導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇短期投資和長(zhǎng)期投資的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；短期投資；長(zhǎng)期債權(quán)投資；長(zhǎng)期股權(quán)投資

企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，投資的定義為：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。投資是企業(yè)常有的經(jīng)濟(jì)行為，按其可變現(xiàn)性及目的不同，企業(yè)對(duì)外投資可分為短期投資和長(zhǎng)期投資兩類：

①短期投資：指能夠隨時(shí)變現(xiàn)且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年的投資。這種投資在很大程度上是為了暫時(shí)存放剩余資金，并通過(guò)這種投資取得高于銀行存款利率的利息收入或差價(jià)收入，待需要使用現(xiàn)金時(shí)即可兌換成現(xiàn)金，如企業(yè)購(gòu)買的可上市交易的股票和債券。

②長(zhǎng)期投資：指短期投資以外的投資。其投資目的在很大程度上是為了積累整筆資金，以供特定用途之需，或?yàn)榱诉_(dá)到控制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚?shí)施重大影響，或出于其他長(zhǎng)期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。長(zhǎng)期投資以劃分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資”。

長(zhǎng)、短期投資投資目的不同，其會(huì)計(jì)核算亦有區(qū)別。

一、賬戶設(shè)置、賬面余額與賬面價(jià)值的比較

投資企業(yè)核算短期投資應(yīng)設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”四個(gè)總賬賬戶。

核算長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”（該賬戶對(duì)債券投資核算時(shí)一般設(shè)置：債券面值、債券折價(jià)、債券溢價(jià)、債券費(fèi)用、應(yīng)計(jì)利息等三級(jí)賬）、“應(yīng)收利息”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”四個(gè)總賬賬戶。

核算長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（在權(quán)益法下該賬戶設(shè)置：投資成本、股權(quán)投資準(zhǔn)備、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額等三級(jí)明細(xì)賬；成本法下不設(shè)置三級(jí)賬）、“應(yīng)收股利”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”三個(gè)總賬賬戶。

上述總賬賬戶一般按投資項(xiàng)目或被投資單位設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬。

投資賬面價(jià)值是指某項(xiàng)投資的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈值，如短期投資賬面價(jià)值是“短期投資”總分類賬戶余額減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”后的差額。投資賬面余額是指某項(xiàng)投資在某特定日期的金額，如短期投資賬面余額指“短期投資”賬戶的初期、期末余額。

二、初始投資成本與新投資成本的比較

初始投資成本是指取得投資或追加投資時(shí)，應(yīng)計(jì)入投資賬戶的金額，即取得時(shí)計(jì)入“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬及相應(yīng)明細(xì)賬的金額。它們共同的地方是：以取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、傭金等購(gòu)置稅費(fèi)）減去已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息確定。不同的是長(zhǎng)期債券投資，還應(yīng)減去收益化的購(gòu)置稅費(fèi)、以及實(shí)際支付價(jià)款中包含的分次付息到期還本的未到付息期的應(yīng)計(jì)利息。

例：甲公司2004年2月2日購(gòu)入A公司去年1月1日發(fā)行的三年期債券，面值20萬(wàn)元、年利息率6%、支付價(jià)款22.5萬(wàn)元、其中購(gòu)置稅費(fèi)0.4萬(wàn)元。

若：①該債券到期還本付息、購(gòu)置稅費(fèi)資本化的初始成本為22.5萬(wàn)元。②到期還本付息、購(gòu)置稅費(fèi)收益化的投資初始成本為22.1萬(wàn)元。③按年付息到期還本且上年利息未付、購(gòu)置稅費(fèi)資本化，則已到付息期的應(yīng)收利息1.2萬(wàn)元(20萬(wàn)*6%/12*1)，未到付息期的應(yīng)計(jì)利息0.1萬(wàn)元，初始成本為21.2萬(wàn)元(22.5-1.2-0.1)。

新投資成本是指在某特定日期，該項(xiàng)投資的初始成本經(jīng)核算調(diào)整后的余額。

①短期投資新成本以初始成本減去投資期間分得的利息或現(xiàn)金股利（不含購(gòu)價(jià)中已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的金額，下同）確定；它表現(xiàn)為短期投資的賬面余額。

②長(zhǎng)期債權(quán)投資新成本以初始成本調(diào)整以下內(nèi)容確定：提取的到期還本付息的應(yīng)計(jì)利息、攤銷的折溢價(jià)、攤銷的資本化購(gòu)置稅費(fèi)；這表現(xiàn)為長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面余額。

③長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的新成本以初始成本調(diào)整投資期間的清算股利而得；它表現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。

④長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的新成本以初始成本調(diào)整股權(quán)投資差額（在初始投資、追加投資、持股比例變動(dòng)、被投資單位因會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起投資前所有者權(quán)益總額變動(dòng)時(shí)均應(yīng)調(diào)整）而得；但它僅表現(xiàn)為“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”明細(xì)賬的余額；且在投資時(shí)：初始投資成本=新投資成本+股權(quán)投資差額。

三、取得投資時(shí)購(gòu)置稅費(fèi)會(huì)計(jì)處理的比較

長(zhǎng)期債權(quán)投資按重要性原則處理購(gòu)置稅費(fèi)：金額較大的應(yīng)資本化計(jì)入投資賬戶的“債券費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)賬內(nèi)、分期攤銷；金額較小的應(yīng)收益化列入當(dāng)期損益。短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)置稅費(fèi)均應(yīng)資本化為初始成本計(jì)入投資賬戶內(nèi)。

四、投資賬面余額變動(dòng)的比較

以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均會(huì)引起各類投資賬面余額變動(dòng)：投資、追加投資、出售、收回。

以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)引起某類投資賬面余額變動(dòng)：

①投資期間收到的利息或現(xiàn)金股利使“短期投資”減少；變動(dòng)特點(diǎn)：除投資外，不可能增加。

②攤銷折溢價(jià)、攤銷資本化的購(gòu)置稅費(fèi)、計(jì)提到期還本付息的應(yīng)收利息會(huì)使“長(zhǎng)期債權(quán)投資”賬面余額增減；

③成本法下的清算股利會(huì)使“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額增減；變動(dòng)特點(diǎn)：除投資外，賬面余額不可能增至初始成本以上。

④權(quán)益法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面余額增減的情況有：

損益調(diào)整、調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利、攤銷股權(quán)投資差額、被投資單位因會(huì)計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響其所有者權(quán)益總額變動(dòng)而進(jìn)行的調(diào)整；另外，調(diào)整股權(quán)投資差額時(shí)，僅引起“長(zhǎng)期股權(quán)投資”明細(xì)賬的此增彼減，不影響總額變動(dòng)。

權(quán)益法下“長(zhǎng)期股權(quán)投資”變動(dòng)的特點(diǎn)有：

賬面余額隨被投資方所有者權(quán)益總額而變動(dòng)；且其賬面余額剔除未攤銷的股權(quán)投資差額之后，應(yīng)與被投資單位的所有者權(quán)益總額乘以投資企業(yè)持股比例之積相等（嚴(yán)格意義上講，應(yīng)是：“有表決權(quán)的被投資單位所有者權(quán)益總額”、“有表決權(quán)的投資企業(yè)持股比例”），即：投資成本明細(xì)賬余額+股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)賬余額+損益調(diào)整明細(xì)賬余額=被投資單位所有者權(quán)益總額*投資企業(yè)持股比例

五、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利核算的比較

長(zhǎng)期債權(quán)投資設(shè)“應(yīng)收利息”核算分次付息到期還本的債權(quán)投資的已到付息期的應(yīng)收利息、沒(méi)到付息期的應(yīng)計(jì)利息（包括購(gòu)置時(shí)的）。至于到期還本付息的債權(quán)投資利息應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期債權(quán)投資（應(yīng)計(jì)利息）”賬戶內(nèi)，不計(jì)入“應(yīng)收利息”賬戶。

長(zhǎng)期股權(quán)投資設(shè)“應(yīng)收股利”核算購(gòu)置時(shí)實(shí)際支付價(jià)款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、投資期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（不論成本法還是權(quán)益法均在宣告時(shí)計(jì)入該賬戶）、以及其后收到上述股利。

短期投資只在投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中、包含已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利、或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息時(shí)，以及其后收到上述股利或利息時(shí)，才使用上述兩個(gè)賬戶。

六、投資跌價(jià)準(zhǔn)備與減值準(zhǔn)備的比較

短期投資按“成本與市價(jià)孰低法”，計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”；計(jì)提時(shí)先計(jì)算投資成本與市價(jià)之差，然后與“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”原有余額比較，在將兩者之差確定為提取或恢復(fù)額（恢復(fù)額限定在“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”原有余額之內(nèi)）；計(jì)提時(shí)用的市價(jià)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，且可按投資單項(xiàng)、類別或總體進(jìn)行比較計(jì)提。處置時(shí)可立即轉(zhuǎn)銷、也可于期末對(duì)“跌價(jià)準(zhǔn)備”的余額進(jìn)行調(diào)整。

長(zhǎng)期（包括債權(quán)、股權(quán)）投資按“賬面價(jià)值與可收回金額孰低”計(jì)提“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”；計(jì)提時(shí)直接用賬面價(jià)值與可收回金額之差確定提取或恢復(fù)額（恢復(fù)額限定在“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”原有余額之內(nèi)）；計(jì)提時(shí)的可收回金額是當(dāng)時(shí)的出售凈價(jià)（市價(jià)減相應(yīng)費(fèi)用）與預(yù)計(jì)該投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高者，且只能單項(xiàng)計(jì)提。處置時(shí)必須立即結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的“減值準(zhǔn)備”。

七、投資收益核算的比較

各類投資計(jì)入“投資收益”賬戶的共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)：處置凈收入與賬面價(jià)值之差、期末調(diào)整跌價(jià)（或減值）準(zhǔn)備（含提取或恢復(fù)）額。

計(jì)入“投資收益”賬戶的不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

①短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，其賬面價(jià)值與“成本與市價(jià)孰低”的差額計(jì)入投資收益；

②長(zhǎng)期債權(quán)投資計(jì)入投資收益的有：攤銷購(gòu)置時(shí)的折溢價(jià)、按期計(jì)提的利息；

③長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下，將宣告分派現(xiàn)金股利按規(guī)定計(jì)算的金額（實(shí)際應(yīng)收股利減清算股利之差）計(jì)入投資收益；

④長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下計(jì)入投資收益的：損益調(diào)整（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)，不是宣告分派時(shí)），攤銷股權(quán)投資差額。

篇2

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；盈余管理；主體責(zé)任

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）04-0060-02

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，資產(chǎn)發(fā)生減值是不可避免的，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不僅是基于經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的重要方面。但在資產(chǎn)減值核算中尚存在一些問(wèn)題，特別是在一些企業(yè)公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行“盈余管理”操縱利潤(rùn)問(wèn)題不容忽視。

一、資產(chǎn)減值核算中存在的問(wèn)題

（一）不計(jì)或少計(jì)壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定，對(duì)于那些資產(chǎn)較好，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來(lái)說(shuō)確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。

在一些企業(yè)公司不計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則相違背，由此會(huì)使對(duì)外披露的信息或有重大虛假成分，可能給投資者造成重大誤導(dǎo)。同時(shí)，不計(jì)、少計(jì)或多記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都會(huì)嚴(yán)重影響資產(chǎn)的計(jì)量、確認(rèn)的準(zhǔn)確性，造成會(huì)計(jì)信息失真，破壞會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性。

（二）對(duì)資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法的自由選擇

存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過(guò)對(duì)計(jì)提方法的選擇，達(dá)到左右利潤(rùn)的目的。

（三）對(duì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備“職業(yè)判斷”的偏差

投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資有的有市價(jià)，有的沒(méi)有市價(jià)，對(duì)持有的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷。

對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)二年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易一年或一年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)二年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

對(duì)無(wú)市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

這里所說(shuō)的“判斷”主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，作出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說(shuō)，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀的不同，可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的，對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。

二、完善資產(chǎn)減值核算的幾點(diǎn)思考

（一）提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理

會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到“有所為有所不為”?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見(jiàn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

（二）強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任

目前一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠(chéng)信，而且也使得會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。正是由于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的不完善，使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規(guī)章制度的另一意義，并不僅在于其被實(shí)施的頻率，而是它的威懾作用。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。中國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真問(wèn)題的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)，才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證企業(yè)正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。

（三）改進(jìn)上市公司的監(jiān)管機(jī)制

任何經(jīng)濟(jì)政策都具有經(jīng)濟(jì)后果、尤其在中國(guó)，這種經(jīng)濟(jì)后果得到了放大，監(jiān)管政策也一樣。中國(guó)在上市公司增股和配股的資格條件中就對(duì)利潤(rùn)率和凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，并且規(guī)定如果上市公司連續(xù)兩年虧損就要被ST，連續(xù)三年虧損就要被退市，這種嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果必然導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者采取各種辦法來(lái)操縱利潤(rùn)。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)管在某種程度上導(dǎo)致了上市公司的“監(jiān)管誘導(dǎo)性盈余管理”，而現(xiàn)行的法律法規(guī)中的控制參數(shù)單一，且多以會(huì)計(jì)指標(biāo)（特別是利潤(rùn)指標(biāo)）為標(biāo)準(zhǔn)，由于過(guò)于強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)，這就促使一些上市公司出于自身利益的需要而操縱利潤(rùn)。因此，有必要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，建立一套綜合的指標(biāo)體系，改進(jìn)對(duì)上市公司的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，如以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)作為考核公司盈利能力和經(jīng)營(yíng)成果的主要指標(biāo)，建立企業(yè)的資產(chǎn)狀況指標(biāo)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量指標(biāo)等，以減少企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇、操縱利潤(rùn)的外在制度動(dòng)機(jī)。這樣不僅可以防止上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤(rùn)，還可以防止上市公司利用資產(chǎn)重組、地方政府越權(quán)減免所得稅及給予財(cái)政補(bǔ)貼等方式操縱利潤(rùn)。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)減值核算的監(jiān)督管理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》規(guī)定了存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價(jià)大幅下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期貨者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致可收回金額大幅度降低。（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前使用。無(wú)論是哪一種情況發(fā)生資產(chǎn)減值，都必須有足夠確鑿的證據(jù)才能進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額，確認(rèn)資產(chǎn)損失。資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理應(yīng)有稅務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門的監(jiān)督管理，以加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的約束，減少其隨意性。

（五）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)

針對(duì)中國(guó)現(xiàn)有的有關(guān)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范的不足，應(yīng)借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的內(nèi)容，完善中國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)，并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行討論、宣傳，達(dá)成共識(shí)，便于統(tǒng)一實(shí)施，真正解決企業(yè)高估資產(chǎn)，操縱利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)對(duì)短期投資和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備在制度上仍需完善。

1.短期投資：企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、按投資類別或按單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。由于按投資總體、按投資類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)抵銷掉一部分跌價(jià)損失，按照單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備最為穩(wěn)鍵，利潤(rùn)最為保守。但究竟選用哪一種，制度未予明確。

2.應(yīng)收款項(xiàng)：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。一般有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法可供選擇，且提取比例由企業(yè)自定，因而具有較強(qiáng)的機(jī)動(dòng)性。此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)也規(guī)定應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露“對(duì)此金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例較低（5%或低于5%）的理由”，但并未明確規(guī)定集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而內(nèi)部往來(lái)計(jì)提準(zhǔn)備與否，對(duì)企業(yè)損益的影響很大。另外，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系，也無(wú)法為企業(yè)帶回現(xiàn)金流，將其計(jì)入損益表似乎不太合理。因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回應(yīng)類似于債務(wù)重組收益、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，作為資本公積處理，而不應(yīng)作為損益處理；或者資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回作為一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法，調(diào)整以往年度的損益，這樣才能使損益真實(shí)反映公司的經(jīng)營(yíng)成果，并不再把計(jì)提準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張美紅.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2006，(11).

篇3

1、資產(chǎn)類要素核算的主要差異

（1）資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值

A、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)規(guī)定：如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)則除規(guī)定以憑據(jù)上的金額加上相關(guān)稅費(fèi)或市價(jià)加相關(guān)稅費(fèi)作為其成本外，還特別指出，如同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其入賬價(jià)值。

B、融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為其入賬價(jià)值。如果融資租賃固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為其入賬價(jià)值。

C、長(zhǎng)期債權(quán)投資成本的確定?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金方式購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等（如實(shí)際支付的價(jià)款中含有應(yīng)收利息，還應(yīng)扣除應(yīng)收利息部分）后的金額作為債券投資的成本。即企業(yè)購(gòu)入債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入投資成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：以支付現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債權(quán)利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本。即《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)購(gòu)入長(zhǎng)期債券支付的相關(guān)稅費(fèi)，原則上計(jì)入投資成本，同時(shí)，運(yùn)用重要性原則，金額較小的可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入投資成本。

（2）資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

A、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。如果企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等計(jì)提減值準(zhǔn)備，以反映其實(shí)際價(jià)值，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則要求對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、委托貸款等計(jì)提減值準(zhǔn)備。

B、計(jì)算和確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期投資應(yīng)按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)在運(yùn)用成本與市價(jià)孰低法，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10％及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。即，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資采用按投資總體計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)短期投資采用按投資總體或投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算和確定減值準(zhǔn)備。

對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確定，兩個(gè)制度規(guī)定也有不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

（3）具體核算方法和賬務(wù)處理

A、資產(chǎn)短缺或溢余的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)的短缺或溢余不通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。比如《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)，則按其賬面凈值，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：對(duì)資產(chǎn)的短缺或溢余應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，然后根據(jù)短缺或溢余的不同原因再分別做出處理。

B、長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)債券利息收入時(shí)以直線法攤銷。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：既可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

C、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)根據(jù)不同情況，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資分別采用成本法和權(quán)益法核算，但具體的賬務(wù)處理規(guī)定有較大差別。

在成本法下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。即確認(rèn)投資收益時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有限制條件，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則全部確認(rèn)為投資收益。

在權(quán)益法下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用簡(jiǎn)化的權(quán)益化核算，即投資時(shí)不核算股權(quán)投資差額，只是于每個(gè)會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則采用復(fù)雜的權(quán)益法，比如，投資時(shí)投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，計(jì)入資本公積或按一定期限平均攤銷計(jì)入損益；在會(huì)計(jì)期末，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，但企業(yè)按被投資單位凈損益計(jì)算調(diào)整投資的賬面價(jià)值和確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)。

D、融資租入固定資產(chǎn)的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在租賃開(kāi)始日，按租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記“固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn)”科目，按租賃協(xié)議或合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在租賃開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目?！拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。若租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的，在租賃開(kāi)始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目。

E、以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定以應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款，或企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，根據(jù)企業(yè)、債務(wù)人及銀行之間的協(xié)議不附有追索權(quán)的，即在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)；企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過(guò)程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追索。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)此無(wú)相關(guān)規(guī)定。

2、負(fù)債類要素核算的主要差異

借款費(fèi)用的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款，在滿足借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件時(shí)至購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用，全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用須與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。

3、所有者權(quán)益類要素核算的主要差異

（1）資本公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：小企業(yè)資本公積主要包括資本溢價(jià)、外幣資本折算差額、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、其他資本公積等四項(xiàng)內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：資本公積除上述內(nèi)容外，還包括股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“資本公積”明細(xì)科目?jī)?nèi)容的不完全一致。

（2）盈余公積的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定小企業(yè)盈余公積主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金三部分?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定除上述內(nèi)容外，還包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤(rùn)歸還投資等內(nèi)容，由此產(chǎn)生“盈余公積”明細(xì)科目?jī)?nèi)容的不完全一致。

4、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)類要素核算上的主要差異

篇4

一、外商投資企業(yè)由于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，導(dǎo)致所采用的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，除下列規(guī)定要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理外，其他就更采用未來(lái)適用法：

(一)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準(zhǔn)備的處理。

按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與原制度計(jì)提數(shù)的差額，采用追溯調(diào)整法。

(二)對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》旅行之日以前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》施行之日起應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行之前，按外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度已確認(rèn)的投資及投資收益，不予追溯調(diào)整；其后對(duì)投資收益的確認(rèn)和投資賬面價(jià)值的調(diào)整等，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定進(jìn)行處理。

(三)外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，如果未攤銷的開(kāi)辦費(fèi)和籌建期間匯兌損失余額較大，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。如果未攤銷的開(kāi)辦費(fèi)和籌建期間匯兌損失余額較小，直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)無(wú)重大影響的，可將其余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

二、外商投資企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，其他有關(guān)問(wèn)題的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：

(一)"有價(jià)證券"科目余額，轉(zhuǎn)入"短期投資"科目。

(二)"預(yù)付貨款"科目余額和"預(yù)收貨款"科目余額，預(yù)付賬款"科目和"預(yù)收賬款"科目。

(三)"存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備"科目的余額，轉(zhuǎn)入"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目。

(四)"籌建期間匯兌損失"貸方余額，應(yīng)區(qū)別情況處理：留待清算時(shí)處理的，轉(zhuǎn)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目；留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的年度虧損的，轉(zhuǎn)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目；自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起按5年分期平均轉(zhuǎn)銷的，如直接將其余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響的，可采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理；如直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)無(wú)重大影響的，可直接計(jì)人當(dāng)期損益。

(五)其他遞延支出余額，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：對(duì)于能使以后會(huì)計(jì)期間受益的部分，轉(zhuǎn)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目；不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的部分，直接計(jì)人當(dāng)期損益。

(六)"遞延投資損失"科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：如果是借方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"科目；如果是貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入"遞延收益"科目。

(七)應(yīng)付公司債、應(yīng)付公司債溢價(jià)或折價(jià)余額，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入"應(yīng)付債券"科目。

(八)"應(yīng)付工資"(或"應(yīng)付工資及福利")科目余額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：如果屬于應(yīng)支付給職工的工資總額(包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等)，仍在"應(yīng)付工資"科目反映；如果屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項(xiàng)基金、保險(xiǎn)福利費(fèi)用和國(guó)家的各項(xiàng)補(bǔ)貼，應(yīng)轉(zhuǎn)入"應(yīng)付福利費(fèi)"科目。

(九)"應(yīng)付福利費(fèi)"科目除核算從"應(yīng)付工資"科目轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)內(nèi)容外，只核算外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金及其使用。其余福利費(fèi)應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)人當(dāng)期損益。

(十)"儲(chǔ)備基金"、"企業(yè)發(fā)展基金"、"利潤(rùn)歸還投資"科目余額，轉(zhuǎn)入"盈余公積"科目。

(十一)在資產(chǎn)負(fù)債表"預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目下增設(shè)"遞延收益"項(xiàng)目。

在資產(chǎn)負(fù)債表的"實(shí)收資本"項(xiàng)目下增設(shè)"其中：中方投資(非人民幣資本期末余額和外方投資(非人民幣資本期末金額項(xiàng)目。

篇5

【關(guān)鍵詞】投資 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量

隨著改革開(kāi)放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)全球化的大發(fā)展,我國(guó)的投資業(yè)務(wù)日益復(fù)雜,新的投資業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn),對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題也就層出不窮。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施順應(yīng)會(huì)計(jì)發(fā)展的潮流,對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告均做出了更詳細(xì)的規(guī)定。其中,涉及到的投資準(zhǔn)則有四個(gè):《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)―長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)―金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)―金融工具列報(bào)》。這四項(xiàng)準(zhǔn)則不僅對(duì)投資業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了具體劃分,對(duì)其核算方法也進(jìn)行了重大改革,促進(jìn)了投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念體系的建立,為我國(guó)進(jìn)行各類投資活動(dòng)提供了重要保障。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中投資業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資主要指權(quán)益性投資和債權(quán)性投資,按投資目的的不同將投資業(yè)務(wù)劃分為短期投資和長(zhǎng)期投資。短期投資是指企業(yè)購(gòu)買的隨時(shí)可以變現(xiàn)的股票,一年內(nèi)到期的債券及其他投資。購(gòu)買時(shí)按歷史成本計(jì)價(jià),期末按成本與市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)。長(zhǎng)期投資是指企業(yè)持有時(shí)間在一年以上,不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的資產(chǎn),分為長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資兩種。

新準(zhǔn)則體系中對(duì)投資的分類不再局限于以時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)劃分短期投資和長(zhǎng)期投資,而是采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法,分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資,分別通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目核算。為反映資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的初始成本與公允價(jià)值的變動(dòng)情況,設(shè)置了“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶,并在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)賬。

二、新準(zhǔn)則中各類投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變化

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資,以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制,共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

(1)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

舊準(zhǔn)則中規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本是取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款,包括手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用,如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未收取的債券利息時(shí),應(yīng)計(jì)入應(yīng)收款,但未規(guī)定對(duì)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類。

其一,同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本計(jì)量。同一控制下的企業(yè)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。若合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià),應(yīng)將初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額調(diào)整資本公積;若合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià),應(yīng)當(dāng)在合并日將初始投資成本與發(fā)行股份面值總額之間的差額,調(diào)整資本公積,資本公積不足沖減的,均調(diào)整留存收益。

其二,非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非同一控制下的企業(yè)合并中,購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)―企業(yè)合并》確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,合并中涉及到以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶,并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本,涉及增值稅的還要進(jìn)行稅務(wù)處理。

(2)非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本;投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定不公允的除外;通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始成本應(yīng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確定。

(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量有成本法和權(quán)益法兩種。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià),公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,采用成本法核算;企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資或企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。舊準(zhǔn)則對(duì)有控制權(quán)的投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算,新準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整為權(quán)益法,使得財(cái)務(wù)報(bào)表更具相關(guān)性。成本法下,企業(yè)持有期間的被投資單位宣告發(fā)放的股利中屬于本企業(yè)的部分確認(rèn)為“投資收益”,但投資企業(yè)確認(rèn)投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分,應(yīng)作為初始投資成本的收回。在權(quán)益法下,被投資企業(yè)盈利時(shí),按投資比例所得的投資收益調(diào)增投資的賬面價(jià)值;虧損時(shí),調(diào)減投資賬面價(jià)值。確認(rèn)被投資方虧損由投資方負(fù)擔(dān)的份額一般以投資的賬面價(jià)值減至零為限。

(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資收回的核算

收回時(shí),按實(shí)際取得的款項(xiàng)與長(zhǎng)期投資的賬面差額確認(rèn)投資損益,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸記“應(yīng)收股利”賬戶,按其差額計(jì)入“投資收益”賬戶,如果是在權(quán)益法下核算的,除此以外,還要結(jié)轉(zhuǎn)原已計(jì)入“資本公積”的相關(guān)金額,借記或貸記“資本公積”,貸記或借記“投資收益”。

2、持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算

持有至到期投資是指到期日固定,回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

(1)取得持有至到期投資的核算

企業(yè)取得持有至到期投資時(shí),應(yīng)按照投資的面值,借記“持有至到期投資―成本”賬戶,持有至到期投資為一次還本付息債券投資的,若支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借“持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息”賬戶;若購(gòu)買的是分期付息債券,則支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記“應(yīng)收利息”賬戶。按實(shí)際支付的金額,貸記“銀行存款”賬戶,其差額借記或貸記“持有至到期投資―利息調(diào)整”賬戶。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日利息的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日,若持有至到期投資分期付息,一次還本證券,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“應(yīng)收利息”科目,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記“投資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資―利息調(diào)整”賬戶;若為一次性還本付息債券投資,按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記“持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息”賬戶,按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入,貸“投資收益”,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資―利息調(diào)整”賬戶。

(3)到期收回投資的核算

收回投資時(shí),應(yīng)按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期投資―成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目,按其差額貸記或借記“投資收益”科目,已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

3、交易性金融資產(chǎn)的核算

交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的的從二手市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理,著重于該金融資產(chǎn)與金融市場(chǎng)的緊密結(jié)合,反映該類金融資產(chǎn)相關(guān)市場(chǎng)變量變化對(duì)其價(jià)值的影響,進(jìn)而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益,取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。出售時(shí),應(yīng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。此外,交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。

4、可供出售金融資產(chǎn)的核算

可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的其他金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在類似之處。兩者都要求按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,但可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益,而是資本公積。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí),取得的款項(xiàng)與資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

例:A公司于2009年6月31日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票10000股,每股市價(jià)為15元,手續(xù)費(fèi)3000元。初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn),A公司至2009年12月31日仍持有股票,該股票當(dāng)時(shí)市價(jià)為16元,2010年2月1日,A公司將股票售出,每股13元,另支付交易費(fèi)用1300元。

2009年6月31日購(gòu)入股票時(shí)

借:可供出售金融資產(chǎn)153000

貸:銀行存款 153000

2009年12月31日股票價(jià)格變動(dòng)額=160000-153000=7000(元)

借:可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

貸:資本公積―其他資本公積 7000

2010年2月1日出售時(shí),價(jià)款=130000-1300=128700(元)

借:銀行存款128700

資本公積―其他資本公積 7000

投資收益 24300

貸:可供出售金融資產(chǎn)―成本 153000

―公允價(jià)值變動(dòng)損益 7000

由此可以看出,新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比,對(duì)投資業(yè)務(wù)的規(guī)定做出了全面改革。新準(zhǔn)則對(duì)投資業(yè)務(wù)的分類和核算更符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則和金融市場(chǎng)的發(fā)展需要,更能體現(xiàn)出與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,準(zhǔn)確掌握該類業(yè)務(wù)的核算方法,對(duì)完善財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu),增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性等都具有重要作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 賈秀妍:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的投資核算問(wèn)題[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2007(12).

[2] 李桂榮、劉海云:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京交通出版社,2007.

篇6

新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在借鑒和引用國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)慣例的地方很多，包括一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、記錄和反塊方法，以及會(huì)計(jì)報(bào)表體系的設(shè)置等，都比較好的體現(xiàn)了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。具體來(lái)說(shuō)主要有以下幾方面：

一、采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一般原則，統(tǒng)一記帳方法。

會(huì)計(jì)核算的一般原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有普遍指導(dǎo)意義。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的一般原則，致使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范、不統(tǒng)一，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，更不利于擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放和發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)。為此，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出了會(huì)計(jì)核算的一般原則，這些原則主要是：（1)客觀性原則；（2)相關(guān)性原則；（3)可比性原則；（4)一貫性原則；（5)及時(shí)性原則；（6)明晰性原則；（7)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；(8) 收入配.比原則；（9)謹(jǐn)慎性原則；（10)實(shí)標(biāo)成本核算原則；（11)收益性支出與資本性支出劃分原則；（12)重要性原則。此外，還規(guī)定了合法性原則。這些原則是在總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)核算實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)標(biāo)慣例而制定的，除了合法性原則外，其他原則基本上和國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同或相似。

新的會(huì)計(jì)制度還統(tǒng)一了記悵方法，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的統(tǒng)一要求，會(huì)計(jì)記帳只采用借貸記悵法，不采用其他記帳方法。目前工業(yè)企業(yè)大多數(shù)都采用了借貸記帳法，也有一些企業(yè)采用別的記帳方法的，在我國(guó)商業(yè)企業(yè)主要采用增減記帳法。財(cái)政部過(guò)去對(duì)記帳法未作統(tǒng)一規(guī)定，只要求企業(yè)在保證記清悵目，不鐠不亂的原則下，可根據(jù)實(shí)f示情況自行選擇。而國(guó)標(biāo)上通用的記帳方法是借貸記帳法，在我國(guó)大多數(shù)行業(yè)的企業(yè)中也是用這種方法，為了適應(yīng)改革新形勢(shì)的要求，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“會(huì)計(jì)記帳采用借貸記帳法”，這也是向國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)慣例靠櫳的一種表現(xiàn)。

二、重新進(jìn)行投資劃分，改革投資核算方法。

投資作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)核舁和管理是十分重要的。國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還專門制定了投資會(huì)計(jì)唯則。我國(guó)在投資劃分上，是桉照投資方式和性質(zhì)區(qū)分為建設(shè)投資和技術(shù)改迨投資，而?I1示上通過(guò)按照時(shí)間的長(zhǎng)短和目的劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資。在投資核舁上，企業(yè)對(duì)外投資在“長(zhǎng)期投資”和“有價(jià)ii券”科目中反映，長(zhǎng)期投資反映企業(yè)向外投資轉(zhuǎn)出的困定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，后者僅反映企業(yè)購(gòu)入的各種債權(quán)性的有階證券，不涉及購(gòu)買股票的問(wèn)題。企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式投資的，其資產(chǎn)重估價(jià)值與帳面凈值的差額，要調(diào)整有關(guān)資本。新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改變了投資的核算方法，采用了國(guó)標(biāo)上通用的劃分投資的方法。新制度按投資的目的不同和投資期限的長(zhǎng)短，將對(duì)外投資重新劃分為長(zhǎng)期投資和短期投資，其中長(zhǎng)期投資是指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資；短期投資是指各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。在會(huì)計(jì)核算上，設(shè)置了“長(zhǎng)期投資”和“短期投資”兩個(gè)科目進(jìn)行核算，在長(zhǎng)期投資中，股票投資和其他投資要根據(jù)不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法核算，債券投資，應(yīng)按實(shí)標(biāo)支付的款項(xiàng)記帳。企業(yè)對(duì)外投資的實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)、其資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與其帳面凈值的差額，不再調(diào)整有關(guān)資金，直接計(jì)入資本公積金。這些改革基本符合國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)，靠近了國(guó)標(biāo)慣例。

三、采用國(guó)際通用的成本計(jì)算法。

我國(guó)目前的成本核算方法采用的是完全成本法，不僅核算程序比較復(fù)雜，內(nèi)容面面俱到，不能做到真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)濟(jì)效益，而且不符合國(guó)標(biāo)慣例。為此，新的財(cái)務(wù)制度改變了完全成本法，米用了國(guó)標(biāo)通用的制造成本法。制造成本法是目前世界各國(guó)普遍采用的一種方法，其特點(diǎn)是把企業(yè)的全部成本費(fèi)用劃分為制造成本和期間成本兩個(gè)部分，企業(yè)成本核算到制造成本為止，企業(yè)期間費(fèi)用直接休現(xiàn)當(dāng)期損益。鄧就是企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)成本；企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，分配計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本；企業(yè)發(fā)生的銪售（貨）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)企業(yè)采用制迨成本法，不儀有利于減輕企業(yè)財(cái)會(huì)人員的工作量，使會(huì)計(jì)核算更加符合紀(jì)比原則的要求，避免企業(yè)在成本計(jì)算上弄虛作假，而且有利于同國(guó)標(biāo)慣例接軌，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

四、借鑒國(guó)際慣例，建立壞帳準(zhǔn)備金制度。

在我國(guó)，企業(yè)發(fā)生的壞帳損失是采用了直接記入成本的方法，而國(guó)標(biāo)上大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)壞帳損失不直接計(jì)入成本，而是根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健原則，建立了壞帳準(zhǔn)備制度，發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)與企業(yè)之間以及其他單位個(gè)人之間的關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)波動(dòng)，企業(yè)時(shí)常面臨著應(yīng)收帳收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。為此，新的玢務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，建立壞帳準(zhǔn)備金制度，那就是企業(yè)桉照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定，可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金。發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。坧帳準(zhǔn)備金在會(huì)計(jì)報(bào)表中作為應(yīng)收帳款的備抵項(xiàng)目列示。這里說(shuō)的壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款；或者因債務(wù)人逾期未履行償倩義務(wù)超過(guò)三年仍然不能收回的應(yīng)收帳救。在我國(guó)企業(yè)，建立壞帳準(zhǔn)備金制度，這將使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，增強(qiáng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能P，為企業(yè)壞帳損失的及時(shí)處理提供了資金來(lái)源，同國(guó)標(biāo)會(huì)計(jì)慣例進(jìn)一步接軌。

改革利潤(rùn)分配辦法，規(guī)范利潤(rùn)分配渠道。

在利潤(rùn)分配上，國(guó)示上普遍米用的分配辦法是企業(yè)桉稅法規(guī)定擻納所得稅，稅后按資分紅。而我國(guó)在利潤(rùn)分配上與國(guó)f示慣例差距較大。一方面所得稅前實(shí)行稅前還貸和提取名目繁多的單項(xiàng)留利，另一方面國(guó)家對(duì)稅后留利征收能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和預(yù)算調(diào)節(jié)基金。還肴在利潤(rùn)分配上，不同類型的企業(yè)政策不同，制度不統(tǒng)一，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。在政策上，在利潤(rùn)分配之前允許國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)稅前抵扣歸還借款利潤(rùn)、治理三費(fèi)產(chǎn)品留利、技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)、支付融資租賃費(fèi)利潤(rùn)、提前還清借款留給企業(yè)的利潤(rùn)，這些優(yōu)惠政策僅限于國(guó)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)和外商投資企業(yè)沒(méi)有享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策；在制度上，按規(guī)定，外商投資企業(yè)所得稅本為33%，而且享受“兩免三減”的優(yōu)惠政策，目前一些地區(qū)的政策就更優(yōu)惠了，私人企業(yè)實(shí)行35%的所得稅，而國(guó)營(yíng)企業(yè)要按55%的稅率上繳所得稅，在利潤(rùn)分配上，國(guó)際上普遍實(shí)行比較規(guī)范的利潤(rùn)分配辦法，企業(yè)不管經(jīng)營(yíng)何種業(yè)務(wù)，統(tǒng)一作為一個(gè)整體計(jì)算盈虧，并按稅法交納所得稅，稅后按資分紅。為此，新財(cái)務(wù)制度改變了利潤(rùn)分配辦法，米用了國(guó)標(biāo)上通用的方法，那就是依法繳納所得稅，稅后分利的辦法，并規(guī)范了企業(yè)利潤(rùn)分配的秩序；一是被沒(méi)收財(cái)物的損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰款；二是彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損；三是提取公積金；四是提取公益金；五是向投資者分配利潤(rùn)。顯然，從制度上看，同國(guó)f示會(huì)計(jì)慣利已接軌，在實(shí)f示工作中還有個(gè)政策配套的問(wèn)題,稅前抵扣的優(yōu)惠政策怎么辦，外資企業(yè)的優(yōu)惠政策怎么辦。

六、改革會(huì)計(jì)平衡公式，建立新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。

會(huì)計(jì)平衡公式是會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)最為基本的內(nèi)容，是采用記帳方法，確定記帳規(guī)則，進(jìn)行談算平衡，編制報(bào)表的理論依據(jù)。我國(guó)目前所采用的會(huì)計(jì)平衡公式是“資金來(lái)源=資金占用”，這是我國(guó)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)夢(mèng)。這主要是為了在平衡公式中反映社會(huì)主義生產(chǎn)關(guān)系區(qū)別于西方資本主義國(guó)家米用的所謂反映資本主義關(guān)系的“資產(chǎn)=負(fù)債+資本”，但不能明確地直觀地反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間有關(guān)系，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明，提供的會(huì)計(jì)信息不能滿足祛會(huì)各方面的需要，不利于同國(guó)標(biāo)慣例接軌。為此，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)平衡公式，采用了國(guó)f示上通用的會(huì)計(jì)平衡公式，那就是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。這不僅有利于（使會(huì)計(jì)）明確反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系，使會(huì)計(jì)核算的信息滿足各方面的需要，而且有利于使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算與國(guó)f示會(huì)計(jì)核算對(duì)接，同國(guó)標(biāo)慣例逐步接軌。

篇7

（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)

一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易的發(fā)生要進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，首先要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)就是把一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易正式作為會(huì)計(jì)要素予以認(rèn)可的一種會(huì)計(jì)行為。

1、會(huì)計(jì)主體的確認(rèn)。

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。會(huì)計(jì)所要反映的對(duì)象與包括所有者在內(nèi)的其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能保證會(huì)計(jì)核算工作的正常開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。在會(huì)計(jì)核算工作中，只有那些影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)和計(jì)量。首先，明確了會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍；其次，明確了會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)；最后，明確了會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。一般來(lái)說(shuō)，法律主體往往是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，與他們的法律形式或人為形式的明顯外表并不總是一致，而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

2、資產(chǎn)的確認(rèn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益?！庇纱丝梢?jiàn)，資產(chǎn)要素的一個(gè)重要特征是企業(yè)擁有或者控制，體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。在這里，“擁有”是指企業(yè)擁有所有權(quán)，是所有者或債權(quán)人投入的，或是企業(yè)購(gòu)入的?！翱刂啤笔侵钙髽I(yè)雖沒(méi)有取得所有權(quán)，但在一定時(shí)期或一定條件下可以自主支配。也就是說(shuō)，資產(chǎn)通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的。

3、負(fù)債要素的確認(rèn)。

對(duì)產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債？以企業(yè)提供售后一定時(shí)期免費(fèi)修理所售產(chǎn)品為例，企業(yè)并沒(méi)有在銷售時(shí)發(fā)生一筆修理費(fèi)（形式上），但根據(jù)企業(yè)以往經(jīng)驗(yàn)，所售產(chǎn)品總有一部分需返修，也就是說(shuō)，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)實(shí)質(zhì)上已承擔(dān)著一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)在此條件下確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。值得一提的是，這項(xiàng)負(fù)債并不是或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是指未來(lái)不確定性引起企業(yè)可能承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不符合“負(fù)債”嚴(yán)格定義，因而不屬于負(fù)債要素的范圍。而上述的一項(xiàng)負(fù)債并不是由未來(lái)不確定性引起的，它是由現(xiàn)實(shí)交易而產(chǎn)生的。

4、收入的確認(rèn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第八十五條規(guī)定：“銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：a、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；b、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；c、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；d、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量?！?/p>

可以看出，收入的確認(rèn)較多地運(yùn)用了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。上述條件之一就是將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，其注重的是交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)――所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，而不是法律形式――所有權(quán)。如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，則應(yīng)確認(rèn)收入。如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，或沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購(gòu)貨方，也不應(yīng)確認(rèn)收入。

5、關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的確認(rèn)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的原則、方法、在關(guān)聯(lián)方交易的類型及信息披露應(yīng)包含的內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒(méi)有對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系作專門的定義，但給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！边@一判斷標(biāo)準(zhǔn)充分體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

同時(shí)，由于近幾年某些上市公司利用與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的交易操縱利潤(rùn)，違背會(huì)計(jì)核算基本原則，嚴(yán)重違反了資本市場(chǎng)的“三公”原則。為真實(shí)反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，向有關(guān)各方提供有用的會(huì)計(jì)信息，財(cái)政部2001年12月27日頒布了《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》。根據(jù)該規(guī)定，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，如果沒(méi)有確鑿證據(jù)表明交易價(jià)格是公允的，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。規(guī)定明確指出，上市公司向關(guān)聯(lián)方出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的，應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積（關(guān)聯(lián)交易差價(jià)）。從規(guī)定上不難看出“實(shí)質(zhì)重于形式”所得到的充分體現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)人員運(yùn)用一定的計(jì)量模式，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系所做的貨幣定量，并產(chǎn)生貨幣定量信息為主的會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程。

通貨膨脹條件下會(huì)計(jì)計(jì)量模式由名義貨幣單位轉(zhuǎn)向一般購(gòu)買力貨幣單位，體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的精神。

另一個(gè)例子，企業(yè)擁有乙公司的股權(quán)不足20％，但實(shí)際上可以控制該公司（比如根據(jù)協(xié)議掌握該公司的人事權(quán)），這時(shí)股權(quán)計(jì)量應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法？企業(yè)會(huì)計(jì)制度闡述：通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。反之，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例下降，或其他原因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有控制、共同控制和重大影響，或向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況下，應(yīng)由權(quán)益法核算改為成本法核算。結(jié)合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該企業(yè)對(duì)乙公司采用了權(quán)益法核算，充分體現(xiàn)出會(huì)計(jì)計(jì)量上的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

在具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，短期投資的計(jì)量、長(zhǎng)期借款利息的處理等，也同樣需要體現(xiàn)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

（三）會(huì)計(jì)記錄

會(huì)計(jì)記錄就是根據(jù)一定的賬務(wù)處理程序，將已經(jīng)確認(rèn)、計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易正式記入簿記系統(tǒng)，并進(jìn)行分類整理，加工和轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)行為，其目的是為會(huì)計(jì)處理進(jìn)入到會(huì)計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)為了充分利用閑置的資金而購(gòu)入一批有價(jià)證券，原來(lái)并不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，后來(lái)因某種原因（如預(yù)期該證券市價(jià)上揚(yáng)），而實(shí)際持有的時(shí)間超過(guò)了12個(gè)月，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)否由短期投資賬戶調(diào)整為長(zhǎng)期投資賬戶？從形式上看，這一事項(xiàng)符合長(zhǎng)期投資區(qū)別于短期投資的時(shí)間界定：持有時(shí)間在1年以上；但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，它仍保持原來(lái)的短期投資的目的：為了獲取現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)收益。這里，投資目的標(biāo)準(zhǔn)與投資時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)有矛盾，實(shí)質(zhì)與形式不一致。實(shí)質(zhì)重于形式，企業(yè)沒(méi)必要對(duì)此進(jìn)行賬戶調(diào)整。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)告

會(huì)計(jì)報(bào)告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息的基礎(chǔ)，并按照會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)一步予以變換，形成一組既可靠又相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

談起實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)報(bào)告中的運(yùn)用，可以從以下例子中得到反映：

如：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和披露，按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)，可以不進(jìn)行賬務(wù)處理；但為了確保財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出正確評(píng)價(jià)和決策，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，首先區(qū)分出資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，然后分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和披露。調(diào)整事項(xiàng)：指資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)：指資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。

又如：我們通常要求把一年內(nèi)即將到期的長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中歸類于短期借款。把能夠在短期內(nèi)隨時(shí)融通的投資在現(xiàn)金流量表中視同為可流動(dòng)的現(xiàn)金。這些都體現(xiàn)出了會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露中對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的要求。

結(jié)束語(yǔ)

篇8

關(guān)鍵詞：稅負(fù)公平;證券稅制;重復(fù)征稅;資本利得稅

一、我國(guó)現(xiàn)行證券稅制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)證券投資所得重復(fù)征稅

1.對(duì)已分配利潤(rùn)重復(fù)征稅?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)不允許從應(yīng)稅利潤(rùn)中扣除向股東支付的股息。同時(shí)，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定，個(gè)人取得的股息、紅利和利息所得，除國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券的利息外，應(yīng)當(dāng)依法繳納20%的個(gè)人所得稅。這樣，在我國(guó)，一筆利潤(rùn)先要繳納33%的企業(yè)所得稅，然后公司用稅后利潤(rùn)進(jìn)行分紅派息時(shí)，這部分股息和紅利還要繳納20%的個(gè)人所得稅。如果這部分稅后利潤(rùn)分配到法人股東手中，可以享受境內(nèi)投資收益的稅收抵免，不會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅。但是如果這部分利潤(rùn)分配到個(gè)人手中，仍會(huì)發(fā)生重復(fù)征稅的問(wèn)題。

2.對(duì)未分配利潤(rùn)重復(fù)征稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶上實(shí)際做利潤(rùn)（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。也就是說(shuō)，即使被投資企業(yè)的利潤(rùn)未進(jìn)行股息、紅利的分配，利潤(rùn)保留形成的資本增值一旦實(shí)現(xiàn)為資本利得或轉(zhuǎn)增資本，投資方依然要將之作為投資收益和轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。一筆利潤(rùn)在繳納33%的企業(yè)所得稅后，如果不進(jìn)行分配，也會(huì)存在因利潤(rùn)留存所形成的資本利得被再次課稅的可能。

（二）征稅范圍存在差異

在征稅對(duì)象方面，目前我國(guó)僅對(duì)可流通股交易征收證券交易印花稅，而對(duì)法人股交易、期貨交易以及基金交易不征稅；僅對(duì)二級(jí)市場(chǎng)的股票交易行為征收證券交易印花稅，而對(duì)股票一級(jí)市場(chǎng)、基金、債券等的交易行為不征稅；僅將內(nèi)資企業(yè)的資本利得納入企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得中，其資本損失不沖減當(dāng)期所得，而對(duì)外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所持有的B股取得的資本利得卻暫免征稅，并且資本損失可以沖減當(dāng)期所得；對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)企業(yè)，其取得的股息、利息及紅利收入按30%（另有規(guī)定的除外）的稅率納稅并附征3%的地方所得稅，但對(duì)于那些未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、紅利收入的外國(guó)企業(yè)，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)但上述所得與其機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的外國(guó)企業(yè)則按20%的稅率繳納所得稅。這些做法顯然有違稅收的公平原則。

二、完善我國(guó)證券稅制的建議

（一）借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，消除重復(fù)征稅

目前世界各國(guó)對(duì)公司所得稅的課征，在形態(tài)上大致可以分為兩類：一是獨(dú)立課稅制，以“法人實(shí)在說(shuō)”為理論基礎(chǔ)，①認(rèn)為法人與其股東在法律上是相互獨(dú)立的兩個(gè)主體，且均具有負(fù)擔(dān)稅收的能力，故應(yīng)對(duì)其各自所得分別獨(dú)立課稅，并不構(gòu)成雙重征稅，美國(guó)、荷蘭和瑞士等國(guó)均采用了獨(dú)立課稅制；二為合并課稅制，采用“法人擬制說(shuō)”理論，①認(rèn)為法人僅是個(gè)人股東的集合體，是其從事事業(yè)的工具，本身并非實(shí)在的主體，因此法人的所得實(shí)質(zhì)上是個(gè)人股東的所得，而對(duì)法人所得的課稅是個(gè)人股東所得稅的提前征收，換言之，法人所得稅是個(gè)人所得稅的前置稅，因而構(gòu)成對(duì)法人所得的雙重課稅，這一課稅模式為多數(shù)OECD成員國(guó)所采用。

相對(duì)于獨(dú)立課稅制而言，合并課稅制由于承認(rèn)雙重征稅的存在，并設(shè)法通過(guò)各種方式加以緩和或消除，因此較獨(dú)立課稅制更為合理，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)今后公司稅制發(fā)展的趨勢(shì)。

在各國(guó)避免重復(fù)征稅的具體做法中，比較典型的有以下幾種：

1.免稅法。這是最為簡(jiǎn)便的一種方法。即股東個(gè)人所得股息全部免稅。它的最大特點(diǎn)是能從根本上消除重復(fù)課稅。

2.扣除法。即允許公司從應(yīng)稅所得中扣除部分或全部已付出的股息，就扣除后剩余的部分繳納公司所得稅。

3.抵免法。即通過(guò)將公司繳納的部分或全部稅款歸集到股東所得的股息中，達(dá)到對(duì)股東個(gè)人所得稅的抵免。

4.雙稅率法，又稱分稅率制。即對(duì)公司分配的股息按低稅率征稅，對(duì)留存收益按高稅率征稅。這種方法雖然可以減輕重復(fù)課稅，卻不能從根本上消除證券市場(chǎng)的超額負(fù)擔(dān)，故極少采用。

鑒于目前我國(guó)所得稅在整個(gè)稅收收入中的比重偏低，收入分配差距過(guò)大，同時(shí)考慮刺激投資這一宏觀政策目標(biāo)，可實(shí)行抵免法?；蛘咭环矫鎸?duì)法人實(shí)行“免稅法”，即當(dāng)法人從其投資的股份制企業(yè)獲得股息時(shí)，若發(fā)行股票的企業(yè)用于發(fā)放股息的那部分所得已繳過(guò)企業(yè)所得稅，則法人的這筆股息應(yīng)免于征稅；另一方面，對(duì)個(gè)人實(shí)行“抵免法”，即當(dāng)個(gè)人股東收到股息或紅利時(shí)，按個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)稅，然后從其個(gè)人應(yīng)納的所得稅中，扣除這筆股息或紅利在股份制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅時(shí)已支付的稅款。

（二）對(duì)征收范圍、稅率進(jìn)行必要的調(diào)整以維護(hù)公平原則

篇9

舊制度中資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)均按實(shí)際成本,對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資可以提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。而新制度規(guī)定,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量,市價(jià)低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量,可收回金額低于賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

舊制度中規(guī)定,保險(xiǎn)公司如有經(jīng)國(guó)務(wù)院特批對(duì)外進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及在《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》頒布以前投出的目前尚未收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資,可以增設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,但對(duì)于具體的賬務(wù)處理沒(méi)有做出規(guī)范。本論文由整理提供而隨著保險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道的逐步放寬,保險(xiǎn)公司進(jìn)行股權(quán)投資乃至直接進(jìn)入證券市場(chǎng),都將成為其實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)資金保值增值、鏈接保險(xiǎn)市場(chǎng)與資本市場(chǎng)的一個(gè)重要渠道。新制度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值、成本法和權(quán)益法等進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明(當(dāng)然這是針對(duì)所有的金融企業(yè))。

(三)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值

新舊制度對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值規(guī)定相同,而對(duì)于另外幾種情況存在不同程度的區(qū)別:

1.自行建造的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬,而新制度規(guī)定“按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入帳價(jià)值?！?/p>

2.投資者投入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)記賬,而新制度規(guī)定“按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,作為入帳價(jià)值。”

3.融資租入的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬,而新制度規(guī)定“按租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者,作為入帳價(jià)值。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的,在租賃開(kāi)始日,企業(yè)也可按最低租賃付款額,作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！?/p>

4.在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按原固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出,減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入記賬,而新制度規(guī)定“按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入,作為入帳價(jià)值?！?/p>

5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬,接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,而新制度規(guī)定“1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值。本論文由整理提供2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值。3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值?！?/p>

6.盤盈的固定資產(chǎn),舊制度規(guī)定按重置完全價(jià)值記賬,而新制度根據(jù)其同類或類似固定資產(chǎn)是否存在活躍市場(chǎng)采取與捐贈(zèng)固定資產(chǎn)類似的原則確定入賬價(jià)值。

7.新制度還規(guī)定:“經(jīng)批準(zhǔn)無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn),按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,作為入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。”這在舊制度中均未說(shuō)明。

(四)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限

本論文由整理提供

;對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限,舊制度規(guī)定:“合同規(guī)定了受益年限的,按不超過(guò)受益年限的期限攤銷?！倍轮贫纫?guī)定:“合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷期不應(yīng)超過(guò)受益年限和有效年限兩者之中較短者。”其他情況新舊制度的規(guī)定一致。

(五)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

新制度與舊制度相比,在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理上有以下幾點(diǎn)變化:

1.舊制度規(guī)定,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是攤銷期在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開(kāi)辦費(fèi)、攤銷期限在1年以上(不含1年)的固定資產(chǎn)大修理支出、租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他攤銷費(fèi)用。新制度對(duì)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用規(guī)定的概念一樣,但范圍有所縮小,主要是不再包括開(kāi)辦費(fèi)(在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月直接計(jì)入損益)以及固定資產(chǎn)大修理支出(發(fā)生時(shí)直接計(jì)入損益),并且明確指出:“應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等,不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理?！?/p>

2.舊制度規(guī)定:“開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從公司開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起,按不超過(guò)5年的期限平均攤銷;如開(kāi)辦費(fèi)不大的,也可在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷;租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷?！北菊撐挠烧硖峁┒轮贫纫?guī)定:“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷;其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷?！睂?duì)于舊制度規(guī)定的開(kāi)辦費(fèi),新制度規(guī)定:“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外,所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用,先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集,待金融企業(yè)開(kāi)始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益?！贝隧?xiàng)規(guī)定體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。

3.新制度增加了如下規(guī)定:“股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價(jià)中不夠抵銷的,或者無(wú)溢價(jià)的,若金額較小,直接計(jì)入當(dāng)期損益;若金額較大,可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷,計(jì)入損益?！?/p>

4.新制度規(guī)定,如果長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的,應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(六)借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理

新制度對(duì)借款費(fèi)用資本化做了詳細(xì)規(guī)定,與舊制度相比,有以下變化:

1.舊制度規(guī)定,長(zhǎng)期借款發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用,屬于籌建期間的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的,在固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本;除上述情況之外的,計(jì)入當(dāng)期損益。而新制度規(guī)定,除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外,其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.新制度規(guī)定,在以下3個(gè)條件同時(shí)具備時(shí),金融企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化,計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本:(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生(只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出);(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;本論文由整理提供(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。舊制度對(duì)此沒(méi)有規(guī)定。

3.新制度還對(duì)資本化率、以非借款方式募集資金專項(xiàng)用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)、某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)各部分分別完工、某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷以及所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的情況做了詳細(xì)說(shuō)明,這些在舊制度中均無(wú)規(guī)定。

(七)短期投資利息收入的會(huì)計(jì)處理

新制度規(guī)定,短期投資的利息,應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí),沖減投資的賬面價(jià)值,但已記入“應(yīng)收利息”的除外。而舊制度中規(guī)定,除已計(jì)入“應(yīng)收利息”科目的以外,短期債券投資的利息收入一般應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為投資收益。

(八)所得稅的會(huì)計(jì)處理

所得稅的會(huì)計(jì)處理主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。兩種方法下會(huì)計(jì)處理有很大區(qū)別,所確定的各期所得稅費(fèi)用也不同。舊制度規(guī)定,保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)采用應(yīng)付稅款法計(jì)算繳納所得稅。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況,選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅的核算。”如果保險(xiǎn)公司采用納稅影響會(huì)計(jì)法,那么,就需要增加“遞延稅款”科目。

(九)外幣業(yè)務(wù)核算

新制度對(duì)外幣業(yè)務(wù)核算的主要變化有:

1.舊制度中規(guī)定,采用外匯分賬制的公司,應(yīng)設(shè)置“貨幣兌換”科目,各種貨幣之間的兌換及有關(guān)外幣賬戶的聯(lián)系均通過(guò)“貨幣兌換”科目核算。本論文由整理提供新制度中規(guī)定:“采用外幣分賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的各種原幣填制憑證、登記帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)‘外幣買賣’科目,并按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率記賬?！鈳刨I賣’科目應(yīng)采用多欄式賬簿,同時(shí)記錄外幣金額、匯率等?！?/p>

2.舊制度規(guī)定,對(duì)于采用外匯統(tǒng)賬制的公司,月份終了,其按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額,作為匯兌損益,屬于籌建期間的,計(jì)入開(kāi)辦費(fèi);與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,在固定資產(chǎn)交付使用前計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本;除上述情況外,均計(jì)入當(dāng)本論文由整理提供

期損益。新制度則規(guī)定:“采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè),應(yīng)分別記賬本位幣和各種外幣進(jìn)行明細(xì)核算。各種外幣賬戶的外幣余額,期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計(jì)入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理?！?/p>

3.新制度對(duì)外幣報(bào)表折算作了規(guī)定,要求金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,折算為人民幣。具體折算方法如下:資產(chǎn)負(fù)債表,除權(quán)益類項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目按照期末匯率折合為人民幣;權(quán)益類項(xiàng)目按照歷史匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額,作為外幣折算差額單列項(xiàng)目反映。利潤(rùn)表,按期末匯率折合為人民幣。而舊制度中對(duì)此沒(méi)有做出規(guī)定。

(十)增加了會(huì)計(jì)調(diào)整

新制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理做了詳細(xì)規(guī)定:對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí),不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表,但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),本論文由整理提供應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,做出相關(guān)賬務(wù)處理,并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表(包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容,但不包括現(xiàn)金流量表正表)作相應(yīng)的調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在非調(diào)整事項(xiàng),在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明其內(nèi)容、估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響;如無(wú)法做出估計(jì),應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其原因。舊制度對(duì)此均未涉及。

(十一)增加了或有事項(xiàng)的處理

新制度對(duì)或有事項(xiàng)做了詳細(xì)規(guī)定,指出金融企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn),但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債形成的原因,預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì),應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由),以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?。舊制度對(duì)此未涉及。

(十二)增加了對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的規(guī)范

舊制度規(guī)定,公司的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成,沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行規(guī)范。而新制度規(guī)定:“金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成(不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的金融企業(yè)除外)?！?/p>

篇10

關(guān)鍵詞：計(jì)提；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；會(huì)計(jì)核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。自1999年實(shí)施了壞賬損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備四項(xiàng)準(zhǔn)備后，2001年財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中新增加了四項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備DD固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。2007年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取進(jìn)行了更科學(xué)更規(guī)范的要求。

1 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求。資產(chǎn)的主要特征之一是資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，如果資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，那么該資產(chǎn)就不能再予以確認(rèn)，或者不能在以原賬面價(jià)值予以確認(rèn)，否則將不符合資產(chǎn)的定義，也無(wú)法反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。其結(jié)果將導(dǎo)致資產(chǎn)的虛增和利潤(rùn)的虛增，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的根本是體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的原則。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了量度。資產(chǎn)計(jì)量接近真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資決策。

2 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過(guò)對(duì)資產(chǎn)的測(cè)試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值而計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。

（一）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一般會(huì)計(jì)處理

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)核算應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”科目，損益類賬戶，科目編碼6701，核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，原則上都應(yīng)當(dāng)對(duì)所發(fā)生的減值損失及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，因此資產(chǎn)減值包括所有資產(chǎn)的減值。但是由于資產(chǎn)的性質(zhì)不同，所適用的具體準(zhǔn)則也不盡相同。例如存貨適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》、投資性房地產(chǎn)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3號(hào)--投資性房地產(chǎn)》、消耗性生物資產(chǎn)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)--生物性資產(chǎn)》，建造合同形成的資產(chǎn)適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)--建造合同》等等。

企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備等。在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）對(duì)計(jì)提減值后得以恢復(fù)的資產(chǎn)，減值損失能否轉(zhuǎn)回會(huì)計(jì)核算舉例

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值后，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

例如：前鋒機(jī)械廠采用備抵法核算存貨的跌價(jià)損失，2013年年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶貸方余額4 210元。2013年年末存貨成本為863 000元，可變現(xiàn)凈值為857 220元；2014年年末存貨成本為629 000元，可變現(xiàn)凈值為624 000元；2015年年末存貨成本為710 020元，可變現(xiàn)凈值為734 170元。那么

2013年末應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為：863 000-857 220=5 780（元）

應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：5 780-4 210=1 570（元）

編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 1 570

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 570

2014年應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：629 000-624 040=4 960（元）

應(yīng)沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為：4 960-5 780=-820

編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 820

貸：資產(chǎn)減值損失 820

2015年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0

應(yīng)沖銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為0-4 960=-4 960（元）

編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4 960

貸：資產(chǎn)減值損失 4 960

關(guān)于減值資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的情況，不是所有的資產(chǎn)減值損失都能轉(zhuǎn)回，要區(qū)別對(duì)待，可恢復(fù)的有：應(yīng)收帳款、持有到期投資、存貨。針對(duì)特定的資產(chǎn)類別，如固定資產(chǎn)等，其減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回?？紤]到固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價(jià)值回升的可能性較小，通常是永久性減值；另一方面為了避免確認(rèn)資產(chǎn)重估增值和操縱利潤(rùn)，這類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，消除了一些企業(yè)通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能，限制了利潤(rùn)的人為波動(dòng)。減值損失不可恢復(fù)的有：長(zhǎng)期股權(quán)投資、成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)。

例如：2013年12月20日，前鋒機(jī)械廠購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專業(yè)發(fā)票注明價(jià)款320 000元，增值稅54 400元，價(jià)稅款均以銀行存款支付，預(yù)付使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值20 000元，按直線法計(jì)提折舊（假設(shè)在年末計(jì)提），則購(gòu)入及計(jì)提折舊賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)――生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 320 000

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 54 400

貸：銀行存款 374 400

借：管理費(fèi)用 60 000

貸：累計(jì)折舊 60 000

2014年12月31日，設(shè)備的可回收金額為160 000元，公司決定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失 80 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 000

2015年12元31日，計(jì)提折舊（假設(shè)計(jì)提折舊的條件不變），中午處理如下：

2015年應(yīng)計(jì)提折舊額為（180 000-20 000）/4=40 000（元）

借：管理費(fèi)用 40 000

貸：累計(jì)折舊 40 000

需要注意的是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

參考文獻(xiàn)

[1]資料來(lái)源：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定

[2]資料來(lái)源：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》中華人民共和國(guó)財(cái)政部制定