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篇1

關(guān)鍵詞：高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制

一、引言

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)增長(zhǎng)時(shí)期，正面臨經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的關(guān)鍵時(shí)刻。以“營(yíng)改增”為代表的稅種改革強(qiáng)化了稅收在促進(jìn)分配正義、鼓勵(lì)投資、擴(kuò)大消費(fèi)與就業(yè)以及調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面的調(diào)控作用（陳晴，2015）。2014年6月審議通過的《深化財(cái)稅體制改革總體方案》中明確新一輪財(cái)稅體制改革，于2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，到2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。由此確定建立全面規(guī)范、公開透明的現(xiàn)代預(yù)算制度；建立科學(xué)、公平、統(tǒng)一的稅收制度體系；建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度三方面改革目標(biāo)（賈康，2015）。近年來，我國(guó)高等教育逐步形成以財(cái)政撥款為主，其他資金為輔的多元化經(jīng)費(fèi)格局。高校作為非盈利組織，在公益目標(biāo)完成的前提下，對(duì)部分資源進(jìn)行有效利用，依法取得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，技能培訓(xùn)、房屋場(chǎng)館租賃等方面的收入，能夠?yàn)楦叩冉逃聵I(yè)發(fā)展提供有力的資金支持。隨著高校涉稅收入的增加，其所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷上升。高校應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，采取相關(guān)措施，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理概述

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指高校在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，因涉稅行為未正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致未來利益的潛在損失（王雄英，2011）。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生受經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)變化以及納稅人主觀行為的影響。COSO《內(nèi)部控制整合框架》中經(jīng)典的“五因素理論”將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為以下五個(gè)方面。（1）控制環(huán)境：風(fēng)險(xiǎn)管理與高校其他管理活動(dòng)一樣，都會(huì)受到內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：將己經(jīng)被識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，確定出風(fēng)險(xiǎn)的級(jí)別和影響程度。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)。（3）控制活動(dòng)：在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制，研究應(yīng)對(duì)措施，完成預(yù)先設(shè)定的控制目標(biāo)?？刂苹顒?dòng)是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心。（4）信息與溝通：在稅務(wù)部門、高校內(nèi)部以及其他相關(guān)單位間搭建良好的信息溝通渠道，避免由于信息不對(duì)稱帶來的影響，保證信息獲得的及時(shí)性。信息與溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑。（5）自評(píng)與監(jiān)督：對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。接受監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行改進(jìn)。自評(píng)與監(jiān)督是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要保障。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

1.按照風(fēng)險(xiǎn)來源不同劃分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)指由于高校管理層未對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制建設(shè)不到位、稅務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊等因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)指由于國(guó)家相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策和法律法規(guī)的不斷更新完善，外部的市場(chǎng)環(huán)境變化等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。2.按照風(fēng)險(xiǎn)類型不同劃分為資金支出風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)。資金支出風(fēng)險(xiǎn)指由于未按稅法規(guī)定及時(shí)足額繳納稅款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。除補(bǔ)齊稅款外，還要繳納滯納金和罰款，會(huì)對(duì)高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，造成額外資金支出。信譽(yù)損失風(fēng)險(xiǎn)（陳天燈，2013）指高校因納稅行為不規(guī)范造成不良影響，導(dǎo)致嚴(yán)重后果，使高校信譽(yù)遭受損害。稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)指由于主觀或者客觀原因?qū)е赂咝?duì)稅收政策的理解和執(zhí)行存在重大偏差，在涉稅業(yè)務(wù)辦理過程中出現(xiàn)違法行為。3.按照影響程度不同劃分為一般風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響程度不盡相同，一般風(fēng)險(xiǎn)影響較小，通過及時(shí)糾正，所產(chǎn)生的后果是可控的。重大風(fēng)險(xiǎn)影響程度大且后果難以控制。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、控制的過程。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理包括制訂風(fēng)險(xiǎn)管理策略、落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理權(quán)責(zé)，不同程度的風(fēng)險(xiǎn)采取對(duì)應(yīng)的措施，將控制效果及時(shí)進(jìn)行反饋。對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)警機(jī)制，提前識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出的信號(hào)，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。提高管理效率，在涉稅行為合理合法的前提下，開展稅收籌劃，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理目標(biāo)。

（四）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

一直以來，高校對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠，而高校內(nèi)部控制體系尚處于建設(shè)初期，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏、信息化建設(shè)不到位的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還不規(guī)范。1.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不夠。高校內(nèi)部控制工作正處于起步階段，制度和體系建設(shè)處于不斷完善中。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)化、制度化的約束機(jī)制，未發(fā)揮應(yīng)有的作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要各部門之間的配合，但高校長(zhǎng)期以來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理只是財(cái)務(wù)部門的事情，責(zé)權(quán)落實(shí)不明確。2.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才缺乏。隨著高校事業(yè)的發(fā)展，外部稅收政策和稅收環(huán)境的變化增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)高校還是采取財(cái)務(wù)人員兼任稅務(wù)會(huì)計(jì)的方式，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)人才，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理和稅收法規(guī)信息缺少研究，不能全面準(zhǔn)確把握最新的稅收政策。3.稅務(wù)信息化建設(shè)不到位。高校的稅務(wù)信息化建設(shè)始終處于薄弱環(huán)節(jié)，高校的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)之間沒有進(jìn)行有效的組合，使得稅務(wù)信息無法進(jìn)行合理利用和數(shù)據(jù)對(duì)比分析，對(duì)高校納稅情況不能進(jìn)行合理的評(píng)估。由于沒有建立良好的信息溝通渠道，無法對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行分析和整合，只能采取被動(dòng)和應(yīng)急方式應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，借助內(nèi)部控制這一重要手段，可以規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，明確權(quán)責(zé)分配，合理控制稅負(fù)水平，保證涉稅事項(xiàng)合法合規(guī)。高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理首先要完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制體系的全面、準(zhǔn)確、有效決定著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果也反映出內(nèi)控制度是否健全有效。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施，對(duì)高校提高管理水平、建立現(xiàn)代大學(xué)制度具有十分重要的作用。

三、基于內(nèi)部控制的高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)

COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理理論給高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了很好的啟示，風(fēng)險(xiǎn)管理概念應(yīng)貫穿于高校所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。將內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，積極推進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)，深入研究符合高校稅務(wù)工作特色的管理方法，通過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估，采取措施積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心工作。

（一）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)目標(biāo)

高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)高校面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，強(qiáng)化高校發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和信息化建設(shè)間的融合，構(gòu)建出能有效預(yù)防和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)，將其控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)采取事前預(yù)防、事中管理和事后反饋的管理方式。積極做好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與配合，防范外部環(huán)境變化帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)原則

1.獨(dú)立性原則。高校要按照稅法和相關(guān)法律規(guī)定，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行納稅申報(bào)，及時(shí)繳納稅款，對(duì)稅務(wù)資料進(jìn)行存檔。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)中，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)和崗位要求，明確職責(zé)權(quán)限。對(duì)于機(jī)構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配應(yīng)符合相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制要求。工作人員按照權(quán)責(zé)分配，履責(zé)盡責(zé)，保持良好的獨(dú)立性，以確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的公平和公正。2.協(xié)作性原則。隨著高校涉稅事項(xiàng)的增多，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要各部門、各崗位、各環(huán)節(jié)間的配合，及時(shí)溝通，信息共享，以提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的效率。要及時(shí)了解最新的稅收政策，避免因政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。3.重要性原則。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，把握重點(diǎn)事項(xiàng)，考慮成本效益原則。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)可能產(chǎn)生重大影響的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取控制措施，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)影響程度一般的風(fēng)險(xiǎn)，保持適度關(guān)注。高校要結(jié)合具體情況和自身防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，有重點(diǎn)地開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

（三）高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)指標(biāo)

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系是實(shí)施高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的首要步驟，高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系的構(gòu)建要滿足科學(xué)完整、具體實(shí)用的要求。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)要考慮到評(píng)價(jià)的目標(biāo)，符合評(píng)價(jià)工作的特點(diǎn)和要求。本文以COSO內(nèi)部控制———風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，結(jié)合《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）的要求，參照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)和內(nèi)部控制要素，選取控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)控制、信息溝通、監(jiān)督改進(jìn)5個(gè)層面共20個(gè)指標(biāo)構(gòu)建出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系，

四、高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法有很多種（沈峰，2015），有德菲爾技術(shù)法、層次分析法、沃爾評(píng)分法，等等。本文采用專家打分法對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)運(yùn)行情況進(jìn)行打分，評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)見下頁(yè)表2。對(duì)于完成情況優(yōu)秀的指標(biāo)得5分，完成情況良好的指標(biāo)得4分，完成情況中等的指標(biāo)得三分，以此類推。專家對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)體系中所有的指標(biāo)進(jìn)行打分，統(tǒng)計(jì)匯總后得出高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，見表3。根據(jù)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)總得分情況，按照高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行一個(gè)綜合評(píng)價(jià)。得分在80—100分的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是有效的，暫不存在風(fēng)險(xiǎn)。在60—80之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本有效，不存在重大風(fēng)險(xiǎn)，但還是有風(fēng)險(xiǎn)因素存在，繼續(xù)給予關(guān)注。得分在40—60分之間的，說明高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制效果較差，要結(jié)合具體指標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，找出關(guān)鍵影響要素，采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。得分40分以下的，說明內(nèi)控基本是無效的，存在重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，要引起足夠的重視，改善內(nèi)部環(huán)境，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。

五、加強(qiáng)高校稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

（一）健全內(nèi)控機(jī)制，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

在高校內(nèi)部樹立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。管理層要從高校發(fā)展戰(zhàn)略的角度優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，將內(nèi)部控制建設(shè)作為高校管理制度的重要組成部分，借鑒大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控方案，并確保方案的有效實(shí)施。內(nèi)控體系建設(shè)中要明確對(duì)象，厘清職責(zé)，落實(shí)職責(zé)范圍，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任。完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，配備合格的管理人員負(fù)責(zé)外部涉稅工作，對(duì)涉稅事項(xiàng)可能帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。對(duì)各項(xiàng)政策法規(guī)和稅收政策進(jìn)行研究，找到適合的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行稅收籌劃，規(guī)范納稅行為。

（二）推進(jìn)信息化建設(shè)，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高校應(yīng)推進(jìn)信息化建設(shè)，發(fā)揮信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理方法在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。以信息化為依托，健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確提供各類稅務(wù)信息。借助信息技術(shù)手段獲取“大數(shù)據(jù)”，有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，整合現(xiàn)有資源，搭建共享信息數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)置預(yù)警線，逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)化。通過內(nèi)控機(jī)制的強(qiáng)化解決由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)掌握的高校稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別、監(jiān)控來自內(nèi)部和外部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)控制活動(dòng)，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中涉及的內(nèi)外部機(jī)構(gòu)、部門之間要建立起有效的溝通機(jī)制，將從外部獲取的最新的稅收政策法規(guī)及時(shí)傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門，提高高校涉稅行為能力，以利于風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的開展。定期組織檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，消除隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)與評(píng)估，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重要性排序和定量評(píng)估，確定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和影響程度，制定必要的應(yīng)對(duì)策略，全面提升高校稅務(wù)管理內(nèi)部控制體系運(yùn)轉(zhuǎn)的效率與效果。高校應(yīng)借助《深化財(cái)稅體制改革總體方案》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)[2015]24號(hào)）政策出臺(tái)的契機(jī)，把握國(guó)家財(cái)稅改革總目標(biāo)和要求，推進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，更好地發(fā)揮高校在科技創(chuàng)新、人才培養(yǎng)和產(chǎn)教研等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的積極作用。

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篇2

（一）沒有充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于企業(yè)的管理水平還停留在傳統(tǒng)管理模式，企業(yè)管理層面對(duì)涉稅管理方面的意識(shí)較弱。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和WTO相關(guān)貿(mào)易協(xié)議的進(jìn)一步放開，我國(guó)制造型企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)大幅度增強(qiáng)，一方面要面對(duì)國(guó)外更加廉價(jià)質(zhì)優(yōu)的商品競(jìng)爭(zhēng)，另一方面要面對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力完全整合的大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，腹背受敵的制造型企業(yè)為了突破狹小的利潤(rùn)空間，假如不愿意進(jìn)入現(xiàn)代化管理就必須在短期利益上進(jìn)行激進(jìn)戰(zhàn)略，這時(shí)候會(huì)因?yàn)椴恢匾暽娑愶L(fēng)險(xiǎn)、對(duì)稅務(wù)管理存在僥幸心理，導(dǎo)致近年來大量中小企業(yè)爆發(fā)稅務(wù)危機(jī)。同樣，假如企業(yè)在管理中沒有及時(shí)掌握最新的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼政策，因?yàn)槿狈ψ銐虻囊庾R(shí)而沒有及時(shí)上報(bào)主管機(jī)構(gòu)，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增重，企業(yè)利潤(rùn)流失。這些顯示出，企業(yè)管理層缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，沒有搞清楚相關(guān)稅務(wù)法規(guī)，沒有充分理解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的雙向性，不懂得加強(qiáng)涉稅管理在一定程度上可以實(shí)現(xiàn)依法少繳納稅款。

（二）涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理未被納入企業(yè)的內(nèi)部控制體系中《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求企業(yè)必須要建立一定的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中具備較強(qiáng)的抵御風(fēng)險(xiǎn)能力，稅務(wù)會(huì)關(guān)聯(lián)到企業(yè)的每一具體環(huán)節(jié)，因此內(nèi)部控制必須要覆蓋到企業(yè)的生產(chǎn)、管理、供應(yīng)鏈條、人力資源、薪資統(tǒng)籌和信息紕漏等具體環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段，很多制造型企業(yè)多是上世紀(jì)創(chuàng)建，很多企業(yè)管理人員的管理水平不高或?yàn)樾⌒图易逍云髽I(yè)，這些企業(yè)因?yàn)椴蛔銐蛑匾暽娑愶L(fēng)險(xiǎn)，而不設(shè)置相關(guān)涉稅事項(xiàng)管理部門甚至是專門的涉稅責(zé)任人，而是由企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門主要負(fù)責(zé)，因?yàn)樯娑愂马?xiàng)的資本投入較少導(dǎo)致涉稅項(xiàng)目的職責(zé)不清楚。由于我國(guó)企業(yè)成長(zhǎng)到半成熟期，很多制造型企業(yè)紛紛設(shè)立專門的涉稅管理崗位，但是職責(zé)假如僅僅停留在報(bào)稅工作上，這樣的涉稅管理并沒有拓展到企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理過程中。

（三）涉稅戰(zhàn)略決策存在瑕疵問題假如沒有遇到重大情勢(shì)變遷或企業(yè)戰(zhàn)略改革，制造型企業(yè)的全年管理戰(zhàn)略都是具備方向性并且大致相同的，因此企業(yè)往往會(huì)事先很長(zhǎng)時(shí)間制定好涉稅籌劃的相關(guān)工作安排，提早完成規(guī)劃與布局。雖然現(xiàn)代管理模式的確要求提前預(yù)期，但是因?yàn)橹圃煨推髽I(yè)固定資本高、季節(jié)性波動(dòng)強(qiáng)的特點(diǎn)，涉稅籌劃工作有一定的失敗風(fēng)險(xiǎn)。在完成籌劃預(yù)定的經(jīng)濟(jì)事實(shí)發(fā)生確認(rèn)后，《稅法》、《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的業(yè)務(wù)性質(zhì)和法律關(guān)系給企業(yè)留下的稅務(wù)籌劃的調(diào)整空間就很少了。為了避免支出或少繳稅負(fù)而強(qiáng)行調(diào)整稅收籌劃內(nèi)容，很多企業(yè)會(huì)選擇修改業(yè)務(wù)行政甚至是故意違反相關(guān)法律法規(guī)的行為，這種行為會(huì)給企業(yè)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如補(bǔ)覺稅款、滯納金甚至要受到相關(guān)法律的懲戒，自身的整體戰(zhàn)略發(fā)展也要受到掣肘。

（四）涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不具備可操作性不完善的企業(yè)內(nèi)部生態(tài)和公司治理，經(jīng)常導(dǎo)致的結(jié)果是風(fēng)險(xiǎn)管理方法時(shí)效性較短，在長(zhǎng)期發(fā)展中不具備持續(xù)性。實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中，企業(yè)經(jīng)常會(huì)進(jìn)行突擊性稅務(wù)工作調(diào)整，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)突擊檢查企業(yè)稅收情況等，很對(duì)企業(yè)處理這樣的不確定風(fēng)險(xiǎn)時(shí)往往是采用傳統(tǒng)管理模式，比如通過尋租行為進(jìn)行處理。這種危機(jī)應(yīng)對(duì)方法趨向于“拆東墻補(bǔ)西墻”或者“滅火式”方法，其只能解決短期問題，并且實(shí)際成本和虛擬成本都很高，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看會(huì)給企業(yè)埋下重大違法的“火藥桶”，很難預(yù)料到企業(yè)什么時(shí)候會(huì)遇到點(diǎn)爆它的火星。因此企業(yè)在處理這種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做的是制定有效且可操作的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，并且在實(shí)際運(yùn)作中不斷檢驗(yàn)和完善，拋棄過去“人情稅”、“關(guān)系稅”的腐敗思維模式，建立涉稅行為違法和不確定風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。

二、企業(yè)涉稅管理的相關(guān)建議

（一）提高企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理意識(shí)現(xiàn)代化企業(yè)必須要樹立現(xiàn)代化的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)稅法規(guī)的最新動(dòng)向，在企業(yè)內(nèi)部宣傳“依法納稅光榮，偷逃稅收可恥”的觀念。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的意識(shí)有兩個(gè)方面，一方面是企業(yè)對(duì)外事務(wù)中，企業(yè)不要因?yàn)槎唐诶麧?rùn)而選擇市場(chǎng)上社會(huì)信用較低、有不良稅務(wù)紀(jì)律的企業(yè)進(jìn)行交易，防范風(fēng)險(xiǎn)的不確定性；另一方面是企業(yè)的對(duì)內(nèi)事務(wù)中，企業(yè)必須要將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)預(yù)測(cè)，將不確定性作為企業(yè)的戰(zhàn)略管理內(nèi)容。這些意識(shí)要求企業(yè)管理層增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理思維，不能僅僅將其作為公司財(cái)務(wù)的管理環(huán)節(jié)，而是應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)相關(guān)能力的責(zé)任人，強(qiáng)化企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流。

（二）建立獨(dú)立的涉稅管理部門制造型企業(yè)因?yàn)槠涔潭ㄙY產(chǎn)比重較高，一般持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，因此市場(chǎng)上的制造企業(yè)多數(shù)已經(jīng)形成了內(nèi)部的管理風(fēng)格，因此要建設(shè)相應(yīng)的獨(dú)立涉稅機(jī)關(guān)必須符合企業(yè)內(nèi)部的制度和格局。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部設(shè)置具有一定研究能力、對(duì)各個(gè)關(guān)節(jié)稅種都可以管控的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門，充分摸清楚不同地域的稅務(wù)政策、搞明白政府能給予企業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，由于制造型企業(yè)的獨(dú)特性必須要增強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的統(tǒng)籌能力。在管理運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)管理者要將風(fēng)險(xiǎn)管理思維與稅務(wù)繳納充分結(jié)合，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而增強(qiáng)企業(yè)的區(qū)域競(jìng)爭(zhēng)力。

篇3

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）015-000-01

風(fēng)險(xiǎn)管理有著極強(qiáng)的針對(duì)性，效能高的同時(shí)又只需相對(duì)較少的投入。憑借這些特點(diǎn)，自1970年以后，風(fēng)險(xiǎn)管理迅速在世界范圍內(nèi)發(fā)展起來，建立起了完備的理論系統(tǒng)，并在企業(yè)、跨國(guó)公司、經(jīng)濟(jì)、政府的管控活動(dòng)之中體現(xiàn)著它的價(jià)值。近年來發(fā)生了太多由于忽視稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要性而導(dǎo)致的企業(yè)倒閉事件，于是，一些企業(yè)制定了很多相關(guān)政策來應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)帶來的威脅?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，標(biāo)志著企業(yè)內(nèi)部管控體系的日漸成熟，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，很大程度上依賴于合理評(píng)價(jià)與化解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制同樣已然成為企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵因素。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意為由于來自不同的貿(mào)易逆差所產(chǎn)生的、受內(nèi)部稅收政策和外界原因影響的潛在風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀飄忽不定，稅收政策的調(diào)整和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中的可變性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因，并可將成因分為內(nèi)因和外因兩大部分。

1.風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生內(nèi)因

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度意為公司開發(fā)的具有預(yù)警、檢察、發(fā)現(xiàn)和矯正過失以及欺騙行為的內(nèi)部政策章程，以期達(dá)到落實(shí)發(fā)展戰(zhàn)略宗旨、依照相關(guān)法律進(jìn)行公司活動(dòng)的目的。實(shí)際上，很多企業(yè)未曾將建設(shè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度作為重點(diǎn)工作，稅務(wù)危機(jī)意識(shí)薄弱，必要的稅務(wù)部門建設(shè)的步伐不能跟進(jìn)。有的企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)既要承擔(dān)會(huì)計(jì)職能，又要分管納稅事宜。實(shí)際上，財(cái)務(wù)事項(xiàng)處于公司盈利活動(dòng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，它的主要功能是遵照事實(shí)記錄生意現(xiàn)狀。如果財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了公司的稅務(wù)存在的問題卻通過修改賬目以達(dá)到消除稅收風(fēng)險(xiǎn)的企圖，那么企業(yè)就會(huì)被稅務(wù)部門判定為偷稅。

當(dāng)下，大部分公司沒有建立稅收制度來進(jìn)行全面的內(nèi)部審計(jì)，而且不能進(jìn)行固定周期查驗(yàn)和合理性評(píng)價(jià)。許多公司僅僅遵從政府分管稅務(wù)部門的剛性需求進(jìn)行稅務(wù)自我檢查。另外，如果公司自己的審計(jì)者不擅長(zhǎng)處理稅務(wù)相關(guān)內(nèi)容，則一般會(huì)交由公司外部的稅務(wù)從業(yè)人員處理相關(guān)事宜，于是伴隨這個(gè)過程就滋生了外包風(fēng)險(xiǎn)。一般來說，公司外的稅務(wù)從業(yè)人員很難切切實(shí)實(shí)了解企業(yè)的產(chǎn)業(yè)管理和稅務(wù)現(xiàn)狀，有些更是為了眼前的蠅頭小利，在不具備對(duì)被委托公司財(cái)政現(xiàn)狀的完備知識(shí)的時(shí)候就貿(mào)然為該公司制定出了驗(yàn)證材料。只要政府分管稅務(wù)部門或者審計(jì)局對(duì)公司的納稅情祝進(jìn)行查驗(yàn)，就能立刻發(fā)現(xiàn)公司的偷稅行為，該公司不僅在運(yùn)營(yíng)上會(huì)遭到嚴(yán)重影響，并且企業(yè)信譽(yù)也同時(shí)蕩然無存。

2.風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外因

究其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部因素，更多的是由于需要納稅的個(gè)人或法人希望通過躲避交付一部分稅款來抵消一部分自身遭受到的目前納稅政策帶來的不公正待遇。我國(guó)目前的稅收政策以間接稅為主。增值稅不是中性稅收，并且營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等范圍的劃型的不同以及對(duì)生產(chǎn)資料的占有形式的不同都會(huì)導(dǎo)致納稅力度的區(qū)別。政府對(duì)內(nèi)外資集團(tuán)的征稅力度也存在著不小的差異。這些情況都導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生通過人為調(diào)整稅務(wù)情況以追求公平的想法，于是由此滋生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)現(xiàn)有稅務(wù)政策不夠明晰。目前我國(guó)設(shè)置有18種稅務(wù)類型，大部分相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容的界線劃定不清晰，主旨過于概括，這就導(dǎo)致了收稅方和納稅方在政策解讀上的爭(zhēng)執(zhí)。由于我國(guó)稅法是制定法，根據(jù)執(zhí)法者對(duì)政法相關(guān)規(guī)定的自我解讀導(dǎo)致的執(zhí)行結(jié)果來決定糾紛中的責(zé)任歸屬。目前我國(guó)公民在稅務(wù)方面很少有人明確唯有法律規(guī)定的才是合法的，并且稅法在法律體系中沒有處在一個(gè)很高的位置，國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)稅法具體應(yīng)用貫徹的方法所作的說明處于主要地位，這些都導(dǎo)致納稅者處于劣勢(shì)，增加了該群體承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

二、企業(yè)稅務(wù)制度的設(shè)計(jì)

1.完善稅務(wù)內(nèi)部制度

企業(yè)財(cái)務(wù)狀況核算以及企業(yè)整個(gè)運(yùn)營(yíng)鏈條都應(yīng)該以稅務(wù)管理政策穿插其中，實(shí)施時(shí)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)（1）調(diào)整稅務(wù)管理的企業(yè)自身結(jié)構(gòu)，成立專業(yè)的分管稅務(wù)企業(yè)機(jī)構(gòu)以及緊抓稅務(wù)執(zhí)行者的業(yè)務(wù)能力；（2）有效查驗(yàn)和權(quán)衡稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)比風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生概率、可能后果和企業(yè)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，來決定風(fēng)險(xiǎn)的管理方法；（3）參考對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的估測(cè)，同時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)管理方法，積極落實(shí)為達(dá)到內(nèi)部稅務(wù)政策制定初衷的相應(yīng)辦法；（4）制定內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)的交流制度；（5）進(jìn)一步提升內(nèi)部稅務(wù)制度的監(jiān)管能力。

2.完善稅務(wù)審計(jì)制度

合理化內(nèi)部查驗(yàn)部門，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，自主設(shè)置直接受理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)自身審計(jì)部門，已達(dá)到企業(yè)自身內(nèi)部查驗(yàn)部門單獨(dú)行事的目的。公司自身稅務(wù)查驗(yàn)規(guī)模和頻次要做到規(guī)范化。對(duì)企業(yè)的稅收政策遵從度進(jìn)行重點(diǎn)查驗(yàn)，公司自身稅務(wù)監(jiān)管條款的設(shè)置以及實(shí)際運(yùn)行效果也要重點(diǎn)考慮。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

企業(yè)應(yīng)具備了解稅收風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)能力，并在充分了解風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的有效機(jī)制。企業(yè)將根據(jù)先前統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和有關(guān)材料，采用先進(jìn)手段，及早發(fā)現(xiàn)、識(shí)別和認(rèn)知風(fēng)險(xiǎn)，從全局把握稅收風(fēng)險(xiǎn)的整體信息，可以采用例如流程防止、避免和減少、減低密度、轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)等多種手段。

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)；處理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于企業(yè)相當(dāng)重要，作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主體，企業(yè)除需掌握各種經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)外，還必須充分了解稅收制度和掌握科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，有效利用溝通協(xié)調(diào)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控等方法應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，以獲得切實(shí)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制成果。

一、納稅人的權(quán)利

1．知情權(quán)

納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

2．保密權(quán)

納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為公司的商業(yè)秘密、技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息等情況保密。

3．申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)

對(duì)納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，將自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)；如納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。

4．稅收監(jiān)督權(quán)

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如稅務(wù)人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難等，可以進(jìn)行檢舉和控告。

5．陳述與申辯權(quán)

   納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)，如果納稅人有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不得對(duì)納稅人實(shí)施行政處罰。

6．稅收法律救濟(jì)權(quán)

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利。

二、溝通與協(xié)調(diào)

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保企業(yè)財(cái)務(wù)部門內(nèi)部、企業(yè)財(cái)務(wù)部門與其他部門、企業(yè)財(cái)務(wù)部門與董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時(shí)報(bào)告并采取應(yīng)對(duì)措施。

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及部門和人員的培訓(xùn)和溝通，增進(jìn)相關(guān)部門和人員對(duì)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理解，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)應(yīng)讓涉及到的部門和人員所熟知，納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的流程和結(jié)果應(yīng)被書面記錄。企業(yè)要采取措施對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制管理的效果進(jìn)行檢查、監(jiān)督，并對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制效果進(jìn)行總結(jié)。

企業(yè)要建立準(zhǔn)確可靠的稅務(wù)信息系統(tǒng)。稅務(wù)信息不僅包括稅收法規(guī)和政策，也包括企業(yè)內(nèi)部涉稅信息的形成、傳遞、編匯和使用，因此在溝通的內(nèi)容上，就不能僅僅局限在稅收政策的溝通上，還要注重所有涉稅信息的橫向與縱向溝通。比如在確認(rèn)銷售額時(shí)，就需要生產(chǎn)、銷售、管理等各個(gè)部門的協(xié)調(diào)配合，才能準(zhǔn)確地確定銷售時(shí)點(diǎn)，并準(zhǔn)備好與之相關(guān)的原材料供應(yīng)單、銷貨單、審核單等同期資料，這樣才能確保稅務(wù)管理人員能夠及時(shí)、準(zhǔn)確申報(bào)納稅，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。而要做到這一點(diǎn)，沒有一個(gè)通暢、有效的溝通渠道是不行的，因此，企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，就要求設(shè)置一套可靠的稅務(wù)信息系統(tǒng)，以檢查是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

企業(yè)要處理好稅企協(xié)調(diào)。由于某些稅收政策具有相當(dāng)大的彈性空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收?qǐng)?zhí)法上擁有較大的自由裁量權(quán)，現(xiàn)實(shí)中企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃的合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在這種情況下，企業(yè)特別需要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物的稅收處理方面，要能得到稅務(wù)部門的認(rèn)可。

三、應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的處理策略

企業(yè)要從形式和實(shí)質(zhì)兩方面圍繞《稅收處罰決定書》進(jìn)行分析，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，分清主次，解決稅務(wù)稽查糾紛。企業(yè)在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查通知后，應(yīng)積極響應(yīng)，準(zhǔn)確了解稅務(wù)檢查的性質(zhì)、進(jìn)場(chǎng)時(shí)間、是否符合法定程序，并做好進(jìn)場(chǎng)前的自查和迎接檢查的其他準(zhǔn)備工作。稅務(wù)檢查人員進(jìn)場(chǎng)后，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)為主要接待人員，非財(cái)務(wù)核算資料不得擅自向檢查人員提供，對(duì)于稅務(wù)檢查人員的疑問要妥為解釋，應(yīng)對(duì)檢查時(shí)要按照稅法規(guī)定維護(hù)企業(yè)權(quán)利。

1、程序方面。

   分析援引法律條文的準(zhǔn)確性、完整性；分析當(dāng)事人申辯筆錄是否缺乏；分析支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)是否充足；分析稅務(wù)文書送達(dá)是否存在問題；分析稅務(wù)檢查結(jié)論的表述是否有誤；分析稅務(wù)檢查人員有沒有越權(quán)行為。

2、內(nèi)容方面 

分析稅務(wù)稽查結(jié)論是否存在誤差；分析稅務(wù)稽查人員掌握的證據(jù)是否充分；分析稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法程序是否合法；分析處罰決定是否缺章漏項(xiàng)；分析稅務(wù)處罰是否失當(dāng)；對(duì)稅務(wù)稽查人員濫用自由裁量權(quán)時(shí)，在收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》后，應(yīng)積極向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反映，爭(zhēng)取獲得同情與理解。

3、救濟(jì)行為

根據(jù)不同情況分別采取聽證、復(fù)議、訴訟等稅務(wù)救濟(jì)方式。

四、對(duì)稅務(wù)內(nèi)控體系的監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)關(guān)注自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控建設(shè)，以完善的治理結(jié)構(gòu)、責(zé)權(quán)設(shè)置和制衡機(jī)制作為內(nèi)控建設(shè)和稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的基礎(chǔ)。對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制要有全員意識(shí)和參與度，要制定日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進(jìn)。

1、通過內(nèi)部審計(jì)定期評(píng)價(jià)稅務(wù)內(nèi)控體系；

2、及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差，相應(yīng)程序要及時(shí)反饋和落實(shí)改進(jìn)措施；

3、將稅務(wù)內(nèi)控工作成效作為相關(guān)人員的業(yè)績(jī)考評(píng)指標(biāo)；

4、定期回顧和反省現(xiàn)有制度措施的有效性、必要性、充分性，不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)內(nèi)控制度和流程，避免繁復(fù)冗長(zhǎng)無效官僚制度的產(chǎn)生和監(jiān)控成本的上升。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：所得稅 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 國(guó)有企業(yè) 企業(yè)性質(zhì) 相關(guān)因素

隨著我國(guó)企業(yè)管理的日趨成熟和風(fēng)險(xiǎn)管理理論的日益完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成為了各大企業(yè)最為重視的問題之一。2009年5月5日，國(guó)家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，標(biāo)志著我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上升到了更高的層次，促使企業(yè)深化對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，對(duì)影響企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素做出的初步探討，分別對(duì)國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素做出了實(shí)證研究，為企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了方向和依據(jù)。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定 對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，學(xué)術(shù)界還沒有權(quán)威的定義。但各種定義的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，總結(jié)起來普遍有以下兩個(gè)特點(diǎn)：有意圖的應(yīng)繳稅費(fèi)的減少；使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失及付出法律代價(jià)的可能性。2004年普華永道會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)表了關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理（TRM）的專題論文，在COSO內(nèi)部框架的理論基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義及其管理要素做出了闡述，并指出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源的7個(gè)方面：事務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（如收購(gòu)，合并）；操作風(fēng)險(xiǎn)（如新的商業(yè)投資，新的經(jīng)營(yíng)模式，新的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)）；合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)（如記錄和控制的不力，數(shù)據(jù)完整性的問題，法規(guī)的變化）；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（如制度和政策的變化）；聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)（如任意風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)合）；管理風(fēng)險(xiǎn)（如人事的變動(dòng)，新的或者缺少經(jīng)驗(yàn)的資源）；信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)（如稅收機(jī)關(guān)的調(diào)查，媒體評(píng)論，法律訴訟）。該文將事物風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為特定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為普遍風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。這篇文章是有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較為系統(tǒng)全面的理論研究成果，與大部分研究相同，都注重強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制管理。而HaroldeneF.Wunder（2009年）使用問卷調(diào)查方式研究了CFO對(duì)自身企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，研究表示，即使政府已經(jīng)出臺(tái)大量稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理?xiàng)l例，但許多美國(guó)企業(yè)的CFO對(duì)企業(yè)內(nèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況及管理并未作出深入了解和有效管理。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因和管理控制研究 現(xiàn)在關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究，我國(guó)大部分學(xué)者都是延承國(guó)外的研究成果，主要采用理論研究或者問卷研究的方式，探討稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理控制等問題。韓靈麗（2008年）從企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為出發(fā)，研究了各種經(jīng)濟(jì)行為可能導(dǎo)致的潛在納稅行為風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因作出了具體研究，從不同的經(jīng)濟(jì)行為出發(fā)，研究了各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及管理方法。尹淑平、楊默如（2009年）較為全面的對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義、成因及管理做出研究，認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有內(nèi)因和外因，外部稅收立法和執(zhí)法的不得力，內(nèi)部企業(yè)管理人風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、專業(yè)水平淺薄、內(nèi)部控制欠缺等因素也都會(huì)加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素構(gòu)建了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，認(rèn)為有效的內(nèi)部稅務(wù)控制能降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的利益。鄭可人（2009）探討了遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量中的企業(yè)操縱問題，認(rèn)為大部分企業(yè)會(huì)操縱遞延所得稅資產(chǎn)，但操縱的動(dòng)機(jī)還未能下定論。陳美華（2009）用問卷研究方式對(duì)可能導(dǎo)致會(huì)稅差異形成的會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)進(jìn)行理論分析，研究認(rèn)為，企業(yè)會(huì)稅差異的形成大多出于利益動(dòng)機(jī)，選擇不同的會(huì)計(jì)處理方式目的是為企業(yè)帶來利益，而不是出于提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性或可靠性的動(dòng)機(jī)。在實(shí)證研究方面，由于其定量的困難，國(guó)內(nèi)外的研究者都很少涉及，國(guó)內(nèi)研究者也處在初步的探索階段。陳錦華、曹曉麗等（2008）使用納稅現(xiàn)金流的異常波動(dòng)作為度量，用實(shí)證方法證明了2007年起用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)帶來了外部稅務(wù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，外部環(huán)境的改變通過企業(yè)的涉稅處理使企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)增加。曹曉麗、羅劍群等（2009年）構(gòu)建了零售企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，使用增值稅稅負(fù)差異率作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量，證明零售業(yè)企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與其銷售毛利率顯著相關(guān)。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取和數(shù)據(jù)來源 本文使用執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后中國(guó)A股市場(chǎng)2006年至2008年所有企業(yè)作為研究樣本，根據(jù)企業(yè)實(shí)際控制人的類型，劃分為國(guó)有企業(yè)（包含國(guó)家單位經(jīng)營(yíng)企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)三種）和非國(guó)有企業(yè)（包含集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、外資獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)、自然人控股企業(yè)和其他性質(zhì)企業(yè)）。在樣本選取上，為了盡量使各數(shù)據(jù)間相關(guān)關(guān)系合乎邏輯，可以進(jìn)行數(shù)據(jù)回歸分析，本文遵循以下選擇標(biāo)準(zhǔn)：剔除數(shù)據(jù)缺損的上市企業(yè)；剔除所有當(dāng)年被ST或PT企業(yè)；剔除所有當(dāng)年法定所得稅率為零及所得稅率數(shù)據(jù)缺少的企業(yè)；為了消除極端值的影響，本文還剔除了關(guān)鍵數(shù)據(jù)1%的極端值樣本。最后，共選取858個(gè)A股企業(yè)樣本，2558個(gè)年度樣本，其中，國(guó)有企業(yè)有571個(gè)企業(yè)樣本，共1713個(gè)年度樣本，非國(guó)有企業(yè)有287個(gè)企業(yè)樣本，共861個(gè)年度樣本。所有樣本及數(shù)據(jù)均來自聚源數(shù)據(jù)庫(kù)，用SPSS進(jìn)行數(shù)據(jù)處理并使用OLS進(jìn)行回歸分析。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的度量研究所得稅時(shí)，一般常用的方法有2種：一是實(shí)際稅率指標(biāo)，二是所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)。實(shí)際稅率指標(biāo)的計(jì)算方法有四種，即ETR1=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/息稅前利潤(rùn)（Porcano，1986），ETR2=所得稅費(fèi)用/息稅前利潤(rùn)（Porcano，1986），ETR3=所得稅費(fèi)用/（稅前利潤(rùn)-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）（Stickney and McGee，1982），ETR4=（所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用）/（稅前利潤(rùn)-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）（Shevlin，1987）。所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)的計(jì)算方法為營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流入的稅負(fù)（CFTR，Cash flow tax rate）=支付的各項(xiàng)稅負(fù)/營(yíng)業(yè)收到的現(xiàn)金。由于實(shí)際稅率受到企業(yè)自身財(cái)務(wù)政策的影響較大，而現(xiàn)金流指標(biāo)更能體現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，反映企業(yè)各期間承受的實(shí)際稅務(wù)壓力，則現(xiàn)金流指標(biāo)的差異度和波動(dòng)度能更真實(shí)地反映企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的結(jié)果，也更能體現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此本文選用所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)作為研究對(duì)象。陳錦華等（2008）使用納稅現(xiàn)金流的異常波動(dòng)作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)度量標(biāo)準(zhǔn)，曹曉麗等（2009）也將增值稅稅負(fù)差異率作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量，本文借鑒這種將稅率異常波動(dòng)作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究方式，在綜合了行業(yè)因素，年度因素后，本文使用所得稅現(xiàn)金流指標(biāo)的變化值作為所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的代表，也就是CFTR與行業(yè)平均偏離的程度越大，其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。在考慮了行業(yè)和年度稅率變化的影響后，本文確定被解釋變量為Taxrisk=CFTR=（CFTR-本行業(yè)本年平均CFTR）/本行業(yè)本年平均CFTR。

（三）模型建立 根據(jù)Wunder等人的研究，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既有企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況、管理者風(fēng)險(xiǎn)偏好等內(nèi)因，又有稅務(wù)法規(guī)變化、稅務(wù)優(yōu)惠政策等外因，來源多種多樣。本文選擇幾個(gè)比較重要也可量化的因素，建立簡(jiǎn)單回歸方程為：

Taxriski=α+β1LEV+β2EBIT+β3INTANG+β4SIZE+β5PB+β6BTD

模型中各解釋變量含義如下：NATIONAL表示企業(yè)性質(zhì)，設(shè)國(guó)有企業(yè)=1，非國(guó)有企業(yè)=0；LEV為企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債率；EBITDA為企業(yè)息稅折舊及攤銷前利潤(rùn)，用于控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀尤其是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流況的影響；INTANG為企業(yè)期末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的自然對(duì)數(shù)，針對(duì)研究企業(yè)資產(chǎn)狀況對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響；SIZE為期初總資產(chǎn)賬面價(jià)值的自然對(duì)數(shù)，用于控制企業(yè)規(guī)模的影響；PB為市凈率，針對(duì)研究市場(chǎng)反應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響；BTD（Book-tax difference會(huì)計(jì)-稅收差異），計(jì)算公式為BTD=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用/當(dāng)期適用所得稅率，針對(duì)BTD與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。因?yàn)閲?guó)有企業(yè)自身比非國(guó)有企業(yè)更容易獲取稅收相關(guān)的政策支持，而同時(shí)，國(guó)有企業(yè)對(duì)稅收籌劃的動(dòng)機(jī)弱于非國(guó)有企業(yè)，本文認(rèn)為，稅收的政策支持對(duì)企業(yè)稅率的減小作用會(huì)大于稅收籌劃對(duì)企業(yè)稅率的減小作用，因此預(yù)計(jì)NATIONGAL應(yīng)與被解釋變量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，即國(guó)有企業(yè)有較低的CFTR。由于負(fù)債與無形資產(chǎn)攤銷的抵稅效應(yīng)可以較容易的控制當(dāng)期負(fù)稅，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率與無形資產(chǎn)總額增大時(shí)，企業(yè)的CFTR將會(huì)降低，因此LEV和INTANG回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為負(fù)。EBITDA的減少，意味企業(yè)可用現(xiàn)金流減少，促使企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低當(dāng)期應(yīng)交所得稅，而在現(xiàn)金流較充裕時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅，因此EBITDA回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為正。當(dāng)企業(yè)規(guī)模增長(zhǎng)，更有能力爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠并進(jìn)行有效全面的稅收籌劃，因此SIZE回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為負(fù)。當(dāng)企業(yè)的市凈率增高時(shí)，意味著企業(yè)在股票市場(chǎng)上得到更多認(rèn)同，將有更多資金流入企業(yè)，與EBITDA的現(xiàn)金流機(jī)制相同，因此PB的回歸系數(shù)也預(yù)計(jì)為正。當(dāng)期會(huì)計(jì)-稅收差異（Book-tax Difference）增加，原因可能有：當(dāng)期的所得稅費(fèi)用降低，或者當(dāng)期適用所得稅率提高。本文認(rèn)為原因一的可能性和影響力較大，因此BTD的回歸系數(shù)預(yù)計(jì)為負(fù)。本文為了研究國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上的不同表現(xiàn)，另用以下回歸方程做對(duì)比研究，各解釋變量含義不變。

三、實(shí)證結(jié)果分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) （表1）報(bào)告了2006年至2008年各行業(yè)的CFTR表現(xiàn)，其中，采掘業(yè)、電力能源、房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、社會(huì)服務(wù)業(yè)、食品飲料業(yè)的CFTR較高，電子、建筑業(yè)、農(nóng)林牧漁、批發(fā)零售、信息技術(shù)業(yè)的CFTR較低，本文認(rèn)為這與不同行業(yè)的國(guó)家稅收優(yōu)惠的政策扶持有關(guān)。如電子、信息技術(shù)業(yè)大部分為高新科技企業(yè)，農(nóng)林牧漁為國(guó)家扶持行業(yè)容易得到所得稅優(yōu)惠，采掘業(yè)、電力能源屬于能源行業(yè)，國(guó)家征收稅率較高。從（表1）中也容易發(fā)現(xiàn)，在大部分行業(yè)中，非國(guó)有企業(yè)的平均CFTR高于國(guó)有企業(yè)。

（表2）報(bào)告了國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)代表值――CFTR的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，可見，國(guó)有企業(yè)的CFTR普遍比行業(yè)平均水平略低（國(guó)有企業(yè)CFTR平均值為負(fù)，小于行業(yè)平均水平），相對(duì)比，非國(guó)有企業(yè)的CFTR普遍比行業(yè)平均水平略高（非國(guó)有企業(yè)CFTR平均值為正，大于行業(yè)平均水平）。而且非國(guó)有企業(yè)的CFTR波動(dòng)性大于國(guó)有企業(yè)（非國(guó)有企業(yè)CFTR的標(biāo)準(zhǔn)差為0.7233，大于國(guó)有企業(yè)CFTR的標(biāo)準(zhǔn)差0.5804），顯示了非國(guó)有企業(yè)的所得稅現(xiàn)金流比行業(yè)當(dāng)年平均水平有更大的差異波動(dòng)，因此從統(tǒng)計(jì)學(xué)的觀點(diǎn)出發(fā)，非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)具有更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作者認(rèn)為由于國(guó)有企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理上比非國(guó)有企業(yè)更加穩(wěn)健，其稅務(wù)籌劃行為相對(duì)保守，且國(guó)有企業(yè)大部分更容易得到政府的稅務(wù)優(yōu)惠，因此國(guó)有企業(yè)的CFTR較低，而且與行業(yè)平均水平相比波動(dòng)性較小。非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)更難取得政府稅務(wù)優(yōu)惠，因此企業(yè)有更多的動(dòng)機(jī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。非國(guó)有企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好也較國(guó)有企業(yè)的管理者更大，因此會(huì)更積極的使用稅務(wù)籌劃以降低稅負(fù)，由此帶來更多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）回歸分析（表3）的回歸結(jié)果顯示出了對(duì)于所有企業(yè)而言，企業(yè)性質(zhì)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的相關(guān)性，這進(jìn)一步證明了在描述性統(tǒng)計(jì)中的結(jié)論：非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)具有更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率LEV與無形資產(chǎn)也與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的相關(guān)性，且系數(shù)為負(fù)，與本文的預(yù)計(jì)一期，證明了無論是國(guó)有企業(yè)還是非國(guó)有企業(yè)都使用了負(fù)債和無形資產(chǎn)這兩種常用方式來調(diào)控企業(yè)當(dāng)期的納稅現(xiàn)金流。但對(duì)比國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)的回歸結(jié)果，國(guó)有企業(yè)除了資產(chǎn)負(fù)債率LEV外，其余因素與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)均不顯著相關(guān)。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債率、無形資產(chǎn)總額、總資產(chǎn)、會(huì)計(jì)-稅收差異均與CFTR呈現(xiàn)較顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，EBITDA、市凈率與CFTR呈現(xiàn)較顯著的正相關(guān)關(guān)系，與預(yù)計(jì)一致。國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)在使用負(fù)債進(jìn)行稅務(wù)籌劃的表現(xiàn)相對(duì)一致，兩者的LEV回歸系數(shù)和顯著性都沒有明顯差別（國(guó)有企業(yè)LEV回歸系數(shù)為-0.006，非國(guó)有企業(yè)LEV回歸系數(shù)為-0.007）。但非國(guó)有企業(yè)較國(guó)有企業(yè)似乎更多使用了當(dāng)期無形資產(chǎn)的攤銷數(shù)額進(jìn)行稅務(wù)籌劃，非國(guó)有企業(yè)的INTANG回歸系數(shù)和顯著性都較國(guó)有企業(yè)更大（國(guó)有企業(yè)INTANG回歸系數(shù)為-0.008，非國(guó)有企業(yè)回歸系數(shù)為-0.023）。相對(duì)于國(guó)有企業(yè)在EBITDA和PB回歸的不顯著，非國(guó)有企業(yè)在這兩者尤其是當(dāng)期EBITDA回歸中表現(xiàn)了明顯的顯著性，說明了非國(guó)有企業(yè)更加注重企業(yè)的現(xiàn)金流管理，會(huì)從當(dāng)期現(xiàn)金流的情況出發(fā)，對(duì)稅負(fù)進(jìn)行籌劃。當(dāng)期現(xiàn)金流緊縮時(shí)，籌劃稅務(wù)以減少現(xiàn)金稅負(fù)流出，降低當(dāng)期CFTR，減輕現(xiàn)金流壓力；當(dāng)期現(xiàn)金流寬裕時(shí)，籌劃稅務(wù)轉(zhuǎn)回前期遞延所得稅，增加當(dāng)期現(xiàn)金稅負(fù)流出，故CFTR升高。從SIZE的回歸系數(shù)也可以發(fā)現(xiàn)，非國(guó)有企業(yè)，尤其是大型的非國(guó)有企業(yè)，更多地進(jìn)行了稅務(wù)籌劃，這些企業(yè)更有實(shí)力付出籌劃成本進(jìn)行稅務(wù)籌劃，符合本文對(duì)一般企業(yè)規(guī)模與實(shí)際稅率關(guān)系的假設(shè)。而國(guó)有企業(yè)的規(guī)模與現(xiàn)金稅率之間的相關(guān)關(guān)系卻不顯著。同時(shí)，非國(guó)有企業(yè)的BTD回歸系數(shù)與本文假設(shè)一致，證明非國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)-稅收差異主要來源于企業(yè)自身減少當(dāng)期稅費(fèi)，而非當(dāng)期適用稅率的變化。而國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)-稅收差異則與自身減少的當(dāng)期稅費(fèi)相關(guān)性不顯著。對(duì)該回歸結(jié)果本出了以下解釋：我國(guó)的非國(guó)有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性與企業(yè)的性質(zhì)有較大關(guān)系，如企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)狀態(tài)等，較大規(guī)模的企業(yè)更加注重也更有能力進(jìn)行稅務(wù)籌劃，企業(yè)規(guī)模與企業(yè)現(xiàn)金稅負(fù)負(fù)相關(guān)；我國(guó)企業(yè)均顯示了所得稅稅務(wù)調(diào)控現(xiàn)象，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流較大時(shí)傾向多繳稅，而當(dāng)現(xiàn)金流短缺時(shí)，則避免稅金過多流出，這一現(xiàn)象在非國(guó)有企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯；我國(guó)的國(guó)有企業(yè)其所得稅稅率影響因素更多的依靠企業(yè)性質(zhì)帶來的政策優(yōu)惠等，企業(yè)內(nèi)外在的其他因素對(duì)所得稅稅負(fù)的影響較小，其稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)較小，由此產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較少。

四、結(jié)論

本文在所得稅的基礎(chǔ)上研究了國(guó)有企業(yè)與非國(guó)有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素。結(jié)果顯示了非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)具有更高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，大部分企業(yè)使用負(fù)債和無形資產(chǎn)調(diào)整當(dāng)期所得稅，因此負(fù)債與無形資產(chǎn)的增加在一定程度上也代表著企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大。國(guó)有企業(yè)除了資產(chǎn)負(fù)債率外，其他的考慮因素回歸結(jié)果均不顯著。相較之，非國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、無形資產(chǎn)總額、總資產(chǎn)、會(huì)計(jì)-稅收差異、EBITDA、市凈率等各個(gè)考慮因素在回歸中均有程度不同的顯著相關(guān)性。說明了國(guó)有企業(yè)的稅率影響因素主要來源于國(guó)家政策政府扶助等，而企業(yè)自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃較少，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的作用也較小。而非國(guó)有企業(yè)受到的政府影響較少，而自身風(fēng)險(xiǎn)管理比國(guó)有企業(yè)表現(xiàn)得更加激進(jìn)，稅務(wù)籌劃動(dòng)機(jī)較強(qiáng)，實(shí)際的現(xiàn)金稅率受到自身因素影響較多。非國(guó)有企業(yè)比國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了更多的稅務(wù)籌劃，其實(shí)際的現(xiàn)金稅率波動(dòng)較多，因而其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也較大。因此我國(guó)企業(yè)尤其是非國(guó)有企業(yè)應(yīng)注意加大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，建立有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，在正當(dāng)爭(zhēng)取稅率優(yōu)惠政策扶持的同時(shí)，合法合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文在借鑒前人研究理論方法的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新使用實(shí)證方法，在所得稅基礎(chǔ)上對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素進(jìn)行了初步的研究。由于可借鑒的前人研究成果較少，相關(guān)理論還不夠成熟，故本文使用的研究方法及各參數(shù)的選擇和設(shè)定還存在不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}，可能對(duì)研究結(jié)果有一定的誤差影響，但希望借此作為起點(diǎn)，展開更深入合理的研究。

參考文獻(xiàn)：

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［2］尹淑平、楊默如：《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因及管理系統(tǒng)構(gòu)建》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合）》2009年第10期。

［3］Shuping Chen, Xia Chen, Qiang Cheng and Terry Shevlin. Are family firms more tax aggressive than non-family firms. Journal of Financial Economics, 2010.

［4］Haroldene F.Wunder.Tax risk management and the multinational enterprise.Journal of International Accounting,Auditing and Taxation,2009.

篇6

摘 要 加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理是目前稅收專業(yè)化管理的一個(gè)重要課題，也是推進(jìn)稅收管理科學(xué)化、專業(yè)化的要求。本文通過對(duì)大企業(yè)當(dāng)前稅收管理的現(xiàn)狀、存在問題和不足的分析，結(jié)合金湖縣國(guó)稅局的具體實(shí)踐，提出了提高大企業(yè)稅收管理水平的措施，同時(shí)建議大企業(yè)稅收管理需要社會(huì)關(guān)注。

關(guān)鍵詞 大企業(yè) 稅收管理

一、大企業(yè)稅收管理的現(xiàn)狀

大企業(yè)與一般企業(yè)相比：一是資產(chǎn)規(guī)模大，稅收收入集中；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)和稅收事務(wù)復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)；三是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)較為完備，納稅意識(shí)和稅收遵從度較強(qiáng)。相對(duì)于大企業(yè)的特殊性，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理在征管力量和業(yè)務(wù)水平、信息來源渠道等方面與大企業(yè)專業(yè)化、精細(xì)化管理的需要存在明顯差距。

金湖縣國(guó)家稅務(wù)局按省局蘇國(guó)稅函〔2009〕392號(hào)文件標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合全縣實(shí)際征管情況劃分了大企業(yè)稅收管理范圍。以2009年企業(yè)的銷售總額、資產(chǎn)價(jià)值、納稅額三個(gè)指標(biāo)權(quán)重的各三分之一進(jìn)行篩選，共選取了排名前100戶企業(yè)，再加上全縣的外商投資企業(yè)，共計(jì)136戶實(shí)行專業(yè)化管理，其中列為市級(jí)大企業(yè)為6戶。136戶企業(yè)2010年入庫(kù)稅款5.6億元，占全縣稅收總收入的56%。由此可見，大企業(yè)對(duì)于地方政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政上入起著舉足輕重的作用。

二、現(xiàn)行大企業(yè)稅務(wù)管理存在問題和不足

當(dāng)前，大企業(yè)稅收管理的問題和不足，主要集中體現(xiàn)在以下方面：

1．占有信息資源不對(duì)稱，企業(yè)提供信息不完整。大企業(yè)出于保密等方面考慮，在對(duì)外披露信息時(shí)十分謹(jǐn)慎，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握的資產(chǎn)、核算、內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)及年終考核指標(biāo)達(dá)成等信息不予提供，或者即使提供也是經(jīng)過“加工的”，信息的完整性和及時(shí)性難以保證，稅務(wù)部門很難掌握企業(yè)的全部情況。

2．管理技術(shù)和管理能力上不對(duì)稱。大企業(yè)普遍采用ERP管理軟件，而稅收管理員沒有深入學(xué)習(xí)ERP管理軟件，不能運(yùn)用ERP查詢功能對(duì)大企業(yè)執(zhí)行有效監(jiān)管。國(guó)稅系統(tǒng)征管軟件還未能實(shí)現(xiàn)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，現(xiàn)有征管軟件在稅源分析方面還存在很大缺陷。目前尚未形成對(duì)大企業(yè)的聯(lián)動(dòng)管理機(jī)制，難以發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)大企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)?；\(yùn)作下的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3．涉稅人員素質(zhì)不對(duì)稱，征納雙方人力、智力資源不均衡。大企業(yè)業(yè)務(wù)涉及多個(gè)行業(yè)且跨地域經(jīng)營(yíng)，專業(yè)化分工細(xì)致，信息化程度很高。而稅務(wù)機(jī)關(guān)精通法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)和技能的人才匱乏，面對(duì)大企業(yè)海量般的數(shù)據(jù)、信息和高度專業(yè)化的財(cái)務(wù)核算軟件，稅收管理員明顯力不從心。

由于存在上述問題和不足，使得大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。一方面因企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、處罰甚至刑罰；另一方面也引起國(guó)家稅務(wù)總局的關(guān)注，總局于2009年專門布置開展大型企業(yè)集團(tuán)稅收自查工作，對(duì)大企業(yè)的稅收管理進(jìn)行規(guī)范。

三、金湖國(guó)稅在大企業(yè)稅務(wù)管理方面的探索

金湖縣國(guó)家稅務(wù)局為有效提高大企業(yè)稅收管理能力，選擇省局專業(yè)化管理第二套試點(diǎn)方案，成立專業(yè)化管理分局，探索開展了一系列大企業(yè)稅務(wù)專業(yè)化管理實(shí)踐，形成了以下四方面的做法：

1．成立稅源專業(yè)化大企業(yè)管理機(jī)構(gòu)。金湖縣國(guó)稅局按照“配置專門機(jī)構(gòu)、選準(zhǔn)重點(diǎn)企業(yè)、配強(qiáng)管理人員、創(chuàng)新管理方法”的總體思路，成立了大企業(yè)專業(yè)化管理團(tuán)隊(duì)，職能定為專業(yè)管理，不實(shí)行劃片分戶管理，不再處理日常性事務(wù)的管理，主要負(fù)責(zé)包括全縣外商投資企業(yè)在內(nèi)的136戶企業(yè)四級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和稅源監(jiān)控，同時(shí)負(fù)責(zé)國(guó)際稅務(wù)管理職能，負(fù)責(zé)聯(lián)系管理市局確定的6戶大企業(yè)。

2．建立大企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制管理機(jī)制。針對(duì)金湖縣大企業(yè)特點(diǎn)和需求，按《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》要求，深入大企業(yè)了解風(fēng)險(xiǎn)管理制度的執(zhí)行情況，穩(wěn)步推進(jìn)大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控測(cè)試，按照內(nèi)控機(jī)制較好、納稅意識(shí)較強(qiáng)、信譽(yù)等級(jí)較高等標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)先選取了“某電池有限公司”和“某機(jī)械集團(tuán)”兩戶大企業(yè)，按照省市局內(nèi)控測(cè)試格式、方法，通過擬定測(cè)試計(jì)劃、召開大企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人會(huì)議、發(fā)放調(diào)查問卷、與企業(yè)和相關(guān)人員座談詢問、審核循環(huán)內(nèi)部控制、抽取業(yè)務(wù)憑證測(cè)試等方法，完成大企業(yè)內(nèi)控測(cè)試階段性工作，指導(dǎo)企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。通過稅收風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理，既幫助企業(yè)健全完善了涉稅內(nèi)控機(jī)制，提高了自我防控能力，又積極推進(jìn)了大企業(yè)稅收管理與服務(wù)各項(xiàng)措施的落實(shí)，持續(xù)提升了大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3．開展大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定事前提醒工作。建立大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提醒機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析中發(fā)現(xiàn)大企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)時(shí)，通過發(fā)送稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提醒函的方式，及時(shí)提醒。每季度利用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)提取異常數(shù)據(jù)，大企業(yè)管理人員根據(jù)所掌握的企業(yè)信息，結(jié)合相關(guān)涉稅信息系統(tǒng)中的疑點(diǎn)提示信息，向大企業(yè)發(fā)送《稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提醒函》，指出企業(yè)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助其防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在日常管理中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的大企業(yè)納稅異常和違章行為，及時(shí)進(jìn)行告知提醒，并幫助企業(yè)自查自糾，使其盡量避免受到稅務(wù)行政處罰。

4．完善稅收風(fēng)險(xiǎn)體制建立稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。建立涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，搞好大企業(yè)特殊，建立大企業(yè)動(dòng)態(tài)管理檔案，采集內(nèi)外部信息，依托信息化手段，建立快速、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)估和應(yīng)對(duì)機(jī)制。利用稅源分行業(yè)、分類別管理將不同企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)整理歸類，通過走訪調(diào)研，發(fā)現(xiàn)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)建立通用特征庫(kù)；對(duì)單個(gè)大企業(yè)系統(tǒng)地掌握其組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)企業(yè)工藝流程進(jìn)行功能分析，排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵要素，建立大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)，有效彌補(bǔ)現(xiàn)行大企業(yè)稅收管理缺陷，提高了大企業(yè)稅收管理質(zhì)量和效率。

2010年分局共監(jiān)控分析應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)異常戶48次，共計(jì)補(bǔ)增值稅697.04萬元，企業(yè)所得稅902.54萬元，滯納金88.07萬元，調(diào)減虧損532.86萬元，其中追繳一筆非居民企業(yè)境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅720.9萬元。通過對(duì)大企業(yè)實(shí)施專業(yè)化管理，規(guī)范了納稅人的納稅行為，提高了納稅人的稅收遵從度。

四、提高大企業(yè)稅收管理水平的措施建議

通過對(duì)當(dāng)前大企業(yè)的管理現(xiàn)狀的分析和我縣大企業(yè)稅收管理方面的實(shí)踐，大企業(yè)的管理應(yīng)立足于現(xiàn)有的征管格局和管理能力，稅務(wù)部門應(yīng)該前移管理重心，抓好預(yù)防和創(chuàng)新稅務(wù)管理的有效載體，注重管理與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，減少對(duì)立性與對(duì)抗性，努力實(shí)現(xiàn)稅企雙贏。

1．完善大企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理機(jī)制，引導(dǎo)大企業(yè)自我防控風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段大企業(yè)稅收管理工作基本可定位為：以需求為導(dǎo)向，為大企業(yè)提供有針對(duì)性的服務(wù)；以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，建立健全大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制體系；稅企合作，有效提高大企業(yè)稅法遵從水平，降低遵從成本；這就要求稅務(wù)部們把管理的重點(diǎn)放在引導(dǎo)、幫助和促進(jìn)大企業(yè)開展內(nèi)控測(cè)試，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等制度，通過建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和稅法遵從的評(píng)價(jià)機(jī)制，針對(duì)不同的遵從程度實(shí)行差異化管理，以提高大企業(yè)稅法遵從的自覺性。

2．實(shí)行大企業(yè)稅源專業(yè)化管理，依托現(xiàn)有資源構(gòu)建高素質(zhì)隊(duì)伍。將大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、稅源監(jiān)控、大企業(yè)內(nèi)控測(cè)試、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，進(jìn)行納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)等專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜程度高的工作從屬地管理稅收職能中分離出來，由專業(yè)化分局專職管理。針對(duì)不同大企業(yè)稅收管理中的專業(yè)性，整合系統(tǒng)人才資源，成立各種專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，縣級(jí)機(jī)關(guān)征管部門應(yīng)實(shí)體化，整合為大企業(yè)稅源專業(yè)化管理部門，分清職責(zé)界限，便于與上級(jí)部門溝通，并與基礎(chǔ)管理分局構(gòu)建相互配合管理格局。

專業(yè)人才是支撐大企業(yè)稅務(wù)管理的重要保障，專業(yè)化管理要求稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用各種國(guó)際先進(jìn)理念管理隊(duì)伍，依托現(xiàn)有資源，優(yōu)化人力資源配置，把政治過硬、業(yè)務(wù)熟練、作風(fēng)優(yōu)良、服務(wù)規(guī)范的人才整合到在企業(yè)管理機(jī)構(gòu)來。大力開展專業(yè)技能崗位培訓(xùn)，加強(qiáng)專門業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，加快專業(yè)人才的成長(zhǎng)，培養(yǎng)具有稅收專業(yè)技能，財(cái)務(wù)核算、反避稅、計(jì)算機(jī)等各門類的專長(zhǎng)的人才，打造出一支高素質(zhì)專業(yè)化團(tuán)隊(duì)勝任大企業(yè)稅收管理工作。

3．以信息技術(shù)為基礎(chǔ)建立精細(xì)化的大企業(yè)稅源監(jiān)控體系。目前，綜合征管軟件中缺乏對(duì)大型企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的記錄，更缺乏稅收分析和納稅評(píng)估的支持，因此，建立大企業(yè)稅源管理和分析平臺(tái)是十分必要的。該系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)以下主要功能：（1）建立大企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)的基礎(chǔ)資料庫(kù)；（2）建立大企業(yè)的申報(bào)資料庫(kù)，從而實(shí)現(xiàn)匯總申報(bào)數(shù)據(jù)與其所屬單位申報(bào)數(shù)據(jù)的比對(duì)；（3）具有與大企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的數(shù)據(jù)接口，便于從財(cái)務(wù)軟件中提取數(shù)據(jù)；（4）建立外部第三方信息資料庫(kù)；（5）建立大企業(yè)的分析預(yù)警指標(biāo)特征庫(kù)；（6）建立大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析模型。系統(tǒng)的開發(fā)需要進(jìn)行充分的調(diào)研并聽取各方面的意見，確保大企業(yè)稅源管理和分析平臺(tái)的實(shí)用性和先進(jìn)性。

4．加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控落實(shí)情報(bào)管理，構(gòu)建信息共享機(jī)制。樹立采集各方面信息和情報(bào)進(jìn)行分析的觀念，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的大企業(yè)專業(yè)化管理，必須要有充分、準(zhǔn)確、及時(shí)的內(nèi)外部信息。要注意收集大企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和主要產(chǎn)品工藝流程等信息，鎖定產(chǎn)能、物耗、能耗、利潤(rùn)率和費(fèi)用率等關(guān)鍵指標(biāo)，確定合理的預(yù)警區(qū)間，分戶構(gòu)建個(gè)性化的大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。建立與供電、財(cái)政、審計(jì)、工商、海關(guān)、銀行等相關(guān)管理部門的聯(lián)系和信息溝通制度，豐富稅收政策信息資源。建立與大企業(yè)高層管理人員的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，保證信息的暢通。

五、大企業(yè)稅收管理需要社會(huì)關(guān)注

大企業(yè)的稅收管理不僅是稅務(wù)機(jī)關(guān)一方職能，需要大企業(yè)在涉稅方面自我遵從能力，需要全社會(huì)共同關(guān)注。大企業(yè)稅收遵從行為具有示范效應(yīng)，與一般企業(yè)相比，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)，而更多地來源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。因?yàn)榇笃髽I(yè)管理人員在社會(huì)活動(dòng)中政治地位高，大多數(shù)在企業(yè)在各自的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)中具有主導(dǎo)者作用，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定以及人民的生產(chǎn)生活十分重要，因而提升納稅信用等級(jí)在社會(huì)活動(dòng)中的影響度勢(shì)在必行。由政府出臺(tái)相關(guān)措施，對(duì)企業(yè)決策層不重視對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系不明、財(cái)務(wù)管理混亂的企業(yè)進(jìn)行從嚴(yán)監(jiān)管；對(duì)有涉稅違法犯罪行為的大企業(yè)降低企業(yè)和企業(yè)高管信譽(yù)，在社會(huì)各項(xiàng)活動(dòng)中進(jìn)行限制，大大提高涉稅違法犯罪行為成本，為有效提高大企業(yè)稅收管理能力有個(gè)良好的外部環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

篇7

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)信息；信息安全；安全管理；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.160

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）24-0-03

科學(xué)技術(shù)發(fā)展變革了傳統(tǒng)的稅收管理模式，稅務(wù)管理信息化成為了稅收征管業(yè)務(wù)工作的重要依托和基礎(chǔ)保證。稅務(wù)信息安全管理是稅務(wù)信息管理的重要內(nèi)容，是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的重要安全保障，它涉及稅務(wù)信息的采集、整理、貯存、傳輸、反饋及應(yīng)用等全過程，因此必須引起重視。而基層稅務(wù)信息安全管理是稅務(wù)信息安全的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其隨著技術(shù)的突飛猛進(jìn)，政府簡(jiǎn)政放權(quán)的深入以及依法治稅的全面推進(jìn)，面臨的技術(shù)管理風(fēng)險(xiǎn)、行政管理風(fēng)險(xiǎn)及涉紛管理風(fēng)險(xiǎn)日益凸顯，形勢(shì)日益嚴(yán)峻。如何在既按照信息安全一體化的要求和安全風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)管理的要求，又結(jié)合基層稅務(wù)工作的特點(diǎn)和難點(diǎn)，做好基層稅務(wù)信息安全管理工作顯得尤為重要。為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能、促進(jìn)稅收現(xiàn)代化、保障納稅人信息權(quán)利，有必要對(duì)基層稅務(wù)信息安全管理所面臨的難題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)策略。

1 實(shí)施稅務(wù)信息安全管理的重要意義

稅務(wù)信息是國(guó)家稅務(wù)決策、稅收計(jì)劃制定與調(diào)整的重要依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作的必要支撐，也是納稅人信息權(quán)利的核心內(nèi)容，因而其安全管理具有重要意義。

稅務(wù)信息安全管理有利于維護(hù)并促進(jìn)國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)。稅收是實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控職能的重要手段，而這一手段必須借助和運(yùn)用稅務(wù)信息才能達(dá)到。因?yàn)槎悇?wù)信息管理一方面能使信息正確地反映經(jīng)濟(jì)稅源和稅收進(jìn)度情況，為制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃及調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)提供可靠依據(jù)。另一方面，可了解納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，并掌握國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化情況，鑒定稅收政策與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要是否相適應(yīng)，以便迅速做出明智的決策，有效地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。換言之，如果稅務(wù)信息安全無法得到保障的話，既無法實(shí)現(xiàn)稅收為國(guó)家籌集財(cái)政收入的職能，也將使國(guó)家以稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策大打折扣，影響經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展。

稅務(wù)信息安全管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管的現(xiàn)代化。稅務(wù)信息安全管理是稅收征管的組成部分，正確、及時(shí)、安全的稅務(wù)信息是把握財(cái)政發(fā)展和稅務(wù)管理客觀規(guī)律的鑰匙，有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理科學(xué)化、現(xiàn)代化，使稅務(wù)管理工作從經(jīng)驗(yàn)走向科學(xué)，以適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展對(duì)稅務(wù)管理的要求；有利于提高稅務(wù)管理水平和稅務(wù)管理效率，做到努力開發(fā)稅源，盡力足額征收，增加稅收收入；有利于提高稅務(wù)管理隊(duì)伍的素質(zhì)，強(qiáng)化信息意識(shí)，掌握信息技術(shù)，開展稅務(wù)管理工作，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的稅務(wù)管理需要。

稅務(wù)信息安全管理有利于納稅人權(quán)利的保障。從納稅人角度而言，稅收是納稅人根據(jù)法律的規(guī)定及程序向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅申報(bào)資料并繳納稅款的過程。在此過程中，不論是納稅人提供的納稅申報(bào)資料，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定職權(quán)收集的信息，不可避免的會(huì)涉及到納稅人的商業(yè)秘密（客戶資料、銷購(gòu)價(jià)格、專利技術(shù)等），正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、工商稅務(wù)登記證件號(hào)等），個(gè)人隱私（個(gè)人及家庭身份信息、社會(huì)關(guān)系等），涉稅負(fù)面信息（欠稅記錄、稅務(wù)處罰信息等），一旦這些信息的泄露不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來嚴(yán)重影響，而且還會(huì)給個(gè)人和家庭生活帶來惡性干擾，甚至還有可能引起詐騙和金融犯罪。因此，稅務(wù)信息安全管理是納稅人權(quán)利的重要保障。

2 基層稅務(wù)信息安全管理的難題

2.1 基層稅務(wù)信息安全管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

信息技術(shù)飛速發(fā)展，尤其是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，基層稅務(wù)信息安全技術(shù)管理風(fēng)險(xiǎn)與日俱增?？茖W(xué)技術(shù)水平日新月異，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、虛擬化、云技術(shù)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用等新技術(shù)層出不強(qiáng)。此類技術(shù)的應(yīng)用對(duì)于專業(yè)技術(shù)的要求較高，安全保障措施也較為嚴(yán)密，但現(xiàn)有的稅務(wù)信息安全管理的軟硬件、制度、頂層設(shè)計(jì)、稅務(wù)人員素質(zhì)、社會(huì)要求等方面無法適應(yīng)其方便、快捷、高效的特點(diǎn)，使得稅務(wù)信息暴露在數(shù)據(jù)的海洋，極易造成信息被盜取、被非法病毒所侵入，稅務(wù)信息安全技術(shù)管理必然風(fēng)險(xiǎn)激增。

改革不斷深化，尤其是簡(jiǎn)政放權(quán)要求逐步提高，基層稅務(wù)信息安全行政管理風(fēng)險(xiǎn)突飛猛進(jìn)。全面深化改革的推進(jìn)，行政管理被要求回歸理性簡(jiǎn)政放權(quán)，實(shí)現(xiàn)由權(quán)力管制到權(quán)利治理，基層稅務(wù)部門必然面臨著工作重心后移及執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大的交匯壓力，后續(xù)管理將成為稅務(wù)部門工作的一種常態(tài)。稅務(wù)管理信息化是保證后續(xù)管理科學(xué)、有效、規(guī)范進(jìn)行的基本方式且根本保障，而稅務(wù)信息安全管理是稅務(wù)管理信息化的基礎(chǔ)，是故稅務(wù)信息安全管理必然成為稅收征收與管理過程的基礎(chǔ)和支撐。稅務(wù)管理信息化下稅務(wù)信息不論是頻率還是數(shù)量均不斷提高，數(shù)量和質(zhì)量相生相克，前者的增多必然導(dǎo)致后者的下降，稅務(wù)信息安全行政管理風(fēng)險(xiǎn)驟升。

依法治稅加強(qiáng)，尤其是納稅人權(quán)利意識(shí)的覺醒，基層稅務(wù)信息安全管理涉紛風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。隨著經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及文化的不斷發(fā)展，納稅人權(quán)利意識(shí)在不斷覺醒，私權(quán)保護(hù)、正當(dāng)程序、公平正義成為了普遍訴求。納稅人信息是稅務(wù)信息安全管理的重要內(nèi)容之一，包含著巨大的商業(yè)價(jià)值，稅務(wù)機(jī)關(guān)在采集、保管和使用納稅人信息過程中往往由于安全措施不到位而導(dǎo)致納稅人權(quán)利受到損害事件時(shí)有發(fā)生，甚至誘發(fā)違法犯罪。近些年來，由于稅務(wù)信息安全管理不善帶來的稅務(wù)糾紛呈水漲船高之勢(shì)，納稅人訴諸法律途徑的越來越多，基層稅務(wù)部門涉議、涉訴風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。

2.2 基層稅務(wù)信息安全管理面臨的困境

2.2.1 稅務(wù)信息安全管理意識(shí)淡薄

稅務(wù)管理信息化在我國(guó)方興未艾，關(guān)于稅務(wù)信息安全的理解、保護(hù)方法、風(fēng)險(xiǎn)防范手段等社會(huì)所知甚微。就稅務(wù)部門而言，大部分基層稅務(wù)工作人員對(duì)于稅務(wù)信息安全管理是什么、稅務(wù)信息安全管理意義是什么、怎樣實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息安全管理等內(nèi)容的認(rèn)識(shí)與理解存在偏差，主觀地認(rèn)為稅務(wù)信息安全與稅務(wù)部門的核心業(yè)務(wù)無關(guān)，是一種簡(jiǎn)單的信息存儲(chǔ)與傳輸，意義不大。甚至是一提到稅務(wù)信息安全，不少人就當(dāng)然的認(rèn)為是病毒和黑客，而往往忽視內(nèi)部人員的過錯(cuò)或故意行為等因素。就納稅人而言，大部分納稅人抱有這樣的態(tài)度，就是只要按照法定規(guī)定和法定程序上繳完稅，其他的就與自己沒有多大干系，稅務(wù)信息安全管理也是如此，因而往往不配合稅務(wù)信息的收集等工作。由于少數(shù)人的安全意識(shí)淡薄和管理不善，會(huì)影響整個(gè)稅務(wù)信息系統(tǒng)的安全性。

2.2.2 稅務(wù)信息安全管理方式滯后

整體上看，基層稅務(wù)信息安全管理還主要是依靠單一的技術(shù)方法，稅務(wù)信息保密措施少、身份認(rèn)證未得到全面應(yīng)用、缺少路由安全和防止入侵的技術(shù)措施，難以適應(yīng)稅務(wù)信息安全管理的要求。首先，稅務(wù)信息技術(shù)管理方式賴以生存的硬件設(shè)施可靠性、穩(wěn)定性不足，缺少日常維護(hù)及安全配套措施。其次，稅務(wù)信息技術(shù)管理核心之處的軟件設(shè)施開放性強(qiáng)，比如，內(nèi)部網(wǎng)路終端信息共享范圍廣、操作系統(tǒng)主要是國(guó)外研發(fā)的，內(nèi)外網(wǎng)機(jī)器存在混用現(xiàn)象，極大增加了稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)。最后，采集數(shù)據(jù)分散，不能形成有效共享，普遍存在“信息孤島”現(xiàn)象；業(yè)務(wù)信息不能通過計(jì)算機(jī)有效流轉(zhuǎn)，自動(dòng)化管理過程隔離；尤其是信息缺乏高效的數(shù)據(jù)監(jiān)控措施，沒有形成科學(xué)的內(nèi)、外監(jiān)督體系，不斷遭受黑客攻擊，還出現(xiàn)數(shù)據(jù)丟失的現(xiàn)象等。

2.2.3 稅務(wù)信息安全管理制度不完善

稅務(wù)信息采集、整理、貯存、傳輸、反饋及應(yīng)用等過程中安全管理的理念并未得到貫徹，稅務(wù)信息安全管理制度還不全面、缺乏體系性、可操作性也不強(qiáng)。具體來講，一是缺乏強(qiáng)有力的稅務(wù)信息安全管理領(lǐng)導(dǎo)制度。一般而言，基層稅務(wù)信息安全管理主要是由稅務(wù)信息中心實(shí)施，與其他內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)之間是并列關(guān)系，信息安全管理無法滲透到稅收征管的其他環(huán)節(jié)。二是缺乏科學(xué)的稅務(wù)信息安全事故預(yù)防、報(bào)告及處理制度，各基層稅務(wù)部門普遍缺失完備的信息安全事故報(bào)告程序與預(yù)防處理方案，稅務(wù)信息安全事故的預(yù)防、處理沒有可持續(xù)的制度支撐。三是缺乏規(guī)范的稅務(wù)信息安全管理考核制度，基層稅務(wù)信息安全崗位與責(zé)任相適應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)制不規(guī)范，致使信息安全管理深度與力度得不到有效落實(shí)。此外，信息安全責(zé)任制度還需進(jìn)一步細(xì)化和完善。

2.2.4 信息安全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制存在缺陷

稅務(wù)信息化下，稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)有來自基礎(chǔ)設(shè)施毀損的風(fēng)險(xiǎn)，有技術(shù)應(yīng)用帶來的風(fēng)險(xiǎn)，有人為操作引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，可謂無處不在、無時(shí)不有。但目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有形成體系化的稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制等管理機(jī)制。就稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別而言，稅務(wù)信息并未被確定成為一種資產(chǎn)，因而缺乏稅務(wù)信息必要的分類管理。同時(shí)，這種安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別僅局限于技術(shù)硬件故障或錯(cuò)誤、技術(shù)軟件故障或錯(cuò)誤、技術(shù)淘汰等技術(shù)層面，而對(duì)于其他層面的信息安全威脅鮮有涉及。就稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言，由于專業(yè)技術(shù)和人才的缺乏，加之評(píng)估頻率與方法不當(dāng)，很難真正分析出信息安全風(fēng)險(xiǎn)的高低，影響到控制措施的選擇。就稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)控制而言，由于識(shí)別與評(píng)估分析中的不健全，使得風(fēng)險(xiǎn)控制策略選擇失去了可信基礎(chǔ)，致使避免、轉(zhuǎn)移、緩解及接受等風(fēng)險(xiǎn)控制策略無從選擇。

3 基層稅務(wù)信息安全管理的應(yīng)對(duì)

3.1 加大信息安全管理教育培訓(xùn)，更新稅務(wù)信息安全管理理念

應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，稅務(wù)信息安全管理既是國(guó)家信息安全管理的有機(jī)構(gòu)成，也是基層稅務(wù)工作的重要組成部分，它涵蓋稅收信息的采集、整理、存儲(chǔ)、傳輸、反饋、開發(fā)及應(yīng)用等全過程，不僅可以加強(qiáng)稅收收入的規(guī)劃性，有效發(fā)揮稅收促進(jìn)生產(chǎn)，調(diào)節(jié)、監(jiān)督經(jīng)濟(jì)的作用，還能衡量稅收分配是否合理，稅負(fù)負(fù)擔(dān)是否平衡，保障納稅人的權(quán)利。因此，基層稅務(wù)部門要摒棄稅務(wù)信息安全管理不重要的觀念，提高對(duì)稅務(wù)信息安全的認(rèn)識(shí)，充分了解稅務(wù)信息安全管理的內(nèi)容、作用及方法，以此更新稅務(wù)信息安全管理理念。稅務(wù)信息安全管理意識(shí)之所以淡薄，原因在于信息安全管理教育與培訓(xùn)少，稅務(wù)信息安全管理專業(yè)人才匱乏。對(duì)此，一方面要靈活多樣地培訓(xùn)學(xué)習(xí)形式，綜合平衡信息安全相關(guān)項(xiàng)目，提高稅務(wù)工作人員的信息安全意識(shí)與能力水平；另一方面，要建立稅務(wù)信息安全管理培訓(xùn)機(jī)制，通過組織開展多層次、多方位的信息安全培訓(xùn)，提高安全員信息安全防范技能，培養(yǎng)稅務(wù)信息安全管理骨干。此外，稅收普法宣傳教育中還要強(qiáng)化納稅人信息安全意識(shí)。

3.2 綜合內(nèi)外部控制手段，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息安全管理方式多元化

稅務(wù)信息安全管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及信息技術(shù)體系、信息風(fēng)險(xiǎn)管理及組織管理框架等諸多方面，面對(duì)終端規(guī)模大、地域分布廣、技術(shù)類型多的現(xiàn)實(shí)，單純的依靠外部技術(shù)手段無法實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息安全管理，需要內(nèi)部控制措施予以協(xié)同，多元化的管理方法才能更好地、更有效地保障稅務(wù)工作人員完成信息安全管理工作。首先，完善稅務(wù)信息安全技術(shù)手段，做好信息安全防護(hù)體系建設(shè)和運(yùn)行管理。不論是采取何種技術(shù)手段進(jìn)行稅務(wù)信息管理，都要建立完備的病毒防范、身份鑒別與訪問控制、入侵檢測(cè)及信息加密等信息安全管理技術(shù)體系，定時(shí)檢查并更新硬件設(shè)備以確保其可靠性與穩(wěn)定性。其次，要克服“唯技術(shù)論”的傾向，稅務(wù)部門要建立統(tǒng)一的信息安全保障中心，保證稅務(wù)信息安全集中和集成管理，努力形成完整的數(shù)據(jù)安全與備份體系。最后，完善稅務(wù)信息安全管理內(nèi)部控制手段，以減輕由于內(nèi)部人員道德風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)所造成的信息危害。主要是采用人機(jī)聯(lián)控的控制方式，通過實(shí)施一系列的控制活動(dòng)和保護(hù)措施，以實(shí)現(xiàn)對(duì)與稅務(wù)信息安全相關(guān)的人與物的管理，并最大限度地保障稅務(wù)信息安全。

3.3 完善稅務(wù)信息安全管理框架，健全稅務(wù)信息安全管理制度

借鑒信息安全管理一般理論，完整的稅務(wù)信息安全管理框架包括定義稅務(wù)信息安全政策、定義稅務(wù)信息安全管理范圍、進(jìn)行稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確定管理目標(biāo)和選擇管理措施、準(zhǔn)備稅務(wù)信息安全適用性聲明、建立相關(guān)文檔、文檔的嚴(yán)格管理及安全事件記錄回饋。針對(duì)目前稅務(wù)信息安全管理框架的不完善，稅務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格按照信息安全管理框架，制定完善的信息安全規(guī)章、明確管理范圍、風(fēng)險(xiǎn)、目標(biāo)、措施等予以完善。與此同時(shí)，還要健全稅務(wù)信息安全管理相關(guān)制度。一是建議基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)成立信息安全領(lǐng)導(dǎo)小組，各區(qū)局、科室、所都應(yīng)明確專人負(fù)責(zé)稅務(wù)信息安全的管理，以健全稅務(wù)信息安全管理領(lǐng)導(dǎo)制度；二是建議明確安全事故預(yù)防任務(wù)、報(bào)告時(shí)限與程序、處理方法與措施，以健全稅務(wù)信息安全事故預(yù)防、報(bào)告及處理制度；三是建議制定規(guī)范、可行的信息安全管理考核機(jī)制，明確規(guī)定每個(gè)稅務(wù)工作人員在信息安全方面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、保密要求以及違約責(zé)任，以健全稅務(wù)信息安全管理責(zé)任制度?？傊?，就是要建立安全管理機(jī)構(gòu)，確定安全管理人員，建立安全管理制度，建立責(zé)任和監(jiān)督機(jī)制，切實(shí)保障稅務(wù)信息安全管理有效開展。

3.4 實(shí)施稅務(wù)信息分類管理，健全稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

信息化時(shí)代，信息無處不在，不同的信息管理有著不同的安全要求，稅務(wù)信息也是如此。因此，要充分實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息的安全管理就必須對(duì)者紛繁復(fù)雜的稅務(wù)信息進(jìn)行分類，不同的稅務(wù)信息實(shí)施不同的安全管理戰(zhàn)略，這樣才能提高稅務(wù)信息安全管理的效率。根據(jù)信息系統(tǒng)組成部分不同，可將稅務(wù)信息安全管理分為員工（正式與非正式）、稅務(wù)征管過程、數(shù)據(jù)、軟件和硬件（系統(tǒng)設(shè)備及外設(shè)、網(wǎng)絡(luò)組件）等幾大部分，在此基礎(chǔ)上健全稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先，通過建立健全稅務(wù)信息分類與價(jià)值評(píng)估、安全調(diào)查、威脅識(shí)別與評(píng)估、漏洞識(shí)別等制度以健全稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。其次，通過由業(yè)務(wù)、技術(shù)和管理等方面的專家、學(xué)者、工作骨干等人員組成的團(tuán)隊(duì)定期對(duì)稅務(wù)信息安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)的大小并制定科學(xué)的安全預(yù)算。最后，構(gòu)建完備的稅務(wù)信息安全管理措施以防止信息安全的發(fā)生，在科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)基礎(chǔ)上，選擇“知己知彼”的風(fēng)險(xiǎn)控制策略。也就是說，稅務(wù)信息安全管理需要在稅務(wù)信息分類管理的基礎(chǔ)上，通過健全信息安全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估以及控制策略選擇等機(jī)制予以最充分的實(shí)現(xiàn)。

主要參考文獻(xiàn)

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[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)；企業(yè)所得稅；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

近幾年，我國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)投資逐年保持較高的增長(zhǎng)幅度，房地產(chǎn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅收占稅收總量的比重也逐年上升，已成為我國(guó)稅源增長(zhǎng)較快的行業(yè)之一。但其中還存在著一個(gè)不容忽視的問題，那就是營(yíng)業(yè)稅增長(zhǎng)較快，企業(yè)所得稅增幅卻較少。因此，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)管理尤為必要。對(duì)企業(yè)來說，有助于房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大化；有助于其優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向；提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，強(qiáng)化法律意識(shí)。對(duì)于國(guó)家來說，則有助于提高國(guó)家的稅收總量；有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策；實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展等。

二、當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展呈現(xiàn)企業(yè)數(shù)量穩(wěn)定、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相對(duì)較高、企業(yè)的分布比較集中、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類型具有多樣性等特點(diǎn)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站公布的2011年全國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)運(yùn)行情況數(shù)據(jù)顯示，2011年全國(guó)房地產(chǎn)開發(fā)投資61，740億元，比上年增長(zhǎng)27.9%，增速比上年回落5.3個(gè)百分點(diǎn)，比1-11月回落2個(gè)百分點(diǎn)。其中，住宅投資44，308億元，增長(zhǎng)30.2%，增速比1-11月回落2.6個(gè)百分點(diǎn)，占房地產(chǎn)開發(fā)投資的比重為71.8%。2011年全國(guó)稅收總收入完成89，720.31億元，比上年增加16，509.52億元，同比增長(zhǎng)22.6%。2011年稅收增長(zhǎng)的主要特點(diǎn)：一是稅收總收入平穩(wěn)增長(zhǎng)。2011年全國(guó)稅收總收入增長(zhǎng)與上年增速基本持平。二是分季度來看稅收收入增速呈“前高后低、逐季回落”走勢(shì)。2011年各個(gè)季度稅收收入增速分別為32.4%、27.2%和22.6%和6.8%。三是與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的主體稅種較快增長(zhǎng)。國(guó)內(nèi)增值稅、營(yíng)業(yè)稅同比分別增長(zhǎng)15.0%、22.6%，與上年增速持平；企業(yè)所得稅增長(zhǎng)30.5%，比上年增速加快9.2個(gè)百分點(diǎn)。四是與汽車、房地產(chǎn)相關(guān)的稅種增速明顯回落。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題

1.管理性失控。由于房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目周期長(zhǎng)、積壓的資金較多，工程結(jié)算復(fù)雜，涉及稅種較多，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）和稅法對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)收入、成本的確認(rèn)也存在著差異，使得征管難度加大。另外，稅務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目資料掌握不全面，稅收基礎(chǔ)管理工作不扎實(shí)，使得房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管存在較多的漏洞。

2.信息性失控。稅務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目不能進(jìn)行全程跟蹤，涉稅信息失真，計(jì)稅依據(jù)可信度不高，有很多納稅人上報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表所反映的稅源狀況不真實(shí)，隱匿收入、少報(bào)收入，甚至造假賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。另外，稅務(wù)管理人員的知識(shí)面較窄，面對(duì)納稅人日益“高明”的偷稅手段顯得力不從心。

3.機(jī)制性失控。稅務(wù)部門監(jiān)管處于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)管理鏈條的末端，對(duì)于其立項(xiàng)、審批、征地、開工、預(yù)售等信息分別有建委、土地、規(guī)劃、房管等部門掌握。由于信息交流不暢，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)無法針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)行為和納稅環(huán)節(jié)形成全面及時(shí)和科學(xué)準(zhǔn)確的征管體系，對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目的立項(xiàng)、開發(fā)、建設(shè)、銷售等環(huán)節(jié)監(jiān)控的不到位、不及時(shí)，造成了行業(yè)征管重點(diǎn)與行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的嚴(yán)重脫節(jié)。

4.誠(chéng)信納稅意識(shí)不夠，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。房地產(chǎn)行業(yè)納稅人的意識(shí)和素質(zhì)問題是導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)稅收征管困難重重的重要因素之一。一方面，房地產(chǎn)商一味地追求利益的最大化，導(dǎo)致納稅意識(shí)淡漠,法制觀念不強(qiáng)；另一方面,企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊?，F(xiàn)房開企業(yè)大多為民營(yíng)企業(yè)，一些企業(yè)聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)人員多為老板的親戚朋友，沒有做房開企業(yè)會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，政策掌握不清，企業(yè)核算不完整，稅收政策執(zhí)行不到位，從而未繳少繳稅款。主要表現(xiàn)在：一是隱匿應(yīng)稅收入；二是成本項(xiàng)目不實(shí)；三是延時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。

四、強(qiáng)化房地產(chǎn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的若干對(duì)策

1.建立社會(huì)綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)筑信息交流平臺(tái)。所謂社會(huì)綜合治稅，是指以稅收法律、法規(guī)為依據(jù)，以加強(qiáng)稅源管理為目標(biāo)，凝聚社會(huì)各界力量，合力構(gòu)建嚴(yán)密的稅源管理體系，從而更好地堵塞稅收管理漏洞，提高稅收征收率的一種稅源管理方法。如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》已于2008年8月19日經(jīng)省人民政府第14次常務(wù)會(huì)議討論通過，自2008年10月1日起施行。要求有關(guān)部門、單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)。建立聯(lián)席會(huì)議機(jī)制、考核獎(jiǎng)懲機(jī)制、信息利用機(jī)制，促進(jìn)各成員單位間和地稅部門內(nèi)部的橫向和縱向聯(lián)動(dòng)，使各職能部門間各司其職、相互配合，建立起“政府主導(dǎo)、地稅主管、部門配合、司法保障、社會(huì)參與、信息化支撐”為主要特征的一體化稅源管理新模式，真正實(shí)現(xiàn)全社會(huì)齊抓共管地方稅源，促進(jìn)地方稅收穩(wěn)步增長(zhǎng)。

2.制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收征管操作規(guī)程，加強(qiáng)日管。結(jié)合房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)周期的特點(diǎn)，在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)、開發(fā)項(xiàng)目批準(zhǔn)立項(xiàng)環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、預(yù)售環(huán)節(jié)、竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)、注銷環(huán)節(jié)等，制定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收征管操作規(guī)程。

（1)稅務(wù)登記環(huán)節(jié)。稅收管理員要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍及基本經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)行稅收征管基本規(guī)定及稅收基本政策的輔導(dǎo)，輔導(dǎo)企業(yè)按房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范建賬建制等。

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關(guān)鍵詞:企業(yè)稅務(wù)管理;重要性;現(xiàn)狀

中圖分類號(hào):F27文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

長(zhǎng)期以來,學(xué)術(shù)界一直側(cè)重于稅收征管角度的研究,人們也一般認(rèn)為稅務(wù)管理是政府的事情。實(shí)際上,稅務(wù)管理對(duì)于企業(yè)也同樣重要。企業(yè)稅務(wù)管理作為企業(yè)管理的重要組成部分,在規(guī)范企業(yè)行為、降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平和效率方面有積極的作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國(guó)家,從企業(yè)角度研究稅務(wù)管理,在理論和實(shí)踐上均取得了豐碩的成果;而我國(guó)由于多方面因素的影響,企業(yè)稅務(wù)管理整體水平較低。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理顯得尤為重要。

一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

(一)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)稅收成本,實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅收是企業(yè)一項(xiàng)重要的成本支出,并且是一種高風(fēng)險(xiǎn)和高彈性的成本,同時(shí)它也是可以控制和管理的,并且需要控制和管理。根據(jù)畢馬威財(cái)務(wù)稅收服務(wù)集團(tuán)2003年通過互聯(lián)網(wǎng)在全球的一項(xiàng)調(diào)查稱:稅收會(huì)抵減公司收入,會(huì)使費(fèi)用項(xiàng)目膨脹以至侵蝕1/3的公司利潤(rùn)。在我國(guó),稅收費(fèi)用占企業(yè)利潤(rùn)的比重也很高。企業(yè)可以通過加強(qiáng)稅務(wù)管理,運(yùn)用多種稅務(wù)管理方法,降低企業(yè)稅收成本,提高效益,這也是企業(yè)稅務(wù)管理最本質(zhì)、最核心的作用。

(二)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,而加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的前提就是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的培訓(xùn),提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)管理人員素質(zhì)的提高,業(yè)務(wù)處理能力的增強(qiáng),提高了企業(yè)的稅務(wù)管理水平,同時(shí)提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

(三)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)資源合理配置,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。通過加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理,企業(yè)可以迅速掌握、正確理解國(guó)家的各項(xiàng)稅收政策,進(jìn)行合理的投資、籌資和技術(shù)改造,進(jìn)而優(yōu)化資源的合理配置,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

(四)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,不僅導(dǎo)致企業(yè)稅收成本的增加,更重要的是威脅著企業(yè)的聲譽(yù)和生存發(fā)展。通過企業(yè)稅務(wù)管理,對(duì)涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各種稅務(wù)問題和后果進(jìn)行謀劃、分析、評(píng)估、處理等組織及協(xié)調(diào),能夠有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)企業(yè)稅務(wù)管理意識(shí)差,整體水平較低。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由國(guó)家直接控制,企業(yè)稅務(wù)管理的理論與實(shí)踐處于空白狀態(tài)。在財(cái)政部開始實(shí)施“利改稅”以后,企業(yè)經(jīng)營(yíng)開始涉及稅收問題。但是,受傳統(tǒng)思想的影響,學(xué)術(shù)界一直側(cè)重于稅收征管角度的研究,從企業(yè)角度研究稅務(wù)管理的較少,企業(yè)稅務(wù)管理缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo),企業(yè)忽視稅務(wù)管理的問題比較嚴(yán)重。一方面大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)事項(xiàng)簡(jiǎn)單,僅由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)事宜,更別說設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu),因此職責(zé)相對(duì)淡化;另一方面企業(yè)對(duì)稅收事務(wù)的管理僅停留在被動(dòng)執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上,而自己無所作為。管理者對(duì)自身及員工的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)不重視,稅務(wù)信息相對(duì)屏蔽。還有一部分企業(yè)則無視稅法尊嚴(yán),存在偷稅、漏稅等違法行為。也有少部分企業(yè)已初步形成稅務(wù)管理意識(shí),但總體管理水平較低。

(二)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不全面。一方面很多企業(yè)模糊了企業(yè)稅務(wù)管理與企業(yè)稅務(wù)籌劃的界限,把企業(yè)稅務(wù)籌劃等同于企業(yè)稅務(wù)管理,認(rèn)為只要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃就能搞好稅務(wù)管理工作。實(shí)際上企業(yè)稅務(wù)籌劃只是企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)中的一個(gè)方面、一個(gè)環(huán)節(jié)。雖然稅務(wù)籌劃是稅務(wù)管理一個(gè)很重要的方面,但它注重的仍然是技巧和方法層面,不足以包括企業(yè)稅務(wù)管理的全部;另一方面很多企業(yè)管理者認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)管理是納稅義務(wù)發(fā)生之后的事后管理,因此存在輕事前管理、重事后攻關(guān)的現(xiàn)象,沒有從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程進(jìn)行稅務(wù)管理。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的對(duì)策

(一)設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門。隨著我國(guó)稅收法制的健全、稅收體系的完善,企業(yè)涉稅事務(wù)越來越復(fù)雜,單憑企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任稅務(wù)管理人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)稅務(wù)管理的需要。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu),建立起合理的崗位體系,并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員,規(guī)模較大的企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)。企業(yè)的稅務(wù)管理部門不但要做好涉稅事務(wù)的日常管理工作,還要建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道,認(rèn)真研究國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向,動(dòng)態(tài)掌握各項(xiàng)稅收政策及變化,對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理,用國(guó)家政策更好地指導(dǎo)企業(yè)。這既符合國(guó)家的整體經(jīng)濟(jì)利益,同時(shí)也使企業(yè)自身的稅務(wù)管理工作走向規(guī)范化、專業(yè)化,更符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的要求,也有利于加快企業(yè)的發(fā)展。除此之外,稅務(wù)管理部門還應(yīng)定期對(duì)本單位稅收實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行分析,建立本單位稅負(fù)率標(biāo)桿。當(dāng)稅負(fù)出現(xiàn)異常變動(dòng)時(shí),應(yīng)及時(shí)分析并提交稅務(wù)分析報(bào)告。

(二)加強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí),提高人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。我國(guó)的稅收法規(guī)種類多、變化快,企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施,利用各種渠道,幫助企業(yè)稅務(wù)管理人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí),了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí),使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況,又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī),成為管理和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的中堅(jiān)。企業(yè)稅務(wù)管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,很多環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)問題,因此在加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理人員培訓(xùn)的同時(shí),對(duì)高層和員工的培訓(xùn)也不容忽視。對(duì)企業(yè)專業(yè)辦稅人員的培訓(xùn)主要針對(duì)具體的業(yè)務(wù)和技巧,而對(duì)企業(yè)高層的培訓(xùn)應(yīng)該著重灌輸正確的納稅理念,使之破除以往把稅收事宜看作只是財(cái)務(wù)部門工作的陳舊觀念,樹立全員參與、全員控制的新思維,積極理解支持稅收成本管理工作。

(三)夯實(shí)稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作。稅務(wù)日常管理工作看似簡(jiǎn)單,卻是整個(gè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ),是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提,是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來源。做好日常稅務(wù)管理,可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法,避免罰款和滯納金,以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響,從而減少不必要的支出和損失。

(四)進(jìn)行合理有效的納稅籌劃。納稅籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的一個(gè)重要方面,是企業(yè)降本增效的重要手段。企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮納稅籌劃作用,力爭(zhēng)使公司的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)能做到未雨綢繆,確保公司的經(jīng)營(yíng)效益不受損失。

一般而言,各個(gè)國(guó)家之間的稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面存在著不同,同一國(guó)家的稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度在不同行業(yè)、不同地區(qū)之間也存在著相當(dāng)大的差異,這些差異的存在決定了企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性。企業(yè)可以從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,如不同稅種的納稅籌劃,不同經(jīng)濟(jì)行為的納稅籌劃。企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對(duì)這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚,以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提,把握好籌劃方法選擇的尺度,在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體謀劃和統(tǒng)籌安排,爭(zhēng)取涉稅零風(fēng)險(xiǎn),制定周密慎重的納稅籌劃方案,切忌為盲目節(jié)稅而把企業(yè)置于巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之下,否則不僅會(huì)喪失納稅籌劃收益,還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)處罰。

(五)強(qiáng)化企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理,積極規(guī)避和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,任何企業(yè)都無法完全回避和消除。但是,風(fēng)險(xiǎn)并不可怕,風(fēng)險(xiǎn)是可以防范和控制的,企業(yè)應(yīng)該積極地應(yīng)對(duì)和防范涉稅風(fēng)險(xiǎn),力求把涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低,或是從根本上預(yù)防涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。一方面規(guī)范企業(yè)涉稅行為,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范企業(yè)涉稅行為是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本所在。一般來說,企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要來自幾個(gè)方面:經(jīng)營(yíng)行為、投資行為、籌資行為、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款繳納等。因此,側(cè)重對(duì)這幾個(gè)方面的行為進(jìn)行規(guī)范是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施;另一方面加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理,建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度,完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制體制。注重收集行業(yè)參考數(shù)據(jù)信息,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估,分析以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),做好自查自糾及整改工作,而不是把稅務(wù)內(nèi)部審計(jì)與自查工作交由稅務(wù)部分去做。稅務(wù)內(nèi)控系統(tǒng)實(shí)行崗位責(zé)任制和授權(quán)審批等制度,納稅事項(xiàng)由專門的辦稅人員處理,向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的申報(bào)納稅資料都應(yīng)該經(jīng)過復(fù)核人員的專業(yè)分析和復(fù)核,規(guī)模稍大、比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)要由素質(zhì)較高的稅務(wù)管理人員審批等等,這樣從根本上杜絕不規(guī)范甚至違法的稅務(wù)行為,從而防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(六)加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通。目前,我國(guó)稅收法律、法規(guī)不夠健全,稅收體系不夠完善,有些問題在概念的界定上很模糊。因此,在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí),稅務(wù)管理人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限,況且各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán),稅務(wù)機(jī)關(guān)在整個(gè)企業(yè)稅務(wù)管理中起的作用就顯得尤為重要。

通過加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系,進(jìn)行積極的溝通,了解稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的運(yùn)作和職能分工以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求,及時(shí)、透徹地領(lǐng)悟稅收政策的含義,以便更好地指導(dǎo)日常的稅務(wù)活動(dòng),企業(yè)在遇到問題時(shí)就可以“在正確的時(shí)間通過正確的程序找到正確的人”;同時(shí),通過透明本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)狀況,實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

(作者單位:中國(guó)石油大學(xué)(華東)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院)

主要參考文獻(xiàn):

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篇10

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理； 課程標(biāo)準(zhǔn)； 教學(xué)評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：G4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2011）05-0212-02

應(yīng)目前高等?？圃盒?huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)教學(xué)改革的要求，本文對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)的一門專業(yè)必修課程―財(cái)務(wù)管理的課程標(biāo)準(zhǔn)制定進(jìn)行探索。文章從課程定位和設(shè)計(jì)思路，課程目標(biāo)和要求，課程內(nèi)容和要求等六個(gè)方面展開探討，以期對(duì)本課程的教學(xué)改革提供思路和啟示。

1 課程定位和設(shè)計(jì)思路

1.1 課程性質(zhì)與作用

課程的性質(zhì)：財(cái)務(wù)管理學(xué)是會(huì)計(jì)電算化專業(yè)的一門專業(yè)必修課程，講述資金時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)理念，企業(yè)的預(yù)算、籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、分配、稅務(wù)、財(cái)務(wù)分析等各種財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理方法。本課程在整個(gè)專業(yè)課程體系中居于核心地位，在會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才培養(yǎng)方案中占有重要位置。

課程的作用：通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生獲得從事經(jīng)濟(jì)管理工作所必需的財(cái)務(wù)管理的業(yè)務(wù)知識(shí)和工作能力，以及應(yīng)具備的財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)水平。

與其他課程的關(guān)系：該課程的前導(dǎo)課程有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，后續(xù)課程還有管理會(huì)計(jì)學(xué)、金融會(huì)計(jì)學(xué)、預(yù)算會(huì)計(jì)學(xué)、稅法、經(jīng)濟(jì)法等。

1.2 課程基本理念

財(cái)務(wù)管理課程以培養(yǎng)學(xué)生們的財(cái)務(wù)管理理念和財(cái)務(wù)管理方法為重點(diǎn)，教學(xué)內(nèi)容是基于實(shí)際工作中企業(yè)的具體財(cái)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)的，通過課堂講述和練習(xí)來實(shí)施。課程的目標(biāo)是職業(yè)能力開發(fā)，課程教學(xué)內(nèi)容的取舍和內(nèi)容排序遵循職業(yè)性原則，以學(xué)生為主體，以服務(wù)為宗旨，彰顯能力本位，突出課程的職業(yè)性、實(shí)踐性。

1.3 課程設(shè)計(jì)思路

財(cái)務(wù)管理課程的設(shè)計(jì)思路是“培養(yǎng)學(xué)生財(cái)務(wù)理念，掌握企業(yè)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)的財(cái)務(wù)管理方法”。財(cái)務(wù)理念是學(xué)生從事財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而從事更高層次的經(jīng)濟(jì)管理工作所必需的，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)更是每天每時(shí)每刻都在發(fā)生，這些都是學(xué)生就業(yè)后每天面對(duì)的工作內(nèi)容。職業(yè)能力的培養(yǎng)依賴于工作任務(wù)的變化，依賴于工作過程這一載體。針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，序化教學(xué)內(nèi)容?；诠ぷ鬟^程的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程標(biāo)準(zhǔn)以“立德樹人、培養(yǎng)職業(yè)能力”為己任，把財(cái)務(wù)管理專業(yè)學(xué)習(xí)從“應(yīng)試”引向“應(yīng)用”、從“學(xué)業(yè)”引向“就業(yè)”， 因此，財(cái)務(wù)管理課程著重了這兩方面的培養(yǎng)，促進(jìn)學(xué)生的全面發(fā)展，為末來職業(yè)發(fā)展及可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

2 課程目標(biāo)和要求

（1）每學(xué)期初制定授課計(jì)劃，授課內(nèi)容應(yīng)嚴(yán)格按照教學(xué)計(jì)劃執(zhí)行，每月由教研室集中檢查一次，并由系部和教務(wù)處不定期抽查。

（2）通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生要具備掌握資金時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)理念和確認(rèn)方法，掌握預(yù)算、籌資、投資、收益分配、稅務(wù)、財(cái)務(wù)分析等各種財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理方法，具備在實(shí)際工作中處理類似業(yè)務(wù)的工作技能，完成知識(shí)性目標(biāo)和技能性目標(biāo)的雙重目標(biāo)。

3 課程內(nèi)容與要求

本課程主要按照會(huì)計(jì)電算化專業(yè)人才培養(yǎng)的能力要求，將與企業(yè)有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)分解成籌資、投資、分配、運(yùn)營(yíng)等若干主題，課堂教學(xué)內(nèi)容均圍繞這些主題展開。在教學(xué)過程中貫徹“知識(shí)+技能”的培養(yǎng)理念。教學(xué)內(nèi)容由以下教學(xué)單元構(gòu)成：

（1）復(fù)習(xí)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);

（2）財(cái)務(wù)管理概述;

（3）資金時(shí)間價(jià)值 風(fēng)險(xiǎn)與收益;

（4）預(yù)算管理概述與預(yù)算方法 全面預(yù)算;

（5）籌資管理概述 股權(quán)籌資 債務(wù)籌資 資本成本與資本結(jié)構(gòu) 杠桿效應(yīng);

（6）投資管理概述 財(cái)務(wù)可行性要素 財(cái)務(wù)可行性指標(biāo)測(cè)算 項(xiàng)目投資決策方法與運(yùn)用;

（7）營(yíng)運(yùn)資金管理概述 現(xiàn)金管理 應(yīng)收賬款管理 存貨管理;

（8）收益與分配管理;

（9）稅務(wù)管理概述 籌資稅務(wù)管理 投資與營(yíng)運(yùn)稅務(wù)管理 收益分配與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理;

（10）財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)概述 上市公司基本財(cái)務(wù)分析 企業(yè)綜合績(jī)效分析。

總計(jì)：90學(xué)時(shí)左右，理論課和練習(xí)課各占50%。

4 教學(xué)條件

4.1 軟硬件條件

理論教學(xué)場(chǎng)地及設(shè)施要求：采用多媒體授課的須具備多媒體教學(xué)設(shè)備。

4.2 師資條件

職業(yè)能力要求：任課教師需具備會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，符合雙師型的要求。

5 課程實(shí)施建議

5.1 教學(xué)方法建議

針對(duì)財(cái)務(wù)類教學(xué)的特點(diǎn)和高職院校對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)改革的要求，建議在教學(xué)過程中，調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，主張教師精講解，學(xué)生重理解、多思考、多練習(xí)，最后達(dá)到掌握的要求。構(gòu)建交互式、參與式課堂教學(xué)體系，將教師講授法、案例教學(xué)法、學(xué)生中心法貫穿在課堂教學(xué)中。

5.1.1 教師講授法

教師緊緊依照教學(xué)內(nèi)容，講授重要知識(shí)點(diǎn)、概念、理念、公式、方法。做到重點(diǎn)突出，難點(diǎn)詳盡，基本點(diǎn)全面。

5.1.2 案例教學(xué)法

每一章都設(shè)置小型例題和綜合案例，結(jié)合案例講述知識(shí)點(diǎn)的運(yùn)用，讓學(xué)生在案例分析中理解概念，掌握方法，熟練技巧。

5.1.3 學(xué)生中心法

知識(shí)講授給了學(xué)生，還必須考察學(xué)生的掌握情況，通過大量課堂練習(xí)，課后輔導(dǎo)發(fā)現(xiàn)學(xué)生們?cè)趯W(xué)習(xí)過程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化，保證“教到了，學(xué)會(huì)了”，避免眼高手低。培養(yǎng)學(xué)生掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，教會(huì)培養(yǎng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析、處理問題的能力。

5.2 教材編寫與選用建議

（1）財(cái)務(wù)管理學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)類學(xué)科，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，決定了財(cái)務(wù)管理的知識(shí)更新也要跟上時(shí)代的步伐，因此，財(cái)務(wù)管理教材選用的原則是，實(shí)用性和前瞻性。

建議給每屆學(xué)生選擇當(dāng)年最新出版的全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材，該教材有兩大優(yōu)點(diǎn)：一、教材每年更新，知識(shí)最新，符合學(xué)生畢業(yè)就業(yè)的現(xiàn)實(shí)工作環(huán)境；二、最權(quán)威，該教材由財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編寫，學(xué)生就業(yè)以后，參加初級(jí)、中級(jí)技術(shù)資格評(píng)審，考試用書就是這套教材，培養(yǎng)學(xué)生終身學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣，學(xué)習(xí)的可持續(xù)性。

（2）推薦教材?！敦?cái)務(wù)管理》，財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。

5.3 課程資源開發(fā)與利用

（1）基本教學(xué)資源：財(cái)務(wù)管理的教學(xué)資源包括教材、試題庫(kù)、課件、授課計(jì)劃、圖書資料等。

（2）網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源：

中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 省略/;

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 省略.cn/;

中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng) 省略/。

6 教學(xué)評(píng)價(jià)、考核要求

6.1 評(píng)價(jià)內(nèi)容

評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注學(xué)生綜合運(yùn)用能力的發(fā)展過程以及學(xué)習(xí)的效果，采用形成性評(píng)價(jià)與終結(jié)性評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式，一方面關(guān)注結(jié)果，另一方面關(guān)注過程，使對(duì)學(xué)習(xí)過程和對(duì)學(xué)習(xí)結(jié)果的評(píng)價(jià)達(dá)到和諧統(tǒng)一。

6.2 評(píng)價(jià)主體

針對(duì)財(cái)務(wù)管理課程的特點(diǎn)，教學(xué)主要采用課堂講授和作業(yè)反饋的形式了解學(xué)生的知識(shí)掌握和運(yùn)用情況，因此教師和學(xué)生都是評(píng)價(jià)主體，教師評(píng)價(jià)、學(xué)生自評(píng)和同學(xué)互評(píng)相結(jié)合多方位測(cè)評(píng)。

6.3 評(píng)價(jià)形式

教師注意采取多元化、適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方式。在日常的形成性評(píng)價(jià)中，可以依照課堂表現(xiàn)、作業(yè)情況、階段測(cè)驗(yàn)、出勤情況等進(jìn)行評(píng)估，在終結(jié)性評(píng)價(jià)中，主要依照期末測(cè)試成績(jī)?cè)u(píng)估學(xué)生的學(xué)習(xí)情況。

參考文獻(xiàn)