導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃對企業(yè)的好處，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:企業(yè)所得稅企業(yè)納稅籌劃方法注意問題

一、納稅籌劃的意義

從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展壯大。

從國家的稅制法規(guī)上看，納稅人為了節(jié)減稅收，總是密切地關注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，一旦稅法有所變化，納稅人就會從追求自身財務利益最大化出發(fā)，馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時也時刻提醒稅務機關要注意稅法的缺陷，對稅法的健全起到促進作用。

二、企業(yè)所得稅納稅方法

應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

通過應納稅所得額的定義可以看出，企業(yè)要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項扣除，對一般企業(yè)來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項稅前扣除上做文章。

(一)充分利用各種所得稅優(yōu)惠政策

自2008年1月1日起實施的《企業(yè)所得稅法》，實行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，這為企業(yè)的納稅籌劃留下了空間。

(1)加計扣除優(yōu)惠政策,根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，允許再按照其當年研究開發(fā)費用實際發(fā)生額的50%加計扣除，直接抵減當年的應納稅所得額；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會低于10年，也就是說不能在當期全額扣除，納稅人根據(jù)自身條件在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可以多搞一些新技術、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)，并且要注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產(chǎn)化。

(2)根據(jù)財政部、根據(jù)稅務總局《關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的有關規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%”。

(二)正確運用虧損彌補進行納稅籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年?！逼髽I(yè)想充分利用彌補虧損政策、以取得最大的節(jié)稅效果，就要注重虧損年度后的運營，企業(yè)可以減小以后5年內(nèi)投資的風險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡快得到全部彌補。

(三)恰當運用固定資產(chǎn)折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃

新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業(yè)就可以根據(jù)自身的具體情況，在符合政策法律依據(jù)的情況下，選定對自己有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以達到節(jié)稅目的，通常情況下，在企業(yè)初期享有減免稅優(yōu)惠期間，企業(yè)可以把固定資產(chǎn)的折舊年限定在高于稅法規(guī)定的最低折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而達到節(jié)稅的目的；對一般處在正常生產(chǎn)經(jīng)營且沒有享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃應注意的問題

納稅籌劃是一項實踐性很強的工作,一個納稅籌劃方案如果成功的話將會為企業(yè)帶來節(jié)稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會為企業(yè)帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。

(一)關注國家企業(yè)所得稅政策的變化，加強稅收政策學習

企業(yè)納稅籌劃人員要時時刻刻關注國家有關所得稅相關法律法規(guī)有關政策的變化，通過學習新的法律法規(guī),可以準確理解法律法規(guī)的實質，提高風險意識,只有加強稅收知識的學習，全面把握稅收政策的內(nèi)容，才能綜合衡量稅務籌劃方案,規(guī)避納稅籌劃風險,為企業(yè)增加效益。

(二)要經(jīng)常與稅務機關溝通，搞好稅企關系

現(xiàn)在各地方稅務機關在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”，他們除了執(zhí)行國家頒布的有關稅法和實施細則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關規(guī)定，在納稅籌劃時我們很難把所有的相關規(guī)定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機關聯(lián)系，隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務機關的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認可。同時要保持友好關系，要使我們的納稅籌劃風險降到最小，爭取為企業(yè)獲得最大的利益。

四、總結

納稅籌劃在當代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內(nèi)，光明正大的利用稅收優(yōu)惠政策，選擇適合自己企業(yè)實際的節(jié)稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標實現(xiàn)的因素，對企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動做到事前安排，把稅收風險降到最低，真正發(fā)揮納稅籌劃的作用，為企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。

參考文獻:

[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經(jīng)濟科學出版社

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【關鍵詞】 財務管理;納稅籌劃;財務目標

納稅籌劃,即納稅人在不違反稅法及相關法規(guī)的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權利,在對稅法進行仔細分析研究后,通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃,對多種納稅方案優(yōu)化選擇,以節(jié)約稅收成本,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為。財務管理,是在企業(yè)會計信息的基礎上對企業(yè)的籌資、投資、資金運營和利潤分配等環(huán)節(jié)的管理,保證企業(yè)的生存、發(fā)展和盈利,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化?？梢娂{稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要部分之一。能夠運用納稅籌劃來幫助企業(yè)實現(xiàn)最優(yōu)的財務管理進而實現(xiàn)企業(yè)的最終目標非常重要。

一、納稅籌劃在財務管理中的重要作用

1.幫助實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。財務管理目標有很多種,主要有利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化三種,共同的原則是“開源節(jié)流”,即以減小的費用并增大收益。納稅籌劃作用在于“節(jié)流”。納稅籌劃結合財務管理活動進行調整,可以起到減少稅負和延遲納稅,前者減少稅收,獲得稅收利益,后者使企業(yè)獲得資金的時間價值,都有助于實現(xiàn)企業(yè)財務管理的表。

2.有利于提高企業(yè)財務管理決策水平。納稅籌劃穿于企業(yè)財務決策的各個領域,是財務決策不可或缺的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和稅收制度的進一步完善,稅收的可籌劃性越發(fā)突出,并對現(xiàn)代企業(yè)財務管理制度的完善產(chǎn)生重要的影響。

二、納稅籌劃的實現(xiàn)依據(jù)

1.企業(yè)管理者主觀方面的依據(jù)。市場經(jīng)濟體制的建立為納稅籌劃提供了土壤,市場經(jīng)濟給企業(yè)自主經(jīng)營的權力,要求企業(yè)自擔風險,自負盈虧?，F(xiàn)代企業(yè)在理論上是以“理性人”為假設,所謂的“理性人"就是說,每一個從事經(jīng)濟活動的人所采取的經(jīng)濟行為都是力圖以自己的最小經(jīng)濟代價去獲得自己的最大經(jīng)濟利益。對企業(yè)而言,“理性人”一般就是追求企業(yè)利益最大化,在管理者主觀方面具有納稅籌劃減少成本增加收益的需求。

2.企業(yè)規(guī)?？陀^方面的依據(jù)。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結構越復雜、業(yè)務范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則稅收籌劃的空間也就越廣闊,獲取合理減輕稅收負擔利益的潛力也就越大。納稅人也只有具備一定的收入規(guī)模,才會有稅收籌劃的大量需求,形成稅收籌劃發(fā)揮作用的廣闊空間。

3.國家法律政策方面的依據(jù)。隨著國家稅收法制健全和透明度提高,在強調納稅人依法納稅義務,確保國家利益的前提下,也不斷地強調賦予納稅人應享有的權利。其中包括不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收的權利,享有國家稅收政策優(yōu)惠,減稅、免稅、退稅的權利。稅收籌劃是納稅人應當享有的一項基本權利,納稅人開展稅收籌劃所取得的收益屬合法收益。

三、納稅籌劃的實現(xiàn)環(huán)境及原則

1.納稅籌劃的實現(xiàn)環(huán)境。企業(yè)財務管理環(huán)境包括企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,納稅籌劃的外部環(huán)境因素包括政治、法律、文化、經(jīng)濟等方面的內(nèi)容,其中稅收法規(guī)是法律環(huán)境的一個重要方面,它對企業(yè)的納稅籌劃具有很強的制約力。企業(yè)納稅籌劃必須符合國家經(jīng)濟法律制度,會計準則制度,稅收法律法規(guī)的要求,才能在適當?shù)沫h(huán)境條件下有效地實施納稅籌劃。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境則是企業(yè)所處的行業(yè)、地位,企業(yè)的發(fā)展規(guī)模。企業(yè)的具體環(huán)境是決定企業(yè)進行納稅籌劃的根本因素,納稅籌劃必須符合企業(yè)內(nèi)部的具體實際,才能采取適宜的方法,實現(xiàn)籌劃目標。

2.納稅籌劃的實施原則。進行企業(yè)稅收籌劃必須遵循一定的原則,雖然財務活動中的環(huán)節(jié)不同,稅收籌劃的具體方法和手段也相應的有所不同,稅收籌劃時總的指導原則應該是貫穿于每個環(huán)節(jié)之中。只有嚴格遵循這些指導原則,才能避免納稅籌劃的片面性和盲目性。

四、納稅籌劃在財務管理過程中的運用籌資過程中的納稅籌劃

(一)籌資過程中的納稅籌劃

根據(jù)資金渠道的不同,資金主要分權益資金和借入資金,相應的籌資方式可分為權益籌資和負債籌資。權益籌資具有無需歸還、無固定股利負擔等特點,完全通過權益籌資是不明智,不能得到負債經(jīng)營的好處。負債籌資所得資本要求的資本報酬率較低,當企業(yè)的息稅前利潤率大于債權人資本報酬率(通常為年利息率)的情況下增加負債就可以增加權益資本收益率,資本成本可以作為企業(yè)成本在稅前進行抵扣,幫助企業(yè)獲得更多稅后利潤,符合企業(yè)財務管理目標。并且企業(yè)每單位的股東權益可以獲得的總資本越多,對企業(yè)的發(fā)展有很大幫助,幾乎所有的企業(yè)都會使用財務杠桿來時企業(yè)可使用資金數(shù)額增大。財務杠桿=凈負債/股東權益,企業(yè)通過使用財務杠桿通過負債籌資得到籌資、抵稅、獲益等好處。

(二)投資過程中的納稅籌劃

1.投資企業(yè)注冊地點的選擇。為了實現(xiàn)我國對外開放由沿海向內(nèi)地推進的戰(zhàn)略布局,高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)的生產(chǎn)力布局,以及扶植貧困地區(qū)發(fā)展,我國制定了不同地區(qū)稅負差別的稅收優(yōu)惠政策,這就提供了一個極好的納稅籌劃機會。投資者合理選擇企業(yè)的注冊地點,對于企業(yè)節(jié)省稅金支出和實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局具有十分重要的意義。

2.投資方向的選擇。我國現(xiàn)行稅制對投資方向不同的納稅人制定了不同的稅收政策。在設立公司時,要充分利用好這些優(yōu)惠政策進行納稅籌劃?，F(xiàn)行稅法中國家實行稅收傾斜的企業(yè)類型有:高新技術企業(yè)、福利企業(yè)等。稅法還實行產(chǎn)品稅收優(yōu)惠如:利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術產(chǎn)品以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品等。

3.投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資,直接投資時企業(yè)可以選擇國家稅收優(yōu)惠的行業(yè)和企業(yè),可以按照投資額的一定比例抵扣應納稅所得額,達到減輕稅負的目的。間接投資時企業(yè)可買股票,國債或企業(yè)債券。

(三)資金運營過程中的納稅籌劃

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關鍵詞：納稅籌劃財務管理稅自

中圖分類號：F234　文獻標識碼：A

文章編號：1t104-4914(2010)11-147-02

一、納稅籌劃的意義

(一)納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是納稅人(法人、自然人)以及依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法在遵守稅法尊重稅法的前提之下，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負實現(xiàn)目標的事先謀劃和對策。

納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財務管理中所形成的符合立法意圖而減輕稅負的行為。納稅籌劃不同于逃稅和避稅，其動機是合理的，手段是合法的。其后果是對納稅人有利，而對國家也無害。所以，它是法制社會下納稅人經(jīng)營投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益減少稅收支出的一種最佳選擇。

(二)納稅籌劃的作用

1.有助于提高納稅人的納稅意識。抑制偷逃稅行為納稅籌劃和納稅意識的增強具有客觀的一致性和同步性，這種關系體現(xiàn)在：

納稅籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平想適應的，設立完整、規(guī)范的財務賬表和正確進行會計處理是企業(yè)進行納稅籌劃的技術基礎。

2.有助于實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。納稅籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收費用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而影響納稅人財務利益。納稅籌劃可使企業(yè)不繳不潑繳的稅款，有利于實現(xiàn)財務利益最大化。

3.有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)枯管理和會計管理的三大要素，納稅籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本，利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計，會計人員要按照稅法要求記賬、報送財務會計報告和進行納稅申報，從而也有利于提高企業(yè)的會計管理水平。

4.有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構和資源的合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

5.從長遠和整體看，納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策，企業(yè)進行納稅籌劃，降低了企業(yè)稅負，促進了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)收入和利潤增加了。從整體和發(fā)展上看，國家的稅收也將同步增長，使經(jīng)濟效益與社會效益實現(xiàn)有機結合。

二、納稅籌劃在財務管理中的應用

(一)企業(yè)籌資活動中的納稅籌劃

企業(yè)籌劃和使用資金，不論是短期的還是長期的都存在一定的資金成本，籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅務往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中的運用納稅籌劃提供了可能。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財政資金、金融機構信貸資金、企業(yè)自我積累、企業(yè)之間拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用和租賃等形式。

1.債務性籌資的納稅籌劃。債務性籌資通常包括長期借款、短期借款、發(fā)行債券、向社會公眾或企業(yè)內(nèi)部職工借款等。戒款籌資主要是向金融機構(如銀行)進行融資，其成本主要是支付的利息。對企業(yè)來講，借款籌資具有一定的抵稅作用，即企業(yè)歸還利息后，利潤有所減少，所得稅稅負將有所下降。特別是稅前還貸政策，其本質就是用財政的錢還貸款，企業(yè)的實際稅負更是大大降低。因此，利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是企業(yè)減輕稅負、合理避稅的一個很重要的途徑。

取得借款和發(fā)行債券的成本主要是利息和籌資費用，它可計入稅前成本費用加以扣除或攤銷，能起到抵稅作用。這里財務杠桿在債務性籌資中起很大的作用。假設企業(yè)負債經(jīng)營，債務利息不變，這時當利潤增大。則每一份利潤所負擔的利息就會相對減少，從而使投資者收益有更大幅度的提高。這種債務對投資者收益的影響即為負債融資的財務杠桿作用，它的好處是節(jié)稅和激勵企業(yè)加強管理。但是應當明確的是，這種分析是基于純粹的理論意義，并未考慮其他制約條件，尤其是忽略了風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險及融資的風險成本必然相應增加，一旦負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，則負債融資將呈現(xiàn)負的杠桿效應，即權益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降。因此，企業(yè)要通過負債實現(xiàn)節(jié)稅效果，必須建立在“息稅前投資收益率不低于負債成本率”的前提之下。

2，權益性籌資的納稅籌劃。對于企業(yè)來說，權益性籌資主要是通過金融市場發(fā)行股票得以實現(xiàn)。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，普通股成本一般按照“股利增長模型法”計算。發(fā)行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。

假設：某公司普通股月前市價為56元，估計年增長率為12％。本年發(fā)放股利為2元。若公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10％，則新發(fā)行股票的成本為16.4％。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金。發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅稅后分配。該企業(yè)通過發(fā)行股票方式籌資可獲得節(jié)稅收益2.5(100×10％×25％)萬元。由上例可以看出，股票籌資的籌資成本與稅收沒有直接關系，企業(yè)通過股票籌資獲得的節(jié)稅收益非常有限。但通過發(fā)行股票籌得的資金不需要償還，可被企業(yè)長期占用，也就是權益性資金具有長期穩(wěn)定性、安全性的特點，且無固定的股息負擔。因此，企業(yè)在籌資時不能僅從稅收上考慮，應對籌資成本、財務風險和經(jīng)營利潤綜合考慮，并要善于將股權籌資和債務籌資結合使用，選擇最佳結合點。

假設：某股份制企業(yè)共有普通股400萬股，每股10元，沒有負債。由于產(chǎn)品市場前景看好，準備擴大經(jīng)營規(guī)模，該公司董事會經(jīng)過研究，商定三個籌資方案。

方案一：發(fā)行股票600萬股(每股10元)，共6000萬元

方案二：發(fā)行股票300萬股，債券3000萬元，債券利率為8％

方案三；發(fā)行債券6000萬元，該公司預計下一年度的資金盈利率：盈利率10％、14％、18％，概率30％、40％、30％，企業(yè)預計盈利率：10％×30％+14％×40％+18％×30％=14％，預期盈利=10000萬元×14％=1400萬元

方案一：應納企業(yè)所得稅=1400×25％=350萬元，稅后利潤：1400-350=1050萬元，每股凈利=1050萬元／1000萬股=1，05元，股

方案二：利息支出=3000×8％=240萬元，應納企業(yè)所得稅：(1400-240)×25％=287，5萬元。稅后利潤=1400-240-287.5=872.5萬元，

每股凈利=872.5萬元／700萬股=1，25元，股

方案三：利息支出=6000×8％=480萬元，應納企業(yè)所得稅：(1400-480)×25％=230萬元，稅后利潤=(1400-480-230)萬元=690萬元，每股凈利=690萬元／400萬股=1.73元/股

由此可見，隨著借貸籌資額的增加，企業(yè)的每股凈利將隨之增加，股東能充分享有負債融資帶來的好處。但另一方面，隨著借貸籌資額的增加，每股凈利的標準差也隨之增加，即企業(yè)經(jīng)營風險隨著增加，而且這里還沒有考慮籌資數(shù)額的增加可能帶來籌資成本增加等因素。因此，企業(yè)在籌資時不能僅從稅收上考慮，而應著眼于企業(yè)價值最大化這一財務管理目標，不斷優(yōu)化企業(yè)的資本結構，努力實現(xiàn)股東權益最大化。

3.租賃性籌資的納稅籌劃。租賃大致可分為兩大類：經(jīng)營性租賃和融資性租賃。這兩種租賃方式都能達到通過租金的平穩(wěn)支付而減少企業(yè)利潤、減輕稅負的目的。就經(jīng)營性租賃來說，承租人可獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器而承受的負擔和風險；二是可以在經(jīng)營活動中，以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)利潤，從而減輕稅負。

當承租人和出租人同屬一個大的利益集團時，租賃可使這兩個分主體分別作為出租人和承租人，直接、公開地將資產(chǎn)從一個企業(yè)向另一個企業(yè)轉移，并根據(jù)本集團整體利益的需要收取適當?shù)淖饨穑罱K實現(xiàn)在集團內(nèi)部轉移利潤并根據(jù)本集團整體利益的需要收取適當?shù)淖饨?，實現(xiàn)在集團內(nèi)部轉移利潤、減輕稅負的目的。這就是典型的租賃避稅效應。融資租賃作為一種特殊的籌資方式，可以及時取得資產(chǎn)的使用權。而且能夠避免資產(chǎn)所有權所帶來的風險。

(二)投資活動中的納稅籌劃

1.公司制與合伙制企業(yè)的選擇?，F(xiàn)行稅法對公司制與合伙制企業(yè)實行不同的納稅規(guī)定，也就是說，不同的企業(yè)組織形式，其所享受的稅收政策(尤其是稅收優(yōu)惠政策)往往是不一致的，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤除了繳納企業(yè)所得稅外，若將稅后利潤采用“分紅”形式再分配時，投資者個人還要繳納個人所得稅。而合伙制企業(yè)則不作為公司看待，其營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，而課征各合伙人分得收益的個人所得稅。從“節(jié)稅”角度看，合伙制企業(yè)比公司制企業(yè)更為有利，可以少納所得稅。面對公司稅負重于合伙企業(yè)稅負的情況，投資者作出不設立公司而辦合伙企業(yè)的決策，是法律規(guī)定所許可的，在納稅行為未發(fā)生之前進行籌劃，并達到了節(jié)稅的效果。當然，投資者要組建什么樣企業(yè)形式，并不能只考慮稅收問題(因為稅收問題只是一個部分)，要綜合考慮其他因素。

2.子公司與分公司的選擇。按照規(guī)定，分公司與母公司的所得要合并納稅，在分公司虧損或母公司所屬各分支機構盈虧不平衡時，可得到盈虧互補，降低應納稅所得額。而設立子公司均應作為獨立的納稅人依法履行納稅義務，一方的虧損額不能抵減另一方同期的納稅所得額，企業(yè)不能得到合并納稅的好處。一般來說，初創(chuàng)期企業(yè)虧損的可能性較大，從納稅角度看，此時設立分公司比較有利；而當生產(chǎn)走向正軌，對投資地環(huán)境已經(jīng)熟悉，產(chǎn)品也打開銷路，可以賺錢盈利時，則應考慮組建子公司，以保證享受投資地利潤僅繳納低子母公司所在地的稅款及子公司在其他稅收規(guī)定享有的優(yōu)惠。

3.注冊地點的選擇。我國對設立在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)的企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)選擇向這些地區(qū)投資，不僅可以少交或不交稅，而且完全符合國家政策。

4.投資對象的選擇。稅法對企業(yè)的投資收益也有影響，同樣是投資收益。但如果由于是投資于不同的對象取得的，稅收政策也不同。如稅法規(guī)定，投資國庫券的利息收入可以免稅，而其他投資，如股票投資的收入?yún)s要交稅。

5.投資方向的選擇。中國現(xiàn)在給予的稅收優(yōu)惠主要在調節(jié)產(chǎn)業(yè)結構上，明顯優(yōu)惠于生產(chǎn)性企業(yè)的開發(fā)。對生產(chǎn)性企業(yè)，又尤其鼓勵高新技術企業(yè)、出口企業(yè)興辦技術或知識密集型項目及投資于基礎設施。

6.投資行業(yè)的選擇。國家為了鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展，在稅收立法時，有意識地作出規(guī)定，如在新技術開發(fā)區(qū)設立高新企業(yè)，除執(zhí)行15％稅率外，還享受免二減三的優(yōu)惠。因此，企業(yè)進行投資時必須精心籌劃。

(三)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

1.存貨計價方法的選擇。存貨計價方法的選擇，直接關系到企業(yè)當期銷貨成本的高低，關系到企業(yè)當期利潤的高低。采用不同的計價方法，以較高的價格計算當期銷貨成本，可以相對降低當期利潤，從而減少當期的應交所得稅。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。采用加速折舊法，其基本內(nèi)容是在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊，隨著固定資產(chǎn)使用效率的逐漸降低，對其計提的折舊也逐步減少。雖然折舊總額與平均折舊法相同。但由于多提折舊，計入成本的費用相應增加，相應地減少了企業(yè)的應納所得稅，相當于得到政府的一筆無息貸款。

4.企業(yè)收益分配活動中的納稅籌劃。主要是利潤取得的控制?？紤]到稅收起征點，企業(yè)有必要對處于優(yōu)惠臨界點處的利潤加以控制，以達到節(jié)稅目的。另外，國家為鼓勵在一些特定地區(qū)或行業(yè)創(chuàng)辦新企業(yè)，一般規(guī)定新建企業(yè)在獲利初期享有限期減免所得稅優(yōu)惠。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可以通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及廣告費用等方式推遲獲利年度，從而獲取更大的節(jié)稅利益。

三、納稅籌劃應注意的事項

(一)企業(yè)管理決策層對納稅籌劃要有足夠的、正確的認識

納稅籌劃活動是企業(yè)整個財務管理活動的重要組成部分，它需要各個職能部門的相互配合和密切協(xié)同。因此，管理決策層了解納稅籌劃對其實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要意義，給予積極的支持和協(xié)調，是納稅籌劃活動正常開展的重要前提。

(二)納稅籌劃要遵守不觸犯稅法的前提

稅法不僅是處理稅收征納關系的法律規(guī)范，而且是稅收征納雙方應該共同遵守的法律準繩。納稅人要依法納稅，稅務機關要依法征稅。納稅人若違反稅收法律的規(guī)定則會受到法律制裁，這是很正常的。然而，在不違法的前提下，如果有幾種納稅方案可供選擇時。納稅人選擇承擔低稅負的決策，這也是無可非議的。

(三)實施納稅籌劃要密切關注稅法的變動

納稅人在實施納稅籌劃時，對于稅法修正的趨勢或內(nèi)容，必須加以密切注意并適時對納稅籌劃方案作出調整，使自己的納稅籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施。

(四)納稅籌劃應從整體角度和長遠戰(zhàn)略考慮

1.納稅人進行納稅籌劃應該用全面的眼光，正確衡量稅負水平。

(1)納稅人進行納稅籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。有的方案可能會使某些稅種的稅負減輕，但從總體上來說?？赡軙驗橛绊懫渌惙N的稅負變化而實際上使整體稅負增加，因而不具有實際的可行性。

(2)納稅人進行納稅籌劃時，應注意稅收和非稅收因素，綜合衡量納稅籌劃方案。有的籌劃方案可以節(jié)省不少稅款。但是卻增加了很多非稅支出，如企業(yè)注冊費用、機構設置費、運費、政府規(guī)費等，這種方案的實際成本就應該將稅收與非稅收支出結合起來考慮。

(3)納稅籌劃方案應該著眼于經(jīng)濟利益的最大化，而不是稅收負擔的最小化。只要某個方案能夠在相對成本較低的情況下，促進企業(yè)經(jīng)濟利益最大化，我們就沒有理由不采納它。

篇4

一、納稅綺劃平臺的構建原則

納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺.必須有一定的環(huán)境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現(xiàn)實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3.切實可行

由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應從實際出發(fā).因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤

納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。

1價格平臺的運用

價格平臺的核心內(nèi)容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟條件下.任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯(lián)企業(yè)之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉移到關聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費轉讓定價以此調節(jié)其利潤追求稅收負擔最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃

價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據(jù)需要進行調整.一般而言.稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉移一部分利潤.運用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經(jīng)濟效果。

2.優(yōu)惠平臺的運用

利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經(jīng)濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據(jù)。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構聯(lián)合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。

只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。

3.漏洞平臺的運用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現(xiàn)階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統(tǒng)進行征收.但地方稅務系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業(yè)化財會人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗.只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。

4彈性平臺的運用

有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點。

在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現(xiàn)稅率低，稅負輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對較少的目的。

5規(guī)避平臺的運用

篇5

【關鍵詞】固定資產(chǎn)折舊方法 納稅籌劃

一、固定資產(chǎn)折舊方法概述

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價值隨之逐漸轉移到有關產(chǎn)品的成本費用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營業(yè)收入）中得到補償，固定資產(chǎn)損耗的價值轉移，就成為折舊。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，最終影響企業(yè)的稅負輕重。常用固定資產(chǎn)折舊方法有以下幾種：

1.直線法

直線法是按照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時數(shù)和工作量）平均計算折舊的方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實。因此，只有當固定資產(chǎn)各期的負荷程度相同，各期應分攤相同的折舊費時，采用平均年限法計算折舊才是合理的。

2.加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補償。

常用的加速折舊法有兩種：

（1）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷，為此，應在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預計殘值相等。

（2）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

二、不同影響因素下固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

（一）基于不同稅制的納稅籌劃

一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于企業(yè)在開始年份內(nèi)取得了一筆國家無息貸款。

但是，折舊的納稅籌劃不一定全部使用加速折舊方法。一般情況是認為在比例稅率下，采用加速折舊方法較為有利，這可以使納稅人在早期計入更多的折舊額，可以取得資金的時間價值。由于我國的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國企業(yè)進行折舊的稅收籌劃就是盡可能地使用加速折舊；而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業(yè)稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。

（二）基于資金時間價值的納稅籌劃

從賬面上看，在固定資產(chǎn)價值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時間價值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時間價值和稅負水平也不相同。隨著時間的推移，在不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時，需要采用動態(tài)的分析方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取的折舊按當時資本市場的利率折現(xiàn)后，計算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再將二者進行比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。

（三）基于折舊年限的納稅籌劃

新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達到節(jié)稅及其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

（四）考慮通貨膨脹因素進行的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計制度對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實行歷史成本計價原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補償用于再投資，減少物價水平上升的投資風險；另一方面可以利用“稅收擋板”效應減緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進行投資?？梢?，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應。相反，如果預計物價將持續(xù)下降，則應采用直線法折舊，這時候可以保證緊縮時期企業(yè)稅收負擔的平均，相對于加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負擔較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價值較高的購買力進行投資更新。

（五）巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進行納稅籌劃

目前稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節(jié)稅，不僅能節(jié)約所得稅，而且能節(jié)約增值稅。因為我國目前實行的是生產(chǎn)型增值稅，用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進項稅，因而用于固定資產(chǎn)改良的外購商品的進項稅額不得抵扣，而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應盡量考慮修理支出，而不是改良支出。

（六）考慮企業(yè)各年收益分布情況進行納稅籌劃

在比例稅制環(huán)境下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利：如果是在累進稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會更大，這是因為加速折舊方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。

三、對固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃的注意事項

（一）我國稅法限定政策對納稅籌劃的影響

我國稅法對企業(yè)實行加速折舊有嚴格的限定：企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法，對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇諜C關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行。

所以，企業(yè)應在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給自身帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法來計提固定資產(chǎn)折舊。

（二）我國稅收優(yōu)惠政策對納稅籌劃的影響

國家根據(jù)經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，會對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。所以享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)在利用折舊進行納稅籌劃時，還要充分結合這些優(yōu)惠政策。

1.稅收減免期不宜加速折舊

某公司2001年—2005年每年不提折舊前的應納稅所得額為2000萬元，沒有其他納稅調整事項，2001年、2002年為免稅期。如果采用平均年限法，每年的折舊額為400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為800萬元、480萬元、288萬元、216萬元、216萬元。

采用平均年限法，5年的實際稅負總額＝（6000－400×3）×33%＝1584（萬元），平均每年負擔1584/5=316.8萬元；

采取加速折舊法，5年的實際稅負總額＝（6000－288－216－216）×33%＝1742.4（萬元），平均每年負擔1742.4/5=348.48萬元。

可以看出，加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負31.68萬元，增加稅負總額158.4萬元。所以，在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。

2.加速折舊需考慮5年補虧期

假設某公司采用加速折舊，當年虧損總額1000萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則此700萬元可全額彌補虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補；而該公司若采用平均年限法計提折舊，當年虧損總額700萬元，此后連續(xù)5年的稅前收益總額為700萬元，則700萬元虧損可全額用稅前收益彌補，實際稅負為零。同樣的收益，因為折舊方法不同，采用加速折舊法比平均年限法增加稅負300×33%＝99（萬元）。

由于稅法對補虧期作了嚴格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營收益獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩(wěn)定的高科技企業(yè)更要合理籌劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來不利影響。

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篇6

一、固定資產(chǎn)會計核算中企業(yè)所得稅的納稅籌劃

企業(yè)可以利用稅法允許的會計政策選擇、使用年限和凈殘值的估計空間進行納稅籌劃,還可針對不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進行籌劃,獲取籌劃利益。

(一)折舊方法選擇的納稅籌劃

1 法律依據(jù):企業(yè)所得稅法規(guī)定:“固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準予扣除”,“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”

2 籌劃分析:(1)在比例稅率下,如果各年的所得稅稅率不變,選擇加速折舊法可把前期和潤推至后期實現(xiàn),使企業(yè)獲得延期納稅的好處。(2)如果未來各年所得稅稅率呈上升趨勢,企業(yè)在籌劃時應根據(jù)折現(xiàn)率,比較稅率提高增加的稅負與延緩納稅收益的大小,做出最佳選擇。(3)在通貨膨脹的情況下,采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期,又可使企業(yè)加速折舊,從而取得延緩納稅的好處。(4)考慮貨幣時間價值因素,對不同折舊方法下獲得的不同資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平進行比較,在合乎稅法規(guī)定的前提下,選擇能給企業(yè)帶來最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

但是,加速折舊法并不是任何情況下都適用:(1)盈利企業(yè)應采用加速折舊法。(2)虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。(3)企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間,不宜采用加速折舊法。

但是某些學者則認為,利用加速折舊法進行稅收籌劃。在我國一般不具可操作性。

(二)折舊年限的納稅籌劃

1 法律依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定:固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下:(1)房屋、建筑物,為20年;(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備,為10年;(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等,為5年;(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;(5)電子設備。為3年。

2 籌劃分析:一般說來,折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限,而使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值,使得折舊年限容納了很多人為的成分,為納稅籌劃提供了可能性?？s短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回,可以使后期成本費用前移,從而使前期會計利潤發(fā)生后移。

如把折舊年限從8年降到5年,在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延交納,相當于向國家取得了一筆無息貸款。盡管折舊期限的改變并不從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和,但考慮到資金的時間價值,顯然把折舊期限調為5年對企業(yè)更為有利。

但是當稅率變動時,延長折舊期限也可能減輕稅收負擔。若企業(yè)正享受優(yōu)惠政策,如果該項固定資產(chǎn)為該企業(yè)第一個獲利年度購入,折舊年限為8年或5年,通過簡單的計算就可以看出,8年的折舊年限更利于企業(yè)減輕稅收負擔。

(三)凈殘值的納稅籌劃

1 法律依據(jù):我國企業(yè)會計制度并沒有明確規(guī)定預計凈殘值率?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定:企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值,固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。由于情況特殊,需調整殘值比例的,應報主管稅務機關備案。

2 籌劃分析:當企業(yè)處于所得稅非減免稅時期,納稅人應根據(jù)資產(chǎn)(尤其是預計無形損耗大的固定資產(chǎn))的特點,及時向稅務機關申請調低殘值比例。殘值比例調低后,折舊抵稅增加,這既維護了納稅人的權利,也能給納稅人帶來不可忽視的稅收利益。例1,某企業(yè)原值1000萬元的某電子設備,如果把殘值比例從5%調整到0(假設企業(yè)的所得稅稅率為25%,折舊年限為3年),那么,不考慮資金時間價值的情況下,折舊抵稅獲得的利益共增加1000×(5%-0)×25%=12.5(萬元)。

二、固定資產(chǎn)會計核算中增值稅的納稅籌劃

(一)購進固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1 法律依據(jù):自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號,以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號,以下簡稱細則)的有關規(guī)定,憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。

2 籌劃分析:自2009年1月1日起,增值稅轉型改革在全國開始實施,對于增值稅一般納稅人的企業(yè)來說,購進或者自制的固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅,但是要注意必須是企業(yè)2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額,并且還要注意計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

增值稅納稅籌劃的兩個重要特征是納稅籌劃行為具有行為合法性和前瞻性。要保證籌劃行為具有合法性和前瞻性,納稅籌劃人員除了要精通法律,與稅務機關進行有效溝通外,還需要關注有關法規(guī)政策的變化。

(二)銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃

1 法律依據(jù):自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應區(qū)分不同情形征收增值稅:(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。(2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征

收率減半征收增值稅。(3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。 2 籌劃分析:(1)對于銷售2009年以后購買的固定資產(chǎn)按照一般貨物的方法征收增值稅,一般貨物的增值稅納稅籌劃方法都可以用。(2)銷售2009年以前購入的固定資產(chǎn),依然使用老規(guī)定。(3)增值稅試點的企業(yè)對銷售本地區(qū)進入試點以前購買的固定資產(chǎn),按4%征收率減半征收增值稅;銷售進入試點以后購買的固定資產(chǎn),則按適用稅率征收增值稅。

企業(yè)應該針對不同固定資產(chǎn)的具體情況,采取具體的納稅籌劃方案,使企業(yè)實現(xiàn)在合法條件>文秘站:

三、固定資產(chǎn)會計核算中其他稅種的納稅籌劃

(一)固定資產(chǎn)會計核算中房產(chǎn)稅的納稅籌劃

1 法律依據(jù):《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第三條“房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納”,第四條“房產(chǎn)稅的稅率,依照房產(chǎn)余值計算繳納的,稅率為1.2%”。

2 籌劃分析:這里“減除10%至30%后的余值”,具體減除幅度,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。由于扣除比例1.2%沒有變動的余地,房產(chǎn)原值的大小直接決定房產(chǎn)稅的多少,因此合理減少房產(chǎn)原值可以減少房產(chǎn)稅。而中央空調、房產(chǎn)的附屬設施和配套設施等建筑物、土地使用權都是影響應稅房產(chǎn)原值的因素。若把除廠房、辦公用房外的建筑物建成露天的,并在賬簿中予以單獨記載,則可減少房產(chǎn)原值。將中央空調設備作單項固定資產(chǎn)入賬,可以不計入房產(chǎn)稅的計稅基礎,從而免于繳納房產(chǎn)稅。另外。企業(yè)應注意房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠,并加以利用。

? (二)土地增值稅的納稅籌劃

1 法律依據(jù):根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%時,免征土地增值稅,而且土地增值稅實行四級超率累進稅率,最低稅率30%,最高稅率60%。

2 籌劃分析:在會計核算中,企業(yè)可計算土地增值稅的起征點,根據(jù)相關法規(guī)來確定是否免征土地增值稅;還應注意各級稅率增收范圍的臨界點,衡量上級稅率與下級稅率對企業(yè)帶/！/來的最大稅后收益,而不是盲目追求高價格或低稅率。所以,企業(yè)要結合上述不同規(guī)定,制訂科學合理的住房銷售方案,以有效減輕或免除稅負。

四、固定資產(chǎn)會計核算中納稅籌劃的其他建議

(一)創(chuàng)造條件充分享受稅收優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)行稅法有許多優(yōu)惠政策,對于符合優(yōu)惠條件的企業(yè)一定要加以充分利用,不符合優(yōu)惠條件但瀕臨優(yōu)惠邊緣的企業(yè)可以創(chuàng)造條件,使企業(yè)符合優(yōu)惠條件。如新《企業(yè)所得稅法》第28條規(guī)定,“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%征收企業(yè)所得稅”。因此,對技術類企業(yè)來說,可以加大產(chǎn)品的高科技含量,以期獲得稅收優(yōu)惠。對于中西部地區(qū)的企業(yè)來說,應當創(chuàng)造條件,爭取享受國家對西部開發(fā)的優(yōu)惠政策。

(二)綜合考慮各個稅種的共同影響

由于各個稅種的相關性,某一稅種的計稅基礎降低,并不一定會帶來總稅負的減少,因此要把各個稅種的納稅因素綜合起來考慮。例如,廠房選址的不同(選擇市區(qū)和選擇縣城)不僅會影響城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅,還對所得稅有影響。因為它們都可以計入管理費用,在所得稅前扣除,減少應稅所得額,從而影響所得稅?？梢钥闯?只有綜合考慮各種變化抵銷后的總影響,才能做出正確決策。

(三)追求稅后收益最大化

固定資產(chǎn)納稅籌劃應服從和服務于企業(yè)戰(zhàn)略,籌劃時不僅要考慮稅收因素,還要考慮非稅收因素,籌劃的目的不是“稅負最輕”或“納稅最小”,而是追求稅后收益最大化,并以稅后收益最大化為原則協(xié)調兩個方面的均衡,即稅收成本和非稅收成本的均衡,以及稅收成本中的隱性稅收成本和顯性稅收成本的均衡。

五、結論

篇7

關鍵詞：納稅籌劃；財務管理；籌資；投資

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2011年11月15日

納稅籌劃指納稅人為減輕稅收負擔，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資行為、公司理財?shù)雀黜椈顒舆M行事先合理安排的過程。也就是說，納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅負得以減輕的行為。

財務管理的任何決策都對企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的作用。財務管理與企業(yè)其他管理的關系也日益密切，并滲透于企業(yè)管理的各個方面。財務管理處于企業(yè)管理的中心地位，抓住了財務管理，就抓住了企業(yè)管理的關鍵。財務管理的范圍很廣泛，在財務管理的每個環(huán)節(jié)之中，都有進行納稅籌劃的空間。只要在財務管理中很好地運用納稅籌劃，就能使企業(yè)節(jié)約巨大的稅收成本。那么，在財務管理的各個環(huán)節(jié)中，如何運用納稅籌劃呢？下面就分而述之。

一、納稅籌劃在企業(yè)籌資過程中的應用

企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，會不斷地產(chǎn)生對資金的需求，需要及時、足額的籌措資金。同時，企業(yè)因開展對外投資活動和調整資本結構，也需要籌集和融通資金。企業(yè)經(jīng)營所需資金，無論來自于權益資金還是來自于負債，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到所需資金，而且要使資金成本達到最低。由于不同籌資方案的稅賦存在著差異，這便為企業(yè)進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取不同的籌資方法。

（一）債務資金與權益資金的選擇。企業(yè)融資的方式有兩種：權益融資和負債融資。這兩種籌資方式各有利弊。按照稅法的規(guī)定，負債的成本作為費用項目可在所得稅前扣除，起到抵減所得稅的作用，而權益資金成本（股息）不能作為費用項目列支，只能從企業(yè)稅后利潤中分配。因此，就企業(yè)納稅籌劃來講，發(fā)行負債籌資比發(fā)行股票更為有利，這是因為負債籌資所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券籌資方案要多繳納所得稅。因此，如果僅就稅收負擔而言，并不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結構問題，負債籌資較權益籌資的最大優(yōu)勢則在于，企業(yè)借款利息可以在所得稅前作為一項財務費用加以扣除，具有一定的抵稅作用，能夠降低企業(yè)的資金成本。

（二）融資租賃的利用。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)負債籌資的一種重要方式。融資租賃，一方面解決了企業(yè)所需要的固定資產(chǎn)；另一方面由于融資租人的固定資產(chǎn)可以計提折舊，加大了成本費用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金也可以按規(guī)定在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的避稅作用極其明顯。此外，租賃作為一種特殊的籌資方式，在企業(yè)已得到廣泛應用，許多專門的租賃公司也應運而生。當前，在企業(yè)理財中，租賃已成為借以實現(xiàn)納稅籌劃的一種重要手段。就承租方而言，租賃既可以避免因長期占壓資金而帶來的風險，又可通過租金的支付，抵減應納稅所得額，實現(xiàn)減輕稅負。就出租方而言，出租既可以減少使用與管理機器設備所需追加的投入，又可以獲得租金收入，而租金收入適用于稅負較低的營業(yè)稅，這比產(chǎn)品銷售收入所適用的增值稅稅負低。

（三）籌資渠道與籌資對象的選擇。根據(jù)稅法的規(guī)定，同樣是負債融資，向金融機構借款，其利息支出可以在所得稅前全額扣除，而向其他單位或個人舉債，其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除，如納稅人向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分準予扣除，納稅人從關聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，超過的利息支出，不得在稅前扣除，等等。同時，吸收投資、實物投資和貨幣資金也有區(qū)別，當對實物資產(chǎn)處置時要計入納稅所得，需要納稅，而吸收貨幣資金無論如何使用均不存在納稅的問題。

二、納稅籌劃在企業(yè)投資中的應用

（一）投資的籌劃。企業(yè)用投資所得進行擴張投資，這種再投資本身會減少會計期間內(nèi)的利潤，從而少納所得稅。若企業(yè)進行連續(xù)再投資，則能起到稅負延期作用，特別是在投資期長的情況下，這種作用更明顯。企業(yè)利用投資收益可選擇那些國家鼓勵投資的行業(yè)進行再投資，在國家產(chǎn)業(yè)結構調整時期，企業(yè)的這種投資行為就可以享受到低稅率。

（二）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)要對投資地稅收待遇進行充分考慮。有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進行投資時，應適當選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。我國稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、高新技術開發(fā)區(qū)和西部地區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策，選擇向這些地區(qū)投資，可減輕稅收負擔。

（三）投資項目的選擇。國家對不同的投資項目規(guī)定了不同的稅收政策，有國家鼓勵的投資項目，也有國家限制的投資項目。如，企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征所得稅，又如國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，可減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年，等等。因此，企業(yè)必須精心籌劃投資項目。企業(yè)在進行技術改造過程中盡可能地購買國產(chǎn)設備，因為這部分投資額的40%可以抵免企業(yè)應交所得稅。

（四）固定資產(chǎn)的處理。稅法規(guī)定，購入固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此，固定資產(chǎn)需要更新時，應采用大修理的方式逐步進行，只有這樣，購入的用料及修理費用發(fā)生的進項稅才可以合法地抵扣銷項稅。

（五）企業(yè)組織形式的選擇。就子公司和分公司而言，子公司是一個獨立的法人，獨立納稅，可享受政府提供的許多稅收優(yōu)惠政策；而分公司不是獨立的法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但分公司若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計算，總公司因此可以免交部分所得稅。

三、納稅籌劃在企業(yè)資產(chǎn)管理中的應用

（一）資產(chǎn)采購中的納稅籌劃。資產(chǎn)采購中的納稅籌劃主要包括采購地點、采購對象和供應商的選擇?，F(xiàn)行進口關稅分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種，對原產(chǎn)于未與我國訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率納稅；原產(chǎn)于與我國訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率納稅。向一般納稅人采購貨物取得增值稅發(fā)票的，其增值稅進項稅額可以從當期的銷項稅額中抵扣，如從小規(guī)模納稅人采購貨物的，則不得抵扣進項稅額。

（二）資產(chǎn)使用中的納稅籌劃。資產(chǎn)使用中的納稅籌劃主要包括資產(chǎn)的計價和資產(chǎn)的折耗方面的選擇。在存貨計價方面，稅法允許采用不同的計價方法。不同的計價方法對結轉每期的銷售成本數(shù)額會有所不同，從而影響企業(yè)當期應納稅額。在通貨膨脹環(huán)境中，采用后進先出法可延緩納稅的時間，使企業(yè)獲得資金的時間價值利益；反之，在通貨膨脹緊縮時，應采取先進先出法。在價格平穩(wěn)時，企業(yè)應從實際出發(fā)采用一種最為有利的計價方法。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)有多種折耗方法可供選擇。在稅法允許的范圍內(nèi)，如采用加速折舊法比使用直線折舊法滯后了企業(yè)納稅時間，獲得遞延納稅的好處；而對無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的攤銷應盡量選擇最短的攤銷期間，也取得遞延納稅的好處。

四、納稅籌劃在企業(yè)財務成果及分配中的運用

（一）股利分配的形式。企業(yè)對于股東應該發(fā)放的股利有兩種形式：一種是現(xiàn)金股利；另一種是股票股利。根據(jù)稅法規(guī)定對于企業(yè)發(fā)放給股東的股票股利是不用繳納個人所得稅的，而現(xiàn)金股利需要繳納20%的個人所得稅，企業(yè)在發(fā)放股利時。應該將這兩個因素考慮進去。合理地分配現(xiàn)金股利和股票股利的比率。在給股東發(fā)放股利的同時減少股東稅收支出，增加股東收入。

（二）股利分配政策。股利分配政策主要包括按時分配與推遲分配、現(xiàn)金股利與股票股利以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個人所得稅，而且也影響到公司的現(xiàn)金流量。常見的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對股份制公司的股東來講，如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個人所得稅；如果企業(yè)將準備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東，股東就可避免上交個人所得稅，獲得較多的資本收益。

（三）稅后利潤分配。企業(yè)稅后利潤分配后形成的資本積累，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤，它們是內(nèi)部融資的重要來源。企業(yè)如果將其用于擴大再生產(chǎn)，開發(fā)新的投資項目，可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)的稅后利潤一般要進行再分配。就股份制企業(yè)來講，我國股利的支付方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利，但稅法對兩種股利有不同的規(guī)定。企業(yè)如果發(fā)放現(xiàn)金股利，股東獲得現(xiàn)金股利后，還要按個人所得稅法的規(guī)定繳納20%的股息所得稅。但如果企業(yè)發(fā)放股票股利，卻可以免征個人所得稅，當股東需要現(xiàn)金時，可以將其股票變現(xiàn)。

綜上所述，納稅籌劃與企業(yè)財務管理的關系是十分密切的。在籌資、投資、資產(chǎn)管理和財務成果分配等諸多環(huán)節(jié)中，稅法都為企業(yè)進行納稅籌劃留下了很大的空間。企業(yè)應該盡可能地利用這些空間，優(yōu)化財務管理，將自己的稅負水平降下來，減輕自己的納稅負擔。

主要參考文獻：

[1]高金平.納稅籌劃謀略百篇[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002.

[2]劉雋亭.企業(yè)合理避稅：依法納稅與稅收籌劃[M].北京：中國社會科學出版社，2004.

[3]趙善慶.籌資、投資、經(jīng)營活動中的納稅籌劃[J].商業(yè)會計，2005.8.

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關鍵詞：納稅籌劃 財務管理 應用

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的定義

所謂納稅籌劃是一項財務管理活動，它是指納稅人或其機構在符合相關法律法規(guī)規(guī)定的前提下，通過自身生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資及籌資活動的合理規(guī)劃，實現(xiàn)少交、遲交甚至免交稅的目的。

（二）納稅籌劃的特點

1、合法性

合法性是企業(yè)納稅籌劃的首要特點。它是指企業(yè)或納稅人進行稅收籌劃時，應當在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)展開。正因如此，納稅籌劃與偷稅漏稅、不當避稅有著本質的區(qū)別。納稅籌劃是對稅法以及稅收政策的合理和有效運用，它是法律制度所允許的合法行為。

2、目標性

稅收籌劃應當具有明確的目標，即稅后利潤最大化，一般而言，企業(yè)納稅籌劃的目標可以表述為通過妥善安排經(jīng)營活動最小化收入、最大化費用，從而降低計稅基數(shù)，實現(xiàn)稅后收益最大化。

3、籌劃性

稅收籌劃是納稅人的一種管理職能，它通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等進行事先的規(guī)劃、設計以及安排來實現(xiàn)其職能。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，應稅行為往往在納稅義務發(fā)生之前發(fā)生，針對不同的納稅主體，有不同的稅收政策法規(guī)，這就給納稅人進行稅收籌劃提供了前提。

4、綜合性

企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當綜合考慮各方面因素。稅收籌劃方案是通過多種不同的方案加以比較和分析而產(chǎn)生的。在確定籌劃方案時，應當綜合考慮不同方面的收入和支出，考慮納稅籌劃的收益和成本。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

（一）利用計量基礎進行納稅籌劃

會計的核算的基礎主要有兩個：權責發(fā)生制和收復實現(xiàn)制?？梢岳脵嘭煱l(fā)生制進行納稅籌劃。稅務籌劃主要解決的方法即妥善處理新會計準則與稅法之間的差異。企業(yè)會計準則對六大會計要素的核算方法與核算內(nèi)容、以及涉稅事項上存著差異。這種差異在一定程度上加大了納稅籌劃的難度。會計準則要求企業(yè)必須在“收付實現(xiàn)制”與“權責發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎，而且一經(jīng)確定，不得隨意更改。稅法則更強調"收付實現(xiàn)制"與"權責發(fā)生制"的結合。在企業(yè)實務工作中，會計核算通常以收益是否應當確認和費用是否應當承擔為基礎，分別進行了應收、應付、待攤以及預提等方法進行賬務處理。根據(jù)權責發(fā)生制原則，企業(yè)進行稅收籌劃時應當考慮加大本期費用權責發(fā)生，減少本期收入的權責發(fā)生，以便在權責發(fā)生制的基礎上降低稅基。另外，企業(yè)在進行財務管理時，還應當考慮遞延資產(chǎn)和遞延負責的應用。

（二）利用籌資方式進行稅收籌劃

利用籌資方式進行稅務籌劃，主要是通過一定的籌資手段，遴選相異的籌資渠道，并選取不同的還本付息方式，從而實現(xiàn)降低稅負增加企業(yè)稅后利潤的目的。一般而言，企業(yè)的籌資渠道主要包括：財政資金；金融機構信貸資金；企業(yè)自我積累；同業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部融資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用；租賃等。不同的籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果也很大的不同，企業(yè)可以通過利用默寫籌資渠道來降低稅負。

比如稅法對負債的處理，明確規(guī)定企業(yè)應嚴格區(qū)分負債的法定義務以及推定義務。在進行稅務處理時，通常不允許將負債本身直接在稅前扣除，但是因為負債而產(chǎn)生的費用，比如利息費用，在符合稅法規(guī)定的前提下可以在稅前扣除。同時，對于短期借款、應付票據(jù)、長期借款、應付債券、長期應付款等所發(fā)生的了借款費用一般可在稅前扣除。

（三）利用固定資產(chǎn)折舊進行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》在的資產(chǎn)的分類、扣除方法和處置幾個方面相關的稅務處理方法進行規(guī)定：根據(jù)稅務處理的不同，大致可將資產(chǎn)劃分為：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等。

對于固定資產(chǎn)而言，因為企業(yè)和稅法對其折舊方法有不同的規(guī)定，對于其減值準備的處理方式也不同，這就為企業(yè)進行納稅籌劃提供可能。一般而言，在稅法允許的情況下，多計提折舊會降低當期的稅前利潤，從而減少計稅基數(shù)，最終減輕企業(yè)稅負。

（四）利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃

為了給不同的行業(yè)提供發(fā)展機遇，國家對不同的產(chǎn)業(yè)制定了產(chǎn)業(yè)政策，并對科學技術發(fā)展提出了要求。比如，為了鼓勵企業(yè)加大對科技研發(fā)的投入，稅法允許企業(yè)可以在稅前列支因開發(fā)新產(chǎn)品、新技術而發(fā)生的費用。

（五）利用籌資方式進行稅收籌劃

利用籌資方式進行納稅籌劃，即指利用一定的籌資技術，選擇不同的籌資渠道，選擇不同的還本付息方法，使企業(yè)達到最大的獲利水平和減少稅負的方法。企業(yè)的籌資渠道一般有：財政資金；金融機構信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券和股票；商業(yè)信用、租賃等形式。這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。

《企業(yè)所得稅法》對負債的處理：一般而言負債不允許在稅前扣除，但是因為負債而產(chǎn)生的費用允許在稅前扣除。按照《企業(yè)所得稅法》相關規(guī)定，允許短期借款、應付票據(jù)、長期借款、應付債券、長期應付款等而產(chǎn)生的合理借款費用在稅前扣除。對于非金融企業(yè)于生產(chǎn)及經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息費用，可以扣除。

根據(jù)我國現(xiàn)行稅法有關規(guī)定，當企業(yè)的借款利息費用不高于同期銀行貸款利息的情況下允許稅前列支，但是企業(yè)的股息支出不能在稅前列支。企業(yè)籌資方式包括很多種，比如企業(yè)可以通過自身資本積累、申請銀行貸款、通過企業(yè)之間借款、發(fā)行股票、發(fā)行企業(yè)債券等。如果企業(yè)所面臨的各種籌資方式具有均等的獲利機會，那么企業(yè)可以通過申請貸款、發(fā)行企業(yè)債券等方式來籌集企業(yè)所需資金。與之相應發(fā)生的利息費用可以抵減稅收支出。

參考文獻：

[1]《企業(yè)會計準則》第4號－固定資產(chǎn)

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關鍵詞：財務管理 納稅籌劃 結合

實施納稅籌劃是企業(yè)納稅和財務管理的重要方面。它有利于提高企業(yè)財務管理水平，提高國家宏觀經(jīng)濟政策的運行效果，有利于增強納稅人的法制觀念，提高公民納稅意識 有利于保障國家稅收收入的源泉，研究企業(yè)納稅籌劃問題也是當前企業(yè)關注的重點。

一、納稅籌劃與企業(yè)財務管理結合的意義

對企業(yè)而言，一方面稅收籌劃可以使企業(yè)直接或間接降低稅收成本，盡可能的降低企業(yè)稅收負擔，提高企業(yè)的獲利能力和投資回報率，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營處于良性循環(huán)之中；另一方面稅收籌劃可以促使企業(yè)合理安排其經(jīng)營管理活動，特別是財務管理活動，實現(xiàn)資源的有效配置，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東價值最大化的目標。因此，稅收籌娜不只是在稅負上避重就輕，更重要的是通過納稅方案的優(yōu)化選擇，有利于合理利用自然資源，增強企業(yè)納稅意識，從而促進其社會目標的實現(xiàn)。而企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟利益的分配的一個稅種，貫穿于財務決策的始終，制約著企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標的實現(xiàn)，而且它的稅源廣，稅負彈性大，具有很大的籌劃空間，是企業(yè)開展稅收籌劃的重點。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的誤區(qū)

納稅籌劃的根本出發(fā)點是在現(xiàn)行稅法許可的情況下，通過經(jīng)濟形式或賬務處理的合理表現(xiàn)形式，降低綜合稅負，或者減少現(xiàn)金流出，以實現(xiàn)利潤最大化或現(xiàn)金流量優(yōu)化。從這個角度上說，納稅籌劃是歸屬于企業(yè)財務管理的一個工作內(nèi)容，其目標與企業(yè)財務管理目標是一致的。但在現(xiàn)實操作中，若干企業(yè)的領導者或者財務、稅務人員卻對于納稅籌劃的認識與行為存在一些誤區(qū)，制約了企業(yè)納稅籌劃的健康發(fā)展，嚴重的甚至為企業(yè)人為地制造了一些稅務風險隱患。筆者認為，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一） 注重一時的成本/現(xiàn)金節(jié)約，忽視可能的稅務風險

從理論上講，納稅籌劃可以針對一切稅種和所在經(jīng)濟活動，但實際上納稅籌劃要進行成本一收益分析、籌劃風險分析和分析其經(jīng)濟上的可行性。當前，一些企業(yè)過分偏重納稅籌劃給公司帶來的收益，忽視籌劃成本，使納稅人眼睛僅僅盯向納稅籌劃的獲得性，忽略了其成本付出和籌劃風險。一個比較典型的例子就是以前房地產(chǎn)企業(yè)拍賣土地后，其契稅繳納金額高達數(shù)千萬元，甚至上億。為了“節(jié)稅”，某些地產(chǎn)企業(yè)就通過“籌劃”，也政府簽訂“陰陽合同”，降低土地成交標的金額，以達到減稅的目的。這種行為，往往不是真正意義的籌劃，一般會被稅務機關定為“偷稅”，給企業(yè)帶來極大的風險。又如，某些企業(yè)由于簽批流程麻煩，或者一時的現(xiàn)金流短缺，對于代扣代繳境外所得稅不按時申報，又不主動承擔滯納金，看起來一時形成了現(xiàn)金節(jié)約，但也造成了稅收風險，會給企業(yè)帶來潛在的稅務風險。因此，正確權衡成本和收益之間的關系，才能實現(xiàn)納稅籌劃的終極目標。

（二） 注重靜態(tài)的策劃方案，忽視現(xiàn)實的操作實施

大多數(shù)企業(yè)在選定籌劃方案后，忽略稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原本很好的籌劃方案，由于沒有適時調整而失效，有的只重視方案設計，忽視方案制造，相關部門也不預以配合，使得納稅籌劃方案在實施中流于形式。

（三） 注重個案的經(jīng)驗影響，忽視稅務法規(guī)的變化

由于經(jīng)濟事項的千差萬別，稅務法規(guī)的逐步完善，稅務人員認識水平的提高，導致前期納稅籌劃個案的經(jīng)驗往往不能成功運用于后期的類似案例。但往往不少企業(yè)過于看重過往案例的成功經(jīng)驗，從而對于經(jīng)辦人員、籌劃人員、稅務機關存在看法。這方面需要企業(yè)的管理者及財務人員有正確的認識，要動態(tài)分析經(jīng)濟事項，不斷學習新的稅收法規(guī)與征管政策，保持納稅籌劃的靈活性。

（四） 片面夸大稅收籌劃的作用，忽視籌劃的局限性

企業(yè)重視納稅籌劃在當前已經(jīng)是一個普遍的現(xiàn)象。但往往若干的企業(yè)夸大了籌劃的作用，認為籌劃可以解決一切稅收問題，從而對于企業(yè)的財務人員或者是辦稅人員提出了過高的要求。認為如果辦不了籌劃，或者不能達到節(jié)稅，就是工作沒有做好，或者是與稅務機關的“溝通出了問題”。如前所述，企業(yè)所在的納稅環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化，企業(yè)必須認識到，納稅籌劃在很大程度上是利用現(xiàn)行政策中對于企業(yè)有利的條款，而并且一勞永逸。納稅籌劃總是在稅法的不斷完善與征收力度的不斷加強這個大趨勢中進行的，任何納稅籌劃都具有這方面的局限性，這也需要企業(yè)有著正確的認識。

三、企業(yè)財務管理在納稅籌劃中的作用與改進

事實上，納稅籌劃完全可以貫穿在企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)之中，作為財務管理的常規(guī)工作引起各級財務人員的重視，通過對企業(yè)財務管理的籌資、投資、資金運營、利潤分配的各個環(huán)節(jié)進行分析，尋求稅收籌劃點，并通過案例的對比分析，為企業(yè)稅收籌劃的具體實施提供可行方案。由于稅收籌劃有風險，如何減小風險對稅收籌劃的影響，充分利用這些不確定性，來提高稅收籌劃決策方案的準確性和價值，也是需要企業(yè)財務人員進行相應考慮。

（一）利用政策法規(guī)進行納稅籌劃

如新企業(yè)所得稅法實施后，基本稅率變?yōu)?5%， 所以企業(yè)應采取不同的所得稅籌劃策略。稅率增加的企業(yè)，可以采取盡早確認收入和延遲費用的方法以減輕其實際稅負。此外，我國增值稅從2009年起實行“消費型”政策，因此，在購置動產(chǎn)時，可以充分考慮時間因素，以便盡可能的享受進項稅沖抵。企業(yè)需要繳納的企業(yè)所得稅等于營業(yè)收入扣除營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、三項期間費用等后的余額乘以對應的稅率。可見，由于所得稅的計算比較復雜，扣除的項目比較多，因此，在扣除項目下，企業(yè)可以多下工夫，研究稅法規(guī)定，采用稅收籌劃手段，對可以依法扣除的項目絕不遺漏，對有多種選擇的扣除方案，選擇最有利企業(yè)的方案，從而可以減少所得稅的繳納，獲得稅收利益。

（二）利用融資方式借助財務杠桿的籌劃

企業(yè)融資的方式主要有兩種：一是權益方式融資，二是負債方式融資。從財務效益角度考慮，兩者的區(qū)別主要在于資本成本的差異，而 所得稅的存在正是這種差異產(chǎn)生的主要原因之一，雖然新稅法的基本稅率33%降低到25%， 但負債融資仍能夠獲得“稅收擋板”的好處。如果只考慮稅收負擔，不考慮企業(yè)的最佳資本結構和負債的財務風險，負債籌資所具有的優(yōu)勢在于，企業(yè)的借款利息可以在稅前作為費用列支，有抵稅的效應，在一定程度上降低企業(yè)的資本成本?？紤]到企業(yè)的最佳資本架構和負債的財務風險后，如何識別負債籌資方式與權益籌資方式的優(yōu)越性以及不同規(guī)模的負債籌資的優(yōu)缺點?這里以權益資本收益率來作為衡量標準。根據(jù)財務杠桿原理，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率(稅前)，增加負債額度，提高負債的比重，就會帶來權益資金收益水平提高的效應。但是隨著負債比例的提高，企業(yè)權益的財務風險及負債籌資成本必然相應增加，以致負債的稅前成本超過了息稅前投資收益率，權益資金收益率就會隨著負債額度提高而下降。因此，企業(yè)必須確定負債的總規(guī)模，將負債控制在一定的范圍內(nèi)，即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。

（三）企業(yè)設立分支機構形式的所得稅籌劃

原內(nèi)資企業(yè)所得稅稅法是以獨立核算單位為納稅人進行就地納稅，外資企業(yè)所得稅稅法則是實行企業(yè)總機構匯總納稅。新稅法統(tǒng)一了企業(yè)所得稅的納稅方式，明確規(guī)定“企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人”，也就是以企業(yè)法人為納稅人。另外，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”，因此在新 企業(yè)所得稅法制度下，企業(yè)在設立分支機構時應該進行納稅籌劃，就應該考慮幾個方面的因素，如：分公司與子公司的選擇、注冊地選擇等等。

（四）選擇會計政策有利于稅收籌劃

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法，企業(yè)納稅籌劃也要包括會計政策選擇籌劃。企業(yè)與納稅籌劃相關的主要會計政策如存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、收入確認原則等都有實施納稅籌劃的空間。比如當前，融資租賃已成為借以實現(xiàn)稅收籌劃的一種重要手段。其稅收籌劃是融資租賃費用中由承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后的利息(體現(xiàn)為未確認融資費用的攤銷，計入財務費用)，可以在納稅所得額中扣除(租金不能扣除)，因此其籌資成本較權益資金成本要低。二是融資租入設備的改良支出可以作為長期待攤費用在不短于五年時間內(nèi)攤銷，而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則應作為資本性支出，只能增加原值，在該項資產(chǎn)的剩余折舊期限(一般不會少于五年)內(nèi)攤銷。因此，在考慮貨幣的時間價值情況下，融資租入設備更能體現(xiàn)節(jié)稅效應。

四、結論

稅收是任何國家的主要財政收入來源。對企業(yè)來說，也是一個與會計核算和財務管理聯(lián)系最緊密的經(jīng)濟事項，涉及到企業(yè)財務管理的方方面面，因此納稅籌劃對企業(yè)的經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況有舉足輕重的作用。無論企業(yè)納稅的理由多么合理，稅收都會導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。因此納稅籌劃與企業(yè)財務管理的目標是一致的。這需要企業(yè)在所處的經(jīng)濟環(huán)境與納稅環(huán)境中，合理協(xié)調好二者的關系，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化與企業(yè)利益相關者價值最大化。

參考文獻：

[1]徐芬.新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)所得稅納稅籌劃的變化.現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2008，(7).

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(一)納稅籌劃有利于減輕企業(yè)的經(jīng)濟負擔

企業(yè)的整體負擔中，以稅收所占比重最高，且稅負具有強制性、無償性。且稅負是企業(yè)的凈現(xiàn)金流出，不會給企業(yè)帶來任何額外的經(jīng)濟收益。所以，要想提高企業(yè)利潤水平，增加現(xiàn)金流，降低資本成本，進行成功的稅收籌劃還是很有必要的。

(二)納稅籌劃有利于稅法的不斷健全與完善

由于納稅籌劃是合法地運用稅法對企業(yè)的資源進行最優(yōu)化安排，達到少納稅的目的。稅務機關不能對企業(yè)加以處罰，只能從加強稅法建設角度，不斷從納稅人的籌劃方案中發(fā)現(xiàn)稅法的不足之處，堵塞漏洞。

(三)納稅籌劃有利于增強公民的納稅意識

進行稅務籌劃，是以現(xiàn)行稅收法律為依據(jù)，在熟悉稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負差異進行稅務籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案?，F(xiàn)代稅收是依法制定出來的，具有強制性、固定性和無償性。納稅籌劃與納稅人納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性的關系，納稅籌劃有助于提高納稅人依法納稅的意識。由此可見，進行納稅籌劃是鼓勵納稅人依法納稅的一種有效手段。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及原因分析

雖然在近幾年的理論和實務中，納稅籌劃之風有流行之勢。但都是一些表面文章，并沒有系統(tǒng)的理論和方法。企業(yè)中并沒有專門的人員從事此項工作。其所進行的納稅籌劃不能稱為實際意義上的納稅籌劃，僅是在變相偷、逃稅款，未能嚴格按稅法規(guī)定進行，活用稅法。

企業(yè)管理人員不重視納稅籌劃，怠于進行納稅籌劃。究其原因，有以下幾點：

(一)人們對納稅籌劃認識上存在誤區(qū)

不管是企業(yè)的管理人員還是稅務機關，均認為納稅籌劃就是偷稅、逃稅。其實不然，納稅籌劃是企業(yè)的一項全面財務規(guī)劃方案，它是從企業(yè)成立之初的組織方式選擇到成立之后的供、產(chǎn)、銷，人、財、物的最優(yōu)化配置，是企業(yè)稅務、會計和財務管理以及企業(yè)管理水平的整體檢驗。所以說納稅籌劃是一種高難度的企業(yè)管理活動，但我國企業(yè)往往忽視如何成功節(jié)稅，而是采取法律所禁止的方式去偷逃稅款。

(二)納稅籌劃方案缺乏綜合性

人們在設計納稅籌劃方案時，往往不能通盤考慮，而是單單盯住某一種或某幾種稅上，經(jīng)常是增值稅少交了，但企業(yè)所得稅反而多交了。所以，設計納稅籌劃方案始終要明確最終目的是獲得最大利潤，納稅籌劃只是手段而已。

(三)納稅籌劃成本偏高

這應該是我國現(xiàn)階段納稅籌劃不被企業(yè)所廣泛接受的一個最重要原因。企業(yè)是理性的經(jīng)濟人，收益不大于成本的事，所有企業(yè)都不會做的。由于納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經(jīng)濟活動,有效進行納稅籌劃獲得的直接經(jīng)濟效益、時間效益以及零涉稅風險,對納稅籌劃技能有較高要求。在納稅籌劃的整個過程中所耗費的大量財力、時間，會大大抵消納稅人進行納稅籌劃帶來的收益，甚至得不償失，從而使納稅人進行納稅籌劃的積極性不高。

(四)稅務機關的尋租導致納稅人不愿意納稅籌劃

這是很多企業(yè)不愿進行納稅籌劃的關鍵因素。目前我國在各稅種征管上存在漏洞。納稅人心存僥幸，即便有偷逃稅款行為，也可以通過其他渠道解決，從而規(guī)避稅法的處罰。但隨著我國稅制改革的進行，“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”這一稅制改革思想的執(zhí)行，這一非法節(jié)稅空間正在被擠壓，要求企業(yè)還是要合理、合法節(jié)稅。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的路徑選擇

(一)應納稅所得額的籌劃

應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

1、收入總額的籌劃

企業(yè)所得稅的收入總額包括營業(yè)收入和視同銷售收入。在對收入總額的籌劃之中，要從兩方面入手：一是分解收入；二是延遲收入確認時間。

由于現(xiàn)代企業(yè)競爭的加劇，很多企業(yè)都是混業(yè)經(jīng)營，以求得規(guī)模效益的最大化。生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品的同時還會提供售后服務、以及為控制成本而并購一些上游供應商，達到集成效應。企業(yè)在會計核算時往往為了方便，將生產(chǎn)收入和提供服務收入合并在一起計算。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，如果企業(yè)既生產(chǎn)產(chǎn)品，又提供應稅服務，當然這里指的是兩個行為。企業(yè)分開核算的，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，由主管稅務機關核定。涉及到企業(yè)所得稅，則關鍵看其應稅行為是否涉及到減免稅，不管是銷售產(chǎn)品還是提供服務。

企業(yè)可以自行設計納稅義務發(fā)生時間?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，納稅人采用分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務發(fā)生時間為合同約定的收款日期的當天。需要對節(jié)稅的時間價值與采用現(xiàn)銷方式下凈現(xiàn)金流入進行比較?；蛟S采用延遲納稅所節(jié)省的稅負不能抵頂企業(yè)盡早收款進行投資所得的收益。因此，企業(yè)不能僅考慮稅負，還是要從整體的投資收益來考慮籌劃方案。

2、免稅收入的籌劃

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益免稅。從企業(yè)的應納稅所得額看，主要涉及到股息和投資轉讓所得。股息和投資轉讓所得承擔的所得稅稅負不同，前者根據(jù)投資雙方的所得稅稅率差異補繳所得稅，如果投資雙方的稅率相同，則股息不再補稅；后者全額計算繳納所得稅。

從稅收籌劃的角度，投資方轉讓股權時應避免將股息轉化為投資轉讓所得?？刹扇〉姆椒ㄊ峭顿Y方轉讓股權前，由被投資單位對累計未分配利潤或盈余公積進行分配。因為企業(yè)的股息、紅利等權益性投資收益所得免稅。所以說，企業(yè)在進行投資轉讓時應盡量選擇在被投資方分配股息、紅利之后?？鄢椖坎蛔?，轉讓收入越小，企業(yè)稅負便越輕。企業(yè)充分利用這一時機，可以大大減輕稅負，實現(xiàn)轉讓投資收益的最大化。

3、各項扣除的籌劃

企業(yè)所得稅中的各項扣除應遵循真實合法的原則。其扣除項目主要包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。

(1)成本支出。企業(yè)的成本支出在很大程度上是銷貨成本。不同的存貨計價方法影響著企業(yè)不同時期的應納稅所得額。我國稅負規(guī)定企業(yè)的存貨計價方法可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選擇一種。不同的存貨計價方法，其所影響的還是貨幣的時間價值，前面已做闡述，在此不再贅言。

(2)費用。企業(yè)的費用主要包括財務費用、管理費用和銷售費用。

財務費用中主要是企業(yè)的利息費用，也就是企業(yè)籌資方式的選擇問題。企業(yè)可以選擇權益籌資和債務籌資方式。選擇權益籌資，向股東分配股利是稅后利潤進行的分配，其已經(jīng)交過企業(yè)所得稅，并且，股東分得的股息、紅利還要按“股息、利息、紅利”所得繳納個人所得稅，合計可以達到45%的稅負水平。而選擇負債籌資，在嚴格控制財務風險的情形下，企業(yè)是可以得到利息抵稅的好處的，也就是利息稅盾的作用，降低了企業(yè)的資本成本。如此利用利息避稅時，要注意《企業(yè)所得稅》發(fā)的反避稅條款，即資本弱化管理。企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。所以企業(yè)在進行負債籌資，調整資本結構時，一定要注意反避稅條款。

管理費用中的業(yè)務招待費支出有扣除限額?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。對于業(yè)務招待費支出，我們可以測算出一個臨界點，根據(jù)往年的銷售水平和今年的經(jīng)濟環(huán)境可以應該有一個大概的測算，只要按這個臨界點來做本年的業(yè)務招待費支出，就不會納稅調增。

銷售費用中的廣告費和業(yè)務宣傳費支出。《企業(yè)所得稅》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。如果企業(yè)的廣告費用過多的話，如可以另外單獨設立一個獨立的銷售公司，將銷售額做大，從而提高扣除標準。

4、捐贈支出的籌劃

其他支出中要強調公益性捐贈支出。在社會遇到自然災害，像2008年汶川地震、2010年的玉樹地震，很多企業(yè)都進行了各種形式的捐贈。在捐贈的稅收籌劃時，要從以下兩點入手：選擇捐贈時機；選擇捐贈形式。

(二)稅收優(yōu)惠的籌劃

1、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、企業(yè)投資方向的選擇

企業(yè)在項目投資時，可以選擇國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目等國家鼓勵類的投資方向，享受稅收優(yōu)惠。此外，企業(yè)還可以選擇固定資產(chǎn)加速折舊方法，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除、雇傭符合條件的殘疾人員工資薪金加計100%扣除等方法，增大扣除項目，減少應納稅所得額，減輕稅負。

(三)企業(yè)組織形式的籌劃