導語：如何才能寫好一篇會計核算賬務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：醫(yī)院 基建 會計核算

一、目前醫(yī)院基建會計核算的缺陷

筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位,是國家級綜合性三級甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個,設有臨床醫(yī)技科室38個,其中6個為市級重點學科。2009年,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的就醫(yī)環(huán)境已遠遠不能滿足病患的需要,阜新市中心醫(yī)院計劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。

1.國家規(guī)定,醫(yī)院建設項目所有資金在銀行設立專戶管理、單獨建賬、單獨核算,由當?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設項目會計核算執(zhí)行《國有建設單位會計制度》、財務管理適用《基本建設財務管理規(guī)定》。醫(yī)院基建核算獨立于醫(yī)院財務部門,醫(yī)院財務部門執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》,《醫(yī)院會計制度》為財政部于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項目與醫(yī)院日常業(yè)務執(zhí)行不同會計制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算?，F(xiàn)在基建會計核算不納入醫(yī)院的“大賬”,使得醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)。

2.醫(yī)院基建會計財務報表申報范圍非常廣泛,要對財政局、發(fā)改委、審計局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計局等監(jiān)管部門隨時報送各種表格。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務部門報送財務報表,基建報表與醫(yī)院財務部門沒有關聯(lián)性,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務指導關系。財政局經(jīng)濟建設科是主管醫(yī)院基本建設財務的職能部門,對醫(yī)院基本建設的資金管理、財務報表、工程進度、預算、決算實施財務管理。

3.筆者認為目前醫(yī)院基建部門在會計核算的處理上,有駁于會計信息質(zhì)量要求的可靠性、完整性、相關性等規(guī)定。

二、新舊制度銜接時期,醫(yī)院基建會計的賬務處理

1.2009年8月14日財政部公布新《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿),對現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度進行全面修訂。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強會計信息的完整性,規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業(yè)單位出臺專門基建會計工作制度,征求意見稿也要經(jīng)過認真討論后才能頒布實施,為了保證會計工作的連續(xù)性,在工作實際中,筆者充分遵循會計慬慎性原則,在不違背現(xiàn)行會計制度的情形下,目前設置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時可以順利過渡。

2.會計科目的設置。新舊制度銜接時期,我們設置的如下會計科目可以通用:(1)現(xiàn)金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設備投資(在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費、勘察設計費、可行性研究費、借款利息、工程質(zhì)量監(jiān)理費、其他待攤投資、環(huán)評費、曬圖費等)(其中管理費中又下設辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術圖書資料費、業(yè)務招待費、其他管理費);(6)其他投資;(7)固定資產(chǎn);(8)基建投資借款;(9)其他應收款;(10)基建撥款;(11)應付工程款;(12)應付器材款;(13)其他應付款等,我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務財務軟件,如遇新業(yè)務時,很方便隨時增刪相關會計科目。管理費下設明細是為了按照《基本建設財務管理規(guī)定》進行總額控制及填制各項報表時方便快捷。

3.編制的會計報表

資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、主要指標表(一)、主要指標表(二)。

4.制定內(nèi)部控制管理制度

所有為基建支出發(fā)生的費用全部納入基建賬戶,嚴格執(zhí)行專款專用的原則,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設項目財務管理規(guī)定》,《基本建設集中采購項目及限額標準管理辦法》等資金使用和管理方面的內(nèi)控制度。

5.賬務處理實務

例1合同簽訂后3天,支付給華強建筑公司工程預付款300萬元。工程開工后,華強公司編制“工程價款結算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會計分錄:

借:預付工程款——華強公司300萬元

貸:銀行存款300萬元

借:建筑安裝工程投資——建筑工程780萬元

貨:預付工程款——華強公司300萬元

應付工程款——華強公司220萬元

銀行存款260萬元

例2購置醫(yī)院基建部門使用計算機及打印機3000元,工程完工后結轉(zhuǎn)

借:其他投資3000元

貸:銀行存款3000元

借:固定資產(chǎn)3000元

貸:其他投資3000元

例3發(fā)生勘察設計費8000元,曬圖費260元

借:待攤投資——勘察設計費8000元

待攤投資——曬圖費260元

貨:銀行存款8260元

例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設備分配120萬元(只有一項單項工程,采用實際分配率分配待攤投資,根據(jù)實際情況也可以采用概算分配率、某項資產(chǎn)應分配的待攤投資等方法)

借:建筑安裝工程投資——建筑工程830萬元

——安裝工程310萬元

設備投資——在安裝設備120萬元

貸:待攤投資——按各明細科目余額結轉(zhuǎn)1260萬元

此處分配待攤投資余額時不涉及設備投資中的不需安裝設備、工具及器具。

6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關財務數(shù)據(jù)時提高貸款發(fā)放與支付審核效率。

參考文獻:

[1]財政部.醫(yī)院會計制度(征求意見稿).2009.8.14.

篇2

關鍵詞：固定資產(chǎn)處置；無形資產(chǎn)處置；會計核算；比較學習

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

在會計學習、研究與教學過程中，特別針對企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置的會計核算學習中，注意到兩項資產(chǎn)處置核算存在著共同與不同之處，在此運用比較學習方法，分析兩項資產(chǎn)處置的會計核算差異和賬務處理應用。

一、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算的異同分析

1、兩項資產(chǎn)處置條件與原因相同。由于企業(yè)固定資產(chǎn)技術落后、使用期限已滿、自然災害影響，使得固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益，表明固定資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認條件，固定資產(chǎn)應予終止確認。同樣，由于無形資產(chǎn)的技術含量下降、受益期限已滿、商業(yè)機密泄露影響，使得無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，表明無形資產(chǎn)不再符合自身的定義和確認條件，無形資產(chǎn)應予以注銷。在此說明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，成為企業(yè)處置兩項資產(chǎn)的重要條件和主要原因，同時成為企業(yè)對該兩項資產(chǎn)進行處置起點。

2、兩項資產(chǎn)處置方式相同。由于存在以上原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置方式主要表現(xiàn)為出售、報廢、轉(zhuǎn)銷。在此說明企業(yè)兩項資產(chǎn)已經(jīng)失去自身的使用價值、轉(zhuǎn)讓價值和存在意義，企業(yè)采用出售、報廢、轉(zhuǎn)銷的方式放棄對兩項資產(chǎn)擁有的所有權和使用權，注銷兩項資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、累計攤銷和減值準備，表明固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)應該整體退出企業(yè)的會計核算。

3、兩項資產(chǎn)處置賬務處理流程不同。固定資產(chǎn)處置有基本賬務處理流程，具體表現(xiàn)為：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）發(fā)生清理費用；（3）出售收入及稅金和殘料的處理；（4）保險賠償?shù)奶幚恚唬?）清理凈損益的處理。而無形資產(chǎn)處置沒有基本賬務處理流程，在處置業(yè)務發(fā)生時，一次性注銷有關賬戶、計算相關稅費和結轉(zhuǎn)處置凈損益。在此表明固定資產(chǎn)處置核算具有較強的邏輯性和操作性，而無形資產(chǎn)處置核算表現(xiàn)出一步到位的特點。對于兩項資產(chǎn)處置核算流程與步驟的理解，有利于順利完成它們的會計核算。

4、兩項資產(chǎn)處置核算應用賬戶不同。固定資產(chǎn)處置核算應用的是“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等賬戶；而無形資產(chǎn)處置核算應用的是“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”等賬戶；并且發(fā)現(xiàn)只有“固定資產(chǎn)清理”賬戶，而沒有“無形資產(chǎn)清理”賬戶。對于兩項資產(chǎn)處置核算應用的賬戶，在國家財政部門規(guī)定的會計科目表中得以體現(xiàn)和確認。在此表明以上賬戶的應用是完成兩項資產(chǎn)處置核算的基礎，是區(qū)別兩項資產(chǎn)處置核算的重要依據(jù)，也是掌握兩項資產(chǎn)處置核算的學習重點。

5、兩項資產(chǎn)處置收入征稅不同。企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入要征收增值稅，而無形資產(chǎn)處置收入要征收營業(yè)稅。根據(jù)新稅法有關規(guī)定，企業(yè)銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如果原購入時進項稅額已經(jīng)抵扣的，則銷售時按照適用稅率征收增值稅；如果原購入時進項稅額沒有抵扣的，則銷售時按照4％征收率減半征收增值稅；如果企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則按以下公式確定銷售額和應納增值稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應納增值稅額=銷售額×2%。同時，根據(jù)稅法有關規(guī)定，企業(yè)銷售無形資產(chǎn)應以取得的全部價款和價外費用為計稅營業(yè)額，按照5%征收率征收營業(yè)稅。在此說明兩項資產(chǎn)處置收入應分別計算和繳納不同稅金，同時進行準確的賬務處理，在此形成兩項資產(chǎn)處置核算的學習難點。

6、兩項資產(chǎn)處置結果的賬務處理相同。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置形成的凈收益或凈損失計入當期損益，即應計入“營業(yè)外收入”與“營業(yè)外支出”賬戶。在此說明兩項資產(chǎn)處置形成的凈損益屬于營業(yè)外收支核算的內(nèi)容，反映出兩項資產(chǎn)處置結果與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關系，不是企業(yè)正常經(jīng)營活動形成的收入與支出。

以上分析發(fā)現(xiàn)，兩項資產(chǎn)處置的會計核算基本模式表現(xiàn)為：“確認處置原因―采用處置方式―應用賬務處理流程―選擇處置核算賬戶―處置收入征稅處理―處置結果賬務處理”，在此基礎上抓住兩項資產(chǎn)處置核算的共同與不同之處，正確完成兩項資產(chǎn)處置的會計核算。

二、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置賬務處理應用分析

1、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)對外出售的賬務處理。由于科學技術不斷發(fā)展及其他原因，企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)需要不斷更新和創(chuàng)新，淘汰落后設備與引進高科技含量的各項技術成為企業(yè)當務之急。在此結合以上分析結果，對兩項資產(chǎn)對外出售進行賬務處理分析。

例題：甲公司出售一臺使用過的設備，原值為200000元，購入時間為2009年1月，該設備購進時所含增值稅34000元已計入進項稅額。假定2011年2月出售，折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮殘值，同時該設備已計提減值準備20000元。出售價款為140400元（含增值稅），該設備適用17％的增值稅稅率。

2年計提折舊=（200000÷10）×2=40000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+17%）］×17%=20400（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理140000

累計折舊40000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理120000

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）20400

（3）結轉(zhuǎn)清理凈損失

借：營業(yè)外支出20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

如果該設備購入時間為2008年1月，該設備購進時所含增值稅34000元不計入進項稅額，則賬務處理如下：

3年計提折舊=（200000÷10）×3=60000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+4%）］×4%÷2=2700（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理120000

累計折舊60000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137700

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2700

（3）結轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理17700

貸：營業(yè)外收入17700

如果該設備購入時間為2007年1月，甲公司為小規(guī)模納稅人，則賬務處理如下：

4年計提折舊=（200000÷10）×4=80000（元）

出售時應繳納增值稅=［140400÷（1+3%）］×2%=2726（元）

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理100000

累計折舊80000

固定資產(chǎn)減值準備20000

貸：固定資產(chǎn)200000

（2）收到出售價款及稅款

借：銀行存款140400

貸：固定資產(chǎn)清理137674

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2726

（3）結轉(zhuǎn)清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理37674

貸：營業(yè)外收入37674

例題：乙公司將一項專利權出售給其他單位，該項專利權賬面余額120000元，已計提攤銷12000元，已計提減值準備10000元，取得出售收入140000元存入銀行。營業(yè)稅稅率為5%。

出售時應繳納營業(yè)稅=140000×5%=7000（元）

借：銀行存款140000

累計攤銷12000

無形資產(chǎn)減值準備l0000

貸：無形資產(chǎn)120000

應交稅金-應交營業(yè)稅7000

營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益35000

2、固定資產(chǎn)報廢與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷的賬務處理。由于固定資產(chǎn)使用期已滿、遭遇自然災害的原因，造成固定資產(chǎn)進入報廢清理程序。同樣，如果無形資產(chǎn)已被其他新技術所替換或超過合同、法律規(guī)定受益年限，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應將無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。在此結合以上分析結果，對兩項資產(chǎn)報廢與轉(zhuǎn)銷進行賬務處理分析。

例題：甲公司有一棟廠房遭臺風襲擊，不能繼續(xù)使用，經(jīng)批準予以報廢。該廠房賬面原值450000元，已提折舊270000元，已提減值準備20000元；清理過程中發(fā)生清理費用8000元，以銀行存款支付；報廢時拆除的殘料20000元，列作原材料；由于該廠房已投保，經(jīng)保險公司核準，決定給予甲公司100000元的保險賠償，款項尚未收到。

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理160000

固定資產(chǎn)減值準備20000

累計折舊270000

貸：固定資產(chǎn)450000

（2）發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理8000

貸：銀行存款8000

（3）殘料入庫處理

借：原材料20000

貸：固定資產(chǎn)清理20000

（4）保險賠償處理

借：其他應收款100000

貸：固定資產(chǎn)清理100000

（5）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益

固定資產(chǎn)清理凈損失＝160000+8000-20000-100000＝48000元

借：營業(yè)外支出-非常損失48000

貸：固定資產(chǎn)清理48000

例題：乙公司購入的一項專利權，購入時賬面價值為120000元?，F(xiàn)在已累計攤銷80000元，已計提減值準備24000元，由于新技術的開發(fā)利用，該項無形資產(chǎn)已無任何使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，經(jīng)批準予以轉(zhuǎn)銷。

借：累計攤銷80000

無形資產(chǎn)減值準備24000

營業(yè)外支出16000

貸：無形資產(chǎn)120000

以上核算案例分析發(fā)現(xiàn)，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置過程中，由于處置條件、原因與方式存在共同之處，因此在分析兩項資產(chǎn)對外出售、報廢與轉(zhuǎn)銷處置基礎上，掌握兩項資產(chǎn)處置應用的不同賬務處理流程和選擇的不同核算賬戶，重點處理兩項資產(chǎn)出售收入征稅核算，正確計算和結轉(zhuǎn)兩項資產(chǎn)的處置結果。

三、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置比較學習的總結

綜上所述，在固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)處置核算比較學習研究中，總結出兩項資產(chǎn)處置核算存在的共同與不同之處，有利于加強兩項資產(chǎn)處置管理和核算。

1、在固定資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎，作為長期使用資產(chǎn)在管理上存在較大風險，這些風險來自于設備技術落后、資產(chǎn)使用壽命、自然災害影響。為此，應加強固定資產(chǎn)處置管理，建立固定資產(chǎn)處置、報廢的規(guī)章制度，保證固定資產(chǎn)及時更新，為固定資產(chǎn)處置核算做好準備。同時，依據(jù)新的會計準則和會計制度，對固定資產(chǎn)處置條件、原因、方式、結果、賬務處理流程和賬務處理結果進行正確的確認與計量，在確認固定資產(chǎn)處置原因與方式基礎上，重點學習和掌握固定資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務處理流程、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。

2、在無形資產(chǎn)處置管理和核算方面。由于無形資產(chǎn)是沒有實物形態(tài)的，它通常表現(xiàn)為專利技術、非專利技術等，它能為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟效益。企業(yè)在無形資產(chǎn)取得時，投入人力、物力、財力較大，形成無形資產(chǎn)價值較高，在無形資產(chǎn)管理上同樣存在較大風險，這些風險來自于科學技術更新?lián)Q代、資產(chǎn)受益期限影響和人為因素影響。因此，在無形資產(chǎn)處置管理上，應隨時掌握科學技術發(fā)展信息，制定企業(yè)各項生產(chǎn)技術改革計劃，積極引進國內(nèi)外先進技術，及時完成企業(yè)技術更新與改革。在完善無形資產(chǎn)處置管理的同時，加強無形資產(chǎn)處置會計核算，正確理解無形資產(chǎn)處置條件、原因及方式，重點掌握無形資產(chǎn)處置的核算賬戶、賬務處理、處置收入征稅處理、處置結果賬務處理。

（作者單位：黔東南民族職業(yè)技術學院）

主要參考文獻：

[1]張利主編.新編財務會計I（第五版）[M].大連：大連理工大學出版社，2008.

[2]葛家澍，耿金嶺編.企業(yè)財務會計（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008.

篇3

［關鍵詞］ 會計電算化； 手工賬務處理； 同步； 中職； 專業(yè)業(yè)務技能； 實訓

1會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的必要性

計算機應用已經(jīng)在各行業(yè)普及，要求財會專業(yè)學生要與時俱進，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務處理的同時必須掌握會計電算化賬務處理方法。要實現(xiàn)上面的要求，就有必要在會計綜合模擬實訓教學中，將手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行。

（1） 隨著電子計算機的普及，會計工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時代。會計電算化的內(nèi)涵是計算機技術、信息處理技術在會計領域中的應用，是時展的必然結果，是會計發(fā)展的方向，是會計工作者必須掌握的知識和技能。

（2） 對于會計從業(yè)者來說，掌握了會計知識，熟通傳統(tǒng)手工化賬務處理并不等于掌握了電算化賬務處理。所以，會計工作人員有必要從兩種知識技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學校會計專業(yè)在最后會計綜合實訓課教學中，較多進行手工化賬務處理的教學，不大重視同時進行電算化綜合實訓，電算化只是作為一門學科另行教學，而沒有真正納入到最后的綜合實訓課中。因此，就會使學生在對這兩種方法產(chǎn)生認知上的偏見，認為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務處理，學了電算化知識，就能兩手都會?；蛘J為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務處理已無必要?？梢?，在綜合實訓教學時沒有對手工和電算化同時進行教學，對學生的學習態(tài)度及掌握和運用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學生今后會產(chǎn)生不利的影響。

從上述分析看，中職學校財會專業(yè)學生在進行會計綜合實訓教學時，有必要對兩種賬務處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內(nèi)容都主要圍繞賬、證、表三大內(nèi)容進行；③ 處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。所不同的是手工賬下會計信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財務與業(yè)務一體化管理。因此，應將兩種賬務處理實訓同步進行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學生了解它們是相通的。在相互結合、相互印證的基礎上使學生所學的知識技能得到鞏固、升華。

通過實際的對比操作，不僅讓學生更好地掌握兩種賬務處理的技能，更能讓學生體會到傳統(tǒng)手工化賬務處理并沒有過時，它對實現(xiàn)電算化具有指導性的作用。讓學生從中體會到電算化的強大優(yōu)勢，體會到實現(xiàn)電算化對工作的重要性，引導學生對會計知識進行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準備，為日后從事會計工作奠定基礎。

2傳統(tǒng)手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的實施

要實現(xiàn)兩種賬務處理同步實訓綜合教學，首先，要做好相關的組織、計劃工作，包括實訓場所、實訓設備、實訓教材、實訓財務軟件、專業(yè)指導教師等。實訓教材資料最好由教研室根據(jù)會計綜合實訓教程的要求組織確定。其次，做好實訓前的動員，讓學生了解實訓的目的、意義，實訓的總體安排、要求、措施，明確責任、任務、進度等情況，使學生感到仿佛處在真正的會計工作崗位上。在具體教學中，要隨時注意兩種賬務處理的相互比較，使學生能清楚地理解掌握兩種賬務處理的共性和區(qū)別，歸納、總結、鞏固所學的知識技能。

通過同步實訓對比，使學生明白會計電算化是傳統(tǒng)手工化會計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會計核算的原理和基本程序，即會計核算仍然要經(jīng)歷確認、計量、記錄和報告這一基本過程，其核算結果應是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：

（1） 運算方式不同。手工會計以算盤或計算器為運算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實現(xiàn)會計核算，運算和記錄的速度慢、準確率、效率低。會計電算化是以計算機和財務軟件為媒介，通過人、機對話實現(xiàn)會計核算，運算和記錄的速度、準確度高。

（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會計的技術方法雖然經(jīng)歷了很長一段歷史時期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質(zhì)改變。而會計電算化由于采用現(xiàn)代計算機信息技術，運算速度快，整個核算（運算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會計基礎上實現(xiàn)的一次技術飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會計是將會計信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報表等紙質(zhì)為載體進行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復抄錄，容易出錯。在會計電算化中，除原始憑證以紙質(zhì)文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質(zhì)作為存放會計信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復抄錄產(chǎn)生的錯誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會計的信息組織方式是應用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計電算化的信息組織方式是利用計算機的內(nèi)在功能和應用軟件，將會計信息序時存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數(shù)據(jù)處理起點不同。手工會計條件下，數(shù)據(jù)處理的起點是原始憑證；而在會計電算化條件下，是以記賬憑證作為會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點。

（6） 賬務處理核算方式不同。手工會計環(huán)境中，賬務處理由不同崗位的會計人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報表中記錄、核算。而會計電算化環(huán)境中，賬務處理轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡化為將有關數(shù)據(jù)從“憑證臨時文件”轉(zhuǎn)移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會計的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結果單一，特別是擴展和延伸的分析查詢幾乎難以實現(xiàn)。而會計電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計算機的綜合運算查出用戶所需的各種指標數(shù)據(jù)結果。

3小結

將會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行綜合實訓教學，比只進行傳統(tǒng)手工賬務實訓教學會遇到更大的困難，需要安排較多的教學時間，但通過精心的設計和安排是可以實現(xiàn)的。運用這種方法，將有助于培養(yǎng)學生成為具有創(chuàng)造性的應用型人才。

主要參考文獻

［1］ 張耀武． 會計電算化［M］． 修訂版． 武漢：武漢大學出版社，2007．

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北京銀行，即原來的“北京市商業(yè)銀行”，成立于1996年1月8日，1999年底，將集中會計核算作為實現(xiàn)會計改革的一項重要工作。北京銀行在對荷蘭阿鹿銀行、英國匯豐銀行等國際化大銀行內(nèi)部管理進行考察的基礎上，于2000年上半年成立了集中核算中心，將以前分散在各支行的清算業(yè)務、核算業(yè)務、提入票據(jù)業(yè)務、會計信息等業(yè)務集中起來由核算中心統(tǒng)一進行和完成，這一改革不僅強化了商行會計核算對經(jīng)營活動的監(jiān)督職能，完善了自我約束機制，還實現(xiàn)了集約化經(jīng)營，有效地降低了經(jīng)營成本，極大地加強了北京銀行的市場競爭力。至2009年9月末，北京銀行已在天津、上海、西安、深圳、杭州、長沙設立分行，并在香港設立代表處，資產(chǎn)總額達到5，017億元；資本充足率14.52%，年化資本收益率16.67%，均處于上市銀行領先水平，在《銀行家》雜志公布的最新全球，000家大銀行排名中，北京銀行按一級資本排名第178位，在中國銀行業(yè)排名第11位，位居城市商業(yè)銀行之首；按資產(chǎn)規(guī)模計算，北京銀行排名第207位，在中國銀行業(yè)排名第14位。北京銀行之所以能在不到14年的時間里取得如此大的成就，與其率先實行集中化的會計核算是分不開的。

二、會計集中核算給銀行業(yè)帶來的正面影響

（一）會計集中核算的概念。所謂集中會計核算，就是在實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)處理和可靠的網(wǎng)絡通信保障的基礎上，按地區(qū)或行業(yè)實行會計業(yè)務的集中處理，將分散多級的核算體制統(tǒng)一為按地區(qū)或行業(yè)的集中核算體制。體現(xiàn)在銀行業(yè)中，就是將分散在各支行、營業(yè)點的清算業(yè)務、核算業(yè)務、提入票據(jù)業(yè)務、會計信息等業(yè)務集中起來由核算中心統(tǒng)一進行和完成。

（二）具體會計核算內(nèi)容的集中化處理

1、實現(xiàn)了資金清算集中。北京銀行要求各總行、支行營業(yè)部在核算中心開立資金清算賬戶，支行間的本外幣資金清算、系統(tǒng)內(nèi)聯(lián)行清算、總部貸款、投資、拆借資金的劃轉(zhuǎn)等業(yè)務，通過核算中心統(tǒng)一辦理。在對外方面，總行在人民銀行、上海清算中心開設的備付金賬戶，統(tǒng)一管理系統(tǒng)外的本外幣資金清算，其中包括電子聯(lián)行、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、同城票據(jù)、銀行卡等。

2、實現(xiàn)了損益核算集中。通過計算機程序的開發(fā)，北京銀行將原來在總行費用科目中反映的各支行固定費用，直接反映在支行，按支行進行成本核算，并將全行的固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待攤費用，統(tǒng)一進行計提折舊、攤銷、報廢等賬務處理；統(tǒng)一計提和劃轉(zhuǎn)全行工資、三項費用，稅費實行統(tǒng)一計算，并按規(guī)定提取各項備抵費用；各支行業(yè)務及管理費用的列支統(tǒng)一由核算中心集中審核并進行賬務處理；實現(xiàn)全行年終決算通過計算機自動進行賬務結轉(zhuǎn)，由核算中心負責年終決算工作。

3、實現(xiàn)了會計信息集中。北京銀行每年將各支行累計達1萬余份的月計表、資產(chǎn)負債表、損益及損益明細表、年計表等，進行歸集、整理、錄入，建成全行會計信息庫。依托計算機網(wǎng)絡，實現(xiàn)全行會計報表的統(tǒng)一編制、匯總、報送，全行本外幣報表合一，這些工作在一個工作日內(nèi)便能完成。

4、實現(xiàn)了提入票據(jù)的集中核算。北京銀行全行的同城提入票據(jù)由核算中心統(tǒng)一取票，經(jīng)審查、驗密、驗印、進行批量記賬。在全國率先實現(xiàn)了提入票據(jù)由人工處理向計算機處理的轉(zhuǎn)化。通過票據(jù)清分系統(tǒng)，實現(xiàn)了與人民銀行清分數(shù)據(jù)的傳輸，全行提入票據(jù)的清分、審核、驗印、記賬、圖像采集、數(shù)據(jù)壓縮及傳輸全過程的計算機處理。

5、集中會計核算還實現(xiàn)了貸款賬務、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)賬務的集中處理。貸款發(fā)放、收回、轉(zhuǎn)期等情況實行日報制，通過網(wǎng)絡的快速傳遞功能，確保行領導及職能部室及時了解信貸資金運轉(zhuǎn)情況。

（三）會計核算部門組織結構及功能優(yōu)化

1、完善了核算中心內(nèi)部控制體系。在明確各項崗位責任制的基礎上，北京銀行將各項業(yè)務按正常業(yè)務、特殊業(yè)務，分金額分別進行授權控制。在此基礎上，針對核算集中帶來的資金風險集中、業(yè)務處理時間集中、人員集中的問題，建立了事中監(jiān)督和事后監(jiān)督體系。并結合核算中心的業(yè)務特點，明確了事中、事后監(jiān)督的內(nèi)容，有效地發(fā)揮了作用。從防范資金風險入手，北京銀行在對集中處理業(yè)務進行分析的基礎上，按不同業(yè)務采用不同的監(jiān)督模式。比如，對時間性強、業(yè)務量大的提入票據(jù)業(yè)務、費用報賬及損益核算業(yè)務，該行采用柜員制與事中、事后監(jiān)督相結合方式。

2、保證了會計核算的真實準確。北京銀行實行集中會計核算后，將會計業(yè)務分為柜面業(yè)務（即前臺臨柜處理業(yè)務）和非柜面業(yè)務（即可以集中處理業(yè)務）兩部分，并通過改革勞動組織，將柜面業(yè)務和非柜面業(yè)務從勞動組織上分離，使支行能夠集中精力抓服務、抓金融產(chǎn)品的營銷，對于完善服務功能和市場拓展，為從以管理為中心向以客戶為中心的經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)化奠定了基礎。由于核算中心承擔了北京銀行全行大部分的非柜面業(yè)務，對在日常業(yè)務中發(fā)現(xiàn)支行在執(zhí)行制度和業(yè)務操作中存在的問題，做到了及時發(fā)現(xiàn)、及時反映、及時糾正，保證了會計核算的準確性、真實性、及時性。

3、充分發(fā)揮了監(jiān)督保障職能。對清算賬戶的管理，由核算中心負責對全行集中資金清算賬戶的對賬、核實工作。做到及時糾正和制止支行辦理貸款、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)手續(xù)不全、會計操作不規(guī)范、賬戶使用不合規(guī)等行為，強化對集中核算涉及的相關過渡賬戶及共用賬戶的管理，做到及時對賬，保證核算準確。做到及時向業(yè)務主管部門反饋業(yè)務執(zhí)行和操作中的問題，并及時提出改進和完善工作的建議。

篇5

關鍵詞：會計電算化；會計核算形式；影響

會計核算形式，又稱為賬務處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務處理流程相互結合的方式，它規(guī)定了憑證、賬簿、報表之間的關系，采用適當?shù)臅嫼怂阈问?，是提高會計核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有：記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等?？筛鶕?jù)會計業(yè)務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點，集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個上。其共同點主要表現(xiàn)在：第一，處理環(huán)節(jié)多，處理分散；第二，處理流程重復，數(shù)據(jù)核對工作復雜；第三，處理周期長，信息傳遞、反饋慢，財務報告的時效性差。將現(xiàn)代信息技術應用于會計工作，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢？答案是否定的。因為在手工會計條件下，不同會計核算形式的劃分并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的，而是手工處理手段的局限性所致。現(xiàn)代信息技術的引入，使得產(chǎn)生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復存在了。

一、賬簿體系虛擬化

1.賬簿的本質(zhì)。賬簿，作為存放經(jīng)分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體，是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶，手工會計賬務處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿，其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式，賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數(shù)據(jù)進行分類、歸集而設置的單元。在電算化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成?，F(xiàn)代信息技術的運用，使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢，紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實踐已經(jīng)證明，在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下，人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示，完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離，那么手工會計中關于賬簿的定義也就不存在了。

2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”，是指磁盤上一般并不存在賬，更不是一個手工賬對應一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類，一類是發(fā)生額，另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù)，來自于記賬憑證，而作為記賬結果的期末（或期初）余額數(shù)據(jù)，則是在賬簿被登記之后形成的。所以，賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機具有強大、快速的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準確無誤地派生出來的。上說，保留了憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在?？梢?， 在電算化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

二、記賬過程虛擬化

記賬，是手工會計賬務處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會計產(chǎn)生以來，就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理和程序，處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以，在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而，在電算化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛過程，因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件，表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤，只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法，通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以，在電算化系統(tǒng)中，記賬環(huán)節(jié)完全可以取消，即平時不登記日記賬、明細賬及總賬，只將記賬憑證保存在一起，在需要時再采用瞬間成賬的做法：根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù)，當即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時，這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務軟件所提供的記賬模塊功能，主要是為了滿足會計人員的賬務處理習慣，即只有先記賬才能查詢和打印。

三、對賬環(huán)節(jié)不復存在

在手工中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細分類賬（明細賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而，對賬是設置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。機本身是不會發(fā)生遺漏、重復及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常，賬證、賬賬一定是相符的；只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復存在了。事實上，作為手工會計賬務處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由，計算機對來源于會計憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復處理，而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細賬。當然，這并不排除會計軟件中設置類似于總賬和明細賬的數(shù)據(jù)存儲結構，但這樣的總賬和明細賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關系，其目的只是為了加快信息檢索的速度。

四、賬務處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢

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[關鍵詞]物流成本 會計核算 模式

所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業(yè)物流成本會計核算中出現(xiàn)的問題,本文對我國企業(yè)物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。

一、物流成本會計核算模式的選擇標準

單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財務會計成本核算結合起來進行,在現(xiàn)在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費用賬戶是合一的。

雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生(物流成本對象核算)。

二、物流成本會計核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。

1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)

從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講,應考慮選擇雙軌制模式。

2.相比雙軌制,單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高

從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎工作水平一般,則企業(yè)就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理?；谖覈髽I(yè)的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。

三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設置和賬務處理

企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統(tǒng)計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。

物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務核算方式的條件下,對物流成本進行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財務人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分,登記有關賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關賬戶編制計算表,并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。

參考文獻:

[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術及應用,2008,(3):40-45.

[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計,2006,(7):10-11.

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    （一）受行政處罰企業(yè)中存在的會計核算基礎性缺陷

    可靠性是高質(zhì)量會計信息的重要基礎和關鍵所在。財務報告是會計核算的最終成果體現(xiàn)，故以財務報告是否符合會計準則規(guī)定的質(zhì)量要求為起點，逆向考察某會計主體是否存在會計核算基礎性缺陷，是較便利的切入點。中國證監(jiān)會行政處罰委員會在2007年、2008年各查處20起違法案件，其中有10起直接顯示會計主體違背了會計信息質(zhì)量可靠性原則，具體表現(xiàn)為不按規(guī)定進行票據(jù)結算、往來款項科目混亂、隨意進行賬務調(diào)整等。

    （二）限期整改案例中存在的會計核算基礎性缺陷

    上述受行政處罰的案件，需要會計基礎性缺陷和當事人不良動機兩大因素并存才會發(fā)生。如果會計基礎性缺陷客因已經(jīng)存在，但不同時存在不良動機的當事人，或存在不良動機的當事人，但因尚未被隨意濫用，此時中國證監(jiān)會只需發(fā)出“限期整改通知”。如中國證監(jiān)會深圳監(jiān)管局于2008年10月8日至10月30日對三九醫(yī)藥股份有限公司進行了現(xiàn)場檢查，并于2009年1月5日下發(fā)了《關于要求三九醫(yī)藥股份有限公司限期整改的通知》。該上市公司會計核算基礎性缺陷表現(xiàn)如表所示。

    三九醫(yī)藥股份有限公司會計核算基礎性缺陷

    三九醫(yī)藥股份有限公司在業(yè)務處理過程中體現(xiàn)出來的會計核算基礎性缺陷在其他企業(yè)也普遍存在。這說明我國會計核算基礎的現(xiàn)實狀況并不樂觀。

    二、會計核算基礎性缺陷對企業(yè)帶來的不利影響

    會計制度重大交替背景下的會計年度，往往也是某些會計人員容易背離誠信、違法亂紀的會計年度。傳統(tǒng)的會計信息失真，主要表現(xiàn)為“舞弊性信息失真”（做假賬）或“操作性會計信息失真”（因會計人員業(yè)務素質(zhì)低或工作責任心不強而發(fā)生）。從目前來看，“舞弊性信息失真”更多以“選擇性會計信息失真”的變形方式呈現(xiàn)。“操作性會計信息失真”也附加了有專業(yè)勝任能力的人士在業(yè)務素質(zhì)低、工作責任心不強的會計人員背后的操縱，使主觀不良意圖蒙上保護層，變形為“復合性會計信息失真”。從會計基礎性缺陷的潛在危害看，變形后的兩種會計信息失真更值得警惕。

    “操作性會計信息失真”和“復合性會計信息失真”的共同點，是在會計制度、準則提供多種會計政策選擇空間時，任意地選擇了不恰當?shù)臅嬚?，選擇后并不遵守該會計政策的規(guī)定，反而與其他政策同時使用，更有甚者，不用規(guī)定的選擇而“自造規(guī)則”。變形后的會計舞弊行為，由于“以明隱暗”貫穿于會計核算，從財務報告當期和近期表象觀察，不易被發(fā)現(xiàn)。它對企業(yè)經(jīng)濟活動的穩(wěn)定性和可持續(xù)發(fā)展的影響表現(xiàn)為“慢性殺傷力”。

    三、完善會計核算基礎性缺陷的對策

    （一）確立財務會計的基礎地位

    伴隨我國經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構升級的進程，會計人才需求結構正在逐漸發(fā)生變化。但是，將會計同現(xiàn)代管理技術結合，通過經(jīng)濟信息與會計信息相聯(lián)系的加工、改制，延伸為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理服務的管理會計，是需要建立在以定期提供財務報表為主要手段、以為企業(yè)外部與企業(yè)有各種經(jīng)濟利益關系的社會集團服務為目的，按照會計核算原則準確地記賬、算賬、報賬為職責的財務會計基礎之上的。

    當前，我國正在建立健全中國企業(yè)會計準則體系，目標定位于會計標準國際趨同，它對會計核算實務提出的要求更高、難度也更大?；诖?，筆者認為，在當前和今后一個時期內(nèi)，仍然應把會計隊伍建設的基點放在財務會計方面，以糾正會計核算基礎性缺陷為切入口，提升財會隊伍素質(zhì)和會計核算質(zhì)量，為未來工作重點轉(zhuǎn)向管理會計創(chuàng)造條件。

    （二）設置和適時調(diào)整財務管理架構

    會計核算基礎地位不被削弱的根本，是會計人員結構優(yōu)化和合理配置。為此，筆者建議：在國有控股上市公司已經(jīng)將總會計師一職改為財務總監(jiān)、不便做變動的情況下，可以試點對超大規(guī)模上市公司增派總會計師，即實行“財務總監(jiān)、總會計師雙崗委派制”，總會計師隸屬于經(jīng)營班子序列、財務總監(jiān)隸屬于監(jiān)事會序列（也可設監(jiān)事會副主席兼任財務總監(jiān)一職）。與此同時，對一般規(guī)模上市公司實行“財務總監(jiān)、財務經(jīng)理（有的稱為計財部長）雙崗委派制”，財務總監(jiān)目前地位、職責均不變，但隨同下派的財務經(jīng)理，應將部門日常工作重心放在會計核算方面。

    鑒于會計核算基礎性缺陷既與完成外部財務報告壓力增大，也與內(nèi)部實施管理會計職能相關，為此，筆者建議：在一些迅速擴張或已經(jīng)擴張成超大規(guī)模的公司，可參照某些發(fā)達國家現(xiàn)代大型企業(yè)以財務副總經(jīng)理為最高層管理人員，之下設會計部長、財務部長各一名，分管會計記錄和財務管理工作的財務管理模式，試點建立類似“財務副總經(jīng)理領導下的會計部長、財務部長負責制”的組織架構。財務副總經(jīng)理對公司獲取和有效使用資金的活動負總責。會計部長管理會計部，承擔財務和經(jīng)濟信息的記錄和報告，根據(jù)經(jīng)濟事項發(fā)生原因記錄會計主體的資產(chǎn)、負債的增減，對登記過的數(shù)值進行必要的計算和加工，并將其結果傳達給會計信息使用者；財務部長負責發(fā)行公司證券和籌措銀行貸款、管理現(xiàn)金和流動資金、制定信用和收款政策、從事證券投資以及安排股利發(fā)放等工作。

    無需或不能做上述制度性改進時，則可在集團或控股公司總部財務部（或計財部）名下設立“會計輔導員”崗位，選用專業(yè)技術能力較強和實踐經(jīng)驗豐富的會計人員擔任該職，巡視下屬子公司，幫助子公司提高會計核算技能。

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一、會計核算形式內(nèi)涵

會計核算形式，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務處理流程和會計報表之間相互結合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報表之間的關系，從而針對適當?shù)臅嫼怂阈问竭M行選擇采用?？梢哉f，恰當?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ菚嫼怂愎ぷ髻|(zhì)量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業(yè)務處理過程中，復式記賬是處理經(jīng)濟業(yè)務的基本方法，設置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產(chǎn)清查等方法是保證會計信息準確、正確的科學手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結。

二、會計核算形式的轉(zhuǎn)變

市場經(jīng)濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業(yè)會計核算進一步轉(zhuǎn)變理念，改進方式。

（一）賬簿系統(tǒng)虛擬化

會計信息化就是將一切會計信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關數(shù)據(jù)自動地準確無誤地派生出來的?？梢姡跁嬓畔⒒到y(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

（二）記賬過程符號化

作為手工會計賬務處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會計以來最重要的內(nèi)容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

（三）財務處理流程一體化

手工會計時代的賬務處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報表。會計核算人員的工作重點是在填制憑證以后的階段。要形成會計報表，必須經(jīng)過過賬、填制憑證、試算平衡、結賬、對賬等諸多程序。在會計信息化系統(tǒng)中，整個賬務處理流程分為輸入、處理、輸出3個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計算機，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計算機按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機內(nèi)自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實現(xiàn)了數(shù)出一門，數(shù)據(jù)共享。整個賬務處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財務報告的時效性。這就說明，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統(tǒng)一的會計核算形式，這就為實現(xiàn)會計信息化系統(tǒng)中會計核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。這樣在手工會計中非常費時、費力和煩瑣的工作，變成了會計信息化系統(tǒng)中一個簡單的指令或動作。

（四）對賬環(huán)節(jié)省略化

對賬是設置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。在手工會計中，分類賬分為總分類賬和明細分類賬。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關總賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤，同時還要記入該總賬所屬的有關明細賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。而在會計信息化系統(tǒng)中，只要會計軟件的程序正確且運行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因為計算機本身是不會發(fā)生遺漏、重復及計算錯誤的。因為只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。

三、完善會計核算的建議

（一）加強與完善會計核算基礎工作

加強溝通，增進了解，營造良好的工作氛圍，建立會計核算中心和核算單位間雙向溝通聯(lián)系制度。完善學習培訓制度，定期進行業(yè)務培訓與交流，及時更新知識，提高會計人員的業(yè)務水平。加強會計核算基礎工作，優(yōu)化業(yè)務流程，減少中間環(huán)節(jié)，提高工作效率，以優(yōu)質(zhì)服務取得各方面的理解和支持。不斷完善配套管理制度，健全和完善會計核算中心的內(nèi)部監(jiān)督機制、責任追究制度、內(nèi)部稽核制度、預算管理制度、政府采購制度、資產(chǎn)清查制度、財務管理制度等，做到以制度管人，按制度辦事。

（二）以會計核算為平臺，實現(xiàn)會計核算和國庫收付的有效銜接

實行會計核算制和國庫收付制是財政部門當前公共財政改革的兩項重要內(nèi)容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監(jiān)督，有利于財政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財政資金的運行成本。實行會計集中核算后，對所有預算單位的賬戶實行統(tǒng)一管理，不但有利于財政部門全面掌握各預算單位的資金使用情況，而且匯聚了資金，為實行國庫集中收付制度打下了良好基礎。

（三）加快會計核算中心職能轉(zhuǎn)變，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

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關鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院；會計集中核算；探討

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

09年7月開始，安徽省肥東縣衛(wèi)生局建立會計核算中心，負責全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務收支的核算和監(jiān)督，堅持“集中支付、分戶核算、統(tǒng)一管理”的原則，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行收支兩條線管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院只設立財務經(jīng)辦員，通過幾年來的運行和結合其他縣的成功做法，已摸索出適合自身特點的一些工作模式和規(guī)范，基本實現(xiàn)了預定的工作目標和任務，下面通過肥東縣衛(wèi)生局會計核算中心的做法和運行以來的實踐，對集中核算制度的利弊進行探討。

一、主要做法

（一）設立會計核算中心，實行集中核算。針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院會計基礎工作薄弱、領導財務管理意識淡薄、內(nèi)控制度不健全、會計信息失真等問題，經(jīng)縣編委批準，縣衛(wèi)生局成立會計核算中心，對全縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行會計集中核算，在單位資金所有權、資金使用權、財務自和會計主體不變的前提下，取消單位銀行基本賬戶、會計和出納，各單位設財務經(jīng)辦員，具體辦理單位財務收支結算等經(jīng)濟業(yè)務。

（二）建章立制，規(guī)范會計集中核算 制訂會計核算中心管理規(guī)定、管理實施細則和落實會計集中核算管理的有關紀律要求，明確中心主任、副主任、會計主管、資金會計、記賬會計、系統(tǒng)管理員以及各單位財務經(jīng)辦員等各崗位職責，建立并完善會計集中核算業(yè)務流程和各崗位操作規(guī)程，保證了會計集中核算和核算單位有規(guī)可依，有章可循，也為核算中心業(yè)務工作規(guī)范運作、照章辦事、高效服務提供了有力的保障。

二、會計集中核算的成效

（一）規(guī)范了會計基礎工作，財務管理水平和會計信息質(zhì)量得到了提高。實行集中核算后，單位只設財務經(jīng)辦員負責日常事務，核算中心嚴格按照國家統(tǒng)一財務會計制度規(guī)范賬務處理，采用會計電算化管理，使用統(tǒng)一的財務軟件進行賬務處理，因而能夠及時、準確提供會計業(yè)務信息，為領導決策提供真實可靠的財會信息依據(jù)。

（二）加強了會計監(jiān)督職能，從制度上和運作程序上規(guī)范了鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務行為。成立會計核算中心后，從源頭上杜絕了單位違規(guī)開戶、坐支、截留、挪用財政資金等問題產(chǎn)生，初步形成了預防監(jiān)督機制，也在一定程度上減少了部分單位在使用財政資金上的隨意性。

（三）節(jié)約了人力資源，提高了工作效率。實行會計集中核算，單位的會計核算和管理由會計核算中心負責，核算效率也因會計電算化的實施而大大提高。

（四）強化了資金的統(tǒng)一管理，提高了資金使用效率。實行會計集中核算和國庫統(tǒng)一收付，有利于對鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院資金的統(tǒng)一管理，使資金調(diào)度更加靈活，有效地提高了資金的使用效率，增強了宏觀調(diào)控能力。

（五）會計業(yè)務決策者與執(zhí)行者的分離，杜絕了做假賬現(xiàn)象。以往會計做假賬的發(fā)生，多數(shù)是會計業(yè)務的決策者即單位領導指使，會計人員出于領導關系或自身利益需要而具體操作，實行會計集中核算，會計人員的隸屬、工資關系與核算單位分離，單位領導不可能指使會計人員做假賬，這種管理模式基本杜絕了做假賬。

三、實行會計集中核算后存在的問題

（一）實行集中核算后，外部財務監(jiān)督得到加強，但內(nèi)部牽制機制弱化。會計集中核算將記賬、算賬、報賬等工作集中于核算中心，而對實物、資產(chǎn)、合同等需要反映的經(jīng)濟事項仍然分散在單位，使單位的財務管理工作弱化。

（二）只設財務經(jīng)辦員后，財務狀況知情面范圍縮小，一支筆審批，支出情況不公開透明。中心對單位的經(jīng)濟業(yè)務的真實性無法掌握，有些復雜問題也難以分辨。經(jīng)辦會計即使發(fā)現(xiàn)有一些違規(guī)列支的行為，也很難進一步深究。

（三）集中核算的實施不利于責任的劃分。中心經(jīng)辦會計無法對票據(jù)進行深入研究分析其真實合法性。盡管會計集中核算中心成立的前提條件是資金的三項權利不變，但單位仍會將相關責任推向會計核算中心，當出現(xiàn)虛假會計信息或遺漏核算事項時，就會出現(xiàn)核算中心和核算單位之間的相互推諉，責任不清。

四、會計集中核算的體會

（一）完善會計崗位責任制度、檔案及軟件的保管和維護制度、收支管理制度、績效評價制度以及獎懲制度等，加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院內(nèi)部的管理。

（二）落實財產(chǎn)物資清查制度，核算中心定期與鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院進行物資清查，保證賬實相符并落實責任制。

（三）制定統(tǒng)一可行的經(jīng)費開支標準，特別是在發(fā)放獎金、加班補助、福利費等方面制定科學統(tǒng)一的標準。對那些涉及面廣、政策性強、支出數(shù)額大的項目，必須經(jīng)過嚴格的審批流程方可執(zhí)行。

（四）建議實施遠程賬務處理系統(tǒng)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院財務經(jīng)辦員可在院內(nèi)登錄財務處理系統(tǒng)進行相關操作和查詢，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院和會計核算中心之間的數(shù)據(jù)資源共享，單位能及時了解財務收支情況，增進會計核算中心和鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院之間的會計信息交換。

實踐證明，盡管目前在鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院實行會計集中核算還存在許多問題需要完善，但在加強資金收支管理、改變會計核算方式等方面都已取得了成功的經(jīng)驗，我們應充分認識集中核算改革的重要性。目前主要工作就是鞏固集中核算的成果，以加強預算執(zhí)行控制和財務管理為主要任務，轉(zhuǎn)變工作職能，理順內(nèi)外關系，不斷總結和改進管理工作方法，促進財務管理工作適應基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的長遠發(fā)展。

參考文獻：

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1　物流成本會計核算模式的選擇標準

單軌制，是結合財務會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財務會計成本核算結合起來進行，在現(xiàn)在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目（物流成本種類核算）以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生（物流成本對象核算）。

雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目（物流成本種類核算），這些費用在哪些地方發(fā)生（物流成本位置核算）以及這些費用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動發(fā)生（物流成本對象核算）。

對于物流成本會計核算的兩種模式，單軌制和雙軌制，應該如何選擇和運用，以滿足我國現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理的需要，筆者提出了以下五個選擇標準。

（1）符本文由收集整理合我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準則的規(guī)定。企業(yè)物流成本會計的核算是對物流成本進行確認、計量、記錄和報告。所以，與企業(yè)財務會計核算一樣，需要遵守規(guī)則制度并且必須與公認的會計準則相符。在我國必須符合《企業(yè)會計準則》。這是選擇會計核算模式的基本標準。

（2）符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要。企業(yè)物流成本會計核算的目的就是為企業(yè)內(nèi)部人員決策提供物流成本信息。這正是在傳統(tǒng)企業(yè)成本會計核算體系中所缺乏的，這是選擇物流成本會計核算模式的直接要求。

2　物流成本會計核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講，對于我國一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。

2、1　相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)

從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會對物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數(shù)企業(yè)來講，應考慮選擇雙軌制模式。

2.2相比雙軌制，單軌制對企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高

從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會計基礎工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎工作水平一般，則企業(yè)就應該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

3　企業(yè)物流成本核算的賬戶設置和賬務處理

企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統(tǒng)計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。

物流成本核算采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財務核算方式的條件下，對物流成本進行內(nèi)部管理核算。具體做法是：由財務人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分，登記有關賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態(tài)反映的物流費用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關賬戶編制計算表，并據(jù)此對物流成本發(fā)生情況進行分析。