導語：如何才能寫好一篇公司所得稅稅務籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

摘 要 企業(yè)進行資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓是我國企業(yè)重組中的主要形式，選擇不同的所得稅繳納方案，將影響企業(yè)所得稅的數(shù)量。合理的稅務籌劃可得到直接避稅好處或間接好處，有利于企業(yè)和股東價值最大化。

關(guān)鍵詞 處置方式 稅務籌劃 境外

在我國子公司處置的常見方式有：轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或股權(quán)。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓中選擇所得稅的稅務具體方法不同進行稅務籌劃，可得直接避稅好處或間接好處，有利于企業(yè)和股東價值最大化。

資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓按支付方式又分為股權(quán)支付和非股權(quán)支付。股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)，股份作為支付的形式。非股權(quán)支付，是指經(jīng)本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務等作為支付的形式。在股權(quán)支付中達到一定條件其所得稅可選擇按企業(yè)重組特殊性稅務處理方法。因此，按所得稅處理方法可將資產(chǎn)或股枝轉(zhuǎn)讓分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理。

一、資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性稅務處理方法

資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般性稅務處理方法：企業(yè)所得稅規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)得到的可變現(xiàn)價值（公允價值）超過原投資成本的部分，應確認投資轉(zhuǎn)讓所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，直接投資于境內(nèi)企業(yè)所得可免征企業(yè)所得稅，因此在股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前對累計投資未非配利潤及盈余公積先進行分配，再進行轉(zhuǎn)讓處置，這樣比直接轉(zhuǎn)讓可達到少交企業(yè)所得稅的好處。如：某市甲房地產(chǎn)公司于2009年5月11日以銀行存款1000萬元與王某及李某設(shè)立華立公司，甲公司占華立公司（非上市公司）股本總額70%，華立公司去年獲利300萬元，華立公司保留盈余未分配。2010年，華立公司獲得利潤200萬元。2011年1月甲公司準備采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式將擁有華立公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓。方案一，以價格1350萬元轉(zhuǎn)讓，方案二，先將稅后未分配利潤的90%進行分配，然后再將擁有華立公司70%的股權(quán)以1035萬元轉(zhuǎn)讓。我們對以上兩種方案的稅務處理進行比較：

方案一：

應納印花稅：1350×0.05%=0.68（萬元）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：1350-1000-0.68=349.32（萬元）

應納企業(yè)所得稅：349.32×25%=87.33（萬元）

稅后得利潤：349.32-87.33=261.99（萬元）

方案二：

甲公司分回的利潤=（300+200）×90%×70%=315（萬元）

根據(jù)稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免征企業(yè)所得稅。

應納印花稅=1035×0.05%=0.52（萬元）

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1035-1000-0.52=34.48（萬元）

應納企業(yè)所得稅=34.48×25%=8.62（萬元）

稅后凈利潤=315+34.48-8.62=340.86（萬元）

方案二比方案一，稅后利潤增加：340.86-261.99=79.87（萬元）。

由此可見，對累計未分配利潤先分配，再轉(zhuǎn)讓對企業(yè)和股東更有利。

二、資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓的特殊性稅務處理方法

資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓同時符合下列條件的可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定

1．具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或推遲繳納稅為目的

2．被收購、合并或分立資產(chǎn)的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%且該股權(quán)收購時發(fā)生的股權(quán)支付全額不低于交易支付總額的85%

3．企業(yè)重組后連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的經(jīng)營活動

4．取得股權(quán)支付的原主要股東，在承擔后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，被收購的企業(yè)（即轉(zhuǎn)讓企業(yè)）取得收購企業(yè)股權(quán)計稅基礎(chǔ)，以被收購的股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定，不確認有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被收購企業(yè)取得的非股權(quán)支付部分應在交易當期確認相應的資產(chǎn)所得或損失，調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，計算并繳納企業(yè)所得稅。

非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付全額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）

如：2010年，A企業(yè)為了收購B企業(yè)的全資子公司、C企業(yè)80%的股權(quán)。A企業(yè)決議向B企業(yè)定向增發(fā)股票3000萬股。每股價格3元，同時A企業(yè)向B企業(yè)支付現(xiàn)金1000萬元。A企業(yè)和B企業(yè)為非同一控制下的獨立交易方。C企業(yè)共有股權(quán)2500萬股，收購C企業(yè)每股資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價值為5元。交易各方承諾股權(quán)收購完成后不改變原有經(jīng)營活動，增發(fā)新股一年內(nèi)不轉(zhuǎn)讓。我們對B企業(yè)轉(zhuǎn)讓C企業(yè)80%股權(quán)稅務處理進行分析：

收購企業(yè)A企業(yè)購買股權(quán)占被收購C企業(yè)全部股權(quán)的80%＞75%，收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時股權(quán)支付全額占共交易比例=9000÷10000×100%=90%＞85%，那么B企業(yè)交易中股權(quán)支付部分適用企業(yè)重組的特殊性稅務處理。

B企業(yè)非股權(quán)支付（1000萬元）確認所得=（10000-8000）

應納的所得稅=200×25%=50（萬元）

B企業(yè)所得股權(quán)計稅基礎(chǔ)（即股權(quán)入賬價值）=8000-（1000-200）=7200（萬元）

若一年后按原價轉(zhuǎn)讓，應納稅=（3000×3-7200）×25%=450（萬元），此方案合計納稅500萬元。

如果A企業(yè)全部現(xiàn)金支付，應納所得稅=（10000-2500×4×80%）×25%=500萬元。

我們可以看出B企業(yè)的轉(zhuǎn)讓股權(quán)兩種支付形式下的實際稅負相同，均為500萬元，但在股權(quán)支付方式下，當期并不需繳納股權(quán)支付部分為基礎(chǔ)的所得稅，相當于得到450萬元的無息貸款，這是一種間接的稅收費優(yōu)惠。

企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除要符合上述規(guī)定中的條件外，還應同時符合下列條件才可選擇適用特殊性稅務處理方式。

1．非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預提稅負變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務機關(guān)報書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；

2．非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；

3．居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；

4．財政部、國家稅務總局核準的其他情形。

企業(yè)發(fā)生符合上述規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的應在重組業(yè)務完成的當年企業(yè)在所得稅年度申報時向主管稅務機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料證明其交易符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庑灾亟M業(yè)務進行稅務處理。

綜上所述，企業(yè)在進行股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，可進行累計未分配利潤的分配，或進行重組性特殊性稅務規(guī)定的股權(quán)支付，可得到直接稅收優(yōu)惠或間接稅收優(yōu)惠。

參考文獻：

篇2

一、獨聯(lián)體各國的增值稅政策

獨聯(lián)體各國均實行規(guī)范的增值稅制度，有基本稅率、低稅率、零稅率和免稅規(guī)定。各國增值稅具體情況，如表1所示。

由表1可知，獨聯(lián)體各國增值稅基本稅率均高于中國，為18%或20%。阿塞拜疆和亞美尼亞沒有低稅率，其他國家有低稅率。到獨聯(lián)體各國投資的中國企業(yè)，一定要注意增值稅稅負的轉(zhuǎn)嫁。在談簽合同時明確合同價是不含稅價，價外收取增值稅，并列明增值稅稅率。從表1綜合來看，各國0稅率項目和免稅項目與我國有一定的差別，主要體現(xiàn)在金融保險業(yè)和二手房出租及銷售方面。

二、獨聯(lián)體各國的公司所得稅政策

與增值稅稅率相比，獨聯(lián)體各國的公司所得稅稅率不算高。獨聯(lián)體各國公司所得稅稅率、資本利得征稅規(guī)定和虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定等具體情況，如表2所示。

由表2可知，獨聯(lián)體各國的公司所得稅稅率在12%～20%之間，低于中國稅率（25%）。從資本利得來看，獨聯(lián)體各國對資本利得均征稅，只有俄羅斯對股票利得有免稅，白俄羅斯和摩爾多瓦對資本利得征收低稅。從虧損結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定來看，只有烏克蘭實行無限期結(jié)轉(zhuǎn)，其他國家后轉(zhuǎn)（3～10年）。

轉(zhuǎn)讓定價和Y本弱化是各國限制跨國公司進行利潤轉(zhuǎn)移的重要手段，因此，各國日益加強這兩方面的管理。下面對獨聯(lián)體各國境外稅收抵免規(guī)定、轉(zhuǎn)讓定價管理和資本弱化限制規(guī)定等涉外內(nèi)容進行分析，具體情況如表3所示。

由表3可知，獨聯(lián)體各國對境外已納稅均實現(xiàn)限額抵免，白俄羅斯和阿塞拜疆對居民公司取得的境外股息有免稅規(guī)定。對轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化均沒有要求的是亞美尼亞和摩爾多瓦，投資亞美尼亞和摩爾多瓦的中國企業(yè)，應善于運用轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化進行稅務籌劃。投資獨聯(lián)體其他五國，一定要遵守所在國的轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化規(guī)定，以防遭受反避稅調(diào)查。

三、獨聯(lián)體各國的預提稅政策

預提稅是跨國經(jīng)營比國內(nèi)經(jīng)營額外承擔的稅負，預提稅通常涉及從受資國向投資國匯回的所有款項。獨聯(lián)體各國股息和分公司利潤匯回預提稅政策及與中國協(xié)定預提稅稅率，如表4所示。

由表4可知，從獨聯(lián)體各國向中國匯回股息，預提稅為10%的有白俄羅斯和阿塞拜疆，在持股達到25%以上時，其他各國股息預提稅為5%。設(shè)立在獨聯(lián)體的分公司，俄羅斯、白俄羅斯和格魯吉亞對利潤匯回不征稅，其他國家與中國協(xié)定免征預提稅。故獨聯(lián)體投資，設(shè)立分公司有利，少交一道預提稅。

下面介紹獨聯(lián)體各國利息和特許權(quán)使用費預提稅政策及與中國協(xié)定預提稅稅率，具體情況如表5所示。

由表5可知，除俄羅斯對技術(shù)費免稅外，獨聯(lián)體各國對利息和特許權(quán)使用費均征收預提稅。利息預提稅，除俄羅斯協(xié)定稅率5%，格魯吉亞執(zhí)行孰低5%外，其他獨聯(lián)體國家協(xié)定稅率均為10%。特許權(quán)使用費，除俄羅斯協(xié)定稅率6%，格魯吉亞協(xié)定稅率5%外，其他獨聯(lián)體國家均為10%。所以，投資俄羅斯，應善于通過技術(shù)合同進行稅務籌劃。

四、投資獨聯(lián)體的稅務籌劃

綜合考慮獨聯(lián)體各國公司所得稅和股息預提稅政策，中國境外子公司將稅后利潤匯回中國母公司，在不享受稅收優(yōu)惠時企業(yè)實際境外稅負低于25%的有：俄羅斯、亞美尼亞24%，烏克蘭22.1%，格魯吉亞和塞爾維亞19.25%，摩爾多瓦16.4%。并且，格魯吉亞、亞美尼亞和摩爾多瓦等與中國簽訂的稅收協(xié)定中沒有間接抵免，回中國匯總納稅時，在這些國家繳納的公司所得稅不能從應繳納的中國企業(yè)所得稅中抵免，只能抵免預提所得稅，所以，到上述國家投資的中國企業(yè)的國內(nèi)外稅負總額為：格魯吉亞35.75%，亞美尼亞41%，摩爾多瓦32.6%。這種因不能間接抵免造成的稅負，也不能通過股權(quán)架構(gòu)設(shè)計來減輕和消除。

俄羅斯同中國協(xié)定股息預提稅5%/10%，利息預提稅為5%，分析俄羅斯所簽訂的雙邊稅收協(xié)定，發(fā)現(xiàn)其稅收協(xié)定中利息預提稅為0的有盧森堡、荷蘭、英國等20個國家，股息預提稅稅率為0只有中國香港。所以，投資俄羅斯的股權(quán)架構(gòu)為：中國母公司――中國香港公司――俄羅斯項目公司；債權(quán)架構(gòu)為：中國母公司――盧森堡公司/荷蘭公司――俄羅斯，項目公司或英國財務公司――俄羅斯項目公司。

白俄羅斯同中國協(xié)定股息和利息預提稅均為10%，分析白俄羅斯所簽訂的雙邊稅收協(xié)定，發(fā)現(xiàn)其與英國協(xié)定的股息和利息預提稅均為0。所以，投資白俄羅斯的股權(quán)架構(gòu)為：中國母公司――英國公司――白俄羅斯項目公司；債權(quán)架構(gòu)為：英國財務公司――白俄羅斯項目公司。

烏克蘭同中國協(xié)定股息預提稅5%/10%，利息預提稅為10%，分析烏克蘭所簽訂的雙邊稅收協(xié)定，發(fā)現(xiàn)其稅收協(xié)定中利息預提稅為0的有英國、美國、科威特和西班牙等4個國家，股息預提稅稅率為0有瑞典、法國、荷蘭和芬蘭。所以，投資烏克蘭的股權(quán)架構(gòu)為：中國母公司――中國香港公司――荷蘭公司――烏克蘭項目公司；債權(quán)架構(gòu)為：英國財務公司――烏克蘭項目公司。

篇3

一、通過選擇企業(yè)類型進行稅務籌劃

公司制企業(yè)與合作制企業(yè)選擇。公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅；而合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。

分公司與子公司選擇。子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全部納稅義務，后者往往只承擔有限納稅義務。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機構(gòu)稅”。當然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。我國原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅》中規(guī)定對外資企業(yè)匯出利潤課征10%的預提稅。在具體籌劃公司形式時，還有許多可考慮的因素，如公司的發(fā)展規(guī)律，當?shù)囟惵实母叩?，稅基的寬窄以及稅收的?yōu)惠條件等等。對于稅收優(yōu)惠條件的考慮，一般都是獨立公司優(yōu)惠政策多，但優(yōu)惠條件嚴格復雜；分支機構(gòu)享受優(yōu)惠少，但優(yōu)惠條件不如獨立公司高?？鐕緸檫_到最優(yōu)稅務籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式，比如某些附屬機構(gòu)設(shè)立為子公司、某些設(shè)立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設(shè)立中的第一步，應該特別對待。

二、通過選擇投資行業(yè)進行稅務籌劃

生產(chǎn)性行業(yè)選擇。內(nèi)資企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠比較少，主要是對新辦企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等實施一定的減免優(yōu)惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)，可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；內(nèi)資企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業(yè)所得稅；增值稅對農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品等，適用13%的優(yōu)惠稅率。對出口貨物適用免稅零稅率；對于在國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，除按15%的稅率征收企業(yè)所得稅外，對于新辦的企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征企業(yè)所得稅兩年；新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審查批準，可免征所得稅三年。勞動就業(yè)服務企業(yè)免稅期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核批準，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。對于外商投資的生產(chǎn)型企業(yè)，一般有較多的優(yōu)惠，主要針對從事農(nóng)、林、牧業(yè)的企業(yè)，從事港口碼頭建設(shè)的中外合作經(jīng)營企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進技術(shù)企業(yè)等。

非生產(chǎn)性行業(yè)選擇。我國現(xiàn)行稅法中，企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅都體現(xiàn)了對非生產(chǎn)性行業(yè)的稅收支持，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務的行業(yè)，如氣象站、畜牧醫(yī)站等，暫免征收所得稅；對科研單位及大專院校的技術(shù)服務收入，如技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓等，暫免征收所得稅；對新辦的獨立核算的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)實行減免征收所得稅的優(yōu)惠；對從事信息業(yè)、技術(shù)服務業(yè)、咨詢業(yè)、公用事業(yè)、商業(yè)、教育文化業(yè)、居民服務業(yè)等行業(yè)的新辦獨立核算企業(yè)實行減免征稅。

三、通過選擇投資地區(qū)進行稅務籌劃

分析稅收制度的區(qū)域?qū)蛐蛢?yōu)惠，選擇稅收負擔輕的投資地點。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度規(guī)定，經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、國務院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率一般是15%，其他地區(qū)一般是33%，相差18%，而且，國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。自我國西部大開發(fā)以來，在稅收方面出臺了不少優(yōu)惠政策，如果企業(yè)到西部投資，就可以享受這些優(yōu)惠。

從國外的情況看，有的國家或地區(qū)不征收所得稅，有的國家的所得稅率高于我國或者低于我國。因此，投資地點不同，稅收負擔會有所差別，最終影響到投資收益。對于跨國投資者，還應考慮有關(guān)國家同時實行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導致對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進行投資國別或地區(qū)選擇。

企業(yè)進行投資時，應充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，選擇整體稅收負擔較輕的地區(qū)進行投資，使得該投資收益較大。

四、通過選擇投資合作伙伴進行稅務籌劃

企業(yè)在投資過程中，往往會因為資金問題而出現(xiàn)聯(lián)合投資的現(xiàn)象。選擇一個適當?shù)耐顿Y伙伴會對自己的投資收益大有幫助。在選擇投資伙伴時，應主要考察兩個方面的因素：一是合作伙伴的稅收待遇；二是合作伙伴的實力。

選擇好的投資伙伴有時會使企業(yè)享受優(yōu)惠稅收待遇，如與外國投資者或我國港、澳、臺投資者合作開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或中外合作經(jīng)營企業(yè)等。選擇好的投資伙伴應充分考察對方的實力，因為能力低下的投資伙伴往往會連累己方企業(yè)，輕則毀掉聯(lián)合投資項目，重則使聯(lián)營雙方“同歸于盡”。

五、通過選擇合適投資規(guī)模進行稅務籌劃

對于一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講，投資規(guī)模并非越大越好，當然也不是越小越靈。投資規(guī)模擴大，是企業(yè)發(fā)展壯大的標志，往往可以帶來規(guī)模經(jīng)濟；但是投資規(guī)模不顧具體情況而過度膨脹，也往往會導致資源的浪費。投資規(guī)模小，一般可以使企業(yè)具有靈活運行的優(yōu)點，但企業(yè)的投資規(guī)模太小，往往不具備規(guī)模效益和雄厚的經(jīng)濟實力，在殘酷的市場經(jīng)濟競爭中很容易遭到淘汰。

如何確定企業(yè)投資規(guī)模呢？首先，對企業(yè)自身營運能力進行分析，即通過對存量投資重組、潛能開發(fā)及增量投資優(yōu)化組合的分析，確定投資的既有能力、潛在能力和追增能力。其次，把握企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境的變動情況。市場經(jīng)濟環(huán)境變化多端，必須利用預測手段把握經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展態(tài)勢，決定投資規(guī)模的大小。另外，還需對稅前收益最大化的投資規(guī)模進行實證分析。投資規(guī)模應該趨近于企業(yè)營運負荷能力的極限，即投資的追加邊際成本等于其邊際收益，此時，投資規(guī)模是適宜而有效的。需要注意的是，投資規(guī)模的確定依據(jù)是企業(yè)營運能力和外部經(jīng)濟環(huán)境，因而必須注意到其動態(tài)演進的變化特征。

六、通過選擇投資方式進行稅務籌劃

企業(yè)投資方式可分為購買經(jīng)營資本興辦企業(yè)的直接投資和對股票債券等金融資產(chǎn)的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時，一般涉及各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產(chǎn)生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，分期出資可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機構(gòu)或非金融機構(gòu)融通解決，其利息支出可以部分地準許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經(jīng)濟環(huán)境下還能實現(xiàn)少投資、充分利用財務杠桿效應。

按投資物的性質(zhì)，一般投資方式分有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資和現(xiàn)匯投資三種方式。雖然在稅務籌劃時可考慮用現(xiàn)匯購買享有稅收優(yōu)惠的有形資產(chǎn)，但畢竟受到購買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產(chǎn)投資和無形資產(chǎn)投資兩種方式。首先，有形資產(chǎn)投資方式中的設(shè)備投資折舊費及無形資產(chǎn)攤銷額可在稅前扣除，從而達到削減所得稅稅基的節(jié)稅效果；其次，在變動有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時，必須進行資產(chǎn)評估，由于評估方法選擇的不同會導致高估資產(chǎn)價值，這樣既可節(jié)省投資成本，又能通過多列折舊費用及攤銷額縮小企業(yè)所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)投資的選擇，若采用固定資產(chǎn)投資是選擇購置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負亦不相同，企業(yè)實現(xiàn)的價值亦不一樣。

七、通過選擇會計處理方法進行稅務籌劃

存貨計價方法選擇。我國新企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法3中方法計價。企業(yè)發(fā)出存貨時可任選一種，不同的計價方法對企業(yè)的成本、利潤、當期實際繳納的稅款是不一樣的。

費用分攤方法選擇。費用分攤方法有實際分攤法、平均分攤法和不規(guī)則分攤法。這三種分攤方法計入費用的金額是不一樣的，從而對企業(yè)利潤的影響程度和納稅金額就會產(chǎn)生差異。企業(yè)可以利用這種差異進行稅務籌劃。

固定資產(chǎn)折舊方法選擇。固定資產(chǎn)的折舊方法分為平均法和加速折舊法兩種。這兩種方法在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)，計算的折舊額是一樣的，但平均法的特點是各年計提的折舊額是相同的，加速折舊法的特點是開始計提的折舊多以后期間逐漸下降。所以這兩種方法在固定資產(chǎn)的使用期內(nèi)各年的折舊額是不同的，這樣就會對年度應納稅所得額產(chǎn)生影響。

篇4

    從法律上講,子公司是一個獨立的法人,而分公司則不是一個獨立的法人。從稅務的角度講,不論是子公司,還是分公司,都應在其所在國繳納所得稅。但是,大多數(shù)國家對在該國注冊登記的公司法人(子公司)與外國公司設(shè)在該國的常設(shè)機構(gòu)(分公司)在稅收上是有不同規(guī)定的。前者往往承擔全面納稅義務,后者往往承擔有限納稅義務。此外,在稅率、優(yōu)惠政策等方面,也互有差異。這在設(shè)立公司時,是必須籌劃的一個問題。

    分公司的稅收待通往往不同于子公司。許多國家對外國公司的分支機構(gòu)利潤,除征收公司所得稅外,還要開征一種“分支機構(gòu)稅”。如分支機構(gòu)成為外國公司的子公司時,此稅相當于對其分配股息所征的所得稅額。多數(shù)國象征收分支機構(gòu)稅時,是就分支機構(gòu)扣除應征的公司所得稅后的全部利潤征收,即使事實上并無匯出利潤也要征收此稅,即不考慮這筆利潤是否匯往總公司作為股息。也有些國家只就分支機構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤征稅。還有些國家只就利潤的匯出部分征稅,也稱為“匯出稅”。我國原規(guī)定的對外資企業(yè)匯出利潤課征10%的預提稅即屬于這一性質(zhì)。

    對跨國公司而言,將其某些附屬機構(gòu)設(shè)為子公司,而將另一些設(shè)立為分公司,從納稅籌劃的角度出發(fā),應從以下方面加以考慮:

    (1)設(shè)立子公司在東道國只負有限責任的債務(雖然有些需母公司擔保),但設(shè)立分公司時,總公司則需負連帶責任。

    (2)東道國適用稅率低于居住國時,子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處;另外,某些國家子公司適用的所得稅率比分公司低。

    (3)許多國家允許在境內(nèi)的企業(yè)集團內(nèi)部公司之間的盈虧互抵,子公司就可以加入某一集團以實現(xiàn)整體利益上的納稅籌劃。設(shè)立分公司時,在經(jīng)營的初期,境外企業(yè)往往出現(xiàn)虧損,分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤,減輕稅收負擔。

    (4)于公司有時可以享有集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)增值部分免稅的稅收優(yōu)惠;而設(shè)立分公司時,因其與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移,不涉及所有權(quán)變動,不必負擔稅收。

    (5)子公司向母公司支付的諸如特許權(quán)、利息、其他間接資等,要比分公司向總公司支付,更容易得到稅務認可。

    (6)子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活得多,資本利得可以保留在子公司,或者可以選擇稅負較輕的時候匯回,得到額外的稅收利益;而分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅。

篇5

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè)；稅收籌劃；子改分

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069

2015年以來，省級電網(wǎng)公司積極推動所屬全資縣級供電公司的子公司改制分公司（以下簡稱“子改分”）工作進程，公司的經(jīng)營模式和稅務管理模式均發(fā)生了重大改變，為企業(yè)進行稅收籌劃，節(jié)稅降本提供了決策空間。

1 稅收籌劃概念

電網(wǎng)企業(yè)的稅收籌劃是指公司在現(xiàn)行法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對公司的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等事項提前籌劃和安排，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而遞延納稅、降低稅負的財務管理活動。

AD公司為省級電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級公司，對16個地區(qū)的稅負水平產(chǎn)生重要影響。通過對增值稅、企業(yè)所得稅等進行稅收籌劃，有助于集團測定實際稅負水平，為企業(yè)子公司改制分公司相關(guān)戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。

2 稅收籌劃原則

2.1 風險規(guī)避原則

電網(wǎng)企業(yè)財稅管理不僅受財務人員素質(zhì)、日常生產(chǎn)經(jīng)營等內(nèi)部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價改革等外部因素的影響。財稅管理強調(diào)合法性和合規(guī)性，根據(jù)稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時調(diào)整或指定財稅管理方案，降低財稅管理風險。

2.2 成本效益原則

電網(wǎng)企業(yè)財稅管理經(jīng)營管理活動的開展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設(shè)計過程中要投入人力，部分電網(wǎng)企業(yè)的特殊業(yè)務需要聘請專業(yè)人員或委托專業(yè)機構(gòu)。二是實施成本，籌劃方案的落實需要財稅人支付相關(guān)費用，如更改或新增稅收籌劃業(yè)務流程需要對員工進行培訓。三是風險成本，財稅稽核和外部稅務檢查發(fā)現(xiàn)問題會使企業(yè)蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務主管部門的處罰。為實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)降本增效的目標，稅收籌劃應堅持成本效益原則，合理進行稅收籌劃。

2.3 綜合性原則

電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃應確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長效地覆蓋企業(yè)整體。電網(wǎng)基建、技改大修等業(yè)務的時間跨度長，占用資源多，涉及稅種廣，企業(yè)在對不同稅種分別籌劃時應充分考慮互相之間的影響，避免出現(xiàn)此消彼長、整體稅負增加的情況。

2.4 時效性原則

部分稅收政策存在較強的針對性和時效性，相關(guān)部門會充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿和宏觀調(diào)控作用，合理引導產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在稅收籌劃過程中，財務人員需及時關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時調(diào)整和修訂稅收籌劃方案，實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化。

3 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司增值稅籌劃

3.1 增值稅籌劃目標

AD公司“子改分”之前，市級電網(wǎng)公司為分公司，所屬縣級電網(wǎng)公司均為全資子公司，增值稅的預征率為2.2%?！白痈姆帧焙螅h級電網(wǎng)公司的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆欢ū壤诋數(shù)仡A繳后再由省公司計算結(jié)補，是公司的增值稅預征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標為保持“子改分”后各地區(qū)（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負維持現(xiàn)有水平，地方稅收征管機關(guān)增值稅收入不發(fā)生較大的波動，從而實現(xiàn)地方稅務征管的平穩(wěn)過渡，降低稽查風險。

3.2 增值稅籌劃測算公式與變量分析

AD公司通過以下公式測算某一地區(qū)的實際稅負變化率：

Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI

其中：

Ri：某一地區(qū)（該地區(qū)市縣公司合并口徑）實際稅負變化率；

r：縣公司增值稅預征率；

ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費和農(nóng)維費差額；

ESR2：縣公司電費收入，包括電費收入、大中型水庫基金附加收入、地方水庫基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費和農(nóng)維費差額；

WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費收入，亦是縣公司躉售購電成本；

IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進項稅額，不包括躉售購電成本對應的進項稅額；

OI（Other Income）：市縣公司其他各類增值稅應稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；

TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農(nóng)維費、農(nóng)維費差額等。

AD公司子改分共涉及72家縣級子公司，影響16個地區(qū)的增值稅實際稅負，AD公司實際稅負變化率可表示為：

Rc=∑16i=1Ri

其中：

為某一地區(qū)實際稅負變化率絕對值；

Rc為AD公司16個地區(qū)實際稅負變化率。

3.3 增值稅籌劃分析

以AD公司2015年全年的實際收入和稅負情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預征率下的實際稅負變化率，如表1。

由此可見，市公司維持2.2%預征率不變，縣公司按1.5%預征率執(zhí)行，可同時保證省公司本部結(jié)補稅款和市公司預繳稅款基本維持現(xiàn)有水平，且不會產(chǎn)生大額進項稅留抵的情況。公司據(jù)此向省國稅局進行溝通匯報，最終省國稅采用了該測算結(jié)果，確定按市縣兩檔預征率，差別預征的方式征收增值稅。

4 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司所得稅籌劃

4.1 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所得稅籌劃

根據(jù)財稅〔2014〕109號，對100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益的，可以選擇劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務重組的方式，避免了因企業(yè)改制增加所得稅負。

4.2 未彌補虧損所得稅籌劃

AD公司系統(tǒng)共有6家全資縣公司存在5年內(nèi)累計未彌補虧損的情況，累計金額為4922.29萬元。根據(jù)財稅〔2009〕59號，同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。AD公司及分公司符合該項稅收政策，在完成備案后，未彌補虧損由AD公司承繼，實現(xiàn)了稅負的合理利用。

4.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃

根據(jù)財稅〔2009〕59號，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。電網(wǎng)新建項目“三免三減半”優(yōu)惠政策等可由合并后的企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行，避免了因企業(yè)改制損失所得稅優(yōu)惠稅額。

參考文獻

[1]楊軍.企業(yè)納稅籌劃及其風險管理研究[D].長春：黑龍江大學，2011.

篇6

隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，企業(yè)間的競爭日益激烈，為使企業(yè)在競爭立于不敗之地，企業(yè)之間的橫向聯(lián)合越來越普遍。通過橫向聯(lián)合，組建企業(yè)集團，一方面可以使企業(yè)之間實現(xiàn)資源共享，保持其在市場競爭中的優(yōu)勢地位，這也正是企業(yè)集團相對于單獨的企業(yè)所具有的規(guī)模經(jīng)濟效應；另一方面，組建企業(yè)集團也具有稅收收益，即從集團的全局出發(fā)，通過對集團整體的經(jīng)營戰(zhàn)略進行系統(tǒng)的籌劃安排，減輕集團總體稅收負擔，增加集團稅后利潤。

集團公司的營銷活動在企業(yè)的經(jīng)營活動中占有非常重要的地位，它直接關(guān)系到公司產(chǎn)品最終價值的實現(xiàn)，不同的銷售策略會導致不同的稅收負擔，因此公司在選擇銷售策略時，必須考慮納稅因素，只有這樣公司才能在競爭中處于有利地位。

一、營銷渠道選擇的籌劃

集團公司的產(chǎn)品銷售需要建立全國性的獨立的營銷網(wǎng)絡(luò)。在設(shè)計營銷網(wǎng)絡(luò)的過程中，稅務籌劃先期介入，研究在外地設(shè)立分子公司的利弊。研究前提：在外地設(shè)立經(jīng)貿(mào)公司屬于公司的對外銷售機構(gòu)，盈利前景較好，但可能出現(xiàn)虧損。具體籌劃如下：

（一）分子公司設(shè)立的法律政策分析

當一個集團公司要進行跨地區(qū)經(jīng)營時，常見的做法就是在其它地區(qū)設(shè)立下屬機構(gòu)，即開辦子公司或分公司。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司；所謂分公司是指作為公司的分支構(gòu)而存在，在國家稅收中，它往往與常設(shè)機構(gòu)是同義詞。分、子公司存在很多不同點，如表1。

從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司不屬于獨立法人。它們之間的不同在于：一是設(shè)立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設(shè)立程序復雜，開辦費用也較大，而設(shè)立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少。二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當?shù)囟悇諜C關(guān)比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔全面納稅義務，分公司只承擔有限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。如我國對外商投資企業(yè)實行的“兩免三減半”、“稅收優(yōu)惠稅率”等優(yōu)惠政策，則只能適用于獨立法人企業(yè)。

（二）具體方案設(shè)計

方案1：當外設(shè)公司出現(xiàn)虧損時，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。

當外地公司發(fā)生虧損時，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司整體納稅水平低。假設(shè)：集團公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現(xiàn)利潤1000萬元，其甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，乙公司虧損300萬元。測算祥見表2。

如表2所示，甲、乙公司設(shè)立分、子公司。假設(shè)該集團母公司和分公司企業(yè)所得稅率為33%，則該集團公司在2005年度應納稅額=（1000+200-300）×33%=297（萬元）。如果上述甲、乙兩家分公司換成子公司，總體稅負就發(fā)生了變化。假設(shè)該集團母公司和子公司的所得稅率仍為33%。集團公司母公司應納企業(yè)所得稅=1000×33%=330（萬元），甲公司應納企業(yè)所得稅=200×33%=66（萬元），乙公司由于2005年度發(fā)生虧損，則該年度不應交納企業(yè)所得稅，那么，集團公司2005年度應納企業(yè)所得稅為：330+66=396（萬元），當外設(shè)機構(gòu)出現(xiàn)虧損時，設(shè)立子公司比公司整體多負擔稅金99萬元（396-297=99）。但如果總公司與子公司所得稅適用率不同，則上述情況又會發(fā)生變化。

方案2：當外設(shè)公司盈利時，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。

假設(shè)：集團公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現(xiàn)利潤1000萬元，其甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，乙公司盈利實現(xiàn)利潤300萬元，所得稅稅率為33%?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用。測算祥見表3。

由表3可以看出，當外地經(jīng)貿(mào)公司與集團母公司稅率相同且盈利時，分子公司的稅負相等。

方案3：當外設(shè)公司盈利時，稅率與集團母公司有差異時，設(shè)立分公司和子公司的利弊比較。

假設(shè)集團公司在外地設(shè)立甲、乙兩家公司，2005年公司集團公司母公司實現(xiàn)利潤1000萬元，其甲公司實現(xiàn)利潤200萬元，乙公司盈利，實現(xiàn)利潤300萬元，母公司所得稅稅率為33%，外地公司所得稅稅率為15%?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用。測算祥見表4。

由表4可以看出，當外地設(shè)立甲、乙子公司，其中，集團母企業(yè)所得稅率為33%，分、子公司均為15%。2005年度公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元；甲、乙子公司分別實現(xiàn)利潤200萬元和300萬元?？偣疽?guī)定，子公司稅后利潤的80%匯回總公司，20%自己留用；則2005年度集團母公司應納企業(yè)所得稅=1000×33%=330（萬元），甲公司應納企業(yè)所得稅=200×15%

=30（萬元），乙子公司應納企業(yè)所得稅=300×15%=45（萬元），子公司匯回總公司利潤額=（200-30）×80%+（300-45）×80%

=340（萬元），匯回利潤母公司應交納所得稅=340×（33%-15%）=61.2（萬元），集團母公司總體應納稅額=330+30+45+61.2=466.2（萬元）。若將上述兩家子公司改成分公司，則集團公司整體應納稅額=（1000+200+300）×33%=495（萬元）。那么，當外設(shè)機構(gòu)盈利且稅率不同時，設(shè)立子公司比公司整體節(jié)約稅金28.8萬元（495-466.2=28.8）。

設(shè)立子公司和分公司各有利弊。由于法律上認為子公司和母公司不是同一法律實體，因而子公司的虧損不能并入總公司賬上；而分公司和母公司是同一法律實體，其在經(jīng)營中發(fā)生的虧損可以和總公司相抵。因此，當企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到國外或外地設(shè)立分支機構(gòu)時，可以在進入地的初期，針對當?shù)厍闆r不熟、生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段、發(fā)生虧損的可能性較大的情況，考慮設(shè)立分公司，從而使外地發(fā)生的虧損在總公司沖減，以減輕總公司的負擔。而當生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應考慮設(shè)立分公司，可以在盈利時保證能享受到當?shù)囟愂諆?yōu)惠的政策。

二、營銷方式選擇的籌劃

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)銷售產(chǎn)品的方法多樣，但無論采取什么方法，都要涉及稅收問題。在比較各種方法后，為簡便操作，滿足用戶需求，與用戶形成長期穩(wěn)定、互利共贏的供需合作關(guān)系，公司制定了鋼材定點定量的價格折扣優(yōu)惠辦法。

折扣銷售的節(jié)稅效應。折扣銷售是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應稅勞務時，因為購貨方信譽較好、購貨數(shù)額較大等原因，而給予購貨方一定的價格優(yōu)惠的銷售形式。根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么可以以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么無論企業(yè)財務上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時，可能會減少廠家的利潤，但由于折扣銷售可以節(jié)稅，實際減少的利潤比人們想象的要少。

案例：集團公司于市場出現(xiàn)低潮時，采取折扣銷售方式，在此期間對公司滯銷商品的價格按原定價的95%計算。在折扣期間，集團公司取得2000萬元銷售額（含稅）的銷售業(yè)績。集團的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應對彌補集團公司讓利損失的作用。分析：集團公司讓利＝2000/0.95×0.05＝105（萬元），不讓利應納增值稅稅額＝（2000+105）/（1＋17％）×17%＝305（萬元），折扣銷售后應納增值稅額＝2000/（1＋17％）×17％＝290（萬元），折扣銷售后共節(jié)約增值稅＝305－290＝15（萬元），折扣銷售后共節(jié)約企業(yè)所得稅＝（2000＋105）/（1＋17％）－2000/（1＋17％）×33％＝30（萬元），集團公司實際讓利＝105－15－30＝60（萬元），由此可見，集團公司的折扣銷售，可以節(jié)約增值稅15萬元，節(jié)約企業(yè)所得稅30萬元，節(jié)約的稅金可以減少集團公司折扣銷售的利潤損失。

綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時流轉(zhuǎn)稅也會相應地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應地減少。因此，折扣銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負面效應，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應。這也就是人們常說的薄利多銷效應，但是隨著薄利多銷效應的逐漸增強會逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應。

三、營業(yè)收入確認的籌劃

企業(yè)營業(yè)收入的確認，既影響企業(yè)所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下，企業(yè)應該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應稅收入確認的會計處理方法，但是在企業(yè)所得稅的減免期也要考慮提前確認的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。如果在正常的納稅期，企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入均勻計入5年的應納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業(yè)應該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入一次性計入當期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。

我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發(fā)生時間。

四、營銷費用的籌劃

營銷費用是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失費、運輸費、裝卸費以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的應付職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售費用一部分為據(jù)實扣除項目，另一部分為按標準限額扣除項目。企業(yè)如果能合理地劃分兩部分扣除項目，用好限額扣除的政策，企業(yè)所得稅后列支的銷售費用就會轉(zhuǎn)化為稅前扣除；否則，稅前列支項目可能成為稅后列支項目。具體如表5。

在實際工作中，要認真研究各項費用的性質(zhì)。取得的憑證必須真實、合法，可據(jù)實扣除的費用盡可能單列，嚴格據(jù)實扣除，不過多占用按標準扣除項目的扣除限額。

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論文摘要：我國企業(yè)要從維護自身整體、長遠利益出發(fā)，摒棄避稅、偷逃稅等短期行為，轉(zhuǎn)而進行科學的國際稅務籌劃，即利用國際稅法規(guī)則，通過對自身的籌資、投資和營運等生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進行適當?shù)陌才藕瓦\籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有國際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

一、國際稅務籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進行國際稅務籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務籌劃創(chuàng)造了機會。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

3.課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國際稅務籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

二、國際稅務籌劃的具體方法

依據(jù)國際稅務籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實踐中轉(zhuǎn)移應稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

3.在稅務籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。在稅務籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。

4.籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導致的高成本負擔及政治和經(jīng)營風險。

三、我國企業(yè)國際稅務籌劃對策

1.我國企業(yè)國際稅務籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導由于欠缺財務、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務人員等方法，而不是通過自身的稅務籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務籌劃。同時，稅務籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關(guān)注會計核算、會計報表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務部門的職責。這樣就形成了稅務籌劃工作無人負責的情況。

另一方面，我們要看到我國企業(yè)對于國際稅務籌劃的迫切需求。隨著我國加入WTO，我國企業(yè)的國際貿(mào)易將進入一個新的階段，不僅是出口事業(yè)蓬勃興盛，跨國經(jīng)營事業(yè)也必將取得更加令人矚目的發(fā)展。因而我國企業(yè)必須提高國際稅務籌劃的水平，以適應自身發(fā)展的需求。

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一、企業(yè)“走出去”主要稅務風險

（一）項目所在地的稅務風險

1.不了解當?shù)囟愂罩贫群驼鞴芊绞健２簧倨髽I(yè)對當?shù)氐亩愂罩贫群蛧H稅收體系缺乏了解，對項目所在地稅務機構(gòu)的征管嚴格程度估計不足。例如在非洲某國的一中資企業(yè)子公司在日常工作中沒有及時整理稅務資料，稅務機關(guān)突擊審計時發(fā)現(xiàn)上一年度的納稅申報無法提供準確明晰的文件和數(shù)據(jù)支持，結(jié)果財務經(jīng)理被捕受罰。

2.缺乏海外財務稅務人才，總部監(jiān)管不到位。有的企業(yè)缺乏海外財務稅收管理人才，境外項目也沒有專人負責稅務工作。有的企業(yè)海外財稅人員培訓體系不完整，總部沒有及時向海外機構(gòu)進行指導，或者當?shù)刎敹惾藛T無視公司內(nèi)部的稅務管理制度，未按照總部的規(guī)定去執(zhí)行稅務處理。也有當?shù)刎敹惾藛T對于新的、不明確的涉稅事項，沒有咨詢總部或稅務機構(gòu)的意見，而是自作主張，導致操作嚴重失誤、給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失時才與總部溝通。

3.項目所在地的稅務風險。項目所在地的稅務風險中，大部分原因是項目管理人員在經(jīng)營決策、簽訂合同等方面沒有考慮到稅務問題及影響。其次，部分國家當?shù)刂鞴芏悇展賳T不執(zhí)行該國稅法或稅收協(xié)定。例如，中國公司在投資東道國的子公司賬上列支的成本費用擁有完整的合同與合法的票據(jù)，按照當?shù)囟惙ㄒ?guī)定允許扣除，但當?shù)囟悇諜C關(guān)不予認可，要求進行納稅調(diào)整，補繳公司所得稅。

（二）中國稅務風險

“走出去”企業(yè)面臨的中國稅務風險主要因為不符合我國相關(guān)的稅務制度和規(guī)定。

1.居民企業(yè)的規(guī)定。中國企業(yè)在境外設(shè)立的子公司，如果實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，會被認定為中國居民企業(yè)，其全球收入均需繳納25%中國企業(yè)所得稅。

2.受控外國公司的規(guī)定。中國居民企業(yè)設(shè)立和控制的外國公司，實際稅負低于12.5%，留存大量利潤又沒有合理商業(yè)理由的，就可能被認定為“受控外國公司”，其歸屬于中國居民企業(yè)的利潤需要計入該中國居民企業(yè)的當期收入，繳納中國企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在企業(yè)在開曼、英屬維爾京群島等地設(shè)立的公司非?？赡鼙徽J定為“受控外國公司”。

3.境外所得稅抵免的規(guī)定。中國企業(yè)從境外項目取得的收入均需繳納25%中國企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免已經(jīng)繳納的境外所得稅。很多中國企業(yè)在境外沒有取得合格的完稅憑證，或者計算不清境外所得稅的金額，結(jié)果無法抵扣境外所得稅，需要全額補繳中國所得稅。

4.一般反避稅條款的規(guī)定。我國稅務機關(guān)會對企業(yè)可能存在的避稅安排啟動一般反避稅調(diào)查。主要包括：濫用稅收優(yōu)惠，濫用稅收協(xié)定，濫用公司組織形式，利用避稅港避稅，其他不具有合理商業(yè)目的的安排。稅務機關(guān)會按照經(jīng)濟實質(zhì)對企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排中獲得的稅收利益。

二、企業(yè)“走出去”常見稅種

（一）境外項目常見稅種

所得稅：如果不在當?shù)卦O(shè)立子公司，多數(shù)國家規(guī)定工程承包超過一定時間才需要在當?shù)乩U納所得稅，中國和大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定都以6個月為限。但某些國家規(guī)定，只要外國企業(yè)在當?shù)爻邪こ?，就需要繳納所得稅。征稅方法一般有核定法或?qū)嶋H利潤法，如果在當?shù)卦O(shè)立子公司，通常按實際利潤征稅。要特別注意成本費用需要提供充分的證明材料，尤其是關(guān)聯(lián)企業(yè)的費用。

流轉(zhuǎn)稅：常見營業(yè)稅、增值稅等。

財產(chǎn)稅：有固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅等。

海關(guān)稅：包括進出口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅等。

合同稅：有些國家規(guī)定對承包合同一定比例征收合同稅。

印花稅：合同、證照等通常都需要繳納印花稅。

（二）常見的中國相關(guān)稅種

所得稅：中國企業(yè)的海外項目，取得收入需要繳納中國企業(yè)所得稅，但可以在一定限額內(nèi)抵免境外已經(jīng)繳納的所得稅。如果海外項目在當?shù)孛舛?，但中國與當?shù)貨]有簽訂稅收協(xié)定，或簽了稅收協(xié)定但沒有“饒讓”條款，就很可能要在中國補交25%所得稅。

營業(yè)稅：境外建筑業(yè)勞務可免征營業(yè)稅，但設(shè)計、監(jiān)督管理等勞務仍需繳納營業(yè)稅。如果境外建筑業(yè)勞務（施工）和設(shè)計、監(jiān)督管理包含在單一合同中，存在免稅勞務和應稅勞務金額劃分不清的問題。

增值稅：出口貨物和自用舊設(shè)備可申請出口退稅，外購舊設(shè)備出口免稅但不退稅。

印花稅：總分包合同、貸款合同、購銷合同等，即使在境外簽訂，如果帶入境內(nèi)使用，也需要繳納印花稅。

三、稅務風險防范及措施

（一）商務談判階段提前做好防范工作

各國的稅收政策差異較大，在商務談判階段應重視合同中有關(guān)納稅的條款，認真了解相關(guān)稅法規(guī)定，匡算稅金影響，以提高海外項目的經(jīng)濟效益，避免遭受經(jīng)濟損失和法律風險。

1.在投標階段應當根據(jù)項目的特點結(jié)合當?shù)氐亩惙ㄒ?guī)定做好稅務規(guī)劃，應認真分析項目的每個環(huán)節(jié)所涉及的稅種，盡量正確的匡算每個稅種的金額，來確認成本中的稅負金額，進行準確的報價。

2.對于成本加酬金的開口合同，應在合同中明確稅金的負擔對象。如合同規(guī)定由承包商交納稅金，則應了解稅種和稅率，并將應納稅金列入合同成本費用中，在投標中加以考慮。

3.對于固定價合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負責繳納所在國的應納稅金，而承包商僅負責其本國的應納稅部分。如合同規(guī)定均由承包商納稅，則應了解清楚稅種和稅率，并將稅金計入合同內(nèi)。

4.對于合同額較大而且復雜的跨境工程項目，應當尋求專業(yè)機構(gòu)的幫助，從中國企業(yè)角度考慮項目所在地的稅負等國際稅務問題，降低項目的整體稅負。

（二）建立稅務風險管理防范措施

海外項目需要特別關(guān)注項目所在地的稅務風險，在充分了解當?shù)胤珊投悇找?guī)定的基礎(chǔ)上，通過對經(jīng)營活動的事先籌劃、事中控制和事后審閱，準確合理的申報納稅，建立稅務防范措施，盡可能控制相關(guān)的稅務風險。

1.建立稅務風險管理管理制度，設(shè)置稅務風險管理部門或?qū)Ｂ殟徫唬囵B(yǎng)專業(yè)的財務稅務管理人才。

2.設(shè)立稅務風險管理工作流程，確保稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，作經(jīng)營決策時要考慮稅收因素的影響，

3.稅務事項的會計處理符合相關(guān)會計準則和稅務規(guī)定，納稅申報、稅款繳納、稅務檔案管理以及稅務資料的準備等涉稅事項符合相關(guān)規(guī)定。

4.建立稅務風險評估機制，對稅務風險管理實施情況進行監(jiān)督和改進。

四、稅務籌劃的原則及方法

企業(yè)可以利用各個國家不同的稅法、稅收征管制度的差異，提前謀劃，以避免或者延緩納稅行為，實現(xiàn)企業(yè)商業(yè)決策的稅后價值最大化。需要注意的是稅務籌劃并不是偷稅、漏稅等違法行為，而是合法行為。

（一）稅務籌劃的原則

1.戰(zhàn)略原則。綜合考慮海外項目執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，統(tǒng)籌安排，同時要符合稅務監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管要求，最終著眼于降低企業(yè)的整體稅負，而非僅僅減少某一環(huán)節(jié)、某一稅種的納稅。

2.預見原則。稅務籌劃的重點在事先安排，根據(jù)項目具體情況、所在的國別的法律規(guī)定，事先作出合理安排。

（二）稅務籌劃的常用方法

在項目商務談判中，爭取達成免稅項目，由對方政府或者業(yè)主承擔稅負。爭取稅收優(yōu)惠政策，我國海外項目大多在亞非等欠發(fā)達地區(qū)，各國為吸引投資，多有一些稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應該積極爭取這些優(yōu)惠政策。還可以根據(jù)海外項目情況，設(shè)計有效且可操作的控股構(gòu)架，使用國家間稅收協(xié)定，或考慮將利潤停留在海外控股公司層面，以遞延納稅時間，從而降低海外經(jīng)營的整體稅務成本。

（三）設(shè)立海外公司控股構(gòu)架的注意事項

1.應考慮向稅務局證明海外控股公司對利潤不做分配或減少分配是出于合理的商業(yè)原因，比如海外再投資等，以降低觸及中國受控外國企業(yè)條款的風險。

2.根據(jù)中國企業(yè)所得稅法，中國企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得來源于中國境外的股息等投資收益，在滿足中國企業(yè)的直接或間接控股比例達到20%、該子公司為中國企業(yè)的三層以內(nèi)海外子公司等兩個條件時，收到投資收益已實際繳納的境外稅款可以在計算中國企業(yè)所得稅時進行抵免。

3.為了確保企業(yè)能夠享受控股架構(gòu)涉及的稅收協(xié)定的稅務優(yōu)惠，有必要根據(jù)稅務機關(guān)的要求對海外控股公司的商業(yè)實質(zhì)進行適當?shù)墓芾砗途S持。

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論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國家政策予以引導和鼓勵的行為。

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體，參與市場競爭。其根本目標是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實現(xiàn)該目標，有兩條途徑可選擇，一是擴大業(yè)務收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅務籌劃，加以延緩減輕稅負，從而增加稅后利潤，增強企業(yè)的競爭力。

稅務籌劃作為一種管理活動，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。就如何運用稅務籌劃降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。

一、稅務籌劃在財務管理中的運用

稅務籌劃與財務管理密切相關(guān)，稅務籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應始終圍繞財務管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的運用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用。

㈠籌資決策中的稅務籌劃

對于一個企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預期收益，同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實現(xiàn)稅務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時，應著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負及稅后收益。由于負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而減少了企業(yè)應交所得稅。在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當然，負債比率并非越高越好。隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節(jié)稅目的。

㈡投資決策中的稅務籌劃

稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。

⒈組建形式的選擇

投資者在設(shè)立企業(yè)時，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅；而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式，當事人應根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。

⒉設(shè)置分支機構(gòu)的選擇

對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務的擴張，勢必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好？哪個對企業(yè)更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。

分公司相當于一個辦事處，其優(yōu)點在于它不是獨立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損。總公司應權(quán)衡利弊后決定。

從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時以分公司為優(yōu)，因為，在設(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當然，如果剛開始營業(yè)就能確保盈利，那另當別論。

⒊投資地區(qū)行業(yè)的選擇

無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導向和稅法立法意圖，于已于國都有利。

國家規(guī)定：“國務院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅?！睘榱酥С趾凸膭畎l(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產(chǎn)，出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅，以上種種國家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關(guān)于投資方面的稅收政策，認真進行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負。

㈢利潤分配中的稅務籌劃

企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。

二、稅務籌劃在會計核算中的運用

財會制度對成本費用的確認、收入實現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計價等規(guī)定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產(chǎn)生影響，進而影響應交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認，這就為企業(yè)在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。

㈠收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)收入結(jié)算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。

㈡費用列支的選擇

對費用列支，稅務籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴已發(fā)生的費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用；⑵能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業(yè)務執(zhí)行費，公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅的目的。

㈢長期投資核算方法的選擇

長期投資的核算譯意風成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時，采用成本法；高于25%時而低于50%，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投資企業(yè)施加重大影響時及超過50%時可采用權(quán)益法?？梢?，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。

一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權(quán)益法。這是因為如果被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權(quán)益法核算，會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。

㈣折舊和攤銷方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。

㈤存貨計價的選擇

期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有五種：先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采取何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認真籌劃。合理的稅務籌劃，將會給企業(yè)帶來稅收上的好處。

一般來說，物價下降的情況下，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大當期成本，減少當期應稅所得額。在當前企業(yè)普遍感到流動資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當然，企業(yè)有一個會計年度內(nèi)要變更計價方法時，應按照會計準則的要求，對變更的相關(guān)內(nèi)容要在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)合法稅務籌劃。

㈥資產(chǎn)計價會計處理方法的選擇。

資產(chǎn)的計價直接影響到財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。稅法同時規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價值，并在會計賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入帳也很關(guān)鍵。有時房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項固定資產(chǎn)入帳，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項固定資產(chǎn)入帳，不應計入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應獨立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

三、稅務籌劃應注意事項

以上談了稅務籌劃在企業(yè)財務管理和會計核算中的運用，對企業(yè)來講，在做好上述各項稅收籌劃工作時，還應注意以下事項。

⒈在進行稅務籌劃時，要堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進行稅務籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進行稅務籌劃實施的過程中，又會發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則需放棄。

⒉稅務籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟決策。由于稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。

⒊不論企業(yè)如何進行稅收籌劃，都應以守法為前提，不亂攤成本費用，不亂調(diào)利潤。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費用，不亂調(diào)利潤，當有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負最低的財決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。

篇10

【關(guān)鍵詞】 走出去； 稅務風險； 控制

我國改革開放30年，對外貿(mào)易飛速發(fā)展，為國家和企業(yè)積累了豐富的財富。但勞動密集型、高耗能產(chǎn)品不再具備國際競爭優(yōu)勢，企業(yè)要發(fā)展，必須進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，尋求新的發(fā)展機遇。以往我國對外貿(mào)易主要是產(chǎn)品出口，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國際形勢不斷變化，我國企業(yè)應考慮“走出去”，利用其他國家的優(yōu)勢資源，在海外投資組建企業(yè)，實現(xiàn)資本、技術(shù)、管理和勞務輸出，以多種方式爭取國際市場。在我國企業(yè)進行對外投資、擴大跨國經(jīng)營的進程中，雖然不斷地取得成功和進步，但也面臨著國際化旅途中的種種風險和挫折，其中，世界各國的稅收政策便是影響我國企業(yè)對外投資行為的重要因素之一。因此，正在籌劃走出國門投資的企業(yè)，需要熟悉目標投資國的稅制和稅收征管政策，做到守法經(jīng)營，依法納稅，充分利用稅收優(yōu)惠政策，規(guī)避稅務風險。

一、企業(yè)“走出去”稅務風險

稅務風險是指企業(yè)因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定處理涉稅事項而導致企業(yè)未來利益的可能損失。

企業(yè)稅務風險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應納而未納稅或少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風險；另一方面是企業(yè)在經(jīng)營過程中沒有準確理解并遵循稅法，沒有用足有關(guān)稅收優(yōu)惠政策而多繳納了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。企業(yè)稅務風險主要來源于兩個方面，一方面是企業(yè)所處的宏觀環(huán)境；另一方面是企業(yè)自身經(jīng)營管理。

（一）企業(yè)所處宏觀環(huán)境

稅收是保證國家財政收入的重要來源，稅收制度是規(guī)范政府與納稅人之間利益分配的強制手段。企業(yè)所在地的經(jīng)濟環(huán)境、政策和法規(guī)環(huán)境、社會意識、稅務執(zhí)法等都會造成一定的稅務風險。在企業(yè)“走出去”的背景下，跨國投資所適用的是目標投資國的法制環(huán)境和稅制環(huán)境，企業(yè)在“走出去”過程中，往往難以及時、全面、準確掌握海外的經(jīng)濟環(huán)境、法制環(huán)境、稅收執(zhí)法環(huán)境等，再加上部分東道國稅務管理不規(guī)范、不透明，稅務機關(guān)稅收檢查和反避稅調(diào)查不合理、不合法等，均會造成很大的跨國投資稅務風險。

（二）企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理稅務風險首先來自于經(jīng)營者對稅務規(guī)劃和稅務風險的態(tài)度。許多經(jīng)營者習慣了國內(nèi)的稅法概念和稅收法律環(huán)境，往往用國內(nèi)的稅法概念和方法處理國外經(jīng)營涉稅事項，不注重事前稅務籌劃和稅務風險的規(guī)避，作出決策后造成稅務風險時已經(jīng)于事無補了。其次，缺乏相關(guān)人才。許多企業(yè)第一次走出去，內(nèi)部人員沒有相關(guān)經(jīng)驗，派駐外國的人員在外語環(huán)境中熟悉外國的稅法也有些困難，因此可能造成不能很好地遵循當?shù)囟惙ǎ摻坏亩悰]交或少交、該享受的稅收優(yōu)惠政策沒有享受到而多交稅。投資海外企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，因為缺乏了解中外稅務相關(guān)法律及其差異、了解當?shù)卣Z言及公共關(guān)系等方面的人才，往往造成很多稅務風險。最后，不合理的國際稅務籌劃。稅務籌劃是一把雙刃劍，既可控制稅務風險，又是稅務風險的重要來源。我國企業(yè)的國際稅務籌劃方法往往利用避稅地、利用轉(zhuǎn)移定價、利用其他國的低稅率等方法進行稅務籌劃。但是，金融危機下各國財政困難加大了其反避稅的力度，許多國家在其相關(guān)法律中都規(guī)定有反避稅的專門條款；我國新企業(yè)所得稅法中也專設(shè)了特別納稅調(diào)整部分，明確了轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅地、受控外國企業(yè)、一般反避稅規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，開始建立比較完備的反避稅法律體系，各國針對避稅的手段不斷完善反避稅條款。所以，如果不是建立在全面理解和運用國內(nèi)外相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上進行稅務籌劃，其結(jié)果可能造成很大的稅務風險，使企業(yè)遭受反避稅調(diào)查與懲罰。另外，國內(nèi)外的稅法變化也可能給稅務籌劃帶來風險，籌劃時設(shè)計的方法是合法的，執(zhí)行時因稅法的變化可能變得不合法了。

二、企業(yè)“走出去”稅務風險控制

（一）企業(yè)“走出去”前涉稅風險控制籌劃

企業(yè)“走出去”前的涉稅風險控制籌劃將影響投資、經(jīng)營過程和未來退出撤回資金所涉及到的許多涉稅事項，對中外集團公司利益影響深遠。所以，企業(yè)“走出去”之前要進行充分的調(diào)查研究，全面的稅務籌劃，制定好企業(yè)跨國投資的稅收戰(zhàn)略，從集團公司層面控制好稅務風險。企業(yè)在“走出去”前的稅務風險控制籌劃應注意三方面問題：

1.謹慎選擇投資地點

在進行跨國投資時，對投資地的選擇除了考慮原材料供應、基礎(chǔ)設(shè)施、勞動力、市場、技術(shù)、金融等因素外，還需要考慮目標投資國（地）的稅收優(yōu)惠政策。為了吸引國外投資而對投資人采取各種稅收優(yōu)惠政策是世界許多國家和地區(qū)普遍的做法，如優(yōu)惠稅率、稅收減免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、再投資退稅等等。一般來說發(fā)展中國家因為資本稀缺，為了吸引投資會采取直接且較多的稅收優(yōu)惠政策，如優(yōu)惠稅率、直接減免等；而發(fā)達國家因為資本充裕，雖然也吸引外資，但稅收優(yōu)惠政策會少些，且往往采取間接的優(yōu)惠政策，如加速折舊、延期納稅等。

我國企業(yè)在海外投資與運營，很多時候都選擇避稅港，因為避稅港的稅收負擔很輕，把利潤保留在這些地方而無需交稅，但要注意的是享受這些稅收優(yōu)惠政策是需要在避稅港建立商業(yè)實質(zhì)的，而且各地稅務局會對這些“避稅天堂”所能產(chǎn)生及保留的利潤提出質(zhì)疑，引起投資企業(yè)所在國稅務局的反避稅調(diào)查甚至罰款。我國企業(yè)所得稅法為了防止納稅人利用低稅率的境外公司，累積海外利潤，延遲繳納中國稅款，在《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》中制定了受控外國企業(yè)條款。另外由于避稅港往往與其他國家沒有簽訂避免雙重征稅的稅收協(xié)定，投資企業(yè)即使在避稅港不需要交稅，但在其他國家征收預提所得稅之類的稅收時都會用較高的稅率，在這種情況下，利用避稅港并沒有達到節(jié)稅的目的，還有可能增加稅收成本。

在利用稅收優(yōu)惠地時，還應考慮目標投資國對企業(yè)利潤匯出有無限制。一些發(fā)展中國家一方面利用稅收減免來吸引外資，另一方面對外資企業(yè)利潤匯出實行限制以促使外商進行再投資。另外，在利用跨國投資稅收優(yōu)惠政策時，還應避免國際重復征稅問題，投資中要注意優(yōu)惠多、稅率低的國家（地區(qū)）是否與投資母國簽訂了雙邊稅收協(xié)定，以實現(xiàn)對境外投資已繳稅款扣除、抵免，對境外的稅收優(yōu)惠實現(xiàn)稅收饒讓。

2.合理搭建組織機構(gòu)

企業(yè)“走出去”在國外投資新辦企業(yè)，會面臨設(shè)立分公司（分支機構(gòu)）還是組建子公司的企業(yè)組織形式的選擇，不同的企業(yè)組織形式在稅收待遇上會有很大區(qū)別。

分公司隸屬總公司，不具備獨立法人資格，只就流轉(zhuǎn)稅在當?shù)乩U納，分公司的盈利合并到總公司，由總公司統(tǒng)一繳納所得稅，分公司在東道國所繳納的所得稅按分國不分項的原則在我國總公司繳納所得稅時予以抵免。但應注意的是企業(yè)在境外同一國家（地區(qū)）設(shè)立分公司發(fā)生虧損，按我國現(xiàn)行所得稅法規(guī)定不得抵減其境內(nèi)或其他國（地區(qū)）的應納稅所得額，但可以按規(guī)定用同一國家（地區(qū)）其他項目或以后年度所得彌補。設(shè)立分公司在經(jīng)營和財務會計流程的設(shè)計與管理上要簡單而且易于控制，分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動而不必負擔額外稅收。

組建子公司時一般選擇成立有限責任公司，也可考慮成立合伙企業(yè)，須全面研究東道國對有限責任公司和合伙企業(yè)實行的稅收政策的差別。如果成立有限責任公司，該子公司在東道國具備獨立法人實體資格，只負有限責任，除就地繳交流轉(zhuǎn)稅外，子公司在東道國須獨立計繳所得稅，可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠，東道國適用稅率低于居住國時，如果該國與我國簽訂有雙邊稅收協(xié)定，子公司可享受低稅率優(yōu)惠政策。

企業(yè)在海外投資，選用海外投資企業(yè)合理的組織形式時，還需要考慮海外投資所在地征收分紅預提所得稅和轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收資本利得稅的規(guī)定。被投資公司若被認定為非居民的海外投資公司，其向投資者發(fā)放股息時，有些國家免稅，有些國家會征收分紅預提所得稅；對非居民的海外股東轉(zhuǎn)讓本國境內(nèi)資產(chǎn)的股權(quán)等取得的資本利得，有些國家不征收資本利得稅，有的國家則會視情況征收資本利得稅。如果被投資企業(yè)所在國征收分紅預提所得稅或征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓資本利得稅時，則需要對海外投資組織架構(gòu)進行合理設(shè)計，使日后從被投資企業(yè)分紅或從轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得收益時相關(guān)資金流出東道國時總體稅負得到降低。因為許多避稅地及一些傳統(tǒng)稅收優(yōu)惠國家對“過境”的分紅免征預提所得稅，所以在設(shè)計海外投資組織架構(gòu)時，可以利用這些優(yōu)惠政策及國際稅收協(xié)定，建立兩層或多層持股架構(gòu)，在中國公司與直接持股公司之間插入一家低稅收地區(qū)的中間公司，以達到不增加稅負、增加日后重組或處置資產(chǎn)靈活性且可以經(jīng)批準將分紅等純現(xiàn)金流暫時留在境外，進行其他項目的投資，利于靈活利用資金形成高效的全球資金運營體系。

3.恰當選用注資方式

企業(yè)“走出去”在海外投資，不同的注資方式也會影響稅負，常用的注資方式有股權(quán)注資、債權(quán)注資、混合證券注資等。

（1）股權(quán)注資。股權(quán)注資是直接向被投資公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以取得被投資公司的股權(quán)，是比較直接的注資方式，注入的資金可通過稅后股息分紅的方式收回并得到相應回報。但海外公司所在地可能對股息分紅預提所得稅，股本的注銷或收回也可能受法律程序的約束，有些國家還會對轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得征收資本利得稅。公司向被投資公司轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)可以是現(xiàn)金，也可投入實物、專利技術(shù)或勞務。根據(jù)規(guī)定我國企業(yè)用自產(chǎn)或購買的貨物用于對外投資的，可按規(guī)定享受貨物出口退稅和免稅的稅收優(yōu)惠政策。

（2）債權(quán)注資（股東貸款注資）。債權(quán)注資是向被投資公司提供資金并收取資金使用費即利息的行為。債權(quán)注資的主體不一定是直接的股東，可以是集團內(nèi)的其他公司，這樣可增加集團內(nèi)現(xiàn)金流動的靈活性，其資金收回的方式比較直接，而且海外公司的利息費用可以在海外公司所得稅前扣除。但需要注意的是海外公司所在地可能對利息的支出征收預提所得稅，還要注意海外公司所在地稅收政策中反避稅條款的規(guī)定，特別要關(guān)注有關(guān)資本弱化稅制的條款。

（3）混合證券注資。如可轉(zhuǎn)換公司債券、可贖回優(yōu)先股等，這些注資方式為日后稅務籌劃提供了可選擇的空間。

（二）企業(yè)“走出去”經(jīng)營過程中涉稅風險控制

企業(yè)“走出去”在海外設(shè)立公司后即著手經(jīng)營管理。加強稅務管理、控制稅務風險是企業(yè)經(jīng)營管理中十分重要的管理事務。稅務管理既能保證遵守稅法，控制稅務風險，又能為企業(yè)經(jīng)營提供好的節(jié)稅建議，創(chuàng)造稅務價值。企業(yè)要做好稅務管理，控制稅務風險，需要做好以下幾方面工作：

1.建立企業(yè)稅務管理機構(gòu)

企業(yè)在供應、生產(chǎn)、銷售及提供社會服務等各環(huán)節(jié)都涉及稅收問題，為降低稅務風險，企業(yè)有必要根據(jù)實際情況，設(shè)立專職稅務管理機構(gòu)或崗位，由專業(yè)人才根據(jù)投資所在國及國際稅收相關(guān)法律法規(guī)，從集團整體層面設(shè)計、構(gòu)建稅收框架體系，對經(jīng)營過程中各個項目進行稅收統(tǒng)籌和規(guī)劃，并確定相關(guān)業(yè)務流程和業(yè)績考評。公司管理層應支持稅務管理人員的工作，保證其工作獲得其他部門人員的配合和支持。

公司稅務管理人員不僅要熟悉我國稅收法律法規(guī)，更要熟悉海外投資公司所在地的相關(guān)稅收法律法規(guī)及國際稅收協(xié)定，了解公司業(yè)務所涉及的各種稅種、稅率、稅目、申報期限和納稅地點及如何申報納稅等，理解國內(nèi)外稅法的差異，對公司各項涉稅事項進行合理的籌劃，保證公司依法納稅并能充分享受各項稅收優(yōu)惠政策。

2.建立內(nèi)部稅務管理標準

內(nèi)部稅務管理標準是稅務管理體系運行的指南針，包括稅務管理手冊、各涉稅事項的流程標準、內(nèi)部培訓機制以及稅務業(yè)績考評制度等標準文件。公司可以根據(jù)情況，建立適合自身的各種涉稅業(yè)務流程，如稅務計劃的制定，納稅申報的流程標準，采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等的涉稅事項處理流程等。企業(yè)建立科學的內(nèi)部涉稅事務管理組織與標準，通過計劃、執(zhí)行、控制、分析、評價等一整套內(nèi)部稅務管理體系，完善各環(huán)節(jié)涉稅鏈條，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現(xiàn)企業(yè)稅務價值的最大化。

3.建立稅務風險匯報制度

為了明確各級涉稅人員的責任，提高公司對涉稅風險的反應速度，公司應該建立內(nèi)部稅務風險匯報制度，明確重大涉稅事項必須逐級匯報。重大事項的標準根據(jù)企業(yè)的實際情況而定，如稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優(yōu)惠政策的應用等都是必須匯報的重大事項。稅務管理人員在工作中發(fā)現(xiàn)公司存在重大不合規(guī)處理，可能存在較大稅務風險時，也應及時向主管領(lǐng)導匯報，并以標準化的內(nèi)部文本進行簽字流轉(zhuǎn)，相關(guān)領(lǐng)導應及時與其他部門人員溝通，及時將稅務風險降至最低。

4.慎用國際稅務籌劃方法

合理進行稅務籌劃會給企業(yè)帶來稅收收益，但是籌劃不當也會給企業(yè)帶來反避稅調(diào)查和懲罰的損失。在稅務籌劃時，應注意全面理解國內(nèi)外的相關(guān)稅法及其差異，從集團公司整體利益的角度，全面統(tǒng)籌，合理規(guī)劃，在合理保證公司稅負最小化同時，還要爭取集團公司經(jīng)濟收益最大化，避免運用不恰當?shù)亩悇栈I劃方法給企業(yè)帶來稅務風險。

（三）企業(yè)“走出去”投資收益和經(jīng)營期滿或其他原因收回投資退出的涉稅風險控制

企業(yè)“走出去”投資收益包括被投資方經(jīng)營成果（股息、紅利）分配，利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入等；經(jīng)營期滿或其他原因收回投資退出主要涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。由于各國有其稅務管轄權(quán)的規(guī)定，許多國家就來源于本國的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征收預提所得稅。我國稅法對個人所得稅的征收采取的是居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)的雙重稅收管轄權(quán)，對企業(yè)所得稅實施的是居民企業(yè)和非居民企業(yè)的雙重原則，即地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標準，居民企業(yè)和居民個人就其來源于中國境內(nèi)外的所得繳納所得稅，承擔無限納稅義務，非居民企業(yè)及非居民個人就其來源于中國境內(nèi)的所得征收預提所得稅。我國對外投資主體大多是居民企業(yè)或居民個人，應就其來源于境外的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，這樣會因管轄權(quán)問題造成雙重征稅。所以，企業(yè)“走出去”投資收益和經(jīng)營期滿或其他原因收回投資退出的涉稅風險控制重點在于避免重復征稅問題的發(fā)生。

為了解決雙重征稅和國際逃稅問題，我國已經(jīng)與八十多個國家和地區(qū)正式簽訂了關(guān)于避免對所得雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊或多邊國際稅收協(xié)定。我國財政部、國家稅務總局于2009年12月根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，出臺了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》，對企業(yè)取得境外所得計征企業(yè)所得稅時抵免境外已納或負擔所得稅額進行了具體規(guī)定。在政策執(zhí)行過程中，如遇我國同外國政府訂立的有關(guān)稅收協(xié)定與我國稅法或有關(guān)規(guī)定不符的，按照國際慣例，在問題的處理上協(xié)定規(guī)定優(yōu)先于國內(nèi)稅法，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。所以企業(yè)“走出去”的稅務管理應注意研究國內(nèi)稅法及相關(guān)規(guī)定的變動及我國與外國政府訂立的有關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定，充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅務損失。

（四）企業(yè)“走出去”投資遇到稅務糾紛時要尋求有效的救援途徑

企業(yè)在國外合法經(jīng)營，如果遇到稅務糾紛或稅收不公正待遇，應尋求正確的救援途徑。國內(nèi)的母公司要常與所在地主管稅務機關(guān)進行有效溝通，咨詢相關(guān)法律法規(guī)，取得稅務機關(guān)提供的稅務服務。如遇稅收不公正待遇，必要時可通過國內(nèi)的主管稅務機關(guān)，啟動雙邊或多邊稅務協(xié)商程序。

【參考文獻】

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［2］ 韓霖.金融危機背景下中國企業(yè)“走出去”的風險防范與稅收應對 ――專訪跨國稅收管理專家詹清榮博士［J］.涉外稅務，2009（10）.