導語：如何才能寫好一篇內部審計法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：內部審計；內部審計準則；影響；轉型

伴隨著全球經濟結構的日益復雜化，世界各國的經濟與市場聯(lián)系日益密切。隨著金融危機的爆發(fā)，各國逐漸提高了對內部審計的重視度，內部審計的審計理念、審計內容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內部審計工作亟需進行革新。為了有效的提高內部審計質量、規(guī)避內部審計風險，實現(xiàn)內部審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國內部審計協(xié)會2014年1月1日起施行新《中國內部審計準則》。新準則的推行，要求企業(yè)內審工作及時做出相應的調整與轉型，這對內部審計事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。

一、內部審計的概念

1.內部審計概念

根據《關于內部審計工作的規(guī)定》，將內審概念定義為，對組織內部各類控制工作及業(yè)務進行獨立性評價，對本單位以及所屬單位財政財務收支以及經濟活動是否合法進行獨立監(jiān)督，并確定經濟活動是否符合相關的標準與方針，業(yè)務活動是否實現(xiàn)了組織的發(fā)展目標、是否合理地利用了經濟資源，通過一系列的審計工作加強企業(yè)經濟管理?，F(xiàn)階段新的內部審計準則對內部審計重新進行了闡述，認為內部審計是一種兼具獨立性與客觀性的咨詢活動，主要通過系統(tǒng)性的方式方法，對組織內部的業(yè)務活動進行審查與評價，從而優(yōu)化組織內部的治理結構，加強企業(yè)風險管理，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標。

2.內部審計準則的概念

所謂內部審計準則，主要指的是各級政府機關與各類企業(yè)內部審計工作人員，在開展內部審計工作的過程中遵循的相關原則。內部審計準則是評估內部審計工作質量的客觀標準，遵循內部審計準則開展內部審計工作可以有效地提高內部審計工作的工作質量，并推進內部審計理論與實踐的發(fā)展。隨著近年來我國社會主義市場經濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)逐漸重視起了內部審計工作，這就對內部審計準則的科學性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內部審計準則的科學性，中國內部審計協(xié)會在廣泛吸納了廣大內部審計人員意見與經驗的基礎上，結合我國內部審計的實際情況，于2014年對傳統(tǒng)內部審計準則進行了修訂。新內部審計準則由基本準則、具體準則以及實務指南三部分組成。

二、我國內部審計開展現(xiàn)狀與新內部審計準則實行的必要性

1.我國內部審計的開展現(xiàn)狀

根據我國《審計法》的相關規(guī)定，內部審計工作應在遵循國家相關安全法律法規(guī)與政策的基礎上，依照本單位與本部門的規(guī)章制度，圍繞單位與部門的經濟活動在本部門主要負責人的直接參與領導下開展內部審計工作，并獨立行使內部審計權。對內部審計工作的計劃安排、報告審批都是有相關單位與部門的領導直接做決定，內部審計人員則需要遵循領導的指示開展工作并報告工作。我國《審計法》的相關規(guī)定將我國企業(yè)與政府機關的內部審計部門定位于主要負責人領導，這種設置在一定程度上保證了內部審計機構的獨立性，對內部審計工作的進行起到了重要作用。

但是在實際工作中，有些單位的領導在認識上存在著差距，設置內部審計機構只是為了應付上級，不重視內部審計的監(jiān)督作用；還有一些單位的內部審計機構建立后不久便被撤銷、合并，或根本沒有設置內部審計機構，這使得內部審計工作的質量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領導隸屬模式越來越暴露出其固有的缺陷，獨立性難以保證，經營者的主觀意志會影響到內部審計工作的有序進行，內部審計工作難以做到客觀公正、實事求是，起不到審計監(jiān)督的作用，限制了其控制和評價作用的發(fā)揮。

2.推行新內部審計準則的必要性

根據我國內部審計的現(xiàn)狀，我們的內部審計準則必須要做出相應的改變和改動，內部審計的長期發(fā)展規(guī)劃不是很長遠，長遠的規(guī)劃和年度計劃沒有很好的結合在一起，而且內部審計的適用范圍有一定的局限性，在很多細節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內部審計準則是勢在必行的首要任務。

三、新內部審計準則的重大變化

1.對內部審計準則內容的改變

新內部審計準則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國際接軌，首先內部審計定義修訂得更加完善和科學。同時符合國際內部審計準則的要求。新準則增加了內部審計的長期發(fā)展規(guī)劃，立足于內部審計的長遠發(fā)展。把長遠規(guī)劃和年度計劃結合起來，使內部工作計劃更具前瞻性、科學性和適用性。

2.對內部審計準則質量的保證

新內部審計把保證和提高審計質量作為制定準則的三個目的之一，彰顯了內審質量的重要性。制定準則的依據有所改動。依據提高到《審計法》及《實施條件》的層面，彰顯了《基本準則》的嚴謹，高端和大氣。新內部審計強化了內審的客觀性、從屬性和服務型，并提出了運用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內部審計方法的科學性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。

3.對內部審計的任務和人員的改變

新內部審計把內審的任務進一步擴大，“業(yè)務活動”不僅局限于“經營活動”，從而擴大了內審工作領域，還增加了“風險管理”的審計內容，適應了社會經濟發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對內部審準則的適用范圍進一步明確。內審機構和內審人員不得負責被審計單位的業(yè)務活動。

四、新內部審計準則對企業(yè)內審工作的影響

新內部審計準則，對企業(yè)審計工作提出了更多更高的要求，同樣也對企業(yè)內審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內審工作人員短時間內需掌握大量新內容

新內部審計準則的調整不僅僅涉及到部分內容的調整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進行了調整，可以說是發(fā)生了根本性的調整。

（1）內部審計工作人員需要對新的內部審計定義進行深刻理解，明確新內部審計定義對職能范圍的拓展，深入分析內部審計工作在價值增值以及實現(xiàn)組織目標中的重要作用。在開展內部審計工作的過程中，應當將風險導向理念與相關準則進行結合，內部審計機構也應當以風險為基礎，合理開展內部審計業(yè)務。

（2）新內部審計準則應當立足于現(xiàn)階段內部審計實際發(fā)展情況，對準則內容進行合理化調整，從而提升內部審計準則的可操作性。在調整過程中應當兼顧績效審計準則的經濟性以及內部控制審計準則的合理性，結合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的相關規(guī)定，保證準則調整的科學性。

在對準則內容進行合理化調整的過程中，還應當對內部審計人員職業(yè)道德的具體要求進行細化，刪除實際內部審計工作中可操作性較低的內容。對內部審計準則進行修訂與更新，可以有效地推進我國內部審計規(guī)范化建設，從而構建健全的完善內部審計規(guī)范體系，并保證內部審計工作質量，規(guī)避內部審計風險。中國內部審計協(xié)會結合內部審計質量評估工作，加大對新準則的宣傳力度，不斷促進新準則的有效實施，有利于實現(xiàn)內部審計工作的可持續(xù)發(fā)展。

（3）新內部審計準則所調整的內容根據內部審計的最新發(fā)展理念，提升了準則的科學性與可操作性，因此內審工作人員必須確保自己與時俱進，掌握新內部審計準則的新內容、新原理，以確保自己更快地適應企業(yè)內審工作新要求，更好地融入到內審工作中。

2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導

隨著現(xiàn)階段我國內部審計準則不斷進行著完善，我國會計行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內部協(xié)調以及管理進行著轉變。隨著我國企業(yè)經營情況的轉變以及我國審計準則的不斷完善和更新，會計報表也不斷進行著改變，不斷進行著規(guī)范與完善。

3.強化了風險的審計概念

在新內部審計準則中，通過相應的導向作用，對于企業(yè)在日常經營中易出現(xiàn)的經營風險進行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對現(xiàn)階段我國企業(yè)日常的經營中，風險種類、風險控制措施以及風險控制能力進行全面改善。從整體金融環(huán)境來講，內部審計準則的變化對企業(yè)的風險預警工作可以產生相應的提示功能。現(xiàn)階段內部審計工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預測的影響因素越來越多，企業(yè)經營風險的預測也存在較大的困難，針對這一問題出臺的新內部審計準則的核心內容就是對一系列的風險隱患進行有效預測，進而幫助企業(yè)強化管理措施，對企業(yè)的經營風險進行有效轉移，降低不確定因素對企業(yè)發(fā)展的威脅。

五、新內部審計準則下企業(yè)內部審計工作的轉型與發(fā)展

針對新內部審計準則所帶來的調整，企業(yè)內審單位及工作人員可以從以下幾個方面發(fā)展及轉型企業(yè)內審工作：

1.加強學習新內部審計準則，進一步提升內審技巧與方法

針對新內部審計準則所帶來的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內審工作人員應該努力加強對新內部審計準則及其相關內容的學習掌握，提高企業(yè)內審工作人員的專業(yè)勝任能力。企業(yè)內審工作人員重點把握新舊內部審計準則所存在的差異之處，并努力提升自身的內審技巧與具體方法，由賬項審計人員提升為審計分析人員，以實現(xiàn)在審計技術上始終保持領先一步，以達到滿足企業(yè)內審工作發(fā)展的需求，否則難以對企業(yè)的審計信息的真實公允進行公開、公正、公平的判斷。

2.深入分析及掌握新、舊內部審計準則差異所在

企業(yè)內審工作人員應對新內部審計準則所對應的變化內容進行深入的了解與掌握，并應用于企業(yè)實際內審工作中。新內部審計準則所帶來的變化之處，不僅僅包括內部審計職能的變化，內部審計范圍、目標的變化，以及準則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）IIA在最新的內部審計定義中將內部審計界定為確認與咨詢活動。內部審計的確認功能主要指的是通過監(jiān)督檢查對被審計事項進行鑒證，并在見證基礎上提出相應的意見和建議。而內部審計的咨詢功能則是在確定功能的基礎上開展的，是確認功能的升華。與傳統(tǒng)內部審計工作監(jiān)督職能的查錯糾弊功能不同，新會計準則下的內部審計工作著重強調咨詢功能帶來的內部審計價值增值。隨著現(xiàn)階段我國內部審計工作的全面轉型與發(fā)展，傳統(tǒng)內部審計工作的監(jiān)督職能與評價職能無法全面地反映現(xiàn)階段內部審計理論與實踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內部審計定義，新內部審計準則將監(jiān)督職能、評價職能轉換為確定職能與咨詢職能，從而有效的擴大了內部審計的職能范圍。

（2）新的內部審計準則對內部審計的目標進行了界定，明確了內部審計促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標的功能。并進一步確定了對內部審計工作促進價值增值、提升企業(yè)治理水平以及實現(xiàn)企業(yè)目標等方面的作用，從而有效地提升了內部審計的目標定位，提升內部審計在組織中的地位、影響力與層次。

（3）新的內部審計準則對內部審計的工作范圍進行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經營活動審計轉變?yōu)闃I(yè)務活動，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務范圍拓寬到了非盈利組織。同時新內部審計準則增加了對風險管理的適當性和有效性的評價，提高了內部審計工作對企業(yè)風險的關注度。

3.提升內審工作人員素質，強化內審管理

（1）提升內審工作人員素質，并構建良好的內部控制氛圍。任何一企業(yè)內審管理控制制度均是以“人”為中心展開的，因此企業(yè)內審工作人員是內審管控制度得以有效落實的關鍵基礎與保障，企業(yè)應該關注企業(yè)內審工作人員專業(yè)技能的提升工作，特別是內審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說，企業(yè)內審工作人員必須以新內部審計準則層面出發(fā)，突破以往的內審管控理念的約束，提升自身的專業(yè)技能，促使企業(yè)內審管控制度得以高效執(zhí)行。

（2）強化企業(yè)的內審管理工作。企業(yè)內審工作是企業(yè)審計進行內部管控的關鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內控的重要組成部門之一。企業(yè)內控體系建設過程中，應該力爭確保企業(yè)內控管理制度與體系的完善與健全，并從本質上規(guī)避各種風險，完善管理制度。另外，設置企業(yè)內審管理部門時，應該確保內審部門管理職責清晰，并確保內審工作人員及管理機構的獨立性，確保其應有的工作專業(yè)獨立性，以便內審工作的有效開展。

（3）加強企業(yè)信息平臺的安全性建設。強大、完善的信息平臺，可為企業(yè)內部審計管控工作提供重要的數(shù)據支持，并全面地反映了企業(yè)實際運營及銷售數(shù)據。基于信息平臺的數(shù)據分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計日常作業(yè)中所存在的各種問題，及時、有效地規(guī)避各種財務管控風險。另外，健全、完善的信息平臺同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經營信息的不法分子失去了寶貴的良機，確保企業(yè)經營正常平穩(wěn)開展。

綜上所述，內部審計準則的革新對企業(yè)內審工作提出了更高的要求，無論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強企業(yè)各個管理部門協(xié)調作業(yè)層面，均要求企業(yè)內審工作人員保持更為謹慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強大的支持。企業(yè)內審工作人員更需要深入地分析與掌握新內部審計準則所存在的差異，掌握新的內審知識、工作技巧與方法，以更好地應對新內部審計準則下的內審工作需求，更好地推進企業(yè)內審工作開展，確保企業(yè)內審管理的高效性。

參考文獻：

[1]呂文慧.新舊內部審計準則比較研究[J].合作經濟與科技，2014（13）.

[2]姚小燕.內部審計新準則對央行內審工作的啟示[J].青海金融，2014（9）.

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關鍵詞：衛(wèi)生；內部審計；發(fā)展

【中圖分類號】F830 【文獻標識碼】A 【文章編號】1672-3783(2012)06-0552-01

衛(wèi)生內部審計是衛(wèi)生主管部門進行的審計和基層衛(wèi)生醫(yī)療單位內部進行的審計，是衛(wèi)生系統(tǒng)內部控制管理的重要手段。正確認識并恰當發(fā)揮內部審計職能，是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的內部審計制度首先要解決的問題，這對深刻認識內部審計的本質、全面推行內部審計工作、正確處理監(jiān)督與服務、促進衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。本文通過對近幾年衛(wèi)生內部審計工作發(fā)展情況的觀察和分析，闡述了衛(wèi)生內部審計工作中存在的問題，并就現(xiàn)階段如何強化衛(wèi)生內部審計工作提出建議。

1 衛(wèi)生內部審計的現(xiàn)狀

1.1 內審工作處于空白狀態(tài):部分領導認為只要財務部門把好關，就無需設立內部審計機構和人員，由于缺乏對內部審計工作重要性的認識，導致許多中小型衛(wèi)生事業(yè)單位的內部審計工作處于空白狀況。

1.2 內部審計組織和人員缺乏應有的獨立性:應有的獨立性是審計工作得以順利進行的根本保證。目前，由于管理體制上的行政模式，我國衛(wèi)生事業(yè)單位的內部審計機構受領導及其他部門的制約和影響，沒有獨立設置內審機構，有些單位的內部審計部門包含于其它職能部門中，如辦公室、財會部門或紀檢監(jiān)察部門。另外，內審工作被并入會計部門，由會計兼任，由于內部審計人員受各方利益牽制，致使經濟監(jiān)督活動難以開展，特別是由會計人員兼任的審計，其監(jiān)督的恰恰是自己的所作所為，內部審計監(jiān)督也就名存實亡了[1]。

1.3 內部審計缺乏法律依據，其業(yè)務開展尚無準則可循

1.3.1 我國內部審計的相關法規(guī)不健全:目前我國出臺了兩部有關審計工作的法律，①是關于民間審計的《注冊會計師法》；②是關于國家審計的《審計法》。而我國當前內部審計的法規(guī)依據只有審計署《關于內部審計工作的規(guī)定》。這就導致了內部審計與民間審計、國家審計地位上的差異，使內部審計的組織與人員得不到應有的重視[2]。

1.3.2 內部審計法規(guī)不配套:雖然衛(wèi)生部頒發(fā)了《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》，但相應的實施細則并沒有規(guī)定，更沒有制定內部審計準則質量控制標準，造成內部審計人員面對具體問題時無章可循。

1.4 內部審計人員素質不高，知識結構單一:衛(wèi)生內部審計發(fā)展到今天， 不應局限于單純的財務收支審計監(jiān)督，而應向經濟效益審計等方向發(fā)展。根據《國際內部審計師協(xié)會內部審計標準說明》規(guī)定，內部審計師應具備統(tǒng)計、概率、計算機、線性規(guī)劃、工程、財務會計、審計、企業(yè)管理、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質量。但當今內審人員普遍存在的問題是知識結構單一，素質偏低，如果不盡早改變這種現(xiàn)狀，將會給我們內部審計帶來很大的影響。

2 加強衛(wèi)生內部審計的對策與建議

2.1 加大對衛(wèi)生內部審計的重視:我們應做好審計法制的宣傳工作，提高內審工作認識，從思想上提高單位領導接受審計、支持審計的自覺性，將做好內部審計工作作為單位一項重要工作來抓，并贏得有關部門的支持，使財務、后勤等經濟業(yè)務部門主動配合內部審計工作，提供物力、人力、財力的保證。總之，內部審計工作可以加強黨風廉政建設，提高經濟效益，完善醫(yī)療衛(wèi)生單位的自我約束機制，我們要務必保證審計部門發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。

2.2 抓好內審工作組織機構建設、落實審計人員:以科學合理的方式設置獨立的內部審計機構，是實現(xiàn)內部審計職能的重要保證。內部審計工作要由單位領導直接負責，不應附屬于財務會計或其他職能部門，并且必須配置相應的專職審計人員, 為領導決策提供信息。同時有關單位要按照《中華人民共和國審計法》及行業(yè)審計條例，制定內部審計工作制度和道德規(guī)范，規(guī)范內部審計人員的行為，并為內審工作的開展提供了可操作的依據。

2.3 保持內部審計人員的獨立性:保持內部審計人員的獨立性，有利于加大審計監(jiān)督力度。為保證內部審計工作的獨立性，我們可采取如下措施：①嚴格執(zhí)行審計回避制度。根據我國審計法第十三條規(guī)定：“審計人員辦理審計事項，與被審計單位或者審計事項有利害關系的人應當回避?！盵3]，對于與被審計單位的領導或主要當事人有近親關系或曾在被審計部門任職且離職時間較短的審計人員應主動申請回避。②擴大交叉審計范圍。衛(wèi)生內審可以采用由上級主管部門抽調各級審計人員，背靠背互相審計的方式，這種方法可有效避免審計人員手下留情的現(xiàn)象。

2.4 加強內審隊伍建設:提高內審人員素質 目前衛(wèi)生單位內審人員素質普遍偏低, 多數(shù)由財會部門或其他部門人員兼任, 缺乏專業(yè)的審計人員, 對內部審計工作不熟悉, 內部審計業(yè)務能力不強, 缺乏必要的專業(yè)知識和技巧,嚴重影響了內審工作的質量。因此，要注重吸收相關專業(yè)的人才加入內審隊伍。隨著市場經濟的建立和發(fā)展，內審人員必然要參與到經濟行為中去，所以內審人員必須具有會計、評估、審計、工程和信息技術等綜合知識，以保證審計工作適應新形勢的要求。同時加強審計人員的業(yè)務培訓，不斷拓寬審計人員的知識面，逐步提高個人的業(yè)務水平和能力。

3 小結

在建立社會主義市場經濟體制的大潮中，應提倡內部審計適度參與到經營管理過程中，提高單位的經濟效益，加強經濟管理，防止浪費，為單位完善內部控制和監(jiān)督制約機制，為衛(wèi)生事業(yè)的生存、發(fā)展和壯大起到積極的作用。

參考文獻

[1] 余玉苗．西方現(xiàn)代內部審計理念和方式的特征[J]．財會通訊，2009，172(6)：26

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關鍵詞:內部審計重要性 定位 方式 措施

隨著國企改革的日益深入，國有企業(yè)的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出，如何建立和優(yōu)化內部控制、促進企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費，已成為企業(yè)面臨的重大課題。尤其是企業(yè)舞弊案的層出不窮，管理者應認識到：為徹底解決舞弊、腐敗和管理不當問題，需建立一套完整的監(jiān)督和控制系統(tǒng)，其中內部審計是重要組成部分。為保障企業(yè)經濟持續(xù)快速健康的發(fā)展，必須加強內部審計，創(chuàng)新工作方法，提高內部審計的質量與效益，充分發(fā)揮內部審計的作用。

一、內部審計具有重要的法律地位和特殊的監(jiān)督管理作用

內部審計是現(xiàn)代經濟管理的產物，是我國審計體系的重要組成部分，在企業(yè)內部經濟管理活動中起到其他監(jiān)督形式不可替代的作用。

(一)內部審計具有重要的法律地位

首先，法定的監(jiān)督權。《審計法》明確規(guī)定：“國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度”。審計署頒布的《關于內部審計工作的規(guī)定》確定了內部審計的對象、目標、范圍等，并規(guī)定了審計機構履行職責所必須擁有的十項權限。

其二，具有經濟監(jiān)督和服務監(jiān)督的雙重性。內部審計是監(jiān)督企業(yè)經濟管理活動的經濟監(jiān)督手段；內部審計還通過審計信息以獨有的價值內涵服務于其他監(jiān)督形式，如利用審計信息服務黨內監(jiān)督、行政監(jiān)察和公眾監(jiān)督等。

(二)內部審計具有特殊的監(jiān)督管理作用

內部審計作為企業(yè)內部監(jiān)督機構具有四個特點，決定了對權力在經濟領域錯用、濫用和腐敗的監(jiān)督管理有著特殊作用。一是廣泛性，可以采取多種形式對本單位、部門各項經濟活動情況進行事后、事中和事前的審計監(jiān)督。二是獨立性，內部審計對最高管理層負責，包括內審機構、控制審查過程和審計結論的獨立。三是直接性，對生產經營的各環(huán)節(jié)、各階段實施直接、經常地審計監(jiān)督，不因被監(jiān)督者或有問題而去監(jiān)督。四是有效性，既能實施事前、事中的監(jiān)督，防微杜漸，又能實施事后監(jiān)督，評價管理者的績效，有效地從源頭上預防、治理腐敗，提高企業(yè)經營管理水平。

二、明確審計定位、改革審計方式，體現(xiàn)內部審計價值

(一)明確審計定位、創(chuàng)新工作思路

內部審計從促進和服務組織目標實現(xiàn)的高度出發(fā)，轉變觀念、勇于創(chuàng)新，提高內審工作質量和效率。因此內部審計的定位非常重要，決定著內部審計的職能與作用，內部審計要求創(chuàng)新工作思路，要求企業(yè)重視內部審計定位、審計目標、審計方式、審計成果，適應內部審計環(huán)境的變化，推進現(xiàn)代內部審計模式，這就要求首先內部審計定位是企業(yè)內部監(jiān)督管理機構，利用監(jiān)督職能發(fā)現(xiàn)問題，有針對性在提出改進企業(yè)管理水平的意見；其次是內部審計目標是加強內部控制評價與風險評估，提高企業(yè)管理風險意識，擴大內部審計內涵，豐富內部審計信息；其三是內部審計方式是審計監(jiān)督企業(yè)的全部經營管理活動，實現(xiàn)“事前參與、事中監(jiān)督、事后評價”；最后是內部審計成果是講究審計綜合效果，反映內部審計工作的綜合價值，充分體現(xiàn)內部審計重要性。

(二)改革審計方式、改變審計模式

為實現(xiàn)內部審計價值，提高內部審計工作成果，適應現(xiàn)代內部審計模式，內部審計應逐步建立“事前參與、事中監(jiān)督、事后評價”的審計方式，實現(xiàn)“審計——控制——管理”的協(xié)調統(tǒng)一，更好地體現(xiàn)內部審計的基本指導思想。

1、加強內部財務信息的審計監(jiān)督

財務類審計工作的發(fā)展方向應以財務審計為基礎，對財務信息進行事中監(jiān)控的審計方式。隨著企業(yè)財務信息系統(tǒng)電算化實際應用的全面普及，適時改革財務審計的基本方式，積極推行計算機輔助審計及“網絡在線實時審計”等，逐步做到“動態(tài)監(jiān)督、過程跟蹤”。

2、加強企業(yè)資金使用效果的審計監(jiān)督

以效益審計方法對企業(yè)資金使用進行審計，評價資金使用效果，提高企業(yè)經濟效益。如事前審計企業(yè)各類支出性經濟合同，合同執(zhí)行過程的事中監(jiān)督，項目結算完畢后的事后評價等。

3、加強企業(yè)經營行為的審計監(jiān)督

對企業(yè)經營行為進行經營成果審計，加強內部控制評價、風險評估等，提高企業(yè)經營風險控制能力，從而使內部審計成為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經營管理服務。

(三)轉變管理思維，保障內部審計監(jiān)督行為的實施

為了保證內部審計的監(jiān)督管理能在企業(yè)經營管理行為中發(fā)揮應有的作用，企業(yè)應提高對內部審計的認識，對內部審計工作應給予一系列的保障措施。

首先加強企業(yè)內部審計制度建設，在企業(yè)規(guī)章制度體系中明確內部審計制度，如建立《企業(yè)內部審計管理辦法》、《財務內部審計監(jiān)督辦法》、《經營合同內部審計辦法》、《任期經濟責任內部審計辦法》等，確立企業(yè)內部審計的制度依據，確定企業(yè)內部審計獨立的監(jiān)督地位。

其次明確企業(yè)內部審計的經營環(huán)節(jié)、管理行為，使內部審計成為企業(yè)經營管理必經流程，規(guī)定財務決算、經營合同、資產報損、固定資產投資、對外投資等企業(yè)主要經營管理領域創(chuàng)立內部審計監(jiān)督把關的管理意識，發(fā)揮內部審計在企業(yè)內控管理體系中的作用，如企業(yè)經營合同規(guī)定審計后才能對外簽訂，資產報損規(guī)定審計后才能報批損失等等。

最后規(guī)定內部審計具體審計規(guī)程，依據《關于內部審計工作的規(guī)定》等法規(guī)確定內部審計的必要程序，規(guī)范內部審計的計劃、目標、范圍等，嚴格管理內部審計人員隊伍，提高內部審計人員的業(yè)務能力和水平，節(jié)約審計成本，提高審計效果。

三、創(chuàng)新思想、轉變觀念，充分發(fā)揮內部審計的作用

(一)創(chuàng)立整改制度，體現(xiàn)內部審計效果

整改內部審計發(fā)現(xiàn)的問題可充分體現(xiàn)內部審計的實際效果，也是內部審計的目的和責任，因此企業(yè)要建立健全內部審計問題整改制度，提高企業(yè)經營管理水平。如建立整改事項企業(yè)領導督辦制度，企業(yè)領導層采取專題會議等方式督辦內部審計整改事項；建立整改事項協(xié)調制度，企業(yè)紀檢、人力資源、內部審計等部門成立聯(lián)席協(xié)調辦，定期研究并以專題內部通報等方式督辦內部審計整改事項；建立整改事項責任人制度，確定內部審計發(fā)現(xiàn)問題的具體整改責任人，監(jiān)督責任人整改內部審計發(fā)現(xiàn)問題的具體效果。

(二)創(chuàng)立服務意識，提高內部審計工作質量

篇4

關鍵詞：內部審計 主動 被動

隨著我國市場經濟的迅猛發(fā)展，經濟主體的組織結構發(fā)生了顯著的變化，經濟運行格局突破了原有的格局，這些都為我國內部審計帶來了新的課題。對內部審計的要求不僅僅體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)問題，預防問題的的發(fā)生，更多的是希望借助內部審計為企業(yè)管理服務，這些作用的發(fā)揮都必須要求提高內部審計的質量，變傳統(tǒng)的企業(yè)被動的內部審計為主動的內部審計。

目前我國大部分企業(yè)的內部審計仍然采用的是賬項基礎審計和制度基礎審計模式，前者主要是對單位會計記錄及其有關憑證的審計，較少對產生這樣結果的原因及對策進行分析。而后者主要是注重對內部控制的審查，通過相關的符合性測試和實質性測試對企業(yè)的內部控制作出評價，并向管理層提出改進措施。這兩種傳統(tǒng)的審計模式都是一種典型的被動審計，都無法有效地為企業(yè)增加價值，更無法提高內審在企業(yè)中的地位。在企業(yè)經濟主體發(fā)生顯著變化的今天如何提高內部審計在企業(yè)中的地位，如何將被動的模式化和形式化的內部審計變?yōu)橹鲃拥挠欣谔嵘髽I(yè)價值的內部審計，這對于一個企業(yè)而言就顯得尤為重要。基于這些問題企業(yè)在開展內部審計建設，變被動內部審計為主動內部審計應該從以下幾個方面入手。

第一，應建立相關的完備，健全的法律規(guī)范體系，并注重提高企業(yè)內部審計人員的法律意識。我國現(xiàn)階段審計領域已經頒布了一些相關的具體準則和規(guī)章，但這些準則與內部審計的發(fā)展要求還相差甚遠。所以現(xiàn)在的當務之急是建立一套完備、健全的法律規(guī)范，為我國的內部審計人員提供相應的法律指導。同時審計人員除了要掌握本行業(yè)的相關法律法規(guī)之外還應該了解《行政處罰法》、《民事訴訟法》等法律和相關的部門法規(guī)，在法律的規(guī)定范圍內進行自己的審計監(jiān)督職能。

第二，轉變內部審計的觀點，隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的不斷興起和發(fā)展，內部審計不在是僅僅為了強化控制、提高效率等被動型的審計，而逐步轉變?yōu)榱艘燥L險和企業(yè)治理為出發(fā)點來開展審計工作，進行規(guī)避風險、轉移風險、控制風險以此來提高公司的治理水平。風險導向和治理導向審計是現(xiàn)代內部審計發(fā)展的兩大主流方向。他們要求我們在進行公司內部審計時要注重防范審計風險，注重將內部審計與公司的治理結合起來。企業(yè)治理導向內部審計關注的核心是企業(yè)治理，現(xiàn)代內部審計已經將其作用的范圍從內部控制的層次提升到治理的層次，內部審計不僅需要實現(xiàn)其對內部控制的監(jiān)控和評價，更重要的是需要在整個企業(yè)治理中發(fā)揮作用。將原有的被動的僅關注業(yè)務層面的傳統(tǒng)內部審計上升到企業(yè)治理的整體層面。

第三，提高內部審計人員的素質。一個合格的內部審計人員不僅要具備廣博的知識和多元化技能及戰(zhàn)略管理和風險管理的基本知識，對行業(yè)、市場、產品競爭等外部環(huán)境和單位內部的各職能與流程的全貌有清晰地掌握，還得具備面對未來的積極態(tài)度和防范意識，具有洞察評估風險，處理人際關系的能力。這些能力的具備除了要加強對審計人員的日常培訓之外，還得加強對審計人員的后續(xù)教育，積極鼓勵相關人員進行理論研究，將在審計過程中的實踐經驗總結提煉，交流推廣。只有審計人員的素質能以提升，他們才會真正體會到內部審計對于一個企業(yè)的價值，才能真正盡自己的最大努力主動將內部審計和公司的發(fā)展與治理結合起來，這也是我國現(xiàn)在審計發(fā)展新趨勢必不可少的一個前提。

第四，引入風險管理模式，傳統(tǒng)的內部審計一般都是著眼于被動地發(fā)現(xiàn)公司所存在的問題，而在采取措施積極主動地去避免企業(yè)可能面臨的風險方面還做得很欠缺。審計法制的不斷健全，強化了審計人員所應承擔的責任和風險，在新的法制環(huán)境下，審計部門務必使自己的工作既保證質量又提高效率，風險管理機制兼顧了二者的統(tǒng)一。要做到風險管理就要做到將之前的僅僅是事前審計轉變?yōu)楝F(xiàn)在的事前、事中和事后審計。做到對事前審計風險的評估，事中審計風險的控制和事后審計風險的評價。在事前控制階段審計人員應對審計單位多要面臨的，以及潛在的風險進行評估、分析、判斷，并以此為出發(fā)點制定有效的審計實施方案，將審計風險控制在最小的范圍之內。在事中審計控制階段主要包括審計單位的風險控制，審計人員的風險控制，審計方案的風險控制，審計證據的風險控制以及編報審計報告的風險控制和審計質量檢查等等，主要目的是減輕風險、降低風險和轉移風險。而事后審計風險控制階段即是對之前所做的工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以求最大限度地降低企業(yè)的審計風險。在此過程中審計人員還應利用各種形式宣傳加強審計工作積極爭取各級各級黨委、政府的支持。在審計中遇到的重要審計項目和審計中遇到的重大困難，都應該主動向上級請示匯報，這有這樣才能最大限度地避免審計風險，使得審計工作更好地為企業(yè)服務，這樣也是爭取審計工作主動的必要步驟。

從傳統(tǒng)的內部審計到現(xiàn)在的以風險為導向和以治理為導向的內部審計，無不體現(xiàn)了內部審計由被動審計到主動審計的變化過程，尤其風險導向與治理導向的內部審計更是將企業(yè)的發(fā)展與治理和內部審計緊密聯(lián)系起來了，他們在本質上都離不開治理分析，這樣也能將管理當局的積極性調動起來，在經營企業(yè)的過程中將公司可能面臨的風險和企業(yè)的治理結合起來，進行風險的測試和控制并征對企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風險管理、內部控制及治理程序進行評價，尋求企業(yè)各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷和可操縱空間。

參考文獻：

[1]雷英，吳建友．內部控制審計風險模型研究[J]．審計研究，2011（1）

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【論文摘要】近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的進一步深化，風險管理的思想開始納入到醫(yī)院內部審計工作的職責范圍，形成了醫(yī)院內部風險審計。文章從醫(yī)院內部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內部審計的發(fā)展方略，轉變現(xiàn)有的醫(yī)院內部審計模式，加強醫(yī)院內部審計的行業(yè)性管理及醫(yī)院內部審計法律法規(guī)制度建設等，將有助于醫(yī)院內部審計的發(fā)展。

醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險也隨之增大。因此，正確認識醫(yī)院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題，風險審計也顯得尤為重要。

一、風險審計是市場經濟發(fā)展的客觀要求

風險審計，根據《內部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》的定義，即內部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產生的風險。

風險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風險就會轉化為現(xiàn)實的損失。內審人員只能通過運用計算機、概率論、數(shù)理統(tǒng)計等技術和工作經驗的積累，對審計風險進行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時間內降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風險。

風險在市場經濟體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經濟活動，從始至終都伴隨著風險。這些風險既有可能來自于企業(yè)內部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風險又與機遇并存，與收益相關。沒有風險，就沒有發(fā)展的機會。害怕風險的領導者不是優(yōu)秀的領導者。關鍵問題在于能否正確預測風險，妥善回避風險，及時化解風險。

二、醫(yī)院內部審計存在的問題

1、內審機構設置的合理性

目前我國相當一部分醫(yī)院將內審與紀檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀檢監(jiān)察側重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風險的控制方面，積累了豐富的經驗，工作重點在于“人”，而內審的工作側重于“事”，強調事件對象的客觀本質。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強調監(jiān)督職能而弱化內審管理服務職能的情況，從而增加審計風險。

2、法律法規(guī)的完善性

隨著國家改革開放不斷深入及經濟政策的不斷調整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀問題有時沒有相適應的法律法規(guī)來處理，制度建設方面相對滯后，致使內審人員對有些問題難以認定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內審人員在審計過程中要借助大量的職業(yè)判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。

3、對內部審計工作的期望值過高

目前，單位內審所要查證的不僅僅是財務方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內部有復雜的關系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內審人員取證難度較大。內審一旦出現(xiàn)很小的違紀問題，只要審計報告中沒有提出，都認為是審計部門工作失誤。

三、醫(yī)院內部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

內部審計作為醫(yī)院內部管理的一個職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴大而發(fā)展的。社會經濟和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內部審計發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點。當前我國很大部分醫(yī)院的風險審計尚處于初步認識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，普遍運用賬項導向審計和制度導向審計。但可以預見，在不遠的將來，風險審計必然要取代傳統(tǒng)的賬項導向審計和制度導向審計。

1、逐漸認識內部審計的重要性

隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預測、妥善回避、及時化解醫(yī)院經營過程中可能存在的風險，開始積極主動地拓展目標市場，并在自身內部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。部分醫(yī)院領導干部歡迎內審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務收支方面，還有內控制度建設、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項管理之中。

2、逐漸實現(xiàn)信息化管理模式

進行風險審計需要廣泛收集經濟信息，深入了解各項業(yè)務的運營情況，這就必須采用計算機聯(lián)網，通過網絡進行查詢。不掌握計算機技能和網絡知識，審計就寸步難行，無法承擔風險審計的任務。目前，一些醫(yī)院由單一實體向集團化經營方向發(fā)展，相應的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個科室的數(shù)據被集中到一起，統(tǒng)一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準確度。計算機的廣泛應用要求內審人員具備相當程度的相關知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應用水平，顯然已無法適應審計對象的變化，恐怕也很難實現(xiàn)預期的審計目的。

3、進一步提高審計人員的職業(yè)素質

醫(yī)院內部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設的不斷發(fā)展，內部審計出現(xiàn)了主要職能從查錯防弊向為服務管理型方向轉變，機構的設置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結構轉變，實施方式從單一靠內審機構人員的力量向與外審相結合的方向發(fā)展，內審從事后審計逐步向事前及事中審計轉變等多方面的趨勢。醫(yī)院內部審計人員不僅要具備熟練的審計專業(yè)知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿等多方面的現(xiàn)代經濟知識；不僅要了解本行業(yè)的微觀運行情況，還要了解社會的經濟周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)經濟活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。

四、醫(yī)院內部審計的發(fā)展方略

1、因地制宜，加強醫(yī)院內部審計的制度建設

現(xiàn)代風險審計是一種較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則審計人員應更多地運用審閱法、復核法等傳統(tǒng)查賬方法?，F(xiàn)代風險審計不可能一蹴而就，其應用必有一個循序漸進的過程。

同時，在當前各項法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計內部控制體系和制度管理，對于提高審計質量，規(guī)避審計風險有積極的意義。規(guī)范審計流程，強化復核制度，任何一項審計業(yè)務必須按照內審準則執(zhí)行，尤其是強調兩級或三級復核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務，容易形成與被審計之間老關系，產生以審謀私等情況，同時也不利于激發(fā)審計的內在活力和復合型審計人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識結構人員很難適應今后的工作，利用外援是提高審計效率和質量的有效手段。

2、因人制宜，合理設置醫(yī)院內部審計的組織系統(tǒng)

審計人員的素質、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，銀行運用現(xiàn)代風險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業(yè)務，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此，復合型人才的培養(yǎng)與儲備是現(xiàn)代風險審計方法運用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨立的醫(yī)院內部審計機構。增設專門的內部審計機構，配置專門內部審計人員，其機構必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內部審計的權威性，從而保證醫(yī)院內部審計工作的全面開展。

其次，選擇合適的醫(yī)院內部審計管理模式。醫(yī)院內部審計可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領導的醫(yī)院內部審計模式、醫(yī)院黨委領導的內部審計模式、醫(yī)院院長領導的內部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內部形成一個完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實際情況來看，院長領導的醫(yī)院內部審計模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計職能，進而提供積極有效的服務。當然各地區(qū)、各醫(yī)院應根據實際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內部審計管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內部審計的服務作用。

3、系統(tǒng)觀點，建立“服務主導型”醫(yī)院內部審計模式

根據系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個體組成一個系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現(xiàn)的特征有本質差異?，F(xiàn)代風險審計方法如此，其審計方法的運用原理也如此。

醫(yī)院內部審計除了用于查錯防弊、監(jiān)督和評價醫(yī)院內部控制活動，還應在完善醫(yī)院治理結構、內部組織重整，幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內部審計師協(xié)會在其2004年修訂的《內部審計實務標準》中定義，內部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統(tǒng)化的應用，規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。這不僅是對內部審計工作范圍的界定，也是醫(yī)院內部審計未來發(fā)展的方向。

隨著我國市場經濟的發(fā)展，醫(yī)院治理結構也必將面臨改革。醫(yī)院內部審計要把主要精力放在加強醫(yī)院管理和經濟效益審計上，必須建立新型的醫(yī)院內部審計模式“服務主導型”模式。我們需要進一步加強醫(yī)院內部控制制度的建設，保護醫(yī)院資產安全完整和醫(yī)院財務記錄的有效性。良好的內部控制制度可以使醫(yī)院的各項管理工作按照經營者的預期目標順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內部審計的風險，從而有利于醫(yī)院內部審計模式的轉化。

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篇6

一、國有企業(yè)內部審計方法存在的問題

1.內部審計技術方法落后

隨著全球科學技術的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也開始逐漸地將通訊、計算機等先進的科技引入到內部審計中不斷地對內部審計方法進行創(chuàng)新。但是，對于我國的國有企業(yè)而言，許多的內部審計的技術和方法還處于尚待完善中，事后審計、靜態(tài)審計、現(xiàn)場審計等單一落后的審計方法仍然是國有企業(yè)內部審計的主要方法，這些審計方法無法跟上現(xiàn)代企業(yè)內部審計發(fā)展的腳步。

2.審計方法單一化

要想在較短的時間內實現(xiàn)預期的審計目標，就要有科學合理的審計方法，將多種審計方法綜合運用。但是在實際的審計工作中，由于受到時間、人員或其他因素的限制，對于不同的審計對象，審計人員會采用單一的審計模式進行審計，結果不但沒有節(jié)約時間，還會造成人力、物力、財力的浪費。

3.審計人員在運用審計技術和方法的過程中比較隨意

審計人員在進行審計的過程中，對于沒有根據審計對象的實際情況采取相應的審計方法或者對于不同的部門和行業(yè)均采用相同的審計方法，這樣做的結果就造成了審計結果不能突出重點。比如，如果對內控制度較好的部門采取詳查法，結果就會造成審計所用的成本費用較高，如果對于內控制度不好的部門采取抽查法，結果就會造成審計工作存在很大的風險，即使部門內部有問題也無法查出。

4.企業(yè)內部審計范圍較窄

由于一些國有企業(yè)集團的高層管理人員對審計工作的不重視，導致目前我國國有企業(yè)內的審計機構只對企業(yè)集團所屬的各專業(yè)公司開展審計工作，而對于和審計部門同級別的財務部或其他管理部門則不進行審計。同時，審計工作只是對成員企業(yè)的年終財物進行審計，這樣就導致了國有企業(yè)內部審計的范圍較為狹窄，即使企業(yè)內部出現(xiàn)了一些問題，而審計部門不能及時發(fā)現(xiàn)，難以進行有效的控制和約束。

二、深化我國國有企業(yè)內部審計方法

1.采用先進的科學技術和審計方法

在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，企業(yè)內部的審計制度已經不能僅僅是查錯防弊，而是更加注重改善企業(yè)的經營，提高企業(yè)的經濟利益。內部審計在核實財務會計資料的真實性之后，還要進行企業(yè)經濟效益的審計，審計不能單單的是事后審計，而是要進行全過程的審計，采取動態(tài)審計和靜態(tài)審計相結合的方式，在進行現(xiàn)場審計的同時，還要進行非現(xiàn)場審計和遠程審計等等。

除此之外，還應該改變原有的手工操作的審計手段，要積極引進先進的計算機，網絡通訊等科學技術，將這些技術與審計工作相結合，使內部審計在企業(yè)的管理和經濟的發(fā)展中發(fā)揮更顯著的作用。

2.“投入產出”審計法

為了能夠查出企業(yè)資產、負債、權益、損益的真實性，審計工作要緊緊圍繞投入產出的關系，從內部審計的主要內容、側重點和切入點入手，對貨幣的投入到貨幣的回歸這一資金運動的全過程進行審查。

3.“實物跟蹤”順查法

“實物跟蹤”順查法就是對企業(yè)內部的有形資產在采購、運輸、驗收、入庫、儲存、投入、產出、銷售整個過程進行跟蹤了解，審查整個過程中各項生產、經營、管理所產生的會計賬面是否存在違反規(guī)定的情況。

該方法主要針對企業(yè)內的有形資產的負債、損益等方面的真實性，從企業(yè)內部的資料傳遞程序、數(shù)據生成程序追溯到企業(yè)的會計賬面，審查其相關經濟行為是否真實，會計賬務是否存在錯弊遺漏的經濟事項，同時還可以審查處一些會計賬面沒有反應出來的一些經濟事項，有利于加快審查的進度，提高審查的質量和效率。

4.工藝流程跟蹤法

工藝流程跟蹤法主要用于一些生產裝置工藝流程復雜、產品品種較多、會計業(yè)務核算量大的生產部門和單位，審計的重點在于這些部門和單位的成本和費用。

該方法的主要內容就是根據企業(yè)工藝流程圖、物料平衡表、生產統(tǒng)計表中的內容，對企業(yè)的生產裝置、產品品種進行抽樣審查，對產品的工藝流程走向進行跟蹤，計算其生產成本是否存在多列成本、少計收入等問題。

5.提高企業(yè)內部審計人員的素質

深化國有企業(yè)內部審計方法，除了改進原有的審計方法，引進先進的科學技術，將多種先進的審計方法綜合運用之外，還應該對審計人員的綜合素質進行提高。審計人員是企業(yè)內部審計的直接執(zhí)行者，加強對審計人員素質的培養(yǎng)將對企業(yè)內部審計起著關鍵的作用。首先要培養(yǎng)審計人員的責任心和工作態(tài)度，使他們具備嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和優(yōu)秀的服務水平，同時審計人員還要掌握熟練的審計技能和專業(yè)的審計知識，既要掌握財會方面的知識，還要熟悉一些的其他領域，以便于提高他們的職業(yè)能力，更好地進行審計工作。

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關鍵詞：企業(yè)內部審計；現(xiàn)代企業(yè)；企業(yè)制度

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2012）08-0074-02

0引言

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會主義市場經濟發(fā)展的客觀要求，要想使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地，就必須加強和完善企業(yè)的自我約束和激勵機制?，F(xiàn)代企業(yè)制度結構科學化的重要標志是內部控制制度的建立和有效運行。內部審計作為現(xiàn)代企業(yè)組織內部的一項獨立評價活動，無疑是致力于完善現(xiàn)代企業(yè)內部控制的重要角色。目前，我國大部分國有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營組織都設置了內部審計機構，但內部審計現(xiàn)狀不佳，尚存在一些突出問題，仍不能充分發(fā)揮其作用，需要進一步完善與發(fā)展，因此很有必要對它進行深入探討。

1現(xiàn)代企業(yè)制度需要內部審計

我國推進社會主義市場經濟的必然趨勢是建立和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”?，F(xiàn)代企業(yè)制度對現(xiàn)代企業(yè)產生了重大影響，突出表現(xiàn)在以下幾個方面：現(xiàn)代企業(yè)投資主體逐步多元化，產權關系逐步明晰化，企業(yè)組織形式逐步多樣化，企業(yè)經營自主化，企業(yè)經營范圍的擴大化等等。正是由于企業(yè)規(guī)模的擴張和技術與管理復雜程度的提高，有必要加強公司內部的集中領導和自我約束，設立專門機構對其下屬及分支機構進行監(jiān)督評價。現(xiàn)代企業(yè)在自我發(fā)展的同時，必須要形成強有力的自我約束和監(jiān)控機制，而內部審計是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，加強內部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度下的現(xiàn)代企業(yè)的必然要求。

2現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的特征

2.1 審計目標的轉變現(xiàn)代企業(yè)制度的內部審計，其根本目的是改善企業(yè)經營管理，提高經濟效益。傳統(tǒng)審計只審查企業(yè)經營活動的合規(guī)性與合法性，而這對現(xiàn)代企業(yè)制度來說，已不適應。因此，企業(yè)的內部審計監(jiān)督應從逐步由傳統(tǒng)的財務審計向經濟效益審計轉變，把審計重點放在內部控制制度的完善，為企業(yè)取得最佳經濟效益出謀劃策。

2.2 審計職能的變化審計職能要隨時反映審計具體目標的變化。因此，內部審計的職能是隨著社會經濟的發(fā)展而不斷變化的。最初人們認為內部審計只具有經濟監(jiān)督職能，對于內部審計是否具有監(jiān)證職能存在爭議。筆者認為現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計不僅具有監(jiān)督、評價職能，也應該具有監(jiān)證、咨詢和管理職能。

2.3 審計范圍的延伸隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部監(jiān)督機制的加強，內部管理水平的提高，會計電算化的普及，賬務表面的差錯會越來越少，內部審計的重點應從內部審核和監(jiān)督向內部分析和評價方面轉化，并擴展到企業(yè)經營管理的各個領域，將管理職能向企業(yè)橫向和縱向延伸。

3建立現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計體系需要解決的問題

3.1 對內部審計缺乏足夠認識首先，有不少企業(yè)的高層管理者認為內部審計機構是在國家有關審計制度的規(guī)定下設立的，把它當作是國家的監(jiān)視機構，從而排斥、抵制它。其次，有不少的內部審計人員也沒有一個正確的認識。他們往往認為內部審計是得罪人的差事，在工作中得過且過，誰也不得罪。還有部分內部審計人員沒有認識到內部審計具有及時防范風險，提高企業(yè)的抗風險能力等。

3.2 內部審計法律法規(guī)欠缺我國內部審計法律法規(guī)不健全主要體現(xiàn)在以下方面：第一，在數(shù)量上，現(xiàn)有的法律法規(guī)、規(guī)章制度還不能滿足內部審計工作規(guī)范化的需要，造成內部審計工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，內部審計工作混亂；第二，在力度上，強制力和約束力不足，多是審計署頒布的規(guī)定或者是內部審計的職業(yè)組織――中國內部審計協(xié)會的準則，并未上升到法律的高度，導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內部審計機構和人員的地位得不到應有的重視。第三，在內容上，雖然有法律依據，有部門規(guī)章服務行業(yè)制度規(guī)范，雖然《內部審計具體準則第1號――第29號》已經涉及到了內部審計工作的很多方面，但是仍然不夠全面，相對于眾多的非國有企業(yè)缺乏強有力的行業(yè)規(guī)范。

3.3 內部審計范圍狹隘、程序單一首先，內部審計范圍狹窄。我國現(xiàn)在大部分企業(yè)的內部審計僅僅局限于對財務會計方面的審查，目的是為了查錯防弊，保證公司資產安全，很少涉及經營管理的其他領域。其次，工作方法單一，沒有內部審計自己的一套獨立的方法與程序。另外，內部審計與外部審計溝通少，做了大量重復性的審計工作；或者由于其自身的局限性，做出的審計結論不如外部審計客觀、全面。

3.4 內部審計機構欠缺獨立首先，從隸屬關系上來分析。我國內部審計機構一般隸屬于董事會或者監(jiān)事會。因此對于高層次的內部審計，例如：戰(zhàn)略方針、計劃決策等審計，會感到力不從心。其次，從授權上分析。企業(yè)內部審計機構大多設置在管理層之下，在高層管理者的授權范圍內開展工作，為管理者服務，這就導致內部審計的獨立性和客觀性不強。最后，從審計部門的地位分析。在實際中，企業(yè)對內部審計部門的設置極為不合理，無法保證其獨立性和權威性。有的企業(yè)將內審部門和監(jiān)察部門合并；或在財務部門內設置內審崗位；要么不設內審部門和人員；甚至隨意裁撤內審部門，精簡內審人員，或者讓其他部門人員兼任內審人員等等。

3.5 內部審計從業(yè)人員素質不高缺乏一支高水平的內部審計隊伍，是我國社會審計恢復以來一直沒有解決的問題。從業(yè)人員年齡結構偏高、知識結構偏低、法律觀念弱、創(chuàng)新意識差、職業(yè)道德低、缺乏長期穩(wěn)定性等問題長期困擾著大多數(shù)企業(yè)的內部審計部門。內部審計人員素質在很大程度上決定內部審計的效果。

4完善及發(fā)展我國內部審計的建議

4.1 增強對內部審計工作的認識首先，要轉變企業(yè)的高層管理者對內部審計工作的認識。要使管理者充分認識到內部審計的工作目標是通過對企業(yè)各項經營管理活動的審查和評價，提高經營管理的效率，為管理者決策提供依據，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，維護資產的安全和完整；要使管理者充分認識到他們對內部審計的肯定、支持是多么重要，不僅影響到審計工作的順利進行，對審計報告的客觀性以及質量也至關重要。其次，使內部審計人員充分認識到內部審計工作的重要性。內部審計人員要轉變思想觀念，恪守職責，時刻牢記內部審計人員的職責和職業(yè)道德，做好份內的工作。同時還要在企業(yè)內部宣傳內部審計的職能、作用，通過說服教育，爭取獲得管理者的大力支持，也可以改變其他職能部門的抵觸、回避心理，為內部審計工作掃清障礙。

4.2 健全內部審計的法律法規(guī)首先，做好立法工作。國家應加大立法力度，根據內部審計工作需要，及時制定實施相應的法律法規(guī)，使內部審計在實施過程中有法可依。中國內部審計協(xié)會要繼續(xù)制定行業(yè)規(guī)范、規(guī)章制度以及內部審計具體準則和內部審計實務指南，來指導內部審計的具體工作。其次，要加大部分法規(guī)的執(zhí)行力度。在法律法規(guī)的頒布實施中，各個企業(yè)要嚴格貫徹執(zhí)行，并要制定相關的獎懲制度，來保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。再次，要借鑒、引進國際上先進的、成熟的內部審計法律法規(guī)。例如：國際內部審計師協(xié)會為促進內部審計質量的提高制定的一系列規(guī)范，特別是《內部審計實務標準》，為我國企業(yè)內部審計工作的規(guī)范化提供了重要的參考依據，我們可以借鑒。但是筆者認為，對于外來的法律法規(guī)不能照搬照抄，在引進的過程中，要結合我國的具體國情，取其精華，去其糟粕，形成具有中國特色的內部審計法律法規(guī)和制度體系。

4.3 拓寬內部審計范圍、改進工作方法首先，拓寬審計范圍?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計模式，應在賬表導向、系統(tǒng)導向、風險導向和治理導向的基礎上，進行財務收支審計、管理審計、業(yè)務審計、風險管理審計和公司治理審計。同時內部審計也應由目前的事后審計向事前、事中審計轉變，做到事前預測、事中控制。具體如圖1所示。

其次，在工作方法上。應該不斷創(chuàng)新，根據我國內部審計工作的特點逐漸形成一套獨立的程序與方法。大力引進計算機審計手段。另外，還要積極借鑒外部審計的工作成果，加強與外部審計的溝通協(xié)調，提高工作效率和審計質量。

4.4 合理設置內部審計機構首先，確保隸屬關系的獨立性。企業(yè)在設置內部審計機構時，應該使其隸屬于企業(yè)的最高管理者，使最高管理者能夠直接、及時地獲得內部審計部門所提供的報告和信息。在具體的執(zhí)行過程中就是使其隸屬于董事會，在董事會下設置審計委員會，在企業(yè)總經理下設置內部審計部門，內部審計部門在業(yè)務上對審計委員會負責，另外還要向總經理報告工作，這樣就使內部審計部門處于一種相對獨立的地位。其次，在合理設置審計機構同時，還應遵循獨立性、權威性原則；并結合企業(yè)的自身特點進行設置；實行集中管理與分級管理相結合。

4.5 提高內部審計人員素質首先，提高內部審計人員的專業(yè)知識和技能。各單位要根據本單位實際，開展內部審計業(yè)務，組織正規(guī)系統(tǒng)的專業(yè)人才培訓，并積極組織內部審計人員進修和學習。要積極推行內部審計人員持證上崗制度，組織嚴格的資格考試，對內部審計協(xié)會持證會員實行年審制度。其次，加強職業(yè)道德教育。定期進行內部審計人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育，把考試、考核和后續(xù)教育結合起來，有計劃地對內部審計人員進行再教育。最后，完善漏審責任追究制度。對于審計人員在實施審計過程中所出現(xiàn)重大的審計錯誤、線索遺失、違紀違規(guī)事項等情況不予披露的態(tài)勢，應要求其承擔起相應責任。要求審計人員牢固樹立公眾利益優(yōu)先，社會責任第一的思想，加強職業(yè)道德修養(yǎng)，在公平、公開和公正的前提下，拓展職業(yè)范圍，提高競爭能力，謀求合法收益，樹立良好形象。

參考文獻：

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[2]薛武.我國企業(yè)內部審計的重要性及完善措施[J].赤峰學院學報（自然科學版），第26卷第3期，2010年.

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一、內部審計職能

內部審計職能是指內部審計本身所固有的內在功能，并反映出內部審計的本質，一般可以分為檢查、評價和咨詢。檢查職能是最基本職能，評價職能是通過審核檢查，對企業(yè)各種計劃、方案的可行性以及在經濟活動中的執(zhí)行情況進行評定，對經濟效益的優(yōu)劣和內控制度是否健全有效進行評定等，有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。咨詢職能是上述職能的升華，以建議等咨詢形式來促進企業(yè)管理活動的改進和完善。

隨著內部審計實踐的不斷發(fā)展，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風險管理、內部控制及公司治理程序進行評估和改善，幫助企業(yè)實現(xiàn)經營目標。它在目標上區(qū)別于傳統(tǒng)內部審計，這賦予了內部審計職能更多的內涵，內部審計的范圍也將更加廣泛，要求內部審計工作實現(xiàn)兩個轉變，一是由財務收支審計、管理審計向風險評估轉變，二是要由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變，使內部審計更具有前瞻性、咨詢性。

二、當前內部審計實務中存在的主要問題

1、缺乏對內部審計認識。由于我國企業(yè)內部審計發(fā)展較晚，而且是依照行政命令強制建立起來的，大多企業(yè)對內審工作認識不足，傳統(tǒng)觀念根深蒂固。普遍認為內部審計是找麻煩的工作，不創(chuàng)造價值，是一個可有可無的部門；還有一些企業(yè)的管理人員片面的認為內部審計就是檢查內部經濟問題，影響了企業(yè)職工的團結和穩(wěn)定，分散了管理人員的精力；更有一些企業(yè)的高管認為內部審計限制了自己的經營自，削弱了自己的權威。這些認識使企業(yè)管理人員對企業(yè)內部審計工作不重視，削弱或淡化了內部審計機構，使其作用難以發(fā)揮。

2、內部審計獨立性不能得到有效保證。目前我國大多企業(yè)內部審計機構隸屬于管理層，也有極少數(shù)企業(yè)仍隸屬財務部門。隨著公司治理結構的不斷完善，許多上市公司雖然按現(xiàn)代企業(yè)制度設立了董事會、監(jiān)事會，聘任了總經理班子，企業(yè)的內部審計機構形式上也隸屬于董事會，但在實際工作中依然受經理機構及其他部門的嚴重制約和影響。從實質上看內部審計機構仍是單位內部設置機構，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，難以開展獨立的審計活動，導致審計評價不客觀，評價結果不公允。

3、審計理念與審計手段不適應審計轉型和發(fā)展的需要。根據有關內審調查資料統(tǒng)計，目前大多數(shù)企業(yè)對內部審計工作的認識仍停留在以“檢查”為核心的傳統(tǒng)觀念上，內部審計人員仍以“警察”的身份開展審計工作，并不關心被審計者需要什么，審計范圍狹窄，僅僅局限于財務報表的差錯防弊上，這與現(xiàn)代內部審計以增值為目標的要求相距甚遠。同時，內部審計手段主要依靠企業(yè)內審人員手工操作，審計程序沒有共同的參考標準，審計取證缺乏法律上規(guī)定的審計權限和強制手段，導致審計質量不高，審計結論缺乏有效性和權威性。

4、隊伍建設滯后，審計人員配備不能滿足要求。隨著審計范圍的擴大，內部審計不僅僅局限于財務成果審計，審計業(yè)務包括所有對企業(yè)的管理運行、目標實現(xiàn)有影響的事項。目前，內審機構大部分人員為財會人員，管理、工程技術、法律、IT業(yè)人員不多，專業(yè)領域覆蓋面小，無法滿足管理審計工作的需要，難以獨立承擔現(xiàn)代審計目標賦予的評價、咨詢職能。另外審計工作人員觀念落后，責任心不強，只是被動完成審計任務，缺乏主動服務理念，也制約了內部審計工作的深入開展。

三、當前內部審計存在問題原因分析

由于我國內部審計起步較晚，發(fā)展水平較低，審計職能不適應現(xiàn)代經濟發(fā)展是內部審計工作中存在問題的主要原因，具體表現(xiàn)為：

1、內審工作轉型滯后于企業(yè)改革轉型。隨著近年來、改革工作的推進，企業(yè)已經實現(xiàn)了以資本為紐帶，通過市場經濟形成具有較強競爭企業(yè)改制力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制，甚至于跨國經營的大型企業(yè)集團；集團公司中母子公司的組織結構越來越龐大，層次又越來越多，公司治理中的所有權、決策權、經營權之間的相互制衡關系越來越復雜。集團管理層要在企業(yè)內部各層次之間形成和諧有效的相互支持與制衡、和諧發(fā)展的企業(yè)運作機制，必須完善企業(yè)內控機制，確保企業(yè)管理規(guī)范化?？陀^上要求內部審計要充分發(fā)揮其在內部控制和風險管理中的作用，轉變傳統(tǒng)工作職能，推行公司治理審計、內部控制審計和風險管理審計。

2、內審制度完善滯后于內審工作轉型。內部審計的相關法律法規(guī)不夠完善。我國現(xiàn)行有關內部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，影響了內部審計的規(guī)范性和嚴肅性?！秾徲嫹ā芳跋嚓P法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的，沒有對內部審計工作的具體操作和執(zhí)行進行規(guī)范。我國盡管制定了《內部審計準則》，但還處于不斷的制定和完善過程中，目前的內部審計實務中缺乏一套完整、科學和具備相當權威的準則用于指導實務。我國的內部審計準則無論是總體框架還是具體內容都與國際內部審計師協(xié)會最新的內部審計準則存在較大的差異，反映了我國與西方發(fā)達國家在內部審計理論與實踐上仍有較大差距。

四、強化企業(yè)內部審計職能的幾點思考

1、徹底改變對企業(yè)內部審計的傳統(tǒng)認識。企業(yè)內部審計的本質是為企業(yè)經營管理服務的一種特殊的管理控制，它產生于企業(yè)管理的需要，服務于企業(yè)管理的需求。隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴大，分支機構的增多，管理層級越來越復雜，管理者已難于直接監(jiān)督各層級的經營活動，因此將一部分管理權限轉交給內部審計機構，由其完成對企業(yè)不同層級經營活動的檢查與評價，并將信息反饋給管理者，由其作出相應的決策，從而實現(xiàn)管理者借助企業(yè)內部審計間接管理日益龐大的企業(yè)組織。同樣，企業(yè)內部審計從誕生之日起就深深地烙上服務于企業(yè)這一使命，并始終沒有偏離這一目標，它不斷的利用內部控制系統(tǒng)、風險管理過程加強與企業(yè)管理的融合，為優(yōu)化企業(yè)管理，增加企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)目標而努力。

2、盡快完成企業(yè)內部審計領域、對象、職能、作用的轉變。隨著世界經濟的巨大變化，企業(yè)管理對內部審計的要求也在不斷提高，內部審計的領域從單純的資產、會計領域向復雜多變的經營、管理領域轉變；內部審計對象也相應的從會計、資產等簡單的對象向企業(yè)內部控制、經營活動等復雜的對象轉變；內部審計職能也從早期的監(jiān)督、檢查向評價控制轉變，并最終轉向咨詢、服務，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標；內部審計的作用也從差錯防弊的防護轉變到為企業(yè)服務的建設。這些轉變不僅僅是管理者對內部審計要求的提高，也是內部審計適應現(xiàn)代企業(yè)管理特點，實現(xiàn)自身價值的需要。

3、加強審計隊伍建設，提升內部審計工作能力。一方面要切實提升內部審計組織的地位，保證其獨立性和權威性。這就要求企業(yè)嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立和完善組織架構，內部審計在職能上向董事會或下設審計委員會報告業(yè)務工作，對其負主要責任。另一方面要有效提升內部審計人員素質和業(yè)務能力，恪守職業(yè)道德。一是要求內審機構完善整體的人才隊伍和知識結構，專業(yè)領域涵蓋了審計、財會、金融、信息、工程造價和物資管理等多個方面，二是要求內審人員具備勝任其所在職位的專業(yè)知識和技能。同時，在審計機構的設置上，要根據企業(yè)的實際情況，即滿足獨立性和權威性要求，也要充分考慮成本效益原則。

4、不斷創(chuàng)新內部審計方法和手段，提高內部審計結論和改進建議的有效性和權威性。首先要建立科學的內部審計制度，使內部審計工作規(guī)范化、程序化、標準化。二是要充分利用現(xiàn)代信息技術手段，運用計算機系統(tǒng)對各類信息集成分析與運用，提高審計效率，三是引入先進的分析與預警方法，增強內審工作分析判斷能力和快速反應能力，提高審計質量。

5、深化企業(yè)管理當局對內部審計的認識，優(yōu)化審計成果的利用。管理當局對內部審計的正確認識是審計結果得以落實的重要前提，管理當局要認識到內部審計實質是為企業(yè)經營管理服務的，內部審計在企業(yè)的身份是“參謀”，是幫助各級管理者改善經營效果，更重要的是管理當局要充分認識到內部審計的巨大效用，并努力使這種效用最大化。同時，內部審計人員更要以自身的出色業(yè)績來改變各級管理者對內部審計的傳統(tǒng)認識，并有能力將審計結果與各級管理者進行有效溝通，同時加強后續(xù)審計，促使審計結果得到有效利用。

參考文獻：

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本文所稱“信息化審計”，是指充分運用大數(shù)據分析技術，通過信息的全面掌握、充分挖掘和技術的廣泛運用，實現(xiàn)對風險的前瞻、全面、深入、持續(xù)的審計覆蓋。與傳統(tǒng)審計模式相比，信息化審計具有信息主導、覆蓋全面、技術創(chuàng)新等特征，它必將給內部審計工作理念、作業(yè)模式、管理模式等方面帶來深遠影響。

（一）持續(xù)性審計將成為內部審計發(fā)展的方向和重心。持續(xù)性審計的概念在內部審計理論研究中由來已久，但囿于技術與信息條件所限，在國內一直未能切實實現(xiàn)，大數(shù)據時代下的信息化審計將使持續(xù)性審計模式成為現(xiàn)實，內部審計可以常態(tài)化開展對機構和業(yè)務的持續(xù)關注、風險評估、持續(xù)監(jiān)測、專項分析、審計發(fā)現(xiàn)跟蹤等活動，動態(tài)掌握被審計單位的業(yè)務運營狀況、風險變化態(tài)勢等整體情況，有效識別和實時跟蹤業(yè)務經營和風險管理中存在的主要問題，實現(xiàn)對整個集團全機構、全產品各類風險的“全面、深入、持續(xù)”的有效審計覆蓋，并以此為主線形成內部審計對業(yè)務發(fā)展及經營管理中各風險環(huán)節(jié)及其隨環(huán)境變化情況的持續(xù)關注與快速反應。

（二）審計項目的作業(yè)模式發(fā)生顛覆性變化。對信息的全面掌握、充分挖掘和技術的廣泛運用，將會極大地改變現(xiàn)有審計項目的作業(yè)模式，大幅提升審計效能。一是立項依據將由“專家經驗＋風險評估”向“持續(xù)性審計信息觸發(fā)”轉變。在持續(xù)性審計實現(xiàn)全機構、全產品的整體覆蓋的基礎上，以持續(xù)性審計中的審計發(fā)現(xiàn)作為觸發(fā)點進行審計項目立項，審計項目更具針對性、時效性。二是審計視角將由識別“單業(yè)務條線風險”向運用整合信息“全面識別風險”轉變。通過對跨部門、跨機構、跨區(qū)域、跨業(yè)務、跨產品、跨風險信息的關聯(lián)整合，審計項目更具綜合性、系統(tǒng)性。三是審計范圍將由“抽樣審計”向“全量審計”轉變。大數(shù)據挖掘技術的應用，使審計范圍不再受制于隨機抽樣樣本，而是著眼于總體數(shù)據，審計項目更具全面性、整體性。四是工作方式將由“現(xiàn)場+非現(xiàn)場”向“信息化+智能化”的方式轉變。運用智能化的信息技術開展審計，從混雜數(shù)據中發(fā)掘潛在相關關系，提升審計發(fā)現(xiàn)能力，審計項目更具延展性、縱深性。

（三）內部審計管理模式將重新構造。信息化審計的另一層涵義，是審計管理的全面智能化。計劃制定與調控的科學化。在建立持續(xù)審計發(fā)現(xiàn)問題庫、備選庫及被審計單位疑點庫基礎上，利用數(shù)據分析軟件及風險評估模型，統(tǒng)籌協(xié)調、合理均衡地安排審計任務和審計進度，通過信息系統(tǒng)對計劃執(zhí)行情況進行實時監(jiān)控與跟蹤，根據突發(fā)事件進行滾動調整。資源配置與管理的合理化。通過以人財物為核心的審計資源管理系統(tǒng)，對審計項目預算、資源配置、進度安排、效率評價等進行管理，實現(xiàn)審計資源利用效率最大化、效果最優(yōu)化；利用信息系統(tǒng)在線監(jiān)督、跟蹤預警功能，實現(xiàn)審計資源彈性控制與動態(tài)調配。流程控制與監(jiān)督的規(guī)范化。以系統(tǒng)硬控制規(guī)范審計業(yè)務操作流程、文書格式及內容要素，實現(xiàn)對審計項目信息化管理的全過程質量控制和審計業(yè)務質量檢查與事后監(jiān)督。成果統(tǒng)計與跟蹤的自動化。通過審計項目庫的反饋信息記錄功能及審計成果統(tǒng)計報表軟件，自動對審計成果等進行科學合理的分類統(tǒng)計、匯總分析與歸納提煉，實現(xiàn)對審計成果的解讀、共享與再利用，并及時跟蹤、全面記錄和定期督查整改情況，促進審計發(fā)現(xiàn)問題及時整改到位。

二、“信息化審計”策略的實施路徑

信息化審計建設是“牽一發(fā)輒動全身”的系統(tǒng)工程，需要在頂層設計上進行整體規(guī)劃，有步驟地推進。

（一）信息化審計的前提是對內外部相關信息“全生命周期”的管理與應用。通過對信息產生、獲取、應用、退出等環(huán)節(jié)進行的自動化、系統(tǒng)化管理，建立起覆蓋信息資源全生命周期的管理機制，實現(xiàn)信息資源對審計活動的引導。從信息產生入手，實現(xiàn)信息的充分了解和全面獲取。內部審計要緊跟業(yè)務發(fā)展與系統(tǒng)建設，了解業(yè)務數(shù)據信息的性質、內容、結構、過程與邏輯關系，并建立多元化渠道實現(xiàn)對信息的全面獲取。通過整合、挖掘和流轉，實現(xiàn)信息的有效應用。通過高效能的數(shù)據倉庫，從風險、業(yè)務、產品等各個視角對審計信息進行篩選、清洗、開發(fā)、加工，使整個審計信息結構清晰、粒度細化、動態(tài)更新、調用順暢，為各類審計作業(yè)與管理提供有力支持。通過動態(tài)管理，實現(xiàn)失效信息的及時退出。內部審計要跟隨業(yè)務發(fā)展和信息更迭，結合審計檔案管理和數(shù)據時效要求，通過信息的替換、覆蓋、刪除，及時清除失效信息，消除冗余信息干擾。

（二）信息化審計的基礎是搭建具備“大數(shù)據”處理能力的“云計算”平臺。通過開放、整合的審計服務平臺，實現(xiàn)對審計活動全流程、全方位覆蓋，為審計活動的自動化和智能化提供數(shù)據信息、計算能力和軟件應用等高度共享的云審計服務。搭建審計數(shù)據平臺，建立審計信息云。構建結構化數(shù)據庫和非結構化信息庫，打破業(yè)務系統(tǒng)之間的隔離墻，緊跟業(yè)務發(fā)展，不斷擴充數(shù)據信息資源，通過“打標簽”將非結構化信息標準化，實現(xiàn)各類信息資源的有效管理、充分共享和靈活檢索。搭建審計應用平臺，建立審計服務云。在數(shù)據平臺基礎上，打造內審專屬的自動化持續(xù)監(jiān)測平臺、智能化數(shù)據分析平臺，為實現(xiàn)持續(xù)性審計、數(shù)據分析與挖掘等核心功能提供技術工具和系統(tǒng)支持。

（三）信息化審計的核心是要形成一套“智能化”的審計方法體系。這主要體現(xiàn)在從業(yè)務思路和數(shù)據信息兩方面出發(fā)，創(chuàng)新審計分析技術，增強審計的增值服務能力。發(fā)展商業(yè)智能，持續(xù)優(yōu)化從業(yè)務思路出發(fā)的審計分析技術。創(chuàng)新并行審計技術，強調內部審計對于業(yè)務發(fā)展、產品設計、系統(tǒng)開發(fā)的全流程參與，強化內部審計對業(yè)務本質的理解，以業(yè)務思路為出發(fā)點，構建、優(yōu)化、管理、應用審計模型，突出審計的同步性、時效性和協(xié)同性。審計人員可以借助信息化設備隨時查詢業(yè)務報表、隨時掌握風險動態(tài)、隨時開展線上分析，同時將大量審計知識積累納入智能的計算機系統(tǒng)，借助計算機模擬人類的思維過程，實現(xiàn)審計模型的自校驗、自完善與自調整。強化數(shù)據驅動，逐步建立從數(shù)據信息出發(fā)的審計分析技術。拓展數(shù)據挖掘技術，利用聚類、關聯(lián)、群集分析等方法，對海量數(shù)據進行深層次分析，揭示其本來特征和內在聯(lián)系，獲取審計線索、發(fā)現(xiàn)審計疑點,準確定位風險，快速形成審計思路，促進內部審計由事后查處與事中控制并重，逐漸向事前預防、事中控制為主轉變。

篇10

近年來，隨著內部審計實踐的不斷拓展，國際內部審計師協(xié)會(IIA)對內部審計定義做過多次修改，之后內部審計的職能從最開始的財務審計、經營審計一直發(fā)展到管理審計，再到現(xiàn)階段的風險導向審計。內部審計定義的發(fā)展不斷完善和豐富了內部審計的內容，并不斷推進審計職能由監(jiān)督評價向確認和咨詢服務轉變。

關鍵詞:

內部審計;內部審計定義發(fā)展;內部審計職能轉變

19世紀末20世紀初，內部審計的定義隨內部審計實踐而發(fā)展。IIA依次進行先后進行了7個版本的內部審計定義，內部審計定義的修訂和發(fā)展，既記錄了內部審計發(fā)展的歷程，也反應出內部審計職能演變的過程。針對70多年以來內部審計職能演變的分析，有利于對內部審計未來發(fā)展路徑的預測，使內部審計能夠及時適應社會經濟結構和經濟環(huán)境的變化，從而發(fā)揮內部審計對社會經濟的促進作用。本文通過對IIA內部審計定義的7次變化，來研究內部審計職能演變的特征，為內部審計的發(fā)展及其職能的拓展進行深入的探索。

一、內部審計定義的發(fā)展

(一)財務審計階段

1947年，國際內部審計師協(xié)會(IIA)通過定義明確內部審計的工作內容是審查財務會計和其它經營活動，既處理財務會計相關的問題，也要處理經營管理中出現(xiàn)的實踐問題。

(二)經營審計階段

隨著經濟的蓬勃發(fā)展，內部審計職能漸漸從財務審計過渡到經營審計階段，1957年IIA將定義進一步補充了內部審計管理提供服務，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。這一次定義的拓展極大的提高了內部審計的地位。

(三)管理審計階段

1971年的內部審計定義側重于內部審計是以審查經營活動為基礎的獨立評價活動，同時為管理提供服務，是一種衡量、評價控制有效性的管理控制，這一定義取消了“建立在財務會計基礎上”，卻依舊保留了“建立在審查經營活動基礎上”，這標志著內部審計從財務審計向經營審計的發(fā)展方向。1993年，內部審計定義進一步修改為，內部審計是組織內部的一種獨立的評價職能，對其活動進行審查和評價，通過合理的成本促進控制工作開展的經濟型與有效性，幫助組織成員有效履行各自責任。這次定義修改首次闡述了為組織服務的具體內涵。

(四)風險導向審計階段

1999年修訂的內部審計定義側重于內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，以為組織增加價值和提高組織的運作效率為最終目的，通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的途徑，有效進行風險管理、控制，不斷幫助組織實現(xiàn)其目標，與1993年的定義相對比，刪除了“組織內部”，這表明內部審計未來的活動空間并不局限于組織內部，其活動空間得到進一步拓寬。2001年，國際內部審計師協(xié)會(IIA)進一步提出為組織增加價值和改善組織運營的內部審計目標，這以修改標志著內部審計全新的“以增加組織價值為導向”的新的服務理念?，F(xiàn)代管理更加著重于總體管理的理念，聯(lián)系總體管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標相結合，對目標實現(xiàn)過程可能發(fā)生的風險進行縝密的分析。因此，重中之重就是將變化的風險管理模式與內部審計審計程序相融合。風險導向審計雖然屬于管理審計的范疇內，但是它更關注組織在完整的控制過程中潛在的決策風險與經營風險。

二、內部審計職能的轉變過程

(一)審計職能從監(jiān)督評價向確認和咨詢服務的轉變

隨著我國市場經濟的進一步發(fā)展，內部審計職能由監(jiān)督評價向服務組織方向轉變，同時在轉變的過程中不斷與國際接軌，這將是內部審計進一步發(fā)展完善的重要前進方向。確認服務是在獨立評價職能基礎上發(fā)展而來，之后為了適應環(huán)境的需要又進一步提出了咨詢服務。國際內部審計師協(xié)會(IIA)2001年提出的內部審計定義更加強調內部審計的最終目標是增加組織價值，改善組織運營。內部審計要實現(xiàn)增加組織價值的目標，就必須要平衡好咨詢服務與確認服務的發(fā)展與實施。因為咨詢服務的提供是否會影響其獨立客觀的提供確認服務，依然有待進一步考證，但是其存在負面影響的可能性是內部審計實現(xiàn)最終目標所必須要進一步斟酌的。

(二)內部審計職能演變的特征

通過對IIA七次內部審計定義所處時期宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的分析，可以發(fā)現(xiàn)內部審計的產生、發(fā)展與環(huán)境變遷、技術進步、經濟形勢、法律環(huán)境、公司治理、組織文化、業(yè)務活動以及管理模式等因素緊密相關。內部審計職能的演變具有下列明顯特征。

1．動態(tài)發(fā)展。

從IIA于1947年第一次內部審計定義開始，國際政治、經濟、法律和文化環(huán)境發(fā)生了重大的變革，組織的微觀環(huán)境也發(fā)生了深刻變化，這種外部環(huán)境的不確定性和不穩(wěn)定性是內部審計職能演變的必然選擇。從IIA歷次內部審計定義綜述的觀點看，內部審計職能的演變和環(huán)境的變化始終處于在互動中尋求平衡的狀態(tài)，因此內部審計職能的演變是一個動態(tài)化的發(fā)展概念。

2．自然演化與人為設計。

類似于古典經濟學中“看不見的手”對社會經濟發(fā)揮調節(jié)作用一樣，內部審計的職能也在對組織內部治理發(fā)揮著有形或無形的調節(jié)作用，這種最基本的職能是微觀經濟體發(fā)展過程中自然演化的結果，但是，在演化經濟中，完全依賴于自然演化的內部審計職能變遷是不現(xiàn)實的，人為設計是內部審計職能演變的重要補充。IIA對內部審計定義七次“頻繁”的修訂實質上也是對內部審計職能進行的人為設計。因此，從歷史和現(xiàn)實兩方面看，內部審計職能演變具有自然演化與人為設計的特征。

3．宏觀環(huán)境與微觀環(huán)境共同決定。

現(xiàn)代內部審計是在市場經濟高度發(fā)達的國家和地區(qū)率先發(fā)展起來的，并且形成了規(guī)范的體系，市場、資本、證券、公司治理等是促進內部審計職能產生和存在的客觀因素，法律因素、技術因素對內部審計職能的形成也具有積極的促進和影響作用。從這些方面看，宏觀環(huán)境是決定內部審計職能產生和存在的根本因素。微觀環(huán)境中公司治理的需求是內部審計職能演變的主要動力，以權力平衡為重中之重的模式并不足以滿足公司持續(xù)發(fā)展的需要，這有可能會進一步導致內部審計的低效率運行，所以要實現(xiàn)最終目標依然需要尋求更為切實有效的審計機制。

4．跨學科與邊緣化。

隨著內部審計職能的不斷完善與調整，內部審計的職能越來越寬泛，空間越來越廣闊，內部審計職能的演變出現(xiàn)了跨學科和邊緣化的特征。IIA實務公告指出，內部審計部門的每個人員不必獲取所有學科的資格證書，內部審計部門可以根據需要利用外部服務提供者或者內部資源在會計、審計、經濟、金融、統(tǒng)計、信息技術、工程、稅收、法律、環(huán)境事務和其他領域的知識來履行內部審計部門的職責。

三、結語

現(xiàn)代內部審計經歷了從20世紀40年代到21世紀初期的發(fā)展，反映這一時期組織微觀環(huán)境要素的公司治理、組織文化、業(yè)務活動和管理模式等方面的顯著變化及其特征的詳細資料并不豐富，宏微觀環(huán)境與內部審計職能演變之間的相互聯(lián)系還有待詳細的專業(yè)探究，內部審計職能演變的特征與審計環(huán)境之間具有如何的互動關系，將是未來研究的方向。

作者：李慧娟 單位：天津財經大學

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