導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

由我代表經(jīng)理層向各位董事作上海歆華融資租賃有限公司2017年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告，請(qǐng)予審議、表決。

本公司委托天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）總所對(duì)2017年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了審計(jì)，主要財(cái)務(wù)情況如下：

一、歆華租賃主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)

表一 主要財(cái)務(wù)指標(biāo)                          單位：萬元

行次

科目

2017年

2016年

2017比較2016

一、資產(chǎn)類

1

總資產(chǎn) 合計(jì)

137257.37

138118.53

-861.16

1.1

貨幣資金

17224.27

5400.69

11823.58

1.2

其他應(yīng)收款

9124.36

9696.56

-572.2

1.3

一年內(nèi)到期非流動(dòng)資產(chǎn)

1865

8208.09

-6343.09

1.4

長(zhǎng)期應(yīng)收款

108973.83

114771.56

-5797.73

1.5

固定資產(chǎn)及在建工程

69.92

42.63

27.29

二、負(fù)債類

2

總負(fù)債 合計(jì)

108238.83

112616.8

-4377.97

2.1

應(yīng)付職工薪酬

255.98

300.53

-44.55

2.2

應(yīng)交稅費(fèi)

1093.36

1923.47

-830.11

2.3

其他應(yīng)付款

1924.49

4712.79

-2788.3

2.4

長(zhǎng)期借款

104965

105680

-715

三、權(quán)益類

3

所有者權(quán)益 合計(jì)

29018.53

25501.73

3516.8

3.1

實(shí)收資本

18442.5

18442.5

3.2

盈余公積

1057.6

705.92

351.68

3.3

未分配利潤(rùn)

9518.43

6353.31

3165.12

四、損益類

5

營(yíng)業(yè)收入

27127.95

32140.98

-5013.03

6

營(yíng)業(yè)成本

22208.2

14317.26

7890.94

7

稅金及附加

48.4

37.28

11.12

8

管理費(fèi)用

809.17

783.37

25.8

9

財(cái)務(wù)費(fèi)用

-273.71

-125.47

-148.24

10

資產(chǎn)減值損失

736.64

9716

-8979.36

11

投資收益

265.86

70.31

195.55

12

營(yíng)業(yè)外收入

1080.76

111.27

969.49

13

營(yíng)業(yè)外支出

14

所得稅費(fèi)用

1422.82

1944.89

-522.07

15

凈利潤(rùn)

3516.8

5649.23

-2132.43

二、歆華租賃經(jīng)營(yíng)情況

表二 各指標(biāo)完成情況   單位：萬元

指標(biāo)名稱

2017年實(shí)際

2017年預(yù)算

實(shí)際較預(yù)算增(-減)

 

 

 

新增業(yè)務(wù)規(guī)模

218751.39

330000

-111248.61

其中：資金業(yè)務(wù)

10000

-10000

      通道業(yè)務(wù)

217560

300000

-82440

      汽車業(yè)務(wù)

1191.39

20000

-18808.61

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

27127.95

16472.77

10655.18

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

22208.2

12999.04

9209.16

營(yíng)業(yè)稅金及附加

48.4

14.59

33.81

管理費(fèi)用

809.17

958.88

-149.71

財(cái)務(wù)費(fèi)用

-273.71

-273.71

利潤(rùn)總額

4939.62

2500

2439.62

所得稅

1422.82

625

797.82

凈利潤(rùn)

3516.8

1875.19

1641.61

篇2

二、了解讀者對(duì)信息的需求，充分領(lǐng)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)所需要的信息是什么。記得有一次與業(yè)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)溝通，他深有感觸地談到：你們給我的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，內(nèi)容很多，寫得也很長(zhǎng)，應(yīng)該說是花了不少心思的。遺憾的是我不需要的信息太多，而我想真正獲得的信息卻太少。我們每月辛辛苦苦做出來的分析報(bào)告原本是要為業(yè)務(wù)服務(wù)的，可事實(shí)上呢？問題出在哪？我認(rèn)為，寫好財(cái)務(wù)分析報(bào)告的前提是財(cái)務(wù)分析人員要盡可能地多與領(lǐng)導(dǎo)溝通，捕獲他們“真正了解的信息”。

三、報(bào)告寫作前，一定要有一個(gè)清晰的框架和分析思路。財(cái)務(wù)分析報(bào)告的框架具體如下：報(bào)告目錄—重要提示—報(bào)告摘要—具體分析—問題重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施?！皥?bào)告目錄”告訴閱讀者本報(bào)告所分析的內(nèi)容及所在頁碼；“重要提示”主要是針對(duì)本期報(bào)告在新增的內(nèi)容或須加以重大關(guān)注的問題事先做出說明，旨在引起領(lǐng)導(dǎo)高度重視；“報(bào)告摘要”是對(duì)本期報(bào)告內(nèi)容的高度濃縮，一定要言簡(jiǎn)意賅，點(diǎn)到為止。無論是“重要提示”，還是“報(bào)告摘要”，都應(yīng)在其后標(biāo)明具體分析所在頁碼，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)查閱相應(yīng)分析內(nèi)容。以上三部分非常必要，其目的是，讓領(lǐng)導(dǎo)們?cè)谧疃痰臅r(shí)間內(nèi)獲得對(duì)報(bào)告的整體性認(rèn)識(shí)以及本期報(bào)告中將告知的重大事項(xiàng)?！皢栴}重點(diǎn)綜述及相應(yīng)的改進(jìn)措施”一方面是對(duì)上期報(bào)告中問題執(zhí)行情況的跟蹤匯報(bào)，同時(shí)對(duì)本期報(bào)告“具體分析”部分中揭示出的重點(diǎn)問題進(jìn)行集中闡述，旨在將零散的分析集中化，再一次給領(lǐng)導(dǎo)留下深刻印象?！熬唧w分析”部分，是報(bào)告分析的核心內(nèi)容?！熬唧w分析”部分的寫作如何，關(guān)鍵性地決定了本報(bào)告的分析質(zhì)量和檔次。要想使這一部分寫得很精彩，首要的是要有一個(gè)好的分析思路。例如：某集團(tuán)公司下設(shè)四個(gè)二級(jí)公司，且都為制造公司。財(cái)務(wù)報(bào)告的分析思路是：總體指標(biāo)分析—集團(tuán)總部情況分析—各二級(jí)公司情況分析；在每一部分里，按本月分析—本年累計(jì)分析展開；再往下按盈利能力分析—銷售情況分析—成本控制情況分析展開。如此層層分解，環(huán)環(huán)相扣，各部分間及每部分內(nèi)部都存在著緊密的勾稽關(guān)系。

四、財(cái)務(wù)分析報(bào)告一定要與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，深刻領(lǐng)會(huì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景，切實(shí)揭示業(yè)務(wù)過程中存在的問題。財(cái)務(wù)人員在做分析報(bào)告時(shí)，由于不了解業(yè)務(wù)，往往閉門造車，并由此陷入就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)的被動(dòng)局面，得出來的分析結(jié)論也就常常令人啼笑皆非。因此，有必要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是：各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并不僅僅地通常意義上數(shù)字的簡(jiǎn)單拼湊和加總。每一個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后都寓示著非常生動(dòng)的增減、費(fèi)用的發(fā)生、負(fù)債的償還等。財(cái)務(wù)分析人員通過對(duì)業(yè)務(wù)的了解和明察，并具備對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷，即可判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合規(guī)性，由此寫出來的分析報(bào)告也就能真正為業(yè)務(wù)部門提供有用的決策信息。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)畢竟只是一個(gè)中介（是對(duì)各樣業(yè)務(wù)的如實(shí)反映，或稱之為對(duì)業(yè)務(wù)的映射），因而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為對(duì)象的分析報(bào)告就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，報(bào)告的重要質(zhì)量特征“相關(guān)性”受挫，對(duì)決策的“有用性”自然就難以談起。

五、財(cái)務(wù)分析報(bào)告的分析手法。如何才能將報(bào)告寫活并有自己的特色？這里僅介紹本人在報(bào)告寫作過程中幾點(diǎn)所悟：

（一）分析要遵循差異—原因分析—建議措施原則。因?yàn)樽珜懾?cái)務(wù)分析報(bào)告的根本目的不僅僅是停留在反映問題、揭示問題上，而是要通過對(duì)問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法，真正擔(dān)負(fù)起“財(cái)務(wù)參謀”的重要角色。唯此，報(bào)告的有用性或分量才可能得到提高和升華。

（二）對(duì)具體問題的分析采用交集原則和重要性原則并存手法揭示異常情況。例如，某公司有36個(gè)駐外機(jī)構(gòu)，為分析各駐外機(jī)構(gòu)某月費(fèi)用控制情況和工作效率，我們以“人均差旅費(fèi)”作為評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。在分析時(shí)，我們采用比較分析法（本月與上月比較）從增長(zhǎng)額（絕對(duì)數(shù)）、增長(zhǎng)率（相對(duì)數(shù)）兩方面比較以揭示費(fèi)用異常及效率低下的駐外機(jī)構(gòu)，我們分別對(duì)費(fèi)用增長(zhǎng)前十位（定義為集合A）及增長(zhǎng)率前十位（定義為集合B）的駐外機(jī)構(gòu)進(jìn)行了排名，并定義集合C=A∩B，則集合C中駐外機(jī)構(gòu)將是我們重點(diǎn)分析的對(duì)象之一，這就是“交集原則”。然而，交集原則并有一定能夠揭示出全部費(fèi)用異常的駐外機(jī)構(gòu)，為此“重要性原則”顯得必不可少。在運(yùn)用交集原則時(shí)，頭腦中要有重要性原則的意識(shí)；在運(yùn)用重要性原則時(shí)，同樣少有了閃集思想?？偠灾?，財(cái)務(wù)分析人員要始終“抓重點(diǎn)問題、主要問題”，在辯證法上體現(xiàn)為兩點(diǎn)論基礎(chǔ)上的重點(diǎn)論。

（三）問題集中點(diǎn)法亦可稱之為焦點(diǎn)映射法。這種分析手法主要基于以下想法：在各部分分析中，我們已從不同角度對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中存在的問題進(jìn)行了零散分析。這些問題點(diǎn)猶如一張映射表，左邊是不同的分析角度，右邊是存在問題的部門可費(fèi)用項(xiàng)目。每一個(gè)分析角度可能映射一個(gè)部門或費(fèi)用項(xiàng)目，也可能是多個(gè)部門或費(fèi)用項(xiàng)目。由于具體到各部分中所分析出來的問題點(diǎn)還不系統(tǒng)，因而給領(lǐng)導(dǎo)留下的印象比較散亂，重點(diǎn)問題不突出；而領(lǐng)導(dǎo)通過月度分析報(bào)告，意在抓幾個(gè)重點(diǎn)突出的問題就達(dá)到目地了。故而財(cái)務(wù)分析人員一方面在具體分析時(shí)，要有意識(shí)地知道本月可能存在的重點(diǎn)問題（在數(shù)據(jù)整理時(shí)具有對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的財(cái)務(wù)分析人員能感覺到本月可能存在的重大異常情況），另一方面要善于從前面零散的分析中篩選出一至兩個(gè)焦點(diǎn)性問題新晨

六、分析過程中應(yīng)注意的其它問題。

（1）對(duì)公司政策尤其是近期來公司大的方針政策有一個(gè)準(zhǔn)確的把握，在吃透公司政策精神的前提下，在分析中還應(yīng)盡可能地立足當(dāng)前，瞄準(zhǔn)未來，以使分析報(bào)告發(fā)揮“導(dǎo)航器”作用；

篇3

觀察者可能都會(huì)認(rèn)為，轉(zhuǎn)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）純粹是技術(shù)性的會(huì)計(jì)事務(wù)，但其實(shí)此舉令財(cái)務(wù)報(bào)告的方法徹底改變。這個(gè)推動(dòng)多個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原理，與很多公司和其投資者慣用的大相徑庭。不太技術(shù)性地看，在新準(zhǔn)則之下，“公允價(jià)值”取代了“實(shí)際成本”會(huì)計(jì)，相關(guān)性和可靠性間的平衡亦已改變。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的焦點(diǎn)從交易轉(zhuǎn)到資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)算；利潤(rùn)與產(chǎn)生現(xiàn)金之間較以前更趨分離。事實(shí)上亦有人憂慮新的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)逐漸迫使公司改變其運(yùn)作方式。

新準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)的沖擊不能低估，IFRS對(duì)英國(guó)上市公司的真正沖擊，目前仍不太清楚。要看清IFRS如何影響財(cái)務(wù)報(bào)告和找出公司可能面對(duì)的困難，最好是參考以下幾間經(jīng)已用IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司，包括藥廠AstraZeneca和GlaxoSmithKline及醫(yī)療科技集團(tuán)Smith&Nephew。比較各個(gè)公告，提供的資料、已認(rèn)定的調(diào)節(jié)項(xiàng)目和審計(jì)確實(shí)性的水平皆有分別。不過在幾個(gè)我們關(guān)切的范疇中，這仍是一個(gè)有用的綱要。顯示引進(jìn)IFRS明顯不只影響到公司的記賬員，管理人員和投資者關(guān)系部門也需要決定如何應(yīng)用IFRS，制定相關(guān)信息傳播策略和解釋提供的調(diào)節(jié)項(xiàng)目。

二、使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告（IFRS）的選擇權(quán)

IFRS一直很希望會(huì)獲得國(guó)際接納，并大大改善對(duì)公司資料披露的質(zhì)素和可比較性。但在短期而言，可比較性方面會(huì)比較令人失望，而且在某些方面可能比以前更為減少。其原因有：

（一）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告（IFRS）仍是未定的目標(biāo)

我們必須理解現(xiàn)時(shí)IFRS仍然是未定的目標(biāo)。當(dāng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）取代其前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）時(shí)，許多人希望IASC一輪大動(dòng)作、完成一套完整的標(biāo)準(zhǔn)后，會(huì)有一陣子的相對(duì)平靜；相反，IASB開展了一項(xiàng)野心勃勃的標(biāo)準(zhǔn)制定程序。雖然IASB架構(gòu)了一個(gè)“穩(wěn)定的平臺(tái)”——一套在2005年采用IFRS的公司可用的標(biāo)準(zhǔn)——就在其自定的限期2004年3月31日之前，這個(gè)平臺(tái)并非如理想中的穩(wěn)定。IASB自此發(fā)出了十多個(gè)意見稿，建議修改國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。此外，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）亦再發(fā)出了十一份解釋稿。這些意見稿和解釋稿現(xiàn)在已有不同的完成程度，其中某些仍須IASB批準(zhǔn)，其它已被批準(zhǔn)的則有待歐盟背書。此舉其實(shí)并不妥當(dāng)，因?yàn)闅W洲公司只有在新準(zhǔn)則獲背書之后，方會(huì)被許可采用。結(jié)果，公布IFRS信息的公司須要小心謹(jǐn)慎地描述它們采用的IFRS版本。例如，GlaxoSmithKline聲明該公司的IFRS財(cái)務(wù)資料“根據(jù)IASB發(fā)出、供2005年報(bào)告應(yīng)用的所有IFRS，與常設(shè)解釋委員會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)之解釋而編制成”。AstraZeneca亦披露了近似的資料，但補(bǔ)充說該公司假設(shè)就歐盟版本IAS39，IAS39之修訂本及修訂之意見稿的修改建議，將會(huì)被納入IFRS并獲歐盟背書。這些假設(shè)既合理亦理性，但須知并非所有IFRS都是相同的。此外，一些公司就未來修訂和準(zhǔn)則背書的假設(shè)，日后很可能會(huì)證明為錯(cuò)誤，因?yàn)闇?zhǔn)則和解釋有可能未能及時(shí)背書，或者在獲批準(zhǔn)前已在字眼上作了重大改變。

（二）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告（IFRS）1之豁免

IFRS1對(duì)于首次采用IFRS的國(guó)際準(zhǔn)則，讓公司按意愿選擇追溯運(yùn)用部份的國(guó)際準(zhǔn)則，以盡量方便這個(gè)轉(zhuǎn)變過程。這個(gè)做法的主要缺點(diǎn)，是各公司采用不同IFRS的起步點(diǎn)，其財(cái)務(wù)報(bào)告可能難以比較?？墒?，即使現(xiàn)行和可比較的財(cái)務(wù)報(bào)告期間亦有難以比較的地方。譬如說，AstraZeneca完全套用了可追溯既往的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，GlaxoSmithKline和Smith&Nephew則只會(huì)在今后的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中套用。結(jié)果，本來在采用英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（UKGAAP）之下可以比較的公司，初使用IFRS時(shí)便變得較難比較。同樣地，股權(quán)支付的準(zhǔn)則亦毋須全面追溯。有公司（如蜆殼集團(tuán)）不追溯性采用該準(zhǔn)則，亦有追溯性采用者（如AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&Nephew）。

（三）鼓勵(lì)及早采用

歷來IASB都鼓勵(lì)公司及早應(yīng)用其新準(zhǔn)則?，F(xiàn)時(shí)已有不少準(zhǔn)則可用，但公司可自行選擇，而非必須及早采用。在這方面IFRS似乎又有多個(gè)版本。使用者需要小心閱讀財(cái)務(wù)報(bào)告，方能確定一項(xiàng)準(zhǔn)則或解釋是否已被及早應(yīng)用。例如，在AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&Nephew的IFRS聲明中，幾間公司于申報(bào)期比較是否應(yīng)用了IFRS5（關(guān)于用所銷售的資產(chǎn)及停止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）并不明確。

三、實(shí)際應(yīng)用

為了減省可避免的成本和功夫而首次采用準(zhǔn)則，需取得準(zhǔn)許首次實(shí)際應(yīng)用IFRS的豁免，此做法不足為怪。無可避免地，首次采用準(zhǔn)則者的選項(xiàng)范圍，令類似的公司做出的IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告大相徑庭。于下表的一些項(xiàng)目中，這個(gè)情況顯而易見。

AstraGlaxoSmith&蜆殼

ZenecaSmithKlineNephew集團(tuán)

轉(zhuǎn)變時(shí)間2003200320032004

追溯應(yīng)用IFRS2是是是否

退休金：已應(yīng)用走廊法否是否是

重報(bào)于2005年前采用IAS39是否否否

現(xiàn)非根據(jù)英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則作報(bào)告

表1

期望不同公司的首個(gè)IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告可作完整比較，從來都不切實(shí)際。即使如此，從前可作比較的部份，現(xiàn)在卻出現(xiàn)了分歧，始終令人失望；幸而大部分對(duì)轉(zhuǎn)變期豁免的影響，都會(huì)很快消失，五年、十年后，比較財(cái)務(wù)報(bào)告的困難都會(huì)成往事了，只余下不同會(huì)計(jì)政策間的差異。

（一）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告（IFRS）的訊息傳播策略

雖然IFRS對(duì)公司首份IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告和涉及該公司首個(gè)IFRS申報(bào)期的中期報(bào)告，提供了詳盡的資料披露規(guī)則，但是對(duì)首份IFRS財(cái)務(wù)報(bào)告前的IFRS資料提交，卻沒有給予指引。歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)（CESR）為填補(bǔ)這個(gè)空隙，遂發(fā)表了一項(xiàng)建議，以鼓勵(lì)歐洲的上市公司在從當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則至IFRS的轉(zhuǎn)變期間，向市場(chǎng)提供適當(dāng)、有用的資料；但CESR的建議實(shí)際上影響甚微。因此，我們可以預(yù)期公司的IFRS聲明會(huì)有多種不同形式，如表2所示。

公司發(fā)表的資料

Scottish&

Newcastle受IFRS影響范圍的總結(jié)

簡(jiǎn)介受IFRS影響范圍的報(bào)告

蜆殼集團(tuán)IFRS對(duì)股東資金之影響的高層次總結(jié)

Smith&IFRS損益表及資產(chǎn)負(fù)債表

NephewIFRS詳細(xì)收益及股東資金之調(diào)整

Glaxo-IFRS資料報(bào)告的基礎(chǔ)

SmithKlineIFRS損益表，資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表及

權(quán)益變動(dòng)調(diào)整

所有主要財(cái)務(wù)報(bào)告調(diào)整至IFRS的

關(guān)于與GAAP之分別的詳細(xì)敘述式討論

AstraZenecaIFRS資料報(bào)告的基礎(chǔ)

IFRS會(huì)計(jì)政策

IFRS損益表，資產(chǎn)負(fù)債表，現(xiàn)金流量表及

已確認(rèn)盈虧報(bào)表

損益表及資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整至IFRS

關(guān)于與GAAP之分別的詳細(xì)敘述式討論

核數(shù)建議

表2

如表2所示，IFRS資料現(xiàn)時(shí)以許多不同方式公布，更壞的是，至今未見有標(biāo)準(zhǔn)或最佳做法出現(xiàn)。須知道如公司還未發(fā)表2004年年結(jié)前的詳細(xì)資料，須要在發(fā)表2005年首個(gè)年中報(bào)告前發(fā)表。由于大部分公司都會(huì)想小心計(jì)算公布IFRS資料的時(shí)間，以免與公布年結(jié)財(cái)務(wù)資料和股東大會(huì)的時(shí)間重疊，這對(duì)不少公司而言都頗有挑戰(zhàn)性。以Smith&Nephew的IFRS時(shí)間表為例。

日期資料

2004年11月17日提交2003年及2004年第三季為止的IFRS

量化分析予投資者

2005年2月3日以UKGAAP計(jì)算的2004年業(yè)績(jī)初步公告

提交2004年業(yè)績(jī)的IFRS量化分析

2005年3月印發(fā)小冊(cè)子包括：

IFRS修訂后的會(huì)計(jì)政策

UKGAAP及IFRS損益表，資產(chǎn)負(fù)債表之2003

及2004年調(diào)整

重報(bào)2003及2004年，包括季度之損益表及資

產(chǎn)負(fù)債表

2005年5月發(fā)表2005年第一季度采用IFRS之業(yè)績(jī)

表3

由于時(shí)間限制，很多以十二月作年結(jié)的公司，都計(jì)劃在三月中發(fā)表IFRS公告。

（二）審計(jì)保證

審計(jì)業(yè)界一直在努力研究，IFRS公告中應(yīng)包括何種審計(jì)保證。本來很多審計(jì)師都認(rèn)為IFRS公告中不可能作出審計(jì)報(bào)告，因?yàn)镮FRS尚在修訂之中，加上公告并非完全跟從IFRS標(biāo)準(zhǔn)。于是審計(jì)師都向管理層提交了協(xié)議程序報(bào)告。

2004年8月，國(guó)際審計(jì)與認(rèn)證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）發(fā)出了一份答問文件，為首次采用IFRS報(bào)告之事宜向?qū)徲?jì)師給予指引。該份文件澄清，作為管理層經(jīng)已選擇及于期初資產(chǎn)負(fù)債表，適當(dāng)?shù)貞?yīng)用了IFRS會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的證據(jù)，一份審查委托似乎并不足夠。但是，審計(jì)師可以在國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)容許之下，接受特定審核委托。IAASB的文件并沒有平息何種審計(jì)保證才是可用或合適的爭(zhēng)論，目前很多細(xì)節(jié)仍在商討之中。

從表2可見，只有AstraZeneca的IFRS公告包括了特定審核報(bào)告，而該報(bào)告的用詞大異于一般的審計(jì)報(bào)告。GlaxoSmithKIina和蜆殼集團(tuán)則特別提到報(bào)告中的數(shù)字未經(jīng)審計(jì)。在類似個(gè)案中，審計(jì)師往往都只會(huì)向管理層提交一份審計(jì)報(bào)告。

（三）調(diào)整項(xiàng)目

從用UKGAAP準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變?yōu)橛肐FRS的公司，可以預(yù)期它們的調(diào)整差別列表會(huì)大同小異。當(dāng)然，其中亦會(huì)因公司規(guī)模、組織方式和經(jīng)營(yíng)行業(yè)而有所差異。

表4是AstraZeneca，GlaxoSmithKline及Smith&Nephew報(bào)告的調(diào)整項(xiàng)目總覽。從中可以看到，股權(quán)支付、商業(yè)合并、遞延所得稅、雇員福利和金融工具都會(huì)是英國(guó)上市公司的主要IFRS調(diào)整項(xiàng)目。

報(bào)告的調(diào)整項(xiàng)目AstraZenecaGlaxoSmithKlineSmith&Nephew

IFRS2股權(quán)支付×××

IFRS3商業(yè)合并×××

IAS10應(yīng)計(jì)股利-××

IAS12遞延所得稅×××

IAS17租賃會(huì)計(jì)--×

IAS18確認(rèn)收入-×-

IAS19雇員福利×××

IAS28從合伙人

-×

而來之利潤(rùn)

IAS32/39金融工具×（1）（1）

以上三家公司由于不同的潛在原因，報(bào)告了某些調(diào)整差別。無論如何，上表也列出了公司應(yīng)要努力的各方面，是一個(gè)有用的撮要。隨著未來幾個(gè)月會(huì)有更多可采用的IFRS調(diào)整，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者將可把個(gè)別公司與其它公司對(duì)照，并比較它們報(bào)告的調(diào)整項(xiàng)目；事實(shí)上，這亦是歐洲及其它地區(qū)幾個(gè)會(huì)計(jì)管理組織所宣布的工作目標(biāo)。

篇4

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)　政府財(cái)務(wù)報(bào)告　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在的問題分析

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以提供國(guó)家宏觀管理所需要的信息為主、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制，相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說明書等組成。我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“總預(yù)算會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要?！笨梢姡?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)各級(jí)政府和上級(jí)財(cái)政是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理”。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件，是財(cái)政部門和上級(jí)單位了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)，各單位財(cái)務(wù)部門必須認(rèn)真做好會(huì)計(jì)報(bào)表的編審工作。”可以看出，我國(guó)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的使用者也主要是財(cái)政部門、上級(jí)單位和行政單位或事業(yè)單位自身。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題　首先，財(cái)務(wù)報(bào)告制度分散，不利于監(jiān)督和管理。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成，由于還沒有實(shí)行政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，各個(gè)主體分別編制會(huì)計(jì)報(bào)表，反映的信息比較分散，對(duì)于債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況不能夠全面總括地反映，而且財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)在某些項(xiàng)目上可能重復(fù)。對(duì)于財(cái)政內(nèi)部管理而言，由于缺少對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的完整的會(huì)計(jì)信息，難以對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析，使財(cái)政政策的選擇和預(yù)算編制缺乏充分依據(jù)；對(duì)于財(cái)政外部管理而言，預(yù)算會(huì)計(jì)信息傳遞方式過于簡(jiǎn)單，造成政府財(cái)務(wù)狀況透明度不夠，不利于立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督和管理。其次，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容過于簡(jiǎn)單，不利于分析和使用。由于我國(guó)強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)是預(yù)算管理服務(wù)，預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是以提供國(guó)家宏觀管理所需要的信息為主，這就導(dǎo)致了一些與預(yù)算收支沒有直接關(guān)系的重要會(huì)計(jì)信息被忽略，致使當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容不能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債情況，這在總預(yù)算會(huì)計(jì)及其報(bào)表中的表現(xiàn)尤為突出。在政府負(fù)債的核算信息方面，總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有反映國(guó)債未來的還本付息負(fù)擔(dān)、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來負(fù)債以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等。對(duì)于這種情況，不僅立法機(jī)關(guān)和公眾難以進(jìn)行監(jiān)督，財(cái)政部門自身也缺少準(zhǔn)確的了解。再次，財(cái)務(wù)報(bào)告透明度不高，不利于外部監(jiān)督。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告僅立足于政府及行政事業(yè)單位管理使用，未考慮公眾、審計(jì)機(jī)構(gòu)、相關(guān)利益人及潛在使用人的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告透明度不高，使財(cái)務(wù)報(bào)告脫離外部監(jiān)督。當(dāng)前我國(guó)面臨財(cái)政管理體制改革及公共財(cái)務(wù)管理改革，要求政府公開披露有關(guān)財(cái)務(wù)信息，這也是建立財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的重要舉措。

二、美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)及借鑒

(一)美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀　美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(簡(jiǎn)稱GASB)于1999年了第34號(hào)準(zhǔn)則公告一《州和地方政府的基本財(cái)務(wù)報(bào)表以及管理層討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告由管理層討論與分析、政府層面和基金層面的基本財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和規(guī)定的補(bǔ)充信息等組成。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要采用基金財(cái)務(wù)報(bào)告模式，相應(yīng)的基金是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主體。基金通常是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期限，為從事某種活動(dòng)或完成某種目的而設(shè)置的財(cái)務(wù)資源，具有目的性、限制性和受托責(zé)任廣泛性等特征。美國(guó)采用的基金主要有：政府基金、權(quán)益基金和受托基金。政府基金是指政府用于從事社會(huì)公共事務(wù)管理和國(guó)家安全等行政性活動(dòng)方面開支的各項(xiàng)基金，包括普通基金、特別歲入基金、資本項(xiàng)目基金和償債基金；權(quán)益基金主要用于處理政府延伸的業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要包括企業(yè)基金和內(nèi)部服務(wù)基金；受托基金主要用于處理政府或政府單位以信托人或人的身份，接受個(gè)人、私人機(jī)構(gòu)、其他政府單位資產(chǎn)而設(shè)置的基金，主要有信托基金和基金。政府各基金之間有明顯的界限，任何基金都是與其他基金分開并相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告主體，均有各自的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或費(fèi)用，以及基金余額或其他權(quán)益，并通過自求平衡的賬戶與報(bào)告體系記錄和報(bào)告政府特定活動(dòng)及其財(cái)務(wù)資源來源、運(yùn)用情況和結(jié)果?；鹭?cái)務(wù)報(bào)表主要包括反映基金財(cái)務(wù)收支情況的“收入、支出及基金余額(權(quán)益)變動(dòng)表”和反映基金財(cái)務(wù)狀況的“資產(chǎn)負(fù)債表”。

(二)美國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的借鑒　美國(guó)政府會(huì)計(jì)以基金為對(duì)象，財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告重點(diǎn)是當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的流入、流出和余額，以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財(cái)政法規(guī)的情況。而我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表和事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，難以滿足各方面使用者的需要，應(yīng)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，建立全面完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。美國(guó)政府會(huì)計(jì)的基金模式值得借鑒。實(shí)際上我國(guó)在財(cái)政領(lǐng)域中已部分采用了基金管理模式，如政府預(yù)算分為一般預(yù)算資金、政府性基金、專用基金和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等，都是實(shí)施基金管理的范例。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建立具有中國(guó)特色的政府基金、權(quán)益基金和受托基金。

三、我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的建議

(一)明確政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)　財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架(Conceptual Framework)中最高層次的概念，是為了引導(dǎo)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展指引方向。政府會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，也應(yīng)以目標(biāo)為導(dǎo)向。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位的重要意義。一是理論意義。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是指提供財(cái)務(wù)信息或編制財(cái)務(wù)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)表)所要達(dá)到的境地或結(jié)果，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的最高層次，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展起著導(dǎo)向作用。概念框架反映了理論的研究成果，又有較強(qiáng)的實(shí)用性，可作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。而概念框架體系中目標(biāo)起著指引方向的作用，以目標(biāo)為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告都可邏輯地建立起來。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的確立是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告價(jià)值的本質(zhì)要求。政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中，具有至關(guān)重要的作用。二是現(xiàn)實(shí)意義。在實(shí)際工作中，政府會(huì)計(jì)人員也應(yīng)以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為核心，會(huì)計(jì)工作側(cè)重于為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而提供相關(guān)的信息。明確了政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，也就明確了現(xiàn)階段政府會(huì)計(jì)工作的重心，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)人員適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，改進(jìn)會(huì)計(jì)方法，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供相關(guān)的信息。由于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)要受其特定的社會(huì)環(huán)境影響，如會(huì)計(jì)信息的使用者、會(huì)計(jì)信息的用途以及所處國(guó)家的性質(zhì)，因此，我國(guó)政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與其它國(guó)家政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)有所不同。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)適應(yīng)國(guó)家宏觀和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)

財(cái)政管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解行政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支結(jié)果的需要，有利于預(yù)算單位加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。由此可見，我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者及相關(guān)的用途主要有以下方面：一是各級(jí)政府，主要用于政府預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督．以及宏觀經(jīng)濟(jì)管理，這是我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息最主要的用途；二是行政事業(yè)單位的管理者，用于各預(yù)算單位的核算和管理；三是立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門，用于對(duì)政府收支的審核監(jiān)督。我國(guó)當(dāng)前面臨財(cái)政管理體制與公共財(cái)務(wù)管理改革，需要擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的使用范圍。所以，當(dāng)前我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是決策有用觀居主導(dǎo)地位而輔之以受托責(zé)任觀。

(二)政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的主要內(nèi)容　基于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及目標(biāo)，由于預(yù)算會(huì)計(jì)定性為國(guó)家預(yù)算管理的組成部分，主要核算和反映政府預(yù)算收支活動(dòng)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要反映政府預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果，預(yù)算會(huì)計(jì)信息主要滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要。顯然，預(yù)算會(huì)計(jì)無法全面、完整地核算和反映政府公共部門財(cái)務(wù)活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告也無法反映政府公共部門財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況以及政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任履行情況；預(yù)算會(huì)計(jì)信息更無法滿足公共財(cái)務(wù)管理的需要(李建發(fā)、，2004)。我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告不是從權(quán)益的角度出發(fā)，體現(xiàn)政府預(yù)算管理的業(yè)績(jī)和政府工作的效率，改革的重點(diǎn)應(yīng)使預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告成為能夠全面完整反映政府公共部門財(cái)務(wù)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，而不只是反映預(yù)算收支情況及結(jié)果的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表或財(cái)政收支決算報(bào)告，使財(cái)務(wù)報(bào)告信息既能滿足“受托責(zé)任”目標(biāo)，又能滿足“決策有用性”目標(biāo)。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下方面對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改革：首先，建立統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。近年來實(shí)行的部門預(yù)算編制、國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度等，一方面為編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供了可能性，由于實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度后，各行政單位只是政府的組成部分，其所有資金都是財(cái)政資金，都要通過國(guó)庫(kù)集中支付，其資金活動(dòng)已通過總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括與明細(xì)的關(guān)系(張雪芬，2001)?？梢詫⒇?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)合二為一成為政府會(huì)計(jì)，編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。另一方面，這一系列的改革也有必要編制統(tǒng)一的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，以反映政府的財(cái)務(wù)狀況及預(yù)算的執(zhí)行情況。由于推行國(guó)庫(kù)集中支付制度和政府采購(gòu)制度后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位，只需審批各行政單位預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在國(guó)庫(kù)單一賬戶上由財(cái)政部門直接管理，行政單位的支出由國(guó)庫(kù)直接支出，對(duì)于同一筆預(yù)算資金只需編制一套財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，為了能夠全面完整地反映政府公共部門財(cái)務(wù)活動(dòng)情況、財(cái)務(wù)狀況、公共資金使用情況及政府履行財(cái)務(wù)受托責(zé)任情況，有必要將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一起來編制對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告，用以統(tǒng)一反映政府的債權(quán)、債務(wù)、資產(chǎn)等財(cái)務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量情況。這樣，既能滿足立法機(jī)關(guān)和公眾對(duì)政府資金分配與運(yùn)行的監(jiān)督管理，又能增強(qiáng)政府財(cái)務(wù)狀況的透明度。其次，規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告類型。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表主要是由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及必要的附表、收支情況說明書等組成。預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范還要求定期編制本部門或單位與所屬部門匯總的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。由于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)及事業(yè)單位會(huì)計(jì)各自所包括的報(bào)表格式及內(nèi)容不統(tǒng)一，不便于使用者獲取所需要的相關(guān)信息，因此，有必要統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的類型及格式。筆者認(rèn)為，政府財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括如下方面：資產(chǎn)負(fù)債表。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)編制資產(chǎn)負(fù)債表，在資產(chǎn)負(fù)債表中必須反映政府的全部資產(chǎn)和負(fù)債信息，包括全部固定資產(chǎn)及其折舊、國(guó)債的利息、社會(huì)保險(xiǎn)基金的未來負(fù)債以及政府擔(dān)保形成的隱性債務(wù)等。資產(chǎn)負(fù)債表中不需要反映收入和支出項(xiàng)目；凈資產(chǎn)變動(dòng)表。反映政府在一定會(huì)計(jì)期間的凈資產(chǎn)增減變動(dòng)情況，應(yīng)當(dāng)列示期初凈資產(chǎn)、本期凈資產(chǎn)增加數(shù)、本期凈資產(chǎn)減少數(shù)、期末凈資產(chǎn)數(shù)等信息；現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表向使用者提供關(guān)于報(bào)告主體一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的信息，可以幫助使用者評(píng)估報(bào)告主體履行義務(wù)的能力和籌資的需要，以及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的能力；財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表。向會(huì)計(jì)信息使用者提供關(guān)于政府在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)營(yíng)運(yùn)結(jié)果的信息，包括所有已確認(rèn)的收入與費(fèi)用等信息；財(cái)務(wù)報(bào)表附注。同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用一樣，反映報(bào)表中無法及需要說明的內(nèi)容。最后，采用基金會(huì)計(jì)報(bào)告模式。借鑒美國(guó)政府會(huì)計(jì)中的基金分類方法，并考慮我國(guó)政府預(yù)算的實(shí)際情況和未來發(fā)展的需要，大致可以設(shè)定政府基金、權(quán)益基金、受托基金等政府會(huì)計(jì)實(shí)體。每一類基金作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)實(shí)體，都有各自單獨(dú)的日記賬、分類賬、試算平衡表和會(huì)計(jì)報(bào)表，以核算和反映該種基金的運(yùn)營(yíng)情況。政府基金用于核算可用的政府財(cái)務(wù)資源的來源、使用和余額，以反映相關(guān)基金的財(cái)務(wù)狀況及其變化，并編制政府基金的運(yùn)營(yíng)報(bào)表；權(quán)益基金包括國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益基金和政府采購(gòu)基金兩類。國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益基金用于核算我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的整體運(yùn)營(yíng)情況。我國(guó)存在著規(guī)模龐大的國(guó)有資產(chǎn)，對(duì)這些產(chǎn)權(quán)和權(quán)益建立相應(yīng)的基金會(huì)計(jì)核算體系，有利于加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)督管理，以促使其保值增值。同時(shí)，隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算管理體制改革的深入，以采購(gòu)基金為主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，將有利于加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)基金的管理；受托基金用于核算政府所持有的屬于個(gè)人、組織或其他政府單位基金而存于信托機(jī)構(gòu)處的資產(chǎn)。在我國(guó)主要有養(yǎng)老信托基金和社會(huì)保障基金。養(yǎng)老信托基金以政府或政府單位為受托人，接受其他政府或政府單位的委托，按照選定的養(yǎng)老金方案，對(duì)公務(wù)員的養(yǎng)老金進(jìn)行運(yùn)作和管理。

(三)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度　西方國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)告都必須由政府審計(jì)師鑒證后，才能向使用者提供和公布，審計(jì)報(bào)告成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分。隨著我國(guó)法制的不斷健全，政府職能的逐步轉(zhuǎn)換，政府治理國(guó)家和社會(huì)的責(zé)任也不斷得到強(qiáng)化。為加強(qiáng)對(duì)政府單位的資產(chǎn)管理，提高政府單位資金的使用效益，筆者認(rèn)為，我國(guó)也應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)制度，政府財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)包括政府的審計(jì)報(bào)告。

(四)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布制度　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息的使用者主要是各級(jí)政府、行政事業(yè)單位的管理者。預(yù)算會(huì)計(jì)信息并未對(duì)外公開公布，社會(huì)公眾不能對(duì)政府進(jìn)行有效監(jiān)督?；诖耍P者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布制度，真正實(shí)現(xiàn)民主理財(cái)?shù)睦砟睢Ｕ?cái)務(wù)報(bào)告可以通過相關(guān)網(wǎng)站或報(bào)刊對(duì)外公布，如政務(wù)公開網(wǎng)等。政府財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的內(nèi)容必須有所界定，涉及國(guó)家安全的信息可以不對(duì)外公布，對(duì)于政府的財(cái)務(wù)狀況、資金使用情況尤其是政府基金、權(quán)益基金和受托基金的使用情況必須詳細(xì)披露，這樣有利于群眾對(duì)政府進(jìn)行監(jiān)督，反映政府的受托責(zé)任。

作者簡(jiǎn)介：

篇5

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告;會(huì)計(jì)信息;信息披露

中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)26-0106-03

作為全面綜合反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告,其影響力日益擴(kuò)大,在為投資者和債權(quán)人進(jìn)行合理決策服務(wù),促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定快速發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系已滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展,不能全面客觀地進(jìn)行價(jià)值反映,在一定程度上誤導(dǎo)了報(bào)表使用者的決策行為。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告不斷加以改進(jìn),使之適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,不僅有利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),而且更有利于國(guó)家宏觀調(diào)控的實(shí)現(xiàn)。

一、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

(一)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性差

信息是重要的資源和生產(chǎn)要素,其價(jià)值的大小,受時(shí)效性影響很大,所以,會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求很高。然而,現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供會(huì)計(jì)信息采取的是定期報(bào)告制度,即企業(yè)要編制月度、季度、半年度和年度報(bào)表,并且對(duì)報(bào)送時(shí)間要求過于寬限,特別是年報(bào)在會(huì)計(jì)年度終了后的4個(gè)月內(nèi)報(bào)出就算是及時(shí),然而,4個(gè)月的時(shí)間經(jīng)濟(jì)形勢(shì)可能會(huì)有較大的變化。用這樣的會(huì)計(jì)信息,其后果是無助于會(huì)計(jì)信息使用者決策甚至使決策失誤。

(二)會(huì)計(jì)信息的廣泛性不足

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息有一定的局限性。第一,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)無形資產(chǎn)的反映不夠充分。報(bào)告對(duì)那些雖對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生正面效益,但沒有取得相應(yīng)權(quán)利和保護(hù)的資源,以及人才資源等反映不夠充分。第二,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定性信息披露不足。第三,對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和結(jié)果沒有體現(xiàn)。第四,對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素,如企業(yè)管理人員的素質(zhì)和管理水平,企業(yè)職工的素質(zhì)等沒有反映。

(三)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告受標(biāo)準(zhǔn)化形式束縛

按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表有四種基本格式,分別為:一般工商企業(yè)報(bào)表、商業(yè)銀行報(bào)表、保險(xiǎn)公司和證券公司報(bào)表。事實(shí)上,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在形式和內(nèi)容上都以股東為主要服務(wù)對(duì)象,在客觀上忽視了企業(yè)對(duì)其他相關(guān)利益集團(tuán)所承擔(dān)的責(zé)任,也就很少披露它們所關(guān)心的信息。此外,通用財(cái)務(wù)報(bào)告主要針對(duì)具有平均理解能力的使用者,忽視了信息媒介和投資媒介在市場(chǎng)上的作用,限制了財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外信息功能的擴(kuò)大與深化。再者,對(duì)于上市公司與非上市公司,年報(bào)與中期報(bào)告采用相同的格式與編報(bào)原則會(huì)增加一些企業(yè)的負(fù)擔(dān),難以達(dá)到“成本效益原則”的要求。

(四)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在實(shí)踐中的適應(yīng)性不高

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的不適應(yīng)性主要表現(xiàn)在:

1.不能夠反映影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素;

2.是過分注重盈利的核算,強(qiáng)求收入、費(fèi)用的配比而忽視資產(chǎn)的計(jì)價(jià),過分注重最終的利潤(rùn)數(shù)據(jù),長(zhǎng)期忽視企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流量狀況,從而造成影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及資源的合理配置,危害企業(yè)的生存與發(fā)展,誤導(dǎo)投資者與債權(quán)人,破壞投資環(huán)境等各種不良后果;

3.在如實(shí)反映其意欲反映的交易或事項(xiàng)時(shí),往往過于重視法律形式,而不是將有關(guān)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為其計(jì)量報(bào)告的重點(diǎn),從而使得它所反映的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)及損失與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)不相符合;

4.建立在人為確定的一套規(guī)則基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)主觀性太強(qiáng),存在較大的局限性。特別是由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度給企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法留有一定的機(jī)動(dòng)性和靈活性,致使信息披露的人為性無法克服。

(五)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的不足

1.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息內(nèi)容不完整。缺乏非財(cái)務(wù)信息的披露?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告注重提供可用貨幣計(jì)量的信息,而忽視非財(cái)務(wù)信息的揭示。許多重要的非財(cái)務(wù)信息,如市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、人力資源素質(zhì)、企業(yè)文化等,沒有被納入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露范圍,而這些信息無疑能夠幫助信息使用者對(duì)企業(yè)作出全面的評(píng)價(jià)并預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景。

缺乏對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。隨著金融創(chuàng)新,諸如期貨、期權(quán)之類沒有實(shí)際交易,而僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜,這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化。

2.側(cè)重于利潤(rùn)的核算而輕視現(xiàn)金流量的核算。雖然財(cái)務(wù)概念框架力圖體現(xiàn)的是資產(chǎn)/負(fù)債觀而非以收益表為中心的收入/費(fèi)用觀,但在財(cái)務(wù)報(bào)告中卻并未始終如一地貫徹這一思想。會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)心的是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間、金額以及概率分布的信息,因?yàn)殛P(guān)于現(xiàn)金流量的有關(guān)信息有助于評(píng)估企業(yè)支付股利的能力、償債能力并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來據(jù)以調(diào)整投資策略。當(dāng)然,現(xiàn)金流量的信息也倍受稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注,因?yàn)樵谝欢ǔ潭壬?現(xiàn)金流量的信息與稅收征管密切相關(guān)。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的計(jì)量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一性。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中的數(shù)據(jù)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量得到的數(shù)據(jù),而現(xiàn)金流量表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)量得到的數(shù)據(jù)。一方面增大了會(huì)計(jì)報(bào)表的編制難度,造成了操作不規(guī)范的現(xiàn)象;另一方面,使以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量得到的數(shù)據(jù)與企業(yè)的真實(shí)收益情況有差距,甚至是很大的差距,造成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與其真實(shí)收益不相符的現(xiàn)象。

4.會(huì)計(jì)信息計(jì)量單位過于單一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體部分是會(huì)計(jì)報(bào)表,而報(bào)表中所有欄目的任何一個(gè)項(xiàng)目都是以貨幣為計(jì)量單位表示的數(shù)據(jù)。從這些數(shù)據(jù)中無法看出資產(chǎn)的數(shù)量,只能看出資產(chǎn)的價(jià)值,這不利于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的管理情況。

二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告問題的解決對(duì)策

(一)縮短財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送時(shí)間,提高會(huì)計(jì)信息的有用性

建議一方面將會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送期縮短。將報(bào)送期最長(zhǎng)控制在15天之內(nèi),因?yàn)楝F(xiàn)在大多數(shù)都實(shí)行會(huì)計(jì)電算化,賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化已由計(jì)算機(jī)來完成,會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一結(jié)束,計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。另一方面是改變報(bào)告形式,將原來的紙質(zhì)載體報(bào)告改為通過網(wǎng)絡(luò)報(bào)送,提高報(bào)告的時(shí)效性。

(二)調(diào)整報(bào)告構(gòu)成要素,擴(kuò)大披露范圍,減少會(huì)計(jì)信息的片面性

完整的會(huì)計(jì)信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程所形成的一切財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性信息。應(yīng)增加對(duì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)分析和定性分析內(nèi)容、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、增加一些對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有正面影響,但沒有取得相應(yīng)權(quán)利和保護(hù)資源等方面的反映,還應(yīng)增加更多關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資源等方面的財(cái)務(wù)信息,并加強(qiáng)對(duì)價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容的披露。

(三)采用新型報(bào)告模式,適應(yīng)多樣化信息需要

1.多欄式報(bào)告模式。不同信息使用者對(duì)信息需求是相同的假設(shè)暗含了所有使用者對(duì)公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法,這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會(huì)計(jì)方法時(shí),只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計(jì)量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論,也不易確認(rèn)不同信息的價(jià)值,無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)和公允原則。于是,可以采用多欄式報(bào)告模式。即對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理,并將由此得到的不同信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以披露,使得單一信息走向多元化信息。

2.交互式報(bào)告模式。采用交互式報(bào)告模式,是指充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程通訊技術(shù)來傳播會(huì)計(jì)信息(聯(lián)機(jī)報(bào)告)。但在某些情況下,也可能采用光盤存儲(chǔ)技術(shù)將財(cái)務(wù)報(bào)告存儲(chǔ)在光盤上,然后傳遞給使用者(脫機(jī)報(bào)告)。在交互式財(cái)務(wù)報(bào)告方式下,會(huì)計(jì)可以根據(jù)系統(tǒng)內(nèi)存放的標(biāo)準(zhǔn)化基本數(shù)據(jù)項(xiàng),借助軟件技術(shù),提供因人而異的報(bào)表,并以不拘一格的會(huì)計(jì)報(bào)表附注、各種報(bào)表分析資料來提供各種各樣的信息。這種方式下提供的財(cái)務(wù)報(bào)告既全面充分,又有針對(duì)性。同時(shí),財(cái)務(wù)報(bào)告的用戶也可以通過網(wǎng)絡(luò)主動(dòng)地提出信息需求。

3.差別式報(bào)告模式。差別式報(bào)告模式,可以在兩個(gè)層面上實(shí)施:

(1)一個(gè)層面是從信息提供者角度來看,由報(bào)告單位為不同使用者提供內(nèi)容(或在時(shí)間上)有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此,企業(yè)可以有選擇、有重點(diǎn)地對(duì)外披露某些使用者特殊需要的信息。通過差別報(bào)告,企業(yè)既可滿足特定使用者的特殊信息需要,又可避免因廣泛對(duì)外披露而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。在我國(guó),為解決“外部使用者”和“內(nèi)部使用者”不同信息需求的矛盾,有必要采用差別式報(bào)告模式。

(2)另一層面是從會(huì)計(jì)規(guī)范角度,建立有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度。它實(shí)際上是由一國(guó)政府通過有關(guān)準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定,對(duì)不同規(guī)模或類型的企業(yè)在編制與提供財(cái)務(wù)報(bào)告的種類以及要求其披露的會(huì)計(jì)信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實(shí)行有差別待遇的一種制度安排。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息存在不同要求,有差別的會(huì)計(jì)信息揭示制度迎合了這一要求。

4.加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管力度。為了防止虛假信息、誤導(dǎo)性信息及隱瞞對(duì)企業(yè)不利的信息,一方面要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)會(huì)人員的管理和監(jiān)督,提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德。在報(bào)表信息披露方面,有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的指導(dǎo)和培訓(xùn),加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育,以職業(yè)道德自律約束財(cái)會(huì)人員行為、動(dòng)機(jī),防止會(huì)計(jì)行為失范,減少財(cái)會(huì)人員的舞弊行為帶來的信息披露失真,保證提供的表外信息真實(shí)、可靠。另一方面,要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè),從源頭上杜絕制度性失真,建立一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系。對(duì)財(cái)政和證監(jiān)部門已頒布的一些具體準(zhǔn)則和規(guī)范意見中,涉及報(bào)表信息披露方面不夠完善、不夠全面的地方,應(yīng)予以修改和補(bǔ)充,盡快出臺(tái)市場(chǎng)所急需的規(guī)范性法規(guī)。

5.改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。主要有以下幾點(diǎn):

(1)調(diào)整報(bào)表附注項(xiàng)目,拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露內(nèi)容

應(yīng)披露的非財(cái)務(wù)信息一般包括:一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的信息,如市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)等;二是有關(guān)股東和管理人員的信息;三是企業(yè)背景信息,包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及發(fā)展目標(biāo)等信息。這些信息都由會(huì)計(jì)部門披露,必然會(huì)影響會(huì)計(jì)部門的工作效率。

補(bǔ)充企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任信息的披露。企業(yè)只有通過社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。而編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告,或在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中增加披露有關(guān)企業(yè)資源使用、節(jié)能降耗和環(huán)境保護(hù)的狀況以及對(duì)整個(gè)社會(huì)的貢獻(xiàn)等社會(huì)責(zé)任信息,以滿足信息使用者的需求,不失為一種好的改進(jìn)辦法。這樣做既有利于企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任,樹立良好的企業(yè)形象,又有利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督,同時(shí)可以了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn),有利于政府科學(xué)地制定宏觀決策,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。有關(guān)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制,不同國(guó)家披露的要求和內(nèi)容不盡相同。

(2)重視現(xiàn)金流量的核算

首先,增加現(xiàn)金流量表的編制內(nèi)容。提供更多的關(guān)于現(xiàn)金流入流出的信息,全面進(jìn)行改進(jìn),例如,未來現(xiàn)金流入的金額、流入流出現(xiàn)金的分布以及相關(guān)的不確定性影響因素。其次,應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的建設(shè),完善相關(guān)內(nèi)容。財(cái)政部頒布了《現(xiàn)金流量表》的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,表明了我國(guó)也開始重視現(xiàn)金流量的信息,原因在于現(xiàn)金流動(dòng)的信息更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的決策有用性目標(biāo),有助于會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)估企業(yè)的償債能力、分析企業(yè)支付股利的能力。

(3)統(tǒng)一報(bào)告各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的計(jì)量基礎(chǔ),提高信息準(zhǔn)確性

權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用有利于企業(yè)進(jìn)行納稅計(jì)算,避免偷稅漏稅等情況發(fā)生,但不利于報(bào)表的編制,使報(bào)表編制難度加大,容易使報(bào)告編制者不按規(guī)程操作,造成會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。應(yīng)該統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的計(jì)量基礎(chǔ),且采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行編制,企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與企業(yè)的真實(shí)收益相一致,使信息使用者更加容易作出科學(xué)決策。

篇6

一、財(cái)務(wù)報(bào)告種類的比較

1、四個(gè)國(guó)家在基本報(bào)表上除日本無財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表外，其他三個(gè)國(guó)家都具有三個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表，其中美國(guó)已將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改為現(xiàn)金流量表，因?yàn)槊绹?guó)的企業(yè)理財(cái)人員關(guān)注的不是人們想象的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而是現(xiàn)金流動(dòng)。我國(guó)借鑒這一做法，已正式將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改為現(xiàn)金流量表，說明重視現(xiàn)金流轉(zhuǎn)觀念已滲透了我國(guó)企業(yè)界。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告中雖不包括財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表），但會(huì)計(jì)界很重視這方面的研究，在向大藏省提交的補(bǔ)充報(bào)告資料中也涉及關(guān)于公司現(xiàn)金流量的內(nèi)容，盡管在所列項(xiàng)目及其結(jié)構(gòu)安排方面和一般的現(xiàn)金流量表不同。

2、除三大基本報(bào)表外，美國(guó)相對(duì)于其他國(guó)家更加重視股東權(quán)益的增減變動(dòng)情況。這是因?yàn)樵诿绹?guó)的經(jīng)濟(jì)中，股份公司占有重要位置，而公司資本的主要來源是廣大的投資者，他們的權(quán)益變化對(duì)其自身和公司來說都是極端重要的。

3、在日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，把補(bǔ)充明細(xì)表作為一個(gè)單獨(dú)組成部分并提出專門的要求。根據(jù)商法規(guī)定，公司需要編報(bào)明細(xì)表的內(nèi)容包括資本金及準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)的取得與處理及折舊費(fèi)的明細(xì)資料，公司與子公司債權(quán)的明細(xì)資料，公司持有子公司股票的份額，資產(chǎn)擔(dān)保的有關(guān)詳細(xì)資料，還有特定準(zhǔn)備金的計(jì)算，付與董事和監(jiān)事的報(bào)酬，以及與董事、監(jiān)事及支配性股東往來情況的全部資料。

4、法國(guó)在其財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，特別列出了社會(huì)報(bào)告。這也是它與其他國(guó)家不同的最重要的一點(diǎn)，反映了法國(guó)社會(huì)中的社會(huì)福利主義傾向。

與美國(guó)、日本和法國(guó)相比，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告的種類相對(duì)來說較少，財(cái)務(wù)報(bào)告體系的注釋部分，也遠(yuǎn)不及其他國(guó)家的內(nèi)容豐富、方法多樣。我國(guó)的注釋部分主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書兩部分內(nèi)容。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注僅包括會(huì)計(jì)方法的變更、重要項(xiàng)目資料的披露、非常項(xiàng)目的說明等幾項(xiàng)內(nèi)容。而美、日、法揭示的內(nèi)容較為繁多，尤其是美國(guó)，會(huì)計(jì)附注的篇幅大多超過會(huì)計(jì)報(bào)表本身，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號(hào)、補(bǔ)充報(bào)表、附表和信息分析報(bào)告等。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比較

1、從資產(chǎn)負(fù)債表的格式來看，日本和美國(guó)都有兩種編制格式，即帳戶式和報(bào)告式，且都為流動(dòng)列前，我國(guó)亦流動(dòng)列前。這說明更加重視企業(yè)的償債能力。法國(guó)只允許采用帳戶式，且固定列前，說明法國(guó)更加重視企業(yè)的生產(chǎn)能力。另外法國(guó)和日本的資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目較美國(guó)和我國(guó)的要詳細(xì)得多，具體到一些明細(xì)帳戶。此外法國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表還有一個(gè)不同與其他國(guó)家的特點(diǎn)，即法國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表也反映本期的利潤(rùn)數(shù)字，并在資產(chǎn)負(fù)債表的資本和負(fù)債方設(shè)置專欄，分別反映利潤(rùn)分配前和利潤(rùn)分配后的數(shù)字。通過兩欄數(shù)字的比較。就可看出本期利潤(rùn)有多少轉(zhuǎn)入了法定準(zhǔn)備金、有多少作為股利發(fā)放、有多少結(jié)轉(zhuǎn)下期。與美國(guó)的留存收益表發(fā)揮的作用基本相同。

2、從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項(xiàng)目分為兩大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分，但其含義不同。我國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍比美國(guó)的小，比如投資收益在美國(guó)屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在我國(guó)屬于非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在我國(guó)的損益表項(xiàng)目中，除計(jì)算項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目都有—一對(duì)應(yīng)的帳戶。美國(guó)損益表項(xiàng)目中有相當(dāng)一部分項(xiàng)目是無法直接從某一帳戶中找到，因其會(huì)計(jì)核算的帳戶是各取所需，靈活多樣的，在編表時(shí)則按統(tǒng)一的項(xiàng)目分析填列。另外，我國(guó)損益表項(xiàng)目的規(guī)范性與美國(guó)相比更嚴(yán)格，美國(guó)只是從大類上規(guī)范損益表的項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分更是如此。填報(bào)收入時(shí)，可將銷售收入和其他收入合并為一項(xiàng)，也可將利息收入、租金收入和投資收益單列；在費(fèi)用方面，不象我國(guó)嚴(yán)格劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，而常常將銷售費(fèi)用和一般行政管理費(fèi)用合并列示，將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用單列，也有的將利息凈收入單列，但對(duì)非營(yíng)業(yè)部分卻是嚴(yán)格的。日本和法國(guó)的格式類似，都為帳戶式或報(bào)告式，反映的內(nèi)容都較為詳細(xì)。日本更常用報(bào)告式，并且必須分為兩部分：正常項(xiàng)目部分和非正常項(xiàng)目部分。正常項(xiàng)目部分分為營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的收入費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的收入費(fèi)用；非正常項(xiàng)目包括一些特別收益和特別損失等。法國(guó)損益表的特殊之處是特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)費(fèi)用，尤其是利息支出；并強(qiáng)調(diào)在表內(nèi)既反映銷售，又反映產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，表內(nèi)的費(fèi)用只按性質(zhì)劃分而不象其他國(guó)家那樣按功能劃分，因此也就不提供銷售毛利、銷售利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等指標(biāo)。

3、關(guān)于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，目前我國(guó)和美國(guó)都已將其改為現(xiàn)金流量表。這是財(cái)務(wù)報(bào)告上的一大突破，打破了以營(yíng)運(yùn)資本為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，建立了現(xiàn)金編制基礎(chǔ)，反映了企業(yè)現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出的狀況。彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。美國(guó)現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法：直接法和間接法，實(shí)際應(yīng)用中，間接法比較流行。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，它提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，而間接法不具有這一優(yōu)點(diǎn)。

財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要載體，它的內(nèi)容有基本財(cái)務(wù)報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表），還包括補(bǔ)充報(bào)表、附表、報(bào)表注釋等。下面就美國(guó)、日本、法國(guó)和我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告作一比較。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告種類的比較

1、四個(gè)國(guó)家在基本報(bào)表上除日本無財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表外，其他三個(gè)國(guó)家都具有三個(gè)基本財(cái)務(wù)報(bào)表，其中美國(guó)已將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改為現(xiàn)金流量表，因?yàn)槊绹?guó)的企業(yè)理財(cái)人員關(guān)注的不是人們想象的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而是現(xiàn)金流動(dòng)。我國(guó)借鑒這一做法，已正式將財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表改為現(xiàn)金流量表，說明重視現(xiàn)金流轉(zhuǎn)觀念已滲透了我國(guó)企業(yè)界。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告中雖不包括財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（現(xiàn)金流量表），但會(huì)計(jì)界很重視這方面的研究，在向大藏省提交的補(bǔ)充報(bào)告資料中也涉及關(guān)于公司現(xiàn)金流量的內(nèi)容，盡管在所列項(xiàng)目及其結(jié)構(gòu)安排方面和一般的現(xiàn)金流量表不同。

2、除三大基本報(bào)表外，美國(guó)相對(duì)于其他國(guó)家更加重視股東權(quán)益的增減變動(dòng)情況。這是因?yàn)樵诿绹?guó)的經(jīng)濟(jì)中，股份公司占有重要位置，而公司資本的主要來源是廣大的投資者，他們的權(quán)益變化對(duì)其自身和公司來說都是極端重要的。

3、在日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，把補(bǔ)充明細(xì)表作為一個(gè)單獨(dú)組成部分并提出專門的要求。根據(jù)商法規(guī)定，公司需要編報(bào)明細(xì)表的內(nèi)容包括資本金及準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況，固定資產(chǎn)的取得與處理及折舊費(fèi)的明細(xì)資料，公司與子公司債權(quán)的明細(xì)資料，公司持有子公司股票的份額，資產(chǎn)擔(dān)保的有關(guān)詳細(xì)資料，還有特定準(zhǔn)備金的計(jì)算，付與董事和監(jiān)事的報(bào)酬，以及與董事、監(jiān)事及支配性股東往來情況的全部資料。

4、法國(guó)在其財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，特別列出了社會(huì)報(bào)告。這也是它與其他國(guó)家不同的最重要的一點(diǎn)，反映了法國(guó)社會(huì)中的社會(huì)福利主義傾向。

與美國(guó)、日本和法國(guó)相比，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告的種類相對(duì)來說較少，財(cái)務(wù)報(bào)告體系的注釋部分，也遠(yuǎn)不及其他國(guó)家的內(nèi)容豐富、方法多樣。我國(guó)的注釋部分主要包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書兩部分內(nèi)容。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注僅包括會(huì)計(jì)方法的變更、重要項(xiàng)目資料的披露、非常項(xiàng)目的說明等幾項(xiàng)內(nèi)容。而美、日、法揭示的內(nèi)容較為繁多，尤其是美國(guó)，會(huì)計(jì)附注的篇幅大多超過會(huì)計(jì)報(bào)表本身，而且揭示的方法多種多樣，如旁注、底注、括號(hào)、補(bǔ)充報(bào)表、附表和信息分析報(bào)告等。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告格式的比較

1、從資產(chǎn)負(fù)債表的格式來看，日本和美國(guó)都有兩種編制格式，即帳戶式和報(bào)告式，且都為流動(dòng)列前，我國(guó)亦流動(dòng)列前。這說明更加重視企業(yè)的償債能力。法國(guó)只允許采用帳戶式，且固定列前，說明法國(guó)更加重視企業(yè)的生產(chǎn)能力。另外法國(guó)和日本的資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目較美國(guó)和我國(guó)的要詳細(xì)得多，具體到一些明細(xì)帳戶。此外法國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表還有一個(gè)不同與其他國(guó)家的特點(diǎn)，即法國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表也反映本期的利潤(rùn)數(shù)字，并在資產(chǎn)負(fù)債表的資本和負(fù)債方設(shè)置專欄，分別反映利潤(rùn)分配前和利潤(rùn)分配后的數(shù)字。通過兩欄數(shù)字的比較。就可看出本期利潤(rùn)有多少轉(zhuǎn)入了法定準(zhǔn)備金、有多少作為股利發(fā)放、有多少結(jié)轉(zhuǎn)下期。與美國(guó)的留存收益表發(fā)揮的作用基本相同。

2、從損益表的格式上看，中美基本相同，兩者都將損益表項(xiàng)目分為兩大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分，但其含義不同。我國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍比美國(guó)的小，比如投資收益在美國(guó)屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，在我國(guó)屬于非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。在我國(guó)的損益表項(xiàng)目中，除計(jì)算項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目都有—一對(duì)應(yīng)的帳戶。美國(guó)損益表項(xiàng)目中有相當(dāng)一部分項(xiàng)目是無法直接從某一帳戶中找到，因其會(huì)計(jì)核算的帳戶是各取所需，靈活多樣的，在編表時(shí)則按統(tǒng)一的項(xiàng)目分析填列。另外，我國(guó)損益表項(xiàng)目的規(guī)范性與美國(guó)相比更嚴(yán)格，美國(guó)只是從大類上規(guī)范損益表的項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)部分更是如此。填報(bào)收入時(shí)，可將銷售收入和其他收入合并為一項(xiàng)，也可將利息收入、租金收入和投資收益單列；在費(fèi)用方面，不象我國(guó)嚴(yán)格劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用，而常常將銷售費(fèi)用和一般行政管理費(fèi)用合并列示，將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用單列，也有的將利息凈收入單列，但對(duì)非營(yíng)業(yè)部分卻是嚴(yán)格的。日本和法國(guó)的格式類似，都為帳戶式或報(bào)告式，反映的內(nèi)容都較為詳細(xì)。日本更常用報(bào)告式，并且必須分為兩部分：正常項(xiàng)目部分和非正常項(xiàng)目部分。正常項(xiàng)目部分分為營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的收入費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)項(xiàng)目的收入費(fèi)用；非正常項(xiàng)目包括一些特別收益和特別損失等。法國(guó)損益表的特殊之處是特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)費(fèi)用，尤其是利息支出；并強(qiáng)調(diào)在表內(nèi)既反映銷售，又反映產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，表內(nèi)的費(fèi)用只按性質(zhì)劃分而不象其他國(guó)家那樣按功能劃分，因此也就不提供銷售毛利、銷售利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等指標(biāo)。

3、關(guān)于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，目前我國(guó)和美國(guó)都已將其改為現(xiàn)金流量表。這是財(cái)務(wù)報(bào)告上的一大突破，打破了以營(yíng)運(yùn)資本為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，建立了現(xiàn)金編制基礎(chǔ)，反映了企業(yè)現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出的狀況。彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足。美國(guó)現(xiàn)金流量表的編制有兩種方法：直接法和間接法，實(shí)際應(yīng)用中，間接法比較流行。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》的編制要求用直接法，即通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的總括分類反映來自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，它提供的信息有助于評(píng)價(jià)企業(yè)未來現(xiàn)金流量，而間接法不具有這一優(yōu)點(diǎn)。

綜上所述，可以看出我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表尤其是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表較國(guó)外過于格式化和簡(jiǎn)單化，在某些項(xiàng)目信息的披露方面不夠詳細(xì)。

三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

針對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的問題，借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系需要在以下三個(gè)方面作進(jìn)一步改革。

1、繼續(xù)完善三大基本財(cái)務(wù)報(bào)表，使它們向高水平、深層次發(fā)展。首先，在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表方面，要根據(jù)需要適當(dāng)將某些項(xiàng)目具體化，加大信息披露的詳細(xì)程度。隨著股份公司的增多，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息使用者的多元化，財(cái)務(wù)報(bào)表的詳細(xì)程度需進(jìn)一步加大。其次，要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中市價(jià)變化影響較大的項(xiàng)目如存貨、有價(jià)證券、應(yīng)收帳款等項(xiàng)目，應(yīng)以相應(yīng)的補(bǔ)充形式列示其現(xiàn)行市價(jià)，為報(bào)表使用者提供相關(guān)程度較高的財(cái)務(wù)信息。再次，還要盡快地不斷地改進(jìn)和完善現(xiàn)金流量表，使其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2、為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及會(huì)計(jì)信息各方使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的更高要求，必須適當(dāng)?shù)卦黾右恍┬碌膱?bào)表：

（1）增值表。增值表是全面衡量企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造上為全社會(huì)所作貢獻(xiàn)的報(bào)表，它不僅能為國(guó)家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國(guó)家考核、評(píng)價(jià)企業(yè)，還會(huì)取得公眾的好感，消除公眾對(duì)企業(yè)的誤解。對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)以公有制為主體推行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國(guó)家，意義更為重大。況且我國(guó)已經(jīng)具備了運(yùn)用增值表的理論和實(shí)務(wù)條件，應(yīng)積極推行編制。

（2）預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，已投資者和潛在投資者急需了解企業(yè)的未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)和情況。但由于報(bào)表使用者自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)了解程度上的欠缺，無法對(duì)企業(yè)未來的情況作出合理的預(yù)計(jì)，因此他們要求企業(yè)編制預(yù)測(cè)報(bào)告（表）的呼聲越來越高。一些大的公司，尤其是上市公司，應(yīng)根據(jù)自己的情況，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告（表），并納入企業(yè)正式的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，以完整反映企業(yè)預(yù)測(cè)信息。另外，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告（表）也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。

篇7

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成果主要以財(cái)務(wù)報(bào)表形式展現(xiàn)給大家，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的深度分析不僅能了解企業(yè)現(xiàn)狀，并且可以有效的預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展方向與趨勢(shì)。所以有效的財(cái)務(wù)報(bào)表解讀是投資者及企業(yè)各個(gè)相關(guān)人員的主要需求。

本文對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法中的指標(biāo)體系做簡(jiǎn)單介紹，并提出其缺陷和局限性，并提出解決方案。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 指標(biāo)分析 探討

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-026X（2013）11-0000-02

一、財(cái)務(wù)報(bào)告及分析方法概述

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告概述

財(cái)務(wù)報(bào)告分為年度 、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)報(bào)告。年度和半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。

財(cái)務(wù)報(bào)告的分析方法有比較分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法以及因素分析法等。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告分析指標(biāo)及其局限性分析

（一）指標(biāo)及其局限性分析

1、償債能力分析

（1）短期償債能力分析

流動(dòng)比率

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)/流動(dòng)負(fù)債合計(jì)×100%

其中流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收帳款，預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)收股利，及其他應(yīng)收款和存貨.

流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、利息、其他應(yīng)付款。

流動(dòng)比率就表明企業(yè)的短期債務(wù)可以由能很快變成現(xiàn)金的資產(chǎn)來償還的能力。一個(gè)企業(yè)如果流動(dòng)比率過低，則說明其可能沒有如期償還債務(wù)的能力，而過高的話也會(huì)表明其流動(dòng)資產(chǎn)占用太多，影響企業(yè)資金的利用率。最理想的比值應(yīng)該維持在2左右，這樣企業(yè)有兩倍的資金來保障債務(wù)的償還，財(cái)務(wù)狀況也比較穩(wěn)定。

該比率在評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性和短期償債能力時(shí)是非常有用的，但它也不能作為衡量企業(yè)短期變現(xiàn)能力的絕對(duì)標(biāo)準(zhǔn)，原因如下：

第一，流動(dòng)資產(chǎn)中包括應(yīng)收帳款和存貨。應(yīng)收帳款可能會(huì)造成壞賬，而存貨有積壓的可能。所以，以流動(dòng)比率衡量一個(gè)企業(yè)償債能力是有局限的。

第二，行業(yè)所屬各不相同，不能一概而論。比如零售行業(yè)，可能流動(dòng)比率就要小些。

第三，角度不同。站在債權(quán)人的角度一定是越大越好，因?yàn)榭梢员ＷC債務(wù)的清償。站在經(jīng)營(yíng)者的角度，則不宜過大，過大會(huì)影響企業(yè)資金的利用情況。而企業(yè)想舉債的話要平衡債權(quán)人及自身。

（2）長(zhǎng)期償債能力分析

已獲利息倍數(shù)

已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)總額/利息支出

國(guó)際上認(rèn)為指標(biāo)為3最為合適，長(zhǎng)期來看的話，指標(biāo)大于1企業(yè)才相對(duì)穩(wěn)定。但是該指標(biāo)仍然有其局限性：

①該比率只能反映企業(yè)支付利息的能力，不能反映企業(yè)對(duì)債務(wù)本金的償還能力。

②使用該指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)注意非付現(xiàn)費(fèi)用問題。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷等非付現(xiàn)費(fèi)用，并不需要現(xiàn)金支付，需從企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)中扣除。因而，有些企業(yè)即使在利息保障倍數(shù)低于1的情況下，也能夠償還其債務(wù)利息。

2、營(yíng)運(yùn)能力分析（資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析）

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）=賒銷收入/平均應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

=（平均應(yīng)收賬款×360）/銷售收入

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指企業(yè)應(yīng)收賬款在一定時(shí)期內(nèi)周轉(zhuǎn)的次數(shù)。企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，回收速度越快，資產(chǎn)流動(dòng)性越強(qiáng)，短期償債能力越強(qiáng)。其在實(shí)踐中存在以下局限性：

一是沒有考慮應(yīng)收賬款的回收時(shí)間，不能反映年度內(nèi)收回賬款的進(jìn)程及均衡情況；

二是當(dāng)銷售具有季節(jié)性或賒銷業(yè)務(wù)量各年相差較懸殊時(shí)，該指標(biāo)不能跨年度連續(xù)反映；

3、盈利能力分析

銷售盈利能力分析

資產(chǎn)利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入×營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)總值

=銷售利潤(rùn)率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

影響資產(chǎn)利潤(rùn)率的有兩個(gè)因素，銷售利潤(rùn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。想要提高企業(yè)的資產(chǎn)利潤(rùn)率，不僅要增加銷售，降低成本，提高銷售利潤(rùn)率，還要加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，提高企業(yè)資金利用率。

銷售利潤(rùn)率難以反映獲利的穩(wěn)定性和持久性，并且該比率受企業(yè)籌資決策的影響。銷售利潤(rùn)率中包含了財(cái)務(wù)費(fèi)用及投資收益的影響，而這些與當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入之間沒有配比關(guān)系。同樣，營(yíng)業(yè)外收支凈額與當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入之間也沒有配比關(guān)系。另外，在多元的企業(yè)中很難分清主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入，單純以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入衡量企業(yè)盈利能力并不全面。

三、試論指標(biāo)分析方法改進(jìn)

隨著現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論的發(fā)展，企業(yè)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化的觀點(diǎn)得到了普遍認(rèn)可，這就要求衡量公司業(yè)績(jī)的指標(biāo)必須準(zhǔn)確反映公司為股東創(chuàng)造的價(jià)值。但追求傳統(tǒng)指標(biāo)最大化的同時(shí)，可能會(huì)偏離“為股東創(chuàng)造最大價(jià)值”的目標(biāo)。因此，客觀上需要建立新的業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)以克服上述傳統(tǒng)指標(biāo)的缺陷。

（一）引入經(jīng)濟(jì)附加值的意義

第一，該指標(biāo)能夠真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考慮權(quán)益資本成本。只有當(dāng)企業(yè)的收益超過企業(yè)的所有資本的成本，才能說明經(jīng)營(yíng)者為企業(yè)增加了價(jià)值，為股東創(chuàng)造了財(cái)富。

第二，將股東財(cái)富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起。利用經(jīng)濟(jì)增加值可以為資本配置提供正確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

第三，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)增加值不鼓勵(lì)企業(yè)以犧牲長(zhǎng)期業(yè)績(jī)?yōu)榇鷥r(jià)來夸大短期效果，而是著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行能夠給企業(yè)帶來長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的投資決策。這樣就能夠杜絕企業(yè)經(jīng)營(yíng)者短期行為的發(fā)生。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系：

經(jīng)濟(jì)增加值通過對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，剔除了可能存在人為操縱的各種因素，并使公司更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提高了經(jīng)濟(jì)增加值作為價(jià)值創(chuàng)造尺度的計(jì)算精度。

（二）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系的構(gòu)建

1、經(jīng)濟(jì)增加值：指扣除資本成本（債務(wù)成本和權(quán)益成本）后的資本收益。

經(jīng)濟(jì)增加值=稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本總投入×資本加權(quán)平均成本率

該指標(biāo)強(qiáng)調(diào)公司的資本成本。指標(biāo)越大，公司為股東創(chuàng)造的價(jià)值越大，說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越有效。同時(shí)還可比較企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值的年增長(zhǎng)率，據(jù)以判企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)和前景。

2、每股平均經(jīng)濟(jì)增加值：指每年的經(jīng)濟(jì)增加值與年末普通股股數(shù)的比值。

每股經(jīng)濟(jì)增加值=年經(jīng)濟(jì)增加值/年末普通股股數(shù)

由于經(jīng)濟(jì)增加值是絕對(duì)值指標(biāo)，不便于企業(yè)間比較，而每股經(jīng)濟(jì)增加值可用于行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)的橫向比較。

3、有效資本收益率：指單位資本投入產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)增加值。

有效資本收益率=經(jīng)濟(jì)增加值總額/（股權(quán)資本總額+債務(wù)資本總額）該指標(biāo)實(shí)際上等于資本回報(bào)率與加權(quán)資本成本率之差，即它反映了企業(yè)的“超額”回報(bào)率。4、有效股權(quán)資本收益率：指股東投入單位資本產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)增加值。有效股權(quán)資本收益率=經(jīng)濟(jì)增加值總額/股權(quán)資本總額。該指標(biāo)是站在股東的角度來看公司價(jià)值的變動(dòng)狀況，在一定意義上反映了股東的投資回報(bào)率。

（三）經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系的優(yōu)點(diǎn)

1、改變監(jiān)管者和市場(chǎng)投資者的觀點(diǎn)

選擇經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。公司需要一種有效的績(jī)效衡量指標(biāo)體系，以確保管理者可以保障企業(yè)正常為股東創(chuàng)造價(jià)值，怎樣能使企業(yè)的績(jī)效衡量方案同時(shí)滿足市場(chǎng)投資者評(píng)估企業(yè)的方式，激勵(lì)管理者積極地尋找價(jià)值創(chuàng)造型的投資，避免價(jià)值毀滅型投資，同時(shí)有效地管理現(xiàn)存的資產(chǎn)。經(jīng)濟(jì)增加值不僅是一種“前瞻性”的評(píng)價(jià)法，還可以用于績(jī)效評(píng)價(jià)和管理者薪酬等方面。經(jīng)濟(jì)增加值的長(zhǎng)處之一就是將績(jī)效衡量和資本市場(chǎng)評(píng)估聯(lián)系在一起，以保證管理方面的業(yè)績(jī)可以用與公司財(cái)務(wù)原理相一致的方式計(jì)量且得到補(bǔ)償。

2、更深入地研究分析影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值的因素

只有深入了解影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的因素，才能有的放矢地進(jìn)行最優(yōu)管理，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。經(jīng)濟(jì)增加值作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的方式之一，正在被越來越多的業(yè)內(nèi)人士采用。隨著金融工具的不斷創(chuàng)新、資本市場(chǎng)手段的逐步豐富，經(jīng)濟(jì)增加值還會(huì)被逐步完善和發(fā)展。

3、經(jīng)營(yíng)決策應(yīng)從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)

摒棄短視行為，做好可行性研究，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中要加強(qiáng)自身管理，充分發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，這樣有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）經(jīng)濟(jì)增加值在我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的問題及對(duì)策

經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系是一種新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)改善企業(yè)治理有良好的作用。但它的有效實(shí)施取決于多種因素的制約。因此，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系評(píng)價(jià)我國(guó)上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效需注意以下幾個(gè)方面的問題。

1、資本成本的計(jì)量

要計(jì)算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，如何確定企業(yè)的資本成本是計(jì)算的關(guān)鍵所在。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，資本成本應(yīng)該是在股東追求股東財(cái)富最大化目標(biāo)下自由流動(dòng)時(shí)形成的。在行政壟斷、投資方向受約束和市場(chǎng)發(fā)育不完全的領(lǐng)域，將難以形成合理的資本成本，使經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的計(jì)算會(huì)發(fā)生較大的偏差。

2、適用范圍的局限

雖然經(jīng)濟(jì)增加值的核心思想具有普遍的適用性，但在實(shí)際運(yùn)用過程中，一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增加值只能適用于有限的范圍，它不能適用于諸如金融企業(yè)、周期性企業(yè)、新成立的企業(yè)以及資源開發(fā)等類型的企業(yè)。金融企業(yè)對(duì)法定資本金有特殊要求，同時(shí)把貸款總額作為使用 資產(chǎn)將高估資產(chǎn)成本，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增加值計(jì)算結(jié)果的扭曲。同時(shí)，使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系模型的公司必須是一家持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，新成立的企業(yè)和周期性的企業(yè)由于利潤(rùn)波動(dòng)較大，可能會(huì)引起該模型計(jì)算出的數(shù)值的扭曲。對(duì)于資源開發(fā)企業(yè)而言，無論是否發(fā)現(xiàn)礦藏，經(jīng)濟(jì)附加值都將勘探費(fèi)用與機(jī)器設(shè)備一樣進(jìn)行資本化處理，但問題在于資本化費(fèi)用未必與勘探價(jià)值相關(guān)聯(lián)，造成經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系 模型測(cè)算出的數(shù)值與企業(yè)實(shí)際不符。

3、會(huì)計(jì)利潤(rùn)的真實(shí)性

保證經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系數(shù)值的真實(shí)性，必須以真實(shí)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)。當(dāng)存在虛假的會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，該模型的運(yùn)用效果必將大打折扣。

4、非財(cái)務(wù)因素對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響

經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系模型作為一種評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的導(dǎo)向作用體現(xiàn)在：增加已投入運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的效率；當(dāng)項(xiàng)目收益大于成本時(shí)追加投資，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)；當(dāng)項(xiàng)目收益小于成本時(shí)，抽回項(xiàng)目資本。以上只是從財(cái)務(wù)指導(dǎo)方面影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)。對(duì)于影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的非財(cái)務(wù)因素沒有反映，而這些非財(cái)務(wù)性因素，如產(chǎn)品、人力資源、技術(shù)創(chuàng)新等對(duì)企業(yè)績(jī)效影響是非常大的企業(yè)信息披露體系的進(jìn)一步完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)終將以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)。選用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)將有積極意義，而經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)體系模型會(huì)憑借其自身的優(yōu)勢(shì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要方法。

四、總結(jié)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析是對(duì)現(xiàn)在的評(píng)價(jià)和對(duì)未來的預(yù)測(cè)。運(yùn)用合理的分析方法，不僅能夠幫助管理經(jīng)營(yíng)者發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過程中的問題，還能指導(dǎo)其正確管理企業(yè)走向更健康的方向。傳統(tǒng)的分析方法適用于當(dāng)今會(huì)存在其局限性，但利用目前的體系加以修改仍然可以為企業(yè)的發(fā)展提供有效的數(shù)據(jù)支持。

參考文獻(xiàn)

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篇8

[關(guān)鍵詞] 舞弊 動(dòng)因 治理

一、問題提出

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題由來已久，世界各國(guó)都深受其害，很多學(xué)者都把研究的重心放在此問題上，試圖找出一種有效的識(shí)別和治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的途徑。目前國(guó)際上比較成熟的理論有：德勞倫斯?B?索耶的“舞弊因子學(xué)說”、艾伯倫奇特（W.Steve Albrecht）的“三角理論”、G.Jack Bologua, Robert J.Lindquist和Jiseoph T.Wells的“GONE”舞弊理論和伯洛格那的“風(fēng)險(xiǎn)因子說”。

而在實(shí)證研究方面，中外學(xué)者主要從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)特征和財(cái)務(wù)狀況等方面對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的影響因素進(jìn)行了研究。然而由于各國(guó)國(guó)情的差異，各國(guó)學(xué)者的研究結(jié)論有所差別，比如： Warfield等(1995)、Laeven& Levine(2004)等認(rèn)為股權(quán)集中度與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊正相關(guān)，而我國(guó)學(xué)者梁杰、王璇等（2004）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊顯著負(fù)相關(guān)；又如：Fama&Jense（1983）、Forker(1992)、Dechow(1996) 、Chtourou(2000) 認(rèn)為外部董事比例、董事會(huì)規(guī)模和董事會(huì)次數(shù)均與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的可能性負(fù)相關(guān)，而孫永祥(2001) 和沈藝峰等(2002)發(fā)現(xiàn)董事會(huì)規(guī)模和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊可能性正相關(guān)，李常青（2004）通過實(shí)證檢驗(yàn)，表明董事會(huì)會(huì)議次數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成顯著的正相關(guān)。

這說明由于各國(guó)制度和文化的差異，以及我國(guó)上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)等原因，使得我們不可能照搬國(guó)外學(xué)者的研究成果。而財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問題已阻礙了我國(guó)證券市場(chǎng)的正常發(fā)展，它不僅誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤決策，使其蒙受經(jīng)濟(jì)損失，也是對(duì)國(guó)家法律嚴(yán)肅性的挑戰(zhàn)，破壞了市場(chǎng)規(guī)則和投資者的信心。因此，為了保證我國(guó)證券市場(chǎng)的有效運(yùn)行，就必須解決財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊問題。

二、對(duì)我國(guó)上市公司舞弊動(dòng)因的分析

1.信息不對(duì)稱理論?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，使得經(jīng)營(yíng)者可以以企業(yè)法定代表人的身份獨(dú)立自主地對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這樣經(jīng)營(yíng)者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”，而股東則成為了“外部人”。經(jīng)營(yíng)者作為財(cái)務(wù)報(bào)告的直接提供者，與股東在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量上擁有不對(duì)稱信息。信息不對(duì)稱(Asymmetric Information)是指交易中一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知情，而且不知情的一方對(duì)他方的信息由于驗(yàn)證成本昂貴而在經(jīng)濟(jì)上不現(xiàn)實(shí)。這樣，當(dāng)公司經(jīng)營(yíng)情況不理想，人沒有很好的完成受托責(zé)任時(shí)，似乎利用信息優(yōu)勢(shì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊就成為他們不錯(cuò)的選擇。

2.公司治理結(jié)構(gòu)失效。公司治理結(jié)構(gòu)狹義的講是有關(guān)所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員三者之間權(quán)利分配和制衡關(guān)系的一種制度安排，具體表現(xiàn)為明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。我國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例懸殊，大股東在股東大會(huì)上占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)完全由大股東決定，并為大股東服務(wù)。獨(dú)立董事不獨(dú)立、監(jiān)事會(huì)流于形式，這樣大股東就可以通過其控制的董事會(huì)和股東大會(huì)制造舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告。

3.外部審計(jì)“趨利避害”。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告在披露之前都要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)的審計(jì)，為什么充當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”的CPA沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任?究其原因，可以用審計(jì)的收益與風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱來解釋。上市公司聘請(qǐng)CPA來審計(jì)自己的報(bào)表，委托人與被審計(jì)人歸于一人，在某種程度上上市公司成了CPA的“衣食父母”，審計(jì)的收益是巨大的，而查處后的處罰卻相比之下輕微的多，于是有的CPA為了飯碗對(duì)舞弊事實(shí)視而不見，甚至舞弊同謀。

4.股權(quán)融資偏好。股權(quán)融資沒有還本付息的壓力，很多上市公司都選擇上市進(jìn)行股權(quán)融資，而證監(jiān)會(huì)又對(duì)公司上市、發(fā)行股票和配股都有嚴(yán)格的限制，還有特別處理和退市的規(guī)定，而這些規(guī)定都是由一些會(huì)計(jì)指標(biāo)來限制的，因此當(dāng)上市公司達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又迫切需要上市融資時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行舞弊似乎也就可以理解了。

三、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理

1.完善經(jīng)理人市場(chǎng)，最大限度的避免信息不對(duì)稱帶來的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增加對(duì)經(jīng)理人員業(yè)績(jī)考核的一些定性指標(biāo)，減少高管人員為了應(yīng)對(duì)委托人的考核而進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)。

2.完善公司治理的結(jié)構(gòu)，完善獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)職責(zé)及權(quán)限的法律規(guī)定,將獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)成員的切身利益，如薪酬等與上市公司分離,比如可以采取上市公司支付年費(fèi)給證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)，而由證券機(jī)構(gòu)代為支付的方式，減少獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)成員對(duì)上市公司的依存度,從而使獨(dú)立董事和監(jiān)事會(huì)能真正發(fā)揮監(jiān)督的作用。

3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)制度。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，而目前委托人和被審計(jì)人歸于一人的現(xiàn)狀使CPA很難真正做到獨(dú)立，針對(duì)這種情況，筆者建議建立由上市公司的獨(dú)立董事和監(jiān)事組成的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)聘用更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的制度。另一方面，加大對(duì)查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度，利弊得失的權(quán)衡才能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)做到獨(dú)立。

4.改變證監(jiān)會(huì)單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，使上市公司不能僅通過舞弊達(dá)到上市及融資的條件。同時(shí)加大對(duì)上市公司舞弊的處罰，增加舞弊成本，從而減少上市公司舞弊的動(dòng)機(jī)。加強(qiáng)誠(chéng)信教育，在全社會(huì)形成誠(chéng)信的大范圍。只有“事前防范、事中監(jiān)督、事后處罰”的全線治理措施才能根治財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的問題，從而保證證券市場(chǎng)的正常運(yùn)行和健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]婁 權(quán):財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的四因子假說.財(cái)會(huì)通訊,2004（7）

篇9

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；受托責(zé)任觀；決策有用觀

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件，是企業(yè)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)信息的主要載體。而財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中具有十分重要的地位，是構(gòu)建會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則并制定各項(xiàng)準(zhǔn)則的基本出發(fā)點(diǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)基本上代表著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)，并構(gòu)成整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也成為現(xiàn)代財(cái)會(huì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。因此，探析財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對(duì)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論及實(shí)踐工作有著重要意義。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究的發(fā)展歷程

會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的認(rèn)識(shí)與研究大致分為兩個(gè)階段。在20世紀(jì)五十年代之前，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)并不是一個(gè)引人注目的課題，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的認(rèn)識(shí)與研究并沒有引起大多數(shù)會(huì)計(jì)學(xué)者的重視，只有極少數(shù)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)或相似理念的論述。1940年佩頓和利特爾頓在他們的著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概論》中提出財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是“提供關(guān)于某一企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，加以匯集、整理與提供，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求”。但令人遺憾的是這些文獻(xiàn)中并沒有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行系統(tǒng)的論述，也沒有在會(huì)計(jì)學(xué)界引起普遍的重視。

直到20世紀(jì)五十年代，隨著會(huì)計(jì)逐漸被人們視為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究開始在會(huì)計(jì)學(xué)界受到學(xué)者們的重視。1953年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯道伯斯的博士論文就是專門研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)問題，開創(chuàng)了將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為直接研究對(duì)象的先河。1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）發(fā)表了名為《基本會(huì)計(jì)理論公告》的報(bào)告，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了初步的定位。這份報(bào)告的發(fā)表，公開明確了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究的重要價(jià)值，這之后人們開始重視財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究與探討。

1973年美國(guó)特魯伯魯?shù)挛瘑T會(huì)在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的委托下，發(fā)表了一份題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》的研究報(bào)告（又稱特魯伯魯?shù)聢?bào)告），該報(bào)告列舉了財(cái)務(wù)報(bào)表的12項(xiàng)目標(biāo)，并指出其中財(cái)務(wù)報(bào)表的基本目標(biāo)就是提供“據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息”，而其他的11項(xiàng)目標(biāo)則從不同角度將基本目標(biāo)具體化，進(jìn)行了詳盡的分類，這份報(bào)告的重要意義在于闡明了財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是用于為經(jīng)濟(jì)決策提供信息，這份報(bào)告也為后來的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究奠定了良好的基礎(chǔ)。

1978年11月美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)表了其第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告――《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》，在這份公告中，F(xiàn)ASB提出以提供決策有用的信息為基點(diǎn)，將財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者定位于“投資人、債權(quán)人和其他使用者”，將決策定位于“投資、信貸和類似決策”，完整地闡述了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。并且提出以“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”代替“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”，而這一改動(dòng)也使理論研究與實(shí)踐應(yīng)用較好地結(jié)合了起來。

這篇公告的，標(biāo)志著財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究已經(jīng)從純粹的理論研究逐步走向?qū)嵺`應(yīng)用，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究在會(huì)計(jì)學(xué)界受到了全面的重視，并成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的一個(gè)核心概念。隨著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究的深入，會(huì)計(jì)學(xué)界逐步形成了受托責(zé)任觀與決策有用觀兩大主流觀點(diǎn)并存的局面。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種主流觀點(diǎn)--受托責(zé)任觀與決策有用觀

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)所要解決的主要問題是企業(yè)為什么要提供會(huì)計(jì)信息？向誰提供會(huì)計(jì)信息？提供哪些重要會(huì)計(jì)信息？圍繞這一重大導(dǎo)向性問題，自20世紀(jì)七八十年代以來，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革歷程中主要形成了兩種競(jìng)爭(zhēng)性的觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀，前者認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向資源的提供者報(bào)告受托資源的管理情況，應(yīng)以歷史的、客觀的信息為主；后者認(rèn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供對(duì)他們進(jìn)行決策有用的信息，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和有用性。二者之間的諸多爭(zhēng)論和各自的價(jià)值取向，對(duì)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐都產(chǎn)生著極為深遠(yuǎn)的影響。

（一）受托責(zé)任觀與決策有用觀簡(jiǎn)介

受托責(zé)任觀的產(chǎn)生是依托于公司制和現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論。受托責(zé)任觀的思想淵源早在會(huì)計(jì)產(chǎn)生初期就已經(jīng)存在，但其盛行卻是基于股份制公司發(fā)展以及兩權(quán)分離形成的委托關(guān)系，其認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)主要在于如實(shí)反映人受托責(zé)任的履行情況。在這里，受托責(zé)任是指資源的直接管理者（即受托者）對(duì)資源所有者托付的資源承擔(dān)有效管理的責(zé)任，而且受托責(zé)任也經(jīng)歷了從“保管責(zé)任”、“受托責(zé)任”到“經(jīng)管責(zé)任”的變化。從根本上講，受托責(zé)任源于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，而隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的現(xiàn)象已變得極為普遍，從廣義上講，社會(huì)的每一個(gè)方面都存在著受托責(zé)任，而會(huì)計(jì)以提供受托責(zé)任信息為主的理念也就為大眾所接受了。

受托責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)形成一種激勵(lì)和預(yù)期，會(huì)計(jì)成為受托管理責(zé)任得以落實(shí)的重要手段，受托責(zé)任的履行和解除，被要求能通過財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)出來，即形成了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的受托責(zé)任觀。由于最有效的反映受托責(zé)任履行情況的信息便是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，因此，受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)信息的客觀性與可靠性，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中傾向于采用歷史成本的方法，以求真實(shí)反映受托資產(chǎn)的狀況與業(yè)績(jī)?？傊?，受托責(zé)任觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)側(cè)重反映受托責(zé)任的履行情況，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的制度規(guī)范性以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的整體有效性。

隨著公司制和資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展和完善，傳統(tǒng)意義上的委托關(guān)系不斷延伸和拓展，公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系也變得日趨復(fù)雜化和多樣化，在這種情況下，會(huì)計(jì)信息使用者要求財(cái)務(wù)報(bào)告提供更多地反映未來趨勢(shì)的信息，以便于進(jìn)行決策。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)擔(dān)負(fù)起了為信息使用者提供決策支持的任務(wù)，于是決策有用觀應(yīng)運(yùn)而生。

決策有用觀依托于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其進(jìn)行決策有用的信息，而這些有用的信息則主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息和資源變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告更注重反映現(xiàn)時(shí)的信息，更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中指出，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要應(yīng)包括為提供對(duì)現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者做出合理決策有用的信息，能為他們提供預(yù)期現(xiàn)金收入的金額、時(shí)間分布和不確定性信息等，這也進(jìn)一步地說明決策有用觀的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位的影響。

雖然在會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)受托責(zé)任觀與決策有用觀誰主誰次的爭(zhēng)論仍存在，但這兩種觀點(diǎn)各自側(cè)重點(diǎn)不同，從根本上說二者并不互相排斥，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，受托責(zé)任與決策有用信息具有很大的一致性。一方面決策有用觀包含了受托責(zé)任觀，決策有用信息中包含了大量關(guān)于受托責(zé)任履行情況的信息，受托責(zé)任觀可以視為決策有用觀的理論在兩權(quán)分離的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的財(cái)務(wù)報(bào)告基本目標(biāo)的具體體現(xiàn)；另一方面，決策有用觀與受托責(zé)任觀又是相互遞進(jìn)的，即在兩權(quán)分離，商品經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，社會(huì)資源不是主要依靠資本市場(chǎng)來配置的會(huì)計(jì)環(huán)境下，受托責(zé)任觀所主張的反映經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任更適合作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，而在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，資源的配置主要通過資本市場(chǎng)來實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)環(huán)境下，主張?zhí)峁Q策有用信息的決策有用觀則成為了財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)。

（二）受托責(zé)任觀與決策有用觀的局限性

由上面的論述可以看出，受托責(zé)任觀與決策有用觀有著各自適合的會(huì)計(jì)環(huán)境，但正是由于這兩種觀點(diǎn)均以一定的會(huì)計(jì)環(huán)境為前提，使得二者都沒有站在會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)展歷程的角度去全方位地觀察問題，因此這兩種觀點(diǎn)亦有一定的局限性。就“受托責(zé)任觀”而言，其所主張反映的受托責(zé)任是財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)目標(biāo)，但其也只是財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中的一個(gè)具體目標(biāo)，并不能涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中所有的具體目標(biāo)。究其原因，主要有以下兩點(diǎn)：（1）受托責(zé)任觀依托的是兩權(quán)分離理論，要求具有明確的委托方與受托方，然而在現(xiàn)今社會(huì)中，大量企業(yè)并沒有實(shí)行兩權(quán)分離的制度，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間并沒有受托責(zé)任，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)也就必然無法選擇受托責(zé)任，而是如何更好地為企業(yè)服務(wù)。（2）受托責(zé)任觀認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是反映企業(yè)的受托責(zé)任的履行情況，實(shí)質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告要為會(huì)計(jì)信息的外部使用者服務(wù)，這就忽視了會(huì)計(jì)信息內(nèi)部使用者的需要，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者吳聯(lián)生教授就曾撰文指出受托責(zé)任忽略了財(cái)務(wù)報(bào)告也要為會(huì)計(jì)信息的企業(yè)內(nèi)部使用者服務(wù)這一會(huì)計(jì)界公認(rèn)的準(zhǔn)則。

而對(duì)于“決策有用觀”，其依托的是資本市場(chǎng)的作用，當(dāng)資本市場(chǎng)完善并充分發(fā)揮功能時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用者才可以不用去了解受托責(zé)任的履行情況，而直接以企業(yè)披露的信息為進(jìn)行決策的依據(jù)。這樣概括出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，也就必然存在著局限性了。盡管絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)信息使用者獲取會(huì)計(jì)信息的目的是為了有助于其進(jìn)行決策，即決策有用性，但有時(shí)客觀環(huán)境的限制卻使決策有用觀無法盡如人意。另一方面，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的企業(yè)內(nèi)部使用者而言，決策只是企業(yè)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)管理還包括預(yù)測(cè)、分析和控制等，因此為企業(yè)決策服務(wù)只是財(cái)務(wù)報(bào)告的為企業(yè)管理服務(wù)這一目標(biāo)的一部分，而不能代替財(cái)務(wù)報(bào)告為企業(yè)管理服務(wù)的目標(biāo)。同樣以多數(shù)資本市場(chǎng)并不發(fā)達(dá)的發(fā)展中國(guó)家為例，由于其資本市場(chǎng)還不是很完善，因此尚未形成強(qiáng)大的外部信息需求，會(huì)計(jì)信息的主要作用仍然是為企業(yè)內(nèi)部使用者服務(wù)，此時(shí)若以決策有用觀作為財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)則會(huì)顯得有些牽強(qiáng)。

（三）新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

從上面的論述中可以看出受托責(zé)任觀與決策有用觀均有一定的局限性，其各自指導(dǎo)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息已無法滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下各類信息需求主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的全面的需求，因此會(huì)計(jì)學(xué)界也開始對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行更深入的研究，探尋最合適的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。自20世紀(jì)八十年代以來，多數(shù)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的國(guó)家開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已在全球范圍內(nèi)確立起來，各國(guó)在會(huì)計(jì)環(huán)境上的差異也隨此消減，而關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的兩種主流觀點(diǎn)的爭(zhēng)論也逐漸趨于統(tǒng)一。作為目前國(guó)際權(quán)威的最新研究成果，2006年7月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）聯(lián)合了趨同的“財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架”，明確指出，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)在于"提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他信息使用者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了評(píng)價(jià)管理層受托責(zé)任的重要性。

縱觀作為會(huì)計(jì)改革領(lǐng)頭羊的美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展史，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)從受托責(zé)任觀向決策有用觀的演變，將受托責(zé)任的履行情況納入了決策有用信息的范疇中，并體現(xiàn)出較為徹底的決策有用觀導(dǎo)向。相比較而言，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的改革就顯得比較溫和一些。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀并存，但同時(shí)認(rèn)為受托責(zé)任觀是從屬于決策有用觀的。這是十分必要而且穩(wěn)妥的一種均衡，滿足了不同使用者多層面的需要。

三、關(guān)于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位與思考

（一）我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位

我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究起步較晚，會(huì)計(jì)的理論建設(shè)也是隨著改革開放的逐步深入而逐漸發(fā)展起來的。20世紀(jì)九十年代初，我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)界開始接觸國(guó)外的會(huì)計(jì)體制，開始學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)知識(shí)。就是在這一時(shí)期，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界開始了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究。初期，我國(guó)采納的是美國(guó)的決策有用觀，后來又逐漸吸收了美國(guó)的受托責(zé)任觀的觀點(diǎn)，但這一時(shí)期，有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究并沒有在我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)界受到重視，而且國(guó)內(nèi)的學(xué)者對(duì)于到底采納何種觀點(diǎn)也產(chǎn)生了不同見解，形成了受托責(zé)任觀、決策有用觀和雙目標(biāo)等不同的學(xué)派，一時(shí)間沒有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)。

2003年，財(cái)政部成立了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定最具權(quán)威性的研究與咨詢機(jī)構(gòu)――-第二屆財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)（ASSC），其研究目標(biāo)便是我國(guó)會(huì)計(jì)理論的框架及定位。2006年2月，財(cái)政部正式了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這部與中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要的里程碑，其標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式接軌。在這部新準(zhǔn)則的第一章總則第四條中，便明確地指出“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。”從中我們可以看出基本準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)進(jìn)行了明確定位。

1．把財(cái)務(wù)報(bào)告提供的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息分為“受托責(zé)任”與“決策有用”兩個(gè)方面，提出了“受托責(zé)任”與“決策有用”的雙重目標(biāo)，并在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中強(qiáng)調(diào)反映企業(yè)管理層的受托責(zé)任的履行情況，把受托責(zé)任放在了首位，即將“受托責(zé)任觀”視為我國(guó)目前財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)，而沒有照搬美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）提出的以決策有用觀為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，這一定位適應(yīng)了我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不發(fā)達(dá)，資本市場(chǎng)尚不完善的國(guó)情，同時(shí)也有助于委托人根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)受托人的受托責(zé)任進(jìn)行考察監(jiān)督，以防止委托人的資產(chǎn)發(fā)生損失，保證投資者的合法利益。

2．財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是為包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等使用者提供決策有用的信息，這一定位具有一定的前瞻性，雖然目前我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的外部需求還不是很強(qiáng)大，但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地發(fā)展，資本市場(chǎng)將日益完善，未來大眾投資者的比例也必然會(huì)大幅上升，到那時(shí)按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍能夠滿足絕大部分會(huì)計(jì)信息使用者獲得會(huì)計(jì)信息的需求。

3．我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照與國(guó)際接軌的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位上也與國(guó)際趨勢(shì)保持著一致，其遵循國(guó)際慣例，將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為概念框架的邏輯起點(diǎn)，使得我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致性，這也有助于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展及我國(guó)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的構(gòu)建。

（二）關(guān)于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的思考

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，并有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。這也為我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究奠定了基礎(chǔ)，指明了方向，在這個(gè)概念框架下，應(yīng)該在遵循國(guó)際慣例的情況下結(jié)合我國(guó)目前的國(guó)情做到具體問題具體分析，按照不同的企業(yè)類別來選擇企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。

1．對(duì)于上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于“決策有用觀”。廣大的投資者、債權(quán)人是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的使用者，而投資者、債權(quán)人最為關(guān)心的是財(cái)務(wù)報(bào)告中關(guān)于公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、資金流動(dòng)的信息及資源變動(dòng)信息等，并希望利用這些信息來幫助自己進(jìn)行決策。因此上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)以滿足投資者、債權(quán)人等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策要求為主，即以“決策有用觀”為主。

2．對(duì)于非上市公司的國(guó)有企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)及其他類型企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)側(cè)重于“受托責(zé)任觀”。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)反映企業(yè)的受托責(zé)任的履行情況，而在上述這些企業(yè)中，存在著明顯的受托責(zé)任，委托者最為關(guān)注的便是受托責(zé)任的履行情況，因此，這些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)以反映企業(yè)的受托責(zé)任履行信息為主，即以“受托責(zé)任觀”為主。

上述的劃分是為了與我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，縱觀當(dāng)今國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究，已經(jīng)明顯呈現(xiàn)出從受托責(zé)任觀向決策有用觀的演變，而且還涌現(xiàn)出一些新的研究方向，其中將公允價(jià)值計(jì)量引入財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究便是當(dāng)今國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究的一個(gè)熱點(diǎn)。

在此，結(jié)合目前國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究，依據(jù)我國(guó)的現(xiàn)階段國(guó)情，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用于我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究進(jìn)行淺析。財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性及可比性，從財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的角度來看，可靠性與相關(guān)性又更為重要。

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式下，可靠性是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，并堅(jiān)持歷史成本的計(jì)量原則，但隨著衍生金融工具的迅猛發(fā)展以及網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的普及應(yīng)用，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量原則受到了很大沖擊，在很多情況下歷史成本計(jì)量原則已經(jīng)無法勝任，尤其是在計(jì)量企業(yè)價(jià)值等方面已經(jīng)顯露出明顯局限性，而且這還有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性受到削弱，而使用公允價(jià)值計(jì)量則可以有效避免或減輕這種問題。

篇10

[摘要]本文通過編制差別報(bào)告的必要性，從對(duì)內(nèi)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的差異、對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的差異、不同使用者對(duì)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的需求差異三個(gè)方面，論證了差別財(cái)務(wù)報(bào)告的主要表現(xiàn)形式及形成原因，并對(duì)實(shí)施差別財(cái)務(wù)報(bào)告需要的幾個(gè)作了進(jìn)一步分析。

所謂差別財(cái)務(wù)報(bào)告，是指財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者，根據(jù)不同的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的不同要求，有選擇有重點(diǎn)地對(duì)外披露某些使用者或使用者團(tuán)體所需要的信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告能分別滿足不同使用者的需要，借以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性和有用性。差別財(cái)務(wù)報(bào)告的提出，打破了傳統(tǒng)的對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的統(tǒng)一模式或框架（盡管這種模式在不同時(shí)期會(huì)發(fā)生變化，但在特定時(shí)期是相對(duì)穩(wěn)定的），也符合商品生產(chǎn)的以需定產(chǎn)原則，并且由于財(cái)務(wù)報(bào)告提供方式和的多樣性，無疑會(huì)增加信息的相關(guān)性和有用性，從而有助于更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。本文擬對(duì)差別財(cái)務(wù)報(bào)告這一問題作一些必要的研究和分析。

一、編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告的必要性

1、能更好地滿足信息使用者的不同需要

從我國(guó)現(xiàn)有的環(huán)境來分析，會(huì)計(jì)信息使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部幾職工團(tuán)體與個(gè)人，以及其它利益關(guān)聯(lián)者。他們與都存在直接或間接的利益關(guān)系，都需要利用會(huì)計(jì)信息。但是，不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，其差異是客觀存在的，并且不會(huì)因某種因素的產(chǎn)生或消失而解決。因此，滿足信息使用者不同需要的最簡(jiǎn)單或最直接的辦法，便是提供差別財(cái)務(wù)報(bào)告。

2、提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值主要體現(xiàn)在有用性上。相關(guān)性是保證信息對(duì)決策有用的最重要的質(zhì)量特征。差別財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)，起碼在形式上可以滿足不同信息使用者的需求，從而也就在一定程度上達(dá)到了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和有用性的基本要求。

3、減少會(huì)計(jì)信息使用者之間，以及會(huì)計(jì)信息提供者與使用者之間的矛盾

不同的會(huì)計(jì)信息使用者代表不同的利益集團(tuán)。當(dāng)他們對(duì)會(huì)計(jì)信息有不同需求時(shí)，必然會(huì)利用其對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供者提出這樣或那樣的要求。其結(jié)果，可能使那些能夠直接控制或影響企業(yè)的使用者獲得有用的會(huì)計(jì)信息，其他使用者的需求則被忽視或很少顧及，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者之間的矛盾，并最終形成會(huì)計(jì)信息使用者與提供者之間的矛盾。而差別財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)，能在較大程度上滿足不同信息使用者的不同需求，從而能減少會(huì)計(jì)信息使用者之間的矛盾，也能化解會(huì)計(jì)信息使用者與會(huì)計(jì)信息提供者之間的矛盾。

二、差別財(cái)務(wù)報(bào)告的主要表現(xiàn)形式及形成原因

盡管為不同使用者提供的在時(shí)間上或形式上有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告也屬于差別財(cái)務(wù)報(bào)告范疇，但差別報(bào)告的主要特點(diǎn)則應(yīng)該體現(xiàn)在其所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容上的差別。雖然對(duì)手差別財(cái)務(wù)報(bào)告問題尚未引起會(huì)計(jì)界與實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注，但如果對(duì)差別財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍不限定在對(duì)外報(bào)告這一特定形式下，我們就可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)中已存在著一些差別財(cái)務(wù)報(bào)告形式，并且也得到了較為廣泛的認(rèn)可。

1、對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告與對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的差異

財(cái)務(wù)報(bào)告按其報(bào)送對(duì)象或會(huì)計(jì)信息使用者的范圍不同，可以分為對(duì)內(nèi)報(bào)告與對(duì)外報(bào)告兩大類。其產(chǎn)生的原因是來自企業(yè)內(nèi)部的使用者與企業(yè)外部使用者的差異。一方面，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者（主要指經(jīng)營(yíng)者或稱管理者），出于管理上的特殊需要，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的種類、格式、項(xiàng)目，乃至提供時(shí)間等方面均有不同于外部使用者的要求；同時(shí)，有關(guān)或準(zhǔn)則也允許企業(yè)內(nèi)部信息使用者獲取不同于或多于外部信息使用者的信息。如在我國(guó)，有關(guān)成本、費(fèi)用的明細(xì)資料便屬于對(duì)內(nèi)報(bào)告的信息。另一方面，企業(yè)外部信息使用者，由于不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，既不需要過細(xì)的會(huì)計(jì)信息，也不太可能適時(shí)地獲取更多的會(huì)計(jì)信息。其結(jié)果，使得會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部與外部使用者在獲取信息的量上是不一致的，這也從一個(gè)側(cè)面充分說明差別財(cái)務(wù)報(bào)告存在的必要性和可行性。

2、對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告也因使用者的不同存在一定的差異

就一個(gè)企業(yè)內(nèi)部而言，會(huì)計(jì)信息使用者可以大體分為經(jīng)營(yíng)者與職工團(tuán)體或個(gè)人兩類。事實(shí)上，職工與企業(yè)的利益是息息相關(guān)的，他們總希望在一個(gè)能保持長(zhǎng)期盈利能力、可獲得較高工資報(bào)酬并擁有良好福利條件的企業(yè)中工作。因而他們也需要利用財(cái)務(wù)報(bào)告，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)濟(jì)地位、存在風(fēng)險(xiǎn)和潛力，并由此推斷出提薪的可能性，進(jìn)而決定是繼續(xù)留用，還是尋求新的就業(yè)機(jī)會(huì)。由于職工所承擔(dān)的責(zé)任不同，以及所具有的專業(yè)知識(shí)的限制，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不可能與經(jīng)營(yíng)者完全相同，同時(shí)在獲取信息的權(quán)力上也有別于經(jīng)營(yíng)者，從而必然形成了對(duì)內(nèi)報(bào)告在經(jīng)營(yíng)者與職工團(tuán)體或個(gè)人之間的差異。

3、不同信息使用者對(duì)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的需求差異

在西方國(guó)家，企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告是以財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注為核心，以其他報(bào)告財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的手段作為補(bǔ)充。我國(guó)在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的基礎(chǔ)上，也形成了類似的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告體系。但從20世紀(jì)70年代開始，現(xiàn)行對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告體系逐漸受到來自理論界和實(shí)務(wù)界的批評(píng)，與此同時(shí)也提出了不少改進(jìn)意見或設(shè)想，如擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍、增加計(jì)量屬性、增加未來預(yù)測(cè)的信息和非貨幣信息，等等。這些批評(píng)與建議，表面上看是針對(duì)現(xiàn)行對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告自身的缺陷而提出的，但其實(shí)質(zhì)是從需求與供給的關(guān)系人手，針對(duì)兩者之間的矛盾及產(chǎn)生矛盾的原因，并試圖使需求與供給獲得平衡的產(chǎn)物。本文對(duì)現(xiàn)行對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告體系與結(jié)構(gòu)不作進(jìn)一步的評(píng)價(jià)與分析，僅從差別財(cái)務(wù)報(bào)告角度，論證不同的外部信息需求者在會(huì)計(jì)信息需求上存在的差異，借以說明差別財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)不同的外部信息使用者而言，同樣具有必要性和可行性。

（1）投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

投資者由于向企業(yè)提供了承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的資本，并享有收益權(quán)和剩余資源的所有權(quán)，理所當(dāng)然成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者。不可否認(rèn)，現(xiàn)行對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的框架體系與結(jié)構(gòu)在很大程度上是為了滿足投資者的需要而形成的。因?yàn)闊o論從所有權(quán)關(guān)系上講，還是從法律角度來分析，投資者均享有全面、充分地掌握企業(yè)各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的權(quán)利，尤其是在“受托責(zé)任”的觀點(diǎn)下，這一權(quán)力表現(xiàn)得尤為充分。

但是，同樣是投資者，由于其投資對(duì)象、投資方式、手段和種類的不同，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求乃至獲取信息的途徑也是不一樣的。這不僅表現(xiàn)在獨(dú)資、合伙與股份有限公司這幾種不同性質(zhì)的企業(yè)組織形式上，而且就股份有限公司而言，上市公司與非上市公司也是存在差異的。對(duì)于上市公司，由于股權(quán)已脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，股權(quán)交易又使得股東經(jīng)常處于變動(dòng)狀態(tài)，致使其投資者往往比較分散，多數(shù)股東對(duì)于公司缺乏直接的控制，因而其所需要的財(cái)務(wù)信息只能按有關(guān)法律（如《公司法》）的規(guī)定進(jìn)行披露，不太可能考慮不同投資者對(duì)信息需求的差異（從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)信息已演變成為一種“公共產(chǎn)品”）。而對(duì)于非上市公司，由于投資者人數(shù)較少，投資方式直接，其對(duì)公司的控制也較為直接，在這種情況下，會(huì)計(jì)信息可認(rèn)為是一種“私益產(chǎn)品”。因而在信息提供方面必然會(huì)考慮不同投資者的需求，并盡可能予以滿足。

（2）債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求是有別于投資者的，這一方面是由于債權(quán)人的權(quán)益一般有特定的時(shí)間界限；另一方面，債權(quán)人所關(guān)注的是企業(yè)能否到期償還本金和支付利息，也即企業(yè)的償債能力與即期支付能力。因而債權(quán)人不僅在信息需求量上明顯少于投資者，而且在信息需求的重點(diǎn)上也有差異，如投資者比較關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力，而債權(quán)人則可能更關(guān)注在其債權(quán)存續(xù)期限內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。就不同的債權(quán)人而言，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也是不同的。如短期債權(quán)人與長(zhǎng)期債權(quán)人，前者比較關(guān)注企業(yè)短期內(nèi)的償債能力；而后者則更需要了解企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力和即期支付能力。又如小額債權(quán)人和大額債權(quán)人，前者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求或關(guān)注程度不可能過大；而后者，當(dāng)其向企業(yè)提供金額巨大的貸款時(shí)，必然會(huì)向企業(yè)提出一些貸款條件，其中也包括提供他們所需的會(huì)計(jì)信息，甚至?xí)谕ㄓ秘?cái)務(wù)報(bào)告之外，按其要求的時(shí)間提供專門的信息。因此，企業(yè)在向債權(quán)人提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，必須根據(jù)不同債權(quán)人的不同需求，提供在形式上或內(nèi)容上有差別的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（3）政府有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

政府的職能部門作為和經(jīng)濟(jì)的組織與管理者，有權(quán)了解企業(yè)的各種情況，盡管其了解的方式和采用的手段不同，在信息需求量上也存在差異。具體到會(huì)計(jì)信息的需求方面，政府有關(guān)部門主要是出于以下三個(gè)方面的考慮：

第一，用來進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。為了進(jìn)行宏觀管理，政府職能部門需要多種信息，其中會(huì)計(jì)信息構(gòu)成其主要信息來源。比如，為了控制、調(diào)節(jié)社會(huì)資金流向，需要企業(yè)提供資金使用與配置的信息；為了制定貨幣政策和調(diào)控投資規(guī)模，需要銀行提供存款、放款等信息；為了確立整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有效程度，需要了解社會(huì)再生產(chǎn)過程的凈成果，從而要求企業(yè)提供收益與增值額的信息，等等。

第二，用作課征企業(yè)稅收特別是所得稅的依據(jù)。雖然大部分國(guó)家的稅收都以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為征稅的基本依據(jù)，但就不同稅種而言，會(huì)計(jì)信息對(duì)征稅的滿足程度是不同的，比如所得稅的征收，就必須在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行必要調(diào)整。

第三，用于某些特定行業(yè)的管制。如國(guó)家對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)或國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的骨干企業(yè)，為了進(jìn)行直接管理或重點(diǎn)管理，往往需要通過個(gè)別或?qū)ｉT的財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足其信息需求。

由于政府處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者的特殊地位，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求往往是強(qiáng)制性的，企業(yè)必須按其要求予以提供。但是，除了對(duì)某些特定行業(yè)管制的需求，要求在通用財(cái)務(wù)報(bào)表之外，采用個(gè)別或?qū)Ｓ玫呢?cái)務(wù)報(bào)表方式提供外，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和征收稅收角度來看，其需求對(duì)所有企業(yè)是基本相同的，并且通過通用財(cái)務(wù)報(bào)表方式一般是能夠滿足的。因此，政府有關(guān)部門之間對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求雖然也存在一些差異或矛盾，但其協(xié)調(diào)相對(duì)也較為容易。

（4）其它利益關(guān)聯(lián)者對(duì)信息的需求

從上講，任何與有利益關(guān)聯(lián)的團(tuán)體和個(gè)人，都有權(quán)要求企業(yè)提供他們所需的會(huì)計(jì)信息，如顧客、供應(yīng)商、財(cái)務(wù)和咨詢機(jī)構(gòu)、公眾和公共機(jī)構(gòu)等。而在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的“概念結(jié)構(gòu)公告”中，立法者、報(bào)刊和通訊社、社會(huì)者、律師、學(xué)家等，也都被列作其它的利益關(guān)聯(lián)者。并且由于這部分人構(gòu)成復(fù)雜，其對(duì)企業(yè)的信息需求的差異是十分明顯的，比如顧客，關(guān)注的是企業(yè)長(zhǎng)期的供應(yīng)能力、產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品成本和性能以及售后服務(wù)等；供應(yīng)商則關(guān)心的是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)能力、信用、償債能力等；而財(cái)務(wù)分析家更關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)期盈利能力、經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性和結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等。

需要指出的是，對(duì)于其它利益關(guān)聯(lián)者的信息需求，有一些是或準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須向信息使用者提供的，而有些則是由企業(yè)自愿提供，如出于擴(kuò)大企業(yè)或產(chǎn)品的社會(huì)，爭(zhēng)取顧客或潛在投資者等方面的考慮，而反映企業(yè)主要產(chǎn)品市場(chǎng)占有率，或?qū)ξ磥斫?jīng)營(yíng)活動(dòng)和盈利水平的預(yù)測(cè)等。

從以上對(duì)四個(gè)方面的企業(yè)外部信息使用者的需求的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，不同類型的信息使用者，由于其所處的地位或?qū)骊P(guān)心的角度不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求必然存在差異，即使是同一類型的信息使用者，也會(huì)因其與企業(yè)利益關(guān)系在質(zhì)和量上的不同而形成不同的信息需求。并且不同的使用者在信息的使用方式上也存在差別，如有的習(xí)慣于利用綜合信息，有的則習(xí)慣于利用明細(xì)信息；有的傾向于使用定性信息；有的則傾向于定量信息等。所有這些，都從不同的側(cè)面說明了差別財(cái)務(wù)報(bào)告存在的必要性。從西方國(guó)家對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的趨勢(shì)來看，企業(yè)除了對(duì)外報(bào)送的基本財(cái)務(wù)報(bào)表之外，與此相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息揭示的附注或說明可能達(dá)十幾張（頁），甚至上百?gòu)垼摚１硗饨沂拘畔⒘康募ぴ?，固然有其產(chǎn)生的不同原因或背景，但不可否認(rèn)的是，由于現(xiàn)行對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的通用框架體系存在諸多，為了滿足不同信息使用者的需求，只有靠表外揭示方式來予以彌補(bǔ)；同時(shí)，從合并報(bào)表揭示范圍來看，多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家采用的是既公布母公司會(huì)計(jì)報(bào)表，也公布公司集團(tuán)的合并報(bào)表這種方式，這與不同信息使用者的需求差異也是相聯(lián)系的。此外，分部財(cái)務(wù)報(bào)告的出現(xiàn)和廣泛采用，也是為了滿足不同信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的不同需求而提出的。

三、實(shí)施差別財(cái)務(wù)報(bào)告需要進(jìn)一步研究的幾個(gè)問題

盡管差別財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)不同會(huì)計(jì)信息使用者而言，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和實(shí)用價(jià)值，但差別財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)行，無論在理論上，還是實(shí)務(wù)上均存在一些需要進(jìn)一步研究的問題。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、向不同使用者報(bào)送的差別財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是否允許存在差異？

如果差別財(cái)務(wù)報(bào)告僅僅是在報(bào)送時(shí)間或的繁簡(jiǎn)方面存在差異，無疑不會(huì)違背公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則，其操作也較為容易。但是，如果不同的信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)提出不同的要求，這種要求能否被滿足呢？從會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)來分析，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或，基本上可以滿足不同信息使用者的需要，即使有些使用者會(huì)有一些不同的要求或特殊的確認(rèn)方法，如稅務(wù)部門在征收所得稅稅款時(shí)，其構(gòu)成應(yīng)納稅所得額的收入和允許扣除項(xiàng)目，與會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)是存在一定差異的，但將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的方法也較為簡(jiǎn)單。那么，關(guān)鍵的問題便是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題，即通常所講的計(jì)量模式問題。由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以向外界提供客觀、公正的描述所依存主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為目標(biāo)，所以成本／名義貨幣單位模式至今仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最基本、也是最主要的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。但是，由于通貨膨脹問題的普遍存在，通貨膨脹會(huì)計(jì)（也稱物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)）越來越受到理論界和實(shí)務(wù)界的重視，并試圖通過建立通貨膨脹會(huì)計(jì)，以便為投資者、債權(quán)人、政府管理機(jī)構(gòu)和企業(yè)管理人員等制定決策提供更為有用和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。而通貨膨脹會(huì)計(jì)的運(yùn)用，除一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)外，無論是現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)，還是現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買力會(huì)計(jì)，都必然涉及到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的改變，這也就帶來了一個(gè)問題：如一些使用者需要?dú)v史成本計(jì)量模式下的信息，而另一些使用者則需要現(xiàn)行成本或現(xiàn)行成本／不變購(gòu)買力計(jì)量模式下的信息，差別財(cái)務(wù)報(bào)告能否分別采用不同計(jì)量模式，并向不同的信息使用者提供不同計(jì)量模式所形成的財(cái)務(wù)報(bào)告。

從我國(guó)的有關(guān)法規(guī)的規(guī)定來看，是否允許這種差別的存在并無明確的規(guī)定，盡管新修訂的《會(huì)計(jì)法》在法律責(zé)任一章中，將“向不同會(huì)計(jì)資料使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的”作為違反會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為之一，但其所強(qiáng)調(diào)的編制依據(jù)是否包含不同的會(huì)計(jì)確認(rèn)方法或計(jì)量模式，并不十分明確。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也未涉及類似的問題或提出相關(guān)的要求。之所以會(huì)出現(xiàn)這種情況，與差別財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)會(huì)計(jì)理論上很少提及，在實(shí)務(wù)中也未曾運(yùn)用有關(guān)。

而從國(guó)外的情況來看，從20世紀(jì)60年代以來，美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)的會(huì)計(jì)組織和有關(guān)機(jī)構(gòu)先后了關(guān)于物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法和規(guī)定要求的文告，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）也分別于1977年和1981年公布了第6號(hào)準(zhǔn)則《會(huì)計(jì)對(duì)物價(jià)變動(dòng)的反映》和第15號(hào)準(zhǔn)則《反映價(jià)格變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)信息》（取代第6號(hào)準(zhǔn)則），要求各國(guó)或以補(bǔ)充資料或以基本報(bào)表來反映物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。但從實(shí)際運(yùn)用來看，除少數(shù)國(guó)家（如阿根廷、巴西等拉丁美洲國(guó)家）已將一般物價(jià)水平調(diào)整報(bào)表作為基本報(bào)表外，世界各國(guó)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告基本還是采用歷史成本會(huì)計(jì)模式，在此基礎(chǔ)上再采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法提供補(bǔ)充資料，如消除物價(jià)變動(dòng)影響后重編的財(cái)務(wù)報(bào)告等。這也從事實(shí)上形成了兩種不同計(jì)量基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)不同的使用者而言，其既可以對(duì)兩種報(bào)表都關(guān)注，也可以只關(guān)注其中一種報(bào)表。因而，從某種意義上講，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，既為不同計(jì)量模式的運(yùn)用提供了可能，同時(shí)也為差別財(cái)務(wù)報(bào)告（主要是對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告）的運(yùn)用創(chuàng)造了條件。因此，從滿足不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要出發(fā)，采用不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式形成不同的財(cái)務(wù)報(bào)告，應(yīng)該是允許的。盡管在實(shí)際運(yùn)行中也許會(huì)存在一些問題，如信息提供者通過不同的計(jì)量模式的計(jì)量結(jié)果，達(dá)到粉飾或掩蓋某些財(cái)務(wù)問題，但這并不完全是不同計(jì)量模式的運(yùn)用本身所必然產(chǎn)生的問題。因?yàn)樵趩我挥?jì)量模式下，這些問題同樣存在，甚至更具有欺騙性。

2、差別財(cái)務(wù)報(bào)告的差別由誰來確定？

一種選擇是由信息使用者來確定。這是一種比較直觀的做法，也符合差別財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)目的。但從實(shí)際操作來看，有些信息使用者可以通過一些強(qiáng)制性措施來實(shí)行，如政府管理機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、銀行等；而有些信息使用者（如股份有限公司的一般股東），由于其對(duì)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和提供缺乏直接的控制，加上其在專業(yè)素質(zhì)上存在差異或不足，因而不可能對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供方式和內(nèi)容進(jìn)行確定，這就需要由有關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、制度來加以確定，以保護(hù)其獲取信息的權(quán)力。事實(shí)上，我國(guó)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告便是采用了這種模式。而在西方國(guó)家，除通用的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告模式外，面向廣大股東而提供的“概括性報(bào)告”或“簡(jiǎn)化的年度報(bào)告”形式，便是從信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息理解與利用能力有限的角度來予以考慮的，其實(shí)質(zhì)也是一種差別財(cái)務(wù)報(bào)告。

另一種選擇是由信息提供者，從會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性的要求出發(fā)，根據(jù)信息使用者的不同需要，主動(dòng)地采用差別財(cái)務(wù)報(bào)告形式向不同的信息者提供其所需的會(huì)計(jì)信息。如果采用這種方式，必須要有配套的準(zhǔn)則或制度加以規(guī)范或約束，否則，是很難達(dá)到編報(bào)差別財(cái)務(wù)報(bào)告所應(yīng)達(dá)到的目的。同時(shí)，不同的會(huì)計(jì)信息提供者由于受企業(yè)實(shí)際情況，以及觀念或素質(zhì)的制約，其對(duì)差別財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)識(shí)也不相同，因而對(duì)差別財(cái)務(wù)報(bào)告的選擇或運(yùn)用也會(huì)存在差異，這也需要采用一定的方式對(duì)其加以規(guī)范或約束，以確保編制差別財(cái)務(wù)報(bào)告的目的能順利實(shí)現(xiàn)。

3、實(shí)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告是否應(yīng)考慮或遵循“效益大于成本原則”？