導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)報表對企業(yè)的重要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表列報；會計準(zhǔn)則；研究比較

一、中外財務(wù)報表列報會計準(zhǔn)則的制定

（1）國外財務(wù)報表列報會計準(zhǔn)則。1973年，國際會計準(zhǔn)則委員會成立，為了加強(qiáng)不同國家，不同企業(yè)，不同時期會計報表的可比性，制定了國際會計準(zhǔn)則。《國際會計準(zhǔn)則第1號—財務(wù)報表的列報》概述上寫到2007年9月新了《國際會計準(zhǔn)則第1號—財務(wù)報表的列報》，它取代了原有的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號—財務(wù)報表的列報》，并且對于其內(nèi)容做了一定的修改，國際會計準(zhǔn)則委員會要求自2009年1月1日開始采用，但允許提前采用。（2）我國財務(wù)報表列報會計準(zhǔn)則。1992年11月30日，我國財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，并自1993年7月1日起正式實(shí)施。2006年2月15日，我國財政部了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，新企業(yè)會計準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，并為了與國際會計準(zhǔn)則趨同，修改了相應(yīng)的內(nèi)容，使中國會計準(zhǔn)則與世界接軌。其中財務(wù)報表列報也相應(yīng)做了調(diào)整，但與國際財務(wù)報表列報會計準(zhǔn)則還是存在著一定的區(qū)別。

二、中外財務(wù)報表列報會計準(zhǔn)則比較

（1）具體比較。一是財務(wù)報表組成部分。國際上，財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、一份反映權(quán)益的所有變動；或不是由業(yè)主資本交易和對業(yè)主的分派所引起的權(quán)益變動的報表、現(xiàn)金流量表和會計政策和說明性注釋組成。在我國，由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注（包括重要會計政策的說明以及變更）組成。二是財務(wù)報表的目的。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《第1號——財務(wù)報表的列報》（1997年修訂），其準(zhǔn)則目的在于規(guī)定通用財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)，以確保企業(yè)自身的財務(wù)報表與其前期的財務(wù)報表以及其他企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。為達(dá)到該目的，國際會計準(zhǔn)則提出了財務(wù)報表列報的總體要求，提供了有關(guān)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的指南，還提出了財務(wù)報表列報內(nèi)容的最低要求。根據(jù)我國財政部制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—財務(wù)報表列報（2006），其中說明了財務(wù)報表的目的是為了規(guī)范財務(wù)報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。三是重要性水平。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會制定的《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表的列報》（1997年修訂）第29條規(guī)定，每個重要項(xiàng)目應(yīng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報。不重要的金額應(yīng)與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總，不必單獨(dú)列報。根據(jù)我國財政部制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報（2006）第6條中規(guī)定，性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨(dú)列報。四是，會計期間。在國際會計準(zhǔn)則中，財務(wù)報表至少按年編制。在例外情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日變更，年度財務(wù)報表涵蓋的期間長于或短于一年，企業(yè)還應(yīng)披露其相關(guān)的原因以及收益表、權(quán)益變動、現(xiàn)金流量和相關(guān)附注的比較金額不可比的事實(shí)。我國會計準(zhǔn)則中至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表，年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。（2）相同之處和不同之處。中外財務(wù)報表列報會計準(zhǔn)則上有著許多相同之處，一是在財務(wù)報表組成部分方面，都是由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表（又稱為損益表）、所有者權(quán)益變動表和附注組成；二是在財務(wù)報表的目的上，都是為了規(guī)定報表編制基礎(chǔ)以及不同期、不同企業(yè)之間報表的相互可比性；三是在重要性水平上，都是具有重要性水平的項(xiàng)目單獨(dú)列報；四是在會計期間上，財務(wù)報表至少按年編制，若年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)說明原因。相對的，中外財務(wù)報表列報會計準(zhǔn)則上也有些不同之處，在財務(wù)報表組成部分方面，國際會計準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)將被劃歸為持有待售的非流動資產(chǎn)、負(fù)債或處置中的資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)負(fù)債分開列報，這些資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)相互抵銷，我國會計準(zhǔn)則中并為提到。在會計期間方面，雖然幾乎相同，但國際會計準(zhǔn)則上，有提到長于一年的處理，而我國會計準(zhǔn)則未提到。

三、對我國新財務(wù)報表列報會計準(zhǔn)則執(zhí)行的評析及建議

（1）注重會計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。會計專業(yè)知識對于每一個執(zhí)業(yè)人員都有著重要的作用，只有提高會計人員素質(zhì)才能相應(yīng)的提高會計報表的質(zhì)量。（2）提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。只有真實(shí)可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)報告，才能幫助企業(yè)管理層制定更好的企業(yè)政策來治理公司?？梢酝ㄟ^制定嚴(yán)格的控制系統(tǒng)、提高相關(guān)人員的素質(zhì)、通過建立內(nèi)審部門來監(jiān)督檢查相關(guān)部門以及財務(wù)報告等方式來提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李潔慧．會計準(zhǔn)則國際趨同的戰(zhàn)略思考[J]．財會月刊(綜合)．2008（7）

篇2

【關(guān)鍵詞】 財務(wù)報表列報； 準(zhǔn)則修訂； 準(zhǔn)則趨同中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0023-03

為了進(jìn)一步提高會計信息質(zhì)量以及持續(xù)與國際會計準(zhǔn)則趨同，我國財政部對2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》進(jìn)行修訂。在新修訂的列報準(zhǔn)則實(shí)施之初，有必要對其修訂的背景、主要變化、對信息提供者和使用者產(chǎn)生的影響等問題進(jìn)行梳理，本文將對以上相關(guān)問題進(jìn)行探討。

一、準(zhǔn)則修訂的背景

2008年國際金融危機(jī)使人們重新思考會計的使命，為會計改革提供契機(jī)。二十國集團(tuán)（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議提升會計信息透明度，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。與此同時，為了提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）聯(lián)手美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對報表列報進(jìn)行了較大改革。2010年，我國了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，我國財政部一方面組織專業(yè)人士加強(qiáng)對有關(guān)理論問題的研究，另一方面也對2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂。2012年5月，財政部了財務(wù)報表列報準(zhǔn)則征求意見稿，廣泛征集社會各界的意見。2014年2月，了新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》。

IASB和FASB聯(lián)合對財務(wù)報表列報的改革可謂大刀闊斧，對報表體系的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都進(jìn)行了較大變革，對于改革的科學(xué)性和適用性，在理論界和實(shí)務(wù)界也引起了較大爭議。由于我國屬于發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)國家，不能完全照搬國際會計準(zhǔn)則，考慮到適用性和執(zhí)行成本，改革時還需要采用漸進(jìn)的方式。因此，財政部在不改變財務(wù)報告目標(biāo)的基礎(chǔ)上，本著完善準(zhǔn)則體系，指導(dǎo)實(shí)務(wù)的思想，對財務(wù)報表列報準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化和完善，從而為信息使用者提供更透明和更高質(zhì)量的會計信息。

二、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的新變化

相比較2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》，2014年新修訂的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則在以下方面有較大變化：

（一）增強(qiáng)附注的披露功能

1.明確了附注的重要性。雖然2006年的列報準(zhǔn)則明確規(guī)定財務(wù)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注，但人們通常將附注看作其他財務(wù)報表的補(bǔ)充，處于次要地位，而2014版的列報準(zhǔn)則明確規(guī)定附注與其他財務(wù)報表具有同等重要程度，改變了附注作為其他報表補(bǔ)充和解釋說明的輔助地位。此外，在繼續(xù)明確企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計量的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確附注披露也不能糾正不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量。

2.拓展和規(guī)范了附注披露的內(nèi)容。在第二章基本要求部分，對以下情形提出了附注披露要求：（1）若某些特定交易或事項(xiàng)，按規(guī)定披露不足以讓使用者了解其對企業(yè)的影響；（2）若企業(yè)管理層通過評價對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑；（3）若某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在相關(guān)報表中單獨(dú)列示，但對附注卻具有重要性。

在第六章附注部分，主要規(guī)范了以下披露內(nèi)容：（1）明確將“企業(yè)的基本情況”列為法定披露的第一項(xiàng)，改變了原準(zhǔn)則中“打補(bǔ)丁”披露的方式。（2）增加披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料。（3）增加了第八項(xiàng)“有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息”。（4）增加披露其他綜合收益和終止經(jīng)營相關(guān)信息。

3.強(qiáng)調(diào)了企業(yè)管理層的責(zé)任。（1）在“企業(yè)的基本情況”披露中，增加了對財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日的披露。（2）明確了“企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制財務(wù)報表的合規(guī)性、真實(shí)性和完整性。（3）當(dāng)企業(yè)不以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，也要在附注中聲明這一事實(shí)，并披露其原因和編制基礎(chǔ)。

（二）明確準(zhǔn)則使用范圍和報表編制基礎(chǔ)

2006年版的列報準(zhǔn)則，具體使用范圍涉及了年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表，但并沒有明確說明。2014年版的新列報準(zhǔn)則，明確規(guī)定其不僅適用于年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表，同時也適用于個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。此外，還進(jìn)一步明確了財務(wù)報表的編制原則，現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制，其他財務(wù)報表按權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）對重要會計概念進(jìn)行規(guī)范

1.持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營，是選擇編制報表基礎(chǔ)的重要依據(jù)。2014年新修訂的列報準(zhǔn)則，對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行界定，并要求企業(yè)管理層要綜合考慮宏觀政策風(fēng)險、市場經(jīng)營風(fēng)險以及企業(yè)自身狀況來對企業(yè)年度可持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，對持續(xù)經(jīng)營能力存在懷疑的還需要在附注中進(jìn)行披露。

2.重要性。對重要性定義進(jìn)行修訂，在原定義前加了“在合理預(yù)期下”的限定。對如何根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)和金額判斷重要性進(jìn)行了詳細(xì)說明：根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)，主要考慮其是否屬于企業(yè)日常活動，是否對企業(yè)產(chǎn)生顯著影響；根據(jù)項(xiàng)目金額，主要考慮該項(xiàng)目金額占相關(guān)項(xiàng)目金額的比重。此外，還規(guī)定了具體判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定不能隨意變更。

3.正常營業(yè)周期。對正常營業(yè)周期進(jìn)行定義，明確企業(yè)應(yīng)根據(jù)正常營業(yè)周期對資產(chǎn)和負(fù)債的流動性進(jìn)行分類，特別強(qiáng)調(diào)對于正常營業(yè)周期長于一年的企業(yè)，超過一年才變現(xiàn)的資產(chǎn)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)慕?jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目，都屬于流動性項(xiàng)目。

4.綜合收益和其他綜合收益。新列報準(zhǔn)則采用全面收益觀，對其他綜合收益和綜合收益進(jìn)行定義。其他綜合收益是指未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失，包括以后會計期間不能重分類凈損益和重分類凈損益兩類。他們之間的關(guān)系用等式表示是：綜合收益=利潤+其他綜合收益扣除所得稅影響凈額。

5.終止經(jīng)營。終止經(jīng)營是一種與持續(xù)經(jīng)營相反的情況，也是選擇報表編制基礎(chǔ)的重要依據(jù)，新列報準(zhǔn)則對終止經(jīng)營的概念進(jìn)行界定，對終止經(jīng)營的若干特點(diǎn)進(jìn)行描述，既考慮了實(shí)際經(jīng)營情況，也考慮了與國際財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的趨同。

（四）完善主要報表的分類及列報

1.資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化。在資產(chǎn)類項(xiàng)目中將“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”分為“應(yīng)收款項(xiàng)”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩項(xiàng)列報；刪除了“交易性投資”項(xiàng)目，增加“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個項(xiàng)目；在流動資產(chǎn)類項(xiàng)目中增加“被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項(xiàng)目。在負(fù)債類項(xiàng)目中將“應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)”分為“應(yīng)付款項(xiàng)”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩項(xiàng)列報；將“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目；增加了“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”和“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”項(xiàng)目。

2.利潤表的主要變化。2014年，新財務(wù)列報準(zhǔn)則對利潤表修訂的思路與2009年《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》的思路基本一致，但新財務(wù)列報準(zhǔn)則將有關(guān)要求上升至準(zhǔn)則層面，并且更加詳細(xì)和完善。利潤表的具體變化有：在個別利潤表中凈利潤項(xiàng)目之下，增列其他綜合收益凈額和綜合收益總額，并要求其他綜合收益按以后會計期間不能重分類凈損益和重分類凈損益兩類列報；在合并利潤表中，對綜合收益總額，要分別列示歸屬于母公司的和少數(shù)股東的金額。

3.所有者權(quán)益變動表的主要變化。新列報準(zhǔn)則采用的全面收益觀與原準(zhǔn)則采用的當(dāng)期營業(yè)觀不同，這使得所有者權(quán)益的內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，因此，新列報準(zhǔn)則也對所有者權(quán)益變動表進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。所有者權(quán)益變動表的具體變化有：將修訂前的單獨(dú)列示反映“凈利潤”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額”，修訂為單獨(dú)列示反映“綜合收益總額”，并且對于合并所有者權(quán)益變動表中的綜合收益總額，還要分別列示歸屬于母公司的和少數(shù)股東的金額。

（五）對一些細(xì)節(jié)和措辭表述的完善

新列報準(zhǔn)則，除了上文曾提到對重要性定義增加了“在合理預(yù)期下”的限定之外，還對其他方面措辭進(jìn)行完善，具體包括：新列報準(zhǔn)則將變更財務(wù)報表項(xiàng)目列報的條件之一，在“企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化”的基礎(chǔ)上，增加了“或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后”；變更財務(wù)報表列報項(xiàng)目后，將“應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)”調(diào)整為“應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)”按照當(dāng)期列報要求進(jìn)行調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類（或負(fù)債類）應(yīng)包括流動資產(chǎn)（或負(fù)債）和非流動資產(chǎn)（或負(fù)債）的合計項(xiàng)目，增加了“按照企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不切實(shí)可行的除外”的例外情況?？傮w上來看，這些表述較之以前更為完整和嚴(yán)謹(jǐn)。

三、財務(wù)報表列報準(zhǔn)則變化的影響

（一） 對財務(wù)報表提供者的影響

1.提高企業(yè)管理層的風(fēng)險意識。隨著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的不確定性越來越多，能否持續(xù)經(jīng)營的不確定性也越來越大。新修訂的列報準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對企業(yè)年度持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價，將促使企業(yè)管理層不斷關(guān)注宏觀政策風(fēng)險、市場風(fēng)險以及企業(yè)自身風(fēng)險，這在一定程度上會增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險意識，提高企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力。

2.增強(qiáng)企業(yè)管理層對會計信息的責(zé)任意識。在附注中對財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者、批準(zhǔn)報出日的披露，企業(yè)會計準(zhǔn)則的合規(guī)性聲明以及對于終止經(jīng)營的聲明，有助于提高和強(qiáng)化會計信息在企業(yè)管理層心目中的地位，對于加強(qiáng)信息披露、界定會計責(zé)任以及提高信息質(zhì)量具有積極作用。

3.減少職業(yè)判斷，易于會計人員操作。新修訂的財務(wù)列報準(zhǔn)則，對其適用范圍、具體報表編制基礎(chǔ)的選擇、重要性判斷的標(biāo)準(zhǔn)、按營業(yè)周期對資產(chǎn)負(fù)債流動性分類、綜合收益和其他綜合收益的界定和列報等內(nèi)容，都非常詳細(xì)和明確地進(jìn)行了規(guī)定，減少了會計人員的職業(yè)判斷，更易于普通會計人員進(jìn)行理解和操作。此外，對于附注披露不能糾正不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計量的規(guī)定，也使得會計人員不能隨意改變會計政策，減少了會計利潤操縱的空間。

4.會計人員信息披露的任務(wù)加重。新修訂的財務(wù)列報準(zhǔn)則提高了附注的重要性，擴(kuò)展了附注披露的內(nèi)容，并且不僅年度報表，而且中期報表、個別報表以及合并報表都要進(jìn)行附注披露，會計人員附注披露任務(wù)將會加重。此外，綜合收益和其他綜合收益信息的披露，也將增加會計人員的信息披露任務(wù)。

5.在提供會計信息時要立足于使用者需求。新列報準(zhǔn)則的此次修訂，無論是附注披露的基本要求、附注中企業(yè)基本情況說明披露的順序，還是重要性定義的修訂和具體判斷，都更加明顯體現(xiàn)了決策有用的財務(wù)目標(biāo)。因此，無論企業(yè)管理者還是普通會計人員，在提供會計信息時，都要嚴(yán)格遵循以信息使用者需求為導(dǎo)向的原則。

（二） 對信息使用者的影響

新列報準(zhǔn)則對附注披露、重要會計概念規(guī)范、報表編制以及有關(guān)細(xì)節(jié)問題的修訂，在一定程度上提高了會計信息質(zhì)量，使其更相關(guān)、更透明。對于這些報表列報的新變化，信息使用者在運(yùn)用報表進(jìn)行決策時，還需要注意以下問題：

1.信息使用者要重視對附注信息的解讀。會計報表的信息主要是可確認(rèn)和計量的信息，而附注信息主要是一些無法確認(rèn)和計量的定性信息、非財務(wù)信息。新財務(wù)列報準(zhǔn)則增強(qiáng)了附注的披露功能，附注與報表具有同等的重要性，信息使用者在思想上重視附注信息的同時，也不能輕視財務(wù)報表信息，要結(jié)合附注信息，對表內(nèi)信息進(jìn)行充分解讀；對于附注中披露的特定交易或事項(xiàng)和某些重要性項(xiàng)目，信息使用者要充分關(guān)注；對于企業(yè)披露的對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的信息，信息使用者要結(jié)合其他相關(guān)信息，評估自身的投資風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險，并積極進(jìn)行規(guī)避和應(yīng)對；對于企業(yè)管理者改變經(jīng)營政策意向，進(jìn)行企業(yè)并購和重組信息的披露，投資者也要及時進(jìn)行投資決策；對于附注中披露的其他綜合收益信息、費(fèi)用按照性質(zhì)分類的信息，信息使用者可以根據(jù)其構(gòu)成和比重，預(yù)測企業(yè)未來收益能力和現(xiàn)金流量能力。

2.信息使用者要合理利用報表信息。新修訂的列報準(zhǔn)則，使報表列報的有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)容和含義發(fā)生了一定變化，信息使用者要特別關(guān)注這些項(xiàng)目，尤其是流動性、非流動性項(xiàng)目和綜合收益項(xiàng)目。新列報準(zhǔn)則規(guī)定按正常營業(yè)周期對資產(chǎn)負(fù)債表中的流動性和非流動性項(xiàng)目進(jìn)行劃分，信息使用者要理解流動性和非流動性項(xiàng)目的含義，合理利用流動比率指標(biāo)對企業(yè)的償債能力進(jìn)行判斷；若按新列報準(zhǔn)則對原有劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的，信息使用者在對本期與上期有關(guān)數(shù)據(jù)或比率進(jìn)行比較時，要注意區(qū)分劃分標(biāo)準(zhǔn)變化產(chǎn)生的差異和其他原因產(chǎn)生的差異。此外，根據(jù)全面收益觀，新列報準(zhǔn)則中相關(guān)要素的關(guān)系可表示為：資產(chǎn)變動額-負(fù)債變動額=所有者權(quán)益變動額=凈利潤+其他綜合收益凈額=綜合收益總額。為了更全面了解企業(yè)收益情況，信息使用者不僅要關(guān)注企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的凈利潤，還要關(guān)注尚未確認(rèn)的利得、損失以及所得稅影響額。在利用財務(wù)指標(biāo)對報表進(jìn)行分析時，也需要對原有財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如，在分析企業(yè)盈利能力時的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，目前是用凈利潤除以平均凈資產(chǎn)得出的，然而按照新列報準(zhǔn)則引起凈資產(chǎn)變化的因素包括凈利潤和其他綜合收益凈額，因此可以將凈資產(chǎn)收益率修訂為綜合收益與凈資產(chǎn)的比率。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 曲曉輝，肖虹.公允價值反思與財務(wù)報表列報改進(jìn)展望[J].會計研究，2010（5）：90-94.

[2] 耿建新，李志堅.財務(wù)報表列報準(zhǔn)則新變化與相關(guān)問題探討[J].財會學(xué)習(xí)，2013（4）：28-30.

[3] 陳鍔.我國企業(yè)財務(wù)報表列報模式改進(jìn)初探[J].會計之友，2013（3）：18-19.

[4] 周萍.財務(wù)報表列報準(zhǔn)則新變化解析[J].財務(wù)與會計，2014（7）：48-50.

篇3

關(guān)鍵詞：股份公司 財務(wù)報表體系 重要性 具體措施

引言：

財務(wù)報表體系的構(gòu)建不僅僅是社會市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是企業(yè)自身進(jìn)一步發(fā)展的內(nèi)在動力。股份公司內(nèi)部完善的財務(wù)報表體系能夠?yàn)槠髽I(yè)的信息披露奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)，也可以促進(jìn)股份公司資本市場的有效運(yùn)作。特別是隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國的資本市場逐漸擴(kuò)大并逐步完善，加強(qiáng)股份公司財務(wù)報表體系的構(gòu)建具有十分重要的意義。

一、股份公司的財務(wù)報表體系及其重要性

概括來說，財務(wù)報表是企業(yè)向外界提供的特定內(nèi)容、特定格式的財務(wù)報告，財務(wù)報表是對企業(yè)特定時間段內(nèi)財務(wù)狀況的反映，包括企業(yè)在這一時期內(nèi)的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)與負(fù)債等各種會計信息。財務(wù)報表的主要使用者可以分為企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部兩大類，最主要的是企業(yè)外部的使用者，主要包括：企業(yè)的投資者、債權(quán)人、國家相關(guān)的監(jiān)督管理部門等。財務(wù)報表體系則是指從不同的角度為使用者提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量情況信息的較為完整的系統(tǒng)。

財務(wù)報表體系的構(gòu)建一定要遵循可靠性原則，保證財務(wù)報表體系中會計信息的真實(shí)性與可靠性?？煽啃栽瓌t是企業(yè)構(gòu)建財務(wù)報表體系的根本性原則，財務(wù)報表體系的可靠性需要信息處理過程的合法性、真實(shí)性以及客觀性來保障。另外財務(wù)報表體系還需要遵循相關(guān)性原則，即財務(wù)報表所提供的信息必須要與使用者的需求相關(guān)聯(lián)，能夠滿足使用者決策所需要的信息需求。換句話說，構(gòu)建財務(wù)報表時要將企業(yè)發(fā)展的重要信息涵蓋其中，為使用者科學(xué)分析、形勢預(yù)測等一系列的經(jīng)濟(jì)活動提供有力的數(shù)據(jù)以及信息支持。

財務(wù)報表的目的主要是信息披露，為財務(wù)報表的使用者提供其所需要的相關(guān)信息，是保障企業(yè)投資者以及債權(quán)人合法權(quán)益的有效手段。另外財務(wù)報表體系的構(gòu)建與完善可以為證券等資本市場的運(yùn)行提供良好的秩序，國家相關(guān)機(jī)構(gòu)也可以據(jù)此對社會總資源的配置有正確的了解與分析。除此之外，構(gòu)建財務(wù)報表體系最直接的受益者還是股份公司自身，財務(wù)報表體系可以為企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略決策提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等數(shù)量化的信息，提升企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)性和合理性。

二、加強(qiáng)股份公司財務(wù)報表體系的具體措施

財務(wù)會計報表反映了企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，它將大量的報表數(shù)據(jù)換成對特定決策有用的信息。但進(jìn)行財務(wù)報表分析不能僅僅局限于對數(shù)據(jù)的分析，如果財務(wù)報表的分析者不了解企業(yè)所面臨的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略、會計環(huán)境和會計政策，就會很難把握企業(yè)經(jīng)營活動的實(shí)質(zhì)。因此，進(jìn)行財務(wù)報表分析要構(gòu)建一個基本的框架，然后以框架為核心，對財務(wù)報表進(jìn)行系統(tǒng)細(xì)致的分析，把握企業(yè)的真實(shí)情況，并在此基礎(chǔ)上，找出企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢。

1、加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)報表信息的準(zhǔn)確真實(shí)性

財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性與可靠性直接影響著以此為依據(jù)編制的財務(wù)報表的質(zhì)量，在一定程度上決定著企業(yè)財務(wù)報表體系的真實(shí)性。真實(shí)有效的財務(wù)報表信息需要有規(guī)范化的會計核算程序?yàn)楸Ｕ?，信息收集過程必須要嚴(yán)格按照財務(wù)報表的編制流程進(jìn)行。對股份公司來說，其財務(wù)報表的信息量巨大，收集過程相對較難，因此就需要企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的相互配合。先由各個部門對其自身的財務(wù)使用狀況進(jìn)行簡單的梳理整合，在交由企業(yè)的財務(wù)管理部門進(jìn)行最后的匯總分析與編制，這樣不僅可以節(jié)省一定的人力、物力，提高信息收集的效率，還可以保證會計信息的真確性與有效性。

2、加強(qiáng)對企業(yè)預(yù)測性信息的披露

一般來說，財務(wù)報表反映的是以過去一段時間成本為基礎(chǔ)的信息，也就是說提供信息不能直接的說明企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變的時代，以企業(yè)過去經(jīng)營狀況為主的財務(wù)報表，不能滿足人們推測企業(yè)未來發(fā)展的需要。因此，構(gòu)建股份公司財務(wù)報表體系必須要加強(qiáng)對于企業(yè)未來發(fā)展?fàn)顩r的預(yù)測，增加企業(yè)未來發(fā)展預(yù)測信息在財務(wù)報表中的比例，讓企業(yè)的投資者可以直接準(zhǔn)確的獲取預(yù)測信息。當(dāng)然企業(yè)未來預(yù)測信息的制定與必須要以企業(yè)發(fā)展的實(shí)際為基礎(chǔ)，要保證財務(wù)報表體系的真實(shí)性與可靠性，為財務(wù)報表的使用者做出科學(xué)準(zhǔn)確的預(yù)測提供切實(shí)可行的數(shù)據(jù)支持。

3、建立與完善實(shí)時的財務(wù)報告系統(tǒng)

股份公司的財務(wù)報表體系反映的是企業(yè)過去一段時間的經(jīng)營狀況，使用者可以根據(jù)財務(wù)報表中的相關(guān)信息預(yù)測企業(yè)發(fā)展的未來前景?？梢钥闯?，企業(yè)財務(wù)報表要求具有一定的時效性，財務(wù)報表信息披露的時間間隔越短，報表的效用將會更加明顯。因此，構(gòu)建完善的實(shí)施財務(wù)報告系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表體系的基礎(chǔ)性措施，能夠大大的縮短企業(yè)會計信息披露的時間間隔，提升財務(wù)報表的實(shí)用性、時效性。借助于電子計算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部建立實(shí)時的財務(wù)報告系統(tǒng)，將相關(guān)的數(shù)據(jù)存儲于計算機(jī)內(nèi)部的數(shù)據(jù)庫中，可以更加快捷的滿足使用者的各種需求。

三、結(jié)語

企業(yè)的財務(wù)報表作為企業(yè)會計信息與外界交流最主要的媒介，在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中具有十分重要的意義。財務(wù)報表體系需要在現(xiàn)有報表體系的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)信息的準(zhǔn)確性，完善實(shí)時報告系統(tǒng)，完善財務(wù)報表體系的實(shí)用性與準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

[1]霍廣魯，張.財務(wù)報表分析應(yīng)注意的問題[J].商業(yè)會計，2003，（10）.

[2]宋羽佳.淺析財務(wù)報表主體與財務(wù)報表分析主體的關(guān)系[J].林業(yè)財務(wù)與會計，2004，（07）.

篇4

[關(guān)鍵詞]財務(wù)報表 財務(wù)報表局限性分析企業(yè)管理

財務(wù)報表分析主要以企業(yè)的財務(wù)報表和會計相關(guān)資料為依據(jù)進(jìn)行分析的。對財務(wù)報表的深入分析可以進(jìn)而了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況,有助于企業(yè)對經(jīng)營期內(nèi)經(jīng)營狀況的總結(jié),為未來的經(jīng)營做出預(yù)測。但是財務(wù)報表分析也有其固定的局限性,一是,對于財務(wù)報表分析人員能力的局限性,報表分析需要多科知識的融合,企業(yè)內(nèi)部缺少這種綜合型人才。二是財務(wù)報表本身的局限性,財務(wù)報表并不能把企業(yè)經(jīng)營的所有情況都包含進(jìn)去,財務(wù)報表的真實(shí)性和完整性不能得到保證。三是報表使用者對于財務(wù)報表分析方法的局限性,并不能把財務(wù)報表所包含的會計信息完全性的挖掘出來。

一. 對財務(wù)報表分析者的局限性

由于財務(wù)分析是融會計學(xué)、審計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、金融學(xué)、數(shù)學(xué)為一體的一門綜合性極強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科,因此對于分析者的要求也比較高。不同的財務(wù)分析員由于自身的認(rèn)識度、知識水平、賬務(wù)財務(wù)分析理論和方法的不同對于財務(wù)報表的理解分析也不相同,最終會導(dǎo)致財務(wù)分析指標(biāo)結(jié)果的不同。由于財務(wù)報表反映的是企業(yè)經(jīng)營各個方面的經(jīng)濟(jì)信息情況,財務(wù)報表分析者應(yīng)該首先與報表使用者溝通確定需要分析的信息比率,因?yàn)椴煌氖褂谜邔τ趫蟊肀嚷士紤]的角度都不相同,自然得出的結(jié)論也不相同。財務(wù)分析人員不能只是依照公式做報表分析,要為使用者提供有用的信息。

二. 對財務(wù)報表本身局限性的分析

(一) 真實(shí)性。由于人為操縱,企業(yè)的財務(wù)報表出于各種目的會向企業(yè)外部人員展示良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。特別是在上市企業(yè),一旦企業(yè)的預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)不能夠達(dá)到,有些經(jīng)營者出于自身利益的考慮會選擇會計虛假做賬達(dá)到粉飾會計報表的目的。比如企業(yè)對于應(yīng)付賬款的掩飾來增加當(dāng)期利潤。這種虛假的報表會給報表使用者錯誤的公司經(jīng)營信息,誤導(dǎo)報表使用者。由于財務(wù)報表真實(shí)性的問題使得對失真的財務(wù)報表的分析也就失去了意義。

(二) 報表資料對未來決策價值的不完整性。會計報表都是按照歷史成本原則編制的,很多的數(shù)據(jù)代表的是過去階段的成本或者變現(xiàn)價值,沒有現(xiàn)時意義。由于通貨膨脹等原因會導(dǎo)致幣值貶值,這樣如果只是簡單的數(shù)據(jù)相加的話,使得報表并不能真實(shí)反映企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果,并不能對決策者提供真正有價值的信息。

三. 財務(wù)報表分析方法的局限性

3.1 分析理論、分析方法、分析指標(biāo)的局限。我國的財務(wù)分析分工不夠科學(xué)化,在很多企業(yè)財務(wù)報表的制定者往往也是財務(wù)分析報表的分析者,這樣就難以避免因?yàn)樽非笃胬媸沟脠蟊淼姆治鼋Y(jié)論失真。另外由于我國現(xiàn)有的比率分析法屬于靜態(tài)的分析方法,沒有可比性,對于企業(yè)未來財務(wù)的預(yù)測并不可靠,財務(wù)指標(biāo)會因人為原因而改變。

3.2 分析過程的局限性。我國財務(wù)分析一般是定量分析原則,定性分析比較少。定量分析雖然有其合理性,但是對于不同的報表使用人來說,由于側(cè)重點(diǎn)的不同,其實(shí)用性得不到保證。而且很多企業(yè)并不重視財務(wù)報表分析,僅僅依賴會計軟件集成合并的會計報表。這種報表生成很快但是有效性不高。比率分析法分析的都是以前年度的財務(wù)會計,對于這種先發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),再編制財務(wù)會計報表,再對報表進(jìn)行定性分析,這樣的分析過程具有“滯后性”。雖然有一定的借鑒意義,但是其不能作為判斷的絕對指標(biāo)。

四.財務(wù)報表分析指標(biāo)的局限性

目前我國財務(wù)分析方面并沒有一個統(tǒng)一的分析標(biāo)準(zhǔn),不同的企業(yè)對于自身的財務(wù)報表分析由于其分析指標(biāo)的不同會得出不一樣的結(jié)論。企業(yè)可以采用違規(guī)的會計方法少計應(yīng)付賬款、少計費(fèi)用、少提設(shè)備折舊,多計庫存、多估收入、多記應(yīng)收賬款,隱瞞應(yīng)收賬款的壞賬處理,隱瞞不利于企業(yè)的交易等來改善財務(wù)指標(biāo),達(dá)到企業(yè)良好運(yùn)營的外向指標(biāo)。所以,在財務(wù)分析過程中不能過多地依賴短期償債能力指標(biāo)(流動比率、速動比率)、長期償債能力指標(biāo)(資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、有形凈值債務(wù)率、已獲利息倍數(shù))、資金營運(yùn)能力指標(biāo)(存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率)和盈利能力指標(biāo)(銷售凈利率、銷售毛利率、利率、凈資產(chǎn)收益率)的分析。

五. 對于財務(wù)報表分析局限性存在問題的對策探討

5.1 從意識層面上,重視財務(wù)報表分析的重要性。綜合多方面的信息進(jìn)行分析,不僅僅從企業(yè)本身的經(jīng)營來分析財務(wù)報表,還要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營環(huán)境對于企業(yè)經(jīng)營的重要影響。比如外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境、國家政策支持度等等這些。雖然在財務(wù)報表上看不見,但是卻能對企業(yè)經(jīng)營造成很大影響的指標(biāo),彌補(bǔ)企業(yè)財務(wù)報表信息不足的缺點(diǎn)。

5.2 充分理解會計報表的附注信息和注冊會計師的審計意見。審計是外部的意見,有別于企業(yè)的內(nèi)部會計師做出的財務(wù)報表分析意見,相對來說更加注重真實(shí)性。注冊會計師出具的無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計意見是財務(wù)分析者判斷公司是否存在利潤操控、虛假信息的主要線索。

5.3 選擇合理的財務(wù)報表分析的評價標(biāo)準(zhǔn),增加財務(wù)報表的橫向、縱向比較。企業(yè)年度財務(wù)指標(biāo)不僅僅要與企業(yè)過去年度經(jīng)營狀況比較,更加要注重企業(yè)與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)的比較,這樣才能找出差距進(jìn)行改進(jìn),相對來說建設(shè)性更強(qiáng)。

六.結(jié)語

企業(yè)財務(wù)報表是企業(yè)年度內(nèi)經(jīng)營情況的匯總,對于一份完善、真實(shí)的財務(wù)報表采用適當(dāng)?shù)目茖W(xué)方法進(jìn)行分析,可以為企業(yè)過去年度經(jīng)營狀況進(jìn)行總結(jié)的同時對未來的企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出正確的預(yù)測。

參考文獻(xiàn):

[1]孫紹謙.淺議上市公司財務(wù)分析.經(jīng)濟(jì)論壇,2006 (24)

[2]董明志.企業(yè)財務(wù)分析評價初探.會計研究.

篇5

摘 要 財會人員在中期財務(wù)報告中，有時因?qū)Χ愂照呃斫獾钠?，對會計政策?yīng)用的錯誤，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)了解的不夠全面等原因容易導(dǎo)致會計差錯問題，進(jìn)而發(fā)生了在對應(yīng)的會計期間應(yīng)計未計、少記、漏記費(fèi)用或損失的情況。本文結(jié)合筆者自己的財務(wù)管理實(shí)習(xí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從中期財務(wù)報告中會計差錯的相關(guān)概念談起，然后就中期財務(wù)報告中會計差錯處理的特點(diǎn)進(jìn)行剖析，最后就中期財務(wù)報告中會計差錯處理的具體操作進(jìn)行說明。

關(guān)鍵詞 中期財務(wù)報告 會計差錯處理 特點(diǎn) 操作

一、中期財務(wù)報告中會計差錯概述

（一）認(rèn)識中期財務(wù)報告

1.中期財務(wù)報告的概念

所謂的中期財務(wù)報告就是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。其中，中期是指短于一個完整的會計年度的期間，可以是一個月 、一個季度或半年，也可以是其他短于一個會計年度的期間等。中期財務(wù)報告一般由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及會計報表附注四個組成部分。

2.中期財務(wù)報告的作用

實(shí)踐證明，中期財務(wù)報告對企業(yè)的財務(wù)管理以及企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。首先，編制中期財務(wù)報告有助于提高會計信息質(zhì)量；其次，編制中期財務(wù)報告有助于完善上市公司信息披露制度；最后，編制中期財務(wù)報告有助于規(guī)范企業(yè)行為。

（二）關(guān)于會計差錯

會計差錯一般分為重要的會計差錯和不重要的會計差錯，其中重要的會計差錯是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯；而不重要的會計差錯，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的會計差錯。

會計差錯的重要性取決于在相關(guān)環(huán)境下對遺漏或錯誤表述的規(guī)模和性質(zhì)的判斷。會計差錯所影響的財務(wù)報表項(xiàng)目的金額或性質(zhì)，是判斷該會計差錯是否具有重要性的決定性因素。一般來說，會計差錯所影響的財務(wù)報表項(xiàng)目的金額越大、性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。

需要說明的是企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分會計估計變更和會計差錯更正，對于根據(jù)當(dāng)時的信息、假設(shè)等作了合理估計，在當(dāng)期按照新的信息、假設(shè)等需要對估計金額做出變更的，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更處理，不應(yīng)作為會計差錯更正處理。

二、中期財務(wù)報告中會計差錯處理的特點(diǎn)

筆者結(jié)合自身的財務(wù)管理實(shí)習(xí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)認(rèn)為中期財務(wù)報告中會計差錯處理的特點(diǎn)體現(xiàn)在如下三個方面。

第一、公司財務(wù)人員漏記以前會計期間的交易或事項(xiàng)，對財務(wù)報告的可靠信息帶來了影響。中期財務(wù)報告中會計差錯所影響的財務(wù)報表項(xiàng)目的金額越大，性質(zhì)越嚴(yán)重，其重要性水平越高。按新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行更正。

第二、在會計和納稅申報實(shí)踐中，會計差錯帶來的扣除項(xiàng)目的漏記能否補(bǔ)扣，要對照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定，符合稅前扣除的條件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，追溯調(diào)整至該項(xiàng)扣除項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的納稅年度進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理。

第三、因少記漏記項(xiàng)目產(chǎn)生的會計差錯，相關(guān)的繳稅款若為企業(yè)自行發(fā)現(xiàn)，且結(jié)算繳納稅款之日起已超過3年，或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)或?qū)徟荒芤蠖悇?wù)機(jī)關(guān)退還或抵繳以后納稅期應(yīng)繳稅款。

三、中期財務(wù)報告中會計差錯處理的具體操作

（一）中期財務(wù)報告中不重要的會計差錯的處理

對于不重要的會計差錯，企業(yè)不需調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。

（二）中期財務(wù)報告中重要的會計差錯的處理

對于重要的會計差錯，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體地說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的會計差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財務(wù)報表中，通過下述處理對其進(jìn)行追溯更正。一是追溯重述差錯發(fā)生期間列報的前期比較金額；二是如果會計差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。

對于發(fā)生的重要會計差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。在編制比較財務(wù)報表時，對于比較財務(wù)報表期間的重要的會計差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比較財務(wù)報表期間以前的重要的會計差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

確定會計差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。當(dāng)企業(yè)確定會計差錯對列報的一個或者多個前期比較信息的特定期間的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時，應(yīng)當(dāng)追溯重述切實(shí)可行的最早期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額；當(dāng)企業(yè)在當(dāng)期期初確定會計差錯對所有前期的累積影響數(shù)不切實(shí)可行時，應(yīng)當(dāng)從確定會計差錯影響數(shù)切實(shí)可行的最早日期開始采用未來適用法追溯重述比較信息。對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的會計差錯，應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。

結(jié)論：筆者在財務(wù)管理實(shí)習(xí)實(shí)踐的過程中發(fā)現(xiàn)中期財務(wù)報告與年報相比，在報表格式、內(nèi)容及編報時間等方面存在很大的不同，因此年度財務(wù)報告中的會計差錯處理勢必會與中期財務(wù)報告中的會計差錯處理存在一些產(chǎn)別，因此就中期財務(wù)報告中會計差錯處理的特點(diǎn)與具體操作進(jìn)行分析將會有利于中期財務(wù)報告編制質(zhì)量的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁麗娟.中期財務(wù)報告中會計差錯處理之我見.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯.2010（2）.

篇6

[關(guān)鍵詞]企業(yè)資源　財務(wù)報表體系　特點(diǎn)

財務(wù)報表作為對外傳送會計信息的重要載體，是財務(wù)報告的關(guān)鍵和核心，其設(shè)計與構(gòu)思的科學(xué)與否直接關(guān)系到會計提供的信息的優(yōu)劣。財務(wù)報表體系應(yīng)當(dāng)隨著社會、經(jīng)濟(jì)以及市場需求的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整，不斷地完善。目前，我國現(xiàn)行的基于企業(yè)資源的財務(wù)報表體系仍然存在很多的局限性，本文針對這些問題和局限，提出了建設(shè)性的意見和建議。

一、財務(wù)報表體系的構(gòu)成及特點(diǎn)

所謂的財務(wù)報表體系，是指企業(yè)對外提供的一種會計信息文件，記錄企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及所有者權(quán)益變化等方面的財務(wù)數(shù)據(jù)。其構(gòu)成主要包括：利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表以及現(xiàn)金流量表四個部分。利潤表，是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表，包括營業(yè)利潤、利潤總額及凈利潤。資產(chǎn)負(fù)債表是用來反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況的。包括交易性金融負(fù)債、稅費(fèi)、職工薪酬以及固定資產(chǎn)等多個項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物流入及流出的會計報表。所謂的所有者權(quán)益變動表，實(shí)質(zhì)就是全面收益表，涉及總量變動及結(jié)構(gòu)變動兩方面的內(nèi)容。其主要的影響因素是：所有者資本的分配以及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。所有者權(quán)益變動表能夠在一定程度上反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的收益狀況，同時，由于它披露了企業(yè)的部分信息，有利于保護(hù)投資者的知情權(quán)。在以往的企業(yè)財務(wù)報表中，還有財務(wù)狀況變動表與損益表，隨著財務(wù)報表體系的不斷改進(jìn)，有些冗長、繁瑣的內(nèi)容就被精簡。

財務(wù)報表體系的特點(diǎn)較多，其主要特征是：A.可理解性。財務(wù)報表應(yīng)該清晰，一目了然，提供的信息全面而簡約，使報表使用者能夠易于理解；B.可靠性。財務(wù)報表須嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則與會計制度的相關(guān)規(guī)定，客觀地記錄企業(yè)的重大經(jīng)營活動，避免主觀偏見及錯誤。C.相關(guān)性。通過財務(wù)報表上的信息，能夠合理、準(zhǔn)確地分析及評價企業(yè)的經(jīng)營活動狀況，并且做出財務(wù)預(yù)測與決策；D.及時性。財務(wù)報表上的信息必須及時整理和使用，這樣才能充分發(fā)揮會計信息的作用。

二、現(xiàn)行財務(wù)報表體系的缺陷

我國現(xiàn)行的基于企業(yè)資源的財務(wù)報表體系，其最大的缺陷就是內(nèi)容的不完整性，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.忽視無形資產(chǎn)的重要性?，F(xiàn)行的財務(wù)報表體系是在傳統(tǒng)的財務(wù)會計概念之下形成的，它建立在有形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上對資源的構(gòu)成和運(yùn)營狀況的反映。在財務(wù)報表體系中注重反映有形資源，而忽視了無形資產(chǎn)，如：知識產(chǎn)權(quán)。近年來，我國關(guān)于知識產(chǎn)權(quán)問題的爭議屢屢出現(xiàn)，且造成了一定的貿(mào)易壁壘，都與我國的知識產(chǎn)權(quán)意識低有關(guān)。而在財務(wù)報表體系中對企業(yè)的這些無形資產(chǎn)的計量更是不準(zhǔn)確，沒有得到正確、合理的反映。財務(wù)報表體系不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，由此可能造成會企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)價值被低估。

2.企業(yè)的社會責(zé)任的情況未報告。無論是企業(yè)還是我們每一個生命個體都是社會的組成部分，都要受到社會及法律法規(guī)的制約，只有在這種社會的約束力下，才能保持社會的穩(wěn)定運(yùn)行。對于企業(yè)而言，這種制約關(guān)系主要體現(xiàn)在法律對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范及限制上，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營不得危害社會或者他人的利益，能夠有利于社會的進(jìn)步和發(fā)展。然而，實(shí)際上，目前我國的許多企業(yè)都過分追求自身的經(jīng)濟(jì)利益而忽視了自己所肩負(fù)的社會責(zé)任，如保護(hù)環(huán)境，治理污染等。原因是多方面的，一方面，就企業(yè)自身而言，在企業(yè)的財務(wù)報表體系中，沒有披露企業(yè)的社會責(zé)任信息；另一方面，是由于社會及政府對企業(yè)的監(jiān)督力度不夠。其實(shí)，公布企業(yè)的社會責(zé)任報告，便于政府加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督和管理，同時，通過社會責(zé)任報告，政府可以了解到哪些企業(yè)在社會責(zé)任方面做得比較好，并因此在政策上可以給予它更多的支持，有利于企業(yè)的發(fā)展。

3.缺乏背景信息與前瞻性信息。在財務(wù)報表體系中，披露更多的背景信息及前瞻性信息，有利于決策者正確地評估成本及收益之間的相互關(guān)系，從而做出正確的決策。其中，背景信息主要是指：企業(yè)的行業(yè)、經(jīng)營范圍和狀況、自身的經(jīng)濟(jì)與技術(shù)水平、遠(yuǎn)期目標(biāo)與近期目標(biāo)、市場競爭環(huán)境等。前瞻性信息主要是指：企業(yè)的機(jī)遇與風(fēng)險、競爭對手對企業(yè)的影響、對最新科技與信息的了解與運(yùn)用、對企業(yè)各方面信息的分析評價等。然而，目前我國的許多企業(yè)在背景信息及前瞻性信息方面做得都不到位，未能充分運(yùn)用這些預(yù)測性信息對企業(yè)的經(jīng)營活動以及企業(yè)將來的贏利能力做出評估。

三、改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報表體系的措施

財務(wù)報表體系的改進(jìn)，主要是對其內(nèi)容上的擴(kuò)充，保證財務(wù)報表體系信息的完整性。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表中“流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“無形資產(chǎn)”這一項(xiàng)目，包括企業(yè)形象、商譽(yù)以及知識產(chǎn)權(quán)等，讓企業(yè)充分認(rèn)識到無形資產(chǎn)的重要性。其次，在財務(wù)報表體系中增加“社會責(zé)任報告”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起社會責(zé)任，對社會的發(fā)展應(yīng)做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。增加社會責(zé)任報告，尤其是在企業(yè)治理污染狀況方面提供了詳細(xì)的資料，有利于政府工作的開展。最后，增加“背景信息與前瞻性信息報告”，以反映企業(yè)未來預(yù)期的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，有助于決策者關(guān)注企業(yè)自身的發(fā)展趨勢，做出正確決策，從而有利于經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)束語

我國現(xiàn)行基于企業(yè)資源的財務(wù)報表體系，還存在很多的缺陷，在編制的過程中，也在不斷地改進(jìn)與完善，只有保證會計信息的真實(shí)可靠，內(nèi)容上的完整與精煉，才能有助于決策者做出科學(xué)的決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]李玉菊,張秋生.以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會計要素研究[J].會計研究. 2006(01)

[2]張金若,宋穎.關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表分類列報的探討[J].會計研究. 2009(09)

篇7

一、重要性的內(nèi)涵

重要性是注冊會計師從財務(wù)報表使用者的角度，對財務(wù)報表錯報重大程度的判斷，即在特定環(huán)境下，如果一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報就是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮：數(shù)量方面指錯報金額的大??；性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。在某些情況下，某些金額的錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，可能是重要的。對于某些財務(wù)報表披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從其性質(zhì)上考慮是否重要。重要性并不是財務(wù)信息的主要質(zhì)量特征。重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的，判斷一項(xiàng)錯報重要與否應(yīng)視其對財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出經(jīng)濟(jì)決策的影響而定。重要性的確定離不開具體環(huán)境，不同的被審計單位面臨不同的環(huán)境，不同的報表使用者也有著不同的信息要求，因此，注冊會計師確定的重要性也不相同。影響重要性的因素很多，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位面臨的壞竟并綜合考慮其他因素，合理確定重要性水平。不同的注冊會計師在確定同一審計單位層次和認(rèn)定層次的重要性水平得出的結(jié)果可能不同。因?yàn)閷τ绊懼匾缘母饕蛩氐呐袛啻嬖诓町?。因此注冊會計師需要運(yùn)用職業(yè)判斷來合理評估重要性。

二、注冊會計師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系，因?yàn)閷徲嬶L(fēng)險的高低往往取決于重要性的判斷，重要性與審計風(fēng)險呈反向關(guān)系。重要性水平是注冊會計師從財務(wù)報表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果，是注冊會計師能容忍的最大誤差。如果重要性水平定得較低，表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取更多、更有效的證據(jù)，從而將審計風(fēng)險降至可接受的水平。重要性和審計風(fēng)險實(shí)質(zhì)上統(tǒng)一的，是一個事情的兩個方面。從財務(wù)報表使用者角度考慮，是重要性；從注冊會計師本身考慮，則是審計風(fēng)險。因此低重要性水平和高審計風(fēng)險是指同一件事情，只是考慮的角度不同。如果重要性水平確定偏高，注冊會計師執(zhí)行的審計程序要比原本執(zhí)行的審計程序少，審計范圍小，導(dǎo)致注冊會計師會得出錯誤的審計結(jié)論，影響審計效果；如果重要性水平確定偏低，注冊會計師就會擴(kuò)大審計程序的范圍或追加審計程序，而實(shí)際上沒有必要，浪費(fèi)審計時間和人力，影響審計的效率。由此可見，重要性水平偏低或偏高均對注冊會計師不利。注冊會計師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。注冊會計師對重要性及其審計風(fēng)險的關(guān)系的考慮貫穿于審計工作的全過程，在不同的審計階段，重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系都會對審計程序產(chǎn)生影響。

三、計劃審計工作對重要性的評估

重要性是審計效率和審計質(zhì)量的合理統(tǒng)一。也是審計效益與審計風(fēng)險的權(quán)衡過程。因此，要做出合理的重要性判斷就需要了解影響重要性的因素。注冊會計師只有對被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)、對政策的選擇和應(yīng)用、被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險、被審計單位內(nèi)部控制的健全及執(zhí)行情況進(jìn)行深入地了解之后，才能對審計重要性水平做出合理、恰當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷。對于不同的項(xiàng)目，有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)?注冊會計師在對重要性作出初步判斷時，應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、財務(wù)報表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目從嚴(yán)制定重要性水平：另外，如果企業(yè)存在內(nèi)部管理層次自主決定處理的會計事項(xiàng)，注冊會計師也應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平。只要是影響財務(wù)報表使用者決策的因素，都可以對重要性水平產(chǎn)生影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在計劃階段充分考慮這些因素，并采用合理的方法確定重要性水平。在計劃審計工作時，注冊會計師對可接受的重要性水平做出初步判斷，從而發(fā)現(xiàn)金額上重大的錯報和確定所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量：重要性水平越低。應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多，這是對重要性評估所做的總體性要求。在審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從數(shù)量方而考慮財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平。重要性水平是針對錯報的金額大小而言，這是一個經(jīng)驗(yàn)值，注冊會計師只能通過職業(yè)判斷來確定。注冊會計師在確定財務(wù)報表層次的重要性水平時，首先選用一個適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶A(chǔ)。有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基礎(chǔ)，如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤等。在確定恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)后，注冊會計師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。對于各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性，可以將財務(wù)報表層次的重要性水平分配至各類交易、賬戶余額、列報，也可單獨(dú)確定各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從性質(zhì)方面考慮重要性，因?yàn)榻痤~不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。這些錯報包括：涉及舞弊與違法行為的錯報；可能引起履行合同義務(wù)的錯報；影響收益趨勢的錯報；不期望出現(xiàn)的錯報。

四、審計執(zhí)行階段對計劃階段確定的重要性的調(diào)整

在審計執(zhí)行階段，確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風(fēng)險將增加。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修改計劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。在實(shí)務(wù)中，注冊會計師通常選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平：第一，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平；第二，通過修改計劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風(fēng)險。

篇8

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);財務(wù)報表分析;企業(yè)價值評估

在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的整個大環(huán)境下,企業(yè)的財務(wù)報表可以有效的反映出一個中小企業(yè)的企業(yè)價值所在,財務(wù)報表是對企業(yè)的價值進(jìn)行評估的重要方法。企業(yè)發(fā)展中一個必不可少起到重要作用的工作就是財務(wù)的財務(wù)報表,一個企業(yè)的財務(wù)報表主要包括以下內(nèi)容:企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流量、利潤統(tǒng)計表、資產(chǎn)的負(fù)債統(tǒng)計表等等。通過財務(wù)的報表,可以清楚的看到整個企業(yè)的盈利與債償,通過財務(wù)報表可以分析每月或者每年企業(yè)的盈利能力、財務(wù)現(xiàn)有狀況、企業(yè)的債償能力分析以及現(xiàn)階段下企業(yè)的整體運(yùn)營狀況和未來的發(fā)展趨勢。有關(guān)財務(wù)報表的整理與分析,先階段下更多的財務(wù)人員開始運(yùn)用信息系統(tǒng)等多媒體程序來進(jìn)行,與之前的傳統(tǒng)的整理與分析的方法相比效率提高了很多。

一、選題的緣由

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,市場競爭愈發(fā)激烈,中小企業(yè)要想在激烈的競爭中求生存并發(fā)展,企業(yè)管理者和作為企業(yè)利益相關(guān)者必須要了解企業(yè)的價值。企業(yè)價值的載體是企業(yè)的財務(wù)報表,企業(yè)的財務(wù)報表是由企業(yè)會計人員根據(jù)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加工整理后形成的會計資料,是所有中小企業(yè)必需的信息資料。也就是說,對于中小企業(yè)來說,企業(yè)的財務(wù)報表正式為了滿足企業(yè)管理者和企業(yè)利益相關(guān)者即報表使用者的需求而編制的。報表使用者把這些財務(wù)數(shù)據(jù)加工整理成為需要的財務(wù)信息,然后借助財務(wù)分析,評估企業(yè)的價值,在其基礎(chǔ)上合理謹(jǐn)慎地制定和實(shí)施各項(xiàng)決策。

二、中小企業(yè)財務(wù)報表分析的程序

完整的中小企業(yè)財務(wù)報表分析過程,通常是按照以下操作程序來實(shí)現(xiàn)的。

(一)確定分析目的

不同的利益主體進(jìn)行財務(wù)報表分析的目的和側(cè)重點(diǎn)也就不同,由此不同報表信息使用者必須明確其分析目的,確定分析重點(diǎn)。如企業(yè)管理者分析目的應(yīng)著重于掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果;債權(quán)人分析目的著重于企業(yè)的償債能力;投資者分析目的在于了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、盈利能力、財務(wù)狀況及資本結(jié)構(gòu)等。

(二)制定分析計劃

由于利益主體不同,其分析目的不同,因此制定財務(wù)報表分析計劃的內(nèi)容也就不同。其中分析計劃應(yīng)包括財務(wù)報表分析的內(nèi)容、時間、分析方法、分析指標(biāo)、組織分工、工作進(jìn)度等內(nèi)容。

(三)搜集、整理和分析資料

進(jìn)行財務(wù)報表分析,僅靠三張財務(wù)報表是不夠的,還需要搜集財務(wù)報表體系中的其他相關(guān)信息。如宏觀信息包括國家有關(guān)的法令、法規(guī)、政策、制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場運(yùn)行、通貨膨脹、財務(wù)杠桿等方面的信息,會對分析結(jié)果產(chǎn)生直接影響。在搜集整理資料的過程中,要注意資料的真實(shí)性、客觀性、時效性和重要性,從數(shù)據(jù)來源上保證分析結(jié)果充分,實(shí)用有效。

(四)選擇分析方法并計算

財務(wù)報表分析應(yīng)根據(jù)不同的分析目的,不同分析階段選擇采用不同的分析方法。首先根據(jù)分析目的選擇財務(wù)指標(biāo),利用比率分析法進(jìn)行指標(biāo)計算,構(gòu)建指標(biāo)體系;其次利用比較分析法和趨勢分析法進(jìn)行財務(wù)指標(biāo)的比較,得出財務(wù)狀況及經(jīng)營成果優(yōu)劣的初步結(jié)論;最后利用因素分析法對指標(biāo)差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析,提出建議。因此,通過采用一定的分析方法和財務(wù)指標(biāo)對財務(wù)報表的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行計算分析,根據(jù)計算結(jié)果、層層解析,分析形成的原因,從而揭示各報表資料所隱含的重要關(guān)系及相互間的影響程度。這是財務(wù)報表分析的關(guān)鍵。

(五)撰寫分析報告

報表使用者根據(jù)分析目的不同,選擇相應(yīng)的分析方法對搜集的報表數(shù)據(jù)資料進(jìn)行加工整理計算,將所得出的結(jié)論形成分析報告。其分析報告應(yīng)對分析時期、分析過程、所采用的分析方法和依據(jù)作出說明,對分析的主要內(nèi)容和結(jié)果作出概括,并指出分析中存在的問題。

三、利用中小企業(yè)財務(wù)報表進(jìn)行企業(yè)價值分析

中小企業(yè)財務(wù)報表是為了揭示企業(yè)價值而設(shè)定的,財務(wù)報表本身通過反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營活動成果、現(xiàn)金流量變動來表述企業(yè)價值的報表。報表使用者可以通過對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行分析,評估企業(yè)的價值,從而做出合理正確的決策。運(yùn)用中小企業(yè)財務(wù)報表完成五個主要步驟企業(yè)價值分析。

(一)行業(yè)分析

行業(yè)分析目的在于明確企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征,企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征不同,其盈利能力也就有很大不同,同樣的財務(wù)報表分析結(jié)論在不同行業(yè)所反應(yīng)企業(yè)價值就完全不同。明確行業(yè)經(jīng)濟(jì)特征是進(jìn)行財務(wù)報表分析的重要基礎(chǔ),只有了解企業(yè)所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特征,才能正確理解企業(yè)財務(wù)報表分析,最后才能正確評價企業(yè)價值。

(二)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略分析

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略分析的目的在于確定主要利潤動因和經(jīng)營風(fēng)險水平,以及定性評估企業(yè)的盈利能力高低。財務(wù)報表分析與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略緊密相關(guān),有效的財務(wù)報表分析應(yīng)當(dāng)建立在對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略充分了解的基礎(chǔ)之上。企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略分析包括分析企業(yè)所在行業(yè)特征和企業(yè)創(chuàng)造可持續(xù)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略。所以企業(yè)必須制定符合其特定要求的、無法效仿的發(fā)展戰(zhàn)略。這就要求財務(wù)分析人員不僅要熟悉本企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,而且必須了解競爭對手的戰(zhàn)略。只有這樣才能保證財務(wù)分析的有效性。定性分析是基本的首要步驟,它能使財務(wù)分析人員更好地設(shè)計隨后的會計和財務(wù)分析。

(三)會計分析

會計分析的目的在于評價企業(yè)財務(wù)報表反映基本經(jīng)營現(xiàn)實(shí)的程度。財務(wù)報表的信息質(zhì)量直接影響到企業(yè)財務(wù)報表分析的質(zhì)量,會計分析對財務(wù)報表的信息質(zhì)量進(jìn)行判斷是財務(wù)分析的關(guān)鍵。合理的會計分析能夠提高財務(wù)分析結(jié)論的可靠性。通過確定企業(yè)財務(wù)報表編制過程中存在會計靈活性的環(huán)節(jié),評價企業(yè)會計政策和估計的適宜性,分析人員可以評估企業(yè)會計數(shù)據(jù)的歪曲程度并進(jìn)行更正。會計分析的另一個重要步驟是重新計算企業(yè)會計數(shù)字,形成沒有偏差的會計數(shù)據(jù),從而“消除”會計歪曲。

(四)財務(wù)分析

財務(wù)分析的目的是運(yùn)用財務(wù)報表數(shù)據(jù)評價企業(yè)當(dāng)前和過去的業(yè)績,并評估其可持續(xù)性,運(yùn)用財務(wù)比率分析和現(xiàn)金流量分析評估企業(yè)財務(wù)報表中各項(xiàng)目之間的相互關(guān)系,判定企業(yè)的盈利能力和風(fēng)險水平。企業(yè)未來的盈利能力和風(fēng)險系數(shù)水平是評價企業(yè)價值財務(wù)報表分析體系的核心,將這些財務(wù)比率和相關(guān)指標(biāo)與行業(yè)特征、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來,進(jìn)行深層次分析和戰(zhàn)略性預(yù)測,通過評估企業(yè)的盈利能力和風(fēng)險水平來達(dá)到預(yù)測和評價企業(yè)價值的目的。

(五)前景分析

前景分析是企業(yè)價值分析的最后一個步驟,側(cè)重于預(yù)測企業(yè)未來。綜合分析其前四個步驟:行業(yè)分析、經(jīng)營戰(zhàn)略分析、會計分析和財務(wù)分析的結(jié)論,為評估企業(yè)價值奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。判斷企業(yè)未來的盈利能力高低,增長空間及穩(wěn)定性,未來面臨的風(fēng)險高低及變化趨勢,從而判斷出企業(yè)價值的變化因素,為企業(yè)價值管理和投資提供依據(jù)。中小企業(yè)財務(wù)報表是一個信息載體,財務(wù)報表使用者運(yùn)用財務(wù)報表對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績成果、現(xiàn)金流量變動進(jìn)行分析,對企業(yè)的價值進(jìn)行評估,目的更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

參考文獻(xiàn):

[1]張玉雙.基于財務(wù)報表分析的企業(yè)價值研究[J].經(jīng)濟(jì)與管理科學(xué),2011(S1)

[2]黃燕.基于企業(yè)價值視角的中小企業(yè)財務(wù)報表分析重要性研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014(2)

[3]關(guān)旅.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的影響及對策研究[J].中小企業(yè)管理與科技,2009(8)

[4]袁金輝.淺析財務(wù)報表及其分析指標(biāo)體系的基礎(chǔ)與內(nèi)容[J].中小企業(yè)管理與科技,2009(1)

篇9

作為企業(yè)財務(wù)工作的重要組成部分，財務(wù)報表分析是企業(yè)制定投資決策，已經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動方向的重要依據(jù)，科學(xué)，合理的企業(yè)財務(wù)報表可以全面的掌握企業(yè)目前的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果，并從發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的利弊得失，進(jìn)而為改善企業(yè)財務(wù)管理效力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)策略提供必要依據(jù)，財務(wù)報表分析對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展非常重要，具體分析如下：

（一）提升內(nèi)部管理效力

財務(wù)報表分析在企業(yè)發(fā)展過程中是不可缺少的環(huán)節(jié)，通過對報表盈利分析，能夠了解到企業(yè)的總體收入，支出等各方面的情況，并且可以將成本與前期預(yù)算相互對比，找到企業(yè)經(jīng)營以及管理的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而完善管理策略，提升管理效率。另外，從外部市場形勢來看，財務(wù)報表分析結(jié)果得出企業(yè)的實(shí)際情況，結(jié)合外部市場的形勢隨時對企業(yè)各方面的工作進(jìn)行調(diào)整，比如通過對比分析報表找到企業(yè)最適合采購的價格，降低企業(yè)成本投入。最后，財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)狀況的綜合反映，企業(yè)管理層通過了解、分析、對比企業(yè)財務(wù)報表查缺補(bǔ)漏，強(qiáng)化各項(xiàng)管理，提升企業(yè)的投資實(shí)力。

（二）提升風(fēng)險控制效力

財務(wù)報表分析包括企業(yè)償債能力、資產(chǎn)情況以及現(xiàn)金流量等方面，通過對這些方面的了解，能夠知道企業(yè)目前的總體投資能力，以及未來可能發(fā)生的風(fēng)險，制定相關(guān)的預(yù)警機(jī)制與控制措施，這樣企業(yè)投資風(fēng)險會大大降低，投資行為也具備了科學(xué)性與合理性。在企業(yè)監(jiān)督控制力度被強(qiáng)化之后，企業(yè)資金使用也得到了優(yōu)化，員工在采購、銷售以及其他生產(chǎn)方面活動的時候，行為會更加規(guī)范，更加謹(jǐn)慎，資金亂用情況會減少，緩解了企業(yè)成本消耗的問題。在籌資方面，企業(yè)通過報表分析之后獲得自身的資產(chǎn)負(fù)債水平以及年度預(yù)算，進(jìn)而會對未來的防線進(jìn)行評估，并最終確定最佳的投資方案，減少投資風(fēng)險，總而言之，財務(wù)報表分析在企業(yè)投資中具有重要作用，必須要加以重視。

（三）為業(yè)績考評提供依據(jù)

通過財務(wù)報表分析,可以反映出預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度情況及執(zhí)行差異的原因,從而為經(jīng)營管理人員的業(yè)績考評提供依據(jù),為建立健全合理的激勵機(jī)制提供幫助。

二、基于財務(wù)報表分析之上進(jìn)行證券投資的必要性

對于公司來說，證券投資的由企業(yè)經(jīng)營狀況來決定，而企業(yè)的經(jīng)營狀況則通過財務(wù)報表反映出來，從這個方面不難看出研究財務(wù)報表的重要性。首先再進(jìn)行證券投資之前必須要分析權(quán)衡企業(yè)的財務(wù)報表，不管是進(jìn)行投資還是進(jìn)行投機(jī)，必須要明確企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表以及損益上的各項(xiàng)數(shù)字所代表的具體含義，通過對企業(yè)財務(wù)報表的分析可以全面獲得公司的運(yùn)營情況以及財務(wù)與盈利情況。證券投資策略更具財務(wù)分析的實(shí)際情況而定，能夠有效避免很多運(yùn)營風(fēng)險。公司財務(wù)報表分析是對企業(yè)總體運(yùn)營的一種有效評估，其中包括企業(yè)盈余以及財務(wù)狀況等各個方面，從企業(yè)盈余的角度來說，財務(wù)報表分析能夠更好的對其進(jìn)行操控，可以幫助企業(yè)決策者更為準(zhǔn)確的預(yù)測未來盈利，也就說準(zhǔn)確的財務(wù)報表信息是預(yù)測可靠性的保障。在證券投資過程中也是如此，必須要掌握操控盈會計信息對盈余預(yù)測的影響，并及時進(jìn)行調(diào)整從而確保預(yù)測結(jié)果的準(zhǔn)確性。而進(jìn)行價值評估的具體方法通常都是將企業(yè)財務(wù)報告以及其他相關(guān)的資料最為研究依據(jù)，并對企業(yè)財務(wù)狀況以及經(jīng)營管理的各個方面進(jìn)行評價與綜合分析，基于上市公司發(fā)展的前提下，財務(wù)報表分析具備包括對償債能力、運(yùn)營能力、盈余能力以及發(fā)展能力等四方面的分析和評估，并從中獲得最為直接的數(shù)據(jù)，這些數(shù)字對于證券投資來說非常重要，它反映了公司運(yùn)行各方各面，是其非常可靠的依據(jù)。

三、證券投資和價值投資

價值投資這種投資戰(zhàn)略最早可以追溯到20世紀(jì)30年代，由哥倫比亞大學(xué)的本杰明•格雷厄姆創(chuàng)立，經(jīng)過伯克希爾•哈撒威公司的CEO沃倫•巴菲特的使用和發(fā)揚(yáng)光大，價值投資戰(zhàn)略在20世紀(jì)70到80年代的美國受到推崇。和價值投資法所對應(yīng)的是趨勢投資法。其重點(diǎn)是透過基本分析中的概念，例如高股息收益率、低市盈率和低股價/帳面比率，去尋找并投資于一些股價被低估了的股票。證券投資是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場的建立應(yīng)運(yùn)而生,而資本市場的形成和發(fā)展是把財務(wù)報表分析和證券投資聯(lián)系起來的根本原因。然而,現(xiàn)時中國證券市場投機(jī)氣氛甚濃,財務(wù)報表分析與證券投資僅存在弱相關(guān)性,即廣大投資者在證券投資中對財務(wù)報表分析的重要性認(rèn)識普遍存在弱化現(xiàn)象,這不僅是由于中國證券市場不成熟、不完善造成的,廣大投資者在證券投資中過于偏重于運(yùn)用技術(shù)分析方法也有很大的關(guān)系。誠然技術(shù)分析方法在確定股票買賣時點(diǎn)和短期投資上具有優(yōu)越性,但是,它對于僅僅建立10余年、尚處于初級階段的中國證券市場來說,它的負(fù)面影響和局限性同樣不可忽視。因此,廣大投資者特別是中小投資者運(yùn)用基礎(chǔ)分析方法特別是財務(wù)報表分析方法來指導(dǎo)證券投資決策,不僅能夠有效避免被莊家操縱,優(yōu)化個人理財,而且能夠促進(jìn)資本市場和市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和社會的穩(wěn)定,從而增進(jìn)整個社會的福利。具體來說各種證券類的投資實(shí)際上就是證券投資，比如股票、市場債券以及國債等等，這些都屬于證券，實(shí)際上各類資產(chǎn)權(quán)或債權(quán)憑證的統(tǒng)稱就是證券投資，證券投資還有一個特征那就是能夠作為證券持有人的證明。價值投資是一種價格低估的證券投資形式，簡而言之就是指公司的市場價值低于其實(shí)質(zhì)價格，實(shí)質(zhì)價格我們可以理解為一個公司在其剩余手命中的所產(chǎn)生的現(xiàn)金折現(xiàn)值，當(dāng)然這是一個相對模糊的概念，通常都是在安全邊際比低估時低的時候才會進(jìn)行操作。

四、基于財務(wù)報表分析的證券投資策略

通過對財務(wù)報表分析重要性以及基于此基礎(chǔ)上證券投資的研究不難發(fā)現(xiàn)，想要減少投資風(fēng)險，做好風(fēng)險預(yù)測，那么必然會全面了解企業(yè)所能承擔(dān)的風(fēng)險能力，目前的財務(wù)狀況以及整體運(yùn)營狀況等等，而這些統(tǒng)統(tǒng)都是反映在財務(wù)報表之上。而如何基于財務(wù)報表分析進(jìn)行證券投資策略的制定，下面具體進(jìn)行分析：

（一）根據(jù)上市公司的財務(wù)報表選擇具有投資價值的公司

進(jìn)行投資之前，首先要考查一個公司所具備的投資能力與價值，而這個就是通過財務(wù)報表分析來完成的，具體來說，上市公司的財務(wù)報表分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤以及利潤分配表、現(xiàn)金流量表等部分，從資產(chǎn)負(fù)債表中可以獲得公司的總資產(chǎn)數(shù)量、其中流動資產(chǎn)、長期投資以及固定資產(chǎn)等都分別多少；公司負(fù)債分布情況，總負(fù)債值，流動負(fù)債以及長期負(fù)債分別是多少；上市公司的凈資產(chǎn)額。而利潤以及利潤分配表中能夠可以獲得公司在一定時期內(nèi)的收入以及相關(guān)的會計費(fèi)用，并同成本進(jìn)行配比，最終獲得公司在這段時期的稅后凈利潤，如果將該表與資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合，還能夠算出有關(guān)上市公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的相關(guān)指標(biāo)與資產(chǎn)創(chuàng)立指標(biāo)等等?，F(xiàn)金流量表能夠分析出企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金獲取的能力，通過對這些內(nèi)容的分析和評估，必然可以確定該公司的總體投資價值，進(jìn)而做出選擇。

（二）基于財務(wù)報表實(shí)行價值投資和技術(shù)投資并重的策略

在進(jìn)行公司證券投資的過程中必須要將價值投資與技術(shù)投資兩者同時進(jìn)行，同時也對投資者的投資行為有所影響，投資者需要在進(jìn)行價值投資理念的同時充分的利用技術(shù)投資理論，并為自己的行為的做指導(dǎo)。在選擇好了投資公司之后，技術(shù)分析指標(biāo)比如MACD均線、KDJ指標(biāo)、WR指標(biāo)、Boolean指標(biāo)等方面的利用，并確定最為恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)場時機(jī)。具體來說，從時間角度看，價值投資的延長時間比較長，并且是基于某一個上市公司的實(shí)質(zhì)價值而進(jìn)行的投資，而技術(shù)投資則是以市場的實(shí)際價格情況所進(jìn)行的一種投資行為。投資者必須要在投資過程中集合價值投資與技術(shù)投資理論的兩個方面，這樣才能夠保障投資行為的合理性，并降低風(fēng)險。

（三）確定投資策略時其他需要注意的內(nèi)容

在基于財務(wù)報表進(jìn)行證券投資的過程中，除去以上兩個方面的內(nèi)容，還應(yīng)該注意很多其他方面的內(nèi)容。比如，組合投資能夠分散風(fēng)險，單一的投資形式風(fēng)險幾率加大，因此企業(yè)應(yīng)該盡量采用組合投資，減少本身的投資風(fēng)險，并增加收益。在投資操作時，企業(yè)應(yīng)該將不同的行業(yè)投資價值進(jìn)行全面分析研究，并結(jié)合實(shí)際情況以及上市公司的財務(wù)報表來確定股票的類型，而價值型股票其實(shí)質(zhì)價值會相對穩(wěn)定，如果從長遠(yuǎn)角度來看，股票價格是會受到股票價值的影響，在這個時候投資者必須要準(zhǔn)確把握時機(jī)，從技術(shù)走勢進(jìn)行分析，恰當(dāng)當(dāng)我買賣點(diǎn)，并以高估時買入，低估時賣出，以獲取最大的收益。另外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于資本市場和貨幣市場的影響是很大的，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對于其影響也是不盡相同的，而對于各個行業(yè)和公司的影響也是不一樣的，因此通過宏觀的分析選擇具有投資潛力的行業(yè)是非常有必要的。

五、基于財務(wù)報表分析進(jìn)行證券投資應(yīng)該注意的問題

投資者應(yīng)牢固樹立理性投資觀念,自覺學(xué)習(xí)和掌握財務(wù)報表分析的方法和技術(shù),把財務(wù)報表分析的基礎(chǔ)分析方法和技術(shù)分析方法結(jié)合起來,這樣才能在股海中立于不敗之地。這一點(diǎn)隨著中國加入世界貿(mào)易組織和資本市場更加完善和開放將變得愈發(fā)重要。在前面的分析中,我己試著從盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力和現(xiàn)金流量等幾個方面,運(yùn)用趨勢分析法和結(jié)構(gòu)分析法,構(gòu)建了一套財務(wù)分析指標(biāo)體系,在不借鑒其他任何分析工具的情況下,這一套指標(biāo)分析體系是能夠發(fā)現(xiàn)和揭示財務(wù)報表數(shù)據(jù)的問題的。在一般證券報刊雜志上和年報中普遍采用的一些指標(biāo),過于簡單,有時并不能反映上市公司的客觀情況。因?yàn)?上市公司粉飾財務(wù)報表,首先就會對要對外公布的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行包裝。一般來說,上市公司的這幾個指標(biāo)都是很漂亮的,即使不是很理想,那也遠(yuǎn)比它在這幾個指標(biāo)上反映的問題嚴(yán)重。因此,投資者在看上市公司每年的年報時,除了關(guān)注它已公布的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)外,更應(yīng)通過對它的年報的直接計算,得出它的一些更完整同時可能是它要隱瞞的一些情況。因此客觀的分析財務(wù)報表并辨別財務(wù)報表的真?zhèn)畏浅ｊP(guān)鍵。財務(wù)報表分析是證券投資分析主流派,具有科學(xué)根據(jù)。財務(wù)報表分析與證券投資雖然存在弱相關(guān)性,但并不能據(jù)此否認(rèn)財務(wù)報表分析的有用性,之所以存在弱相關(guān)性,并不是由于財務(wù)報表分析本身的問題,而是有諸多其他方面的原因,諸如中國資本市場的不成熟、上市公司治理結(jié)構(gòu)問題、會計和審計準(zhǔn)則問題和社會中介機(jī)構(gòu)問題等等。這些將在后面詳細(xì)論述。隨著中國入世,各項(xiàng)法規(guī)和制度必將逐步完善并與國際接軌,財務(wù)報表分析的作用將日益重要。提倡財務(wù)報表分析特別是基礎(chǔ)分析方法,有利于培育投資者特別是中小投資者理性投資觀念,抑制過渡投機(jī),促進(jìn)中國資本市場的成熟。財務(wù)報表指標(biāo)之間是相互聯(lián)系的,不是彼此孤立的,不同的財務(wù)報表指標(biāo)之間往往能相互印證、相互補(bǔ)充。這就要求投資者在運(yùn)用財務(wù)報表指標(biāo)進(jìn)行分析時,必須時刻注意相關(guān)指標(biāo)的數(shù)據(jù)的一致性。

六、結(jié)束語

篇10

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；合并財務(wù)報表；會計處理

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2009）02－0089－02

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一體化程度越來越高，世界范圍內(nèi)的企業(yè)合并的現(xiàn)象越來越多，這對會計界的合并財務(wù)報表問題提出了巨大的挑戰(zhàn)，新的合并財務(wù)報表必須滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的需要，綜合反映整個企業(yè)集團(tuán)的整體狀況。為此，國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，我國已經(jīng)同世界經(jīng)濟(jì)接軌，會計準(zhǔn)則必然也要同國際接軌，這樣才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，2006年，我國財政部頒發(fā)了新會計準(zhǔn)則，在國際會計準(zhǔn)則以及本國國情的基礎(chǔ)上，對合并財務(wù)報表各方面的會計處理做出了修訂，對合并財務(wù)報表的主體理論、合并財務(wù)報表的范圍，對少數(shù)股東權(quán)益的界定都進(jìn)行了重新修訂，本文將對新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表會計處理方面的變化展開探討。

一、新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表主體理論由母公司理論轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)體理論

編制合并財務(wù)報表是針對整個企業(yè)集團(tuán)而言，合并財務(wù)報表能夠反映整個企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)營狀況，滿足投資者對信息的需要。對于合并財務(wù)報表主體理論而言，對整個企業(yè)集團(tuán)不同的認(rèn)識會形成不同的會計理論，另外，不同的會計理論對于合并范圍以及少數(shù)股東權(quán)益的界定也不相同，2006年新會計準(zhǔn)則以后，我國對合并財務(wù)報表的主體理論進(jìn)行了重新界定，我國開始同國際會計準(zhǔn)則接軌，采用實(shí)體理論來編制合并財務(wù)報表，而不再使用母公司理論。

（一）母公司理論與實(shí)體理論概念界定上的差異，更能體現(xiàn)少數(shù)股東的利益

顧名思義，母公司理論強(qiáng)調(diào)母公司或者整個控股公司的股東利益，母公司或者控股公司可以完全控制子公司的財務(wù)以及經(jīng)營決策，忽視少數(shù)股東的利益，滿足母公司的股東以及債權(quán)人對于母公司合并財務(wù)報表信息的需求，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，母公司理論只看重母公司的利益，而沒有直觀且全面地揭示整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息，這對于信息使用者是不利的，鑒于以前我國會計方面的規(guī)定，我國一般采納母公司理論。隨著我國經(jīng)濟(jì)逐漸同世界經(jīng)濟(jì)接軌，我國的會計準(zhǔn)則也開始同國際會計準(zhǔn)則接軌，國際會計準(zhǔn)則一般采用實(shí)體理論，把所有股東放在平等的水平上，不過分強(qiáng)調(diào)母公司或者控股股東的利益，合并凈收益在控股股東以及少數(shù)股東之間予以分配，根據(jù)實(shí)體理論編制的合并財務(wù)報表能夠反映整個企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況，保護(hù)了少數(shù)股東的利益，更加適合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。因此，新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)編制合并財務(wù)報表需要采納實(shí)體理論。

（二）母公司理論與實(shí)體理論在反映會計信息質(zhì)量方面有差異，使會計信息更加真實(shí)、可靠

會計上對會計信息質(zhì)量的要求有很多，其中主要的就是要求會計信息真實(shí)可靠、具有可比性并且容易讓會計信息使用者理解。實(shí)體理論同母公司理論相比，更能保證會計信息的質(zhì)量。首先，實(shí)體理論不僅考慮到屬于母公司的利益，而且也兼顧了少數(shù)股東的利益。從集團(tuán)公司內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益來說，實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)全部抵消，而不是根據(jù)母公司的持股比例來抵消，這樣有助于減少企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤現(xiàn)象的發(fā)生，有助于保證會計信息真實(shí)可靠。其次，實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)對母公司、子公司以及少數(shù)股東權(quán)益都按照公允價值進(jìn)行計價，這樣能夠保證各方面反映出來的會計信息具有可比性，而母公司理論對母公司的資產(chǎn)負(fù)債以及少數(shù)股東權(quán)益按照歷史成本計價，而對子公司采用公允價值計價，這樣就會采用雙重計量標(biāo)準(zhǔn)，使得會計信息不具有可比性。第三，按照實(shí)體理論，要將少數(shù)股東權(quán)益在合并財務(wù)報表中的股東權(quán)益類顯示，準(zhǔn)確地反應(yīng)整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況，而母公司理論將少數(shù)股東權(quán)益列示于負(fù)債以及股東權(quán)益之間，這樣不方便會計信息使用者理解整個財務(wù)報表的信息。因此，新會計準(zhǔn)則下強(qiáng)調(diào)實(shí)體理論，更能準(zhǔn)確反映整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息，保證會計信息真實(shí)可靠、完整而且容易理解。

二、新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表會計處理中合并范圍發(fā)生變化

明確合并財務(wù)報表的范圍是編制合并財務(wù)報表的前提，合并范圍是否科學(xué)直接影響了會計報表以及會計信息的質(zhì)量。新會計準(zhǔn)則中對于合并財務(wù)報表合并范圍的確定主要是針對子公司而言，新會計準(zhǔn)則要求根據(jù)是否控制來判斷合并財務(wù)報表的范圍，只要是母公司所控制的子公司都必須納入合并財務(wù)報表的范圍，包括母公司直接或者通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或者以下的表決權(quán)但是能夠控制的子公司。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）確定合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)發(fā)生變化

目前，隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)兼并現(xiàn)象越來越多，合并財務(wù)報表也越來越重要，我國為了適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)形勢的需要，重新修訂了會計準(zhǔn)則。首先，是合并財務(wù)報表合并范圍中控制權(quán)的變化，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)只要是母公司所控制的子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，在原有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性控制原則，以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的范圍，強(qiáng)調(diào)實(shí)際意義上的控制，而不僅僅是法律上的控制，因此，新會計準(zhǔn)則在編制合并財務(wù)報表時，要以實(shí)際上的控制權(quán)為依據(jù)，以此來確定合并財務(wù)報表范圍的基礎(chǔ)。其次，是在數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)上控制權(quán)的變化，合并范圍首先的基礎(chǔ)就是實(shí)質(zhì)意義上的控制，而對實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是數(shù)量意義上的控制，從數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來看，只有母公司直接或者通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或者以下的表決權(quán)但是能夠控制的子公司才能納入合并財務(wù)報表的范圍，新會計準(zhǔn)則同原有的會計準(zhǔn)則相比，在數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計算上更加明確，措辭更加清晰，規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)半數(shù)以上表決權(quán)，而不同于半數(shù)以上權(quán)益性資本，權(quán)益性資本的界定是不太清晰的，股票分為普通股以及優(yōu)先股，普通股有表決權(quán)，對公司有實(shí)質(zhì)性的控制，而優(yōu)先股并不能對公司擁有實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)，因此，新準(zhǔn)則在這方面界定更加規(guī)范，不僅母公司可以通過子公司來表達(dá)母公司的戰(zhàn)略方針，也可以控制更為低級的子公司，進(jìn)而控制整個企業(yè)集團(tuán)，更有利于反映真實(shí)的財務(wù)信息，有利于會計工作者編制合并財務(wù)報表，同時，也有利于報表信息使用者更多地了解合并財務(wù)報表中的財務(wù)信息。第三，新準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)重要性原則，不再根據(jù)子公司對母公司是否重要，是否對母公司產(chǎn)生重大影響而判定是否納入合并范圍，而是除特殊情況外，子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，整體反映整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況。

（二）對于納入合并財務(wù)報表范圍的子公司進(jìn)行了清晰的界定

新會計準(zhǔn)則在控制基礎(chǔ)上發(fā)生了變化，不再強(qiáng)調(diào)重要性原則，除特殊情況外，子公司全部納入合并財務(wù)報表的范圍，而且對于納入合并財務(wù)報表的子公司進(jìn)行了清晰的界定。首先，新準(zhǔn)則根據(jù)控制原則，將母公司控制的所有子公司都納入合并財務(wù)報表的范圍，無論是否對公司產(chǎn)生重要影響或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否特殊，這樣能夠真實(shí)的反應(yīng)整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)信息。但是，對納入合并范圍的子公司新會計準(zhǔn)則也進(jìn)行了明確的界定，有個清晰的分類，最主要的就是母公司直接或通過子公司擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，如果不符合此條件的就要排除在外，因?yàn)樾聹?zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)意義上的控制，而不強(qiáng)調(diào)法律意義上的控制，要有證據(jù)表明擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)才能納入合并財務(wù)報表的范圍，另外，對于當(dāng)期收購但是在整個報告期內(nèi)還沒有出售的子公司，由于母公司能夠?qū)ζ鋵?shí)施實(shí)質(zhì)意義上的控制，因此，應(yīng)將這類子公司納入合并財務(wù)報表的范圍，在這一方面新準(zhǔn)則同舊會計準(zhǔn)則是不同的。對于超額虧損子公司，如果不是破產(chǎn)清算，還處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，而且該子公司對母公司能夠產(chǎn)生重大影響，母公司對該子公司實(shí)施控制權(quán)并承擔(dān)子公司的超額虧損，那么該子公司應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的范圍，便于會計信息使用者了解企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財務(wù)狀況。其次，新會計準(zhǔn)則也對不能納入合并財務(wù)報表的子公司進(jìn)行了明確的界定，對于不能納入合并財務(wù)報表的子公司就是處于特殊情況的超額虧損子公司，正常狀況下的超額虧損子公司應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的范圍，而特殊情況除外，例如，如果某子公司已經(jīng)不準(zhǔn)備持續(xù)經(jīng)營，準(zhǔn)備清算或者宣告破產(chǎn)，那么母公司對子公司已經(jīng)沒有實(shí)質(zhì)意義上的控制權(quán)，那么該子公司就不應(yīng)該納入合并財務(wù)報表的范圍。因此，對于界定子公司是否納入合并財務(wù)報表的范圍，關(guān)鍵是看母公司是否還能夠進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的控制。

三、新會計準(zhǔn)則取消了“未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目”，不再單列，并規(guī)范了少數(shù)股東權(quán)益的列示范圍

2006年新會計準(zhǔn)則以后，取消了“未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目”，根據(jù)合并財務(wù)報表的實(shí)體理論，對于納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目，應(yīng)該在母公司權(quán)益以及非控制權(quán)益之間進(jìn)行分配，應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤，未確認(rèn)投資損失項(xiàng)目不再單列，公司在根據(jù)新會計準(zhǔn)則調(diào)整合并財務(wù)報表的過程中，應(yīng)該根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤項(xiàng)目以及合并利潤表中的凈利潤項(xiàng)目以及歸屬于母公司所有者的凈利潤項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，未確認(rèn)投資損失不再單獨(dú)列出。另外，對于少數(shù)股東權(quán)益，新會計準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益并在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益類予以顯示，不再列示與負(fù)債與股東權(quán)益之間，這樣更符合規(guī)范，反映了實(shí)體理論的范疇，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].財政部，2006.