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關(guān)鍵詞：審計；獨立性；財務(wù)報表保險制度

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）11－0128－02

一、財務(wù)報表保險制度的提出

2002年，美國紐約大學(xué)的會計學(xué)教授喬斯華?羅恩（Joshua Ronen）率先提出了建立財務(wù)報表保險制度（financial statement insurance），以從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導(dǎo)致審計失職的制度基礎(chǔ)，從而有效遏止公司的造假行為。這一新的制度設(shè)計一經(jīng)問世，即引起強烈反響，一些議員更是要求美國國會通過法令來推行這一制度。

在該制度下，上市公司不再直接聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報表進行審計，而是向保險公司投保財務(wù)風(fēng)險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費率；對因為財務(wù)報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責(zé)向投資者進行賠償（設(shè)定一定的免賠額）。這種新的制度將保險公司作為委托中介引入審計委托關(guān)系中，形成了四方審計關(guān)系，打破了傳統(tǒng)三角型的審計委托模式。財務(wù)報表保險制度下的委托審計關(guān)系如圖所示。

二、財務(wù)報表保險制度的運作流程

改革現(xiàn)行審計委托聘任模式，推行財務(wù)報表保險制度。在該制度下，上市公司不再直接聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報表進行審計，而是向保險公司投保財務(wù)風(fēng)險，保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果來決定承保金額和保險費率；對因為財務(wù)報表的不實陳述或漏報給投資者造成的損失，由保險公司負責(zé)向投資者進行賠償（設(shè)定一定的免賠額）。具體運作流程分為以下七個步驟：

步驟一，保險公司對投保公司進行初步風(fēng)險評估（risk review）。專業(yè)風(fēng)險評估人（包括注冊會計師）對投保公司的財務(wù)報表進行評估的主要內(nèi)容有：投保公司所在行業(yè)的特性、復(fù)雜程度、穩(wěn)定性、競爭度以及總體上是否存在財務(wù)問題；投保公司管理層的信譽、品行、經(jīng)營理念、財務(wù)基礎(chǔ)及以前的經(jīng)營業(yè)績；投保公司的性質(zhì)、經(jīng)營時間的長短、公司收入、資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營結(jié)構(gòu)，以及投保公司的控制環(huán)境、重大的管理和會計政策、實務(wù)和方法等。

步驟二，保險公司根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果向擬投保的上市公司提交“投保建議書”。建議書中應(yīng)包括保額與保險費率的對照表，投保公司可以在最高保險金額下選擇任何一檔的保額及其相應(yīng)的費率。

步驟三，投保公司進行投保財務(wù)報表保險的決議。投保公司的管理層向股東大會呈報自己的保險計劃，由股東大會決定是否投保以及投保金額。股東大會的決定必須對外公布。

步驟四，如果股東大會同意向保險公司投保某一金額的財務(wù)報告險，則由保險公司聘請會計師事務(wù)所對投保公司進行審計。保險公司對會計師事務(wù)所的選聘應(yīng)采用公開招投標的方式，根據(jù)參與投標的會計師事務(wù)所的投標額和其他條件，確定信譽好的會計師事務(wù)所為中標人。

步驟五，審計人員對被審計單位的財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見。如果投保公司的財務(wù)報表獲得的是標準無保留意見的審計報告，則保險公司同意承保并向上市公司簽發(fā)保單；如果注冊會計師出具的是非標準無保留意見，則由保險公司和投保公司重新商議保單條款。

步驟六，投保公司向社會公眾披露保險合同的主要內(nèi)容。

步驟七，如果保險事故發(fā)生，保險公司根據(jù)合同約定對投資人進行賠償，并向?qū)徲嫀熥肪科鋺?yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償部分（即審計師的民事賠償責(zé)任）。

三、財務(wù)報表保險制度的優(yōu)勢分析

1.財務(wù)報表保險制度從根本上改變了現(xiàn)行的財務(wù)報表中的委托關(guān)系，改寫了目前審計師利益與投資者和社會公眾利益相矛盾的現(xiàn)狀，取消了審計師與公司管理層的利益關(guān)聯(lián)，切實提高注冊會計師獨立性。

財務(wù)欺詐的屢屢發(fā)生與審計獨立性的缺失息息相關(guān)，所以迫切需要提高注冊會計師審計獨立性。而審計市場的病因恰恰是注冊會計師缺乏獨立性，這種獨立性的缺失源于獨立審計的制度安排，那么根除病因的有效方法，就是尋找新的制度安排，建立真正的獨立審計制度。財務(wù)報表保險制度就是這樣一種新的制度安排，在這種制度安排下，股東與注冊會計師之間傳統(tǒng)的自線型審計委托關(guān)系被變?yōu)樯鲜泄?、保險公司、注冊會計師間的間接審計委托關(guān)系。

財務(wù)報表保險制度下，加入了保險公司，上市公司不再自接聘請注冊會計師對財務(wù)報表進行審計，而是向保險公司投保財務(wù)報表保險，保險公司聘請注冊會計師對投保的上市公司進行審計，根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果決定保險金額和保險費金額。一旦上市公司的股東發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表作假，便向保險公司索賠。保險公司為了降低經(jīng)營風(fēng)險，就要聘請注冊會計師來對擬投保公司的財務(wù)報表進行嚴格審計，并參考審計意見確定保險金額及保險費金額。保險公司的利益與上市公司股東的利益趨于一致，注冊會計師出具審計意見就不用考慮管理當(dāng)局的意見，審計獨立性得到提高。

2.財務(wù)報表保險制度是一種以市場機制為基礎(chǔ)的、針對審計失職和財務(wù)舞弊的綜合解決方案。

在財務(wù)報告保險制度下，公司投保與否、保險費率的決定、審計師的選擇和費用、損失的賠付均為市場行為，可以完全按照市場規(guī)律來運作，而市場機制意味著社會幾乎不需要為此制度付出額外的社會成本，明顯優(yōu)于立法、司法和行政手法（加大對保險公司市場的監(jiān)管，也不需要額外增加太大的監(jiān)管成本）。

財務(wù)報告保險可以更好地促進證券市場資源的優(yōu)化配置。在要求上市公司披露其財務(wù)報表保險金額和保險費率的情況下，這些信息完全可以成為上市公司財務(wù)報表風(fēng)險的衡量指標，有利于報表使用者對此進行投資等決策。保險公司公開對不同公司收取不同保費，還可以產(chǎn)生很大的股價效應(yīng)和資源配置效應(yīng)。因為在投資人看來，低保費高保額公司的會計報表可信度較高，這一信息將反映在上市股價的“溢價”中；相反，高保費低保額公司的會計報表可信度較低，投資者對其股價基于一個“折價”。對上市公司來說，都希望支付更少的保險費而獲得更高的保額以免被認為是后者，從而有動力自愿改善其財務(wù)報表的質(zhì)量。

3.財務(wù)報表保險制度有利于解決上市公司公眾流通股權(quán)分散所帶來的監(jiān)督缺位問題。由于股東的極度分散，眾多小股東并不能夠積極地監(jiān)督經(jīng)營者，有搭便車的心理，在一股獨大的情況之下，容易使大股東控制小股東，損害小股東的利益。在保險公司介入的情況之下，保險公司統(tǒng)一對財務(wù)報表行使審計委托權(quán)，代表股東統(tǒng)一行使對財務(wù)報表的監(jiān)督職責(zé)，避免了股權(quán)過度分散而帶來的監(jiān)督權(quán)缺位問題。

值得注意的是，要想使財務(wù)報告保險制度發(fā)揮預(yù)期的作用， 必然要求建立相應(yīng)配套的措施。一方面，應(yīng)當(dāng)建立保險公司、會計師事務(wù)所與監(jiān)管部門間的溝通機制。當(dāng)保險公司、會計師事務(wù)所與上市公司的意見發(fā)生嚴重分歧時， 應(yīng)當(dāng)同監(jiān)管部門進行有效的溝通， 在適當(dāng)?shù)臅r候引入行政監(jiān)管。另一方面，建立保險公司新的業(yè)務(wù)規(guī)范， 防范保險公司間的惡性競爭。如規(guī)定被一家保險公司因財務(wù)報告質(zhì)量存在爭議而解除保險合約的上市公司， 其他的保險公司在一定期限內(nèi)不得承保其財務(wù)報告責(zé)任險。同時， 也要防止上市公司在對財務(wù)報告投保時將有求于保險公司， 保險公司有可能依靠這一強勢地位來不恰當(dāng)?shù)赜绊懮鲜泄荆?獲取不當(dāng)?shù)睦妗?/p>

財務(wù)報告保險制度為解決審計獨立性問題提供了一種行之有效的新思路， 可先在條件相對成熟的地區(qū)進行試點，并輔以適當(dāng)?shù)男麄鳎?使各利益相關(guān)團體認可并接受這一新型的審計委托模式， 以達到普遍推廣的目的。

New idea of enhancing the audit independence ： financial statements insurance system

ZHANG Jian 1,ZHANG Hua 2,FAN Wei-qing 2

(1.Economy management college,Shandong agriculture university,Tai'an 271018,Chian;

2.Shandong Liangzhuang mining co.,ltd.,Tai'an 271219,China)

Abstract: The independent audit coverage of the damage is an important source of failure. the financial statements to the insurance system for the audit and management of the interests of the listed company to restore public accountants, real independence and keep the listed company fraud have no alternative.The present financial report of the insurance system as having possibilities.

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第三條：財政審計局根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部審計計劃派出審計組，審計組可由機關(guān)專職審計人員和熟悉財務(wù)工作的人員組成，也可聘請中介機構(gòu)專業(yè)審計人員。

第四條：審計組的主要職責(zé)：

(一)檢查會計憑證、賬簿、報表、預(yù)決算、資金、財產(chǎn)，查閱有關(guān)的文件、資料。

(二)對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行調(diào)查并索取證明材料。

(三)對正在進行的嚴重違反財經(jīng)法紀、嚴重損失浪費行為，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準作出臨時制止決定。

(四)提出改進財務(wù)管理，提高效益，以及糾正、處理違反財經(jīng)法紀行為的建議。

(五)對嚴重違反財經(jīng)法紀和造成重大損失浪費的人員，向領(lǐng)導(dǎo)提出追究其責(zé)任的建議。

(六)對審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大違法事項移送監(jiān)察室進一步審理。

第五條：審計人員必須依照法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督。

第六條：內(nèi)部審計包括：內(nèi)部財務(wù)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計和專題審計。

第八條：內(nèi)部財務(wù)審計每兩年進行一次。

第八條：內(nèi)部財務(wù)審計的主要內(nèi)容

(一)財務(wù)收入是否真實、合法；

(二)財務(wù)支出是否遵循財務(wù)規(guī)定的開支范圍和標準，有無違規(guī)違紀行為，列支手續(xù)是否完備；

（三）銀行開戶是否符合有關(guān)規(guī)定，有無儲蓄存款、公款私存行為和多頭開戶；

（四）固定資產(chǎn)內(nèi)部管理和使用情況，包括：制度是否健全有效，存量是否真實，核算是否符合會計制度的規(guī)定，購建、調(diào)撥、報廢和處理是否符合有關(guān)制度規(guī)定；

（五）有關(guān)財務(wù)收支的其他問題。

第九條：內(nèi)部財務(wù)審計的主要程序

(一)實施審計前10日向被審單位送達審計通知書；

(二）通過審查會計憑證、會計賬簿、會計報表，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，核查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)部門和個人調(diào)查等方式進行審計，并取得證明材料；

（三）審計終了，提出審計報告。

第十條：山水城管委會直屬事業(yè)單位負責(zé)人離任前，必須進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計。

第十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容

(一)財務(wù)、會計制度執(zhí)行情況；對本單位違反財經(jīng)紀律應(yīng)負的責(zé)任；

(二)國有資產(chǎn)管理情況；對本單位國有資產(chǎn)流失應(yīng)負的責(zé)任；

(三)重大經(jīng)濟事項進行調(diào)查研究、論證、集體討論情況；對決策失誤造成經(jīng)濟損失或不良后果應(yīng)負的責(zé)任；

(四)重大問題反映、報告情況；對本單位財務(wù)數(shù)據(jù)及有關(guān)重大經(jīng)濟問題的報告失實、延誤應(yīng)負的責(zé)任；

(五)個人遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度情況；

(六）其他需要審計的事項。

第十二條：領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計的主要程序

(一)對山水城管委會直屬事業(yè)單位負責(zé)人的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，由人事處提出建議，報局領(lǐng)導(dǎo)審批后實施；

(二)財政審計局在接到人事處建議15日內(nèi)，組成審計組，在實施審計前3日，向被審計單位送達審計通知書，并抄送被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人；

(三)被審計領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位接到審計通知后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫿M真實、完整的提供下列資料：

1、領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的工作總結(jié)；

2、內(nèi)部管理制度及人員的職責(zé)和分工情況；

3、會計憑證、賬簿、報表和財務(wù)分析報告；

4、資產(chǎn)情況；

5、需要說明的其他情況；

(四)審計組在審計結(jié)束后，提出審計報告。

第十三條：專題審計是財務(wù)處根據(jù)管委會領(lǐng)導(dǎo)批示或有關(guān)部門的要求，對某些問題進行的審計。專題審計的程序和方式按照內(nèi)部財務(wù)審計的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十四條：被審計單位必須與財政審計局派出的審計組積極配合，認真落實內(nèi)部審計結(jié)果。

第十五條：內(nèi)部審計結(jié)果是指內(nèi)部審計終結(jié)后，按規(guī)定出具的審計報告、審計意見書和審計決定等反映的內(nèi)容。主要包括：

（一）內(nèi)部審計報告；

（二）領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計報告；

（三）內(nèi)部審計意見；

（四）內(nèi)部審計決定

（五）內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違法違紀事項。

第十六條：內(nèi)部審計結(jié)果必須以事實為依據(jù)，符合法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定，遵循公正、合法、及時、有效的原則。

第十七條：內(nèi)部審計報告的內(nèi)容包括：審計的基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題、審計結(jié)論和建議。

第十八條：審計報告應(yīng)當(dāng)在審計終了15日內(nèi)提出，并向被審單位征求意見，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計報告應(yīng)同時征求被審單位負責(zé)人本人的意見后，報局領(lǐng)導(dǎo)審閱。

第十九條：被審單位自接到審計報告征求意見書15日內(nèi)提出書面意見。限期未提出的，視同無異議。

第二十條：財政審計局根據(jù)審計報告中存在問題的程度，分別作出審計意見或?qū)徲嫑Q定，報經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準，送達被審計單位執(zhí)行。

第二十一條：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計決定或?qū)徲嬕庖姡瑘蠼?jīng)管委會領(lǐng)導(dǎo)批準后，送達被審計單位執(zhí)行，并抄送被審單位負責(zé)人本人和有關(guān)部門。

第二十二條：被審單位應(yīng)當(dāng)在接到審計意見或?qū)徲嫑Q定3個月內(nèi)，向財務(wù)處書面報告執(zhí)行情況（附被查出問題糾正的相關(guān)實證資料）。

第二十三條：審計發(fā)現(xiàn)的重大違反財經(jīng)紀律的事項，應(yīng)及時報管委會領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)批準后移送監(jiān)察室處理。

第二十四條：財政審計局向監(jiān)察室移送審計事項時，應(yīng)當(dāng)將“審計結(jié)果移送處理書”（格式見附件）及相關(guān)證據(jù)一同移送。

第二十五條：監(jiān)察室應(yīng)將移送事項的審理結(jié)果向財政審計局反饋，以便財政審計局將審計情況完整歸入審計檔案。

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2、認真做好會計檔案的整理和歸檔工作。對各類會計檔案進行分門別類的的整理，將會計憑證、會計賬簿、會計報表等分別進行檔案打印、歸類、裝訂，并及時進行會計檔案系統(tǒng)的錄入。

3、重視日常財務(wù)收支管理工作。按月申報用款計劃并監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進度，編制財政預(yù)算執(zhí)行進度表，保障館內(nèi)業(yè)務(wù)開展資金運用的合理性、合法性。

4、嚴格執(zhí)行政府采購管理。對符合政采要求的支出做到事前綜合比價，事中事后監(jiān)督執(zhí)行，保障財政資金安全。

5、做好年度預(yù)算工作。結(jié)合本館的部門財政預(yù)算，根據(jù)實際發(fā)展要求，本著量入為出、保證重點的原則，強化全口徑綜合預(yù)算管理，完成2021年度部門財政預(yù)算的編制工作。

6、完成年終決算報表和決算報告。根據(jù)全年的收支情況，根據(jù)功能分類、經(jīng)濟分類、從各個角度分析填報決算報表，突出重點項目支出。綜合反映本館全年經(jīng)濟活動。

7、完成定期和年度績效跟蹤工作。為交往預(yù)算績效管理，強化支出責(zé)任，建立科學(xué)、合理的財政支出績效跟蹤機制，按照區(qū)績效跟蹤管理辦法，對全年重點項目績效定期和年度考核，完成績效跟蹤分析表和績效跟蹤報告。

8、按月申報行政事業(yè)單位清欠中小企業(yè)債務(wù)報表。

9、按月填報財政系統(tǒng)資產(chǎn)月報。

10、申報殘疾人保證金。

11、接受并配合會計師事務(wù)所對上年度會計工作的審計，由事務(wù)所出具無保留意見的年度審計報告。

12、根據(jù)統(tǒng)計局要求及時、準確的報送人員、能源、財務(wù)等定報、年報。

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注冊會計師審計業(yè)務(wù)中經(jīng)常用到會計責(zé)任和審計責(zé)任兩個概念。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，注冊會計師行業(yè)取得了快速發(fā)展，為了進一步區(qū)分和識別會計責(zé)任和審計責(zé)任，科學(xué)劃分兩者之間的責(zé)任界限，切實維護企業(yè)和注冊會計師的合法權(quán)益，最大限度的發(fā)揮審計在經(jīng)濟管理中的有益作用，促進我國經(jīng)濟持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，我們要深入探討和研究二者之間的聯(lián)系和區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；會計審計；審計責(zé)任；責(zé)任界限

一、審計責(zé)任及其法律性質(zhì)

審計責(zé)任是針對獨立第三方而言的，注冊會計師和事務(wù)所要承擔(dān)一定的審計責(zé)任，要求注冊會計師嚴格依照獨立審計準則辦事，加強對審計程序的監(jiān)管，及時出具嚴謹?shù)膶徲媹蟾?，并對審計報告的負?zé)，保證其合法性和真實性。審核主要包括兩方面的內(nèi)容：（一）加強審計報告的合法性。注冊會計師及事務(wù)所在出示審計報告時，必須嚴格以《中華人民共和國注冊會計師法》為指導(dǎo)，保證審計報告的獨立性。（二）保證審計報告的真實性。相關(guān)會計部門要切實保障審計報告的真實性，加強對公正性、可驗證性以及如實反映等方面監(jiān)管。從被審計單位管理層、企業(yè)股東、注冊會計師以及事務(wù)所三方面而言，被審計單位在行使審計業(yè)務(wù)時，主要是代替股東聘用的的注冊會計師行使職能，這種審計委托關(guān)系帶有強烈的法律強制性。在考察《審計業(yè)務(wù)約定書》時，審計責(zé)任的法律性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：對利害關(guān)系人而言，審計具有一定的法定色彩，注冊會計師要承擔(dān)一定的責(zé)任，保證審計報告的合法性和真實性，包括對外的法定責(zé)任和對內(nèi)的約定責(zé)任；就委托人而言，注冊會計師要嚴格遵守《審計業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)規(guī)定，自覺完成審計任務(wù)。

二、會計責(zé)任及其法律性質(zhì)

會計責(zé)任主要是指會計責(zé)任的主體依法承擔(dān)會計行為造成的后果，其涉及多方面的內(nèi)容，有保護資產(chǎn)的完整、安全，建立完善的內(nèi)控制度，對會計資料的合法性、完整性以及真實性負責(zé)。保護資產(chǎn)的完整、安全要求會計人員以及會計機構(gòu)對于不符合實際而未被處理的會計資料予以查處，保證資產(chǎn)的完整和安全。建立完善的內(nèi)控制度，要求會計部門的相關(guān)人員進一步強化內(nèi)控機制，對會計人員的職責(zé)以及工作要求、紀律等進行明確劃分，切實保障會計操作人員嚴格依法辦事，保證工作的有序進行，從源頭上杜絕各種違法亂紀和舞弊行為的發(fā)生。對會計資料的合法性、完整性以及真實性負責(zé)，要保證會計資料的真實、可靠，要求會計核算以實際經(jīng)濟行為為指導(dǎo)，真實、準確的反映企業(yè)經(jīng)營狀況。會計資料的合法性要求企業(yè)嚴格遵守行業(yè)規(guī)范以及法律法規(guī)，保證企業(yè)的會計核算、財務(wù)支出以及各項經(jīng)濟行為在法律范圍內(nèi)進行。會計資料的完整性要求注冊會計師及事務(wù)所提供完整、系統(tǒng)、全面的會計核算資料，防止疏漏和以偏概全現(xiàn)象的出現(xiàn)。會計責(zé)任在法律層面主要表現(xiàn)為其是由法律強制規(guī)定的，必須執(zhí)行的民事責(zé)任。會計責(zé)任主體要科學(xué)嚴謹?shù)墓芾砗涂刂茣嬓畔?，而且能清醒認識到會計信息以及會計工作的重要性，國家法律將會計責(zé)任定義為無過錯責(zé)任，具體說來就是，只要是由于會計信息不實導(dǎo)致的過錯，無論會計主體是否存在直接責(zé)任，都要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。

三、會計責(zé)任和審計責(zé)任的科學(xué)界定

1.審計責(zé)任的科學(xué)界定

據(jù)《注冊會計師》和其它相關(guān)法律的規(guī)定，判定注冊會計師及其事務(wù)所是否存在審計責(zé)任可以從以下幾方面著手：

（1）在會計審計過程中，注冊會計師隨心所欲，沒有以《中國注冊會計師獨立審核準則》為依據(jù)展開具體審核，憑主觀意愿出具審計報表。

（2）注冊會計師在實際操作中遵守了必要的審計方法和審計程序，但是忽視了被審單位經(jīng)營過程中的審計證據(jù)，在發(fā)表審計意見時回避或者遺漏了一些重大問題；遵守了必要的審計方法和審計程序，也及時索取了相關(guān)的審計證據(jù)，但是其最終出具的審計報告類型與審計工作的底稿存在嚴重不符的情況。

（3）注冊會計師在出具最終的審計業(yè)務(wù)報告時，對于委托人出現(xiàn)的重大失誤視而不見，不指出其與國家規(guī)定相抵觸的有關(guān)環(huán)節(jié)，任由其自由發(fā)展；對于可能危害利害關(guān)系人和報告使用人合法權(quán)益的行為不加指出或者做不實的報告或者刻意隱瞞；不及時指出委托人財務(wù)報表中的嚴重失實行為；對于委托人的財務(wù)會計處理可能導(dǎo)致利害關(guān)系人和報告使用人發(fā)生誤解的行為不及時指出。

（4）注冊會計師及事務(wù)所為了獲取高額利潤，與被審計單位共同舞弊，惡意出具虛假、不負責(zé)任、違法的審計報告，應(yīng)追究其審計責(zé)任。

（5）注冊會計師及事務(wù)所違反《注冊會計師法》的相關(guān)規(guī)定，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間嚴重違法其它法律規(guī)定的違法行為。

2.根據(jù)《會計法》以及相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生如下行為時應(yīng)承擔(dān)一定的會計責(zé)任

（1）嚴重蔑視法律，不遵守《會計法》以及其它法律規(guī)定，在會計賬簿的設(shè)置、會計監(jiān)督的實行以及會計核算的進行過程中沒有依法辦事。例如，企業(yè)在必要的法定賬簿之外，私自設(shè)定多套私人賬簿，影響了會計資料的完整性和真實性；對于會計資料和有關(guān)情況刻意隱瞞，阻礙了相關(guān)監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管；編造或者偽造會計憑證，對于負債、資產(chǎn)以及所有者權(quán)益不列、少列或者多列，虛構(gòu)收入，編造虛假會計報告，少計或者多計費用，從而影響了財務(wù)報表的公正性等。

（2）必須保證提供的會計資料的真實可靠，企業(yè)不能以任何形式或手段提供虛假信息，任何情況下都不能出示虛假的的審計報告，影響審計結(jié)果。

（3）在經(jīng)過必要的審計程序后，注冊會計師出示了科學(xué)合理的審計報告并提出了專業(yè)的審計意見，但是企業(yè)拒不予以采納，對于該披露的信息以及該調(diào)的賬目不及時做出更改；或者沒有重視注冊會計師提出的意見，避重就輕，損害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益等，都應(yīng)被認定為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的會計責(zé)任。

（4）企業(yè)與注冊會計師及事務(wù)所相互勾結(jié)，共同舞弊，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)一定的會計責(zé)任。

（5）企業(yè)違背了國家稅收法律的規(guī)定，惡意偷稅、漏稅或者觸犯財務(wù)會計法規(guī)。

四、科學(xué)的區(qū)分會計責(zé)任與審計責(zé)任的現(xiàn)實意義

正確界定兩者之間的區(qū)別，能逐步消除人們認識上的誤區(qū)，指導(dǎo)會計工作的順利開展。

第一，能進一步強化注冊會計師的責(zé)任意識，保證審計行為的規(guī)范化，提升審計行業(yè)的整體發(fā)展水平，保障注冊會計師及事務(wù)所的合法權(quán)益不被侵犯，推動注冊會計師行業(yè)向著科學(xué)化、法制化以及規(guī)范化的方向發(fā)展。注冊會計師要按照規(guī)定將被審計單位的會計責(zé)任納入審計報告中，為了進一步強調(diào)會計責(zé)任，被審計單位要出具聲明書，同時，要對審計意見的“合理保證”以及審計的局限性提前做出聲明。但是，仍有一些注冊會計師及事務(wù)所挑戰(zhàn)法律權(quán)威，蔑視《注冊會計師法》以及《獨立審計準則》，嚴重影響了審計報告的真實性，導(dǎo)致各種糾紛的頻繁發(fā)生。一旦發(fā)生糾紛，防范風(fēng)險的相關(guān)措施只能在淺層次方面削減注冊會計師不必承擔(dān)的風(fēng)險，應(yīng)負的法律責(zé)任絕不能姑息。企業(yè)要科學(xué)合理的區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，防范風(fēng)險，就要貫徹落實各項專業(yè)標準，進一步規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，依法履行應(yīng)盡的審計責(zé)任，只有這樣，才能保證注冊會計師行業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

第二，能進一步強化被審計單位的責(zé)任意識，規(guī)范審計行為，保證會計信息的真實性和可靠性，保證國家和企業(yè)的合法權(quán)益不受侵犯，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。企業(yè)之所以頻繁發(fā)生會計造假行為，主要原因之一即被審計單位沒能清醒的認識到自身的責(zé)任。部分被審計單位將注冊會計師認定為會計報表的保證人，獨立承擔(dān)會計報表的責(zé)任。盡管注冊會計師承擔(dān)了會計報表的審計工作，但是他們沒有獨立修改會計報表的權(quán)利。假如注冊會計師對被審計單位的某一項目表達或者會計政策存在異議，應(yīng)該及時與被審計單位的管理層協(xié)商解決，指出其存在的問題并提出合理的解決措施，假如管理層堅持己見，注冊會計師要在工作底稿中及時記錄下來，在出具審計報告時享有保留意見的權(quán)利。明確劃分會計責(zé)任與審計責(zé)任，指導(dǎo)被審計單位明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，能在一定程度上減少會計造假行為的出現(xiàn)，規(guī)范注冊會計師的行為，推動現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

第三，正確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，能進一步規(guī)范市場主體的經(jīng)濟行為，維護市場秩序，進一步完善社會主義市場經(jīng)濟體系。社會主義市場經(jīng)濟的重要組成部分即企業(yè)，企業(yè)必須以會計報表的形式展現(xiàn)其經(jīng)營狀況，同時，會計報表也能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況，充分保障企業(yè)利害關(guān)系人的知情權(quán)。注冊會計師要始終保持專業(yè)眼光和態(tài)度，保證審計工作和報告的科學(xué)性和合理性，準確鑒別會計資料的真實性，保障會計責(zé)任的公開、透明。注冊會計師出具真實的管理建議書和審計報告，能監(jiān)督被審計單位的財務(wù)管理行為，切實提高企業(yè)經(jīng)濟效益，還能從源頭上保障會計資料的真實性，建立健全財務(wù)制度。所以，明確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，一方面要求注冊會計師嚴格履職，防范風(fēng)險；另一方面要明確會計責(zé)任，增強被審計單位管理層的責(zé)任感，嚴格遵守相應(yīng)法律法規(guī)，確保會計資料的可靠。由此可見，進一步明確會計責(zé)任和審計責(zé)任，能切實維護企業(yè)和國家的合法權(quán)益，推動社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻：

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[2]肖春玉.會計責(zé)任與審計責(zé)任的比較[J].金融經(jīng)濟，2013，（09）

篇5

高校審計是指高等學(xué)校內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務(wù)收支及其見，以加強管理。提高效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。高校審計是內(nèi)部審計的一種形式。

1．監(jiān)督職能

高校審計的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，監(jiān)督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內(nèi)部審計都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度，并且高等學(xué)校的審計應(yīng)當(dāng)對高校及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計的最基本和最主要的職能。

2．管理職能

高校審計屬于內(nèi)部審計，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用?，F(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴大，校園經(jīng)濟的壯大，高校審計在實施控制與監(jiān)督的同時，利用其人才優(yōu)勢，信息優(yōu)勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標開展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學(xué)校主要負責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。

二、目前高校審計的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新

審計力量不足。當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機構(gòu)設(shè)置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設(shè)有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計部設(shè)置專門的審計機構(gòu)，審計工作的專職內(nèi)審計人這項工作，素質(zhì)參差不齊。領(lǐng)導(dǎo)對審計工作重要程度認識不足。高校在配置審計工作人員時把關(guān)不嚴，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當(dāng)前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計方法，靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯。這種傳統(tǒng)的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經(jīng)不能適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展的形勢需要。

強化審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和參與督促高校黨政主要負責(zé)人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規(guī)加強對高校內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責(zé)制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關(guān)、高校審計部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現(xiàn)行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計外部化”的機制，發(fā)揮國家審計機關(guān)的強制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計部門、注冊會計師審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的審計機構(gòu)、國家審計機關(guān)三種力量組合的“審計主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優(yōu)勢。充分發(fā)揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經(jīng)驗豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢。

三、創(chuàng)新審計工作思路

國家審計機關(guān)根據(jù)國家審計規(guī)劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現(xiàn)場，由注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內(nèi)部審計人員負責(zé)復(fù)核確認，審計機關(guān)負責(zé)終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內(nèi)部審計部門負責(zé)審計報告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計。

1.增加審計經(jīng)費，提高審計工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件，建立審計經(jīng)費的保障和正常增長機制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經(jīng)費安排。

2.強化高校經(jīng)濟責(zé)任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經(jīng)濟責(zé)任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經(jīng)費、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。①對財務(wù)部門行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對執(zhí)行過程進行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國家有關(guān)規(guī)定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設(shè)備管理部門行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：學(xué)校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費和專用經(jīng)費的使用是否符合國家財經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何。③對基建規(guī)劃處行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經(jīng)主管部門審批，有無自行改變原批準建設(shè)項目或擴大建設(shè)面積；基建工程和大宗物資設(shè)備采購是否按規(guī)定進行招投標，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。

建立評價體系，優(yōu)化審計成果在高校審計中發(fā)現(xiàn)的重大事實，及時移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經(jīng)濟效益作為重要依據(jù)。審計評價可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對審計結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺；經(jīng)濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經(jīng)濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結(jié)果列入高校主要負人業(yè)績考查內(nèi)容，維護高校發(fā)展的長遠利益和根本利益。

參考文獻：

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［2］朱錦余,趙新杰.經(jīng)濟責(zé)任審計.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

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［4］葛長銀.審計經(jīng)典案例評析.人民大學(xué)出版社，2003.

篇6

為了加強對社會保障基金的管理，保障受益人的合法權(quán)益，維護社會公共利益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，結(jié)合本市實際情況，制定本規(guī)定。

第二條（定義）

本規(guī)定所稱的社會保障基金，是指由政府部門或者受政府委托的事業(yè)組織、社會團體（以下統(tǒng)稱社會保障基金管理機構(gòu)）管理的用于社會保障事業(yè)的各類基金和資金。

第三條（原則）

對社會保障基金進行審計監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)有利于促進社會保障制度的完善，有利于實現(xiàn)社會保障基金運作的規(guī)范化，有利于社會保障基金的收支和管理接受社會公眾的監(jiān)督。

第四條（主管部門）

**市審計局負責(zé)組織實施對社會保障基金的審計監(jiān)督。

第五條（審計范圍）

**市審計局和區(qū)、縣審計機關(guān)（以下統(tǒng)稱審計機關(guān)）依照法律、法規(guī)、規(guī)章和本規(guī)定，對本市失業(yè)保險、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、社會救助以及住房公積金等社會保障基金的征集、支付、增值運營以及其他有關(guān)事項的真實、合法和效益，進行審計監(jiān)督。

第六條（審計內(nèi)容）

審計機關(guān)對社會保障基金進行審計監(jiān)督的主要內(nèi)容是：

（一）社會保障基金的征集情況；

（二）社會保障基金的支付和使用情況；

（三）社會保障基金的結(jié)余和專戶儲存情況；

（四）社會保障基金的上解、下?lián)?、調(diào)劑情況；

（五）社會保障基金的核減和轉(zhuǎn)移情況；

（六）社會保障基金管理機構(gòu)提取、上解、下?lián)堋⑹褂霉芾碣M用的情況；

（七）社會保障基金管理機構(gòu)直接承辦或者委托金融機構(gòu)承辦社會保障基金匯繳結(jié)算、增值運營的情況；

（八）社會保障基金管理機構(gòu)執(zhí)行國家財政、財務(wù)制度的情況；

（九）國家或者市人民政府規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)接受審計監(jiān)督的事項。

第七條（定期審計和專項審計）

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在每年第二季度結(jié)束前，對本辦法第五條所列各項社會保障基金上一年度的征集、支付以及增值運營情況進行審計。

審計機關(guān)可以根據(jù)本級人民政府的要求，對本辦法第五條所列各項社會保障基金進行專項審計或者審計調(diào)查。

第八條（審計組的組成）

審計機關(guān)對社會保障基金進行審計監(jiān)督，可以根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項，組成審計組。

由市審計局直接進行審計的事項，可以組織下級審計機關(guān)以及有關(guān)專業(yè)人員參加。

第九條（審計通知書的送達）

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計的3日前，向社會保障基金管理機構(gòu)和依法接受委托承辦社會保障基金匯繳結(jié)算、增值運營等業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)（以下簡稱受托金融機構(gòu)）送達審計通知書。

第十條（審計方式）

審計監(jiān)督可以由審計人員通過審查會計憑證、會計帳簿、會計報表，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進行。

第十一條（有關(guān)資料的報送）

社會保障基金管理機構(gòu)和受托金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，向?qū)徲嫏C關(guān)報送社會保障基金的征集、支付和增值運營的預(yù)算、決算報告以及其他與財務(wù)收支有關(guān)的資料。

第十二條（有關(guān)資料的查閱、調(diào)取）

審計機關(guān)有權(quán)查閱、調(diào)取社會保障基金管理機構(gòu)的會計憑證、會計帳簿、會計報表以及其他與財務(wù)收支有關(guān)的資料。

審計機關(guān)有權(quán)查閱、調(diào)取受托金融機構(gòu)承辦社會保障基金匯繳結(jié)算、增值運營的會計憑證、會計帳簿、會計報表以及其他與此有關(guān)的資料。

第十三條（對有關(guān)單位和個人的調(diào)查）

審計機關(guān)有權(quán)就審計事項所涉及的問題向有關(guān)單位或者個人進行調(diào)查，并取得證明材料。

審計人員向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)出示審計人員的工作證件和審計通知書副本。

第十四條（審計報告的提出）

審計組對社會保障基金實施審計結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告。審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求社會保障基金管理機構(gòu)和受托金融機構(gòu)的意見。社會保障基金管理機構(gòu)和受托金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自接到審計報告之日起10日內(nèi)提出書面意見，并送交審計組或者審計機關(guān)。

第十五條（審計意見書和審計決定的作出）

審計機關(guān)審定審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反法律、法規(guī)、規(guī)章有關(guān)社會保障基金征集、支付、增值運營等規(guī)定的行為，需要依法給予處理的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向本級人民政府提出處理意見。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起30日內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達被審計的社會保障基金管理機構(gòu)和受托金融機構(gòu)。

審計決定自送達之日起生效。

第十六條（糾正建議）

審計機關(guān)認為社會保障基金管理機構(gòu)和受托金融機構(gòu)所執(zhí)行的有關(guān)基金征集、支付以及增值運營的規(guī)定與法律、法規(guī)和規(guī)章相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議制訂該規(guī)定的機構(gòu)或者主管部門予以糾正；不予糾正的，審計機關(guān)可以提請本級人民政府依法處理。

第十七條（審計結(jié)果的報告和公布）

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期向本級人民政府報告社會保障基金審計結(jié)果。

審計機關(guān)經(jīng)本級人民政府同意，可以向社會公布社會保障基金審計結(jié)果。

第十八條（內(nèi)部審計制度）

社會保障基金管理機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計制度和內(nèi)部審計機構(gòu)。

審計機關(guān)對社會保障基金管理機構(gòu)的內(nèi)部審計工作負有指導(dǎo)、監(jiān)督的職責(zé)。

第十九條（應(yīng)用解釋部門）

本規(guī)定的具體應(yīng)用問題，由市審計局負責(zé)解釋。

篇7

 

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；控制措施。

一、審計風(fēng)險及其成因。

（一）審計風(fēng)險的定義。

我國《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》

將審計風(fēng)險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。而審計風(fēng)險又由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是審計人員認為會計報表公允可以接受，但實際上會計報表卻存在重大錯報的風(fēng)險；另一方面是審計人員認為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實際上是公允的風(fēng)險。

（二）審計風(fēng)險的成因。

1、審計風(fēng)險形成的外部原因。

（1）經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。市場經(jīng)濟成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險。

（2）社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。

即使審計人員確認被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。

（3）法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統(tǒng)一標準，增加風(fēng)險機會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹嗔”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點。今后隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進一步推進，審計工作人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。

（4）會計電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

在電算化會計信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟活動記錄都已變成由計算機按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風(fēng)險。

2、審計風(fēng)險形成的內(nèi)部原因。

（1）審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強的職業(yè)，因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計人員的責(zé)任心不夠強，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計風(fēng)險。

（2）審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后?，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點放在各個重要組成項目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風(fēng)險。

（3）被審單位的內(nèi)部控制機制薄弱。內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前，我國有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟活動記錄的會計報表真實性、合法性，進而加大了審計風(fēng)險。

（4）被審計對象的復(fù)雜化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計風(fēng)險，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

二、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)。

（一）簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風(fēng)險的源頭。

（二）審計抽樣的風(fēng)險。

注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，而每一經(jīng)濟事項在財務(wù)會計上的反映真實與否，又關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。要達到公允的程度并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。

（三）審計取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結(jié)論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結(jié)論。

（四）審計報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

審計報告是審計的成果也，是追究審計責(zé)任和承擔(dān)審計風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風(fēng)險應(yīng)存在于審計報告以前各計程序和正常邏輯思維審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。

三、審計風(fēng)險的防范與控制。

（一）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)。

審計風(fēng)險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質(zhì)的高低，因此審計人員應(yīng)當(dāng)強化風(fēng)險意識，堅持實事求是，客觀公正，并樹立嚴謹踏實的工作作風(fēng)，認真負責(zé)的對待每一項審計業(yè)務(wù)，嚴格按照獨立審計準則進行審計，以確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

（二）優(yōu)化審計方法。

在方法上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨立的審計方法，運用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據(jù)，必須將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù)，這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達到降低審計風(fēng)險的目的。

（三）加強被審計單位的內(nèi)部控制。

由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應(yīng)從加強經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟活動經(jīng)濟資料合法性合理性。

（四）健全各項法律法規(guī)制度。

法律法規(guī)和法律準則是審計人員判斷是非的標準，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會環(huán)境的變遷，隨時都會出現(xiàn)新的情況新的問題，需要對我國現(xiàn)行的有關(guān)審計的法規(guī)應(yīng)除注冊會計師的民事責(zé)任方面的管理等方面進行完善。

參考文獻。

篇8

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 財務(wù)制度 成本核算

一、新財務(wù)會計制度下的修訂亮點

近年來我國不斷改革現(xiàn)行的醫(yī)療體制，而與這對應(yīng)的醫(yī)院的財務(wù)制度也必將隨之發(fā)生變化。這是醫(yī)院成本核算和財務(wù)管理的必然選擇。2012年元旦起開始實施的新醫(yī)院《財務(wù)制度》、《會計制度》正是配合醫(yī)療改革的發(fā)展腳步，大幅度改進醫(yī)院的成本核算方法，以期有效提高醫(yī)院成本管理水平。新醫(yī)院財務(wù)制度以醫(yī)院公益性為出發(fā)點，對醫(yī)院成本核算進行強化，體現(xiàn)了一系列新亮點。

改變了醫(yī)院舊有的收付實現(xiàn)制成本核算基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)變成以權(quán)責(zé)發(fā)生制輔以收付實現(xiàn)制作為成本核算的基礎(chǔ)。

把醫(yī)院會計要素中的“支出”以“費用”替代，即強調(diào)醫(yī)院有收入就就必定有費用產(chǎn)生，強調(diào)成本、費用與收入間的對應(yīng)關(guān)系。收入與費用實施配比，使得醫(yī)院的成本核算更符合謹慎性要求。

建立醫(yī)院成本核算體系，強調(diào)根據(jù)醫(yī)院財會改革的成果加強成本控制并設(shè)立醫(yī)療成本的具體核算內(nèi)容。

完善醫(yī)院成本核算的會計科目，改變原來的醫(yī)院會計科目和核算內(nèi)容不完整、確認計量不明確的現(xiàn)狀。

確定通過補償機制來實現(xiàn)醫(yī)院長期資產(chǎn)的攤銷：“固定基金”科目被取消，增設(shè)了“累計折舊”，新財務(wù)會計制度提出，必須以成本補償?shù)哪Ｊ綄崿F(xiàn)計提固定資產(chǎn)折舊和攤銷無形資產(chǎn)，既與企業(yè)會計固定資產(chǎn)的處理方式接軌，強調(diào)固定與無形資產(chǎn)的價值和價值流失程度，凸顯其真實價值。

將謹慎原則應(yīng)用于醫(yī)院的成本核算中，醫(yī)院必須根據(jù)有關(guān)規(guī)定，除了計提固定資產(chǎn)折舊和攤銷無形資產(chǎn)外，還要計提資產(chǎn)減值準備，確認負債和或有事項。

取消舊體制中的藥品加成核算，強調(diào)真實、準確地反映實際的藥品成本，以實際成本進行會計核算，提升醫(yī)院會計信息的真實性和可靠性。

新財務(wù)制度強調(diào)必須完善醫(yī)院財務(wù)報表，向企業(yè)財務(wù)報告體系靠攏，主要的報表有資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量、收入費用、預(yù)算收支和基建投資等相應(yīng)報表及對應(yīng)附表。增加的現(xiàn)金流量表主要表現(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)金流出和現(xiàn)金流入的動態(tài)變化，通過這個變化可以有效地判斷企業(yè)是否合理利用資金，對資金的管理是否正確。

新醫(yī)院財務(wù)制度引入注冊會計師審計制度，要求注冊會計師須對醫(yī)院的財務(wù)報表的真實性進行審計，確定某一會計期間內(nèi)的醫(yī)院的收入、費用和現(xiàn)金流動情況并出具審計報告，以獨立角度提高醫(yī)院公開披露會計信息和財務(wù)報告的真實性和合法性。

二、完善新醫(yī)院財務(wù)制度下的成本核算體系

新財務(wù)制度有效提高了醫(yī)院成本核算的高度，加大了管理醫(yī)院成本的力度，目的是降低醫(yī)療成本，高效控制醫(yī)療成本；充實了原來醫(yī)院的成本核算不明確的內(nèi)容，明確了成本如何核算、歸集和控制的具體方法。醫(yī)院成本核算體系不局限在成本核算上，應(yīng)包含多個核算層，醫(yī)院層、科室層和醫(yī)療項目層。三個層次互動，共同為醫(yī)院成本核算服務(wù)。

(一)完善醫(yī)院層的成本核算

醫(yī)院追求效益最大化，通過醫(yī)院成本核算可以綜合評價醫(yī)院效益，促進醫(yī)院加強內(nèi)部控制，有效降低成本和合理利用資源。醫(yī)院要重視對其他醫(yī)療服務(wù)對手的競爭力的分析，比較自身與其他對手的優(yōu)劣勢，吸收對方成功經(jīng)驗，改善自己的缺陷和不足；全院一起動員加強醫(yī)療服務(wù)水平，嚴格控制醫(yī)療成本，爭取以最低的成本提供最好的醫(yī)療服務(wù)；對于在開展服務(wù)過程中要及時調(diào)整成本的使用力度，既要加大技術(shù)、設(shè)備的投入又要嚴格制止浪費，節(jié)約不必要的支出。

(二)完善科室層的成本核算

醫(yī)院科室作為醫(yī)院的重要組成部分，其層面上的成本控制程度直接影響著全院的成本。對于完善其成本核算要做到：把全院的成本控制內(nèi)容分解到各個科室，由各級科室對其成本專項負責(zé)并充分公開，借以加強全院職工的責(zé)任心和使命感；科學(xué)層的成本核算要以分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、量化和配比為基本原則，重點考核科室的醫(yī)療服務(wù)效率和工作量；以各個科室的利潤為基點，針對不同情況采取完全成本或是責(zé)任成本制度進行成本核算；要準確、真實地分析、核算科室成本并適當(dāng)采取激勵機制與之結(jié)合，利用財務(wù)杠桿的作用，調(diào)動科室人員的工作積極性，提高成本核算水平。

(三)完善醫(yī)療項目層的成本核算

醫(yī)療項目指對某個服務(wù)項目發(fā)生的勞動消耗，核算醫(yī)療項目的成本是醫(yī)院成本核算中最細化的成本核算內(nèi)容，通過分析醫(yī)療項目的成本可以檢測其服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平。其中引進大型醫(yī)療器械的資金投入更要實施必要的成本控制。有的醫(yī)院對現(xiàn)有的服務(wù)資源進行再造后產(chǎn)生新的收益和服務(wù)，對于這樣有創(chuàng)建性的做法要充分肯定，畢竟醫(yī)院進行成本核算也是為了達到資源和效益的最佳配置狀態(tài)。

三、結(jié)束語

在新醫(yī)院財務(wù)制度下開展成本核算，必須依照制度規(guī)定設(shè)計適合自身的成本核算體系，并保證其能高效運轉(zhuǎn)。只有這樣，醫(yī)院成本核算才能為醫(yī)院進行經(jīng)營決策提供有效指導(dǎo)和參考，更好地降低成本和提升服務(wù)水平。

參考文獻：

[1]吳世飛,于潤吉. 《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》修訂情況的評價與分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟.2011

[2]韓斌斌.《醫(yī)院會計制度(征求意見稿)》中成本費用的核算分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟.2010

篇9

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)管理；內(nèi)部審計；關(guān)系辨析

自審計署頒布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以來，公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作越來越受到廣泛關(guān)注。內(nèi)部審計作為醫(yī)院財務(wù)管理工作的重要組成部分，在推進醫(yī)療體制改革，深化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)管機制上具有重要意義。與外部審計相比，內(nèi)部審計源自醫(yī)院財務(wù)管理工作實際，尤其是立足醫(yī)療日常經(jīng)營、管理、財務(wù)收支現(xiàn)狀，從合規(guī)、合法性審核評價中來促進醫(yī)院財務(wù)管理水平的提高，來提升醫(yī)院管理綜合效率。然而，在維護醫(yī)院良好經(jīng)濟管理秩序?qū)嵺`中，由于缺失對醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計兩者的關(guān)系協(xié)同，使得職責(zé)分工產(chǎn)生一定對立性。因此，結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀，從內(nèi)部審計與財務(wù)管理關(guān)系梳理上來正確辨析兩者的概念及內(nèi)涵就顯得尤為重要。

一、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計的差異分析

財務(wù)管理與內(nèi)部審計都是基于醫(yī)院自身經(jīng)濟活動來展開的，其總體目標在于實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的真實性、合法性、效益性，但從概念及內(nèi)涵劃分上，兩者具有顯著的差異性。第一，概念上的差異。財務(wù)管理是一個單位的基本工作，基于單位財務(wù)活動實施綜合性財務(wù)關(guān)系的管理工作，其內(nèi)涵主要有兩點：一是體現(xiàn)為管理性，與醫(yī)院其他部門一樣，諸如物資管理、人事管理、醫(yī)療管理等，都作為一個子系統(tǒng)而存在；二是體現(xiàn)為專業(yè)性，即財務(wù)管理的對象為資金，而物資管理的對象是物，人事管理的對象是人，對于醫(yī)院財務(wù)管理，其主體是對醫(yī)院各項經(jīng)濟活動中的資金進行管理，從而又表現(xiàn)出綜合性管理職能。相對而言，內(nèi)部審計工作是基于醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀及財務(wù)資料，從合法、合規(guī)、有效性、準確性等方面開展的一系列評價活動，其職能在于發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足或缺陷，在于提出優(yōu)化和改進建議，降低醫(yī)院財務(wù)管理風(fēng)險[1]。所以說，內(nèi)部審計的實施，旨在通過對醫(yī)院財務(wù)管理中的各項業(yè)務(wù)進行獨立評價，是否遵循相應(yīng)的程序和標準。第二，依據(jù)上的差異。從醫(yī)院財務(wù)管理工作來看，其各項業(yè)務(wù)的開展依據(jù)必然遵循醫(yī)院會計制度、財務(wù)管理制度，并遵循相應(yīng)的財務(wù)職業(yè)道德守則要求。相對而言，內(nèi)部審計工作則需要在審計準則指引下來收集和整理審計依據(jù)，依照審計程序來做出審計結(jié)論，并遵循相應(yīng)的職業(yè)道德規(guī)范要求。由于兩者所遵循的標準具有差異性，從而決定了財務(wù)工作與審計工作的不同限定與約束。第三，工作方法上的差異。從兩者的工作內(nèi)容及方法上來看，財務(wù)管理主要有財務(wù)分析、會計核算、成本核算、預(yù)算管理、會計報表及管理會計等，其流程主要由財務(wù)部門來對各項會計活動進行監(jiān)督、核算與管理，包括財務(wù)會計信息的采集、數(shù)據(jù)加工、存儲與歸類輸出等[2]。相對而言，內(nèi)部審計在工作內(nèi)容上以財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在工作方法上以審閱、復(fù)核、核算、函證、觀察、檢查、詢問、調(diào)查等方式，圍繞審計程序來進行，即審計計劃、審計準備、審計實施、審計終結(jié)、整改落實等。第四，工作重點上的差異。從工作重點來看，醫(yī)院財務(wù)管理主要是對日常經(jīng)營管理活動中的資金進行管理，側(cè)重于理財，并從資金的全程化管理來量化考核財務(wù)約束機制，為醫(yī)院管理決策提供財務(wù)參考依據(jù)。相比而言，內(nèi)部審計工作重點在于對各類經(jīng)濟活動進行評價，尤其是對財務(wù)信息合規(guī)性、合法性檢查與監(jiān)督。另外，內(nèi)部審計并非局限于財務(wù)活動，還要關(guān)注醫(yī)院內(nèi)部控制、資源、環(huán)境等其他方面的監(jiān)督與評價。第五，監(jiān)督方式上的差異。財務(wù)監(jiān)督主要通過價值形式，結(jié)合醫(yī)院具體經(jīng)營管理活動進行調(diào)節(jié)與控制，是貫穿于整個醫(yī)院具體業(yè)務(wù)過程中，并受到各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的制約，缺乏獨立性。相反，審計監(jiān)督一方面從財務(wù)信息資料評價中，來監(jiān)督財務(wù)資金的運營狀況是否合規(guī)；另一方面，通過審計證據(jù)，借助于不同的審計分析方法來得出審計報告，以評價醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的合理性?？梢姡攧?wù)監(jiān)督其職責(zé)在于對日常會計業(yè)務(wù)的監(jiān)管，處于較低層級，而審計監(jiān)督不僅要監(jiān)督會計資料，還要監(jiān)督與醫(yī)院財務(wù)相關(guān)的其他經(jīng)濟活動，具有較高層級。

二、醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)聯(lián)分析

盡管醫(yī)院財務(wù)管理與內(nèi)部控制工作具有不同的概念及工作要求，但兩者也具有一定關(guān)聯(lián)性。第一，對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。財務(wù)收支數(shù)據(jù)反映了醫(yī)院日常經(jīng)營狀況，而財務(wù)管理是基于具體會計業(yè)務(wù)來展開合理、合法性核對工作，對醫(yī)院的經(jīng)營目標、資金運作等活動是否符合醫(yī)院內(nèi)控制度。內(nèi)部審計依據(jù)審計法律法規(guī)及醫(yī)院內(nèi)控制度，以醫(yī)院會計資料為基礎(chǔ)來檢查各項會計信息的合理合法性及效益性，其實質(zhì)也是對醫(yī)院財務(wù)及經(jīng)營活動進行監(jiān)督，并對財務(wù)信息進行再認定。第二，著力提升經(jīng)營效益。從醫(yī)院財務(wù)管理工作實施中，結(jié)合財務(wù)制度、內(nèi)控要求，對醫(yī)院各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動收支狀況進行核算和監(jiān)督，并發(fā)現(xiàn)問題，及時向主管院長反饋，并提出改進意見。對于內(nèi)部審計工作，內(nèi)審人員同樣是基于醫(yī)院具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，遵循審計制度及內(nèi)控要求來對各項財務(wù)信息的執(zhí)行情況進行核查、審計，并對其中存在的問題、管理缺陷出具相應(yīng)的審計報告，提出建設(shè)性審計意見和建議，督促醫(yī)院管理者進行改進，提升醫(yī)院經(jīng)濟效益。也就是說，對于財務(wù)管理工作，目標在于監(jiān)督經(jīng)濟活動，而內(nèi)部審計是再監(jiān)督過程，兩者都是圍繞具體經(jīng)濟活動來展開監(jiān)管工作，承擔(dān)著促進醫(yī)院各項經(jīng)濟管理工作健康、合法、有序發(fā)展的監(jiān)督使命。第三，兩者都涉及醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。醫(yī)院財務(wù)管理貫穿于醫(yī)院日常經(jīng)濟活動中，并與醫(yī)院自身的內(nèi)部控制制定相關(guān)聯(lián)，來促進各項財務(wù)經(jīng)濟活動有序進行，確保財務(wù)信息的可靠性，防范貪污舞弊等違法行為的發(fā)生，進而保障醫(yī)院資金的完整與安全。內(nèi)部審計管理貫穿于醫(yī)院審計程序中，特別是在維護醫(yī)院內(nèi)部控制制度上，參照醫(yī)院內(nèi)控機制的有效性，著力提升審計監(jiān)督水平，強化醫(yī)院審計質(zhì)量管理，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)。所以，兩者都與內(nèi)部控制制度建設(shè)息息相關(guān)。第四，財務(wù)管理為內(nèi)部審計提供憑證基礎(chǔ)。會計信息是醫(yī)院財務(wù)管理的基礎(chǔ)，根據(jù)會計準則來構(gòu)建醫(yī)院財務(wù)管理體系，如各項會計核算帳表，對各項經(jīng)濟活動的發(fā)生、結(jié)果進行完整記錄，生成會計賬簿、會計憑證等資料，反映醫(yī)院資產(chǎn)、負債、收支、權(quán)益、結(jié)余等會計信息，這些會計資料都是對醫(yī)院經(jīng)營管理狀況的直接反映[3]。同樣，內(nèi)部審計從職能上是對醫(yī)院財務(wù)信息數(shù)據(jù)的評價，需要結(jié)合醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)、憑證資料等進行核算、審查，而如果缺少了財務(wù)信息資料，則內(nèi)部審計工作就無從談起。因此，醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)資料是實現(xiàn)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)憑證信息。第五，財務(wù)管理與內(nèi)部審計具有相輔性?；谪攧?wù)管理與內(nèi)部審計的異同性分析，無論是財務(wù)管理還是內(nèi)部審計，兩者既相互促進，又相互輔佐，共同實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)狀況的有效監(jiān)督。在財務(wù)管理中，通過會計核算來完善會計信息的真實可靠，通過財務(wù)制度來規(guī)范經(jīng)濟活動的執(zhí)行。在內(nèi)部審計中，通過審計監(jiān)督來提升財務(wù)審計工作質(zhì)量，來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理中的不足，并從審計結(jié)論及整改建議中來強化財務(wù)管理，健全醫(yī)院內(nèi)控制度。

三、內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理中的價值體現(xiàn)

深化醫(yī)療體制改革，依托內(nèi)部審計的獨立性、客觀性，來提升醫(yī)院財務(wù)管理水平。依據(jù)國家《審計法》《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)法規(guī)要求，重視醫(yī)院內(nèi)審工作，保障內(nèi)審機構(gòu)、人員、經(jīng)費、業(yè)務(wù)的獨立性，來發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院財務(wù)管理工作中的積極作用。第一，內(nèi)部審計有助于提升管理者水平。內(nèi)部審計是醫(yī)院財務(wù)管理戰(zhàn)略性體現(xiàn)，將直接影響醫(yī)院管理決策的科學(xué)性、正確性。從內(nèi)部審計具體工作及審計結(jié)論、整改建議中，管理者可以認識到內(nèi)部審計的現(xiàn)實價值與意義，并從完善醫(yī)院決策，制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃等方面，明確改進方向和具體工作任務(wù)。因此，內(nèi)部審計的實施，從規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理工作中，為醫(yī)院管理者提供了全面、真實、可靠的財務(wù)審查報告，有助于促進管理者發(fā)現(xiàn)管理漏洞，提升管理水平。第二，內(nèi)部審計有助于促進財務(wù)管理規(guī)范化。通過內(nèi)部審計工作，從發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理漏洞與財務(wù)制度執(zhí)行偏差中，為優(yōu)化財務(wù)管理思路，健全財務(wù)管理體制提供了切實可行的合理化建議，也讓財務(wù)管理人員能夠從自身工作實際，全面認真對待財務(wù)工作的薄弱環(huán)節(jié)，從規(guī)范財務(wù)管理工作方法，健全財務(wù)管理制度上，提升財務(wù)管理規(guī)范化水平。第三，內(nèi)部審計有助于提升財務(wù)執(zhí)行效率。內(nèi)部審計的目標在于查找問題的根源，并針對問題提出整改建議和方案，實現(xiàn)對問題源頭的控制。如結(jié)合醫(yī)院財務(wù)報表中的薄弱環(huán)節(jié)，從完善醫(yī)院資金安全性上，引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計制度，降低和減少財務(wù)風(fēng)險。因此，積極推進內(nèi)部審計，從根本上解決財務(wù)管理問題，提升財務(wù)執(zhí)行效率。

四、結(jié)論與建議

通過對財務(wù)管理與內(nèi)部審計關(guān)系的辨析，兩者既存在區(qū)別又具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。在戰(zhàn)略目標上具有一致性，兩者分別從不同的管理內(nèi)容及職責(zé)分工上，來強化醫(yī)院管理服務(wù)能力，優(yōu)化醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)緊密配合與互相支撐，進而改善醫(yī)院財務(wù)效率。另外，在認識與理順兩者關(guān)系上，一方面，加強財務(wù)管理及內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，注重財務(wù)、審計法律、法規(guī)學(xué)習(xí)，增強職業(yè)操守；另一方面，完善醫(yī)院財務(wù)、審計人員管理制度，如引入崗位輪轉(zhuǎn)制度，從業(yè)務(wù)知識、技能、崗位互換中，增進理解，共同促進醫(yī)院財務(wù)管理、內(nèi)部審計工作健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]席慶榮，呂耀林.事業(yè)單位內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀及對策[J].北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2015，(2)：23-25.

篇10

關(guān)鍵詞：貿(mào)易公司;海外子公司;內(nèi)部審計

作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運營，業(yè)務(wù)相對簡單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計主要劃分為哪幾類呢？依據(jù)審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運營風(fēng)險，應(yīng)定期對海外子公司的日常業(yè)務(wù)流程進行審計，可稱之為“內(nèi)部流程審計”;其次，對于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動，需進行“離任審計”，主要包括子公司的第一負責(zé)人，及財務(wù)負責(zé)人等關(guān)鍵崗位;再次，根據(jù)對新市場開發(fā)的需要，應(yīng)進行盡職調(diào)查的審計;針對海外特殊事項，為規(guī)避運營風(fēng)險，還需要進行特殊事項審計等。

一、內(nèi)部流程審計

對于海外子公司應(yīng)每年就其在日常財務(wù)管理流程的嚴謹性及科學(xué)性進行梳理，并對海外子公司本身財務(wù)制度的全面性，科學(xué)性及執(zhí)行總部下發(fā)各項管理制度的嚴格性進行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對海外子公司進行內(nèi)部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：

（一）下發(fā)內(nèi)部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內(nèi)給予答復(fù)。

（二） 根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計實施計劃，羅列重要事項與問題。

（三）進行現(xiàn)場審計，與相關(guān)人員面談，了解子公司負責(zé)人對業(yè)務(wù)熟悉度及對子公司管理的整體規(guī)劃?；蜻h程通過電話、視頻等方式進行訪談。

（四）現(xiàn)場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業(yè)現(xiàn)場，使審計人員取得初步 的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。

（五）索取反映財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動的會計資料及其他相關(guān)資料，被審計單位應(yīng)及時提供并對所提供的資料的真實性及準確性負責(zé)，對所提出的問題及重大事項提供說明和相關(guān)資料，實地審計結(jié)束時，審計人員應(yīng)歸還所索取的資料。

（六）審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，作 為審計結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢圆捎孟铝蟹椒ǐ@取審計證據(jù)：

1.審閱復(fù)核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項管理制度和其他與審計項目有關(guān)的文件、資料;

2.抽查盤點被審計單位現(xiàn)金、存貨等各種實物資產(chǎn);

3.實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動;

4.了解被審計單位各項業(yè)務(wù)流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測試”;

5.為印證被審計單位會計記錄所載事項向有關(guān)單位和人員詢問;

6.復(fù)核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù);

7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。

8.將審計過程、審計證據(jù)、審計判斷等記錄于書面底稿中。

（七）對上次內(nèi)部審計問題點進行復(fù)核，追蹤整改情況。

（八）實地工作終結(jié)，應(yīng)與被審計單位溝通，主要內(nèi)容包括審計概況、審計結(jié)論、審計建議等重要問題，與被審計單位達成共識，初步形成問題的改進方案。

二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計

內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應(yīng)派遣權(quán)威的審計人員對其在職期間的履職情況進行審計，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關(guān)鍵工作內(nèi)容進行交接等內(nèi)容進行審計，主要可采取以下步驟：

（一）了解審計目的：

任職人的離職背景（正常離任審計、違紀離任審計 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應(yīng)審計策略及審計側(cè)重點。

取得職位說明書，了解職位工作目標與職責(zé)。

（二）根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實施計劃，羅列重要事項與問題。

（三）與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責(zé)履行情況或者遠程通過電話、視頻等設(shè)施進行訪談。

（四）查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、財務(wù)資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項目的財務(wù)狀況，落實取得業(yè)績、披露存在問題、明確責(zé)任。包括業(yè)績目標的實現(xiàn)情況、所管轄事務(wù)的開支狀況、公司資產(chǎn)負債狀況、盈利或虧損狀況以及項目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務(wù)結(jié)果等。

（五）與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務(wù)記錄，審核任職期間的管理狀況

包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、管理系統(tǒng)建設(shè)及其實施情況;人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)與職責(zé)的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性;管理風(fēng)格是否符合發(fā)展需求;團隊的信任機制是否正常等等。

（六）任職期間風(fēng)險狀況審核

包括管理不善或涉及違規(guī)操作導(dǎo)致公司存在風(fēng)險或面臨罰款，如項目失敗風(fēng)險、管理不力或違規(guī)操作涉及國家、行業(yè)法規(guī)風(fēng)險、業(yè)務(wù)的法律漏洞或其他條 款導(dǎo)致公司損失風(fēng)險、管理控制風(fēng)險等等。

（七）未決事項審核

包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項目、財務(wù)事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。

（八）其他事項，如可能涉及的舞弊問題等等

三、內(nèi)部專項審計

內(nèi)部專項審計是針對財務(wù)強相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項，需要專業(yè)審計部門或者財務(wù)人員對此事項進行審計，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應(yīng)的責(zé)任人并最終出具處理意見。主要應(yīng)由以下幾個步驟：

（一）制定審計調(diào)查方案，編寫審計計劃。

（二）審計部門應(yīng)根據(jù)專項審計調(diào)查事項的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長，實行組長負責(zé)制，明確責(zé)權(quán)

（三）進行現(xiàn)場調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對發(fā)現(xiàn)的問題進行描述，并提出改進建議。

（四）完成現(xiàn)場審計后，編寫審計報告。

（五）審計報告內(nèi)容應(yīng)征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進一步核實

（六）審計報告逐層上報上級領(lǐng)導(dǎo)審閱，涉及被審計單位相關(guān)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任的應(yīng)將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應(yīng)的懲處措施。

四、內(nèi)部審計報告的撰寫基本要求

內(nèi)審人員完成現(xiàn)場審計后，應(yīng)撰寫內(nèi)部審計報告。

（一）內(nèi)審報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

標題 正文 撰寫人 報告日期

（二） 內(nèi)審報告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

1.審計調(diào)整：針對會計核算中的主要問題提出的調(diào)整意見，并重述被審計單位的資產(chǎn)負債表和利潤表。

2.審計結(jié)論：對被審計單位在制度建設(shè)、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在的問題作出評價，并對影響企業(yè)經(jīng)營的重大事項、相關(guān)風(fēng)險予以揭示。對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀行為需單獨列示，并詳細描述問題及可能帶來的損失及風(fēng)險，明確整改期限及相關(guān)責(zé)任人。

3.審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出改進建議。