導(dǎo)語：如何才能寫好一篇如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:審計(jì)部門 招標(biāo)文件 審核

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)05-251-02

自2000年1月1日《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》實(shí)施以來,越來越多的建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料的采購等都被納入招標(biāo)范圍。招標(biāo)文件是招標(biāo)項(xiàng)目運(yùn)作的起點(diǎn),且其作為一項(xiàng)具有法律效力的文件,在很大程度上,對所招標(biāo)項(xiàng)目日后的執(zhí)行具有決定性意義。另外招標(biāo)項(xiàng)目一般都金額較大或巨大,招標(biāo)項(xiàng)目成功與否,有時對一個單位未來的財(cái)務(wù)及其他方面有很大影響。因此,對招標(biāo)文件的審計(jì)非常重要。高質(zhì)量的招標(biāo)文件審計(jì),不但能夠幫助招標(biāo)部門將問題消滅在萌芽狀態(tài),還能提供一些合理化建議,有助于提高招標(biāo)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性,保證招標(biāo)項(xiàng)目的質(zhì)量。針對注冊會計(jì)師審計(jì)、政府審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的不同側(cè)重點(diǎn),招標(biāo)文件審核,一般由單位內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行。不同的招標(biāo)項(xiàng)目,其招標(biāo)文件及有相同之處,也存在很大的差異,下文以基建項(xiàng)目的施工招標(biāo)文件為例,結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn),談?wù)?a href="http://m.va2mtk70.com/haowen/219578.html" target="_blank">如何進(jìn)行招標(biāo)文件的審核工作。

一、對招標(biāo)文件基本內(nèi)容的審核

1.審核招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合規(guī)合法。招標(biāo)文件一旦發(fā)出就具有法律效力,因此對招標(biāo)文件審核的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是對其合規(guī)合法性的審核。審核人員應(yīng)熟悉國家相關(guān)法律法規(guī),格外注意招標(biāo)文件有無違法違規(guī)條款。例如,在房屋建筑的施工招標(biāo)文件中,尤其要注意審核其有無違反《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《合同法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》等國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

2.審核招標(biāo)文件的內(nèi)容是否完整。我們要從兩個方面對招標(biāo)文件的完整性進(jìn)行審核:(1)審核招標(biāo)文件的主要內(nèi)容是否有遺漏,根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法》第19條的規(guī)定,招標(biāo)文件應(yīng)當(dāng)包括招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)要求、對投標(biāo)人資格審查的標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)報(bào)價要求和評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等所有實(shí)質(zhì)性要求和條件以及擬簽定合同的主要條款。一份完整的招標(biāo)文件應(yīng)該包括但不僅僅限于上述內(nèi)容。例如,房屋建筑的施工招標(biāo)文件除上述內(nèi)容外,一般還包括工程概況介紹、工程招標(biāo)范圍、質(zhì)量等級及使用材料要求、工程的工期、造價控制、結(jié)算方式、工程價款的支付、投標(biāo)文件的編制要求、以及招標(biāo)文件附件等。(2)審核招標(biāo)文件的每一項(xiàng)內(nèi)容是否完整。一份完整的招標(biāo)文件對未來合同的簽定、工程在建過程的管理及甲乙雙方矛盾的處理至關(guān)重要。在基建項(xiàng)目的施工招標(biāo)文件中,工程的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、招標(biāo)范圍、材料使用、價款支付方式、結(jié)算方式等具體內(nèi)容應(yīng)該越完整越好。

二、招標(biāo)文件審核的重點(diǎn)與難點(diǎn)

1.招標(biāo)文件的完善性審核。招標(biāo)文件的完整性審核和完善性審核可以同時進(jìn)行,其中完善性審核可以看成是對招標(biāo)文件審核的重點(diǎn)和難點(diǎn)之一。有時招標(biāo)文件看起來比較完整,該有的內(nèi)容都有了,該詳細(xì)表述的都表述了,但是某一細(xì)微之處的不完善,就可能給招標(biāo)方帶來損失,甚至導(dǎo)致整個招標(biāo)失敗。

例如,招標(biāo)項(xiàng)目的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的完善性。評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是評委評定中標(biāo)單位的依據(jù),直接關(guān)系到招標(biāo)單位能否招到一個理想的施工單位,也關(guān)系到投標(biāo)單位能否公平、公正地參與競爭。曾經(jīng)有這樣一個例子:招標(biāo)文件的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定采用綜合評分法,得分最高的投標(biāo)單位為中標(biāo)單位,但在評標(biāo)過程中卻有兩個單位綜合得分并列第一。因招標(biāo)文件未明確說明出現(xiàn)并列第一時,應(yīng)如何取舍,最后兩個單位互不相讓,評委也因依據(jù)不足,不敢輕易判定中標(biāo)單位,只能是宣布本次招標(biāo)失敗。建設(shè)單位修改招標(biāo)文件條款后,重新招標(biāo),所有招標(biāo)程序都重走一遍,不但多花費(fèi)了一個多月的時間和招標(biāo)費(fèi)用,還耽誤了工期。

再如,招標(biāo)范圍描述的完善性也很重要。在房屋建筑的施工招標(biāo)文件中,在工程量清單計(jì)價模式下,工程招標(biāo)范圍的描述一般由工程量清單、圖紙和文字描述、共同組成。在具體工程中,有時招標(biāo)方出于對工程質(zhì)量、工期以及?？罱?jīng)費(fèi)的使用等方面的考慮,會對招標(biāo)范圍作一定的調(diào)整。例如,一方面可能想將清單或圖紙范圍內(nèi)的一部分工程量分包出去,另一方面又想將圖紙和工程量清單上都沒有,但是實(shí)際需要做的招標(biāo)項(xiàng)目的配套工程,如室外道路、給排水、綠化等納入招標(biāo)范圍內(nèi)。遇到上述情況,招標(biāo)文件一定要明確要求項(xiàng)目中標(biāo)單位必須分包的部分,以及總包與分包之間的責(zé)任劃分、工程款支付、配合費(fèi)的點(diǎn)數(shù)等問題。凡此種種,遺漏掉其中一項(xiàng),將來都可能導(dǎo)致總包方、分包方、建設(shè)方三方的扯皮,而一旦這種現(xiàn)象發(fā)生,建設(shè)方輕則會耽誤工期,重則有可能被要求索賠。

此外工程結(jié)算方式也是招標(biāo)文件審核的重點(diǎn)與難點(diǎn)。在工程量清單計(jì)價模式下,清單外增加工程和變更工程的結(jié)算方式特別是該部分工程的材料價格的確定方式在工程結(jié)算過程中最容易出現(xiàn)爭議,因此我們要詳細(xì)審核招標(biāo)文件中關(guān)于該部分表述的內(nèi)容是否準(zhǔn)確、完善。

2.擬簽定合同的主要條款的審核。隨著招標(biāo)文件內(nèi)容的日益完善,招標(biāo)項(xiàng)目的擬簽訂合同樣本一般都會附在招標(biāo)文件之后。其雖是招標(biāo)文件附件,但重要程度往往超過招標(biāo)文件正文。因?yàn)閺暮贤ǖ慕嵌葋碚f,招標(biāo)文件本身是一個邀約,投標(biāo)方的投標(biāo)文件是一個反邀約,招標(biāo)成功后,招標(biāo)文件基本失去法律效力,而雙方依據(jù)招標(biāo)文件的合同附件新簽訂的合同則是日后各方權(quán)利、義務(wù)的最有效法律依據(jù),因此對合同樣本的審核至關(guān)重要。在實(shí)際工作中,我們的招標(biāo)文件審核,已經(jīng)包含了同時對招標(biāo)文件和未來合同進(jìn)行審計(jì),也就是說,我們將將來對招標(biāo)項(xiàng)目合同的審核提前到與招標(biāo)文件同時進(jìn)行。

如何進(jìn)行合同審核,在此不再贅述,但是在審核招標(biāo)文件的合同樣本時,我們需要注意以下問題:(1)注意查看合同的有關(guān)內(nèi)容描述與招標(biāo)文件的其他內(nèi)容是否一致,有無矛盾之處;(2)合同文件組成解釋順序。國家或各省市印制的合同標(biāo)準(zhǔn)文本,一般將,合同、投標(biāo)文件、工程量清單、圖紙等作為合同有效附件,而排除將招標(biāo)文件作為合同的有效附件。在實(shí)際執(zhí)行中,由于很多招標(biāo)文件和投標(biāo)文件內(nèi)容過多或者評標(biāo)專家的疏忽,經(jīng)常存在中標(biāo)方的投標(biāo)文件違背了招標(biāo)文件的精神或者與招標(biāo)文件相矛盾,而這些與招標(biāo)文件不相一致的地方大部分都是對招標(biāo)方不利的。如果將招標(biāo)文件排除在合同附件之外,則招標(biāo)方很可能會吃虧。鑒于此,同時考慮到合同標(biāo)準(zhǔn)文本的內(nèi)容只具有指導(dǎo)性,不具有強(qiáng)制性,我們在審核合同樣本時,要注意將招標(biāo)文件作為將來合同的有效附件加進(jìn)。(3)合同文件的解釋順序。如前所述,由于種種原因,組成合同文件常常會出現(xiàn)矛盾,一般而言,由我們自己編制的文件往往對我們有利,因此我們既要注意將合同組成文件全部列出,又要注意將由我們自己編制的文件盡量放在解釋順序考前的位置。(4)注意對違約條款、工程質(zhì)量保修條款以及附加條款的審核。

三、審核招標(biāo)文件的經(jīng)驗(yàn)介紹

1.建立一套完善的招標(biāo)文件經(jīng)驗(yàn)文本。內(nèi)審區(qū)別于外審的一個重要方面就是內(nèi)審人員長期在本單位工作,對本單位情況比較熟悉了解,而且經(jīng)常從事相對重復(fù)的工作。因此我們可以利用內(nèi)審的這種特點(diǎn),在遵守招投標(biāo)法和國家相關(guān)法律法規(guī)的前提下,根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn),不斷修改完善出一套招標(biāo)文件范本,包括勘察、設(shè)計(jì)、施工、采購等,我們將其稱為經(jīng)驗(yàn)文本。這樣在審核具體的招標(biāo)文件時就可以參照經(jīng)驗(yàn)文本,既節(jié)約時間又可以基本保證審計(jì)質(zhì)量。筆者單位在使用該種方法后,原來需要審半天甚至一天的招標(biāo)文件,一小時以內(nèi)就可以審?fù)?而且還能保證審計(jì)質(zhì)量。

2.善于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),提出管理建議。前文述及的經(jīng)驗(yàn)文本,需要我們根據(jù)實(shí)際工作中或者從與同行的交流中得到的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn),不斷調(diào)整,因此所謂經(jīng)驗(yàn)文本也只能是相對的,是需要不斷修改完善的。我們要根據(jù)實(shí)際情況,建議在招標(biāo)文件中增加或調(diào)整修改相應(yīng)條款,不但盡到審計(jì)的基本職責(zé),還充分發(fā)揮內(nèi)審的管理和服務(wù)功能。

例如在文章前面提到的評標(biāo)時遇到兩家綜合得分并列第一的情況,筆者單位在以后的招標(biāo)文件中就增加了此種情況的處理?xiàng)l款。結(jié)果在后來的招標(biāo)中,又幾次遇到得分相同的情況,但都按招標(biāo)文件規(guī)定的選擇方式,及時無異議地確定了中標(biāo)單位。

再如,在筆者所在單位的工程結(jié)算審核中,我們發(fā)現(xiàn)施工單位的結(jié)算價總是偏高,而且有時高的比較離譜。在結(jié)算審核時,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)調(diào)整一項(xiàng),不但浪費(fèi)時間,而且未能完全發(fā)現(xiàn)高報(bào)價的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很高,有時還要和施工方發(fā)生爭執(zhí)。對于有些以核減額為基礎(chǔ)計(jì)算審計(jì)費(fèi)用的外聘審計(jì)項(xiàng)目,建設(shè)方還要承擔(dān)因施工方高報(bào)價導(dǎo)致的高額的審計(jì)費(fèi)用。針對上述情況,我們在審核招標(biāo)文件時,向招標(biāo)項(xiàng)目的執(zhí)行部門提出了在招標(biāo)文件中增加以下工程結(jié)算的限制性和懲罰性條款:若施工單位提供的結(jié)算價,經(jīng)我方和施工方共同審核確認(rèn)后,核減率超過送審價的5%,那么我方將從結(jié)算價款中扣除超過部分工程款的30%,作為施工方高報(bào)結(jié)算價的違約金。即若工程送審價為A,審后確認(rèn)價為B(A>B),則核減率為(A-B)/A×100%(設(shè)核減率為X%,且x%>5%),施工方應(yīng)承擔(dān)的違約金為:(x%-5%)×A×30%。例如,一個工程施工方的送審結(jié)算價為1000萬元,審后雙方確認(rèn)的結(jié)算價為700萬元,則建設(shè)方應(yīng)從施工方扣除的違約金為75萬元。筆者單位剛開始將上述條款寫進(jìn)招標(biāo)文件和合同中時,施工方完全沒當(dāng)一回事,在施工方提交結(jié)算書時,我們亦多次提醒上述條款的存在,但是施工方仍不以為然。最后的結(jié)果可想而知,施工方因高報(bào)價而支付了100多萬元的違約金,當(dāng)然這過程非常艱難,但是我們堅(jiān)決執(zhí)行了合同。自此以后,施工方都視該條款為雷區(qū),這樣我們不但提高了審計(jì)工作效率,又可以在聘請中介機(jī)構(gòu)審核的情況下,少支付審核費(fèi)用,而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也因該條款的威懾作用而大大降低。

還有一次在與同行的聊天過程中,我們得知他們單位的一項(xiàng)在建工程的施工單位的職工,在他們單位的管轄范圍內(nèi)發(fā)生超生現(xiàn)象,由于在合同條款中沒有這方面的內(nèi)容,使得他們單位負(fù)了很大的責(zé)任。得知此事后,筆者建議在我單位以后的招標(biāo)文件中加入對中標(biāo)單位進(jìn)入施工現(xiàn)場后的管理工作,要求中標(biāo)單位就計(jì)劃生育工作、安全文明工作等向我方提交承諾書,起到了防患于未然的良好效果。

3.區(qū)別情況,出具審計(jì)意見。在對招標(biāo)文件的審核中,根據(jù)具體情況我們一般會出具兩類審核意見。第一類,就是要求招標(biāo)文件必須作出修改調(diào)整的強(qiáng)制性審計(jì)意見。主要包括以下幾種情況:(1)招標(biāo)文件中出現(xiàn)違反國家相關(guān)法律法規(guī)的條款;(2)招標(biāo)文件的內(nèi)容有明顯漏項(xiàng);(3)招標(biāo)文件前后條款存在矛盾;(4)招標(biāo)文件存在明顯損害招標(biāo)方利益的條款。除上述情況外,對于招標(biāo)文件存在的其他問題,作為內(nèi)審部門不宜提出強(qiáng)制性審計(jì)意見,而因根據(jù)具體情況向招標(biāo)部門提出一些建議性意見。在筆者所在單位的實(shí)際的招標(biāo)文件審計(jì)工作中,由于基本建立了一套招標(biāo)文件經(jīng)驗(yàn)范本,因此,招標(biāo)文件較少存在需要審計(jì)人員出具強(qiáng)制性審計(jì)意見的問題。我們更多地是出具建議意見,而且我們的建議意見基本都被接受,內(nèi)審真正發(fā)揮了管理和服務(wù)功能。另外筆者認(rèn)為,在招標(biāo)文件的審核過程中,加強(qiáng)與相關(guān)管理部門的溝通非常重要,因?yàn)楣ぷ髟诘谝痪€的同志可能了解的情況更多、更具體,加強(qiáng)與他們的溝通,能夠拓寬我們的視野,提高我們的業(yè)務(wù)水平,還有利于雙方的合作。

參考文獻(xiàn):

篇2

關(guān)鍵詞：國有商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

Abstract:Improvingtheinternalauditsystemisacrucialcomponenttothereformofstate-ownedcommercialbanks.Certainsuccesshasbeenachievedinthereformofinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanks,butquiteafewproblemsstillexistinbuildingandimprovingofaverticalandindependentinternalauditsystemanditsoperatingmechanism.AccordingtothenationalconditionsofChinaandthemanagementsituationofcommercialbanks,itisbeneficialtopromotethereformoftheinternalauditsystemofstate-ownedcommercialbanksthroughanalyzinganddiscussingtheexistingproblemsbasedonthecorporategovernancetheory.

Keywords:state-ownedcommercialbank;internalaudit;corporategovernance

商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一，商業(yè)銀行公司治理的完善與否，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來規(guī)避［1］。近幾年我國商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計(jì)體制的缺陷有很直接的關(guān)系。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是我國銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。

一、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的最新進(jìn)展

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵，而獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)，是改善商業(yè)銀行公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑。國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革，初步建立了相對獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求，建立了包括股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的“三會一層”的組織架構(gòu)，作為公司治理運(yùn)作的依托。二是運(yùn)作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行，董事會都設(shè)立了包括審計(jì)委員會、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會、薪酬委員會等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會的職能進(jìn)一步明晰和落實(shí)。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng)。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門由原來對經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)改為對董事會負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問題

目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制正朝著董事會領(lǐng)導(dǎo)下的一級內(nèi)部審計(jì)體制努力，朝著與國際接軌的方向轉(zhuǎn)變。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直、獨(dú)立的一級內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制兩方面。

1.建立和完善垂直、獨(dú)立的一級內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大，分支機(jī)構(gòu)多，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重，審計(jì)業(yè)務(wù)量大。單就審計(jì)人員數(shù)量而言，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍。按審計(jì)人員占員工總數(shù)的2%計(jì)算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右，有的已超過1萬人。如果將這支隊(duì)伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度、專業(yè)分工和審計(jì)任務(wù)分配等活動安排就是一個巨大的問題。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一。

二是組織架構(gòu)約束。國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——鏈條長，很多分支行行長集人、委托人和管理人身份于一身。一級審計(jì)體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動了組織機(jī)構(gòu)的扁平化，但扁平化是有限度的，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］。另外，以一級分行為例，一級分行要管理二級分行、縣支行、分理處、儲蓄所等三到四個層次，這使一級分行行長實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍，客觀上限制了一級內(nèi)審體制的建立。

三是權(quán)力配置約束。國外銀行大多實(shí)行“大總行、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門，分行權(quán)限較小，職能單一，分行只是一個營銷中心，分行行長主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人。相反，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng)、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大，分支行作為成本、利潤、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配置中心，是事實(shí)上的經(jīng)營主體。因此，審計(jì)資源必然要向這些單位配置，審計(jì)對象和審計(jì)任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計(jì)人員集中于二級分行。

2.內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問題

一是內(nèi)部審計(jì)如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式向董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計(jì)如何面對管理層和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)，如何與董事會審計(jì)委員會的相關(guān)職能對接。在董事會的決策程序中，內(nèi)部審計(jì)（審計(jì)委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨(dú)立對銀行重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策，這些都直接影響內(nèi)部審計(jì)的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。

二是內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過程中保持執(zhí)行力。目前國有商業(yè)銀行都實(shí)行由總行審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性空前加強(qiáng)。但是分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)從分支行分離出來后，基本上脫離了分支行的管理約束，總行審計(jì)部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關(guān)系。面對這種情況，如何保證分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé)、嚴(yán)格按照決策層和審計(jì)總部的要求開展工作。此外，分行審計(jì)權(quán)力上收到總行后，審計(jì)部門對分行審計(jì)還比較容易，但是對于同級部門的審計(jì)，比如對總行業(yè)務(wù)部門的審計(jì)如何進(jìn)行［3］。

三是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來了新的資本風(fēng)險(xiǎn)問題；信息披露按國際規(guī)范更加及時、全面和公開，社會關(guān)注程度顯著提高；市場變化與競爭加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進(jìn)程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求。內(nèi)部審計(jì)如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨(dú)立的同時，不斷提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。

四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)的有效約束。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到加強(qiáng)，審計(jì)權(quán)威得到逐步建立，審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分，在部分領(lǐng)域評價結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督制約。

二、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問題成因探析

目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)人由董事會任免，內(nèi)部審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這實(shí)質(zhì)上是一種委托關(guān)系：即審計(jì)負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會的委托，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計(jì)工作。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷。

（一）委托層級過多，內(nèi)部約束逐級遞減

國有商業(yè)銀行在董事會內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會，審計(jì)部門除向董事會負(fù)責(zé)外，“并應(yīng)向行長、監(jiān)事會匯報(bào)工作”［4］。內(nèi)部審計(jì)面對董事會、監(jiān)事會和管理層形成了第一層級的委托關(guān)系；從審計(jì)部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級，內(nèi)部呈現(xiàn)多級委托關(guān)系，審計(jì)工作的開展和結(jié)果的報(bào)告仍然受到相應(yīng)層級管理者的很大影響。眾多的層級造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱，從而使處于鏈條終端的者不能得到有效約束，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。

（二）權(quán)力制衡力量不均，影響審計(jì)職能發(fā)揮

良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ)，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立、相互制約的局面。體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，就是董事會審計(jì)委員會擁有審計(jì)工作的決策權(quán)，審計(jì)部門受托行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會對審計(jì)決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會審計(jì)委員會在行使對內(nèi)部審計(jì)決策權(quán)的同時，直接對內(nèi)部審計(jì)工作開展監(jiān)督，而監(jiān)事會只進(jìn)行指導(dǎo)。實(shí)際運(yùn)行中，銀行經(jīng)營管理層對審計(jì)系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務(wù)對象之一，在治理機(jī)制中屬于來自審計(jì)外部的一種影響力，正如客戶之于銀行，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層，很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)自身的人、財(cái)、物管理，這必然使得內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制體系不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督等幾個要素?！保绹鳦OSO委員會的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險(xiǎn)識別與評估手段操作性不強(qiáng)。比如對審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有設(shè)計(jì)合理的識別和計(jì)量方法，盡管理論上已經(jīng)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，但還沒有針對具體項(xiàng)目的參數(shù)設(shè)置與實(shí)證運(yùn)用；對審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，更談不上評估和有效控制［5］。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程控制不夠，過于注重問題數(shù)量與審計(jì)報(bào)告等明顯的結(jié)果，忽視了在審計(jì)過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識滲透傳導(dǎo)到審計(jì)環(huán)節(jié)；對審計(jì)項(xiàng)目沒有進(jìn)行合理歸類，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與優(yōu)化仍顯不夠。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題信息，限于層級之間的復(fù)雜關(guān)系，局部仍存在下級機(jī)構(gòu)對上級機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺，也存在相互之間被動屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實(shí)現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評價體系。不論是審計(jì)委員會，還是監(jiān)事會和總審計(jì)師，對各級審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價都只能使用模糊評價方法，沒有建立一個客觀、可比的評價體系。即使是對具體項(xiàng)目質(zhì)量的考核，就結(jié)果的比較而言也會因評判時目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性。（四）激勵約束不力，激勵手段滯后

激勵機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵和約束都不足；二是激勵不足，約束充分；三是激勵充分，約束不足；四是激勵和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的激勵機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足。約束機(jī)制方面，審計(jì)人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限?，F(xiàn)實(shí)中，因?yàn)榧s束成本、充分發(fā)揮人主動性等因素，委托人對人的約束不能過嚴(yán)。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在激勵方面也明顯不足：首先，與外部對比，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的收入受制于管理層，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次，在內(nèi)部比較，審計(jì)人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實(shí)行平均主義，導(dǎo)致對低層次員工激勵過度和對高層次員工激勵不足；第三，激勵手段單一，物質(zhì)激勵基本限于短期激勵，長期激勵方式如職工持股計(jì)劃基本沒有，而物質(zhì)激勵也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向。

三、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建議

（一）不斷完善垂直、獨(dú)立、有效的一級內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)

銀監(jiān)會成立以來，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進(jìn)行了很多的努力。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直、獨(dú)立、有效的一級內(nèi)部審計(jì)體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的，其形成具有深刻的社會歷史根源，有些與我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，短期內(nèi)改變的可能性較小。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行、弱分行”，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊。另外還要取決于各級政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程，因?yàn)殂y行客戶和項(xiàng)目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本，還有可能事與愿違。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，更要立足于國情、行情，循序漸進(jìn)，對癥下藥。

（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制

1.平衡內(nèi)部審計(jì)的制衡機(jī)制，壓縮委托層級

銀監(jiān)會在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中規(guī)定，“董事會對內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”，“審計(jì)委員會對董事會負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作”，“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對董事會和審計(jì)委員會負(fù)責(zé)”，從制度上明確了銀行必須采用董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式。這一模式明確了審計(jì)委員會代表董事會行使內(nèi)部審計(jì)的決策權(quán)，賦予監(jiān)事會對審計(jì)業(yè)務(wù)包括審計(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。

從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托層級過多的問題。一是縮短委托鏈條，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級對應(yīng)關(guān)系，取消三級審計(jì)機(jī)構(gòu)，在全國按區(qū)域設(shè)立審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)的人、財(cái)、物管理獨(dú)立出來，建立起審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力；二是建立跨層級、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，由總行審計(jì)部直接指導(dǎo)、管控，從業(yè)務(wù)上保證總審計(jì)師和審計(jì)總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)調(diào)過程控制，管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè)，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際不斷完善內(nèi)部審計(jì)的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對審計(jì)項(xiàng)目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程。二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別與量化技術(shù)研究，引入量化管理和模型化分析等國際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，主動控制風(fēng)險(xiǎn)水平，將風(fēng)險(xiǎn)估值法引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域，關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)與小概率風(fēng)險(xiǎn)事件，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報(bào)告路線，搭建信息共享平臺，縱向上保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺，將內(nèi)部管理、項(xiàng)目實(shí)施的組織、依據(jù)、經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)信息集中歸納，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會與審計(jì)委員會的職能，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度，包括審計(jì)業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時引進(jìn)外部審計(jì)，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定。

同時要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理，實(shí)施全過程的質(zhì)量控制。審計(jì)報(bào)告是前期審計(jì)過程中各項(xiàng)結(jié)果的集中反映，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說，審計(jì)報(bào)告并非最重要的“產(chǎn)品”，更重要的是形成報(bào)告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計(jì)執(zhí)行過程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升。

3.構(gòu)建合理的激勵約束機(jī)制

協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的激勵機(jī)制和約束機(jī)制。除了提高審計(jì)人員整體待遇外，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵約束機(jī)制。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻，多渠道吸收專業(yè)人才，同時打通輸出通道，實(shí)現(xiàn)定期交流，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。（2）設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上，既要重視審計(jì)過程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報(bào)告以及基礎(chǔ)管理水平，還要考慮“客戶滿意度”，即銀行主業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)、增值等方面的評價。（3）激勵手段多樣化。一是合理使用行政激勵，雖然這不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵邊際效用越下降而行政激勵效用更明顯，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤，增加透明度。二是加大激勵性薪酬比重。目前內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián)，要加大激勵性薪酬的比例，拉開差距，增強(qiáng)各級審計(jì)人員薪酬績效的敏感性。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級管理，將審計(jì)人員基本工資與崗位等級系數(shù)掛鉤，使固定薪酬帶有心理激勵和一定的物質(zhì)激勵意義，提升員工薪酬的激勵強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度。審計(jì)委員會應(yīng)建立專門制度，對未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報(bào)或未如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)結(jié)論與事實(shí)嚴(yán)重不符，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。

4.重視外部治理力量，更新內(nèi)審理念，服務(wù)主業(yè)價值創(chuàng)造

內(nèi)部審計(jì)部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計(jì)服務(wù)，把各級經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)當(dāng)作客戶，重視來自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量，樹立服務(wù)意識，更新內(nèi)審理念。一是要及時溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，強(qiáng)調(diào)解決問題比渲染問題更重要。內(nèi)部審計(jì)策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對被審計(jì)單位抱著信任的態(tài)度，共同分析解決問題。二是要恰當(dāng)認(rèn)定審計(jì)差異，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)趨勢比歷史缺陷更重要。三是要重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)綜合分析比單個查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果，強(qiáng)調(diào)價值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)更重要［7］。

［參考文獻(xiàn)］

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篇3

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校,內(nèi)部控制,審計(jì)

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它的基本思想早在西方18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，經(jīng)過西方企業(yè)界對內(nèi)部控制的研究和探索，已經(jīng)發(fā)展的比較完善。1992年，美國反舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起組織委員會（COSO）了《內(nèi)部控制—整體框架》的報(bào)告，該報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和組織內(nèi)部所采取的所有相應(yīng)協(xié)調(diào)的方法和措施，這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)?？梢?，內(nèi)部控制制度是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生。

一、建立內(nèi)部控制制度的重要性1、建立內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

近年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸膨脹，經(jīng)營方式日趨多樣化。許多企業(yè)因內(nèi)部失控而導(dǎo)致企業(yè)倒閉，如巨人集團(tuán)、鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)等，內(nèi)部控制的重要性日益突出。去年我國加入WTO，政府和各界人士漸漸意識到增強(qiáng)我國企事業(yè)單位的競爭力已經(jīng)刻不容緩。而要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須建立嚴(yán)密完善的控制系統(tǒng)，嚴(yán)格科學(xué)的管理制度，有效暢通的運(yùn)行機(jī)制，只有這樣才能保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高等院校在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的大潮中，也將面臨激烈的競爭，只有建立了完善的內(nèi)部控制制度，高校才能從容面對未來的挑戰(zhàn)。

2、高等院校的健康發(fā)展需要建立完善的內(nèi)部控制制度。

隨著教育體制改革的深入，高等院校已經(jīng)脫離了單靠國家財(cái)政撥款的辦學(xué)狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)模式。高校自主權(quán)逐步擴(kuò)大，在從事教學(xué)科研活動的同時，高校還開展對外投資、合資、租賃、創(chuàng)辦校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動。資金使用已經(jīng)涉及到教學(xué)科研、物資采購、基本建設(shè)、后勤保障、產(chǎn)品生產(chǎn)等方方面面。要使大量的資金籌集和使用活動健康和有序的進(jìn)行，就需要建立完善的內(nèi)部控制制度。然而，我國高校的內(nèi)部控制制度現(xiàn)在還不夠健全，一些違法違紀(jì)和管理混亂帶來的損失浪費(fèi)等問題，事實(shí)上都可以在內(nèi)部控制方面找到原因。因此，高等院校建立完善的內(nèi)部控制制度已經(jīng)勢在必行。

二、內(nèi)部審計(jì)部門如何進(jìn)行內(nèi)部控制制度評審COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制制度是一個貫穿整個經(jīng)濟(jì)實(shí)體管理的系統(tǒng)，所有部門、崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也不例外。而且，內(nèi)部審計(jì)在評估內(nèi)部控制有效性中充當(dāng)著重要的監(jiān)控角色，既要評價內(nèi)部控制是否有效，提出完善內(nèi)部控制制度的意見；又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促執(zhí)行內(nèi)部控制。各高等院校的內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該擔(dān)當(dāng)起這個重任，使整個學(xué)校的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效的發(fā)揮作用。另外，學(xué)校內(nèi)外部環(huán)境和條件不斷發(fā)生變化，引起的控制風(fēng)險(xiǎn)的變化，內(nèi)部控制也應(yīng)該相應(yīng)的改變，這就需要有相應(yīng)的機(jī)制來監(jiān)測環(huán)境條件變化，并指明內(nèi)部控制應(yīng)該如何改變。這種監(jiān)督機(jī)制就是內(nèi)部控制審計(jì)，發(fā)揮著一種使內(nèi)部控制不斷發(fā)展完善的功能。從上述內(nèi)容可以看出，內(nèi)部審計(jì)是控制運(yùn)行體制和運(yùn)行信息的糾偏和反饋，最終幫助學(xué)校實(shí)現(xiàn)既定的控制目標(biāo)，它是學(xué)校內(nèi)部控制中很重要的一環(huán)。

內(nèi)審人員進(jìn)行內(nèi)部控制評審主要按照以下幾個步驟：

（一）調(diào)查了解內(nèi)部控制審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部控制評審初期，要對被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)、控制程序和計(jì)算機(jī)控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查了解，記錄了解到的內(nèi)部控制和對了解到的內(nèi)部控制做出初步評價。在了解內(nèi)部控制時可以采取以下幾個方法：

1、詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)的內(nèi)部控制文件。

2、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。包括組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖，職務(wù)說明書、程序手冊、工資記錄、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及工作底稿等。

3、觀察被審計(jì)單位正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制運(yùn)行情況，以便了解和確定業(yè)務(wù)授權(quán)、文件記錄、程序和步驟是否與內(nèi)部控制的規(guī)定相一致。

4、選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測試。

（二）記錄內(nèi)部控制如果審計(jì)準(zhǔn)備階段準(zhǔn)備確定信賴內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，則審計(jì)人員要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，并將調(diào)查結(jié)果記錄下來，可以采用的方法有：流程圖法、調(diào)查表法、文字描述法。

（三）對內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評價記錄內(nèi)部控制以后，審計(jì)人員應(yīng)該對被審計(jì)單位的控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和管理方面的控制進(jìn)行評價，得出總體控制是否可靠的結(jié)論。

（四）測試內(nèi)部控制的有效性內(nèi)部控制測試可以采取以下兩種方式：①按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)來綜合測評內(nèi)部控制；②按照會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目來分別實(shí)施內(nèi)控測試。目前國際上通用的做法是以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)，來設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查和測試的內(nèi)容。審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部控制測試就是通過檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，以獲取控制有效的證據(jù)的過程。在測試的過程中，如果特定的控制環(huán)節(jié)失效，還要進(jìn)一步檢查是否有恰當(dāng)?shù)奶娲绦蚧蚋邔涌刂苼韽浹a(bǔ)控制程序上的缺陷。

進(jìn)行內(nèi)部控制測試的具體方法有：①相互印證式的詢問。即對同一內(nèi)部控制，通過詢問被審計(jì)單位不同層次、不同職責(zé)的人員，了解內(nèi)部控制制度的實(shí)際運(yùn)行情況。②實(shí)地觀察。即審計(jì)人員到業(yè)務(wù)處理的現(xiàn)場進(jìn)行觀察，考核控制執(zhí)行情況。③審查書面資料。即通過對有關(guān)憑證、賬本、報(bào)表和各種文件資料的抽樣檢查，來確定內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。④重做或重新執(zhí)行某些控制程序。即審計(jì)人員在測試某項(xiàng)控制時，可以選擇一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照被審單位的業(yè)務(wù)處理程序從頭到尾做一遍，以驗(yàn)證是否能達(dá)到理想的效果。

（五）評價內(nèi)部控制并與管理層交換意見提出改進(jìn)的建議。

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)；審計(jì)；控制

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制成為現(xiàn)代企業(yè)的管理的重要組成部分。近年來財(cái)務(wù)舞弊惡案件，使人們意識到建立一個高質(zhì)量內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性。我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)雖然已經(jīng)有了一些基礎(chǔ)，但整體發(fā)展水平不平衡，與發(fā)達(dá)國家的審計(jì)質(zhì)量還存有較大的差距，審計(jì)質(zhì)量亟需提高。本文對我國企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行深入探討，為提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，發(fā)揮審計(jì)作用提供可行性方案。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性和客觀性，在組織中占有重要地位。通過合理的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，可以提高企業(yè)的工作效率，達(dá)到預(yù)期的目的，有助于改善組織的經(jīng)營狀況。內(nèi)部審計(jì)活動的范圍包括許多的具體環(huán)節(jié)，涉及組織不同的領(lǐng)域。通過加強(qiáng)質(zhì)量控制，能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，改善內(nèi)部管理的漏洞。內(nèi)部審計(jì)工作人員能夠通過審計(jì)工作，融洽多方的關(guān)系，樹立內(nèi)部審計(jì)在組織中的權(quán)威性。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還能夠保證滿足顧客需求、維護(hù)自身信譽(yù)。建立在嚴(yán)格質(zhì)量控制之上的內(nèi)部審計(jì)活動可以通過對有關(guān)流程的內(nèi)部控制進(jìn)行擴(kuò)大測試來發(fā)現(xiàn)和驗(yàn)證問題性質(zhì)，在兩者之間充當(dāng)媒介，滿足雙方的諸多需求。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的問題

1.內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。目前我國企業(yè)存在著內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理導(dǎo)致了審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置往往未設(shè)專屬機(jī)構(gòu)，使得審計(jì)行為受到多方利益的牽連，無法保證審計(jì)工作的權(quán)威性和自主性。現(xiàn)行內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置模式形式多樣，；有的把內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他部門兼并；有的未設(shè)立專職審計(jì)崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)負(fù)責(zé)人；有的內(nèi)審人員在工作上仍然由先前的部門領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)等等。

2.內(nèi)審工作人員素質(zhì)有待提高。當(dāng)前企業(yè)中部分內(nèi)審工作人員不注重現(xiàn)代管理知識、綜合分析知識的學(xué)習(xí)，知識結(jié)構(gòu)比較陳舊，無法面對復(fù)雜的審計(jì)工作。部分內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)欠佳，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德品質(zhì)，不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)評價，對查出的問題往往不能堅(jiān)持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。 內(nèi)審人員的安排隨意性比較大，存在閑置人員安排較多的現(xiàn)象。

3.內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確。內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)審業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)審規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)審規(guī)范體系建設(shè)明顯地偏重于內(nèi)審法律、內(nèi)審準(zhǔn)則和內(nèi)審職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，而忽視了內(nèi)審質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，結(jié)果是內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，內(nèi)審質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)審運(yùn)行各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計(jì)方案編制中，對人員的組成缺乏科學(xué)的分配控制，使人員的經(jīng)驗(yàn)、知識結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)不相匹配，審計(jì)作用難以發(fā)揮。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的策略

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)完善體系。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，僅僅依靠政府和相關(guān)監(jiān)管部門制定的法律、準(zhǔn)則規(guī)范是不夠的，需要企業(yè)制定具體的審計(jì)作業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，作為評價審計(jì)質(zhì)量，考核審計(jì)作業(yè)績的客觀依據(jù)。建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系，應(yīng)該以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，按照具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分。體系應(yīng)該包括準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段，終結(jié)階段三個部分的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。在具體制定標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)采用各種方法，應(yīng)讓經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師審核不同的項(xiàng)目，確定項(xiàng)目的典范，讓其他人員可以參考，這樣可以減少審計(jì)中的隨意性，保證質(zhì)量。

2.健全人員控制機(jī)制，加強(qiáng)人員素質(zhì)。首先，必須設(shè)置一個健全高效的組織機(jī)構(gòu)和相應(yīng)的工作人員。根據(jù)自身企業(yè)的大小設(shè)置特定的機(jī)構(gòu)或者人員來負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。其次，健全崗位的責(zé)任制，要把內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個崗位和人員，才不至于形成質(zhì)量控制的真空地帶。健全有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，能有效提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員除經(jīng)嚴(yán)格選拔進(jìn)入企業(yè)后，還必須不斷學(xué)習(xí)新規(guī)范、新知識、接受后續(xù)教育。國家已經(jīng)對這方面已經(jīng)有了規(guī)定，關(guān)鍵是如何落實(shí)的問題。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己人員的實(shí)際情況與基本素質(zhì)制定適合自己切實(shí)可行的培訓(xùn)計(jì)劃，提高審計(jì)的專業(yè)水平和各種技能，提高工作質(zhì)量。在培訓(xùn)時，要注意各項(xiàng)內(nèi)容的層次與系統(tǒng)，嚴(yán)格授課老師的選拔，老師必須 既具有較深厚的理論功底又要有豐富的實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，所教授內(nèi)容應(yīng)與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合，做到理論與實(shí)踐共同學(xué)習(xí)進(jìn)步，在授課形式上應(yīng)具有靈活性，應(yīng)采用多種形式和渠道提高內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)素質(zhì)，保證審計(jì)人員能夠及時更新和掌握審計(jì)相關(guān)領(lǐng)域的知識和技能。

在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能之外，職業(yè)道德素質(zhì)同樣是不可缺少。在選拔內(nèi)部審計(jì)人員過程中，要注重職業(yè)道德的考察。企業(yè)應(yīng)規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中必須嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則、規(guī)范的要求。應(yīng)當(dāng)遵守法律并按照法律和行業(yè)的要求披露相關(guān)信息；不應(yīng)當(dāng)有意地參與任何非法行為或參與有損內(nèi)部審計(jì)職業(yè)及組織聲譽(yù)的行為。

3.發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理體制，通過行業(yè)自律管理強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的基本職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性程度，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結(jié)合，在規(guī)范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的被遵循程度。

四、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)的價值已經(jīng)無需贅述，而對于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀來說，大型上市公司審計(jì)活動作用的發(fā)揮已經(jīng)滿足甚至超出國家對內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定，但中小型企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 工作開展仍不進(jìn)入人意，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量發(fā)展速度參差不齊，是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的重要問題?？蓡栴}解決并非一朝一夕，企業(yè)可根據(jù)自身情況逐步完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，未來的內(nèi)部審計(jì)將是管理型審計(jì)，是為管理者出謀劃策的審計(jì)，為企業(yè)出謀劃策，做出價值。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

【關(guān)鍵詞】 新建院校;內(nèi)部審計(jì);建設(shè);探索

一、引言

1999年擴(kuò)招政策的實(shí)施,揭開了我國高等教育大眾化的帷幕,標(biāo)志著高等教育從管理體制改革轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)布局調(diào)整,而新建地方本科院校(新建院校,下同)就是擴(kuò)招政策和高等教育結(jié)構(gòu)布局調(diào)整的“產(chǎn)兒”。截至2006年底,全國720所本科院校中有184所新建院校。新建院校作為高等教育的生力軍,承擔(dān)著國家賦予其支持地方建設(shè)、提升地方教育品質(zhì)及構(gòu)筑區(qū)域人才高地的重大使命。與老牌本科院校相比,它的建設(shè)顯得復(fù)雜而艱難,但其創(chuàng)辦優(yōu)質(zhì)教育的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。機(jī)遇在于可以在高起點(diǎn)上進(jìn)行,挑戰(zhàn)在于資金和人才的取得,這其中包括建設(shè)內(nèi)部審計(jì)。

二、機(jī)構(gòu)建設(shè)

新建院校一般由?？妻k學(xué)層次的幾個學(xué)校合并升格為地方本科院校,為適應(yīng)本科辦學(xué)要求,必須進(jìn)行機(jī)構(gòu)重整。其中如何建設(shè)具有防范風(fēng)險(xiǎn)、提升組織效率與管理品質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)是一個嚴(yán)肅的課題。新建院校應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè),從機(jī)構(gòu)設(shè)置的必要性、法源依據(jù)、獨(dú)立性保證及權(quán)威性四個方面進(jìn)行。

(一)設(shè)置必要性

需求決定存在,崗位產(chǎn)生職責(zé)。新建院校以追求規(guī)模效益為基點(diǎn),提高辦學(xué)層次作為發(fā)展戰(zhàn)略。在這種遠(yuǎn)景目標(biāo)牽引下,必然伴隨著一個校園與學(xué)科建設(shè)整體規(guī)劃,分步實(shí)施的過程。分步實(shí)施是一個籌資投資采購建設(shè)的過程,而如何確保實(shí)施的質(zhì)量、效率及效果是一個需要優(yōu)先解決的課題。依國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會之見,構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助管理層有效地履行職責(zé),識別、發(fā)現(xiàn)、控制和化解運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn),提供與所審查活動有關(guān)的分析、評價、建議、忠告和資料。因此,構(gòu)建一個承擔(dān)專業(yè)化、專門化咨詢與控制職能的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)顯得不可或缺。

(二)法源依據(jù)

高校與企業(yè)不同,是政府履行其公共職能而設(shè)置的事業(yè)單位,機(jī)構(gòu)設(shè)置與人員配備都需依法進(jìn)行。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第十九條和第二十九條規(guī)定高校應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第三條和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第四條規(guī)定高校應(yīng)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度,設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),配備審計(jì)人員,開展內(nèi)部審計(jì)工作?？梢?高等院校建立內(nèi)部審計(jì)法源充分,符合需求。

(三)獨(dú)立性保證

《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性。《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》在屬性標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該獨(dú)立,工作客觀。內(nèi)部審計(jì)履行的職責(zé)不同于其他內(nèi)部機(jī)構(gòu),是非經(jīng)營之責(zé),不擔(dān)負(fù)管理決策職能及經(jīng)營者應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn),所起的作用是評價并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程?；诖?機(jī)構(gòu)設(shè)置必須堅(jiān)持形式與實(shí)質(zhì)獨(dú)立的原則。形式獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立設(shè)置,不能與其他機(jī)構(gòu)合而為一。這有利于角色明確,職責(zé)清楚,實(shí)現(xiàn)審計(jì)專業(yè)化、職能專門化。實(shí)質(zhì)獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受制衡及由受制衡的機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)。若是非制衡的,則會陷入再監(jiān)控迷思,并無法壓縮審計(jì)作假或操控審計(jì)的空間,降低并消除威脅其獨(dú)立性與客觀性的水平,實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立、客觀。

(四)權(quán)威性

機(jī)構(gòu)權(quán)威性建設(shè)需要從四個方面提供保障:一是領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)(權(quán)力受制衡)必須具備《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第四條規(guī)定的層級;二是內(nèi)部審計(jì)師必須具備應(yīng)有的專業(yè)能力;三是機(jī)構(gòu)層級不應(yīng)低于校內(nèi)其他職能部門,至少應(yīng)平行設(shè)置;四是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)以審計(jì)職業(yè)道德為指導(dǎo),遵循標(biāo)準(zhǔn),客觀執(zhí)業(yè)。

三、價值承載與服務(wù)定位

新建院校在定位、發(fā)展水平方面不同于其它類型高校。因此,內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)會有很大不同,應(yīng)結(jié)合所處發(fā)展階段及水平,有重點(diǎn)、有計(jì)劃、有步驟地開展合同審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、質(zhì)量審計(jì)、控制評價、績效審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、舞弊調(diào)查、內(nèi)部控制與培訓(xùn)、經(jīng)營過程檢查等服務(wù)中的一種或多種,并積極創(chuàng)造條件全面深入開展。從審計(jì)介入經(jīng)營過程的時間點(diǎn)來說,可以提供事前、事中及事后審計(jì)服務(wù)。根據(jù)審計(jì)理論與實(shí)踐,內(nèi)部審計(jì)的著力點(diǎn)選取、對其重視程度及定位事關(guān)內(nèi)部審計(jì)價值發(fā)揮,甚至存廢。新建院校在賦予內(nèi)部審計(jì)職權(quán)方面,應(yīng)以現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念為指導(dǎo),擺脫傳統(tǒng)監(jiān)督思路及老牌本科院校走過的老路,從控制的高度來規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的價值承載和角色扮演,這也是新時期新建院校發(fā)展要求對內(nèi)部審計(jì)的新期許。具體可從以下方面進(jìn)行再認(rèn)識。

(一) 內(nèi)部審計(jì)是具有獨(dú)特價值的資源

用傳統(tǒng)監(jiān)督角色來詮釋,則內(nèi)部審計(jì)成為資源消耗者;而以控制理念定位,拓展了服務(wù)空間,賦予了新內(nèi)涵:一是具有了資源、價值創(chuàng)造與增值的功能。二是承載了制度創(chuàng)新的使命,這也是新階段對內(nèi)部審計(jì)期望改變的結(jié)果,誠如理查?錢伯斯在《國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢》中所作的判斷。三是賦予了能動影響的寬廣空間,國際內(nèi)審協(xié)會1999年通過的內(nèi)部審計(jì)定義就已經(jīng)包含了“控制”的思想元素,是置身“過程”的“評價并改善”,而不再是只對“結(jié)果”?！霸u價”是監(jiān)督權(quán)的行使,而“改善”職能的賦予意味著內(nèi)部審計(jì)行使一定的控制權(quán),在形式上表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)控制,在本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)控制,工作成果最終體現(xiàn)為管理過程有效性得到強(qiáng)化,風(fēng)險(xiǎn)管理水平和控制品質(zhì)得到提升。四是審計(jì)建議有效性強(qiáng)化,保障了應(yīng)有審計(jì)效果。以基本建設(shè)領(lǐng)域?yàn)槔?內(nèi)部審計(jì)可充分發(fā)揮“評價并改善” 的作用。比如設(shè)計(jì)階段,內(nèi)部審計(jì)利用自身知識與經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢,進(jìn)行多方案評審,提出經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)路徑。有關(guān)經(jīng)驗(yàn)資料表明,設(shè)計(jì)階段對工程造價的影響程度占75%以上,審計(jì)師影響工程投資額的1%就可為組織創(chuàng)造出顯著的價值。又如在招標(biāo)階段,筆者的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明,進(jìn)行工程上限控制價審計(jì)可以降低5%~10%的支付成本。

(二)內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造

從創(chuàng)新角度分,內(nèi)部審計(jì)工作可以分為事務(wù)性和創(chuàng)造性工作。創(chuàng)造性工作主要通過“預(yù)防”和“控制”來體現(xiàn),“預(yù)防”是事前審計(jì),“控制”主要體現(xiàn)于事中和事后審計(jì)。以招標(biāo)采購為例,內(nèi)部審計(jì)在招標(biāo)文件和上限控制價的審核方面的作用具有不可替代性。因不同采購項(xiàng)目具有不同的特點(diǎn)和要求,需要審計(jì)師進(jìn)行“發(fā)現(xiàn)并創(chuàng)造”,而不是“循規(guī)蹈矩”,通過創(chuàng)造性發(fā)現(xiàn)提出創(chuàng)造性解決方案。經(jīng)審核的招標(biāo)文件應(yīng)至少提供四項(xiàng)保證:一是能降低違規(guī)、預(yù)防腐敗及減少超額利潤支付可能性;二是實(shí)現(xiàn)擇優(yōu)、合理低價中標(biāo)目標(biāo);三是風(fēng)險(xiǎn)合理分擔(dān),資金支付和變更估價經(jīng)濟(jì)合理;四是為結(jié)算及支付經(jīng)濟(jì)預(yù)留空間。經(jīng)審核的上限控制價應(yīng)具有競爭性和預(yù)防招標(biāo)失敗。

(三)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)智力密集型的專業(yè)化職業(yè)化服務(wù)

一項(xiàng)職業(yè)是否完全實(shí)現(xiàn)了職業(yè)化,著名社會學(xué)家?guī)鞝柼馗岢隽寺殬I(yè)化應(yīng)具備三個主要特征。對照三個特征標(biāo)準(zhǔn),行政化管理的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化、職業(yè)化還有相當(dāng)長的路要走,但這并不妨礙我們根據(jù)現(xiàn)實(shí)需求為之努力與探索。確立內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化、職業(yè)化的理念,有利于實(shí)現(xiàn)分類管理,建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)資格制度,保障職業(yè)權(quán)力和職業(yè)發(fā)展,明確內(nèi)部審計(jì)職業(yè)能力評價體系和用人標(biāo)準(zhǔn)。

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)智能密集型工作,對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與素質(zhì)在實(shí)踐上比社會審計(jì)人員提出了更高要求。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受編制的限制,人員少,但業(yè)務(wù)量大,種類多,要很好地完成這些工作,審計(jì)工作者就必須具有跨行業(yè)、跨學(xué)科的多領(lǐng)域?qū)ｉT技能,具體需要熟悉經(jīng)濟(jì)法、合同法、招標(biāo)投標(biāo)法和政府采購法等法律法規(guī),掌握建設(shè)工程、物資儀器設(shè)備采購、財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)等專門知識;具有項(xiàng)目、質(zhì)量、合同和造價管理的能力;具有市場調(diào)查、招投標(biāo)全過程審計(jì)、工作協(xié)調(diào)與談判能力;具有主動并創(chuàng)新工作的能力。受管理體制和激勵機(jī)制的限制,內(nèi)部審計(jì)人員是按崗位(職務(wù)職稱)取得薪資,沒有業(yè)績獎勵,這種薪酬設(shè)計(jì)與市場是相背離的。因此推動內(nèi)部審計(jì)工作的高效有序開展,需要內(nèi)部審計(jì)師具有大局意識、高度政治責(zé)任感、使命感、奉獻(xiàn)精神和良好的職業(yè)道德。通俗地說,審計(jì)師應(yīng)是“社會人”,具有集會計(jì)師、招標(biāo)師、建造師、造價師和律師專業(yè)知識于一身的能力。這些素質(zhì)要求的提出具有挑戰(zhàn)性,目前我國沒有一所院校在審計(jì)人才培養(yǎng)上能做到這一點(diǎn)。目前情況下,高校應(yīng)特別重視人才的選聘,對應(yīng)聘者學(xué)習(xí)背景調(diào)查和對基礎(chǔ)知識、基本能力、學(xué)習(xí)力以及發(fā)展?jié)摿M(jìn)行測試,同時進(jìn)行心理測試。

基于前述理念下的內(nèi)部審計(jì),不再只是單純的監(jiān)督機(jī)構(gòu),而是實(shí)現(xiàn)組織免疫的控制機(jī)構(gòu)、可依賴的咨詢機(jī)構(gòu)、管理層的伙伴、價值更大化的創(chuàng)造者及創(chuàng)新使者。它具有相當(dāng)多的優(yōu)勢達(dá)成使命,熟悉各部門作業(yè)流程,具有多學(xué)科領(lǐng)域知識和現(xiàn)代內(nèi)部控制理念的審計(jì)人才,不擔(dān)經(jīng)營之責(zé),不受部門利益束縛,是“信息驗(yàn)證中心”和“管理監(jiān)控中心”。可以巧解監(jiān)督職能,善用咨詢職能,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、權(quán)威性及有效性,順利地推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展,重構(gòu)與其他職能部門的關(guān)系,彰顯內(nèi)部審計(jì)價值。

四、團(tuán)隊(duì)建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對象、工作環(huán)境及其擔(dān)負(fù)職責(zé)的特殊性,決定了審計(jì)人員:第一,要具有良好的道德思維能力,恰當(dāng)反映各種思維角色,有能力創(chuàng)造一個包含了美德、責(zé)任感和道德感的優(yōu)良審計(jì)工作環(huán)境。第二,要具有尊重的思維能力和不爭的理念。審計(jì)利益相關(guān)者的修養(yǎng)、價值觀、素養(yǎng)與教育背景千差萬別,因此建立尊重與不爭的理念有助于營造良好的工作氛圍,獲得支持,減少負(fù)面及不配合事件的發(fā)生。第三,具有條理性思維,審計(jì)人員應(yīng)具有迅速從各種繁雜審計(jì)材料中找到并分辨出審計(jì)目標(biāo)所需的關(guān)鍵信息的能力,并將無關(guān)信息排除。第四,具有綜合性思維。有能力把各種分散的事物結(jié)合在一起,把知識連貫起來并加工成更加有意義且可以傳達(dá)的淺顯易懂的知識。第五,具有創(chuàng)造性思維能力。優(yōu)秀總是源自創(chuàng)造,具有多學(xué)科修養(yǎng)的審計(jì)人員總有一些新想法、新思維,發(fā)展和引領(lǐng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)?；谏鲜鲋R與能力要求的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)應(yīng)遵循兩項(xiàng)基本原則:第一,人員來源應(yīng)嚴(yán)格控制,學(xué)緣結(jié)構(gòu)應(yīng)合理,須從五方面關(guān)注。一是以業(yè)務(wù)導(dǎo)向考慮具體人選,量才使用,因事設(shè)人;二是個體素質(zhì)與結(jié)構(gòu)整體并重;三是遵循系統(tǒng)科學(xué)原理和結(jié)構(gòu)理論,統(tǒng)籌配置并及時調(diào)整人員;四是注意學(xué)習(xí)力和發(fā)展力;五是非審計(jì)高端崗位工作能力。新建院校的固有特點(diǎn)決定了對審計(jì)的彈性需求,部分人員在階段性審計(jì)任務(wù)完成后必須轉(zhuǎn)崗。第二,人員的培養(yǎng)使用。內(nèi)部審計(jì)人員必須是訓(xùn)練有素的,在成長過程中至少獲得如下培養(yǎng)訓(xùn)練:職業(yè)道德與人格養(yǎng)成教育、適應(yīng)性與創(chuàng)造性思維訓(xùn)練、對組織整體認(rèn)識及認(rèn)知自己在組織中地位的訓(xùn)練、專業(yè)化專門化知識技能及拓展訓(xùn)練、管理及控制能力訓(xùn)練。遵循上述原則構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)必然充滿活力,具有內(nèi)聚力、向心力、發(fā)展力和多崗位工作能力,其成員必然具有合理的學(xué)科領(lǐng)域知識結(jié)構(gòu),團(tuán)隊(duì)整體具有種類層次互補(bǔ)的知識序列。

五、結(jié)束語

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是設(shè)置于單位內(nèi)部的一個行政職能部門,服務(wù)于本單位,要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和職業(yè)客觀,就必須建立受制衡的權(quán)力機(jī)構(gòu)來領(lǐng)導(dǎo)并以專業(yè)化職業(yè)化視角來建設(shè)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)后果具有間接性,損失具有隱蔽性,效果顯現(xiàn)具有時滯性。因此,合理定位和具有戰(zhàn)略眼光領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)的青睞是其發(fā)揮應(yīng)有價值的基礎(chǔ)性保障。出色審計(jì)業(yè)績的取得是內(nèi)部審計(jì)得以存在和發(fā)展的生命。本文僅就新建院校建設(shè)內(nèi)部審計(jì)提出思考,希望對其他高等院校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)提供有益借鑒。

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篇6

摘 要：基礎(chǔ)科研院所財(cái)會工作相對繁重而瑣碎，財(cái)會工作也因此容易局限于具體事宜。因此，有針對性的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度對基礎(chǔ)科研院所的健康發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。本文重點(diǎn)分析新的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，基礎(chǔ)科研院所在財(cái)會內(nèi)控體系建設(shè)上的現(xiàn)狀、存在的問題，及相應(yīng)的建議，讓財(cái)務(wù)工作更好地為基礎(chǔ)所的發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞 ：基礎(chǔ)科研院所 財(cái)會內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，基礎(chǔ)研究所在承擔(dān)縱向科研任務(wù)的同時，也逐步向民品生產(chǎn)市場開拓發(fā)展。由于近年來基礎(chǔ)所規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)量增加，風(fēng)險(xiǎn)隨之增大，對財(cái)會內(nèi)部控制的要求也隨之提高，建立和完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系非常必要。長期以來，科研院所財(cái)務(wù)工作一直按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度要求執(zhí)行，對于內(nèi)部控制體系建設(shè)起步較晚，尚待進(jìn)一步完善。

一、基礎(chǔ)科研院所的財(cái)會內(nèi)控體系整體現(xiàn)狀

相對規(guī)模較大的總體所、型號所等單位而言，基礎(chǔ)科研院所規(guī)模小，財(cái)會內(nèi)控體系呈現(xiàn)其獨(dú)有的特點(diǎn)：

（一）內(nèi)控體系不健全、缺少相互牽制

對外部環(huán)境和科研項(xiàng)目等業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致管理相對滯后，對某些新業(yè)務(wù)沒有能夠及時制定出相應(yīng)的處理程序和制度，也存在無章可循的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制失去健全性。而有些內(nèi)控制度建立缺乏實(shí)際考慮，為完善制度而建立，對實(shí)際工作的適用性不強(qiáng)。

（二）缺乏內(nèi)部會計(jì)控制的評價程序

為了保證內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，單位管理層必須確保其辨認(rèn)并用行動確保有效落實(shí)?；A(chǔ)所內(nèi)部會計(jì)控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機(jī)制不夠健全有效。制度在沒有有效控制、考核的情況下，很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。

二、基礎(chǔ)科研院所的財(cái)會內(nèi)控體系薄弱環(huán)節(jié)

目前，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、預(yù)算控制、對外投資管理等環(huán)節(jié)顯得比較薄弱。

（一）內(nèi)審監(jiān)督職能未能充分發(fā)揮：基礎(chǔ)科研院所近年來按照上級主管部門的要求，設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殐?nèi)部審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)工作剛剛起步；目前內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會計(jì)賬目，未能充分發(fā)揮其稽查、評價與信息反饋的職能。

（二）預(yù)算控制力度不夠：預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況，沒有建立預(yù)算的跟蹤、分析和評價制度。

（三）對外投資管理薄弱：沒有制定完善的對外投資管理制度，缺乏成熟的立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、審批及處置等管理控制體系。

三、建立完善基礎(chǔ)科研院所財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建議

針對目前事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制體系存在的問題，建立健全內(nèi)部控制體系，必須做好如下幾方面的工作：

（一）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

首先，強(qiáng)化財(cái)務(wù)基礎(chǔ)控制。通過基本的會計(jì)活動和程序，從憑證控制、賬簿控制、報(bào)表控制、核對控制四個方面，保證財(cái)務(wù)工作完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤?；A(chǔ)控制是確保財(cái)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要條件，是其他財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)。

其次，重視紀(jì)律控制。紀(jì)律控制保證基礎(chǔ)控制發(fā)揮重要作用，主要從內(nèi)部牽制與授權(quán)、內(nèi)部稽核兩方面執(zhí)行。一方面，通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程能順利執(zhí)行。

（二）完善內(nèi)部會計(jì)控制體系的自我評價

我國早在上個世紀(jì)九十年代就開始加強(qiáng)了對事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制體系建設(shè)，對事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制體系的健全提出了一定的要求，但沒有對如何進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制體系的有效評價提供實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)，從而造成不同單位在進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制體系的有效評價時沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位應(yīng)該建立統(tǒng)一科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)；明確內(nèi)部會計(jì)控制體系評價的內(nèi)容；明確內(nèi)部會計(jì)控制評價的時間范圍；管理層評價與外部審計(jì)師審核的協(xié)調(diào)一致性。構(gòu)建“內(nèi)控有制度，部門有制約，崗位有責(zé)任，操作有程序，過程有監(jiān)控，責(zé)任有追究”的內(nèi)部控制體系，進(jìn)而形成事業(yè)單位的長效機(jī)制。

（三）進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

建立內(nèi)部審計(jì)制度，即獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)的審計(jì)人員對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動進(jìn)行事前、事中、事后的全面審核，定期不定期的檢查相關(guān)財(cái)務(wù)記錄，并就審計(jì)結(jié)果向管理層定期匯報(bào)，為管理者決策提供支撐依據(jù)。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的一種特殊形式，是對財(cái)務(wù)控制程序與方法實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督的重要手段?？蒲袉挝粦?yīng)該建立一支業(yè)務(wù)精湛、作風(fēng)過硬的內(nèi)審隊(duì)伍，進(jìn)行會計(jì)控制及其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

（四）加強(qiáng)預(yù)算控制管理

在預(yù)算控制上應(yīng)注重抓好以下環(huán)節(jié)：預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；預(yù)算的編制和審定；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析與調(diào)整；預(yù)算業(yè)績的考核。全面預(yù)算需要企業(yè)各部門人員的通力合作。各企業(yè)預(yù)算委員會組織領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)企業(yè)的預(yù)算工作，要確保企業(yè)預(yù)算得到有力執(zhí)行。同時，加強(qiáng)建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。

（五）加強(qiáng)對外投資管理

建立完善的對外投資管理制度，首先在立項(xiàng)上嚴(yán)把關(guān)，制定可行性研究方案，并由管理層及相關(guān)方面專家對方案進(jìn)行評估，由依據(jù)的進(jìn)行決策。委派管理人員進(jìn)駐投資企業(yè)，參與管理控制。對重大支出及項(xiàng)目審批權(quán)限集中管理，當(dāng)投資企業(yè)運(yùn)行情況不好時，管理層果斷決策，對明確無法達(dá)到預(yù)期經(jīng)營成果的，堅(jiān)決撤資并予以清理處置以挽回?fù)p失。建立健全相應(yīng)的立項(xiàng)、評估、決策、實(shí)施、審批及處置等管理控制體系，在對外投資的各個環(huán)節(jié)做到有章可循，并嚴(yán)格執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]李國榮、王斌華：科學(xué)構(gòu)建科研單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，《集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究》，2006年第34期.

[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會：《2009年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試審計(jì)輔導(dǎo)用書》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2007年版.

作者姓名：

宋 旸 工作單位：國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會新聞中心，職務(wù)：副處長，職稱：會計(jì)師。

篇7

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制及其原則

根據(jù)人民銀行2002年10月公布施行的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中將商業(yè)銀行內(nèi)部控制表述為：內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機(jī)制。

內(nèi)部控制按其控制目的劃分，可分為會計(jì)控制和管理控制。會計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及與經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計(jì)控制，也可以用于管理控制。健全的內(nèi)部控制體系是商業(yè)銀行防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之一。一般來說，商業(yè)銀行建立內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)當(dāng)貫徹全面、審慎、有效、獨(dú)立的原則。1、全面性原則。商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制必須全面、完整，覆蓋到各個業(yè)務(wù)過程、環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)部門、崗位。只有堅(jiān)持全面性原則，才能使內(nèi)部控制完全發(fā)揮作用。2、審慎性原則。商業(yè)銀行內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)是防范風(fēng)險(xiǎn)、審慎經(jīng)營。建立內(nèi)部控制必須從審慎經(jīng)營出發(fā)，充分考慮到業(yè)務(wù)過程中各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和容易發(fā)生的問題，設(shè)立適當(dāng)?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)定在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時及時采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。3、有效性原則。即各種內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)具有高度的權(quán)威性，要使內(nèi)部機(jī)制充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實(shí)施，成為所有員工嚴(yán)格遵守的行動指南。4、獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制作為一個獨(dú)立的體系，滲透到業(yè)務(wù)過程的各個環(huán)節(jié)，它控制的是整個經(jīng)營過程。從整個業(yè)務(wù)過程來看，各個環(huán)節(jié)都是整個業(yè)務(wù)的一部分，它們之間在操作上有連續(xù)性；從控制上來看，各個環(huán)節(jié)的操作又是相對獨(dú)立的，它們之間是相互核查、相互控制的關(guān)系，它必須獨(dú)立于其所控制的業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)，并向不同管理層負(fù)責(zé)。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要求

現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)控制度設(shè)計(jì)應(yīng)包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價、控制活動、信息與交流、監(jiān)督五大組成部分。從商業(yè)銀行內(nèi)部控制五大組成部分的有機(jī)結(jié)合，我國建立商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度必須體現(xiàn)以下設(shè)計(jì)要求：

（一）健全內(nèi)部控制管理制度。實(shí)施內(nèi)部控制，首先必須在制度上有保障。正確的管理思想和經(jīng)營作風(fēng)的原則是：制定符合國家經(jīng)濟(jì)金融立法政策和法律規(guī)范的經(jīng)營目標(biāo)，堅(jiān)持“安全性、流動性、效益性”相統(tǒng)一的經(jīng)營原則。各商業(yè)銀行應(yīng)結(jié)合自己的營業(yè)特點(diǎn)，在各個崗位、各個部門、各個環(huán)節(jié)上建立嚴(yán)格而具體的內(nèi)部控制制度，做到有法可依，有章可循。同時，結(jié)合商業(yè)銀行的工作特點(diǎn)，建立部門之間、崗位之間的相互核查制度。

（二）部門崗位職責(zé)適當(dāng)分離。合理的職能分工和責(zé)任分離是內(nèi)部控制獨(dú)立性的基本要求和界體體現(xiàn)。商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中應(yīng)當(dāng)對部門之間、崗位之間實(shí)行恰當(dāng)?shù)呢?zé)任分離制度。如，實(shí)行貨幣、有價證券和重要單證的保管與財(cái)務(wù)處理相分離；重要空白憑證的保管與使用相分離；資金交易業(yè)務(wù)授權(quán)審批與具體經(jīng)辦相分離；前臺交易與后臺結(jié)算相分離；信用的受理發(fā)放與審查管理相分離；損失的確認(rèn)與核銷相分離；程序設(shè)計(jì)開發(fā)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員及會計(jì)人員相分離等。通過部門崗位職責(zé)的適當(dāng)分離實(shí)現(xiàn)內(nèi)部相互控制、相互制約。

（三）完善決策組織機(jī)構(gòu)和科學(xué)有效的人事激勵約束機(jī)制。決策組織機(jī)構(gòu)應(yīng)充分了解內(nèi)部控制中存在的問題，并及時加以糾正，這是評價其績效的重要標(biāo)準(zhǔn)。同時，人的因素關(guān)系到能否勝任控制需要和實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。良好的人力資源管理機(jī)制可以保證員工的誠信程度、工作態(tài)度、專業(yè)技能和知識結(jié)構(gòu)等符合要求。

（四）內(nèi)部審計(jì)具有權(quán)威性和相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)通過協(xié)助管理層監(jiān)管其他控制政策和程序的有效性，促進(jìn)良好的控制環(huán)境的形成。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性與其權(quán)限、人員資格以及可使用的資源密切相關(guān)。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)直接向法人或最高決策管理組織負(fù)責(zé)，配備足夠和稱職的人員，保持信息反饋和報(bào)告渠道的暢通，保證發(fā)現(xiàn)的問題能夠及時、完整地為最高決策組織所掌握。

（五）建立有效的內(nèi)部控制預(yù)警系統(tǒng)。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)圍繞經(jīng)營行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、資產(chǎn)安全，建立定期業(yè)務(wù)分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評價、資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評估制度；建立定期實(shí)物盤點(diǎn)、各種賬證、賬表的核對制度以及業(yè)務(wù)活動的事前、事中和事后監(jiān)督制度；健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審和反饋；建立對帶有苗頭性、傾向性問題的預(yù)測預(yù)報(bào)系統(tǒng)，從而把業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

三、當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)控管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國整個商業(yè)銀行特別是國有商業(yè)銀行內(nèi)控管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)集中表現(xiàn)在以下方面：

（一）商業(yè)銀行控制環(huán)境欠佳，削弱了特定控制的有效性。在外部，由于商業(yè)銀行長期以來受地方政府的行政干預(yù)，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)防范意識；主觀上，由于少數(shù)管理者在經(jīng)營管理觀念等方面的偏離，忽視了其客觀上要求內(nèi)控環(huán)環(huán)相扣、相互制約；同時，由于組織機(jī)構(gòu)和內(nèi)部設(shè)置制約，內(nèi)控管理往往存在分工不明、責(zé)任不清、控制不力的情況，導(dǎo)致管理缺乏有效的監(jiān)督制約，不能形成協(xié)調(diào)與制約機(jī)制。

（二）商業(yè)銀行缺乏一個統(tǒng)一的控制法規(guī)制度及操作規(guī)則。不少制度規(guī)定與業(yè)務(wù)發(fā)展不相適應(yīng)，新興業(yè)務(wù)的開拓與相應(yīng)的控制制度存在脫節(jié)現(xiàn)象；現(xiàn)行會計(jì)內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)性、可操作性，且加強(qiáng)會計(jì)結(jié)算與嚴(yán)格執(zhí)行制度之間存在矛盾。有些商業(yè)銀行工作人員沒有認(rèn)識到內(nèi)控機(jī)制是一個動態(tài)系統(tǒng)，制度的可執(zhí)行性及執(zhí)行情況，很大程度上成為應(yīng)付上級行檢查的一種擺設(shè)。

（三）會計(jì)系統(tǒng)作為內(nèi)控管理的重要一環(huán)，缺乏對銀行資金流量必要的控制手段。商業(yè)銀行會計(jì)指標(biāo)體系、賬務(wù)處理規(guī)范及臨柜操作管理制度不健全、不規(guī)范，有章不循、違章操作現(xiàn)象在銀行管理的各方面均較普遍?？蛻艟褪巧系鄣挠^念在業(yè)務(wù)操作過程中，特別是銀行臨柜人員中存在一定程度的曲解，甚至以犧牲現(xiàn)有的控制制度為代價，尤其是忽視本行收款入賬的票據(jù)憑證的審查嚴(yán)重影響了商業(yè)銀行內(nèi)控管理的有效性。

（四）商業(yè)銀行人事激勵機(jī)制未有效建立和運(yùn)行，內(nèi)部管理制度不適應(yīng)內(nèi)控管理的需要。目前，銀行采用的多是一級法人下的分支行長負(fù)責(zé)制，即銀行內(nèi)部的經(jīng)營管理由行長負(fù)責(zé)。內(nèi)控中對領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力缺乏應(yīng)有的控制機(jī)制。行長的個人決策行為、業(yè)務(wù)行為、責(zé)任行為沒有操作性強(qiáng)的規(guī)范的制度制約。崗位輪換、職工輪崗、有效制約未得到切實(shí)落實(shí)；同時，人員素質(zhì)與道德修養(yǎng)、金融家園文化建設(shè)不能有效跟進(jìn)。

（五）商業(yè)銀行現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督未發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部稽核缺乏獨(dú)立性及權(quán)威性，難以對全行業(yè)務(wù)部門活動進(jìn)行全面的監(jiān)督；同時，稽核力量配備不足，且有部分是兼職，造成執(zhí)行者也是控制者的情況，加大了控制難度?；瞬块T無法從整體上把握全行的業(yè)務(wù)動作和經(jīng)營狀況，無法及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，也難以提出有針對性和建設(shè)性的意見。

（六）計(jì)算機(jī)等高新技術(shù)在銀行業(yè)的廣泛運(yùn)用推動了商業(yè)銀行的發(fā)展，同時也帶來了許多新的風(fēng)險(xiǎn)，向內(nèi)部控制工作提出了挑戰(zhàn)。原有內(nèi)控制度很大程度上已不能再適應(yīng)計(jì)算機(jī)支持下的銀行會計(jì)業(yè)務(wù)，帶來諸如計(jì)算機(jī)技術(shù)員和會計(jì)業(yè)務(wù)員權(quán)責(zé)分工等一系列原內(nèi)控制度所未涉及到的問題。會計(jì)部門缺乏既懂業(yè)務(wù)又懂微機(jī)的復(fù)合型管理人才，對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理不得力，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有加大趨勢。

四、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范對策

（一）建立銀行內(nèi)控機(jī)制。首先要確保各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，保證對部門內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的控制和各種業(yè)務(wù)操作程序的控制。要分層次建立和完善內(nèi)控組織體系，加強(qiáng)銀行基層制度建設(shè)。銀行各職能部門、崗位和人員都必須照章操作，認(rèn)真執(zhí)行制度，不允許逆程序運(yùn)作或缺程序運(yùn)作，不允許任何人獨(dú)立完成一個交易活動的全過程而不受監(jiān)控和制約，部門、崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)實(shí)施再監(jiān)督防線，最終實(shí)現(xiàn)全方位的內(nèi)部控制機(jī)制。完善銀行的內(nèi)控管理還要從培育內(nèi)控制度入手，要立足于防，建立事前內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化過程監(jiān)控，突出內(nèi)控重點(diǎn)。

（二）建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)建規(guī)范的股東大會、董事會、監(jiān)事會制度，引進(jìn)國內(nèi)外戰(zhàn)略投資者，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，制定清晰明確的發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)體系，建立科學(xué)的決策體系、完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體制、審慎的會計(jì)財(cái)務(wù)制度和透明的信息披露制度。

（三）建立和完善信息系統(tǒng)及有效的交流渠道。使信息系統(tǒng)覆蓋銀行所有重大業(yè)務(wù)活動，充分滿足銀行風(fēng)險(xiǎn)管理需求，保證信息充分流動，包括信息上報(bào)、信息下達(dá)及機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息橫向流動。

（四）完善內(nèi)部控制評價機(jī)制。要借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立覆蓋所有業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控、評價和預(yù)警系統(tǒng)，認(rèn)真執(zhí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)集中度及關(guān)聯(lián)企業(yè)授信監(jiān)測和風(fēng)險(xiǎn)提示辦法，提高對風(fēng)險(xiǎn)集中度的早期預(yù)警，認(rèn)真實(shí)施重大違約情況登記報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)提示制度，對監(jiān)管對象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示，嚴(yán)格執(zhí)行貸款損失足額撥備和資本充足率達(dá)標(biāo)的審慎要求，跟蹤和提高貸款五級分類的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。建立完善的稽核審計(jì)體系，完善專業(yè)監(jiān)督檢查制度。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)規(guī)章制度檢查和執(zhí)行力度。內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，對內(nèi)部控制的自我診斷和自我完善有極其重要的作用。對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督必須賦予其獨(dú)立性和權(quán)威性；同時，及時充實(shí)稽核人員，不斷提高稽核人員素質(zhì)，以滿足稽核工作的需要。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員配備、檢查頻率、檢查手段等，實(shí)施全面實(shí)時控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理的缺陷和不足，從而提高內(nèi)控管理的適應(yīng)性，更好地實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行綜合經(jīng)營管理目標(biāo)。

篇8

亞細(xì)亞曾取得過幾個“全國第一”：全國商場中第一個設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個設(shè)立琴臺，第一個創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì)，第一個在中央電視臺做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個平凡而奇特的現(xiàn)象“亞細(xì)亞現(xiàn)象”。來自全國30多個省市的近200個大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo)，商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場悄然關(guān)門！面對這殘酷的事實(shí)，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用coso報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評價方法，對其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考。還有遍布全國各地的“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在全國各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個月時間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)（簡稱鄭亞集團(tuán)）

一、對“亞細(xì)亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析

1.控制環(huán)境失敗

coso報(bào)告認(rèn)為，控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的重事會，企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？

（1）經(jīng)營者品行、操守、價值觀

（簡稱“海南商聯(lián)”），鄭亞集團(tuán)沒有投資，法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團(tuán)股份公司；并在鄭亞集團(tuán)董事會1995年6月28目的會議紀(jì)要中，明確規(guī)定“董事會同意公司經(jīng)營者（海南商聯(lián)）按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對鄭亞集團(tuán)和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)摹＃?992年11月，亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如，南陽亞細(xì)亞商場借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對欠債人說，你不要向南陽還債了，你把兩棟樓房給我，南陽的錢由我還。最終，南陽亞細(xì)亞分文未得。

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營者的品行與操守狀況。

（2）董事會

coso報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要要素是董事會，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個強(qiáng)有力的董事會，董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊日期是1993年10月，但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決，凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人，新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過，但實(shí)際上是王xx一個人說了算，只要他簽字同意，別人就可建個“亞細(xì)亞”，如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán)，總經(jīng)理成了國王，董事會如同虛設(shè)。

（3）人事政策與員工素質(zhì)

coso報(bào)告認(rèn)為，人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢？

1.以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè)，管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過短期培訓(xùn)后，準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個人情況，只好對名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎?dāng)經(jīng)理或處長，其他人員則當(dāng)營業(yè)員。

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周xx，不值管理不會看帳，被任命為開封亞細(xì)亞商場的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟，原鄭州市郊的農(nóng)民，被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理；某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟，山東農(nóng)民，也被委以重任；就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總，因他們不附和總經(jīng)理的意見，在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏，亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷，四位副總返回商場時，他們的位置已被別人取代，接著半年閑試，被調(diào)離商場。

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

（4）企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企業(yè)，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動產(chǎn)公司98萬元，占49%的股份。由于鄭亞商場計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是，亞細(xì)亞上市未能做成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%；中原不動產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%，轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時把購股資金兌付，從此埋了了一個巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個“貨物配送中心”，其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨，該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨，目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場自行進(jìn)貨時吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品，價格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價高出許多，甚至高于自由市場上的零售價！“貨物配送中心”實(shí)際上成了一個大黑洞。

上述四個方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)coso報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估呢？原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王xx，對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有四條涉及到對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和把握問題。

第一是“對市場認(rèn)識不足，對形勢認(rèn)識不足”。在我們前進(jìn)的過程中，不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們造成了很大的沖擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。

第二是“過于自信、樂觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必?cái)　薄?/p>

第三是“面對零售業(yè)艱難的狀況，我們的應(yīng)變能力差，整個經(jīng)營進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，一近事陣腳就亂了。”這幾個教訓(xùn)說明，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗險(xiǎn)能力極低。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒觕oso報(bào)告認(rèn)為，控制活動是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要行動。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細(xì)亞一年一度的場慶花費(fèi)都超70萬元；集團(tuán)某股東從鄭亞商場借出8叨萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是“工程款”；集團(tuán)另一個股東1993年借走商場57萬元，也無人催要盯997年，鄭亞商場管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動若此，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)？

4.信息溝通不順暢coso報(bào)告認(rèn)為，一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?，使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率，三不收集市場方面的信息。會計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，t息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏coso報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞，自開業(yè)以來，沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。

二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考：改進(jìn)我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細(xì)亞，內(nèi)部控制的五要素皆存在問題，必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個個案，但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前，我國加入wto在即，來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，給中國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對競爭，其結(jié)果不難預(yù)料。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看，我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差；會計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真；企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈，進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的，但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于，我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制還存有很多誤解，以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度，或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等，甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變！

我們認(rèn)為，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn)，可從兩方面人手，其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系；其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排，做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國際慣例。長期以來，內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計(jì)師協(xié)會（aicpa）歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程，不難發(fā)現(xiàn)，mcpa過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等，不管對這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合，為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務(wù)是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年，美國國會通過了《反國外賄賂法》（foreign　corrupt　practices　act，簡稱fcpa），該法案規(guī)定，每個企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中accounting　standards　provision）規(guī)定，業(yè)如達(dá)不到美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo)，可被罰款1萬美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此，建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月，美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出，如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個雇員犯罪，該公司將受到強(qiáng)制性罰款，罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺，強(qiáng)化了管理者對遵守法規(guī)的重視，遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，曲美國注冊會計(jì)協(xié)會（aicpa）、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（iia）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會（fei）、美國會計(jì)學(xué)會（aaa）、管理會計(jì)學(xué)會（ima）共同組成的專門委員會（即coso委員會）提出了內(nèi)部控制綜合框架公告，認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得（1）經(jīng)營效果和效率（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性（3）遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程?！辈?nèi)部控制作了新的擴(kuò)展，提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為該報(bào)告的提出，具有劃時代的意義，“其作用如同早期的公認(rèn)會計(jì)原則，其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會計(jì)原則一樣”。coso報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可，世界各國及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿coso報(bào)告對內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究，并采coso報(bào)告的最新理念，了自己的文告?？梢姡⒁惶子嘘P(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，已成為一項(xiàng)國際慣例。

其次，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。現(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標(biāo)可以看出，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法，更新觀念。目前，我國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，認(rèn)識還很不統(tǒng)一，甚至還有不少錯誤認(rèn)識。而且，企業(yè)界、司法界、會計(jì)界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一，彼此就此進(jìn)行溝通時，缺乏共同“語言”。即使在注冊會計(jì)師職業(yè)界，對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計(jì)工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ)，還可為企業(yè)評估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法?；谝陨险J(rèn)識，我們建議，有關(guān)部門應(yīng)及時組織力量加強(qiáng)對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國各有關(guān)方面的力量，包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)等，在coso報(bào)告的基礎(chǔ)上，對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究，建立一套如coso報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，并準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊會計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員，盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一，以減少可能的期望差距。

2.對內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后，企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施，需要外都力量予以保證。為此，美國審計(jì)鑒證準(zhǔn)則（ssae）第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，并要求注冊會計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告及有重大問題報(bào)告，爾后，注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，對企業(yè)的一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估，出具對外報(bào)告，包括無重大問題報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來的效用是顯見的。因?yàn)?，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報(bào)告，注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見，加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊會計(jì)師的責(zé)任，而責(zé)任一旦加重，企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失，實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師也會為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，即降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果，進(jìn)而保護(hù)投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

不過，在我國推行內(nèi)部控制審計(jì)，目前還存在較大的困難。（1）我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面，這是我國需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一，但也正是這一點(diǎn)，使我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙Σ唤∪膬?nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見無疑是困難的，受到的阻力也會比較大。（2）缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國還未提出過類似美國coso報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號“企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，觀念還未更新，還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會計(jì)法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍ｉT針對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時無據(jù)可依。（3）我國公眾的法律意識不強(qiáng)。這直接關(guān)系到：企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告，并且對于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾，企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任；注冊會計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，能否對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；廣大社會公眾對內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識與應(yīng)用，會不會形成很大的期望差距，造成不必要的訴訟與糾紛。（4）我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個問題：內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對他們有無增量信息；會不會被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無實(shí)行的必要性問題。（5）我國法律法規(guī)還不很健全，對內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、t化、獎罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難，再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一，因此，在我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難，就不言而喻了。

為此，我們并不建議對我國所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，而是認(rèn)為，在我國上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是可行的，也是必須的。首先，上市公司的運(yùn)作較為規(guī)范。國家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益，對其規(guī)模、業(yè)績、運(yùn)營體制、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定，其管理人員素質(zhì)也相對較高。其次，上市公司的利益牽涉面最廣，直接關(guān)系到我國各大中小型投資者的利益，其業(yè)績好壞、其財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性都與我國證券市場的健康發(fā)展直接相關(guān)，關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。此外，上市公司可以對所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。

對于我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)采取的模式，我們認(rèn)為，應(yīng)注意以下幾個方面：

（1）在企業(yè)管理當(dāng)局方面。我們認(rèn)為，我國上市公司的管理當(dāng)局不僅要向注冊會計(jì)師出具管理當(dāng)局聲明書，而且要向社會公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告，前者強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任，后者向社會公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等，讓社會公眾了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。注冊會計(jì)師不僅應(yīng)向企業(yè)管理當(dāng)局出具關(guān)于內(nèi)部控制的管理建議書，便企業(yè)管理當(dāng)局可以不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，還應(yīng)向社會公眾出具審計(jì)意見，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告本身的可靠性。

（2）在內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)度方面。我們認(rèn)為，我國應(yīng)該要求各上市公司在上市前三年（或上市前2年加上市后一年）進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，出具內(nèi)部控制審計(jì)意見。要求在公司上市時對其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，一是出于降低審計(jì)成本的考慮，二是將內(nèi)部控制審計(jì)視為一種過關(guān)性審計(jì)。至于上市之后，對內(nèi)部控制的測試則作為常規(guī)年度審計(jì)的一部分進(jìn)行。

（3）對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行整個年度的審計(jì)與報(bào)告。雖然內(nèi)部控制的有效性是就某一時點(diǎn)而言的，但某一時點(diǎn)有效的內(nèi)部控制并不能說明它能保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，也不能保證企業(yè)在整個期間內(nèi)守法經(jīng)營。只有對整個年度琳內(nèi)部控制進(jìn)行評價與審核，才能發(fā)現(xiàn)在這一過程中內(nèi)部控帶在的重大缺陷或缺失，才能判斷這些缺陷或缺失是否影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

（4）coso報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)能達(dá)成三項(xiàng)目標(biāo)，即合理保證企業(yè)營運(yùn)的效率和效果、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法律、法規(guī)的遵循性。這樣分類的好處在于允許不同的人因不同的目的從不同的角度關(guān)注內(nèi)部控制的不同層面。由于對企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目的是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保護(hù)投資者利益，與這個目的直接相關(guān)的是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制及與資產(chǎn)安全性等有關(guān)的部分內(nèi)部控制，因此，企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告及注冊會計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的范圍可以只限于內(nèi)部控制的這兩個部分。如果某一特定團(tuán)體要求企業(yè)或注冊會計(jì)師出具特定的內(nèi)部控制報(bào)告，則對內(nèi)部控制的審計(jì)范圍可以另行確定。但企業(yè)管理當(dāng)局向注冊會計(jì)師出具的聲明書應(yīng)該包含內(nèi)部控制的所有內(nèi)容，因?yàn)樗麄儽仨殞ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的整體負(fù)責(zé)。將內(nèi)部控制審計(jì)的范圍縮小，一方面是因?yàn)橹挥性摬糠值膬?nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān)，另一方面則是可以縮小注冊會計(jì)師的取證范圍，降低審計(jì)成本，進(jìn)而降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 成果轉(zhuǎn)化 問題及制約因素 路徑和對策

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）07-190-02

一、內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

《內(nèi)部審計(jì)思想》和《企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)指南》均指出：內(nèi)部審計(jì)是指建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計(jì)是外部審計(jì)的對稱。其特點(diǎn)是：（1）范圍和作用的側(cè)重面有所不同。內(nèi)部審計(jì)既要審查會計(jì)賬目、會計(jì)行為和財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動，更要注重審查企業(yè)的產(chǎn)供銷等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動或行政事業(yè)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動；不僅要實(shí)行事后審計(jì)，而且更注重實(shí)行事前審計(jì)；既要查錯防弊，起防護(hù)性作用，更要注重為改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益提供建議，起建設(shè)性作用。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，有利于監(jiān)督部門、單位遵守政府的制度法令，完善和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，協(xié)助內(nèi)部人員有效地履行其職責(zé)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整，經(jīng)濟(jì)而有效地利用各種資源，并保證經(jīng)濟(jì)信息的正確、可靠。（2）從工作深度上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是部門、單位常設(shè)的專職機(jī)構(gòu)，熟悉部門、單位內(nèi)部的情況，并有充分時間有針對性地做細(xì)致的審查。審計(jì)成果是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、充分履行審計(jì)職責(zé)的過程中取得的工作成績。審計(jì)成果可以存在于審計(jì)工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現(xiàn)出來。審計(jì)成果運(yùn)用包括兩方面的含義：一是被審計(jì)對象不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三；二是審計(jì)意見和建議被領(lǐng)導(dǎo)采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計(jì)對象對被查處的問題進(jìn)行對照分析，有則改之，無則加勉。

二、在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，企業(yè)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化、利用存在的問題

近年來,從整體上說，由于企業(yè)市場化不斷加強(qiáng)，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的重要性有了一定認(rèn)識，對內(nèi)部審計(jì)工作越來越重視。但是，仍有相當(dāng)多的企業(yè)并沒有從更高的層次真正認(rèn)識到，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理控制上，內(nèi)部審計(jì)的重要性，尤其是不夠重視內(nèi)部審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化、利用，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未能在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面發(fā)揮出應(yīng)有的積極作用。不少企業(yè)衡量內(nèi)審成績與查處力度往往側(cè)重于：審計(jì)查出多少個問題,查出多少違規(guī)金額等等，匯報(bào)材料最后上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)了事。不注重內(nèi)審成果的轉(zhuǎn)化利用，沒有把內(nèi)部審計(jì)成果及時轉(zhuǎn)化為推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效手段，內(nèi)審整改跟蹤舉措不力，內(nèi)部審計(jì)起不到應(yīng)有作用。

出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因在于：首先是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作針對性不強(qiáng),為查而查,為完成任務(wù)而完成任務(wù)；內(nèi)審管理制度執(zhí)行不嚴(yán)，審計(jì)結(jié)果過于籠統(tǒng)，定性不準(zhǔn)；審計(jì)匯報(bào)多是停留在表層,缺少切合實(shí)際的比照、分析和總結(jié)。因而，得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持,導(dǎo)致內(nèi)審成果被扼殺在萌芽狀態(tài)，沒有得到及時轉(zhuǎn)換利用。加上部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)存在著重財(cái)務(wù)輕審計(jì)，由財(cái)務(wù)人員兼管審計(jì)等錯誤理念，使得內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用長期沒有得到重視。

三、內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用的制約因素分析

黨的十七大報(bào)告從深化政治體制改革、完善權(quán)力運(yùn)行和監(jiān)督機(jī)制的高度，對審計(jì)工作提出了新的要求。面對新形勢和新要求，如何進(jìn)一步加強(qiáng)對審計(jì)成果的利用顯得尤其緊迫。

總的來說，其制約因素有以下幾個方面：（1）利益和體制的制約因素。經(jīng)濟(jì)組織利益與內(nèi)審人員利益的一致性，降低了審計(jì)作用；復(fù)雜的人際關(guān)系影響了內(nèi)審工作的深入開展；內(nèi)審人員政治待遇、福利待遇不僅得不到有效的保障，甚至低于某些職能部門等方面的利益及體制方面的因素。（2）內(nèi)在因素。一是操作不規(guī)范。在實(shí)際工作中受諸多因素的影響，存在不自覺的制度與實(shí)際偏差。二是取證不當(dāng)。即內(nèi)審要查問題并且要查證據(jù)。三是定性不準(zhǔn)。主要表現(xiàn)在定性錯誤、夸大錯誤的程度以及縮小錯誤程度等。四是內(nèi)審質(zhì)量不高。由于原始的檢查方法和現(xiàn)有審計(jì)手段導(dǎo)致這樣或那樣的問題等。（3）環(huán)境因素。一是重要因素的制約。被審計(jì)單位的配合，是內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的重要因素。二是保障因素的制約。制度健全，是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的保障。三是觀念思想制約。即：審計(jì)人員認(rèn)識上的誤區(qū)，使審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化失去了推動力。被審對象認(rèn)識欠缺，存在逆反心理。

四、內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的機(jī)制構(gòu)建和路徑分析

1.建立內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題通報(bào)機(jī)制。為進(jìn)一步促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，有效控制和防范風(fēng)險(xiǎn)，針對審計(jì)查出多少個問題、多少違規(guī)金額等等內(nèi)審監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)的具有代表性的問題，進(jìn)行通報(bào)，引起各有關(guān)部門的重視，引以為戒。使一家企業(yè)的審計(jì)成果成為多家企業(yè)借鑒的依據(jù)，使審計(jì)信息輻射實(shí)現(xiàn)時間、空間上的跨越，為實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果最大化而努力。各企業(yè)各部門也能對照通報(bào)的問題，舉一反三，并從內(nèi)部控制上進(jìn)行深入分析，查找原因，認(rèn)真進(jìn)行自查自糾，進(jìn)一步采取有效措施，切實(shí)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立內(nèi)審專報(bào)機(jī)制。為進(jìn)一步提高審計(jì)成果的運(yùn)用，要建立審計(jì)專報(bào)制度，對階段性重點(diǎn)的或涉及多家被審計(jì)對象的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析，不定期地以《內(nèi)審專報(bào)》的形式報(bào)送行領(lǐng)導(dǎo)，提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，以期得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視。從而進(jìn)一步完善制度，加強(qiáng)管理、指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，防范各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.建立審計(jì)跟蹤機(jī)制。以鶴煤集團(tuán)供應(yīng)分公司為例，該公司高度重視內(nèi)審整改建議和措施的落實(shí)，自2005年起，每年年底，都建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改臺賬，將一年以來所開展項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況對照被審計(jì)單位提交的整改報(bào)告，進(jìn)行一一分析，逐條檢查，看是否存在未整改到位的情況，計(jì)算整改率，找出問題癥結(jié)，提交相應(yīng)的分析報(bào)告。根據(jù)整改情況有針對性地安排后續(xù)審計(jì)或?qū)徲?jì)回訪，加強(qiáng)對審計(jì)建議、意見的整改落實(shí)，督促被審計(jì)單位加強(qiáng)對被審問題的認(rèn)識，以促使其加強(qiáng)管理。

4.建立內(nèi)審信息溝通交流機(jī)制。組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合是促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用的保證。在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下，協(xié)調(diào)有關(guān)職能部門定期或不定期召開成果交流會議，相互通報(bào)前一階段的監(jiān)督成果，共同掌握被審計(jì)或被檢查對象的有關(guān)情況，建立審計(jì)成果利用和轉(zhuǎn)化的協(xié)調(diào)機(jī)制。

審計(jì)成果的有效利用，可以擴(kuò)大內(nèi)審的影響力，提高還可以內(nèi)審監(jiān)督的有效性，同時也培養(yǎng)和鍛煉了內(nèi)審隊(duì)伍。審計(jì)成果的運(yùn)用改變內(nèi)審人員的思維路徑，克服“就審計(jì)而審計(jì)”的觀念，逐步建立以建設(shè)性審計(jì)理念引領(lǐng)內(nèi)審工作。

五、推進(jìn)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化利用、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制的對策分析

如何推進(jìn)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化利用，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制，筆者認(rèn)為有幾點(diǎn)對策：

1.轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識。針對我國不少企業(yè)存在的對內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用認(rèn)識不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變。要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識，使大家把內(nèi)部審計(jì)作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。只有提高了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識，才能使其有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的動力和愿望，內(nèi)部審計(jì)制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果的作用。

2.建立內(nèi)審責(zé)任追究制，推進(jìn)內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化利用。責(zé)任追究是內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化利用的良好舉措,沒有責(zé)任追究，就沒有工作落實(shí)。內(nèi)審成果轉(zhuǎn)化利用責(zé)任追究，要界定出職責(zé),分清領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、管理責(zé)任和直接責(zé)任,追究應(yīng)圍繞風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行逐級分類,充分考慮各層級的風(fēng)險(xiǎn)源,理清性質(zhì),作出合理、公正的責(zé)任追究。

作為內(nèi)部審計(jì)人員的工作行為與過程，也必須置于內(nèi)部管理制度，每位內(nèi)審成員應(yīng)有相對應(yīng)的崗位與職責(zé)，職責(zé)的履行應(yīng)有科學(xué)、合理的激勵與約束制度。內(nèi)部審計(jì)人員必須履行職責(zé)，自始自終堅(jiān)持“審必果、果必用”的指導(dǎo)思想，視每一項(xiàng)審計(jì)為新的一次嘗試、新的一次積累,注重每個環(huán)節(jié),保質(zhì)、保量全面地完成審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)威懾力影響到企業(yè)組織內(nèi)部每位員工、每個層級。

3.建立有效反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行和落實(shí)。為了保證內(nèi)部審計(jì)成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，應(yīng)建立一整套信息反饋系統(tǒng)，及時向上級領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門匯報(bào)。內(nèi)部審計(jì)的信息反饋系統(tǒng)的一個重要方面就是嚴(yán)格報(bào)告制度。要求企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)后，對企業(yè)存在的問題以及薄弱環(huán)節(jié)都有了一定了解后，應(yīng)定期、及時向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告要做到：第一，不能停留在羅列內(nèi)控制度建立與否上,要上升到評價內(nèi)部管理制度的優(yōu)劣上,分析內(nèi)控制度體系能否駕馭整個業(yè)務(wù)活動,核對每一個違規(guī)與差錯是否有條款與之對應(yīng)并施于約束,科學(xué)合理地設(shè)計(jì)測試分析表和分析報(bào)告,及時提出修正建議,將內(nèi)控制度評價工作列入內(nèi)部審計(jì)常規(guī)性的工作范疇,促進(jìn)組織內(nèi)部管理制度不斷推陳出新。第二，時間要及時。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的及時性直接決定了內(nèi)部審計(jì)功能的有效發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告反映出的問題越及時，調(diào)整和處理越迅速，對企業(yè)的各方面工作越有利。所以，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)十分重視審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化、利用，要進(jìn)行必要的審計(jì)后監(jiān)督工作，檢查監(jiān)督責(zé)任部門整改情況，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)成果的作用。

4.積極做好各方協(xié)調(diào)、溝通,打造良好體內(nèi)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)審工作必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門的關(guān)系。與職能部門建立商議制度，商議要有備案，保障領(lǐng)導(dǎo)層就內(nèi)審監(jiān)督與職能部門的爭議進(jìn)行協(xié)調(diào)。要通過定期與董事會、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，完善組織的信息與溝通程序，內(nèi)部審計(jì)還要定期通報(bào)監(jiān)督結(jié)果，取得領(lǐng)導(dǎo)重視與支持，規(guī)避審計(jì)信息不對稱的問題。最終保證內(nèi)部審計(jì)工作順利、有效地進(jìn)行，從而保證審計(jì)工作的質(zhì)量，使審計(jì)結(jié)果更容易為人所接受，審計(jì)成果迅速轉(zhuǎn)化利用。

在審計(jì)規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通，了解組織近期或長期的工作任務(wù)，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計(jì)項(xiàng)目，取得管理高層的信任，從而保證審計(jì)成果得到充分重視。在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點(diǎn)、控制系統(tǒng)及風(fēng)險(xiǎn)等，在溝通交流中消除被審單位的排斥心理。

5.提高內(nèi)審人員素質(zhì)，完善內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。就目前實(shí)際來看，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從企業(yè)財(cái)務(wù)崗位轉(zhuǎn)過來的，本身有著扎實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐，但內(nèi)部審計(jì)畢竟不同于財(cái)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)不再是一個簡單的業(yè)務(wù)職能部門,而是企業(yè)的一個管理機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門有著監(jiān)督與服務(wù)的雙重職能。那種認(rèn)為審計(jì)只是對財(cái)務(wù)管理、成本管理的財(cái)務(wù)審查，只是在年終對企業(yè)整體資金使用、經(jīng)濟(jì)效益等情況進(jìn)行了解的看法，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于時代的發(fā)展。因此，內(nèi)審工作比財(cái)務(wù)工作涉及面更加廣泛、要求也更加高。面對內(nèi)部審計(jì)新的發(fā)展趨勢，出現(xiàn)的許多新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作為內(nèi)審工作人員需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素和有限的信息，審計(jì)人員需掌握科學(xué)的方法和工具來更有效地獲取信息。

企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員，多年在企業(yè)內(nèi)部工作，雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)、容易出現(xiàn)的問題較為清楚，但是，內(nèi)部審計(jì)人員接觸的業(yè)務(wù)面畢竟有一定的限制，對世界審計(jì)工作發(fā)展及業(yè)務(wù)信息掌握不多。因此，必須加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。要進(jìn)一步改善內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計(jì)基本技能的專業(yè)人員外，還要注意將法律、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，形成一個完善的具有多方面專業(yè)知識的精干隊(duì)伍；要建立內(nèi)審人員準(zhǔn)入、交流和學(xué)習(xí)制度，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格證書審查，保證在崗人員都是經(jīng)過嚴(yán)格考試、并取得資格證書的具有專業(yè)知識、專業(yè)技能合格人才。隨著我國企業(yè)走向國際化，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍也要與時俱進(jìn)，積極吸收具有國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格的人員，把他們及時充實(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作盡快與國際連軌。

審計(jì)成果是審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作者辛勤的勞動果實(shí)，審計(jì)成果只有得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，并能夠及時轉(zhuǎn)化利用，才能體現(xiàn)出審計(jì)工作者的勞動成就；審計(jì)工作只有對審計(jì)中查出的企業(yè)內(nèi)部存在的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象堅(jiān)決查處，堵塞漏洞，防范企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)，才算起到了應(yīng)有作用。因此，我們要充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化利用在審計(jì)工作中的重要性，要從實(shí)際出發(fā)，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，既重過程，又重結(jié)果，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，有效防范企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的升級和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 局限性 對策

一、內(nèi)部控制的局限性

由于我國在由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會主義市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程中，各項(xiàng)具體政策、法規(guī)的制定還不夠完善，有些單位不重視內(nèi)部控制制度的建立和健全。即使有一些內(nèi)控制度，也是執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。目前我國內(nèi)部控制的局限性主要體現(xiàn)在一下幾個方面：

1、成本效益原則的制約

量化成本和收益常常存在著困難，而分離內(nèi)部控制和管理過程成本也存在著困難。無法權(quán)衡內(nèi)部控制成本和收益成為了內(nèi)部控制的又一局限性。因?yàn)闊o法比較精確的找到成本收益的平衡點(diǎn)，致使企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時不能很好的把握實(shí)施程度。若控制過度，成本昂貴，得不償失；若控制太少，又容易導(dǎo)致控制失敗。

2、執(zhí)行人串通舞弊導(dǎo)致失效

無論內(nèi)部控制制度本身設(shè)計(jì)得多么完美，如果兩人或更多人串通舞弊，都可以避開它，使這類控制失效。因?yàn)槿说奶煨允遣煌昝赖?，?jīng)常存在的大量誘惑往往使他們可能采取不道德的行為，所以用行為控制的方式去管理員工，總無法真正將員工管好。當(dāng)正確行動的動機(jī)與私利相沖突，或與個人的道德標(biāo)準(zhǔn)相沖突時，采取正確行動的動機(jī)就會削弱。

3、內(nèi)部控制制度不完善

證監(jiān)會在《年度報(bào)告內(nèi)容與格式》中雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會應(yīng)就公司內(nèi)部控制是否完善發(fā)表獨(dú)立意見，但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會的評價。再者，內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的評價標(biāo)準(zhǔn)。由于沒有對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行判別的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，要求注冊會計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告就是一種不很現(xiàn)實(shí)的要求，即使出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，不同的報(bào)告對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表的意見結(jié)論也很難具有可比性。

二、針對內(nèi)部控制的幾項(xiàng)補(bǔ)救措施

1、從風(fēng)險(xiǎn)接受的角度考慮成本收益的平衡

如何適度控制顯得至關(guān)重要。新COSO 報(bào)告對內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)觀的發(fā)展，可以更好的為克服這一難題提供思路：企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時首先要進(jìn)行“目標(biāo)制定”，針對不同目標(biāo)分析其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，這一步驟的實(shí)施要考慮企業(yè)的“風(fēng)險(xiǎn)偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”，然后進(jìn)行“事項(xiàng)識別”“風(fēng)險(xiǎn)評估”，最終的結(jié)果是把風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響降低至“風(fēng)險(xiǎn)容忍度”之內(nèi)，而這種水平程度就可以作為成本、收益的臨界點(diǎn)，以此來考慮內(nèi)部控制成本和收益的平衡。

2、完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督

強(qiáng)調(diào)“軟控制”與人的重要性，因內(nèi)部控制深受控制環(huán)境和人的因素影響，保證企業(yè)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠信和道德觀，是內(nèi)部控制文化建設(shè)一項(xiàng)重要任務(wù)，既要重視人的能力素質(zhì)的培養(yǎng)，更要重視行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范的建設(shè)，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)高度重視對人員的選擇、使用和培養(yǎng)，這不再只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，它也日益成為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組織部分。

3、改善內(nèi)部控制環(huán)境，重建公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是公司體制建設(shè)的核心內(nèi)容，是企業(yè)核心競爭力的最重要部分和保持競爭優(yōu)勢的決定因素之一，也是內(nèi)部控制優(yōu)化的重要因素。應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)部門的作用，大力提高內(nèi)部審計(jì)的地位，使內(nèi)審部門對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，獨(dú)立于其他職能部門，在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，直接向?qū)徲?jì)委員會或董事會報(bào)告。

4、健全內(nèi)部控制制度，完善信息溝通系統(tǒng)

政府部門應(yīng)積極建立健全強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)則和指南，規(guī)范上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式，明確誰為內(nèi)部控制信息負(fù)責(zé)和出臺相應(yīng)的處罰措施。在信息披露制度要求中可以規(guī)定上市公司要編制內(nèi)部控制自我評估報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程，合理地對公司各個職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核，對每一個部門的責(zé)任和利益明確界定，防止權(quán)力重疊，也避免出現(xiàn)權(quán)力真空。通過匯編內(nèi)部管理制度、業(yè)務(wù)流程圖、權(quán)限指引等，促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工，正確行使職權(quán)。開設(shè)信息反饋渠道，確保員工在工作中遇到的問題可以及時報(bào)告和解決。

三、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制對于企業(yè)的經(jīng)營管理有至關(guān)重要的影響，如何進(jìn)一步完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)控的實(shí)施效率，促使其更好的發(fā)揮作用成為了當(dāng)務(wù)之急。只有對內(nèi)部控制的要素不斷完善，才能構(gòu)建一個健康的資本市場，才能使企業(yè)屹立于錯綜復(fù)雜的世界環(huán)境中不倒。

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