導語：如何才能寫好一篇資產(chǎn)評估范圍，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：土地估價；告別備案；問題分析

在國有企業(yè)改制實踐中，對企業(yè)整體資產(chǎn)價值進行評估時，為了妥善解決土地處置方案報批以及估價報告?zhèn)浒竼栴}，委托方往往委托一家(或若干家)資產(chǎn)評估機構(gòu)和一家土地估價機構(gòu)，同時以一個評估基準日對企業(yè)整體資產(chǎn)進行評估，受托資產(chǎn)評估機構(gòu)將經(jīng)備案的土地估價結(jié)果直接引用，匯人資產(chǎn)評估結(jié)論中。這種模式幾乎被所有改制的國有企業(yè)，尤其是大型國有企業(yè)所采用。作為資產(chǎn)評估機構(gòu)及其執(zhí)業(yè)注冊資產(chǎn)評估師，對其中已經(jīng)產(chǎn)生的或隱含的問題，應引起高度重視，并依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定和執(zhí)業(yè)規(guī)范進行合理處理。

一、存在的問題

1.問題產(chǎn)生的政策原因。不具土地估價資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)不能出具土地估價報告及估價報告須報備案的政策環(huán)境，是改制企業(yè)選擇上述模式以及資產(chǎn)評估報告產(chǎn)生引用的必然。

與西方國家資產(chǎn)評估機構(gòu)產(chǎn)生的背景條件不同的是，我國資產(chǎn)評估機構(gòu)產(chǎn)生則是由政府直接推動的，各專業(yè)中介估價機構(gòu)大多從創(chuàng)辦之日起，就掛靠在政府部門，導致多部門分割管理，分業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀。這對于起步階段各相應專業(yè)機構(gòu)在執(zhí)業(yè)水準、素質(zhì)和標準方法上的提高，都起到了歷史的作用。但引發(fā)出的諸如方法標準不一、道德規(guī)范不一、報告格式不一等種種弊端，甚至對一項資產(chǎn)肢解評估、重復評估，以及同一項資產(chǎn)評估結(jié)果的多頭核批的現(xiàn)象也是客觀存在的。其中，因多個政府部門分別規(guī)定而進人某一類服務市場的特許權(quán)，就是典型的例證。比如，現(xiàn)階段國土資源管理部門只對持有中國土地估價師協(xié)會核發(fā)的《土地評估中介機構(gòu)注冊證書》的機構(gòu)出具的土地估價報告予以備案。

2.引用土地估價結(jié)果，卻不承擔土地估價結(jié)果合理性的責任。

《國有資產(chǎn)評估管理辦法施行細則》第54條規(guī)定，資產(chǎn)評估機構(gòu)應對其評估結(jié)果的客觀、公正、真實性承擔法律責任?！顿Y產(chǎn)評估準則―基本準則》第22條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，應當對評估結(jié)論的合理性承擔責任。第23條規(guī)定:遵守相關(guān)法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準則，對評估對象在評估基準日特定目的下的價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見，是注冊資產(chǎn)評估師的責任。作者理解，作為整體資產(chǎn)的評估結(jié)論，盡管土地資產(chǎn)引用了土地估價師的評估結(jié)果，但應將引用的土地估價結(jié)果一體化地看成資產(chǎn)評估報告書評估結(jié)論的組成部分，不應肢解成兩個結(jié)論(除非評估范圍不含土地資產(chǎn))。因此，在同一報告書中，“引用”就具有了評估取值方法的性質(zhì)，或者理解為“引用”實際上是評估師確定評估結(jié)果的取價依據(jù)。簽字注冊資產(chǎn)評估師以及資產(chǎn)評估機構(gòu)應對包括土地評估結(jié)果在內(nèi)的評估結(jié)論的合理性承擔責任。

3.實際操作中，評估師忽視土地評估范圍對接，使評估結(jié)論以及增減幅度錯誤。

(1)土地評估范圍不一

土地估價往往以企業(yè)申報的土地宗數(shù)(實物、含賬外)進行評估，不太關(guān)注賬面記錄的情況，而資產(chǎn)評估機構(gòu)引用土地估價結(jié)果時也沒有與賬面記錄對接，這樣勢必產(chǎn)生評估范圍不一的問題及評估結(jié)論和增減值錯誤。

(2)重評與漏評

對企業(yè)外購的商品房，根據(jù)資產(chǎn)評估規(guī)范，資產(chǎn)評估師采用市場比較法對房地合一資產(chǎn)進行評估，在選取的交易實例成交價格中，一般含有土地價格，而得出的商品房評估值也含有土地的價值。而企業(yè)根據(jù)國有土地使用權(quán)證書數(shù)量，申報給土地估價機構(gòu)的評估范圍仍然含有該土地，資產(chǎn)評估機構(gòu)同樣全額引用了含有該土地價值的土地估價機構(gòu)的評估結(jié)果，導致同一資產(chǎn)重復評估。

4.沒有對其方法選擇、參數(shù)選取等加以分析

根據(jù)我國資產(chǎn)評估的有關(guān)規(guī)定，作為資產(chǎn)之一的土地使用權(quán)是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)的范圍，經(jīng)人事部核準的注冊資產(chǎn)評估師考試大綱中，也明確土地使用權(quán)是注冊資產(chǎn)評估師的考試范圍。并不能由于行業(yè)管理部門對機構(gòu)和個人執(zhí)業(yè)準人的限制，而隨意刪減土地評估操作程序，甚至簡化評估技術(shù)說明。目前，凡是引用土地估價報告，很少有一份整體資產(chǎn)評估報告，能按此規(guī)定進行評估并編寫說明。

5.沒有分析土地與企業(yè)債權(quán)債務的關(guān)系

很多國有企業(yè)，將擁有的房屋及其占用的土地使用權(quán)一同或單獨以出讓土地使用權(quán)抵押，或?qū)ν鈸?，甚至有的土地使用?quán)已進人訴訟程序，這些事項自然是企業(yè)或有的負債。由于資產(chǎn)評估師在實際操作中，以不是工作范圍為由，不進行核查并充分披露，導致評估結(jié)論暗含重大瑕疵，委托方使用評估報告時，也未關(guān)注該重大事項對評估結(jié)論的影響。

二、幾點建議

1.加強溝通

從事具體實際評估工作的注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)都認為，沒有嚴格的監(jiān)管和指導，就不能在職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)規(guī)范以及評估質(zhì)量等各方面規(guī)范，單靠個別機構(gòu)、個別評估師是不可能解決好行業(yè)問題的。

鑒于資產(chǎn)評估與其他5類資格范圍的業(yè)務都存在這一問題的實際情況，而且涉及到眾多的政府相關(guān)部門，根據(jù)!20031101號文件精神，發(fā)揮評估行協(xié)會的職能，通過建立的評估行業(yè)協(xié)會聯(lián)席會議制度，在此方面加強與土地估價師協(xié)會之間的專業(yè)溝通與協(xié)調(diào)，共同制定類似問題的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)范。

2.研究制定資產(chǎn)評估報告

目前，在涉及類似問題時，從事具體實際評估工作的注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)，感到頭疼的是“無所適從”。一種意見認為，對其他機構(gòu)及其土地估價師出具的報告和結(jié)果，無權(quán)發(fā)表不同看法，特別是已經(jīng)國土資源管理部門備案的估價報告。多數(shù)資產(chǎn)評估師也同時取得了土地估價師資格，兩者在所有重大方面并無大的差別。問題是不同的專業(yè)機構(gòu)、不同的專業(yè)人員在具體報告格式與內(nèi)容、參數(shù)選取判斷中，存在的差異如何協(xié)調(diào);在引用責任、引用方式、差錯糾正、現(xiàn)場協(xié)調(diào)等方面如何規(guī)范。

3.在具體項目操作中，資產(chǎn)評估師應加強與土地估價機構(gòu)和土地估價師在評估范圍、費用范圍以及執(zhí)業(yè)技術(shù)標準方面的溝通和協(xié)調(diào)。上述問題產(chǎn)生的原因，一方面是由于行業(yè)分割、沒有統(tǒng)一的規(guī)范來指導，而另一方面是資產(chǎn)評估師自身的職業(yè)道德和業(yè)務能力不足。《資產(chǎn)評估準則―基本準則》第九條規(guī)定，注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，可以聘請專家協(xié)助工作，但應當采取必要措施確信專家工作的合理性。如果將“引用”看成是“專家工作”，也應采取上述措施確信土地估價結(jié)果的合理性。

篇2

第一條為規(guī)范企業(yè)國有資產(chǎn)評估行為，維護國有資產(chǎn)出資人合法權(quán)益，促進企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)，防止國有資產(chǎn)流失，根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》(國務院令第378號)和《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(國務院令第91號)等有關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。

第二條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)履行出資人職責的企業(yè)(以下統(tǒng)稱所出資企業(yè))及其各級子企業(yè)(以下統(tǒng)稱企業(yè))涉及的資產(chǎn)評估，適用本辦法。

第三條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)負責其所出資企業(yè)的國有資產(chǎn)評估監(jiān)管工作。

國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)負責對全國企業(yè)國有資產(chǎn)評估監(jiān)管工作進行指導和監(jiān)督。

第四條企業(yè)國有資產(chǎn)評估項目實行核準制和備案制。

經(jīng)各級人民政府批準經(jīng)濟行為的事項涉及的資產(chǎn)評估項目，分別由其國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)負責核準。

經(jīng)國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準經(jīng)濟行為的事項涉及的資產(chǎn)評估項目，由國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)負責備案；經(jīng)國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)所出資企業(yè)(以下簡稱中央企業(yè))及其各級子企業(yè)批準經(jīng)濟行為的事項涉及的資產(chǎn)評估項目，由中央企業(yè)負責備案。

地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)及其所出資企業(yè)的資產(chǎn)評估項目備案管理工作的職責分工，由地方國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)各地實際情況自行規(guī)定。

第五條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)及其所出資企業(yè)，應當建立企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理工作制度，完善資產(chǎn)評估項目的檔案管理，做好項目統(tǒng)計分析報告工作。

省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)和中央企業(yè)應當于每年度終了30個工作日內(nèi)將其資產(chǎn)評估項目情況的統(tǒng)計分析資料上報國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)。

第二章資產(chǎn)評估

第六條企業(yè)有下列行為之一的，應當對相關(guān)資產(chǎn)進行評估：

(一)整體或者部分改建為有限責任公司或者股份有限公司；

(二)以非貨幣資產(chǎn)對外投資；

(三)合并、分立、破產(chǎn)、解散；

(四)非上市公司國有股東股權(quán)比例變動；

(五)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓；

(六)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換；

(七)整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位；

(八)以非貨幣資產(chǎn)償還債務；

(九)資產(chǎn)涉訟；

(十)收購非國有單位的資產(chǎn)；

(十一)接受非國有單位以非貨幣資產(chǎn)出資；

(十二)接受非國有單位以非貨幣資產(chǎn)抵債；

(十三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進行資產(chǎn)評估的事項。

第七條企業(yè)有下列行為之一的，可以不對相關(guān)國有資產(chǎn)進行評估：

(一)經(jīng)各級人民政府或其國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)批準，對企業(yè)整體或者部分資產(chǎn)實施無償劃轉(zhuǎn)；

(二)國有獨資企業(yè)與其下屬獨資企業(yè)(事業(yè)單位)之間或其下屬獨資企業(yè)(事業(yè)單位)之間的合并、資產(chǎn)(產(chǎn)權(quán))置換和無償劃轉(zhuǎn)。

第八條企業(yè)發(fā)生第六條所列行為的，應當由其產(chǎn)權(quán)持有單位委托具有相應資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估。

第九條企業(yè)產(chǎn)權(quán)持有單位委托的資產(chǎn)評估機構(gòu)應當具備下列基本條件：

(一)遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章以及企業(yè)國有資產(chǎn)評估的政策規(guī)定，嚴格履行法定職責，近3年內(nèi)沒有違法、違規(guī)記錄；

(二)具有與評估對象相適應的資質(zhì)條件；

(三)具有與評估對象相適應的專業(yè)人員和專業(yè)特長；

(四)與企業(yè)負責人無經(jīng)濟利益關(guān)系；

(五)未向同一經(jīng)濟行為提供審計業(yè)務服務。

第十條企業(yè)應當向資產(chǎn)評估機構(gòu)如實提供有關(guān)情況和資料，并對所提供情況和資料的真實性、合法性和完整性負責，不得隱匿或虛報資產(chǎn)。

第十一條企業(yè)應當積極配合資產(chǎn)評估機構(gòu)開展工作，不得以任何形式干預其正常執(zhí)業(yè)行為。

第三章核準與備案

第十二條凡需經(jīng)核準的資產(chǎn)評估項目，企業(yè)在資產(chǎn)評估前應當向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)報告下列有關(guān)事項：

(一)相關(guān)經(jīng)濟行為批準情況；

(二)評估基準日的選擇情況；

(三)資產(chǎn)評估范圍的確定情況；

(四)選擇資產(chǎn)評估機構(gòu)的條件、范圍、程序及擬選定機構(gòu)的資質(zhì)、專業(yè)特長情況；

(五)資產(chǎn)評估的時間進度安排情況。

第十三條企業(yè)應當及時向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)報告資產(chǎn)評估項目的工作進展情況。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)認為必要時，可以對該項目進行跟蹤指導和現(xiàn)場檢查。

第十四條資產(chǎn)評估項目的核準按照下列程序進行：

(一)企業(yè)收到資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告后應當逐級上報初審，經(jīng)初審同意后，自評估基準日起8個月內(nèi)向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)提出核準申請；

(二)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)收到核準申請后，對符合核準要求的，及時組織有關(guān)專家審核，在20個工作日內(nèi)完成對評估報告的核準；對不符合核準要求的，予以退回。

第十五條企業(yè)提出資產(chǎn)評估項目核準申請時，應當向國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)報送下列文件材料：

(一)資產(chǎn)評估項目核準申請文件；

(二)資產(chǎn)評估項目核準申請表(附件1)；

(三)與評估目的相對應的經(jīng)濟行為批準文件或有效材料；

(四)所涉及的資產(chǎn)重組方案或者改制方案、發(fā)起人協(xié)議等材料；

(五)資產(chǎn)評估機構(gòu)提交的資產(chǎn)評估報告(包括評估報告書、評估說明、評估明細表及其電子文檔)；

(六)與經(jīng)濟行為相對應的審計報告；

(七)資產(chǎn)評估各當事方的相關(guān)承諾函；

(八)其他有關(guān)材料。

第十六條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應當對下列事項進行審核：

(一)資產(chǎn)評估項目所涉及的經(jīng)濟行為是否獲得批準；

(二)資產(chǎn)評估機構(gòu)是否具備相應評估資質(zhì)；

(三)評估人員是否具備相應執(zhí)業(yè)資格；

(四)評估基準日的選擇是否適當，評估結(jié)果的使用有效期是否明示；

(五)資產(chǎn)評估范圍與經(jīng)濟行為批準文件確定的資產(chǎn)范圍是否一致；

(六)評估依據(jù)是否適當；

(七)企業(yè)是否就所提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財務會計資料及生產(chǎn)經(jīng)營管理資料的真實性、合法性和完整性做出承諾；

(八)評估過程是否符合相關(guān)評估準則的規(guī)定；

(九)參與審核的專家是否達成一致意見。

第十七條資產(chǎn)評估項目的備案按照下列程序進行：

(一)企業(yè)收到資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的評估報告后，將備案材料逐級報送給國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)或其所出資企業(yè)，自評估基準日起9個月內(nèi)提出備案申請；

(二)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)或者所出資企業(yè)收到備案材料后，對材料齊全的，在20個工作日內(nèi)辦理備案手續(xù)，必要時可組織有關(guān)專家參與備案評審。

第十八條資產(chǎn)評估項目備案需報送下列文件材料：

(一)國有資產(chǎn)評估項目備案表一式三份(附件2)；

(二)資產(chǎn)評估報告(評估報告書、評估說明和評估明細表及其電子文檔)；

(三)與資產(chǎn)評估項目相對應的經(jīng)濟行為批準文件；

(四)其他有關(guān)材料。

第十九條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)及所出資企業(yè)根據(jù)下列情況確定是否對資產(chǎn)評估項目予以備案：

(一)資產(chǎn)評估所涉及的經(jīng)濟行為是否獲得批準；

(二)資產(chǎn)評估機構(gòu)是否具備相應評估資質(zhì)，評估人員是否具備相應執(zhí)業(yè)資格；

(三)評估基準日的選擇是否適當，評估結(jié)果的使用有效期是否明示；

(四)資產(chǎn)評估范圍與經(jīng)濟行為批準文件確定的資產(chǎn)范圍是否一致；

(五)企業(yè)是否就所提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財務會計資料及生產(chǎn)經(jīng)營管理資料的真實性、合法性和完整性作出承諾；

(六)評估程序是否符合相關(guān)評估準則的規(guī)定。

第二十條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)下達的資產(chǎn)評估項目核準文件和經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)或所出資企業(yè)備案的資產(chǎn)評估項目備案表是企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)登記、股權(quán)設置和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓等相關(guān)手續(xù)的必備文件。

第二十一條經(jīng)核準或備案的資產(chǎn)評估結(jié)果使用有效期為自評估基準日起1年。

第二十二條企業(yè)進行與資產(chǎn)評估相應的經(jīng)濟行為時，應當以經(jīng)核準或備案的資產(chǎn)評估結(jié)果為作價參考依據(jù)；當交易價格低于評估結(jié)果的90%時，應當暫停交易，在獲得原經(jīng)濟行為批準機構(gòu)同意后方可繼續(xù)交易。

第四章監(jiān)督檢查

第二十三條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應當加強對企業(yè)國有資產(chǎn)評估工作的監(jiān)督檢查，重點檢查企業(yè)內(nèi)部國有資產(chǎn)評估管理制度的建立、執(zhí)行情況和評估管理人員配備情況，定期或者不定期地對資產(chǎn)評估項目進行抽查。

第二十四條各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)評估項目進行抽查的內(nèi)容包括：

(一)企業(yè)經(jīng)濟行為的合規(guī)性；

(二)評估的資產(chǎn)范圍與有關(guān)經(jīng)濟行為所涉及的資產(chǎn)范圍是否一致；

(三)企業(yè)提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財務會計資料及生產(chǎn)經(jīng)營管理資料的真實性、合法性和完整性；

(四)資產(chǎn)評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和評估人員的執(zhí)業(yè)資格；

(五)資產(chǎn)賬面價值與評估結(jié)果的差異；

(六)經(jīng)濟行為的實際成交價與評估結(jié)果的差異；

(七)評估工作底稿；

(八)評估依據(jù)的合理性；

(九)評估報告對重大事項及其對評估結(jié)果影響的披露程度，以及該披露與實際情況的差異；

(十)其他有關(guān)情況。

第二十五條省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應當于每年度終了30個工作日內(nèi)將檢查、抽查及處理情況上報國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)。

第二十六條國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)應當將資產(chǎn)評估項目的抽查結(jié)果通報相關(guān)部門。

第五章罰則

第二十七條企業(yè)違反本辦法，有下列情形之一的，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)通報批評并責令改正，必要時可依法向人民法院提訟，確認其相應的經(jīng)濟行為無效：

(一)應當進行資產(chǎn)評估而未進行評估；

(二)聘請不符合相應資質(zhì)條件的資產(chǎn)評估機構(gòu)從事國有資產(chǎn)評估活動；

(三)向資產(chǎn)評估機構(gòu)提供虛假情況和資料，或者與資產(chǎn)評估機構(gòu)串通作弊導致評估結(jié)果失實的；

(四)應當辦理核準、備案而未辦理。

第二十八條企業(yè)在國有資產(chǎn)評估中發(fā)生違法違規(guī)行為或者不正當使用評估報告的，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，依法給予處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

第二十九條受托資產(chǎn)評估機構(gòu)在資產(chǎn)評估過程中違規(guī)執(zhí)業(yè)的，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)將有關(guān)情況通報其行業(yè)主管部門，建議給予相應處罰；情節(jié)嚴重的，可要求企業(yè)不得再委托該中介機構(gòu)及其當事人進行國有資產(chǎn)評估業(yè)務；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關(guān)處理。

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估；管理體制；機遇；挑戰(zhàn)

一、資產(chǎn)評估的重要性

資產(chǎn)評估是專業(yè)機構(gòu)和人員按照國家法律、法規(guī)以及資產(chǎn)評估準則，根據(jù)特定目的，遵循評估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當?shù)膬r值類型，運用科學方法，按照規(guī)定的程序和標準，對資產(chǎn)價值進行分析評定、估算。資產(chǎn)評估作為一種中介服務行業(yè)，在市場經(jīng)濟運行中具有不可替代的地位。在國家財政稅收方面，資產(chǎn)價值評估能夠有效保證國家稅收的準確性；在企業(yè)管理中，通過評估價值可以幫助企業(yè)預測風險，進行投資分析、戰(zhàn)略分析，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化管理；通過資產(chǎn)評估，可以有效合理地配置資源，有利于社會資源再分配。作為我國社會主義市場中不可或缺的公正性社會中介服務行業(yè)，建立一個法制完善、行為規(guī)范、管理科學嚴謹?shù)馁Y產(chǎn)評估行業(yè)新體系非常重要。

二、資產(chǎn)評估行業(yè)的現(xiàn)狀

資產(chǎn)評估行業(yè)產(chǎn)生于20世紀80年代末，發(fā)展于90年代初，是在改革開放的大潮中興起的新興行業(yè)。由于我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國對資產(chǎn)評估的需求越來越高，在一次次改革中，資產(chǎn)評估行業(yè)在實踐中飛速發(fā)展著。

資產(chǎn)評估這一行業(yè)起源于不動產(chǎn)需求，剛起步時僅僅局限于有形資產(chǎn)的評估，隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，資產(chǎn)評估的業(yè)務范圍不斷擴大，被評估資產(chǎn)的類型也日益多樣化，在評估業(yè)比較發(fā)達的美國、英國、澳大利亞等國，資產(chǎn)評估的業(yè)務趨于綜合化發(fā)展，例如無形資產(chǎn)、企業(yè)價值等的評估業(yè)務日益增多。面對國際上資產(chǎn)評估行業(yè)的變革，我國資產(chǎn)評估業(yè)也應當走向國際化，在國際的舞臺上扮演更加重要的角色，這就對我國的資產(chǎn)評估業(yè)提出了更高的要求。

黨的十八屆三中全會提出的經(jīng)濟體制改革對資產(chǎn)評估行業(yè)提出了新的機遇和挑戰(zhàn)，混合所有制經(jīng)濟的實現(xiàn)，不論是產(chǎn)權(quán)多元化還是資產(chǎn)證券化，均離不開資產(chǎn)評估行業(yè)的咨詢服務，這為我國資產(chǎn)評估行業(yè)向市場化轉(zhuǎn)型提供了契機，因此中國資產(chǎn)評估業(yè)必須抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，隨著改革的大潮，完成這次轉(zhuǎn)型。

三、資產(chǎn)評估業(yè)存在的問題

由于我國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展時間比較短暫，而且在發(fā)展過程當中一直是在實踐中學習，在學習中進步，因此我國的資產(chǎn)評估理論并不扎實，這與事物的發(fā)展規(guī)律相悖，我國的資產(chǎn)評估業(yè)還存在很多問題：

1.資產(chǎn)評估的管理不統(tǒng)一

在評估行業(yè)中，多種資格同時存在，不同的資格之間沒有好好溝通，使資產(chǎn)評估市場沒有一個統(tǒng)一的標準，阻礙了資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，再加上由于行政權(quán)力的插手，嚴重影響了我國資產(chǎn)評估市場上的公平競爭，不利于資產(chǎn)評估市場的健康發(fā)展。

2.我國的資產(chǎn)評估法律體系還不完善，法律法規(guī)制度建設嚴重滯后

由于發(fā)展時間短暫，而發(fā)展速度又比較快，我國的資產(chǎn)評估業(yè)還不成熟，各個部門各說各話，嚴重制約了資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展。

3.資產(chǎn)評估理論基礎薄弱

由于中國資產(chǎn)評估業(yè)起步較晚，在實踐中學習導致對資產(chǎn)評估的具體方法運用方面研究的較多，從而忽略了資產(chǎn)評估基礎理論的深入探討，再加上由于缺乏經(jīng)驗，一直借鑒國外的經(jīng)驗，導致我國沒有形成自己的理論體系，嚴重影響了資產(chǎn)評估準則的制定與執(zhí)行。

4.由于我國評估行業(yè)的多頭管理，導致評估基準等方面的規(guī)定不統(tǒng)一，這就影響了資產(chǎn)評估的公正性

由于各部門標準不同，使得資產(chǎn)評估的結(jié)果沒有可比性，不同的機構(gòu)做出的評估結(jié)果標準不一，容易出現(xiàn)錯漏。

5.我國在后續(xù)教育方面不夠重視，沒有形成完善的繼續(xù)教育體系

這一缺陷影響了我國資產(chǎn)評估方面高端人才的培養(yǎng)，不利于我國資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，也不利于相關(guān)準則的制定，從而使我國資產(chǎn)評估發(fā)展進入了惡性循環(huán)。

四、資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展的對策

1.加強資產(chǎn)評估法制建設，出臺《資產(chǎn)評估法》

結(jié)合資產(chǎn)評估管理方式的改革和調(diào)整，繼續(xù)深入系統(tǒng)地研究資產(chǎn)評估立法中的關(guān)鍵性問題，在資產(chǎn)評估業(yè)務上的綜合化、業(yè)務范圍、評估基準等方面的規(guī)定上取得了突破性進展，加強各部門之間的溝通，，建立一個系統(tǒng)的、統(tǒng)一的標準，并且要加強立法宣傳，讓資產(chǎn)評估法制建設能夠良好展開。

2.培養(yǎng)更多的高端人才，深入研究資產(chǎn)評估的理論基礎

由于現(xiàn)在資產(chǎn)評估業(yè)務范圍變得更加廣泛，在實操方面也出現(xiàn)了很多技術(shù)上的難題，只有有了扎實的理論基礎，才更有利于解決這些技術(shù)難題，推進資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展。而且高端人才也有利于資產(chǎn)評估準則制度的編制，有了統(tǒng)一的基準更有利于加強資產(chǎn)評估的公正性。

3.提高資產(chǎn)評估人員的職業(yè)素質(zhì)，加強資產(chǎn)評估繼續(xù)教育的力度，完善資產(chǎn)評估繼續(xù)教育體系

只有提高資產(chǎn)評估人員的職業(yè)素質(zhì)，才能推進資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展，因此我們可以根據(jù)行業(yè)發(fā)展的需要拓展培訓內(nèi)容，構(gòu)建多層次的培訓體系。在網(wǎng)絡時代的今天，還可以在互聯(lián)網(wǎng)上構(gòu)建交流平臺，以加強評估機構(gòu)以及評估人員之間的溝通與交流。還應當集中高端人才，編寫繼續(xù)教育資料，這樣有助于培養(yǎng)更多的資產(chǎn)評估高端人才，使資產(chǎn)評估行業(yè)更加專業(yè)化。

4.積極面對改革的大潮，積極參與國際上的研討，與國際接軌，激發(fā)資產(chǎn)評估行業(yè)新的生命力

我們要及時把握國際評估行業(yè)的新態(tài)勢，把握全球評估行業(yè)發(fā)展的方向，向管理法制化、業(yè)務綜合化、市場多樣化、準則趨同化的目標努力，建立一個更加公正、獨立的資產(chǎn)評估體系。

資產(chǎn)評估行業(yè)是一個公正的中介服務行業(yè)，從20世紀80年代后期發(fā)展至今，我國的資產(chǎn)評估行業(yè)有了很大的進步，但由于行業(yè)的不成熟，依舊有很多不足之處。在不斷發(fā)生變革的今天，中國資產(chǎn)評估行業(yè)面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)，只有抓住發(fā)展的機會，不斷創(chuàng)新，不斷學習，才能帶領我國的資產(chǎn)評估行業(yè)走向又一個新的巔峰。

參考文獻：

[1]李建.中國資產(chǎn)評估業(yè)存在問題及對策研究[J].財經(jīng)問題研究，2014（11）.

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關(guān)鍵詞：國有資產(chǎn)；評估管理；監(jiān)督

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1673-8500（2013）08-0053-01

鐵路行業(yè)資產(chǎn)評估最早可以追溯到1992年，大連鐵路分局經(jīng)大連市發(fā)改委批準，與大連鐵路經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)總公司共同發(fā)起設立了股份公司。為設立股份公司，大連鐵路分局申請立項對相關(guān)資產(chǎn)進行了評估。為鐵路經(jīng)濟的發(fā)展做出了重要貢獻。本文就當前鐵路企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理現(xiàn)狀，如何采取有效的管理和控制措施，加強鐵路國有資產(chǎn)評估管理工作，作一些膚淺的探討。

一、目前鐵路企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理現(xiàn)狀

國有資產(chǎn)評估在鐵路企業(yè)資產(chǎn)重組、改制等涉及產(chǎn)權(quán)變動的經(jīng)濟行為中，防止國有資產(chǎn)流失、維護國有資產(chǎn)權(quán)益發(fā)揮了重要作用。在實際管理中，也存在以下問題。

1.應進行資產(chǎn)評估而未進行評估。一般來說，某資產(chǎn)是否需要評估，取決于資產(chǎn)所有者和資產(chǎn)交易雙方的意愿。對于特定資產(chǎn)，如國有資產(chǎn)、涉及公共利益的資產(chǎn)等；或者某些經(jīng)濟行為，相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定必須委托中介機構(gòu)進行評估。實際工作中，個別企業(yè)由于種種原因，沒有根據(jù)評估對象和評估目的，選擇具有相應資質(zhì)的評估機構(gòu)對資產(chǎn)進行評估，進而未能通過科學的評估方法使資產(chǎn)更加接近和符合市場價值，最終不能保護資產(chǎn)評估當事人的合法權(quán)益和公共利益，甚至是國家利益。

2.雖進行資產(chǎn)評估，但未按規(guī)定核準、備案。個別企業(yè)的國有資產(chǎn)，雖然委托中介機構(gòu)進行了評估，但是未按規(guī)定履行核準或備案手續(xù)。國有資產(chǎn)管理部門也就無法及時了解國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變動時評估是否依法進行，企業(yè)的經(jīng)濟行為是否合法、中介機構(gòu)的評估行為是否規(guī)范等，也就不能有效監(jiān)督和防止國有資產(chǎn)流失，不能全面掌握國有資產(chǎn)評估的開展狀況和資產(chǎn)評估后國有資產(chǎn)價值的增減變化情況。國有資產(chǎn)評估項目管理水平有待進一步提高，在一定程度上影響了資產(chǎn)評估管理作用的充分發(fā)揮。

以上問題的存在，從一定程度上反映了，鐵路企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理基礎工作有待進一步加強，管理水平有待進一步提高。

二、今后鐵路企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理工作思路

針對鐵路企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理工作中存在的問題，為更好地發(fā)揮資產(chǎn)評估在防止國有資產(chǎn)流失，推動產(chǎn)權(quán)有序流轉(zhuǎn)等方面的重要作用，根據(jù)國家鐵路總公司頒布的《鐵路企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理實施辦法（試行）的通知》（鐵資金〔2012〕225號）、《鐵路企業(yè)重大國有資產(chǎn)評估項目專家評審管理辦法（試行）的通知》（鐵資金〔2012〕226號）文件，結(jié)合鐵路企業(yè)現(xiàn)狀，筆者建議從以下幾個方面加強鐵路國有資產(chǎn)評估管理工作。

1.建立行之有效的國有資產(chǎn)評估管理體系。結(jié)合鐵路企業(yè)實際情況，重點從權(quán)限設置和制衡方面，逐步摸索形成行之有效的國有資產(chǎn)評估管理體系，實現(xiàn)國有資產(chǎn)評估管理工作分級管理的目標。

一是根據(jù)國家鐵路總公司對鐵路局的授權(quán)，鐵路局子企業(yè)涉及的資產(chǎn)評估項目，評估對象賬面價值在1000萬以內(nèi)的由鐵路局審查備案。依據(jù)這條，我們就可以依法合規(guī)設置鐵路國有資產(chǎn)評估管理的職責權(quán)限，達到對鐵路企業(yè)國有資產(chǎn)評估管理工作動態(tài)監(jiān)控、分級監(jiān)管、閉環(huán)管理的目的。

二是鑒于鐵路局授權(quán)非運輸企業(yè)投資管理中心作為非運輸企業(yè)出資人代表，非運輸企業(yè)涉及的資產(chǎn)評估項目最為繁多，鐵路局可以充分發(fā)揮非運輸企業(yè)投資管理中心的作用，賦予非運輸企業(yè)投資管理中心一定的國有資產(chǎn)評估管理職責。

2. 重視資產(chǎn)評估機構(gòu)的選聘。資產(chǎn)評估機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平直接影響著國有資產(chǎn)的評估結(jié)果，所以資產(chǎn)評估機構(gòu)的委派權(quán)應設在鐵路局，并在有關(guān)文件中進行明確。鐵路局從非運輸企業(yè)出資人角度，在選聘資產(chǎn)評估機構(gòu)時，應重點考慮以下幾個方面，并加強對其事中跟蹤、事后考評的過程管理，建立國有資產(chǎn)評估機構(gòu)備選庫。

一是要結(jié)合被評估資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)等方面，選擇相適應的具備相關(guān)資質(zhì)、專業(yè)特長和經(jīng)驗的資產(chǎn)評估機構(gòu)；二是評估事項的收費要與被評估資產(chǎn)規(guī)模與評估難度相適應；三是資產(chǎn)評估機構(gòu)應向委托方講清如此收費的原因，不能因為收費少而省略評估程序；四是要注意選擇的資產(chǎn)評估機構(gòu)一定不是工商、證監(jiān)會、國資管理部門等特別關(guān)注的對象；五是委托方不得與資產(chǎn)評估機構(gòu)、資產(chǎn)評估師存在特別利益關(guān)系。

3. 加強國有資產(chǎn)評估項目的審核力度。根據(jù)國有資產(chǎn)評估管理權(quán)限，資產(chǎn)評估項目的備案權(quán)分別在鐵路局、國家鐵路總公司，核準權(quán)限在財政部。鐵路局國有資產(chǎn)管理部門應分別從以下幾個方面，審核資產(chǎn)評估相關(guān)資料。

一是總體性審核。重點審核提報的資產(chǎn)評估資料是否齊全，上報時間是否符合文件規(guī)定；理清資產(chǎn)評估經(jīng)濟事項的全貌，分析是否為法定評估，是否為重大資產(chǎn)評估項目，核準、備案管理渠道及核準、備案管理機關(guān)；審核社會中介機構(gòu)是否具備相應資質(zhì)，相關(guān)人員是否具備相應執(zhí)業(yè)資格。

二是合規(guī)性審核。重點審核企業(yè)決策程序合規(guī)性，經(jīng)濟行為審批是否適當，經(jīng)濟行為決策過程資料是否齊備；審核評估范圍是否與評估目的相符，是否與經(jīng)濟行為批準文件確定的資產(chǎn)范圍一致；審核納入評估范圍資產(chǎn)的權(quán)屬是否清晰，權(quán)屬證明文件是否齊備有效。

三是合理性審核。重點審核評估方法是否符合評估準則的規(guī)定要求，是否與評估的特定目的相匹配；審核評估依據(jù)是否適當，選取的技術(shù)參數(shù)是否合理；審核資產(chǎn)評估結(jié)果的合理性，分析評估增減值的原因是否充分。

4.采取多種手段提高評估管理人員業(yè)務水平。建議從以下幾個方面提高評估管理人員的業(yè)務水平：

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關(guān)鍵詞：土地評估　結(jié)果　問題　對策

一、土地評估結(jié)暴運用時存在的問題

1、問題產(chǎn)生的政策原因。不具土地估價資質(zhì)的資產(chǎn)評估機構(gòu)不能出具土地估價報告及估價報告須報備案的政策環(huán)境，是改制企業(yè)選擇上述模式以及資產(chǎn)評估報告產(chǎn)生引用的必然。

與西方國家資產(chǎn)評估機構(gòu)產(chǎn)生的背景條件不同的是，我國資產(chǎn)評估機構(gòu)產(chǎn)生則是由政府直接推動的，各專業(yè)中介估價機構(gòu)大多從創(chuàng)辦之日起，就掛靠在政府部門，導致多部門分割管理，分業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀。這對于起步階段各相應專業(yè)機構(gòu)在執(zhí)業(yè)水準，素質(zhì)和標準方法上的提高，都起到了歷史的作用。但引發(fā)出的諸如方法標準不一、道德規(guī)范不一，報告格式不一等種種弊端，甚至對一項資產(chǎn)肢解評估，重復評估，以及同一項資產(chǎn)評估結(jié)果的多頭核批的現(xiàn)象也是客觀存在的。其中，因多個政府部門分別規(guī)定而進人某一類服務市場的特許權(quán)，就是典型的例證。比如，現(xiàn)階段國土資源管理部門只對持有中國土地估價師協(xié)會核發(fā)的《土地評估中介機構(gòu)注冊證書》的機構(gòu)出具的土地估價報告予以備案。

在這種政策環(huán)境下，改制企業(yè)勢必同時聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)和土地估價機構(gòu)對同一行為下的資產(chǎn)進行評估。資產(chǎn)評估報告引用土地估價結(jié)果也就成為目前所有改制項目評估的惟一做法。這種狀況不但給資產(chǎn)評估機構(gòu)和資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)帶來自身不可控制的風險，而且給國有資產(chǎn)管理部門對國有資產(chǎn)進行管理帶來了難度，同時也增加了改制企業(yè)的改制成本，延長了改制的時間。

2、引用土地估價結(jié)果，卻不承擔土地估價結(jié)果合理性的責任。

作為整體資產(chǎn)的評估結(jié)論，盡管土地資產(chǎn)引用了土地估價師的評估結(jié)果，但應將引用的土地估價結(jié)果一體化地看成資產(chǎn)評估報告書評估結(jié)論的組成部分，不應肢解成兩個結(jié)論(除非評估范圍不含土地資產(chǎn))。因此，在同一報告書中，

“引用”就具有了評估取值方法的性質(zhì)，或者理解為“引用。實際上是評估師確定評估結(jié)果的取價依據(jù)。簽字注冊資產(chǎn)評估師以及資產(chǎn)評估機構(gòu)應對包括土地評估結(jié)果在內(nèi)的評估結(jié)論的合理性承擔責任。

3、實際操作中，評估師忽視土地評估范圍對接，使評估結(jié)論以及增減幅度錯誤。

(1)土地評估范圍不一

土地估價往往以企業(yè)申報的土地宗數(shù)(實物、含賬外)進行評估，不太關(guān)注賬面記錄的情況，而資產(chǎn)評估機構(gòu)引用土地估價結(jié)果時也沒有與賬面記錄對接，這樣勢必產(chǎn)生評估范圍不一的問題及評估結(jié)論和增減值錯誤。

(2)重評與漏評

對企業(yè)外購的商品房，根據(jù)資產(chǎn)評估規(guī)范，資產(chǎn)評估師采用市場比較法對房地合一資產(chǎn)進行評估，在選取的交易實例成交價格中，一般含有土地價格，而得出的商品房評估值也含有土地的價值。而企業(yè)根據(jù)國有土地使用權(quán)證書數(shù)量，申報給土地估價機構(gòu)的評估范圍仍然含有該土地，資產(chǎn)評估機構(gòu)同樣全額引用了含有該土地價值的土地估價機構(gòu)的評估結(jié)果，導致同一資產(chǎn)重復評估。

實踐中，也有漏評的情況。某電力集團企業(yè)擬將擁有的控股單位股權(quán)投人境外公司，因土地處置方案批復中明確，電廠占有的生產(chǎn)性用地可以保留劃撥，土地估價機構(gòu)只對生產(chǎn)經(jīng)營性用地進行了評估，對職工住宅、醫(yī)院、學校、賓館占有的土地沒有評估，資產(chǎn)評估機構(gòu)同樣不加考慮地只將可以保留劃撥的生產(chǎn)性用地估價結(jié)果引用，記人土地評估值中，對職工住宅、醫(yī)院、學校，賓館占有的土地沒有反映其價值。

4.沒有對其方法選擇、參數(shù)選取等加以分析，也沒有相應的評估技術(shù)說明。

根據(jù)我國資產(chǎn)評估的有關(guān)規(guī)定，作為資產(chǎn)之一的土地使用權(quán)是注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)的范圍，經(jīng)人事部核準的注冊資產(chǎn)評估師考試大綱中，也明確土地使用權(quán)是注冊資產(chǎn)評估師的考試范圍。

《城鎮(zhèn)土地估價規(guī)程》(GB／T18508-2001)中規(guī)定，對同一估價對象應選取兩種以上估價方法進行估價，得出試算價格，并采用簡單算術(shù)平均法，加權(quán)算術(shù)平均法等確定宗地估價結(jié)果。但我們在承做土地估價項目以及引用土地估價結(jié)果時發(fā)現(xiàn)，盡管方米價格差異不大，但總價格差異非常大。那么引用時的處理方式，就會直接影響評估結(jié)論。

5、沒有分析土地與企業(yè)債權(quán)債務的關(guān)系，導致重大事項揭示不充分。

很多國有企業(yè)，將擁有的房屋及其占用的土地使用權(quán)一同或單獨以出讓土地使用權(quán)抵押，或?qū)ν鈸?，甚至有的土地使用?quán)已進人訴訟程序，這些事項自然是企業(yè)或有的負債。由于資產(chǎn)評估師在實際操作中，以不是工作范圍為由，不進行核查并充分披露，導致評估結(jié)論暗含重大瑕疵，委托方使用評估報告時，也未關(guān)注該重大事項對評估結(jié)論的影響。

二、針對以上問題提出的解決奠議

1、進行土地評估中的風險抑制

控制評估風險，應注意下面幾個問題。

仔細篩選評估項目。在土地評估機構(gòu)接受委托之前，首先應該對委托估價方的背景情況進行多方面了解。如果客戶沒良好的聲譽，而又無法自圓其說土地面積的增加或減少、對評估結(jié)果特殊的要求、產(chǎn)權(quán)變動頻繁復雜以及權(quán)屬不明等情況時，評估機構(gòu)要有所警惕。對于風險較大的項目，或明知有欺詐性的項目，應該堅決予以拒絕，否則得不償失。

認真審查宗地權(quán)屬。評估前要對委托評估土地的各種產(chǎn)權(quán)證明進行審核。產(chǎn)權(quán)證明一定要將原件審驗后再復印。有些土地在評估時產(chǎn)權(quán)證還沒有過戶，或正在辦理變更手續(xù)，這就需要驗證其轉(zhuǎn)讓合同、付款憑證等文書，并作必要的調(diào)查工作。新建項目尚未辦理土地使用證的，應要求委托方提供計劃委員會文件，建設項目選址意見書，建設工程規(guī)劃許可證，建設工程施工許可證，拆遷辦文件，翻建、回遷、轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議等資料和文件。特別要指出的是，已經(jīng)實現(xiàn)抵押權(quán)但尚未處理的土地，在沒有辦理法律手續(xù)以前，不能隨意進行評估。

另外。權(quán)屬證明不得憑上級主管部門或有關(guān)單位出具證明就草率認同。因為這些單位往往不了解情況或與委托單位在經(jīng)濟上有利害關(guān)系，因此不可輕信。

2、進一步加強與其他部門所屬專業(yè)協(xié)會的溝通。

從事具體實際評估工作的注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)都認為，沒有嚴格的監(jiān)管和指導，就不能在職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)規(guī)范以及評估質(zhì)量等各方面規(guī)范，單靠個別機構(gòu)、個別評估師是不可能解決好行業(yè)問題的。

3、在現(xiàn)行分業(yè)管理、分業(yè)執(zhí)業(yè)的環(huán)境下，盡快專門研究制定資產(chǎn)評估報告引用土地估價結(jié)果的執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。

目前，在涉及類似問題時，從事具體實際評估工作的注冊資產(chǎn)評估師和評估機構(gòu)，感到頭疼的是“無所適從”。一種意見認為，對其他機構(gòu)及其土地估價師出具的報告和結(jié)果，無權(quán)發(fā)表不同看法，特別是已經(jīng)國土資源管理部門備案的估價報告。為了規(guī)避執(zhí)業(yè)責任，在評估報告特殊事項中充分披露該事項，而且都聲明，不對其結(jié)果負責，欲了解土地估價的具體情況，參見《土地估價報告》。而另一種意見認為，根據(jù)國家關(guān)于資產(chǎn)評估的有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，應分析其方法、參數(shù)的合理性

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關(guān)鍵詞 資產(chǎn)評估 差異 原因分析

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

資產(chǎn)評估準則是評估行業(yè)更好地服務資本市場的技術(shù)基礎，也是資產(chǎn)評估行業(yè)具備公信力的重要保障。本文在對兩國資產(chǎn)評估準則進行比較的基礎上，結(jié)合兩國差異產(chǎn)生的原因，為我國資產(chǎn)評估準則體系的建立與完善提供建議。

1中美資產(chǎn)評估準則差異比較

美國的資產(chǎn)評估準則具有高度的綜合性，并能體現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，具有明顯的動態(tài)性?！睹绹Y產(chǎn)評估行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)規(guī)范》 簡稱USPAP （UNIFORM STANDARDS OF PROFESSIONAL APPRAISAL PRACTICE）定義部分對USPAP中采用的部分術(shù)語進行了解釋，使相關(guān)專業(yè)人士清楚地了解評估的有關(guān)概念。USPAP在規(guī)則、準則及其說明中規(guī)定了評估師在職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)行為方面的義務。10 個準則和準則說明更是包含了資產(chǎn)評估行業(yè)的各個專業(yè)領域；咨詢意見以假定的條件為基礎，闡釋在特定情況下的應用，為評估師執(zhí)業(yè)提供了參考資料。同時，USPAP 伴隨著全球經(jīng)濟、資本、金融一體化趨勢的加強，已經(jīng)由過去以房地產(chǎn)評估為主轉(zhuǎn)向了企業(yè)價值，抵押貸款、企業(yè)買賣等金融風險、資本買賣風險等相結(jié)合的評估，理論成果不斷規(guī)范和完善。

我國的資產(chǎn)評估準則架構(gòu)設計具有嚴密的層次性和高度的概括性。該準則構(gòu)成了一個完整的系統(tǒng)。每個組成部分展開，都體現(xiàn)了全面性的特點，便于掌握和查閱學習。同時，該準則基本按資產(chǎn)類型劃分來制定，覆蓋了幾乎全部的資產(chǎn)類型，在每一資產(chǎn)類型準則及準則說明中都涉及評估中的假設前提，評估師需明確解決的問題等。有的雖未說明如何具體操作，但給出了正誤的判斷界線，對評估人員提出了較為全面的要求。咨詢意見雖不具有一般性和普遍性，未對真實情況進行調(diào)查和驗證，但也給評估師等相關(guān)人員提供了一些借鑒。

為了在借鑒美國資產(chǎn)評估準則并結(jié)合我國實際情況的基礎上進一步探尋建設我國資產(chǎn)評估準則的方法，因此，有必要對中美資產(chǎn)評估準則存在的差異進行深層次的原因分析。

2引起中美資產(chǎn)評估準則差異的起源與發(fā)展原因

美國20世紀80年代制定了第一部資產(chǎn)評估準則-《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。如今 USPAP 已經(jīng)是被美國評估行業(yè)廣泛認可和接受的評估執(zhí)業(yè)準則。1989 年 1 月 30 日美國評估促進會下設的評估準則委員會正式成立。評估準則委員會的主要責任是對USPAP條文進行修改、解釋、增補和廢除。自評估委員會成立后，幾乎每年 USPAP 會被修訂和增補。

中國資產(chǎn)評估行業(yè)起步較晚，大致起源于 20 世紀 80 年代末期。并且中國資產(chǎn)評估行業(yè)的產(chǎn)生是基于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和過渡這個大的歷史背景，其最初的目標是服務于國有企業(yè)改制、私有化和產(chǎn)權(quán)交易。這就使得中國資產(chǎn)評估相關(guān)法規(guī)和準則的出臺具有單一性和非連續(xù)性的特點。2000年中國資產(chǎn)評估協(xié)會并入中國注冊會計師協(xié)會（后又分立）。在中國注冊會計師協(xié)會和財政部專家的努力下，由中注協(xié)于 2001 年 7 月頒布了中國第一部資產(chǎn)評估準則――《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》。

2004 年 2 月 25 日，財政部了中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定的 《資產(chǎn)評估準則――基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――基本準則》。這兩個基本準則的，標志著中國資產(chǎn)評估準則體系的初步建立。時至今日，中國資產(chǎn)評估準則體系已經(jīng)包含 2 項基本準則、9 項具體準則、8 項指導意見和 4 項評估指南，初步形成了一套較為完整的資產(chǎn)評估準則體系。

毋庸置疑，由于美國資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展較早，美國評估界能夠把對評估程序的要求分散表述于各具體評估準則之中，綜合性和參考性比我國資產(chǎn)評估準則更強。

3引起中美資產(chǎn)評估準則差異的目標與要求原因

美國 USPAP 其宗旨是通過制定對評估師所要求的準則，提高和保持社會公眾對評估行業(yè)的信任程度，維護評估行業(yè)的信譽。例如美國在評估準則中單獨列示《工作范圍規(guī)則》和《管轄除外規(guī)則》，而中國沒有單獨列示。

而由于中國資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展的綜合性，準則制定的指導思想也具有全面性。其宗旨是服務多種目的，服務各種經(jīng)濟行為，力爭做到使各種實踐均有準則可依。例如我國資產(chǎn)評估基本準則是將各類資產(chǎn)評估共同規(guī)范進行有機結(jié)合的首次嘗試，基本準則概括并指導后面各項準則?？梢?，目標側(cè)重點不同，最終會影響準則內(nèi)容的廣泛性和制定準則所依據(jù)的原則。

美國 USPAP 要求評估師在承接評估業(yè)務前或形成評估業(yè)務協(xié)議前，應當明確所要解決的問題，具有能夠勝任該項業(yè)務的相應專業(yè)知識和經(jīng)驗。評估師如果應邀承接某項業(yè)務，但缺乏相應的專業(yè)知識或經(jīng)驗，應當在接受業(yè)務委托前，向客戶披露該事實或采取替代措施以保證能夠順利完成委托業(yè)務。

中國評估準則職業(yè)道德規(guī)范中的專業(yè)勝任能力要求包括兩個方面，一是從事資產(chǎn)評估業(yè)務的人員要經(jīng)過專門教育和培訓，并具備從事評估業(yè)務的經(jīng)驗；二是已進入評估行業(yè)從事評估業(yè)務的注冊資產(chǎn)評估師在承攬、接受和進行評估業(yè)務時，一般只能在其專業(yè)技能和時空安排等方面能夠勝任的范圍內(nèi)進行，否則，應當放棄、拒絕或采取恰當措施加以解決?？梢?，中國評估準則對評估師的專業(yè)勝任能力要求更加嚴格，只有具備委托業(yè)務所要求的專業(yè)勝任能力和客觀條件，才可以接受委托，必要時可以聘請專家協(xié)助其完成委托事項。

4引起中美資產(chǎn)評估準則差異的相關(guān)者利益原因

美國資產(chǎn)評估準則由美國評估促進會評估準則委員會依照有關(guān)程序進行修改、補充、頒布和廢除。其準則變更會參照最新出現(xiàn)的評估業(yè)務和問題，能夠做到與時俱進。中國的資產(chǎn)評估準則還處于起步階段，一方面評估準則的管理沒有實現(xiàn)規(guī)范化和體系化，另一方面也沒有做到與時俱進。準則的變更應隨著中國經(jīng)濟狀況和評估行業(yè)的發(fā)展而逐步改善。如中國在評估復核、評估咨詢和批量評估方面處于起步階段，美國評估準則委員會的委員也是由各方面的專家組成并逐年換屆。委員會每月都會一次《關(guān)于 USPAP 問題與反饋》征求意見稿，可以從其官方網(wǎng)站上獲取，這些征求意見稿的書面回復和相關(guān)會議上的各方利益相關(guān)者的口頭意見都會成為準則修訂的重要參考依據(jù)，因此才保證了評估準則的廣泛性、科學性和專業(yè)性。

美國 USPAP 的工作范圍規(guī)則中規(guī)定評估師執(zhí)行業(yè)務要明確評估問題（此概念對中國產(chǎn)生很大影響，在引入過程中根據(jù)中文行文慣例將其改為“明確評估業(yè)務基本事項”，成為中國評估準則中要求評估師執(zhí)業(yè)時需履行的基本程序之一），確定并執(zhí)行形成可信業(yè)務結(jié)論所必需的工作范圍及在報告中披露工作范圍。而中國評估準則中有一部專門的程序性準則――《資產(chǎn)評估準則――程序準則》，明確注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務所應該履行的八項基本評估程序，同時強調(diào)注冊資產(chǎn)評估師不得隨意減少程序。

可見，中國評估準則中對評估師的操作要求更加具體。美國評估準則對評估報告的要求更加具體、明確，以免誤導預期使用者。

參考文獻

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【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)評估 信貸風險 抵押貸款

一、前言

一個國家銀行的發(fā)展、穩(wěn)定與繁榮直接關(guān)系到該國社會經(jīng)濟的發(fā)展、穩(wěn)定與繁榮。在全世界范圍內(nèi)，為銀行抵押貸款服務的資產(chǎn)評估，以及為銀行不良資產(chǎn)處置提供參考意見的資產(chǎn)評估開始興起，并已經(jīng)成為世界金融界防范和化解金融風險的重要手段。同時，資產(chǎn)評估在銀行信貸風險防范的運用中遇到了諸多問題，所以研究資產(chǎn)評估在銀行信貸防范風險中的作用這個課題十分必要。

二、資產(chǎn)評估和銀行信貸風險的概述

資產(chǎn)評估概述。資產(chǎn)評估，即資產(chǎn)價值形態(tài)的評估。是指專門的機構(gòu)或?qū)ｉT評估人員，遵循法定或公允的標準和程序，運用科學的方法，以貨幣作為計算權(quán)益的統(tǒng)一尺度，對在一定時點上的資產(chǎn)進行評定估算的行為。資產(chǎn)評估作為我國社會經(jīng)濟活動中的一個重要的中介服務行業(yè)，在社會主義經(jīng)濟體制改革中發(fā)揮著十分重要的作用，已經(jīng)成為社會主義市場經(jīng)濟不可或缺的重要組成部分。

信貸風險概念。信貸風險是一個從萌芽、積累到發(fā)展的漸進過程。在還款期滿之前，借款人的金融狀況的變化可能影響其履行條約能力，除貸款人同意安全條款的一半違約條款，設定擔保等方式來確保債務已如期償還之外，還可以繼續(xù)約定“交叉違約條款”。交叉違約條款的基本含義是：如果本合同下的債務人在其他合同下也出現(xiàn)違約，也被視為違反本合同。

三、資產(chǎn)評估在銀行信貸業(yè)務中的運用中出現(xiàn)的問題

（一）資產(chǎn)評估機構(gòu)行業(yè)管理不規(guī)范

評估行業(yè)內(nèi)存在“多頭管理”，行業(yè)管理混亂。目前，國內(nèi)評估行業(yè)名義上是歸財政部管理的，但實質(zhì)上是多頭管理的。這種多頭管理，條塊分割的狀況，尤其容易造成資產(chǎn)評估市場的混亂，比如現(xiàn)今存在的除注冊資產(chǎn)評估師外，還有房產(chǎn)、土地、物價部門等多種評估資格，這些資格的行政主管部門往往出于自身利益考慮，放棄原則，惡意競爭，形成評估行業(yè)的各種不良風氣，不僅給行業(yè)的發(fā)展蒙上了一層陰影，而且影響評估機構(gòu)正確的有組織有紀律的去評估被評估單位，使得銀行機構(gòu)蒙受損失。

資產(chǎn)評估機構(gòu)的不準確。資產(chǎn)評估機構(gòu)不能分別從宏觀的高度和微觀的角度管理資產(chǎn)評估機構(gòu)，使得評估過程復雜，出現(xiàn)重復評估的現(xiàn)象，導致評估費用的過多，最終導致銀行貸款費用增多，無形中增加了企業(yè)還款壓力。

評估機構(gòu)的不斷完善。隨著房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的興起，資產(chǎn)評估機構(gòu)對房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的評估日趨成熟，其評估結(jié)果日趨完善。但是評估機構(gòu)對生物科學的評估還存在很多的空缺，使得生物科學行業(yè)的評估沒有先例可循，出現(xiàn)了生物科學評估價值高低差距較大的現(xiàn)象。

（二）評估機構(gòu)中評估人員的問題

評估人員的道德問題。當前，評估機構(gòu)的競爭越來越激烈，各個評估機構(gòu)單位都在千方百計的搶占市場份額，他們?yōu)檎袛埳?、迎合委托方，采取低價收取評估費用的惡意行為。

評估機構(gòu)中評估人員的專業(yè)素質(zhì)低。受自身能力、水平和經(jīng)驗所限，評估機構(gòu)和人員的素質(zhì)參差不齊，本來沒有能力承擔評估工作，卻勉為其難，最終導致評估價值的不真實性，造成銀行貸款不能收回的現(xiàn)象的發(fā)生。

四、完善資產(chǎn)評估為銀行信貸業(yè)務服務的對策建議

加強對資產(chǎn)評估機構(gòu)的管理，制定統(tǒng)一的行業(yè)標準；提高評估人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)。

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關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估;價值類型;評估方法

中圖分類號：F12317 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）26-0122-03

1 資產(chǎn)評估的價值類型

資產(chǎn)評估中的價值類型指的是人們對資產(chǎn)評估成果的價值屬性的詮釋和表達，不同價值類型下的被評估資產(chǎn)，對其評估出的價值性質(zhì)是不同的，這一點根據(jù)評估數(shù)目的差異性得以體現(xiàn)。

人們將資產(chǎn)評估類型按照多種劃分標準進行劃分。最常運用的劃分標準是根據(jù)資產(chǎn)評估時的市場條件和被評估資產(chǎn)的使用狀況進行劃分。

根據(jù)已經(jīng)提出的市場價值觀念，劃分出市場價值和市場價值以外的價值兩種類型。

資產(chǎn)評估的價值類型決定了企業(yè)該如何選取資產(chǎn)評估基本方法。只有資產(chǎn)評估的價值類型被確定后，才能選取相應的資產(chǎn)評估方法。資產(chǎn)評估結(jié)論的確立之前，必須要有一個具體的條件，這個條件是假定的條件，然后再根據(jù)現(xiàn)階段的市場條件狀況和評估目的來確定相應的價值屬性。

資產(chǎn)評估人員在評估報告中首先應確定評估資產(chǎn)價值類型，再依據(jù)特定評估目的來確定最恰當?shù)膬r值類型，然后選取最合適的方法評估被估資產(chǎn)，并得出最終結(jié)論。

筆者認為：

①不同的資產(chǎn)評估方法往往由不同的資產(chǎn)價值類型決定，因此，每種類型的評估方法具有自身的特點，這種特點是其他方法不具備的，因此評估方法之間沒有替代性和可比性，即不一樣的資產(chǎn)評估方法表現(xiàn)出被估資產(chǎn)不同的價值類型。

②資產(chǎn)評估人員應根據(jù)指定的評估目的，將資產(chǎn)評估價值類型準確地劃分出來，因為這不僅決定著企業(yè)對資產(chǎn)評估方法該如何選擇，也對評估結(jié)論的準確性具有很大影響。

③由于不一樣的資產(chǎn)有不一樣的價值類型和價值屬性，因此，資產(chǎn)評估人員確定估測資產(chǎn)價值時不僅僅要把資產(chǎn)評估報告使用者的要求作為依據(jù)，還應根據(jù)被評估資產(chǎn)的不一樣的價值屬性或價值類型反映資產(chǎn)價值決策。

2 資產(chǎn)評估方法

資產(chǎn)評估方法指的是評估資產(chǎn)價值的技術(shù)思路，以及完成該評估技術(shù)思路的各類評估技術(shù)方法的總稱和集合。目前最有代表性的資產(chǎn)評估方法有：收益法、市場法、成本法。

2.1 收益法

收益法根據(jù)現(xiàn)階段的被評估資產(chǎn)的預期收益值，來判斷企業(yè)資產(chǎn)價值的評估方法。也就是說，這種方法是以資產(chǎn)收益決定資產(chǎn)的價值，在假設條件成立的前提下，投資者在考慮是否投資某資產(chǎn)時，都是以資產(chǎn)現(xiàn)在及未來的收益情況為標準來確定其支付價格，一般投資者愿意支付的價格不會超過被投資資產(chǎn)未來產(chǎn)生的收益價值，即回報，即收益額。

如果該項資產(chǎn)的收益能夠在未來有更多的增加，那么其評估價值也隨之變大，反之，評估價值會隨之變小。運用收益法進行資產(chǎn)評估的前提是估算出被評估資產(chǎn)的預期收益值，之后再按折現(xiàn)率或者資本化率折算成現(xiàn)值，從而進一步完成被評估資產(chǎn)的價值的估算。具體評估公式為：

P=■■

式中，P表示被評估資產(chǎn)的價值;

n表示收益年期;

Ri表示未來第i年的預期收益;

r表示折現(xiàn)率或資本化率。

由此可知運用收益法必須滿足的前提條件如下：

①首先能夠預測出被評估資產(chǎn)的預期收益值，并運用貨幣衡量。

②要求被評估資產(chǎn)的所有者能夠?qū)︻A期收益取得后所承擔的風險做出準確地預測，并運用貨幣衡量。

③還需要預測出被評估資產(chǎn)的預期獲利年限。

由于收益法是按被評估資產(chǎn)獲利能力確定資產(chǎn)價值，因此收益法能較真實和較確切地表現(xiàn)資產(chǎn)的資本化價值，能夠解決利用市場法不能解決的問題，并實現(xiàn)成本重置，在此基礎上保證正常使用收益符合國際慣例要求并得到全面體現(xiàn)。但是因為需要準確地把握收益額、折現(xiàn)率、收益年限等相關(guān)參數(shù)，實施難度大，且易被人們主觀決策和未來不可預測多種因素左右，評估范圍必然受到制約，從而導致評估結(jié)論不夠準確。

2.2 市場法

市場法是一種先取得市場中同類資產(chǎn)的近期交易價格，并通過對交易價格數(shù)據(jù)的對比或分析，來進行資產(chǎn)價值評估的技術(shù)方法。運用市場法的理論依據(jù)為均衡價值論和資產(chǎn)價值論，市場法通常以比較和對比的方法作為評估思路從而實現(xiàn)被估資產(chǎn)價值的估算。一個投資者在購買某項資產(chǎn)時，會做出十分理智的判斷，所以根據(jù)他的推斷和分析，最終給出的價格往往低于市場上同類替代品的現(xiàn)行價格。市場法的運用過程中，要求資產(chǎn)評估人員全面掌握評估對象的相關(guān)的信息，這也是市場法的評估條件。

評估公式如下：

P=P’×A×B×C

式中，P表示被評估資產(chǎn)的價值;

P’表示可比交易實例價值;

A表示交易情況修正系數(shù);

B表示交易日期修正系數(shù);

C表示房地產(chǎn)狀況因素修正系數(shù)。

由此公式可以看出，構(gòu)成市場法評估的組成部分有資產(chǎn)的功能、實體特性、質(zhì)量、市場狀況和交易狀況件等，因此，進行資產(chǎn)評估時應考慮其多項可比因素。

市場法使用之前必須滿足以下條件：

①要有保證市場的活躍性和公開化。

②保證市場上存在類似可比資產(chǎn)和相關(guān)交易活動公開進行。

③收集市場上的可比的指標和技術(shù)參數(shù)。

由于運用市場法可以直接取得其評估參數(shù)、指標，因此被估資產(chǎn)現(xiàn)行市場價格相對來講很客觀，被評估資產(chǎn)價值準確性越高，各相關(guān)方對其理解也就越深刻。

使用市場法進行資產(chǎn)評估得到的結(jié)論固然準確可靠，但市場法的運用條件卻十分嚴格，因此其適用領域有限，市場法的運用環(huán)境為公開活躍的市場，對地區(qū)環(huán)境也有嚴格限制，其適用范圍是實際存在的有形資產(chǎn)，對于部分機械設備和大多數(shù)無形資產(chǎn)并不適用。

2.3 成本法

成本法又叫重置成本法，是一種首先對評估對象的重置成本進行估算，再對評估對象的經(jīng)濟、功能實體性等貶值因素進行估算，最后將存在于重置成本中的這些因素一一減去，從而獲得評估對象的各種評估方法。運用成本法進行資產(chǎn)評估的前提是重建或重置被評估資產(chǎn)。

投資者決定是否投資某項資產(chǎn)時，內(nèi)心的價格往往低于重建或者重置被評估資產(chǎn)的現(xiàn)行購建成本。具體評估公式為：

被評估資產(chǎn)的評估價值=重置成本-實體性貶值-功能性貶值-經(jīng)濟性貶值。

成本法的基本思路是根據(jù)再取得資產(chǎn)進行評估，其必須具備的條件如下：

①評估對象應該處于持續(xù)工作狀態(tài)或假設處于持續(xù)工作狀態(tài)。

②評估對象必須有足夠豐富的歷史資料。

③評估對象的貶值特征會隨著時間發(fā)展而展現(xiàn)出來。

成本法的資產(chǎn)評估范圍不包括推移價值與時間成反比的資產(chǎn)。這是因為成本法的評估思路上是依據(jù)據(jù)資產(chǎn)的損耗狀況，所以這種評估更適用于單項資產(chǎn)和特定資產(chǎn)的評估。

成本法可以在收益法和市場法難以運用的情況下使用，即在難以獲得被評估資產(chǎn)難未來收益值或難以獲取被評估資產(chǎn)的市場數(shù)據(jù)的狀況下，使用成本法進行評估。

然而成本法的運用也有些許弊端，其工作量非常大，經(jīng)濟性貶值不易全面計算，因此很難確定歷史資料為依據(jù)的假定的可能性。

3 資產(chǎn)評估方法的選擇的案例分析

3.1 案例背景

本文將某港口碼頭股權(quán)讓渡所涉及相關(guān)權(quán)益價值評估作為案例。A公司持某港口碼頭的國有股份股權(quán)22.5%，現(xiàn)擬將股權(quán)讓渡給某外資企業(yè)，作為該讓渡行為所涉及的港口碼頭股東相關(guān)權(quán)益價值提供參考依據(jù)。

被評估的港口碼頭在1986年8月成立，并在1989年1月開始運營，經(jīng)營狀況如下：主要業(yè)務是進出口貨物的港口裝卸和倉儲生意; 同時還代辦全國各地經(jīng)XX港至其他地方的往返轉(zhuǎn)運運輸業(yè)務手續(xù)。截止到評估基準日，某會計師事務經(jīng)過審計后得出數(shù)據(jù)如下：總資產(chǎn)值為9，603.31萬元，總負債值為2，228.81萬元，凈資產(chǎn)值為7，374.50萬元。2012～2014年主營業(yè)務收入依次為4，024.92萬元、4，211.50萬元及4，174.15萬元，凈利潤依次為2，422.91萬元、1，819.48萬元及1，845.28萬元。

3.2 案例內(nèi)容

3.2.1 評估目的

本次資產(chǎn)評估的目的是評估A公司擬將持有的XX碼頭的股權(quán)讓渡事宜，以及相關(guān)權(quán)益在評估基準日時的市場公允價值。

3.2.2 評估對象及范圍

本次評估的對象是XX碼頭的股東所有權(quán)益。評估的范圍是XX碼頭的所有資產(chǎn)及相關(guān)負債。

3.2.3 評估基準日

2014年12月31日

3.3 價值類型判斷和資產(chǎn)評估方法選取

本次評估的內(nèi)容主要為在評估基準日的評估對象的相關(guān)狀況，以及評估對象在持續(xù)經(jīng)營情況下所呈現(xiàn)的市場價值。由此推斷，評估資產(chǎn)的價值評估方法可采用市場法。

根據(jù)被評估企業(yè)實際情況可以發(fā)現(xiàn)，其股票市場的發(fā)展尚未成熟，因此從股票價格方面進行其價值評估不可取，故不采用市場法評估其價值。被評估企業(yè)如果能保證持續(xù)經(jīng)營，且企業(yè)的各項經(jīng)濟資料齊全，則恰巧滿足成本法評估的運用條件。

因此，如果可以滿足評估目的，那么部分資產(chǎn)可以運用成本法進行評估。被評估企業(yè)在現(xiàn)有經(jīng)營管理模式下，經(jīng)濟收入來源相對穩(wěn)定，因此也能夠?qū)ξ磥硎找孀龀鱿鄳念A測，因此也能完成對未來收益所產(chǎn)生的風險的預測。

現(xiàn)階段，被評估企業(yè)處于較成熟的港口碼頭運輸行業(yè)，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，其經(jīng)營年限也可以被預測，以上條件滿足收益法的基本條件，因此可以運用收益法進行評估。

綜上所述，最終選取收益法進行評估對象價值的評估。

3.4 評估過程

預計未來三年收益額為4 421.06萬元、4 428.42萬元、3 935.59萬元，確定折現(xiàn)率為12%，故該凈資產(chǎn)評估值：

P=++=13，785.07萬元

3.5 評估結(jié)論

通過收益法估算后得到評估結(jié)果如下：凈資產(chǎn)評估值約為12785.07萬元。

由于此次評估的目的是被評估資產(chǎn)的客觀公允價值的全面體現(xiàn)，以期為擬對外轉(zhuǎn)讓涉及的企業(yè)股東相關(guān)權(quán)益提供參考建議。

因此，采用收益法得出的評估結(jié)果作為評估結(jié)論。

由上述的案例結(jié)果可知，資產(chǎn)評估人員評估方法選取的可能性多種多樣，原因是被評估資產(chǎn)的資產(chǎn)價值類型和資產(chǎn)評估方法具有多樣性的特點。選用不同的資產(chǎn)評估方法進行評估，其結(jié)果自然是不同的。這是因為資產(chǎn)評估的特定目的、被估資產(chǎn)所處的市場狀況具有差異性，繼而導致被估資產(chǎn)未來預測的使用狀況和使用年限以及資產(chǎn)價值類型的選擇也大有不同。資產(chǎn)評估人員在評估時能夠正確選擇適合企業(yè)自身條件和特點的資產(chǎn)評估方法，有利于被估資產(chǎn)價值的明確。

筆者認為，資產(chǎn)評估人員在進行實際評估時，應考慮這三個方面：

①選擇的資產(chǎn)評估方法要適用于評估對象。由于評估對象的類型和企業(yè)存在的狀況限制資產(chǎn)評估方法的選擇，所以在實際評估中，面對無市場參照物又無經(jīng)營記錄的資產(chǎn)，企業(yè)的評估方法往往采用成本法，面對工藝性質(zhì)獨特且正在經(jīng)營的企業(yè)，往往采用收益法進行評估。

②資產(chǎn)評估方法的選擇應考慮到評估工作的效率。在實際評估中，應該保證評估某資產(chǎn)所需的數(shù)據(jù)和信息資料的數(shù)量盡可能多，目的是選擇評估方法時，減少這些數(shù)據(jù)和信息資料對它的制約，保證數(shù)據(jù)和信息資料分析足夠充分，從而選擇出最為適合的評估方法。

③資產(chǎn)評估方法選取時，應對所有評估方法的適用性全面考量。在選擇某種評估方法進行資產(chǎn)的價值評估后，必須在考慮到該種方法是否能夠與具體評估業(yè)務相匹配、能否安全高效地進行評估，企業(yè)條件是否符合該種評估方法的條件和要求等。

4 結(jié) 語

總而言之，選擇評估方法時，必須充分考慮各類資產(chǎn)評估方法的適用性。

第一，保證評估方法與價值類型相統(tǒng)一;

第二，充分考慮此種方法對評估對象的適用性;

第三，充分考慮評估對象的各種假設條件和參數(shù)數(shù)據(jù)能否與評估結(jié)論在邏輯上保持一致。資產(chǎn)價值類型的不同導致資產(chǎn)評估方法的選擇也不同，因此，同一資產(chǎn)的價值類型的差異使其資產(chǎn)價值各有不同，最后得出的評估結(jié)論也是多種多樣。

這種觀點與現(xiàn)階段存在的評估理論大有不同，因此，對進一步研究和探討資產(chǎn)評估基礎理論大有益處。

參考文獻：

[1] 劉杰，曹秀娟.資產(chǎn)評估[M].北京：中國傳媒大學出版社，2015.

[2] 姜楠，王景升.資產(chǎn)評估[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，2007.

篇9

國有資產(chǎn)是指國家以各種形式投資及收益、接受饋贈形成的，或者憑借國家權(quán)力取得的，或者依據(jù)法律認定的各類財產(chǎn)和財產(chǎn)權(quán)利。國有資產(chǎn)管理法是調(diào)整國有資產(chǎn)的占有、使用、收益、處分過程中因?qū)匈Y產(chǎn)的監(jiān)督管理而產(chǎn)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。我國國有資產(chǎn)管理法律制度大致包括國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資制度、產(chǎn)權(quán)界定制度、產(chǎn)權(quán)登記制度、評估制度等。

一、國有資產(chǎn)清產(chǎn)核資制度?

清產(chǎn)核資，是指依據(jù)一定的程序、方法和制度，在既定的范圍內(nèi)，組織各部門、地區(qū)、單位對國有資產(chǎn)進行清查、界定、估價、核實、核銷、核定等各項活動的總稱。這是為摸清國有資產(chǎn)的“家底”而進行的一項基礎管理工作。

（一）清產(chǎn)核資的必要性和重要意義

關(guān)于清產(chǎn)核資的必要性和重要意義，正如國務院清產(chǎn)核資領導小組1992年印發(fā)的《清產(chǎn)核資總體方案》中指出的，在新舊體制轉(zhuǎn)換期間，由于原有的管理體制和管理方法已不完全適應新的情況。因而在經(jīng)濟管理方面存在著國有資產(chǎn)“家底”不清，管理不善，資產(chǎn)價值不實，企業(yè)經(jīng)濟效益較低等問題，國有資產(chǎn)閑置、損失和浪費以及被侵占流失等較為嚴重。這些問題如不及時加以解決，必將制約國民經(jīng)濟的持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，對社會主義經(jīng)濟基礎的鞏固和發(fā)展產(chǎn)生不利的影響。在全國范圍內(nèi)有計劃地開展此項工作，不僅能夠摸清“家底”，促進解決占有使用最大化和資產(chǎn)閑置、浪費等問題，而且有利于深化改革，加強國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)管理，促進提高國有資產(chǎn)經(jīng)營使用效益，同時為宏觀決策提供依據(jù)，更有利于解決經(jīng)濟發(fā)展中一些深層次的矛盾和問題。

（二）清產(chǎn)核資要達到的具體目標??

通過清產(chǎn)核資要達到的具體目標是：國有資產(chǎn)“家底”清楚，做到賬實相符、賬賬相符；資產(chǎn)所有權(quán)界定明確，把應歸國家所有的資產(chǎn)，納入國有資產(chǎn)管理的軌道；初步進行占有使用土地的清查，為今后將土地納入企業(yè)資產(chǎn)管理創(chuàng)造條件；資產(chǎn)賬面價值與實際價值大體相符，努力解決國有資本補償不足問題；國有資產(chǎn)價值總量真實，為按資本金效益考核企業(yè)經(jīng)營成果提供依據(jù)；推動資產(chǎn)優(yōu)化組合，促進閑置資產(chǎn)有效利用；按照發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求，促進建立健全各項國有資產(chǎn)基礎管理制度，扎扎實實地提高國有資產(chǎn)經(jīng)營使用效益。

（三）清產(chǎn)核資的范圍和內(nèi)容?

1、清產(chǎn)核資的范圍包括：各地區(qū)、部門所屬的各類國有企業(yè)和實行企業(yè)管理的事業(yè)單位，以及各級國有企業(yè)、單位以國有資產(chǎn)為主體投資舉辦并擁有實際控制權(quán)的國內(nèi)聯(lián)營、合資等企業(yè)和單位；各類國有金融企業(yè)，含銀行機構(gòu)和各級政府、各業(yè)務部門及企業(yè)所舉辦的信托投資公司、投資擔保公司、財務公司、租賃公司、證券公司等；各地區(qū)、部門和各級國有企業(yè)、單位投資舉辦的境外企業(yè)和開設的各類境外機構(gòu)；各地區(qū)、部門的各類行政、事業(yè)單位投資舉辦的具有企業(yè)法人資格的各種經(jīng)濟實體；軍隊、武警及其所舉辦的企業(yè)和事業(yè)單位。

2、清產(chǎn)核資的主要內(nèi)容是：清查資產(chǎn)，摸清“家底”；界定資產(chǎn)所有權(quán)，明確國有資產(chǎn)界限；進行資產(chǎn)價值重估，解決價值不實問題；對企業(yè)占用的國有土地進行清查估價入賬；核實各種國有資金占用量，進行國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記；建立健全必要制度，切實加強國有資產(chǎn)管理。?

二、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定制度

（一）產(chǎn)權(quán)界定的含義?

產(chǎn)權(quán)界定，系指國家依法劃分財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)等產(chǎn)權(quán)歸屬，明確各類產(chǎn)權(quán)主體行使權(quán)利的財產(chǎn)范圍及管理權(quán)限的一種法律行為。此處所謂產(chǎn)權(quán)，系指財產(chǎn)所有權(quán)以及與財產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的經(jīng)營權(quán)、使用權(quán)等財產(chǎn)權(quán)，但不包括債權(quán)。

國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定包括兩層含義：一是國有資產(chǎn)所有權(quán)的界定，即界定哪些財產(chǎn)屬于國家所有的資產(chǎn)；二是與國有資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的，由國有資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)能分離產(chǎn)生的其他產(chǎn)權(quán)的界定，即界定國有資產(chǎn)各類經(jīng)營、使用、管轄主體行使資產(chǎn)占有、使用和收益權(quán)及依法處分權(quán)的界限、范圍和關(guān)系。?

界定國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的意義主要表現(xiàn)為：維護國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，防止國有資產(chǎn)流失；深化產(chǎn)權(quán)制度改革，便于實現(xiàn)“兩權(quán)分離”；為搞好國有資產(chǎn)管理奠定基礎。?

國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定應當貫徹“誰投資誰擁有產(chǎn)權(quán)”的原則以及“國有資產(chǎn)依法劃轉(zhuǎn)”的原則。

（二）國有企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)界定的辦法

根據(jù)國家國有資產(chǎn)管理局頒布的《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法》的規(guī)定，國有企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)界定依下列辦法處理：

1、有權(quán)代表國家投資的部門和機構(gòu)以貨幣、實物和所有權(quán)屬于國家的土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等向企業(yè)投資，形成的國家資本金，界定為國有資產(chǎn)；

2、國有企業(yè)運用國家資本金及在經(jīng)營中借入的資金等所形成的稅后利潤經(jīng)國家批準留給企業(yè)作為增加投資的部分以及從稅后利潤中提取的盈余公積金、公益金和未分配利潤等，界定為國有資產(chǎn)；

3、以國有企業(yè)和行政事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱全民單位）名義擔保，完全用國內(nèi)外借入資金投資創(chuàng)辦的或完全由其他單位借款創(chuàng)辦的國有企業(yè)，其收益積累的凈資產(chǎn)，界定為國有資產(chǎn)；

4、國有企業(yè)接受饋贈形成的資產(chǎn)，界定為國有資產(chǎn)；

5、在實行《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》以前，國有企業(yè)從留利中提取的職工福利基金、職工獎勵基金和“兩則”實行后用公益金購建的集體福利設施而相應增加的所有者權(quán)益，界定為國有資產(chǎn)；

6、國有企業(yè)中黨、團、工會組織等占用企業(yè)的財產(chǎn)，不包括以個人繳納黨費、團費、會費以及按國家規(guī)定由企業(yè)撥付的活動經(jīng)費等結(jié)余購建的資產(chǎn)，界定為國有資產(chǎn)。

（三）集體企業(yè)中國有資產(chǎn)所有權(quán)界定的辦法

1、全民單位以貨幣、實物和所有權(quán)屬于國家的土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等獨資（或全民單位合資合同）創(chuàng)辦的以集體名義注冊登記的企業(yè)單位，其資產(chǎn)所有權(quán)界定按照對國有企業(yè)國有資產(chǎn)所有權(quán)界定的規(guī)定辦理，但屬于無償資助的除外；

2、全民單位用國有資產(chǎn)在非全民單位獨資創(chuàng)辦的集體企業(yè)（以下簡稱集體企業(yè)）中的投資及按投資份額應取得的資產(chǎn)收益留給集體企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)的資本資金及其權(quán)益，界定為國有資產(chǎn)；

3、集體企業(yè)享受稅前還貸形成的資產(chǎn)，其中屬于應收未收的稅款部分，界定為扶持性國有資產(chǎn)；集體企業(yè)享受減免稅形成的資產(chǎn)，其中列為“國家扶持基金”等投資性的減免稅部分界定為扶持性國有資產(chǎn)，經(jīng)核定數(shù)額后，繼續(xù)留給集體企業(yè)使用，由國家收取資產(chǎn)占用費；

4、集體企業(yè)使用銀行貸款、國家借款等借貸資金形成的資產(chǎn)，全民單位只提供擔保的，不界定為國有資產(chǎn)；但履行了連帶責任的，全民單位應予追索清償或經(jīng)協(xié)商轉(zhuǎn)為投資；

5、對供銷、手工業(yè)、信用等合作社中由國家撥入的資本金（含實物）界定為國有資產(chǎn)；

6、集體企業(yè)和合作社無償占用國有土地的，應核定其占用土地的面積和價值量，并依法收取土地占用費；集體企業(yè)和合作社改組為股份制企業(yè)時，國有土地折價部分形成的國家股份或其他所有者權(quán)益，界定為國有資產(chǎn)。

（四）中外合資經(jīng)營企業(yè)中國有資產(chǎn)所有權(quán)界定的辦法?

1、中方以國有資產(chǎn)出資投入的資本總額，包括場地使用權(quán)、無形資產(chǎn)等形成的資產(chǎn)，界定為國有資產(chǎn)；

2、企業(yè)注冊資本增加，雙方協(xié)議由中方以分得利潤向企業(yè)再投資或優(yōu)先購買另一方股份的投資活動中所形成的資產(chǎn)，界定為國有資產(chǎn)；

3、可分配利潤及從稅后利潤中提取的各項基金中中方按投資比例所占的相應份額，不包括已提取用于職工獎勵、福利等分配給個人消費的基金，界定為國有資產(chǎn)；

4、中方職工的工資差額，界定為國有資產(chǎn)；

5、企業(yè)根據(jù)中國法律和有關(guān)規(guī)定按中方工資總額一定比例提取的中方職工的住房補貼基金，界定為國有資產(chǎn)；

6、企業(yè)清算或完全解散時，饋贈或無償留給中方繼續(xù)使用的各項資產(chǎn)，界定為國有資產(chǎn)。

（五）股份制企業(yè)中國有資產(chǎn)所有權(quán)的辦法

1、國家機關(guān)或其授權(quán)單位向股份制企業(yè)投資形成的股份，包括現(xiàn)有已投入企業(yè)的國有資產(chǎn)折成的股份，構(gòu)成股份制企業(yè)中的國家股，界定為國有資產(chǎn)；

2、國有企業(yè)向股份制企業(yè)投資形成的股份，構(gòu)成國有法人股，界定為國有資產(chǎn)；

3、國有股份制企業(yè)公積金、公益金中，全民單位按照投資應占的份額，界定為國有資產(chǎn)；

4、股份制企業(yè)未分配利潤中，全民單位按照投資比例所占的相應份額，界定為國有資產(chǎn)。?

中外合作經(jīng)營企業(yè)中國有資產(chǎn)所有權(quán)界定參照中外合資企業(yè)的界定原則辦理。聯(lián)營企業(yè)中國有資產(chǎn)所有權(quán)界定參照股份制企業(yè)的界定原則辦理。?

此外，國家機關(guān)及其所屬事業(yè)單位占有、使用的資產(chǎn)以及政黨；人民團體中占用國家撥款等形成的資產(chǎn)，界定為國有資產(chǎn)。

（六）全民單位之間的產(chǎn)權(quán)界定?

1、各個單位占用的國有資產(chǎn)，應按分級分工管理的原則，分別明確其與中央、地方、部門之間的管理關(guān)系，并經(jīng)有權(quán)管理其所有權(quán)的人民政府批準或雙方約定。并辦理產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，不得變更資產(chǎn)的管理關(guān)系；

2、全民單位對國家授予其使用或經(jīng)營的資產(chǎn)擁有使用權(quán)或經(jīng)營權(quán)，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，不得在全民單位之間無償調(diào)撥其資產(chǎn)；

3、國有企業(yè)之間可以相互投資入股，按照“誰投資、誰擁有產(chǎn)權(quán)”的原則，企業(yè)法人的對外長期投資或入股，屬于企業(yè)法人的權(quán)益，不得非法干預或侵占；

4、依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)之間可以實行聯(lián)營，并享有聯(lián)營合同規(guī)定范圍內(nèi)的財產(chǎn)權(quán)利；

5、國家機關(guān)投資創(chuàng)辦的企業(yè)和其他經(jīng)濟實體，應與國家機關(guān)脫鉤，其產(chǎn)權(quán)由國有資產(chǎn)管理部門會同有關(guān)部門委托有關(guān)機構(gòu)管理；

6、國家機關(guān)所屬事業(yè)單位經(jīng)批準以其占用的國有資產(chǎn)出資創(chuàng)辦的企業(yè)和其他經(jīng)濟實體，其產(chǎn)權(quán)歸該單位擁有。?

三、國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度?

國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記是指國有資產(chǎn)管理部門代表政府對占有國有資產(chǎn)的企業(yè)、行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等產(chǎn)權(quán)狀況，依法確認產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系的法律行為。

（一）國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的分類

國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記分為企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記和行政事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記兩類。前者的法律依據(jù)是1992年國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家國有資產(chǎn)管理局等部門的《關(guān)于1992年在全國范圍內(nèi)開展國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記工作的請示》的通知，和國家國有資產(chǎn)管理局等三部門的《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理試行辦法》以及1996年1月國務院正式頒布的《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》；后者的法律依據(jù)是1995年2月國家國有資產(chǎn)管理局、財政部的《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》。

（二）企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度?

按照《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》的規(guī)定，國有企業(yè)、國有獨資公司、持有國家股權(quán)的單位以及其他形式占有國有資產(chǎn)的企業(yè)，應當依照規(guī)定，向國有資產(chǎn)管理部門申報、辦理產(chǎn)權(quán)登記。?

企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記分為占有產(chǎn)權(quán)登記、變動產(chǎn)權(quán)登記、注銷產(chǎn)權(quán)登記。同時，實行產(chǎn)權(quán)登記年度檢查制度。占有產(chǎn)權(quán)登記適用于所有占有、使用國有資產(chǎn)的企業(yè)。變動產(chǎn)權(quán)登記適用于：企業(yè)發(fā)生名稱、住所或法定代表人改變的；國有資產(chǎn)占企業(yè)實收資產(chǎn)比例發(fā)生變化的；企業(yè)分立、合并或者改變經(jīng)營形式的；等等。注銷產(chǎn)權(quán)登記適用于企業(yè)發(fā)生解散、被依法撤銷或者被依法宣告破產(chǎn)等情形。?

產(chǎn)權(quán)登記年度檢查制度適用于辦理了占有產(chǎn)權(quán)登記的企業(yè)，其主要內(nèi)容是：出資人的資金實際到位情況；企業(yè)國有資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)變化，包括企業(yè)對外投資情況、國有資產(chǎn)增減變動情況等。?

企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的主管機關(guān)是國有資產(chǎn)管理部門，按照“統(tǒng)一政策、分級管理”的原則，由縣級以上人民政府國有資產(chǎn)管理部門按企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系組織實施。各級國有資產(chǎn)管理部門負責本級企業(yè)單位的產(chǎn)權(quán)登記。對極少數(shù)特殊類別的國有資產(chǎn)，國家國有資產(chǎn)管理局可委托有關(guān)機關(guān)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。

（三）行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度?

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記也可分為設立產(chǎn)權(quán)登記、變動產(chǎn)權(quán)登記、撤銷產(chǎn)權(quán)登記。同時，實行產(chǎn)權(quán)登記年度檢查制度。其各自的含義與企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的各類型含義相差不大。?

行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記的內(nèi)容主要包括單位基本情況和資產(chǎn)狀況兩個部分，前者包括單位名稱、地址、單位負責人、開戶銀行及賬號、成立日期、編制人數(shù)、單位性質(zhì)等；后者包括資產(chǎn)總額、負債總額、國有資產(chǎn)總額、主要財產(chǎn)情況和非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)情況等。?

四、國有資產(chǎn)評估制度?

國有資產(chǎn)評估是由評估機構(gòu)根據(jù)特定的目的，按照法定的原則和程序，運用科學的方法，對國有資產(chǎn)的現(xiàn)時價格進行評定和估算。國有資產(chǎn)評估應當遵循獨立性、真實性、科學性和可行性原則。國有資產(chǎn)評估的范圍包括：固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

（一）國有資產(chǎn)的評估項目?

1、法定評估情形?！秶匈Y產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占有單位發(fā)生下列情形的，必須進行資產(chǎn)評估，即法定評估情形：（1）資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；（2）企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營股份經(jīng)營；（3）與外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織或者個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè)；（4）企業(yè)清算；（5）依照國家有關(guān)規(guī)定需要進行資產(chǎn)評估的其他情形。?

2、自愿評估情形。國有資產(chǎn)占有單位發(fā)生下列情形，當事人認為需要的，可以進行資產(chǎn)評估，即自愿評估情形：（1）資產(chǎn)抵押及其他擔保；（2）企業(yè)租賃（整體租賃除外）；（3）需要進行資產(chǎn)評估的其他情形。?

此處所謂可以進行資產(chǎn)評估，是指發(fā)生上述情形時，根據(jù)實際情況可以對資產(chǎn)進行評估或者不評估，但屬于以下行為時則必須進行資產(chǎn)評估：（1）企業(yè)整體資產(chǎn)的租賃；（2）國有資產(chǎn)租賃給外商或非國有單位；（3）國家行政事業(yè)單位占有的非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性資產(chǎn)；（4）國有資產(chǎn)行政主管部門認為應當評估的其他情形。?

對于應當進行資產(chǎn)評估的情形沒有進行評估，或者沒有按照規(guī)定立項、確認的，該經(jīng)濟行為無效。

（二）國有資產(chǎn)評估管理制度?

國有資產(chǎn)評估工作，按照國有資產(chǎn)管理權(quán)限，由國有資產(chǎn)管理部門負責管理和監(jiān)督。國有資產(chǎn)評估組織工作，按照占有單位的隸屬關(guān)系，由行業(yè)主管部門負責，國有資產(chǎn)管理部門和行業(yè)主管部門不直接從事國有資產(chǎn)評估業(yè)務。?

國家對國有資產(chǎn)評估工作實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則。國家國有資產(chǎn)管理局負責組織、管理、指導和監(jiān)督全國的資產(chǎn)評估工作。地方各級國有資產(chǎn)管理部門按照國家政策法規(guī)和上級國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定，負責管理本級的資產(chǎn)評估工作。上級國有資產(chǎn)管理部門對下級國有資產(chǎn)管理部門在資產(chǎn)評估管理工作中不符合規(guī)定的做法，有權(quán)進行糾正。?

國有資產(chǎn)評估組織工作，具體由各級政府的行業(yè)主管部門對所屬單位的資產(chǎn)評估立項和評估結(jié)果進行初審，簽署意見，并對本行業(yè)的資產(chǎn)評估工作負責督促和指導。

（三）國有資產(chǎn)評估機構(gòu)

資產(chǎn)評估機構(gòu)，必須是經(jīng)工商行政管理部門注冊登記，具有法人資格，并持有國務院或者省、自治區(qū)、直轄市（含計劃單列市）國有資產(chǎn)管理部門頒發(fā)的資產(chǎn)評估資格證書的單位。只有同時具備上述條件的資產(chǎn)評估公司、會計師事務所、審計事務所等單位，才能從事國有資產(chǎn)評估業(yè)務。資產(chǎn)評估機構(gòu)是社會公正機構(gòu)，實行自主經(jīng)營、自負盈虧，獨立承擔法律責任。資產(chǎn)評估機構(gòu)從事資產(chǎn)評估業(yè)務不受地區(qū)、行業(yè)限制，實行有償服務。?

國家對資產(chǎn)評估機構(gòu)實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則，國家國有資產(chǎn)管理局負責組織、管理、指導和監(jiān)督全國資產(chǎn)評估機構(gòu)的工作，并直接管理中央級的資產(chǎn)評估機構(gòu)。省、自治區(qū)、直轄市國有資產(chǎn)管理部門或經(jīng)省國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)的計劃單列市國有資產(chǎn)管理部門管理和監(jiān)督本級的資產(chǎn)評估機構(gòu)。根據(jù)國家國有資產(chǎn)管理局1993年修訂的《國有資產(chǎn)評估機構(gòu)管理辦法》的規(guī)定，從事資產(chǎn)評估業(yè)務的機構(gòu)必須具備以下條件方可申請資產(chǎn)評估資格：

1、經(jīng)工商行政管理部門核準注冊登記，具有法人資格，有與開展評估業(yè)務相適應的資金和固定的辦公地點；

2、具備一定數(shù)量能勝任工作的專業(yè)評估專職人員，其中會計經(jīng)濟人員、工程技術(shù)人員共不少于10人（其中土地、建筑、機電設備、會計、經(jīng)濟等各類專業(yè)人員分別不少于2人）；具有中級以上專業(yè)技術(shù)資格的應占50%以上；專職的評估人員不得少于40%，最低不少于8人；資產(chǎn)評估專職人員只能在一家評估機構(gòu)專職從業(yè)；

3、直接從事資產(chǎn)評估業(yè)務的人員必須有30%以上經(jīng)過省以上國有資產(chǎn)管理行政部門認可的培訓；

4、會計師事務所、審計事務所、財務咨詢公司等機構(gòu)從事資產(chǎn)評估業(yè)務，應在機構(gòu)內(nèi)設立專職的資產(chǎn)評估機構(gòu)，配備專職評估人員；

5、國有資產(chǎn)管理部門規(guī)定的其他條件。

具備以上條件的社會服務機構(gòu)，征得主管部門同意后，按其所屬關(guān)系向國家或省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國有資產(chǎn)管理部門申請資產(chǎn)評估的資格，申請時須提交規(guī)定的文件資料。國家或者省一級國有資產(chǎn)管理部門收到申請單位報來的以上文件資料后，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和其自身的條件認真組織審查，通過審查進一步確認申請單位是否具備資產(chǎn)評估工作的條件，對具備條件的機構(gòu)，發(fā)給《資產(chǎn)評估資格證書》。

（四）資產(chǎn)評估的規(guī)則及程序

1、資產(chǎn)評估的規(guī)則。根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)評估機構(gòu)開展資產(chǎn)評估業(yè)務，應遵守以下規(guī)則：（1）嚴格遵守國家法律、法規(guī)和政策、制度；（1）堅持獨立、客觀、公正的原則；（3）按規(guī)定的期限完成評估工作并及時提交資產(chǎn)評估報告書；（4）對委托單位提供的數(shù)據(jù)材料以及評估結(jié)果負有保密責任，并應有完善的評估檔案保管制度；（5）評估機構(gòu)和評估人員如與委托單位或其他當事人有利害關(guān)系的，應當回避，委托單位或其他當事人也有權(quán)要求其回避；（6）資產(chǎn)評估機構(gòu)在執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)當事人和有關(guān)單位有弄虛作假、營私舞弊等違反國家法律、法規(guī)的行為，應及時向國有資產(chǎn)管理部門反映，否則，視同評估機構(gòu)弄虛作假或營私舞弊；（7）資產(chǎn)評估機構(gòu)應以良好的服務質(zhì)量贏得客戶，不得采用不正當?shù)氖侄纬袛垬I(yè)務；（8）國有資產(chǎn)管理部門的其他有關(guān)規(guī)定和行業(yè)自律性的其他規(guī)則。?

2、資產(chǎn)評估的程序。依照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》的規(guī)定，國有資產(chǎn)評估按照下列程序進行：?

（1）申請立項。國有資產(chǎn)占有單位發(fā)生依法應當進行資產(chǎn)評估的經(jīng)濟情形時，應于該經(jīng)濟行為發(fā)生之前，按隸屬關(guān)系申請評估立項。資產(chǎn)評估立項原則上由被評估國有資產(chǎn)占有單位申報。資產(chǎn)評估立項申請書，應經(jīng)其主管部門簽署意見后，報國有資產(chǎn)管理部門。資產(chǎn)評估立項申請書，應由申報單位和上級主管部門蓋章，并附該項經(jīng)濟行為審批機關(guān)的批準文件和國有資產(chǎn)管理部門頒發(fā)的產(chǎn)權(quán)證明文件。國有資產(chǎn)管理部門應當自收到資產(chǎn)評估立項申請書之日起10日內(nèi)進行審核，并作出是否準予資產(chǎn)評估立項的決定，通知申請單位及其主管部門。超過10日不批復的自動生效，并由國有資產(chǎn)管理部門補辦批準手續(xù)，國家決定對全國或者特定行業(yè)的國有資產(chǎn)進行評估的，視為已準予資產(chǎn)評估立項。?

（2）資產(chǎn)清查。申請單位收到準予資產(chǎn)評估立項通知書后，可以委托資產(chǎn)評估機構(gòu)評估資產(chǎn)。評估機構(gòu)依據(jù)批準的評估立項通知書接受評估委托，按其規(guī)定的范圍進行評估，對占有單位整體資產(chǎn)評估時，應在資產(chǎn)占有單位全面進行資產(chǎn)和債權(quán)、債務清查的基礎上，對其資產(chǎn)、財務和經(jīng)營狀況進行核實。?

（3）評定估算。評估機構(gòu)對委托評估的資產(chǎn)，在核實的基礎上，根據(jù)不同的評估目的和對象，依照國家的法律、法規(guī)和政策規(guī)定，考慮影響資產(chǎn)價值的各種因素，運用科學的評估方法，選擇適當?shù)脑u估參數(shù)，獨立、公正、合理地評估出資產(chǎn)的價值。資產(chǎn)評估機構(gòu)在評估后應向委托單位提交資產(chǎn)評估結(jié)果報告書。?

（4）驗證確認。委托單位收到資產(chǎn)評估報告書后，提出資產(chǎn)評估結(jié)果確認申請報告，連同評估報告書及有關(guān)材料報其主管部門審查并簽署意見。主管部門審查同意后，報批準立項的國有資產(chǎn)管理部門確認資產(chǎn)評估結(jié)果。國有資產(chǎn)管理部門對評估結(jié)果的確認工作，分為審核驗證和確認兩個步驟，即先對資產(chǎn)評估是否獨立公正、科學合理進行審核驗證，然后提出審核意見，并下達資產(chǎn)評估結(jié)果確認書。資產(chǎn)評估報告不符合要求的，分別情況作出修改、重評或不予確認的決定。經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門確認的資產(chǎn)評估價值，作為資產(chǎn)經(jīng)營和產(chǎn)權(quán)變動的底價或作價的依據(jù)。

（五）國有資產(chǎn)評估的法律責任?

根據(jù)國務院《國有資產(chǎn)評估管理辦法》的規(guī)定，無論被評估單位、資產(chǎn)評估機構(gòu)，還是資產(chǎn)評估管理機構(gòu)，若發(fā)生違法違規(guī)行為的，均應承擔相應的法律責任。

1、國有資產(chǎn)占有單位違反規(guī)定，提供虛假情況和資料，或者與資產(chǎn)評估機構(gòu)串通作弊，致使資產(chǎn)評估結(jié)果失實的，國有資產(chǎn)管理部門可以宣布評估結(jié)果無效，可根據(jù)情節(jié)輕重，單處或者并處下列處罰：（1）通報批評；（2）限制改正，并處以相當于評估費用以下的罰款；（3）提請有關(guān)部門對單位主管人員和直接責任人員給予行政處分，并可處以相當于本人3個月基本工資以下的罰款。?

2、資產(chǎn)評估機構(gòu)作弊或者，致使評估結(jié)果失實的，國有資產(chǎn)管理部門可以宣布資產(chǎn)評估結(jié)果無效，并可根據(jù)情節(jié)輕重，對該評估機構(gòu)給予下列處罰：（1）警告；（2）停業(yè)整頓；（3）吊銷國有資產(chǎn)評估資格證書。國有資產(chǎn)管理部門或者行業(yè)主管部門工作人員違反規(guī)定，利用職權(quán)牟取私利，或者，造成國有資產(chǎn)損失的，國有資產(chǎn)管理部門或者行業(yè)主管部門可以按照干部管理權(quán)限，給予行政處分，并可以處以相當于本人3個月基本工資以下的罰款。利用職權(quán)牟取私利的，由有查處權(quán)的部門依法追繳其非法所得。?

上述機構(gòu)和人員違反規(guī)定，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

參考文獻

[1]謝次昌著：《國有資產(chǎn)法》，法律出版社2003年版

[2]呂建永主編：《國有資產(chǎn)管理學》，上海三聯(lián)書店2003年版

[3]黃達著：《宏觀調(diào)控與貨幣供給》，中國人民大學出版社1997年版

篇10

（一）中美資產(chǎn)評估準則制定的背景與環(huán)境比較 按照一般學科的發(fā)展規(guī)律，資產(chǎn)評估的準則來自資產(chǎn)評估的實踐，同時隨著資產(chǎn)評估業(yè)務的發(fā)展不斷進行修訂和完善。1987年，美國制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）， 從1980年以后，資產(chǎn)評估行業(yè)在美國已經(jīng)有了很大的發(fā)展，隨著經(jīng)濟的繁榮形成了美國評估師協(xié)會（ASA）、評估學會（AI）等眾多評估專業(yè)協(xié)會，作為民間自律性機構(gòu)，評估協(xié)會在其各自領域內(nèi)對美國評估業(yè)進行行業(yè)自律性管理，并制定本協(xié)會的執(zhí)業(yè)準則和從業(yè)人員的資格標準，《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》，出現(xiàn)于美國評估促進會成立1年之后，由其制定和。20世紀80年代，美國奉行自由主義經(jīng)濟政策，撤消了對金融業(yè)內(nèi)金融機構(gòu)嚴厲的行業(yè)管制，在這期間，美聯(lián)邦特許存款、貸款銀行迅速將業(yè)務范圍擴大到提供私人或商業(yè)貸款。但與此相背離的是，當時的美國金融行業(yè)監(jiān)管部門并未做好足夠的準備應對突然增加的市場供給，這樣的改革直接導致了大批金融機構(gòu)在對貸款進行審批之前，并未相應的對抵押的標的物進行合理的資產(chǎn)評估，有些資產(chǎn)雖進行了評估但由于評估師的資質(zhì)問題造成了資產(chǎn)價值評估的不合理。20世紀初期，美國的不動產(chǎn)評估領域尚未形成統(tǒng)一的評估師資格標準和執(zhí)業(yè)準則。特別是在金融機構(gòu)進行資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務方面，需要進行抵押物的評估，缺乏統(tǒng)一的評估師資質(zhì)標準，在執(zhí)業(yè)過程中也缺乏統(tǒng)一的準則體系指導實踐，造成了資產(chǎn)評估師對作為抵押物的資產(chǎn)故意或不故意的做出不恰當?shù)脑u估，由于評估準則的缺失直接導致了大批的銀行金融機構(gòu)紛紛破產(chǎn)倒閉。因此，當時在美國，經(jīng)濟界、金融界亟需對資產(chǎn)評估行業(yè)這一傳統(tǒng)的自由職業(yè)領域進行規(guī)范性的管理，為適應資產(chǎn)評估界的內(nèi)在要求和經(jīng)濟界、金融界的外在需求，美國評估界自發(fā)地組織起來制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。

相對于美國資產(chǎn)評估行業(yè)的成熟發(fā)展，我國資產(chǎn)評估行業(yè)從實踐到理論都發(fā)展較晚，產(chǎn)生于20世紀80年代末，在這期間，資產(chǎn)評估從無到有，一經(jīng)產(chǎn)生便呈現(xiàn)出較強的生命力，為改革開放、國有企業(yè)經(jīng)濟體制改革、市場經(jīng)濟的發(fā)展做出了重要貢獻。資產(chǎn)評估的發(fā)展當時我國還不存在一套完整系統(tǒng)的資產(chǎn)評估準則，不能從理論的高度對資產(chǎn)評估的概念、資產(chǎn)評估的評估原則、評估假設以及評估要素等進行的規(guī)范總結(jié)，1993年，中國資產(chǎn)評估協(xié)會成立，成立大會上首次提出了創(chuàng)立資產(chǎn)評估準則的任務，這期間，召開了多次國際性的研討會，并提出了準則制定的設想和框架。20世紀90年代初期，在評估準則準備制定的過程中及資產(chǎn)評估實踐中，由于無形資產(chǎn)的形態(tài)的特殊性，在國有企業(yè)經(jīng)濟體制改革的過程中，接連出現(xiàn)了無形資產(chǎn)價值虛假評估的事件，造成了國有資產(chǎn)價值嚴重流失，引起了社會各界對無形資產(chǎn)評估的強烈重視，同時隨著科學技術(shù)的發(fā)展，無形資產(chǎn)價值在企業(yè)中所占的份額有所增加，企業(yè)涉及無形資產(chǎn)評估的情況也隨之增加，于是在我國資產(chǎn)評估的基本準則尚未出臺前，便首先于2001年7月出臺了《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》，規(guī)范了注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為，提高了評估質(zhì)量，維持了微觀企業(yè)和宏觀市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。由此看來，中國資產(chǎn)評估行業(yè)和資產(chǎn)評估實踐與理論的產(chǎn)生背景及發(fā)展，具有明顯的國有資產(chǎn)管理的特色，評估業(yè)務所遵循的操作規(guī)范也主要是政府的文件。我國的資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展時間較短，但發(fā)展速度較快，再加上20世紀80年代末期我國國情的特殊性，無形資產(chǎn)評估準則在整個資產(chǎn)評估準則體系尚未建立，缺乏基本準則指導的情況下通過行政立法強制推行出來，這便形成了資產(chǎn)評估準則落后于資產(chǎn)評估實踐，評估準則被評估實踐推著走的局面。

（二）中美資產(chǎn)評估準則制定的目的差異美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）的制定，與20世紀80年代美國的泡沫經(jīng)濟有著密切的關(guān)系。正是由速發(fā)展的經(jīng)濟，為了規(guī)范資產(chǎn)抵押貸款業(yè)務中的資產(chǎn)評估行為、防止金融危機的發(fā)生，應評估實踐的需要，美國各大民間資產(chǎn)評估協(xié)會聯(lián)合起來制定了《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》，同時得到了美國立法的認可，由此可見，美國制定的資產(chǎn)評估準則具有較強的針對性、目的性和可操作性，對以融資為目的的資產(chǎn)抵押貸款評估給予著重的論述，有具體的適用對象和范圍。相對于美國資產(chǎn)評估準則，我國第一部資產(chǎn)評估準則《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》是為解決我國自2000年以來證券市場所發(fā)生的因國有企業(yè)改制，關(guān)聯(lián)方交易引發(fā)的有關(guān)無形資產(chǎn)評估爭議而制定的。后來財政部于2004年的《資產(chǎn)評估準則――基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――基本準則》主要是為了規(guī)范注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為和提高注冊資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德素質(zhì)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護社會公共利益和資產(chǎn)評估各方當事人的合法權(quán)益而制定的。由此看來，我國的資產(chǎn)評估準則的制定滯后于資產(chǎn)評估的理論研究，應實踐的發(fā)展而被動和強制制定和實施的，在這種情況下，資產(chǎn)評估準則的建設缺乏整體性思路。

（三）中美評估準則框架體系的差異美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）制定于20世紀80年代特定的歷史時期，汲取了當時美國金融行業(yè)不規(guī)范的資產(chǎn)抵押貸款評估中的經(jīng)驗教訓，有大量的實踐基礎和針對目標，是以資產(chǎn)評估理論研究和評估實踐為基礎，因此USPAP具有較強的針對性和可操作性。 在準則制定的初期就形成較為完善的理論框架體系，結(jié)構(gòu)嚴密，專業(yè)水準高，在國際評估界是一部水平較高的評估準則。USPAP的理論框架體系涉及了職業(yè)道德、與法律關(guān)系、評估能力、各種形式的動產(chǎn)和不動產(chǎn)評估，企業(yè)價值評估以及程式評估等幾大部分，并以細則的形式對現(xiàn)金流量分析、保密原則、允許偏差、客戶評估目的的確定性等問題進行了詳細規(guī)范，用于指導評估實踐，準則框架結(jié)構(gòu)清晰，總體分為三個層次：前言（基本準則）、準則條文、評估準則說明、外加一個非準則性的咨詢意見。評估準則的說明十分靈活，因時代需求和經(jīng)濟發(fā)展而制定和修改完善，既保證了USPAP的穩(wěn)定性，同時也適應了不斷發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境和日新月異的評估實踐。我國資產(chǎn)評估準則體系從總體建設的歷程來看，無形資產(chǎn)準則先于基本準則而制定，這樣的發(fā)展順序從一開始便顯示出準則建設缺乏整體性思路。2004年財政部的兩項基本準則《資產(chǎn)評估準則―――基本準則》和《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則―――基本準則》，標志著我國資產(chǎn)評估準則體系初步建立。到2010年底，我國已經(jīng)建立了包括：《資產(chǎn)評估準則――基本準則》（2004年）、《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準則――基本準則》（2004年）、《資產(chǎn)評估準則――無形資產(chǎn)》（2001年）、《注冊資產(chǎn)評估師關(guān)注評估對象法律權(quán)屬指導意見》（2003年）、《珠寶首飾評估指導意見》（2003年）、《企業(yè)價值評估指導意見（試行）》（2005年）、《金融不良資產(chǎn)評估指導意見》（2005年）、《森林資源評估管理暫行規(guī)定》（2006年），《投資性房地產(chǎn)評估指導意見（試行）》（2010年）和《資產(chǎn)評估準則――珠寶首飾》（2010年）等2項基本準則、8項具體準則、2項資產(chǎn)評估指南和6項資產(chǎn)評估指導意見在內(nèi)的覆蓋資產(chǎn)評估主要執(zhí)業(yè)領域的較完整的評估準則體系。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，中國資產(chǎn)評估協(xié)會從理論到實踐都做了大量的工作，取得了長足的發(fā)展，我國資產(chǎn)評估準則也積極地邁出了向國際準則靠攏的步伐，但相對于USPAP完備的理論框架體系，我國的評估準則建設尚存在不足。從目前的發(fā)展來看，一些單項指導意見尚未出臺，已經(jīng)制定的準則還不十分成熟，概念的界定、專業(yè)術(shù)語的解釋模糊，可理解性有待提高，具體條文需要細化用于指導評估實踐，由此可見，我國的評估準則框架離經(jīng)濟的快速發(fā)展和國際準則的趨同還有一段距離。

二、我國資產(chǎn)評估準則的完善建議

（一）在準則導向上，向美國評估準則靠攏資產(chǎn)評估實踐越發(fā)展對評估準則的要求越高，同時，資產(chǎn)評估的準則體系越完善，資產(chǎn)評估實踐也就越規(guī)范。衡量一個國家評估業(yè)務實踐水平的標志之一就是其準則體系的完善程度，美國《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）在目前世界各國現(xiàn)有的評估準則中可以稱其為典范。USPAP最寶貴之處在于是在美國長期的資產(chǎn)評估實踐的基礎上，總結(jié)了評估實踐發(fā)展的經(jīng)驗和教訓，眾多的評估協(xié)會在幾十年間對評估基本理論的研究成果，其評估準則的制定基于實踐，因此具有較強的實踐操作性和可行性，從一制定開始，便迅速受到了評估界人士的廣泛認可，很快成為美國及北美地區(qū)各評估專業(yè)團體和評估師廣為接受和公認的評估準則。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的資產(chǎn)評估事業(yè)從理論到實踐也得到了長足的進步，新經(jīng)濟形式的出現(xiàn)和評估實踐的發(fā)展迫切需要一套統(tǒng)一的、高質(zhì)量、易于指導實踐的、包含各類評估專業(yè)的評估準則，在準則的制定方面，中國應該借鑒美國評估準則，在評估理論研究和實踐的基礎上對評估準則進行修訂和完善。

（二）評估準則由資產(chǎn)評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合多家管理機構(gòu)制定美國是世界上經(jīng)濟水平最高的國家之一，經(jīng)濟的發(fā)展促使資產(chǎn)評估業(yè)發(fā)展，有著美國評估師協(xié)會、估價師國際聯(lián)合會等多家評估職業(yè)團體，共同組建了專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則特別委員會，于1987年制定了統(tǒng)一的評估準則――《專業(yè)評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一準則》（USPAP）。USPAP經(jīng)過20多年的發(fā)展，行業(yè)協(xié)會在多頭管理，多師并存的情況下，一直都致力于與公眾、評估師監(jiān)管機構(gòu)、評估服務的提供方以及評估信息的使用者保持步調(diào)一致，滿足相關(guān)利益方對評估執(zhí)業(yè)統(tǒng)一標準的需求。我國應借鑒美國的經(jīng)驗，由資產(chǎn)評估協(xié)會牽頭，聯(lián)合相關(guān)管理結(jié)構(gòu)制定出一部能夠規(guī)范整個資產(chǎn)評估行業(yè)的，切實可行的，完善的資產(chǎn)評估準則。

（三）在準則的制定過程中體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范與分別規(guī)范相結(jié)合原則統(tǒng)一規(guī)范是指首先對資產(chǎn)評估人員的執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、職業(yè)道德有統(tǒng)一的規(guī)定。分別規(guī)范是指評估準則對各種單項資產(chǎn)評估行為的規(guī)范（既包括單項資產(chǎn)也包括整體資產(chǎn)）。美國資產(chǎn)評估事業(yè)初期的發(fā)展是以不動產(chǎn)評估為主，與美國發(fā)達的經(jīng)濟形勢不同的是，我國的資產(chǎn)評估事業(yè)是在20世紀80年代的國有經(jīng)濟體制改革的大背景下發(fā)展起來的，因此，我國資產(chǎn)評估業(yè)比較重視企業(yè)整體資產(chǎn)的評估， 資產(chǎn)評估準則覆蓋面相對廣泛，既涉及無形資產(chǎn)和各種不動產(chǎn)等單項資產(chǎn)評估業(yè)務，又涉及企業(yè)價值的評估業(yè)務，因而我國的資產(chǎn)評估準則要體現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)范和分別規(guī)范相結(jié)合的原則。

（四）強化資產(chǎn)評估理論研究，為評估準則的制定提供理論基礎評估準則的制定首先要有理論基礎作為指引，我國資產(chǎn)評估事業(yè)起步較晚但發(fā)展迅速，影響我國資產(chǎn)評估準則體系建設的重要原因是關(guān)于我國資產(chǎn)評估定位上的認識分歧，而資產(chǎn)評估定位的不同觀點是由于對評估理論研究的不透徹。因此，我國應該對資產(chǎn)評估的理論進行深入的研究，目前我國的很多學者也對資產(chǎn)評估理論進行了一些探討和研究，例如有對資產(chǎn)評估的對象、評估的前提假設、價值類型選擇，評估范圍、評估程序以及評估報告的類型等的理論研究，主要散見于一些學術(shù)論文或碩士、博士的學位論文中，但并未形成成熟的理論體系，我國應該借鑒美國評估理論先進成果及準則制定的實務經(jīng)驗，深入進行理論研究，為準則制定打好理論基礎。

（五）加強評估界與會計界的合作，加快以“為會計計量提供支持”為目的的資產(chǎn)評估準則的建設作為共同服務于經(jīng)濟領域的兩個行業(yè)，會計和評估在國際層面的合作日益密切。2005年1月1日開始，90多個國家要求或被允許使用國際會計準則委員會制定的《國際財務報告準則》（IFRS），我國財政部也于2006年2月15號頒布了新的企業(yè)會計準則，新準則的制定實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同，新會計準則體系再次引入了公允價值計量屬性，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及股份支付等多種業(yè)務均采用了公允價值。與傳統(tǒng)的歷史成本計量不同的是，公允價值模式對資產(chǎn)進行計量具有一定的估計性，這便涉及了對資產(chǎn)的公允價值進行評估。計量屬性在會計準則中的運用需要資產(chǎn)評估的有力支持。高效的資產(chǎn)評估有利于提高企業(yè)的財務信息質(zhì)量。 越來越多的跡象表明，由于資產(chǎn)評估所具有的獨立性和專業(yè)性，將在公允價值的應用過程中發(fā)揮越來越重要的作用。 因此， 必須加快資產(chǎn)評估準則的制定工作，以積極應對新企業(yè)會計準則體系給資產(chǎn)評估行業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)。

［本文系河北省科技廳課題《河北省農(nóng)民專業(yè)合作社資金互助管理及風險控制研究》（項目批準號：10457204D-7）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］劉萍：《走向成熟的中國資產(chǎn)評估》，《中國資產(chǎn)評估》2006年第11期。