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摘要：為發(fā)揮市場在資源配置方面的社會功能，建設(shè)多層次的資本市場體系，貫徹十八屆三中全會的會議精神，我國積極推進(jìn)IPO核準(zhǔn)制向注冊制改革。隨著新股發(fā)行制度的改革，上市主體及相關(guān)中介部門都發(fā)生了不同程度的變化，我國IPO審計業(yè)務(wù)也面臨著新的挑戰(zhàn)。本文主要從IPO注冊制視角下分析審計風(fēng)險的新特征及防范措施。

關(guān)鍵詞：IPO審計 注冊制 審計風(fēng)險

至2015年5月21日，證監(jiān)會受理首發(fā)企業(yè)568家，其中已過會40家。IPO市場化發(fā)行方式下“待IPO堰塞湖”問題已基本解決。而從證監(jiān)會首度公示的在審企業(yè)的反饋意見全文來看，證監(jiān)會發(fā)出的問題中涉及信息披露的占七成。可見IPO重新啟動使得會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量增加，也無疑將審計從理論到實務(wù)都推到了風(fēng)口浪尖。

一、IPO注冊制下的審計風(fēng)險成因分析

（一）IPO注冊制下審計風(fēng)險的外部環(huán)境影響

1.多層次的經(jīng)濟(jì)體制改革。隨著社會經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國企業(yè)通過重組、兼并、收購等使得規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了推進(jìn)資本市場全面深化改革，發(fā)展服務(wù)中小企業(yè)的區(qū)域性股權(quán)市場，建立股權(quán)眾籌融資試點已被提上日程，逐漸復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和多元化的市場環(huán)境，使得IPO注冊制下審計業(yè)務(wù)類型多樣。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，高新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，不僅增加了企業(yè)的經(jīng)營效益同時也增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，在以信息披露為核心的IPO注冊制下，審計人員的審計目標(biāo)不僅僅是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，而是借助各種信息來預(yù)測企業(yè)的生產(chǎn)盈利能力、償債能力以及持續(xù)經(jīng)營的能力等。IPO注冊制下審計內(nèi)容及審計業(yè)務(wù)類型的變化，對審計人員的專業(yè)勝任能力、運用信息化手段的能力及職業(yè)道德規(guī)范提出了更高的要求，也增加了注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷娘L(fēng)險。

2.新股發(fā)行制度的改革。十八屆三中全會推進(jìn)股票發(fā)行注冊制改革，股票發(fā)行注冊制存在的基礎(chǔ)在于信息披露。證監(jiān)會只負(fù)責(zé)審查發(fā)行申請人提供的信息和資料是否履行了信息披露義務(wù)，將相關(guān)的核查責(zé)任下放到會計師事務(wù)所及注冊會計師，并且一系列新的指導(dǎo)意見以規(guī)范會計師事務(wù)所及注冊會計師，投資者對于形成更加可靠和更加透明的財務(wù)信息披露的需求與日俱增。IPO注冊制后，取消三年盈利的財務(wù)指標(biāo)，企業(yè)上市的門檻大大降低，上市主體范圍擴(kuò)大；IPO注冊制的改革使得會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)增加，隨之而來的是會計師事務(wù)所和會計師責(zé)任的增加，以及IPO注冊制下的審計風(fēng)險。

3.法律制度的不健全。我國IPO注冊制剛剛建立，相關(guān)的法律制度尚不健全、不夠穩(wěn)定，從客觀上提高了IPO注冊制下的審計風(fēng)險。根據(jù)2005―2015年我國證監(jiān)會的數(shù)據(jù)分析可知，關(guān)聯(lián)易、主營性項目具體運營情況已成為影響IPO注冊制能否成功的關(guān)鍵。

（二）IPO注冊制下審計風(fēng)險的內(nèi)部環(huán)境影響

1.會計師事務(wù)所審計人員的綜合素質(zhì)參差不齊。審計人員的素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德建設(shè)。注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)就是其專業(yè)勝任能力，而目前我國注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的教育、考核及其后續(xù)教育滯后，限制了注冊會計師的整體專業(yè)技能，不能滿足和適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)下對注冊會計師人員素質(zhì)的要求。

2.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制措施不完善。會計師事務(wù)所和注冊會計師是提供審計服務(wù)、決定審計質(zhì)量高低的直接因素，因此在注冊會計師審計質(zhì)量控制體系中，會計師事務(wù)所質(zhì)量控制起到了至關(guān)重要的作用。目前《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》只是從總體上要求會計師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項目質(zhì)量控制程序，但是沒有涉及到具體的控制措施。面對IPO注冊制下的首次承接、企業(yè)類型多樣、中介關(guān)系復(fù)雜等審計特點，以及部分會計師事務(wù)所的審計程序和審計方法的不恰當(dāng)?shù)葐栴}，增加了會計師事務(wù)所出具的審計報告不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。

（三）審計主體對IPO注冊制下審計風(fēng)險的影響

根據(jù)我國證監(jiān)會對上市公司的處罰文件可知，內(nèi)部控制缺陷成為除持續(xù)經(jīng)營能力、關(guān)聯(lián)方交易、利潤操縱等主要原因之外的又一重要因素。受益于多層次資本市場體系的完善，IPO 注冊制下上市主體的門檻被大大降低，上市范圍擴(kuò)大，各類型的企業(yè)紛紛涌入上市行列。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大多是由民營企業(yè)改制而來，這些企業(yè)因受到規(guī)模及性質(zhì)的限制，內(nèi)控制度不完善，管理層的股權(quán)集中度高。在上市主體內(nèi)控制度不健全的情況下進(jìn)行的審計工作，必然會增加會計師事務(wù)所及注冊會計師的審計風(fēng)險。

二、IPO注冊制下審計風(fēng)險的防范措施

（一）法律方面

1.完善新股發(fā)行制度。新股發(fā)行從“核準(zhǔn)制”轉(zhuǎn)向“注冊制”是一個完全市場化的系統(tǒng)性改革，而并非僅是發(fā)行環(huán)節(jié)的局部改革，審計應(yīng)逐步將原先的“事前審批”模式轉(zhuǎn)向“事前審批，事中、事后監(jiān)管”模式。否則，僅實行單個環(huán)節(jié)的“注冊制”改革，而沒有系統(tǒng)配套的“注冊制”改革，最終可能無法取得預(yù)期成效。應(yīng)加強(qiáng)事中、事后監(jiān)管的執(zhí)行力度以及強(qiáng)化退市和分紅制度作為保障，建立以信息披露監(jiān)管為核心、綜合防控為機(jī)制的防控體系，從源頭上降低IPO審計風(fēng)險，保護(hù)全體股東及投資者的合法權(quán)益不受侵害。

2.提高失信主體的失信成本。建立處罰額度與會計師事務(wù)所收入掛鉤機(jī)制，處罰額度應(yīng)采用“超額累進(jìn)”的模式。這種將處罰額度進(jìn)行定量計算的方法，在一定程度上保證了處罰數(shù)額的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，同時也最大限度地降低了處罰的自由裁量空間，減少人為操作，進(jìn)一步確認(rèn)了處罰的公正性。只有提高對會計師事務(wù)所虛假信息披露的違法所得的處罰力度，才能保證信息披露的完整、公允。另一方面，從上市主體及中介機(jī)構(gòu)的個人處罰機(jī)制角度出發(fā)，一旦發(fā)現(xiàn)公司欺詐上市或信息披露造假，則所有在文件上簽字的公司高管及證券中介責(zé)任人都應(yīng)該視情節(jié)輕重承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)制裁也是必不可少的。只有讓虛假信息無利可圖，才能保障證券市場的健康發(fā)展。

（二）會計師事務(wù)所方面

1.加強(qiáng)審計隊伍素質(zhì)建設(shè)，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。實行注冊制后，注冊會計師實際上承擔(dān)了原來政府實質(zhì)性審核的這部分責(zé)任，所以，注冊會計師的責(zé)任明顯加大。會計師事務(wù)所應(yīng)該持之以恒地將誠信建設(shè)作為行業(yè)的生命線，堅決抵制購買審計意見、不正當(dāng)?shù)蛢r競爭、掛名兼職、虛假招標(biāo)等違信行為，將“誠信為本，操守為重”的理念轉(zhuǎn)化為自覺實踐。其次，會計師事務(wù)所應(yīng)充分考慮應(yīng)聘者的學(xué)歷、專業(yè)知識、相關(guān)工作經(jīng)驗及其他個人相關(guān)的綜合素質(zhì)評價，建立科學(xué)、合理的人才引進(jìn)機(jī)制。審計人員在會計師事務(wù)所任職期間，會計師事務(wù)所應(yīng)定期對其進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)同行業(yè)的業(yè)務(wù)交流，通過相互經(jīng)驗交流提升審計人員的職業(yè)水平。為了保證會計師事務(wù)所的整體競爭力，會計師事務(wù)所應(yīng)該建立健全公平的獎懲機(jī)制，將個人薪酬及工作職位的晉升與個人的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的遵守相結(jié)合。積極調(diào)動工作人員的主觀能動性，使其積極參與到會計師事務(wù)所的工作中來。

2.提高審計項目的質(zhì)量。第一，為了保證審計項目的質(zhì)量，審計前期會計師事務(wù)所應(yīng)對所承接的上市主體進(jìn)行全面綜合的了解，并且結(jié)合注冊會計師自身的專業(yè)能力和獨立性進(jìn)行判斷，做到從源頭上杜絕IPO注冊制下的審計風(fēng)險。第二，在審計過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)上市主體行業(yè)特征組織具備相關(guān)專業(yè)知識技能的審計人員，通過選擇降低審計風(fēng)險的方法和技術(shù)建立審計模型，以規(guī)避和降低審計風(fēng)險。在審計過程中，嚴(yán)格遵守2015年1月15日IAASB對審計準(zhǔn)則的新修訂，即擴(kuò)充審計師需要向治理層溝通的內(nèi)容。更多地運用職業(yè)懷疑，通過與管理層和治理層進(jìn)行更多關(guān)于審計報告中提及的財務(wù)報表披露信息的溝通，提高財務(wù)報告質(zhì)量。根據(jù)IPO注冊制下審計的新特征靈活運用審計方法。對于重點問題如要求擬上市公司披露各類利益關(guān)聯(lián)關(guān)系、主業(yè)項目具體運營情況等，注冊會計師應(yīng)密切關(guān)注擬上市公司獨立性并根據(jù)上市主體的主營業(yè)務(wù)的具體情況采取地毯式核查方式，以保證財務(wù)報告的真實性、準(zhǔn)確性、完整性、合規(guī)性，以保護(hù)報表使用者的合法權(quán)益。第三，事后審計風(fēng)險的評價，加強(qiáng)對審計工作效率的檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。

3.充分發(fā)揮以信息披露為核心的對IPO公司的立體式、綜合性的持續(xù)監(jiān)督體系；建立從申報、注冊、發(fā)行、上市交易、上市后企業(yè)運作到退市等鏈條式的連續(xù)動態(tài)監(jiān)管。充分發(fā)揮相關(guān)派出機(jī)構(gòu)對IPO上市主體的情況熟悉、節(jié)約成本的優(yōu)勢，加強(qiáng)對IPO上市主體的事中和事后監(jiān)管，以有效打擊IPO造假、提高上市公司的整體質(zhì)量。

綜上所述，由于新股發(fā)行制度的新變化，使得IPO審計環(huán)境、審計主體及審計對象等方面都發(fā)生了重大的變化，大大增加了IPO注冊制下的審計風(fēng)險。首先從我國證監(jiān)會工作內(nèi)容的調(diào)整出發(fā)，證券法及相關(guān)法律必須做出補(bǔ)充和調(diào)整以適應(yīng)變化了的責(zé)任主體。其次，中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的加大，尤其是會計師事務(wù)所面對新制度下審計對象及審計要求的新變化，對注冊會計師專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德提出了更高的要求。應(yīng)建立多層次、立體式的防御監(jiān)督體系，以降低審計風(fēng)險。S

參考文獻(xiàn)：

1.李文華.中國式注冊制下的信息披露監(jiān)管問題探析[J].西南金融，2015，（03）.

2.賀瑋琦，張巖.淺述IPO審計中的風(fēng)險及防控[J].商業(yè)會計，2014，（19）.

篇2

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 審計風(fēng)險 防控策略 國民經(jīng)濟(jì)

一、引言

當(dāng)今社會中商業(yè)銀行已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，為了我國國民經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展，商業(yè)銀行必須不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，最大程度降低風(fēng)險性，縱觀整個社會形勢用發(fā)展的眼光做事。隨著全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的不斷沖擊以及全球經(jīng)濟(jì)萎靡現(xiàn)象的到來，我國各商業(yè)銀行都開始制定并實施一系列的措施，這些措施也發(fā)揮了一定的作用，比如說提高資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、業(yè)務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新等等。但是經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險是無處不在的，因此，我國各商業(yè)銀行要分析社會形勢，將風(fēng)險降到最低，做好商業(yè)銀行審計風(fēng)險的防控工作，保證商業(yè)銀行得以可持續(xù)健康發(fā)展。

二、商業(yè)銀行審計風(fēng)險

隨著社會的發(fā)展，商業(yè)銀行的審計工作由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險、管理、效益”等的審計，各商業(yè)銀行對審計的重視程度也越來越大。所謂“審計風(fēng)險”則是指審計工作人員在審計工作后表達(dá)錯誤或不合理的審計意見的可能性，它主要包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險這三類。

（一）固有風(fēng)險

所謂“固有風(fēng)險”是指商業(yè)銀行假如沒有內(nèi)部控制制度，商業(yè)銀行的某個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大的違法問題的可能性。我國商業(yè)銀行出現(xiàn)固有風(fēng)險的可能性比較高，它是由于其自身經(jīng)營貨幣的獨特性質(zhì)造成的，可能會出現(xiàn)在銀行經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。

（二）控制風(fēng)險

所謂“控制風(fēng)險”是指商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了大的違法違紀(jì)問題，但是并沒有被銀行內(nèi)部發(fā)現(xiàn)、控制和糾正的可能性。這一風(fēng)險的實質(zhì)是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中的有效性問題。再加上我國商業(yè)銀行企業(yè)權(quán)利過于集中，工作人員素質(zhì)較低，銀行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度明顯較低。

（三）檢查風(fēng)險

“檢查風(fēng)險”則是指審計后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問題未被發(fā)現(xiàn)，并且給出了錯誤意見的可能性。這一風(fēng)險是審計風(fēng)險中唯一的可以由審計人員控制的。

商業(yè)銀行審計風(fēng)險是由以上提到的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險共同作用的，其中固有風(fēng)險是銀行本身特點造成的;控制風(fēng)險是銀行經(jīng)營管理過程中形成的，這兩類風(fēng)險都是商業(yè)銀行審計部門和審計工作人員無法控制的。因此，我國商業(yè)銀行應(yīng)該將審計風(fēng)險防控重點放在檢查風(fēng)險上。

三、商業(yè)銀行審計風(fēng)險的防控策略

我國商業(yè)銀行審計風(fēng)險所形成的原因也是多方面的，比如說審計工作力度不夠、審計工作人員自身知識能力匱乏、審計工作技術(shù)不先進(jìn)、審計工作不規(guī)范等等。

（一）提高審計風(fēng)險意識

我國各商業(yè)銀行的審計部門以及審計人員都應(yīng)該提高風(fēng)險意識，只有從思想上提高風(fēng)險意識，工作人員才能在每一個工作環(huán)節(jié)提高職業(yè)責(zé)任感，及時發(fā)現(xiàn)并解決審計工作中存在的問題，這樣才能從根本上做到審計風(fēng)險的防控。商業(yè)銀行審計部門以及審計人員的風(fēng)險意識直接影響了審計風(fēng)險的防控能力。

（二）加大審計人員的能力培訓(xùn)

社會是不斷發(fā)展進(jìn)步的，商業(yè)銀行的審計人員應(yīng)該不斷更新自己的知識庫，通過日常的學(xué)習(xí)掌握新知識、新技能等。商業(yè)銀行應(yīng)該切實重視審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計人員自身的知識素質(zhì)能力，銀行審計部門應(yīng)該定期組織審計人員參加經(jīng)濟(jì)、金融以及法律等方面的培訓(xùn)。審計人員自身的知識水平、法律意識得到提高，才能更好的完成審計工作，從而大大降低商業(yè)銀行的審計風(fēng)險。

（三）提高審計技術(shù)

隨著時代的發(fā)展，我國計算機(jī)等科學(xué)技術(shù)得到了飛速的發(fā)展，在商業(yè)銀行的審計工作中，應(yīng)該充分發(fā)揮先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的作用，加大開發(fā)商業(yè)銀行審計軟件的工作力度。通過一些先進(jìn)的現(xiàn)代化的審計軟件，可以更好的完成審計工作中數(shù)據(jù)處理、分析等工作。先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用，不僅可以大大提高商業(yè)銀行的審計工作質(zhì)量和效率，還可以降低審計工作的風(fēng)險。

（四）規(guī)范審計工作程序

商業(yè)銀行應(yīng)該制定審計工作的規(guī)范化程序，這樣可以保證審計工作有章可循。由于目前我國商業(yè)銀行的發(fā)展規(guī)模越來越大，只有切實控制審計風(fēng)險，特別是可以由審計人員控制的檢查風(fēng)險。商業(yè)銀行的審計機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格按照程序規(guī)定，做好審計工作中的每一步，對工作中的每個階段都實行嚴(yán)格的把關(guān)。審計工作開始前要充分調(diào)查，制定合理的方案計劃;在工作過程中，要嚴(yán)格遵守要求，提高工作效率。商業(yè)銀行的審計工作只有不斷加強(qiáng)規(guī)范性，才能降低審計風(fēng)險。

四、結(jié)束語

總之，隨著我國金融對外開放工作的實施和深入，我國商業(yè)銀行審計工作產(chǎn)生了巨大的影響。商業(yè)銀行在發(fā)展過程中，業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式不斷豐富，審計風(fēng)險也隨之而生。由于商業(yè)銀行在我國金融體系中占有十分重要的作用，對我國國民經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)定和提高有著不可替代的影響，因此，我國應(yīng)該重視商業(yè)銀行中存在的審計風(fēng)險，及時的發(fā)現(xiàn)各商業(yè)銀行存在的審計風(fēng)險隱患，切實做好審計風(fēng)險的防控工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]李思涵.商業(yè)銀行審計風(fēng)險與管理探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014年4期

[2]黃煜，華嚴(yán)冬.商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及管控[J].時代金融（中旬），2015年6期

篇3

1 審計責(zé)任的概念分析

1.1 審計責(zé)任與審計風(fēng)險的概念分析

審計責(zé)任，指的是審計人員按照審計準(zhǔn)則，執(zhí)行特定審計程序?qū)Ρ粚徲嬁腕w進(jìn)行審計后，生成并出具的審計報告，并對該報告的真實性和公允性所必須承擔(dān)的責(zé)任。審計責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個責(zé)任，前者往往會導(dǎo)致后者的產(chǎn)生，而后者的強(qiáng)制性處罰會促進(jìn)審計人員對職業(yè)責(zé)任的重視和積極履行責(zé)任操守。

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表有重大錯誤或漏報的問題，而審計人員審計后發(fā)表了不恰當(dāng)、不公允審計意見的可能性。由于抽樣審計方法應(yīng)用，審計風(fēng)險雖可以防控但同樣難以消除。

1.2 審計責(zé)任與審計期望的差距分析

審計責(zé)任與社會對審計工作的期望兩者的差距是長期性的，社會公眾對資本市場的參與致使公眾對審計工作的期望往往過高。社會公眾往往認(rèn)為既然會計報告是經(jīng)過審計并出具審計意見了，就應(yīng)當(dāng)不存在任何誤導(dǎo)性的信息。而在審計實踐中，很多原因?qū)е聦徲嬋藛T也無法保證所審計過的會計報表沒有任何差錯。我國注冊會計師獨立審計基本準(zhǔn)則中明確指出：審計人員的審計意見不應(yīng)被認(rèn)為是被審計課題持續(xù)經(jīng)營及業(yè)績的承諾和保障。

1.3 審計責(zé)任界定的復(fù)雜性分析

現(xiàn)代審計是對被審計客體內(nèi)控情況抽樣審計基礎(chǔ)上的審計程序，審計人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執(zhí)行審計程序?qū)媹蟾娉鼍邔徲嬕庖?。所以未被抽查到的會計資料，是有可能存在舞弊和會計差錯的，所以無法保證會計報告絕對的可靠和準(zhǔn)確。而審計責(zé)任的評價是體現(xiàn)在審計人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。然而由于審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，實際工作中很難判斷審計人員是否盡做到了職業(yè)謹(jǐn)慎性。所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體審計問題來進(jìn)行具體的分析，不同時期對審計責(zé)任是否良好履行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

2 審計責(zé)任與審計風(fēng)險之間的關(guān)系

審計責(zé)任與審計風(fēng)險總體上是密切的正相關(guān)關(guān)系，審計人員承擔(dān)的審計責(zé)任越高，審計風(fēng)險就越大。審計準(zhǔn)則的四個方面都涉及了審計風(fēng)險。如：審計活動的獨立性越高，審計工作揭示的問題可能性就越強(qiáng)，審計風(fēng)險就越低；審計程序越有效，審計人員素質(zhì)越高，審計風(fēng)險會被有效降低。審計人員職業(yè)操守越高，審計質(zhì)量就會提高，審計風(fēng)險相應(yīng)降低；審計法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計人員和機(jī)構(gòu)出具不當(dāng)審計報告所承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，審計風(fēng)險相應(yīng)地就越高。

因為審計責(zé)任代表著社會公眾和審計報告使用者對審計主體的期望，市場經(jīng)濟(jì)中金融行業(yè)和信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得審計報告對于經(jīng)濟(jì)決策越來越重要。如果審計人員沒有良好地履行外界對審計業(yè)務(wù)的期待，出具的審計報告給審計報告使用者造成了損失，那么審計報告使用者必然會對審計主體提出責(zé)任追究，進(jìn)而產(chǎn)生了審計風(fēng)險。具體分析如下：

①現(xiàn)代審計行為是在市場經(jīng)濟(jì)法律賦予的審計簽證權(quán)利下進(jìn)行的，同樣地也有相應(yīng)的審計法律責(zé)任，主要表現(xiàn)為受托審計責(zé)任，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計服務(wù)需求就越多，所以審計責(zé)任擴(kuò)展到對政府機(jī)構(gòu)和社會公眾負(fù)有提供準(zhǔn)確審計報告、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)和公眾利益安全的責(zé)任。所以審計人員如果因為失察、違約等原因提供了虛假審計信息，損害了委托人的利益，那么委托人可以依據(jù)法律追究審計人員的法律責(zé)任，對應(yīng)于審計風(fēng)險中的法律風(fēng)險。

②現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)越來越呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特點，企業(yè)間交易日趨繁多和復(fù)雜，審計范圍也相應(yīng)大大擴(kuò)大，不確定會計事項越來越多，也給財務(wù)操縱提供了大量空間，而抽樣審計對此難以發(fā)現(xiàn)的概率隨之加大。這些問題給審計工作帶來了很多困難，使審計結(jié)論與真實情況的偏差概率加大，審計人員對審計結(jié)論真實性所要付的責(zé)任照比以往更大，相應(yīng)也增加了審計工作的執(zhí)業(yè)風(fēng)險。

③市場經(jīng)濟(jì)的成熟使資本市場得到了深入的發(fā)展，這使得經(jīng)濟(jì)界對企業(yè)財務(wù)狀況更加關(guān)注，審計工作的重要性越來被社會所重視，社會公眾對企業(yè)財務(wù)報告提供的信息是否可靠也越來越關(guān)注，依賴審計報告的機(jī)構(gòu)和民眾也越來越多?，F(xiàn)代審計已成為金融社會不可缺少的重要部分，金融市場上的利益團(tuán)體都會支付費用來聘請審計人員進(jìn)行審計來提高財務(wù)信息的可靠性，以降低經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險，一旦在金融市場上因為被審計過的財務(wù)信息遭受損失，社會公眾和相關(guān)利益團(tuán)體會采用各種手段從審計人員處索賠。一旦審計失敗，審計人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更大，這增加了審計工作的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。

④審計工作中，被審計單位的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動特點、內(nèi)部控制規(guī)范程度、技術(shù)水平和管理能力、管理層的職業(yè)道德等因素，都會對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險造成影響，從而給審計風(fēng)險帶來影響。所以固有風(fēng)險是審計風(fēng)險模型中首先要考慮的因素，也是現(xiàn)代審計首先要對被審計單位內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全盤評估的原因。審計人員的審計責(zé)任擴(kuò)大到需要對被審計對象整體經(jīng)營狀況進(jìn)行審計分析，相應(yīng)的固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險帶來的審計風(fēng)險，也會在制定審計費用中加以考慮。

3 基于審計責(zé)任的審計風(fēng)險防控措施

3.1 強(qiáng)化審計質(zhì)量控制

3.1.1 貫徹有限責(zé)任合伙制明確審計責(zé)任

有限責(zé)任合伙制是合伙人對合伙債務(wù)的責(zé)任承擔(dān)范圍限于合伙利益，合伙資產(chǎn)不足償還合伙人債務(wù)時，有限責(zé)任合伙制中合伙人是不以個人資產(chǎn)償還債務(wù)的。有限責(zé)任合伙制下審計人員不需承擔(dān)其他審計人員犯下的職業(yè)性違規(guī)責(zé)任，即無過錯合伙人不擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任。所以有限責(zé)任合伙制強(qiáng)調(diào)了對審計違規(guī)行為的無限責(zé)任，保護(hù)了客戶的利益，促使合伙人提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，也對無過錯合伙人的利益加以保護(hù)，明確了審計人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。既有約束也有激勵，有利于降低會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險。

3.1.2 實施審計責(zé)任掛鉤的收入分配制度

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立與審計責(zé)任相關(guān)的收入分配制度，與審計出的違法違紀(jì)金額相掛鉤的分配制度，要明確完成項目的獎勵額，也要明確審計責(zé)任相關(guān)的罰款額，這樣有利于提高審計人員的風(fēng)險意識和執(zhí)業(yè)責(zé)任心，有利于防控審計風(fēng)險。

3.2 積極應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞且韵到y(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀念來指導(dǎo)審計流程，強(qiáng)調(diào)對重大錯報風(fēng)險的評估；因為錯報風(fēng)險來源于被審計單位的舞弊風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險的主要來源。

審計人員應(yīng)積極應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，?yīng)當(dāng)對重大錯報風(fēng)險保持職業(yè)懷疑態(tài)度，制定總體應(yīng)對措施，在審計項目小組中要有富有經(jīng)驗和具有特殊技能的專家、審計人員工作；審計程序制定和選擇時，要注意保密，不能被企業(yè)管理層所預(yù)知。確定完審計方案選擇實質(zhì)性還是綜合性之后，審計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析風(fēng)險的等級，重大錯報發(fā)生的概率，結(jié)合各類經(jīng)濟(jì)事務(wù)、報表特征、賬戶余額等要素，來確定審計程序的范圍、時間和性質(zhì)。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綊仐壛酥贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷摹肮芾韺由埔狻钡募僭O(shè)，而要求保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度。不僅要對內(nèi)控制度設(shè)計和執(zhí)行進(jìn)行審評，還要對管理層的經(jīng)營道德進(jìn)行判斷，將職業(yè)警覺貫穿于整個審計過程中，擴(kuò)大了審計視野，將被審計單位經(jīng)營環(huán)境和系統(tǒng)分析評價納入審計范疇，尋找潛在風(fēng)險點，將風(fēng)險評估時時貫穿在整個審計過程中。

規(guī)范的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫仍u價被審計單位的控制環(huán)境、鑒別財務(wù)報表的組成并標(biāo)出重點。接著要分析重大錯報風(fēng)險，進(jìn)而確定審計目標(biāo)，制定審計程序的時間、范圍和性質(zhì)。

制度導(dǎo)向模式假設(shè)被審計單位的管理層和員工，在建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度都有較高的積極性，相當(dāng)于把防控舞弊差錯的責(zé)任交由被審計單位。而且也假設(shè)企業(yè)管理層在設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)控制度時是誠實的，但這并不符合現(xiàn)實情況：20世紀(jì)后半期，企業(yè)管理層的舞弊現(xiàn)象層出不窮，大量的案例表明，內(nèi)部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內(nèi)部控制制度，也存在著執(zhí)行不力造成的內(nèi)控失效。而且被審計單位也有提供虛假財務(wù)信息的內(nèi)在動機(jī)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χ贫葘徲嬆Ｊ降娜秉c進(jìn)行了彌補(bǔ)，按照風(fēng)險高低來配置審計資源，提高了審計效率和經(jīng)濟(jì)性。該模式下，審計風(fēng)險模型中，在固有和控制風(fēng)險不變的前提下，檢查風(fēng)險與審計風(fēng)險呈正比，重要性與審計風(fēng)險呈正比，所以如果審計風(fēng)險期望低，重要性高的話，就應(yīng)當(dāng)搜集更多審計證據(jù)，擴(kuò)大實質(zhì)性測試、追加審計程序等措施。所以在審計人員在確定重要性水平時，還要評估審計風(fēng)險期望，以提高審計效益。

3.3 積極使用外部資源控制審計風(fēng)險

3.3.1 應(yīng)用審計風(fēng)險基金制度來抵御審計風(fēng)險

提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險基金是會計師事務(wù)所抵御審計風(fēng)險的有效方式，例如按照年營業(yè)額的10%計提職業(yè)風(fēng)險基金，以增強(qiáng)事務(wù)所抵御審計風(fēng)險的能力，以防事務(wù)所被索賠時不至于陷入財務(wù)困境。

3.3.2 應(yīng)用審計責(zé)任保險機(jī)制分散審計風(fēng)險

事務(wù)所也可以考慮投保審計風(fēng)險商業(yè)保險，將審計風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到保險公司，轉(zhuǎn)移到社會，這樣可以減少事務(wù)所面臨審計責(zé)任導(dǎo)致的法律訴訟失敗的巨額損失，在西方國家責(zé)任保險已經(jīng)是注冊會計師行業(yè)的強(qiáng)制保險品種。我國《注冊會計師法》也規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險基金減少審計風(fēng)險的變現(xiàn)損失，這也是規(guī)避審計風(fēng)險的有效措施。

篇4

一、土地整治項目審計中應(yīng)關(guān)注的主要問題

近年來，全國各級審計機(jī)關(guān)為推動土地整治資金和工程項目規(guī)范管理，結(jié)合各地實際，開展了一系列卓有成效的審計。審計表明，通過實施土地整治，提高了耕地質(zhì)量，改善了耕地灌溉條件，減少了水土流失，節(jié)約了水資源，增強(qiáng)了抗災(zāi)能力，提高了復(fù)種面積，為糧食增產(chǎn)打下了良好基礎(chǔ)；通過實施土地整治，大量耕地及田間道路得到平整，耕種的機(jī)械化程度明顯提高，減輕了農(nóng)民勞動強(qiáng)度，提高了勞動生產(chǎn)率；通過實施土地整治，新增了耕地面積，完成耕地占補(bǔ)平衡任務(wù)，保證了城市建設(shè)、工業(yè)發(fā)展、重點工程等建設(shè)用地的需求，增加了農(nóng)民收入。但是通過審計，也發(fā)現(xiàn)存在土地整治資金閑置嚴(yán)重，未按規(guī)定使用現(xiàn)象較普遍，土地整治工程項目管理欠規(guī)范等問題。經(jīng)筆者歸納，主要應(yīng)關(guān)注以下主要問題：

一是土地整治資金閑置嚴(yán)重，地方新增建設(shè)用地有償使用費和農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金結(jié)余數(shù)較大。此外，土地整治資金未按《新增建設(shè)用地土地有償使用費收繳使用管理辦法》、《用于農(nóng)業(yè)土地開發(fā)的土地出讓金使用管理辦法》規(guī)定使用的現(xiàn)象較普遍且金額較大，從審計抽查的情況看，違規(guī)使用資金主要用于平衡財政預(yù)算、上繳用地報批規(guī)費、城市或工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及轉(zhuǎn)為耕地開墾費或用于購入耕地占補(bǔ)平衡指標(biāo)等方面。

二是未按《國有土地出讓金用于農(nóng)業(yè)土地開發(fā)專用資金管理辦法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)足額提取農(nóng)業(yè)土地開發(fā)資金，違反《耕地占補(bǔ)平衡考核辦法》（國土資源部33號令）等法規(guī)規(guī)定將新增建設(shè)用地有償使用費作耕地開墾費使用，耕地開墾費的來源不合規(guī)。此外還存在耕地占補(bǔ)平衡指標(biāo)轉(zhuǎn)讓收入未在法定賬目核算，致使資金收支脫離財政部門監(jiān)管，耕地占補(bǔ)平衡指標(biāo)轉(zhuǎn)讓收入分配和使用不規(guī)范等問題。

三是項目工程招投標(biāo)不規(guī)范，部分項目設(shè)計、監(jiān)理單位未經(jīng)招標(biāo)，有些設(shè)計方案存在較大缺陷，直接影響到項目建成效果，造成不良的社會影響和經(jīng)濟(jì)損失。有些工程項目通過肢解的方式化整為零，名義上交給村委會實施，實際上直接指定個人包工頭施工。有些項目分解了多個標(biāo)段，表面上看是幾家施工單位中標(biāo)并施工，但實際上背后是同一個人。

四是部分項目存在偷工減料現(xiàn)象，監(jiān)理職責(zé)履行不到位。如某項目擋土墻設(shè)計為漿砌塊石，實際為干砌塊石，擋土墻頂面設(shè)計為50CM寬漿砌塊石，實際為25CM磚砌體等，嚴(yán)重影響工程質(zhì)量。部分項目工程進(jìn)度緩慢，竣工驗收遲緩。如某縣三個項目屬2005年國家投資，合同規(guī)定現(xiàn)場竣工日期為2007年4月，實際到2009年底才完工，至2011年仍未辦理竣工驗收。

五是項目完工后缺乏管護(hù)。項目完工后，因缺乏管護(hù)資金，管護(hù)措施難以到位。由于國土部門負(fù)責(zé)建設(shè)，項目完工后一般交給鄉(xiāng)、村使用和管理，但因無管護(hù)資金來源，這些項目大都處于用而不管的狀態(tài)。如某2010年完工的某項目，因缺乏管護(hù)部分工程項目已毀損，溝渠淤泥無人清理，雜草叢生，田間道兩側(cè)的防護(hù)林殘缺不全，修建的機(jī)耕道部分已經(jīng)被種上蔬菜等。

除了以上應(yīng)關(guān)注的問題，還應(yīng)關(guān)注地方配套資金虛假到位、違規(guī)挪用資金、工程付款不規(guī)范、工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、計量不到位、虛提費用、部分項目資金形成結(jié)余等方面。

二、切實加強(qiáng)農(nóng)村土地整治建設(shè)項目審計，防控國家審計風(fēng)險

國家審計風(fēng)險是指國家審計機(jī)關(guān)及其審計人員沒有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?，對審計情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖姾驮u價，或是對被審計單位做出錯誤的處理處罰決定，而給國家審計機(jī)關(guān)及審計人員帶來某種損失的可能性。其主要表現(xiàn)形式有審計評價風(fēng)險、審計定性和處理處罰風(fēng)險、審計結(jié)果公告風(fēng)險。導(dǎo)致國家審計風(fēng)險的原因，從審計主體方面看，審計人員的專業(yè)勝任能力、審計技術(shù)方法、職業(yè)道德、審計機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理水平都會導(dǎo)致審計風(fēng)險；從審計客體方面看，被審計單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和廣泛性、被審計單位的內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不力、被審計單位的蓄意造假會導(dǎo)致審計風(fēng)險；國家審計當(dāng)前所處的行政管理模式、正在健全完善的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，社會對審計機(jī)關(guān)的高期望與審計機(jī)關(guān)能夠發(fā)揮的最大作用之間的期望差，以及日趨完善的法律、法規(guī)，都在客觀上導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在。其成因決定了國家審計風(fēng)險的存在具有一定的客觀性、普遍性、潛在性，當(dāng)然也具有可控性。

農(nóng)村土地整治工程是一項惠民工程，其建設(shè)內(nèi)容包括項目區(qū)農(nóng)民的搬遷安置、土地整理與復(fù)墾、生產(chǎn)生活配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)與建設(shè)等。通過實施農(nóng)村土地整治工程，能有效地促進(jìn)集約節(jié)約用地、改善農(nóng)村面貌、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、改善農(nóng)民生產(chǎn)生活條件、促進(jìn)農(nóng)民增收，推動農(nóng)村產(chǎn)業(yè)化調(diào)整等。雖然工程技術(shù)難度不大，但是因為涉及到農(nóng)民群眾切身利益，實施起來的難度倒也未必小。要實施好農(nóng)村土地整治項目審計，在最大程度上防控審計風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量，如何防控國家審計風(fēng)險，筆者認(rèn)為，必須做到以下幾點：

1.正確認(rèn)識審計風(fēng)險，增強(qiáng)風(fēng)險意識。有效控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵是誰？是我們審計人員。我們首先要牢固樹立風(fēng)險觀念，提高防范風(fēng)險的責(zé)任意識以及識別風(fēng)險的能力，恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎與合理的懷疑，才能最大限度地降低審計風(fēng)險，防止審計失敗。

2.要不斷加強(qiáng)和提高審計人員自身素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。審計隊伍素質(zhì)的高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵，是防范審計風(fēng)險的一項重要舉措。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計對象的復(fù)雜程度不斷提高，審計難度和風(fēng)險有攀升的趨勢。這無疑對審計人員提出了更高要求，審計人員不僅要精通財務(wù)會計知識，還要掌握經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)、法律等專業(yè)知識，所以說，要做一個優(yōu)秀的審計人員不是一件容易的事情，作為一個審計人員，應(yīng)該懂得經(jīng)常了解各個行業(yè)的宏觀政策，并進(jìn)行對比分析，發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險環(huán)節(jié)所在；另一方面，要深入了解被審計對象的管理和經(jīng)營體制，對其內(nèi)控環(huán)節(jié)及制度的完整和有效性進(jìn)行評估。同時還要具備敏銳的職業(yè)判斷能力和良好的職業(yè)道德。

3.要不斷完善和提高國家審計機(jī)關(guān)的自身管理水平，建立健全強(qiáng)有力的內(nèi)部約束機(jī)制；要實行審計公開，建立審計風(fēng)險的外部監(jiān)控機(jī)制；要建立合理的審計管理體制，使審計機(jī)關(guān)從人、財、物到法律形式上均保持其真正的獨立，消除審計執(zhí)法受當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)行政干預(yù)的不利影響，以達(dá)到減少和規(guī)避審計風(fēng)險的目的。

4.嚴(yán)格按照審計程序，緊扣審計要點，即風(fēng)險防控點實施好現(xiàn)場審計。土地整治項目審計首先應(yīng)該關(guān)注項目選址、規(guī)劃、建庫、立項環(huán)節(jié)。是否存在利用項目審批管理權(quán)違規(guī)設(shè)卡、故意刁難、吃拿卡要；項目審查中串通作假；在項目立項和規(guī)劃設(shè)計、投資預(yù)（決）算審查過程中，任意降低和提高審查標(biāo)準(zhǔn)，不按規(guī)定程序和時限審查，違規(guī)指定、照顧特定關(guān)系人參與評審等。項目設(shè)計和預(yù)算編制及審查環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格實施測繪、編制設(shè)計和預(yù)算、是否聽取當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府和村委會及村民意見，有關(guān)部門審查是否嚴(yán)格到位。

審計中要特別關(guān)注項目實施環(huán)節(jié)。在項目實施前期，是否根據(jù)下達(dá)的項目建設(shè)任務(wù)書和預(yù)算，制定項目實施計劃，完成土地確權(quán)登記發(fā)證，編制項目實施方案。項目實施方案中所包含的項目建設(shè)目標(biāo)和主要技術(shù)指標(biāo)、工程公開招投標(biāo)方案、工程監(jiān)理組織形式、工程進(jìn)度和資金使用計劃、財務(wù)、權(quán)屬、檔案管理等制度是否合理。項目的實施是否實行公告、工程招投標(biāo)、項目法人、工程監(jiān)理等管理制度。通過查看業(yè)務(wù)資料，審計是否存在規(guī)避招投標(biāo)或者虛假招投標(biāo)，降低標(biāo)準(zhǔn)或者弄虛作假幫助不符合條件的單位參加招投標(biāo)，工作人員與投標(biāo)單位串通泄露標(biāo)底等。

要關(guān)注項目施工單位是否按照項目設(shè)計和有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工，建立質(zhì)量責(zé)任制，明確工程及標(biāo)段的項目經(jīng)理，對出現(xiàn)質(zhì)量問題和驗收不合格的工程是否返修或返工。完成的工程量是否經(jīng)項目承擔(dān)單位、施工單位、監(jiān)理單位三方簽證確認(rèn)。

要關(guān)注監(jiān)理單位是否依照項目設(shè)計、有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)合同進(jìn)行工程監(jiān)理，對工程投資質(zhì)量和進(jìn)度進(jìn)行控制，承擔(dān)監(jiān)理責(zé)任。在項目施工質(zhì)量監(jiān)管、工程量審核過程中，監(jiān)管人員與監(jiān)理單位、施工單位相互串通放松質(zhì)量監(jiān)管，降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和工程質(zhì)量或者虛報工程量，弄虛作假變更設(shè)計套取資金等。

對于工程決算和驗收環(huán)節(jié)，主要應(yīng)關(guān)注決算的依據(jù)、內(nèi)容、格式是否符合要求；數(shù)據(jù)是否真實、準(zhǔn)確；對部分工程進(jìn)行抽查，審計其工程結(jié)算是否真實準(zhǔn)確、工程質(zhì)量是否合格。是否存在違反規(guī)定程序、不按質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)驗收項目。在項目竣工驗收過程中，有無領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手或者干預(yù)項目驗收工作；驗收工作人員任意降低驗收標(biāo)準(zhǔn)，不按規(guī)定程序驗收，幫助不合格項目通過驗收等。

資金審計是審計的關(guān)鍵，對于每一項審計任務(wù)來說，基本上都是以資金為主線來開展。資金審計要關(guān)注項目資金是否納入財政預(yù)算管理，?？顚Ｓ?，專賬管理，是否存在截留、擠占或挪用現(xiàn)象；項目實施是否按照預(yù)算批復(fù)嚴(yán)格執(zhí)行，有無自行調(diào)整情況；組織、實施、管理項目發(fā)生的各項支出，包括工程施工費、設(shè)備費、其他費用、不可預(yù)見費等，是否按國家有關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。項目工程款撥付的依據(jù)、程序是否合規(guī)、手續(xù)是否完備。超合同支付工程款的問題在工程審計中是一個敏感點，如某縣土地整治項目2005年立項，2006年10月開工建設(shè)，合同規(guī)定的現(xiàn)場完工竣工日期為2007年4月，但從施工單位的施工記錄看，大多數(shù)標(biāo)段的最后一次現(xiàn)場工作報驗時間是2009年底，現(xiàn)場完工時間大大滯后于合同規(guī)定時間。且完工后未及時辦理工程驗收，而2010年又遭遇暴雨，部分標(biāo)段形成災(zāi)毀，致使審計組對工程的施工質(zhì)量，工程量實際完成情況缺少判斷的依據(jù)。至審計日止，該項目尚未辦理與施工單位的工程結(jié)算，更無法進(jìn)行項目竣工決算和整體驗收。什么原因呢？違規(guī)超合同付款較為嚴(yán)重，造成工程結(jié)算難以辦理，影響項目驗收。審計發(fā)現(xiàn)，該項目5個標(biāo)段最低的付款比例達(dá)到87.36%，有的標(biāo)段付款比例已經(jīng)超過90%。由此造成施工單位遲遲不和項目建設(shè)方辦理工程結(jié)算，影響項目驗收進(jìn)度。

篇5

關(guān)鍵詞：會計風(fēng)險　審計風(fēng)險　對策

采取科學(xué)合理的措施，有效防范會計活動與審計活動過程中的風(fēng)險，具有非常重要的現(xiàn)實意義，有助于降低由此帶來的損失，同時，使財會、審計人的利益得到保障。當(dāng)前會計準(zhǔn)則通常使得同一經(jīng)濟(jì)事項擁有的會計處理方式很多，這樣在無形中也就令會計信息的不確定因素增加，所以說，會計準(zhǔn)則還應(yīng)縮小其政策的空間范圍，讓會計信息具有可比性，把風(fēng)險系數(shù)降低。雖然說會計風(fēng)險是不可避免的，但是還是要盡可能把其約束在一個可控的、合理的區(qū)間內(nèi)，讓切實需要這些信息的人得到幫助。加之現(xiàn)在審計所處環(huán)境復(fù)雜，同時也被委以重任，更使得其風(fēng)險程度隨之上升，單從客觀上講，就需要加強(qiáng)對會計風(fēng)險與審計風(fēng)險的研究并預(yù)防。

一、會計和審計風(fēng)險的具體根源分析

1.會計風(fēng)險的根源分析。

1.1主觀原因：

第一，思想道德水平的影響。首先，會計核算存在著一定的局限性，使得相關(guān)職工謀私利有了可乘之機(jī)。其次，會計、領(lǐng)導(dǎo)以及公司之間的利益沖突，使得會計受到影響，或者領(lǐng)導(dǎo)指示會計弄虛作假。第二，業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。開展業(yè)務(wù)的過程中，部分內(nèi)容必須通過會計做出主觀判斷，從而為他們作假創(chuàng)造了條件。

1.2客觀原因：

第一，缺失完善的會計假設(shè)與準(zhǔn)則。其更新比較緩慢，不能和經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持統(tǒng)一節(jié)奏。當(dāng)前，一些公司通過知識更新，將網(wǎng)絡(luò)當(dāng)做賺錢的平臺。人力資源是他們的資產(chǎn)，組織形式不穩(wěn)定，也比較松散；第二，會計確認(rèn)、計量過程中具有一定的不確定性。該環(huán)節(jié)常常利用“極少可能”、“有可能”等，必須通過數(shù)學(xué)方法來計算，而不同人對概率的理解存在著一定的區(qū)別，具有一定的主觀性，從而能夠?qū)嬓畔①|(zhì)量產(chǎn)生影響。

1.3法律原因：

現(xiàn)行律法存在很大不足，同時違反之后的代價相對比較低。各項決策當(dāng)中，一般是參考會計信息來進(jìn)行。但是，會計法僅僅指出要是違反該法規(guī)，會進(jìn)行相應(yīng)的刑事或行政處罰，而根本未提到關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定。

2.審計風(fēng)險的根源分析。

2.1外部因素主要包括：

第一，有關(guān)律法不完善，相互間不統(tǒng)一。同時，律法在行政責(zé)任方面具有相對完善的規(guī)定，可是，關(guān)于民事和刑事責(zé)任方面，條款不具體，根本沒有專門的司法解釋，這樣就為事務(wù)所及其職工規(guī)避法律責(zé)任提供了便利條件，從而使審計風(fēng)險有所提高；第二，審計范圍不斷向外擴(kuò)展，公眾希望審計工作者找出并公布公司運作過程中的弄虛作假行為，以科學(xué)公正地評價公司的長期健康發(fā)展能力，針對公司財務(wù)報表是否客觀、準(zhǔn)確，提出自己的意見，這樣就使得審計工作者的責(zé)任、工作難度等明顯提升，最終使他們的審計風(fēng)險有所提高；第三，信息技術(shù)的發(fā)展以及會計電算化的普及，改變了會計信息的形成過程，這樣通過過去的技術(shù)來開展工作已無法勝任。現(xiàn)階段，關(guān)于計算機(jī)審計這個方面的研究沒有與會計電算化保持一致。審計工作者使用系統(tǒng)來開展業(yè)務(wù)活動的時候，沒有計算機(jī)輔助審計環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致對做出的結(jié)論造成不確定的風(fēng)險；第四，由于受到利益驅(qū)動，工作當(dāng)中，有的審計機(jī)構(gòu)不顧基本規(guī)則，蓄意減少審計成本，有時候根部不考慮審計質(zhì)量，甚至和委托方互通信息，在損及他人與社會利益的基礎(chǔ)上實現(xiàn)為己謀利。

2.2內(nèi)部因素主要包括：

第一，審計工作者未充分認(rèn)清審計風(fēng)險。部分師事務(wù)所具有相對較差的社會責(zé)任感，僅是為了實現(xiàn)較高的收益而不惜鋌而走險，開展風(fēng)險較高的業(yè)務(wù)，同時，沒有充分掌握相關(guān)理論，根本不能對實踐發(fā)揮作用。按照他們的觀點，審計屬于比較安全的活動，審計費用同樣能夠作為保險費用；第二，審計領(lǐng)域具有失范行為。比如，打價格戰(zhàn)，為能夠獲得客戶，彼此將價格壓低，這樣就在很大程度上影響到審計質(zhì)量，同時，這樣也將導(dǎo)致各種違規(guī)現(xiàn)象；第三，審計一味的強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益帶來許多不良影響，師事務(wù)要求職工提高效率，相關(guān)職工無奈，只有選擇抽樣法來進(jìn)行，最終引起相關(guān)風(fēng)險；第四，審計工作者業(yè)務(wù)水平無法滿足需要，存在技術(shù)能力較差的穩(wěn)態(tài)，特別是缺乏信息化方面的技能；第五，部分人員的道德水平較差。

二、防范策略

1.防范會計風(fēng)險的策略。

第一，加強(qiáng)理論研究。當(dāng)今我們已經(jīng)進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)社會，公司所處的環(huán)境條件變幻莫測、運作的時候風(fēng)險提高，導(dǎo)致會計理論無法滿足實務(wù)的要求。鑒于此，學(xué)術(shù)界相關(guān)會計方面專家一定要按照具體環(huán)節(jié)的變化來探討風(fēng)險根源、提出相應(yīng)的對策，充分掌握會計風(fēng)險，對各種風(fēng)險采取相應(yīng)的措施，從而能夠提高針對性與效率。第二，構(gòu)建預(yù)警機(jī)制。會計風(fēng)險預(yù)警機(jī)制即盡快找出風(fēng)險，加以甄別，在此基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的控制措施，避免發(fā)生錯弊的制度。主要涉及到內(nèi)控、審計以及檢查等各項相關(guān)制度。內(nèi)控制度屬于預(yù)警的基本制度，是企業(yè)為充分確保自己的財產(chǎn)安全、財務(wù)數(shù)據(jù)客觀、全面、防控風(fēng)險、避免各種弄虛作假行為等所制定的制度。第三，優(yōu)化會計準(zhǔn)則，避免政策選擇的盲目性。當(dāng)前的會計準(zhǔn)則里面，對同個經(jīng)濟(jì)事項一般具有若干個處理方法可以選擇，然而，卻使得不確定性有所提高。因此，需要最大限度地縮減方法與程序，通過這個方法降低會計信息的不確定性與政策選擇的范圍，最終實現(xiàn)風(fēng)險的降低。在現(xiàn)實當(dāng)中，要是徹底消除會計風(fēng)險是不現(xiàn)實的，然而，應(yīng)當(dāng)盡可能地預(yù)防，努力使其處于可控水平。

2.防范審計風(fēng)險的策略。

第一，提升審計職能風(fēng)險意識。一方面，審計部門一定要認(rèn)真履行自己的職責(zé)。不管環(huán)境條件怎樣復(fù)雜多變，均應(yīng)堅持自己的職業(yè)操守。從我國審計事業(yè)的歷史沿革進(jìn)行分析，最大限度地發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，能夠有效防止職能風(fēng)險的發(fā)生，提高規(guī)避能力，從而使工作落到實處。第二，切實提升審計人員的整體素質(zhì)。包括專業(yè)素質(zhì)、信息素質(zhì)以及廉政素質(zhì)，從這幾個方面入手，加強(qiáng)培訓(xùn)。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計機(jī)關(guān)形象建設(shè)。第三，強(qiáng)化審計程序規(guī)范化意識。其一，提前掌握審計業(yè)務(wù)的范圍與性質(zhì)，掌握對方的具體狀況、內(nèi)控制度規(guī)范與否，初步分析或許發(fā)生的審計風(fēng)險；其二，接受審計業(yè)務(wù)以后，一定要在相應(yīng)的委托書上列清楚兩者之間的職責(zé)，規(guī)定相關(guān)人員通過書面的形式進(jìn)行承諾，以確保數(shù)據(jù)的有效性，使兩者均能夠認(rèn)真按照合約行事，避免被審單位混淆事實逃避責(zé)任。除此之外，為充分保證審計結(jié)果的有效性，還應(yīng)當(dāng)成立專門的審計小組，為全面確保該項工作順利進(jìn)行提供組織保障。第四，對于審計工作者來說，不僅應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行職能，而且還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對審計風(fēng)險的防范。首先，熟悉被審計方的具體現(xiàn)狀。開展審計工作以前，工作人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解對方的現(xiàn)狀，不但應(yīng)當(dāng)掌握其財務(wù)情況，而且應(yīng)當(dāng)掌握具體的制度與業(yè)務(wù)流程，以及人員配置等各個方面；其次，合理借鑒審計人員的審計結(jié)果。不管是社會或者政府審計，兩者的方法、流程大致一樣；再次，明確審計責(zé)任與會計責(zé)任，實行承諾書制度。為防止發(fā)生風(fēng)險，正式審計工作開始以前，需要通過被審計單位對自己出具的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行承諾，與此對應(yīng)的是，還必須簽章，認(rèn)真填寫承諾書，從而能夠使責(zé)任變得更加明確，有效避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

三、結(jié)語

綜上所述，會計信息失真能夠造成嚴(yán)重的影響，該現(xiàn)象深受社會各界的廣泛關(guān)注，為了有效預(yù)防與控制會計風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)切實加強(qiáng)理論研究，構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化會計準(zhǔn)則，為有效防控審計風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升審計職能的風(fēng)險意識，提升審計工作者的素質(zhì)，切實審計程序規(guī)范化意識。

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篇6

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；風(fēng)險成因；防范控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險是指審計人員在進(jìn)行審計工作時產(chǎn)生處理不當(dāng)、數(shù)據(jù)缺失、結(jié)果失真等行為的可能性，審計風(fēng)險的產(chǎn)生會對項目完成情況和審計結(jié)果造成影響，不利于單位的下一步?jīng)Q策。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險的內(nèi)涵及特征

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險是指內(nèi)部審計人員認(rèn)為存在嚴(yán)重錯誤或弊端的單位財務(wù)報告和審計結(jié)果是公正合法的，并提出不正確的審計意見的潛在可能性，審計風(fēng)險主不僅僅存在于審計部門和審計人員的主觀判斷錯誤中，也貫穿于整個審計過程。

(一)內(nèi)部審計風(fēng)險具有客觀性和普遍性

審計風(fēng)險是客觀存在的，根據(jù)我國現(xiàn)在的審計方式，不管怎樣，抽樣審計總會產(chǎn)生一定的誤差，這些誤差可大可小，形成的審計風(fēng)險規(guī)模不同，造成的損失也不盡相同，因此，風(fēng)險總是不可避免的，通過內(nèi)部審計風(fēng)險研究，人們只能盡力改變風(fēng)險發(fā)生的條件，降低損失，不可能完全消除風(fēng)險。

(二)內(nèi)部審計風(fēng)險具有潛在性

內(nèi)部審計人員的行為對審計結(jié)果有著重要的影響，如果審計人員不能嚴(yán)肅認(rèn)真對待審計過失并勇于承擔(dān)責(zé)任，就會產(chǎn)生審計風(fēng)險，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的潛在性。同時，審計風(fēng)險只是一種潛在的風(fēng)險，也受到其他諸多條件的約束和影響，如外部法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、內(nèi)部人員管理等。

(三)內(nèi)部審計風(fēng)險存在審計的全過程，具有普遍性

每一個審計項目和審計環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)失誤，促使風(fēng)險因素的形成，導(dǎo)致最后的審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成并加劇審計風(fēng)險?？赡墚a(chǎn)生審計風(fēng)險的因素包括單位的內(nèi)控能力、經(jīng)濟(jì)財務(wù)狀況、審計技術(shù)與方式等。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風(fēng)險成因分析

(一)審計人員缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，職業(yè)技能與審計要求不匹配

一名合格的審計人員應(yīng)該具備完善的知識體系，擁有豐富的審計經(jīng)驗，掌握熟練的審計技能，但目前我國行政事業(yè)單位部分審計人員在這些方面仍舊欠缺。內(nèi)部審計人員在審計過程中如果審計目標(biāo)不明，不能嚴(yán)格按照相關(guān)制度與程序進(jìn)行內(nèi)審，缺乏公正客觀的工作態(tài)度和嚴(yán)肅認(rèn)真的工作作風(fēng)，風(fēng)險防范意識淡薄，將會導(dǎo)致審計錯漏、丟失，降低審計質(zhì)量，無形中增大了審計風(fēng)險。

(二)審計體制不健全，內(nèi)部審計缺少規(guī)范，不能獨立完成

目前，除了個別單位、企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計章程，我國尚未實施管理有效的內(nèi)部審計法律法規(guī)，這就導(dǎo)致有些單位內(nèi)部審計遇到無法可依、無章可循的尷尬現(xiàn)象。另外，部分單位沒有設(shè)置專門、獨立的審計機(jī)構(gòu)或部門，造成審計會計職能混淆，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與單位結(jié)構(gòu)不能協(xié)調(diào)運行。即使有了審計機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)在行使權(quán)責(zé)過程中仍會受到一定的限制和阻礙，由此可能產(chǎn)生審計風(fēng)險。

(三)審計方式滯后，具有局限性

我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計依然停留在落后的基礎(chǔ)階段，現(xiàn)有的審計方式不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)會計審計模式的需求，存在財務(wù)賬表不清、發(fā)票真假部分、審計模式落后的現(xiàn)象，對審計風(fēng)險防控考慮缺乏，導(dǎo)致審計風(fēng)險加劇，因而我國審計方式改革還需要很長一段時間。

三、行政事業(yè)單位如何防范內(nèi)部審計風(fēng)險

(一)加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，加快審計隊伍建設(shè)

行政事業(yè)單位必須要加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，定期組織員工進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，開展實戰(zhàn)交流與鍛煉活動，著重提高審計人員的思想素養(yǎng)，培養(yǎng)審計人員的廉潔意識，力求做到公正客觀、實事求是、依法辦事，確保審計結(jié)果的真實性。同時要加強(qiáng)審計人員的風(fēng)險意識，在進(jìn)行審計工作過程中提高警惕，保持平常心，抵制非法誘惑，杜絕損失和麻煩的出現(xiàn)，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

(二)建立健全內(nèi)部審計法律體系，規(guī)范審計過程

我國應(yīng)建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)體系，鼓勵企事業(yè)單位依據(jù)實際情況，設(shè)置獨立的審計機(jī)構(gòu)，完善審計規(guī)章制度，規(guī)范審計程序，明確權(quán)責(zé)范圍，使審計工作有法可依、有章可循，走上規(guī)范化、制度化、法制化道路，以便更好地執(zhí)行審計工作，最大化提高審計效率。

(三)積極尋求現(xiàn)代化內(nèi)部審計方法，改善審計環(huán)境，提高審計效率

我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快，企業(yè)間的狀況差別也很大，在審計工作中各單位要根據(jù)自身的實際情況，采取切合實際的審計方法，加強(qiáng)審計人員技術(shù)培訓(xùn)，督促員工快速掌握現(xiàn)代化電子計算機(jī)審計技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò)建立電子信息平臺，完善新的信息體系，實現(xiàn)審計信息與結(jié)果的資源共享，并下放審計人員相應(yīng)的審計處理職權(quán)，以方便會計財務(wù)工作的展開，及時處理審計問題，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

四、結(jié)語

總之，在行政事業(yè)單位中審計風(fēng)險的形成因素是多種多樣的。內(nèi)部審計風(fēng)險既客現(xiàn)存在，又具有一定的潛在性和可控性，我國行政單位要著重審計職能部門的設(shè)置，建立健全審計監(jiān)督評價體系，利用法律、經(jīng)濟(jì)、政策優(yōu)勢，探索現(xiàn)代審計方法，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)力度，內(nèi)部審計人員應(yīng)該采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計風(fēng)險，從而有效地開展內(nèi)部審計工作，著力提高審計質(zhì)量。

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[關(guān)鍵詞] 高校；多校區(qū)；內(nèi)審；風(fēng)險

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 016

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0036- 01

1 高校內(nèi)部審計風(fēng)險主要體現(xiàn)

依據(jù)我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》第3條的規(guī)定：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大或漏，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險?！苯Y(jié)合高校的實際情況，在多校區(qū)辦學(xué)模式下，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部內(nèi)審風(fēng)險主要有以下表現(xiàn)：

1.1 管理風(fēng)險

對高校而言，多校區(qū)運作是一個嶄新的辦學(xué)模式，由于短時間內(nèi)的快速擴(kuò)充，導(dǎo)致高校在管理理念、技術(shù)方法、人員力量上沒有及時跟上，暴露出很多問題，使得高校面臨著很多形式多樣的風(fēng)險，審計工作同樣如此，高校涉及基建、招生、科研、后勤、合作辦學(xué)對外服務(wù)等項目，審計業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展，導(dǎo)致管理風(fēng)險加大。

1.2 職業(yè)風(fēng)險

近年來，國家加大了高等教育的投入，財政性教育經(jīng)費已達(dá) GDP 的4%，高等學(xué)校獲得了龐大的資金投入。無論普通本科還是高職高專，均得到了國家密集的項目支持，持續(xù)、高額、密集的資金投入導(dǎo)致項目經(jīng)費的使用風(fēng)險劇增，高校相關(guān)信息使用者要求審計部門對相關(guān)財務(wù)報告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部設(shè)計的合理性和實施的有效性進(jìn)行評價。審計業(yè)務(wù)工作的強(qiáng)度與難度，增加了審計人員的職業(yè)風(fēng)險。

1.3 內(nèi)控風(fēng)險

由于被審計單位內(nèi)部控制制度不夠健全或執(zhí)行力度不夠，或者已有的內(nèi)部尚未制度化，或者有內(nèi)控但是尚未流程化，或者有流程化但是尚未信息化，有信息化但是尚未系統(tǒng)化，總而言之，不能有效防止或及時發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)業(yè)務(wù)活動而出現(xiàn)的內(nèi)控風(fēng)險.

1.4 抽查風(fēng)險

由于審計工作量大，審計人員不足，審計手段與方法落后，信息化建設(shè)不足，多校區(qū)審計在時間上、空間上又給審計人員帶來不便，導(dǎo)致審計人員對分校區(qū)的資料掌握不夠，審計人員往往只能對分校區(qū)的業(yè)務(wù)進(jìn)行部分抽樣檢查來確認(rèn)整體審計評價工作，這樣導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的機(jī)會大大增加。

1.5 環(huán)境風(fēng)險

審計氛圍是做好審計工作的基礎(chǔ)，沒有良好的審計環(huán)境就很難有高質(zhì)量審計工作。審計環(huán)境包括領(lǐng)導(dǎo)重視程度、內(nèi)控制度的建設(shè)、內(nèi)審工作的地位、組織和職工對審計工作的理解與支持等。如果領(lǐng)導(dǎo)和廣大教職工認(rèn)為審計只是形式和走過場，把審計作為對立面，而不能給予必要的支持配合，使審計取證難，都會給審計帶來潛在的風(fēng)險。

2 高校多校區(qū)辦學(xué)模式下審計風(fēng)險防范與對策

2.1 樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?/p>

在審計實務(wù)中，內(nèi)審人員要樹立風(fēng)險導(dǎo)向意識，通過運用正確的審計方法及審計程序，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度基礎(chǔ)審計、賬項基礎(chǔ)審計結(jié)合起來運用。即在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘^念下，客觀評價被審計單位內(nèi)外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，對評價出的高風(fēng)險領(lǐng)域，實施詳細(xì)的賬項審計，可有效地控制風(fēng)險，節(jié)約審計成本。

2.2 建立完善的適合多校區(qū)發(fā)展的審計內(nèi)部控制體系

事實證明，審計工作的制度化、法制化和規(guī)范化是防范審計風(fēng)險的有效措施，完善的內(nèi)部控制體系可以促進(jìn)高校各項工作的有序性，不斷提升高校管理水平。相對外部審計以及社會審計，高校內(nèi)審人員更了解學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動情況，更易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理存在的問題，通過開展管理層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，查找風(fēng)險和內(nèi)部缺陷，梳理和再造流程，使內(nèi)部控制體系流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計手段信息化、內(nèi)控管理系統(tǒng)化，從內(nèi)控體系上保障高校經(jīng)費的規(guī)范使用，更好地防范審計風(fēng)險。

2.3 建立多校區(qū)綜合監(jiān)督信息平臺，突破時間、空間障礙

多校區(qū)辦學(xué)模式下突出問題是地理位置上的距離而引發(fā)的各類管理問題。多校區(qū)應(yīng)充分利用先進(jìn)的信息化手段開發(fā)綜合審計監(jiān)督信息平臺，突破時空障礙，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，將資源、信息以及管理活動，全部通過數(shù)字化校園網(wǎng)絡(luò)，完成各校區(qū)間審計內(nèi)部信息的傳遞和服務(wù)。審計監(jiān)督對象事項內(nèi)容有：多校區(qū)資產(chǎn)情況、投資管理情況、工程管理情況、招投標(biāo)管理情況，對外服務(wù)管理情況、收費管理情況、科研管理情況、后勤管理情況等。切實發(fā)揮審計在推動多校區(qū)模式下實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展中的保障和監(jiān)督作用。

2.4 區(qū)分崗位職責(zé)，建立風(fēng)險責(zé)任制

篇8

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行 內(nèi)部審計 風(fēng)險

一、內(nèi)部審計在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中的作用

自1995年7月審計署頒布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》后,我國商業(yè)銀行設(shè)立了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu),初步建立了內(nèi)部審計制度。十幾年來,我國四大商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計體制改革,審計整體合力逐漸形成,為推動商業(yè)銀行的改革和發(fā)展作出了積極的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中具有突出作用。事前審計通過對環(huán)境、健康、安全風(fēng)險進(jìn)行評估,可以有效地識別風(fēng)險,規(guī)避已有風(fēng)險和防范潛在風(fēng)險;事中審計通過檢查、評價、報告風(fēng)險管理過程中的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)意見,有利于進(jìn)一步完善風(fēng)險管理,堵塞漏洞;事后審計可以對內(nèi)部控制和減輕風(fēng)險措施需要改進(jìn)的領(lǐng)域加以確認(rèn),并提出建議。按照國際上的一般觀點,風(fēng)險管理體系包括四個組成部分:董事會和管理層的監(jiān)控、政策、程序和限額;風(fēng)險識別;監(jiān)控和信息;內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是商業(yè)銀行風(fēng)險管理的重要組成部分?！秲?nèi)部控制審計準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定:內(nèi)部審計人員應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦?評價組織風(fēng)險管理機(jī)制的健全性和有效性。就防范銀行業(yè)風(fēng)險而言,銀行內(nèi)部審計位屬一線防控屏障。盡管商業(yè)銀行監(jiān)管部門的監(jiān)管、存款保險制度和社會監(jiān)督等外部監(jiān)管不失為行之有效的手段,但其防范效果最終取決于銀行內(nèi)部審計風(fēng)險防范效能的發(fā)揮。因此,加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險管理機(jī)制的建設(shè)是防范銀行業(yè)風(fēng)險的重要保障。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計風(fēng)險成因

1、對某些內(nèi)部審計事項各界認(rèn)識尚不統(tǒng)一。比如針對真實性的爭論,審計職業(yè)界要求的是“審計過程的真實性”,即只要審計過程沒有重大失誤,審計人員就無需為含有差錯的審計結(jié)論承擔(dān)審計責(zé)任;而司法界要求的則是“審計結(jié)果的真實性”。即必須保證審計結(jié)果真實、準(zhǔn)確、可靠。認(rèn)識上的差異,在一定程度上加大了內(nèi)部審計風(fēng)險。

2、內(nèi)部審計獨立性不強(qiáng)。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨立,審計人員的組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系一般都隸屬所在分支行,不少商業(yè)銀行雖已逐步建立相對獨立的審計體制,實行總行垂直管理或“派出”、“交流”制度,但審計人員仍有后顧之憂,主要是審計人員的經(jīng)濟(jì)關(guān)系還沒有完全脫離被審單位,以致審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)問題后不愿或不敢毫無保留地報告,形成審計風(fēng)險。

3、商業(yè)銀行監(jiān)督制約機(jī)制運行不順暢。從商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的運行情況來看,由一線崗位雙人、雙職、雙責(zé)的第一道監(jiān)控防線和相關(guān)部門、相關(guān)崗位監(jiān)督制約的第二道監(jiān)控防線普遍存在監(jiān)控不到位的問題,且或多或少存在依賴商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制中第三道防線――內(nèi)部審計部門進(jìn)行監(jiān)督的傾向,這在無形中加大了內(nèi)部審計部門的監(jiān)督壓力,使得內(nèi)部審計部門面臨更多的風(fēng)險隱患。

4、內(nèi)部審計范圍不斷擴(kuò)大。內(nèi)部審計范圍的拓展,是產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險的又一重要原因。隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過計算機(jī)完成,特別是新近推出的網(wǎng)上銀行服務(wù),客戶借助網(wǎng)絡(luò)就能辦理帳戶查詢、打印對帳單、購物、電子轉(zhuǎn)帳等業(yè)務(wù),基本上實現(xiàn)了無紙化管理。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)方式的電子化迅猛發(fā)展,使得商業(yè)銀行計算機(jī)系統(tǒng)、系統(tǒng)運行以及對數(shù)據(jù)真實性的測試都將納入內(nèi)部審計的評價范圍,內(nèi)部審計范圍的擴(kuò)大,不僅加大了內(nèi)部審計人員的審計責(zé)任,也使其工作內(nèi)容和難度大幅度增加,從而相應(yīng)增加了內(nèi)部審計風(fēng)險。

三、完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策建議

1、更新審計觀念,拓展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)范圍首先,借鑒發(fā)達(dá)國家開展內(nèi)部審計咨詢業(yè)務(wù)的經(jīng)驗,變事后監(jiān)督職能為事前預(yù)警職能,從單純的發(fā)表審計意見轉(zhuǎn)向為管理層提供可行性建議,為各業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢服務(wù),促進(jìn)內(nèi)部審計由“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)內(nèi)部審計在銀行公司治理中的增值作用。其次,面對開放的金融市場,我國商業(yè)銀行實行綜合經(jīng)營趨勢日益明顯,內(nèi)部審計必須將證券、保險、信托等業(yè)務(wù)納入商業(yè)銀行常規(guī)審計范圍,加強(qiáng)對新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的審計監(jiān)督,持續(xù)跟蹤了解對經(jīng)營管理目標(biāo)可能產(chǎn)生不良影響的關(guān)鍵風(fēng)險點,對缺乏控制或者控制不足的業(yè)務(wù)流程提出完善建議,對控制過度并導(dǎo)致服務(wù)效率低下的情況提出優(yōu)化方案,促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)健康發(fā)展,也使管層和其他職能部門認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性,完善內(nèi)部審計制度對于沒有建立垂直內(nèi)部審計體系的商業(yè)銀行,應(yīng)盡快設(shè)立獨立的、隸屬于董事會的審計委員會,內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)由董事會(或監(jiān)事會)直接任命以保障內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性,總行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門對各分支行的內(nèi)部審計監(jiān)督部門應(yīng)實行派駐制,各分支行的內(nèi)部審計部門受總行內(nèi)部審計部門的直接領(lǐng)導(dǎo),其主要任務(wù)是推動銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、督促銀行依法合規(guī)經(jīng)營、加強(qiáng)風(fēng)險防范和對銀行的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行檢查和評價等,其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。對于已經(jīng)建立了垂直體系的商業(yè)銀行,主要是縮短委托鏈條,將內(nèi)部審計的人、財、物管理獨立出來,增強(qiáng)委托約束力。或者建立跨層級、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊,由總行審計部直接領(lǐng)導(dǎo),避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離。另外,審計委員會還可以通過章程明確規(guī)定,內(nèi)部審計人員可以參與組織的重大決策討論,可以不受限制地接觸相關(guān)信息等,以保證內(nèi)部審計部門的權(quán)威性。

3、提高審計人員素質(zhì),加強(qiáng)審計監(jiān)督力量首先,通過建立科學(xué)、有效的激勵約束機(jī)制吸引優(yōu)秀人才,特別是具有高學(xué)歷,既精通審計專業(yè)知識又通曉金融、財務(wù)管理、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及法律知識的全方位、復(fù)合型專業(yè)人才。其次,要逐步建立銀行審計部門準(zhǔn)入與退出制度,規(guī)范內(nèi)部審計人員的職業(yè)準(zhǔn)入、禁止和退出條件,尤其應(yīng)加強(qiáng)對審計分部主任、總審計師和審計辦事處主任等領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、學(xué)歷、資歷等方面的考核。最后,要加強(qiáng)對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。作為一名內(nèi)部審計人員,既要不斷充實自身的專業(yè)知識,又要了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新動態(tài),此外,還要具備強(qiáng)烈的風(fēng)險意識和責(zé)任意識,高度重視防范和控制審計風(fēng)險,保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。

參考文獻(xiàn):

篇9

構(gòu)建以風(fēng)險管控為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)體系管理提出的背景

近年來，國網(wǎng)國家電網(wǎng)公司不斷深入推進(jìn)“兩個轉(zhuǎn)變”，全面實施“三集五大”體系建設(shè)，經(jīng)營管理模式不斷創(chuàng)新發(fā)展；公司各級領(lǐng)導(dǎo)有效提升了規(guī)范經(jīng)營的管理意識，大力開展依法從嚴(yán)治企工作。但是公司正處于改革發(fā)展的關(guān)鍵時期，資產(chǎn)規(guī)模大、員工人數(shù)多，歷史遺留問題嚴(yán)重，工作中仍然存在管理風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)，對公司各級領(lǐng)導(dǎo)的履職盡責(zé)能力提出了更高的要求。

隨著中央、國網(wǎng)公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度、細(xì)則的出臺和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已成為企業(yè)對領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力綜合評價的最有力抓手。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計兼有監(jiān)督、鑒證和評價職能，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時間跨度長、涉及單位多、須關(guān)注的業(yè)務(wù)內(nèi)容寬泛等特點，如何科學(xué)安排和組織審計項目，提高審計質(zhì)量、控制審計風(fēng)險、發(fā)揮審計作用已成為多年來內(nèi)部審計部門的重點、難點問題。

構(gòu)建以風(fēng)險管控為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)體系的內(nèi)涵和具體做法

構(gòu)建以風(fēng)險管控為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)體系，是以完善統(tǒng)一組織、分級負(fù)責(zé)的市縣兩級內(nèi)部審計控制管理機(jī)制為目標(biāo)，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，改變以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計事后監(jiān)督評價的做法，對領(lǐng)導(dǎo)干部的各項經(jīng)營活動進(jìn)行事前防范、事中監(jiān)督、事后評估的全過程審計監(jiān)督與服務(wù)，對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財經(jīng)法律執(zhí)行情況等進(jìn)行有效評價，進(jìn)一步提升領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)能力，規(guī)避防范經(jīng)營風(fēng)險，確保公司在資金運營、成本控制、增收節(jié)支和資產(chǎn)管理等方面保值增值，持續(xù)健康發(fā)展。

發(fā)揮協(xié)調(diào)機(jī)制，制定《審計風(fēng)險管理分類手冊》

組織公司各職能部門，對近年來公司內(nèi)外部審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行歸類匯總，客觀分析公司經(jīng)營管理各方面存在的突出問題，明確各專業(yè)管理中的風(fēng)險類別、風(fēng)險名稱、風(fēng)險點、風(fēng)險評估辦法、風(fēng)險范圍、風(fēng)險表征、風(fēng)險責(zé)任部門等，匯總制定審計風(fēng)險管理分類手冊，該手冊涵蓋了公司經(jīng)營管理中九個方面風(fēng)險點，為開展審計項目，各專業(yè)部門為風(fēng)險防控提供了依據(jù)。同時審計部定期組織召開經(jīng)營風(fēng)險分析會，將風(fēng)險明細(xì)分專業(yè)通報給各專業(yè)管理部門，通過建立上下聯(lián)動的工作機(jī)制，實現(xiàn)了市縣兩級成果共享，進(jìn)一步加強(qiáng)了專業(yè)管理，促進(jìn)公司經(jīng)營風(fēng)險的防控水平。

開展風(fēng)險宣貫，實現(xiàn)成果共享

為全面提升市縣公司風(fēng)險管控水平，邯鄲供電公司審計部將制定的審計風(fēng)險管理分類手冊、審計方案和審計記錄底稿與市縣公司兩級專業(yè)部門實現(xiàn)共享，組織專業(yè)管理部門結(jié)合國網(wǎng)通用制度和公司項目管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行學(xué)習(xí)，使其迅速掌握審計目的、標(biāo)準(zhǔn)和要求。

創(chuàng)新審計方式，從源頭查漏補(bǔ)缺

自我檢驗和專業(yè)評估相結(jié)合，將風(fēng)險防患于未然。邯鄲供電公司制定下發(fā)關(guān)于開展全面風(fēng)險管理自查的要求，要求各縣公司每年底全面梳理全年工作，首先開展深入細(xì)致的風(fēng)險管理自查，并及時上報風(fēng)險管理自查報告，主要說明存在的問題和不足，以及針對風(fēng)險管理的良好建議。

大力推進(jìn)信息化非現(xiàn)場審計，將隱患消除在起始。充分利用審計信息化平臺，積極推進(jìn)非現(xiàn)場審計、在線稽查與監(jiān)督的審計模式，努力推進(jìn)審計成果與非現(xiàn)場審計的有機(jī)融合。

以‘四統(tǒng)一’為基礎(chǔ)，強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)化管理

邯鄲供電公司統(tǒng)一制定檢查方案，明確檢查標(biāo)準(zhǔn)和重點，按項目類型分別編制審計方案，突出對工程結(jié)算、財務(wù)決算、物資管理、簽證變更、其他費用等的審核，進(jìn)一步提高針對性和實效性。梳理縣公司及集體企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險點，統(tǒng)一收集、整理相關(guān)制度資料，統(tǒng)一制定下發(fā)審計工作底稿、記錄、報告等模板，編制日志、周報等各類附件模板，有效保障了各單位檢查標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、流程規(guī)范、重點突出、業(yè)務(wù)全覆蓋，確保了檢查工作實效。

以協(xié)同監(jiān)督為平臺，形成審計工作合力。充分發(fā)揮專業(yè)部門協(xié)同優(yōu)勢，聯(lián)合開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；建立部門間審計溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

以“五項”機(jī)制為抓手，力促審計整改落實。.建立問題整改銷項制；建立整改專業(yè)負(fù)責(zé)制；.建立審計問題風(fēng)險分級分類管理機(jī)制；.建立責(zé)任追究制；.建立重大問題整改協(xié)商機(jī)制

以考核評價為依據(jù)，實行績效考核與控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)場審計工作結(jié)束后，審計部對查出問題進(jìn)行分類匯總，列明問題性質(zhì)、涉及金額、是否已整改，按照重要性和敏感性進(jìn)行排序，提交公司總經(jīng)理辦公會審議，對被審計人管理績效評價、經(jīng)營業(yè)績完成情況等方面進(jìn)行客觀評價，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、服務(wù)職能，提升服務(wù)價值，開拓增值空間。

構(gòu)建以風(fēng)險管控為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)體系的實施效果

領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)履職盡責(zé)能力顯著提升。通過基于風(fēng)險管理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)新模型的實施，大力開展經(jīng)營管理風(fēng)險管理分類手冊的學(xué)習(xí)和宣貫，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了自我檢驗、各部門專業(yè)延伸、全過程審計三個層次的提醒和評價，使領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)營管理工作中，切實做到違規(guī)事項不敢為、專業(yè)部室提醒不能為、審計最終評價為的程度，領(lǐng)導(dǎo)干部思想意識得到很大提高，努力營造了企業(yè)內(nèi)部依法經(jīng)營、遵章辦事的良好氛圍。邯鄲供電公司縣公司領(lǐng)導(dǎo)班子均達(dá)到了四好領(lǐng)導(dǎo)班子標(biāo)準(zhǔn)，各個領(lǐng)導(dǎo)干部評價均為優(yōu)秀，各級干部的綜合素質(zhì)和管理水平均有顯著的提升。

標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效率有效提高。以“四統(tǒng)一”為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計標(biāo)準(zhǔn)化，通過科學(xué)合理的審計問題風(fēng)險評估和分級來確定審計的目標(biāo)和任務(wù)，使審計計劃與公司領(lǐng)導(dǎo)安排部署有效結(jié)合，審計工作更全面、更節(jié)約、更規(guī)范、更高效，極大的緩解了當(dāng)前人員不足、審計任務(wù)繁重的突出矛盾，大力提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效率。

市縣風(fēng)險防控管理體系的作用充分發(fā)揮。構(gòu)建以風(fēng)險管控為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計服務(wù)體系，建立了市縣兩級風(fēng)險管理體系，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計強(qiáng)調(diào)以全面掌握被審計單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面為起點開展工作。通過風(fēng)險防控和審計手冊指引，借助公司協(xié)同監(jiān)督有效平臺，切實解決管理工作中的問題和難點，使風(fēng)險防控管理體系的作用得到充分發(fā)揮。

服務(wù)企業(yè)中心工作的成果運用效果明顯。通過審計整改“五項”機(jī)制進(jìn)一步強(qiáng)化了整改責(zé)任，各部門、單位高度重視，積極落實整改，針對問題，逐項分析研究、逐項制定措施、逐項建賬銷號，確保整改落實到位，杜絕“習(xí)慣性違章”再次發(fā)生。

（作者單位：國網(wǎng)邯鄲供電公司

篇10

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；規(guī)?；l(fā)展；問題；對策

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域一體化的發(fā)展，會計咨詢和審計業(yè)務(wù)在越來越多的行業(yè)和領(lǐng)域擔(dān)任重要的角色。而會計師事務(wù)所作為上市公司財務(wù)報表審計的服務(wù)主體，其規(guī)模化發(fā)展引起了社會廣泛關(guān)注。眾所周知，世界四大會計師事務(wù)所：普華永道、德勤、畢馬威和安永在會計領(lǐng)域中占據(jù)領(lǐng)先地位，如今它們均趨于本土化以適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)的需要。當(dāng)然，我國一些著名的本土大型會計師事務(wù)所，例如瑞華、立信、天健等最近幾年發(fā)展勢頭同樣不可小覷。以瑞華會計師事務(wù)所為例，2016年業(yè)務(wù)收入已經(jīng)達(dá)到行業(yè)第二，超過“四大”中的三家。但是規(guī)模擴(kuò)張的背后存在問題日漸顯露，證監(jiān)會的處罰公告屢見不鮮，注冊會計師審計失敗的諸多案例更是為整個注冊會計師行業(yè)敲響了警鐘。

一、會計師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展存在的問題

1.從上市公司角度

近年來，上市公司數(shù)量大幅度增加，各大企業(yè)每年都要向外公布年度財務(wù)報表。連續(xù)三個年度虧損的公司就會面臨停牌的風(fēng)險，于是財務(wù)造假案也就隨之而來。為了使財務(wù)報表達(dá)到要求，尤其是利潤表中的凈利潤一欄，數(shù)字可謂是令人咋舌，明明前兩年連續(xù)虧損，第三年不但沒有虧損，反而盈利的企業(yè)遍地都是，若是這其中沒有虛增利潤的話，恐怕公眾是怎么也不會相信的。而審計業(yè)務(wù)如今已然淪為經(jīng)濟(jì)利益下的金錢交易，變成市場經(jīng)濟(jì)中的一種供需品，供應(yīng)者會計師事務(wù)所可以為了審計收入違背準(zhǔn)則要求，擾亂市場秩序，需求者企業(yè)管理層可以為了巨額收益不擇手段，進(jìn)行財務(wù)造假。因此，上市公司是財務(wù)造假問題的源頭。

2.從會計師事務(wù)所角度

現(xiàn)行會計師事務(wù)所體制機(jī)制不完善，存在很大的漏洞。從1998年底的脫鉤改制之后，許多會計師事務(wù)所變成了有限責(zé)任制，由于之前依賴于行政機(jī)構(gòu)，在改制后仍有相當(dāng)一部分事務(wù)所風(fēng)險意識薄弱，難以脫離行政制約，大大影響了審計風(fēng)險防范制度的建立和發(fā)展。審計風(fēng)險防范工作做得不到位，不能有效實施對審計工作的控制和管理，導(dǎo)致行業(yè)秩序混亂不堪。一方面，內(nèi)部監(jiān)督不力，為了增加業(yè)務(wù)收入，贏得上市公司的青睞，不惜降低質(zhì)量監(jiān)控成本，放松對內(nèi)部工作人員的監(jiān)管。另一方面，外部監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所執(zhí)行力度不夠，行政懲罰措施沒有起到示警作用。而且，所采用的監(jiān)督手段缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致一些事務(wù)所頂風(fēng)作案。所以，會計師事務(wù)所本身是問題的主體。

3.從注冊會計師角度

談到注冊會計師，必定要從職業(yè)道德和法律責(zé)任方面來分析。注冊會計師是一個對專業(yè)要求高且收入豐厚的職業(yè)，每年都有大批從事會計的人為了通過CPA考試付出不少努力?？墒钱?dāng)他們成為注冊會計師之后，很多人漸漸忘記了職業(yè)道德的要求，想盡辦法鉆審計準(zhǔn)則的空子。例如，2017年第一季度，證監(jiān)會就對瑞華會計師事務(wù)所接連進(jìn)行了行政處罰。相關(guān)的四位注冊會計師嚴(yán)重違反審計準(zhǔn)則，構(gòu)成未“勤勉職責(zé)”，未保持職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎，遭到了嚴(yán)厲的懲罰。如果注冊會計師僅僅為了高額回報就出具無保留意見的審計報告，那么審計失敗的案例還會越來越多。除此以外，在風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式下，我國審計行業(yè)需要的是復(fù)合型人才，這對注冊會計師的綜合素質(zhì)和職業(yè)水平有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，目前來說應(yīng)當(dāng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。可見，注冊會計師是審計失敗的誘因。

二、解決規(guī)?；l(fā)展問題的相關(guān)對策

1.建立企業(yè)風(fēng)險調(diào)查與評估系統(tǒng)

上市公司作為財務(wù)造假的源頭，必須要建立一定的風(fēng)險監(jiān)督體制。只提高審計人員的風(fēng)險意識，或者說監(jiān)管部門僅處罰會計師事務(wù)所是不夠的。降低審計風(fēng)險既要從內(nèi)部人員著手，又要仔細(xì)調(diào)查被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做出一定的風(fēng)險預(yù)測，為接下來的審計工作做好準(zhǔn)備。同樣地，客戶評估系統(tǒng)也很重要，從企業(yè)管理者入手，通過盡可能完整的評估報告，能夠提高審計工作的效率，使審計工作計劃的制定更加有針對性。

2.完善會計師事務(wù)所內(nèi)外體制機(jī)制

首先，應(yīng)建立客觀公正的審計委托體系，讓會計師事務(wù)所在保持獨立性的前提下為委托人服務(wù)，使會計師事務(wù)所與企業(yè)之間確保純粹的被委托人與委托人、審計單位與被審計單位的關(guān)系，相關(guān)部門要隨時進(jìn)行突擊檢查。其次，應(yīng)建立事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度，按照業(yè)務(wù)控制質(zhì)量準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)審計項目質(zhì)量控制，還要在審計報告出具之前反復(fù)進(jìn)行核查，層層防控，最大程度提高審計質(zhì)量。最后，要切實加強(qiáng)外部監(jiān)督，注冊會計師協(xié)會、證監(jiān)會乃至公眾都是重要監(jiān)督人員，一旦發(fā)現(xiàn)有財務(wù)造假、審計失敗等行為一律加大處罰力度，讓其不敢再犯。

3.提高注冊會計師職業(yè)道德和專業(yè)能力

一方面，必須將加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德放在首位，通過CPA考試只是從事注冊會計師的第一步，后續(xù)教育仍然很重要，事務(wù)所不能僅僅追求規(guī)模化發(fā)展，而忽視對內(nèi)部人員的教育和監(jiān)督工作。此外，我國目前現(xiàn)行的《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》還停留在基本規(guī)范階段，相關(guān)的具體準(zhǔn)則和指南留待補(bǔ)充與完善。另一方面，必須加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德監(jiān)管力度，完善注冊會計師制度建設(shè)體系和凈化注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境。證監(jiān)會的處罰公告中提到諸如“未勤勉盡責(zé)”，都是對注冊會計師廉潔自律要求的重要體現(xiàn)，不能忽視。

三、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展日趨壯大，審計業(yè)務(wù)量增加的同時，審計風(fēng)險也愈加難以控制，因此審計的難度也大大提高。無論是上市公司還是會計師事務(wù)所和注冊會計師，都承擔(dān)著各自不可替代的重要責(zé)任。如何規(guī)避和防范審計風(fēng)險，減少審計失敗案例，關(guān)系著整個會計行業(yè)的命運，也關(guān)系著事務(wù)所的聲譽(yù)和地位。在此，筆者只是從羅列了問題的大致方向，提出了一些參考建議，還不夠全面，未來還需要對這一課題進(jìn)行更深層次的研究。

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