導語：如何才能寫好一篇內部審計和審計的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、會計責任與內部審計責任的概念

( 一) 會計責任含義

會計責任是指需要被會計師事務所內部審計的單位要對本單位編制和出具的財務報表所負擔的責任。

( 二) 內部審計責任含義

內部審計責任是指內部審計人員必須對所在單位的內部審計工作和出具的內部審計相關的報告負擔責任。

二、內部審計與外部審計的關聯(lián)與區(qū)別

在企業(yè)日常運行中，通常面臨內部審計、國家審計( 政府審計) 和社會審計( 事務所審計、獨立審計) 這三類審計，其共同點為掌握基本的審計技術，審計結果可能存在相互借鑒。但是內部審計與外部審計仍存在較大的區(qū)別：

( 一) 獨立性不同

內部審計的獨立性包含兩方面，一方面是指內審人員履職時免受威脅，另外一方面指審計組織機構的獨立，即與董事會的匯報關系的獨立。相比外部審計常用的《獨立審計準則》，因兩者的目標不同和服務對象不同，導致兩者獨立性不相同。

( 二) 兩者的審計目標不同

外部審計的目標常常受到法律和服務合同的限制，而內部審計的目的是評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。

( 三) 兩者關注的重點領域不同

外部審計的關注重點領域受到法律和合同的指定，而內部審計主要側重點是經濟活動的合法合規(guī)、目標達成、經營效率等方面。

( 四) 業(yè)務范圍不同

外部審計的業(yè)務范圍受到法律和合同的指定，而內部審計是以企業(yè)經濟活動為基礎，拓展到以管理領域為主的一種審計活動。

( 五) 專業(yè)勝任能力要求不同

內部審計要求具備較高的管理知識水平，由于內部審計的目標是幫助企業(yè)實現(xiàn)其目的，改善機構運作并增加價值，故要求內部審計人員具備較高的管理知識與水平。

三、會計責任與內部審計責任聯(lián)系與區(qū)別

( 一) 會計責任與內部審計責任聯(lián)系

1. 會計責任與內部審計關系都是受托關系的存在

會計責任與內部審計責任在本質上是依據(jù)產權關系存在的，但在現(xiàn)代經濟的發(fā)展中，根據(jù)當代經濟學和管理學的基本理論我們可以看出，財產所有權與經營權相互分離。財產所有權與經營權分離就導致了兩者之間委托與受委托關系的形成。雖然會計責任與內部審計責任相互分離，但是為財產所有者和經營者服務卻是他們二者共同的目標。會計為財產所有者和經營者編制出企業(yè)發(fā)展的財務報表，內部審計人員會根據(jù)報表為財產所有者和經營者做出判斷，看其報表是否在合理合法的范圍之內。

2. 會計責任與內部審計廣泛的責任對象

會計責任與內部審計的共同特征之一就是廣泛的責任對象。責任對象問題就是二者對誰負責的問題。在當今世界發(fā)展的時代大潮下，會計資料已經成為一種重要的社會資源，在社會發(fā)展中深受重視。會計的責任對象與內部審計的責任對象都包括投資人、債權人、政府有關部門、社會公眾和其他利益相關者。

( 二) 兩者之間的區(qū)別

1. 責任承擔主體不同

根據(jù)審計準則的規(guī)定，在責任承擔主體上，會計責任的主體主要是審計單位的治理層和管理層。與會計責任不同，責任主體不同也導致在工作中工作手法也會有不同表現(xiàn)。

2. 責任內容不同

會計責任的責任內容主要會計編制報表的真實性和合法性。而審計責任是指注冊會計師按審計規(guī)則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。通俗來講，會計責任主要是對報表的編制，而審計責任主要是對報表的審核。編制報表，審核報表這是不同的責任內容，但是卻都是對服務對象負責任的表現(xiàn)。會計責任與審計責任的內容雖不同，但是二者相互有機的結合非常利于企業(yè)健康發(fā)展。

3. 適用法律不同

法律是人們行為準則的最低標準，在我國社會的發(fā)展中，法律是不可或缺的一條準繩。任何一種行為，都必須在法律允許的范圍內進行行動。會計責任與審計責任也是一樣，他們各自也都擁有著適用于自己的法律?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ魉m用的基礎法律，《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》及《中國內部審核準則》是內部審計所適用的法律。這是由于二者的責任主體和責任內容所決定的。明確區(qū)分適用法律，能夠在發(fā)生問題時，很快找到相應法律條文解決問題，有利于二者在工作過程中能夠得以順利運行。

四、完善會計責任與內部審計責任界定的對應措施

( 一) 加強對兩者責任的認知

1. 會計主體人員要認真負責

許多單位在年終的時候也都會進行內部審計。但是許多單位對會計工作和內部審計工作并沒有應有的重視，認為只是例行程序，并沒有充分認識到這兩種工作的重要性。一些會計主體工作人員也沒有認識到自身工作的重要性。事實上，無論在任何地方，內部審計工作都具有不可替代性，他們的作用是其他工作所無法替代的。會計主體和內部審計主體在企業(yè)中都應認識到自己的作用，在企業(yè)中各司其職。會計責任不能占據(jù)內部審計的工作，內部審計責任也不會減少會計責任。所以會計主體在發(fā)現(xiàn)制造虛假信息的領導或個人，一定要對其進行嚴肅處罰。

2. 內部審計人員要正視審計工作的作用

內部審計工作人員在工作中，要充分認定自己的作用。內部審計責任并不只是簡單的對會計主體進行審計。更重要是要針對和會計主體的相關的更多利益者。所以在工作過程中，內部審計人員要不斷提升自己的專業(yè)水平和道德水平，要擁有強烈的職業(yè)責任感和良好的職業(yè)道德。只有這樣，在工作過程中才能認真執(zhí)行《中國內部審計準則》的規(guī)定內容和條例。遵守法律條款，運用專業(yè)的審計知識和熱情的工作精神，讓審計工作能夠得以一步步順利進行。

( 二) 積極降低會計風險和內部審計風險

會計風險和內部審計風險是界定兩者責任的主要內容。會計風險又被稱為折算風險或轉換風險，它的出現(xiàn)是由于外匯匯率的變動而引起企業(yè)資產負債表中某些外匯資金項目金額產生變動的可能性。而內部審計風險發(fā)生是由財務報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經營管理上存在漏洞與弊端而引起的。內部審計風險中，內部審計人員認為錯誤的財務報表具有合法公允性。降低會計風險和內部審計的風險可以有效降低兩者潛在責任的后果。所以降低風險，建立健全公司內控制度非常重要。內部控制制度，不只是企業(yè)管理中的一種手段，并且也是一個企業(yè)對會計人員以及內部財務人員的一種行為規(guī)范。建立健全內部控制制度不僅能使會計責任和內部審計責任得以明確界定，也能夠確保會計、財務信息的真實性和正確性。企業(yè)建立內部控制制度時要要避免內部人控制現(xiàn)象的產生，只有這樣才能夠建立具有積極作用的內部控制制度，從而降低會計風險和內部審計風險，否則只能起到阻礙作用。

( 三) 提高從業(yè)人員能力

工作的效率在很大一部分是取決于從業(yè)人員的能力。提高從業(yè)人員能力要做到從兩方面入手，一方面是最重要的專業(yè)技能，另一方面是從業(yè)人員道德水平。在專業(yè)技能方面，要注重職業(yè)準入門檻標準，要招聘能夠完成工作的工作人員，不能夠因特殊關系而招聘;同時企業(yè)也要做好員工的專業(yè)培訓，可以定期舉行會計人員和內部審計人員考核;從業(yè)人員自身也要注重知識的培養(yǎng)，多學習專業(yè)知識，讓自己能夠更加輕松應對工作中出現(xiàn)的難題。在道德水平方面要注重社會公德、職業(yè)道德和家庭美德的全面培養(yǎng)，尤其是職業(yè)道德方面，不能畏懼權威，堅守工作，對錯不可因上司或者來自其它方面的壓力而更改。會計人員和內部審計人員提高了工作能力，減少工作失誤，認清各自職責，才能降低會計風險和內部審計風險。

( 四) 完善相應的法律法規(guī)

完善的法律是企業(yè)運行和會計人員、內部審計人員工作的基石。會計責任和內部審計的責任界定不清時，如若有完善的法規(guī)對其責任進行界定，那么他們之間的關系就可以很清楚的界定出來。所以要想對會計責任和內部審計責任進行科學的界定，就要加強行業(yè)的監(jiān)管，國家加強相關法律的建設和完善。法律可以對會計責任和內部審計責任進行科學界定的同時，還可以對會計人員和內部審計人員作出的違法行為進行追責，發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為的出現(xiàn)要對其進行嚴肅的處理。有法律法規(guī)的界定和約束，企業(yè)的會計工作和內部審計工作才能合理合法的進行。

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【關鍵詞】企業(yè)管理；內部審計；內部控制

一、內部審計與內部控制的概念及特征

根據(jù)《中華人民共和國審計法》相關規(guī)定，內部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現(xiàn)經濟目標。內部審計具有服務的內向性、工作的相對獨立性、審計工作程序的相對簡單、審查范圍的廣泛性、審計實施的及時性等特征。內部控制的概念與特征為，內部控制是企業(yè)管理結構和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標的一系列控制活動。這是企業(yè)為實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標的活動，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度一種基本要求，是企業(yè)推動各項工作的基礎，也是企業(yè)提高管理水平和防范風險的一種有效機制。內部控制具有全局性、常規(guī)性、潛在性、關聯(lián)性等特征。

二、內部審計與內部控制的關系

（1）內部審計與內部控制既有聯(lián)系，又有區(qū)別。內部審計與內部控制的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩者的工作對象與目的相同，而兩者的區(qū)別則主要表現(xiàn)在各自的工作方法上。內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查、評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續(xù)實施，而內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營。在工作方法上，內部審計主要是內審人員審核和評價會計記錄、財務狀況，以及各種經營與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標準是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標是否實現(xiàn)，并對企業(yè)管理工作提出建議。而內部控制則是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督等五個方面來開展工作。（2）內部審計與內部控制既相互作用，又是獨立存在。在實際操作中，內部審計和內部控制密不可分，沒有健全的內部控制制度作基礎，就不能開展內部審計；沒有健全、良好和運轉正常的內部控制，不僅加重了內部審計工作量，而且會加大了內部審計的風險，從而制約了內部審計的發(fā)展。反之，沒有內部審計對對內部控制客觀公正的審計、有效的評審和根據(jù)審計結果提出的改進建議，內部控制也只能原地踏步。但是，內部審計不能代替內部控制，內部控制的內容涵蓋了控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面，比內部審計的范圍要大；同樣內部控制也不能代替內部審計。

三、正確處理內部審計和內部控制的關系，推動企業(yè)良性發(fā)展

（1）充分發(fā)揮審計的評估作用，正確評估內部控制的風險。內部控制活動首要活動從全局對風險進行人事、防范和控制進行評估，但由于組織內部各部門利益的出發(fā)點不一致，很難做到對全局的把握，而內部審計相對獨立的特點，能客觀地、從全局的角度考慮風險。因此，充分發(fā)揮內審的獨立性優(yōu)勢，對企業(yè)風險進行全面、恰當?shù)脑u估，并針對風險提出改進措施。（2）實施好內部審計，有效監(jiān)督內部控制的運行。在實踐中，企業(yè)根據(jù)自身實際需要，制定了內部控制的規(guī)章制度與程序，但由于缺少強有力的監(jiān)督力量，使違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，導致制度失去權威，不能發(fā)揮應有的作用。內部審計履行監(jiān)督職能，其直接目標是確保內部控制的有效運行，以使內部控制的目標能夠實現(xiàn)。（3）正確實施內部審計，全面評價內部控制。在實際工作中，內部審計人員對內部控制主要是內部控制設計的正確性和執(zhí)行的有效性。內部審計主要是在制定階段和實施階段對控制系統(tǒng)作出評價，通過對正在制訂和已經實施的內部控制制度進行評價，提出合理化改進建議，達到參與組織內部控制建設的目的。（4）延伸內部審計，全過程參與內部控制。企業(yè)的經營活動是一個環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)過程，缺少了任何一個環(huán)節(jié)，都不會全面反映的經營活動，因此，建立良好的內部控制體系，必須涵蓋整個生產經營過程，包括事前內部控制、事中的內部控制和事后的內部控制。而作為內控工具的內部審計，也應該能相應地將工作范圍延伸到這三個階段上，才能對內部控制的建設中發(fā)揮應有的作用。

總之，企業(yè)的內部審計與企業(yè)內部控制，是企業(yè)內部發(fā)展的內部監(jiān)督體系的一體兩面的重要組成部分，二者既不能割裂，也不能單獨存在，內部控制是內部審計的基礎，內部審計是內部控制的前提，二者相互促進，相互影響，共同推動企業(yè)的發(fā)展。

參 考 文 獻

[1]李存根．現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計[M]．中國財政經濟出版社，2005

[2]張超．論內部審計與公司治理的改善[J]．現(xiàn)代商貿企業(yè)．2009（4）

[3]熊漢蘭．淺論企業(yè)內部控制[J]．企業(yè)導報．2009（2）

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關鍵詞：內部審計；風險導向內部審計；風險管理

內部審計作為重要的管理工具，一直是企業(yè)內部監(jiān)督的重要組成部分。隨著經濟全球化和市場競爭多元化的不斷深入，企業(yè)所面臨的風險日趨復雜。尤其是對于大型企業(yè)集團而言，風險規(guī)模已經遠遠超出管理層能夠直接管控的范圍。為此，企業(yè)開始日益重視風險管理工作，積極建立內部控制體系，提高企業(yè)風險管控能力。在此趨勢下，風險導向內部審計應運而生，并較好的適應了管理層的風險管理需要。

一、風險導向內部審計的概念與基本特點

按照國際內部審計師協(xié)會（IIA）對內部審計的定義，內部審計是“一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對風險管理、控制和治理程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)目標”。根據(jù)這一定義，推行風險導向內部審計就是要以對組織風險的評估與改善作為基本目標，以內部控制為審計基礎，以公司治理為參與風險管理的前提。風險導向內部審計作為內部審計發(fā)展的一個階段，其本身具有區(qū)別于傳統(tǒng)內部審計和注冊會計師外部審計的特點。筆者認為這些特點主要體現(xiàn)在如下方面：首先，風險導向內部審計將風險評估和改善作為首要目標，并據(jù)此延伸其職能。具體來說，其職能主要有三個方面，一是利用其在內部管理方面的專家地位和信息優(yōu)勢，根據(jù)企業(yè)目標評估、分析和管理風險，并將審計結果和管理建議向管理層報告。二是幫助管理層在制定重大決策事項時進行風險評估。三是為市場、采購、技術等其他專業(yè)領域的風險管理部門提供咨詢?？傊L險導向內部審計不再是消極的查錯防弊，而應以組織的整體風險評估作為首要工作。其次，風險導向內部審計在方法上更加注重風險評估、缺陷評估和管理建議。區(qū)別于傳統(tǒng)內部審計，風險導向內部審計始終把風險管理作為審計工作的出發(fā)點和落腳點，強化審計工作的事前風險評估和事后缺陷評估環(huán)節(jié)，并基于這些評估得到審計結論和給出風險管理建議。第三，風險導向內部審計以內部控制為基礎。從理論上說，內部審計是內部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié)，是對其他內部控制環(huán)節(jié)的再控制。內部審計無論從事是對風險的評估和改善，還是參與風險管理和治理程序，都需要依托對企業(yè)內部控制狀況的了解。第四，采用風險導向使內部審計工作融入企業(yè)全面風險管理體系。不同于外部審計師所實施的內部控制審計，內部審計是為了保證企業(yè)經營目標的實現(xiàn)、保護資產安全、防止舞弊的發(fā)生而進行的全方位的內部控制評價。也就是說，內部審計、內部控制以及管理層的風險治理活動都是以企業(yè)風險管理為目標。內部審計通過采用風險導向而參與到企業(yè)全面風險管理中，成為整個風險管理體系的有機組成部分。

二、在內部審計中采用風險導向的必要性與實踐意義

當前，內部審計需要應對的風險越來越復雜，對審計的要求也不斷提高。內部審計需要更為全面、及時、準確的反映企業(yè)存在的風險，并提出有針對性的管理建議。傳統(tǒng)內部審計雖然也針對企業(yè)風險進行監(jiān)督，但從根本上說仍然缺乏完整有效的風險識別和評估體系，審計工作高度依賴審計人員水平，其風險覆蓋的全面性、重要環(huán)節(jié)的審計充分性、以及審計質量的穩(wěn)定性均難以保證。這不但無法滿足企業(yè)風險管理需求，而且難以體現(xiàn)內部審計的管理價值，不利于內部審計的長期發(fā)展。因此，在審計實踐中采用風險導向是內部審計發(fā)展的必然選擇。

1、風險導向內部審計以風險評估和改善為目標，可以更為系統(tǒng)的覆蓋企業(yè)重要風險，保證內部審計的完整性傳統(tǒng)內部審計對于內部控制的關注一般集中在已有流程和已識別的運營風險，而缺乏對風險識別全面性和風險變動的評估。但對個體企業(yè)而言，無論是外部環(huán)境、業(yè)務特點，還是內部管理和治理結構都十分復雜，且始終處在不斷變化的過程中。COSO委員會在2004年頒布的《企業(yè)風險管理——整體框架》（ERM）中將企業(yè)全面風險要素概括為八個大類，而阿瑟.安德森公司的商務風險模型（BRM）則將企業(yè)風險概括為三大類75種，足見其范圍之廣。在此情況下，傳統(tǒng)內部審計很難保證審計結果和管理建議不存在重大遺漏、誤判或者與企業(yè)實際狀況脫節(jié)的風險。而風險導向內部審計通過有效的風險識別和風險評估，可以及時、全面的掌握這些情況，幫助內部審計部門形成對被審企業(yè)的完整認識。

2、風險導向內部審計對風險和缺陷的評估，能夠更為科學的確定審計事項的重要性水平，有助于合理調配審計資源，深入進行研究分析，保證內部審計的充分性在目前的內部審計實踐中，一個較為突出的問題是在標準化的審計程序上耗費大量審計資源，而缺乏對重要問題的深入研究和系統(tǒng)性分析。具體來說，一方面，審計過于追求程序的標準化，審計意見包含大量詳細的操作細節(jié)問題，但沒有區(qū)分重要性水平。特別是對于風險較小的環(huán)節(jié)給予過多關注，造成控制冗余，不但影響審計效率，也可能對后續(xù)審計產生誤導。另一方面，對于重要缺陷不能給出系統(tǒng)評估和全面的解決方案，例如評估缺陷在多大程度上增加了企業(yè)運營風險，缺陷產生的系統(tǒng)性原因和個體原因，以及如何進行整改和需要投入的管理資源是否符合成本效益原則。而風險導向內部審計重視事前的風險評估，可以有效解決審計側重點問題，合理調配審計資源?？梢越Y合企業(yè)目標，有針對性的深入研究重要風險，評估缺陷程度。同時，還可以減少在次要風險上的審計資源投入，在總體資源有限的情況下發(fā)揮最大的審計效果。

三、實施風險導向內部審計的實現(xiàn)途徑與展望

風險導向內部審計從根本上改變了傳統(tǒng)審計的指導思想和工作模式，對內審部門提出了很大的挑戰(zhàn)，其在實踐中的應用還存在很大障礙。筆者認為，要想實施風險導向內部審計，至少需要在如下幾個實現(xiàn)轉變。

1、內部審計部門職能的轉變：由消極的查錯防弊向主動的風險管理轉變在所有阻礙風險導向審計實施的問題中，最根本的是內審部門自身定位的轉變。風險導向內部審計要求內審部門的定位要從消極的查錯防弊變?yōu)橹鲃拥娘L險管理，在風險評估、內部控制乃至公司治理中發(fā)揮專業(yè)作用。這使內審工作從監(jiān)督指導職能延伸到風險評估、缺陷分析和管理咨詢，幾乎顛覆了內審部門的舊有工作范圍，無疑是對內審部門從軟件到硬件的全面挑戰(zhàn)。盡管如此，這些轉變又是不可回避的，因為能否轉變思路并主動適應新的角色，是內部審計能否提升自身價值的關鍵所在，也是企業(yè)風險管理提升不可或缺的重要途徑。

2、審計方法的轉變：建立完善風險評估機制風險評估和改善作為內部審計的首要目標，在實踐中也是能否真正實施風險導向內部審計的關鍵問題。因為企業(yè)的風險千差萬別，風險評估也非常復雜繁瑣，但作為整個審計體系的基石，所有后續(xù)審計工作均需要以風險評估為基礎。筆者認為，企業(yè)應通過建立成熟的風險識別模型和風險評估程序，通過流程化、標準化以節(jié)約審計資源。具體來說，一方面內審部門應結合COSO企業(yè)風險管理框架（ERM）、企業(yè)風險模型（BRM）以及其他風險分析工具，建立一套適合本企業(yè)特點的風險識別模型。然后根據(jù)企業(yè)目標，在模型框架內識別具有重大影響的風險項目，建立企業(yè)風險數(shù)據(jù)庫。另一方面，在內部審計中應建立風險評估報告制度，強制要求內審人員全面了解被審單位的風險狀況，以保證所有后續(xù)審計工作按風險導向執(zhí)行，最終幫助評價審計結果對企業(yè)整體風險的影響。

3、風險管理架構的轉變：整合內部控制資源，實施風險的全過程管理無論是內部審計還是內部控制和企業(yè)風險管理部門，乃至于各專業(yè)部門的風險管理人員，其根本任務歸根結底就是對風險進行管理。而受制于管理范圍和資源限制，內部審計部門必須與其他風險管理部門共同開展風險管理工作。具體來說，一是需要加強部門協(xié)調，與相關部門共享風險數(shù)據(jù)庫，并在共同的風險識別框架下對風險形成共同認識，對控制措施和審計缺陷評估實施共同標準。二是對風險進行全過程管理。根據(jù)風險管理過程理論，風險管理是風險識別、風險度量和風險監(jiān)控三個環(huán)節(jié)構成的循環(huán)，內部審計對于風險的管理也必然是一個動態(tài)的過程，需要整合相關資源對風險全流程進行管理，及時進行重新評估和應對。目前，外部審計機構正在大力開展管理咨詢業(yè)務，憑借其專業(yè)優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，越來越多的重復性內部審計工作已呈現(xiàn)外包化趨勢。內部審計如果仍在“查錯防弊”階段止步不前，將越來越難以為企業(yè)創(chuàng)造價值。因此，只有積極參與企業(yè)內部風險管理，并在此基礎上與其他風險管理部門密切配合，形成強有力的風險管理體系，才能有效為企業(yè)保駕護航，這或許是內部審計的長遠發(fā)展方向。

作者:姜傳志 胡增會 單位:青島中油巖土工程有限公司

參考文獻:

[1]曹偉,桂友泉.2002:內部審計與內部控制[J].審計研究(1),P27-30.

[2]費朵,鄒家繼.2008:項目風險識別方法探討[J].物流科技(8),P139-141.

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1、企業(yè)單位內部審計工作的本質

從審計產生和發(fā)展的過程來看，審計組織和審計人員進行審計活動，必須具有一定的獨立性，不受其他方面干擾或干涉，這是審計區(qū)別于其他管理活動的一個根本區(qū)別。內部審計的本質是一項具有獨立性的經濟監(jiān)督活動。內部審計的本質具有兩方面含義：其一是指內部審計是一種經濟監(jiān)督活動，經濟監(jiān)督是內部審計的基本職能；其二是指內部審計具有獨立性，獨立性是審計監(jiān)督的最本質特征，是區(qū)別于其他經濟監(jiān)督的關鍵所在。

2、企業(yè)單位內部審計工作的顯著特征

（1）獨立性特征

獨立性是企業(yè)單位內部審計的本質特征，也是保證內部審計工作順利進行的必要條件。內部審計的獨立性不僅僅要體現(xiàn)在組織上的獨立與人員上的獨立，同事還要做到在工作上的獨立與經濟上的獨立。

（2）權威性特征

一方面，審計組織是根據(jù)憲法規(guī)定依法建立的，憲法賦予審計組織具有依法行使審計監(jiān)督的權力；另一方面，審計組織在按照委托人的授權依法行使職權時，其有權要求被審計單位提供相關資料；同時，審計組織所出具的審計報告具有法律效力，受國家法律保護。

（3）公正性特征

與內部審計的權威性密切相關的就是公正性。內部審計的公正性是審計工作的基本要求，因此沒有公正性，也就不存在權威性了。審計人員應該站在第三方的立場上，在檢查中要做到實事求是，在做出判斷時要符合客觀實際，不能夾雜任何的偏見，評價和處理都要公正客觀，以確定或解除被審計企業(yè)單位的經濟責任。

二、當前我國企業(yè)單位審計工作主要存在的問題

1、內部審計機構的設置不合理

當前我國內部審計機構的設置沒有一個統(tǒng)一的合理的標準，許多中小企業(yè)單位忽視內部審計機構的設置建設，即使是大型企業(yè)單位也沒有一個較為合理的公認的可操作模式。這與國際內部審計師協(xié)會1993 年修訂的《內部審計實務具體標準》中的機構設置有很大的差距，根據(jù)《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和當前的實際狀況，內部審計人員管理體制是內部審計人員切身利益直接受所在企業(yè)單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在企業(yè)單位掌握。由于被審部門是內審人員所在企業(yè)單位的組成部分，客觀上造成內部審計為本企業(yè)單位利益服務的依附性，使得內審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受企業(yè)單位領導的影響，工作質量直接受企業(yè)單位領導的制約。

2、企業(yè)內部審計技術仍比較落后

這主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，目前，企業(yè)單位內部審計所使用的技術與所采用的方法仍然較為為落伍，與現(xiàn)在財務人員相比較，我們的審計人員在處理各種審計數(shù)據(jù)上尚未使用運用電算化技術，而且在對企業(yè)單位的財務狀況進行分析處理上仍然還是沿用以前較為傳統(tǒng)的審計方法。另一方面，審計人員清算和盤點的過程中也過于簡單化、考慮不夠周全，僅僅一味地采用抽樣調查的審計方法，而往往沒有對抽樣以外的庫存是否存在問題進行考慮，這就使得在很多情況下真實誤差遠超過了抽樣誤差，導致審核數(shù)據(jù)不夠真實，進而不能為企業(yè)單位的領導層的決策提供真實有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。

3、企業(yè)單位內部審計機構的獨立性缺乏

獨立性是《審計法》規(guī)定行企業(yè)單位設置內部審計機構必須堅持的原則，是內部審計最為本質的特征。但目前，企業(yè)單位內部審計機構設置與獨立性的要求存在較大差距，內部審計機構大多與財務部門兼設，這種財審合一的狀況不符合審計獨立性的要求。在審計過程中，內審機構在本企業(yè)單位負責人的領導下開展工作，為本企業(yè)單位內部管理服務，不可避免地受本企業(yè)單位的利益限制，很難客觀、公正的對審計事項發(fā)表準確、公正的審計意見。即使少數(shù)企業(yè)單位的內審機構與紀檢監(jiān)察室合署辦公，也只能監(jiān)督審計結論和決定的落實，難以執(zhí)行內部審計的服務職能。大多情況下，企業(yè)單位的內部審計充當著“裁判員”與“運動員”兼而有之的角色，不利于內部審計工作的順利開展。

4、企業(yè)單位內審人員業(yè)務素質偏低

內部審計人員是企業(yè)單位實施內部審計的主體，對內部審計的質量承擔著最終的決定作用。從實際情況看，當前企業(yè)單位內部審計人員業(yè)務素質偏低主要體現(xiàn)在：1）內部審計人員不注意及時更新自身的知識儲備與提高知識結構，進而缺乏當前審計工作對審計人員所應要求具有的綜合審計能力與技巧；2）企業(yè)單位未定期對審計人員進行必要的專業(yè)培訓和后續(xù)教育，很多審計人員已經不能再適應日益復雜的審計業(yè)務，保證不了內部審計的效率與質量；3）內審人員大多都是些年齡較大的財務從業(yè)人員，突顯出年齡結構的不合理；4）目前不少行企業(yè)單位存在由缺乏一定的審計專業(yè)知識和技巧的紀檢監(jiān)察人員兼任內部審計人員的狀況。這些因素都將成為影響內部審計質量的隱患。

三、加強我國企業(yè)單位審計工作的策略與建議

1、建立和完善內部審計規(guī)章制度，規(guī)范程序，保證質量

堅持依法審計是提高企業(yè)單位內部審計工作水平的重要保證。因此，企業(yè)單位內部審計機構必須依據(jù)國家的審計法律法規(guī)和國家的財經法規(guī)建立內部審計規(guī)章制度，結合企業(yè)單位實際，制定內部審計制度，明確規(guī)定內部審計機構的地位、內部審計的工作報告制度、內部審計人員具備的條件、內部審計機構的職責與權限、內部審計工作程序、內部審計工作的管理與考評及各項審計業(yè)務的具體程序等，做到有法可依有章可循。內部審計人員只有嚴格執(zhí)行法定的工作程序，規(guī)范操作，按照規(guī)定的審計程序開展審計工作，才能有效地避免審計風險，提高審計質量。

2、進一步提升企業(yè)單位內部審計的工作技術與方法

一方面，我們企業(yè)單位需要從傳統(tǒng)的手工審計向計算機輔助審計轉變，應該逐漸利用電算化方式進行審計工作，提高掌握運用計算機等輔助手段進行審計的知識和能力，減輕審計人員的工作負擔，減少工作量，這樣既可以提高審計工作效率和準確度；另一方面，改善審計所采用的技術，提高審計所使用的方法；同時也可以鼓勵審計人員不斷提高自身的專業(yè)水平及綜合能力。

3、強化企業(yè)單位內部審計機構的獨立性

保證內部審計的獨立性是保障內審工作順利進行的根本保證。行政事業(yè)單位實施內部審計，必須嚴格按照獨立性的要求，科學地設置內部審計機構，建立健全內部審計組織、設置專業(yè)、獨立的內審機構，配備獨立、專業(yè)的審計人員，使之環(huán)環(huán)相扣形成體系，只有這樣才可以發(fā)揮出內部審計的監(jiān)督職能。具體來講需要做到兩方面工作：一方面，審計機構與財務部門分開設置，杜絕同一人員同時既在審計機構又在財務部門任職，且兩部門不能受同一上級機構的領導；另一方面，明確劃分清楚審計部門與紀檢監(jiān)察部門的職責，并將兩部門分開設置，以此讓其各自發(fā)揮不同方面的監(jiān)督職能。

4、提高內部審計人員業(yè)務素質，確保內審工作質量

隨著內部審計的發(fā)展，內部審計的領域也得到了不斷的拓寬，這自然對審計人員的知識儲備、知識結構提出了更高的要求――內部審計人員不僅要具備扎實的財會、審計等專業(yè)知識，同時還要熟練掌握計算機及各自審計財會軟件的使用。因此，加強內部審計人才隊伍的建設工作，提高審計人員業(yè)務素質是提升內部審計工作質量的重要保證。為此，應由國家審計機關牽頭，各行業(yè)協(xié)會參與，著手建立專業(yè)內部審計人員素質考核評價體系，加強對企業(yè)單位內審人員的各種認證、培訓，不斷更新知識，提高內部審計從業(yè)人員的業(yè)務素質與道德素質。

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一、企業(yè)內部控制審計的內容

在《企業(yè)內部控制審計指引》中就有提出，企業(yè)的內部控制審計是由會計師事務所按照相關規(guī)章制度的要求，實施企業(yè)內部控制的一種審計。與此同時，在《中國內部控制準則第2201號內部審計具體準則――內部控制審計》中也給出了企業(yè)內部控制審計的定義，也就是企業(yè)內部審計的機構在內部控制運行和設計上的有效評價與審查。當然，兩個企業(yè)內部控制的審計是有差異的，前一個本質上屬于企業(yè)內部控制中的一種外部評價審計，后者本質上屬于企業(yè)自身在內部控制上的一種內部評價審計，即企業(yè)內部控制外部審計與企業(yè)內部控制內部審計。此外，企業(yè)家總是不能理清內部控制的內部審計與內部控制的評價兩者間的關系與實施方法，事實上企業(yè)內部控制的內部審計與企業(yè)內部的控制關系，也就是內部審計跟內部控制的關系。雖然是兩個部分，但是由于都是企業(yè)的在內部控制時的評價方式，所以兩者在方法、對象、主體等基本上相差不多，許多方面可以互相學習借鑒。

二、企業(yè)內部控制審計與內部控制評價分析

企業(yè)內部控制審計是企業(yè)高管實施企業(yè)的內部控制時的一個重要過程，與企業(yè)的管理緊密相連。其中企業(yè)內部控制審計包含著風險管理與評估等；而企業(yè)的內部控制評價也同樣涵蓋著風險管理，所以企業(yè)的內部控制審計與內部控制評價存在許多的相似性。此外，企業(yè)內部控制相關規(guī)范普遍認為企業(yè)內部審計機構就是企業(yè)的內部控制評價主體，即在進行實務工作時，企業(yè)的內部控制評價要由企業(yè)內部的審計機構來完成。由于企業(yè)內部控制審計跟企業(yè)內部控制評價在定義上的相似度較高，且兩者進行實物工作時也有著緊密聯(lián)系。即便二者真的合二為一也同樣有許多的問題無法解決，相關準則規(guī)定，企業(yè)內部控制審計人員和機構對本單位的內部控制沒有執(zhí)行與決策的權利，企業(yè)內部控制評價是獨立在企業(yè)的內部控制體系外的一種評價審查活動。企業(yè)內部控制審計也就自然而然的在內部控制評價系統(tǒng)之中獨立出來，兩者不是同一個概念，更不可能互相代替。企業(yè)內部控制評價與審計都是企業(yè)管理的一部分，對于如何展開工作，都由企業(yè)自己做決定。

三、企業(yè)內部審計與內部控制組織實施

對于企業(yè)的內部審計跟內部控制的實施來說，也就是企業(yè)內部控制審計、內部審計、內部控制的評價與內部監(jiān)督等多項工作共同實施的結果，且當今企業(yè)面臨的一個問題就是企業(yè)內部審計與內部控制的處理。同時對于企業(yè)內部審計跟內部控制的看法也存在差異，其中一種觀點認為，企業(yè)內部控制與內部審計是相輔相成，二者缺一不可的一個共存體系，誰不束縛誰，誰也不是誰的概括。第二種看法則認為，內部審計屬于內部控制，內部審計不可能離開內部控制獨立存在。而第三種認為，內部審計其中的部分對象與內容就是內部控制，即內部審計涵蓋了內部控制。最后一種觀點認為，企業(yè)內部控制跟內部審計有著緊密聯(lián)系，但是卻又各自獨立，兩者之間相互作用的同時還存在區(qū)別。以上四種觀點并沒有對錯，在企業(yè)實際工作的時候，四種觀點都有可能出現(xiàn)。但是企業(yè)必須注意內部審計跟內部控制兩者都是開放的、發(fā)展的、動態(tài)的，內部審計與內部控制在企業(yè)長久的發(fā)展證明，兩者不管是在實踐中還是理論中，形式上還是內容上，都是從單一發(fā)展到完善，簡單發(fā)展到復雜的一個歷程。也就是企業(yè)內部審計與內部控制都將會幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的目標，這也是企業(yè)目前首要的問題。

在工作實踐中，許多企業(yè)都可以在開展了內部審計、控制或是其他有關控制的活動前提下，按照自身需要或是其他方面的需求對企業(yè)內部控制與內部審計進行完善，進而更好的對企業(yè)進行內部審計或是內部控制。在企業(yè)可以承受組建的成本下，企業(yè)同時組建內部控制跟內部審計這樣的兩套系統(tǒng)是有必要的，還可以建立兩個互相獨立且可以分別對企業(yè)實施內部控制和內部審計的機構。換句話說，如果這樣的辦法有效，內部審計跟內部控制兩者不需要互換身份就可以做到自身以前做不到的事。

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    自2001年安然等事件爆發(fā)以來,內部審計的地位得到提升,內部審計與內部控制、公司治理、風險管理等結合得更加緊密,內部審計從企業(yè)后臺被推到前臺,并與董事會、高管層、外部審計共同構成公司治理的四大基石[1]。內部審計地位的提升、范圍的擴展和審計重點的轉移對內部審計人員的專業(yè)知識、個人技能、審計工具等提出了新的要求。當前,我國內部審計正處在轉型的關鍵時期,內部審計人員能否適應從財務收支審計向內部控制審計的轉變、從經營層業(yè)務導向審計向戰(zhàn)略層治理導向審計的轉變、從事后審計向全程審計的轉變、從查錯防弊導向審計向價值增值導向審計的轉變,以及是否具備開展公司治理審計、內部控制審計和風險管理審計的職業(yè)勝任能力,決定著我國內部審計能否順利實現(xiàn)轉型。因此,要實現(xiàn)我國內部審計事業(yè)與國際同行業(yè)的盡快接軌,實現(xiàn)我國內部審計的順利轉型,當務之急是構建我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架。本文通過問卷調查的方式了解并分析我國內部審計人員職業(yè)勝任能力的基本情況,并借鑒國內外關于內部審計人員職業(yè)勝任能力方面的研究成果,設計了我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架。

    問卷調查與分析

    (一)基本情況

    基于研究的需要,本文設計了《內部審計人員職業(yè)勝任能力調查問卷》,借鑒中國內部審計協(xié)會內部審計發(fā)展研究中心的成果,問卷內容涉及我國內部審計人員對職業(yè)勝任能力的掌握情況,對我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架和培訓機制設計內容的相關建議等[2]。具體內容包括四大部分:(1)內部審計人員所在企業(yè)基本情況;(2)內部審計人員的工作情況;(3)內部審計人員專業(yè)知識、個人技能、審計工具與技術素質;(4)內部審計人員職業(yè)勝任能力的提升情況。問卷調查采用網絡調查與實地調查相結合的方式,面向全國范圍內的內部審計人員共發(fā)放問卷600份,實際收回有效問卷550份,問卷有效率為9167%。本次問卷調查涉及的行業(yè)包括電信、金融、服務、教育、房地產、鋼鐵、電子、投資、生化、工業(yè)、農產品加工、酒、石油、制造業(yè)、綜合產業(yè)等,筆者對收回的有效問卷按照不同標準進行分類統(tǒng)計的情況如下:根據(jù)被調查對象所在企業(yè)的性質進行分類,有限責任公司的占4545%,國有獨資公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根據(jù)被調查對象所在企業(yè)的隸屬區(qū)域進行劃分,東部地區(qū)的占8364%,中部地區(qū)的占1273%,西部地區(qū)的占364%;根據(jù)被調查對象所在企業(yè)的規(guī)模進行分類,大型企業(yè)的占40%,中型企業(yè)的占5636%,小型企業(yè)的占364%。

    (二)統(tǒng)計結果與分析

    本次問卷調查的統(tǒng)計結果顯示,891%的調查對象所在企業(yè)設立了內部審計機構。內部審計機構隸屬情況如表1所示。本次問卷調查的一項內容是要求被調查對象根據(jù)其工作所涉及的審計類型按照工作量大小進行排序,再按照排列最先到排列最后的順序對選項分別賦值11分到1分,并對11個選項加總分后取平均數(shù),最后得出主要審計類型的得分情況如表2所示。同時,本次問卷調查對被調查對象所在單位內部審計人員的專業(yè)構成也是通過排序方式進行的,各專業(yè)人數(shù)的平均得分如表3所示。  另外,本次問卷就被調查對象對專業(yè)知識重要程度的認識、個人技能、審計工具和技術以及職業(yè)道德等方面進行了調查。在被調查對象對專業(yè)知識重要程度的認識方面,會計學、計算機和管理學最受關注,財政學和經濟學次之,法學和工學再次之,外語受到的重視程度最低(如表4所示)。在個人技能方面,多數(shù)被調查者認為溝通協(xié)調能力、管理能力和專業(yè)判斷力很重要,理論聯(lián)系實際能力、變革能力、實際操作能力次之,寫作能力受到的重視程度最低(如表5所示)。在審計工具和技術方面,被調查者對內部控制工具運用的重視程度最高,而商業(yè)分析工具的使用受到的重視程度最低(如表6所示)。在職業(yè)道德方面,正直誠信、廉潔、保密這三項得到的重視程度較高,職業(yè)審慎、遵紀守法、社會責任、追求卓越等也均得到不同程度的重視,但重視程度相對偏低(如表7所示)。

    (三)調查結論對框架設計的作用

    根據(jù)問卷調查的統(tǒng)計與分析結果,本文認為此次調查結論能對我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架的設計起到一定的積極作用,具體表現(xiàn)在三個方面。

    1.在設計思路方面,由于我國多數(shù)企業(yè)的內部審計機構主要對公司經營行為進行審計,內部審計機構的總體地位、權力、獨立性和客觀性得以保證,因此框架基本可以按照內部審計機構設在董事會、監(jiān)事會之下或與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公的情形進行設計。

    2.在框架內容的分類方面,由于多數(shù)被調查對象持有注冊會計師或注冊內部審計師證書,因此在設計框架時可以根據(jù)注冊內部審計師、注冊會計師相關教材的知識結構對會計學、審計學的相關專業(yè)知識和審計技能進行相應的分類和規(guī)定。

    3.在對內部審計人員職業(yè)勝任能力的具體要求方面:(1)由于傳統(tǒng)審計類型(如財務審計、內部控制審計、合規(guī)審計、經濟責任審計、舞弊審計等)仍然受到多數(shù)企業(yè)的重視,因此應對這些方面的職業(yè)勝任能力提出較高要求,同時,對在國際趨勢影響下日益受到重視的風險管理審計、投資項目審計也應提出一定程度的勝任要求,而對在我國尚處于起步階段的專項審計、IT審計等審計類型可在框架設計中暫時提出相對較低的要求。(2)根據(jù)內部審計人員對各類專業(yè)知識重要性認識的調查結果,在設計框架時應對會計學、管理學、計算機、財政學、經濟學等學科的專業(yè)知識提出相對較高的要求,對法律、建筑學、外語等學科的要求則不應過高。(3)根據(jù)內部審計人員對各項個人技能重要性的認識,在設計框架時應對溝通協(xié)調能力、管理能力、專業(yè)判斷能力、變革能力和理論聯(lián)系實際能力提出較高要求,對實際操作能力和寫作能力的要求則不宜過高,但對寫作能力方面的要求應不僅僅限于內部審計人員能夠撰寫審計報告,而是應要求多數(shù)內部審計人員能夠結合工作實踐來撰寫論文并公開發(fā)表。(4)根據(jù)內部審計人員對各種內部審計工具重要性的評價結果,在設計框架時應對內部控制工具、風險管理工具、信息技術軟件和分析工具以及經營管理工具的使用提出更高要求,而對商業(yè)分析工具和計算機輔助審計工具則可以暫時不作要求。另外,在計算機使用要求(歸屬于信息技術軟件和分析工具)方面,本文也作了相應的問卷調查。根據(jù)調查結果,在設計框架時應對文字處理、INTERNET上網技術、EXCEL軟件、查詢數(shù)據(jù)編程語言提出相對較高的要求,對基本編程和獨立編程等難度較高的能力則不必過高要求。(5)在內部審計人員對各項職業(yè)道德重要性的評價結果中,盡管某些職業(yè)道德受到內部審計人員重視的程度較低,但本文認為這些職業(yè)道德仍然對我國內部審計人員職業(yè)勝任能力的發(fā)展起著至關重要的作用。王棣華和張守鳳認為,內部審計人員應遵守廉潔自律、辦事嚴謹、遵紀守法、保守秘密等職業(yè)操守原則[3]。因此,本文認為正直誠信、廉潔、保密、職業(yè)審慎、遵紀守法、社會責任和追求卓越等七項職業(yè)道德均應當成為內部審計人員必須具備的職業(yè)素質,并且根據(jù)我國《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》的要求,獨立性和客觀性也應列入其中。

    我國內部審計人員職業(yè)勝任能力體系

    國外大多數(shù)內部審計人員職業(yè)勝任能力框架將內部審計人員職業(yè)勝任能力分專業(yè)知識、個人技能、審計工具與技術三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點,本文將內部審計人員職業(yè)勝任能力劃分為專業(yè)知識、職業(yè)道德、個人技能、審計工具與技術四類[4]。這四類職業(yè)勝任能力在重要程度上有所區(qū)別,從而形成以專業(yè)知識為基礎,以個人技能、審計工具與技術為主體,以職業(yè)道德為普遍約束力的體系結構,如圖1所示。這四類職業(yè)勝任能力構成一個相互聯(lián)系、相互辯證的統(tǒng)一體[5]。

    (一)專業(yè)知識———基礎

    專業(yè)知識是一個職業(yè)能夠得以正常運轉的基本要件,從業(yè)人員如果不具備相關的專業(yè)知識,則工作無法正常進行,更無法產生工作成果,因此,內部審計人員職業(yè)勝任能力框架中的基礎內容是專業(yè)知識,在此基礎上才能夠進一步探討個人技能和審計工具與技術。為方便查閱、使用我國內部審計人員職業(yè)勝任能力框架,本文依據(jù)問卷設計中的相關內容,將專業(yè)知識部分以學科作為分類標準,個別學科(如會計學、管理學)根據(jù)國家學科分類標準,下設分支學科進行具體規(guī)定,其中會計學下屬的審計學、財務管理等學科內容按照問卷分析的結果,依照注冊會計師和國際注冊內部審計師輔導教材的分類方式進行分類?？蚣苤袑W科的先后次序依據(jù)問卷調查所反映的內部審計人員對各學科重要程度的認識來排列,如表8所示。

    (二)個人技能和審計工具與技術———主體

    內部審計工作復雜性的特點決定了個人技能、審計工具與技術對內部審計人員的重要性。個人技能的高低對內部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學習或對上級機構的工作匯報都具有重要影響,對審計工具與技術的掌握程度則直接決定了內部審計人員能否運用適當?shù)墓ぞ呋蚣夹g進行正確而高效的審計工作。因此,個人技能或審計工具與技術的缺乏都會對內部審計工作的正常進行產生重大負面影響,可以說,這兩類職業(yè)勝任能力是將專業(yè)知識運用到實際工作中的必需素質,也是內部審計人員職業(yè)勝任能力的主體部分。本文對各種能力和審計工具與技術的分類依據(jù)問卷中的相關內容來確定,各種能力和審計工具與技術的先后次序依據(jù)問卷調查所反映的內部審計人員對各種執(zhí)業(yè)能力重要程度的認識由重到輕進行排列,并借鑒國際內部審計師協(xié)會的相關調查結果予以確定[6],如表8所示。

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（1）不斷提高思想認識，加快構建良好的內部審計信息化建設

在我國的內部審計工作中，我們一定要認識到內部審計信息化建設的重要性，一方面是由于我國信息化逐步帶動經濟的跨越式發(fā)展是我國現(xiàn)代化企業(yè)的客觀需求，尤其是在近些年以來，我國能源企業(yè)會計信息核算和財務管理以及業(yè)務系統(tǒng)管理的系統(tǒng)化和網絡化，只有通過建設數(shù)據(jù)高度密集性管理系統(tǒng)，逐步開發(fā)更多的會計核算和財務管理等各項功能，才能進一步實現(xiàn)能源企業(yè)內部審計工作的信息化建設。在另外一方面，就是要求能源企業(yè)管理者必須要能夠從企業(yè)自身的情況出發(fā)，逐步推進內部審計的信息化，在內部審計的信息化建設方面，可以結合自身地區(qū)的發(fā)展特點，開發(fā)一些具有行業(yè)特色和地方特點的網絡信息系統(tǒng)，從而提升內部審計工作的效率。

（2）加強內部審計部門的獨立性

在我國的內部審計機構中，必須要改變我國內部審計機構地位低下的局面，就必須要加強內部審計部門的獨立性，使其能夠成為一門獨立的企業(yè)管理部門。同時，審計的根本特征就是獨立性，如果能源企業(yè)內部審計部門缺少獨立性，那么，這就很有可能會成為無本之木，也就沒有辦法達到相應的審計目標。而想要提升內部審計的實施效果，這就必須要使內部審計部門的獨立性增強。同時，能源企業(yè)還應該要對審計人員的權利義務和內部審計做出明確的解釋，使其必須與區(qū)別于企業(yè)一般管理部門，在內部審計的過程中必須要保持職業(yè)道德和適當?shù)莫毩⑿?，從而能夠確保公司的經濟利潤，還應該要能兼顧國家和集體間的利益。

（3）更好地完善能源企業(yè)內部審計機構設置

從我國能源企業(yè)的內部審計中，內部審計機構一般是對董事會負責的審計安排，這樣就能夠有效控制內部控制現(xiàn)象和董事會弱化的局面出現(xiàn)，這是因為在能源企業(yè)的治理實踐過程中，一般的決策機構是董事會，而董事會是肩負著保證公司治理行為可信性和合法性的職責。

（4）進一步轉變能源企業(yè)內部審計職能，擴大內部審計范圍

一方面，要能夠進一步轉變能源企業(yè)內部審計職能，同時擴大內部審計職能的范圍，有效提升能源企業(yè)內部審計控制效率。在對能源企業(yè)的控制框架中，內部審計職能要進一步拓展，并對內部控制的有效性進行客觀評價，提供和完善能源企業(yè)的內部控制建議。而在另外一方面，內部審計人員要能夠不斷給自己大腦“充電”掌握更多更加廣泛的管理知識，積極地參與到能源企業(yè)的經營管理活動中，另外，計算機網絡技術發(fā)展也對我國能源企業(yè)的內部控制提出了更加嚴格的要求，內部審計人員還要學會利用計算機技術跟蹤審計外，還要切實保證能源企業(yè)信息的可靠性和安全性，這樣才能提升內部審計在能源市場經濟中的競爭力。而在內部審計職能范圍的擴大上，還要對各個方面的職能權利范圍進行不斷探索，所以說，能源企業(yè)內部審計是對企業(yè)進行全方位的控制，切實改變傳統(tǒng)內部審計監(jiān)督范圍僅僅限于財務管理，要能夠根據(jù)能源企業(yè)自身的發(fā)展特點，在原有的基礎上開發(fā)和拓展內部審計的各種功能，尤其是要使得內部審計控制節(jié)點和對風險分析評價功能有效地融入到能源企業(yè)整體信息化的系統(tǒng)中去，這樣就能二次開發(fā)能源企業(yè)的管理潛力。

2結語

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高校內部審計主體是高校內部審計機構和審計人員，高校審計主體引發(fā)的風險主要是指審計機構或審計人員在實施審計過程中，因本身行為不當、審計技術受限或審計方法不妥以及審計人員的自身等原因而造成的審計風險。

1、內部審計力量不足

雖然內部審計在規(guī)范學校內部控制、提高辦學經濟效益、堵塞經濟漏洞等方面發(fā)揮著不可替代的作用，內部審計工作也得到了更多的認可和關注，但是受學校編制的限制，審計人員的配備卻十分有限，使得日益繁重的審計任務與有限的審計資源不相匹配。由于審計資源的有限，也使得審計人員整日忙于工程項目的審計，而且經常要面對多個項目的同時審計，這樣就會使審計人員無暇去顧及一些高風險領域的審計，也無更多的精力去投入后續(xù)審計，或者去檢查、回訪被審計單位執(zhí)行審計決定、采納審計建議的情況。由于內部審計力量不足，會導致審計工作的粗放，在一定程度上將導致審計風險。

2、審計主體行為風險

內部審計主體行為風險包括：（1）審計決策行為風險。審計決策行為所導致的風險是指在確定審計小組成員、擬訂審計工作方案、選擇審計方法與程序等問題決策時，因決策的問題與決策人的愿望發(fā)生背離，從而使審計工作達不到預期的目的，甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。（2）內審外包行為風險。所謂內審外包，是指高校內部審計部門將部分業(yè)務委托給社會中介機構或專業(yè)技術人員來完成，從而避免承擔不能勝任或不能按時完成業(yè)務的風險。然而，在具體實踐中，并非所有實行外包的項目都能化解風險，這與中介機構的信譽、實力以及委派審計人員的素質密切相關。如果實施具體項目的審計人員未能保持應有的職業(yè)謹慎，從被審計單位獲得有損于職業(yè)判斷的利益時，就不能保證審計質量，降低審計風險。（3）審計失察行為風險。審計失察行為風險是指審計人員在審計調查取證過程中，由于受到審計對象的干擾或被審計對象的表象所蒙蔽，而產生重大的覺察或取證失誤，從而做出錯誤的審計判斷和結論的風險。（4）審計失實行為風險。審計失實行為風險是指審計人員在搜集審計證據(jù)的過程中，可能會遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計證據(jù)有悖于客觀性和真實性，依此而做出的審計結論和決定就有可能與客觀事實相背離的可能性。（5）審計評價行為風險。審計評價行為風險是指審計人員對被審計單位的財務收支、資產負債的真實性、有效性和效益性以及對被審人評價不當?shù)目赡苄?。比如：在對領導干部經濟責任審計時，對被審計對象的審計評價措辭不當、定性不精準，該追溯事項未追溯以及對未涉及審計事項進行了評價，都可能產生審計評價風險。

3、審計主體方法技術不當

由于被審計單位的實際情況各不相同，審計的目標也不完全相同，采用何種審計程序，運用哪些方法就顯得尤關重要。如果高校內部審計人員選擇的審計方法不當、審計技術運用不妥、審計抽樣不科學，就會造成審計時間過長、審計成本加大，還可能會遺漏一些重要的審計內容，從而影響到審計工作的質量。另外，由于目前一些高校尚未運用現(xiàn)代風險導向審計這一方法，也未開展風險管理審計，使得在審計過程中往往造成高風險的審計項目審計不充分。如果內部審計人員專業(yè)技能不高、業(yè)務能力不強，或者運用了帶有缺陷的技術方法，就容易導致審計風險。

二、審計客體原因

1、被審計單位內部控制缺乏或無效

內部控制是為了保證實現(xiàn)經營和管理目標，在分工負責的前提下，組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務活動進行組織、制約、考核和調節(jié)的程序和方法，明確高校內部各職能部門的職責和權限，形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調、制約的控制系統(tǒng)的總稱。2012年財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》中第三條所稱“內部控制”是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。內部審計機構作為高校治理和內部控制的重要部門，內審人員往往需要依據(jù)被審計單位內部控制制度是否有效作為判斷確定審計重點。如果被審計單位內部控制制度健全、有效，審計人員不僅可以對其形成信賴或部分信賴，相應減少工作量，而且還能夠有效降低查賬風險。反之，如果內部審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位內部控制制度缺失或形同虛設，則出現(xiàn)錯誤和舞弊的可能性就會增大，那么審計人員不僅因為無法依賴其內部控制制度而要增加相應的工作量，同時還要承受著較大的風險。

2、被審計單位的舞弊行為

依據(jù)內部審計定義，我們知道被審計單位存在重大錯報的原因有兩方面，一是無意性的錯誤，二是故意性的舞弊。錯誤包括在信息的收集、記錄和整理過程中因隨機誤差發(fā)生的錯誤以及因對交易、事項、情況了解不全面、不深入而誤用會計準則產生的錯誤。舞弊行為與無意識的差錯有著本質的區(qū)別。舞弊行為的發(fā)生是相關當事人在對利弊得失權衡之后做出的選擇，是人的趨利行為所致。導致舞弊行為的發(fā)生主要是由于內控制度缺失、內部監(jiān)督機制軟弱、考核機制不健全、用人失察等所致；舞弊制造者常常凌駕于制度之上，視規(guī)章制度為絆腳石；舞弊者心態(tài)失衡；舞弊者常常心存僥幸，自以為是。舞弊行為都存在主觀上的故意，性質十分惡劣，后果也非常嚴重，可能造成學校在經濟上的損失，也可能造成學校聲譽的損害，對學校的內部控制更具有極強的破壞作用。被審計單位的舞弊行為往往事前精心設計，事后極力隱瞞，因此，給審計工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。如果審計人員不能有效識別蓄意舞弊與無意差錯之間的區(qū)別，或者對舞弊行為缺乏應有的判斷和警覺性，那么就會給審計工作留下隱患，給學校造成經濟損失。

3、被審計單位的不配合

雖然被審計單位相關人員在口頭上承諾得很好，但是在配合行為中卻存在著許多的不確定性因素。尤其是當被審計單位視內部審計人員為“警察”而非“醫(yī)生”時，就會產生抵觸情緒，在配合程度上也會大打折扣。這些因素又會連鎖地反應到具體的審計工作中，使得審計時間延長、審計成本增大、審計方案變動等。被審計單位的不配合還表現(xiàn)在提供不完整、不充分或者不真實、不準確的審計資料，甚至提供虛假的資料以蒙混過關。另外被審計單位的反審計意識和手段也在不斷翻新，且具有較強的隱匿性，這些都使得審計風險加大。

三、審計環(huán)境原因

內部審計風險的生成都不是獨立和片面的，也與所處的環(huán)境密切相關。

1、內部審計的工作環(huán)境

內部審計的工作環(huán)境是影響內部審計職能作用發(fā)揮的重要因素。內部審計的氛圍跟領導的重視程度、有關部門的理解、支持程度以及被審單位的配合程度直接相關。雖然內部審計工作發(fā)揮著越來越重要的作用，也得到了越來越多部門的認可，但是由于內審工作本身的批判性所造成的被審單位的對抗，可能延伸到內審人員個人，打擊報復、冷嘲熱諷、明槍暗箭、排擠壓制等明顯的敵意司空見慣，可以用一句“得罪人”的俗語來形容。如果內部審計工作環(huán)境不理想，審計人員的心理承受能力不夠、抗壓能力不足，就會面臨進退兩難的困惑，如果再得不到學校領導的信任和支持，再沒有相應的激勵機制，會挫傷審計人員的積極性，會阻礙了內部審計職能的有效發(fā)揮，從而引發(fā)內部審計職業(yè)風險。

2、外界干擾

由于內部審計的內向性，決定了它是通過檢查和評價學校內部的各種經濟活動為本單位服務的。內審人員又是學校的成員之一，他們的工資、福利及人事關系均由學校所決定，他們的工作職責、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計相比，其獨立性不可避免地要受到一定限制，因此，審計人員在實施審計過程中不可避免地要受到一些外界的干擾。外界干擾主要來自于被審計單位負責人的直接暗示；被審計單位或其他單位相關人員的間接暗示；被審計單位分管校領導找審計部門負責人詢問審計情況；被審計單位負責人向主管審計工作的校領導訴說“難處”；等等。另外，被審計單位在大多數(shù)情況下不會容忍不利于自己的審計結論在審計報告中出現(xiàn)，所以往往就會以直接或間接的方式來干擾正常的審計工作。如果審計人員未保持應有的獨立性，就會導致審計風險。

3、職業(yè)環(huán)境的影響

眾所周知，內部審計具有雙重身份，一方面要代表國家（出資人）監(jiān)督學校的經濟活動，另一方面，內部審計人員作為學校內部管理人員，又要為其服務，監(jiān)督與服務并舉的職能，常常使內審人員處于兩難的尷尬境地。內部審計作為一種職業(yè)，它不僅有其自身的職業(yè)道德規(guī)范，同時它又是學校內部的機構，因此，對于組織忠誠和職業(yè)忠誠的選擇，也常使內審人員左右為難。有時內審人員遵守了本職業(yè)的道德準則，就有可能與其組織的利益發(fā)生沖突，從而引發(fā)組織忠誠與職業(yè)忠誠的矛盾。在組織利益與職業(yè)利益發(fā)生沖突時，內審人員要么有效地抵制本組織的影響對內部審計職業(yè)特征的蠶食，要么以放棄自己的職業(yè)特征為代價，成為組織的成員。這樣，內審人員就必須在組織利益和自身利益之間尋求平衡點。由于經濟環(huán)境和自身的利益需求等因素的不斷發(fā)展變化，它們之間的平衡狀態(tài)便會不斷地被打破，每次失衡狀態(tài)的出現(xiàn)都會給審計帶來一定的風險。

作者:周曉敏 單位:西安航空學院

參考文獻

[1]鐘紅林：SC大學內部審計風險控制研究[D].工商管理碩士學位論文.電子科技大學，2007.

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實務操作角度管理層舞弊以及內部員工的串通往往是導致內部控制的缺陷的致命因素，而內部審計的本質是關注內部控制制度的遵守與執(zhí)行情況，注冊會計師審計是獨立的外部審計，在審計期間的限制以及信息不完全的情況下是很難有效發(fā)現(xiàn)舞弊和串通行為的。所以，單獨的進行內部審計或外部審計可能都無法預防、發(fā)現(xiàn)和糾正管理層舞弊以及內部員工的串通，內部審計外包可以看作是經濟的實現(xiàn)預防和發(fā)現(xiàn)管理層舞弊以及內部員工串通的產物，作為應對特殊風險的途徑之一，使接受外包的單位更有效的分析了解企業(yè)的文化和內部控制，通過舞弊的風險三因素分析企業(yè)的動機、機會及態(tài)度。

二、內部審計外包發(fā)展受阻的成因分析

（一）對內部審計外包的抗拒企業(yè)做出的每項決策，基本都是相關各方博弈后達成的。對于內部審計外包也不例外。將內部審計外包必然會涉及不同部門的利益，持不同意見的部門也必然會為了自身利益的最大化而進行舌戰(zhàn)，所以反對內部審計外包的一方會提出各方面的理由來阻礙內部審計外包的發(fā)展。為了反對內部審計外包，IIA于1994年了《IIA對內部審計外包的看法》的白皮書，它強調:“由訓練有素的員工合理組成的合格的內部審計部門，比外部承包人能提供效率更高、更有效的內部審計職能。”而且，IIA還提出內部審計外包更有利于創(chuàng)建良好的企業(yè)文化和強化內部控制的功能，同時提出內部審計外包對審計獨立性的損害等來支持自己的論斷。從企業(yè)的角度，將內部審計外包勢必會影響對內部控制的關注和監(jiān)督，企業(yè)從“主人”到“協(xié)助者”的角色轉換，必然會降低企業(yè)的參與度和警惕性，使企業(yè)失去對內部審計的自主性的同時也可能出現(xiàn)過度依賴外部機構的現(xiàn)象。對業(yè)務執(zhí)行過程中遇到的問題的解決可能會存在滯后性，而且對企業(yè)的機密的安全性存在一定的威脅，都是企業(yè)更愿意保留內部審計部門的因素。同時內審資源的專業(yè)化和內審的效率和效果也是阻礙內部審計外包的重要因素。

(二)接受內部審計外包機構的不足首先，外部審計機構的“不地道”是企業(yè)抵觸內部審計外包的一個重要因素，外部機構的惡意競爭可能會出現(xiàn)前期收費低而后期無端提高收費的現(xiàn)象，而企業(yè)另選其他機構會出現(xiàn)其他的交易成本，因此許多企業(yè)會選擇發(fā)展自身的內部審計機構來完成企業(yè)的內審工作。其次，缺乏專業(yè)素養(yǎng)的人員也會影響外包的進度。如果人員的儲備以及專業(yè)知識不能夠很好的解決企業(yè)內審面臨的問題，必然會受到企業(yè)的質疑。再次，對職業(yè)道德的遵守也會因接受外包業(yè)務而受到影響，特別是獨立性。事務所或者網絡事務所執(zhí)行內部審計業(yè)務的同時執(zhí)行財務報表的，不僅會招致企業(yè)的干涉，可能也會因自身利益等對獨立性產生不利影響。另外，外包執(zhí)行事務所若是從同一個客戶那里獲得的收入特別是來自于非法定業(yè)務的收入占得比例過大時，其獨立性可能就會受到影響。

（三）內部審計服務的監(jiān)管和規(guī)范的力度不夠內部審計外包屬于新興的業(yè)務領域，還處于零散無秩序的狀態(tài)，沒有對其進行統(tǒng)一管理和指導的組織機構，內審服務的競爭秩序混亂，缺乏相應的指導性規(guī)范，所以無法保證內部審計外包的健康快速的發(fā)展。同時，相應的法律法規(guī)不夠完善，也沒有就提供內審服務所導致的獨立性等相關問題作出明確的規(guī)定。

三、對內部審計外包的未來展望

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【關鍵詞】ERP信息系統(tǒng)，內部審計，影響，措施

一、ERP信息系統(tǒng)簡介

ERP全稱是Enterprise Resource Planning，即企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，是美國Gartner Group公司于1990年提出的，其確切定義是：MRPⅡ（企業(yè)制造資源計劃）下一代的制造業(yè)系統(tǒng)和資源計劃軟件。ERP是一種主要面向制造行業(yè)進行物質資源、資金資源和信息資源集成一體化管理的企業(yè)信息管理系統(tǒng)，針對物資資源管理（物流）、人力資源管理（人流）、財務資源管理（財流）、信息資源管理（信息流）集成一體化的企業(yè)管理軟件。ERP系統(tǒng)包括以下主要功能：供應鏈管理、銷售與市場、分銷、客戶服務、財務管理、制造管理、庫存管理、工廠與設備維護、工作流服務和企業(yè)信息系統(tǒng)等。

二、ERP信息系統(tǒng)審計與傳統(tǒng)審計的比較

ERP信息系統(tǒng)審計是傳統(tǒng)審計的一部分，兩者之間有緊密的聯(lián)系，也存在一定的區(qū)別。兩者區(qū)別主要表現(xiàn)在：首先，信息系統(tǒng)的審計對象不同于傳統(tǒng)審計的財務領域，而是信息系統(tǒng)，包括基礎設施、軟硬件管理、信息安全、網絡管理及通訊等。其次，信息系統(tǒng)審計提出了更多的審計方法與審計程序，比如對某軟件進行審計時，要采用技術含量相當高的測試，對網絡安全審計時要采用穿透性測試。再次，信息系統(tǒng)審計不光是事后審計，主要關注系統(tǒng)的運行現(xiàn)狀，在某種情況下，直接參與項目的開發(fā)或變更過程，以保證足夠的控制得以順利實施。最后，信息系統(tǒng)審計的咨詢價值顯得更高，信息化的風險很高，審計人員可憑借其專門知識和實踐經驗，在企業(yè)信息化過程中，幫助企業(yè)建立健全內部控制制度，進行系統(tǒng)診斷，根據(jù)企業(yè)需求，確定信息化的目標和內容，選擇合適的信息系統(tǒng)。

三、ERP 信息系統(tǒng)對內部審計工作造成的影響

（一）ERP 信息系統(tǒng)對審計活動的影響。

1.對審計對象及審計范圍的影響。ERP 信息系統(tǒng)下，企業(yè)和供應商、客戶之間的聯(lián)系日益緊密，借助現(xiàn)代化信息技術，企業(yè)內部各部門之間、企業(yè)供應商及客戶相互之間的資金流、物流以及信息流等實現(xiàn)了有機融合，為企業(yè)經營管理過程中所面臨的問題提供了有效的分析工具，為相關決策提供了及時、可靠的信息。從這一角度分析，企業(yè)有必要將具有獨立性、向企業(yè)提品或服務、和企業(yè)之間存在經濟利益關系的第三方也納入到審計工作范疇中來思考， 這就意味著，ERP 信息系統(tǒng)也是企業(yè)開展內部審計工作所針對的對象， 以企業(yè)對質量的預期要求為主要依據(jù)， 來對企業(yè)所生產的產品或提供的服務等結合信息系統(tǒng)予以規(guī)范監(jiān)督。

2.對審計內容及重點的影響。受ERP 信息系統(tǒng)的影響，內部審計工作的內容及重點會發(fā)生調整。第一，針對ERP 信息系統(tǒng)開展安全審計的重要性程度要求提升，實施安全審計的重點會是企業(yè)所采用的程序、系統(tǒng)以及經營活動等的安全性；第二，ERP 系統(tǒng)實施以后，企業(yè)不同部門所使用的信息均來自于同一個數(shù)據(jù)庫，一旦在錄入信息的過程中出現(xiàn)失誤，便會導致連鎖反應，因此，應當重點針對經濟業(yè)務的真實性、合法性以及信息錄入工作的準確性的原始資料實施審計。

3.對審計工作線索的影響。開展內部審計工作的過程就是對審計證據(jù)實施收集、鑒定以及運用審計結果的過程，審計人員主要依據(jù)審計線索，對經濟業(yè)務及收集的審計證據(jù)進行審查核實。ERP 信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)的業(yè)務活動開展方式有所不同，其程序自動完成企業(yè)物流、信息流和資金流相關等歸集，沒有傳統(tǒng)方式下的過程憑證及賬簿記錄， 從而在一定程度上增加了審計調查取證的難度。

（二）ERP信息系統(tǒng)對審計環(huán)境、審計人員和審計風險的影響。

1.對審計環(huán)境的影響。ERP 信息系統(tǒng)借助電子商務技術、遠程通信技術以及網絡技術等一系列現(xiàn)代化信息技術，對企業(yè)的物流、資金流以及信息流予以了有效整合， 實現(xiàn)了業(yè)務流程信息化、信息處理及時化、自動化等。因此，企業(yè)需要重新設計業(yè)務處理信息流程，對于效應低甚至為零的環(huán)節(jié)予以剔除，對企業(yè)組織結構進行相應調整，這些將會從審計規(guī)范、標準、執(zhí)行及結果等方面，對企業(yè)內部審計工作的開展產生直接或間接的影響。

2.對審計風險的影響。ERP信息系統(tǒng)最突出的特色之處就是數(shù)據(jù)的集中性。數(shù)據(jù)的集中性程度越高，引發(fā)風險的可能性就越大。一般在實踐中比較常見的有舞弊、機密數(shù)據(jù)外泄或遭竊取、系統(tǒng)重復性或連續(xù)性處理同一錯誤、數(shù)據(jù)保存或傳輸故障等導致數(shù)據(jù)異常錯誤。企業(yè)在面臨較高的固有風險及控制風險的前提下，為將審計檢查風險控制在可接受范圍之內，審計人員就必須進一步擴大審計范圍，添加審計測試程序，實現(xiàn)對檢查風險的有效控制。

3.對審計人員的影響。不懂ERP的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計，會因為不懂得ERP的特點和風險而不能審查和評價其內部控制，更無法對ERP系統(tǒng)本身的可靠性、安全性和效率性進行評價。因此，內部審計人員要熟練掌握計算機技術，對企業(yè)內部控制及ERP 系統(tǒng)的安全性及可靠性進行審查和評價。

四、ERP系統(tǒng)環(huán)境下內部審計應對措施

在ERP系統(tǒng)環(huán)境下進行內部審計體系設計時，要將風險控制管理作為審計的重點，全面覆蓋財務審計、物資采購審計、庫存管理審計、生產管理審計、人力資源管理審計、信息系統(tǒng)審計及內控管理審計等主要業(yè)務領域。

（一）擴大審計工作的對象和范圍。ERP系統(tǒng)環(huán)境下的審計在某種意義上說是“大審計”，它不僅包括對審計所處的信息系統(tǒng)安全性和可靠性進行測試，而且還包括經濟組織發(fā)生的各類業(yè)務的真實性和合法性的鑒證。保證ERP系統(tǒng)的正常運行，既要重視ERP系統(tǒng)本身的軟硬件審計，也要重視對與之相聯(lián)系的其他信息系統(tǒng)的審計。包括對系統(tǒng)的開發(fā)與設計、軟件的程序、系統(tǒng)的控制、備份模式及效果、故障處理方案等進行審計。在日常審計中，要加強對原始數(shù)據(jù)錄入的準確性、完整性的檢查、非集成數(shù)據(jù)記錄的準確性審核、非直接生成報表的核對，查閱相關修改記錄并進行追查等。