導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制與審計的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:財務(wù)報表審計;內(nèi)部控制審計;整合審計

一、緒論

1、財務(wù)報表審計基本理論

財務(wù)報表審計是指注冊會計師接受委托，在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)之上，通過執(zhí)行審計工作，對企業(yè)對外提供的財務(wù)報告是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制，財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，真實(shí)公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見的鑒證業(yè)務(wù)。財務(wù)報表審計最早起源于19世紀(jì)以前，目前在世界各國范圍內(nèi)已發(fā)展成熟，美國、日本等國家很早就頒布實(shí)施了財務(wù)報表審計準(zhǔn)則，我國也早在1996年就了國家審計基本準(zhǔn)則，相關(guān)學(xué)者對財務(wù)報表審計的研究成果不計其數(shù)。

2、內(nèi)部控制審計相關(guān)概論

內(nèi)部控制審計是指注冊會計師接受審計委托，對被審計單位特定基準(zhǔn)日的財務(wù)報告內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。在研究美國COSO的《內(nèi)部控制整體框架》和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)內(nèi)部控制概論的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為:廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制，廣義內(nèi)部控制采用COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的概念;狹義內(nèi)部控制概念借鑒美國PCAOB的AS2中的財務(wù)報告內(nèi)部控制概念，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制審計目標(biāo)的過程，其目標(biāo)主要是為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告及其相關(guān)信息的真實(shí)公允完整。

3、整合審計基本理論

整合審計是指會計師事務(wù)所接受審計單位委托，依照相關(guān)法律法規(guī)，通過利用兩次審計工作的相似性來制定實(shí)施雙向?qū)徲嫷牧鞒蹋谡蠈徲嫷膶?shí)施過程中，對被審計單位的財務(wù)報表和內(nèi)部控制制度由同一家會計師事務(wù)所的同一項目組來執(zhí)行，實(shí)施審計的整合計劃，合理運(yùn)用他人的審計成果，以求實(shí)現(xiàn)兩種審計共同的審計目標(biāo)。財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的整合審計研究已經(jīng)成為國際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢。在近十年的發(fā)展過程當(dāng)中，理論界和實(shí)務(wù)界一直在孜孜不倦的對整合審計的效率和方案進(jìn)行探索和研究。

二、財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的區(qū)別、聯(lián)系

企業(yè)的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的最終目標(biāo)相同，整合趨勢明顯，但是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計是兩種不同的審計模式，二者在實(shí)施審計程序的過程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系:

1、審計業(yè)務(wù)范圍

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計都需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性，必要時進(jìn)行內(nèi)部控制測試，但是二者在審計范圍方面有著本質(zhì)區(qū)別，財務(wù)報表審計的審計對象主要是對某一時點(diǎn)的或某一會計期間的財務(wù)報表、內(nèi)部控制測試的必要性、并在必要時測試內(nèi)部控制有效性，在非財務(wù)報告內(nèi)部控制方面，除了了解與財務(wù)報表審計有關(guān)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制外，對于其他內(nèi)部控制不需要進(jìn)行了解和評價，內(nèi)部控制審計主要是對特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計，對于內(nèi)部控制必須要進(jìn)行測試，對注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

2、審計目標(biāo)

財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的具體目標(biāo)不一致，但是二者的最終目標(biāo)是一致的，共同目標(biāo)都是向財務(wù)報表外部的信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的財務(wù)信息，并對提供的財務(wù)信息的真實(shí)公允性提供合理保證;但是，財務(wù)報表審計的具體目標(biāo)主要是對財務(wù)報表是否在所有重大方面都進(jìn)行了真實(shí)公允反映，按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審

3、整合審計的必要性和可行性分析

基于上述財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩種審計模式的區(qū)別和聯(lián)系的研究，筆者認(rèn)為，實(shí)施整合審計有可行性，有利于提高審計效率，節(jié)約審計成本，改善審計效果。從被審計單位的角度來看，整合審計可以有效避免被審計單位重復(fù)實(shí)施審計程序，收集審計證據(jù)，從而減少注冊會計師的審計工作量，由此，整合審計可以有效減少被審計單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn):

［1］李哲．財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的整合研究［D］．云南大學(xué)，2015．

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的概念及特征

根據(jù)《中華人民共和國審計法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計是獨(dú)立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對獨(dú)立性、審計工作程序的相對簡單、審查范圍的廣泛性、審計實(shí)施的及時性等特征。內(nèi)部控制的概念與特征為，內(nèi)部控制是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。這是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)的活動，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度一種基本要求，是企業(yè)推動各項工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險的一種有效機(jī)制。內(nèi)部控制具有全局性、常規(guī)性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。

二、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既有聯(lián)系，又有區(qū)別。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩者的工作對象與目的相同，而兩者的區(qū)別則主要表現(xiàn)在各自的工作方法上。內(nèi)部審計的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制制度、適時提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營。在工作方法上，內(nèi)部審計主要是內(nèi)審人員審核和評價會計記錄、財務(wù)狀況，以及各種經(jīng)營與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并對企業(yè)管理工作提出建議。而內(nèi)部控制則是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，通過控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和交流、監(jiān)督等五個方面來開展工作。（2）內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既相互作用，又是獨(dú)立存在。在實(shí)際操作中，內(nèi)部審計和內(nèi)部控制密不可分，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，就不能開展內(nèi)部審計；沒有健全、良好和運(yùn)轉(zhuǎn)正常的內(nèi)部控制，不僅加重了內(nèi)部審計工作量，而且會加大了內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。反之，沒有內(nèi)部審計對對內(nèi)部控制客觀公正的審計、有效的評審和根據(jù)審計結(jié)果提出的改進(jìn)建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步。但是，內(nèi)部審計不能代替內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面，比內(nèi)部審計的范圍要大；同樣內(nèi)部控制也不能代替內(nèi)部審計。

三、正確處理內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的關(guān)系，推動企業(yè)良性發(fā)展

（1）充分發(fā)揮審計的評估作用，正確評估內(nèi)部控制的風(fēng)險。內(nèi)部控制活動首要活動從全局對風(fēng)險進(jìn)行人事、防范和控制進(jìn)行評估，但由于組織內(nèi)部各部門利益的出發(fā)點(diǎn)不一致，很難做到對全局的把握，而內(nèi)部審計相對獨(dú)立的特點(diǎn)，能客觀地、從全局的角度考慮風(fēng)險。因此，充分發(fā)揮內(nèi)審的獨(dú)立性優(yōu)勢，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行全面、恰當(dāng)?shù)脑u估，并針對風(fēng)險提出改進(jìn)措施。（2）實(shí)施好內(nèi)部審計，有效監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。在實(shí)踐中，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際需要，制定了內(nèi)部控制的規(guī)章制度與程序，但由于缺少強(qiáng)有力的監(jiān)督力量，使違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，導(dǎo)致制度失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。（3）正確實(shí)施內(nèi)部審計，全面評價內(nèi)部控制。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制主要是內(nèi)部控制設(shè)計的正確性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計主要是在制定階段和實(shí)施階段對控制系統(tǒng)作出評價，通過對正在制訂和已經(jīng)實(shí)施的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)的目的。（4）延伸內(nèi)部審計，全過程參與內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營活動是一個環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)過程，缺少了任何一個環(huán)節(jié)，都不會全面反映的經(jīng)營活動，因此，建立良好的內(nèi)部控制體系，必須涵蓋整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，包括事前內(nèi)部控制、事中的內(nèi)部控制和事后的內(nèi)部控制。而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計，也應(yīng)該能相應(yīng)地將工作范圍延伸到這三個階段上，才能對內(nèi)部控制的建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

總之，企業(yè)的內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督體系的一體兩面的重要組成部分，二者既不能割裂，也不能單獨(dú)存在，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的前提，二者相互促進(jìn)，相互影響，共同推動企業(yè)的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李存根．現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理審計[M]．中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005

[2]張超．論內(nèi)部審計與公司治理的改善[J]．現(xiàn)代商貿(mào)企業(yè)．2009（4）

[3]熊漢蘭．淺論企業(yè)內(nèi)部控制[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2009（2）

篇3

審計整合模式對傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計有著巨大的影響，其對使用企業(yè)財務(wù)信息的各方以及注冊會計師等個方面都有著重要的意義，具體如下： 

（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理理念，建設(shè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合在給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時，也產(chǎn)生了積極的意義，加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部管理控制，推進(jìn)了企業(yè)管理的發(fā)展，具體有以下幾個方面：①降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險：在內(nèi)部控制過程中會涉及到許多的審批制度以及業(yè)務(wù)流程，兩種類型的審計整合加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制，使得管理層更加了解企業(yè)具體的經(jīng)營發(fā)展情況，減少了內(nèi)部舞弊現(xiàn)象，從而降低了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險;②內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)內(nèi)部之間既保持聯(lián)系又相互制約，促進(jìn)了企業(yè)日常業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性。 

（二）促進(jìn)會計師的發(fā)展。內(nèi)部控制審計的提出能夠拓展會計師的業(yè)務(wù)范圍，當(dāng)前內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合雖然還沒有明確的規(guī)定，但眾多企業(yè)及公司已經(jīng)著手加強(qiáng)二者的整合，可見兩種審計類型的整合是未來企業(yè)審計的重要趨勢，整合審計也在為越來越多的會計師事務(wù)所接受，這就給會計師行業(yè)帶來了新的動力，為促進(jìn)會計師的發(fā)展起著重要的推動作用，但需要明確的是，在提供發(fā)展機(jī)遇的同時，注冊會計師在審計經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)人員等方面也面臨著重要的挑戰(zhàn)。 

（三）提升審計效率。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的性質(zhì)不同，但二者存在著一定的共性和聯(lián)系，這就使得二者的審計結(jié)果可以相互利用、相互提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就大大降低了審計的成本，從而提升了審計效率。具體來說，兩種審計方式都需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評估測試，以此來確定審計方向，而二者獲得的審計資源能夠?qū)崿F(xiàn)共享，減少了審計資源及信息的人力、物力及時間，而如果由一家會計師事務(wù)所進(jìn)行審計整合，還減少了兩種審計關(guān)于資料的溝通成本，這些都會提升審計效率。 

（四）降低審計風(fēng)險。單一的財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評估分析，并作出內(nèi)部控制評價，這種分析和評價并沒有內(nèi)部控制審計準(zhǔn)確，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合能夠提供正確的內(nèi)部控制信息，從而為降低財務(wù)報表風(fēng)險提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。如果在財務(wù)報表審計中出現(xiàn)錯誤，也可以通過內(nèi)部控制審計進(jìn)行正確性驗(yàn)證，這就大大降低了審計風(fēng)險，提升了審計質(zhì)量。 

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的可行性分析 

（一）二者終極目標(biāo)一致。內(nèi)部控制審計的主要目標(biāo)有：保證財務(wù)信息的真實(shí)可靠、保證資產(chǎn)的完整和安全、合理的利用資源、提升企業(yè)經(jīng)營效率等等，從內(nèi)部控制審計目標(biāo)中可以看出，其主要是為了提升財務(wù)報告的質(zhì)量。財務(wù)報表審計要符合會計準(zhǔn)則以及相關(guān)會計制度，反映出企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，以此可以看出財務(wù)報表審計的主要目標(biāo)是為了讓企業(yè)的管理層以及相關(guān)信息的使用者得到真實(shí)的財務(wù)信息。 

綜上所述，雖然財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計在審計流程等方面有所不同，但其有著共同的提升財務(wù)報告真實(shí)度和質(zhì)量的目標(biāo)。由此可見，將這兩種類型的審計整合是可行的。 

（二）二者審計模式相同。財務(wù)報表審計采用的是以現(xiàn)代風(fēng)險為導(dǎo)向的自上而下的審計模式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，并對影響風(fēng)險的因素進(jìn)行分析，最后確定審計范圍及重點(diǎn)，實(shí)施審計程序。內(nèi)部控制審計中主要通過對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解，來得出測試控制的思路，之后在進(jìn)行相關(guān)審計流程。由此可見，從審計模式上來說，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都是自上而下的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計模式，因此，二者的整合是可行的。 

（三）二者審計程序相關(guān)。財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的結(jié)果能夠被相互利用，在財務(wù)報表審計中能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制形成初步了解，這就給內(nèi)部控制審計提供了幫助，同時注冊會計師能夠通過審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯誤，這就能夠?qū)⑾鄳?yīng)控制點(diǎn)的控制缺陷體現(xiàn)出來，從而對內(nèi)部控制審計確定方向和范圍。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)的審查，同樣能夠指出相應(yīng)的賬戶是否存在問題，從而為財務(wù)報表審計提供幫助。 

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的策略研究 

（一）同時實(shí)現(xiàn)兩類審計目標(biāo)。首先要對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行分析測試，以此來獲取充分的證據(jù)，證明內(nèi)部控制審計能夠?qū)?nèi)部控制有效性提供意見。同時，通過內(nèi)部控制審計能夠幫助財務(wù)報表審計在實(shí)現(xiàn)更加合理的內(nèi)部風(fēng)險控制。 

兩種審計類型雖然有著一定的相似性和關(guān)聯(lián)性，但具體的審計范圍以及樣本量還存在著明顯的區(qū)別，因此，要想實(shí)現(xiàn)兩類審計的目標(biāo)，就需要對財務(wù)報表審計策略進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，使之能夠適應(yīng)內(nèi)部控制審計，以此來同時實(shí)現(xiàn)兩類審計目標(biāo)。同時，為了加強(qiáng)二者的整合，還可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^財務(wù)報表審計中的測試成本節(jié)約來抵消內(nèi)部控制審計中所增加的成本。只有實(shí)現(xiàn)以上幾個方面的綜合性整合方案，才能夠同時實(shí)現(xiàn)兩類審計目標(biāo)，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合。 

（二）審計結(jié)果的相互利用。①內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在形成內(nèi)部控制有效性結(jié)論的同時要考慮到財務(wù)報表審計對于控制運(yùn)行的有效性測試;在財務(wù)報表審計中，在評估風(fēng)險時要考慮到內(nèi)部控制審計中對控制和運(yùn)行的測試結(jié)果。如果在任何一個審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤，要及時對該項錯誤造成的財務(wù)報表審計在實(shí)踐、范圍、性質(zhì)等方面的影響進(jìn)行分析;②會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)報表審計結(jié)果來進(jìn)行內(nèi)部控制審計有效性的評價和分析，例如相關(guān)程序的風(fēng)險評估、舞弊相關(guān)風(fēng)險評估，違規(guī)操作和行為問題以及實(shí)質(zhì)性程序中的問題等。 

（三）統(tǒng)一審計隊伍。我國對財務(wù)報告進(jìn)行內(nèi)部控制審計的公司中，會計師事務(wù)所通常會安排兩個審計小組分別負(fù)責(zé)財務(wù)報告內(nèi)部審計工作和財務(wù)報表審計工作。 

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制　財務(wù)報表　審計整合

2008年7月，財政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。2010年4月，財政部等五部委再次聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》總則第五條規(guī)定，注冊會計師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。這為內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進(jìn)行提供了依據(jù)。

一、風(fēng)險評估程序：財務(wù)報表審計以內(nèi)部控制審計為依據(jù)

（一）財務(wù)報表審計風(fēng)險評估程序

風(fēng)險評估程序是內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的第一個共同程序。財務(wù)報表審計中的風(fēng)險評估程序，注冊會計師需要了解和評價的被審計單位內(nèi)部控制的范圍是與財務(wù)報表相關(guān)的方面；了解和評價的廣度應(yīng)以是否足以識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險為衡量標(biāo)準(zhǔn)，如果達(dá)到了這一標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師即可開始設(shè)計和實(shí)施下一步的審計程序；了解和評價的深度也基本限于內(nèi)部控制的設(shè)計是否健全及其是否得到有效執(zhí)行，但其中不包括對內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行的確定；了解和評價的目的是判斷是否可以相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測試程序的工作量，以及用來支持財務(wù)報告的審計意見類型。

（二）內(nèi)部控制審計風(fēng)險評估程序

內(nèi)部控制審計中的風(fēng)險評估程序，注冊會計師的目的是為了對內(nèi)部控制本身的有效性發(fā)表審計意見，其范圍涉及到企業(yè)整體的內(nèi)部控制，內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個方面，并且還需確定內(nèi)部控制是否得到一貫執(zhí)行。

（三）兩種審計在風(fēng)險評估程序的整合要點(diǎn)

內(nèi)部控制審計的風(fēng)險評估程序了解和評價被審計單位內(nèi)部控制的廣度和深度均超過了財務(wù)報表審計，在審計實(shí)務(wù)中，可以將兩者在此程序需要完成的工作整合進(jìn)行，即風(fēng)險評估程序中財務(wù)報表審計應(yīng)充分利用內(nèi)部控制審計所獲得的更為廣泛的信息，并從中取得進(jìn)行下一步審計程序的充分依據(jù)，這樣可以大大降低工作量，避免重復(fù)勞動，進(jìn)而提高了審計效率，降低了審計成本。

二、控制測試程序：內(nèi)部控制審計為財務(wù)報表審計提供結(jié)論

（一）控制測試程序并非財務(wù)報表審計的必需程序

財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位內(nèi)部控制的了解和評價來決定是否對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試。如果被審計單位設(shè)計的內(nèi)部控制本身是無效的，或者設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行，注冊會計師則不必實(shí)施控制測試，而是直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試；如果被審計單位所設(shè)計的內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，即認(rèn)為內(nèi)部控制是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試。這樣，就進(jìn)入了兩種審計的第二個共同程序，即控制測試程序。

（二）兩種審計控制測試程序的區(qū)別

在控制測試程序中，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計有三點(diǎn)區(qū)別：第一，內(nèi)部控制審計要對被審計單位內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，而財務(wù)報表審計僅僅對與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試。與風(fēng)險評估程序相同，內(nèi)部控制審計進(jìn)行控制測試的廣度和深度仍大于財務(wù)報表審計所進(jìn)行的內(nèi)部控制測試。第二，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要獲取能夠證明內(nèi)部控制有效的高度相關(guān)的證據(jù)，對控制測試可靠性的要求較高，樣本量較大且選擇彈性較??；財務(wù)報表審計對控制測試可靠性的要求相對較低，測試的樣本量相對較小且存在一定彈性。第三，兩者對內(nèi)部控制缺陷的評價要求也不同。財務(wù)報表審計中，注冊會計師僅需將內(nèi)部控制測試識別出的缺陷區(qū)分為值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和一般內(nèi)部控制缺陷；而在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師需要對識別出的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評定，將值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)一步區(qū)分為重大缺陷和重要缺陷，重大缺陷會影響到審計意見類型。

（三）兩種審計在控制測試程序的整合要點(diǎn)

注冊會計師為了對內(nèi)部控制有效性發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，需要獲取比財務(wù)報表審計更多、更廣泛、可靠性也更高的審計證據(jù)。因此，內(nèi)部控制審計的控制測試可以直接為財務(wù)報表審計提供審計證據(jù)甚至提供結(jié)論，財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制審計在控制測試環(huán)節(jié)所取得的審計證據(jù)及得出的審計結(jié)論的充分利用，將使審計效率得到進(jìn)一步提高。

三、財務(wù)報表審計實(shí)質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計控制測試：相互利用、相互支持

（一）財務(wù)報表審計實(shí)質(zhì)性測試程序?qū)?nèi)部控制審計控制測試程序的影響

經(jīng)過控制測試，財務(wù)報表審計進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試程序。在這一程序中，注冊會計師可能會發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務(wù)報表存在錯報甚至重大錯報，這將會影響內(nèi)部控制審計中控制測試的時間、性質(zhì)和范圍。這是因?yàn)槿绻F(xiàn)有的內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正這些錯報甚至重大錯報，就意味著在錯報相應(yīng)的控制點(diǎn)上可能存在內(nèi)部控制缺陷，這將為注冊會計師進(jìn)一步審查內(nèi)部控制缺陷提供重要線索。

（二）內(nèi)部控制審計控制測試程序?qū)ω攧?wù)報表審計實(shí)質(zhì)性測試程序的影響

在內(nèi)部控制審計的控制測試程序中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷能為注冊會計師在財務(wù)報表審計中對哪些交易和認(rèn)定重點(diǎn)實(shí)施審計指明了方向，因?yàn)槿绻l(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在某項重大缺陷，則財務(wù)報表在相應(yīng)的賬戶就可能存在重大錯報，就會影響財務(wù)報表審計中實(shí)質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)和范圍，審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對實(shí)質(zhì)性測試的審計程序進(jìn)行調(diào)整。

（三）財務(wù)報表審計實(shí)質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計控制測試的整合要點(diǎn)

對于兩種審計的整合來說，財務(wù)報表審計的實(shí)質(zhì)性測試與內(nèi)部控制審計的控制測試是相互利用、相互支持的，將兩種審計在這兩個程序所取得的審計證據(jù)及得出的審計結(jié)論相互利用、相互支持能提高審計效率，降低審計風(fēng)險，最大限度地保證審計質(zhì)量。

四、審計計劃的綜合制定

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合進(jìn)行的審計計劃制定是以對審計程序的整合要點(diǎn)分析為基礎(chǔ)的，因此在分析了兩種審計的審計程序整合要點(diǎn)之后，具體闡述如何根據(jù)整合要點(diǎn)綜合制定審計計劃。

（一）兩種審計方式審計計劃制定的重點(diǎn)

為達(dá)到充分整合內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的目的，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計應(yīng)盡量由同一組審計人員實(shí)施，兩種審計的審計計劃也應(yīng)共同制定。結(jié)合以上對審計程序的分析，對被審計單位的風(fēng)險評估程序和控制測試程序主要由內(nèi)部控制審計完成，在內(nèi)部控制審計計劃中應(yīng)詳細(xì)制定這兩項審計程序的計劃，在財務(wù)報表審計計劃中可以對這兩項審計程序的計劃簡化表述，但應(yīng)重點(diǎn)對實(shí)質(zhì)性測試程序的計劃詳細(xì)編制。

（二）審計計劃的持續(xù)修訂是審計質(zhì)量的重要保證

隨著審計工作的推進(jìn)，注冊會計師要根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的新情況、新問題，適時對總體和具體的審計計劃做出調(diào)整和修正。具體來講，如果審計人員在內(nèi)部控制審計計劃實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重要缺陷，審計人員應(yīng)及時修正財務(wù)報表審計的實(shí)質(zhì)性測試計劃。同樣，如果在財務(wù)報表實(shí)質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在重大錯報，也應(yīng)該考慮該重大錯報對內(nèi)部控制審計計劃的影響，考慮是否增加內(nèi)部控制審計的具體程序，擴(kuò)大審計范圍，以保證審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計及運(yùn)行中的重大缺陷。需要特別指出的是，對審計計劃的調(diào)整和修正應(yīng)貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終，以保證審計計劃能夠?qū)煞N審計的整合進(jìn)行起到重要的規(guī)劃和指導(dǎo)作用，有效地提高審計質(zhì)量，最大限度地降低審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 財務(wù)報表審計 整合

1.整合審計的依據(jù)分析

對企業(yè)內(nèi)部控制的審計可由企業(yè)聘請注冊會計師單獨(dú)進(jìn)行，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計兩項交由聘請的注冊會計師進(jìn)行整合審計，此為我國現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定所允許，也是整合審計的政策依據(jù)根據(jù)國外的內(nèi)部控制審計的實(shí)踐及研究成果，高成本制約著內(nèi)部控制審計的發(fā)展進(jìn)程。如果對兩者單獨(dú)進(jìn)行，可能存在以下問題：由于不同注冊會計師的業(yè)務(wù)水平和思想認(rèn)識不同，對同一企業(yè)內(nèi)部控制的評價認(rèn)識上可能出現(xiàn)不一致；不同的注冊會計師由于所確定選擇的審計范圍和審計方法不同以至于形成不同甚至相互矛盾的結(jié)論；不同的注冊會計師進(jìn)行審計，兩者工作得不到互相對接和印證。另外還造成工作量疊加，重復(fù)勞動等不利結(jié)果，這樣勢必影響內(nèi)部控制審計的質(zhì)量以及效果和效率，這為兩者的整合審計提供了必要性。

因此，應(yīng)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行必要的整合，提高注冊會計師的審計質(zhì)量和效果，節(jié)約審計資源，為內(nèi)部控制的有效性提供合理保證，為財務(wù)報告的可靠性提供支撐，促使內(nèi)部控制審計在我國的順利實(shí)施，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

2.審計計劃階段的整合

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都需要編制計劃，但由于審計的具體目標(biāo)不同，計劃的內(nèi)容會各有所側(cè)重。風(fēng)險評估、公司經(jīng)營的規(guī)模及相對復(fù)雜程度、利用相關(guān)人員工作等方面是注冊會計師在計劃內(nèi)部控制審計時所要主要關(guān)注的。而在計劃財務(wù)報表審計時則要考慮被審計單位行業(yè)狀況、風(fēng)險評估程序、擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、范圍和時間等。

由于是同一會計事務(wù)所對同一被審單位進(jìn)行進(jìn)行兩項審計，盡管兩者審計的審計計劃內(nèi)容存在差異，但是在制定計劃時考慮的內(nèi)容有很多相同之處，因此可以對審計計劃進(jìn)行整合，編制一份審計計劃，對不同的部分分述，相同或相關(guān)的部分進(jìn)行整合列示。比如在計劃中都要說明被審計單位的概況，確定的審計范圍、重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域、關(guān)于相關(guān)人員的利用以及擬依賴程度、確定相同的重要性水平等，對上述方面可整合列示進(jìn)行。

3.審計實(shí)施階段的整合

3.1審計方法的整合

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計采用的審計方法策略不同，分別采用是自上而下審計方法和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ莾烧叨荚谥卮箦e報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對審計工作中發(fā)揮作用。自上而下的方法要求注冊會計師首先應(yīng)了解并測試企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、然后引導(dǎo)其找出可能會導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的賬戶、列報及認(rèn)定上，也體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向的特點(diǎn)。財務(wù)報表采用的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜钪饕奶攸c(diǎn)是突出了對重大錯報風(fēng)險評估，并以此為基礎(chǔ)開展剩下的審計工作，可見兩者都貫穿了風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念。內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的識別和測試，為注冊會計師在財務(wù)報表審計中所進(jìn)行的風(fēng)險評估提供了佐證依據(jù)，而財務(wù)報表審計中所作的風(fēng)險評估，使注冊會計師在內(nèi)部控制審計中強(qiáng)化了對內(nèi)部控制深入了解。

3.2審計程序的整合

在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師通常需采取識別企業(yè)層面控制、業(yè)務(wù)層面控制、與舞弊風(fēng)險相關(guān)的控制，識別錯報的可能來源 、控制測試、評價控制缺陷等程序。注冊會計師進(jìn)行的財務(wù)報表審計程序分為風(fēng)險評估程序、控制測試和實(shí)質(zhì)性程序三方面。從以上論述可見兩者的審計程序在風(fēng)險評估和控制測試方面相重合，可以進(jìn)行必要的整合。比如，針對風(fēng)險評估方面，兩者都要進(jìn)行，但評估結(jié)果滿足兩者的不同需要，內(nèi)部控制審計可以根據(jù)評估結(jié)果，確定重大缺陷的高風(fēng)險領(lǐng)域，關(guān)注重要的賬戶及認(rèn)定，確定對相應(yīng)控制的測試，決定針對特定控制所需收集的證據(jù)；財務(wù)報表審計則根據(jù)評估結(jié)果，確定重要性水平，識別和評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，識別需要特別考慮的領(lǐng)域，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

3.3審計證據(jù)的整合

為了合理保證審計目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，支撐兩種審計得出結(jié)論，注冊會計師必須獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。采取有效方式收集相關(guān)審計證據(jù)，無論是對于內(nèi)部控制審計還是對于財務(wù)報表審計都是其工作的核心環(huán)節(jié)。盡管兩者在審計證據(jù)收集的方法、時間方面有重大區(qū)別，但并不影響兩者在審計證據(jù)方面的整合，工作成果的相互利用。

進(jìn)行內(nèi)部控制審計，需要對期末財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，因此，傾向于獲取時點(diǎn)的證據(jù)，注冊會計師往往在接近管理層內(nèi)部控制評估日，測試內(nèi)部控制，采用檢查記錄、觀察、詢問、穿行測試等方法，收集必需的審計證據(jù)。

在財務(wù)報表審計中，審計證據(jù)的收集方法包括盤點(diǎn)、審閱、觀察、詢問、函證、分析性程序、重新執(zhí)行和重新計算等。財務(wù)報表審計收集的是期末整個時段的證據(jù)。

4.完成審計工作的整合

在完成審計工作階段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)的書面說明，通過對各種來源的證據(jù)的分析評價，得出審計結(jié)論。

注冊會計師在出具審計報告前，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都需要就有關(guān)事項進(jìn)行必要的溝通，對此時段的工作可以進(jìn)行必要的整合。在溝通過程中，注冊會計師可用充分的證據(jù)，說明企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，內(nèi)部控制無論是設(shè)計失效還是運(yùn)行失效都會影響到企業(yè)的發(fā)展，影響到財務(wù)信息的可靠性，使企業(yè)對內(nèi)部控制存在的問題有清晰、透徹的了解，認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要與必要性，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。這樣也兼顧考慮了社會效益和注冊會計師的長遠(yuǎn)利益，樹立注冊會計師經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的良好形象。

綜上所述，合理保證會計報表的公允性是財務(wù)報表審計目標(biāo)，合理保證內(nèi)部控制的有效性是內(nèi)部控制審計的目標(biāo)，只因他們有著的共同目標(biāo)：為了報表使用者獲得可靠的財務(wù)信息，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，兩者的整合才具有了廣泛的意義。兩者的關(guān)聯(lián)性，為整合審計提供了可能。整合能夠節(jié)約審計資源、降低成本，為整合審計提供了必要性。但我國剛剛實(shí)行注冊會計師內(nèi)部控制審計，有很多問題需要探討，而整合審計更有待進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)過程。

參考文獻(xiàn)：

[1]張龍平、陳作習(xí).財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合研究（上）[J].審計月刊.2009（5）：10-12

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摘 要 通過注冊會計師去執(zhí)行審計的工作，從而對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計意見，是財務(wù)報表審計工作的目標(biāo)，也是確保內(nèi)部審計工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計工作就是確認(rèn)、評價企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的過程，包括確認(rèn)和評價企業(yè)控制設(shè)計和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。由于財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的審計對象、目標(biāo)等都不相同，這就產(chǎn)生了選擇審計方法的問題，本文通過對財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的比較，分析出兩種審計方法的優(yōu)點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 財務(wù)報表審計 內(nèi)部控制審計 比較分析 優(yōu)點(diǎn)

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計在審計的過程中有很多的不同，但是二者又有著密切的聯(lián)系，在審計的過程中，降低審計的成本，提高審計的效率是審計的目標(biāo)和發(fā)展的方向。通過對兩者審計方法的比較，分別分析其審計方法，從而不斷提高我國審計工作的效率。

一、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的不同之處

1.1審計的對象不同

由于審計對象所呈現(xiàn)出的形式是不同的，財務(wù)報表的審計對象是財務(wù)的使用狀況以及業(yè)績，而內(nèi)部控制審計的審計對象是控制審計的過程以及審計的結(jié)果。兩種審計方法的審計對象不同，使得審計的重點(diǎn)和審計的結(jié)果也不同，每個審計方法都有其優(yōu)點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，來選擇適合自己的審計方法。

1.2審計的目標(biāo)不同

在審計的過程中，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的審計目標(biāo)也是不同的，財務(wù)報表審計主要是發(fā)表關(guān)于財務(wù)報表審計的意見，對財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部控制審計的審計目標(biāo)是發(fā)表內(nèi)部控制有效性的相關(guān)意見。兩種審計的審計目標(biāo)不同，各自發(fā)揮著其具有的優(yōu)點(diǎn)，通過對財務(wù)報表審計發(fā)表意見，可以很好的掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和內(nèi)容，起到了監(jiān)督管理的作用，避免了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)整體的管理水平都更加的正規(guī)，企業(yè)也朝著可以獲得更多利益的方向發(fā)展。對內(nèi)部控制有效性的審計，可以分析出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的可行性和必要性，保障了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。雖然財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的審計目標(biāo)不同，但是都可以對企業(yè)的管理做出貢獻(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的。

1.3審計的業(yè)務(wù)類型不同

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的審計業(yè)務(wù)類型是不同的，財務(wù)報表審計是對責(zé)任方的審計業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制審計為責(zé)任方鑒證的審計業(yè)務(wù)。財務(wù)報表審計是對財務(wù)應(yīng)用的情況直接發(fā)表意見的，并且在發(fā)表意見的過程中，是需要提及責(zé)任方制定的財務(wù)報表的，以便于審計過程的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計是針對企業(yè)運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計的，不需要提及財務(wù)管理情況，也不用發(fā)表自己對于責(zé)任方管理財務(wù)的意見。所以，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的鑒證業(yè)務(wù)是有很大的區(qū)別的，相關(guān)單位可以結(jié)合自己的發(fā)展需要，采取適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?/p>

二、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的相同之處

2.1審計的程序是相同的

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的審計程序都是對被審計單位進(jìn)行解和的評價過程，在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報表師在充分了解了被審計單位的財務(wù)運(yùn)行情況之后，要準(zhǔn)備好審計的進(jìn)行程序，做好財務(wù)報表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制的監(jiān)督工作，在內(nèi)部控制審計的程序中，審計員通過對被審計單位的充分控制了解，來保障審計程序的順利進(jìn)行。

2.2審計的取證方法是相同的

審計證據(jù)的提取，是審計工作的基礎(chǔ)，是審計師通過審計過程得出審計結(jié)果的重要步驟，在審計過程中所要用到的信息的全部來源，獲取證據(jù)的方法可以通過訪問、檢查等方式獲得相關(guān)的證據(jù)。在獲取證據(jù)的時候，審計人員也要講究訪問和檢查的方式，從而來使被審計人員積極的配合審計工作的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計的獲取證據(jù)的方法和財務(wù)報表審計的取證方法是相同的，兩種審計取證的方法都是非?？尚泻透咝У模岣吡藢徲嫻ぷ鞯乃?，節(jié)省了審計的成本投入。

三、總結(jié)：

財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計是兩種非常重要的審計方法，行使著很好的監(jiān)督權(quán)利，是規(guī)范企業(yè)運(yùn)行的重要措施。很多企業(yè)的發(fā)展過程中，都會有不符合要求的現(xiàn)象出現(xiàn)，這時就需要審計工作人員對其進(jìn)行嚴(yán)格的取證和調(diào)查，及時幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的不足，并及時的改正，規(guī)范其經(jīng)營的方式。財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計雖然在審計的目標(biāo)以及審計的業(yè)務(wù)類型上都是不同的，但是都可以有效的完成審計工作，通過不同的任務(wù)劃分，節(jié)省了審計的投入，帶來了更加高效的審計效率，是我國審計工作不斷提高的重要方式。由于財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計在審計程序上和審計的取證方法是相同的，也提高了審計工作進(jìn)展的速度，使其更好的行使自身的權(quán)益，無論哪種審計方法，都是非常高效的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文，李榮.財務(wù)呈報內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的國際發(fā)展.審計與經(jīng)濟(jì)研究.2010.12（10）：102-103.

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校；審計質(zhì)量

中圖分類號：G41 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）02-0165-02

一、高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制審計質(zhì)量的概念界定

在官方的定義中，“內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序”[1]。簡單來說，內(nèi)部審計質(zhì)量控制為了實(shí)現(xiàn)其審計目標(biāo)符合國家或行業(yè)協(xié)會頒布的審計準(zhǔn)則，要求內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)規(guī)范審計行為的一系列行為和程序的總稱。這一概念基本確定了審計質(zhì)量由審計結(jié)果來決定，也就意味著審計人員必須注重對審計過程的質(zhì)量控制，遵循既定的審計準(zhǔn)則，把控審計質(zhì)量的微觀基礎(chǔ)。

2.高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量的概念界定

在本質(zhì)上，高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量與普通的內(nèi)部控制審計質(zhì)量并無區(qū)別，內(nèi)部審計工作與其他經(jīng)濟(jì)工作都要講究經(jīng)濟(jì)效益。區(qū)別在于，高校內(nèi)部審計的部門和高校內(nèi)部的審計人員必須在高校規(guī)定的程序內(nèi)為達(dá)到預(yù)定的高校目標(biāo)而運(yùn)作。高校的內(nèi)部控制審計質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)并不是為了能夠從外界獲得多少錢，而是要不斷提高高校內(nèi)部審計的效益和效率，防范財務(wù)風(fēng)險和審計風(fēng)險，來保證高校內(nèi)部管理控制效果。

3.高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量的內(nèi)涵

高校內(nèi)部審計效用的發(fā)揮程度直接決定著高校內(nèi)部審計質(zhì)量，控制高校內(nèi)部審計質(zhì)量是提高高校內(nèi)部審計效果的最重要前提。通過對高校內(nèi)部審計質(zhì)量的控制工作，我們以較小的部分審計投入取得較大的內(nèi)部審計效果。在較短的時間內(nèi)，獲取滿意的高校內(nèi)部審計目標(biāo)，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計工作水平和內(nèi)部審計工作效率，發(fā)展和完善高校內(nèi)部審計制度的最終目標(biāo)。

二、高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量的影響因素

面對高校迅速發(fā)展的形勢，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制所存在的問題一一暴露出來，如形式上獨(dú)立但結(jié)構(gòu)上不獨(dú)立、審計環(huán)境不夠完善、審計人才能力水平不高等。應(yīng)該從高校內(nèi)部審計計劃、審計程序、審計方法和審計人才等多因素來分析影響高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量的原因。

審計計劃包括審前、審中、審后三個階段。高校內(nèi)部審計人員工作環(huán)境的封閉性致使其對審計過程中出現(xiàn)的新情況、新問題了解不全面，在取證用于審計的會計憑證、賬簿財務(wù)報表等資料時，方式單一，技術(shù)手段落后，所導(dǎo)致的數(shù)據(jù)分析不深入，使高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量遲遲得不到提高。高校普遍都流傳著“重結(jié)果輕過程”的觀念，這樣有可能錯過重要的信息，隱瞞重大的事項，直接影響著審計工作質(zhì)量。高校內(nèi)部在審后撰寫審計報告時的要求不嚴(yán)格，審計報告沒有統(tǒng)一的格式和固定的程式，對問題的紕漏存在人為取舍的現(xiàn)象，失去了審計報告的意義。

高校內(nèi)部的審計管理是一種以行政主導(dǎo)的審計管理。大部分高校都設(shè)置了獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，其中絕大部分的審計機(jī)構(gòu)管理直接由副校長或者書記進(jìn)行管理，內(nèi)部審計的獨(dú)立性不高。內(nèi)部審計的人員在走審計程序的時候，經(jīng)常會受到單位環(huán)境、人際關(guān)系等因素的影響，“得過且過”的思想直接影響了審計職能的發(fā)揮，影響了審計質(zhì)量的提高，從而使內(nèi)部審計的質(zhì)量、職能和權(quán)威性得不到良好的循環(huán)。

有數(shù)據(jù)顯示，學(xué)生人數(shù)為1萬左右的高校，內(nèi)部審計人員只有兩人，其數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足審計質(zhì)量需要不斷提高的要求[2]。更為重要的是，目前高校審計人員以財務(wù)審計專業(yè)為主，但隨著高校內(nèi)部職能的擴(kuò)充，其主要的職責(zé)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制審計和管理審計的綜合性審計。內(nèi)部審計人員存在思維保守、現(xiàn)代審計技術(shù)掌握與運(yùn)用不足的現(xiàn)象，內(nèi)部審計質(zhì)量得不到強(qiáng)有力的保證，制約著高校內(nèi)部審計的發(fā)展。

三、高校內(nèi)部控制審計質(zhì)量的提高策略

1.管理制度方面

俗話說“無規(guī)矩，不成方圓”。管理制度不完善，控制高校內(nèi)部審計質(zhì)量就成為了一句空話。制度是建立機(jī)構(gòu)的前提。不僅要有制度來規(guī)范審計機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成、審計程序和審計行為，更重要的是要有相應(yīng)的制度對高校內(nèi)部審計人員采取合理的評價和激勵機(jī)制，從根本上驅(qū)動高校內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

2.人才培養(yǎng)方面

高校內(nèi)部審計在高校內(nèi)部控制管理各方面所發(fā)揮的作用越來越大，審計質(zhì)量也就越來越受到關(guān)注。隨著高校的快速發(fā)展，高校內(nèi)部審計工作所涉及的面越來越廣，業(yè)務(wù)量也越來越大，急需加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計人才的建設(shè)，提高高校內(nèi)部審計隊伍的質(zhì)量。學(xué)?？梢圆扇徫惠啌Q、競爭上崗等方式，向社會各界引進(jìn)綜合性審計專業(yè)人才，并在從業(yè)培訓(xùn)中激發(fā)從業(yè)者的積極性、主動性，在物質(zhì)和精神上獎勵高校內(nèi)部優(yōu)秀的審計人才。

3.審計監(jiān)督方面

高校內(nèi)部審計是基于財務(wù)審計基礎(chǔ)發(fā)展起來的，而作為會計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計無論從發(fā)展起步、人力投入、資金投入、硬件配置還是從內(nèi)部審計質(zhì)量控制技術(shù)、軟件開發(fā)、人員配備等方面都顯著落后于財務(wù)的發(fā)展[3]。內(nèi)部審計還停留在事后監(jiān)督、走過場的表面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計監(jiān)督手段和審計技術(shù)方法的落后，直接影響審計的發(fā)展，也給高校內(nèi)部審計工作增加更大的風(fēng)險。強(qiáng)化高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職權(quán)，設(shè)立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的專職人員成為加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督力的有效手段。結(jié)合高校自身的現(xiàn)狀，建立起符合高校情況的內(nèi)部審計質(zhì)量管理崗位責(zé)任制。采取不定期的內(nèi)部審查業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查，并對內(nèi)部審計質(zhì)量人員進(jìn)行考核，同時不定期獎勵和懲罰，從而建立起一套完整的審計監(jiān)督機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量管理的常態(tài)化。

篇8

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 內(nèi)部控制評價 有效性 優(yōu)勢

一、內(nèi)部審計的內(nèi)控評價工作與外部審計鑒證業(yè)務(wù)的區(qū)別

(一)評價的目的不同、側(cè)重點(diǎn)不同

注冊會計師的內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù),主要的目標(biāo)是使得財務(wù)報告的使用者可以合理的信任財務(wù)報告是在內(nèi)部控制無重大缺陷的情況下做出的,是對財務(wù)年報審計的一個有益補(bǔ)充,以增強(qiáng)報表使用者對財務(wù)報告的信任程度。

內(nèi)部控制進(jìn)行評價,存在著外部審計的鑒證部控制制度的評價,有利于內(nèi)部審計對于內(nèi)部控制的評價更偏重于改善組織的風(fēng)險管理、控制各治理過程的效果,屬于管理審計的范疇。

(二)監(jiān)督的方式不同

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的監(jiān)督環(huán)節(jié),分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。注冊會計師的鑒證工作屬于委托性質(zhì)的,實(shí)施的頻率基本與財務(wù)報告年審?fù)?屬于專項監(jiān)督的范疇,不具備內(nèi)部審計日常監(jiān)督的優(yōu)勢。

(三)報告的類型不同

注冊會計師在出具“內(nèi)部控制鑒證報告”時有在報告中必須出現(xiàn)的要素,并與財務(wù)審計報告一樣,有無保留意見、保留意見、無法表示意見這三種報告形式。與其相比,內(nèi)部審計關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的報告主要是針對評價過程中認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷,并將缺陷分為“一般缺陷”、“重要缺陷”、“重大缺陷”在評價報告中進(jìn)行反映。

通過上述內(nèi)外審計評價工作的對比,內(nèi)部審計進(jìn)行評價的范圍不僅僅停留在與財務(wù)報表錯報、漏報風(fēng)險相關(guān)的控制制度,而是涵蓋了整個控制系統(tǒng)本身,內(nèi)部審計的評價工作和外部審計的鑒證工作,兩者的評價報告形成了對內(nèi)部控制完整的評價。

二、內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價的特點(diǎn)與優(yōu)勢

分部計機(jī)構(gòu)如何能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督、檢查和評價,直接決定筆者認(rèn)為,內(nèi)部審計最大的特點(diǎn)就是――處于內(nèi)部控制系統(tǒng)中的監(jiān)督環(huán)節(jié),是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分。因此內(nèi)部審計從事內(nèi)部控制評價具有以下方面的優(yōu)勢:

①受托于管理當(dāng)局,熟悉企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況;②了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),了解風(fēng)險控制的重要領(lǐng)域;③進(jìn)行內(nèi)部控制評價時,涉及整個內(nèi)部控制系統(tǒng),評價更有深度;④日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合,使得公司治理處于主動地位,能夠及時、主動、快速的響應(yīng)以減少損失、落實(shí)責(zé)任、提出整改措施;⑤內(nèi)部審計工作質(zhì)量由專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估,工作質(zhì)量得到監(jiān)督;⑥企業(yè)管理層認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性,內(nèi)部審計的作用日益得到加強(qiáng),地位逐漸提升。

三、如何根據(jù)內(nèi)部審計的特點(diǎn)和優(yōu)勢來開展內(nèi)部控制評價的思考與實(shí)踐

在實(shí)際工作中,可以通過以下幾個方面充分發(fā)揮內(nèi)部審計的特點(diǎn)和優(yōu)勢,積極、有效的開展內(nèi)部控制評價活動。

(一)以風(fēng)險評估為導(dǎo)向組織實(shí)施內(nèi)部控制評價活動

內(nèi)部審計在組織實(shí)施內(nèi)部控制評價計劃時,充分利用其了解公司內(nèi)部控制系統(tǒng),了解公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境的變化帶來的風(fēng)險,這一優(yōu)勢來開展工作。以風(fēng)險評估為導(dǎo)向的評價方案,將需要評價的內(nèi)容歸結(jié)為三大模塊的內(nèi)容,即:“內(nèi)部控制環(huán)境”、“企業(yè)自我風(fēng)險控制、評價”、“內(nèi)部控制體系”。

第一模塊:內(nèi)部控制環(huán)境評價

不同的單位,控制環(huán)境存在差別,但是,控制環(huán)境總體來說,可以從以下幾方面重要的內(nèi)容體現(xiàn)控制環(huán)境目前所處的狀態(tài)的:①公司治理完善情況(現(xiàn)代企業(yè)制度建立、健全情況);②內(nèi)部審計地位以及工作的開展;③人力資源政策以實(shí)務(wù);④法制教育。

在實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境評價時,可以結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模的大小、在所行業(yè)的影響力、公司人文關(guān)懷、員工成長通道、業(yè)績考核是否導(dǎo)致過大壓力等方面,可以做更為深入評價、更適當(dāng)?shù)脑u價。

第二模塊:企業(yè)自我風(fēng)險評估

內(nèi)部審計本身就參與在企業(yè)風(fēng)險評估活動中,其對風(fēng)險評估的經(jīng)驗(yàn)對外部審計要豐富。因此,可以根據(jù)指定的評價內(nèi)容,有針對性地對企業(yè)自我風(fēng)險評估的情況進(jìn)行評價。同時,內(nèi)部審計對高風(fēng)險領(lǐng)域例如:貨幣資金管理、網(wǎng)上銀行付款權(quán)限設(shè)置等控制環(huán)節(jié)進(jìn)行專項審計的監(jiān)控力度、審計發(fā)現(xiàn)的控制漏洞,管理層對內(nèi)控缺陷的態(tài)度以及整改情況,也是企業(yè)自我風(fēng)險評估及控制的重要體現(xiàn)。

第三模塊:內(nèi)部控制體系的長效監(jiān)督機(jī)制

在對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價時,根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險控制政策,將體系細(xì)分為日常監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督兩部分,把監(jiān)控活動分配到我們開展的審計監(jiān)督工作中去,形成審計監(jiān)督的長效機(jī)制。

(二)日常監(jiān)督優(yōu)勢是做好內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)

對內(nèi)部控制評價不能僅僅局限于每年集中幾個月開展年度評價工作,這樣必然會導(dǎo)致將內(nèi)部控制評價形式化。筆者認(rèn)為,充分發(fā)揮內(nèi)部審計對控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督優(yōu)勢,是做好內(nèi)部控制評價工作的基本保障,也是對內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)表評價最直接、最有力的證明。

(三)特殊領(lǐng)域?qū)ｍ椩u價可以與管理審計等審計工作相結(jié)合的優(yōu)勢

特殊領(lǐng)域?qū)ｍ椩u價可以與管理審計等審計工作相結(jié)合,具有以下優(yōu)勢:

1、符合成本效益的原則

筆者認(rèn)為,可以將一些特殊的、高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制專項評價活動,與專項管理審計相結(jié)合的形式來開展,是符合成本效益原則的,把好鋼用在刀刃上。

2、內(nèi)部控制的有效性直接體現(xiàn)為管理的有效性

隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全,在專項管理審計報告中,對管理的評價可以直接提升為對內(nèi)部控制的評價;對管理的改進(jìn)意見可以從完善內(nèi)部控制的角度考慮,出臺彌補(bǔ)缺陷的措施并實(shí)施補(bǔ)救。

3、有利于促進(jìn)各單位對內(nèi)部控制制度的重視

在專項管理制度中,內(nèi)部審計從管理層面對內(nèi)部控制制度的評價,有利于促進(jìn)各單位對內(nèi)部控制制度的重視,普及從內(nèi)部控制的角度來思考管理問題的思維方式。有具體實(shí)例支持的內(nèi)部控制評價報告,對廣大的投資者、公司高層而言將更具說服力和使用價值。

綜上所述,內(nèi)部審計只有充分發(fā)揮自身特點(diǎn)和優(yōu)勢來開展對內(nèi)部控制制度評價,以完善內(nèi)部控制制度來促成良好的控制環(huán)境,進(jìn)而有效促進(jìn)組織控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而體現(xiàn)內(nèi)部審計的價值,以推進(jìn)形成一個相互促進(jìn)的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn):

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》

篇9

符合性測試概念可見于我國諸多審計文獻(xiàn)之中，雖然這些文獻(xiàn)給出的符合性測試概念不盡相同，但大至可分為二類：一類認(rèn)為符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行的有效性；一類則認(rèn)為符合性測試的內(nèi)容不包括對內(nèi)部控制制度設(shè)計的測試，也即符合性測試僅是為了確定內(nèi)部控制制度的執(zhí)行的有效性。

第一類觀點(diǎn)以注冊會計師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材《審計》為代表，其具體的表述為：“符合性測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計程序。符合性測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上來確定其設(shè)計和執(zhí)行的有效性?！?/p>

第二類觀點(diǎn)則以《<中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》>釋義》為代表，其具體表述為：“符合性測試是指通過一定的審計方法，測試被審計單位業(yè)務(wù)活動的運(yùn)行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度。通過符合性測試，注冊會計師便可對內(nèi)部控制的有效性作出進(jìn)一步評價，并根據(jù)符合性測試結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍?！?/p>

不難看出，上述二類符合性測試概念的矛盾和沖突集中體現(xiàn)在符合性測試的內(nèi)容（或?qū)ο螅┦欠癜▋?nèi)部控制的設(shè)計。因此，搞清這個問題就成為解決符合性測試概念矛盾和沖突的關(guān)鍵所在。

如果我們把研究和評價內(nèi)部控制制度看作一個過程，然后我們再把這一過程按進(jìn)展程度作一劃分并作些分析，籍此或許能夠有助于弄清我們所要討論的問題。

研究和評價內(nèi)部控制制度作為一個過程，大體上要經(jīng)過以下一些步驟：

1、調(diào)查了解內(nèi)部控制制度，并把調(diào)查了解的惰況記錄下來形成工作底稿。內(nèi)部控制制度調(diào)查記錄的方法通常有三種，即調(diào)查表（問卷）、文字表述和流程圖。

2、進(jìn)行穿行測試。所謂穿行測試就是指在每一類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，以驗(yàn)證工作底稿上描述的內(nèi)部控制制度信息的客觀性和真實(shí)性。穿行測試（Walk－ThroughTest）也叫全程測試、了解性測試（TestofUnderstanding）、搖籃—一墳?zāi)箿y試（CradletoGraveTests）。實(shí)施這種測試的目的在于防止工作底稿中對內(nèi)部控制的描述出現(xiàn)偏差；

3、初步評價內(nèi)部控制制度。注冊會計師每次審計時，在了解了內(nèi)部控制之后，應(yīng)對控制風(fēng)險作初步評價。由于在這一階段，注冊會計師尚未對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，僅對內(nèi)部控制作了了解和描述，因此，初步評價只能從內(nèi)部控制的設(shè)計角度進(jìn)行。初步評價內(nèi)部控制作為一種審計程序，其實(shí)質(zhì)在于把被審單位內(nèi)部控制的現(xiàn)有模式與理想模式進(jìn)行比較，從內(nèi)部控制的設(shè)計方面找出被審單位內(nèi)部控制的不足，以及這些不足可能對會計系統(tǒng)產(chǎn)生的影響。這里的評價主要集中在企業(yè)所設(shè)計的內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、有效性、協(xié)調(diào)性以及內(nèi)部控制的適用性等方面?！皩徲媽?shí)務(wù)中，審計人員可以采用‘內(nèi)部控制問題或調(diào)查表’。‘內(nèi)部控制問題式調(diào)查表’是將內(nèi)部控制的各個要求以問題方式列出的一種表式。因此，‘內(nèi)部控制問題式調(diào)查表’實(shí)際上是理想控制模式的一種表示形式，它使理想控制模式具體化，使審計人員易于用理想控制模式對實(shí)際存在的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評價。”初步評價以后，如果注冊會計師認(rèn)為內(nèi)部控制完全不能依賴，注冊會計師或者放棄接受委托或者直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試（一般要評查），如果這樣，內(nèi)部控制的研究。評價到此即告結(jié)束。如果注冊會計師認(rèn)為內(nèi)部控制可以依賴或部分可以依賴(僅從制度的設(shè)計角度)且對實(shí)際存在的內(nèi)部控制運(yùn)行狀況的檢查符合成本效益原則，注冊會計師則要進(jìn)入下一道程序；

4、對內(nèi)部控制在受審期間運(yùn)行的狀況進(jìn)行檢查。這里的檢查實(shí)際上就是查看內(nèi)部控制在整個受審期間是否按照設(shè)計的要求有效地運(yùn)行，其實(shí)際運(yùn)行的狀況與制度設(shè)計的要求符合程度有多大。因?yàn)?，設(shè)計再完美的內(nèi)部控制，如果沒按要求運(yùn)行，內(nèi)部控制只能形同虛設(shè)，注冊會計師同樣不可對其依賴。注冊會計師僅在滿足下列條件下才對內(nèi)部控制的運(yùn)行情況進(jìn)行檢查：（1）存在可以依賴的內(nèi)部控制；（2）對內(nèi)部控制的檢查可以減少實(shí)質(zhì)性測試的工作量。這里的檢查方法可以按交易測試和機(jī)能測試分別進(jìn)行。所謂交易測試就是對某一交易事項的突個流程或整個程序所采取的一切控制措施進(jìn)行審查，其目標(biāo)在于查明內(nèi)部控制系統(tǒng)中的信息流向，查明信息流經(jīng)的控制環(huán)節(jié)是否都在發(fā)揮控制功能，其發(fā)揮的程度和效能如何。交易測試一般應(yīng)按交易循環(huán)進(jìn)行，注冊會計師從每一交易循環(huán)中選擇出若干交易事項進(jìn)行測試，這里的測試既可以順查也可以逆查。交易測試的實(shí)質(zhì)在于是對內(nèi)部控制在一個較為狹窄的時間范圍內(nèi)所做的橫向檢查；所謂機(jī)能測試是指對某控制措施（控制點(diǎn)）在整個受審期間是否一貫地有效執(zhí)行所進(jìn)行的測試。這種測試要求注冊會計師從內(nèi)部控制中選擇出若干關(guān)鍵控制點(diǎn)，并對受審期間內(nèi)所有經(jīng)過這些控制點(diǎn)的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制情況檢查（抽查）。所謂關(guān)鍵控制點(diǎn)是指一旦這些控制環(huán)節(jié)的控制失控，錯弊就極易發(fā)生，符合這種特性的控制環(huán)節(jié)，就可稱之為關(guān)鍵控制點(diǎn)。機(jī)能測試的實(shí)質(zhì)在于是對關(guān)鍵控制點(diǎn)在整個受審期間所做的縱向檢查。交易測試結(jié)合機(jī)能測試可以便注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行較為鎮(zhèn)密地、有效地立體檢查，這里的檢查仍為抽查。注冊會計師對內(nèi)部控制的執(zhí)行。情況進(jìn)行檢查以后，接著就要進(jìn)入下一個程序；

5、對內(nèi)部控制的再評價。通過上述幾個程序，注冊會計師對內(nèi)部控制的設(shè)計以及運(yùn)行情況都有了比較全面的了解，在此基礎(chǔ)上，注冊會計師要對整個內(nèi)部控制的情況也即控制風(fēng)險水平進(jìn)行再評價，看其控制風(fēng)險是高還是低。將控制風(fēng)險評價為高水平，意味著內(nèi)部控制不能及時防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正某項認(rèn)定中的重要錯報或漏報的可能性很大，如果很多認(rèn)定或者所有認(rèn)定的控制風(fēng)險，都被評價為高水平，那么，注冊會計師就應(yīng)考慮是否對被審計單位會計報表進(jìn)行審計。對控制風(fēng)險的評價，是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。評價控制風(fēng)險的適當(dāng)與否，直接影響到實(shí)質(zhì)性測試的適當(dāng)性。至此研究和評價內(nèi)部控制的一般過程就全部結(jié)束。

篇10

一、ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

1.ERP系統(tǒng)本身存在缺陷

在企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計中，如果沒有對實(shí)際情況予以考慮和分析，并且在ERP環(huán)境下沒有合理規(guī)劃企業(yè)資源，那么ERP系統(tǒng)的使用效果將得不到發(fā)揮，并且可能能以開展審計工作。就以一個大中型生產(chǎn)企業(yè)為例，在ERP環(huán)境下，由于供應(yīng)商對他們系統(tǒng)有所夸大，導(dǎo)致企業(yè)總經(jīng)理功能要求備提高，進(jìn)而在業(yè)務(wù)記錄中容易由不斷擴(kuò)大的規(guī)模導(dǎo)致系統(tǒng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)趨于崩潰，進(jìn)而導(dǎo)致集成數(shù)據(jù)查詢難以實(shí)現(xiàn)。如果不對這一問題予以考慮，那么在ERP系統(tǒng)實(shí)施過程中，審計人員在管理效益審計、風(fēng)險審計以及增值審計的過程中會導(dǎo)致獲取屬于的有效性得不到保障。

2.在認(rèn)識上有多偏差

目前，ERP廠商與顧問的公關(guān)與選產(chǎn)能力都是非常專業(yè)的，有的公司經(jīng)理對ERP軟件系統(tǒng)的認(rèn)識卻存在一定的偏差，認(rèn)為其無所不能。只需要投入大量資金，就可以使企業(yè)管理得到到改善，甚至有人認(rèn)為ERP可以代替審計的功能，提出ERP環(huán)境內(nèi)部控制審計的作用已經(jīng)不復(fù)存在。顯然這一觀點(diǎn)是錯誤的，這會嚴(yán)重?fù)p壞審計的威信，打擊審計人員信心，最后可能造成嚴(yán)重的后果。ERP的實(shí)施并不代表一切問題都能夠得到解決，職能在實(shí)踐中不斷完善與更新，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)流程，才能使ERP的優(yōu)勢得到充分發(fā)揮。其次，內(nèi)部控制審計的職能并非是排出簡單問題以防止舞弊，其具有的功能與作用是促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要保障。

3.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與職業(yè)準(zhǔn)則所有缺失

ERP環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制審計這一工程具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性，必須保障使用概念統(tǒng)一，不斷加固工作流程與技術(shù)。然而，現(xiàn)階段由于缺乏可供參考的案例，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范有所缺失，導(dǎo)致審計人員在探索過程中層次過低。與新標(biāo)準(zhǔn)相比，傳統(tǒng)的審計標(biāo)準(zhǔn)在很多方面存在一定的不足，造成現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制審計存在一定的缺陷，需要我們對此展開深入研究，并提出有效的改進(jìn)方法。

4.審計奉獻(xiàn)與難度不斷提高

基于ERP系統(tǒng)的企業(yè)數(shù)據(jù)處理逐漸由計算機(jī)用戶程序來替代了傳統(tǒng)的手工操作，有效避免了各種舞弊與失誤行為，然而這一造成一些問題的隱蔽性更強(qiáng)，審計風(fēng)險與難度不斷加大。值得一提的是，機(jī)遇ERP系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作本身就存在一定的缺陷，如果不對此予以重視，將會造成嚴(yán)重的問題。具體表現(xiàn)為：企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)環(huán)境存在一定的安全隱患；其次，在信息系統(tǒng)傳達(dá)過程中，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)可能竄在一定的風(fēng)險；再者，有實(shí)施ERP系統(tǒng)，企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部控制將會發(fā)生巨大改變，造成相關(guān)人員的控制作用以及對經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督有多削弱。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制審計對策

1.積極轉(zhuǎn)變觀念

相比于傳統(tǒng)的電算會計系統(tǒng)，ERP財務(wù)系統(tǒng)存在的區(qū)別還是比較大的，因此現(xiàn)階段ERP財務(wù)系統(tǒng)中，審計工作不應(yīng)局限于以前的工作方法和思路，必須對企業(yè)的ERP系統(tǒng)予以全面的認(rèn)識與了解，并積極轉(zhuǎn)變審計觀念，提出有效的解決辦法。審計人員應(yīng)對ERP的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行熟悉，ERP所體現(xiàn)的管理思想進(jìn)行了解，充分掌握其功能、控制方法以及操作流程。??改變傳統(tǒng)的靜態(tài)審計，采用動態(tài)審計的方式，改變傳統(tǒng)的輸出方式，采用在線審計技術(shù)，改變傳統(tǒng)的間斷方式，采用連續(xù)審計技術(shù)。如此才能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制審計的作用得到發(fā)揮。

2.不斷加強(qiáng)風(fēng)險管理基礎(chǔ)工作

企業(yè)內(nèi)部控制審計是基于正確的風(fēng)險識別與評估得以開展的。因此，必須不斷加強(qiáng)風(fēng)險管理基礎(chǔ)工作每位實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先就要在內(nèi)部控制審計過程中不斷強(qiáng)化風(fēng)險防范意識，在企業(yè)內(nèi)部控制評價中確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性得到保障，保障會計記錄信息的正確性與可靠性，以此有效避免錯誤信息以及舞弊行為。其次，還要不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制審計報告環(huán)節(jié)以及后續(xù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，不斷提高審計報告的層次與水平，避免內(nèi)部控制審計流于形式，提高審計的可操作性。

3.加強(qiáng)審計軟件開發(fā)

隨著信息系統(tǒng)ERP在企業(yè)管理與業(yè)務(wù)流程中的應(yīng)用越來越廣泛，企業(yè)業(yè)務(wù)流程與會計信息的復(fù)雜性不斷增強(qiáng)，如果仍采用手工的審計方式，那么審計人員往往難以有效開展內(nèi)控審計工作。受限于巨大的工作量，傳統(tǒng)的手工操作的方法往往難以保證效率，因此就需要加強(qiáng)審計軟件開發(fā)，為審計深淵提供信息化平臺，以此才能夠有效提高內(nèi)控審計工作效率與質(zhì)量。此外，在軟件實(shí)施過程中，還要對此進(jìn)行不斷的研究，發(fā)現(xiàn)其中的不足并予以完善，使軟件得到優(yōu)化。

4.不斷完善審計方式

對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制什么重要的作用，這與ERP系統(tǒng)的實(shí)施與否并沒有直接聯(lián)系。在ERP環(huán)境下，內(nèi)控審計主要分為一般控制審計與應(yīng)用控制審計兩種。二者之間存在一定的差別，因此在企業(yè)內(nèi)部控制審計應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，采用不同的審計方法。同時，企業(yè)還應(yīng)針對審計方式進(jìn)行完善與創(chuàng)新，使內(nèi)控審計工作得到有效開展。