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篇1

一、新標(biāo)準(zhǔn)的主要

新的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》

分為屬性標(biāo)準(zhǔn)（Attribute Standard）、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)（Performance Standards）和特殊審計業(yè)務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)（ Implementation Standards）三部分。新標(biāo)準(zhǔn)將于2002年1月1日起正式實施。新標(biāo)準(zhǔn)的主要內(nèi)容是：

（－）內(nèi)部審計屬性標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計屬性標(biāo)準(zhǔn)描述了執(zhí)行內(nèi)部審計活動的組織和個人的特征，其主要條款有：1000條款“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”， 1100條款“獨(dú)立性和客觀性”，1200條款“專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”和 1300條款“質(zhì)量保證和改進(jìn)程序”。

在“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)明確規(guī)定內(nèi)部審計活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)正式地以章程加以規(guī)定，并與標(biāo)準(zhǔn)相一致，得到董事會的批準(zhǔn)。在“獨(dú)立性和客觀性”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計活動是獨(dú)立的，內(nèi)部審計師在執(zhí)行其工作時是客觀的。確保內(nèi)審組織獨(dú)立性的要旨在于首席執(zhí)行審計師向組織內(nèi)的某個批準(zhǔn)內(nèi)部審計活動履行其職責(zé)的級別報告工作，內(nèi)部審計師可以自由地不受外部干涉地決定內(nèi)部審計范圍、實施審計工作和交流審計結(jié)果。

在“專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)以專業(yè)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎進(jìn)行。專業(yè)熟練性要求內(nèi)部審計師具備履行其職責(zé)所必需的知識、技能和其他專業(yè)勝任能力。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎則要求內(nèi)部審計師具備一個審慎的有能力的內(nèi)部審計師所期望具備的職業(yè)謹(jǐn)慎和技能。內(nèi)部審計師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎還要求內(nèi)部審計師應(yīng)對可能目標(biāo)、運(yùn)作或資源的重大風(fēng)險保持警惕。在“質(zhì)量保證和改進(jìn)程序”條款中，新標(biāo)準(zhǔn)要求首席執(zhí)行審計師開發(fā)和維持一個質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，該程序要覆蓋內(nèi)部審計工作的所有領(lǐng)域，并持續(xù)地監(jiān)督其有效性。

（二）內(nèi)部審計業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，并為衡量審計工作業(yè)績提供了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。其主要內(nèi)容包括：2000條款“管理內(nèi)部審計工作”，2100條款“工作的性質(zhì)”，2200條款“審計項目計劃”，2300條款“執(zhí)行審計工作”，2400條款“交流審計結(jié)果”，2500條款“監(jiān)督進(jìn)度”和2600條款“管理層對風(fēng)險的接受”。

關(guān)于管理內(nèi)部審計工作，新標(biāo)準(zhǔn)要求首席執(zhí)行審計師應(yīng)當(dāng)有效地管理內(nèi)部審計工作，確保其增加組織的價值。管理的主要內(nèi)容包括：（1）制定以風(fēng)險為基礎(chǔ)的年度審計計劃，以確定開展內(nèi)部審計工作的優(yōu)先次序，并與組織的目標(biāo)相一致。在該過程中應(yīng)當(dāng)考慮高級管理層和董事會的關(guān)注2（2）首席執(zhí)行審計師應(yīng)當(dāng)向高級管理層報告內(nèi)部審計工作計劃和資源要求，包括重大的臨時變化，并要向董事會報告予以審查和批準(zhǔn)。首席執(zhí)行審計師也應(yīng)當(dāng)報告資源受限的影響；（3）首席執(zhí)行審計師應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計資源的配置是恰當(dāng)?shù)摹⒊浞值暮陀行У?，確保實現(xiàn)批準(zhǔn)的計劃；（4）首席執(zhí)行審計師應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以指導(dǎo)內(nèi)部審計工作；（5）首席執(zhí)行審計師應(yīng)當(dāng)與提供相關(guān)可信性業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)的其它內(nèi)部和外部供應(yīng)商分享信息和協(xié)調(diào)行動，以確保適當(dāng)?shù)母采w和最大限度地減少重復(fù)勞動；（6）首席執(zhí)行審計師．應(yīng)當(dāng)定期就內(nèi)部審計工作的目的、權(quán)力、職責(zé)和與計劃相關(guān)的效果向董事會和高級管理層報告日。

關(guān)于內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，新標(biāo)準(zhǔn)將它定義為對風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理系統(tǒng)的改進(jìn)進(jìn)行評價，并為此做出貢獻(xiàn)的過程。

關(guān)于審計項目計劃，新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)制定和記錄每個審計項目的計劃。在制定審計計劃時，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮：被審查活動的目標(biāo)和控制業(yè)績表現(xiàn)的方式，與業(yè)務(wù)、目標(biāo)、資源和經(jīng)營相連的重大風(fēng)險以及將潛在的風(fēng)險影響控制在一個可接受水平上的與有關(guān)的控制框架或模型相比較的業(yè)務(wù)風(fēng)險管理控制系統(tǒng)的充分性和有效性及對業(yè)務(wù)風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)作重大改進(jìn)的機(jī)會。

關(guān)于執(zhí)行審計工作，新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計師識別、、評價和記錄充分的信息，以實現(xiàn)審計工作目標(biāo)。內(nèi)部審計師獲取的信息必須滿足充分、可靠、相關(guān)和有用等條件，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)恰當(dāng)?shù)姆治龊驮u價得出審計結(jié)論和結(jié)果。在記錄信息時，新標(biāo)準(zhǔn)要求首席執(zhí)行審計師控制對審計記錄的接觸。在向外此種記錄前，應(yīng)獲得高級管理層或顧問的批準(zhǔn)。

關(guān)于報告審計結(jié)果，新標(biāo)準(zhǔn)要求內(nèi)部審計師及時報告審計結(jié)果。審計報告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括審計目標(biāo)和范圍，有關(guān)的結(jié)論。建議和行動計劃。最終的審計結(jié)論報告應(yīng)當(dāng)含有內(nèi)部審計師的總體意見。審計報告還應(yīng)當(dāng)承認(rèn)被審單位令人滿意的表現(xiàn)。報告的質(zhì)量要求是準(zhǔn)確的、客觀的。清晰的、簡潔的、建設(shè)性的、完整的和及時的。

新標(biāo)準(zhǔn)還要求首席執(zhí)行審計師建立和維持一個可以監(jiān)督處理向管理層匯報的審計結(jié)果的后續(xù)跟蹤系統(tǒng)，用來監(jiān)督和保證管理層已經(jīng)有效地采取了行動，或是高級管理層已經(jīng)接受了不采取行動的風(fēng)險。

二、新標(biāo)準(zhǔn)的主要變化

與原標(biāo)準(zhǔn)（俗稱“紅皮書”）相比，新標(biāo)準(zhǔn)無論是形式還是內(nèi)容都發(fā)生了顯著的變化，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（－）內(nèi)部審計的定義發(fā)生了明顯的變化

在原標(biāo)準(zhǔn)中，對內(nèi)部審計的定義是“在一個組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。為此，內(nèi)部審計向他們提供與所審查的活動有關(guān)的分析、評價、建議、忠告和資料。內(nèi)部審計的目的是促進(jìn)有效地控制成本費(fèi)用”。而在新標(biāo)準(zhǔn)中，內(nèi)部審計的定義是“一種獨(dú)立的客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增值和改進(jìn)一個組織的運(yùn)作。它運(yùn)用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實現(xiàn)組織的目標(biāo)”。顯而易見，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在新定義中突出了內(nèi)部審計的“咨詢”特點和“增值、改進(jìn)組織風(fēng)險管理和公司治理”功能，這一改變符合當(dāng)今國際行業(yè)實踐對內(nèi)部審計職業(yè)的要求，也順應(yīng)了國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，就是要從原先的“評論員”角色轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼮榉e極的“教練員”角色，從而在組織的風(fēng)險管理和公司治理方面承擔(dān)起更大的責(zé)任。

（二）從形式上看，新標(biāo)準(zhǔn)的框架和某些詞匯都發(fā)生了變化

原標(biāo)準(zhǔn)的框架主要包括實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)說明、道德準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)說明和詞匯表，而新標(biāo)準(zhǔn)的框架是1999年6月內(nèi)部審計師協(xié)會理事會通過的新的專業(yè)實務(wù)框架，包括道德準(zhǔn)則、內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（屬性標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)）、實務(wù)建議書。發(fā)展和實務(wù)援助（主要指的是與內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)相關(guān)的產(chǎn)品、項目、研討會和其他援助措施）和詞匯表。從詞匯變化看，新標(biāo)準(zhǔn)使用了一些新的概念和術(shù)語，比如用“內(nèi)部審計活動”代替“內(nèi)部審計部門”，因為原標(biāo)準(zhǔn)的“內(nèi)部審計部門”這一概念不再能夠準(zhǔn)確地反映許多內(nèi)部審計組織的結(jié)構(gòu)；新標(biāo)準(zhǔn)還使用了“首席執(zhí)行審計師”（CAE）這一概念來取代原來的“內(nèi)部審計部門主任”，其他諸如“增值”、“可信性業(yè)務(wù)”、“咨詢服務(wù)”、“風(fēng)險管理”和“公司治理結(jié)構(gòu)”等概念也是原標(biāo)準(zhǔn)所沒有的。

（三）從上看，新標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生很多變化

l、廓清了“獨(dú)立性”概念的內(nèi)涵。在原標(biāo)準(zhǔn)中第100、 110和120條對“獨(dú)立性”有所闡述，而在新標(biāo)準(zhǔn)中，“獨(dú)立性”這一概念被闡明為內(nèi)部審計職能的一種屬性，而客觀性是內(nèi)部審計師的一種屬性。另外，新標(biāo)準(zhǔn)增加了第1130條即對獨(dú)立性或客觀性的損害例外情況。

2、新標(biāo)準(zhǔn)要求建立內(nèi)部審計活動的質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，要求首席執(zhí)行審計師向董事會通報質(zhì)量程序報告，使用“按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行”的聲明等等，這些條款都是新增的內(nèi)容。

3、內(nèi)部審計工作的性質(zhì)或工作范圍有較大的變化。原標(biāo)準(zhǔn)中第300條內(nèi)部審計工作的范圍是對該組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性及其實施效果進(jìn)行檢查和評價，而新標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計工作性質(zhì)的規(guī)定反映了內(nèi)部審計概念的變化，指出內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)增值，應(yīng)當(dāng)評價和改進(jìn)組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程。

4、在審計工作的進(jìn)行方面，新標(biāo)準(zhǔn)的第2200條“審計項目計劃”、第2300條“執(zhí)行審計工作”、第2400條“交流審計結(jié)果”和第2500條“監(jiān)督進(jìn)度”分別對應(yīng)于原標(biāo)準(zhǔn)第410條“制定審計計劃”、第420條“審查和評價信息”、第430條“通報審計結(jié)果”和第440條“后續(xù)審計”，但新標(biāo)準(zhǔn)的某些措詞有所變化，比如在交流審計結(jié)果時不一定需要書面報告，只要結(jié)果得到適當(dāng)?shù)慕涣鳌？尚判詷I(yè)務(wù)的指南可能要求提供正式的書面報告，但咨詢業(yè)務(wù)或控制自評就不一定需要書面報告。新標(biāo)準(zhǔn)還增加了對不遵守標(biāo)準(zhǔn)情況的披露條款。

篇2

一、惡意透支信用卡行為轉(zhuǎn)化為刑事處罰在界點上的思考。

透支是信用卡最基本的運(yùn)作特點，是信用卡貸款功能的體現(xiàn)， 是信用卡區(qū)別于借記卡等其他類型銀行卡（轉(zhuǎn)賬卡、專用卡、儲值卡等） 的根本特征。透支是信用卡本身具有的功能。 在一般情況下， 合法持卡人因應(yīng)急需要，利用信用卡的透支功能，在規(guī)定限額內(nèi)透支籌款并事后及時補(bǔ)足，對銀行并不構(gòu)成風(fēng)險。換句話說，透支行為是信用卡的主體功能之一，信用卡本身的特點必須容忍超額或超期的透支風(fēng)險，而銀行在向持卡人發(fā)放信用卡時，明確知道這種風(fēng)險的存在，也對持卡人資信情況、真實性等情況進(jìn)行了審查。同時，信用卡的透支利息比貸款利息要高，并且違規(guī)透支要繳納一定的滯納金和罰息等等，銀行得到這些高利潤必然要承受高于普通貸款的風(fēng)險。由此可見，銀行的透支業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險，本質(zhì)上仍應(yīng)屬于平等主體間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)主要通過民事法律關(guān)系進(jìn)行調(diào)整，才能體現(xiàn)出發(fā)卡銀行與持卡人之間的平等性和公平性，銀行應(yīng)當(dāng)積極主張自己的民事權(quán)利，只有當(dāng)持卡人的行為達(dá)到一定的社會危害性和應(yīng)受刑罰懲罰性時才可用刑事法律予以規(guī)制。

二、惡意透支信用卡在界定主觀上具有非法占有目的合理性問題

“以非法占有為目的”是侵犯財產(chǎn)權(quán)犯罪中一個極為重要的構(gòu)成要件，有時候直接用以區(qū)分罪與非罪、此罪和彼罪。信用卡詐騙行為人的主觀方面應(yīng)當(dāng)是直接故意，即明知自己“超過限額”或者“超過規(guī)定期限”的透支行為違反了信用卡管理秩序，會給銀行帶來財產(chǎn)損失，卻仍然希望這種結(jié)果發(fā)生，非法占有透支款經(jīng)過催收之后仍然拒不歸還。今幾年，由最高人民法院、最高人民檢察院的《關(guān)于辦理妨害信用卡管理刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第6條第2款則明確將惡意透支型信用卡詐騙罪中的“以非法占有為目的”界定為六種情形：（1）明知沒有還款能力而大量透支，無法歸還的；（2）肆意揮霍透支的資金，無法歸還的；（3）透支后逃匿、改變聯(lián)系方式，逃避銀行催收的；（4）抽逃、轉(zhuǎn)移資金，隱匿財產(chǎn)，逃避還款的；（5）使用透支的資金進(jìn)行違法犯罪活動的；（6）其他非法占有資金，拒不歸還的行為。我們認(rèn)為，“經(jīng)發(fā)卡銀行催收后仍不歸還”實際上是對“非法占有目的”的一種推定。當(dāng)然，推定得出的結(jié)論也存在例外情況，也就是如果行為人超過規(guī)定期限或限額進(jìn)行透支之后，有證據(jù)證明由于客觀因素導(dǎo)致在催收后沒有償還透支款，比如行為人長期出國旅行或者出差，沒有及時收到發(fā)卡銀行的透支通知和催收通知，或者由于經(jīng)營過程中出現(xiàn)風(fēng)險而無法按期歸還透支款，而其主觀上并沒有非法占有透支款的目的，就不能將其列為惡意透支行為人，不能適用刑法來評價其行為。此外，如行為人透支后遭遇自然災(zāi)害或其他重大事件而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)困難無力歸還透支款項，盡管超過了規(guī)定期限未能歸還，同樣不能以刑法追責(zé)。

三、惡意透支型信用卡犯罪主體認(rèn)定上的思考。

我國《刑法》第一百九十六條第一款第( 四) 項對“惡意透支”進(jìn)行了解釋: 持卡人以非法占有為目的，超過規(guī)定期限，并且經(jīng)發(fā)卡銀行催收后仍不歸還的行為。在目前的司法實踐中，如果信用卡的實際使用人即為信用卡申領(lǐng)人本人，那么持卡人的認(rèn)定問題是很明確的，即為信用卡申領(lǐng)人；當(dāng)信用卡申領(lǐng)人將其申領(lǐng)所得之信用卡交付給他人使用過程中，產(chǎn)生惡意透支情況，構(gòu)成惡意透支型信用卡詐騙罪時，對于“持卡人”的認(rèn)定就產(chǎn)生了分歧，故而，經(jīng)常會遇到難以明確惡意透支型信用卡詐騙罪“持卡人”的司法困境。我們認(rèn)為，我國刑法規(guī)定了惡意透支型信用卡詐騙罪，其立法目的在于保護(hù)金融秩序和銀行財產(chǎn)安全，更重要的是預(yù)防此類犯罪的發(fā)生。因此，明確惡意透支型信用卡詐騙罪的“持卡人”即是明確刑法預(yù)防對象，是實現(xiàn)刑法對于此類犯罪預(yù)防功能的重點。交付他人使用的惡意透支信用卡行為，往往是因為信用卡申領(lǐng)人不遵守相關(guān)法律法規(guī)隨意處置信用卡，導(dǎo)致了銀行財產(chǎn)的損失和金融秩序的破壞，而且從司法實踐看，在信用卡申領(lǐng)人將信用卡交付他人使用的過程中，信用卡申領(lǐng)人和信用卡實際使用人往往具有非常密切的關(guān)系，往往能構(gòu)成利益共同體，他們之間從一般意義上可視為借款關(guān)系，實際使用人如不存在非法占有的故意，雖其透支使用后沒及時返還，也不能認(rèn)定其構(gòu)成犯罪，而信用卡申領(lǐng)人對信用卡的使用及還款義務(wù)應(yīng)當(dāng)明知，但其在明知他人使用其信用卡進(jìn)行透支未歸還而銀行向其催收時其未履行還款義務(wù)的情形下可以推定信用卡申領(lǐng)人具有非法占有的目的。所以，原則上認(rèn)定信用卡申領(lǐng)人作為惡意透支型信用卡詐騙罪的主體，一方面，可以通過刑法教育作用加強(qiáng)信用卡申領(lǐng)人合法使用信用卡; 另一方面，通過打擊信用卡申領(lǐng)人使其在信用卡使用過程中不敢犯、不能犯此罪，有效的預(yù)防惡意透支型信用卡詐騙罪的發(fā)生。當(dāng)然，也存在著例外情況，當(dāng)信用卡實際使用人與持卡人事前共謀共同具有非法占有目的，使用該信用卡進(jìn)行透支，應(yīng)當(dāng)將信用卡實際使用人與信用卡申領(lǐng)人作為信用卡詐騙罪的共犯論處。

四、惡意透支信用卡銀行催收行為上的思考。

最高人民 法院、最高人民檢察院聯(lián)合的《關(guān)于辦理妨害信用卡管理刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》對惡意透支作出了進(jìn)一步規(guī)定，并確定了“經(jīng)發(fā)卡銀行兩次催收后超過三個月仍不歸還”的限制條件。“經(jīng)發(fā)卡銀行兩次催收后超過三個月仍不歸還”既是非法占有目的在客觀方面的表現(xiàn)，也是對非法占有目的的一種推定，應(yīng)作為認(rèn)定惡意透支的必要條件。故對催收方式和催收時間應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確的界定。1、催收方式。銀行催收通常采用電話催收、短信催收、信件催收等方式，因銀行內(nèi)部有專門的計算機(jī)系統(tǒng)對催收情況進(jìn)行記錄，在司法實踐中，一般要求銀行提供催收記錄作為證據(jù)。該記錄可由電話催收錄音、掛號信寄達(dá)憑據(jù)、上門催收簽收單等予以證明，因此具有證明效力，除非被催告人提出反證。對于逃避銀行催收導(dǎo)致催收不能的，只要銀行證明其實施了催收行為，無論持卡人是否收到催收通知，都應(yīng)該認(rèn)定為有效催收。當(dāng)銀行有證據(jù)證明行為人實施了上述逃避催收的行為時，只要其實施了催收行為，如按照行為人預(yù)留的地址寄送掛號信或者特快專遞進(jìn)行催收的，無論行為人是否收到了該通知，都應(yīng)認(rèn)為催收完成。 2、催收次數(shù)。司法解釋中對不還透支款增加了“經(jīng)發(fā)卡銀行兩次催收”的條件，但并未對兩次催收的間隔期間作出規(guī)定。在實踐中，銀行為盡快回收欠款，往往在催收程序開始后每天進(jìn)行催收，甚至一天內(nèi)連續(xù)進(jìn)行多次催收，在這種情況下是否應(yīng)該認(rèn)定為已完成“兩次催收”呢？我們認(rèn)為，司法解釋規(guī)定“經(jīng)兩次催收”的條件，一方面是為了增加對持卡人的提醒次數(shù)，確認(rèn)其對透支欠款情況的明知狀態(tài)，另一方面也是為了在兩次催收之間增加寬限期，給持卡人提供合理的反應(yīng)期間。因此，作為惡意透支認(rèn)定條件的“兩次催收”之間應(yīng)當(dāng)確立具體的間隔期限，只有第一次催收后經(jīng)過該間隔期間再次進(jìn)行催收，才能認(rèn)定為“經(jīng)發(fā)卡行兩次催收”。在實踐中銀行有權(quán)在間隔期間內(nèi)對持卡人進(jìn)行連續(xù)催收，但不宜認(rèn)定為刑法上的“經(jīng)兩次催收”。對于催收之間的間隔期限，法律并無明確規(guī)定，我們認(rèn)為該期限可以參照商業(yè)銀行的賬單周期酌定。

五、惡意透支信用卡追究刑事責(zé)任量刑上的思考。

篇3

審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，全面提高審計人員的素質(zhì)，是防范審計風(fēng)險的最有效措施。內(nèi)部審計人員要提高素質(zhì)：首先，要引導(dǎo)審計人員不斷提高運(yùn)用理論知識解決實際問題的本領(lǐng)和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力；其次，加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德建設(shè)。對于審計工作，不僅要考核業(yè)績，還要恪守審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則，堅持實事求是，客觀公正，廉潔奉公；最后，審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立公平競爭的用人機(jī)制，從各方面調(diào)動審計人員的工作積極性，促進(jìn)審計干部各方面業(yè)務(wù)水平的提高，進(jìn)一步降低審計風(fēng)險。

二、改革創(chuàng)新審計方法

審計方法主要是由審計目的與對象所決定的，因此，在審計方法上，審計效率和審計風(fēng)險之間的矛盾非常突出，但是，面對如今復(fù)雜而多變的審計工作，從客觀上來說，是對審計效率的一種極大挑戰(zhàn)，而從審計主體和審計客體這兩方面來看，對于審計效率則具有共同的要求。為了維持原有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在某個重要組成項目上；放棄一些審計人員認(rèn)為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上，抽取一部分業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。充分調(diào)動了審計人員的工作積極性和主動性。

三、營造良好審計環(huán)境

會計核算混亂，會計信息失真，是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭，因此，一定要不斷健全審計準(zhǔn)則與法律制度，進(jìn)一步完善審計法律法規(guī)，讓審計工作切實做到有法可依和有章可循。目前，我國已經(jīng)頒布了《審計法》、《獨(dú)立審計基本準(zhǔn)則》等一系列的審計法規(guī)，同時還數(shù)次修改了審計方面的法規(guī)，審計風(fēng)險準(zhǔn)則實施之后，有效地降低了審計失敗之概率，要加強(qiáng)審計宣傳，使全社會了解審計，借鑒國際審計準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，促使審計建議和審計決定的真正落實和審計工作的進(jìn)一步提高，使審計工作得到社會各界的理解、重視、配合和支持。

四、強(qiáng)化審計質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量

篇4

處室領(lǐng)導(dǎo)在思想認(rèn)識上高度重視。時刻樹牢防范防控意識。同時，充分認(rèn)清保障社會基本生活需要的企業(yè)進(jìn)行復(fù)產(chǎn)復(fù)工的重要意義。及時成立本處室疫情防控領(lǐng)導(dǎo)小組，處領(lǐng)導(dǎo)掛帥，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，完善人員管理。

制訂了本處室復(fù)工操作規(guī)范，按照要求每日嚴(yán)格施行測溫、佩戴防護(hù)用具、辦公設(shè)施消毒等防疫措施。注重疫情防控知識的學(xué)習(xí)。通過廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)等多個媒體媒介積極主動學(xué)習(xí)疫情防控知識，提高防范疫情的必要技能。

嚴(yán)格落實集團(tuán)及公司關(guān)于疫情防控及復(fù)產(chǎn)復(fù)工的各項重要制度和舉措（上報疫情日報告表、零報告表、復(fù)工統(tǒng)計表等），把相關(guān)要求第一時間傳達(dá)到本處室每一名員工，同時嚴(yán)格抓好落實，建立了處室微信群，事事落實到人，件件有回音。疫情防控方面人人做到懂知識、會防控。復(fù)工方面根據(jù)本處室具體情況和生產(chǎn)經(jīng)營需要保證重點、必要、關(guān)鍵崗位及時復(fù)工復(fù)產(chǎn)。

加強(qiáng)疫情防控對內(nèi)對外宣傳工作。把疫情防控知識、要求、規(guī)章制度在集團(tuán)、公司、本處室做好宣傳，同時對處室職工各自的家庭成員進(jìn)行廣泛宣傳引導(dǎo)。

制定本處室疫情防控應(yīng)急預(yù)案，本處室復(fù)產(chǎn)復(fù)工工作方案。根據(jù)最新的疫情的防控形勢及時啟動相應(yīng)預(yù)案，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要，及時調(diào)整復(fù)產(chǎn)復(fù)工崗位和人員。與外協(xié)單位交流盡可能采用電話、微信、電子郵箱等網(wǎng)絡(luò)形式。手機(jī)24小時在線，隨時交流溝通，提高辦事效率。

對需要外出與人群接觸人員，做好自身防護(hù)，合理安排行程減少與人群接觸數(shù)量及時間。通過上述措施，我處各項工作有條不紊的開展，在疫情期間多次外出參與工程現(xiàn)場認(rèn)證及驗收工作，有力保障生產(chǎn)經(jīng)營正常秩序。

篇5

[關(guān)鍵詞] 審計 投資 績效 政府

政府投資績效審計，是政府審計部門以其客觀、公正、超脫于經(jīng)濟(jì)活動之外的立場，對政府投資的立項決策、資金利用率、使用效果、區(qū)域環(huán)境形成和影響，可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行監(jiān)督、評價。其目的是向納稅人提供政府投資運(yùn)用效果的有關(guān)信息，使政府及時修正投資運(yùn)行過程中的偏差，調(diào)整決策方向，促進(jìn)被審計單位健全和完善內(nèi)控制度，最大限度地節(jié)約政府資金，提高經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境、政策效應(yīng)。近幾年來，政府投資績效審計在我國一些發(fā)達(dá)地區(qū)已蓬勃興起，并取得了一定成效，但隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，客觀要求各級審計部門應(yīng)把政府投資績效審計納入審計工作的重要內(nèi)容，并成為我國投資審計工作的發(fā)展方向。因此，如何有效監(jiān)督投資過程中的合法性，評價政府投資決策行為的正確性與投資結(jié)果的效益性，是擺在各級審計部門面前一項亟待破解的重要課題。本文結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢，嘗試就調(diào)整投資績效審計工作思路、完善投資績效審計的法律體系、建立審計技術(shù)操作平臺等問題作些探討，以求推進(jìn)投資績效審計向縱深方向發(fā)展。

把握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢調(diào)整政府投資績效審計工作思路

隨著我國加入世界貿(mào)易組織和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，我國經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，國家財力逐步轉(zhuǎn)向農(nóng)業(yè)、水利及公共服務(wù)、環(huán)境衛(wèi)生等項目，政府在注重經(jīng)濟(jì)增長速度的同時，更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量，力求發(fā)展節(jié)約型經(jīng)濟(jì)以降低投資成本提高投資效益。與之相關(guān)的公共財政支出框架開始形成、新的投融資管理體系正在建立、投資活動規(guī)則將同國際接軌，這些宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化決定了政府投資績效審計思路必須及時調(diào)整，才能體現(xiàn)審計的高層次監(jiān)督職能。

政府投資績效審計應(yīng)適應(yīng)公共財政體制的需要。隨著財政體制改革步伐加快，我國已著手建立公共財政框架體系，將進(jìn)一步調(diào)整和優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，使財政資金的使用逐步轉(zhuǎn)移到滿足政府履行職能和社會公共需要上，突出財政的公共性特征。按照公共財政的要求，政府將進(jìn)一步規(guī)范財政資金供給范圍，減少直至停止財政對一般性競爭領(lǐng)域的投資，保障科教文衛(wèi)、社會保障、政權(quán)建設(shè)等重點領(lǐng)域、重點項目、重點部門支出的需要。我們可以看到，建立公共財政框架體系，給投資審計工作提出了新的更高的要求，意味著政府投資被納入公共財政支出的管理范疇，審計要適應(yīng)這些要求，及時調(diào)整審計思路，履行好審計監(jiān)督職責(zé)。一是進(jìn)一步明確投資績效審計的內(nèi)容。主要是決策審計（對項目可行性評價）、概算控制審計（檢查建設(shè)成本真實性）、管理審計（檢查建設(shè)管理程序執(zhí)行的合法、合規(guī)性）、決算審計（提高資金節(jié)約度）、資產(chǎn)移交及運(yùn)行審計（建設(shè)形成的效益、效果評價）。其中的重點應(yīng)是決策審計和資產(chǎn)移交及運(yùn)行審計。二是進(jìn)一步明確投資績效審計的對象。審計的對象將主要是使用政府財政資金的行政事業(yè)單位和投資公司等。三是進(jìn)一步提升投資績效審計的層次。國家投資績效審計，應(yīng)摒棄就賬查賬，就審計而審計的陳舊審計理念，把服務(wù)于政府投資宏觀監(jiān)控作為審計的立足點，促進(jìn)消除影響投資領(lǐng)域市場化進(jìn)程的體制，為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的公共財政管理體制作出審計應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

政府投資績效審計應(yīng)適應(yīng)投資管理體制的變化。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國的投資機(jī)制與管理也逐步由政府主導(dǎo)型向市場主導(dǎo)型轉(zhuǎn)化，投資主體、投資方式打破了過去單一形式，已開始呈現(xiàn)多元化、多樣化、國際化。但從目前審計結(jié)果分析來看：建設(shè)項目管理與資金使用過程中違紀(jì)屢查屢犯現(xiàn)象有禁不止；重項目、輕管理、低效益在建筑行業(yè)時有發(fā)生；部分國有資產(chǎn)通過所謂的正當(dāng)渠道源源不斷地流入“黑洞”，這說明我國新的投資管理體制尚未健全，投資機(jī)制與其內(nèi)部控制還存在管理上的缺陷，這給實施投資績效審計帶來了比較大的困擾。審計作為政府的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，要緊扣國家正著力建立新的建設(shè)投資管理體制的有利時機(jī)，找準(zhǔn)審計位置，重新調(diào)整投資監(jiān)督范圍、對象，創(chuàng)建適宜的審計模式和體系，及時與新的建設(shè)管理體制對接，并在新的建設(shè)管理體制中建立有形式、有質(zhì)量、有力度的監(jiān)督環(huán)節(jié)，使投資審計真正能在宏觀和微觀的投資活動中發(fā)揮出應(yīng)有的職能作用。

政府投資績效審計應(yīng)適應(yīng)國際投資規(guī)則的引入。加入世界貿(mào)易組織后，我國會計市場進(jìn)一步開放，社會審計組織將得到空前的發(fā)展，他們將可以承擔(dān)目前政府投資審計中的“建設(shè)項目可行性研究、工程預(yù)決算、效益評估”等許多工作，與此同時，隨著涉及投資活動的法律法規(guī)與國際接軌，傳統(tǒng)投資審計中的查漏補(bǔ)缺的監(jiān)督活動將大大減少，因此傳統(tǒng)投資審計必須向以制度評審、績效考核為主要目標(biāo)的現(xiàn)代審計過渡，才有生存空間和存在價值。目前，國內(nèi)一些大的工程已按國際工程建設(shè)的通用規(guī)則實施，推行項目法人招標(biāo)制度、公開招投標(biāo)等規(guī)則已成為投資管理的基本形式，政府將弱化微觀管理職能，加大宏觀調(diào)控力度，作為體現(xiàn)政府管理職能的投資績效審計應(yīng)面對新規(guī)則、新問題，積極調(diào)整工作思路，迅速適應(yīng)國際審計理論和實務(wù)，建立新的審計操作體系，積極探索具有中國特色的績效審計的思路和方法，全面提高國家投資項目的建設(shè)效果和投資效益。

主動尋求法律支持完善政府投資績效審計法律體系

經(jīng)過多年的探索與實踐，政府投資績效審計已開始為人們所了解，但是這項工作仍處于初級階段，表現(xiàn)在法律上并沒有明確規(guī)定，審計的概念模糊、職能范圍不清，并與政府的財政、監(jiān)察部門 的職能存在交叉，工作被動，沒有從法律權(quán)威上體現(xiàn)審計部門在投資領(lǐng)域的重要地位和積極作用。隨著依法治國意識深入人心，行政許可法的頒布實施，投資審計特別是投資績效審計必須有相應(yīng)的法律依據(jù)，必須有完善的法律規(guī)范程序，必須明確審計的范圍、內(nèi)容，才能使審計工作走上法制化、制度化軌道。

從法律上明確投資績效審計的重要地位。目前我們依據(jù)的有關(guān)投資審計方面的法律法規(guī)在內(nèi)容上出現(xiàn)了矛盾沖突，部分內(nèi)容已不能適用現(xiàn)實的審計環(huán)境和條件，因此必須盡快建立完善的投資審計法律體系，才能保證審計的順利開展。最關(guān)鍵的一條就是要在法律意義上明確投資績效審計的的合法地位、監(jiān)督范圍、界定清楚與其他相關(guān)職能部門之間的關(guān)系，避免重復(fù)監(jiān)督問題。目前各地都在積極探索通過地方小立法的方式，建立地方性的投資審計法規(guī)制度，如我們岳陽市政府就出臺了《岳陽市投融資項目審計監(jiān)督暫行規(guī)定》，審計部門根據(jù)此規(guī)定實施審計取得了顯著成績，但是在執(zhí)法過程中由于缺少國家投資審計法律法規(guī)的支持，基層審計阻力比較大，難以保證審計監(jiān)督效果。建議國家以新《審計法》頒布實施為契機(jī)，在制訂《審計法實施條例》時將投資審計特別是績效審計作為一條列入其中，進(jìn)一步明確審計的范圍、內(nèi)容、賦予必要的法律強(qiáng)制措施，將會極大地促進(jìn)投資績效審計的長足發(fā)展。

從法律上明確對重點建設(shè)項目的審計監(jiān)督。政府重點投資項目一直是投資審計的重點，但隨著國家投資主體多元化及投資體制改革的深入，重點項目和公共服務(wù)項目在投資決策、資本結(jié)構(gòu)、管理形式上都有明顯變化，目前的法律法規(guī)對重點項目的類別、金額、時間要求并沒有明確規(guī)定，給實施投資績效審計帶來了難度。例如，20__年岳陽市城建“”重點工程審計，就是市委市政府的臨時決定，有些工程竣工已近三年，資料堆積成山，工程指揮部已撤消，雖然經(jīng)過近一年的審計，在二審基礎(chǔ)上核減了20__多萬元，但僅僅只是遲到的決算審計，無法進(jìn)行真正意義上的績效審計。這種憑長官意志“有什么審什么，安排什么審什么”的審計工作狀態(tài)，使審計效益大打折扣。筆者認(rèn)為，法律法規(guī)對重點投資項目應(yīng)有具體的要求和約束，特別對國家基礎(chǔ)建設(shè)項目和公共服務(wù)項目，無論其投資主體和資本結(jié)構(gòu)如何變化，都應(yīng)納入績效審計的范圍，從而保證政府對重點建設(shè)項目的管理職能。

從法律上明確投資績效審計的規(guī)范操作。國家要從法律上解決投資績效審計工作中的一些專業(yè)性問題和矛盾，并與其他相關(guān)法律的內(nèi)容有機(jī)銜接，為投資績效審計提供強(qiáng)力的法律保障和支持。同時，審計署要根據(jù)《審計法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定審計機(jī)關(guān)投資績效審計準(zhǔn)則、投資績效審計操作指南、建設(shè)項目審計處理辦法等配套法規(guī)、規(guī)章制度，從操作層面上建立績效審計技術(shù)要求、標(biāo)準(zhǔn)、審計操作規(guī)程以及審計處罰、資源利用、審計結(jié)果公告、內(nèi)部業(yè)績考核等問題，使投資績效審計的基礎(chǔ)更加扎實，工作更加規(guī)范，為全面實施投資績效審計積累寶貴經(jīng)驗。

提高審計質(zhì)量效率建立政府投資績效審計技術(shù)平臺

政府投資績效審計與傳統(tǒng)投資審計在審計目的、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計依據(jù)、審計方式、審計方法、審計基礎(chǔ)等方面有很大不同，特別是投資績效對人員素質(zhì)、技術(shù)水平，評價體系提出了很高的要求，我們審計部門要不斷適應(yīng)績效審計的要求，突破傳統(tǒng)審計方法，培養(yǎng)專業(yè)審計人員，摸索積累審計經(jīng)驗，提高審計質(zhì)量和效率，使投資審計大跨度向績效審計推進(jìn)。

培育業(yè)務(wù)精湛的投資審計專業(yè)技術(shù)力量。人才是搞好投資審計的第一要素。從我國投資審計的現(xiàn)狀來看，從事投資審計的人員中會計專業(yè)人員占絕大多數(shù)，投資審計專業(yè)人員特別是復(fù)合型人才極其缺乏。雖然近幾年審計部門陸續(xù)配備了一些基建工程技術(shù)人員，但專業(yè)力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資審計工作的發(fā)展需要。為使投資審計向更高層次拓展，必須采取四條措施加以解決。一是內(nèi)部培養(yǎng)。在面向社會通過公開招考吸納高素質(zhì)專業(yè)人才的同時，要下大力氣對現(xiàn)有審計人員進(jìn)行專業(yè)知識的更新培訓(xùn)，提高知識層次，改善知識結(jié)構(gòu)，努力向復(fù)合型審計人才轉(zhuǎn)變。二是專家儲備。審計部門要建立社會專家審計人才資源庫，實行動態(tài)管理，及時收集人才信息，與之相配套是建立人才使用、操作程序、激勵機(jī)制、誠信評價等相關(guān)規(guī)章制度，從而達(dá)到合理、有效利用社會技術(shù)力量，彌補(bǔ)審計部門專業(yè)人員不足的目的。三是項目管理。目前，審計部門主要是對政府重點投資項目進(jìn)行績效審計，這些項目投資規(guī)模大、社會關(guān)注、質(zhì)量要求高，單靠投資審計機(jī)構(gòu)難以完成好任務(wù)，必須建立以項目組為核心結(jié)構(gòu)的審計工作組織制度，打破目前審計機(jī)關(guān)過細(xì)的內(nèi)部工作范圍、職能劃分，以項目組織力量，實現(xiàn)審計任務(wù)到位、人員到位，職責(zé)到位，減少職能設(shè)置帶來的專業(yè)局限、人員固定，業(yè)務(wù)范圍狹窄等問題，提高審計戰(zhàn)斗力。四是區(qū)域合作。改變審計機(jī)關(guān)各自獨(dú)立作戰(zhàn)的封閉審計方式，建立地區(qū)間的協(xié)作和連動制度，對一些跨區(qū)域的環(huán)保工程、國家大型基礎(chǔ)設(shè)施項目等，打破行政區(qū)域間的限制，以大兵團(tuán)聯(lián)合作戰(zhàn)的方式來提高審計的整體效應(yīng)。

篇6

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 中小企業(yè) 問題 策略

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）企業(yè)管理者對內(nèi)部審計認(rèn)識不足，內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立性

在多數(shù)中小企業(yè)中，管理層未能充分意識到內(nèi)部審計的潛在價值，有些企業(yè)不提倡設(shè)立企業(yè)內(nèi)部審計部門或者讓企業(yè)會計人員兼職內(nèi)部審計，有些企業(yè)雖設(shè)立內(nèi)部審計部門，但將內(nèi)部審計部門設(shè)立在財務(wù)部門之內(nèi)，造成的結(jié)果就是內(nèi)部審計人員無法客觀的監(jiān)督財務(wù)部門，受其地位及獨(dú)立性的限制，內(nèi)部審計人員也很難監(jiān)督到企業(yè)其他部門。這就導(dǎo)致了大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計只停留在對財務(wù)數(shù)據(jù)的查錯防弊，未曾涉及到企業(yè)內(nèi)部控制及管理，更不必說為企業(yè)內(nèi)部管理提出改革性建議了。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)內(nèi)部審計工作者

一個企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)自身是否帶來更優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營及管理策略，要看企業(yè)內(nèi)部審計人員是否具有專業(yè)的審計知識、技能以及職業(yè)判斷能力，是否了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，是否了解相關(guān)行業(yè)的市場或發(fā)展前景，還要有較強(qiáng)的管理溝通能力。我國大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計人員來自于財會部門，缺乏一定的生產(chǎn)經(jīng)營及管理經(jīng)驗，這就使企業(yè)內(nèi)部審計僅僅局限于對財務(wù)數(shù)據(jù)審計，不能為企業(yè)內(nèi)部控制及經(jīng)營管理出謀劃策。

（三）對內(nèi)部審計工作帶有偏見性認(rèn)識，缺乏對職業(yè)的客觀判斷

由于在中小企業(yè)中普遍認(rèn)為內(nèi)部審計人員工作僅僅是查賬，該工作性質(zhì)直接導(dǎo)致了企業(yè)其他工作人員對內(nèi)部審計人員的誤解，造成內(nèi)部審計人員與企業(yè)其他人員之間人際關(guān)系緊張，內(nèi)部審計人員長期在這種壓抑的環(huán)境中工作，使其感覺到不能實現(xiàn)自身價值，久而久之，出現(xiàn)內(nèi)部審計人員離職，內(nèi)部審計部門無人接管的現(xiàn)象。這些都不利于提高內(nèi)部審計職業(yè)的健康發(fā)展，加大內(nèi)部審計職業(yè)缺口，也不利于調(diào)動在職內(nèi)部審計工作人員的積極性，使他們的業(yè)務(wù)水平和綜合能力有所提高。在這種惡性循環(huán)的狀態(tài)下，不利于中小企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計的改進(jìn)策略分析

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)審意識

企業(yè)管理者應(yīng)該充分意識到內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的職能和作用，應(yīng)積極配合內(nèi)部審計部門工作，為內(nèi)部審計人員配置適宜的人力、物力及財力，提高內(nèi)部審計人員的待遇。積極組織對內(nèi)部審計人員的技能培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計人員高效的參與到企業(yè)的內(nèi)部控制管理當(dāng)中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。

（二）一切從實際出發(fā)，不斷更新內(nèi)部審計方法

我國中小企業(yè)在規(guī)模、資本及技術(shù)方面各有千秋，每個企業(yè)都需要有一套完善的適宜自身發(fā)展需求的內(nèi)部審計方法。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，也對傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)提出了挑戰(zhàn)，中小企業(yè)也應(yīng)順應(yīng)時代的潮流，將傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法向新的分析技術(shù)以及評價內(nèi)部控制管理的內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變，通過利用各種分析技術(shù)，建立模型，投資分析等數(shù)據(jù)加工技術(shù)和管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果不斷提升內(nèi)部審計技術(shù)，逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的現(xiàn)代化管理。

（三）鼓勵內(nèi)部審計人員參加各種職業(yè)培訓(xùn)，實行工資獎勵政策

由于對內(nèi)部審計人員工作性質(zhì)的偏見，使部分內(nèi)部審計人員缺乏主動學(xué)習(xí)專業(yè)知識的積極性，中小企業(yè)應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員參加各種技能培訓(xùn)，考取注冊內(nèi)審師職業(yè)資格的內(nèi)部審計人員，企業(yè)應(yīng)給予獎勵。明確內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部管理中的重要性地位，提高內(nèi)部審計人員積極性的同時，也增強(qiáng)了內(nèi)部審計專業(yè)的受歡迎度。

（四）健全內(nèi)部審計法律法規(guī)建設(shè)

現(xiàn)行的內(nèi)部審計法律法規(guī)大多限定在原則性的條款，可操作性欠缺。相關(guān)部門或企業(yè)應(yīng)根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等，制定較為具體的，操作性強(qiáng)的操作指南。此外，還應(yīng)針對中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀制定《中小企業(yè)內(nèi)部審計制度》，讓中小企業(yè)內(nèi)部審計管理有法可依，各個中小企業(yè)在此基礎(chǔ)上，設(shè)立符合自身實際情況的內(nèi)部審計管理條例。

（五）適當(dāng)?shù)厥箖?nèi)部審計與外部審計相結(jié)合

對于有些中小企業(yè)，內(nèi)部審計部門能力有限，這就需要內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，內(nèi)部審計部門擔(dān)當(dāng)中介的角色，這樣可以有效地預(yù)防外部審計與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相背離，也在一定程度上保護(hù)了企業(yè)機(jī)密。通過內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的過程，無形中增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，更有利于為以后的企業(yè)管理及內(nèi)部控制等出謀劃策，使企業(yè)在內(nèi)部審計部門的協(xié)助下健康發(fā)展。

三、結(jié)論與思考

在中小企業(yè)的不斷發(fā)展中，內(nèi)部審計起著重要的作用，對提高企業(yè)綜合競爭力有著重要的意義。隨著中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及管理措施的不斷健全，其在國民經(jīng)濟(jì)中的作用也日益明顯，作為企業(yè)自我評價和約束的重要部門，內(nèi)部審計應(yīng)不受任何干擾，自始至終保持自身高度獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性，不僅保障會計信息真實有效性，也保障了企業(yè)內(nèi)部治理與控制體系的高效性。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，有效利用內(nèi)部審計的優(yōu)勢，不斷提升企業(yè)綜合競爭力，使企業(yè)屹立于世界經(jīng)濟(jì)大浪潮中。

篇7

關(guān)鍵詞：績效審計 經(jīng)驗 借鑒

政府績效審計發(fā)生于20世紀(jì)40年代，于70年代。世界上各個國家對績效審計的稱謂不盡相同，在1986年第12屆國際會議上，最高審計機(jī)關(guān)國際組織建議以“績效審計” （Performance Auditing）統(tǒng)一名稱。在這屆國際會議發(fā)表的《關(guān)于績效審計、公營審計和審計質(zhì)量的總聲明》一文中，指出：“除了合規(guī)性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計?！?/p>

20世紀(jì)80年代初，隨著中華人民共和國審計署的誕生，績效審計開始走入。上世紀(jì)80年代初，我國審計界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國外績效審計的理論與實務(wù)。此后，逐步轉(zhuǎn)向探討如何建立有中國特色的績效審計，對績效審計的定義、職能、范圍、和程序等基本理論進(jìn)行了較為廣泛的，并把績效審計理論研究列為重點研究課題，取得了一些初步的成果。2003年7月1日，審計署頒布實施《2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，對今后五年的審計工作進(jìn)行了部署，提出了今后五年在審計和審計方式上堅持財政財務(wù)收支的真實合法審計與效益審計并重。這一目標(biāo)符合國際審計發(fā)展潮流和趨勢，符合我國審計事業(yè)的發(fā)展實際。

近年來經(jīng)濟(jì)、和的發(fā)展已經(jīng)推動了績效審計的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時我國績效審計還必須借鑒其他國家的成功經(jīng)驗，結(jié)合我國國情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開展審計的主流國家之一，因此借鑒澳大利亞績效審計的主要做法和經(jīng)驗，對于加強(qiáng)我國績效審計理論研究和實踐具有重要的現(xiàn)實意義。

一、澳大利亞績效審計的特點

1.定位明確

澳大利亞在1997年頒布實施的《審計長法1997》對澳大利亞審計署開展的財務(wù)報表審計和績效審計做出了明確規(guī)定。它將績效審計定義為對一個單位或個人管理活動的任何方面進(jìn)行的檢查活動；審計長可以在任何時間組織對聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位進(jìn)行績效審計，根據(jù)有關(guān)部長、財政部長和議會公共與審計聯(lián)合委員會的要求可對政府企業(yè)及其下屬單位進(jìn)行績效審計；審計長可在任何時間組織對所有或部分聯(lián)邦政府部門、事業(yè)單位和聯(lián)邦所屬公司及其下屬單位的內(nèi)部管理的特定方面進(jìn)行績效審計，而不僅僅局限于一個部門、單位。這些條款中同時還規(guī)定績效審計報告在審計完成后需及時提交議會。澳大利亞審計長法將審計劃分為財務(wù)報表審計和績效審計兩種類型，并對績效審計做出了明確規(guī)定，這些都有力地促進(jìn)了澳大利亞審計署全面履行財務(wù)報表審計和績效審計職責(zé)，促進(jìn)了澳大利亞績效審計的發(fā)展，也使績效審計在澳大利亞的公共管理過程中發(fā)揮了積極的作用。

2.內(nèi)涵明確

根據(jù)《審計長法1997》和公認(rèn)審計實務(wù)準(zhǔn)則，澳大利亞審計署將績效審計定義為：“獨(dú)立、公正、系統(tǒng)地對一個單位管理運(yùn)行情況的檢查，以評價管理活動是否做到經(jīng)濟(jì)、效率、效果，內(nèi)部管理程序是否有利于促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)、效率和效果，并提出管理建議”。經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性構(gòu)成了績效審計的三個要素（3E），這就是績效審計的核心內(nèi)涵。

根據(jù)《世界審計組織績效審計指南》和《亞洲審計組織績效審計指南》，所謂經(jīng)濟(jì)性是指，“從事一項活動并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，它主要關(guān)注的是投入和整個過程中的成本。效率性是指，“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”。就是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出或以最小的投入取得一定的產(chǎn)出，即支出是否講究效率。值得注意的是在澳大利亞政府績效審計的內(nèi)涵中，經(jīng)濟(jì)性和效率性審計除了針對機(jī)構(gòu)還針對個人。效果性是指，“目標(biāo)實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果和實際取得的成果之間的關(guān)系”。所以，績效審計中“三E”的關(guān)系是辯證的，可以有所側(cè)重，但不應(yīng)機(jī)械地割裂。

3.審計項目涉及范圍廣泛

選擇合適的審計項目是使績效審計充分發(fā)揮促進(jìn)和提高公共部門管理水平作用的前提。澳大利亞審計署年度工作計劃是在征求議會公共會議、審計聯(lián)合委員會、議會其他專門委員會意見和其他政府部門意見以后確定的。在實際的績效審計工作中，澳大利亞政府根據(jù)不同年度的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展重點和政府管理的情況，確定了不同的年度績效審計項目。從審計內(nèi)容的側(cè)重來看，或關(guān)于一個政府部門或單位管理活動的某個方面，或?qū)Χ鄠€政府部門的同一或相似的管理活動進(jìn)行審計，即一般績效審計和綜合績效審計。

4.完備的審計信息公布制度

根據(jù)相關(guān)法律的要求，澳大利亞審計署和澳大利亞其他政府部門、單位一樣，在每一個財政年度結(jié)束后，要按統(tǒng)一格式要求編制年度報告，報告的內(nèi)容包括審計長意見、審計長及審計署的職責(zé)、作用、組織機(jī)構(gòu)、工作任務(wù)、年度任務(wù)完成情況、內(nèi)部管理情況和財務(wù)收支情況等，并于每年10月末之前提交議會審議并向社會公布（其中涉及國家秘密的內(nèi)容除外）。充分利用審計署網(wǎng)站的作用，向社會公眾審計信息——各項審計報告，審計發(fā)展規(guī)劃，年度審計計劃、審計準(zhǔn)則等內(nèi)部管理文件和審計長講話等，因此社會公眾可在網(wǎng)站上找到十分豐富的審計信息。

二、對我國開展績效審計的建議

1.從立法角度看，我國審計法中僅在第二條規(guī)定了審計機(jī)關(guān)依法對財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益進(jìn)行審計監(jiān)督，但是并沒有把審計明確的劃分為財務(wù)報表審計和績效審計，對具體如何實施績效審計，績效審計的具體對象、范圍等也沒有作明確的規(guī)定。這種績效審計法律定位不清、進(jìn)展緩慢、成效不明顯等狀況與我國現(xiàn)時的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和需求不相適應(yīng)。因此，借鑒澳大利亞等國家在審計法律中對財務(wù)報表審計和績效審計明確定位的經(jīng)驗，我國應(yīng)從立法的高度，將我國國家審計明確的劃分為財務(wù)報表審計和績效審計兩類，并明確規(guī)定財務(wù)報表審計應(yīng)對部門單位整體財務(wù)狀況發(fā)表審計意見，為績效審計提供真實、合法的條件，從而為我國國家審計機(jī)關(guān)開展績效審計提供明確的法律依據(jù)，同時應(yīng)明確規(guī)定績效審計目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法。

2.在我國的實際審計工作中，許多審計人員從績效審計的字面理解，片面地認(rèn)為績效審計就是對被審計單位的效益進(jìn)行的檢查評價活動，沒有能認(rèn)識到績效審計還包括對效率和效果的評價，因此在績效審計實踐中，審計人員一般著重于對經(jīng)濟(jì)效益的評價，而沒有能從“三E”的角度全面地開展績效審計。我們可以借鑒澳大利亞等國家開展績效審計的經(jīng)驗，在諸如審計法等審計法規(guī)中對績效審計的內(nèi)涵做出明確規(guī)定，從而明確績效審計應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個要素，這是全面進(jìn)行績效審計探索和實踐的基礎(chǔ)。

3.在實踐中，許多審計人員在績效審計的方面存在兩種模糊的認(rèn)識，一是認(rèn)為績效審計就是評價一個單位的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而帶來沒有統(tǒng)一的評價指標(biāo)等；二是認(rèn)為績效審計需對政府的績效情況進(jìn)行全面評價，進(jìn)而帶來全面績效評價很難進(jìn)行等問題。實際上，從澳大利亞等國家績效審計的內(nèi)容來看，績效審計的內(nèi)容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個單位的經(jīng)濟(jì)效益的評價，而是對一個部門或單位某一方面職責(zé)的履行情況進(jìn)行評價或?qū)Χ鄠€部門或單位的相同或相似職責(zé)的履行情況的評價。我們應(yīng)該在績效審計實踐中開闊思路，增強(qiáng)信心，選好項目，然后根據(jù)工作重點和物質(zhì)、人力資源，確定目標(biāo)、范圍、，有條不紊地進(jìn)行效益審計工作。

4.以我國審計工作現(xiàn)狀結(jié)合國外審計經(jīng)驗，我國應(yīng)加快落實“五年規(guī)劃”提出的審計結(jié)果公告制度，將所有審計結(jié)果，除涉密內(nèi)容和不宜對外披露內(nèi)容外全部對公告。例如：可采取在報刊上公布內(nèi)容摘要、在網(wǎng)站公布全文等方式，大力加強(qiáng)審計部門網(wǎng)站建設(shè)，將其建成審計信息資源庫，成為審計部門聯(lián)系其他相關(guān)單位和社會公眾的橋梁，在這方面，我國深圳市審計局的工作已經(jīng)初見成效。

當(dāng)今，績效審計已成為各國審計的主流，也是我國國家審計今后的工作重點。《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》是我國審計事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國審計現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國際審計經(jīng)驗，為審計逐步與世界審計接軌奠定了堅實的基礎(chǔ)。規(guī)劃提出了許多有效、可行的計劃和措施，如：開展績效審計、建立審計質(zhì)量控制體系、推行審計結(jié)果公告制度等。我們最關(guān)鍵的是要與實踐，借鑒國外的成功經(jīng)驗，結(jié)合實際進(jìn)行并制定規(guī)范，加強(qiáng)績效審計方面的研究，培訓(xùn)審計人員，積極探索，大膽實踐，努力創(chuàng)造中國特色的績效審計模式。

[1] 《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》．2003年7月1日．

[2] 《世界審計史》，文碩編著．中國審計出版社1990年出版．

篇8

文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A前言企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的控制直接影響內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，而企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量又與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)。企業(yè)要高度重視內(nèi)部審計風(fēng)險的控制，應(yīng)從審計部門、審計人員、內(nèi)控建設(shè)等方面制定相關(guān)防范措施，來加強(qiáng)對內(nèi)部審計風(fēng)險的識別、評估與控制，以規(guī)避風(fēng)險，降低風(fēng)險帶來的損失可能性和危害程度。一、電力企業(yè)的內(nèi)部審計內(nèi)部審計是以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)，拓展到以管理領(lǐng)域為主的一種審計活動。對審計人員來說，審計人員應(yīng)具有良好的審計素質(zhì)，主要包括：具有良好的職業(yè)道德、精通業(yè)務(wù)知識、具有良好的計算機(jī)應(yīng)用能力、熟悉國家有關(guān)財政稅收政策法規(guī)、了解被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況、具備經(jīng)濟(jì)活動分析能力，還要有相關(guān)專業(yè)的知識，如一般商業(yè)知識、金融、國際貿(mào)易、貨幣銀行學(xué)等。內(nèi)部審計風(fēng)險是指財務(wù)報告存在重大的錯報、漏報或單位經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認(rèn)為財務(wù)報告是合法，公允及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計意見的可能性，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并最終導(dǎo)致審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。內(nèi)部審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險，控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，會給企業(yè)的正常經(jīng)營帶來隱患，需要引起企業(yè)的高度重視，并采取相應(yīng)的風(fēng)險防范措施來降低損失發(fā)生的可能性及其危害程度。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的現(xiàn)狀及成因1.我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。當(dāng)前我國部分公司的內(nèi)部審計工作任然相對較為薄弱，特別是在相關(guān)制度建設(shè)上存在很多不完善的地方。，一些內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立完全是處于法律規(guī)定，因此造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。我國的內(nèi)部審計目標(biāo)比較多元，大多是綜合立項，在公司宏觀層面發(fā)揮建設(shè)性作用比較有限。我國在風(fēng)險管理內(nèi)部審計成果利用方面差距比較大，最突出的就是還沒有建立起有效的公司治理、公司決策的審計需求導(dǎo)向機(jī)制，不僅影響審計結(jié)果的質(zhì)量水平，也影響審計成果的利用程度。2.內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因

客觀原因：企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)地位產(chǎn)生的相對獨(dú)立性，為審計風(fēng)險留下隱患，這是企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的一個客觀原因。會計工作和審計工作具有時滯性差異是企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的另一個客觀原因。會計信息記錄在時間上遲于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實踐，而有部分審計內(nèi)容是事后審計，審計工作又遲于會計信息記錄時間，這樣時滯性差異的因素存在，內(nèi)部審計風(fēng)險也就隨之存在。企業(yè)內(nèi)部審計部門是企業(yè)中的一個職能部門，其工作職責(zé)是圍繞企業(yè)的管理目標(biāo)而進(jìn)行的，所以企業(yè)內(nèi)部審計部門幾乎不能主動選擇審計項目，這與外部中介審計機(jī)構(gòu)相比，這種特殊性也是企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的第三個客觀原因。

篇9

[關(guān)鍵詞]社會保障；基金管理；績效審計

一、社會保障基金管理績效審計的現(xiàn)狀

目前，我國社會保障基金管理的績效審計還處于不斷探索階段，近幾年，我國對社會保障基金的績效審計進(jìn)行了有益嘗試，形成了目前暫時的社會保障基金管理績效審計現(xiàn)狀，主要包括：一是政策制度方面。具體包括基金管理、機(jī)構(gòu)建立、實物管理、經(jīng)費(fèi)管理、會計核算等，這些政策與制度的執(zhí)行情況，在很大程度上會影響著社會保障基金的使用和管理效益；二是制度運(yùn)行效益方面。具體包括與制度相關(guān)的資金運(yùn)行效益和受益人群的受益效益兩個方面。前者可分為資金有無沉淀和收支能否相適應(yīng)兩個方面，后者可分為資金支付的金額效益和資金支付的及時性效益兩個方面；三是違法違紀(jì)方面。據(jù)審計署統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2010-2014年間，我國養(yǎng)老保險基金涉及違規(guī)違紀(jì)資金352億元，一些單位將社保基金用于基層經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等單位工作經(jīng)費(fèi)5.95億元；用于購買汽車等295.74萬元；用于平衡市級、縣級財政預(yù)算1.14億元；亂報銷費(fèi)用或發(fā)放待遇共18.52億元等問題；四是道德標(biāo)準(zhǔn)方面。有些行為不能看作是違紀(jì)違法行為，但是從道德上來看是不可行的，道德標(biāo)準(zhǔn)特別適合于對效益審計中的經(jīng)濟(jì)事項的評價，它可以用來從道德層面幫助人們看待不按客觀規(guī)律、忽視人類生存問題的后果。對于某些事項不能用法律法規(guī)限制時，用道德標(biāo)準(zhǔn)加以限制無疑能起到很好的效果。

二、社會保障基金管理績效審計存在的問題

(一)重要性認(rèn)識不夠

政府部門對社保基金管理績效審計不夠重視，這里的政府部門主要指的是審計機(jī)關(guān)，審計機(jī)關(guān)的不重視使我國的社會保障基金管理績效審計難以建立和健全。作為一項公共的專項資金，社會保障基金主要是企事業(yè)單位及個人向政府相關(guān)部門上繳的社保費(fèi)用，政府相關(guān)部門利用這些社保費(fèi)用籌集資金，因此政府相關(guān)部門如果不足夠注重這些社?；鸬氖褂煤凸芾?，而審計部門又對此基金的績效審計也不重視，這將必然導(dǎo)致社?；鸬墓芾砘靵y，其管理績效也就無從談起。社會公眾作為委托人的角色把通過勞動獲取的資金投資于社會保障，以保障其日后生活所需，而社會保障基金的管理者則不夠重視，沒有使社會基金進(jìn)行安全、完整地運(yùn)行，沒有使社?；鸸芾淼男屎托Ч玫接行岣摺Ｎ覈鴮徲嫴块T沒有意識到社會保障基金繳上來之后被亂占用、亂截留的現(xiàn)象，信息披露制度嚴(yán)重缺失。

(二)缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)

社?；鸸芾砜冃徲嫷慕?jīng)濟(jì)性和效果性要求其有統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，該評價標(biāo)準(zhǔn)也是作為評價審計經(jīng)濟(jì)活動的重要參考依據(jù)之一，為出具審計報告和審計意見提供既定的標(biāo)準(zhǔn)。但是目前在我國社會保障基金管理績效的審計評價中，還沒有統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)。而在國外，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都在績效的審計中建立了統(tǒng)一、規(guī)范和科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)，如美國審計總署早在1981年就制定了嚴(yán)謹(jǐn)和詳實的績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)；澳大利亞在績效審計評價方面也對審計相關(guān)人員制定了細(xì)致的評價標(biāo)準(zhǔn)。我國財政部在1995年出臺的績效指標(biāo)體系僅對企業(yè)績效審計評價有用。而從1999年開始出臺的《業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)績效評價操作細(xì)則》等文件只是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效果性進(jìn)行評估，對我國社會保障基金的管理毫無作用。

(三)范圍和積累的經(jīng)驗不足

目前，我國對社保基金管理績效審計評價的經(jīng)驗嚴(yán)重不足，因此我國社保基金管理的績效審計評價缺乏嚴(yán)重的經(jīng)驗，這就要求我們要立足于現(xiàn)實，借鑒美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)資本主義國家的先進(jìn)經(jīng)驗。目前我國對社會保障基金開展的真實合法性審計主要采用的是財務(wù)審計，而績效審計被引進(jìn)我國的時間比較短，績效審計評價沒有足夠的實踐工作檢驗。對于我國社會保障基金及其政府部門項目繁多的情況下，仍用財務(wù)審計的方法對其審計，勢必造成對社?；鸸芾淼牟粶?zhǔn)確和不真實。而且，我國政府部門的績效審計僅針對大型政府投資項目和財政專項資金審計，在社?；鸸芾砜冃е械膶徲嫿?jīng)驗不足，將影響我國社?；鸸芾砗侠碛行?yīng)用績效審計工作的開展。

(四)績效審計手段落后

目前，我國社會保障基金的管理工作非常復(fù)雜，主要表現(xiàn)在社保設(shè)計的人數(shù)眾多、基金金額龐大、管理周期較長等，這就要求對我國社?；鸸芾淼目冃гu價所采用的技術(shù)高，所應(yīng)用的計算機(jī)信息系統(tǒng)健全和完善?？冃徲嫑]有很好的技術(shù)支持，很難應(yīng)對當(dāng)前我國社?；鹦畔⒘康闹饾u增加。雖然我國社保基金信息量的增加，需要更快、更精準(zhǔn)的技術(shù)手段給予支持。但是我國目前計算機(jī)相關(guān)軟件的會計信息處理能力還比較低，很難有效審計我國的社?；鸸芾硇畔?。還有很多工作人員仍然采用的是手工查賬的方法進(jìn)行績效審計。目前我國還沒有開發(fā)出適用性的績效審計軟件，對社保基金管理的績效審計存在嚴(yán)重的局限性。另外，我國對社保基金管理審計的相關(guān)計算機(jī)軟件也存在很大問題，譬如軟件中個個流程相互獨(dú)立，設(shè)計缺陷導(dǎo)致附表與主表之間相互脫節(jié)，信息嚴(yán)重失真。

三、完善社會保障基金管理績效審計的對策建議

(一)樹立獨(dú)立性和權(quán)威性

相關(guān)政府部門及其審計人員要有正確的認(rèn)識，把社?；饘徲嬁醋魇蔷S護(hù)國家社會安定、關(guān)乎社會深化改革的頭等大事。針對目前社?；鸱秶?、負(fù)擔(dān)失衡、覆蓋面小等問題，必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立主人翁意識和高度責(zé)任感，建立有效科學(xué)的統(tǒng)一管理體制，規(guī)范社?；鸬墓芾砟Ｊ?，從宏觀層面統(tǒng)一支付方法和征收比例，通過綜合分析，認(rèn)真調(diào)研，有問題及時反饋于領(lǐng)導(dǎo)。以專題報告的形式，切合實際地、有理有據(jù)地做出匯報，逐步推進(jìn)我國社?；鹂冃徲嬙u價體系的建立。同時盡早制定并出臺《社會保障基金績效審計法》，使之與《審計法》和《會計法》有效結(jié)合，把我國社會保障基金管理績效審計工作推向法制化。

(二)加強(qiáng)運(yùn)營公示和監(jiān)督管理

主要應(yīng)從以下三個方面著手：一是建立社會保障基金公示制度。該制度可以有效發(fā)揮社會輿論的作用，監(jiān)督社保相關(guān)管理部門收繳和發(fā)放社?；鸬母黜椆ぷ鳎⑶壹皶r向社會公眾公示其收繳和發(fā)放情況，廣泛接受社會公眾的監(jiān)督；二是及時向社會公眾公示最新出臺的政策法規(guī)。向社會公眾詳細(xì)解析最新的政策法規(guī)條文，使廣大社會公眾第一時間了解政策的變化，尤其是收繳金額、收繳比例的變動，可以利用新聞媒體及時公布新的政策法規(guī)；三是建立參與審理案件及檢舉揭發(fā)制度。吸引廣大社會公眾和企事業(yè)單位參與，讓他們關(guān)心和了解社保基本狀況，強(qiáng)烈要求社保相關(guān)管理部門定期向企事業(yè)單位及公眾公布社?；鸬母黜検罩顩r及其管理情況，使整個社會營造輿論監(jiān)督的良好氣氛。

(三)提高審計人員素質(zhì)

主要應(yīng)從以下三方面著手：一是建立審計人員的培訓(xùn)機(jī)制。把培訓(xùn)當(dāng)做對審計人員的一項必須完成的任務(wù)，引導(dǎo)審計人員參與高效培訓(xùn)，甚至出國培訓(xùn)；二是鼓勵審計人員學(xué)習(xí)新知識和新技能。由于我國社會保障的相關(guān)政策制定還很不完善，其政策制度的變動較為頻繁，因此審計人員應(yīng)當(dāng)時刻關(guān)注社會保障相關(guān)的最新法律法規(guī)，及時將最新法律法規(guī)應(yīng)用于社保審計的實際工作中，必要時可以組建培訓(xùn)班；三是建立審計人員的工作激勵機(jī)制。對工作能力突出，工作態(tài)度認(rèn)真的審計人員給予獎勵，這種獎勵可以使口頭表達(dá)，也可以是實物或現(xiàn)金獎勵。只有我國社會保障基金績效的審計人員素質(zhì)提高了，才能有效保障我國社保基金績效審計的順利開展。

(四)加強(qiáng)信息化建設(shè)

我國對社會保障基金管理績效審計應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，對其進(jìn)行現(xiàn)代化管理，加強(qiáng)信息化、網(wǎng)絡(luò)化，實現(xiàn)專業(yè)化。建設(shè)一個健全完善的績效審計信息處理系統(tǒng)，不斷完善各項制度。充分開發(fā)和利用社會保障基金的電算化審計，利用先進(jìn)的科技管理手段，組建一套完善的績效評價指標(biāo)體系。并且注重信息的分工協(xié)作，建立完善的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。同時要完善我國社?；饘徲嫷募夹g(shù)流程：一是控制社?；鹳~戶的收入與支出關(guān)；二是重視社?；鹫骷h(huán)節(jié)的嚴(yán)格審計；三是重視對基金撥付環(huán)節(jié)的審計；四是重視對社保基金的保值增值審計。嚴(yán)格清點涉及的定期存單和相應(yīng)國債，仔細(xì)檢查存單的登記建賬情況。

作者:張顯忠 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)

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篇10

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；質(zhì)量管理；意義；問題；建議

中國內(nèi)部審計協(xié)會2013年8月20日了《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》公告。準(zhǔn)則的施行適應(yīng)了內(nèi)部審計的最新發(fā)展，使內(nèi)部審計準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)部審計質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。同時內(nèi)部審計質(zhì)量管理也有一定的特殊性，由于內(nèi)部審計結(jié)果傳遞和利用范圍的局限性，造成內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣，影響內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮，影響內(nèi)部審計工作的生存和發(fā)展。

一、內(nèi)部審計管理的意義

1.內(nèi)部審計質(zhì)量管理有利于防范審計風(fēng)險

質(zhì)量管理的直接目標(biāo)是提高審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是客觀存在的，不可能完全清除，如果審計組織采取適當(dāng)措施，對審計項目實行全面全過程質(zhì)量管理，則可以把審計風(fēng)險控制在較低的水平。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量管理有利于保障審計工作效果

內(nèi)部審計質(zhì)量的高低不僅對審計組織本身和被審計單位發(fā)生影響，它將對整個內(nèi)部系統(tǒng)的宏觀調(diào)控、管理和決策產(chǎn)生影響。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)只有在加強(qiáng)審計質(zhì)量管理基礎(chǔ)上，才能強(qiáng)化審計工作的內(nèi)部制約，為自身的生存和發(fā)展創(chuàng)造空間。

3.內(nèi)部審計質(zhì)量管理有利于規(guī)范審計人員的職業(yè)行為

內(nèi)部審計質(zhì)量管理是考核審計人員工作業(yè)績的重要參考因素。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的深化，對審計的要求越來越高，審計組織要想滿足內(nèi)部審計需求，就必須全面提高審計工作水平和質(zhì)量，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和水平。內(nèi)部審計質(zhì)量管理政策和措施，可以督促審計人員按照審計準(zhǔn)則和規(guī)范規(guī)定的審計程序開展實際工作，規(guī)范其職業(yè)行為，從而使審計準(zhǔn)則和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)落到實處。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量管理存在的問題

1.缺乏有針對性的法律、法規(guī)和制度環(huán)境

近些年來針對內(nèi)部審計質(zhì)量管理，國家和行業(yè)出臺了一系列內(nèi)部審計機(jī)關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則。比如全國內(nèi)審協(xié)會的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（實行）》等。內(nèi)部審計法制化、規(guī)范化建設(shè)取得了較快進(jìn)步，但同國家審計和民間審計相比，內(nèi)部審計缺乏高層次法律層面的支持。內(nèi)部審計質(zhì)量管理還在試行摸索階段，有關(guān)評估流程、標(biāo)準(zhǔn)和工具，有些是借鑒國外同行的一些內(nèi)容和方法。針對全國內(nèi)部審計的不同部門、工程項目和特殊審計對象，都用一個來標(biāo)準(zhǔn)評價、評估，難免有些牽強(qiáng)。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)體制影響較大

由于缺乏國家法律的明確規(guī)定和要求，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)受到政策變化、機(jī)構(gòu)改革、組織領(lǐng)導(dǎo)等因素的影響較大，缺乏穩(wěn)定性、保障性和連續(xù)性，不具備權(quán)威性和獨(dú)立性。比如從全國各級交通運(yùn)輸部門來看，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)出現(xiàn)隨組織領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不同而變化，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有的相對獨(dú)立，有的與財務(wù)合并辦公，有的與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公等。從內(nèi)部審計部門分管領(lǐng)導(dǎo)來看，有的由單位副職分管、有的由紀(jì)檢書記分管、有的由財務(wù)負(fù)責(zé)人分管。以上現(xiàn)象造成內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視，致使審計工作缺乏穩(wěn)定性和連續(xù)性，審計的獨(dú)立性和權(quán)威性得不到保障，直接影響內(nèi)部審計質(zhì)量管理組織體制保障的缺失。

3.內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)無法滿足要求

開展內(nèi)部審計質(zhì)量管理就是要提高內(nèi)部審計人員能力和層次，全面提升內(nèi)部審計的層次和應(yīng)用機(jī)制。但目前來看，內(nèi)部審計人員的現(xiàn)狀不容樂觀。以全國各級交通運(yùn)輸部門來看，由于我國內(nèi)部審計在全國交通系統(tǒng)發(fā)展歷史相對而言比較晚。系統(tǒng)各部門單位的內(nèi)部審計人員多由原來的財務(wù)、會計人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職人員組成，對內(nèi)部審計深層次的專業(yè)知識了解較少。相對比較習(xí)慣對被審計單位進(jìn)行財務(wù)收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內(nèi)容。直接導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足，難以將單位存在的問題，進(jìn)行深刻地披露與揭示。另外有部分內(nèi)部審計人員認(rèn)為“內(nèi)審是得罪人的活”，沒有動力，缺乏相應(yīng)的執(zhí)業(yè)意愿去做好內(nèi)部審計工作。造成內(nèi)部審計質(zhì)量管理在審計人員主觀意識上缺乏創(chuàng)新思維、缺乏主觀能動性。

三、提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理的措施和建議

1.提高審計人員的工作素質(zhì)

一切審計工作都是由審計人員操作完成，提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是保證審計質(zhì)量管理提高的根本。審計人員樹立良好的職業(yè)道德規(guī)范，能夠做到廉潔自律，業(yè)務(wù)精湛，精益求精。加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力培養(yǎng)，組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)，聘請外部咨詢機(jī)構(gòu)幫助指導(dǎo)，組建一個專業(yè)知識結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)部審計隊伍。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性建設(shè)

加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性建設(shè)不但要加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性建設(shè)，還要加強(qiáng)審計人員的獨(dú)立性建設(shè)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性應(yīng)重點結(jié)合相關(guān)審計法律和準(zhǔn)則，提高和完善在本部門本單位中地位環(huán)境，樹立自己審計監(jiān)督的威信。審計人員的獨(dú)立建設(shè)重點是內(nèi)部審計人員要恪守審計職業(yè)道德，在審計過程中能夠做到客觀公正、廉潔自律、依法審計。只有內(nèi)部審計獨(dú)立性得到改善，審計的監(jiān)督職能和服務(wù)職能才能更好發(fā)揮，內(nèi)部審計質(zhì)量管理才能更有效地落實和實施。