(qū)）主要黨政負責人在任期內對生態(tài)文明各個方面行政的效率和效果，需要考慮在縣級以上各項規(guī)劃中的控制與引導，即可操作性原則是首要原則。

2、相容性原則。本指標體系應當與國家、省、市有關生態(tài)的政策標準相結合。

3、可計量原則。指標體系應當定量化與定性化結合，做到能夠量化的，盡可能有定量的表征方法。

4、區(qū)域性原則。各省、市、縣（區(qū)）有其特有的生態(tài)環(huán)境條件，本指標體系評價方法的指標值對所有省、市、縣（區(qū)）適用。

5、前瞻性原則。指標體系不是靜態(tài)不變的，構建時要充分考慮到歷史演變過程，并且能夠對未來發(fā)展做出一定預測，以便做出合理的計劃安排，促進當?shù)厣鷳B(tài)文明發(fā)展。

三、自然資源資產(chǎn)審計方法與程序

（一）登記建賬。根據(jù)審計內容，由各地按照當?shù)貙徲嬀值慕y(tǒng)一要求，建立自然資源資產(chǎn)登記臺賬，定期更新臺賬，確認黨政主要領導干部上任時的自然資源資產(chǎn)初值。

（二）聯(lián)合檢查。由組織、審計、統(tǒng)計、環(huán)保、國土、林業(yè)、水利等職能部門成立聯(lián)合審計組，根據(jù)有關部門的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，對領導干部離任時的自然資源資產(chǎn)登記臺賬進行期末檢查和核對。

（三）抽樣調查。采取問卷調查或座談會的形式，向長期生活在該區(qū)域的有關人員進行問卷或座談會了解情況，并對環(huán)境保護執(zhí)行情況有關指標進行抽樣調查。

（四）數(shù)據(jù)匯總。根據(jù)登記臺賬與抽樣調查結果，由聯(lián)合審計組完善《自然資源資產(chǎn)審計表》數(shù)據(jù)采集。

（五）出具審計報告。根據(jù)數(shù)據(jù)處理方法，對《自然資源資產(chǎn)審計表》進行數(shù)據(jù)處理，得到綜合評價數(shù)值，然后根據(jù)綜合評價數(shù)值的大小，出具客觀、公正的審計報告。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計主要內容

依據(jù)《中國自然資源手冊》，結合當?shù)貙嶋H，審計內容主要為當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境保護、自然資源資產(chǎn)及保護、耕地保護和國土征用、礦產(chǎn)資源開發(fā)、自然資源有償使用及其制度執(zhí)行等五個方面的職責與責任。

（一）自然資源資產(chǎn)及其保護責任。主要包括：單位GDP能耗、耕地保有面積、征用土地閑置面積、工業(yè)用地投資強度、單位GDP建設用地、綠色建筑比例、濕地生態(tài)保護情況、生態(tài)保護地面積及占轄區(qū)土地總面積比例、土壤環(huán)境質量達標率、水土流失面積、當年水資源量、人均綜合用水量、單位GDP用水量、徑流系數(shù)、節(jié)水灌溉面積、可再生能源利用率、瀕危動植物保護情況、礦產(chǎn)資源采礦回收率、森林蓄積量、森林覆蓋率、農(nóng)田拋荒情況、名勝古跡保護（含物質文化遺產(chǎn)）情況、建設項目決策失誤造成重大安全資源破壞事故情況、人為造成的災害性天氣日數(shù)等24個指標。

（二）生態(tài)環(huán)境保護責任。主要包括：重大生態(tài)破壞環(huán)境污染事故、單位GDP碳排放量、工業(yè)企業(yè)主要污染物排放達標率、主要污染物排放削減率（含二氧化硫、煙塵、NOX、COD、NH3-N）、水功能區(qū)水質達標率、實際監(jiān)測的地表水斷面Ⅲ類地表水質量標準達標率、城市空氣質量良好天數(shù)達標率、工業(yè)固體廢物綜合利用率、城市生活垃圾無害化處理率、秸稈還田率等14個指標。

（三）資源節(jié)約和環(huán)境保護制度建立及執(zhí)行責任。主要包括土地出讓稅費征收、礦產(chǎn)出讓稅費征收、水資源稅費征收、生態(tài)補償金使用情況、生態(tài)建設專項資金使用合規(guī)性、環(huán)保專項資金使用合規(guī)性、林業(yè)政策的執(zhí)行力、水資源政策的合規(guī)性、土地政策的合規(guī)性、建設項目環(huán)境評價合規(guī)性、資源開發(fā)與環(huán)境治理項目管理合理性、環(huán)境質量的監(jiān)測開展情況等12個指標。

五、自然資源資產(chǎn)離任審計評價指標體系

結合領導干部自然資源資產(chǎn)審計內容，本文對領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計分別設置定量和定性指標（均為一級指標），并設置相應的二指標。定性指標包括：一是環(huán)境保護目標落實情況。確保環(huán)境保護的總體目標（生態(tài)環(huán)境保護等）和具體目標（確保環(huán)境質量、實現(xiàn)污染物減排等）的實現(xiàn)；二是環(huán)保政策、法規(guī)制定情況。重點關注資源節(jié)約使用、環(huán)境保護等相關政策和法律法規(guī)的執(zhí)行和落實情況；三是環(huán)保政策執(zhí)行情況。重點關注環(huán)保專項資金在征收、分配和使用等過程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費等問題；四是資源環(huán)境滿意程度，主要考察社會群眾對重點環(huán)境問題解決的滿意度。

依據(jù)《中國自然資源手冊》，并結合當?shù)貙嶋H，審計具體指標的設計主要以土地資源、氣候資源、水資源、生物資源、礦產(chǎn)資源等五大類資源的數(shù)量和質量為維度來進行。

（一）土地資源。包括耕地保有面積，可利用山地丘陵、灘涂、濕地、草地的面積，森林覆蓋率，單位GDP建設用地面積，水土流失率，土壤質量系數(shù)等情況。

（二）氣候資源。包括太陽能利用率、風能使用率、水電站水能利用率、地熱資源利用率、災害性天氣日數(shù)、廢氣處理率、空氣質量良好天數(shù)達標率等情況。

（三）水資源。包括可利用水域面積、人均綜合用水量、灌溉用水量、單位GDP水消耗量、廢水處理率、水功能區(qū)水質達標率等情況。

（四）生物資源。包括生物能利用率、秸稈還田率、野生動物保護違法率、城鎮(zhèn)人均綠地面積、農(nóng)副產(chǎn)品污染超標率、低產(chǎn)田改造率等情況。

（五）礦產(chǎn)資源。包括能源礦產(chǎn)保有量、金屬礦產(chǎn)保有量、非金屬礦產(chǎn)保有量等情況。

六、建議

評價指標體系的構建和完善為實行領導干部自然資源離任審計提供了科學和可靠的依據(jù)，也為領導干部的政績考核提供了有利的參考，促使領導干部更積極地履行經(jīng)濟責任的目標在審計過程中，還需要關注以下幾點保障措施：

（一）明確審計主體與審計對象。審計主體：各省、市、縣黨委、政府、人大常委會；審計對象：各省、市、縣、鄉(xiāng)擬離任黨政主要領導干部；執(zhí)行主體：自然資源資產(chǎn)聯(lián)合審計組。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負債表，建立資源數(shù)據(jù)庫。建立自然資源資產(chǎn)負債表，設立資源數(shù)據(jù)的臺賬，對自然資源的流量和存量進行準確的統(tǒng)計；各級政府部門和環(huán)境統(tǒng)計部門也應該建立公開的環(huán)境數(shù)據(jù)平臺，使環(huán)境審計做到量化可行，為自然資源資產(chǎn)審計提供依據(jù)。

（三）建立審計工作機制。充分發(fā)揮經(jīng)濟責任聯(lián)席會議的作用，明確資源環(huán)境主管部門在資源環(huán)境責任審計中的職責、分工，做到各盡其責、密切配合、提高效率。同時，建立健全部門協(xié)調機制，要求紀檢、組織等部門從審計進點到審計結果反饋，最后到整改督查落實全程參與，確保審計結果運用的客觀公正。

（四）強調審計結果運用。將審計結果作為地方年度評優(yōu)評先、干部提拔重用的依據(jù)之一。對自然資源資產(chǎn)離任審計結果不合格的所在地黨政主要領導，進行約談和問責，不納入提拔重用的范圍。對雖然不夠違紀但環(huán)境破壞嚴重，搞“形象工程”等問題比較突出的，不能參與各類先進的評選；情結嚴重的，要予以組織調整，對嚴重違法違紀的，應及時移交紀檢、司法機關進行立案查處。

主要參考文獻：

[1]Anthony Steele.Audit Riskand Audit Evidenee[M].AeademiePress，2011.

[2]Zisse，Melinda.Fedsto and ithurrleaneloan[J].South Florida Business Joumal，2012.5.

[3]DanCrowley.Audit：pVT Amis used publie funds[N].DailyHampshireGa?zeRe，2014.

[4]Tom Eldred.Audit finds state bidding errors.Delaware Capitol Review，2014.27.

[5]林忠華.領導干部自然資源Y產(chǎn)離任審計探討[J].審計研究，2014.5.

篇7

關鍵詞：會計與審計專業(yè)；審計行業(yè)；復合型審計人才

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年7月29日

一、調研情況說明

會計與審計專業(yè)是經(jīng)濟管理學科的重要組成，該專業(yè)主要培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、政府部門及社會中介組織中從事會計、審計實務工作的實用性人才。據(jù)了解，我國大約需要35萬名會計與審計學方面的專業(yè)人才，但目前只有執(zhí)業(yè)人員5萬多名，且其中一大半得不到國際機構的認可，人才缺口很大。

本次調研的重要任務之一，就是要調研社會對高職會計與審計專業(yè)人才的需求情況，據(jù)此培養(yǎng)符合社會實際需要和學生實際能力狀況的會計與審計專業(yè)人才。調查的對象以企業(yè)為主，其次為會計與審計專業(yè)的畢業(yè)生，進行典型性抽樣調查。本次調研采用全面調查和抽樣調查相結合的方式，調查形式采用問卷調查表、企業(yè)訪談和網(wǎng)絡調查相結合的方法。

二、審計行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展前景

近年來，審計作為經(jīng)濟領域的高層次監(jiān)督，面臨著經(jīng)濟全球化的全新挑戰(zhàn)。紛繁復雜的經(jīng)濟業(yè)務不斷出現(xiàn)，審計目標、審計內容、審計方法、審計手段和審計環(huán)境都發(fā)生了翻天覆地的變化，審計工作本身不再局限于監(jiān)督會計核算上的錯弊。審計抽樣、重要性與審計風險、IT審計技術、分析性復核等現(xiàn)代審計技術已經(jīng)被廣泛運用，內部控制審計、風險管理審計、經(jīng)濟效益審計等融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中指出：“全面推進干部隊伍建設。堅持以人為本，全面提高審計人員依法審計能力和審計工作水平，著力打造政治過硬、業(yè)務精通、作風優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計干部隊伍?！蓖瑫r強調“加強審計業(yè)務培訓。整合教育培訓資源，舉辦審計專業(yè)培訓班和專題研討班，大規(guī)模培訓審計干部，持續(xù)提高審計干部素質，促進提升業(yè)務能力。為地方審計機關的業(yè)務培訓提供必要的師資、教材與網(wǎng)絡培訓課件?！?/p>

三、審計行業(yè)從業(yè)人員狀況

我國審計事業(yè)迅速發(fā)展，而現(xiàn)有審計人才在數(shù)量上缺乏，遠不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。根據(jù)調研和相關媒體調查，我國5～10年中大約需500萬名審計學專業(yè)人才，目前審計人才市場需求缺口達318萬人，其中政府審計人才需求缺口12萬人，內部審計人員需求缺口290萬人，注冊會計師人才需求缺口16萬人。有資料在提到我國審計人才缺乏時這樣表述：“依靠現(xiàn)有的審計人員如果對政府部門所有的審計對象審計一遍，需要28年的時間?！边@種表述雖說有些夸張，但足以說明政府審計現(xiàn)有的8萬專業(yè)人才與需求相比遠遠不夠。從內部審計來看，河南省大部分企事業(yè)單位無法建立起完善的內部審計機構，即使部分企事業(yè)單位建立了內部審計機構，其從業(yè)人員也極少數(shù)是審計專門人才。

同時，審計隊伍整體素質偏低，審計人員層次結構不夠合理，技能操作型審計人才短缺，審計從業(yè)人員專業(yè)學歷水平偏低，持有審計專業(yè)技術職稱或資格的人員占審計從業(yè)人員的比例偏低，使得審計技術在實施時大打折扣。經(jīng)濟發(fā)展迫切需要既具備專業(yè)技能，又具有較高職業(yè)道德與人格品質的審計人才，而目前的審計教育仍存在不夠重視實踐的問題。

四、用人單位對畢業(yè)生知識能力及素質要求

審計人才市場對人才“質”的需求，已經(jīng)由“查錯防弊”型轉向“復合型”審計人才需求。

（一）企事業(yè)單位對內部審計人才畢業(yè)生的要求。在對畢業(yè)生所在單位的調查中，我們對用人單位個別職工和領導進行隨機口頭談話?？梢钥闯?，用人單位對畢業(yè)生的政治思想以及職業(yè)道德的評價很高；絕大多數(shù)的單位對學生的專業(yè)技能與知識結構以及社會的適應能力比較滿意。但是，我們也可以清楚地看到在創(chuàng)新意識與能力方面，我們的畢業(yè)生還需要進一步的努力。綜合來說，畢業(yè)生所在單位對我校專業(yè)畢業(yè)生的綜合評價還是比較令人滿意的。

同時在談話過程中，用人單位普遍反映出對復合型人才的需求。一個具有豐富的專業(yè)知識、快速的工作適應能力、高效的動手能力、良好的團隊協(xié)作能力、積極的創(chuàng)新能力的復合型人才，在當今的這個“知識爆炸”年代，成為用人單位的“寵兒”。因此，綜合素質高的畢業(yè)生在擇業(yè)的時候具備較強的競爭力，用人單位也愿意在待遇方面進行商談。據(jù)與雙匯集團財務總監(jiān)劉松濤先生訪談得知，他們企業(yè)更歡迎會計、審計、稅務及計算機等專業(yè)均熟悉的復合型內部審計人才，希望招聘到的人才實踐能力強，富有創(chuàng)新性，能解決實踐中遇到的問題。

（二）會計師事務所對審計人才的要求。就會計師事務所審計助理、注冊會計師、項目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或高級項目經(jīng)理，下同）等職位的招聘情況，我們在若干知名人才網(wǎng)站上就各個職位分別隨機選取了全國各地共100家會計師事務所（不含“四大”等國際會計師事務所）的招聘信息進行統(tǒng)計研究。通過這些信息，大致可以總結出當前國內會計師事務所對審計人才的能力及素質要求。

1、從事會計師事務所審計職業(yè)不需要過高學歷。通過調查，從事會計師事務所審計職業(yè)，目前并不需要過高的學歷。“碩士及以上”學歷要求者寥寥無幾，本科甚至?？茖W歷已能夠滿足需要，而要求本科及以上學歷者主要為以“百強所”為代表的大中型事務所。與之形成鮮明反差的是，每年都有大批會計類畢業(yè)生幻想通過考研、拿到碩士學位證書以后再應聘進入會計師事務所或企業(yè)工作，以此增強競爭力?？梢?，會計師事務所審計工作是一個更需要經(jīng)驗、能力和較高綜合素質的職業(yè)，而這些與學歷高低并沒有直接、必然的關系。

2、會計師事務所看重人才優(yōu)秀的綜合素質。統(tǒng)計結果顯示，會計師事務所在普遍強調應聘者需具備良好的專業(yè)勝任能力的同時，對不同層級職位的人員在綜合素質上均有較高的要求。

從調查信息可以看出，事務所普遍看重應聘者的團隊合作、溝通、人際交往能力、責任心和能夠承受工作壓力等方面的素質，而且高度一致，充分體現(xiàn)了審計工作的特殊性質、內在要求和規(guī)律。同時，也提醒從業(yè)者一方面要清醒認識注冊會計師審計行業(yè)的特點和本質，認真修煉和提高相應的素質；另一方面要學會在求職中準確權衡自己，揚長避短，選擇更加適合自己的職業(yè)和工作，奮力拼搏，大展宏圖。

（三）政府審計對畢業(yè)生能力及素質的要求。政府審計人才需求量集中在公務員招考上。2014年7月28日、29日，在百度中搜索“審計局招聘”關鍵詞，前17頁共搜集了135條信息，篩選掉重復和無效的信息，有效信息130條，經(jīng)過統(tǒng)計整理：從招聘主體來看，審計局、審計分局、經(jīng)濟責任、績效和政府投資審計等專業(yè)局、審計辦公室招聘占63.42%，審計局各種審計中心和服務中心招聘占29.5%，指導所等其他機構招聘占不到8%；從招聘職位上看，各種工程審計崗位招聘量77.57%，財政財務審計招聘量只占11.07%，經(jīng)濟責任審計占2.02%，計算機、會計、管理人員、文書和未注明職位性質約占10%；從需求的學歷層次上來看，“中?！奔s占3.02%，“專科”或“?？萍耙陨稀奔s占2.01%，“本科”或“本科及以上”約占50%，“碩士”或“研究生”占3.69%；從所需求的專業(yè)來看，土建、安裝、工程管理等工程類專業(yè)需求占32.56%，財務、會計、審計、經(jīng)濟、金融等財經(jīng)類專業(yè)占23.83%，未注明專業(yè)的占43.61%。要求審計專業(yè)崗位人數(shù)占27.85%，只要求審計專業(yè)的崗位需求人數(shù)只有2人。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，公開招聘政府審計人員集中在事業(yè)單位、工程審計，所需學歷半數(shù)是本科，所需專業(yè)多數(shù)是工程類專業(yè)，其次才是審計專業(yè)。相對來說，審計局事業(yè)單位招聘審計人才需要的本科學歷層次數(shù)量有所降低，工程類專業(yè)需要量超過審計類人才需要量。

主要參考文獻：

[1]商思爭，周雯，李學嵐.我國審計人才需求分析.財會月刊，2012.17.

篇8

一、XX年財務審計工作的簡要回顧

（一）財務方面的工作

1、切實加強財務管理

根據(jù)集團公司規(guī)范財務管理、優(yōu)化財務審核程序、提升財務服務質量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財務審計部將財務集權管理調整為財務人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級負責”的原則進行管理。財務審計部主要具體負責集團公司各類資產(chǎn)的財務監(jiān)督、財務分析及財務報告和各分、子公司的財務管理和財務內部會計憑證的稽核等業(yè)務，充分發(fā)揮財務審計部的職能作用。

2、強力整頓財經(jīng)秩序

根據(jù)市局（公司）財經(jīng)秩序專項整頓工作的安排和財務收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規(guī)范、推動發(fā)展”為指導思想，嚴格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務自查工作。財務審計部從嚴從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經(jīng)濟責任審計與加強財經(jīng)秩序整頓相結合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時間、性質等分門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。

3、加強資金管理的作用

為了規(guī)范**集團經(jīng)濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風險，提高資金使用效率，促進集團健康發(fā)展。集團公司從XX年8月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結算中心統(tǒng)一管理。我們?yōu)榱吮ＷC集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結算中心，按照市局（公司）結算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預算、管理費用預算、經(jīng)營費用及財務費用進行了認真嚴格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經(jīng)濟運行。

4、增強財務服務意識

XX年，我們一如既往地按“科學、嚴格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強財務管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務作為我部的一項重要工作。

為了適應新形勢下的發(fā)展，財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規(guī)章制度。由于公司的性質發(fā)生改變，要求公司的財務規(guī)章制度要進行重新修訂和完善。根據(jù)市局（公司）的財務制度，結合集團公司的實際情況，組織匯編了**集團的財務制度。

為了更好的發(fā)揮財務職能，我們加強了對會計基礎工作的規(guī)范力度，提高會計信息質量，保證會計信息的真實、準確、完整；強化財務的預測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領導決策提供有效的、及時的數(shù)據(jù)與技術支持。

5、預算管理得到穩(wěn)步推進

一是細化預算內容。根據(jù)各分、子公司XX年及XX年明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執(zhí)行情況，按科目進行了分類統(tǒng)計，為各分、子公司的XX年全面預算奠定基礎；二是提高預算透明度。預算方案根據(jù)各分、子公司反饋回來的意見適當調整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分、子公司，使各單位對本公司的預算有一個全面的了解，增強了預算的透明度；三是增加預算的剛性。我們注重了預算執(zhí)行中存在的問題和有關情況，不定期的向預算委員會反饋情況，對于超預算等問題嚴格審批程序，對申請調整的事項，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準后執(zhí)行。一年以來，預算的總體執(zhí)行情況良好，各分、子公司的預算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好XX年全面預算工作積累了經(jīng)驗。

6、充分利用稅收政策

充分利用國家對企業(yè)的各項稅收優(yōu)惠政策，我部積極辦理了**物流公司、**運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務局準予**物流公司、**運輸公司減免XX年度企業(yè)所得稅合計177.29萬元、營業(yè)稅29.48萬元的稅收優(yōu)惠政策的批復以及XX年度**物流公司、**運輸公司所得稅減免的批復，為集團公司取得了實質性的經(jīng)濟收益。

（二）審計方面的工作

1、全面迎接國家審計

為了迎接國家審計署的全面檢查，根據(jù)市局（公司）審計重點，我部門對XX年至XX年12月31日的財務收支進行了復查，并結合內審工作實際，緊緊圍繞集團公司的熱點、重點、難點問題開展工作，充分發(fā)揮財務的監(jiān)督和服務職能，及時為集團公司領導提供決策依據(jù)，并對審計將涉及財務方面的工作進行了具體的安排和布置。

2、財務的審計、監(jiān)督崗位

我們?yōu)榧訌娂瘓F公司財務工作的審計和監(jiān)督職能，今年面向社會招聘了四位從事財務工作多年，經(jīng)驗豐富的財務人員，充實加強財務的審計、審核及財務管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個財務崗位責任制及考核辦法，為提高財務工作的質量和效率打下堅實的基礎。

3、制定并學習了《財務審計部崗位責任制考核辦法》

為了更好地履行總經(jīng)理賦予的職責，加強（集團）公司財務管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團財經(jīng)秩序和調動廣大財務人員的工作積極性和責任感，財務審計部特制定了《財務審計部崗位責任制考核辦法》，通過大家認真地學習和討論，積極思考，并贊同嚴格按照目標考核辦法認真履行自己的工作職責。

4、根據(jù)市局財務審計工作會議精神，對財務審計部工作的提出要求

（1）繼續(xù)鞏固推行財務管理模塊，加強財務人員的管理意識和責任心，充分發(fā)揮財務管理的職能作用。在全面實施信息化管理的同時，要求我們財務人員要利用更多的時間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的公司了解業(yè)務運行情況，發(fā)揮主觀能動性，多為經(jīng)營者提供有參考價值的信息和建議，這一要求作為XX年目標考核的主要指標來考核。

（2）全員樹立財務管理是企業(yè)管理的核心思想，增強危機感、緊迫感和責任感，加強學習，努

力提高自身素質，適應新形勢下財務工作的要求。

（3）加強內部審計工作力度，發(fā)揮專項審計工作的作用，從而降低經(jīng)營風險。隨著集團公司快速發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)越來越大，效益和權益的積累也越來越多，內控也越來越重要。作為會計不能只抓核算，更重要在管理，內部管理失控，就會造成企業(yè)資產(chǎn)浪費，嚴格遵守國家和集團的規(guī)章制度，確保國有資產(chǎn)的保值和不流失；通過加強內部管理，降低成本費用，提高資產(chǎn)運行質量，從資產(chǎn)監(jiān)管中要效益，實現(xiàn)集團內涵式、集約化發(fā)展。

二、存在的問題

XX年，我部財會審計工作在許多方面均有了明顯的進步，但仍然存在著較為突出的問題，主要表現(xiàn)在：

一、是需要加大制度建設的力度；

二、是加強對分、子公司的財務管理；

三、是財會人員的整體業(yè)務水平仍有待提高；

四、是財會人員政治素質和工作作風尚需改進。

三、XX年財務審計部工作的初步思路

XX年年是我司的關鍵年，如何提高企業(yè)財務管理，提升經(jīng)濟運行質量，對我司的長遠發(fā)展至關重要。從財務審計部角度，我們認為主要從以下幾個方面開展工作：

（一）增強服務。一是加強對各分、子公司的服務。我司下轄分、子公司行業(yè)跨度大，員工眾多，對財務要求既有統(tǒng)一性，又有獨特性，作為財務審計部，我們將針對不同需要，開展個性化服務，逐步實現(xiàn)財務管理個性化。二是加強對集團公司領導服務。**集團公司作為現(xiàn)代企業(yè)，財務審計部必然成為企業(yè)管理的核心部門，為集團公司領導服好務，發(fā)揮財務板塊的重要作用，提供及時的、真實的財務審計信息，為領導決策作好保障。三是加強對上級主管部門的服務。按照上級主觀部門的要求，及時準確提供財務管理信息，為上級部門掌握我司財務運行狀況作好必要的服務。四是加強對相關職能部門的服務。收集真實信息，合理利用資源，在保護公司利益的前提下，對相關部門。特別是業(yè)務部門提供及時可靠的信息。

（二）加強管理。

一是加強制度建設、總公司制定基本制度、分子公司根據(jù)其特殊性制度相關制度，報總公司財務部審批，加強制度執(zhí)行情況的檢查。

二是加強對資金管理。作為市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代企業(yè)，必須保證對資金的有效管理，財務審計部首先就是要切實履行職責，管理好各個環(huán)節(jié)，并堅持靈活運用原則，確保在規(guī)范的前提下，充分發(fā)揮資金時間價值。

三是加強財產(chǎn)管理。堅持每季度清查一次，清查結果報公司總經(jīng)理審閱，對財產(chǎn)的購置、用途、維修和報廢，統(tǒng)一由綜合管理部門管理。實現(xiàn)財務審計部與綜合管理部門各有一套完整的帳目，確保國有財產(chǎn)的不流失。

四是加強對委派會計的管理。針對委派會計在實際工作中遇到的一些歷史遺留下來的核算、管理等方面的問題，財務審計部應積極與受到委派會計分析解決存在的問題迷失委派會計能夠拋開思想包袱、明確任務、全身心地投入到工作中去。

（三）有效監(jiān)督。加強制度執(zhí)行的監(jiān)督，加強對預算的執(zhí)行的監(jiān)督，加強資金使用的監(jiān)督。隨著各分子公司財務人員分散到相應的公司進行辦公后，集團公司財務部應對其進行的經(jīng)濟業(yè)務活動進行監(jiān)督，確保經(jīng)濟運行有效、安全。首先必須制定相關的財務制度。與其他規(guī)章制度一樣，一旦指定，就要確保得到嚴格執(zhí)行，確保各項制度落實到位，逐步形成以制度化管理，用制度管理取代以人管理，實現(xiàn)財務制度化。二是通過外部審計，定期對各分子公司財務進行審核，保證財務數(shù)據(jù)的真實、合法。

（四）加強控制。加強對費用的控制，控制重大生產(chǎn)經(jīng)營方向的調整；控制對外投資和籌資；控制分配制度；加強稅收籌劃，利用集團優(yōu)勢減少稅負。

篇9

【關鍵詞】內控 工程 審計

傳統(tǒng)工程審計是只側重結果不注重過程的工程審計方法?；趦炔靠刂瓶蚣艿墓こ虒徲嫹椒ㄖ铝τ诎l(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制方面存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出解決問題的辦法和建議，堵塞工程管理上的漏洞，進一步完善工程管理制度，促進內控制度的有效執(zhí)行，提高內控執(zhí)行的效率和效果，促進企業(yè)管理和廉政建設。

一、實施基于內部控制框架的工程審計的必要性

（一）內部控制與內部審計發(fā)展的要求

當今社會世界經(jīng)濟不斷變化和信息技術發(fā)展迅猛，企業(yè)因為全球化在世界范圍的市場中開展經(jīng)營活動獲得了機會，同時也使企業(yè)的環(huán)境面臨更大的風險?，F(xiàn)代企業(yè)的內部審計除注重傳統(tǒng)意義上的內部控制外，更加注重完善公司治理結構和建立有效內部控制機制。

1992年COSO委員會《內部控制一整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）報告，即通稱COSO報告。報告認為，內部控制系統(tǒng)是由內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五個要素組成。監(jiān)督是通過管理控制方法和內部審計的職能來實現(xiàn)的，指對內部控制結構運行質量的監(jiān)督。所以內部審計是內部控制的一個要素，是管理者用來監(jiān)督企業(yè)內控體系的手段。

（二）企業(yè)風險變化的客觀需要

風險是由不確定因素造成的。工程建設單位需要積極防范和控制的風險，是企業(yè)風險防范意識差，內部控制制度不完善或執(zhí)行不力這兩類因素所造成的風險。傳統(tǒng)審計模式已不能有效防范企業(yè)面臨的各種不確定因素引起的風險。

（三）內部審計職責及其在企業(yè)管理框架中角色的要求

內部審計在企業(yè)內部控制中的作用應該是通過咨詢活動和保證活動為貫徹落實《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，持續(xù)保證企業(yè)內部控制設計的有效性和執(zhí)行的有效性提供幫助。主要應體現(xiàn)其監(jiān)督檢查職能，即對內部控制進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，為公司的內部控制自我評估提供事實依據(jù)。企業(yè)內部審計部門通過對企業(yè)工程審計是對內部控制進行日常和專項監(jiān)督。

（四）企業(yè)的網(wǎng)絡流程化管理為內審提供了一定的技術支持

工程審計模式需要工具，計算機輔助審計軟件也是一種工具。企業(yè)的局域網(wǎng)和辦公自動化系統(tǒng)為內審提供了一定的技術支持。目前僅僅是通過計算機管理系統(tǒng)建立了項目立項與合同會簽功能，未能與內部審計工作有機結合，規(guī)范企業(yè)管理業(yè)務流程，提高企業(yè)內部審計質量。

二、基于內部控制框架的工程審計分析

（一）內部環(huán)境

控制因素的影響，是指整體環(huán)境的好壞，審計是否受到管理層的重視，是否得到被審計部門的理解與配合。目前多數(shù)工程建設單位的主要問題是企業(yè)管理層對內部控制認識不足，意識薄弱。所以對于工程審計工作，首先管理層應引起重視，得到有關部門有效配合。

（二）控制活動

“控制活動包括使企業(yè)管理層指令得以實施的程序和政策：批準、授權；核對會計分錄；核實（包括內部控制模型）；檢查業(yè)績、風險披露限制；職責劃分、生產(chǎn)安全”。

工程建設單位控制活動不夠規(guī)范主要表現(xiàn)為：不少企業(yè)治理結構不健全，決策機制不完善；一些企業(yè)戰(zhàn)略不清晰，資源配置缺乏戰(zhàn)略導向；部分企業(yè)風險意識淡薄，風險識別與防范能力不強，重大資產(chǎn)損失時有發(fā)生；部分企業(yè)內控機制存在缺陷，授權與責任不清晰，有法不依、有章不循的情況仍然存在；少數(shù)企業(yè)財務基礎管理薄弱，重大財務事項管控不力。

對企業(yè)通常的控制活動主要有：

1.預防性控制

加強事前控制，工程建設單位可以組織力量對企業(yè)現(xiàn)有的反腐倡廉制度、風險防控措施和經(jīng)營管理制度進行全面梳理，對不適應現(xiàn)實需要的要進行修訂和完善，對管理上存在的盲區(qū)和漏洞，及時制定落實相關措施加以規(guī)范，及時將企業(yè)防控廉政風險所采取的各項措施以制度的形式加以固化，圍繞企業(yè)人、財、物、事決策，建立健全各項監(jiān)控制度，確保各項監(jiān)控措施長期、穩(wěn)定地在企業(yè)貫徹執(zhí)行，形成一套完備的風險內控制度體系，特別要加強探索對招投標等重點工作流程規(guī)范化、網(wǎng)絡化、剛性化、透明化管理，在集團招標領導小組統(tǒng)籌領導下，建立業(yè)主、招標機構和監(jiān)管部門既相互制約又相互協(xié)調的招投標權力結構和運行機制，努力實現(xiàn)招投標等重點監(jiān)管領域的風險防范閉環(huán)管理。這樣可以在工程建設過程中事前達到監(jiān)督的效果。

2.檢查性控制

通過檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和查明已發(fā)生的錯誤和舞弊現(xiàn)象。例如，對隱蔽工程的驗收。審計檢查需要在現(xiàn)場實現(xiàn)，例如電廠的脫硫設備沖洗項目施工與完工驗收，都只能在機組停機狀態(tài)，因為沖洗完畢，人孔門關閉，開機后就看不到工程施工情況，所以隱蔽工程驗收的節(jié)點也非常重要。如果不及時驗收，審計人員就無法看到現(xiàn)場施工情況，無法判斷是否沖洗及設備的清潔狀況是否達到要求。

3.糾正性控制

對發(fā)現(xiàn)或查明的現(xiàn)象進行糾正。例如在審計過程中發(fā)現(xiàn)存在薄弱環(huán)節(jié)，可以根據(jù)企業(yè)內控制度的規(guī)定指出并要求整改。

（三）信息與溝通

信息與溝通是整個內部控制系統(tǒng)的生命線，為管理層監(jiān)督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。良好的信息與溝通系統(tǒng)會保證企業(yè)里每個人清楚地知道其責任和義務，以及所承擔的特定職務要求。

當前工程建設單位縱向信息、橫向流通都十分不暢，以及審計部門與業(yè)務部門的信息溝通缺失。加強企業(yè)內部的信息與溝通，內審人員在獲得信息、傳遞信息方面會更加通暢。如某集團及其下屬單位（包括發(fā)電企業(yè)）的信息溝通利用OA系統(tǒng)和企業(yè)局域網(wǎng)系統(tǒng)得到了貫通。在此基礎上，還開發(fā)了EAM系統(tǒng)（設備、物資、項目等等流程處理），F(xiàn)MIS財務系統(tǒng)、MIS等數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)在企業(yè)的工程建設、管理的過程中起到了事半功倍的效果。

（四）風險管理

風險管理是內部控制的重要環(huán)節(jié)。我們強調的風險管理不僅僅是COSO的風險評估，而是全面風險管理的理念。工程建設單位要加強風險識別和防范能力，健全風險管理機制。加強風險管理體現(xiàn)在三個層面上，一是提高風險分類、評估、識別、和應對的能力；二是在制度流程方面選擇合適的流程和政策；三是形成關注風險、防范風險的企業(yè)文化。當前企業(yè)經(jīng)營環(huán)境復雜多變，加強風險管理顯得尤為重要，通過風險管理將企業(yè)的風險控制在可以承受的范圍以內，這也是內部控制首要目標的基本要求。

（五）監(jiān)督

監(jiān)督是內部控制的重要保證。監(jiān)督是COSO五要素之一，監(jiān)督保障COSO其他四要素的自我調整和完善。通過監(jiān)督實現(xiàn)內部控制的更新，從而保證內控促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。監(jiān)督是對企業(yè)內部控制進行獨立的評估或認證，合理保證內部控制有效。企業(yè)的內部控制監(jiān)督體系要完善，就必須制訂一套完善的內部控制監(jiān)督措施來匹配。

三、結論

如何充分發(fā)揮內部審計在工程管理中的監(jiān)督作用，首先要優(yōu)化內部環(huán)境。其次是采取切實有效的控制手段。例如采取預防性控制、檢查性控制和糾正性控制等活動。健全與規(guī)范制度建設，進行流程再造等等。第三是加強審計部門與其他部門之間的信息暢通，加強反饋，能有效提高審計工作效率。第四是加強工程項目的風險管理功能。如何正確的發(fā)現(xiàn)風險，識別風險，從而控制風險，就要建立一套更加行之有效的風險評估機制來分析判斷風險的存在。最后要強化監(jiān)督工作。轉變內審作為“紀檢監(jiān)察”的旁觀身份，并自覺接受第三方監(jiān)督或者企業(yè)其他部門監(jiān)督，自我完善。

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篇10

[關鍵詞]高校；內部審計；信息化

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.038

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

1 高校內部審計信息化發(fā)展現(xiàn)狀及必要性

社會的發(fā)展離不開網(wǎng)絡技術的發(fā)展，高校的發(fā)展同樣如此，隨著計算機的普及，信息系統(tǒng)的廣泛使用，大量的經(jīng)濟業(yè)務活動通過網(wǎng)絡實現(xiàn)了無紙化，使審計環(huán)境越來越復雜。這些變化使審計對象越來越依賴于各種信息系統(tǒng)，而且審計線索和程序都將發(fā)生巨大變化。為適應環(huán)境變化，滿足自身需要，審計必須利用現(xiàn)代信息技術手段，實現(xiàn)信息化。

審計分為政府審計、社會審計和內部審計。政府審計信息化建設得益于審計署的“金審工程”，起步較早，資金投入較大，取得了豐碩成果。以會計師事務所為主的社會審計信息化建設起步更早，在市場競爭中不斷完善、不斷創(chuàng)新，功能全面強大。而內部審計本身發(fā)展就比較晚，而且在過去相當長的一段時間有些單位就沒有設立內審部門，即使設立也是擺設，沒有很好地受到人們的重視。所以內部審計信息化發(fā)展非常滯后，尤其是事業(yè)單位，比如高等學校。

近些年國家對教育事業(yè)特別是對高校的投入逐年增加，除教育事業(yè)撥款外，科研經(jīng)費的投入也迅速增長，但財政撥款所占高校資金來源比重日益減少，科研經(jīng)費、社會捐贈、社會服務收入等成為高校資金來源的主要方面。此外，隨著高校招生規(guī)模的擴大，很多高校興建新校區(qū)，加強基礎設施的建設和維修，資金需求也隨之增長迅速。作為高?！氨＝♂t(yī)生”的內部審計越來越受到領導重視，而面對日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務，傳統(tǒng)的審計技術和方法顯然不能滿足需要，高校內審信息化建設就顯得尤為重要和迫切。

2 高校內部審計信息化建設三階段

筆者通過借鑒審計署“金審工程”成功案例再結合高校自身特點和高校內審信息化發(fā)展狀況，提出高校內審信息化建設三階段構想。筆者建議由教育部下屬中國教育審計學會統(tǒng)一領導構建高校內審信息化平臺，由各省級教育廳設立高校內審信息化分平臺，對各大高校內部審計信息實行標準化管理。

2.1 第一階段：高校內審軟件階段

目前絕大多數(shù)高校內部審計還停留在利用Office軟件對財務數(shù)據(jù)進行簡單加工和處理的階段。一小部分高校開始使用各種審計軟件，目前市面上的審計軟件不僅種類少，而且很多都是在企業(yè)審計軟件的基礎上改動而成，其功能大多是企業(yè)審計的套用，因此不能很好地解決廣大高校一線內審人員迫切需要解決的問題，實用性不強。還有一小部分高校獨立研發(fā)內審軟件，但往往由于對技術力量要求高、研發(fā)周期長、資金投入大等因素的局限，在軟件的成熟度和后期維護等方面都存在一定的缺陷，很難在高校中推廣并形成規(guī)模效益。

高校內審信息化發(fā)展的首要任務是開發(fā)出一套適用于高校的內部審計軟件，筆者建議由各高校內審業(yè)務專家和計算機專家聯(lián)合開發(fā)，資金由教育部統(tǒng)一撥付，統(tǒng)一管理。

完成本階段可以大大提高經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計及預算執(zhí)行審計等工作的規(guī)范性和效率，同時還能拓展計算機審計在高校的應用領域。

2.2 第二階段：高校內審系統(tǒng)階段

第一階段重點關注的是高校資金的真實性、合法性、合規(guī)性和效益等情況。然而近幾年，高校充分意識到信息化建設的重要性，紛紛加大了對教學、科研、財務、人事、基本建設、國有資產(chǎn)及后勤等方面信息化建設的資金投入，而上述各方面恰恰是高校內部審計的重點領域。被審計對象越來越依賴于各類信息系統(tǒng)，這就是第二階段要解決的問題。

高校內審信息化第二階段要建立以審計軟件為基礎的高校審計信息系統(tǒng)，通過這個系統(tǒng)可以直接對教學、科研、財務、人事、基本建設、國有資產(chǎn)及后勤等信息系統(tǒng)進行監(jiān)督，評估信息系統(tǒng)的風險和獲取必要的數(shù)據(jù)。

完成本階段可以實現(xiàn)現(xiàn)場審計、遠程審計、實時審計。由于被審計對象越來越依賴于各類審計系統(tǒng)，而傳統(tǒng)的審計方法和技術顯然不能滿足信息化日益發(fā)展的需要，本階段可以實現(xiàn)信息系統(tǒng)審計。

2.3 第三階段：高校內審信息平臺共享階段

第二階段實現(xiàn)了高校內部審計信息互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享階段，但是無法和上級部門和兄弟高校之間實現(xiàn)很好地信息溝通和交流。

高校內審信息化第三階段將建立從教育部到各省教育廳再到各高校的一個內審信息平臺網(wǎng)，如圖1所示。

以下是在這一階段要實現(xiàn)的具體目標。

第一，建立一個專業(yè)高校內部審計網(wǎng)站，及時和更新審計信息，面向公眾監(jiān)督，及時收集高校內外對高校內部審計工作的各種建議和意見，不斷反思、不斷改進、不斷創(chuàng)新，促進高校內部審計不斷發(fā)展完善。

第二，建立豐富的高校內部審計業(yè)務數(shù)據(jù)庫。分步分級收集和完善高校各種專業(yè)審計數(shù)據(jù)庫和公共數(shù)據(jù)庫，比如審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫、審計案例庫、審計專家經(jīng)驗庫及審計法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫等，從而實現(xiàn)各高校信息共享、技術共享。

第三，建立遠程審計操作平臺。可以實現(xiàn)各高校遠程審計互幫互助，同時也方便上級主管部門抽調各高校內審人員參加一些審計項目，可以實現(xiàn)遠程協(xié)助審計。

完成本階段可以建立從上級主管部門到各地方高校的內審信息網(wǎng)，可以實現(xiàn)上級主管部門和高校、高校和高校之間的信息共享、技術共享。

3 實現(xiàn)高校內審信息化建設三階段的建議

3.1 上級主管部門和高校領導要重視內部審計信息化建設

上級主管部門和高校領導要充分認識到審計信息化建設是高校內部審計提高審計效率和質量、全面履行監(jiān)督和評價職責的必然要求。領導的重視和支持是開展內部審計信息化建設的前提條件。審計信息化不只是個技術方法的問題，它對審計工作的技術、方法、程序、質量和管理，乃至審計人員的自身素質和思維方式都會帶來深刻的影響。建設內部審計信息化，實現(xiàn)“數(shù)字化審計”不僅涉及技術問題，更涉及管理問題，比如管理方式的改變、相關制度準則修訂。因此，只有上級主管部門和高校領導重視審計信息化建設工作，在經(jīng)費保障、人員安排和制度政策等方面給予大力支持，才能為審計信息化創(chuàng)造良好的內外部環(huán)境。

圖1 教育部高校內審信息管理平臺

3.2 制定和完善高校審計信息化的標準和準則

盡管國家審計署和中國內部審計協(xié)會先后了《審計機關計算機輔助審計方法》《信息系統(tǒng)審計》《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》等有關審計信息化的準則和規(guī)范，但還是缺乏對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計方面的實施細則，總的來看較為概括和籠統(tǒng)，也不夠完善。因此上級主管部門要盡快研究和制定對高校內部審計信息化建設具體的指南或細則以及與高校內部計算機審計相關的規(guī)章制度。

3.3 加大高校內審信息化人才的培養(yǎng)

要想推動高校內審信息化的實施和發(fā)展，培養(yǎng)人才是關鍵。內審信息化建設不僅僅硬件設備要跟上，更需要配備懂信息技術的人員隊伍。為加強信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)，對外可以引進人才，對內要善于培養(yǎng)人才，雙管齊下加快培養(yǎng)具有復合型知識結構的計算機審計人才。

高校內部審計部門可以通過參加信息系統(tǒng)知識培訓，提高審計人員的信息技術水平和計算機實際操作能力，以問題促學習，使審計人員信息化水平在實踐中逐步提高。此外，也可嘗試將內部審計人員送到社會中介機構或審計軟件開發(fā)部門學習，通過與專業(yè)計算機審計人員和軟件技術服務人員的溝通，提高其計算機審計的實際操作能力。

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