導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)所得稅稅收籌劃探究，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理　所得稅　稅收籌劃

一、企業(yè)籌資過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

企業(yè)資金的籌措有多種方式，例如發(fā)行股票、債券、銀行借款、非金融機(jī)構(gòu)拆借、融資租賃固定資產(chǎn)和合資經(jīng)營(yíng)等。采用不同的籌資方式，籌措同一筆資金會(huì)發(fā)生不同的籌資成本。企業(yè)發(fā)行股票，以及靠自我積累籌措的資金，因其成本體現(xiàn)為稅后凈利潤(rùn)的允配，即股利發(fā)放，所以無(wú)稅前扣抵，其納稅負(fù)擔(dān)重于向金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)借款的納稅負(fù)擔(dān)。向金融或非金融機(jī)構(gòu)借款的稅負(fù)，因國(guó)家宏觀利率政策的控制作用。其利息水平相對(duì)低于企業(yè)間拆借，所以比較起來(lái)，企業(yè)拆借資金稅負(fù)較重。而企業(yè)間拆借資金的稅負(fù)比起融資租賃來(lái)，就更加重了，因?yàn)槿谫Y租賃周定資產(chǎn)的租金中的利息和手續(xù)費(fèi)部分不但可在稅前抵扣，而且預(yù)先提取的折舊費(fèi)也可以在稅前扣除。

(一)通過(guò)全赫機(jī)構(gòu)貸款的稅收籌劃

通常金融機(jī)構(gòu)的貸款利率和計(jì)息方法較穩(wěn)定，盡管也受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，但波動(dòng)一般不大。而且要想取得較長(zhǎng)期的貸款，還是金融機(jī)構(gòu)有保障。在企業(yè)初創(chuàng)籌資時(shí)期，如果將注冊(cè)資本限定得較小，而經(jīng)營(yíng)所需的資本較大，則可以企業(yè)借款的形式向金融機(jī)構(gòu)取得，從而通過(guò)增加企業(yè)負(fù)債和支付利息的辦法，增加所得的扣除額，減輕稅負(fù)。

(二)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的籌劃

企業(yè)為了融資方便，常常在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。雖然《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定。納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。但我們能通過(guò)其他途徑排除這一限制，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

二、企業(yè)投資過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

投資是企業(yè)永恒的主題，投資在方式上可分為兩大類(lèi)。即直接投資和間接投資。直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得盈利。間接投資是指投資主體用貨幣資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)各種有價(jià)證券，以期從持有和轉(zhuǎn)讓中獲取投資收益和轉(zhuǎn)讓增值。

(一)債券投資

盡管目前我國(guó)的債券有很多種，但由于我國(guó)國(guó)債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在投資時(shí)要充分考慮稅后利益。比如有兩種長(zhǎng)期債券：其一是公司債券，其利率為6.5％；另一種為2008年發(fā)行的三年期國(guó)債，利率為5.74％。企業(yè)應(yīng)該投資于哪一種債券呢?表面看起來(lái)公司債券的利率要高于國(guó)債利率，但是由于前者要被征收25％的企業(yè)所得稅，-而后者不用繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際的稅后利益應(yīng)該通過(guò)計(jì)算來(lái)評(píng)價(jià)和比較：6.5％×(1-25％)=4.875％。也就是說(shuō)，公司債券要低于國(guó)債的稅后利率。故購(gòu)買(mǎi)國(guó)債要更合算些。事實(shí)上，只有當(dāng)其他債券利率大于7.6533％[即5.74％(1-25％)]時(shí)。其稅后收益才大于利率為5.74％的國(guó)債。

(二)股票投脊

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)方法。有成本-法和權(quán)益法兩種方法。成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法：權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，應(yīng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的，采用權(quán)益法核算。

三、企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的所得稅稅收籌劃

(一)存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為消耗或者銷(xiāo)售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、協(xié)作件、自制半成品、產(chǎn)成品等?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，購(gòu)人存貨應(yīng)按照買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸贊、保險(xiǎn)費(fèi)、途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的加工、整理和挑選費(fèi)用，以及繳納的稅金f不含增值稅)等計(jì)價(jià)。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用。不得隨意改變，如需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)稅所得造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。由于存貨成本的計(jì)算對(duì)產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響，因此，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方法，是企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)階段可供選用的稅收籌劃策略。

(二)折舊計(jì)算的稅收籌劃

在上述分析存貨計(jì)價(jià)對(duì)稅基影響過(guò)程中，為了分析的方便，舍去了固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的因素。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^(guò)程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)。而不同折舊方法使每期攤銷(xiāo)額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得。因此，企業(yè)通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)恼叟f方法，特別是利用加速折舊的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，可以降低當(dāng)期的所得稅稅負(fù)。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收；稅金

引言

企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃主要是為了通過(guò)安排企業(yè)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)項(xiàng)目，減少一些稅收和成本的支出，從而有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。為了符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律的要求，在合理合法的情況下節(jié)省稅收，納稅人員應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。本文將從企業(yè)所得稅的納稅籌劃方面入手，具體談?wù)勅绾芜M(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的定義企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的情況下，根據(jù)政府規(guī)定的稅收政策為基本導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種活動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃。簡(jiǎn)單來(lái)講就是經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)為了減少納稅負(fù)擔(dān)，在法律范圍之內(nèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各類(lèi)活動(dòng)項(xiàng)目做出科學(xué)的分配處理，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家中，企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)費(fèi)用支出的重要手段之一，許多企業(yè)還會(huì)專(zhuān)門(mén)成立一個(gè)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅籌劃，從而獲得稅收節(jié)約的收益。在整個(gè)納稅征收的過(guò)程中，征稅人與納稅人屬于對(duì)立關(guān)系，二者之間有著不同的義務(wù)和職責(zé)。征稅人在納稅征收過(guò)程中起到監(jiān)督管理的作用，要求納稅人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守我國(guó)稅收法律并履行自己的納稅義務(wù)與權(quán)利，而納稅人在納稅征收過(guò)程中，在不違反稅收法律規(guī)定下，可以對(duì)所得稅需要納稅的項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃安排，體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大價(jià)值。納稅籌劃的主要目的就是幫助企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上，不違背法律規(guī)定的情況下合理安排納稅計(jì)劃，從而增加企業(yè)近期可用的流動(dòng)資金，促使企業(yè)效益得到進(jìn)一步提高。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，合法利用企業(yè)所得稅當(dāng)中的各種稅收優(yōu)惠政策以及一些可選擇性的經(jīng)濟(jì)條款，充分解讀企業(yè)所得稅法律規(guī)定，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與意義。

（二）企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要作用1.合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的企業(yè)在整個(gè)納稅過(guò)程中的成本有兩個(gè)特征：第一，使用現(xiàn)金進(jìn)行納稅；第二，企業(yè)收益變現(xiàn)的非對(duì)稱(chēng)性。從企業(yè)的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)各類(lèi)活動(dòng)項(xiàng)目時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)會(huì)受到一定的限制，在支出納稅的過(guò)程中缺乏一定的靈活度。特別是針對(duì)一些大型的企業(yè)或上市集團(tuán)，多個(gè)子公司在現(xiàn)金納稅方面的籌劃與安排會(huì)比個(gè)體公司經(jīng)營(yíng)更具靈活。因此實(shí)施納稅籌劃能夠合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也降低了企業(yè)納稅的成本。2.優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的水平企業(yè)通過(guò)合理籌劃所得稅能夠優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的管理水平，促使企業(yè)的資金資源得到有機(jī)整合與優(yōu)化，確保企業(yè)當(dāng)中各個(gè)部門(mén)或是大型企業(yè)集團(tuán)中各個(gè)子公司的資金都得到合理的配置。因此企業(yè)實(shí)施納稅籌劃不僅讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)實(shí)現(xiàn)了重要的管理目標(biāo)，同時(shí)也體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)中企業(yè)協(xié)同管理的公司擁有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值。3.降低外界因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的影響企業(yè)在規(guī)定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時(shí)候應(yīng)充分考慮到外界的影響因素，確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的可操作性。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門(mén)應(yīng)該合理利用政府規(guī)定的稅收政策，以及各地區(qū)之間存在的稅率差異性等進(jìn)行稅收籌劃，從而保障企業(yè)利潤(rùn)的最大化，促使整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)管理水平得到大幅度提高。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體操作應(yīng)用

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該將每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各個(gè)項(xiàng)目扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額作為應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減少本期應(yīng)納所得額，就會(huì)讓企業(yè)延緩或減少繳納所得稅額。具體可以從以下幾個(gè)方面去實(shí)現(xiàn)。

（一）對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售收入實(shí)施納稅籌劃企業(yè)一般是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)收入是靠銷(xiāo)售商品或服務(wù)而賺取利潤(rùn)，所以稅收籌劃的核心就是通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度從而達(dá)到延緩納稅的目的。每種銷(xiāo)售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過(guò)對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)的銷(xiāo)售收入實(shí)施納稅籌劃可以采用以下幾種方法：第一，采用分期收款或者是賒銷(xiāo)方式。該種結(jié)算方式是以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期，當(dāng)企業(yè)在產(chǎn)品銷(xiāo)售的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)該收取一部分貨款或者是無(wú)法收回貨款時(shí)，可以選擇分期收款或賒銷(xiāo)的方式，延緩收入確認(rèn)的時(shí)間，從而延緩納稅。第二，采用委托銷(xiāo)售的方式。委托商品銷(xiāo)售就是將產(chǎn)品給他人進(jìn)行銷(xiāo)售，根據(jù)合約要求將貨品售出之后再開(kāi)具相關(guān)的銷(xiāo)售證明并交給委托的一方。這種方法可以幫助企業(yè)以先銷(xiāo)售后付款的方式延緩納稅時(shí)間，從而達(dá)到納稅延緩的目的。

（二）對(duì)企業(yè)的投資環(huán)節(jié)實(shí)施納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的重要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用。因此，在籌劃所得稅納稅的過(guò)程中主要圍繞企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)而開(kāi)展，可以說(shuō)資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)的核心。為了幫助企業(yè)更好的運(yùn)營(yíng)，筆者認(rèn)為還可以從投資環(huán)節(jié)實(shí)施納稅籌劃。1.選擇投資的行業(yè)和項(xiàng)目開(kāi)展稅收籌劃的一個(gè)重要條件就是投資不同地區(qū)及不同行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)目前稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收；符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收；此外，對(duì)于農(nóng)林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等給予減半征收或免稅；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受三免三減半稅收優(yōu)惠等等。國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策不僅優(yōu)惠力度大，且全面支持企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)在籌劃納稅的過(guò)程中，可以合理選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)或項(xiàng)目進(jìn)行投資。需要注意的是，在選擇投資行業(yè)和項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與納稅籌劃有機(jī)結(jié)合，全面考慮企業(yè)未來(lái)發(fā)展，從而選擇適合企業(yè)本身發(fā)展的投資項(xiàng)目。2.選擇成立子公司或分公司子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通過(guò)協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司，子公司具有法人的資格，獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與民事責(zé)任，單獨(dú)納稅。因此，子公司也能夠享受免稅在內(nèi)的一些稅收優(yōu)惠政策。而分公司指的是直系下屬公司，不具備法人資格，需要由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)，但是能夠從事一些項(xiàng)目上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于分公司機(jī)構(gòu)或是總機(jī)構(gòu)的附屬機(jī)構(gòu)。適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)若是盈利，則選擇子公司形式，單獨(dú)納稅；此外，根據(jù)稅法規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)在境內(nèi)所成立的不具備法人資格的附屬機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)業(yè)務(wù)收入?yún)R總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。因此，當(dāng)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損時(shí)，選擇分公司形式可與總機(jī)構(gòu)匯總納稅，使得總分機(jī)構(gòu)相互彌補(bǔ)虧損，減少利潤(rùn)總額，進(jìn)而達(dá)到減稅的目的，而子公司因?yàn)榫哂蟹ㄈ速Y格，需單獨(dú)納稅，所以不能享受這一項(xiàng)優(yōu)惠政策。但是如果適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損且能在短期內(nèi)扭虧的，可在五年內(nèi)用自身所得進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，則適合采用子公司形式。因此，企業(yè)可以根據(jù)享受的免稅期或者是優(yōu)惠稅率，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇是否成立分公司或者是創(chuàng)辦子公司。

（三）對(duì)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施納稅籌劃扣除項(xiàng)目是應(yīng)納所得額的減少因素。在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，扣除項(xiàng)目越多，應(yīng)納所得額就會(huì)越少，合理遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收利益。扣除項(xiàng)目分為三類(lèi)：一是按照實(shí)際發(fā)生額扣除的項(xiàng)目，包括工資薪金、社保、向金融企業(yè)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金（限定用途）等，企業(yè)應(yīng)將該類(lèi)支出列足用夠。二是按照限定比例扣除的項(xiàng)目，包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、向非金融企業(yè)借款利息等，企業(yè)應(yīng)盡量控制該類(lèi)支出的規(guī)模和比例，不要超過(guò)其扣除限額，限額以?xún)?nèi)的部分充分列支，以免增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。三是可加計(jì)扣除的項(xiàng)目，包括研發(fā)活動(dòng)中的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資等，企業(yè)可適當(dāng)增加該類(lèi)支出的金額，充分發(fā)揮扣減作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；方法研究

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷趨于復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)法制體系的不斷完善引導(dǎo)著微觀經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中以專(zhuān)業(yè)化的納稅籌劃不斷實(shí)現(xiàn)自身稅收成本管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益增長(zhǎng)。目前我國(guó)企業(yè)所得稅體制的不斷完善性建設(shè)也引導(dǎo)著我國(guó)各企業(yè)逐漸開(kāi)始重視企業(yè)所得稅納稅籌劃，注重籌劃合法及統(tǒng)一性問(wèn)題建設(shè)，不斷促進(jìn)我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的進(jìn)一步提升。

一、納稅籌劃內(nèi)涵

目前，對(duì)于納稅籌劃的內(nèi)涵我國(guó)國(guó)內(nèi)各專(zhuān)家學(xué)者對(duì)其具有不同的研究與不同定義，但將其歸納總結(jié)后可知，納稅籌劃主要是指納稅主體在我國(guó)國(guó)家法律所允許的基礎(chǔ)上，以企業(yè)為背景，對(duì)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為在稅務(wù)相關(guān)的事項(xiàng)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)合理的統(tǒng)籌與規(guī)劃，從而使企業(yè)在企業(yè)價(jià)值引導(dǎo)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的減輕。納稅統(tǒng)籌其主體是納稅人，在企業(yè)稅款征收的過(guò)程中，納稅人與征稅人之間具有不相等的權(quán)利及義務(wù)，對(duì)于納稅人而言，可就企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)企業(yè)納稅項(xiàng)目及包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃[1]，而對(duì)于征稅人而言，需在國(guó)家相關(guān)法律的基礎(chǔ)上嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律權(quán)利，防止權(quán)利濫用行為出現(xiàn)，同時(shí)企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中應(yīng)注重企業(yè)價(jià)值的最大化，在具體行為開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理及統(tǒng)一化，促進(jìn)企業(yè)統(tǒng)籌目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃意義

（一）納稅人方面。

以納稅人基礎(chǔ)而言，企業(yè)所得稅納稅籌劃可使納稅人通過(guò)一系列的稅收籌劃方案，在納稅時(shí)選擇最佳的、納稅資金較少的方案，減少納稅人稅收，從而有效減少納稅人現(xiàn)金、本期現(xiàn)金的資金流出，有利于增加納稅人可流動(dòng)資金成本，實(shí)現(xiàn)納稅人利益的有效增長(zhǎng)。

（二）國(guó)家稅制法規(guī)方面。

目前，我國(guó)現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》可實(shí)現(xiàn)對(duì)我國(guó)任何企業(yè)類(lèi)型的規(guī)范，對(duì)于企業(yè)所得稅稅率采取一定的方法統(tǒng)一降低并對(duì)企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)及扣除方法實(shí)現(xiàn)合理化及規(guī)范化制定[2]，采取適當(dāng)優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)所得稅法的完善性應(yīng)用。該方法的頒布不斷促進(jìn)了國(guó)家各類(lèi)型企業(yè)間的平等，為企業(yè)合理化發(fā)展提供了一定的條件。而對(duì)于企業(yè)納稅人而言，為了減少一定的企業(yè)稅收支出，各主體會(huì)在現(xiàn)有國(guó)家稅務(wù)征收法律的基礎(chǔ)上密切關(guān)注稅務(wù)法律政策的改變，若其政策出現(xiàn)一定的改變，則納稅人便會(huì)在自身利益最大化原則趨勢(shì)下，采取相關(guān)措施，及時(shí)將國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)政策以及影響因素納入企業(yè)發(fā)展及規(guī)劃項(xiàng)目中，引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效開(kāi)展，在此方面而言，納稅籌劃可更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收法律法規(guī)的貫徹，在應(yīng)用過(guò)程中凸顯其優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)，引導(dǎo)國(guó)家相關(guān)部門(mén)對(duì)其缺點(diǎn)予以合理性分析，從而促進(jìn)我國(guó)國(guó)家稅制法律法規(guī)的完善建設(shè)。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃方法探究

（一）籌資階段。

（1）合理選擇企業(yè)融資結(jié)構(gòu)。

企業(yè)在籌資階段的納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)資金需求以及籌資成本等均應(yīng)合理規(guī)劃，企業(yè)資金獲取渠道以及獲取方式的差異性會(huì)影響企業(yè)成本資金列支方式的選擇，因此企業(yè)在實(shí)現(xiàn)納稅籌劃時(shí)，應(yīng)注重企業(yè)籌資方式及渠道的合理性選擇，促進(jìn)結(jié)構(gòu)最優(yōu)建設(shè)，減少企業(yè)成本支出。

（2）經(jīng)營(yíng)租賃形式選擇。經(jīng)營(yíng)租賃形式的選擇于承租人而言不僅可有效避免設(shè)備在長(zhǎng)期擁有情況下風(fēng)險(xiǎn)負(fù)擔(dān)的增加，同時(shí)還可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展中以租金形式減少企業(yè)利潤(rùn)，減少稅負(fù)。若承租與出租主體同屬相同利益集團(tuán)，租賃形式可使租賃所產(chǎn)生的相關(guān)利潤(rùn)以不正常租金形式轉(zhuǎn)移，該企業(yè)所活動(dòng)的稅收優(yōu)惠則更多。

（二）投資階段。

（1）投資對(duì)象。

企業(yè)投資可分為直接與間接投資兩種形式，直接投資則主要針對(duì)現(xiàn)階段的稅收政策從而選擇合理的企業(yè)投資項(xiàng)目，享受所得稅優(yōu)惠。而間接投資中股權(quán)與債券投資具有差異性，國(guó)債利息收入情況下企業(yè)所得稅可實(shí)現(xiàn)免征。

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

現(xiàn)階段，我國(guó)相關(guān)企業(yè)所得稅法律中各政策表明，企業(yè)投資收益在實(shí)際分配利潤(rùn)的情況下才可納入應(yīng)納稅所得額中。企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法可采取成本法以及權(quán)益法實(shí)現(xiàn)，企業(yè)選擇成本法時(shí)，企業(yè)投資收益實(shí)現(xiàn)單未獲投資前，則企業(yè)收益賬戶(hù)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)已完成的投資收益獲取，而權(quán)益法則可使企業(yè)不用考慮投資收益問(wèn)題，其結(jié)果均可在收益賬戶(hù)內(nèi)呈現(xiàn)，因此企業(yè)可采取該方法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，增加投資企業(yè)對(duì)于投資目標(biāo)的管理與控制，在固定時(shí)間內(nèi)減少利潤(rùn)分配或不分配利潤(rùn)，獲取延遲納稅相關(guān)優(yōu)越性。

（三）經(jīng)營(yíng)階段。

（1）固定資產(chǎn)折舊。

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊在具體施行過(guò)程中，其方法擇取對(duì)于企業(yè)檔期成本、利潤(rùn)以及應(yīng)納所得稅金額的高低均具有一定的影響。企業(yè)在折舊過(guò)程中，若要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅則需采取固定資產(chǎn)折舊、延長(zhǎng)、縮短年限等方法予以實(shí)現(xiàn)，折舊年限縮短有利于企業(yè)成本收回速度的有效提升，前移后期成本費(fèi)用，在稅率基本穩(wěn)定的前提下，所得稅延繳則可使企業(yè)在固定時(shí)期內(nèi)獲得固定數(shù)額無(wú)息貸款。若企業(yè)享受一定優(yōu)惠政策，則可在固定資產(chǎn)折舊延遲期限內(nèi)將后期利潤(rùn)置于優(yōu)惠期內(nèi)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，減輕稅負(fù)。

（2）收入籌劃。

企業(yè)在收入籌劃中，應(yīng)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，采取一定的方式進(jìn)行納稅籌劃，納稅主體在推遲應(yīng)納稅所得時(shí)可減少本期應(yīng)納稅所得，從而延遲所得稅繳納時(shí)間或減少繳納金額。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，其經(jīng)營(yíng)收入多以產(chǎn)品收入為主體，因此在納稅籌劃過(guò)程中，可采取產(chǎn)品延遲銷(xiāo)售措施予以納稅籌劃。企業(yè)分期收款銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)時(shí)間以合同收款所限日期為準(zhǔn)，而訂貨及預(yù)收貨款銷(xiāo)售則在商品交付時(shí)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)可通過(guò)此類(lèi)方式延遲銷(xiāo)售及企業(yè)所得稅。

（四）產(chǎn)權(quán)重組。

企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃主要包含分立、合并及清算。企業(yè)分立是指在現(xiàn)有企業(yè)基礎(chǔ)上將企業(yè)以解散等形式分為多企業(yè)，但原企業(yè)發(fā)展形式不變，因此在此形式基礎(chǔ)上，企業(yè)可以累進(jìn)稅率方法，在企業(yè)所得稅基礎(chǔ)上以分立形式將高稅率企業(yè)分成多個(gè)低稅率企業(yè)，減輕企業(yè)整體稅負(fù)，除此之外，還可將企業(yè)內(nèi)部技術(shù)含量較多的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目分離，并在國(guó)家企業(yè)優(yōu)惠政策明顯的區(qū)域重新設(shè)立，從而減少企業(yè)稅負(fù)，享受優(yōu)惠。企業(yè)合并納稅籌劃中，我國(guó)相關(guān)政策規(guī)定，被合并企業(yè)可不確認(rèn)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為利益及損失，不計(jì)算繳納所得稅，企業(yè)合并后，被合并企業(yè)在合并之前便存在的所得納稅事務(wù)在被合并后均需合并企業(yè)承擔(dān)，減少稅負(fù)。企業(yè)若利潤(rùn)高則可合并累計(jì)虧損企業(yè)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，降低稅負(fù)。企業(yè)負(fù)債期間所產(chǎn)生的相關(guān)利息在企業(yè)所得稅納稅籌劃中可將其作為抵減費(fèi)用以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)抵減，故而企業(yè)可以負(fù)債融資方式實(shí)現(xiàn)資金并購(gòu)籌集，獲取利息提升減稅效果。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的意義，因此對(duì)于現(xiàn)階段企業(yè)而言，各企業(yè)應(yīng)樹(shù)立企業(yè)納稅籌劃意識(shí)及思維，在我國(guó)相關(guān)法律允許的條件下，利用我國(guó)現(xiàn)行的稅率優(yōu)惠政策，針對(duì)企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]廖康禮,張永杰.固定資產(chǎn)折舊方法與企業(yè)所得稅納稅籌劃的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2011,11:26-28.

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅主體；應(yīng)納稅所得額；稅率；籌劃問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一批批企業(yè)乘著改革的浪潮切實(shí)的獲取了利潤(rùn)并壯大了自身，機(jī)遇總是伴隨著挑戰(zhàn)，各大企業(yè)在喜獲機(jī)遇的同時(shí)也面臨著眾多的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有合法的獲得最大的利潤(rùn)，才是保持經(jīng)久不衰的訣竅。

一、以納稅主體為籌劃對(duì)象進(jìn)行納稅籌劃

納稅主體是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，，即納稅人。由于不同的納稅主體根據(jù)其投資者或是企業(yè)性質(zhì)的不同，所適用的稅收實(shí)體法也不同，其所對(duì)應(yīng)的稅負(fù)也不相同。所以納稅主體是重要的稅費(fèi)籌劃著眼點(diǎn)和籌劃平臺(tái)，對(duì)納稅主體進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃是節(jié)約稅費(fèi)支出的重要方法。根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司可以設(shè)立分公司也可以設(shè)立子公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)；子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。企業(yè)不論是設(shè)立分公司或是子公司，其所負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅會(huì)有不同的結(jié)果。如某企業(yè)2011年盈利100萬(wàn)元，其選擇了設(shè)立子公司，子公司2011年虧損了40萬(wàn)元。按照現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)模式，該企業(yè)及其子公司都是法人單位，應(yīng)獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。則2011年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=100*25%=25（萬(wàn)元）；其子公司虧損，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為0，則該企業(yè)及其子公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅為25萬(wàn)元。如果該企業(yè)選擇設(shè)立分公司的方式，則其分公司不再是獨(dú)立法人公司，不再單獨(dú)納稅而由總公司匯總繳納。那么2011年該企業(yè)及其分公司合計(jì)繳納企業(yè)所得稅=（100-40）*25%=15（萬(wàn)元）。這樣，企業(yè)減少了10萬(wàn)元的應(yīng)納稅額。可見(jiàn)，如果預(yù)計(jì)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)虧損，選擇設(shè)立分公司形式，通過(guò)匯總納稅，使總公司和其他分公司的盈虧相抵減，可以減少整個(gè)公司的應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

二、以應(yīng)納稅所得額為籌劃對(duì)象進(jìn)行納稅籌劃

在稅率既定的情況下，企業(yè)所繳納的所得稅的多少取決于其應(yīng)納稅所得額的大小。企業(yè)應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額減去準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)算所得。

（一）以收入為籌劃對(duì)象進(jìn)行納稅籌劃

1.利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開(kāi)展納稅籌劃。收入作為企業(yè)收益的體現(xiàn)，是計(jì)算企業(yè)所得稅的重要依據(jù)。企業(yè)采用不同的銷(xiāo)售方式及結(jié)算方式，對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間也會(huì)不同，從而會(huì)對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同影響。

如某企業(yè)2011年取得收入為100萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用為60萬(wàn)元。所取得的100萬(wàn)元收中，有一筆30萬(wàn)元的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為2011年12月份發(fā)生，尚未收到貨款。

方案一如果該企業(yè)全部采用直接收款方式銷(xiāo)售

該企業(yè)2011年應(yīng)納所得稅=（100 - 60）*0.25=15萬(wàn)元

方案二如果該企業(yè)對(duì)30萬(wàn)元的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)采用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，在合同中約定收款期為2012年，則該企業(yè)2011年應(yīng)納所得稅=（70 - 60）*0.25=2.5萬(wàn)元。

可見(jiàn)，由于收入確認(rèn)方法不同，2011年方案二比方案一少繳納所得稅12.5。因此，企業(yè)在不能及時(shí)收到貨款的情況下，可以采用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，從而可以避免墊付稅款，調(diào)節(jié)企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

2.利用免稅收入進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入等免予征收企業(yè)所得稅。

如某企業(yè)擁有50萬(wàn)元的閑置資金，計(jì)劃用于獲得利息的投資理財(cái)方式。假設(shè)五年期國(guó)債及銀行五年定期存款年利率皆為5%。

方案一，選擇購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。年利息為：50*5%=2.5（萬(wàn)元），稅后利息為2.5（萬(wàn)元）

方案二，選擇將款存入銀行。年利息為：50*5%=2.5（萬(wàn)元），稅后利息為：2.5 - 2.5*0.25%=1.875（萬(wàn)元）

從以上兩個(gè)方案可以看出，由于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，所以購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的稅后利息高于儲(chǔ)蓄，在利率相同的情況下，選擇購(gòu)買(mǎi)國(guó)債比存入銀行可獲得更多的收益。

（二）以準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目為籌劃對(duì)象進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是影響其應(yīng)納所得稅額的另一重要因素，因此，在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度的前提下，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少。

1.利用對(duì)折舊的計(jì)算方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃。由于折舊都要計(jì)入成本，因此直接關(guān)系到成本的大小、利潤(rùn)的高低和納稅額的多少。企業(yè)采用不同的折舊方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)納所得稅額也會(huì)產(chǎn)生不同的影響?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊方法。如內(nèi)地某企業(yè)2011年購(gòu)進(jìn)一臺(tái)新設(shè)備，該設(shè)備原值500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率為4%，稅法規(guī)定的最低年限折舊為10年。根據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)設(shè)備在折舊方面可享受稅收優(yōu)惠政策。考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值效應(yīng)，采用縮短折舊年限法抵稅效益最大，其次是雙倍余額遞減法，最后是直線法。因此，企業(yè)在具備采用固定資產(chǎn)縮短折舊年限法或是加速折舊的條件情況下，應(yīng)當(dāng)盡量選擇固定資產(chǎn)縮短折舊年限法或是加速折舊的方法。2.利用對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃。存貨的計(jì)價(jià)法是指企業(yè)在計(jì)算存貨、材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法，存貨成本的計(jì)算，對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅有較大的影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種?，F(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度也對(duì)存貨計(jì)價(jià)作出同樣的規(guī)定。以上規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法選擇提供了空間，也為企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃、減輕所得稅稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。

三、以稅率為籌劃對(duì)象進(jìn)行納稅籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定，從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人、資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè)或是年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人、資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的非工業(yè)企業(yè)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。如某商業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)總額為800萬(wàn)元，有職工78人，該企業(yè)在2011年12月前預(yù)計(jì)全年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額為30.2萬(wàn)元。企業(yè)不做任何調(diào)整時(shí)，本年應(yīng)納企業(yè)所得稅=30.2*25%=7.55（萬(wàn)元）。

如果在2011年12月31日前合理安排支出一筆0.25萬(wàn)元費(fèi)用，本年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（30.2-0.25）*20%=5.99（萬(wàn)元）

由此可見(jiàn)，如果該企業(yè)選擇后一種方案，企業(yè)達(dá)到小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，適用20%稅率，比前種方案少繳企業(yè)所得稅1.56萬(wàn)元（7.55萬(wàn)-5.99萬(wàn)）。

參考文獻(xiàn)：

篇5

摘 要 電力企業(yè)不僅為供電局減員增效起到了重要作用，也為繁榮地方經(jīng)濟(jì)做出了自己的貢獻(xiàn)。然而在取得這些成績(jī)的同時(shí)，其也存在著許多問(wèn)題。特別是電力企業(yè)缺乏對(duì)國(guó)家日益完善的稅收法律制度的研究，企業(yè)頻繁出現(xiàn)重復(fù)納稅等現(xiàn)象，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重、效益下滑、現(xiàn)金流量驟減。因此，電力企業(yè)需引入稅收籌劃?rùn)C(jī)制，合理、合法的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞 電力工程 稅收籌劃 對(duì)策

稅收籌劃作為一種企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，在國(guó)內(nèi)日益受到重視與研究，這是我國(guó)納稅人依法納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的一種表現(xiàn)，也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，納稅人逐步樹(shù)立正確的納稅觀以及我國(guó)稅收體制的健全和相對(duì)穩(wěn)定的必然結(jié)果。由于稅收籌劃具有科學(xué)性、合法性，并符合國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，所以它為企業(yè)降低納稅成本、獲得稅收利益提供了一種可能。

電力企業(yè)在多年的經(jīng)營(yíng)中，始終本著照章納稅的思路在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是近幾年，每次稅務(wù)稽查人員來(lái)檢查之后，都會(huì)查補(bǔ)很多的稅款，導(dǎo)致電力企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)越來(lái)越沉重。而這正是電力企業(yè)缺乏稅收籌劃?rùn)C(jī)制的重要表現(xiàn)之一。為了引入稅收籌劃?rùn)C(jī)制解決這個(gè)癥結(jié)所在，需要對(duì)電力企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的原因進(jìn)行分析和探究。

一、國(guó)外企業(yè)的稅收籌劃方法

稅收籌劃作為西方現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)文明的產(chǎn)物，經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一種較為完備的理論體系。對(duì)于電力企業(yè)的稅收籌劃來(lái)說(shuō)，國(guó)外普遍采用的方法主要有以下幾點(diǎn)：1.避稅籌劃，其真正的理論意義絕不是簡(jiǎn)單地帶有違法性質(zhì)地逃稅行為，而是指導(dǎo)企業(yè)通過(guò)合理地投資規(guī)劃來(lái)尋找那些不被稅法認(rèn)定的收益來(lái)源。2.推遲稅款的實(shí)際應(yīng)繳時(shí)間，主要是指導(dǎo)納稅企業(yè)推遲應(yīng)納稅款的收益實(shí)現(xiàn)日期，以此來(lái)推遲納稅，增加流動(dòng)資金。這種推遲納稅方式對(duì)企業(yè)發(fā)展很有好處：一是可以增加企業(yè)的流動(dòng)資金，增強(qiáng)企業(yè)活力；二是隨著貨幣貶值率的不斷升高，用利息率進(jìn)行貼現(xiàn)后，可以有效減少應(yīng)納稅款的實(shí)際上繳價(jià)值。3.轉(zhuǎn)嫁籌劃，指的是集團(tuán)聯(lián)盟內(nèi)部的企業(yè)之間進(jìn)行的是利潤(rùn)分配行為，由于他們這種特殊的關(guān)系，所以使得他們之間可以通過(guò)拋開(kāi)市場(chǎng)因素，按照聯(lián)盟內(nèi)部的利益關(guān)系來(lái)確定相互之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，這樣可以扶助聯(lián)盟內(nèi)部的困難企業(yè)擺脫高納稅金額的狀況。4.可以通過(guò)控制企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，合理調(diào)整納稅結(jié)構(gòu)。由于各企業(yè)的籌資方式和納稅比例不同，所以要求各企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該特別注意對(duì)資本結(jié)構(gòu)的考慮。由于籌股成立的企業(yè)必須給予股東以紅利回報(bào)，但是現(xiàn)代國(guó)際稅法有普遍要求企業(yè)的股票股息是要參入企業(yè)成本的。所以，從稅收的角度看，借債籌資比股本籌資對(duì)于企業(yè)的納稅數(shù)額來(lái)說(shuō)是更加有利的。

二、國(guó)內(nèi)電力企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的原因分析

（一）重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅

該企業(yè)之間曾經(jīng)存在著經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相互重疊的問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部各施工企業(yè)為了自己承攬工程業(yè)務(wù)而多次出現(xiàn)內(nèi)部企業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)事件，不僅傷害了電力企業(yè)的整體利益，也嚴(yán)重影響了企業(yè)的聲譽(yù)。為了改變這一現(xiàn)狀，該地供電局專(zhuān)門(mén)成立了用戶(hù)工程服務(wù)部，由電力總公司對(duì)用戶(hù)工程實(shí)行“一條龍”管理：即先由電力總公司出面和電力用戶(hù)簽訂總合同，然后電力總公司再分別和內(nèi)部的物資供應(yīng)、工程施工等企業(yè)簽訂合同，把工程層層分解。

（二）重復(fù)繳納增值稅

近幾年來(lái)，該企業(yè)開(kāi)始逐步加大對(duì)本地的水電投資力度。企業(yè)通過(guò)短期購(gòu)買(mǎi)當(dāng)?shù)厮娬?、中期承包?dāng)?shù)厮娬尽⑦h(yuǎn)期獨(dú)資或合資修建水電站這三個(gè)方面同時(shí)拓展水電業(yè)務(wù)。去年，下屬的A水電發(fā)展有限公司（一般納稅人）為了解決內(nèi)部一個(gè)高耗能企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中（一般納稅人）電量嚴(yán)重不足的問(wèn)題，承包經(jīng)營(yíng)了某縣一個(gè)小水電站（小規(guī)模納稅人）。到了年底，稅務(wù)檢查人員告知A水電發(fā)展有限公司：由于是承包經(jīng)營(yíng)關(guān)系，所以該年A水電發(fā)展有限公司所取得的該小水電站出具的增值稅票中的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。結(jié)果按照小規(guī)模納稅人的適用稅率6%查補(bǔ)征收已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅總計(jì)50多萬(wàn)元。很顯然，這是企業(yè)由于操作不當(dāng)而造成的重復(fù)繳納增值稅損失。

（三）沒(méi)有充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

為了加快中西部地區(qū)發(fā)展，實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)展戰(zhàn)略，2000年國(guó)務(wù)院制定了《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施西部大開(kāi)發(fā)若干政策措施的通知》，2002年國(guó)家稅務(wù)總局又出臺(tái)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的通知》。其中對(duì)國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)和新辦的交通、電力、水利基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占到企業(yè)總收人70%以上的企業(yè)，給予了明確的稅收優(yōu)惠政策：前者的企業(yè)所得稅減按15%的稅率繳納，后者的企業(yè)所得稅享受前2年免征、次3年減半征收的優(yōu)惠政策。兩者同時(shí)符合的企業(yè)，兩項(xiàng)優(yōu)惠政策可以同時(shí)享受，但是大多數(shù)企業(yè)未享受到此優(yōu)惠政策。

三、通過(guò)稅收籌劃降低電力企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

（一）通過(guò)改變對(duì)工程合同的簽訂方式避免重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅

上述已經(jīng)介紹的某電力企業(yè)由于重復(fù)簽訂工程合同而導(dǎo)致重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。那么，怎樣才是稅法中所允許的工程總、分包合同簽訂方式呢?其實(shí)只要省去先前電力總公司和電力用戶(hù)總簽合同這一步驟，而由電力總公司和內(nèi)部各實(shí)施單位就自己的施工量（或者經(jīng)電力總公司與各單位協(xié)調(diào)后的達(dá)成的施工量）與電力用戶(hù)分別簽訂合同即可。雖然上述兩種合同的簽訂方式都有著真實(shí)的內(nèi)容和相同的本質(zhì)，但是稅法畢竟不同于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，從這一角度而言，它體現(xiàn)的是“形式重于實(shí)質(zhì)”。

這些年來(lái)，像這種工程合同簽訂方式不當(dāng)而造成企業(yè)重復(fù)納稅的情況已經(jīng)不是個(gè)別現(xiàn)象。之所以在過(guò)去可以認(rèn)定為是合法的“總、分包工程合同”的方式，在現(xiàn)在遇到了問(wèn)題，主要原因是由于稅務(wù)部門(mén)近些年來(lái)對(duì)工程分包（轉(zhuǎn)包）合同簽訂方式的判定標(biāo)準(zhǔn)改變所致。探究其改變?cè)?，可能是源于?cái)政部（86）財(cái)稅字第076號(hào)《關(guān)于對(duì)國(guó)營(yíng)建筑安裝企業(yè)承包工程的收入恢復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅的通知》，以及《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)建筑安裝企業(yè)承包工程收入征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》這兩個(gè)稅收法規(guī)的失效。由于營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的第一個(gè)特點(diǎn)就是：“商品從生產(chǎn)、流通到最終消費(fèi)之前，往往要經(jīng)過(guò)多個(gè)環(huán)節(jié)，每經(jīng)過(guò)一個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)一次交易，也就發(fā)生了一次對(duì)賣(mài)者取得商品流轉(zhuǎn)額課征流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題，即通常所說(shuō)的道道征稅”?，F(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)在認(rèn)定工程是總、分包，還是再次流轉(zhuǎn)的時(shí)候，依據(jù)的是合同這一具有法律效力的協(xié)議。所以，現(xiàn)在對(duì)工程總、分包合同的簽訂方式要有新的認(rèn)識(shí)，避免因兩種工程合同簽訂形式的差別而導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅。

（二）改變企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式，避免重復(fù)納稅

上述的A水電發(fā)展有限公司為了解決內(nèi)部一個(gè)高耗能冶煉企業(yè)電量不足的問(wèn)題，承包經(jīng)營(yíng)了縣一個(gè)小水電站，最終因進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣而被重復(fù)征收50多萬(wàn)元的增值稅。這部分稅金繳納的確很冤，當(dāng)初A水電發(fā)展有限公司如果能改變一下對(duì)這個(gè)小水電站的經(jīng)營(yíng)形式，直接把其買(mǎi)下來(lái)：一是將該電站變成A水電發(fā)展有限公司下的一個(gè)全資子公司，那么盡管該電站仍是小規(guī)模納稅人，但是其因售給A水電發(fā)展有限公司電量而出具的增值稅發(fā)票中6%的進(jìn)項(xiàng)稅可以正常的被抵扣，不至于重復(fù)繳納這部分增值稅。二是將該電站的業(yè)務(wù)直接并入JA水電發(fā)展有限公司之內(nèi)，那么由于只有A水電發(fā)展有限公司這一個(gè)一般納稅人企業(yè)存在，也就不存在因某一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能被抵扣而形成的重復(fù)納稅情況了。

（三）跟蹤稅收導(dǎo)向變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策

由于稅收具有資源配置作用，國(guó)家可以通過(guò)稅收影響收入分配水平，從而影響消費(fèi)傾向，進(jìn)而影響投資需求來(lái)改變資源配置。充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，這既是企業(yè)朝著有利于國(guó)家調(diào)控方向發(fā)展的路標(biāo)，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其價(jià)值最大化的手段之一。“企業(yè)應(yīng)當(dāng)熟悉國(guó)家稅收法律的規(guī)定，不僅要了解各種稅種的計(jì)征范圍、計(jì)征依據(jù)和稅率，而且要了解差別稅率的指定精神，減稅、免稅的原則規(guī)定，自覺(jué)按照稅收政策導(dǎo)向進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)”。

正如前述A水電發(fā)展有限公司的情況，如果企業(yè)管理層能對(duì)國(guó)家的稅收導(dǎo)向有所關(guān)注和研究，那么在對(duì)水電建設(shè)這種國(guó)家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的投資時(shí)間上會(huì)有所提前、投資力度上有所加大。不僅能避過(guò)近3年來(lái)水電建設(shè)費(fèi)用大幅上升的峰頭，省下一大筆建設(shè)資金，而且還能享受到國(guó)家對(duì)于西部大開(kāi)發(fā)新辦企業(yè)和鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，獲得非常可觀的稅收利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)電力企業(yè)而言，非常利于多方位開(kāi)展稅收籌劃，尤其是針對(duì)企業(yè)所得稅方面的籌劃。因此，通過(guò)在電力企業(yè)引入稅收籌劃?rùn)C(jī)制來(lái)降低稅負(fù)、獲得稅收利益，對(duì)電力企業(yè)的發(fā)展是有廣闊運(yùn)用前景的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳月明.國(guó)家電網(wǎng)公司會(huì)計(jì)核算辦法――培訓(xùn)教材下冊(cè).中國(guó)電力出版社.2004.

[2]全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2001.

篇6

一、股權(quán)投資和稅收籌劃的基本概述

（一）股權(quán)投資

所謂的股權(quán)投資主要是指持有一年以上企業(yè)股份或者長(zhǎng)時(shí)間投資于一家企業(yè)，以期達(dá)到對(duì)被投資企業(yè)的管控，或者是對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行影響，或者和被投資企業(yè)構(gòu)建良好合作管理，以起到分散運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的效果。假設(shè)被投資企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品為投資企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所需的原材料，這時(shí)，他可以以手上所持被投資企業(yè)的股份對(duì)其進(jìn)行合理管控，已達(dá)到生產(chǎn)原材料的直接補(bǔ)給，不僅可以有效避免市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)也得以持續(xù)進(jìn)行。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃，也稱(chēng)“合理避稅”。1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案，對(duì)稅收籌劃有了很深刻的解釋?zhuān)骸叭魏我粋€(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)計(jì)劃。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”也就是說(shuō)，只要在法律許可的范圍內(nèi)，事先籌劃和安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)，合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍，可以達(dá)到最大程度的節(jié)稅，以獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

二、新時(shí)期股權(quán)投資企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作存在的主要問(wèn)題

（一）稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)單一

當(dāng)前股權(quán)投資企業(yè)稅收籌劃普遍存在一個(gè)問(wèn)題，就是僅僅把開(kāi)展稅收籌劃工作當(dāng)成是企業(yè)減少納稅負(fù)擔(dān)的一個(gè)途徑，忽略了企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況，最終增加企業(yè)稅負(fù)，顧此失彼。因此，在制定企業(yè)的稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將眼光放得長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，實(shí)現(xiàn)整體和部分的統(tǒng)一，而不僅僅著眼于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化，也應(yīng)當(dāng)注重減輕企業(yè)某項(xiàng)稅務(wù)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不間斷的，而且是比較繁瑣的，業(yè)務(wù)上涉及的稅收種類(lèi)繁雜，在多種稅收政策作用的交織下，難免會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)一定的影響。因此，在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)稅收與效益的相融合，從而促進(jìn)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）稅務(wù)環(huán)境不完善

經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，稅務(wù)法律也在隨之改變，新時(shí)期下的稅務(wù)政策在近幾年的時(shí)間發(fā)生巨大變化，也進(jìn)行了一系列的改革創(chuàng)新。即使對(duì)于同一個(gè)稅務(wù)，一年期間多種闡述文件或給出不同的公告解釋?zhuān)趯?shí)際應(yīng)用中難免會(huì)出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致偷稅、漏稅的現(xiàn)象。我國(guó)的稅收發(fā)展環(huán)節(jié)缺乏完備性，納稅人對(duì)于納稅含義、條款以及相關(guān)要求不能充分理解，給稅收籌劃工作帶來(lái)極大制約。

（三）稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃的工作是一項(xiàng)對(duì)于專(zhuān)業(yè)能力要求甚高的崗位，一些股權(quán)投資企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員來(lái)開(kāi)展此項(xiàng)工作，雖然從某種程度上說(shuō)，財(cái)務(wù)人員具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r也比較了解，但是他們對(duì)于稅收籌劃的相關(guān)工作并不了解，專(zhuān)業(yè)能力水平方面有很大的限制，這就導(dǎo)致在工作過(guò)程中考慮不周全時(shí)，會(huì)存在僥幸心理，使得稅收籌劃工作的可行性十分缺乏，相應(yīng)的，存在的風(fēng)險(xiǎn)也就高了。

三、新時(shí)期下股權(quán)投資企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化措施

（一）轉(zhuǎn)變投資準(zhǔn)則的規(guī)劃范疇

1.投資方向上。各個(gè)國(guó)家的稅收政策存在差異，對(duì)于國(guó)家大力扶植的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠和相應(yīng)的補(bǔ)助政策，當(dāng)然，再給予企業(yè)優(yōu)惠時(shí)，必須符合國(guó)家頒布的有關(guān)企業(yè)所得稅的機(jī)制。例如，企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備在機(jī)制目錄范疇內(nèi)，這其中有10％的稅收可以抵扣，企業(yè)可以對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行仔細(xì)研究，就可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。2.投資方式上。股權(quán)投資企業(yè)的投資方式主要有四種，分別是貨幣資金投資、實(shí)物資金投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和股權(quán)債券投資。對(duì)于股權(quán)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，假設(shè)直接開(kāi)展投資工作，則不會(huì)實(shí)現(xiàn)類(lèi)似會(huì)計(jì)處理的流程，不能起到節(jié)稅的效果。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，選取適合自己的、可以達(dá)到高效益的投資模式。

（二）提高原股權(quán)的權(quán)威效力

首先，原股權(quán)投資應(yīng)該符合股利清算的準(zhǔn)則，清算股利是指投資企業(yè)所獲得的被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈損益由投資企業(yè)所享有的數(shù)額，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是，清算股利是資本的返還而不是資本所帶來(lái)的收益。假設(shè)我們嚴(yán)格遵守投資準(zhǔn)則開(kāi)展工作，在計(jì)算投資成本時(shí)，需要對(duì)長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資成本進(jìn)行分析和探究，并且以原始投資成本為條件。其次，更深一步的對(duì)在股利清算過(guò)程中產(chǎn)生的稅收差異進(jìn)行核算。假如說(shuō)根據(jù)原始投資我們能夠推算出投資方的清算效益，那么當(dāng)投資成本抵減時(shí)，無(wú)論在投資前還是投資后，我們需要對(duì)其進(jìn)行深層次的簡(jiǎn)化，將其納入到稅收收益的范圍中。其中，企業(yè)所獲得的股息和紅利都屬于免稅收入，不在所得額征稅的范疇里。

篇7

關(guān)鍵詞：籌建期；開(kāi)辦費(fèi)；財(cái)稅差異；稅收籌劃

籌建期是企業(yè)發(fā)展所必須經(jīng)歷的階段，受企業(yè)發(fā)展性質(zhì)、行業(yè)特點(diǎn)不同的影響，企業(yè)籌建期的長(zhǎng)短也會(huì)不盡相同。開(kāi)辦費(fèi)是籌建期產(chǎn)生的一種費(fèi)用，關(guān)于籌建期開(kāi)辦費(fèi)的一系列費(fèi)用支出、扣除和納稅申報(bào)等問(wèn)題在會(huì)計(jì)和稅法領(lǐng)域存在差異。為了能夠確保企業(yè)籌建期納稅籌劃工作的順利開(kāi)展，文章現(xiàn)就籌建期開(kāi)辦費(fèi)財(cái)稅差異問(wèn)題和納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行探究。

一、籌辦期間及開(kāi)辦費(fèi)用的概念

在企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中對(duì)籌建期的概念做出了這樣的解釋?zhuān)净I建的終止日期是公司開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的日期。但是關(guān)于公司開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)解釋?zhuān)钟袔追N不同的說(shuō)法，一是按取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照日期計(jì)算，二是按獲得第一筆銷(xiāo)售收款權(quán)利之日計(jì)算，三是按公司開(kāi)始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日計(jì)算。根據(jù)法無(wú)明文不責(zé)罪的原則，可以由公司在保持相關(guān)數(shù)據(jù)文件一致的情況下自行選擇，以說(shuō)明選擇的合理性。企業(yè)在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照前（和企業(yè)代碼證、稅務(wù)登記證三證合一），一般情況下無(wú)需進(jìn)行納稅申報(bào)。籌建期間發(fā)生的費(fèi)用如果已進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，公司自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的稅收上的年度。按照所得稅稅法的基本規(guī)定，公司一般也將開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年份作為開(kāi)始計(jì)算公司稅法盈虧的年度，減少財(cái)稅差異。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南中對(duì)管理費(fèi)用科目核算的規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)地指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括籌建期間人員職工薪酬、辦公費(fèi)、行政登記費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、以及除應(yīng)資本化以外的費(fèi)用包括不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌損益和利息支出。不同企業(yè)的籌建期長(zhǎng)短不同，多數(shù)生產(chǎn)類(lèi)型企業(yè)的籌建期一般比較長(zhǎng)，可能會(huì)跨幾個(gè)年度。在這種情況下，企業(yè)籌建期間產(chǎn)生的支出不僅僅是要區(qū)分開(kāi)辦費(fèi)（費(fèi)用性支出）和資本性支出，而且在記賬處理的時(shí)候還應(yīng)將開(kāi)辦費(fèi)的明細(xì)作為備查賬進(jìn)行登記，以方便企業(yè)管理和后期財(cái)稅處理。

二、財(cái)稅政策對(duì)籌建期開(kāi)辦費(fèi)的規(guī)定對(duì)比

企業(yè)在籌建期間出現(xiàn)的開(kāi)辦費(fèi)是從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份第二個(gè)月開(kāi)始的，在不超過(guò)五年期間范圍內(nèi)分期攤銷(xiāo)。企業(yè)籌建期間的發(fā)生開(kāi)辦費(fèi)和會(huì)計(jì)制度的上攤銷(xiāo)期和稅法上原來(lái)基本保持一致的狀態(tài)，只是開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)起點(diǎn)略有差異。會(huì)計(jì)核算上基本是從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的本月，稅法上是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第二個(gè)月。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)核算上開(kāi)辦費(fèi)用從公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性攤銷(xiāo)，根據(jù)原稅法（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）的規(guī)定會(huì)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第二個(gè)月開(kāi)始分三年時(shí)間來(lái)扣除。在次年進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的時(shí)候，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都要求納稅人準(zhǔn)備開(kāi)辦費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除臺(tái)賬備查登記賬簿記錄，以備開(kāi)辦費(fèi)在以后算稅前扣除準(zhǔn)確核算。

（一）企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理《會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的費(fèi)用（除應(yīng)資本化支出的購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)以外），先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則直接把開(kāi)辦費(fèi)用作為管理費(fèi)用的一個(gè)明細(xì)科目核算。第一，會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。會(huì)計(jì)制度的基本思路是將企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)用作為資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行處理，目的是通過(guò)對(duì)經(jīng)辦費(fèi)的處理來(lái)為企業(yè)日后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供重要支持?；跁?huì)計(jì)制度的企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)可以被看做是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用進(jìn)行處理。在產(chǎn)生費(fèi)用的時(shí)候借記長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，貸記銀行存款等科目，將開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的費(fèi)用轉(zhuǎn)入到當(dāng)月?lián)p益中。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理中對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的處理做出了更進(jìn)一步的規(guī)定，企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的管理費(fèi)用，包含企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)、董事和行政管理在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的發(fā)生費(fèi)等。根據(jù)以上規(guī)定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的處理是將其放在管理費(fèi)用科目中進(jìn)行核算。在費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)生之后借記“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)上文分析可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新了將企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)看作是一種資產(chǎn)的觀點(diǎn)，將企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)期的發(fā)生費(fèi)用。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理案例分析：都梁永春公司在獲得相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)之后進(jìn)行建設(shè)，已領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照（三證合一），并已認(rèn)定為一般納稅人，在2018年4月前籌建期間內(nèi)產(chǎn)生了以下的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用：公司注冊(cè)費(fèi)用為2000元，人員工資費(fèi)用為200000元，辦公費(fèi)為15000元，培訓(xùn)費(fèi)為8000元，差旅費(fèi)用為5000元，招待費(fèi)用10000元。這些費(fèi)用在繳納的時(shí)候未取得與之相關(guān)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。購(gòu)買(mǎi)的機(jī)械設(shè)備600000元，同時(shí)取得專(zhuān)用發(fā)票上注明稅款102000元。對(duì)于發(fā)生的其他注冊(cè)費(fèi)用、人員工資、辦公、差旅等有關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)制度是將其歸集到長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，之后對(duì)其進(jìn)行必要的攤銷(xiāo)處理。借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用240000元貸：（現(xiàn)金）銀行存款等240000元會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則作：借：管理費(fèi)用–開(kāi)辦費(fèi)240000元貸：（現(xiàn)金）銀行存款等240000元對(duì)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的機(jī)械設(shè)備，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式是一致的，具體如下所示：借：固定資產(chǎn)600000元借：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅102000元貸：銀行存款702000元后期按照固定資產(chǎn)類(lèi)別，按月計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用類(lèi)科目。（財(cái)稅〔2018〕54號(hào)文件，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，單位價(jià)值在五百萬(wàn)元以?xún)?nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以一次性計(jì)入扣除，不再分年度計(jì)算折舊。上述設(shè)備雖是籌建期購(gòu)入，但這項(xiàng)屬固定資產(chǎn)財(cái)稅差異，在此不再多述）。（注：此處稅率為17%。根據(jù)財(cái)稅（2018）32文件，原來(lái)適用稅率17%和稅率11%的，現(xiàn)在分別調(diào)整稅率為稅率16%、稅率10%。又根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文件，原來(lái)適用稅率16%的，現(xiàn)在調(diào)整為稅率13%；原來(lái)適用稅率10%的，現(xiàn)在調(diào)整為稅率9%。）

（二）企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)的稅務(wù)管理從企業(yè)涉稅費(fèi)用的處理上來(lái)看，企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)會(huì)涉及到企業(yè)所得稅稅前列支問(wèn)題。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定和基本條例來(lái)進(jìn)行處理。根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)，此通知中關(guān)于開(kāi)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，根據(jù)饒讓原則，企業(yè)可以自行選擇一次扣除或作攤銷(xiāo)，公司可以選擇在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，既作三年推銷(xiāo)，近幾年隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收減免政策的力度加大，開(kāi)辦費(fèi)用的攤銷(xiāo)已基本上不影響企業(yè)所得稅的稅基和更多稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)執(zhí)行。但為了保持一慣性攤銷(xiāo)方法一經(jīng)選定執(zhí)行后不得隨意改變。按照上文處理規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)企業(yè)可以在最開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的時(shí)候一次性計(jì)入當(dāng)期盈虧，也可以按照企業(yè)所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定作長(zhǎng)期攤銷(xiāo)的費(fèi)用進(jìn)行處理。

篇8

關(guān)鍵詞：融資租賃 增值稅 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠政策

融資租賃業(yè)在我國(guó)已經(jīng)有將近30年的發(fā)展歷程，在這一過(guò)程中不僅經(jīng)歷了法律法規(guī)的逐步健全，也經(jīng)歷了稅收政策的從無(wú)到有?？梢哉f(shuō)融資租賃業(yè)的蓬勃發(fā)展極大的盤(pán)活了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，促進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，推動(dòng)了金融市場(chǎng)工具的創(chuàng)新。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中低速增長(zhǎng)已經(jīng)成為新常態(tài)的背景下，在去庫(kù)存的口號(hào)下，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模也逐漸放緩，有必要以稅收政策的完善激勵(lì)高質(zhì)量的固定資產(chǎn)投資。

一、我國(guó)現(xiàn)行融資租賃稅收政策有待完善的方面

（一）“營(yíng)改增”的過(guò)渡政策在融資租賃業(yè)的不完善之處

“營(yíng)改增”政策中將融資租賃業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的不同，分為以貸款業(yè)務(wù)為實(shí)質(zhì)的融資性售后回租和融資租賃兩大板塊，同時(shí)在每個(gè)板塊下面又分設(shè)有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。根據(jù)以上的分類(lèi)情況有著6%、11%、17%幾檔不同的稅率級(jí)次。

就融資性售后回租業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，將其劃分為貸款業(yè)務(wù)并且按照金融業(yè)的6%計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)還享受3%即征即退的政策。但是增值稅的抵扣鏈條在此發(fā)生中斷，即售后回租這部分的增值稅是無(wú)法進(jìn)行抵扣的。

此外，對(duì)于融資租賃中直租業(yè)務(wù)中有形動(dòng)產(chǎn)以17%征稅，而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)按照11%征稅，體現(xiàn)出對(duì)于不同業(yè)務(wù)的差別對(duì)待，但是這種稅率的劃分是否真正的能夠做到在不同征稅對(duì)象之間的公平，在短期也是難以預(yù)見(jiàn)的。融資租賃企業(yè)可能會(huì)因?yàn)橛行位驘o(wú)形資產(chǎn)融資租賃稅后利潤(rùn)的不同而更傾向于選擇其中的某一種作為重點(diǎn)發(fā)展的業(yè)務(wù)，開(kāi)發(fā)市場(chǎng)并進(jìn)行金融創(chuàng)新，從而在一定程度上抑制另一種融資租賃方式的發(fā)展。

（二）企業(yè)所得稅在融資租賃業(yè)現(xiàn)行規(guī)定中存在的問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》中對(duì)融資租賃業(yè)的折舊按照實(shí)質(zhì)重于形式的方式，而國(guó)際上通用的則是由資產(chǎn)的所有人計(jì)提折舊。

同時(shí)，融資租賃企業(yè)的資產(chǎn)的使用壽命相對(duì)于一般企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)短一些，而我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)的折舊年限有著明確的最低限額。資產(chǎn)的折舊雖然可以全額在稅前扣除，但是這種扣除與資產(chǎn)的實(shí)際損耗相比卻是滯后的，這樣就會(huì)占用企業(yè)的資金同時(shí)限制企業(yè)進(jìn)一步用于投資的資金額度，不利于融資租賃業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

我國(guó)稅法中有融資租賃企業(yè)投資稅收抵免的條款，但是這僅僅是針對(duì)融資租賃期間的規(guī)定，而對(duì)于租賃期滿之后與資產(chǎn)的所有人以及受益人的稅務(wù)處理方式卻沒(méi)有明確的規(guī)定。

（三）稅收優(yōu)惠政策在融資租賃業(yè)激勵(lì)及刺激作用的缺失

我國(guó)在融資租賃業(yè)方面并未形成完整的稅收優(yōu)惠政策的體系。

從關(guān)稅方面來(lái)講，融資租入的進(jìn)口設(shè)備是要征收進(jìn)口關(guān)稅的，同時(shí)也有免稅的情況存在。但是這些免稅的融資租賃設(shè)備都是以各種批復(fù)的形式存在，在審批過(guò)程中存在著較大的主觀隨意性。同時(shí)這種個(gè)案的存在是針對(duì)個(gè)別企業(yè)的，因此也會(huì)導(dǎo)致融資租賃行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)稅收不公平的現(xiàn)象，擾亂融資租賃市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

此外，從流轉(zhuǎn)稅和所得稅的角度來(lái)說(shuō)，對(duì)于融資租賃業(yè)都缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)。融資租賃其實(shí)是一種金融創(chuàng)新工具，但是我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策更多的是關(guān)注貨幣相關(guān)的金融工具，而對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的金融創(chuàng)新工具的激勵(lì)不夠。

二、我國(guó)現(xiàn)行融資租賃稅收政策完善的建議分析

（一）增值稅稅收政策及未來(lái)立法應(yīng)當(dāng)完善方面的建議

就“營(yíng)改增”來(lái)說(shuō)，不論是對(duì)于金融業(yè)，還是融資租賃業(yè)，稅收政策的規(guī)定都相對(duì)籠統(tǒng)、不夠細(xì)致規(guī)范的，在實(shí)務(wù)操作中存在盲區(qū)。

“營(yíng)改增”中對(duì)于金融業(yè)的規(guī)定本來(lái)就相對(duì)簡(jiǎn)單，同時(shí)關(guān)注點(diǎn)也都在傳統(tǒng)的金融行業(yè)，涉及到金融創(chuàng)新工具的則少之又少。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在公布試點(diǎn)政策之后，又陸續(xù)出臺(tái)了關(guān)于稅收征管，或者集中于某一行業(yè)的稅收問(wèn)題的集中解答的文件，但這其中關(guān)于融資租賃業(yè)的也是寥寥。稅收政策的完善能夠使融資租賃企業(yè)提高稅務(wù)處理的合規(guī)性，增加稅務(wù)處理的確定性，降低稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)管理的成本。也就是說(shuō)融資租賃業(yè)的稅收政策的完善離不開(kāi)健全的稅收政策的支持。

所以對(duì)于融資租賃業(yè)來(lái)說(shuō)，十分有必要建立健全“營(yíng)改增”的稅收政策，以提高融資租賃企業(yè)的稅收遵從度，減少稅企雙方的稅務(wù)摩擦給雙方帶來(lái)的成本。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意的是僅僅完善融資租賃業(yè)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而是需要將“營(yíng)改增”的整體打通，將融資租賃業(yè)的上下游打通，加快增值稅的立法工作。

同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)平衡融資租賃業(yè)不同種類(lèi)之間的稅收負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)化稅種，減少稅率級(jí)次，降低增值稅稅收征管的復(fù)雜程度。以公平稅收的方式促進(jìn)融資租賃業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。

（二）以企業(yè)所得稅促進(jìn)融資租賃業(yè)進(jìn)一步的稅收公平

首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)于融資租賃業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和適用的稅收政策有一個(gè)明確的定位，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)融資租U業(yè)與企業(yè)行業(yè)的縱向的稅收公平，同時(shí)實(shí)現(xiàn)融資租賃業(yè)內(nèi)部橫向的稅收公平。

比如，稅法將融資性售后回租定義為貸款服務(wù)，但是卻不能享受金融業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的待遇，這就會(huì)增加融資租賃業(yè)相對(duì)于傳統(tǒng)金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加劇融資租賃行業(yè)與其他行業(yè)之間的稅收不公平。

此外，從承租方的角度來(lái)說(shuō)，從金融租賃企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以稅前扣除，而從非金融融資租賃企業(yè)租入固定資產(chǎn)形成的利息費(fèi)用能否全額扣除還是一個(gè)問(wèn)號(hào)，因?yàn)橐獏⒖冀鹑跇I(yè)同期的利率水平并以此作為扣除限額的標(biāo)準(zhǔn)。所以，從承租方企業(yè)的角度考慮，為了增加稅務(wù)處理的確定性同時(shí)降低稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)，選擇金融租賃公司進(jìn)行交易將會(huì)更為有利。以上這些具有導(dǎo)向性的政策就會(huì)造成融資租賃行業(yè)內(nèi)部的稅收不公平的現(xiàn)象。

所以，從所得稅的角度來(lái)說(shuō)，既然將融資租賃的部分業(yè)務(wù)劃分為貸款業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)享受與金融業(yè)同等的稅收政策。同時(shí)，減少稅收政策對(duì)融資租賃行業(yè)內(nèi)部的扭曲，保持稅收的中性，均衡行業(yè)內(nèi)部的發(fā)展。

（三）以稅收優(yōu)惠政策積極引導(dǎo)融資租賃業(yè)的再發(fā)展

積極的稅收優(yōu)惠政策將會(huì)引導(dǎo)社會(huì)資本向融資租賃業(yè)的流動(dòng)，推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展，這就需要形成以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅收優(yōu)惠政策。

首先，在增值稅方面應(yīng)當(dāng)將視同金融業(yè)的那部分融資租賃業(yè)務(wù)享受金融業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。融資租賃業(yè)務(wù)作為金融創(chuàng)新工具在我國(guó)的發(fā)展有很大一部分的原因就是出于稅收籌劃的目的，可見(jiàn)稅收政策的些許變動(dòng)都會(huì)對(duì)融資租賃業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，并且這個(gè)影響是十分深遠(yuǎn)的。所以對(duì)融資租賃業(yè)給予一定增值稅的稅收優(yōu)惠也將會(huì)產(chǎn)生相似的刺激效果。同時(shí)，在進(jìn)口關(guān)稅免稅方面應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這樣融資租賃可以以此進(jìn)行稅收籌劃，也使得海關(guān)和企業(yè)能夠做到有法可依，雙方的行為都有可以依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。

此外，在所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)從稅前扣除入手。比如，融資性售后回租的利息可以全額扣除，或者扣除條件適當(dāng)放寬。融資租賃企業(yè)的所得稅具體操作可以更多的參考金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，比如貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除方面。

融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠必須能夠形成一個(gè)相對(duì)完整的體系才能更好的發(fā)揮作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

融資租賃業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式較多，而稅收政策相對(duì)來(lái)說(shuō)具有一定的滯后性，因此對(duì)于融資租賃業(yè)稅收政策的完善不是一蹴而就的，而是一個(gè)逐步完善的過(guò)程。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和融資租賃企業(yè)之間的不斷的溝通和磨合，才能更好的以稅收政策促進(jìn)融資租賃業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇9

（一）平滑所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理研究公司對(duì)存貨后進(jìn)先出法和先進(jìn)先出法的選擇方面，由于要求公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)要具有一致性，很多公司出于稅賦目的而選擇后進(jìn)先出法。當(dāng)公司預(yù)計(jì)存貨成本會(huì)提高時(shí)，選擇后進(jìn)先出法可以降低所得稅的稅負(fù)，從而間接地增加現(xiàn)金流入。該方面的研究表明，傾向價(jià)值最大化的公司管理層會(huì)選擇后進(jìn)先出法。Cloyd(1996)等研究所得課稅對(duì)盈余管理的影響，檢驗(yàn)公司是否出于納稅考慮而采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)選擇與此相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告處理方式使二者趨于一致，盡管賬面稅金和實(shí)際納稅額并不要求一致，但通過(guò)上述方法的應(yīng)用，可以提高國(guó)內(nèi)收入署允許其采用這種稅務(wù)處理方法的可能性。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)避稅帶來(lái)的利益明顯超出了預(yù)計(jì)偷稅的成本時(shí)，公司就會(huì)選擇一致的財(cái)務(wù)報(bào)告方法。Jennings等(1996)在判斷后進(jìn)先出法是否造成了損益表對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響時(shí)，發(fā)現(xiàn)采用了后進(jìn)先出法的收益表和資產(chǎn)負(fù)債表比沒(méi)采用的資產(chǎn)價(jià)值更高。KevinHolland與RichardH．G．Jackson（2004）在“盈余管理與公司稅”一文中研究分析了公司遞延所得稅儲(chǔ)備的情況，認(rèn)為在考察期的公司可能有很強(qiáng)的激勵(lì)進(jìn)行盈余管理，片面地披露延遲稅儲(chǔ)備（即不足或過(guò)度遞延納稅儲(chǔ)備），并發(fā)現(xiàn)不足或過(guò)度操控遞延稅儲(chǔ)備的規(guī)模在經(jīng)濟(jì)上的顯著性。

（二）最小化所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理研究Dhaliwal&Wang(1992)論證了那些受最小化所得稅稅負(fù)動(dòng)機(jī)影響的公司，一般會(huì)通過(guò)跨期轉(zhuǎn)換盈余來(lái)使所得課稅對(duì)可選擇最小化所得稅稅負(fù)的影響最小化，以調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。Boynton，Dobbins&Plesko(1992)對(duì)美國(guó)1996年稅收改革法案中公司可選擇最低稅收賬面條款而可能作出的盈余操控進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)美國(guó)公司在最低稅收賬面條款的第一年使用主觀應(yīng)計(jì)部分減少盈余。同時(shí)發(fā)現(xiàn)，實(shí)證結(jié)果與公司規(guī)模有統(tǒng)計(jì)上的相關(guān)關(guān)系，只有小型公司操縱可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目。但其研究結(jié)果并不像Dhaliwal&Wang的研究結(jié)果那樣令人信服。這可能與他們使用的是估計(jì)的可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目(不是可控應(yīng)計(jì)項(xiàng)目總額)或者樣本數(shù)量太小有關(guān)。CharlesE.Boynton等（1992）針對(duì)1986年稅收改革法案中，公司可選擇的最低稅負(fù)條款而可能做出的盈利管理反應(yīng)進(jìn)行了實(shí)證分析。發(fā)現(xiàn)美國(guó)公司1987年確有通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇與應(yīng)計(jì)制手段的使用來(lái)減少了部分盈余。Guenther(1994)研究了在1986年稅收改革法案影響下，降低稅率對(duì)公司當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的影響。這些公司都是采用稅收和財(cái)務(wù)報(bào)告目的的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。研究發(fā)現(xiàn)，公司出于平滑不同期間所得稅稅負(fù)的考慮，會(huì)通過(guò)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目把凈盈余從高稅率會(huì)計(jì)期間調(diào)整到低稅率會(huì)計(jì)期間。

以降低所得稅稅負(fù)為基礎(chǔ)對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行研究的另一個(gè)分支，是Harris(1993)檢驗(yàn)了稅率變化對(duì)跨國(guó)公司會(huì)計(jì)政策選擇的影響，尤其是1986年稅收改革法引起了跨國(guó)公司將盈余輸送到美國(guó)。研究發(fā)現(xiàn)，那些有很大彈性可以轉(zhuǎn)移更多盈余的公司的確如此。除此之外，Collins等(1998)認(rèn)為，當(dāng)美國(guó)跨國(guó)公司面臨外國(guó)的平均稅率高于本國(guó)稅率時(shí)，這些跨國(guó)公司比其他跨國(guó)公司更容易作基于所得稅負(fù)的盈余轉(zhuǎn)移。Jacob(1996)通過(guò)區(qū)分跨國(guó)盈余轉(zhuǎn)移是基于對(duì)當(dāng)?shù)貓?bào)告收益的判斷(包括經(jīng)營(yíng)的地理位置)還是通過(guò)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)移定價(jià)，對(duì)Harris(1993)的分析進(jìn)行了拓展研究，發(fā)現(xiàn)了跨國(guó)公司運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行盈余轉(zhuǎn)移的有力證據(jù)。

二、所得稅稅負(fù)與財(cái)務(wù)報(bào)告成本權(quán)衡的盈余管理研究

公司管理層的盈余管理行為也會(huì)發(fā)生成本，除了要面臨未來(lái)可能的法律風(fēng)險(xiǎn)外，一項(xiàng)直接的成本便是所得稅成本。當(dāng)管理層通過(guò)盈余管理增加利潤(rùn)時(shí)，往往需要為此多支付所得稅。因此，管理層在進(jìn)行盈余管理時(shí)，經(jīng)常面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅收成本之間的權(quán)衡。財(cái)務(wù)報(bào)告成本，是指由于公司未能達(dá)到合意的利潤(rùn)目標(biāo)而引至的成本，含公司融資成本提高、債務(wù)契約提前終止、政府管制力度加強(qiáng)等。稅收成本是指由于公司管理層操控盈余，認(rèn)為人為增加利潤(rùn)而導(dǎo)致的所得稅支出的增加。

ShackelfordandShevlin（2001）和Erickson,HanlonangMaydew（2004）的研究在考察公司所得稅稅負(fù)成本與財(cái)務(wù)報(bào)告成本的權(quán)衡時(shí)，假定盈余管理行為一定會(huì)導(dǎo)致所得稅負(fù)的變化。許多研究表明，所得稅成本確實(shí)影響公司的盈余管理行為，具體地說(shuō)，公司所得稅稅負(fù)（實(shí)際所得稅稅率）越高，盈余管理的收益越低，則公司越?jīng)]有激勵(lì)進(jìn)行盈余管理，即所得稅課稅的負(fù)擔(dān)成為公司盈余管理行為及相關(guān)會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)重要影響因素。

三、所得稅避稅的盈余管理研究

對(duì)于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間差異，由于有些業(yè)務(wù)僅僅影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，而并不影響應(yīng)納稅所得額，這使得某些盈余管理行為并不一定導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的變化。Phillips等認(rèn)為，盈余管理之所以不會(huì)必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加，還由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比稅收制度更加靈活，從而公司管理層在操控盈余時(shí)，并不一定帶來(lái)所得稅費(fèi)用的變化。就我國(guó)而言，稅法規(guī)定企業(yè)在變更固定資產(chǎn)折舊政策時(shí)，須經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)方可計(jì)算應(yīng)納稅所得額，若企業(yè)折舊政策變更未經(jīng)稅務(wù)管理部門(mén)同意，則雖然會(huì)影響到會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，但須進(jìn)行納稅調(diào)整，因此并不影響應(yīng)稅所得額，這種差異即非應(yīng)稅項(xiàng)目損益。如果公司主要通過(guò)調(diào)節(jié)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益來(lái)操控利潤(rùn)，那么其盈余管理活動(dòng)就不會(huì)導(dǎo)致所得稅稅負(fù)的上升。如由于我國(guó)稅法規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許在稅前列支，因而當(dāng)公司通過(guò)大量提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)減利潤(rùn)時(shí)，公司的應(yīng)稅所得不會(huì)因此而下降；當(dāng)公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在以后轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)稅所得也不會(huì)因此而增加（高金平，2001）。當(dāng)然，并非所有的盈余管理行為都可以避免所得稅費(fèi)用，例如，當(dāng)通過(guò)操縱銷(xiāo)售收入的方式調(diào)增利潤(rùn)時(shí)，公司的所得稅費(fèi)用將會(huì)相應(yīng)上升。

這表明，由于非應(yīng)稅項(xiàng)目損益的存在，盈余管理并不必然導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的增加。Klassen（1997）認(rèn)為，在考察財(cái)務(wù)報(bào)告成本與稅務(wù)成本的權(quán)衡時(shí)，若不考慮會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異，有可能會(huì)導(dǎo)致有偏的回歸結(jié)果。然而，到目前為止，鮮有研究將盈余管理區(qū)分為應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目管理，并考察其對(duì)盈余管理的影響（Erickson,HanlonandMaydew,2004）。葉康濤（2006）在該方面進(jìn)行了有益的探究。他以中國(guó)2001年A股制造業(yè)上市公司為樣本，對(duì)上市公司盈余管理時(shí)，就財(cái)務(wù)報(bào)告成本與所得稅負(fù)成本的權(quán)衡問(wèn)題進(jìn)行了實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，上市公司盈余管理的幅度越大，則會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異也越高，即上市公司通過(guò)操控非應(yīng)稅項(xiàng)目損益，以規(guī)避盈余管理的所得稅負(fù)成本；他的研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，上市公司通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避盈余管理的所得稅負(fù)成本主要發(fā)生在高稅率組別，而低稅率組別的上市公司則沒(méi)有呈現(xiàn)出這種特點(diǎn)；此外，上市公司主要通過(guò)操控長(zhǎng)期應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)規(guī)避所得稅稅負(fù)成本。但是，葉文的研究也表明，上市公司通過(guò)非應(yīng)稅項(xiàng)目損益規(guī)避的盈余管理的所得稅稅負(fù)成本較為有限；他還發(fā)現(xiàn)，高稅率公司存在較為強(qiáng)烈的通過(guò)非應(yīng)稅損益項(xiàng)目規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)。

四、對(duì)我國(guó)的啟示

（一）所得課稅假設(shè)的提出報(bào)酬契約、債務(wù)契約和管理報(bào)酬三大盈余管理假設(shè)均圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的盈余管理行為分析。筆者認(rèn)為，在考量所得課稅這一因素之后，可以將盈余管理實(shí)證研究延伸到稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)，考察各種盈余管理行為與所得課稅之間的關(guān)系。因政治成本假設(shè)涉及降低利潤(rùn)總額，可能相應(yīng)導(dǎo)致所得稅負(fù)的降低，因此從該視角出發(fā)，降低政治成本與降低所得稅稅負(fù)的目標(biāo)之間就沒(méi)有沖突。如果該結(jié)論成立，盈余管理行為就具有既減少政治成本，又可以達(dá)到降低所得稅稅負(fù)的雙重效果。由于債務(wù)契約假設(shè)和報(bào)酬契約假設(shè)均涉及增加總會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，而增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的盈余管理行為是否會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)提高企業(yè)所得稅稅負(fù)就值得關(guān)注。此外，現(xiàn)實(shí)中為規(guī)避所得課稅而進(jìn)行盈余管理的企業(yè)可能也不在少數(shù)。Bernard和Skinner(1996)就認(rèn)為盈余管理的深入研究需要使用具有同質(zhì)環(huán)境而非大規(guī)模數(shù)據(jù)，并且認(rèn)為在這種背景下研究者對(duì)管理者操縱特定賬戶(hù)的能力具有更多的信息。有鑒于此，筆者以為可以提出盈余管理研究的第四個(gè)假設(shè)——所得課稅假設(shè)。而且，基于該假設(shè)下的盈余管理的理論分析與實(shí)證分析無(wú)疑會(huì)豐富盈余管理研究的內(nèi)容。

（二）納稅籌劃與考量所得課稅的盈余管理之間的部分重合單純出于所得稅負(fù)動(dòng)機(jī)的盈余管理行為是公司在遵循國(guó)際慣例、遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法關(guān)于會(huì)計(jì)政策選擇的余地，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在最小化本期稅負(fù)或最小化以后期間所得稅支付現(xiàn)值，有利于實(shí)現(xiàn)公司整體財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃與安排?？梢?jiàn)，考量所得課稅影響的盈余管理研究使企業(yè)納稅策劃與盈余管理兩者之間形成了交集。我國(guó)目前的稅收籌劃研究基本上停留于稅法與會(huì)計(jì)制度條文的異同分析層面，基本上不能開(kāi)展規(guī)范的實(shí)證研究，開(kāi)展該領(lǐng)域的盈余管理實(shí)證研究可極大地拓寬稅收籌劃研究的內(nèi)容，并可相應(yīng)改變稅收籌劃領(lǐng)域的研究范式。例如，針對(duì)減免所得稅政策對(duì)納稅人行為的影響，納稅人可能存在將非減免年度的盈余轉(zhuǎn)移至減免稅年度，導(dǎo)致納稅年度出現(xiàn)虧損乃至重虧，至于是否存在這種現(xiàn)象，可以對(duì)此進(jìn)行實(shí)證分析。

（三）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與考量所得課稅的盈余管理之間的交織關(guān)系會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則是指鑒于市場(chǎng)的不確定性或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，要求對(duì)收入、費(fèi)用或損失的會(huì)計(jì)確認(rèn)須持謹(jǐn)慎的態(tài)度，即應(yīng)充分估計(jì)可能的損失或負(fù)債，而一般不確認(rèn)預(yù)計(jì)的收入或利得，或須十分謹(jǐn)慎地予以估計(jì)。但該原則如不仔細(xì)加以運(yùn)用就可能導(dǎo)致濫用，造成不必要、不誠(chéng)實(shí)的盈余低估，或者通過(guò)壓低披露某一期間的盈余來(lái)提高另一期間的盈余。盡管該層面的盈余管理行為與旨在調(diào)高利潤(rùn)的盈余管理行為有別，但比較明顯的經(jīng)濟(jì)后果就是國(guó)家稅收利益容易受到謹(jǐn)慎性原則的侵害?？梢?jiàn)，過(guò)度運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇也是盈余管理的一種表現(xiàn)，并與降低所得稅稅負(fù)的盈余管理活動(dòng)交織在一起。因此，基于穩(wěn)健性原則考量的會(huì)計(jì)核算對(duì)盈余的影響與最小化所得稅稅負(fù)的盈余管理行為對(duì)盈余的影響之間可能難以劃清邊界，這對(duì)考量所得課稅的盈余管理研究中的模型構(gòu)建、變量選取等方面均提出了不小挑戰(zhàn)。

（四）區(qū)分上市公司與非上市公司進(jìn)行盈余管理研究盈余管理不同目標(biāo)的沖突程度取決于企業(yè)的組織形式，上市公司與非上市公司盡管都會(huì)存在盈余管理的傾向，單考量所得課稅的盈余管理的立足點(diǎn)不同，操控行為也不會(huì)一樣，因此可能存在明顯不同的特點(diǎn)。在中小企業(yè)或非上市公司，最小化所得稅稅負(fù)可能是企業(yè)盈余管理的主要?jiǎng)訖C(jī)，因此盈余管理的財(cái)務(wù)報(bào)告成本與所得稅成本之間的權(quán)衡矛盾不會(huì)像上市公司那樣明顯，非上市公司會(huì)做低盈余甚至做虧，盈余管理的稅負(fù)動(dòng)機(jī)可能較易甄別。但上市公司可能就不是如此，最大化企業(yè)價(jià)值的理財(cái)目標(biāo)要求企業(yè)在進(jìn)行盈余管理時(shí)，虧損公司會(huì)有做大虧損的傾向，而面臨扭虧壓力的公司則會(huì)極力做大盈余，同時(shí)在實(shí)證分析時(shí)，還須充分權(quán)衡財(cái)務(wù)報(bào)告成本與所得稅成本的大小，否則就會(huì)導(dǎo)致有偏的回歸結(jié)果。因此，上司公司盈余管理研究理應(yīng)區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目，并分別考察兩者對(duì)盈余管理的影響，這樣的研究結(jié)論會(huì)更為精確。

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篇10

【關(guān)鍵詞】稅收 籌劃 發(fā)展

一、有關(guān)稅收籌劃的簡(jiǎn)要概括

稅收的含義。稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式，它體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在征稅，納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特定分配關(guān)系。

稅收的特征。稅收特征是由稅收的本質(zhì)決定的，是稅收本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)，是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標(biāo)志，也是古今中外稅收的共性特征，稅收的形式特征通常概括為稅收“三性”，即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。

（1）強(qiáng)制性。強(qiáng)制性是國(guó)家的權(quán)力在稅收上的法律體現(xiàn)，是國(guó)家取得稅收收入的根本前提。它也是與稅收的無(wú)償性特性相對(duì)應(yīng)的一個(gè)特征，正因?yàn)槎愂盏臒o(wú)償性，才需要通過(guò)稅收法律的形式規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，對(duì)納稅人而言，依法納稅既是一種權(quán)利，更是一種義務(wù)。

（2）無(wú)償性。無(wú)償性是稅收的關(guān)鍵特征，它使稅收明顯地區(qū)別于國(guó)債等財(cái)政收入形式，決定了稅收是國(guó)家籌集財(cái)政收入的主要手段，并成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和矯正社會(huì)分配不公的有力工具。

（3）固定性。基于法律的稅收固定性始終是稅收的固有形式特征，稅收固定性對(duì)國(guó)家和納稅人都具有十分重要的意義。

稅收三性是一個(gè)完整的統(tǒng)一體，它們相輔相成，缺一不可。其中，無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。

稅收的作用：稅收是國(guó)家組織財(cái)政收人的主要形式，為了維護(hù)國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，必須籌集大量的資金，即組織國(guó)家財(cái)政收入，為了保證稅收組織財(cái)政收入職能的發(fā)揮，必須通過(guò)制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個(gè)人履行納稅義務(wù)的具體項(xiàng)目。稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，我國(guó)建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，一個(gè)重要的改革目標(biāo)，就是從過(guò)去國(guó)家習(xí)慣于用行政手段直接管理經(jīng)濟(jì)，向主要運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。國(guó)家政權(quán)是稅收產(chǎn)業(yè)和存在的必要條件，而國(guó)家政權(quán)的存在又有賴(lài)于稅收的存在，沒(méi)有稅收，國(guó)家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證，在國(guó)際交往中，任何國(guó)家對(duì)在本國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國(guó)家權(quán)益的具體體現(xiàn)。

二、企業(yè)的稅收籌劃

稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。

在我國(guó)國(guó)家的正確領(lǐng)導(dǎo)和稅收制度的不斷完善條件下，現(xiàn)如今，我國(guó)在稅收籌劃方面取得了發(fā)展和進(jìn)步，但仍然存在一些問(wèn)題沒(méi)有得到解決，其中企業(yè)偷逃稅款的尤為嚴(yán)重。通常企業(yè)偷逃稅款的表現(xiàn)形式有以下幾種方法：

在銷(xiāo)項(xiàng)稅方面：在發(fā)出商品時(shí)，不按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時(shí)記銷(xiāo)售收入，而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：在發(fā)出商品時(shí)，倉(cāng)庫(kù)保管員記賬，而會(huì)計(jì)不記賬。原材料的轉(zhuǎn)讓、磨賬不記入“其它業(yè)務(wù)收入”，而記入“營(yíng)業(yè)外收入”，或者直接磨掉“應(yīng)付賬款”，不計(jì)提“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”。以“預(yù)收賬款”方式銷(xiāo)售貨物的，在產(chǎn)品發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷(xiāo)售收入，長(zhǎng)期掛帳，造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

企業(yè)把價(jià)外收入不記入銷(xiāo)售收入，不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如：托收承付的違約金，大部分企業(yè)在收到違約金后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。處理廢品、邊角料的收入不記賬。這些收入大多為現(xiàn)金收入，由個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購(gòu)。企業(yè)將這些收入存入私人帳戶(hù)，少數(shù)用于分配職工福利上，如：食補(bǔ)，極個(gè)別用于上繳的管理費(fèi)，多數(shù)用在吃喝玩樂(lè)和送禮上。返利銷(xiāo)售。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的銷(xiāo)售方式多種多樣，返利銷(xiāo)售就是其中一種，它是生產(chǎn)廠家為占領(lǐng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，對(duì)商家經(jīng)營(yíng)本企業(yè)產(chǎn)品低于市場(chǎng)價(jià)格的利益補(bǔ)償，是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場(chǎng)的有利手段，是市場(chǎng)銷(xiāo)售方法的構(gòu)成成分。其變現(xiàn)形式主要有兩種：一是商家銷(xiāo)售廠家一定數(shù)量的商品，并按時(shí)支付貨款，廠家按一定比例返還商家一定數(shù)額的現(xiàn)金。二是返還實(shí)物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后，現(xiàn)金不入賬也不作價(jià)外收入，更不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，從而形成賬外經(jīng)營(yíng)的效果。折讓收入。折讓是折讓與折扣，相似于返利銷(xiāo)售，兩者有所不同的是：折讓是發(fā)生在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，在發(fā)票上注明或另開(kāi)一張紅票反映的銷(xiāo)售方式。按照稅法規(guī)定，在發(fā)票上注明折讓數(shù)額的，按實(shí)際收到的貨款記收入。額外開(kāi)具紅票的，不允許沖減收入。在實(shí)際工作中，企業(yè)往往是用紅票沖減收入，將沖減的收入以現(xiàn)金方式給購(gòu)貨員，購(gòu)貨方不記入價(jià)外收入，從而少繳稅款。產(chǎn)品包裝物的押金超出期限不轉(zhuǎn)記銷(xiāo)售收入。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和混合銷(xiāo)售的企業(yè)，納稅人選擇有利于企業(yè)本身的方法記賬和申報(bào)納稅記賬。銷(xiāo)售、處理、報(bào)廢使用過(guò)的固定資產(chǎn)，包括應(yīng)繳納消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇等，其中不符合免稅規(guī)定的，也不按6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，而直接記入了營(yíng)業(yè)外收入。為調(diào)節(jié)本企業(yè)的收入及利潤(rùn)計(jì)劃，人為調(diào)整收入，將已實(shí)現(xiàn)的收入延期記帳。視同銷(xiāo)售的情況不記銷(xiāo)售收入。企業(yè)用原材料、產(chǎn)成品等用于長(zhǎng)期投資，產(chǎn)品（商品）贈(zèng)送他人或作樣品進(jìn)行展銷(xiāo)，不視同銷(xiāo)售產(chǎn)品記收入，不記提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

在進(jìn)項(xiàng)稅額方面：母公司，下掛靠其多家子公司，涉及增值稅發(fā)票、普通發(fā)票部分的業(yè)務(wù)全部在母公司內(nèi)核算，其它任由子公司，子公司每年向母公司上繳一定的管理費(fèi)。小規(guī)模納稅人為了達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定后，達(dá)不到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)要進(jìn)行年檢時(shí)，多家一般納稅人互相開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，貨款也互相支付，但幾家開(kāi)具發(fā)票時(shí)，互相之間的業(yè)務(wù)都不增值，這也就是一些企業(yè)稅負(fù)偏低的原因。企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票丟失，又重新開(kāi)具普通發(fā)票，不記收入。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，企業(yè)人員沒(méi)有將貨物驗(yàn)收人庫(kù)，或者是利用發(fā)料單替代入庫(kù)單，申報(bào)抵扣。企業(yè)沒(méi)有付清貨款，而自身抵扣，或者自己開(kāi)具一張?zhí)摷俅箢~現(xiàn)金收據(jù)，先增加“現(xiàn)金”后采用坐支現(xiàn)金的方式讓對(duì)方開(kāi)具一張現(xiàn)金收據(jù)回來(lái)辦理抵扣。企業(yè)用背書(shū)的匯票代作預(yù)付賬款，讓會(huì)計(jì)人員利用技術(shù)涂改、挖補(bǔ)多次復(fù)印充當(dāng)付款憑證，用來(lái)騙取抵扣賬款。

對(duì)上述問(wèn)題在國(guó)家正確的稅收制度領(lǐng)導(dǎo)下，稅收法規(guī)制度建設(shè)日益完善，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，對(duì)國(guó)家社會(huì)、企業(yè)均有著十分重要的意義，表現(xiàn)如下：

第一，從經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)法人主體來(lái)看，稅收籌劃制度有助于國(guó)家企業(yè)獲得營(yíng)業(yè)外的稅收利益，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)能力有所提高。其主要體現(xiàn)在：企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，降低了成本費(fèi)用水平，提高了國(guó)家、企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使國(guó)家和企業(yè)利潤(rùn)增加，進(jìn)而增加可支配的收入。企業(yè)組織實(shí)施稅收籌劃，可以把即期應(yīng)納稅款延期繳納，相當(dāng)于企業(yè)從國(guó)家獲得一筆沒(méi)有利息貸款，無(wú)形地增加了企業(yè)的資金來(lái)源，使企業(yè)的資金更為靈活的進(jìn)行調(diào)動(dòng)。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃，是企業(yè)在投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面可以做出準(zhǔn)確的決策和判斷，施行企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化的方案，以使得獲得企業(yè)最大的收益。

第二，對(duì)國(guó)家而言，稅收籌劃的施行有利于企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和國(guó)家的投資方向，大大的提高了國(guó)家的財(cái)政收入資金來(lái)源。政府的宏觀調(diào)控對(duì)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可替代的重要作用，稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿，同樣起著十分重要的作用。

第三，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施也有利于提高納稅人的自覺(jué)納稅意識(shí)，可以達(dá)到抑制納稅人偷稅、逃稅等違法行為。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收籌劃也越來(lái)越受到國(guó)家、社會(huì)、人們的高度關(guān)注和重視。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃與納稅人納稅意識(shí)的提高具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最初目的的確是為了少繳稅款和緩繳稅款，但這一目的實(shí)現(xiàn)必須通過(guò)采取合法手段和不違反法律的形式實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃也是利用國(guó)家的稅收調(diào)控杠桿取得成效的有力證明。

三、稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)

國(guó)家通過(guò)不斷完善改修稅法、堵塞偷逃稅款的漏洞以及制訂反避稅措施來(lái)加以防范納稅人的非法納稅行為。因此，人們對(duì)稅收籌劃制度有了一些認(rèn)識(shí)，但仍然處于理論階段，并沒(méi)有在實(shí)務(wù)上進(jìn)行發(fā)展和突破，在這種局面，難以找到一本可以系統(tǒng)闡述稅收籌劃理論及可以進(jìn)行實(shí)務(wù)操作的專(zhuān)著?，F(xiàn)階段，我國(guó)一部分的著名專(zhuān)家、學(xué)者對(duì)稅收籌劃進(jìn)一步進(jìn)行系統(tǒng)論述，從稅收籌劃的歷史發(fā)展與當(dāng)今企業(yè)稅收籌劃發(fā)展相比較；從稅收籌劃概念理論，到稅收籌劃與避稅區(qū)別；從稅收籌劃的基本思路到稅收籌劃的實(shí)務(wù)操作都有了較為系統(tǒng)的探究，而且從國(guó)家角度特別從稅務(wù)的角度陸陸續(xù)續(xù)提到了稅收籌劃的內(nèi)容。從稅收籌劃出現(xiàn)與其發(fā)展歷史過(guò)程來(lái)看，我們可以清晰的發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展因素主要有三個(gè)方面：一是納稅人自身的內(nèi)在需求。在任何時(shí)代，從納稅人角度來(lái)看，減少稅收的負(fù)擔(dān)符合所有納稅人的內(nèi)在需求，甚至很多納稅人甘愿違反法律以偷稅、逃稅的手段來(lái)達(dá)到少繳稅款的目的。因此，納稅人對(duì)稅收的內(nèi)在需求是促進(jìn)國(guó)家稅收籌劃發(fā)展的重要?jiǎng)恿Γ欢嵌愂栈I劃的空間。稅收籌劃的結(jié)果是節(jié)約稅款，是所有納稅人共同追求的目標(biāo)，但稅收籌劃的過(guò)程是相當(dāng)紛繁且復(fù)雜的，它依賴(lài)于稅收籌劃的空間，而且并非所有得稅種、所有項(xiàng)目都自身的稅收籌劃空間。因此，當(dāng)今對(duì)稅收籌劃空間的了解認(rèn)知和稅收籌劃技術(shù)的把握成為了影響企業(yè)稅收籌劃的第二個(gè)主要因素；三是社會(huì)對(duì)稅收籌劃的法律認(rèn)可程度。當(dāng)社會(huì)對(duì)稅收籌劃的法律認(rèn)可存在偏見(jiàn)時(shí)，就會(huì)妨礙稅收籌劃的發(fā)展，相反的，社會(huì)對(duì)稅收籌劃高度認(rèn)可時(shí)，稅收籌劃的發(fā)展步伐就會(huì)不斷加快。

稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜和耗費(fèi)時(shí)間的工作，稅收陷阱形式也是五花八門(mén)，國(guó)家稅收人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，關(guān)注企業(yè)稅收中的偷逃稅款問(wèn)題，制定相應(yīng)的稅收籌劃計(jì)劃和處罰制度，獲取充分的稅收依據(jù)，用理論聯(lián)系實(shí)際的方法去逐個(gè)擊破之。

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