導語：如何才能寫好一篇內部控制中的內部監(jiān)督，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 監(jiān)控； 內部監(jiān)督； 設計缺陷

內部監(jiān)督作為內部控制的基本要素之一，對于內部控制的有效運行，以及內部控制的不斷完善起著重要的作用。美國COSO委員會的《內部控制框架》和《企業(yè)風險管理框架》中均規(guī)定監(jiān)控為其構成要素。監(jiān)控這一概念實際與我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中作為內部控制基本要素之一的內部監(jiān)督的概念是一致的。

一、《內部控制框架》中的監(jiān)控

根據(jù)《內部控制框架》使用的監(jiān)控的概念，是指對內部控制在一定時期內的運行質量進行評估的過程。監(jiān)控是通過持續(xù)監(jiān)控活動、個別評價或兩者的結合實現(xiàn)對內部控制運行進行監(jiān)控。通過持續(xù)監(jiān)控和個別評價的結合，能夠保證內部控制體系在一定時期內保持其有效性。

（一）持續(xù)監(jiān)控活動

持續(xù)監(jiān)控活動發(fā)生在經(jīng)營活動過程之中，內含于企業(yè)管理活動之中，它包括日常管理和監(jiān)控活動，以及員工在履行其職責時所采用的其他行動。持續(xù)監(jiān)控活動嵌入企業(yè)日常的重復的經(jīng)營活動之中，對企業(yè)經(jīng)營活動實施實時的監(jiān)控，能夠動態(tài)地應對環(huán)境的變化。持續(xù)監(jiān)控活動涉及內部控制各個要素的主要方面。持續(xù)監(jiān)控活動通常能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，相對于個別評價更為有效。

（二）個別評價

個別評價是從某一角度對內部控制進行測評，它直接關注內部控制的系統(tǒng)有效性。個別評價的范圍和頻率主要取決于風險評估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性，對于應對優(yōu)先考慮的風險的內部控制和對降低風險最為重要的內部控制，一般應當經(jīng)常地進行評價。在企業(yè)主要戰(zhàn)略或管理層發(fā)生變更、進行重大的收購或處置，或者經(jīng)營或財務信息處理方法發(fā)生重大變化的情況下，一般需要對整個內部控制系統(tǒng)進行評價，此時應當關注企業(yè)所有重要活動有關的每一內部控制構成要素，其評價范圍應當根據(jù)所需要實現(xiàn)的內部控制目標來確定。

個別評價通常采用自我評價形式，即由負責某一業(yè)務或職能的人員負責對其活動的內部控制的有效性進行評價，也可以聘請注冊會計師等中介機構進行內部控制的個別評價。企業(yè)內部審計機構通常將對內部控制進行評價作為其常規(guī)性的職責，或根據(jù)企業(yè)董事會等上級機構的要求進行內部控制的評價。

《內部控制框架》要求進行內部控制評價時，評價者應當了解企業(yè)各項經(jīng)營活動以及所針對的內部控制的每個構成要素，掌握內部控制體系實際運行情況，并分析內部控制體系的設計和運行測試的結果。此外，《內部控制框架》還要求對評價過程進行合理的記錄，并強調對內部控制體系有效性進行評價時，應當考慮編制和保存內部控制相關記錄的情況，為有效性評價提供支持。

（三）報告缺陷

對內部控制進行監(jiān)控所發(fā)現(xiàn)的問題應當向上報告，其中嚴重的問題應當及時上報企業(yè)管理層和董事會?！秲炔靠刂瓶蚣堋穼炔靠刂企w系中值得注意的一種狀態(tài)定義為缺陷，明確了報告缺陷的內容，要求不僅要報告特定的交易或事項，更需要報告重新評價可能發(fā)生錯誤的內部控制。

二、《企業(yè)風險管理框架》中的監(jiān)控

與《內部控制框架》中的監(jiān)控概念相同，監(jiān)控作為企業(yè)風險管理的要素之一，在企業(yè)風險管理中通過持續(xù)的監(jiān)控活動、個別評價以及兩者的結合，對風險管理構成要素的存在和運行進行評估。

持續(xù)監(jiān)控活動存在于企業(yè)管理活動過程之中，它實時地、動態(tài)地應對企業(yè)變化的情況，并植根于企業(yè)之中。持續(xù)監(jiān)控活動一般由經(jīng)營管理人員或職能部門的管理人員實施。

個別評價是用于對企業(yè)風險管理的有效性提供合理保證而進行的評估活動。持續(xù)監(jiān)控活動有效性越高，則越不需要個別評價。個別評價范圍和頻率，由管理當局根據(jù)本企業(yè)的情況作出決定，它取決于企業(yè)風險的重大性以及風險應對和管理風險過程中相關內部控制的重要性。當企業(yè)的主要戰(zhàn)略或管理當局發(fā)生變更、進行收購或外置、經(jīng)濟或政治情況發(fā)生變化，以及經(jīng)營或信息處理方法變更時，則需要對企業(yè)風險管理進行全面評價。進行全面評價時，應當著眼于風險管理在戰(zhàn)略制訂以及相關重大活動中的應用。企業(yè)風險管理中，個別評價有關的評價主體、評價過程和方法等內容與《內部控制框架》的內容基本相同。

關于缺陷報告，《企業(yè)風險管理框架》將缺陷定義為企業(yè)風險管理中值得注意的一種情況，它表示一個發(fā)現(xiàn)的、潛在的或實際的缺點，或者一個強化企業(yè)風險管理以提高企業(yè)目標實現(xiàn)可能性的機會。企業(yè)風險管理缺陷的信息主要來源于企業(yè)風險管理本身，來源于對企業(yè)風險管理的個別評價，此外還來源于企業(yè)外部。報告的內容包括所有已經(jīng)識別的影響企業(yè)制定和執(zhí)行戰(zhàn)略，以及設定和實現(xiàn)其目標的企業(yè)風險管理缺陷；所識別的提高企業(yè)實現(xiàn)目標可能性的機會等。報告的渠道既包括向直接的上級報告，也包括越級報告。

三、《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中的內部監(jiān)督

我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中作為內部控制構成要素之一的內部監(jiān)督，實際上等同于上述監(jiān)控概念。企業(yè)在設計內部控制制度時，由于當時認識的局限或者考慮不周等原因，設計出的內部控制不可能完美無缺；在內部控制實際運行過程中，由于實際情況發(fā)生變化、或由于員工對內部控制制度理解上的差異，也可能使內部控制不能很好地發(fā)揮其應有的作用，導致內部控制實際運行中或多或少地存在著這樣或那樣的問題。為此需要對內部控制運行情況實施必要的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其不足和問題乃至于缺陷，從而完善內部控制，提高內部控制的有效性。因此，內部監(jiān)督是保證內部控制體系有效運行和逐步完善的重要措施。

根據(jù)我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，企業(yè)在建立和實施內部控制過程中，應當根據(jù)以下要求，結合自身經(jīng)營活動的特點和實際情況，開展內部控制的內部監(jiān)督：

（一）建立內部監(jiān)督制度

內部監(jiān)督制度是企業(yè)指導進行內部監(jiān)督的規(guī)范，也是企業(yè)開展內部控制內部監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》等的要求，制定內部控制監(jiān)督制度。在內部監(jiān)督制度中，應當明確內部審計機構等類似其他監(jiān)督機構的職責，明確內部審計機構與和其他內部機構之間的關系，明確開展內部監(jiān)督的程序、方法和要求等。

（二）開展日常監(jiān)督和專項監(jiān)督

根據(jù)《基本規(guī)范》，內部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實際上就是持續(xù)監(jiān)控活動。日常監(jiān)督應當與企業(yè)日常的經(jīng)營活動相結合，整合于企業(yè)的經(jīng)營活動過程之中，與日常經(jīng)營活動結合起來進行；對于發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，應當及時向有關方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正。

專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一方面或者某些方面進行的有針對性的監(jiān)督檢查，大致與個別評價的概念相當。企業(yè)應當定期擬定內部控制專項監(jiān)督計劃，確定當期專項監(jiān)督的內容和對象。對于專項監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應當根據(jù)風險評估結果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對于用于控制風險評價結果確認為具有重要性的風險的內部控制以及關鍵業(yè)務的內部控制，應當優(yōu)先對其進行專項監(jiān)督。對于專項監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內部控制存在的問題，要及時向有關方面報告，提出完善內部控制的意見和建議，并監(jiān)督對內部控制進行完善。

（三）制定內部控制缺陷認定標準并對內部控制缺陷進行認定和報告

企業(yè)在對內部控制進行內部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷時，需要對內部控制的缺陷進行認定和報告。為此，企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況，制定本企業(yè)內部控制缺陷認定標準。另外，在對內部控制進行內部監(jiān)督的過程中，根據(jù)確定的標準對內部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷進行認定，分析缺陷的性質和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當?shù)男问郊皶r向董事會、監(jiān)事會或者經(jīng)理層報告。企業(yè)還應當跟蹤內部控制缺陷整改情況，并就內部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關責任單位或者責任人的責任。

內部控制缺陷包括設計缺陷和運行缺陷。所謂設計缺陷，是指缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制，或現(xiàn)存內部控制設計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標而形成的內部控制缺陷，即建立的內部控制不能充分實現(xiàn)內部控制目標而形成的內部控制缺陷。所謂運行缺陷，是指現(xiàn)存設計完好的控制沒有按設計意圖運行，或執(zhí)行者沒有獲得必要授權或缺乏勝任能力以有效實施控制而產(chǎn)生的內部控制缺陷，即內部控制不能按照建立階段的意圖運行，或運行中錯誤很多，或實施內部控制的人員不能正確理解內部控制的內容和目標等而產(chǎn)生的內部控制缺陷。某一企業(yè)的內部控制體系雖然設計得很完善，但由于實施過程中的偏差，導致內部控制運行缺陷。內部控制的缺陷可以是單項的缺陷，也可以是多項組合的缺陷。

按照內部控制缺陷影響整體控制目標實現(xiàn)的嚴重程度，內部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。重大缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，可能嚴重影響內部控制整體的有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離整體控制目標的情形。重要缺陷是指一個或多個一般缺陷的組合，其嚴重程度低于重大缺陷，但導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離整體控制目標的嚴重程度依然重大，須引起企業(yè)管理層關注。除重要缺陷和重大缺陷以外的其他缺陷，則為一般缺陷。

（四）開展內部控制有效性的自我評價

內部控制的自我評價是對整個內部控制系統(tǒng)進行的評價活動，可以等同于個別評價。企業(yè)對內部控制活動進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，前者結合各項業(yè)務活動分散進行內部監(jiān)督，后者針對企業(yè)內部某一特定業(yè)務或某一特定領域或部門進行局部內部監(jiān)督。由于企業(yè)內部控制體系是一個整體，內部控制體系的各組成部分相互配合發(fā)揮作用，因此還需要對企業(yè)內部控制整個系統(tǒng)整體進行評價，以論證其有效性。企業(yè)應當結合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務調整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定。

篇2

［關鍵詞］中小企業(yè)；內部控制；管理模式

［中圖分類號］F274 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）28-0074-02

所謂內部控制,是指一個單位的各級管理層,為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整,確保經(jīng)濟和會計信息的正確可靠,協(xié)調經(jīng)濟行為,控制經(jīng)濟活動,利用單位內部分工而產(chǎn)生的相互制約,相互聯(lián)系的關系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。內部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性和單位內財務活動的合法性。在我國,中小企業(yè)已經(jīng)成為國民經(jīng)濟發(fā)展中的一支重要力量,然而,我國中小企業(yè)內部控制制度的現(xiàn)狀卻不容樂觀,由此導致了許多中小企業(yè)缺乏持久的生命力。如何加強中小企業(yè)治理與構建內部控制制度,是擺在我們面前的一個突出問題。

1 我國中小型企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員少且一般身兼數(shù)職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素,使得其管理缺乏內部控制的觀念,從而使內部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險,減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障。當前中小型企業(yè)內部控制方面所存在的亟待解決的問題,可大致歸納如下：

1.1 對內部控制認識不足,崗位設置缺乏牽制性

人是企業(yè)最重要的資源,也是重要的內部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一,經(jīng)營規(guī)模小,人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職,造成崗位設置缺乏牽制性。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育,關于內部控制的內容都很淺顯而不系統(tǒng),財務人員對內部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平,但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習,出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理,出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成了極大的隱患。

1.2 所有權與經(jīng)營權高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內部約束

中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質,企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者,企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重。還有些領導認為有了內部控制制度辦起事來沒以前那么方便了,花起錢沒有以前那么順手了,內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石,自然就只做起了內部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內部管理混亂,就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題,從而使得內部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。

1.3 從內部控制目標上看,在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性

（1）會計信息失真現(xiàn)象普遍存在

財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質量進行了抽查。抽查結果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,會計信息不同程度地存在失真情況,會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。

（2）資產(chǎn)安全完整系數(shù)低

中小型企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視,在資產(chǎn)管理上暴露出很多弊?。旱谝?對現(xiàn)金管理不嚴,造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好,造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排,過量購置不動產(chǎn),無法應付經(jīng)營急需的資金,陷入財務困境。第二,應收賬款周轉緩慢,造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆賬。第三,存貨控制薄弱,造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上,造成資金呆滯,周轉失靈。第四,重錢不重物,資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者,對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位,出了問題無人追究,資產(chǎn)浪費嚴重。

（3）經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性

我國企業(yè)上演了多年的“ 三國演義”,即1/3企業(yè)贏利，1/3企業(yè)虧損，另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內部控制質量不高密切相關。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢,但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡,因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面,中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時,更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量,不考慮現(xiàn)金收支的質,即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要,不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉。

2 如何加強中小型企業(yè)的內部控制

2.1 提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識

企業(yè)內部控制不僅僅涉及會計,它還貫穿于整個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程,包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的,包括企業(yè)的領導、會計人員和所有員工。領導重視是發(fā)揮內部會計控制作用的前提。企業(yè)單位負責人要深刻認識到實施內部控制不僅是會計管理部門的要求,而且也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)風險、提高管理效益以保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)的重要舉措,必須親自掛帥組織本單位內部會計控制的建設。要建立內部會計控制管理領導責任制,將企業(yè)內部控制管理的好壞與主要領導的政績、業(yè)績考核結合起來,層層負責,將內部控制管理工作落到實處。

2.2 提高中小型企業(yè)領導的管理素質

企業(yè)內部控制環(huán)境主要是由企業(yè)的管理者所造就。內部控制是否有效,與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。提高企業(yè)領導管理水平和管理思想,使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性,是中小型企業(yè)內部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關鍵。要使企業(yè)領導明白,正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系,使得企業(yè)財務和經(jīng)營決策人在行使權力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序,才使企業(yè)資產(chǎn)多了一份安全、企業(yè)經(jīng)營決策多了一份謹慎,從而使企業(yè)經(jīng)營少了一份風險,企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障。

2.3 大力提高財會人員的業(yè)務技能和內部控制知識水平

作為企業(yè)會計控制的主體,會計人員業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果等狀況,應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起,促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī),提高業(yè)務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內容,列入會計專業(yè)技術資格和各級職稱考試之中,從而使內部控制制度逐步深入中小型企業(yè)會計人員之中。

2.4 加強全體員工道德修養(yǎng)和內部控制制度教育

企業(yè)內部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上,只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確,觀念趨同,內部控制才能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內控知識的教育,使每一個員工都有企業(yè)再小都應在內部控制制度的約束下開展經(jīng)營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內部控制制度的概念和意識,知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束。

2.5 完善內部控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立或實施某項政策發(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。企業(yè)內部控制應當建立在共同的道德規(guī)范的基礎上,強調溝通和感情的交流,消除管理者和被管理者之間的隔膜,強調每一個人的積極性,形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式,才能為內部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境,也只有企業(yè)中的每一個員工目標明確,觀念趨同,內部控制才能更有效。

2.6 加強內部監(jiān)督,強化外部監(jiān)督

企業(yè)內部控制是一個過程,這個過程是通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。因此,要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行,且執(zhí)行效果良好,其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統(tǒng),加強對本企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督和評估,及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患,并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié),及時修正或改進。做到有章可循,違章必究,違規(guī)必罰,以罰促糾。

在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下,要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內部會計控制方面的作用,依靠政府的權威性,按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部會計控制制度,并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度,對不能加強企業(yè)自身內部會計控制、違反法律法規(guī),導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的,應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè),充分發(fā)揮其獨力超然的特性,履行社會公證和監(jiān)督職能。另外，也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督,鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光,以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。

2.7 實行會計電算化

篇3

關鍵詞：內部會計  控制制度  財務管理

        內部控制是指單位為了提高經(jīng)營管理效率、保證信息質量真實可靠、保護資產(chǎn)安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。而內部會計控制是內部控制的重要組成部分，是既立足于會計，又不限于會計而實施的一系列控制方法、措施和程序及其動態(tài)改進過程。因此建立一整套隨著業(yè)務不斷發(fā)展、變化而能夠隨之適時改進和完善的相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序對于單位日常財務管理工作就顯得尤為重要。下面我們就一個真實的案例來具體分析建立和完善內部會計控制制度在日常財務管理工作中的重要性。

        門診收款員既負責醫(yī)?；颊叩拈T診收費工作又負責醫(yī)保急診急救患者報銷的錄入和付款工作，而且性質截然不同的收支兩種業(yè)務在一個收費界面進行操作。既將經(jīng)醫(yī)?？茖徍伺鷾实姆霞痹\急救報銷條件的醫(yī)?；颊咭呀?jīng)先行全額支付的急救車及在我院發(fā)生的門診收據(jù)收回，但并不能將其作廢。（因為急救車收據(jù)為手工書寫，并未輸入微機，而醫(yī)?；颊叩拈T診收據(jù)，由于需按月到醫(yī)保公司結算，所以并不能隨便作廢。）然后將收回收據(jù)的全部收費項目按醫(yī)保急診急救患者收費系統(tǒng)的要求重新錄入，這樣操作后重新打印出的醫(yī)保急診急救患者的收據(jù)就自動生成其特有的格式。既應支付給患者多少報銷金額。由于正常門診醫(yī)?；颊咚l(fā)生的費用也由同一人在同一界面混合操作，所以這就產(chǎn)生一個問題，既該部分收入為重復收入。會計制單時，先按照混入急診急救患者報銷的重復收入的收入?yún)R總表確認收入，然后再依據(jù)附其后面的收回的原始收據(jù)以及據(jù)此重新錄入的新收據(jù)作沖減收入處理。特別需要提出的是：①收款員繳款時提交的收入?yún)R總表中只提供作廢收據(jù)張數(shù)，而不提供作廢收據(jù)號碼。②由于該業(yè)務為新增業(yè)務，有關財務人員并未就此進行過認真研究。會計制單時,未認真核對有關項目的勾稽關系。③由于醫(yī)保公司費用結算日期與該單位的結賬日期不同，該業(yè)務期末未進行對帳。④該收款員原為財務科出納員，轉崗到收款處從事醫(yī)保門診收費、醫(yī)保急診急救患者費用錄入及付款，所以熟悉此項工作的整個操作流程。從以上敘述中很明顯可以看出該單位該項業(yè)務，從操作流程的設計到日常財務監(jiān)管都存在嚴重漏洞，最終導致該收款員利用財務監(jiān)管漏洞，采取先錄入后作廢，將已經(jīng)作廢的收據(jù)混入正常收據(jù)中上交到財務科，作沖減收入處理，來套取現(xiàn)金，共計貪污公款將近5萬元。

        我們通過以上敘述來具體分析該單位在財務管理中究竟存在哪些問題及如何改進、改進的依據(jù)。

        首先，門診收入和急診急救報銷是屬于收、支兩種不同性質的業(yè)務。是應該按其性質分別核算而不應該混合在一起。會計核算辦法明確規(guī)定收入、支出科目分別核算和管理。這就需要確定一項業(yè)務屬于何種性質。急診急救醫(yī)?；颊邎箐N的業(yè)務，雖然表面上看，單據(jù)的錄入與門診收費的方式一樣，但其實質上是一項支出的業(yè)務，是不應該與收入混合在一起核算的。如果該業(yè)務從開始就與門診收入分別核算，那么就不會發(fā)生收款員貪污公款的情況。針對于此，該單位及時改正，按收支兩條線分別核算，分設崗位操作。

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論文摘要:文章首先介紹了內部審計的定義和特點，探討了中小企業(yè)內部審計的現(xiàn)狀及存在的問題，進而指出內部審計應用于中小企業(yè)風險管理及內部控制的必要性;接著從內部審計的角度來分析現(xiàn)代風險導向內部審計產(chǎn)生的原因和作用，并闡述了現(xiàn)代風險導向內部審計與中小企業(yè)內部控制制度的關系。

內部控制制度是中小企業(yè)為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴密的內部審計制度、獨立有效的內部審計機構和高素質、高責任心的內部審計人員，它既是內部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段。

一、中小企業(yè)內部審計的含義

(一)內部審計的概念

內部審計是一種獨立，客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的，規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內部審計作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實際工作中，應該對企業(yè)經(jīng)營、管理的合法性、合理性、有效性進行審核和評價，注重審查企業(yè)的內部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營管理提供服務。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內部審計的相關問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內部審計的獨立性

中小企業(yè)內部審計機構和人員必須保持應有的相對獨立性，獨立性是內部審計人員提出公正的鑒定或評價的保證，是順利開展審計工作的前提。就內部審計組織結構而言，內部審計部門應該對該企業(yè)中的一個具有足夠權利的負責人負責外，企業(yè)還應設立有關制度，確保審計部門經(jīng)理和該負責人之間能直接交流信息。就內部審計人員而言，內部審計人員必須是專職的，而不能由其他業(yè)務部門，特別是會計部門的人員兼任。就內部審計業(yè)務的獨立性而言，內部審計不能負責內部審計工作以外的計劃，不編制會計報表，不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以保證其獨立性。

(三)中小企業(yè)內部審計的對象和范圍

中小企業(yè)內部審計的主要職責是幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，其審計的對象和范圍是非常廣泛的，可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面，而不僅僅限于其內部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計對象時，內審人員關鍵是要確定可審計的活動。

二、內部控制制度建設

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關系非常密切，二者日益融合。現(xiàn)代內部控制已逐漸滲透到管理活動的各個方面，與管理活動的各項職能交織融合在一起，內部控制概念的歷史演進充分表明了這個發(fā)展趨勢。

內部控制概念的演進可以分為以下幾個階段:

第一，內部牽制階段。內部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長的幾千年來，內部控制一直以最原始的內部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。

第二，內部控制制度階段。20世紀，審計理論界及實務界開始關注內部牽制對審計人員的重要性，進而對其進行研究，擴大了對內部控制的認識。內部控制制度包括企業(yè)內部采用的機構計劃和所有有關的調整方法和措施，其目的在于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查其會計資料是否正確可靠，以及提高業(yè)務效率，促進經(jīng)營方針、組織計劃的貫徹和企業(yè)內部所有調查方法的實施。這個定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財務和會計職能有直接關系的內容，而涉及經(jīng)營管理等多方面。

第三，內部控制制度兩分法階段。內部管理控制制度包括，但不僅僅限于組織結構的計劃，以及關于管理部門對事項核準的決策步驟上的程序與記錄，目的在于提高經(jīng)營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

三、企業(yè)內部控制制度——現(xiàn)代風險導向內部審計與內部控制

內部審計作為內部控制的組成內容，發(fā)揮著對內部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的作用，是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分，是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機構和專業(yè)人士評價，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會計監(jiān)督在內的部門的日常控制，但對這些日?；顒涌刂频娜轿坏牟婚g斷的再控制，則只有內部審計才能做到，因此，內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內部控制系統(tǒng)中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內部控制的主體。在這一過程中，內部審計負責對有關業(yè)務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。

內部審計作為對中小企業(yè)內部控制監(jiān)控的專門機構，通過對內部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價，保證了內部控制按預期進行，并根據(jù)實際情況的變化而進行合理的調整，為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。

通過采用詢問、問卷調查，觀察，審閱各種文檔資料，測試等審計方法對內部控制進行評價，可以有效地監(jiān)督內部控制制度的實施。

內部控制制度審計是內部審計人員通過對被審計內部控制制度的審查，分析測試、評價，確定其可信程度，從而對產(chǎn)生的結果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。隨著經(jīng)濟改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入，圍繞財務收支和會計資料，以查錯糾弊為主導的審計方法，不僅效率低下，而且也難以適應復雜多變的企業(yè)內外環(huán)境對風險防范的需求。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內部審計更著重關注內部控制制度下審計，變革審計方法，提高審計效率，以促進內部控制體系日益完善，這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的有效途徑。內部控制制度審計的主要作用有:

一是促進國家方針、政策及財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確實施和對內各部門和流轉環(huán)節(jié)進行有效控制;促進企業(yè)建立良好的內部控制環(huán)境，促進會計信息的真實性、正確性和財務活動的有效性、合法性;促進財產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計工作效率和質量。目前企業(yè)對內部審計的要求越來越高，審計工作量越來越大，而內部控制審計的評價可有效的確定審計重點、減少審計樣查，節(jié)約時間和人力成本，提高審計效率和質量，達到有效履行審計職責，強化審計監(jiān)督的目的。

三是突出審計重點。通過對單位內部控制制度的可信賴程度進行鑒定和評價，針對內部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析，明確審計重點和內容，保證了審計重點和方向，提高審計質量。

四、結語

適當?shù)慕M織目標和合理的評價標準是管理和內部審計工作走向規(guī)范的標志。沒有合理的評價標準，就等于沒有實質意義的管理，缺少有效的內部控制，中小企業(yè)內部審計工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用，以風險評估為基礎的現(xiàn)代風險導向審計屬于開放式的模型，這不僅體現(xiàn)在具體項目及與部門的相互溝通方面，而且還反映在宏觀上審計目標的不斷演變。由此可見，中小企業(yè)內部審計人員根據(jù)風險評估的思路開展對內部控制的評價，以組織目標為起點和核心，能夠更加有效地發(fā)揮建設性作用，完成由監(jiān)督控制到風險基礎，為組織做好服務。

參考文獻

[1]張孝蘭，肖章大.內部審計的風險與防范對策[J].樂山師范學院學報，2007，(8).

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【關鍵詞】中小企業(yè)；內部控制；構建；措施

我國中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位，尤其在近年來產(chǎn)值急速提高，成為我國經(jīng)濟系統(tǒng)中最活躍、最具潛力的經(jīng)濟成分之一。但由于企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和實力還不夠強大，其內部普遍存在著管理無序的現(xiàn)象，缺乏科學合理的風險管理與控制機制。正確認識當前我國中小企業(yè)內部控制制度中存在的問題并探討相應的對策，對于提高企業(yè)內部控制的有效性意義重大。

一、研究現(xiàn)狀

張超，王向楠等（2012）指出目前我國中小企業(yè)普遍存在對內部控制的認識不足，崗位設置缺乏牽制性，所有權與經(jīng)營權高度統(tǒng)一的管理模式帶來約束性，以及會計信息、資產(chǎn)與經(jīng)營活動的控制缺乏有效性的問題。郭龍增（2012）認為應當加強內部審計控制，內部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性。陳容，（2012）通過對攀枝花市中小企業(yè)內部控制的問卷調查發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)對內部控制的目標有一定的認識、風險意識逐步增強、信息傳遞較通暢。但中小企業(yè)對內部控制參與者認識不夠、風險評估工作處于起步階段、控制程序有待完善、內部監(jiān)督有待加強。建立和完善中小企業(yè)內部控制是一項長期工程，需要各方努力，目前應盡快出臺中小企業(yè)內部控制規(guī)范、進一步提高企業(yè)對內部控制的認識、完善控制政策和程序、加強內部審計。陸豐（2012）指出建立健全內部控制制度，已成為中小企業(yè)經(jīng)營管理中不可缺少的一部分，同時對促進中小企業(yè)規(guī)范性發(fā)展、有效防范企業(yè)經(jīng)營風險、保證會計信息的真實性和準確性以及維護財產(chǎn)和資源的安全完整等，都具有非常重要的意義。

二、中小企業(yè)內部控制制度存在的問題

企業(yè)內部控制需要根據(jù)其實際經(jīng)營情況建立和完善，這樣才能滿足經(jīng)營管理的需要，保證企業(yè)財務信息的準確可靠及對法律法規(guī)的遵循性。然而，隨著我國加入了世界貿易組織，企業(yè)在內部管理過程中所表現(xiàn)出的矛盾卻越來越明顯，中小企業(yè)內部控制制度存在的問題日益突出。

1.對內部控制的管理理念不足，崗位配置不合理。由于生產(chǎn)經(jīng)營活動單一、經(jīng)營規(guī)模較小，中小企業(yè)在對員工的配置上無法實現(xiàn)像大型企業(yè)那樣崗位與專業(yè)高度匹配化，崗位配置不合理。此外，部分中小企業(yè)中從事會計工作的人員并沒有取得相應的會計從業(yè)資格，對于財務會計知識的掌握程度較差，經(jīng)常出現(xiàn)會計兼任出納，印章管理者和票據(jù)管理者是同一個人，崗位分工不明確的現(xiàn)象。在處理業(yè)務時，往往會按照領導的授意進行操作，忽視了對會計法律法規(guī)和準則的嚴格遵守，從而導致內部控制工作難以展開。

2.缺乏有效的監(jiān)督機制。監(jiān)督機制包括外部監(jiān)督和內部監(jiān)督，其中，外部監(jiān)督是指政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。我國外部監(jiān)督體系雖然很龐大，但對于企業(yè)實際運作的監(jiān)督效果卻不盡如人意。此外，由于企業(yè)自身成本因素的制約，中小企業(yè)用于專項內部監(jiān)督的成本十分有限。一般企業(yè)并不會設置專職內部審計等專門人員和機構，直接導致了中小企業(yè)專項監(jiān)督機制這一環(huán)節(jié)相對薄弱，加之財務核算也相對簡單，不利于規(guī)范企業(yè)管理。

3.風險意識缺乏，尚未建立起風險評估機制。中小企業(yè)的經(jīng)營決策往往由管理層憑借個人主觀意識和經(jīng)驗來判斷，一些領導對會計制度、會計準則并不了解，缺乏暢通的信息溝通、風險分析、風險防控措施，對經(jīng)營環(huán)境的認識不充分，勢必追逐短期利益而忽視長遠規(guī)劃，給企業(yè)造成不可挽回的損失。而當風險來臨時，也沒有相應的風險防范機制有效地預防風險、化解風險。

三、建設與改進中小企業(yè)內部控制制度的對策

中小企業(yè)建立與實施內部控制制度應當遵循如下原則：①合法性原則。合法性原則既是企業(yè)內部控制的基本原則，也是內部控制的重要目標，即應當保證企業(yè)的合法經(jīng)營。②全面性原則。全面性原則要求內部控制制度應當覆蓋企業(yè)的全體員工，無論是管理層還是基層，覆蓋到企業(yè)各項經(jīng)營生產(chǎn)活動中，包括計劃、決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。③制衡性原則。企業(yè)機構、崗位設置和權責分配需要相互制約、相互監(jiān)督，保證運行的可靠性。其具體改進措施如下所示：

1.提高管理層的內控意識。中小企業(yè)內部控制制度被忽視往往同管理層重經(jīng)營輕管理有關，因此要改進內控制度必須首先更新管理層的內控觀念，提高企業(yè)內控措施的執(zhí)行力度。同時，對管理層應進行內控和風險管理的相關培訓，提高對會計制度、會計準則等知識掌握程度，分離不相容職務，強化管理層經(jīng)營效率的高低與否直接通公司內部控制制度健全與執(zhí)行效果相關的概念。要讓管理層明白，只有將精力放在了制度體系的構建上面，企業(yè)的財務以及經(jīng)營決策人員才能夠意識到自己的工作職能多了一份約束性。

2.合理設置工作崗位，實現(xiàn)職責分離控制。職責分離控制是指不相容的職責應當分離控制，中小企業(yè)應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求，在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用，使內部控制在整個運營中真正起到事前控制、過程控制、事后評價的作用。堅決避免出現(xiàn)會計兼任出納，印章管理者和票據(jù)管理者是同一個人等崗位配置不合理、權責不明確、無法制約的工作機制。根據(jù)企業(yè)的實際情況按照不同的思路劃分為不同崗位，要明確每個工作的職責范圍，切實做到事事有人管，人人有專責，辦事有要求，工作有檢查，從而真正實現(xiàn)不相容職務的分離。

3.建立風險預警機制，實行全面風險管理。中小企業(yè)應當建立起完善的風險評價機制，業(yè)務辦理前應對對方的信譽、資質、財務資金情況、法律法規(guī)遵守情況等信息進行評估。對于自然風險，可以通過購買意外保險的方式轉化；對于商業(yè)風險，從風險產(chǎn)生的機制入手，運用一系列風險評估的方法、技術、程序等對企業(yè)的風險進行全面的分析，判斷企業(yè)所受的風險性質與程度，進而尋找防范風險的有效措施。此外，在企業(yè)運行過程中，采用不定時的隨機抽查的方式和成立內部審計組織的方式對內部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，同時對執(zhí)行好的部門和人員進行獎勵，對沒嚴格執(zhí)行的部門進行懲罰，以此監(jiān)督內部控制的執(zhí)行情況。

參考文獻

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[2]陸豐.論中小企業(yè)內部控制制度的建立和完善[J].財經(jīng)界（學術版），2012（02）：157-158.

[3]郭龍增.淺談我國中小企業(yè)內部控制的問題及對策[J].中國總會計師，2012（03）：52-53.

[4]陳容，.中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀分析——基于攀枝花市中小企業(yè)的問卷調查[J].會計之友，2012（31）：26-30.

篇6

關鍵詞：企業(yè)管理；內部控制制度；執(zhí)行力

中圖分類號：F552.6 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-00-01

一、內部控制制度的概念闡釋

所謂內部控制制度就是指以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標的有效實現(xiàn)及確保企業(yè)財務會計信息的完整性、可靠性與安全性為目的而建設完善的企業(yè)管理制度和相關措施。內部控制制度的有效執(zhí)行能夠最大限度提升企業(yè)內部各組織、部門的相互協(xié)作，能夠進一步明確各組織及個人的相關權利與職責劃分，能夠更好的實現(xiàn)企業(yè)內部和諧，促使企業(yè)全面健康發(fā)展。

二、加強內部控制制度建設與執(zhí)行的重要性分析

內部控制制度的建立健全與有效執(zhí)行對于企業(yè)經(jīng)營管理工作及企業(yè)長遠發(fā)展都具有非常重要的現(xiàn)實意義，尤其是在當今社會，企業(yè)所面臨的生存壓力及競爭壓力都日益增大，內部控制制度的重要性就顯得更為突出。

（一）有利于提升企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)想要獲得長遠發(fā)展，想要為自身在激勵的市場競爭中謀得一席之地，就必須全力提升經(jīng)營效率及經(jīng)營質量。內部控制制度的有效確立與執(zhí)行能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)這一目的。內部控制制度的建設與執(zhí)行能夠最大限度促使企業(yè)內部各部門及各單位之間的權力責任明確劃分，能夠有效加強企業(yè)的內部管理工作質量，能夠通過企業(yè)內部監(jiān)管部門的工作來提升企業(yè)內部監(jiān)管工作質量，能夠讓企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中更有效率，能夠進一步促進企業(yè)各項規(guī)章制度的有效執(zhí)行，從而確保日常經(jīng)營活動及各項經(jīng)濟活動的順利開展。內部控制制度不僅是一項各部門都要遵守的企業(yè)制度，同時通過內部控制制度的建設與執(zhí)行，能夠讓企業(yè)內部各部門之間建立起有效的聯(lián)動機制，能夠促進各部門之間的相互協(xié)調與配合，能夠讓各部門在企業(yè)長遠規(guī)劃及發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)一領導下開展自己的部門工作，從而將企業(yè)內部上上下下都納入到企業(yè)統(tǒng)一管理的網(wǎng)絡當中來，讓企業(yè)上下擰成一股繩，提升企業(yè)發(fā)展合力，從而最大限度提升企業(yè)經(jīng)營效率及經(jīng)濟效益。

（二）有利于提升企業(yè)市場競爭力。市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，市場秩序不斷完善，企業(yè)所面臨的生存壓力及競爭壓力也越來越大，當今社會是信息化、數(shù)字化、網(wǎng)絡化高速發(fā)展的社會，企業(yè)想要進一步提升自己的競爭實力就必須加強信息技術的有效應用，而信息技術的有效應用也是現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度建設的基本要求，通過內部控制制度的建設與執(zhí)行，能夠全面提升企業(yè)信息化發(fā)展水平，能夠讓企業(yè)內部各部門與組織之間的信息交流變得更為順暢，從而讓企業(yè)在信息化高速發(fā)展的時代背景下實現(xiàn)信息資源的充分利用，不斷提升企業(yè)自身的市場競爭實力。

（三）有利于確保企業(yè)會計信息真實有效。會計信息是否真實有效和及時是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及從事其他經(jīng)濟活動的重要基礎和關鍵保障。會計信息失真問題一直是困擾企業(yè)財務管理工作的難點問題。內部控制制度的確立與執(zhí)行能夠在會計工作監(jiān)督管理方面發(fā)揮自己的優(yōu)勢與長處，內部控制制度當中的內部審計環(huán)節(jié)與對財務會計崗位的輪換制度以及職務分離原則能夠有效實現(xiàn)對會計信息的監(jiān)督控制，能夠最大限度確保會計信息在收集、整理、記錄、匯總等方面的質量提升，能夠在會計信息處理過程中及時的發(fā)現(xiàn)問題、反應問題，從而確保會計信息最大限度的保真，幫助企業(yè)管理者與經(jīng)營者準確及時的掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，從而做出正確的發(fā)展決策。

（四）有利于提升風險防范控制力度。風險無處不在，尤其是在當今市場競爭日益激烈的環(huán)境下，企業(yè)所從事的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動都伴隨著或可見或隱藏的風險。風險是客觀存在而不以人的意志為轉移的，所以企業(yè)想要獲得進一步的發(fā)展與壯大，就必須正視風險的存在以及采取有效管理及控制措施最大限度的防范與抑制風險。內部控制制度能夠幫助企業(yè)進一步加強對生產(chǎn)運作中存在的薄弱環(huán)節(jié)的管理控制力度，能夠提升企業(yè)風險管理工作水平，能夠進一步提升風險識別、風險評測、風險分析及風險應對策略的工作水平，從而實現(xiàn)風險的有效防范與控制，幫助企業(yè)更加健康穩(wěn)定的大步發(fā)展。

（五）有利于提升企業(yè)資產(chǎn)管理質量。資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運作的最重要物質保障，資產(chǎn)管理也是企業(yè)管理工作中的重點與薄弱環(huán)節(jié)。內部控制制度的確立與執(zhí)行能夠幫助企業(yè)進一步完善資產(chǎn)管理程序、提升資產(chǎn)管理質量。能夠幫助企業(yè)在物品采購、采購驗收、使用管理及倉儲管理等方面提升管理質量，能夠實現(xiàn)全面化立體化的對資產(chǎn)的合理監(jiān)控，從而確保企業(yè)資產(chǎn)在管理及使用過程中的安全性與高效性，防止資產(chǎn)浪費問題及出現(xiàn)違法違紀問題。

三、加強企業(yè)內控制度建設的思考

在認真學習了內部控制制度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動的重要性之后，想要提升內部控制制度的效用發(fā)揮，還需要進一步建立和完善企業(yè)內部管理的各項制度，加強對內部控制制度的執(zhí)行力度。

（一）加強財務內控。內部控制工作不光是審計部門關注的內容，更應該是企業(yè)財務內部控制工作應該關注的重要問題。財務內部工作有效開展才能從根本上提升企業(yè)的內部控制工作質量。企業(yè)需要建立更為科學、嚴密的財務內部控制制度，從而實現(xiàn)財務管理工作的安全性、有效性與及時性。

（二）建立完善內部稽核。內部稽核是確保內部控制制度有效執(zhí)行的重要保障?，F(xiàn)代企業(yè)所面臨的市場競爭壓力尤其巨大，如果只是將工作重心放在如何獲取更多眼前經(jīng)濟利益而不甚關心企業(yè)內部管理與控制的話，將嚴重影響企業(yè)的長遠發(fā)展與健康穩(wěn)定。所以必須建立完善內部稽核制度，要建立專門的內部稽核部門，要加強對稽核人員的專業(yè)技能提升，要擺脫稽核工作只是浪費人力物力財力而對企業(yè)實際經(jīng)濟收益無益的錯誤思想，端正態(tài)度，認真開展內部稽核工作。

（三）加強企業(yè)的內部審計制度。內部審計作為企業(yè)內部控制體系的一個重要方面，其主要任務是監(jiān)督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計劃執(zhí)行。會計記錄是否按國家頒布的會計準則進行、會計報表能否正確反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有無違反國家財經(jīng)法紀等。它在履行審計職能，監(jiān)督經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。

現(xiàn)代企業(yè)想要在激烈的市場競爭中獲得一席之地，其內部管理工作的水平高低與否就成為了決勝的關鍵。內部控制制度的有效確立與良好執(zhí)行能夠幫助企業(yè)更好的開展企業(yè)管理工作、提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益與綜合競爭實力。良好的內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理工作水平提升的關鍵，是企業(yè)生存發(fā)展的金鑰匙。

參考文獻：

[1]王金徽.企業(yè)內部控制制度的重要性[J].會計之友，2012（11）.

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【關鍵詞】 居住空間環(huán)境 現(xiàn)存問題與分析 人性化建筑尺度

我國的城鎮(zhèn)居住空間環(huán)境建設水平在改革開放以來得到了很大提高，可是當前的居住環(huán)境無論在規(guī)劃設計上還是建設管理中都還存在很多問題，與人們的居住理想存在差距，甚至成為人們生活的障礙。隨著人們物質文化生活水平的迅速提高和城市人口的急劇膨脹，住宅已成為一個熱點問題，人們不僅對住宅有巨大的量的需求，而且對于居住環(huán)境的標準、裝飾裝修的水平都提出了越來越高的要求。調查研究、總結已取得的住宅建設成就、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段仍然存在的主要問題，有針對性地提出解決辦法，并科學預測住宅建設的發(fā)展趨勢是住宅科研建設者應當承擔的光榮而艱巨的任務。

一、 住宅內部空間現(xiàn)存問題的分析

①空間尺度和功能布置問題

作為建筑，住宅首先要滿足的是人們對于空間的要求。在居住面積標準逐步提升的今天，住宅的前室空間、廚衛(wèi)空間和儲藏空間不足仍然是困擾廣大居民的普遍問題。

A. 前室空間普遍欠缺

很多住宅的入戶門正對客廳，缺乏緩沖空間，不能滿足住戶進門的整理，更衣要求；還有的以狹窄的走道連接入戶門和客廳，造成面積的浪費和使用的不便。居住實態(tài)調查表明，住戶裝修時普遍設置了入口前室以方便進入家門換鞋更衣的要求，在出門的時候也能有一個空間整理衣著和妝容，這表明住宅的前室不但很受歡迎，而且非常必要。

B.儲藏空間嚴重不足

適量和分配合理的儲藏空間能大大提高生活的質量和效率，還對家庭居室的美化起著極其重要的作用。在過去很長時間內，儲藏被認為是居民通過裝修能夠解決的問題，在設計中往往被忽略。許多居民由于儲藏空間不足，往往將陽臺甚至窗戶外加設的防盜網(wǎng)作為儲藏空間，還有些大件的、很不常用的則堆放在樓梯間，影響美觀和公共交通。

C.廚衛(wèi)空間缺乏前瞻性

由于多年來的經(jīng)濟原因和傳統(tǒng)習慣中對于廚衛(wèi)空間的“輔助”定義，廚衛(wèi)設計總是能省則省。但隨著生活水平的提高，人們對于廚衛(wèi)空間的要求也在不斷變化。廚房不僅能用來準備一日三餐，也是家人享受烹飪樂趣，共同勞動、交流感情的場所；衛(wèi)生間不但是人們排泄、洗浴的地方，也是放松神經(jīng)、調養(yǎng)身心，鍛煉身體的場所。

②戶建筑面積過大

與功能空間面積不足并存的，是住宅戶建筑面積不斷增大的趨勢，120、130m2早已屬于最普通的面積標準，170、180m2，也不算新鮮，200m2、甚至300m2的超大套型在我國當前的房地產(chǎn)市場上都占有一定的份額。

然而，使用這種套型的家庭人口并不一定多于普通家庭，過大的面積勢必產(chǎn)生較長的交通流線，造成使用上的迂回；各個功能空間分布的不合理則可能造成使用效率低下。有些套型的客廳達到五、六十甚至近百平方米，過大的面積不但可能在空間和能源的使用上產(chǎn)生浪費和低效，還可能帶來心理上的一些問題。

③功能空間布置不合理

功能是一種活力的表現(xiàn)，也可以理解為活動的過程。

住宅的結構是由其功能需要決定的，人們不斷變更的生活習慣和行為方式是住宅得以更新和變革的根本力量。如果把這兩個變量看作常量，一成不變地按某種特定的模式進行設計，就一定會出現(xiàn)各種問題。

A. 空間秩序的不臺理組合

有的住宅由入戶到廚房需要穿越客廳，衛(wèi)生間遠離臥室，洗衣空間遠離晾衣空間，不符合人們的日常行為規(guī)律，給居民生活帶來了很多不便。

一套住宅的面積不大，卻要滿足多種活動的要求：不同空間的功能布置、秩序組織、流線安排怎樣才能順應人們的日常生活習慣？住宅設計的每個細節(jié)會在人們的生活中發(fā)揮作用，因此需要進行周密的考慮：門窗的洞口大小，不同的開啟位置、方式和方向會對房間內家具的布置產(chǎn)生哪些影響，是否會對日?；顒釉斐刹焕挠绊?？現(xiàn)在的住宅設計方式是否能適應新的生活方式的更高要求？對這些問題的回應和解決還存在很多不足。

B.公用空間的不合理分割

有一種觀點，隨著居住水平的提高居住空間的功能分區(qū)應該更加明確。為了保證人的生理心理健康，按年齡、輩份、性別等生理原因分室居住是合理的；按潔污程度和使用功能的不同對輔助空間進行劃分也是為了保證衛(wèi)生和生活效率；然而，對家庭公共活動空間一分再分，以至于一套住宅內出現(xiàn)過多難以互相聯(lián)系的房間，這對人的需求是滿足還是割裂，是一個值得深思的問題。

參考我國住宅的使用情況，幾十年來，在人均居住面積較低的情況下，許多住宅的主要臥室就是家庭的公共空間：休息、會客、吃飯、寫作、娛樂等多種活動部在這里發(fā)生，這一空間兼?zhèn)渑P室、客廳、餐廳、書房、家庭娛樂室等多種功能。而目前有些套型將家庭的公共空間生硬地分割為客廳、家庭廳、餐廳等幾個相互隔離的房間，造成空間的割裂和一定程度上的面積浪費。

二、住宅小區(qū)的景觀規(guī)劃問題

住宅戶外空間環(huán)境是居住者進行鄰里交往、體育鍛煉和休閑娛樂的場所，要求在寧靜美觀的同時具有一定的實用性。目前的居住區(qū)室外空間環(huán)境在設計上存在重形式輕功能，重異域輕本土，重量輕質、缺乏特色等問題。

①空間模式單調劃一

由于規(guī)范的限制和住宅開發(fā)商追求最大利潤的本能，現(xiàn)有居住區(qū)在套型設計和樓層選擇時大多分為五類：六層左右（頂層躍層）的多層住宅、十一層左右（頂層躍層）的小高層、十八層左右（頂層躍層）的高層住宅、三十層左右的高層住宅和一百米以上的超高層住宅，前三類住宅占領了住宅市場的大部分江山。一般來說，多層住宅最受歡迎，在景觀布局中多被放在景觀效果最佳的中心地帶，而另外幾種住宅則漸次被排列在場地，居住者不但距自然環(huán)境最遠，缺乏良好景觀視野，還不得不忍受城市交通產(chǎn)生的噪聲和灰塵，馬太效應。在此得到了有力印證。

套型分類和布局的高度統(tǒng)一造成了不同住區(qū)空間的相似性，同一組團中多選用相同層數(shù)的住宅樓又造成了同一住區(qū)內空間層次單調劃一的局面。為了分期開發(fā)銷售方便的需要，小區(qū)組團往往選用相同層數(shù)（在大多數(shù)情況下這意味著相同的開發(fā)成本）的住宅樓進行布局，由于日照間距和消防安全的要求，加上開發(fā)商追求“最大建筑面積”的要求，居住建筑多呈現(xiàn)出“樓房包圍草坪”的模式化形象。

②環(huán)境只可觀不可用

近年來，不少居住區(qū)建成了大面積的綠地、水景及種類多樣的小品，然而，在居住環(huán)境越來越漂亮的同時，居民還是有美中不足的感覺——小區(qū)內可供戶外活動的空間場所數(shù)量少、面積小，舒適程度不夠，小區(qū)環(huán)境設計可觀不可用，可親不可近。

③環(huán)境噪聲污染嚴重

部分居住區(qū)建筑間距不符合規(guī)范，造成相對的兩棟樓不但有視線干擾，還有噪聲干擾；一些住宅建材不過關，隔聲效果差，固體傳聲造成嚴重的噪聲污染；位于小區(qū)邊緣的住戶除了以上煩惱，還需忍受汽車轟鳴和喇叭聲等城市交通嗓音。據(jù)了解，近年來，由于噪聲污染等居住環(huán)境問題引發(fā)的官司數(shù)量不斷增長。

三、總結

居住環(huán)境問題涉及人與自然、人與人、人與社會關系的方方面面，國內外的研究和實踐都表明，只有在社會、經(jīng)濟、科技、生態(tài)、文化等更大的系統(tǒng)內對人居環(huán)境進行綜合研究，才能提高居住環(huán)境的整體建設水平。不但使居住者能夠按照自己的意愿營造理想的居住場所，還應使人居環(huán)境與自然、社會協(xié)調發(fā)展；不但應保證當代人生活的舒適性、個性化，還要為后代留下可寶貴的文化傳統(tǒng)和健康的自然環(huán)境。

參考文獻

[1] 中華人民共和國建設部，《住宅設計規(guī)范》，中國建筑工業(yè)出版社，1996

[2] 中華人民共和國建設部，《城市居住區(qū)規(guī)劃設計規(guī)范》，中國建筑工業(yè)出版社，2002

[3] 賈倍思等著，《居住空間適應性設計》，東南大學出版社，1998

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關鍵詞：醫(yī)院 內部控制體系 構建

一、引言

內部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。為了可以幫助我國行政事業(yè)單位構建完善的內部控制體系，我國政府頒發(fā)了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》?！缎姓聵I(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》的頒布為我國醫(yī)院構建內部控制體系提供了有力的保障與支持。事實也證明了，一套科學完善的內部控制體系，不僅可以提高醫(yī)院的運行效率，也可以提高醫(yī)院的管理水平，以便可以更好的為廣大人民群眾提供醫(yī)療服務。我國很多醫(yī)院也根據(jù)自身情況構建了適合自身的內部控制體系，其也取得了很多實效。但是由于醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，我國很多醫(yī)院構建的內部控制體系暴露出的問題也越來越多，這嚴重制約了我國醫(yī)院的進一步發(fā)展。因此，加強對醫(yī)院內部控制體系的構建的研究，幫助我國醫(yī)院加快完善自身內部控制體系就顯得尤為重要了。

二、我國醫(yī)院內部控制體系中存在的問題與不足分析

（一）對醫(yī)院內部控制體系認識不夠

醫(yī)院內部控制作為醫(yī)院管理活動中的一個重要組成部分，其不僅可以提高醫(yī)院資金的利用效率，更有利于合理配置醫(yī)院資源，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，為醫(yī)院未來發(fā)展提供堅實保障。但是就目前實際情況而言，我國很多醫(yī)院的領導者并沒有從思想高度上重視醫(yī)院內部控制體系的構建，而是將自身工作重點放在醫(yī)院收入、醫(yī)療水平等方面，并且認為這些方面才關系到醫(yī)院的生死存亡，而對于不能為醫(yī)院帶來直接利益的內部控制體系，卻不夠重視。只是簡單的將其視為醫(yī)院的管理工作之一，卻不會對其提供大力支持，使得內部控制體系的構建困難重重，難以發(fā)揮其諸多重要作用與影響。

（二）缺乏有效的內部監(jiān)督體系

內部控制體系從性質上來講是一種管理的手段和體系，其良好運行也離不開完善的監(jiān)督制度。良好的內部監(jiān)督體系，可以進一步發(fā)揮內部控制體系的作用與價值，使內部控制體系始終處于良好運行之中。但是目前我國很多醫(yī)院都沒有建立完善而有效的內部監(jiān)督體系，具體而言：一是對內部監(jiān)督體系認識不足，不能很好的認識到內部監(jiān)督體系的重要作用，從而也無法及時而有效的建立內部監(jiān)督體系；二是內部監(jiān)督力度有限。由于認識不足等因素的制約，我國很多的醫(yī)院雖然重視醫(yī)院內部控制體系的構建，但是卻不重視內部控制監(jiān)督體系的構建，使得內部監(jiān)督力度不夠，無法真正發(fā)揮其重要影響；三是內部監(jiān)督制度執(zhí)行不力，無法將其真正落實到實處，進而也無法發(fā)揮其重要影響。

（三）缺乏有效的風險評估系統(tǒng)

隨著我國衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)療服務市場的競爭也變得更加激烈。日趨激烈的市場競爭使得醫(yī)院在發(fā)展過程中面臨的各種風險也不斷增多。如果醫(yī)院不能有效的預防與控制風險，就會增加醫(yī)院發(fā)展的困難，使醫(yī)院發(fā)展陷入困境。因此，要想保證我國醫(yī)院健康發(fā)展，我國醫(yī)院應該要加強醫(yī)院內部控制，建立一套完善的風險評估體系，以做好風險預警與控制工作，減少各種風險對醫(yī)院發(fā)展產(chǎn)生的不良影響。但是就目前實際情況而言，我國很多醫(yī)院都缺乏有效的風險評估體系，沒有真正構建一套有效的風險預警機制。具體而言：一是對風險評估體系認識不足，不能充分認識到其重要作用，從而使得風險評估系統(tǒng)無法真正構建起來；二是既是部分醫(yī)院建立了風險評估系統(tǒng)，但是由于多方面因素的制約，也存在著這樣那樣的問題，主要問題有：一方面風險評估系統(tǒng)無法跟上醫(yī)院發(fā)展步伐。為了可以提升自身市場競爭力，我國很多醫(yī)院都擴大了自身的規(guī)模，但是在發(fā)展過程中，醫(yī)院往往只重視醫(yī)院規(guī)模的擴大，而相關管理制度，例如：風險評估系統(tǒng)卻跟不上醫(yī)院發(fā)展步伐，呈現(xiàn)明顯滯后；另一方面是風險評估系統(tǒng)難以發(fā)揮實效，究其原因主要是風險評估系統(tǒng)往往是生搬硬套其他醫(yī)院的，使得風險評估系統(tǒng)適應性較弱；同時，部分醫(yī)院執(zhí)行力也較差，使得風險評估系統(tǒng)難以發(fā)揮其真正價值。

三、完善醫(yī)院內部控制體系的措施與建議

（一）提高對醫(yī)院內部控制體系的認識

認識指導實踐，只有正確的認識才能產(chǎn)生正確的實踐行為。在現(xiàn)階段，我國醫(yī)院要想構建完善有效的內部控制體系，首先就必須提高對醫(yī)院內部控制體系的認識，從思想高度上重視醫(yī)院內部控制體系的構建。具體而言：一是提高醫(yī)院領導對內部控制體系的認識。醫(yī)院內部控制體系的構建離不開醫(yī)院領導的大量支持。只有醫(yī)院領導大量支持內部控制體系的構建，其才有實現(xiàn)的可能。因此，醫(yī)院應該要加強對內部控制體系的宣傳力度，尤其是加強對醫(yī)院領導者的宣傳，提高其對內部控制體系的認識，使其認識到內部控制體系的完善對醫(yī)院的發(fā)展是有百利而無一害的，從而使其可以始終將內部控制體系的完善作為醫(yī)院工作重點內容之一；二是提高對醫(yī)院內部控制體系完善與構建的支持力度，使內部控制體系在構建過程中有堅實的物資基礎作保障，同時，對于制定好的內部控制體系，醫(yī)院領導要堅決貫徹，使各項與內部控制有關的措施都可以落實到實處，真正發(fā)揮其巨

（二）加強內部監(jiān)督，完善內部監(jiān)督體系

具體而言：一是提高對內部監(jiān)督體系的認識，尤其是醫(yī)院管理者的認識，使其認識到只有構建了完善而有效的內部監(jiān)督體系，醫(yī)院內部控制體系才能進一步發(fā)揮其作用與價值；二是加強內部監(jiān)督力度，一方面建立完善的內部監(jiān)督機構，保證一個完善的監(jiān)督機構來進行監(jiān)督，同時也要明確各個內部監(jiān)督機構的職能，進而使內部監(jiān)督規(guī)范化、嚴肅化；另一方面要建立一支人數(shù)足夠，業(yè)務精湛的內部監(jiān)督隊伍，保證有足夠的專業(yè)人員從事內部監(jiān)督，使內部監(jiān)督制度可以有效得到實施與執(zhí)行；三是要堅決落實相關內部監(jiān)督制度。對于制定好的相關內部監(jiān)督制度與措施，醫(yī)院相關人員要嚴格將其落實到實處，而不是使其“留在口頭，掛在墻頭”；四是針對內部監(jiān)督運行過程中出現(xiàn)的問題，醫(yī)院要及時采取措施，對內部監(jiān)督制度進行優(yōu)化整改，使其可以始終滿足醫(yī)院發(fā)展需要。

（三）建立完善的風險評估系統(tǒng)

風險評估系統(tǒng)作為醫(yī)院內部控制體系的重中之重，其對醫(yī)院的健康發(fā)展有著極為重要的影響，尤其是在醫(yī)療市場競爭日趨激烈的今天，完善的風險評估系統(tǒng)，可以使醫(yī)院及時發(fā)現(xiàn)風險，并采取相應的預防與控制措施，使風險給醫(yī)院發(fā)展帶來的影響減到最低?，F(xiàn)階段，我國醫(yī)院要想建立一套完善的風險評估系統(tǒng)需要做好以下幾個方面的工作：一是樹立風險意識。醫(yī)院建立完善的風險評估系統(tǒng)，首先就必須要有風險意識，要認識到醫(yī)院在發(fā)展過程中會遇到各種各樣的風險，如果不能做好風險控制，醫(yī)院發(fā)展就會遇到各種危機，因此，我國醫(yī)院管理者應該要樹立強烈的風險意識，例如：醫(yī)院發(fā)展需要資金，在向銀行等金融機構貸款時，要對按期償還債務性籌資本金及利息有足夠的估計和準備，這樣才能有效預防與控制風險，而不是盲目融資，這樣只會增加醫(yī)院發(fā)展的風險；二是建立適合自身的風險評估系統(tǒng)。由于每一個醫(yī)院在規(guī)模等方面存在著很大的差別，如果在設計風險評估系統(tǒng)時生搬硬套其他醫(yī)院的風險評估系統(tǒng)只會適得其反，因此，每一個醫(yī)院都應該要根據(jù)自身醫(yī)院實際情況來設計自身醫(yī)院的風險評估系統(tǒng)；三是要堅決執(zhí)行醫(yī)院設計好的風險評估系統(tǒng)，使其真正落實到實處，發(fā)揮其風險預警與控制的價值。

參考文獻：

[1]夏莽，黃煒.我國公立醫(yī)院內部控制建設現(xiàn)狀分析――基于公立醫(yī)院內控體系框架研究的發(fā)展歷程[J].中國醫(yī)院，2014，02：76-78

[2]金建偉.基于風險管理的醫(yī)院內部控制體系構建與實施探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2014，24：121-122

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【關鍵詞】行政事業(yè)單位；內部控制 ；問題 ；效率

內部控制是單位為了保障會計信息質量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。它是單位各項管理工作的基礎，是單位持續(xù)健康發(fā)展的保證。掌握行政事業(yè)單位內部控制的特征及其規(guī)律，有利于行政事業(yè)單位內部控制的合理實施，能讓行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動有效地開展，確保國有資產(chǎn)的安全性，更能防范行政事業(yè)單位事件的發(fā)生。

一、我國行政事業(yè)單位內部控制的特征

1.基本原理與具體情況相結合的特征

由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動內容的復雜性和廣泛性，以為了防控經(jīng)濟活動中的L險和掌握重點環(huán)節(jié)，按照內部控制相互制衡的基本原理規(guī)定，需要制定與行政事業(yè)單位具體情況相應的控制措施，以利于行政事業(yè)單位工作的開展。

2.整合充實業(yè)務管理規(guī)定和行業(yè)財務規(guī)則的特征

行政事業(yè)單位財務管理涉及的規(guī)定較多，為了不造成具體相關規(guī)范與現(xiàn)行的規(guī)定相抵觸或重復，就需要通過完善的內部控制體系來加以引導，內部控制既是加強各類業(yè)務管理規(guī)定之間的橋梁，也能結合行政事業(yè)單的要求，整合充實現(xiàn)行規(guī)定，并有利于促進各類規(guī)定實施到位。

3.完善內部監(jiān)督的特征

內部控制的重要要素之一便是內部監(jiān)督，內部監(jiān)督不僅是內部控制得以貫徹執(zhí)行的重要保障機制，也是行政事業(yè)單位保持清廉從政的重要手段。內部控制規(guī)范中要求建立審核措施和溝通協(xié)調、定期會議等機制，從而形成一種環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督模式。

二、我國行政事業(yè)單位內部控制存在的問題分析

1.思想意識上對內部控制認識不足

近年來，行政事業(yè)單位財務管理水平和經(jīng)濟活動的合規(guī)合法程度得到不斷提升，但一些領導對單位的具體經(jīng)濟活動管理情況并不是很了解，沒有去思考行政事業(yè)單位內外部環(huán)境及自身的經(jīng)濟活動特點。由于在思想意識上對內部控制的認識不足，就導致了內部管理制度和制衡機制缺失，各自崗位職責模糊，內部經(jīng)濟活動管理漏洞百出，內控制度流于形式等問題，不利于行政事業(yè)單位的發(fā)展。

2.缺乏完善的內部控制環(huán)境

完善的內部控制環(huán)境決定了內控體系的完整性，沒有一個好的內控環(huán)境，內部控制制度就形同虛設。就目前我國行政事業(yè)單位的現(xiàn)狀來看，由于對內部控制的認識不足，內部控制環(huán)境的構建還不夠完善。主要是因為個別單位的領導不想自己的權利，被內部控制的實施所束縛，因而導致了沒有一個良好的內部控制環(huán)境，單位的財務人員在實施內部控制時形式主義就會較嚴重。

3.內外部監(jiān)督缺位

當前，一些行政事業(yè)單位已經(jīng)成立了專門的內部監(jiān)督部門，但在一些基層和偏遠地區(qū)的中小學校出現(xiàn)會計、出納由一人擔任，或者一些財務人員是“半路出家”，這些都會導致缺乏行使監(jiān)督職能所必須的職業(yè)技能。由于從業(yè)者的不專業(yè)性和迫于工作的壓力一味聽從于領導“安排”，以及內部缺乏基本的控制和監(jiān)督，給資金、資產(chǎn)安全埋下隱患。

三、對提升我國行政事業(yè)單位內部控制管理工作的思考

1.增強內控意識 ，強化責任感

行政事業(yè)單位領導應對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，這就需要管理層樹立先進的內部控制管理思想，并形成風險管理的觀念，要意識到建立內部控制的必要性。領導需要帶頭以身作則，宣傳內部控制的重要性，強化思想意識，建立健全的內部控制制度，各職能部門的風險和職責才會清晰。同時，要不斷地加強內部控制的培訓和學習，在有效的信息傳導機制下內部控制的重要性就會根植到每個人心中，從而激發(fā)他們工作的潛能和積極性，強化他們的職位責任感，并為實現(xiàn)單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標而積極執(zhí)行內控。

2.完善內控環(huán)境，保制度效率

構建一個完善的內部控制環(huán)境是保證內部控制制度順利實施的基礎保證，這就需要行政事業(yè)單位根據(jù)自身的實際情況，領導在意識和行動中做好上行下效的作用，在單位中營造一個人人關注重視內部控制管理工作的環(huán)境。在這樣的環(huán)境中，制定出合理的內部控制制度，并依據(jù)單位內部的關鍵業(yè)務流程構建相關的制度，對崗位責任權限進行劃分，實現(xiàn)互制約、互監(jiān)督的內部控制制度。在內部控制制度的實施中，還應該建立責任追究制度和經(jīng)濟活動信息公開制度，讓權力在陽光下行使。

3.強化內外監(jiān)督，構內控系統(tǒng)

行政事業(yè)單位在建立了內部監(jiān)督制度的基礎上，要明確各相關部門或崗位在內部監(jiān)督中的職責和權限，強化內部監(jiān)督檢查的客觀性和公正性，以構建完善的內部控制系統(tǒng)。為了強化內部監(jiān)督，單位可以成立單獨的內審部門，以保證其地位和人員的獨立性和權威性，充分發(fā)揮內審部門的監(jiān)督管理作用。另外，為了防范單位的經(jīng)濟風險，單位相關部門要發(fā)揮外部監(jiān)管責任，對財政資金定期不定期地進行事前、事中、事后的的監(jiān)督檢查。在政事業(yè)單位的強化內外的監(jiān)督工作中、在提高風險意識、完善制度建設的過程中，單位的管理效率定會有提升。

參考文獻：

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[2]陳潔，楊尚懂，鐘球，等.論加強事業(yè)單位會計內部控制的有效策略[J].會計師，2013，（17）：236-237.

篇10

［關鍵詞］內部控制；本質；結構；要素

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2010）52-0046-01

1 內部控制的概念

財政部2008年的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中,對內部控制進行了重新定義：“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標的一系列控制活動。①企業(yè)戰(zhàn)略；②經(jīng)營的效率和效果；③財務報告及管理信息的真實、可靠和完整；④資產(chǎn)的安全完整；⑤遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求?！蓖瑫r,《基本規(guī)范》認為,企業(yè)建立與實施內部控制,應當遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則。

2 內部控制的本質與結構

企業(yè)組織關系包括設立關系和運行關系,這兩種關系決定了企業(yè)內部控制的本質,而內部控制的本質決定了內部控制的基本結構。在企業(yè)組織關系中,在發(fā)起設立時會形成平等的契約關系,以此為基礎所形成的企業(yè)內部控制的本質是制衡。而在運行時會形成科層的等級關系,以此為基礎所形成的企業(yè)內部控制的本質是監(jiān)督。制衡和監(jiān)督既相互區(qū)別又相互聯(lián)系,而且制衡是監(jiān)督發(fā)揮效用的基礎。制衡和監(jiān)督的不同特征決定了內部控制的結構存在差異。一般來說,當涉及企業(yè)相關利益主體和企業(yè)內部各分工主體的利益被侵蝕時,應以制衡的方式形成內部控制,而涉及企業(yè)不同層次主體確定的責任目標不被實現(xiàn)時,應以監(jiān)督的方式形成內部控制。

3 內部控制要素

3.1 內部環(huán)境

內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎,企業(yè)應當從以下幾個方面來創(chuàng)造良好的內部環(huán)境。首先,企業(yè)應當建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則,明確各部門在財務工作中的權責,只有企業(yè)全員共同努力,才能使公司的內部控制制度落到實處。其次,應當成立專門的機構來具體負責組織協(xié)調內部控制的建立。另外,應該在董事會下設立審計委員會來負責審查企業(yè)內部控制的具體情況,監(jiān)督內部控制是否切實在工作中實施,以及企業(yè)內部控制的自我評價情況等。最后,企業(yè)應合理設置內部機構,明確職責權限、加強內部審計工作、加強企業(yè)文化建設和員工培訓,強化他們的風險意識和法制觀念。

3.2 風險評估

企業(yè)應當根據(jù)自身實際情況,設定內部控制目標,并持續(xù)不斷地收集相關信息,及時進行風險評估。在風險評估的過程中,準確判斷出與企業(yè)相關的內、外部風險,同時確定其風險承受度,進而采取對應的措施,制定風險嚴重程度的先后順序，有效降低風險程度；根據(jù)風險分析的結果,權衡風險與收益,確立合理、完善的風險應對策略；同時,在企業(yè)的經(jīng)營情況發(fā)生變化時,應及時調險應對策略。

3.3 信息與溝通

信息與溝通能夠使企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息,確保信息在企業(yè)內部與外部之間進行有效溝通。企業(yè)應當建立合理的信息與溝通制度,明確內部控制相關信息的處理程序,同時對內部控制的相關信息進行篩選、整合,提高信息的有效性。企業(yè)還應建立反舞弊機制、舉報投訴制度等,使企業(yè)更加有效地掌握信息。

3.4 內部監(jiān)督