導語：如何才能寫好一篇外資企業(yè)所得稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新企業(yè)所得稅法的主要變化及意義

1、新企業(yè)所得稅法的主要變化

首先，新企業(yè)所得稅法引入了“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。這種做法符合世界大多數(shù)國家的做法，也是稅制改革的方向，以法人作為標準認定納稅主體，居民企業(yè)承擔所有的全面納稅義務(wù)，非居民企業(yè)承擔有限的納稅義務(wù)。其次，適用稅率發(fā)生了重大的變化。以往內(nèi)資企業(yè)承擔的所得稅率高達33%，外資企業(yè)所得稅率只有15%，這樣造成極大的不公平，新企業(yè)所得稅法取消了這種超國民待遇，統(tǒng)一稅率為25%，這有利于國內(nèi)企業(yè)的競爭力提升。再次，所得稅的收入含義及準予扣除的項目不同。新企業(yè)所得稅法下企業(yè)的收入包括了貨幣收入、非貨幣收入等全部收入，采用寬口徑全額收入的概念，準予扣除的項目包括了工資實際支出、年度會計利潤的12%的公益性捐贈、其他規(guī)定的項目等。最后，新舊所得稅法涉及的稅收優(yōu)惠政策不同。稅收優(yōu)惠政策的導向以區(qū)域優(yōu)惠為主變成了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，取消了以往的一些稅收優(yōu)惠，對環(huán)保等行業(yè)、對安置殘疾人等行為予以稅收優(yōu)惠的支持等。同時，新企業(yè)所得稅法也規(guī)定了一些反避稅的措施。

2、新企業(yè)所得稅法并軌的意義

首先，內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌有利于擴大稅基，減少假外資利用外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠進行操作，造成稅源的流失，降低內(nèi)資企業(yè)的稅收比率，也有利于增強企業(yè)的發(fā)展后勁，為國家經(jīng)濟的發(fā)展注入持續(xù)動力，提供國家稅收的長期來源。這樣的改變可以創(chuàng)造一種更為公平的稅收環(huán)境，提升內(nèi)資企業(yè)的競爭力。其次，新企業(yè)所得稅法有利于國家對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)。通過內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌，出臺新的所得稅優(yōu)惠措施，有利于內(nèi)外資企業(yè)將資金投入于西部、新興產(chǎn)業(yè)、環(huán)保節(jié)能產(chǎn)業(yè)等，有利于國家經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展，不斷引導整個經(jīng)濟向綠色、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展，提升經(jīng)濟對能源的使用效率，建立起環(huán)境友好型的經(jīng)濟。再次，新企業(yè)所得稅法有利于提升我國利用外資的水平。傳統(tǒng)模式下我國的外資主要集中于一些制造行業(yè)等，將中國簡單當成一個加工廠，這樣不利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，不利于經(jīng)濟的升級，通過所得稅并軌及新的涉外優(yōu)惠調(diào)整，有利于外資向服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)轉(zhuǎn)移，有利于提升我國經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和外資利用的水平及質(zhì)量。

二、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整及其對外資企業(yè)的影響

1、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整

新企業(yè)所得稅法對很多的涉外優(yōu)惠進行了調(diào)整，一些涉外優(yōu)惠也不斷失效。包括一些內(nèi)資企業(yè)進行假外資的注冊并與內(nèi)資企業(yè)進行合資的方式無法減免稅收;一些外資企業(yè)通過在特區(qū)、高新技術(shù)園區(qū)進行注冊公司或者成立獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)移利潤的行為也無法減免稅收;一些外資企業(yè)通過循環(huán)設(shè)置企業(yè)享受兩免三減半的措施也無法起到效果。但是上述措施的失效并不代表涉外優(yōu)惠的取消，相反涉外優(yōu)惠也有了新的變化。首先，新企業(yè)所得稅法取消了以往的不論行業(yè)均對外資企業(yè)進行稅收優(yōu)惠，或者部分東部地區(qū)采用過低的稅率吸引外資的涉外優(yōu)惠，選擇以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，鼓勵外資進入西部地區(qū)，進入高新技術(shù)、環(huán)保、基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)業(yè)開發(fā)、能源設(shè)施等技術(shù)含量較高或者國家較為支持的行業(yè)。其次，新企業(yè)所得稅法允許加速折舊、投資減免、延期納稅、費用減免等方式進行稅收優(yōu)惠，增加了多種間接優(yōu)惠的方式，避免以往一味簡單的稅率優(yōu)惠。

2、新企業(yè)所得稅法的涉外優(yōu)惠調(diào)整對外資企業(yè)的影響

首先，由于外資企業(yè)原有享受的所得稅減免優(yōu)惠較多，很多的外資企業(yè)實際稅負只有15%左右，很多的外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下其稅率將提升，實際稅負將增加，對于一些原來享受的稅率優(yōu)惠較少的外資企業(yè)而言，例如從事銀行、地產(chǎn)、零售、采掘等行業(yè)的外資企業(yè)，其稅負將降低，但整體上外資企業(yè)的稅負增加了。其次，新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)的再投資及投資方向有影響。很多外資企業(yè)將重新考慮其再投資的成本，選擇將資金投向于中西部地區(qū)、高新技術(shù)行業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧漁及其他有區(qū)域優(yōu)惠的地區(qū)和行業(yè)。再次，新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)的所得稅會計也有新的影響。外資企業(yè)的日常所得稅會計及所得稅申報要應(yīng)對新企業(yè)所得稅法的變化，新企業(yè)所得稅法對原有的一些可扣除項目也進行了明確，外資企業(yè)要關(guān)注所得稅法的規(guī)定、特別納稅調(diào)整等方面的內(nèi)容，探討納稅籌劃。

三、外資企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃

1、積極學習新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，培養(yǎng)相關(guān)的稅務(wù)籌劃人才

外資企業(yè)要對新企業(yè)所得稅法進行認真的研究，對一些相關(guān)的內(nèi)容特別關(guān)注，包括職工薪酬、匯兌損失、職工福利費支出、利息支出、業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、公益性支出和固定資產(chǎn)稅務(wù)處理等進行學習，對新舊企業(yè)所得稅法的相關(guān)差異進行對比，對新企業(yè)所得稅法下的相關(guān)扣除項目及其標準進行參透，對原有的不合理事項進行處理，例如職工薪酬必須是實際發(fā)生的合理薪酬，不然無法進行扣除，這和之前的稅法規(guī)定有較大差別，企業(yè)就需要及早對一些與經(jīng)營不相關(guān)的不合理支出進行處理，其他項目也應(yīng)當及早進行規(guī)范。外資企業(yè)要完善自身的人才隊伍建設(shè)，要引入并培養(yǎng)一些稅務(wù)人才，及早學習相關(guān)的政策，了解其立法的背景、本意和可能的稅收籌劃空間，做好稅收的籌劃，對稅收籌劃人才要提供相關(guān)的培訓，提升其專業(yè)知識背景，加強其相關(guān)能力的培養(yǎng)，只有高水平高素質(zhì)的人才，才能夠做好外資企業(yè)的稅收籌劃，因此外資企業(yè)要加大投入，完善績效考核，提升對稅收籌劃人才的重視，保證其能夠及時為公司提供相關(guān)的稅務(wù)信息和支持。

2、選擇合適的企業(yè)類型，對納稅主體身份進行稅收籌劃

由于新企業(yè)所得稅法對納稅主體進行規(guī)定，必須是法人實體才需要承擔納稅的義務(wù)，因此外資企業(yè)可以對企業(yè)類型進行設(shè)計，將各地的子公司變成分公司，通過內(nèi)部的分攤，將部分公司的虧損和盈利進行中和，降低應(yīng)納稅所得額，降低實際的稅負。當然外資企業(yè)也可以將巨額虧損的子公司變成分公司，而小幅盈利的子公司并不需要變成分公司。另外，由于合伙企業(yè)和股份制企業(yè)的所得稅繳納稅率及內(nèi)容不同，外資企業(yè)也可以考慮合理選擇合伙制企業(yè)，避免繳納企業(yè)所得稅。

3、選擇合適的內(nèi)部核算方法，建立所得稅會計體系，實現(xiàn)成本費用的籌劃

企業(yè)可以選擇好符合其發(fā)展需要的內(nèi)部核算方法，例如一些新設(shè)外資企業(yè)可以對其存貨計價方法進行選擇，在先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價方法中進行選擇，通過期末和期初的存貨計價方法進行選擇和組合，合理降低企業(yè)當期的會計利潤，從而降低實際稅負。外資企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊也可以選擇加速折舊的方法，增加本期可抵扣的成本、費用金額，降低當期應(yīng)繳納的所得稅。新法放寬了稅前扣除的標準和項目，外資企業(yè)要利用好這些稅前扣除的項目，通過合理的籌劃，增加工資薪酬等方面的可抵扣金額，降低應(yīng)納稅所得額，當然這種籌劃必須有完善的財務(wù)管理制度支持，因此外資企業(yè)要建立起良好的內(nèi)部控制和財務(wù)制度。

4、利用好稅收優(yōu)惠政策，改變投資結(jié)構(gòu)，符合國家產(chǎn)業(yè)政策

新稅法對于外資企業(yè)進入國家支持和鼓勵的行業(yè)有較多的稅收優(yōu)惠，包括農(nóng)林牧漁、基礎(chǔ)設(shè)施、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保等行業(yè)，這些行業(yè)的投資有大量的減免稅收優(yōu)惠。因此外資企業(yè)在選擇項目的時候，在考慮經(jīng)濟效益的時候需要同時將稅收優(yōu)惠的內(nèi)容考慮進去，充分利用好國家對行業(yè)的支持，選擇一些朝陽產(chǎn)業(yè)。稅法對企業(yè)對新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的研發(fā)投入有相應(yīng)的加計扣除，高新技術(shù)企業(yè)也可以享受15%的稅收優(yōu)惠，因此，外資企業(yè)要加強對新技術(shù)的投入，將一些符合高新技術(shù)企業(yè)的分公司等單獨剝離出來，申請高新技術(shù)企業(yè)的認證，享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。

5、利用稅收協(xié)定進行籌劃，加強國際稅收籌劃

篇2

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點；影響

為促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。

1新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一

（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。

先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。

新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。

（2）統(tǒng)一并適當降低稅率。

在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負高出外資企業(yè)近10個百分點。這種實質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。

新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。

（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標準。

①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

②原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實扣除。

③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

④原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例不再詳細規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。

新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，重點向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（5）統(tǒng)一稅收征管要求。

新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點，在企業(yè)納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。

2新企業(yè)所得稅法的實施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響

（1）有利于企業(yè)公平競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負，是新稅法的主要目標。

新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個公平競爭的稅法環(huán)境，實現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。

（2）有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

新企業(yè)所得稅法實施以產(chǎn)業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠政策，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導國內(nèi)、外資金進入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)的技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。

新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費支出。

（4）有利于增強內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。

對于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個百分點，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標準，稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。

（5）新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)略有影響，但不會造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實施后，對外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負擔會有升有降，總體稅負將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時期對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個緩沖期，以防止外資企業(yè)的實際稅負水平與并軌前形成太大的反差。

總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對我國內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠影響。企業(yè)要加強對新稅法及其實施條例的學習，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。

篇3

        國際上大多數(shù)國家對個人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標準認定納稅人的。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標準納稅。居民企業(yè)要承擔全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

        舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實際計算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。

        新企業(yè)所得稅法昀大的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的進一步實施，安慶市政府對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視也進一步加強，全市旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境必將進一步優(yōu)化。天柱山機場的建設(shè)以及交通的發(fā)展，都為當?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展起到了積極的促進作用?？梢杂鲆姡鞔蛭幕糜纹放频陌矐c將迎來發(fā)展的春天。

        所得稅稅率均為33%，但對設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的分別實行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25%左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右。同時，舊企業(yè)所得稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)的名義稅率和實際稅負差距較大，因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。

        1.對于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實際支出據(jù)實扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實、合理，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

        2.舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計算扣除限額時比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計利潤的12%，不僅使計算簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性。

        3.舊稅法規(guī)定廣告費用可以在當年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實際支出的廣告費用按照年度銷售額的一定比例作為當年扣除限額，未能在當年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

        新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實處。具體而言：

        1.擴大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時嚴格了高新技術(shù)企業(yè)的認定標準，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達到 70%，優(yōu)惠力度相當大。

        2.替代。

        （1）舊稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

        （ 2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。

        3.取消。取消了對經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

        4.過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予 5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

        面對企業(yè)日益增強的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

        二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

        對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導致出現(xiàn)日益嚴重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過 5%的預提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長遠的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

        新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當匯總納稅。這意味著總分支機構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨立核算的子公司。因為新企業(yè)所得稅法對于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項規(guī)定，將適用高稅率的分支機構(gòu)并入適用低稅率的總機構(gòu)納稅?？偡种C構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負擔。

篇4

    「關(guān)鍵詞超國民待遇；偷稅；調(diào)整空間「正文

    企業(yè)所得稅，從廣義上講，是對所有企業(yè)的所得依法征收的一種稅；從狹義上講，是對中國境內(nèi)企業(yè)（外商投資和外國企業(yè)除外）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。通俗地說，就是對內(nèi)資企業(yè)的收益額（包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得）征收的所得稅。企業(yè)所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整企業(yè)所得稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。我國企業(yè)所得稅法當中主要存在兩大問題：1、企業(yè)所得稅法調(diào)整范圍比較狹窄，不包括外商投資企業(yè)和外資企業(yè)，使得內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負不統(tǒng)一，不公平，造成稅收征收上的歧視性待遇，實質(zhì)上外資企業(yè)在所得稅方面享受的是超國民待遇。2、企業(yè)所得稅稅率偏高，在某些程度上挫傷了企業(yè)進行擴大再生產(chǎn)的積極性，反而提高了企業(yè)偷稅的積極性，使得企業(yè)所得稅法對稅收的調(diào)整空間大為縮減。

    下面我將主要從這兩個方面進行分析：

    目前，我國內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別適用于《企業(yè)所得稅暫行條例》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，即對內(nèi)外資企業(yè)分別立法，分別調(diào)整，其實已無必要。我國已經(jīng)加入WTO，我們是在一個平等的環(huán)境里與世界其他國家進行經(jīng)濟交往，我們可以享受到國際貿(mào)易爭端解決機制的種種好處。國際貿(mào)易的基本原則，如國民待遇、最惠國待遇及透明度原則等我們一定要遵守，給予外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)同等條件下同等的待遇已足亦，我們沒有必要給予更多的待遇，即超國民待遇。至于說給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠可以擴大吸引外資方面，實際上也無必要，我國地域遼闊，人口眾多，是一個很大及很有發(fā)展?jié)摿Φ漠a(chǎn)品生產(chǎn)場所和商品銷售市場，明智的企業(yè)家會非?？春弥袊@個巨大的投資市場并進行投資，吸引外資并不是只有稅收優(yōu)惠—超國民待遇這一個方法行的通，更重要的是為外資企業(yè)提供同內(nèi)資企業(yè)一樣的法律保障，譬如不能征收和國有化，若必須為之，則應(yīng)給予相應(yīng)補償。綜觀世界各國，絕大多數(shù)國家對于企業(yè)所得稅都適用同一部法律。

    更為重要的是，我國的企業(yè)與外資企業(yè)相比，并不具有很明顯的優(yōu)勢，為了保護我國的國內(nèi)產(chǎn)業(yè)，尤其是幼稚產(chǎn)業(yè)及夕陽產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我們更不應(yīng)該給予外資企業(yè)更多的優(yōu)惠。目前，我國內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率有以下兩個方面的規(guī)定：（1）企業(yè)所得稅的法定稅率為33%；（2）兩檔照顧稅率：對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含本數(shù)）以下的企業(yè)，減按18%稅率征收；年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元（含本數(shù)）的企業(yè)，減按27%的稅率征收。而外資企業(yè)適用于30%加3%、24%加3%、15%加3%的稅率。外資企業(yè)在諸多方面都享受稅收優(yōu)惠，譬如：（1）區(qū)域性稅率優(yōu)惠政策。對設(shè)在沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)域在內(nèi)的外商投資企業(yè)，享受減按15%或24%稅率征收所得稅的政策；（2）新辦企業(yè)定期稅收優(yōu)惠。外資稅法規(guī)定對新辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，自獲利年度起，享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策。（3）鼓勵再投資政策，等。這樣就使得內(nèi)資企業(yè)稅負重，稅率優(yōu)惠少；外資企業(yè)實際稅負輕，稅率優(yōu)惠多。內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠稅負和實際稅負分別是外資企業(yè)的一倍多，這實際上形成了對內(nèi)資企業(yè)的歧視性待遇。由于外資企業(yè)主要集中在東部地區(qū)，而內(nèi)資企業(yè)主要集中在中西部地區(qū)，這樣內(nèi)外資企業(yè)所得稅負不公帶來的負面影響是地區(qū)差距不斷擴大，國民經(jīng)濟發(fā)展不平衡。

    因此，我們應(yīng)該統(tǒng)一企業(yè)所得稅法，使內(nèi)外資適用同一部法律，這樣才能公平稅負、規(guī)范稅制、支持各類企業(yè)發(fā)展，與國際企業(yè)所得稅法接軌、強化稅收征管并便于調(diào)整。

    其次，我國企業(yè)所得稅稅率偏高，大部分企業(yè)的所得稅稅率為33%，即企業(yè)近1/3的所得都要上繳國庫。企業(yè)“辛苦”賺來的錢都轉(zhuǎn)移支付了，使企業(yè)“感到” 不公平，并且這會使企業(yè)再投資的資金來源不足，企業(yè)就沒有更大的積極性來搞生產(chǎn)（尤其是國有企業(yè)）。此外，對于那些用稅后利潤分給投資者而產(chǎn)生的投資收益仍然要繳納個人所得稅的企業(yè)來說，存在著雙重納稅的問題，這是很不公平的。因此，企業(yè)總是想方設(shè)法的偷稅。

    稅收是國家財政收入的一個重要來源，國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，比如說公共工程、教育、文化、衛(wèi)生、體育的資金都主要的來自稅收，而企業(yè)所得稅是我國稅收的第二大稅種，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段，在國家稅收中占有舉足輕重的作用。從企業(yè)所得稅的計算公式“應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率”中看出，要想增加稅收，可以從兩個方面改善：1、擴大稅基，增加企業(yè)收入，增加應(yīng)納稅所得額；2、提高稅率。對于第二個方面，稅率不能無限制的提高，其設(shè)置應(yīng)該有一個比較合理和合適的位階，不能過高。結(jié)合第一個方面，我們可以借用刑法當中“嚴而不厲”的概念：“擴大犯罪的打擊面，適當降低刑罰”，即擴大稅基，降低稅率，否則，稅率過高的話，稅法對稅收的調(diào)整就會缺乏足夠的空間，沒有彈性，國家的稅收反而不能增加，那么稅法的立法目的就不能很好的實現(xiàn)。這一變通，看似數(shù)字的變換問題，實質(zhì)上是結(jié)構(gòu)的變化。關(guān)于稅法對稅收的調(diào)整，通俗的說，應(yīng)該是“放水養(yǎng)魚”（保持并擴大稅基），而不應(yīng)該是“殺雞取卵”（提高稅率），即使對于經(jīng)營狀況不很良好的企業(yè)亦應(yīng)如此。譬如說一個企業(yè)已經(jīng)連續(xù)虧損幾年，那我們也不一定非要該企業(yè)破產(chǎn)，而是盡力的挽救，保持稅基，該企業(yè)連續(xù)虧損可能是因為剛剛起步，經(jīng)營不夠熟練，也可能是因為最近資金周轉(zhuǎn)有困難，也可能是因為最近換了法定代表人或者經(jīng)理而新的接替者尚未熟悉業(yè)務(wù)，等等。等企業(yè)度過了難關(guān)，由虧損變?yōu)橼A利，保住了稅基，自然企業(yè)所得稅就由負數(shù)變?yōu)檎龜?shù)，國家的財政收入也就增加了，企業(yè)所得稅法的立法目的也達到了。

    由于稅率過高，在實踐當中，有些企業(yè)為了偷稅，把一大筆款以福利—— -具體而言以住房公積金的形式掛在帳上，以此增加企業(yè)的支出，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而實際上這筆款項并沒有發(fā)給企業(yè)職工，除非該職工買房，而是作為企業(yè)的一項可自由支配收入不斷的循環(huán)并增加下去，投入企業(yè)的再生產(chǎn)。過高的稅率，在某些方面增加了偷稅的可能性，反而不利于稅法對稅收的調(diào)整，不利于國民經(jīng)濟的發(fā)展。本人曾經(jīng)以注冊會計師身份到企業(yè)去做審計、驗資業(yè)務(wù)，獲悉，國有企業(yè)要求降低稅負，主要是國有企業(yè)還未能真正走出困境，債務(wù)沉重，仍然需要在稅收上給予適當扶持。而其他類型的企業(yè)也普遍反映企業(yè)所得稅稅率過高，企業(yè)所得上繳國家后所省無幾，企業(yè)可自由支配的所得太少，企業(yè)想擴大規(guī)模發(fā)展障礙太大。借鑒其他國家，20世紀80年代以來，各國紛紛修訂所得稅制，繼續(xù)降低稅率，擴大稅基。比如，以1999年前與1999年的稅率對比，英國由31%降至 30%；愛爾蘭由32%降至28%；丹麥由34%降至32%；羅馬尼亞由38%降至25%；南非由35%降至30%；日本由46%降至40%。值得關(guān)注的是，不少國家對公司所得稅實行單一稅率，如俄羅斯的企業(yè)所得稅率由35%降至24%。另外，許多國家的稅收來源主要集中在個人所得稅上，而不是企業(yè)所得稅上。

    因此，我們應(yīng)該降低企業(yè)所得稅的稅率。

    目前內(nèi)資企業(yè)平均25%稅收負擔，外資企業(yè)平均13%的稅收負擔。

篇5

兩稅統(tǒng)一：內(nèi)外資企業(yè)將站在同一條起跑線上

從20世紀我國改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟，我國政府對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策?，F(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率雖均為33％，但在實施中，內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右。與此同時，現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實施已10多年，中國經(jīng)濟社會情況和國際經(jīng)濟融合等都發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善這一制度。財政部部長金人慶說，我國加入世界貿(mào)易組織后，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，將影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。企業(yè)所得稅法對內(nèi)外資兩種類型企業(yè)實行同一企業(yè)所得稅標準，稅率統(tǒng)一設(shè)為25％。

稅率25％：在國際上適中偏低

新稅率確定為25％，這比現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅名義稅率33％低了8個百分點。這相當于給實行33％稅率的企業(yè)，每年增加了8％的利潤。

從國際數(shù)據(jù)來看，全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，其中日本稅率為39.5％，美國為39.3％，德國為38.9％。25%的稅率在國際上處于適中偏低的水平。這不僅有利于提高國內(nèi)企業(yè)競爭力，而且也有助于繼續(xù)吸引外商來華投資。

國家可控財力中近千億元企業(yè)利潤得以調(diào)整

企業(yè)所得稅是國家財政的一大重要來源。國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，2006年包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅在內(nèi)，企業(yè)所得稅共完成7081億元，增長28.5％，增收1570億元。2008年，新稅法與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財政將減收約930億元。據(jù)測算，內(nèi)資企業(yè)可少交納約1340億元，而外資企業(yè)要多交約410億元。

設(shè)立5年過渡期：新稅率不會給吸引外資帶來大影響

值得注意的是，企業(yè)所得稅法為照顧部分老企業(yè)適應(yīng)新的稅率環(huán)境，特地規(guī)定可給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可在新法實施后5年內(nèi)逐步過渡到25%的稅率。

根據(jù)稅法，在經(jīng)濟特區(qū)以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，也可享受過渡性優(yōu)惠。

發(fā)揮杠桿作用：稅收優(yōu)惠向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜

篇6

    關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅制;問題;思考

    建立科學、嚴密、高效合理的稅收制度,是促進經(jīng)濟發(fā)展的重要因素之一。社會主義市場經(jīng)濟條件下,所得稅是實現(xiàn)經(jīng)濟資源合理配置的重要手段,其調(diào)節(jié)作用直觀而有效。1994年實施的稅制改革,統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅,實行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制度。近年來,隨著企業(yè)制度改革和經(jīng)濟全球化的發(fā)展,地區(qū)間發(fā)展不平衡、社會貧富差距擴大的問題日益突出,再加上“入世”后需要面臨一系列挑戰(zhàn),兩種有差異的企業(yè)所得稅制,既不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭,也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范,已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求,改革現(xiàn)行稅制、建立內(nèi)外統(tǒng)一、與國際慣例接軌的企業(yè)所得稅制已勢在必行。

    統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制,可遵循公平稅負與促進平等競爭、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠與規(guī)范稅制、國際慣例與我國國情相結(jié)合的原則。

    根據(jù)兩個所得稅制的運行實踐和統(tǒng)一企業(yè)所得稅的原則要求,在設(shè)計新的企業(yè)所得稅制時應(yīng)把握兩點基本思路:一是以現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅為新稅法的基本藍本,體現(xiàn)與國際慣例的接軌;二是應(yīng)從我國企業(yè)改革的長遠目標出發(fā),既保留現(xiàn)行“兩法”中符合我國國情、易于操縱、行之有效的內(nèi)容,又能適應(yīng)國企改制急資產(chǎn)重組、購并、破產(chǎn)等新情況,以便在維護國家權(quán)益的同時,也為企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

    1 納稅人的確定

    統(tǒng)一后企業(yè)所得稅,應(yīng)該借鑒國際上的通行做法,以民法中定義的企業(yè)法人為納稅人,這主要是基于以下幾個方面的考慮:(1)可以解決我國現(xiàn)行稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問題。而以是否實行獨立經(jīng)濟核算為標準來確定納稅人,由于獨立經(jīng)濟核算不是一個準確的民事主體的法律概念,容易產(chǎn)生歧義。(2)可以使企業(yè)所得稅與個人所得稅的界限更加分明,前者以法人為納稅人,后者以自然人為納稅人。這種劃分方法將有效地涵蓋各種所得的征收面。實行法人所得稅制,對不具備法人資格的經(jīng)濟組織,可以歸屬于某個法人組織集中繳納,也可以作為個人所得稅的納稅人。(3)符合國際慣例。關(guān)于所得稅的理論依據(jù),主要有法人實在說和法人虛擬說兩種觀點。我國統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅,可以采用法人為納稅人的判定標準。

    2 稅率的確定

    我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為33%,這個水平同周邊國家和其他國家相比,并不高。從我國主要的周邊國家和地區(qū)來看,企業(yè)(公司)所得稅稅率最高的印度為40%,最低的我國香港特別行政區(qū)為16.5%,其他國家如日本為37%,馬來西亞為35%,韓國為34%,泰國為30%,新加坡為27%.世界上其他國家的稅率大多在25%-45%之間。而我國由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在,現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率和實際稅負相差很大。據(jù)測算,內(nèi)資企業(yè)所得稅平均實際負擔率為22%左右,外資企業(yè)所得稅的平均實際負擔率為11%左右。所得稅負的這種差別,給內(nèi)資企業(yè)的公平競爭帶來極大的障礙。應(yīng)該說,內(nèi)資企業(yè)目前的實際負擔水平是比較合理的,同世界各國相比也屬于中等水平,而外資企業(yè)的負擔水平明顯偏低,統(tǒng)一后應(yīng)同內(nèi)資企業(yè)保持大致相同的水平。關(guān)于統(tǒng)一后應(yīng)同企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計,建議采用25%左右的比例稅率。另設(shè)兩檔較低的全額累進稅率20%和15%.具體為:年所得額不超過3元的,全部所得按15%的稅率征收;年所得額超過3萬元但未超過10萬元的,全部所得按20%的稅率征收;年所得額超過10萬元的,全部所得按25%的稅率征收。

    3 應(yīng)納稅所得額的確定

    統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,必須統(tǒng)一稅前扣除標準和范圍,統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法和標準,也就是采取同樣的程序和方法來確定應(yīng)納稅所得額,這是稅負公平的前提條件。應(yīng)該看到,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)多樣化、集團化和國際化的趨勢,反映到稅收上,各種新情況、新問題也越來越多,新的企業(yè)所得稅稅法應(yīng)盡可能多地考慮這些情況和問題。

    3.1 稅前扣除標準和范圍

    (1)工資的稅務(wù)處理。新的企業(yè)所得稅職工工資的列支應(yīng)摒棄現(xiàn)行計稅工資的做法,采用目前外資企業(yè)工資列支的辦法,即經(jīng)董事會或企業(yè)決策層決定發(fā)給職工的工資,可據(jù)實在所得稅前扣除。如果擔心企業(yè)工資失控,可以通過個人所得稅加以調(diào)節(jié)。為此應(yīng)加強企業(yè)所得稅與個人所得稅在稅制上和征管上的銜接,一是個人所得稅應(yīng)采用綜合稅制,或至少各種勞動所得應(yīng)采取綜合申報的方法,以便在公平的基礎(chǔ)上進行收入調(diào)節(jié);二是企業(yè)發(fā)放工資在稅前據(jù)實扣除的前提是必須標明所領(lǐng)工資的每個人的身份證號碼,這部分信息應(yīng)能自動進入個人所得稅的征管系統(tǒng),以便于稅務(wù)機關(guān)的稽核,防止稅收流失。

    (2)公益或救濟性捐款的稅務(wù)處理。由于目前我國政府的財力還十分有限,因此企業(yè)在條件許可的情況下向社會公益事業(yè)進行捐贈,或向受災(zāi)或貧困地區(qū)進行捐贈,是一種應(yīng)該鼓勵的行為。新的企業(yè)所得稅對公益或慈善性捐款支出的稅務(wù)處理的規(guī)定可以現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定為藍本,并作相應(yīng)的調(diào)整。必須明確的是,這種公益或慈善性捐贈支出是指企業(yè)通過我國境內(nèi)非盈利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)或遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,企業(yè)不可以直接向受贈人捐贈,否則,這種捐贈不允許扣除?？鄢椒☉?yīng)將現(xiàn)行的按應(yīng)納稅所得額的一定比例,改為按照收入的一定標準從收入中扣除為宜。

    (3)利息費用支出的稅務(wù)處理。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法,利息費用的支出應(yīng)采用現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的辦法。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息,應(yīng)在提供付息的證明文件、且經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后,準許在所得稅前列支。

    (4)業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理。新的企業(yè)所得稅法應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)業(yè)務(wù)招待費標準,可以目前外資企業(yè)的提取辦法為基礎(chǔ),分兩個層次,把銷售和經(jīng)營區(qū)分開來,參照外資企業(yè)的提取標準執(zhí)行。

    (5)呆帳和壞帳準備金提取的稅務(wù)處理。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法關(guān)于壞帳的處理應(yīng)采用現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)的辦法,按照年末應(yīng)受款項余額提取,分呆帳準備金和壞帳準備金。

    3.2 資產(chǎn)的稅務(wù)處理

    (1)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法應(yīng)允許符合條件的所有內(nèi)資企業(yè)實行固定資產(chǎn)的加速折舊法,這樣既有利于鼓勵資本投資,加快固定資產(chǎn)更新改造。又有利于促進企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)進步,并同國際慣例相銜接。

    (2)關(guān)于股票發(fā)行溢價的稅務(wù)處理。股票超面值發(fā)行的溢價的部分,為股票購買的實際投入,屬于股東權(quán)益,不宜征稅。

    (3)股息的稅務(wù)處理。現(xiàn)行稅法是對外資企業(yè)取得的股息免稅,對內(nèi)資企業(yè)取得的股息征稅。這種規(guī)定有其產(chǎn)生的特殊歷史原因,但不利于企業(yè)之間的平等競爭,需要在新的企業(yè)所得稅法中進行統(tǒng)一。按照向外資企業(yè)規(guī)定靠攏的原則,同時兼顧內(nèi)資企業(yè)的實際做法,可以對不同的股息規(guī)定不同的處理方法:企業(yè)投資于境內(nèi)企業(yè)取得的股息除外;企業(yè)投資于境外取得的股息已在外國納稅的,可按外國稅收抵免的有關(guān)規(guī)定計算抵免。

    (4)資本交易利得或損失的稅務(wù)處理。隨著我國證券市場的進一步發(fā)展,企業(yè)對證券市場的參與度迅速提高,不僅作為戰(zhàn)略投資者長期持有其他企業(yè)的股票,而且還日益頻繁地參與各種證券的短期炒作,資本利得已經(jīng)成為企業(yè)收益的重要組成部分,某些企業(yè)甚至將資本利得作為調(diào)整當期收益的一種手段。我國尚未開征資本利得稅,對資本利得的處理成為企業(yè)所得稅不宜回避的方面。但是我國現(xiàn)行稅法沒有對此作出專門的規(guī)定,一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)的利潤總額征稅,有交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營業(yè)利潤。在以往我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易和證券交易尚不頻繁的情況下,上述稅務(wù)處理方法引起的問題還不很明顯。

    4 稅收優(yōu)惠政策的選擇

    稅收優(yōu)惠政策是我國現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅法差異最大的地方,也是導致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔迥異的主要原因,統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法在選擇稅收優(yōu)惠政策方面,既要繼續(xù)保持吸引外商投資的政策,也要逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異程度。

    (1)縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的差異。導致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔巨大差異的主要原因是稅收優(yōu)惠政策的差異,縮小這種政策上的差異應(yīng)是這企業(yè)所得稅合并的重點之一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)該按照公平稅負的原則,取消對外資企業(yè)的特別優(yōu)惠,如普遍性的再投資退稅、對外資企業(yè)的部分出口稅收優(yōu)惠政策等。當然,為了吸引外資,可以有選擇地保留對外資企業(yè)的部分個別優(yōu)惠政策。

    (2)確立產(chǎn)業(yè)政策導向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機制。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)轉(zhuǎn)移到以產(chǎn)業(yè)發(fā)展導向為主、區(qū)域發(fā)展導向為輔上來,以貫徹實施國家的產(chǎn)業(yè)政策。

    (3)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以間接優(yōu)惠為主,配以減稅、免稅等直接優(yōu)惠政策。我國的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以加速折舊、放寬費用扣除標準、投資抵免等間接稅收優(yōu)惠為主,同時配以一定的減免稅的形式。

    參考文獻:

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篇7

關(guān)鍵詞：“兩稅”合并； 內(nèi)資企業(yè)； 企業(yè)所得稅法； 納稅籌劃

1. 兩稅分離時期內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差異

在“兩稅”合并前，我國內(nèi)資企業(yè)所得稅法與外資企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除標準、稅率等方面存在諸多的差異。

稅率方面的差異。內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率均為33%，但外資企業(yè)所得稅的33%包括3%的地方所得稅，實際上我國大部分地方是不征收地方所得稅的，特別是設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)等地區(qū)的外資企業(yè)所得稅減按15%和24%的稅率征收，另外對產(chǎn)品出口企業(yè)，符合條件的還減按10%的稅率征收。我國80%以上的外資企業(yè)設(shè)立在上述地區(qū)和區(qū)域，再加上其它優(yōu)惠稅率，外資企業(yè)的實際執(zhí)行稅率遠遠低于33%。而內(nèi)資企業(yè)絕大部分執(zhí)行33%的稅率，至于27%和18%的兩檔稅率，僅是對小企業(yè)的照顧，小企業(yè)的應(yīng)納稅所得很少，因此低稅率的影響是很有限的。

稅收優(yōu)惠及減免稅方面的差異。內(nèi)資企業(yè)主要是對民族自治地區(qū)實行特殊的稅收優(yōu)惠政策。另外對規(guī)模比較小的企業(yè)實行兩檔優(yōu)惠稅率，即18%和27%的稅率。所以實際上我國目前對內(nèi)資企業(yè)實行的是從18%～33%的全額累進稅率。另外，對新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征所得稅兩年；國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。外資企業(yè)奉行地區(qū)和產(chǎn)業(yè)傾斜政策，一般情況下，生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)自盈利之日起可享受“免二減三”和減按15%、24%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，非生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)也享有優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠，但是優(yōu)惠幅度低于生產(chǎn)性外資企業(yè)。此外，還有對再投資于中國境內(nèi)部分實行退稅優(yōu)惠及稅后利潤匯出境外免征預提所得稅等。

與內(nèi)資企業(yè)相比,外資企業(yè)在稅收享有了絕對的“超國民待遇”,其稅收負擔輕,能夠在國內(nèi)市場上從事有效的競爭,更進一步將內(nèi)資企業(yè)置于不利的競爭地位,加大了外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)之間的不公平競爭。

2. 兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)的影響

2.1增加內(nèi)資企業(yè)稅后利潤

企業(yè)所得稅稅率的高低是影響企業(yè)稅后利潤的關(guān)鍵。新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，這為內(nèi)資企業(yè)的凈利潤增長帶來積極的預期。首先，新稅法將內(nèi)資企業(yè)所得稅的法定稅率由33%降到25%，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率。內(nèi)資企業(yè)的適用稅率均明顯下降，稅后利潤也將會有一定程度增長。其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標準后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實的扣除，增加了稅前扣除總額，實際上降低了企業(yè)的稅收負擔?？傮w來說，使得內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于企業(yè)擴大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。

2.2 加大對內(nèi)資企業(yè)的扶持力度

據(jù)2005年統(tǒng)計, 作為市場經(jīng)濟中最具活力的部分，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上,中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58%,生產(chǎn)的商品占社會銷售額的60%,上繳稅收占50%,提供了全國80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。我國的中小企業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會和技術(shù)創(chuàng)新成果,極大地促進了市場競爭,抑制了壟斷。但他們實際稅費負擔較重,得到的制度供給嚴重不足,在資金、技術(shù)、信息、人才等方面面臨諸多困難,規(guī)避各種風險的能力較弱。

新企業(yè)所得稅法充分體現(xiàn)了國家在稅收政策上對中小企業(yè)的扶持,有利于擴大就業(yè),有利于保持社會穩(wěn)定,有利于增強經(jīng)濟活力,在一定程度上還可以增加財政收入。

2.3有利于提高內(nèi)資企業(yè)的自主創(chuàng)新能力

無論從高新企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率上，還是從所有企業(yè)研發(fā)費用都實行150%稅前抵扣的規(guī)定上看，新稅法都體現(xiàn)了國家對企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵以及對科學發(fā)展觀的貫徹。對高新技術(shù)區(qū)實行15%的優(yōu)惠稅率，規(guī)避了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的漏洞，也發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)的導向作用，將科技與經(jīng)濟的結(jié)合推廣到了全國范圍；對年研發(fā)費用實際增長10%以下的企業(yè)也實行150%的稅前抵扣優(yōu)惠，這對于中小企業(yè)和處在科研創(chuàng)新初級階段企業(yè)的自主創(chuàng)新無疑是巨大的鼓動，這些企業(yè)如果能發(fā)揮其靈活、高效、為新技術(shù)試用提供便利條件的優(yōu)勢，就可以大大縮短科技轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力所耗費的時間。

2.4兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)納稅的影響

2.4.1.設(shè)置了一般反避稅條款

以前有不少企業(yè)偽造交易，其交易沒有商業(yè)實質(zhì)，進行所謂的稅收籌劃，新稅法明確規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，這就意味著在避稅地注冊公司虛構(gòu)避稅地營業(yè)的行為將納入稅收監(jiān)管。

2.4.2 加大了對轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的力度

我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)過于粗略，對違反轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的納稅人沒有處罰的規(guī)定。新稅法明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨立交易原則分攤，賦予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)助義務(wù)和稅務(wù)機關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，首次規(guī)定對做出納稅調(diào)整需要補征稅款的，應(yīng)當補征稅款并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息，增強了反避稅措施的威懾力，有利于防范和打擊各種避稅行為，維護我國稅收權(quán)益。

2.4.3 統(tǒng)一稅收遏制“假外資”避稅

內(nèi)資與外資稅負不統(tǒng)一是催生“假外資”、“假合資”現(xiàn)象的重要原因。兩稅合并以后，內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，對于以避稅為目的的“假外資”、“假合資”會產(chǎn)生較大的影響，等于是改變了這類“假外資”、“假合資”的生存的土壤。在維爾京群島等避稅港注冊一家公司，然后把境內(nèi)“口袋”里的錢轉(zhuǎn)移到境外“口袋”，這種眼下國內(nèi)民營企業(yè)中頗為流行的避稅計策，在兩稅合并后將受到遏制。

2.4.4 增加了防止資本弱化條款

新稅法增加了防止資本弱化條款，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。外資企業(yè)加大負 債融資比重，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息轉(zhuǎn)移利潤將受到限制。

2.4.5 加強了稅收征管力度

新稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)并且納稅人也未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

3. 結(jié)論

“兩稅”分置越來越不合時宜，“兩稅”合并是中國經(jīng)濟發(fā)展歷程中的必然。當然，“兩稅”合并不是簡單的一加一,而是對我國企業(yè)所得稅制的改革和完善過程。新的企業(yè)所得稅法,需要與國際慣例接軌, 需要稅收征管的配套改革，需要與其他稅種的相互協(xié)同，更需要與財政體制與財政政策的整合。中國是一個發(fā)展中國家，面臨著許多重大的發(fā)展問題。解決這些問題，沒人可以否認財稅政策在其中的重要作用，通過財政資金的應(yīng)用，我們可以解決一些市場經(jīng)濟下一般市場主體不能解決的問題。財政資金來源于稅收，而后以稅收促進發(fā)展，是稅收最正確的用途。

兩法并軌雖然有一些弊端，但在并軌時如果實施好配套措施，完全可以將弊端減少到可以承受的范圍內(nèi)，并為以后的利用外資創(chuàng)造更好的投資環(huán)境，對于規(guī)范外商投資企業(yè)的行為有很大的意義。由于本人學識水平所限，文中觀點可能還存在許多不足，同時本文未觸及之處，也有待于今后進一步探討研究。

參考文獻

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[9]余曉輝.淺議我國企業(yè)所得稅法的改革方向[J].金卡工程（經(jīng)濟與法），2008，（6）：145.

篇8

在新企業(yè)所得稅法下，除部分例外規(guī)定外，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)將統(tǒng)一適用25%的企業(yè)所得稅稅率。同時，新企業(yè)所得稅法增加并且統(tǒng)一了外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)收入所需繳納的預提所得稅稅率，還取消了適用于外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。因此，外商投資企業(yè)在中國的經(jīng)營將受到一定的消極影響。一是競爭力減弱?！皟啥惡喜ⅰ焙螅馍掏顿Y企業(yè)所得稅稅率下降8%，整體稅負有所下降，但由于新稅法實施后，對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠隨之取消，實際上外商投資企業(yè)的整體稅負將有所上升。原先的稅收優(yōu)惠正是外商投資企業(yè)擁有較強的競爭力和較高的投資回報的主要因素。在新稅法下，除了過渡期外，內(nèi)資企業(yè)享有和外商投資企業(yè)相同的稅收優(yōu)惠政策，所以，外商投資企業(yè)的競爭力勢必會被削弱。二是稅收負擔增加。外商投資企業(yè)的整體稅負水平上升，同時由于在新企業(yè)所得稅法下稅收優(yōu)惠政策的有限適用，外商投資企業(yè)可能會為企業(yè)在中國的業(yè)務(wù)而交付更多的企業(yè)所得稅。三是避稅難度增加。新的企業(yè)所得稅法將依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，列入了居民企業(yè)的征稅范圍。實施條例中將實際管理機構(gòu)定義作了進一步的明確，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。有效堵塞了注冊離岸公司避稅的漏洞。 此外，新企業(yè)所得稅法還設(shè)定了轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)督機制。這種機制將進一步增加外商投資企業(yè)中國的應(yīng)納稅所得。

二、兩稅合并對外資企業(yè)的積極影響

一是統(tǒng)一稅率所帶來的積極影響。在兩稅合并之前，如果外商投資企業(yè)涉及制造行業(yè)、高新技術(shù)行業(yè)或者設(shè)立某些稅收優(yōu)惠投資區(qū)域。外商投資企業(yè)享有15%至24%的優(yōu)惠稅率，同時還可以享有稅收減免期、減稅、再投資退稅和地方退稅，其他外商投資企業(yè)，如房地產(chǎn)行業(yè)的企業(yè)以及在稅收優(yōu)惠投資區(qū)設(shè)立的控股公司，一般使用33%的企業(yè)所得稅。在新企業(yè)所得稅法中，因預期的投資回報將會因適用的稅率不同而有所變化，25%的統(tǒng)一稅率的適用將會對外國投資者適用33%的企業(yè)所得稅稅率的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生積極影響。隨著中國快速的經(jīng)濟增長，越來越多的外國投資者傾向于并購那些中國的成熟項目，以節(jié)約時間成本，但是如外商投資企業(yè)是通過外國投資者收購國內(nèi)企業(yè)的途徑而設(shè)立的，將無法享受稅收優(yōu)惠期。所以在新企業(yè)所得稅法下取消外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策似乎不會對外國投資者的并購交易產(chǎn)生實質(zhì)性影響。另一方面，新企業(yè)所得稅法有益于并購交易，因為統(tǒng)一的所得稅稅率將會增加國內(nèi)企業(yè)的價值、競爭力和利潤預期。二是轉(zhuǎn)讓定價帶來的積極影響 為了防止不合理避稅， 新的企業(yè)所得稅法引入了轉(zhuǎn)讓定價的規(guī)定及其監(jiān)管機制。在其他國家和地區(qū)，轉(zhuǎn)讓定價對于從事跨境關(guān)聯(lián)方交易的跨國公司來說是一個非常重要的問題，通常在稅務(wù)審計時作為一種重要的稅務(wù)問題，因為它會導致很多重大收入的調(diào)整或者稅務(wù)評估。現(xiàn)行稅法同樣授予稅務(wù)機關(guān)在其認定合同價格無合理商業(yè)基礎(chǔ)時對該合同價格進行調(diào)整。新企業(yè)所得稅法是中華人民共和國法律第一次正式提及轉(zhuǎn)讓定價問題，并為轉(zhuǎn)讓定價安排制定了一個基本指引。實踐中，跨國公司通常在其集團內(nèi)部或者與其在中國的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間作轉(zhuǎn)讓定價安排，使外商投資企業(yè)在不產(chǎn)生任何所得稅的情況下轉(zhuǎn)移其利潤。因原來的稅法中并無轉(zhuǎn)讓定價的實施指引，轉(zhuǎn)讓定價的安排可能會被認定為逃脫行為，而外商投資企業(yè)可能會因此招致稅法上的責任。此外，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》，稅務(wù)機關(guān)可以要納稅人繳納其十年未付或少付的所得稅稅款。這意味著從納稅人的角度來說，轉(zhuǎn)讓定價的安排可以被認為是一種或納稅義務(wù)。三是新的稅收優(yōu)惠政策帶來的積極影響。兩稅合并后，對內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)適用統(tǒng)一的25%企業(yè)所得稅稅率，并取消了原稅法中外商投資企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠政策。為了確保新企業(yè)所得稅的穩(wěn)步執(zhí)行，新企業(yè)所得稅法允許享受稅收優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)享有五年的稅收過渡期：對那些尚未開始計算稅收減免期限的外商投資企業(yè)而言，依據(jù)過渡期的規(guī)定，其稅收減免期限將于2008年1月1日開始計算；對享有稅收優(yōu)惠待遇的外商投資企業(yè)優(yōu)惠稅率而言，新企業(yè)所得稅法確立了在過渡期內(nèi)逐步采用統(tǒng)一稅率的原則。新企業(yè)所得稅法提供的優(yōu)惠稅收待遇比原稅法更優(yōu)惠。四是預提所得稅安排帶來的積極影響。新企業(yè)所得稅法再次引進了統(tǒng)一的20%的預提所得稅稅率，并取消了股息的免稅政策。這些變化將實質(zhì)影響外國投資者可享受的投資回報，特別是設(shè)立于英屬維爾京島、開曼群島等的避稅天堂的公司。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤和虧損就可以相互彌補？

據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關(guān)注新法對納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實施條例》可能會有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認為，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進行籌劃外，將更多地在企業(yè)機構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關(guān)人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個投資者就注冊了6家高新技術(shù)企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。

專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實施前有1年的過渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。

這個現(xiàn)象從另一個方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實施后，利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。

據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一，對企業(yè)身份進行籌劃。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。

第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。

第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、國家級經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠。“兩法”合并前中國的稅收優(yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ)，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標準和范圍，這讓企業(yè)從另一個方面擴大了稅收籌劃的空間。

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費用的增加，必然會減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計稅工資扣除限制、廣告費扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費用提供了空間，成本費用將成為今后稅收籌劃的一項重要內(nèi)容。

按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨立核算來界定是否為獨立納稅人，一些不具備法人資格的分支機構(gòu)也需要獨立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機構(gòu)不是獨立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，實現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象。因為有的公司長期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個企業(yè)集團稅負居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當期可扣除的成本費用大大增加，真正達到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復雜，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

三、國際稅收籌劃漸成焦點

新《企業(yè)所得稅法》實施后，國際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

外國投資者到中國投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國企業(yè)到外國投資的越來越多，也需要進行國際稅務(wù)籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負會有所增加，稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因。同時，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預提所得稅的新規(guī)定，則直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅。而對于居民企業(yè)的判斷標準，由過去單一的“登記注冊地標準”改為“登記注冊地標準”和“實際管理控制地標準”相結(jié)合，即依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國的居民企業(yè)。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

實際管理機構(gòu)不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營管理重大決定和決策的地點，具體是指企業(yè)的董事會所在地或董事會有關(guān)經(jīng)營決策會議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)管理機構(gòu)所在地。按照上述標準，外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，可以進行一些籌劃。比如在董事會中增加一些外國人做董事，董事會會議在外國舉行等等。這些籌劃對于在外國注冊、但實際是中國資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。

另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預提所得稅的稅率為20％，比目前實際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時，取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策，直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負。預提所得稅的增加，迫使投資者進行國際稅收籌劃。一個可行的辦法是充分利用國與國稅收協(xié)定的有關(guān)條款進行籌劃。目前，中國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè)，再由該企業(yè)對中國進行投資，就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負。

近些年來中國投資者到外國投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進行國際稅收籌劃已成為現(xiàn)實需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國的法律法規(guī)，結(jié)合中國的稅法，進行國際稅收籌劃，以減輕國際投資稅負，特別是預提所得稅稅負。

國際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國企業(yè)集團設(shè)在某個國家企業(yè)的稅負，還要考慮整個企業(yè)集團的稅負，目的是謀求整個企業(yè)集團稅負的優(yōu)化。因此，國際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個企業(yè)、一個國家，需要從全球著眼進行。比如，對要判定中國政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會對投資者的實際稅負產(chǎn)生影響，還要看投資來源國是否承認相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國免稅，回國后要補稅，對稅負就沒有實際影響。

四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價籌劃

轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負，而主要是實現(xiàn)其全球的經(jīng)營戰(zhàn)略，但現(xiàn)實中，轉(zhuǎn)讓定價已成為企業(yè)進行國際稅收籌劃的重要手段。

有關(guān)專家認為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負的增加，將進一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負。以前進行轉(zhuǎn)讓定價安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團，開展轉(zhuǎn)讓定價的也會越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進行轉(zhuǎn)讓定價創(chuàng)造了機遇，同時也強化了對轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。雖然此條規(guī)定的含義和具體范圍有待實施條例進一步明確，但原則上講，居民企業(yè)對外投資分回的股息、紅利，將來很可能享受免稅待遇。而按以前規(guī)定，如果被投資方適用的稅率低于投資方，則投資方分回的股息、紅利需要補稅。此條規(guī)定，為居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，比如可以享受低稅率的高新技術(shù)企業(yè)，減輕企業(yè)集團的稅負提供了空間。

篇10

關(guān)注一：納稅人的變化

根據(jù)新稅法及其實施條例的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，新稅法對確定納稅人作了重大改變，即將原內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨立經(jīng)濟核算的三個條件來確定納稅人改為以法人來確定納稅人。原內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人是以獨立核算的經(jīng)濟單位確定，不是真正意義上的法人單位納稅，以法人作為界定納稅人的標準，可以涵蓋現(xiàn)行企業(yè)所得稅中所有具備法人資格的納稅人，并有利于與個人所得稅相互銜接配合，實現(xiàn)企業(yè)所得稅對全社會經(jīng)濟活動的覆蓋和調(diào)節(jié)，規(guī)范國家與企業(yè)、居民的分配關(guān)系，為各類企業(yè)創(chuàng)造平等公平的稅收環(huán)境，堵塞稅制和征收管理的漏洞，防止稅收流失。

關(guān)注二：企業(yè)所得稅稅率的變化

居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得按25%的比例稅率交納企業(yè)所得稅；非居民在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)有機構(gòu)、場所但取得的與其機構(gòu)，場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當按其來源于中國境內(nèi)的所得按20%比例稅率交納企業(yè)所得稅。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法定稅率33%，內(nèi)資企業(yè)年所得稅額在3萬元、10萬元以下的還分別實行18%、27%的優(yōu)惠稅率，對外資企業(yè)在國家規(guī)定的經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)等地還實行15%或24%的優(yōu)惠稅率，加之較多的減免稅優(yōu)惠，名義稅率和實際稅負差距較大。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，內(nèi)資企業(yè)近幾年所得稅負擔率24%左右， 外資企業(yè)負擔率14%左右。因此，統(tǒng)一稅率，并適當降低稅率，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，解決名義稅率與企業(yè)實際稅負差距過大問題，是這次內(nèi)、外資企業(yè)所得稅改革的重點。

關(guān)注三：部分扣除項目的變化

1.應(yīng)付工資的變化

根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實施條例,企業(yè)發(fā)生的合理的工資性支出準預扣除,原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定支付給職工的工資按計稅工資標準扣除.計稅工資的具體標準由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部備案。

2.工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，職工福利費的稅前扣除變化

工會經(jīng)費，職工福利費、職工教育經(jīng)費是企業(yè)經(jīng)營中為滿足職工的集體生活需要，提高職工職業(yè)技能所發(fā)生的支出，是職工福利性質(zhì)支出。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的14%、2%、1.5%計算扣除。原外資企業(yè)所得稅依據(jù)的文件和有關(guān)材料，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.業(yè)務(wù)招待費扣除的變化

新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入5‰。原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；全年銷售收入（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及以下的，按5‰的比例扣除，銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，超過該部分按3‰的比例扣除；原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)，經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，分別在下列限度內(nèi)準預作為費用列支：①全年銷貨凈額在1500萬元以下的,不超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500元元的部分，不得超過該部分 的3‰；②全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10‰；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的5‰。原規(guī)定限額扣除不盡合理，該種處理會造成一部分企業(yè)銷售（營業(yè)）收入較少時，計算扣除限額小，導致實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費得不到稅前扣除，特別是新辦企業(yè)，往往處于業(yè)務(wù)拓展期，需要開支大量的業(yè)務(wù)招待費，而一部分銷售（營業(yè)）收入較多的大型企業(yè)，計算扣除限額大，基本上能滿足實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出，起不到調(diào)節(jié)控制業(yè)務(wù)招待費的作用，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待難以準確劃分商業(yè)招待和個人娛樂，所以新稅法實施條例采用從列支比例及限額兩方面加以控制。

4.廣告費扣除變化

新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除.原內(nèi)資企業(yè)廣告費稅前扣除規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度可以扣除的廣告費限制在銷售（營業(yè)）收入的2%以內(nèi)；部分行業(yè)如日化、家電、電信及制藥企業(yè)的分別按銷售（營業(yè)）收入的8%及25%的比例內(nèi)扣實扣除，超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。外資企業(yè)廣告費支出全額在稅前扣除。新稅法實施條例將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出進行合并，對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出作出調(diào)整，同時對于非廣告性質(zhì)的贊助支出，由于與企業(yè)取得應(yīng)稅收入不直接相關(guān)，不允許在稅前扣除；根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)定的要求，不得進行廣告宣傳的企業(yè)不得在稅前扣除廣告宣傳費。

5.固定資產(chǎn)租賃費用的扣除變化

新稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。

6.企業(yè)研究開發(fā)費用變化

為貫徹落實國家科技發(fā)展規(guī)劃綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法將對企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除優(yōu)惠政策作為一項重要內(nèi)容，并根據(jù)現(xiàn)行政策執(zhí)行情況和存在問題進行適度調(diào)整，調(diào)整的主要內(nèi)容是將優(yōu)惠政策適用對象由工業(yè)企業(yè)擴大到所有企業(yè)，給予各類企業(yè)公平的稅收待遇；取消研究開發(fā)費比上年增長10%才能享受優(yōu)惠條件的限制，鼓勵企業(yè)增加科研投入。

7.關(guān)于固定資產(chǎn)標準的變化

新企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸設(shè)備以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。

關(guān)注四：稅收優(yōu)惠方式的變化

在稅收優(yōu)惠方式的選擇上，新稅法在主要采用傳統(tǒng)的定期減免稅和減低稅率等直接優(yōu)惠方式的基礎(chǔ)上，為適應(yīng)稅收優(yōu)惠格局從直接優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)移的變化，對稅收優(yōu)惠方式進行了適度調(diào)整，盡可能地采用間接稅收優(yōu)惠方式，新稅法采取了主要的優(yōu)惠方式主要有：

1.免稅收入。新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國債利息、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非盈利組織的收入等確定為免稅收入。

2.定期減免稅。對企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)項目的所得，從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從事環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水項目的所得，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和征收預提所得稅的所得，予以減免稅優(yōu)惠。民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

3.降低稅率。對小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.加計扣除。對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用和企業(yè)安置殘疾人員及其他國家鼓勵安置的就業(yè)人員所支付的工資，實行加計扣除的優(yōu)惠政策。

5.加速折舊。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步的原因，確需要加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。

6.減計收入。對企業(yè)綜合利用資源取得的收入，由現(xiàn)行直接免稅；調(diào)整為按收入的一定期比例計入應(yīng)稅收入的方式。

7.稅額抵免。對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事創(chuàng)業(yè)的投資額和企業(yè)用于購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。

關(guān)注五：稅收優(yōu)惠期限的銜接規(guī)定