導(dǎo)語：如何才能寫好一篇最新企業(yè)所得稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法

一、引言

我國2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。新的企業(yè)所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國際稅收慣例，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向更加明確，稅收優(yōu)惠形式更加多樣化，企業(yè)間稅負(fù)差異減小。由于新企業(yè)所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應(yīng)有了一些新的考慮。例如，舊法規(guī)定外國投資者來源于境內(nèi)的所得是免稅的。但是根據(jù)新稅法，在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對(duì)將公司沒有意義，除非公司的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行搬遷，但是這是不現(xiàn)實(shí)的。稅收優(yōu)惠的形式更加豐富，這就使得企業(yè)可以在更多的方面進(jìn)行納稅籌劃以享受到這些優(yōu)惠來降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于各類企業(yè)的稅負(fù)差異減小，減少了來自稅負(fù)上的不平等關(guān)系，更有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

二、新所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的基本思路

根據(jù)我國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計(jì)算方法與貨幣的資金時(shí)間價(jià)值出發(fā)，把降低企業(yè)所得稅稅率和計(jì)稅依據(jù)作為所得稅納稅籌劃的基本思路?；舅悸分饕校海ㄒ唬┩ㄟ^合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業(yè)所得稅的稅率由兩個(gè)方面決定，一個(gè)是納稅人認(rèn)定，另一個(gè)是稅收優(yōu)惠政策。在運(yùn)用這個(gè)思路進(jìn)行籌劃的時(shí)候，應(yīng)在選擇企業(yè)的納稅主體性質(zhì)時(shí)，同時(shí)考慮可以享受到的稅收優(yōu)惠政策。（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減少應(yīng)納稅所得額。這就要求企業(yè)對(duì)收入總額和企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行事先的分析和籌劃，以實(shí)現(xiàn)需要納稅的收入總額最小化和準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)約稅金。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現(xiàn)會(huì)流量，使納稅人本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資，從而相對(duì)節(jié)約納稅金額。

三、企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)

（一）通過合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額

最新的企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅征收率為25%，非居民企業(yè)的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業(yè)僅就其來自我國的所得征收20%（實(shí)際減按10%征收）的稅率。在居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的企業(yè)所得稅征收率；國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的企業(yè)所得稅征收率。按照以上最新規(guī)定，企業(yè)可以采取以下方法來進(jìn)行節(jié)稅：

在設(shè)立企業(yè)時(shí)，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，對(duì)合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收個(gè)人所得稅，適用個(gè)人所得稅的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。而公司制企業(yè)適用企業(yè)所得稅，企業(yè)可以根據(jù)公司規(guī)模的大小以及應(yīng)納稅所得額的多少選擇合適的企業(yè)組織形式，以達(dá)到合理避稅的目的。如果企業(yè)發(fā)生大量的研究開發(fā)費(fèi)并且符合稅法規(guī)定申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的條件，企業(yè)應(yīng)盡量去申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這樣將大大降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

隨著資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，許多企業(yè)面臨著并購重組的問題。從企業(yè)所得稅角度來看，被收購公司如果是小型微利企業(yè)，而且該企業(yè)直接被合并進(jìn)規(guī)模較大收購企業(yè)，有可能就不再符合小型微利企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)所得稅回升至25% ，當(dāng)面臨這種問題時(shí)要綜合考慮收購企業(yè)以及被收購企業(yè)的方面情況，在不會(huì)造成負(fù)面影響的前提下，可以考慮將被收購的小型微利企業(yè)設(shè)置為子公司，與收購企業(yè)分開納稅，從而可以達(dá)到節(jié)約稅收的目的。

（二）通過合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減少應(yīng)納稅所得額

企業(yè)的收入總額由應(yīng)稅收入和免稅收入構(gòu)成，在總收入的構(gòu)成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國債利息收入是免稅收入，在沒有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)可以考慮把閑置銀行存款購入國債，國債滋生的利息產(chǎn)生的收益是免繳納企業(yè)所得稅的。

對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格把控。按照最新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售收入的0.5%。按照這個(gè)規(guī)定，如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)的話將會(huì)加重企業(yè)的所得稅的稅負(fù)。據(jù)有關(guān)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都較高，為了不給企業(yè)加重所得稅稅負(fù)壓力，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證招待費(fèi)的60%在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)。

例1： 甲企業(yè)年銷售收入500萬，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)4萬。乙企業(yè)年銷售收入也是500萬，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限為500*0.005=2.5（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為4*0.6=2.4（萬元），所以，甲企業(yè)當(dāng)年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬元。乙企業(yè)可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限也為2.5萬元，但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為3萬元，超過了可扣除上限，那么乙企業(yè)當(dāng)年可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能是2.5萬。這就相當(dāng)于減少了扣抵項(xiàng)目增加了企業(yè)的稅負(fù)。

企業(yè)負(fù)有對(duì)社會(huì)的責(zé)任，為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)社會(huì)做出貢獻(xiàn)，新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)考慮這一做法，投身社會(huì)公益事業(yè)時(shí)，需要注意稅法里規(guī)定的公益性捐贈(zèng)必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件：對(duì)象條件是稅法里列舉的公益事業(yè)；渠道條件是要通過縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性的社會(huì)團(tuán)體。

例2： 2012年甲企業(yè)年度利潤總額為220萬元，符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以抵扣的捐贈(zèng)上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元），所以，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）。

（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)約稅金

稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)對(duì)預(yù)繳比例進(jìn)行控制，盡量使得預(yù)繳稅款不超過全年應(yīng)繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對(duì)多余的稅款進(jìn)行匯算清繳。根據(jù)新稅法規(guī)定，發(fā)票開出就要確認(rèn)了收入而收入確認(rèn)就涉及到繳納稅款的問題。如果到年終企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己多交稅款了，根據(jù)規(guī)定企業(yè)多繳納的稅款可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)退還。但是雖然向有關(guān)部門申請(qǐng)了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預(yù)繳稅款時(shí)進(jìn)行抵扣。這就影響了企業(yè)資金的流動(dòng)性，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，這種情況就相對(duì)增加了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。因此，企業(yè)可以對(duì)銷售方式進(jìn)行合理選擇，例如，可以選擇預(yù)收賬款、分期收款和委托代銷等方式以推遲納稅收人收入的入賬時(shí)間，從而達(dá)到延期納稅的目的。

在延期納稅的問題上還可以考慮將成本費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，即可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。例如，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)主要考慮固定資產(chǎn)的折舊方法選擇問題。我國稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊。在沒有初創(chuàng)期優(yōu)惠的企業(yè)，可以考慮縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計(jì)人成本的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)的后移了，從而獲得延期納稅的效果。

例3：甲企業(yè)于2013年新購入500萬元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業(yè)每年計(jì)提的折舊額都是95萬元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬元）。在年數(shù)總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬元）?？梢钥闯觯p倍余額遞減法和年數(shù)總和法在在前期計(jì)提的折舊額較多，前幾年的相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)相對(duì)減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值，在符合稅法規(guī)定的前提下，企業(yè)選擇加速折舊的方法能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅的效果。

四、結(jié)論

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，以達(dá)到合理避稅的目的，已成為當(dāng)前納稅籌劃工作中一個(gè)重要的研究方向。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅籌劃方案時(shí)，一定要在合理合法在這個(gè)大前提下進(jìn)行。盡可能根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用稅收優(yōu)惠，同時(shí)要注意不同的稅收優(yōu)惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業(yè)減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優(yōu)惠。由于國家會(huì)根據(jù)社會(huì)的發(fā)展情況對(duì)稅法進(jìn)行一些修訂，所以企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，并保持相對(duì)的靈活性，積極應(yīng)對(duì)合理避稅以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)和增加企業(yè)的效益的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 支雪娥. 關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J]. 財(cái)會(huì)月刊， 2012（02）

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關(guān)鍵詞:加強(qiáng) 企業(yè)所得稅 管理 思考

企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種，是國家財(cái)政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證國家財(cái)政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，是一項(xiàng)管理難度較大的工作。因此加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理規(guī)范化，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。

一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀

白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一，每年這個(gè)區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個(gè)廣州市的稅收收入做出很大貢獻(xiàn)。但從近三年入庫數(shù)據(jù)來看，企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。以2009年度為例，白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶，2009年企業(yè)所得稅入庫48388萬元，同比下降9.06%，減收4822萬元。

二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題

(一)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅政策不夠熟悉

由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超年度攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報(bào)等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。

(二)企業(yè)所得稅管理方式落后

目前，稅務(wù)部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié):一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行；二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒有針對(duì)性。稅務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工進(jìn)行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性。

三、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的措施及建議

(一)要做好對(duì)企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導(dǎo)

宣傳好稅收相關(guān)政策，使之正確地貫徹到每一個(gè)納稅人，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)盡之責(zé)。針對(duì)企業(yè)大多數(shù)會(huì)計(jì)核算人員和管理人員對(duì)所得稅政策缺乏了解，嚴(yán)重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應(yīng)通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)如何辦理納稅申報(bào)等。

(二)要通過強(qiáng)化納稅評(píng)估來提高所得稅申報(bào)質(zhì)量

企業(yè)所得稅納匯繳申報(bào)期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)日常管理和納稅人年度納稅申報(bào)情況，通過分析、篩選確定企業(yè)所得稅評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行納稅評(píng)估。要結(jié)合本地實(shí)際，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控結(jié)果以及相關(guān)數(shù)據(jù)設(shè)立評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值。納稅評(píng)估的重點(diǎn)是稅源大戶、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)、財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)。應(yīng)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的實(shí)際情況確定納稅評(píng)估對(duì)象。同時(shí)要?jiǎng)?chuàng)新評(píng)估方法。要綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法，通過計(jì)算機(jī)或者人工進(jìn)行納稅評(píng)估。

(三)加強(qiáng)匯繳管理為核心，提高匯繳工作質(zhì)量

一是要制定方案，認(rèn)真部署。要根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)文件要求，結(jié)合基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)際情況，制定了年度企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作指引，在方案中明確了匯算清繳的范圍、受理企業(yè)年度申報(bào)的注意事項(xiàng)、審核的要求等等，規(guī)范了下屬各個(gè)稅務(wù)所的操作。匯算清繳工作由稅政科統(tǒng)籌安排，各稅務(wù)所貫徹落實(shí)，責(zé)任到所，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。二是要認(rèn)真做好對(duì)納稅人的宣傳工作。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，打造高素質(zhì)專業(yè)化隊(duì)伍

目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求。稅務(wù)干部必須具備一定的經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)會(huì)、外語、計(jì)算機(jī)專業(yè)知識(shí)，才能更好地適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理工作。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 企業(yè)所得稅 納稅籌劃

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新及應(yīng)用越來越受到關(guān)注。我國的高新技術(shù)企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位也越來越重要。新所得稅法為鼓勵(lì)高新技術(shù)企的發(fā)展，制定了很多帶有傾向性的政策。但由于企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)不強(qiáng)，籌劃方法不當(dāng)，并未真正有效利用相關(guān)法律法規(guī)，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營成本。

一、高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)

（一）企業(yè)創(chuàng)新性強(qiáng)、科技人才密集

高新技術(shù)行業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，企業(yè)必須不斷推進(jìn)自身的技術(shù)進(jìn)步和創(chuàng)新，引進(jìn)大量人才，使企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）符合市場(chǎng)的需求。為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)及技術(shù)人員的聘用上都給了一定的稅收優(yōu)惠政策。

（二）產(chǎn)品（服務(wù)）以市場(chǎng)為導(dǎo)向

高新技術(shù)企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，產(chǎn)品（服務(wù)）適應(yīng)市場(chǎng)需求。企業(yè)一般根據(jù)訂單制作產(chǎn)品，在與客戶進(jìn)行日常往來的業(yè)務(wù)中，不同結(jié)算方式的選擇確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間不同。因此可以對(duì)企業(yè)的銷售結(jié)算方式進(jìn)行改變，減少企業(yè)當(dāng)期稅款的流出。

（三）企業(yè)需要大量的資金支持

高新技術(shù)開發(fā)難度大，所需要的科技知識(shí)、設(shè)備等要求很高。高新技術(shù)企業(yè)要保持與時(shí)俱進(jìn)，走在科技前端，需要大量的資金支持。因此，企業(yè)應(yīng)充分考慮各種籌資渠道及來源，并在籌資過程中考慮運(yùn)用國家稅收法律法規(guī)以減輕企業(yè)籌資成本。

（四）設(shè)備更新速度較快、原材料價(jià)格波動(dòng)性較強(qiáng)

科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的要求也越來越高，因此高新技術(shù)企業(yè)也要不斷升級(jí)生產(chǎn)設(shè)備。另外，受市場(chǎng)及科技發(fā)展因素影響，高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)所需材料的價(jià)格波動(dòng)性較大。會(huì)計(jì)及稅收制度都為企業(yè)進(jìn)行設(shè)備和原材料核算提供了多種可選擇的處理方法，企業(yè)可以通過合理選擇相應(yīng)處理方法已推遲稅款支付，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

二、高新技術(shù)企業(yè)利用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃方案

（一）高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的所得稅稅收籌劃

1、高新技術(shù)企業(yè)利用收入進(jìn)行所得稅稅收籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)收入的特點(diǎn)籌劃合同及業(yè)務(wù)模式，合理籌劃收入的確認(rèn)時(shí)間，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；以達(dá)到籌劃減少應(yīng)納稅所得額的目的。如常見的訂貨銷售或分期預(yù)收銷售模式以及按合同約定收款日期為收入確定時(shí)間的賒銷或分期收款銷售模式。因此高新技術(shù)企業(yè)要合理籌劃相關(guān)的收入，一定要滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，否則會(huì)取消高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。

2、高新技術(shù)企業(yè)利用成本費(fèi)用進(jìn)行所得稅稅收籌劃

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)成本費(fèi)用的特點(diǎn)，合理安排成本費(fèi)用扣除的時(shí)間。一般來講，在企業(yè)虧損時(shí)，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時(shí)，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。在企業(yè)開辦初期，研究開發(fā)費(fèi)用最好全部資本化，形成無形資產(chǎn)；到了企業(yè)有了大的發(fā)展，研究開發(fā)費(fèi)用最好全部費(fèi)用化，不要形成無形資產(chǎn)為好。

（二）高新技術(shù)企業(yè)在折舊方法中的所得稅稅收籌劃

充分利用《企業(yè)所得稅法》，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，可以享受這一優(yōu)惠的固定資產(chǎn)包括：第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。第二，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。但高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)自己的特點(diǎn)，合理安排折舊方法籌劃。具體應(yīng)注意以下方面：一是在所得稅稅收減免期不宜加速折舊。固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期就會(huì)少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的做法可以增加折舊扣除，但若企業(yè)處于所得稅稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)面的。二是加速折舊須考慮補(bǔ)虧期。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，高新技術(shù)企業(yè)對(duì)以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的高新技術(shù)企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。三是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮。在實(shí)務(wù)中，采用加速折舊法，使企業(yè)前期的成本費(fèi)用增加，從而將前期利潤推至后期，延緩了納稅時(shí)間，是企業(yè)獲得了資金的時(shí)間價(jià)值。

（三）高新技術(shù)企業(yè)在投資形式中的所得稅稅收籌劃

固定資產(chǎn)投資是高新技術(shù)企業(yè)投資形式之一，在購置設(shè)備時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)備是否符合環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等條件，對(duì)于符合上述條件的專用設(shè)備，該設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（四）高新技術(shù)企業(yè)在投資轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策中的所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。這給高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得提供了稅收籌劃空間。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

【摘要】本文對(duì)現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的運(yùn)用進(jìn)行了梳理，對(duì)企業(yè)所得稅制度在不同情況下適用不同會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)所得稅制度采用兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)提出建議，以期對(duì)稅法和會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)的協(xié)調(diào)與處理提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅制度；會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制          

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)核算過程中，確認(rèn)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)和原則。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)通常包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的體系中，是相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。

一、 企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制              

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計(jì)算收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。包括：固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、資本化借款費(fèi)用攤銷。3. 租賃費(fèi)用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。4. 長期待攤費(fèi)用分期攤銷。作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。

二、 企業(yè)所得稅法中的收付實(shí)現(xiàn)制                  

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對(duì)于企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2. 租金收入。對(duì)于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3. 特許權(quán)使用費(fèi)收入。對(duì)于企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4. 接受捐贈(zèng)收入，對(duì)于企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6. 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。7. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對(duì)于企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因分析                   

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)2007年12月6日國務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是考慮到：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實(shí)的權(quán)利和義務(wù)。有些款項(xiàng)雖然尚未收到，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認(rèn)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和收入的取得。

二是有些款項(xiàng)雖然尚未支付，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，已經(jīng)通過前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認(rèn)計(jì)量相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用的發(fā)生。此時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能真實(shí)反映企業(yè)已確定的潛在權(quán)利和義務(wù)，從會(huì)計(jì)的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，更能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調(diào)控款項(xiàng)收付、操縱納稅義務(wù)的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的同時(shí)，也規(guī)定“本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔(dān)納稅義務(wù)的實(shí)際能力。在會(huì)計(jì)上一以貫之的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當(dāng)結(jié)合實(shí)際加以調(diào)整，因?yàn)榍罢咭院怂銥榻K點(diǎn)，而后者在完成會(huì)計(jì)核算后還要以納稅為終點(diǎn)。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對(duì)于納稅人不具有現(xiàn)實(shí)納稅能力的合理情形，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為所得，在稅法上也可能按收付實(shí)現(xiàn)制原則不確認(rèn)為當(dāng)期的應(yīng)稅所得。

四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)                  

稅收和會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)在各自的框架下處理會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不一致的問題。主要是對(duì)于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實(shí)現(xiàn)制的收入、費(fèi)用，在會(huì)計(jì)中往往是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的。此時(shí)，稅法上確認(rèn)的收入和費(fèi)用，與會(huì)計(jì)上的確認(rèn)時(shí)間會(huì)發(fā)生不一致。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法將企業(yè)所得稅制度和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)

--> 所得稅法》第二十一條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照收付實(shí)現(xiàn)制處理。在會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文則第18號(hào)——所得稅》的要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)于遞延所得稅負(fù)債與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之和，或遞延所得稅資產(chǎn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之差，確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。對(duì)于上述稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》（財(cái)會(huì)〔2003〕29號(hào)）的規(guī)定，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

參考文獻(xiàn)：         

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篇5

關(guān)鍵詞　英國　西班牙　企業(yè)所得稅涉外稅收規(guī)則　比較　國際稅收競(jìng)爭(zhēng)

一、引言

英國和西班牙是歐洲兩個(gè)比較發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家。英國和西班牙都是中央集權(quán)制國家，兩國都具有系統(tǒng)完善的企業(yè)課稅制度。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，英國、西班牙兩國的企業(yè)課稅制度對(duì)于兩國經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展和國民收入的穩(wěn)定提高具有較好的促進(jìn)作用。因此，比較研究?jī)蓢钠髽I(yè)所得稅涉外稅收規(guī)則對(duì)我國相關(guān)制度的改革具有重要的理論啟示意義和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

我國國內(nèi)目前還沒有關(guān)于英國、西班牙企業(yè)所得稅涉外稅收制度比較方面的系統(tǒng)研究。但關(guān)于英國的稅收制度，還是有一些介紹的。例如，財(cái)政部稅收制度國際比較課題組(2000)曾經(jīng)按照我國的習(xí)慣體系編寫了一本名稱為《英國稅制》的書，該書較為詳細(xì)地介紹了英國20世紀(jì)后期的各種稅收制度；匡小平和仇曉潔(2005)介紹了英國的垃圾填埋稅及其對(duì)我國的啟示意義，認(rèn)為我國也應(yīng)該盡快開征垃圾填埋稅或類似稅種；榮傳滿(2003)則介紹了21世紀(jì)前兩年英國采取的反避稅措施及對(duì)我國的借鑒意義；祝鳳梧(2005)介紹了英國的所得稅的演變歷史；周偉萍(2000)介紹了英國政府如何重視發(fā)展電子商務(wù)以及相關(guān)稅收問題；王建華(2006)則介紹了英國政府是如何準(zhǔn)備對(duì)第二處房產(chǎn)征收空置稅問題的；中立誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所(2006)在《英國20世紀(jì)的稅制》一文中簡(jiǎn)單介紹了英國20世紀(jì)的稅制變遷史；中稅網(wǎng)國外稅制欄目(2008)則介紹了英國的稅收立法和稅制結(jié)構(gòu)。

關(guān)于西班牙的稅收制度，大概是由于語言的關(guān)系，我國學(xué)者研究的相對(duì)來說是比較少的。傅光明(2003)對(duì)西班牙的農(nóng)村稅收制度進(jìn)行了介紹，并指出了其借鑒意義；中稅網(wǎng)國外稅制欄目(2008)則對(duì)西班牙2003年的主要稅種進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹。

關(guān)于英國和西班牙的稅收制度，一些國際性網(wǎng)站介紹得比較多，例如，荷蘭的國際財(cái)政文獻(xiàn)局網(wǎng)站(2008)就詳細(xì)具體地介紹了這兩個(gè)國家的企業(yè)征稅制度方面的規(guī)定；英國皇家國內(nèi)收入與關(guān)稅署網(wǎng)站(2008)則從各個(gè)方面具體介紹了英國企業(yè)征稅制度；西班牙稅務(wù)局網(wǎng)站(2008)則介紹了西班牙的各種稅收制度。

國內(nèi)外的研究為我們系統(tǒng)比較英國和西班牙的企業(yè)所得稅涉外稅收制度提供了豐富的資料，有些觀點(diǎn)也確實(shí)可以為我們所借鑒。然而也存在一些不足之處，主要表現(xiàn)在：(1)我國學(xué)者的研究基本還是限于簡(jiǎn)單介紹，而且資料也略顯陳舊；(2)國外的研究則純粹是介紹，沒有也不可能指出其對(duì)我國的借鑒或啟示意義。

本文對(duì)英國和西班牙的企業(yè)所得稅涉外稅收規(guī)則進(jìn)行了較為具體的比較分析，并主要從國際稅收競(jìng)爭(zhēng)有效性的角度指出了其對(duì)我國相關(guān)制度完善的借鑒意義。

二、英國、西班牙涉外稅收規(guī)則比較分析

征收企業(yè)所得稅是世界上大多數(shù)國家的常態(tài)。隨著全球化速度的不斷加快，世界各國的企業(yè)所得稅制度也開始漸漸一體化了，這可以從最新的英中西三國企業(yè)所得稅主要特征的比較中看出(表1)。英中西三國的企業(yè)所得稅都把企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類納稅人；居民企業(yè)的稅基都是全球所得，非居民企業(yè)的稅基都為本國來源所得；都有單邊消除國際重復(fù)征稅的具體辦法；對(duì)非居民企業(yè)都有征收預(yù)提稅的具體規(guī)定；都有具體的國際反避稅措施，等等。

但同時(shí)，我們也發(fā)現(xiàn)雖然從大的方面說英國、中國、西班牙三國企業(yè)所得稅制度已經(jīng)大致相似，但從細(xì)微處看還是存在許多差異的，例如，三國的居民企業(yè)的所得稅稅率還是存在差異的，就企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅率而言，英國是28％，西班牙是30％，而我國是25％，涉企業(yè)稅率也不一樣，分別是21％、25％和20％。

下面，讓我們對(duì)英國和西班牙的企業(yè)所得稅涉外規(guī)則進(jìn)行具體的比較分析。

首先是從稅收管轄權(quán)上看。英國與西班牙都同時(shí)實(shí)行來源地(地域)管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在居民公司的界定上，兩國都采用三個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只要滿足其中一個(gè)就可以被認(rèn)定為本國的居民公司，并進(jìn)而對(duì)其全球所得征稅。不過，在具體的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)說法上存在一些差異(表2)。

在雙重居民的判定上，英國與西班牙相似，主要有兩種方法，一是根據(jù)稅收協(xié)定中的決勝規(guī)則判定；二是通過兩國稅務(wù)當(dāng)局的相互協(xié)商解決。西班牙一般按照“實(shí)際管理場(chǎng)所”標(biāo)準(zhǔn)判定雙重居民。英國另有針對(duì)雙重居民的國際反避稅規(guī)定：(1)不允許雙重居民投資公司進(jìn)行虧損抵免；(2)限制雙重居民公司獲得結(jié)轉(zhuǎn)抵免；(3)轉(zhuǎn)移至境外的公司的資產(chǎn)視同已經(jīng)處置進(jìn)行征稅。由此可見，英國對(duì)雙重居民的規(guī)定更為嚴(yán)格和完善。

其次是從單邊消除對(duì)居民公司的雙重課稅規(guī)定看。英國主要采用抵免法、扣除法，而西班牙則主要采用免稅法和抵免法。西班牙免稅法適用范圍較廣，包括通過設(shè)在境外的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤、資本利得，但分別有一定限制條件。而英國僅依據(jù)雙邊國際稅收協(xié)定中的規(guī)定使用免稅法，但不實(shí)行累進(jìn)免稅法。

英國抵免法嚴(yán)格按照分國、分項(xiàng)限額抵免。允許抵免的外國稅收包括國家級(jí)政府、省級(jí)政府或市級(jí)政府征收的稅收(但是外國稅收所屬的稅種必須和英國所得稅或者公司所得稅稅種相一致)。西班牙抵免法則采取分國不分項(xiàng)式的限額抵免，但不得抵免部分可以在10年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，稅收抵免額則分別按各個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)單獨(dú)計(jì)算。

英國對(duì)來自海外非居民公司的股息采用先抵免在海外繳納的股息預(yù)提稅，然后再給予該股息間接承擔(dān)的外國稅收即外國公司所得稅抵免待遇，即所謂的“先直接抵免后間接抵免”。間接抵免條件是英國公司或者母公司直接或間接擁有至少海外非居民公司10％的表決權(quán)，同時(shí)允許多層間接抵免，沒有層數(shù)限制。西班牙對(duì)通過境外常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的股息可以享受免稅或稅收抵免待遇。直接取得境外股息的居民公司(重要法人股東)可以選擇使用免稅法，或同時(shí)使用直接抵免法和間接抵免法來消除雙重征稅，后者與英國規(guī)定相似，但間接抵免條件為居民公司應(yīng)當(dāng)直接或間接參與非居民公司至少5％的股權(quán)，僅為英國要求的一半，并且要在為期1年的期限內(nèi)連續(xù)地持有此項(xiàng)股權(quán)。另外，西班牙母公司持有0.25％的間接參股權(quán)仍可享受稅收抵免，即間接抵免只允許到三層子公司，而英國沒有限制。由此可見，雖然英國與西班牙間接抵免條件不同，但都在達(dá)到消除雙重征稅目的的同時(shí)考慮到了本國的稅收權(quán)益。

西班牙對(duì)于投資組合中的法人股東參與子公司資本不超過5％的股權(quán)股息可以通過一般稅收抵免法

消除雙重征稅。從扣除法方面講，英國居民納稅人有時(shí)可以自我選擇，但不能對(duì)特定來源所得承擔(dān)的外國稅收實(shí)行部分抵免、部分扣除。西班牙則沒有使用扣除法消除境外所得雙重征稅。

其三是從非居民課稅角度看。在非居民沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，英國與西班牙的課稅規(guī)定相似，僅就非居民公司來源于本國所得征稅，英國沒有專門的非居民公司稅立法，但西班牙有所謂的非居民所得稅法。西班牙對(duì)非居民直接獲得的資本利得，根據(jù)適用于居民公司的規(guī)則并按基本的公司所得稅率征稅，或根據(jù)稅收協(xié)定課稅，符合免稅規(guī)定的則免稅。

對(duì)于設(shè)在英國的常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)稅利潤應(yīng)納稅額的計(jì)算與對(duì)英國居民公司的計(jì)算一致?！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”概念在西班牙稅法中被廣泛使用，而在英國國內(nèi)稅法中并不適用，但英國在國際雙重課稅協(xié)定中卻廣泛使用這一概念。非居民公司在英國的常駐代表處如果在英國不從事經(jīng)營活動(dòng)，則不用繳納英國公司稅。

對(duì)于設(shè)在西班牙的常設(shè)機(jī)構(gòu)，就其境內(nèi)外全部所得按照居民公司的處理方法征稅，這與英國規(guī)定相似。對(duì)通過常設(shè)機(jī)構(gòu)在西班牙從事貿(mào)易或營業(yè)活動(dòng)取得的或者直接取得的來源于西班牙的所得征收非居民所得稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤通常按與居民公司相同的稅收規(guī)則征稅，但不允許扣除利息(銀行的常設(shè)機(jī)構(gòu)除外)、特許權(quán)使用費(fèi)、向總公司支付的管理費(fèi)用以及技術(shù)援助費(fèi)用。從事營業(yè)活動(dòng)的非居民公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)繳納地方營業(yè)稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的資本利得按其來源采取不同的稅務(wù)處理方法。境內(nèi)資本利得需繳納35％預(yù)提稅(分項(xiàng)計(jì)算，不扣除任何損失)，境外資本利得按規(guī)定享受免稅待遇。

另外，西班牙對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)向境外總公司匯出全部稅后利潤要征收15％的分支機(jī)構(gòu)利潤稅，實(shí)際稅率為44.75％(歐盟成員國，稅收協(xié)定情況除外)。英國則沒有分支機(jī)構(gòu)利潤稅。

英國對(duì)股息免征預(yù)提稅，而西班牙對(duì)股息征收15％的預(yù)提稅，實(shí)物形式支付預(yù)提稅率相當(dāng)于18％；支付給符合條件的其他歐盟成員國母公司的股息免征預(yù)提稅。

英國對(duì)利息征收20％的預(yù)提稅，但因發(fā)行歐洲債券而支付給非居民的利息，支付短期債務(wù)利息免征預(yù)提稅。西班牙對(duì)利息征收15％最終預(yù)提稅，以實(shí)物形式支付預(yù)提稅率則相當(dāng)于18％，低于英國稅率，同時(shí)也對(duì)以下免征預(yù)提稅：在其他歐盟成員國(不包括對(duì)控股公司免稅的盧森堡)有住所的公司取得的利息；在西班牙銀行存款的利息；公共債券利息；未設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)在西班牙發(fā)行的有價(jià)證券的利息(直接獲得的利息)。

英國對(duì)專利使用費(fèi)和版權(quán)使用費(fèi)征收22％預(yù)提稅(不適用于影視版稅)。西班牙對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)也征收預(yù)提稅，稅率為24％(歐盟成員國稅率為10％)，略高于英國。另外英國規(guī)定因銷售專利獲得的資金應(yīng)該看作所得征稅。在英國專利的銷售者為非居民的情況下，專利的購買者可以扣除按公司所得稅稅率繳納了的所得稅稅款。

在其他預(yù)提稅方面，英國對(duì)提供管理服務(wù)、工商業(yè)技術(shù)以及其他類似的服務(wù)而獲得的收入，不從源扣繳所得稅。西班牙與英國不同，居民子公司向其非居民母公司支付的與從事其西班牙營業(yè)活動(dòng)有關(guān)的合同勞務(wù)費(fèi)以及分支機(jī)構(gòu)支付的總機(jī)構(gòu)費(fèi)用應(yīng)就其收入總額按25％的稅率繳納預(yù)提稅。對(duì)技術(shù)費(fèi)用和管理費(fèi)用征收24％預(yù)提稅。對(duì)船只或航空器駛?cè)胛靼嘌李I(lǐng)土的航運(yùn)或空運(yùn)公司的所得應(yīng)就其收入總額按4％的稅率繳納預(yù)提稅。

其四是從雙重征稅協(xié)定方面看。英國與西班牙都對(duì)外簽訂了廣泛的稅收協(xié)定，但比較而言，英國對(duì)外稅收協(xié)定的數(shù)量要遠(yuǎn)大于西班牙，到目前為止，英國已經(jīng)簽訂了100多個(gè)，而西班牙只有59個(gè)；兩國的雙邊稅收協(xié)定都涉及所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，西班牙沒有制定自己的稅收協(xié)定范本，在稅收協(xié)定談判中使用OECD的稅收協(xié)定范本。兩國都規(guī)定，在特殊情況下，當(dāng)國際稅收協(xié)定稅率高于國內(nèi)稅率時(shí)適用國內(nèi)稅率。兩國都有船運(yùn)、空運(yùn)利潤方面的稅收協(xié)定。兩國與一些國家的雙邊國際稅收協(xié)定中都有給予稅收饒讓抵免的規(guī)定，英國在稅收饒讓上持積極的態(tài)度，與中華人民共和國簽訂有稅收饒讓抵免規(guī)定。但是西班牙目前與我國還沒有稅收饒讓安排。

英國和西班牙與其他國家簽訂的雙邊國際稅收協(xié)定規(guī)定的利息和特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅稅率，其中英國與中國協(xié)定中利息預(yù)提稅稅率為10％，特許權(quán)使用費(fèi)為7％／10％(版權(quán)使用費(fèi)適用較低稅率)；西班牙與中國協(xié)定中利息預(yù)提稅稅率為10％，特許權(quán)使用費(fèi)為6％／10％(設(shè)備使用費(fèi)適用較低稅率)。

三、英國、西班牙企業(yè)所得稅涉外稅收規(guī)則對(duì)我國的啟示

(一)我國新企業(yè)所得稅法在居民公司的認(rèn)定上已經(jīng)與西方發(fā)達(dá)國家基本相似

比較英國、西班牙和我國新企業(yè)所得稅法關(guān)于居民企業(yè)(公司)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，我們可以發(fā)現(xiàn)我國的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)基本與國際接軌了。我國2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的納稅主體制度。不僅如此，還首次在法律上明確引入了國際通行的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，并采用了“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定居民企業(yè)，體現(xiàn)了與國際慣例的有效銜接，有利于我國稅收管轄權(quán)的行使。目前，世界各國判定法人的稅收居民身份，主要有以下幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，也稱為法律標(biāo)準(zhǔn)，就是把按照本國法律在本國注冊(cè)登記組建的法人都視為本國的法人居民，而不論該法人的管理機(jī)構(gòu)所在地以及業(yè)務(wù)活動(dòng)地是否在本國境內(nèi)。這種標(biāo)準(zhǔn)容易識(shí)別，但也同時(shí)易被納稅人濫用。二是管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)，也就是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，只要法人的管理和控制機(jī)構(gòu)設(shè)在本國，無論其在哪國注冊(cè)成立，都是本國的法人居民。這種標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)了納稅人的經(jīng)營活動(dòng)與所在國的實(shí)質(zhì)聯(lián)系，較為合理，但難以識(shí)別。三是總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，即凡是總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國的法人就是本國的法人居民。這里的總機(jī)構(gòu)，是指法人的主要營業(yè)場(chǎng)所或主要辦事機(jī)構(gòu)。與管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)相比，總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性，而管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是法人權(quán)力中心的重要性。四是選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)，也就是法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被本國居民股東所掌握，則該法人就成為本國的法人居民。在上述四種標(biāo)準(zhǔn)中，目前各國最常用的就是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)與管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)。我國新企業(yè)所得稅法也采用了這兩種標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定滿足其一即構(gòu)成我國的稅收居民。

我國原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果其，總機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)，要就來源于我國境內(nèi)、外的所得繳納所得稅。這表明，原外資企業(yè)所得稅法判定法人居民身份是兼用了注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，二者必須同時(shí)具備，缺一不可。需要特別指出的是，根據(jù)原外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則，這里所說的總機(jī)構(gòu)，是指企業(yè)法人設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。也就是說，原外資企業(yè)所得稅法中的總機(jī)構(gòu)與其他國家如英國稅法中

提到的管理和控制中心機(jī)構(gòu)基本上是一個(gè)概念。因此，新企業(yè)所得稅法規(guī)定采用注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，并將原外資企業(yè)所得稅法中的注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)與管理和控制地標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)具備，修改為具備條件之一即構(gòu)成我國的居民企業(yè)，使我國的居民稅收管轄權(quán)更加廣泛，更有利于保護(hù)我國的稅收權(quán)益。

(二)我國單邊消除雙重課稅的規(guī)定主要采用抵免法，已經(jīng)與國際類似，但仍然有改進(jìn)的余地

我國新企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。第二十三條規(guī)定，對(duì)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定允許間接抵免，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額。

我國新企業(yè)所得稅法增加的間接抵免規(guī)定符合國際普遍提倡的消除雙重課稅方法，這至少有三大好處：首先，它減輕了跨國投資納稅企業(yè)的負(fù)擔(dān)，更加體現(xiàn)了公平稅收原則。其次，在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)下，間接抵免有利于提高國際國內(nèi)資源配置效率，同時(shí)這對(duì)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和與國際接軌起到積極作用。第三，從微觀企業(yè)發(fā)展角度，間接抵免對(duì)中國企業(yè)開拓國際市場(chǎng)起到重要推動(dòng)作用，鼓勵(lì)企業(yè)境外資本投資，提高企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，也符合我國提出的鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。

不過間接抵免條件中居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20％以上股份，要求股份比例偏高，可能出于首次稅收征管經(jīng)驗(yàn)欠缺考慮，但長期來看限制了其消除國際雙重課稅的作用。因此，筆者建議適時(shí)將持有股份比例降為10％，并且在放松稅收政策的同時(shí)，加強(qiáng)征收監(jiān)管和反避稅工作，維護(hù)我國的稅收權(quán)益。間接抵免層次方面，英國不做限制；西班牙限制為三層，但其股份比例僅為5％。結(jié)合我國股份比例要求等因素，建議我國應(yīng)借鑒英國經(jīng)驗(yàn)，不限母子公司層次，以便充分消除我國企業(yè)境外所得的重復(fù)征稅問題。

(三)非居民企業(yè)征稅規(guī)定已經(jīng)基本與國際接軌，但仍然可以改進(jìn)

我國新企業(yè)所得稅法第二條明確了非居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)，即依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。因此，“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”的概念就成為判定非居民企業(yè)納稅義務(wù)的重要條件之一。新企業(yè)所得稅法借鑒了稅收協(xié)定范本中關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述，實(shí)現(xiàn)了國際慣例的協(xié)調(diào)與銜接；同時(shí)，改變了原外資企業(yè)所得稅法將營業(yè)人直接列為機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的寫法，將其獨(dú)立出來單列一款，視同機(jī)構(gòu)場(chǎng)所處理，既將發(fā)揮機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所功能的營業(yè)人納入判定標(biāo)準(zhǔn)，又避免了因營業(yè)人無需在中國境內(nèi)依照法定程序登記注冊(cè)并設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而無法適用企業(yè)所得稅法第二條第三款的弊端。需要注意的是，企業(yè)所得稅法中所說的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，不包括從事準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)的具體內(nèi)容可參考稅收協(xié)定范本第五條關(guān)于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的規(guī)定。此外，營業(yè)人的概念，應(yīng)注意不僅包括公司、企業(yè)，還可以包括其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人。在具體認(rèn)定時(shí)，也應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，透過形式把握和識(shí)別關(guān)系的實(shí)質(zhì)，從而判定是否構(gòu)成營業(yè)人以及相應(yīng)的納稅義務(wù)。

此外，筆者還以為，如果在我國的國內(nèi)稅法中廣泛采用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”概念以取代目前的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”概念，將有利于我國稅制最大化與國際接軌。

(四)我國應(yīng)進(jìn)一步加快對(duì)外簽訂國際稅收協(xié)定的步伐，促使稅收進(jìn)一步國際化

稅收國際化是經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易國際化的重要組成部分，其突出的特點(diǎn)是出現(xiàn)了跨國的納稅人和跨國的征稅對(duì)象。在稅收產(chǎn)生后的幾千年發(fā)展歷史中，稅收關(guān)系一直沒有跨越國界。一國的納稅人全部是自己國家的國民或者居民，征稅對(duì)象則是發(fā)生于本國境內(nèi)的稅收經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。國家之間的稅收利益沒有直接的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易的國際化以及跨國公司的出現(xiàn)使得國家之間的稅收利益發(fā)生矛盾和沖突。協(xié)調(diào)國家之間的稅收利益，對(duì)國家的征稅權(quán)進(jìn)行約束，就成為各國政府必須面對(duì)和解決的問題。國際稅收協(xié)定就是在國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下產(chǎn)生和發(fā)展的。所謂國際稅收協(xié)定，系指兩個(gè)或兩個(gè)以上國家，為了協(xié)調(diào)相互間處理跨國納稅人征稅事務(wù)方而的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府的談判后所簽訂的一種書面協(xié)議。1981年1月，為了執(zhí)行黨的改革開放政策，適應(yīng)吸引外資、引進(jìn)技術(shù)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)技術(shù)的需要，我國與日本首開避免雙重征稅協(xié)定的談判。截至2008年年底，我國共對(duì)外正式簽署90個(gè)稅收協(xié)定，包括與香港、澳門簽署的避免雙重征稅安排。此外，我國還就國際空運(yùn)、海運(yùn)所得與一些國家簽署了稅收協(xié)定或安排。具體規(guī)定見表3和表4。

應(yīng)該說，改革開放以來，我國的國際稅收協(xié)定簽署工作已經(jīng)取得了很大的發(fā)展。但是，世界上總共有200多個(gè)國家和地區(qū)，到目前為止還有100多個(gè)國家和地區(qū)沒有與我國簽訂國際稅收協(xié)定，這會(huì)影響我國企業(yè)的對(duì)外投資行為。為了不影響我國企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，加快我國稅收的國際化進(jìn)程，筆者認(rèn)為應(yīng)繼續(xù)與相關(guān)國家進(jìn)行談判，特別是與亞非拉發(fā)展中國家進(jìn)行談判，簽訂更多的國際稅收協(xié)定，以促進(jìn)企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的快速實(shí)施，同時(shí)也保障我國在境外投資活動(dòng)中作為資本輸出國的稅收利益不受到侵害。

(五)我國目前仍應(yīng)該繼續(xù)堅(jiān)持和推進(jìn)稅收饒讓抵免制

在稅收饒讓方面，我國對(duì)外簽訂的國際稅收協(xié)定中，大多數(shù)以締約國對(duì)方(發(fā)達(dá)國家)承擔(dān)義務(wù)，另外也有互相各自承擔(dān)其居民從對(duì)方國家得到的各種稅收優(yōu)惠給予稅收饒讓抵免的待遇，如同意大利、泰國、原南斯拉夫、馬來西亞等簽訂的稅收協(xié)定。目前發(fā)達(dá)國家由于自身利益等因素對(duì)稅收饒讓有不同看法，一方面，稅收饒讓保證了發(fā)展中國家為吸引外資給予稅收上的優(yōu)惠，同時(shí)對(duì)發(fā)達(dá)國家擴(kuò)展海外投資和國際市場(chǎng)也是有利的；另一方面，稅收饒讓違背稅收中性，可能會(huì)產(chǎn)生有害國際稅收競(jìng)爭(zhēng)問題。

篇6

當(dāng)前，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成中的重要性越來越高，是企業(yè)形成和提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)也日益成為企業(yè)提升創(chuàng)新能力、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要途徑。與有形固定資產(chǎn)的構(gòu)建不同，如專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出具有如下特點(diǎn)：（1）高投入，高風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)達(dá)國家高技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出占銷售額的比例一般在10%以上。無形資產(chǎn)研發(fā)過程的每一個(gè)階段都充滿著風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)主要源于三個(gè)方面：技術(shù)上的不確定性、市場(chǎng)需求的不確定性和經(jīng)濟(jì)效益的不確定性。（2）創(chuàng)新性和高收益性。無形資產(chǎn)的研發(fā)能夠形成獨(dú)特的、不同于以往的新產(chǎn)品、新技術(shù)，具有創(chuàng)新性，而這種創(chuàng)新性的產(chǎn)品和技術(shù)項(xiàng)目一旦開發(fā)成功，就能夠開辟新的產(chǎn)品或服務(wù)領(lǐng)域，形成技術(shù)壟斷的優(yōu)勢(shì)，從而帶來超額壟斷利潤，具有高收益性。（3）研發(fā)周期長。新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)需要投入大量的資金，在產(chǎn)品和技術(shù)的導(dǎo)入期企業(yè)往往出現(xiàn)虧損；產(chǎn)品進(jìn)入成長期后，由于其技術(shù)上的壟斷性而帶來利潤的迅速增長；而隨著技術(shù)的進(jìn)步，新技術(shù)的出現(xiàn)和競(jìng)爭(zhēng)者的涌入，超額利潤逐漸消失；在現(xiàn)有產(chǎn)品和技術(shù)走向衰落以前，企業(yè)又要投資開發(fā)更新的技術(shù)和產(chǎn)品，為進(jìn)入下一輪新產(chǎn)品的生命周期做準(zhǔn)備?？梢?，無形資產(chǎn)的研發(fā)具有周期性，是一個(gè)長期的不斷循環(huán)的創(chuàng)新過程。（4）支出的內(nèi)容比較復(fù)雜。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，無形資產(chǎn)的研發(fā)支出可以具體分為研究支出與開發(fā)費(fèi)用兩類，支出的內(nèi)容名目也比較多，不易與企業(yè)的其他經(jīng)營支出相區(qū)分。

目前在我國全社會(huì)的研究與開發(fā)活動(dòng)中，政府仍然扮演著主要角色，政府在無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)投資中占據(jù)主導(dǎo)地位。姚洋（2001）等人的研究表明，政府在無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)投資方面占主導(dǎo)地位并非有效率的狀態(tài)，由于擠出效應(yīng)的存在，政府所創(chuàng)辦的公共科研機(jī)構(gòu)的無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)支出對(duì)企業(yè)的效率有負(fù)面影響，而且政府投資的無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)項(xiàng)目往往不重視技術(shù)的商業(yè)市場(chǎng)價(jià)值，所以無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)活動(dòng)應(yīng)更多地由企業(yè)來承擔(dān)。為提高企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力、鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)投入，我國稅法對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)與投資活動(dòng)有一系列稅收優(yōu)惠和鼓勵(lì)性規(guī)定。新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例于2008年實(shí)施后，對(duì)不同所有制企業(yè)無形資產(chǎn)研發(fā)支出、攤銷、轉(zhuǎn)讓與投資的涉稅處理和稅收優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，為各類企業(yè)進(jìn)行無形資產(chǎn)的研發(fā)與管理活動(dòng)創(chuàng)造了一個(gè)公平的稅收環(huán)境。莊粉榮（2010）分不同的稅種對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與投資業(yè)務(wù)提供了不少納稅籌劃的案例，為本文的研究開拓了思路。由于無形資產(chǎn)研發(fā)支出所具有的上述特征，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須合理區(qū)分無形資產(chǎn)研究支出、開發(fā)費(fèi)用和一般經(jīng)營支出的界限，用足用好稅收優(yōu)惠政策、降低無形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和成本。本文主要從無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與稅法相關(guān)規(guī)定的差異出發(fā)，結(jié)合最新的稅收法規(guī)，就無形資產(chǎn)研發(fā)、轉(zhuǎn)讓與投資的稅務(wù)問題進(jìn)行探討，提出納稅籌劃建議，同時(shí)對(duì)于商譽(yù)等特殊項(xiàng)目的納稅影響問題，也一并加以探討。

二、無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分為研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，可確認(rèn)為無形資產(chǎn)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，除了應(yīng)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定外，必須是經(jīng)依法申請(qǐng)取得?？梢妼?duì)于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，如果未取得有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的法律文件，則稅法不予以資本化，可按期間費(fèi)用在稅前扣除，從而產(chǎn)生所得稅核算上的暫時(shí)性差異。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除問題，國家稅務(wù)總局2008年12月的《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）文件規(guī)定，企業(yè)從事國家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，可按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額在所得稅前扣除，并可按發(fā)生額的50%加計(jì)扣除。按照上述規(guī)定，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除后，形成所得稅核算的永久性差異，就可以降低應(yīng)納稅所得額、減輕所得稅稅負(fù)，以至當(dāng)期可以免交企業(yè)所得稅。

［例1］宏源公司2010年發(fā)生某新產(chǎn)品項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)512萬元，該項(xiàng)目屬于國家支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)的規(guī)定項(xiàng)目，尚未取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律證書，已作為管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)入賬。當(dāng)年未對(duì)研發(fā)費(fèi)用作納稅調(diào)整的稅前利潤總額為220萬元。公司在進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時(shí)就研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整，對(duì)加計(jì)和調(diào)整扣除項(xiàng)目列報(bào)如下：

（1）直接從事研發(fā)活動(dòng)的本企業(yè)在職人員費(fèi)用，包括工薪費(fèi)用、公積金、福利費(fèi)、職工教育費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)共280萬元，已計(jì)入當(dāng)期損益；其中工薪費(fèi)用包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼合計(jì)202萬元，按國稅發(fā)（2008）116號(hào)文規(guī)定可再按發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額101萬元。

（2）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備折舊費(fèi)共18萬元，可按50%加計(jì)扣除9萬元；

（3）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)50萬元，已記入研發(fā)費(fèi)用賬戶，并可按50%加計(jì)扣除，即再扣除25萬元。

（4）專門用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，內(nèi)容為軟件攤銷費(fèi)10萬元，按50%加計(jì)扣除，可再抵減應(yīng)納稅所得額5萬元。

（5）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)154萬元（含原材料及半成品試制費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)、委外研發(fā)費(fèi)），在稅前加計(jì)50%扣除，即再扣除77萬元。

（6）研發(fā)成果論證、鑒定費(fèi)8萬元，轉(zhuǎn)入研發(fā)費(fèi)用專設(shè)賬戶，作為納稅調(diào)整項(xiàng)目在稅前扣除并加計(jì)50%扣除，合計(jì)可扣除12萬元。

假定宏源公司當(dāng)年沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。以上研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除額（含其他納稅調(diào)整扣除額）合計(jì)為229萬元，公司的稅前利潤220萬元調(diào)整為應(yīng)納稅所得額-9萬元，當(dāng)年不需繳納企業(yè)所得稅。

在例1中，由于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，宏源公司的應(yīng)納稅所得額由盈余轉(zhuǎn)為虧損，那么這部分虧損額是否可以按稅法規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)到以后5年補(bǔ)虧呢？對(duì)此國稅發(fā)［2008］116號(hào)文件并未明確答復(fù)。筆者認(rèn)為，從應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程來看，結(jié)合《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中應(yīng)納稅所得額的申報(bào)格式，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)質(zhì)是在計(jì)算納稅調(diào)整后所得或應(yīng)納稅所得額之前的一個(gè)法定扣除項(xiàng)目，企業(yè)扣除加計(jì)的研發(fā)費(fèi)用后形成的或增加的虧損，是依據(jù)稅法進(jìn)行納稅調(diào)整后形成的“合法”的稅前虧損，應(yīng)按照稅法對(duì)年度虧損彌補(bǔ)的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年，用以后5年的所得彌補(bǔ)。

三、研發(fā)投資會(huì)計(jì)處理方式選擇

無形資產(chǎn)的研發(fā)支出一般包括用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備設(shè)施費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)、合同服務(wù)費(fèi)、外購無形資產(chǎn)費(fèi)以及相關(guān)的間接費(fèi)用。目前，國際上對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理有兩種方法：一是由于研發(fā)活動(dòng)中存在的較大風(fēng)險(xiǎn)，按照謹(jǐn)慎性原則，把研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即全部費(fèi)用化，這就是所謂的銷記法；另一種方法是按配比原則，將符合一定條件的研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為資產(chǎn)，并在以后得到與此費(fèi)用相關(guān)的收入時(shí)再進(jìn)行攤銷，即有條件的資本化（或稱為遞延法）。兩種方法相比較，銷記法有利于將研發(fā)支出作為費(fèi)用在稅前扣除，能夠減少研發(fā)活動(dòng)當(dāng)期的所得稅支出；而遞延法下研發(fā)支出不能抵減當(dāng)期的所得稅，但可以在確認(rèn)為無形資產(chǎn)后通過無形資產(chǎn)的攤銷來減輕后期的所得稅稅負(fù)。采用銷記法的代表性國家為美國，而允許有條件采用遞延法的代表性國家有英國和澳大利亞。如前所述，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用采用有條件的遞延法；由于稅法對(duì)無形資產(chǎn)開發(fā)支出資本化的條件與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有差異，同時(shí)在實(shí)務(wù)中對(duì)于如何劃分研究階段與開發(fā)階段的支出，以及會(huì)計(jì)上對(duì)開發(fā)支出予以資本化的條件并無嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，這就為通過選擇會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行研發(fā)支出的稅收籌劃提供了空間。 另外，無形資產(chǎn)的攤銷年限，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的規(guī)定有所差異。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不需要按年度進(jìn)行攤銷，僅需要在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，而在新所得稅法下可按不短于10年的期限攤銷，攤銷額可在稅前扣除。而且依據(jù)企業(yè)所得稅法和國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)對(duì)研究開發(fā)支出予以資本化處理、形成無形資產(chǎn)的，可按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。這樣，如果企業(yè)預(yù)計(jì)后續(xù)幾年企業(yè)的利潤會(huì)大幅增長，應(yīng)納稅所得比較高，可以采用遞延法將研發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并通過無形資產(chǎn)成本的加計(jì)攤銷來抵減后期的應(yīng)納稅所得額；如果企業(yè)研發(fā)活動(dòng)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得比較高，則可以采用銷記法，將研發(fā)支出費(fèi)用化以減少當(dāng)期的所得稅支出。

［例2］科源公司2011年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出670萬元，當(dāng)年不考慮研發(fā)費(fèi)用影響的稅前利潤為50萬元，預(yù)計(jì)后續(xù)5年不考慮2011年研發(fā)支出影響的稅前利潤分別為80萬元、120萬元、150萬元、180萬元和90萬元，假定公司2011-2016年中沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

基于以上預(yù)測(cè)，科源公司將研發(fā)費(fèi)用中的620萬元界定為技術(shù)開發(fā)支出，采用遞延法確認(rèn)為無形資產(chǎn)并在年底前就相關(guān)技術(shù)成果申請(qǐng)取得了專利證書，其余的50萬元采用銷記法計(jì)入管理費(fèi)用。2011年末納稅申報(bào)時(shí)將專利權(quán)的開發(fā)成本620萬元作為無形資產(chǎn)列報(bào)，當(dāng)年所得稅前不予扣除，但從次年起按其成本的150%即930萬元，分10年攤銷，每年攤銷93萬。這樣，公司2011年扣除研發(fā)費(fèi)用后的稅前利潤為0元，預(yù)計(jì)2012-2016年的5年內(nèi)，扣除了上述無形資產(chǎn)攤銷額的稅前利潤（等于應(yīng)納稅所得）分別為-13萬元、27萬元、57萬元、87萬元和-3萬元，其中2012和2016兩年不須繳納企業(yè)所得稅，2013-2015年間每年的所得稅稅負(fù)也較無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷扣除前大幅下降。

通過例2，可見對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的納稅籌劃不限于當(dāng)期，而是應(yīng)當(dāng)在合理預(yù)測(cè)應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上作跨期的考慮。特別是當(dāng)無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命期比較長時(shí)，企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)支出做資本化處理并享受（不短于10年的）加計(jì)攤銷，能夠獲得長期的節(jié)稅利益。

四、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與投資的稅收籌劃問題

稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的須按轉(zhuǎn)讓額的5%繳納營業(yè)稅，而且轉(zhuǎn)讓收益還要計(jì)入應(yīng)稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中具有稅收籌劃空間的主要是與設(shè)備轉(zhuǎn)讓相配套的軟件和專有技術(shù)的轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。以下是納稅籌劃的幾點(diǎn)思路與建議：

（1）如果設(shè)備的銷售方是商業(yè)企業(yè)，并且是增值稅小規(guī)模納稅人，則可將轉(zhuǎn)讓設(shè)備相關(guān)的專用技術(shù)或收取的其他技術(shù)服務(wù)費(fèi)用合并在設(shè)備價(jià)款中收取并申報(bào)納稅。這樣設(shè)備與技術(shù)合并轉(zhuǎn)讓可以統(tǒng)一適用3%的商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率，較之分開收取而對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)征5%的營業(yè)稅可降低2%的適用稅率。

（2）稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的政策。銷售軟件的企業(yè)可利用此規(guī)定，在銷售有關(guān)設(shè)備的同時(shí)銷售相關(guān)的軟件和其他無形資產(chǎn)，對(duì)軟件產(chǎn)品的銷售額開具增值稅發(fā)票計(jì)征增值稅，可以比專門進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅降低大約2%的稅負(fù)。

（3）對(duì)于專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的所得稅計(jì)征問題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第90條規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。如果以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，稅法上視為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)交易，在未發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值的情況下則不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，不需要繳納所得稅。而且稅法規(guī)定，企業(yè)以無形資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資，其價(jià)值可以在規(guī)定期限內(nèi)攤銷，作為管理費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)可以利用上述條款進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與投資的納稅籌劃，用好這些稅收優(yōu)惠規(guī)定。如，當(dāng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元時(shí)據(jù)實(shí)申報(bào)，500萬元限額以上的技術(shù)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，則可采用以無形資產(chǎn)投資的方式，從而減少應(yīng)稅所得，減輕所得稅稅負(fù)。

［例3］寶源公司開發(fā)了一項(xiàng)新技術(shù)，已獲得國家專利，賬面成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）為80萬元?，F(xiàn)擬轉(zhuǎn)讓這項(xiàng)專利技術(shù)。如果公司單獨(dú)將該專利轉(zhuǎn)讓，可獲得轉(zhuǎn)讓收入100萬元。如果將該專利按公允價(jià)值折價(jià)向其他公司投資入股，每年可獲得不固定的股息收入，且長期股息收益率預(yù)期不低于寶源公司的必要投資報(bào)酬率。預(yù)計(jì)公司當(dāng)年的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得合計(jì)不超過500萬元，寶源公司采取哪種轉(zhuǎn)讓方式更有利。

方案一：將專利權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓。在這種方式下，由于轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，為營業(yè)稅征稅對(duì)象，應(yīng)繳納營業(yè)稅，稅率為5%，應(yīng)交營業(yè)稅為100×5%=5萬元，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加為5×（7%+3%）=0.5萬元。這部分所得與其他技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得合計(jì)不超過500萬元的免稅收入限額，免征企業(yè)所得稅。公司實(shí)際轉(zhuǎn)讓的稅后所得為：

100-（5+0.5）=94.5（萬元）。

方案二：將專利技術(shù)折合成股份，向其他公司（居民企業(yè)）投資入股，參與被投資公司的利潤分配。

首先，按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，獲得被投資公司不固定的股息分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。

其次，以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，稅法上視為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)交易，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售無形資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。如果寶源公司對(duì)此項(xiàng)專利權(quán)按100萬元的公允價(jià)值對(duì)外折價(jià)入股，發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值20萬元，則應(yīng)視為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得，按適用稅率25%計(jì)，將增加企業(yè)所得稅稅負(fù)20×25%=5（萬元）。

再次，以無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，比照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以換出無形資產(chǎn)的公允價(jià)值（100萬元）為基礎(chǔ)確定長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

考慮以上稅負(fù)和所得后，寶源公司即期的稅后收益為：

100-5=95（萬元）

兩個(gè)方案相比較，方案二的稅后收益大于方案一0.5萬元，而且后續(xù)還可取得被投資公司分配的不固定股息，股息收益率不低于公司的必要投資報(bào)酬率，故應(yīng)選擇方案二。因此，在對(duì)無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和投資進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮不同的稅種和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，計(jì)算綜合稅負(fù)或稅后凈收益。此外，當(dāng)收益和成本涉及多個(gè)納稅年度時(shí)，應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，按折現(xiàn)后的金額進(jìn)行比較和選擇。

五、商譽(yù)等特殊項(xiàng)目的納稅影響問題

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，自創(chuàng)商譽(yù)不應(yīng)確認(rèn)，從而也不得計(jì)算攤銷費(fèi)用在所得稅前扣除。在非同一控制情況下發(fā)生的企業(yè)并購，并購企業(yè)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值大于被并購企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額（即外購商譽(yù)），作為商譽(yù)單獨(dú)入賬。非同一控制下的企業(yè)并購形成母子公司關(guān)系的，母公司的并購成本大于所取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，作為商譽(yù)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，商譽(yù)由于不具有無形資產(chǎn)的“可辨認(rèn)性”，不作為無形資產(chǎn)核算。

與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)的定義范圍不同，我國稅法將商譽(yù)視為無形資產(chǎn)的內(nèi)容，如《營業(yè)稅稅目稅率表》第八項(xiàng)稅目所稱的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)。關(guān)于轉(zhuǎn)讓商譽(yù)，稅法的解釋是指“轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的使用權(quán)的行為”。但究竟什么是商譽(yù)，在稅收征管中對(duì)轉(zhuǎn)讓商譽(yù)使用權(quán)的行為應(yīng)如何界定，稅法中沒有詳細(xì)規(guī)定。由于商譽(yù)的使用權(quán)與企業(yè)的經(jīng)營權(quán)是不可分離的，如果母公司將所并購的子公司的經(jīng)營權(quán)以承包、租賃等方式轉(zhuǎn)讓出去，則經(jīng)營權(quán)受讓方可視為取得商譽(yù)的使用權(quán)，母公司為此收取的承包、租賃費(fèi)用中相當(dāng)于商譽(yù)使用費(fèi)的收入應(yīng)計(jì)征營業(yè)稅。對(duì)于這部分商譽(yù)使用費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可采用專門的評(píng)估方法，按照承包、租賃費(fèi)收入中超過正常資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的部分來核定。

對(duì)于企業(yè)因債務(wù)重組、合并而轉(zhuǎn)讓商譽(yù)的涉稅處理，筆者認(rèn)為，首先，商譽(yù)的所有權(quán)是不能單獨(dú)轉(zhuǎn)讓的，只能隨企業(yè)的整體轉(zhuǎn)讓而發(fā)生轉(zhuǎn)移。其次，依稅法規(guī)定，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資按其初始取得時(shí)支付的成本作為計(jì)稅成本。如果原母公司在合并報(bào)表中確認(rèn)對(duì)特定子公司的外購商譽(yù)，則原母公司對(duì)該子公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本中包含外購商譽(yù)的價(jià)值且不得從計(jì)稅成本中扣除。如果原母公司將持有該子公司的股權(quán)通過并購或債務(wù)重組再次轉(zhuǎn)讓，其所收到之對(duì)價(jià)的公允價(jià)值（或用以抵償債務(wù)之長期股權(quán)投資的公允價(jià)值）不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，它們與對(duì)該子公司長期股權(quán)投資計(jì)稅成本的差額——即轉(zhuǎn)讓子公司的溢（折）價(jià)，都屬于原母公司長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的收益（或損失），在扣除受讓方的股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的可暫不征稅的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失后，作為投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）并入原母公司即轉(zhuǎn)讓方的應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。對(duì)這部分投資轉(zhuǎn)讓所得（或損失），如果原母公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其計(jì)稅成本不相等則需要進(jìn)行納稅調(diào)整。無論是否需要做納稅調(diào)整，在計(jì)算子公司轉(zhuǎn)讓溢（折）價(jià)時(shí)扣除的原母公司長期股權(quán)投資計(jì)稅成本中已經(jīng)包含了原外購商譽(yù)的價(jià)值，因此原母公司不需要單獨(dú)就商譽(yù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅申報(bào)，也無需單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)的處置損益。

關(guān)于商譽(yù)的成本是否應(yīng)當(dāng)在所得稅前予以攤銷扣除，筆者認(rèn)為，首先如上所述，自創(chuàng)商譽(yù)的成本不得計(jì)算攤銷費(fèi)用在稅前扣除。其次，對(duì)于外購商譽(yù)的支出，稅法也不允許攤銷，而只有在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，才準(zhǔn)予扣除。如果商譽(yù)在后期發(fā)生減值，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于非同一主體控制下的企業(yè)合并所確認(rèn)的商譽(yù)，以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值的應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但企業(yè)所得稅法不認(rèn)可商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，商譽(yù)的減值損失不得在稅前扣除；除財(cái)政部、國稅總局另有規(guī)定外，對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合（如母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資）計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得調(diào)整各該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，這些資產(chǎn)組以后轉(zhuǎn)讓或清算處置時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失在申報(bào)納稅時(shí)不考慮已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。因此，商譽(yù)的減值測(cè)試一般無需考慮其所得稅影響。

新《企業(yè)所得稅法》及其他稅收法規(guī)對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)支出以及轉(zhuǎn)讓和投資稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有較大差異，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作提出了更高的要求，需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)新所得稅法的要求健全會(huì)計(jì)核算、及時(shí)把握稅收政策的變化、合理選擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)無形資產(chǎn)的研發(fā)和管理活動(dòng)進(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)納稅支出最小化和資本收益最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇7

煤炭行業(yè)是高危行業(yè)，尤其我們山西煤礦眾多，因此山西煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)一直是省委省政府非常重視的問題。煤炭的開采因?yàn)榈靥幍乇韼装倜咨踔辽锨椎牡叵?，面臨瓦斯爆炸、透水、塌方等風(fēng)險(xiǎn)，任何風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，都會(huì)給煤炭企業(yè)帶來人員和財(cái)產(chǎn)的巨額損失。國家為了適應(yīng)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化，建立高危行業(yè)企業(yè)和煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機(jī)制，在2012 年修改了煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法，重新公布了新的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》，這就是財(cái)企[2012]16 號(hào)文《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法>的通知》，大幅度提高了安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取標(biāo)準(zhǔn)，為煤炭企業(yè)的安全生產(chǎn)，保護(hù)人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全提供了有力的保障?？墒瞧髽I(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用和維簡(jiǎn)費(fèi)用，企業(yè)所得稅前能否扣除呢？2008 年所得稅法修改后國家一直沒做規(guī)定。直到2011 年的3 月31 日國家稅務(wù)總局才出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》。本文對(duì)關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)用的兩個(gè)政策給大家做一個(gè)梳理。

二、財(cái)企[2012]16 號(hào)的最新規(guī)定。

安全生產(chǎn)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱安全費(fèi)用）是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的資金。它主要用于煤與瓦斯突出及高瓦斯礦井落實(shí)“兩個(gè)四位一體”綜合防突措施支出等十個(gè)方面：

最新的企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法把煤炭企業(yè)各類原煤?jiǎn)挝划a(chǎn)量安全費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)都提高了，其中煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30 元；其他井工礦噸煤15 元；露天礦噸煤5 元。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部安全費(fèi)用管理制度，明確安全費(fèi)用提取和使用的程序、職責(zé)及權(quán)限，按規(guī)定提取和使用安全費(fèi)用。

2011 年5 月1 日之前提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用，本年度未使用完，下年度可以繼續(xù)使用，直到用完為止；如果當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用大于計(jì)提的安全費(fèi)用，超出部分直接作為正常成本費(fèi)用列支。利用安全費(fèi)用購建資產(chǎn)，屬于資本性支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理。實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用，屬于收益性支出的，企業(yè)應(yīng)作為費(fèi)用核算。

三、會(huì)       計(jì)核算。

關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部最早曾在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》中做過規(guī)定，在2009 年，財(cái)政部又在《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3 號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)[2009]8 號(hào)）第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，該賬戶屬于所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)不同的收益對(duì)象，會(huì)計(jì)分錄為借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工”、“制造費(fèi)用”等賬戶，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”賬戶。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸記“銀行存款”。企業(yè)購建與安全項(xiàng)目有關(guān)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從已經(jīng)提取出來的安全生產(chǎn)費(fèi)中列支，會(huì)計(jì)處理分兩步：第一步，先通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的資本性支出，等到項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；第二步，按照記入固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，同時(shí)確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。會(huì)計(jì)分錄為借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸記“累計(jì)折舊”。折舊一次性提完，該固定資產(chǎn)在以后使用壽命內(nèi)不再計(jì)提折舊。

四、安全生產(chǎn)費(fèi)用的涉稅規(guī)定。

煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用稅前扣除、與固定資產(chǎn)提取折舊的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)核算等問題，國家自從2008 年修改了《企業(yè)所得稅法》后一直未有統(tǒng)一規(guī)定，由此造成各地做法不一。國家稅務(wù)總局2011 年國家稅務(wù)總局公告2011 年第26 號(hào)即《關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱“26 號(hào)公告”） 把企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用的稅前扣除政策做了統(tǒng)一。

根據(jù)26 號(hào)公告：

1.煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，比如安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓(xùn)支出，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，比如實(shí)施煤礦機(jī)械化改造，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

這條規(guī)定沿襲了新企業(yè)所得稅稅法一貫堅(jiān)持的稅前扣除原則，即必須是實(shí)際發(fā)生的、與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出才可以在企業(yè)所得稅前扣除。預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用因?yàn)闆]有實(shí)際發(fā)生，所以預(yù)提時(shí)不允許在稅前扣除，只能等到實(shí)際發(fā)生時(shí)再按稅法的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

2.本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問題按規(guī)定處理。

（1）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

比如紅星煤礦根據(jù)原煤產(chǎn)量和相應(yīng)的提取標(biāo)準(zhǔn)，2010 年提取安全生產(chǎn)費(fèi)用60 萬元，當(dāng)年即2010 年實(shí)際發(fā)生維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用50 萬元，則50 萬元可以在2010 年扣除，剩余10 萬元也不必納稅調(diào)增，但2011 年實(shí)際發(fā)生維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)先從這10 萬元列支，不足部分再從當(dāng)年費(fèi)用中列支。

（2）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011 年度應(yīng)納稅所得額。

以前年度提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用用于資本性支出，會(huì)計(jì)上記入固定資產(chǎn)，并且提取折舊，由于提取時(shí)已經(jīng)把安全生產(chǎn)費(fèi)用記入相關(guān)的成本費(fèi)用，而形成的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上提取折舊又會(huì)記入成本費(fèi)用，造成重復(fù)記成本重復(fù)扣除，應(yīng)在本年度匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增。

（3）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實(shí)施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。

2011 年5 月1 日之前提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用用于資本性支出形成固定資產(chǎn)的，減除在2011 年5 月1 日之前提取的折舊費(fèi)，剩余的部分重新計(jì)算折舊并在稅前扣除。此時(shí)的折舊年限=按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限—已提折舊年限。由于形成固定資產(chǎn)時(shí)折舊已一次性提完，會(huì)計(jì)核算為借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，貸記“累計(jì)折舊”；由于會(huì)計(jì)上以后不再計(jì)提折舊，而稅法允許扣除相應(yīng)的折舊費(fèi)，所以，每年就稅法規(guī)定的折舊額做納稅調(diào)減。

篇8

Abstract： There are still many deficiencies in our current tax structure, content structure and legislative technology. Aiming at these problems, this paper conducted legal principle analysis on tax legislation, enforcement and tax law content, and proposed the main measures to perfect our tax laws.

關(guān)鍵詞： 稅法；立法；程序法；稅法內(nèi)容；完善措施

Key words： tax law; legislation; procedural law; tax content; perfect measures

中圖分類號(hào)：F270?7 0 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2011）13-0298-01

0 引言

目前，我國已初步建立了一個(gè)適合我國國情的多層次、多稅種、多環(huán)節(jié)的稅法體系。但由于我國經(jīng)濟(jì)體制改革中的復(fù)雜多變和不穩(wěn)定性以及稅收立法的滯后性，現(xiàn)行稅法體系還存在著與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的一些問題，還沒有最終達(dá)到建立一個(gè)完善、科學(xué)的稅法體系的目標(biāo)。

1 法出多門，極易產(chǎn)生法律規(guī)范相互沖突、矛盾的現(xiàn)象

1.1 概括起來，這些問題主要是：①名稱混亂。現(xiàn)行各類單行稅法使用的名稱主要有法、決定、條例、細(xì)則、規(guī)定、辦法、通知等十余種，有的同類名稱還有多種表達(dá)方法，如規(guī)定、暫行規(guī)定、若干規(guī)定，辦法、實(shí)施辦法、暫行辦法等。這些名稱既多且雜，從字面上很難判斷出它們的立法主體及其效力等級(jí)。②內(nèi)容表達(dá)不規(guī)范。這方面的問題主要表現(xiàn)在稅法的非規(guī)范性內(nèi)容上,如立法主體、時(shí)間效力、立法依據(jù)、宗旨、原則、適用范圍等，有些稅法應(yīng)該規(guī)定卻沒有規(guī)定；有些雖然規(guī)定了，但相互之間卻存在很大差異，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。有些條文用詞冗長，表述不清楚，使納稅人在理解上產(chǎn)生差異。如《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十二條關(guān)于"除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除"和第四十四條關(guān)于"企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除"的規(guī)定。這"超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。"的期限是多少？假如下一年度"不超過"當(dāng)年比率部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，如果說又超出當(dāng)年比率，那么超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)是否可以自行直接進(jìn)行調(diào)整，又有多長的期限呢？）③缺乏系統(tǒng)化。現(xiàn)行稅法體系中較大的規(guī)范性法律文件有七、八十件之多，由于這些文件是不同國家機(jī)關(guān)在不同時(shí)期制定，不僅形式多樣，生效時(shí)間參差不齊，而且彼此在內(nèi)容、程序及其它方面也存在著許多不統(tǒng)一、不一致的地方，因此，堆集一起，顯得龐雜、零亂，缺乏系統(tǒng)化。

1.2 完善的方法：①建立科學(xué)、統(tǒng)一的稅收立法制度，從源頭上保障稅法體系從形式到內(nèi)容的協(xié)調(diào)性、完整性和規(guī)范性。②應(yīng)當(dāng)建立專家立法制度。③最好還要有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)工作者參與其中，以確保實(shí)用性，避免理論與實(shí)際操作脫節(jié)，及時(shí)反饋問題。④具有預(yù)見性是保證法律相對(duì)穩(wěn)定的需要。

2 稅收程序法需完善

從國司法實(shí)踐來看，在某些特殊情況下稅務(wù)人員可以對(duì)稅法中的某些有選擇性的規(guī)范自行選擇適用，即自由裁量權(quán)。新企業(yè)所得稅法的個(gè)別規(guī)定擴(kuò)大了稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)，自由裁量權(quán)可能過大。要控制自由裁量權(quán)的合理范圍，除在立法中細(xì)化自由裁量的規(guī)定，明確執(zhí)法者的法律責(zé)任外，還要遵循公平、公正、公開的原則，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。如何使自由裁量權(quán)保持在合理的范圍之內(nèi)，最好的辦法是使自由裁量權(quán)受制于稅法的基本原則。

3 稅法中有些內(nèi)容需完善

3.1 因內(nèi)、外資企業(yè)稅收政策的統(tǒng)一，企業(yè)在執(zhí)行中自我對(duì)照調(diào)整，但有的條款確實(shí)很難操作，如《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十七條的規(guī)定改變了原來“固定資產(chǎn)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值二千元以下，使用二年以內(nèi)不屬固定資產(chǎn)管理”的標(biāo)準(zhǔn)。而新法規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍是“使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)”，這需要對(duì)原用類（低值易耗品費(fèi)）進(jìn)行全面調(diào)整，對(duì)其稅務(wù)處理也存在很多不便，有的生產(chǎn)工具由于價(jià)格較低，但流動(dòng)性很大，如扳手、鉗子、磨光機(jī)、切割機(jī)等這些工具要控制賬戶與實(shí)物的一致就比較難。

3.2 又如準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定的。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定。實(shí)際工作中，對(duì)于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。

3.3 權(quán)責(zé)發(fā)生制作為企業(yè)所得稅計(jì)算的基本原則和處理問題的基本思路首次在立法層面被明確提了出來，但在后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)規(guī)范性文件中，卻有一些與之不符的聲音，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)變得障礙重重，也引發(fā)了各界的廣泛爭(zhēng)議。

4 稅收?qǐng)?zhí)法需完善

4.1 加強(qiáng)稅法的宣傳 在依法治稅的法治社會(huì)，明確稅法的無償征收原則，加大宣傳力度。同時(shí)，加強(qiáng)稅法知識(shí)的培訓(xùn)。

4.2 信息化的稅收監(jiān)管機(jī)制 當(dāng)今許多國家稅務(wù)部門通過同其他各部門進(jìn)行信息交換，已形成比較廣泛和嚴(yán)密的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

4.3 提升服務(wù)層次 一方面要為納稅人提供納稅方便；另一個(gè)方面要為各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體提供稅收幫助，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展。

4.4 努力提高稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平，建立和完善企業(yè)所得稅管理考核制度，進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅法的管理 在抓好稅法人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，還要在隊(duì)伍中培育和增強(qiáng)“三種意識(shí)”：①執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。作為稅務(wù)機(jī)關(guān),要一手抓內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,另一手抓執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)警示教育，通過加強(qiáng)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)教育，使每一個(gè)稅務(wù)人員充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)對(duì)個(gè)人前途和利益的影響。對(duì)稅收事業(yè)的危害,從而積極構(gòu)筑抵御風(fēng)險(xiǎn)的思想防線。②公平辦稅意識(shí)。就是要樹立公平執(zhí)法的意識(shí)，不論企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和規(guī)模大小都應(yīng)該一視同仁，“抓大而不放小”，“大小兼顧”。③創(chuàng)新理念意識(shí)。就是要更新觀念、創(chuàng)新手段，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅的各項(xiàng)征收管理工作。

盡快完善我國現(xiàn)行稅法并建立起與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅法體系就顯得迫在眉睫。這不僅是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及公共財(cái)政體制的需要，也是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律體系、實(shí)現(xiàn)以法治稅目標(biāo)的需要。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)需要通過我們的立法者、執(zhí)法者、中介機(jī)構(gòu)以及納稅人的共同努力。

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篇9

隨著國稅總局下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號(hào)）、《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1043號(hào)），以及財(cái)政部2006年10月30日最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)）等有關(guān)財(cái)稅法規(guī)的相繼出臺(tái)，投資收益的財(cái)稅處理在企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)管理中將產(chǎn)生一定的變化。本文結(jié)合上述新頒布法規(guī)，就長期股權(quán)投資的投資收益的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，結(jié)合實(shí)際做一探析。

成本法下長期股權(quán)投資持有收益財(cái)稅處理

（一）會(huì)計(jì)處理

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長期股權(quán)投資》的規(guī)定:下列情況，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長期股權(quán)投資:

(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資;

(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

【例1】甲公司2005年1月1日以2400萬元的價(jià)格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)9萬元。乙公司 為一家未上市企業(yè)，其股權(quán)不存在活躍的市場(chǎng)價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資后，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如表1:

注:乙公司2005年度分派的利潤屬于對(duì)其2004年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。

甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益、沖減投資成本的金額及相應(yīng)的賬務(wù)處理如下:

（1）2005年:

當(dāng)年度被投資單位分派的2700萬元利潤屬于對(duì)其在2004年及以前期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配，甲公司按持股比例取得81萬元，應(yīng)沖減投資成本。賬務(wù)處理為:

借:應(yīng)收股利 810,000

貸:長期股權(quán)投資 810,000

收到現(xiàn)金股利時(shí):

借:銀行存款 810,000

貸:應(yīng)收股利 810,000

（2）2006年:

應(yīng)沖減投資成本金額=（2700+4800-3000）×3%-81=54萬元

當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利=4800×3%=144萬元

應(yīng)確認(rèn)投資收益=144-54=90萬元

賬務(wù)處理為:

借:應(yīng)收股利 l,440,000   貸:投資收益 900,000    長期股權(quán)投資    540,000

收到現(xiàn)金股利時(shí):

借:銀行存款 l,440,000 貸:應(yīng)收股利 l,440,000

（二）稅務(wù)處理

長期股權(quán)投資在采用成本法核算時(shí)，投資方確認(rèn)的股利所得，僅限于所獲得的被投資方在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所收到的被投資企業(yè)動(dòng)用接受前的利潤派發(fā)的股利作為投資成本的收回，視為清算性股利，應(yīng)沖減投資成本。

而稅收上的規(guī)定很簡(jiǎn)單，不論累計(jì)未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，都是稅后利潤，都?xì)w為持有受益，不應(yīng)轉(zhuǎn)化為處置受益。即稅法堅(jiān)持投資成本不變，如果將投資前被投資企業(yè)產(chǎn)生的留存收益分配作沖減投資成本處理，則會(huì)等額增加以后的投資轉(zhuǎn)讓所得，導(dǎo)致雙重計(jì)稅。

【例2】沿用【例1】假設(shè)2005年甲公司所得稅率為33%，乙企業(yè)所得稅率為15%，當(dāng)年享受了定期減半征收的優(yōu)惠政策,計(jì)算甲公司分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并注明在新企業(yè)申報(bào)表中的列示。

稅法相關(guān)規(guī)定:

1、企業(yè)在國內(nèi)投資、聯(lián)營取得的稅后利潤，由于接受投資或聯(lián)營企業(yè)已向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了企業(yè)所得稅。因此，對(duì)于投資方或聯(lián)營方分得的稅后利潤（股息），一般不再征稅。但如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的利潤（股息），其已繳納的稅額需要在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。

2、根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號(hào)）規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。按照原申報(bào)表規(guī)定，當(dāng)企業(yè)有投資所得時(shí)，應(yīng)該先還原成稅前收益，并入總收入，經(jīng)過納稅調(diào)整計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，按照投資企業(yè)適應(yīng)的所得稅率計(jì)算所得稅，然后允許抵扣在被投資企業(yè)已經(jīng)繳納的所得稅后，最后得出企業(yè)應(yīng)納所得稅。

3、國稅發(fā)[2006] 56號(hào)文件精神，新申報(bào)表在納稅調(diào)整時(shí)先不還原，待納稅調(diào)整彌補(bǔ)虧損后，再加上應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額[投資收益÷（1－被投資企業(yè)適用稅率）×被投資企業(yè)適用稅率]，計(jì)算應(yīng)納所得稅。

2005年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝81÷（1-7.5%）×（33%-15%）=15.76萬元

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表列示:

主表第2行是填81萬元

表18行不填

表19行填81/（1-7.5%）*7.5%

表25行填81/（1-7.5%）*15%

財(cái)稅差異:

2005年會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益，稅法上應(yīng)補(bǔ)交所得稅15.76萬元。

【例3】，沿用【例1】假設(shè)2006年甲公司所得稅率為15%，乙企業(yè)所得稅率為33%，計(jì)算甲公司分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，并注明在新企業(yè)申報(bào)表中的列示。

2006年，稅法上確認(rèn)的收益為4800×3%=144萬元，因?yàn)橥顿Y方的稅率是15%，大于被投資方的稅率是33%，無需交所得稅。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表列示:

主表第2行是填144萬元

表18行填144萬元

表19行不填

表25行不填

財(cái)稅差異:

2006年會(huì)計(jì)確認(rèn)收益90萬元，稅法上確認(rèn)收益144萬元。

權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有收益的財(cái)稅差異

第一，與成本法相似，新準(zhǔn)則規(guī)定:即使在權(quán)益法下，在按被投資企業(yè)凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)以取得被投資企業(yè)股權(quán)后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益為基礎(chǔ)，稅法對(duì)于從對(duì)方分得的股利仍不考慮這一時(shí)間界限。

第二，與“損益調(diào)整”有關(guān)的差異。稅法對(duì)投資收益的確認(rèn)以收付實(shí)現(xiàn)制作為基本準(zhǔn)則。因此持有期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益可能是收益，也可能是損失，而稅法上確認(rèn)的投資收益只會(huì)是收益不會(huì)是損失。會(huì)計(jì)上對(duì)投資收益的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基本準(zhǔn)則，既確認(rèn)收益又確認(rèn)損失。

如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)按占股比例借記“投資收益”，貸記“長期股權(quán)投資――××公司（損益調(diào)整）”。對(duì)此，稅法不允許投資企業(yè)確認(rèn)投資損失，當(dāng)然長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本也不得調(diào)整。

如果被投資單位發(fā)生盈利，投資企業(yè)按占股比例借記“長期股權(quán)投資――××公司（損益調(diào)整）” ，貸記“投資收益”。對(duì)此稅法上既不確認(rèn)會(huì)計(jì)核算出的投資收益，也不認(rèn)可“長期股權(quán)投資”發(fā)生額及余額的變化。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，會(huì)計(jì)核算借記“應(yīng)收股利”或“銀行存款”，貸記“長期股權(quán)投資――××公司（損益調(diào)整）”，會(huì)計(jì)上不再確認(rèn)收益。即會(huì)計(jì)上則不考慮投資雙方的稅率差，稅法上正好相反，它將對(duì)方實(shí)際所分配的利潤卻認(rèn)為投資持有收益，并交納地區(qū)差別稅率。

需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅的稅后利潤

如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，中方企業(yè)從設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)等國務(wù)院批準(zhǔn)的特定區(qū)域（不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15%或24%所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅。

不需補(bǔ)交企業(yè)所得稅的稅后利潤

（1）如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，不退還所得稅；

（2）如果投資方企業(yè)所得稅稅率與被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的適用稅率一致，則從被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤不予補(bǔ)稅；若由于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資企業(yè)的，則投資方從被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤也不需補(bǔ)稅；

（3）從國家級(jí)高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)分回的稅后利潤不需補(bǔ)稅；

（4）投資方在免稅期間對(duì)外投資分回的稅后利潤不需補(bǔ)稅。

與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值有關(guān)的投資收益

新準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，所以在這種情況下對(duì)長期股權(quán)投資的計(jì)稅成本沒有任何影響，不存在財(cái)稅差異。

如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。而稅法的計(jì)稅成本則是按實(shí)際支付的金額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，并不確認(rèn)投資收益。

【例4】甲公司2007年1月1日以銀行存款200萬元購入乙公司40％的表決權(quán)資本。乙公司2005年1月1日所有者權(quán)益為400萬元，公允價(jià)值為450萬元。假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。

按新準(zhǔn)則的規(guī)定，初始投資成本（200萬元）大于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值份額（160萬元），因此有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:

借:長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 200

貸:銀行存款 200

注:在這種情況下無財(cái)稅差異。

【例5】假定【例4】中乙公司所有者權(quán)益為550萬元，公允價(jià)值為600萬元。其他條件不變。

按新準(zhǔn)則的規(guī)定，初始投資成本200萬元與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額240萬元的差額40萬元，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理為:

借:長期股權(quán)投資－乙公司（投資成本） 240

貸:銀行存款 200

投資收益 40

財(cái)稅差異:

篇10

政策背景

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]133號(hào))規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。但該文沒有明確，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)，是否可以減計(jì)應(yīng)納稅所得額，以及如何填報(bào)等問題。5月日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅函[2010]185號(hào)文，明確了2010年度小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題。

小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)即享受減計(jì)50％應(yīng)納稅所得

上一納稅年度年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)，同時(shí)符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn),2010年納稅年度按實(shí)際利潤額預(yù)繳所得稅的小型微利企業(yè)(以下稱符合條件的小型微利企業(yè))，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表)等報(bào)表的通知》(國稅函[2008]44號(hào))附件第4行“利潤總額”與15％的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。

企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的統(tǒng)計(jì)口徑。

符合條件的小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國稅函[2008]251號(hào))第二條規(guī)定執(zhí)行。

國稅函[2008]251號(hào)第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

首次預(yù)繳注意事項(xiàng)

符合條件的小型微利企業(yè)在2010年納稅年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本通知第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。

上述規(guī)定意味著，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)2010年預(yù)繳時(shí)，要享受減免優(yōu)惠的條件是2009年度相關(guān)指標(biāo)符合有關(guān)規(guī)定，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案核實(shí)。如果企業(yè)是2010年新辦企業(yè)，顯然不能享受該項(xiàng)優(yōu)惠。

年終匯算清繳要重新核實(shí)當(dāng)年相關(guān)指標(biāo)

2010年納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核實(shí)企業(yè)20IO年納稅年度是否符合上述小型微利企業(yè)規(guī)定條件。不符合規(guī)定條件、已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅預(yù)繳的，在年度匯算清繳時(shí)要按照規(guī)定補(bǔ)繳。

國家稅務(wù)總局　關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知

政策背景

4N21日，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函[2010]157號(hào))一文。該文根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]69號(hào))的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步明確了高新技術(shù)企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題。

高新技術(shù)企業(yè)不能享受15％稅率的減半征稅

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號(hào))第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，但不能享受15％稅率的減半征稅。

減免稅優(yōu)惠過渡期指的是，根據(jù)國發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

國發(fā)[2007]39號(hào)文規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。財(cái)稅[2009]69號(hào)文進(jìn)一步明確，所稱的“不得疊加享受”，只限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。基于此，國稅函[2010]157號(hào)文明確，居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于國發(fā)[2007]39號(hào)第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，但不能享受15％稅率的減半征稅。

軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)不得疊加享受優(yōu)惠政策

居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，也可以選擇依照25％的法定稅率減半征稅，但不能享受15％稅率的減半征稅。

新稅法實(shí)施前設(shè)立的經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅[2000]25號(hào)文《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》，可自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。財(cái)稅[2009]69號(hào)文又規(guī)定,2007年底前設(shè)立的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后可以按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2008]1號(hào))的規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠政策。在2007年度或以前年度已獲利并開始享受定期減免稅優(yōu)惠政策的，可自2008年度起繼續(xù)享受至期滿為止。這類企業(yè)在新稅法實(shí)施后又被認(rèn)定為高新企業(yè)，根據(jù)國發(fā)[2007]39號(hào)文和財(cái)稅[2009]69號(hào)文，高新技術(shù)企業(yè)享受減按15％的稅率的政策與[2007]39號(hào)文規(guī)定的定期減免稅過渡期優(yōu)惠政策同樣不得疊加享受。

新稅法實(shí)施后經(jīng)認(rèn)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)。根據(jù)財(cái)稅[2008]1號(hào)文，新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。如果這類企業(yè)在新稅法實(shí)施后又被認(rèn)定為高新企業(yè)，兩種優(yōu)惠政策都屬于新稅法實(shí)施后的政策，并不屬國發(fā)[2007]39號(hào)文和財(cái)稅[2009]69號(hào)文規(guī)定的不得疊加享受的優(yōu)惠政策，國稅函[20101157號(hào)同樣明確只能享受其中一項(xiàng)優(yōu)惠政策，即也不能享受15％稅率的減半征稅。

明確四項(xiàng)減半征收所得項(xiàng)目如何適用稅率問題

居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第

八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25％的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條分別規(guī)定了以下四項(xiàng)所得可以減半征收企業(yè)所得稅：(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

原高新企業(yè)未重新認(rèn)定，不能享受優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)減低稅率優(yōu)惠屬于變更適用條件的延續(xù)政策而未列入過渡政策，因此，凡居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度及以前享受高新技術(shù)企業(yè)或新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠,2008年及以后年度未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，自2008年起不得適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率，也不適用《國務(wù)院實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號(hào))第一條第二款規(guī)定的過渡稅率，而應(yīng)自2008年度起適用25％的法定稅率。

原新技術(shù)企業(yè)，未按《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》重新認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年度一律適用25％的法定稅率。原高新企業(yè)必須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]203號(hào))的規(guī)定，原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿的高新技術(shù)企業(yè)，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，在2008年1月1日后享受對(duì)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡性優(yōu)惠政策。或在按照國稅函[2010]157號(hào)最新規(guī)定，選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15％稅率。

關(guān)于居民企業(yè)總分機(jī)構(gòu)的過渡期稅率執(zhí)行問題

居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)2007年度以前依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)適用所得稅稅率問題的通知》(國稅發(fā)[1997]49號(hào))規(guī)定，其處于不同稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)可以單獨(dú)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的，仍可繼續(xù)單獨(dú)適用減低稅率優(yōu)惠過渡政策；優(yōu)惠過渡期結(jié)束后，統(tǒng)一依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法)的通知》(國稅發(fā)[2008]28號(hào))第十六條的規(guī)定執(zhí)行。

國稅發(fā)[1997]49號(hào)文規(guī)定，外商投資企業(yè)設(shè)在我國境內(nèi)的從事產(chǎn)品生產(chǎn)、商品貿(mào)易、服務(wù)等業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)適用該分支機(jī)構(gòu)所在地同類業(yè)務(wù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率，由其總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

國稅發(fā)[2008]28號(hào)文第十六條的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅的通知

自2010年1月1日起，對(duì)中華人民共和國境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi))單位或者個(gè)人提供的國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：

1　在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。

2　在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。

3　在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

本通知自2010年1月1日起執(zhí)行，2010年1月1日至文到之日已征的應(yīng)予免征的營業(yè)稅稅額在納稅人以后的應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

(財(cái)稅[20lo]e號(hào)：2010年4月23日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂(增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定)的通知》(國稅發(fā)[20061156號(hào))第二十八條規(guī)定精神，現(xiàn)對(duì)外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)辦理出口退稅的問題通知如下：

一、外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專

在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

二、外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

三、對(duì)屬于本通知第一、二條規(guī)定情形的，各地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)出口退稅審核，在增值稅專用發(fā)票信息比對(duì)無誤的情況下，按現(xiàn)行出口退稅規(guī)定辦理出口退稅事宜。

(國稅函[2010]182號(hào)；2010年4月23日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認(rèn)證稽核有關(guān)問題的通知

青海玉樹地震災(zāi)害發(fā)生后，由于災(zāi)區(qū)部分增值稅一般納稅人增值稅專用發(fā)票和增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備損毀丟失，不能按照規(guī)定期限辦理正常的報(bào)稅和認(rèn)證，導(dǎo)致納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣。經(jīng)研究，現(xiàn)就有關(guān)處理辦法通知如下：

一、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票經(jīng)稽核系統(tǒng)比對(duì)結(jié)果為“缺聯(lián)票”的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)進(jìn)行核查。屬于地震災(zāi)害造成銷售方不能按期報(bào)稅的，由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或其上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明，購買方出具付款憑證，據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物和勞務(wù)取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未能在開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證的，可由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級(jí)上報(bào)至稅務(wù)總局，稅務(wù)總局進(jìn)行逾期認(rèn)證、稽核無誤的，可作為增值稅扣稅憑證。

三、增值稅一般納稅人取得公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票經(jīng)稽核系統(tǒng)比對(duì)結(jié)果為“缺聯(lián)票”的，可比照本通知第一條規(guī)定辦理，受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書未能在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣的，可比照本通知第二條規(guī)定辦理。

四、受災(zāi)地區(qū)增值稅一般納稅人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生增值稅專用發(fā)票(包括相應(yīng)電子數(shù)據(jù))和防偽稅控專用設(shè)備損毀丟失的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將損毀丟失的增值稅專用發(fā)票通過防偽稅控發(fā)票發(fā)售子系統(tǒng)采集錄入失控發(fā)票數(shù)據(jù)，將損毀丟失的專用設(shè)備登記后重新辦理發(fā)行。

(國稅函[2010]173號(hào)：2010年5月4日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題的通知

現(xiàn)就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)有關(guān)問題，通知如下：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006131號(hào))規(guī)定精神和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)(包括入住手續(xù))、或已開始實(shí)際投入使用時(shí)，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本，并計(jì)算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。

(國稅函[20101201號(hào)] 2010年5月12日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知

為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地貫徹執(zhí)行《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱認(rèn)定辦法)，總局明確了認(rèn)定辦法若干條款的處理意見，現(xiàn)通知如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

一、認(rèn)定辦法第三條所稱年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)人稅款所屬期銷售額。

二、認(rèn)定辦法第三條所稱經(jīng)營覿是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。

三、認(rèn)定辦法第五條第(―)款所稱其他個(gè)人，是指自然人。

四、認(rèn)定辦法第五條第(二)款所稱非企業(yè)性單位'是指行政單位、事業(yè)單位，軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。

五、認(rèn)定辦法第五條第(三)款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。

六、認(rèn)定辦法第八條第(一)款所稱申報(bào)期'是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報(bào)期。

七、認(rèn)定辦法第八條第(二)款規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中需明確告知：同意其認(rèn)定申請(qǐng)；一般納稅人資格確認(rèn)的時(shí)間。

八、認(rèn)定辦法第八條第(三)款第1項(xiàng)規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中需明確告知；其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》；逾期未報(bào)送的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

納稅人在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定的時(shí)限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《一般納稅人資格認(rèn)定表》或者《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》的，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。直至納稅人報(bào)送上述資料，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可停止執(zhí)行。

九、認(rèn)定辦法第九條第(一)款第3項(xiàng)所稱會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明，是指財(cái)政部門頒發(fā)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。

認(rèn)定辦法第九條第(三)款所稱實(shí)地查驗(yàn)的范圍，是指需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)的企業(yè)范圍及實(shí)地查驗(yàn)的內(nèi)容。

十、認(rèn)定辦法第十一條所稱新開業(yè)納稅人，是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。

(國稅函[2010]139號(hào)；2010年4月7日)

國家稅務(wù)總局　關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知

為加強(qiáng)對(duì)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市。下同)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)[2008]28號(hào))的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題通知如下：

一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部(包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。

三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部’應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

四、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅'按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

(一)總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

(二)總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

(三)總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國稅發(fā)[2008]28號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

六、跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部(包括二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部)應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總機(jī)構(gòu)出具的證明該項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級(jí)分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件。

七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地(市、縣)項(xiàng)目部，其企業(yè)所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。