導語：如何才能寫好一篇管理會計理論與實務，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為了滿足我國經(jīng)濟高速發(fā)展中實務界對高級會計專門人才的需要，借鑒西方發(fā)達國家的經(jīng)驗，我國在2003年底經(jīng)國務院學位委員會和教育部批準設立了會計職業(yè)碩士項目MPAcc （Master of Professional Accounting），這是繼MBA（工商管理碩士）、MPA（公共管理碩士）和法律碩士等之后的第13個專業(yè)碩士學位項目。目前該項目由國務院學位委、教育部、財政部三部委聯(lián)合成立的指導委員會來協(xié)調管理。該項目2005年開始在21個試點院校和三個國家會計學院試點招生。筆者在2006年上學期承擔了中山大學管理學院會計學系首屆會計職業(yè)碩士項目（MPAcc）《高級管理會計理論與實務》課程的教學工作。通過一個學期的教學實踐，收獲很多，感受也很多?，F(xiàn)將筆者的一些體驗、感想、教訓和啟示分述如下。

一、樹立正確的觀念

即樹立學生是一種特殊“客戶”的觀念和教學相長的觀念。筆者是把學生當作自己的“客戶”看待的。意思是說，沒有了這個“客戶”，就沒有工作、沒有飯碗了，這是給自己念“緊箍咒”，也就是“嚴于律己”，給自己一種壓力和緊迫感；筆者上第一次課的時候，也會把這個觀念與學生們分享并共同思考，以便他們與自己有一個共同的思想和理念。而特別要說明的是，雖說“學生”是我們的“客戶”，但是他們又不同于一個企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務中的生產(chǎn)者與消費者之間的關系，因為在商業(yè)的生產(chǎn)者與消費者之間，消費者一般是“客戶”，但是這里的客戶與“產(chǎn)品”是分離的。而學校培養(yǎng)的學生既是“客戶”也是“產(chǎn)品”，是合二為一的，這是一個典型的區(qū)別，這個區(qū)別很重要。這個區(qū)別決定了“學生”這個“客戶”也對他們自己的學習成果，學校“產(chǎn)品”的質量起非常重要的作用。這個質量的制造過程既需要教師的努力，也需要學生自己的努力。而上述商業(yè)關系中“產(chǎn)品”的質量一般取決于生產(chǎn)者。很普遍的是，作為MPAcc和MBA（工商管理碩士）等學生大多來自企業(yè)界，他們很習慣把企業(yè)的一般觀念照搬到學校，而又不加任何的區(qū)分，從而產(chǎn)生很多的誤解。這個觀念清楚了，教師和學生就都明白培養(yǎng)好的學生，“生產(chǎn)”高質量的學生需要老師和學生更多更好的溝通與合作，需要師生的共同努力。

二、認真分析、研究和思考MPAcc學員的特點

這個工作一般由MPAcc中心的老師幫助做一些統(tǒng)計和分析。比如他們的年齡結構、學歷結構、職稱結構和工作經(jīng)歷、經(jīng)驗等等。根據(jù)筆者與他們的接觸和對他們的了解，感到MPAcc學員有如下特點：

（一）普遍越來越年輕。原來剛開始招MBA和會計研究生班的時候學員一般年齡比較大些，但是現(xiàn)在看MPAcc學員一般年齡超過30歲的并不多。

（二）大多有會計、財務、投資、經(jīng)濟管理專業(yè)本科學歷的背景；

（三）大多數(shù)有4年以上工作經(jīng)歷，絕大多數(shù)在財務與會計工作崗位上；

（四）有很多是獨生子女；

（五）有許多學員已經(jīng)在財經(jīng)業(yè)務領導崗位；

（六）積極進取、精力充沛、思想活躍、肯學習。

但是也存在“短期功利主義”思想嚴重，心理普遍“浮躁”（可以理解的社會原因），一些學員由于成長過程都很順利，認為自己無所不能，因而缺乏一點“謙卑”的心態(tài)。

三、授課前的預先準備

要上好課，既讓學員高興，受他們歡迎，又要讓他們能學到真正有用的知識（這兩者時有矛盾），作為教師是需要付出心血的。必須要有充分的準備，要準備豐富的資料。筆者的做法是：

（一）選好教材，筆者選用的是Atkinson，Kaplan，Banker and Young的第三版的中英文版教材。因為這里面內(nèi)容比較新穎有用。實踐證明也很受學生歡迎。

（二）做好課件。比如教學大綱；

Schedule；課程說明；PPT；考核要求及說明等；教學中中文為主（便于學生理解），英文為輔，一些PPT，閱讀材料是全英文的，關鍵專業(yè)術語均交代英文。

（三）查閱和準備好教學輔助閱讀材料。通過查閱，給學員每次上課都準備有英文文章和中文參考閱讀材料。以便學生理解和課堂案例討論使用。具體可以查看筆者提供給MPAcc中心的材料。

四、采用靈活多樣的教學方式和方法

筆者已經(jīng)采用過的教學方式和方法主要有：

（一）課堂講授；

（二）課堂提問和案例討論；

（三）觀看和聽錄音錄象資料和圖片；

（四）聘請國內(nèi)從事管理會計咨詢的實務界專家——諾亞舟的郭博士來課堂給學員上課和討論；

（五）引導學員參加學員“財智論壇”的提問和討論；

（六）引導并組織學員到廣州本田汽車公司進行實地觀摩學習（尤其是上完Kaizen costing，Just-in-time，Target costing等內(nèi)容后），這個活動學員印象最深，討論熱烈，啟發(fā)很大，很受他們歡迎，正是所謂“百聞不如一見”，“見識、見識”，“見”后更長“知識”；

（七）收集和提供46個管理會計問題供學員思考。

五、激發(fā)學員的積極參與

要多鼓勵，多分類。分類也是一種鼓勵和鞭策！這個問題結合后面實行嚴格的考核和成績評定制度來講。

六、認真批改學生作業(yè)、進行討論點評和總結；認真對待學生的意見和反饋

積極吸收學員好的經(jīng)驗，總結好、保存好，成為自己的教學輔助資料，為我所用。

七、熱愛學生，與學生交朋友

公開、公平、公正地對待每一位學員。實行嚴格的成績考評制度。

對學員的基本要求是：

互相尊重，講誠信是總原則；自覺遵守學校、學院和本課堂規(guī)章制度規(guī)定，有特殊情況，先書面打招呼。

筆者的要求是：

一要認真完成任課教師所布置的課后作業(yè)與小組案例分析報告（分小組共同合作完成）。

二要按時到課，不遲到、不缺課。特殊情況不能到課，需書面請假，說明原因。任何請假均應在當次課堂開始之前將書面假條（必須由請假者本人簽字）呈交授課教師（可由請假者本人呈交，也可由他人代交）。除此以外，任何請假均視為不成立，授課教師不接受其他任何的解釋。

三要在課堂上關閉手機或者調整到振動狀態(tài)，嚴禁在課堂上接聽或者打手機，有緊要事情請在課堂外進行！

四要對未請假缺課達全部課時1/3及以上者，授課教師將不再為其評定本課程之最終成績。

筆者在本課程中實行的成績考核與評分辦法如下：

本課程分四部分考核并計分，最后總評得分。

（一）課堂參與態(tài)度（包括出勤率）10%

包括出勤情況和課堂參與表現(xiàn)兩部分。本部分基本分為100分，每缺席一次且被授課教師知曉，請假者扣5分，未請假者扣30分。對課堂表現(xiàn)好的同學，每次均酌情加分。本班最后總得分最高者計10分，其余同學按得分多少比例計算。

（二）平時作業(yè)10％

所有同學均須按時呈交授課教師布置的課后作業(yè)，授課教師不接受未按時呈交的作業(yè)。呈交作業(yè)的具體時間臨時以適當方式通知。平時作業(yè)每次均按百分計分，本班總計得分最高者為10分，其余同學按得分多少比例計算。

（三）案例分析報告（小組合作完成）20％

每位同學必須參加一個案例分析討論小組，參與小組案例分析報告的撰寫和討論，報告要求用A4紙打印（不接受非A4打印件），小組長對本組成員表現(xiàn)和貢獻打分（100分制）。每小組需準備PPT文件并確定口頭報告人在全班演講，老師和其他小組組長對該組（組的情況和各個組員情況分別）進行同行評議（根據(jù)理論運用；分析透徹度；演講表達情況；團隊合作情況）打分。然后授課教師對本小組長自評得分、其他小組長評分和老師評分進行統(tǒng)計得出各小組成員該部分得分。本部分總計得分最高者為20分，同一小組同學得分相同。

（四）測驗或者期末考試60％：實行閉卷測試

（五）每部分的計分方法如下

實際得分最高者獲得該部分應得分之滿分，其余同學按實際得分多少比例計算。每人各部分得分之和即為最后本課程之總評得分。

八、為了更好地改進MPAcc《高級管理會計理論與實務》的教學，筆者提出如下幾點建議

（一）組織全國MPAcc院校該課程的主講教師編寫專門教學案例，建立案例庫，集結出版教學案例集。

（二）建立MPAcc課程校外專家和實務界專家?guī)?，聘請他們穿插上課和做報告，讓這些專家參與聯(lián)合指導學生論文。

（三）建立MPAcc學員實習、實踐和實地觀摩教學單位和基地。

（四）建議全國MPAcc指導委員會引導國際相似項目的教師、學生交流。筆者在University of Houston看到他們類似項目是MPA（Master of Professional Accounting）。既要立足本土，又要放眼世界。

（五）組織全國MPAcc學生參加論文評選活動。

篇2

關鍵詞　主觀題；計算分析題；綜合題

會計師《會計實務》的考試是應用新會計準則考試的第二年，考試題型分為客觀題和主觀題兩部分。其中客觀題包括單選題、多選題和判斷題；主觀題包括計算分析題和綜合題。計算分析題一般涉及2－3個小題，分值為20分左右；綜合題一般是2個小題，分值為30分左右，主觀題占整個卷面的50％左右。眾所周知，《會計實務》的考試綜合性較強，難度較大，客觀題涉及的面比較多，考點分散。特別是判斷題，回答錯誤還要到扣分數(shù)，考生在客觀題中要取得高分比較難，而主觀題雖然涉及的考點少，但是要求考生要具備一定的綜合分析問題、解決問題的能力。要想在考試中獲勝，除了認真研讀教材。還需要有一定的學習技巧。本文將從三個方面對上述主觀題進行分析。

一、計算分析題的題型以及解題技巧分析

計算分析題是針對某一個或某幾個考點測試考生的計算分析以及處理會計分錄的能力。由于2008年會計師《會計實務》的考試可以參照的考題只有2007年《會計實務》一年的資料，考生在復習時應參照以下思路進行分析總結。

《會計實務》計算分析題的題型大致分為兩類：其一，是針對某一章的內(nèi)容進行測試。例如，2007年計算分析題的第一題是“應付債券”的核算內(nèi)容，第二題是“所得稅”的核算方法的測試。其二。由于2007年是新頒布會計準則實施的第一年，試題主要集中測試對新方法的理解和應用，計算題沒有出現(xiàn)跨章節(jié)的情形，無形之中也降低了考試的難度。2008年在復習計算分析題的時候，就需要注意跨章節(jié)內(nèi)容的關聯(lián)。在復習計算分析題時，也要注意不要把計算分析題搞得太復雜，一般掌握到兩章內(nèi)容的關聯(lián)即可。2008年計算分析題可能的題型為：

固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)考點的結合；固定資產(chǎn)結合借款費用；長期股權投資、非貨幣性資產(chǎn)交換與債務重組等。下面筆者以固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)考點的結合分析具體的解題思路?？忌梢园凑障嗤哪Ｊ娇偨Y有關的章節(jié)內(nèi)容。

固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)考點的結合。

考生在復習固定資產(chǎn)章節(jié)的時候，一定要掌握固定資產(chǎn)的初始計量，特別是固定資產(chǎn)的后續(xù)計量(包括固定資產(chǎn)的折舊、更新改造、修理等業(yè)務)；在復習投資性房地產(chǎn)章節(jié)的時候，應注意掌握投資性房地產(chǎn)初始成本的計量，后續(xù)計量的兩種模式(特別是公允價值的應用)：在分別掌握了固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)內(nèi)容的基礎上，一定把兩部分的內(nèi)容結合起來。

主要的結合點是：

1.資產(chǎn)的類型：一定是固定資產(chǎn)中的不動產(chǎn)，也就是特指建筑物，其他固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)沒有關系。

2.計量屬性的銜接：固定資產(chǎn)一般使用歷史成本法核算，而投資性房地產(chǎn)在使用歷史成本法的同時。滿足一定條件時，可以采用公允價值進行計量。

3.轉換途徑：企業(yè)可以將自用的建筑物出租，實現(xiàn)固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)的過程，也可以將出租期限已滿的建筑物收回自用，實現(xiàn)投資性房地產(chǎn)轉為固定資產(chǎn)的過程。

4.計量屬性的轉換：固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)之間的轉換，可以沿用歷史成本法，也可以在轉換時，對投資性房地產(chǎn)使用公允價值模式進行計量。

5.不同計量屬性的應用產(chǎn)生差額的處理方法：(1)由固定資產(chǎn)(歷史成本法)轉為投資性房地產(chǎn)(公允價值計量)產(chǎn)生的差額需要分別確認為“公允價值變動損益”(投資性房地產(chǎn)的公允價值小于固定資產(chǎn)的賬面價值)和“資本公積——其他資本公積”(投資性房地產(chǎn)的公允價值大于固定資產(chǎn)的賬面價值)。(2)由投資性房地產(chǎn)(公允價值計量)轉為固定資產(chǎn)(歷史成本法)產(chǎn)生的差額都需要確認為“公允價值變動損益”。

例1甲公司2007年8月1日購買一幢廠房，當即投入辦公使用。原價為3000萬元，預計凈殘值為50萬元，使用年限為10年。采用雙倍余額遞減法計提廠房折舊，2007年12月31日，該廠房的可收回金額為2000萬元。2008年1月1日將該廠房作為投資性房地產(chǎn)對外出租。轉換當日該廠房的公允價值為1400萬元。投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行計量。

要求：

(1)計算該廠房2007年應計提的折舊額，并編制會計分錄；

(2)計算該廠房2007年末的資產(chǎn)減值準備金額，并編制會計分錄；

(3)計算轉換日產(chǎn)生的損益；

(4)編制轉換日相關的會計分錄。

答案：

(1)應計提的固定資產(chǎn)折舊=3000×2／10×4／12=200(萬元)

借：管理費用　200

貸：累計折舊　200

(2)固定資產(chǎn)減值準備=(3000-200)-2000=800(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失　800

貸：固定資產(chǎn)減值準備　800

(3)轉換日廠房的賬面價值=3000-200-800=2000(萬元)

投資性房地產(chǎn)的公允價值1400萬元，小于賬面價值2000萬元的差額600萬元計入公允價值變動損益。

(4)其會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本　1400

累計折舊　200

固定資產(chǎn)減值準備　800

公允價值變動損益　600

貸：固定資產(chǎn)　3000

考點分析

(1)固定資產(chǎn)加速折舊的計算，特別是固定資產(chǎn)折舊的年限不足一年時的計算方法，開始計提折舊的時間是固定資產(chǎn)投入使用的次月；

(2)固定資產(chǎn)減值的計算方法以及賬務處理使用的科目；

(3)固定資產(chǎn)轉為投資性房地產(chǎn)時，由于入賬價值的不同，產(chǎn)生差異的處理方法。

二、綜合題的題型以及解題技巧分析

歷年《會計實務》的綜合題都比較難，主要體現(xiàn)在出題的章節(jié)是考生難于掌握的部分，由于掌握不好，就無法達到靈活應用的程度，得分率較低。在應對綜合題時，考生需要注意，先分析題目中所考的章節(jié)，再把資料穿在一起。各個擊破。

2007年的綜合題沒有過多地體現(xiàn)跨章節(jié)的內(nèi)容，只是測試了有關資產(chǎn)組減值的內(nèi)容和有關合并會計報表的抵銷分錄的編制內(nèi)容。2008年考生在復習時除了逐章節(jié)掌握有關內(nèi)容以外，還需要重點掌握跨章節(jié)的綜合性題目。下面筆者以資產(chǎn)負債表日后事項與所得稅的結合為例分析解題的技巧。

例2甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％，適用的所得稅稅率為33％，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。甲公司20×7年度所得稅匯算清繳于20×8年2月28日完成，在此之前發(fā)生的20×7年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司20×7年度財務報告于20×8年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。

20×8年1月1日至3月31日，甲公司發(fā)生如下交易或事項：

(1)1月14日，甲公司收到乙公司退回的20×7年10月4 8 從其購入的一批商品以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日。甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至20×8年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

(2)2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。

(3)2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丙公司賬款250萬元(含增值稅)收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在20×7年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50％計提了壞賬準備。

(4)3月5日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×7年度漏記某項生產(chǎn)設備折舊費用200萬元，金額較大。至20×4年12月31日，該生產(chǎn)設備生產(chǎn)的已完工產(chǎn)品尚未對外銷售。(假定不考慮所得稅影響)

(5)3月15日，甲公司決定以2400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10％。

(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現(xiàn)金股利210萬元。甲公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整20×7年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目。

要求：

(1)指出甲公司發(fā)生的上述事項哪些屬于調整事項；

(2)對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。

答案

(1)調整事項有：(1)、(3)、(4)、(6)。

(2)對于甲公司的調整事項，有關調整會計分錄為：

事項(1)：

借：以前年度損益調整　200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34

貸：應收賬款　234

借：庫存商品　185

貸：以前年度損益調整　185

借：壞賬準備　1.17(234×0.5％)

貸：以前年度損益調整　1.17

借：應交稅費——應交所得稅4.56[(200-185-1.17)×33％]

貸：以前年度損益調整　4.56

借：利潤分配——未分配利潤　9.27

貸：以前年度損益調整　9.27[200-185-1.17-4.56]

借：盈余公積　0.93

貸：利潤分配一未分配利潤　0.93(9.27×10％)

事項(3)：

借：以前年度損益調整　125

貸：壞賬準備　125(250×50％)

借：遞延所得稅資產(chǎn)　41.25

貸：以前年度損益調整　41.25(125×33％)

借：利潤分配——未分配利潤　83.75

篇3

關鍵詞：管理會計 財務會計 融合

引言

一直以來，“財務會計對外，管理會計對內(nèi)”傳統(tǒng)觀念長期以來制約著會計人員的思維，這樣不僅不利于會計職能作用的發(fā)揮，而且也阻礙了會計理論的發(fā)展。其實，管理會計與財務會計雖然同時并列為相對獨立的會計系統(tǒng)，但企業(yè)會計本身就是財務會計與管理會計的結合，兩者的理論基礎具有同源性，共同服務于現(xiàn)代企業(yè)會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，相互補充，相互配合，共同提供決策者所需要的會計信息。因此，在現(xiàn)代知識經(jīng)濟條件下，財務會計與管理會計是可以有機地融合在一起的，他們具有融合的基礎和必要。

1管理會計是財務會計的延伸與發(fā)展

1.1管理會計的職能與任務是財務會計職能與任務的延伸與發(fā)展

管理會計成為與財務會計并列的獨立領域經(jīng)歷了一個在傳統(tǒng)會計內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)所有權、經(jīng)營權相分離，特別是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為加強其內(nèi)部管理，提高市場競爭力而運用專門的管理會計辦法，即以財務會計為基礎進行預算分析，編制企業(yè)的全面預算與責任預算，確定各方面的主要目標，建立責任中心，并對其進行控制、調節(jié)、分析、考核和評價，以達到預期的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能，它是由企業(yè)的財務會計來執(zhí)行的。

1.2管理會計的內(nèi)容是企業(yè)為適應經(jīng)濟發(fā)展的需要對財務會計工作內(nèi)容的深化

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著嚴峻的考驗。因此，預測經(jīng)濟前景，進行投資決策，建立責任中心，完善經(jīng)濟責任制，并對其進行核算、調控、分析、考核和評價等管理手段顯得愈來愈重要。因此人們把實際工作經(jīng)驗歸納為諸如成本習性與量本利分析、變動成本計算、預測分析、產(chǎn)品生產(chǎn)決策的專門方法，投資決策與分析的專門方法，責任會計、成本控制等內(nèi)容，這些實際工作經(jīng)驗予以科學的、系統(tǒng)的總結，就形成了管理會計的內(nèi)容，它豐富了會計科學的內(nèi)容，擴展了會計的職能，使會計在經(jīng)濟管理中發(fā)揮越來越重要的作用。所以，管理會計是企業(yè)財務會計的延伸與發(fā)展。

2管理會計與財務會計融合的基礎

2.1內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致

會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的，它不僅僅是管理經(jīng)濟的一個工具，會計本身是有管理職能的，是人們從事管理的一種活動。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進行戰(zhàn)略決策，也必須同時了解企業(yè)的內(nèi)部信息和外部信息。這樣一來，內(nèi)外部信息使用者在信息要求上便趨于一致，管理會計的重要性將顯得更為突出，有可能形成自身獨特的強大的管理會計信息系統(tǒng)，更好地為企業(yè)內(nèi)外部信息使用者服務，從而推動會計工作的可持續(xù)發(fā)展。 

2.2會計終極目標的一致性

傳統(tǒng)的觀點認為：財務會計工作最終是編制出對外的財務報表，而管理會計的任務則是要幫助改進企業(yè)的各項生產(chǎn)、經(jīng)營活動，達到創(chuàng)造價值的目的。然而，事實上，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)的經(jīng)營管理理念發(fā)生了根本性的變化，人力資本、智力資本的管理和創(chuàng)新成為企業(yè)管理核心內(nèi)容。而智力資本的主要價值幾乎都在會計報表之外。這就需要管理人員在決策過程中由財務會計和管理會計共同提供信息。

現(xiàn)代會計一方面要著重體現(xiàn)財務會計為各產(chǎn)權主體(包括所有者、債權人、經(jīng)營者、政府管理當局)提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應突出管理會計所體現(xiàn)的法人所有權的管理職能，通過強化內(nèi)部管理來維護各產(chǎn)權主體的收益權、分配權等財產(chǎn)權利。二者統(tǒng)一服務于現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，共同實現(xiàn)“維護各利益相關者權益、提高效益”這一會計的終極目標。

3管理會計與財務會計的融合是一種必然趨勢

正是由于傳統(tǒng)管理會計與財務會計在研究對象與目的、特征以及反映的內(nèi)容上是基本一致的，他們具有會計總目標一致，原始資料同源，會計信息同質的特點，因此，它們也就有了相互融合的基礎。雖然兩者之間仍存在著一些差異，但兩者的融合，無論是從理論上還是實踐上都是有益的。

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一、企業(yè)的財務會計與管理會計之間融合的意義

企業(yè)財務會計的主要目的是為了對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行必要的監(jiān)督與核算，從企業(yè)的外部來提供一定的企業(yè)財務相關的信息。管理會計主要的目的就是為了更好的來提高企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益，在資料上主要參考財務會計所提供的數(shù)據(jù)來進行必要的加工與整理，使得企業(yè)的內(nèi)部管理者也可以對企業(yè)內(nèi)部的管理活動有一定的計劃，進而來幫助管理層在決策上做出一定的參考。管理會計與財務會計的融合對于企業(yè)的信息質量提高以及相應的成本的降低都具有非常重要的意義。

二、財務會計與管理會計之間的區(qū)別與聯(lián)系

1.兩者之間的聯(lián)系。這兩者的服務對象主要就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并且兩者之間都是主要通過對于企業(yè)經(jīng)營活動的記錄、考核以及分析來進行呈現(xiàn)，目的是為了給企業(yè)的管理層以客觀真實的數(shù)據(jù)。另外兩者之間同屬會計學科的分支，兩者之間確實存在著一定的聯(lián)系，這兩者的關注的側重點不一樣，管理層對這兩者有合理的運用的話，就可以很好地來促進企業(yè)的進一步的發(fā)展。

2.兩者之間的區(qū)別。兩者之間最為主要的不同就是其核算的內(nèi)容不一樣；財務會計核算的主要對象為資產(chǎn)、負債、收入和利潤；管理會計的主要核算對象為通過對企業(yè)的一段時間的經(jīng)營狀況的記錄來進行相應的評價與分析，以此作為重要依據(jù)來指導企業(yè)未來的發(fā)展。除此之外兩者之間的服務的對象也不一樣，財務會計的服務對象就是與企業(yè)有關的個人或者企業(yè)團體，而管理會計的服務對象主要就是企業(yè)內(nèi)部的各個有關的部門。

三、財務會計與管理會計融合的充分性與必要性

1.兩者融合的充分性。兩者同屬會計學的分支，兩者的融合對于企業(yè)的人力資源開發(fā)、企業(yè)的會計信息質量的提高以及信息成本的降低，都有著非常重要的意義。當前的各方面的環(huán)境也都為這種融合提供了非常有利的條件。兩者的有效融合也都為企業(yè)會計的控制目標的實現(xiàn)提供了契機。

近些年以來所使用的會計電算化也都為企業(yè)的財務會計和管理會計的融合提供了可能，會計的電算化在很大的程度上簡化了會計的編制的流程，幫助會計人員來節(jié)省一定的時間學習相應的管理會計的內(nèi)容。而且近些年以來一大批受過高等教育的復合型人才加入了會計職業(yè)中，他們不僅僅是掌握了會計的知識，與此同時也在很深的層面上理解了管理學、經(jīng)濟學的一些學科知識，這都為管理會計與財務會計的融合提供了可能。

2.兩者融合的必要性。在實際工作中，兩者是相互補充的關系。第一，管理會計相較于財務會計更加的靈活，財務會計更加的嚴謹，這也是兩者之間的特點所在，兩者之間的結合也都為會計體系的完整發(fā)展提供了可能，有助于完整的會計理論的形成。第二，兩者的相互合作不僅僅可以很好地增加企業(yè)在管理上的質量以及效率，而且在很大程度上可以在堅持歷史成本的情況下來對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的真實性進行重復的檢驗，借此來為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供最為真實的數(shù)據(jù)，來幫助企業(yè)的管理層做出相對明智的決策。

四、新形勢下，財務會計與管理會計的融合

在新經(jīng)濟時代的推動下，財務會計與管理會計的融合主要用途在于以下的幾個方面：

1.對于合同的管理。企業(yè)的商業(yè)活動中會產(chǎn)生大量的商業(yè)合同，合同本身是買賣雙方的權利和義務的有效地保障，從理論上來說，這方面的內(nèi)容主要屬于管理會計的范圍，但是在實際工作中，有的公司并沒有管理會計這個職位，它也就是通過財務會計的具體工作來相應的實現(xiàn)的，其實施的過程也在很大程度上是依靠財務會計的有關數(shù)據(jù)來完成的，數(shù)據(jù)還是那個數(shù)據(jù)，只是進一步的從不同的角度來進行分析而已。

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孟教授1955年8月出生于北京市，1982年從中央財經(jīng)大學本科畢業(yè)后留校任教， 1988年獲中央財經(jīng)大學經(jīng)濟學（會計學）碩士學位，1997年在財政部財政科學研究所獲經(jīng)濟學（會計學）博士學位，師從我國會計學泰斗楊紀琬教授，曾先后赴英國曼徹斯特大學、美國肯塔基州立莫瑞大學公派訪問。

孟教授著述頗豐，研究領域廣泛，包括財務會計理論與實務方法、企業(yè)融投資中的財務與會計問題、上市公司會計信息披露、企業(yè)業(yè)績評價與激勵機制、企業(yè)財務管理與管理咨詢等。管理會計理論與方法是孟教授的研究重點，在我國管理會計研究相對薄弱的上世紀八九十年代，他就深入研究并撰寫學術著作，以期對國內(nèi)學界在管理會計研究領域提供幫助。

孟教授曾指出，我國會計界對管理會計領域的研究缺乏應有的重視，我國管理會計無論在理論研究還是在實踐運用方面，同英美等西方發(fā)達國家相比都存在相當大的差距。在管理會計理論研究方面，孟教授曾主持財政部重點會計科研課題《管理會計理論框架研究》，通過構建一套嚴密的管理會計理論框架，用以指導和發(fā)展管理會計的實踐，孟教授首次提出了管理會計理論體系的框架應以管理會計目的為邏輯起點，他認為管理會計的目的，是協(xié)助組織企業(yè)的管理者制定合理的經(jīng)濟目標，并為實現(xiàn)整個企業(yè)組織業(yè)績最大化目標而進行合理決策，是符合管理會計理論體系邏輯起點的全部條件，理論框架具體包括管理會計基本理論、管理會計概念體系、管理會計應用理論。孟教授在管理會計的基本理論里，結合社會經(jīng)濟環(huán)境及其經(jīng)濟管理理論對管理會計產(chǎn)生的重大影響，分別對管理會計的本質、職能、對象等概念進行了重新闡述；在管理會計的概念體系和應用理論兩部分內(nèi)容里，也提出了一些新的假設、原則、準則等內(nèi)容。新穎的觀點在學術界和實務界都深受好評與歡迎。

管理會計是運用性學科，我國實務界缺乏對管理會計的重視與系統(tǒng)應用，其實踐經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結和提高，然而學術界缺乏深入到企業(yè)了解管理會計應用情況的實踐，研究難免空洞、脫離實際，而實務人員難以在理論上對實踐經(jīng)驗進行歸納總結。孟教授在1999年發(fā)表的《面向21世紀的中國管理會計 》一文中提出，學術界與實務界共同進行典型案例研究，典型案例研究將是我國未來開展管理研究的發(fā)展方向。在大力倡導的同時，孟教授積極開展管理會計的案例研究，主持了財政部的相關重點研究課題，并在2002年出版了著作《管理會計應用與發(fā)展的典型案例研究》。該書以冶金行業(yè)企業(yè)應用管理會計為案例，集中反映了孟教授通過細致地實地調研后的研究成果，案例中包括著名的邯鋼成本管理案例，即“模擬市場核算，實行成本否決”內(nèi)部經(jīng)濟運行機制和應用管理會計的具體做法；武鋼“實際成本核算，責任成本考核”制度案例等。這些典型案例具有很強的可操作性，對我國企業(yè)應用管理會計具有較好的示范性作用。

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實踐教學是理論聯(lián)系實際的重要環(huán)節(jié)，是提高學生崗位操作能力和職業(yè)技能、培養(yǎng)實踐應用能力的有效途徑。通過分析目前管理會計課程實踐教學過程中存在的主要問題，如實踐教學意識淡薄、教學內(nèi)容陳舊、教學方法單一、考核方式不科學、優(yōu)秀師資匱乏和基地落后等，提出了管理會計實踐教學改進的具體措施，即：強化實踐教學意識、豐富實踐教學內(nèi)容、運用多樣化的實踐教學方法、建立多元的實踐教學考核方式、加強實踐教學師資隊伍建設和實踐基地建設。

關鍵詞：

管理會計；實踐教學；現(xiàn)狀；改革

《管理會計》是會計學和財務管理專業(yè)的核心專業(yè)課程，具有很強的應用性和實踐性。該課程實踐教學是通過一定的教學方式方法，組織和引導學生參與管理會計實踐活動，使學生從中接受教育、培養(yǎng)直觀經(jīng)驗認知，促進理論知識和實踐經(jīng)驗融通，強化管理會計應用技能，提高會計業(yè)務綜合素質的一種教學活動[1]。通過該課程的實踐教學，學生能夠親身體會管理會計理論在企業(yè)工作中的實際應用與實務操作，有利于培養(yǎng)學生的管理會計應用技能、提高學生的實踐和動手能力，為社會培養(yǎng)應用型管理會計人才。然而，目前我國管理會計課程實踐教學環(huán)節(jié)還較為薄弱[2]，在實踐教學意識、實踐教學內(nèi)容、實踐教學方法等方面存在問題，必須進行改革和完善。

一、管理會計課程實踐教學現(xiàn)狀

1.實踐教學意識淡薄。

專業(yè)教師對管理會計課程實踐教學不夠重視，實踐教學意識淡薄，在教學中主要強調理論知識的傳授，而忽視實踐能力的培養(yǎng)。在教學計劃中，雖然安排了一定課時的實踐教學，但多數(shù)教師不夠重視，把實踐教學當作課堂教學的一個輔助環(huán)節(jié)而輕視實踐操作技能的培養(yǎng)，在該課程的實踐教學過程中，主要是讓學生做一些練習題。

2.實踐教學內(nèi)容陳舊。

管理會計課程實踐教學一般是進行案例分析。為了與理論教學內(nèi)容相匹配，管理會計課程實踐教學所采用的案例通常是針對理論教學的知識點而安排設計的。當前，管理會計理論教學主要講授成本性態(tài)、本量利、經(jīng)營決策、長期投資決策等傳統(tǒng)管理會計知識。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這些傳統(tǒng)知識無法滿足企業(yè)管理的需求。

3.實踐教學方法單一。

管理會計實踐指導教師在實踐教學活動中主要是以講授式和灌輸式教學方法為主[3]，很少以學生為中心開展實踐教學活動。在實踐教學中，一般采用課內(nèi)實訓，要求學生根據(jù)給定的案例資料進行分析討論，并提交實訓報告。課內(nèi)實訓能夠強化和鞏固學生所學過的管理會計理論知識，但由于實訓資料和企業(yè)實際情況存在差距，難以模擬企業(yè)管理會計工作的真實情境。同時，在這種實踐教學模式下，學生只是被動學習，缺乏自主學習能力。在實踐教學過程中，多數(shù)學生依據(jù)教師的講授進行實務操作，遇到問題就求助教師，不善于自己思考，沒有發(fā)揮學生的主體作用。

4.實踐教學考核方式不科學。

科學合理的實踐教學考核方式能夠有效調動學生對課程實踐教學的積極性和主動性。管理會計課程實踐教學的考核評價一般是根據(jù)學生提交的實踐報告，由任課教師自行組織和評定，缺少具體明確的評價指標體系和評價方法，具有較大的主觀性。同時，考核內(nèi)容仍側重于課本知識的掌握情況，很少對學生的實務操作能力進行考核，這也導致學生對課程實踐教學環(huán)節(jié)不重視。另外，學生的實踐成績多以平時成績方式計入課程總成績，且占比很小，對學生的課程總成績不構成實質性影響，無法調動學生參與實踐教學的積極性。

5.實踐教學優(yōu)秀師資匱乏。

實踐教學指導教師是組織管理會計實踐活動、指導學生實務操作的主體。指導教師的業(yè)務水平和實踐經(jīng)驗直接關系到學生對實踐教學內(nèi)容的理解與把握，是影響實踐教學效果的關鍵因素。因此，管理會計課程實踐教學應配備專業(yè)會計理論基礎扎實、實務操作經(jīng)驗豐富的指導老師。但是，多數(shù)教師是應屆畢業(yè)后直接到高校任教，其本身對管理會計崗位技能接觸就少，對企業(yè)崗位工作中的管理會計問題認識不足，缺乏將管理會計理論知識應用于實踐的經(jīng)驗和能力，導致無法為學生提供切實有效的課程實踐指導，不利于該課程實踐教學活動的高效開展。

6.實踐教學基地落后。

實踐教學基地是進行實踐教學活動、訓練和培養(yǎng)學生實踐能力的重要場所，包括校內(nèi)和校外兩類。校內(nèi)實訓基地主要是依托學院專業(yè)學科所建立的實驗教學中心，主要有會計手工、會計信息系統(tǒng)、會計電算化等校內(nèi)實驗、實訓室，為管理會計課程的實踐教學活動提供了硬件條件。但是，這些實驗、實訓室配備的主要是基礎會計、財務會計、成本會計等課程的實驗教學軟件，缺乏管理會計課程的實驗教學軟件。校外實踐基地是指具有一定規(guī)模且相對穩(wěn)定的可供學生參加校外實踐教學活動的場所。限于多種因素，學校很少或很難建立穩(wěn)定的校外實踐教學基地，學生主要是通過個人或家庭關系聯(lián)系實踐基地。

二、管理會計課程實踐教學改進及實現(xiàn)路徑

1.強化實踐教學意識。

管理會計課程的實踐教學是鞏固管理會計理論知識的有效途徑，是培養(yǎng)應用型管理會計人才的重要環(huán)節(jié)，有利于提高學生的實踐能力和實務操作能力。安排科學合理的課程實踐教學課時是保障實踐教學活動順利開展的時間前提。學院和系部應高度重視管理會計課程的實踐教學，根據(jù)會計學或財務管理專業(yè)本科生的培養(yǎng)目標和教學計劃，合理安排和適當增加課程實踐教學課時。管理會計實踐教學是整個課程教學過程的重要一環(huán)，在應用型人才培養(yǎng)中具有非常重要的地位，是理論聯(lián)系實踐、培養(yǎng)學生實務操作能力的重要平臺。管理會計課程實踐教學指導教師應強化實踐教學意識，不僅要重視理論知識的傳授，也要注重實踐能力的培養(yǎng)，以提高學生的實際動手能力和應用能力。

2.豐富實踐教學內(nèi)容。

隨著管理科學理論的不斷發(fā)展，管理會計理論和實踐都發(fā)生了重大變化，形成了許多新的管理會計理論，如戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本法、環(huán)境管理會計等。應根據(jù)管理會計理論的最新發(fā)展動態(tài)，安排和豐富實踐教學內(nèi)容。同時，要及時更新管理會計課程的實踐教材。實踐教材是實踐教學內(nèi)容的物質載體，直接關系到實踐教學質量、實踐教學效果和應用型人才培養(yǎng)質量。應按照人才市場對管理會計人才的需求特點、管理會計崗位的工作要求，及時篩選、補充和更新該課程的實踐教學內(nèi)容。

3.運用多樣化的實踐教學方法。

在管理會計骨干課的實踐教學中，指導教師要打破傳統(tǒng)的以講授為主的教學方式，運用多樣化的實踐教學方法，包括案例教學法、小組討論法、任務驅動法、情境教學法、實地考察法等，并以學生為中心開展實踐教學活動。在實踐教學過程中，指導教師可以借助多媒體、網(wǎng)絡教學等多種教學手段向學生演示企業(yè)管理會計的實際工作情況，或者組織學生到相關企業(yè)進行實地考察，深入了解管理會計實踐活動。同時，指導老師應充分調動學生在實踐教學活動中的主體作用，積極引導學生思考、探索、發(fā)現(xiàn)實踐過程中的問題。針對學生在實踐過程中遇到的問題，指導老師要引導學生積極思考，并結合所學的相關理論知識，主動收集相關資料分析、解決問題。通過學生的主動探究，激發(fā)學習興趣，促使學習方法的轉變，鍛煉學生的實踐能力。

4.建立多元的實踐教學考核方式。

實踐教學的考核評價是檢驗實踐教學目標的完成情況和人才培養(yǎng)質量的有效手段。應用型管理會計人才的實踐教學考核不僅僅考核學生對管理會計基本理論知識的理解和掌握，更要考查學生在管理會計崗位上的實務操作技能、應用能力等。實踐教學考核可采用現(xiàn)場操作、口試答辯、考試、實踐報告評閱等多種方式相結合，著重考核實務操作技能和實踐報告的撰寫能力。實踐教學指導老師可以根據(jù)學生在實踐教學活動中的學習態(tài)度、參與實踐活動的情況、實踐報告的完成情況等方面，及時做好實踐現(xiàn)場記錄，并認真批改實踐報告，進行管理會計課程實踐成績的評定。同時，要提高實踐成績在課程總成績中所占的比重，激發(fā)學生參與管理會計課程實踐教學的熱情。

5.加強實踐教學師資隊伍建設。

加強實踐教學師資隊伍建設，可以從三方面著手。一是按照實踐教學的目標制定具體的師資隊伍建設規(guī)劃，用政策規(guī)定來鼓勵教師自覺深入到企業(yè)一線熟悉具體的管理會計崗位工作，進行實踐技能操作，提高理論教師的實踐能力。二是加強校企合作，根據(jù)企業(yè)管理會計實務中存在的具體問題，企業(yè)和教師共同擬定研究課題，以教師為主導開展課題研究。通過課題研究，能夠提高教師將管理會計理論知識應用于實踐的意識和能力。三是應加大對實踐教師的培養(yǎng)和引進力度。比如，可以邀請在管理會計崗位具有豐富從業(yè)經(jīng)驗的工作人員，定期對教師進行專業(yè)技能的培訓；或者引進具有豐富實踐經(jīng)驗的管理會計人士直接擔任實踐教學老師，具體指導學生的實務操作技能等。

6.加強實踐教學基地建設。

實踐教學基地是供學生參加實踐教學活動的重要場所，是培養(yǎng)學生職業(yè)技能和職業(yè)素質的重要平臺，是實現(xiàn)應用型人才培養(yǎng)的關鍵所在。為發(fā)揮實踐教學基地的作用，促進實踐教學的順利開展，應加強實踐教學基地的建設。應加強校內(nèi)實訓基地和實驗、實訓室的建設。要加大資金的投入，引進先進的實驗設備、實踐教學輔助設備和管理會計教學軟件等，從硬件和軟件兩方面共同建設校內(nèi)實踐教學實驗室。要加強校企合作，在校內(nèi)外共建實驗室和實訓室。應與當?shù)仄髽I(yè)建立長期穩(wěn)定的合作關系，讓企業(yè)成為高校的實踐教學基地，培養(yǎng)學生的管理會計綜合應用能力和職業(yè)崗位能力，同時也為企業(yè)輸送優(yōu)秀人才，共創(chuàng)雙贏局面。

作者：田月紅 單位：河南理工大學財經(jīng)學院

參考文獻：

[1]于國旺.本科生管理會計骨干課實踐教學的理論分析及優(yōu)化對策[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，（10）：242-243.

篇7

關鍵詞：管理會計；推廣應用；途徑

中圖分類號：F231.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)12-0093-02

理論上，管理會計所具有的解釋過去、控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的完美職能以及其精確的定量分析方法和獨特的分析視覺，使之受到廣大理論研究者的推崇和青睞。然而，從目前中國管理會計在企業(yè)中的運用現(xiàn)狀來看，雖然20世紀90年代以后，邯鋼“模擬市場，成本否決”目標成本管理制度的成功推行表明管理會計在中國企業(yè)的應用有所突破，但此等應用與西方企業(yè)的應用相比，仍然存在明顯的差異；進入21世紀，中國部分企業(yè)開始應用西方國家流行的作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值、平衡記分卡、標桿管理、準時制、作業(yè)預算、EVA評價體系等先進的管理會計方法，并對一些方法進行了本土化改良，但應用比例和效果明顯低于西方國家。造成管理會計在中國企業(yè)中推廣應用困難的原因很多，撇開企業(yè)管理者和員工的態(tài)度與能力、管理會計的法規(guī)及標準的難以確定以及管理會計的應用環(huán)境等原因不說，但有一點，目前理論界和實務界已基本達成共識，那就是管理會計理論與實踐嚴重背離。楊雄勝教授在1999年管理會計與應用研究會上曾經(jīng)尖銳地指出中國管理會計的研究現(xiàn)狀：第一，探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴搔癢的感覺；第二，介紹一些所謂的前沿，使人感到可望而不可即；第三，羅列出一些具體問題，找一些原則性的建議；第四，沉迷于數(shù)量分析技術，在一些不切實際的假定下，構造一個貌若天仙，但不食人間煙火的模型。這說明目前中國管理會計理論與實際嚴重脫節(jié)已成為制約管理會計在企業(yè)推廣應用的瓶頸，如何突破這個瓶頸呢?筆者認為可從以下幾方面入手：

一、數(shù)量分析技術向實用性、可操作性方向發(fā)展

理論界對管理會計的研究已有幾十年，但研究成果用于實際的卻很少。管理會計因其采用了區(qū)別于傳統(tǒng)財務會計方法的基于計量經(jīng)濟學的定量分析技術而受到理論界的普遍好評，然而，當把這些理論和定量分析技術應用于實踐時，卻暴露出了它的局限性，也就是說，被理論研究者津津樂道的優(yōu)于財務會計的數(shù)量分析技術，如凈現(xiàn)值法、內(nèi)部報酬率法、回歸分析法、線性規(guī)劃法等，雖然其科學性和精確性早已不容置疑，但實踐中要用這些方法卻因數(shù)據(jù)的難于收集或手工計算的麻煩而變得非常不現(xiàn)實。如何使管理會計的技術、方法更加適應當前企業(yè)環(huán)境的要求呢?筆者認為，管理會計的數(shù)量分析技術向實用性、可操作性方向發(fā)展是一個行之有效的辦法。在這方面，西方學者管理會計的研究過程很值得我們借鑒。英美等國不僅有財務會計師協(xié)會，而且有管理會計師協(xié)會，其成員由學術界和實務界的專家共同組成，研究比較容易深入到企業(yè)當中去，帶有相當強的實際針對性，又使企業(yè)能夠很快地應用到管理會計研究成果。而中國的學術界研究人員卻很難深入到企業(yè)中調查研究，對企業(yè)千變?nèi)f化的實際情況缺乏了解，只是熱衷于紙上談兵，去建構一些抽象的、缺乏實驗基礎的“不食人間煙火”的數(shù)學模型，研究成果不是為解決企業(yè)實際問題，而是為“研究”而研究，結果導致研究成果與企業(yè)的實際情況有相當大的差距，缺乏實用價值。其實，大量抽象數(shù)學模型的運用反而增加了管理會計方法的復雜性，削弱了管理會計的可理解性。由于管理會計不是純經(jīng)濟學，而是一門實踐性和靈活性較強的應用學科，所以為了更好地解決管理會計理論與實踐相脫節(jié)的問題，我們應當提倡“實地研究”的方法，深入企業(yè)去實地觀察了解其管理系統(tǒng)的運作，弄清楚管理會計的分析技術應用于企業(yè)實際管理系統(tǒng)有哪些障礙，進一步對其進行改進，增強其操作性。

二、建構以實踐為導向的管理會計理論方法體系

盡管管理會計作為現(xiàn)代會計學科中的分支已經(jīng)得到學術界的認可，但無論中西方，迄今都尚未形成主線清晰的管理會計理論體系。當前西方管理會計的研究領域和范圍不斷擴大，出現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、環(huán)境管理會計、資本成本管理會計、質量成本管理會計等等，新內(nèi)容層出不窮，學科內(nèi)容包羅萬象，但也間接導致管理會計學科體系缺乏系統(tǒng)性和主線不清；中國目前的管理會計理論體系也缺乏嚴謹?shù)慕Y構，沒有一條主線，給人以拼湊之感，而且還與財務管理的界限模糊；研究工作也主要停留在對西方現(xiàn)代管理會計方法的翻譯和介紹上，雖然一些方法的本土化改良已經(jīng)開展，但結合中國國情的理論體系建設成果還很少，即使有，也難適應經(jīng)濟環(huán)境的變化和實踐的需要。因此，中國急需建構以實踐為導向的管理會計理論方法體系。這就要求理論研究者立足中，國企業(yè)的實踐和本土化問題，創(chuàng)造出有實用價值的適合中國國情的管理會計理論方法；而不是走“拿來主義”的路線，去介紹一些令人眼花繚亂卻又無關中國企業(yè)“痛癢”的所謂前沿。其實，每一次管理會計的變革，都是以企業(yè)實際經(jīng)營管理需求作為動因的，如標準成本制度的出現(xiàn)是基于制造企業(yè)對科學管理的渴求，財務會計“事后核算”帶來的被動局面促使管理層采用預算控制，現(xiàn)代企業(yè)的關系導致企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間永遠存在著利益沖突，責任會計可以提供相對滿意的協(xié)調和解決途徑。解決好管理會計的導向問題是科學構建其理論框架的前提，管理會計的發(fā)展方向，永遠應該是實務界急需解決的問題。中國管理會計應定位在建設社會主義市場經(jīng)濟，密切結合中國企業(yè)的實際情況，不追求高深莫測的理論和空中樓閣式的數(shù)字模型。而是力求建立起便于廣大財務管理人員理解運用和操作的理論方法體系。

三、解決管理會計數(shù)據(jù)采集難題。掃清管理會計應用的技術障礙

傳統(tǒng)管理會計所依賴的信息主要來源于財務會計系統(tǒng)，但由于財務會計信息高度綜合的特性，無法滿足管理會計對信息來源多元化、個性化的要求，從而使得利用管理會計工具給企業(yè)經(jīng)營決策提供的信息在有用性、相關性方面大打折扣。從20世紀80年代開始，為適應企業(yè)經(jīng)營管理變革的需求，管理會計就涌現(xiàn)出一大批創(chuàng)新工具和方法，如作業(yè)成本計算法、作業(yè)預算、價值鏈會計、EVA評價體系和平衡記分卡等，但是，創(chuàng)新管理會計工具在企業(yè)實踐中的應用卻很緩慢，就技術層面的原因而言，企業(yè)缺乏有效的信息系統(tǒng)平臺，特別是在基礎數(shù)據(jù)的采集和數(shù)據(jù)倉庫的建立上缺乏技術保障是問題的主要癥結。所以，如果要提高管理會計在企業(yè)實踐中的應用進程，就必須突破收集基礎信息數(shù)據(jù)的技術障礙。

四、重視系統(tǒng)地歸納總結管理會計實踐中已有的

成功經(jīng)驗

要構建具有中國特色的以實踐為導向的管理會計理論體系。就應將管理會計在中國企業(yè)實踐中應用過的成功經(jīng)驗加以科學、系統(tǒng)地歸納和總結。其實，中國企業(yè)在管理實踐中，曾經(jīng)自發(fā)地應用了許多管理會計的方法，如20世紀50年代的廠部、車間、班組三級核算和20世紀60年代開展的廠內(nèi)計劃價格，資金歸口管理；20世紀70年代大慶油田的內(nèi)部核算；20世紀80年代吉林省開展的廠內(nèi)銀行，首鋼的包、保、核；20世紀90年代邯鄲鋼鐵集團推行的“模擬市場核算、實行成本否決”等，都是中國應用管理會計的成功案例，但是理論界對這些管理會計實踐中已有的成功經(jīng)驗卻缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結，沒有將實踐上升到理論的高度，更談不上有效的普及和推廣。因此，學術界應與實務界密切配合與協(xié)調，結合中國企業(yè)自身情況開展典型案例的創(chuàng)新研究，總結管理會計實踐中已有的創(chuàng)新成果和寶貴經(jīng)驗，這是構建中國特色管理會計的有效途徑。

五、加強本土化研究

當前，理論界雖然已積極投身于以計量經(jīng)濟學為主要手段的實證管理會計研究中，切實有效地開展了管理會計典型案例研究，并取得了一些成效，但本土化研究仍然不足，使得利用管理會計方法得出結論的解釋力大受影響。因此，如何借鑒國外實證管理會計的研究方法，消化、吸收其研究成果并針對中國企業(yè)實際情況進行本土化實用性改進，已成為中國管理會計研究領域的新課題；構建具有中國特色的管理會計理論框架，也要求我們加強管理會計的本土化研究。本土化研究可以通過兩個途徑實現(xiàn)：一是將國外管理會計的最新研究成果轉化為適應中國企業(yè)實踐的本土化管理會計成果；二是不斷總結中國企業(yè)管理會計實踐中的各種創(chuàng)新和寶貴經(jīng)驗，形成具有中國特色的管理會計，只有二者緊密結合，才能形成實用有效的管理會計體系。

篇8

一、目前中國管理會計的基本狀況

從20 世紀80 年代初開始,隨著西方管理會計的傳入,管理會計在中國企業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認識,在企業(yè)中有了一定程度的應用,并且獲得了顯著成效。短短三十年時間,管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發(fā)展,很多事實證實中國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理,從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實踐經(jīng)驗的積累,現(xiàn)代財務會計、財務管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢,人們的目光已從過去轉向現(xiàn)在和未來,開始用全局的觀點、戰(zhàn)略的眼光進行財務活動管理,管理會計的發(fā)展對于指導和改進中國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟效益發(fā)揮了積極功能。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長,尚存在許多缺陷和不足:缺乏一套嚴密而又行之有效的理論;管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性;管理會計應用經(jīng)驗亟待系統(tǒng)總結和提高;缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍等?？傊?管理會計在中國的應用過程中還面臨著一些困難和挑戰(zhàn)。

二、影響管理會計在中國應用的因素

(一)管理會計的方法在實務中的運用具有較大的局限性

由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟環(huán)境而建立起來的,它所確定的定量模型和假設在變化著的現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不能成立,人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。例如,投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題,所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息,而中國則普遍應用單利制計算利息,這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用,以致長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實際中應用。此外,追求高深莫測的理論與數(shù)學模型,有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化,使其不易掌握,可操作性差。

(二)管理意識尚待增強

目前,由于受到傳統(tǒng)做法的影響,管理意識較薄弱。其一,對管理會計認識不足。一些會計人員和經(jīng)營決策者認為,會計就是算賬、報賬,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領導的事情,財務會計是會計人員工作的最重要組成部分,管理會計屬于副業(yè);其二,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不強。企業(yè)決策當局的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用,現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,而目前,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離,并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響,“長官意志”較重,使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力,從而影響了管理會計在企業(yè)中的應用。

(三)缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍

在中國,管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本核算部門承擔,沒有專門機構和專業(yè)人員承擔其任務和履行其職責,無管理會計師專業(yè)隊伍,全國也無此類技術資格考試。由于企業(yè)主要精力放在會計核算上,較少考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),致使管理會計與財務會計發(fā)展不平衡,制約了它的推廣和運用。

三、如何做好中國管理會計的應用與發(fā)展

(一)學術界積極參與

學術界將管理會計的研究成果及時應用到企業(yè)的實踐中,指導管理會計實踐,企業(yè)為學術成果提供試驗場所,通過實踐升華理論,從而形成理論、實踐交替上升的良性循環(huán)。隨著管理生產(chǎn)要素逐步深入人心,管理會計的理論水平和實踐應用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。

(二)要建立管理會計的專業(yè)機構

以英、美為代表的西方發(fā)達國家早已設置了管理會計協(xié)會,目的是為了促進管理會計科學的研究和發(fā)展。

1.建立管理會計協(xié)會可以加強會計學術界之間的交流,有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構架,同時,未來管理會計會向多學科、綜合性方向發(fā)展,管理會計學界可以通過協(xié)會與其他相關學科進行學術交流。

2.管理會計協(xié)會的建立可以加強學術界與實務界之間的交流,從根本上改變目前中國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學術界可對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調查研究,將西方管理會計理論與中國實際相結合,形成符合中國國情的管理會計理論。實務界可以將在應用過程中遇到的具體問題與學術界相互溝通,找到合適的解決辦法,并可以將學術界的最新理論成果迅速的投入生產(chǎn)實踐。

(三)努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質

篇9

關鍵詞：管理會計 變遷 理論體系 建設

一、管理會計理論研究的現(xiàn)實意義

管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一，20世紀50年代在我國就已經(jīng)出現(xiàn)，經(jīng)過幾十年來的發(fā)展，無論在理論研究還是實踐上都取得了一定的成績，其對企業(yè)經(jīng)營管理的重要作用已經(jīng)逐漸被社會各界所關注。

黨的第十八屆三中全會明確，將進一步發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用。這表明，中國特色的社會主義市場經(jīng)濟制度更加完善，市場環(huán)境將更加開放、有序，市場活動的重要參與者――企業(yè)將面臨更加公平、激烈的競爭，無論是政府管理者，還是企業(yè)經(jīng)營管理者，都將比以往更加關注資源配置原則的改變、重視資源使用的質量和效率，管理創(chuàng)造價值的觀念會進一步得到認可。同時，從國家治理角度看，財政是國家治理的基礎和重要支柱，會計是財政的組成部分，如何加快管理會計的發(fā)展、全面推進管理會計體系建設，恰是打造中國會計工作“升級版”、促進供給側改革的關鍵所在。

二、管理會計的發(fā)展與變遷

（一）管理會計在國外的發(fā)展與變遷

一般來說，20世紀20年代以泰羅為代表的科學管理理論逐步被吸納到會計學科中來，管理會計漸成雛形，逐漸從財務會計中分離出來，成為一門獨立的學科，其發(fā)展與變遷大致可以分為以下四個階段。

1.追求效率的管理會計時代（20世紀初到50年代）

20世紀管理會計的發(fā)展源于1911年西方管理理論中古典學派的代表人物――泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表的著名的《科學管理原理》（Principles of Scientific Management）。伴隨著泰羅科學管理理論在實踐中的廣泛應用，“標準成本”（Standard Cost）、“預算控制”（Budget Control）和“差異分析”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學管理直接相聯(lián)系的技術方法開始被引進到管理會計中來。與此同時，會計學術界也開始涉及管理會計有關問題的研究。

1919年創(chuàng)立的美國全國成本會計師協(xié)會有力地推動了標準成本計算的開展。到19世紀20年代，標準成本已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森把他對標準成本計算的研究成果寫成了《標準成本》一書。1920年美國芝加哥大學首先開設了“管理會計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽為美國管理會計的創(chuàng)始人。1921年6月美國國會頒布了《預算與會計法》，對當時的私營企業(yè)推行預算控制產(chǎn)生了極大的影響。為了全面介紹預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統(tǒng)論述預算控制的著作《預算控制論》（Budgetary Control）。同年，奎因坦斯（H.W.Quaintance）出版了《管理會計：財務管理入門》（Managerial Accounting：an Introduction to Financial Management）一書，第一次提出了“管理會計”這個名稱。1924年麥金西又公開刊印了世界上第一部以“管理會計”命名的著作《管理會計》（Managerial Accounting）。同時，布利斯（Bliss）所寫的一部管理會計方面的著作《通過會計進行經(jīng)營管理》（Management Through Accounts）也問世了。美國會計史學界認為，上述幾部著作的出版，標志著管理會計初步具有統(tǒng)一的理論。

以標準成本、預算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果問題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關系等有關問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”（Efficiency），它強調的是把事情做好（Doing Thing Right）。

2.追求效益的管理會計時代（20世紀50年代至80年代）

從20世紀50年代開始，西方國家進入到所謂的戰(zhàn)后期，這時的西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點，泰羅的科學管理學說為現(xiàn)代管理科學所取代。現(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術，使其面貌煥然一新。

在20世紀50年代，為了有效地實行內(nèi)部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專門行使控制職能的總會計師（Controller）制。1955年美國會計學會擬定計劃，對施行控制最常用的成本概念加以明確。在1958年的一份研究報告中，又以管理實踐中的各種管理會計方法為素材，對其本質意義和使用方法作了說明。在該份報告中明確地指出了管理會計基本方法即標準成本計算、預算管理、盈虧臨界點分析、差量分析法、變動預算、邊際分析等，從而奠定了管理會計方法體系的基礎。20世紀60年代，電子計算機和信息科學的發(fā)展促進了管理會計的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績會計”和“決策會計”，從而使管理會計的理論方法體系進一步確定。到20世紀70年代末，美國學術界對于管理會理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以成本（管理）會計命名的專著和教科書就有近百種之多，可謂群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性的當屬穆爾（Moore）和杰德凱（Jaedicke）合著的《管理會計》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著的《現(xiàn)代管理會計》（Modern Managerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《管理會計導論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著作在美國相當流行，被公認為美國各大學會計專業(yè)的權威教材。

這個時期的管理會計追求的是“效益”（Effective），它強調的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結構體系。

3.管理會計反思時代（20世紀80年代）

進入20世紀80年代，由于“信息經(jīng)濟學”（Information Economics）和“理論”（Agency Theory）的引進，管理會計又有了新的發(fā)展。但是，面對世界范圍內(nèi)高新技術的蓬勃發(fā)展并廣泛應用于經(jīng)濟領域，管理會計又顯得有些過時落伍，“管理會計過時了”、“管理會計的理論與實踐脫節(jié)”等呼聲很高。

在西方管理會計的發(fā)展歷程中，管理會計的研究存在兩大流派：傳統(tǒng)學派和創(chuàng)新學派。在20世紀70年代至80年代初期，傳統(tǒng)學派指責創(chuàng)新學派理論脫離實踐、復雜的數(shù)學模型遠離現(xiàn)實世界。而創(chuàng)新學派則指責傳統(tǒng)學派視野狹隘、觀念陳舊、方法落后，難以適應新經(jīng)濟環(huán)境的要求。但“管理會計理論與實踐脫節(jié)”是西方管理會計理論研究共同關注的問題，這場紛爭促使西方管理會計理論研究進入一個反思期。

4.管理會計主題轉變的過渡時期（20世紀90年代）

進入20世紀90年代，變化成為世界經(jīng)濟環(huán)境的主要特征。基于環(huán)境的變化，管理會計信息搜集的任務從管理會計人員轉移到這些信息的使用者，保證了企業(yè)能以一種及時的方式搜集相關信息，并據(jù)此做出反應。管理會計突破了管理會計師提供信息。管理人員使用信息的舊框框，而由每一個員工直接提供與使用各種信息。由此，管理會計信息提供者與使用者的界限將逐漸模糊（Anthony Atkinson，etc，1997）。當然，管理會計也有助于促進企業(yè)適應環(huán)境的變化。例如，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境變化導致“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的產(chǎn)生，而“作業(yè)成本計算”與“作業(yè)管理”的應用又有助于“企業(yè)再造工程”（Corporation Reengineering）的實施，從而推動了企業(yè)組織的變革，提高了企業(yè)的競爭能力。這時，管理會計的主題已經(jīng)從單純的價值增值轉向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應性上來。

因此，20世紀90年代可視為管理會計主題轉變的過渡時期。

（二）管理會計在國內(nèi)的發(fā)展與研究

1.引進學習階段

20世紀70年代末至80年代初，我國的學術界主要是引進和學習西方的管理會計，其中具有代表性的文章有會計學大師楊時展教授的《從管理會計學看近三十年西方國家會計科學的演變》、《現(xiàn)代會計向傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)》；余緒纓教授的《現(xiàn)代管理會計主要特點及其吸收利用問題》、《現(xiàn)代管理會計的形成發(fā)展與“洋為中用”》、《現(xiàn)代管理會計是一門有助于提高經(jīng)濟效益的學科》和《現(xiàn)代管理會計中幾個基本理論問題的探索》等，這些文章主要介紹了一些西方管理會計的基本原理與方法。另外，余緒纓教授編著的《管理會計》與李天民教授編著的《管理會計學》這兩本教材對中國引進西方管理會計起到了重要的推動作用。

20世紀80年代中后期，學術界眾多學者紛紛發(fā)表管理計的相關文章，如，裘宗舜教授的《企業(yè)經(jīng)濟責任與責任會計》以及楊繼良教授的《關于標準成本的幾個問題》、《會計管理和管理會計》、《淺談成本分析的傳統(tǒng)方法及問題》等，這些文獻分別探討了責任會計以及在中國企業(yè)的應用問題，這個時期仍然是以介紹西方的管理會計為主。

2.應用與發(fā)展創(chuàng)新階段

20世紀90年代之后，中國的管理會計進入了反思與提升階段。1990年，會計學家李天民教授提出了要建立具有中國特色的管理會計理論與方法體系的觀點。孟焰教授結合中國的實際情況提出了建立具有中國特色的管理會計學科。其發(fā)表的《論管理會計的規(guī)范化》一文提出了管理會計適度規(guī)范化的原則，認為管理會計的規(guī)范化范圍應主要涉及以下一些領域：管理會計的基本理論體系、管理會計的方法體系、管理會計與其他學科的界限、管理會計教科書內(nèi)容的規(guī)范化等。1992年，余緒纓教授在其發(fā)表的《現(xiàn)代管理會計的新發(fā)展》一文中提出包括微觀管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計三個組成部分的“廣義管理會計”的概念。他還先后發(fā)表了《具有中國特色的責任會計的主要特點》、《試論現(xiàn)代管理會計中行為科學的引進與應用問題》等多篇管理會計論文。

目前，會計學術界的專家學者們對管理會計的一些新領域也進行引進，在引進的基礎上與我國國情相結合，取得一定的成績，發(fā)表或出版了不少相關文獻。并且產(chǎn)生了管理會計新的分支，如戰(zhàn)略績效評價管理會計、人力資源管理會計、知識資本成本管理會計、行為管理會計、環(huán)境管理會計、社會責任管理會計等。

三、建設中國特色的管理會計理論體系

（一）管理會計理論體系建設的邏輯起點

管理會計的理論體系建設，是指管理會計理論諸要素及其相互關系的一個邏輯系統(tǒng)。管理會計體系的建設，首先要解決管理會計理論體系的邏輯起點問題。所謂邏輯起點是管理會計理論體系得以存在的切入點，只有選擇一個正確的邏輯起點，才能使所構建的管理會計理論體系的諸多要素有機的結合起來，形成一個邏輯嚴密、內(nèi)容完整、前后一致的理論體系，邏輯起點的選擇是科學構建管理會計理論體系的關鍵所在。

關于管理會計的邏輯起點，學術界至今存在爭議，概括起來大致有以下五種觀點。

1.目標起點論

孟焰教授認為管理會計是為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，“經(jīng)營目標”是管理會計的理論體系建立的邏輯起點。

2.本質起點論

王棣華教授認為管理會計的理論核心是管理會計的目標，但管理會計的目標是由管理會計的本質決定的，所以管理會計的理論體系要素的邏輯起點是管理會計的本質。美國會計學家利特爾頓教授認為研究管理會計空間理論結構，應從會計本質開始。

3.假設起點論

孫茂竹教授認為管理會計的信息獲取是根據(jù)各項客觀的經(jīng)濟和會計事項做出合乎情理的判斷和解釋，在邏輯上是基于管理會計的基本假設。

4.成本起點論

李玉周和聶巧明認為成本控制是企業(yè)管理的最重要的經(jīng)營活動，成本信息的真實可靠是管理目標實現(xiàn)的基礎，認為成本信息的生成維度是管理會計理論體系的邏輯起點。

5.環(huán)境動因起點論

盧恩平、邢于倉認為環(huán)境是從事管理會計工作的條件和基礎，是管理會計產(chǎn)生的土壤。動因是指企業(yè)及社會對管理會計工作的需求，是管理會計產(chǎn)生與發(fā)展的根本原因，因此環(huán)境、動因才是管理會計理論體系構建的邏輯起點。劉愛東認為會計環(huán)境是導致會計發(fā)展變革的根本動因，也是會計應用是否具有實效的前提條件。管理會計的環(huán)境、動因屬于實踐范疇，是動態(tài)變化的，因此管理會計的邏輯起點是動態(tài)發(fā)展的。

管理會計理論體系的邏輯起點應當能夠反映社會經(jīng)濟環(huán)境變化與管理會計系統(tǒng)的聯(lián)系及內(nèi)在規(guī)律，應當具有溝通管理會計理論與實踐的功能。因而動態(tài)的環(huán)境、動因才是導致管理會計發(fā)展的根本，應當作為管理會計理論框架構建的邏輯起點。

（二）構建中國特色的管理會計理論體系方法的選擇

縱觀會計理論發(fā)展的歷史，構建會計理論體系的方法主要為演繹法和歸納法，且多以演繹法為主。我國的管理會計理論體系建設應根據(jù)國情開辟一個具有特色的研究途徑。

首先，在理論學術界以演繹法為主開展管理會計理論體系研究。發(fā)揮專家學者的理論研究專長，通過對我國管理會計理論和實踐的總結，比較和借鑒國外先進的管理會計理論，逐步研究形成具有中國特色的管理會計理論體系。與此同時，輔之歸納法。通過對幾十年特別是近十幾年我國的管理會計實踐進行系統(tǒng)的歸納和總結，將實踐中科學的管理會計方法加以提煉，使之上升為管理會計理論，形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。

其次，在實務界，特別是大中型企事業(yè)單位以歸納法為主要研究方法，廣泛開展管理會計理論體系研究。調動企事業(yè)單位的管理者、經(jīng)營者的積極性，將其日常摸得著、看得見的管理會計方法、實踐案例加以整理、歸納，使其升華成為科學的管理會計理論。與此同時，輔之演繹法，對實踐中的管理會計方法、案例進行不斷識別、判斷，去偽存真，指導單位的經(jīng)營與管理實踐。

四、總結

以上所述，是基于我國目前管理會計理論與實踐的客觀情況，與我國目前經(jīng)濟轉型期面臨的巨大壓力對管理會計理論體系建設提出的迫切要求而確定的。這能夠調動理論和實務界兩方面的積極因素，有利于管理會計理論的研究，將理論研究成果及時運用到實踐中，在實踐中檢驗理論研究成果的科學性?？s短我國管理會計理研究與先進國家的差距，并形成具有鮮明特色的管理會計理論體系。

管理會計理論體系的建設不僅是我國管理會計理論界的重大課題，也是管理會計實務工作者的重大實踐課題。在構建具有中國特色的管理會計理論體系的研究中，應有針對性地解決目前管理會計目標、信息質量特征不夠明確；基本概念不夠規(guī)范等問題，使管理會計研究更貼近實踐。理論服務實踐、指導實踐，實踐推動和豐富理論發(fā)展。隨著國家治理能力現(xiàn)代化的要求和中國經(jīng)濟的轉型發(fā)展的需要，我國的管理會計理論與實踐必將迎來一個快速發(fā)展時期。

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篇10

關鍵詞：管理會計；創(chuàng)新；發(fā)展

中圖分類號：F234.3 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）09-0152-02

引言

現(xiàn)代日益緊張的生活節(jié)奏與經(jīng)濟環(huán)境總是息息相關的，也跟會計有著千絲萬縷的關系。會計的創(chuàng)新與發(fā)展大到社會國家，小到企業(yè)，都有著其相當重要的戲份。即會計有著社會屬性和經(jīng)濟屬性。在社會的發(fā)展過程中，稅收是一種產(chǎn)物，而會計則是對其衡量的工具。這是會計創(chuàng)新和發(fā)展的社會屬性。此外，類似企業(yè)這樣的組織的出現(xiàn)，則是更為直觀地體現(xiàn)了會計的創(chuàng)新與發(fā)展的經(jīng)濟屬性，因為這樣的組織不管是客觀需要，還是組織管理的主觀需求，都要求會計對其整個經(jīng)濟效益進行核算。會計與社會以及企業(yè)的直接聯(lián)系最本質的體現(xiàn)。而會計自身在漫長的發(fā)展中也在經(jīng)歷著不斷創(chuàng)新和發(fā)展。但會計的一切都隨著經(jīng)濟發(fā)展情況有關。會計較為重要的一個變革就是從傳統(tǒng)的會計中，演變出管理會計這門對現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策有著重要作用的學科。伴隨著計算機的技術和信息時代的發(fā)展，經(jīng)濟的發(fā)展對技術和信息的依賴程度越來越強。企業(yè)對高新技術的要求以及對信息收集加工處理的能力也被迫進一步的提高。因此，企業(yè)的管理層就對管理會計的越來越重視。而就會計領域而言，眾多的財務軟件如同猛龍過江，各顯神通，配合著自動化辦公以及網(wǎng)絡技術等新近的管理措施，使得企業(yè)對傳統(tǒng)會計的依賴性就在很大程度上減弱了，而相對則是更加重視管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展。

管理會計在企業(yè)的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護是最為重要的兩點?；诖?，管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。在中國，各行業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模都有正在擴大的趨勢，國內(nèi)外的經(jīng)濟貿(mào)易來往也是日益密切，所以在中國的市場中，有著比外面更為激勵的競爭。因為經(jīng)濟的基礎情況不同，市場規(guī)則的完善程度不同以及監(jiān)管力度不同，而導致了中國的管理會計起步晚于西方國家。所以對管理會計的創(chuàng)新與研究在中國顯得就更為迫切了。經(jīng)濟與知識造就了個性化的信息集成與分散，企業(yè)如若要在此背景下立足，除去政治資源等各種隱性資源不談，就必須從內(nèi)部管理出發(fā)。因此，本文從管理會計在實務使用出現(xiàn)的問題出發(fā)，以GYB公司為例分析現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展，并就相關的問題提出相應的解決策略。

一、中國現(xiàn)代管理會計在實務運用過程中存在的三大問題

（一）中國現(xiàn)代管理會計缺少統(tǒng)一的理論體系以及標準的運行規(guī)范

“管理會計（Management Accounting）是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務的一個企業(yè)會計分支。它包括成本會計和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。”管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的會計延伸。這些都是西方學者對管理會計的意思的闡述，但在中國，對管理會計理論的翻譯和闡釋如同百家爭鳴般，缺少統(tǒng)一的理論體系。這是因為中國對管理會計這一理念的引入時間比較晚，而且在引入之后對其發(fā)展也是不夠重視。時間上的倉促與態(tài)度上的忽視就直接造成了中國的會計實務界對管理會計的相關理論研究的停滯，而其創(chuàng)新與發(fā)展則更是如同天方夜譚。理論界沒有完整而嚴密的統(tǒng)一體系，自然使得企業(yè)在實務運用管理會計時缺乏較為直接而明確的規(guī)范性指引。同時，由于缺乏統(tǒng)一的標準，企業(yè)在使用管理會計之時就會顯得有些隨心所欲，造成內(nèi)部管理混亂的現(xiàn)象時有發(fā)生。以中國某地產(chǎn)上市公司GYB為例，因為財務管理層的管理理念不一致，造成區(qū)域內(nèi)部財務管理雖然設置有成本會計主管與管控主管之職，但卻是長期處于架空狀態(tài)。如此就使得項目成本會計與上級對接出現(xiàn)了問題，造成內(nèi)部管理出現(xiàn)混亂。

（二）管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展之中理論與實務相脫節(jié)的現(xiàn)象嚴重

在中國的現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展過程中，其理論與實務操作常常發(fā)生嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象。即管理會計理論在中國企業(yè)界中表現(xiàn)著較差的操作性。這主要在于管理會計的理論依舊停留在以理性經(jīng)濟狀態(tài)為前提。換而言之，管理會計的理論創(chuàng)新并沒有得到創(chuàng)新與發(fā)展。而在實務中的經(jīng)濟狀態(tài)是非理性的經(jīng)濟狀態(tài)，所以用原先管理會計理論建立而成的模型與假設就會脫離會計的實務操作而出現(xiàn)偏差。這實質上也是限制管理會計創(chuàng)新與發(fā)展的瓶頸，即一些復雜的數(shù)學模型根本就對應不上實務缺乏資料的會計管理。以GYB公司為例，公司內(nèi)部高學歷的會計人員在高層管理中占著一定的數(shù)理，但是從項目上傳的現(xiàn)場成本資料以及管控資料種類繁多，關鍵數(shù)據(jù)缺乏而使得這樣的人才如同狗咬烏龜根本就無法下手處理。

（三）基層財務會計人員缺乏管理會計的相應管理會計創(chuàng)新與發(fā)展意識

在中國，多數(shù)會計從業(yè)人員都是從傳統(tǒng)會計做起，對于管理會計的根本就沒有本質的認識。甚至連會計有這樣的劃分方式都不知道。最為直接的體現(xiàn)則是基礎財務會計人員缺乏相應的管理會計體系的知識，所以管理會計在實務會計界中也很難得到認同。也因此，對管理會計的實施操作就顯得舉步維艱。沒有實務的支持，管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展更是雪上加霜，即其在中國的企業(yè)之中根本就無法得到推廣與普及。對此最為直接的反作用則是各個高校培養(yǎng)財務會計人員之時就會選擇一些比較現(xiàn)實的技巧進行重點培訓，而如同管理會計的理論就會處于被輕視之態(tài)，因為人都是自利的。如此就導致了基層財務會計人員無法接觸管理會計較為實用的線性規(guī)劃與非線性回歸等知識，以及投入與產(chǎn)出等模型。雖然這樣的知識在實務中運用起來較少，但如果運用得當則是企業(yè)的一項資源。

二、與現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展想對應的措施

（一）逐步建立符合中國現(xiàn)代管理會計的理論統(tǒng)一標準以及實務規(guī)范

管理會計是現(xiàn)代企業(yè)的一種管理利器，企業(yè)當重用之。所以企業(yè)管理層至少從以下三個方面入手逐步改善中國管理會計的尷尬境地，從而最終推動現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展。第一，企業(yè)管理層，從高層到基層都應當樹立強大的管理會計理念。推進中國的會計領域盡早形成統(tǒng)一的現(xiàn)代管理會計的理論的統(tǒng)一標準。因為，實踐是理論的最終解釋。企業(yè)通過動態(tài)管理理念來逐步對內(nèi)部管理體系進行轉變。因為管理會計僅僅是財務部門的工作之一，其他部門只是進到輔助作用。所以各個企業(yè)應該是根據(jù)自身的需要設置動態(tài)的管理會計創(chuàng)新。盡量找到其中利害關系的平衡點。第二，中國的會計管理部門應該逐步構建管理會計的理論框架標準與執(zhí)行規(guī)則，避免一些企業(yè)的趁機撥亂，隨意運用管理會計并給管理會計統(tǒng)一規(guī)范的執(zhí)行帶來困難。第三，中國的會計界，不論是監(jiān)管機構還是企業(yè)自身，都應當樹立正確的管理導向，積極的發(fā)展管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展。要深刻認識到傳統(tǒng)的會計與管理會計的并存的合理性。

（二）以實務推進現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展

管理會計講究的是集中化、差異化以及成本控制三大效益差的有效集。所以，實務就要求企業(yè)的管理層能夠站在更高的戰(zhàn)略角度來推進管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展。這就要求企業(yè)能夠從其長遠收益與短期收益中作出取舍，從整體利益與項目利益作出選擇。而這樣的取舍與選擇，實質上就是推進管理會計的進一步創(chuàng)新與發(fā)展的活力所在。因為傳統(tǒng)會計的核心在與核算與監(jiān)督，無法給企業(yè)提供戰(zhàn)略的考慮資源。此外根據(jù)最新的上市公司年報不難發(fā)現(xiàn)，實際上對于上市公司的成本信息披露已經(jīng)在年報中出現(xiàn)。所以企業(yè)能夠較好地利用競爭對手的成本來做參考，從而推動本企業(yè)的管理會計的改革。此外，關于實務中推動管理會計創(chuàng)新與發(fā)展的另一個措施則是，盡量避免理論與實務相脫節(jié)。而避免這樣的事情出現(xiàn)的一個有效的做法則是創(chuàng)新管理會計的評價體系。這就要求企業(yè)更加注重理論的使用性以及整個會計工作全程的記錄與監(jiān)督的高度有所提高。從而使得企業(yè)能夠從本質上把現(xiàn)代管理會計的決策標準提高到企業(yè)價值的最大化這樣的高度上來。而在現(xiàn)代的財務管理理念中，企業(yè)價值是對于整個企業(yè)的綜合收益以及該行業(yè)的評價有著一定的參考作用，成本、現(xiàn)金以及利潤等都是已經(jīng)被包含于內(nèi)。所以從這點上而言，實務確實是推動管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展的有效途徑。

（三）從基層財務人員的培訓入手逐步加強其對管理會計的認識

任何理論的實現(xiàn)都是以人才為中心方能得以完成。特別是基層人才，所謂“蟻多咬死象”即為此。因此若要現(xiàn)代管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展能夠得以長期而且穩(wěn)定地延續(xù)下去，就必須加強基層財務人員的培訓。具體而言，此過程應當至少包含兩大步奏：其一，不斷加強企業(yè)的管理會計的人力資源管理?；鶎迂攧杖藛T缺少管理會計方面的專業(yè)素養(yǎng)，是中國管理管理創(chuàng)新與發(fā)展的所面臨的較為直接的問題之一。所以，企業(yè)應當重視此項資源的培養(yǎng)，須知物以稀為貴。做好相應的規(guī)劃，逐步實現(xiàn)該部分的人力資源的有效管理。其二，從公司體制上有效保護基層財務會計人員的培訓權力，傳統(tǒng)會計與管理會計并重強化培訓。從而能夠以點帶面，逐步在會計界中形成管理會計創(chuàng)新與發(fā)展所需的優(yōu)良環(huán)境。如此管理會計才能夠真正地服務于公司，發(fā)揮其應有的職能功效。

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