導語：如何才能寫好一篇稅務管理解決方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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隨著經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)對財務會計人員的稅法知識和納稅實務能力要求越來越高，中高端納稅服務業(yè)務和從業(yè)人員有著巨大的市場需求。在這一背景下，傳統(tǒng)的稅務課程教學方式需要進行系統(tǒng)性的改革與創(chuàng)新。作為一名高校會計系稅務教師，本人結合自身的教學經(jīng)驗分享高校稅務課程教學改革中的一些心得體會。

二、稅務課程的改革目標

稅務課程教學改革應該以培養(yǎng)具備稅務專業(yè)知識和實務能力的應用型財會人才為目標，通過模擬實務讓學生理解稅務知識的同時并掌握必要的實務技巧。就目前而言，學生對稅收理論知識學習普遍缺乏興趣，但是對稅收實務操作和案例研究卻有較濃厚的興趣。因此，稅務課程改革的預期目標應該是提高學生的興趣和學習效果。

為彌補傳統(tǒng)教學方法存在的不足，課程改革可以推行“知識探究―案例分析―實踐運用”三位一體的改革方案，將理論教學與實務模擬有機融合，銜接課程間的知識和觀點，提高本專業(yè)稅務課程的綜合化程度，把專業(yè)知識、實務處理技巧充實到教學內(nèi)容當中。

三、稅務課程改革方案設計

上述方案的實施需要從“理論探究―案例分析―實踐運用”三方面展開，以稅收類課程為改革載體，改變傳統(tǒng)“知識講授型”教學方式，讓學生成為研究知識和運用知識的主體，實現(xiàn)教學資源的高度整合和創(chuàng)新運用。具體的實施方法如下：

1.以案例導學解釋理論知識

為了讓學生理解稅務理論知識的客觀真實性和實踐性，明確學習目的。教師必須在課前案例，讓學生在閱讀、思考中建立自己的思維體系，從而提高理論學習的效率。教師則結合案例深入淺出地解釋案例所涵蓋的稅務知識，比如稅種的屬性特點以及征納關系等等，讓學生了解客觀事實同時厘清解決問題的思路，為后續(xù)的案例分析教學和實務模擬奠定理論基礎。

2.通過案例教學聯(lián)系理論與實踐

在這一環(huán)節(jié)學生在教師的指導下積極參與，獨立自主地深入探索，對案例進行分析、討論。在案例教學的過程中，教師需要充分調(diào)動學生的主觀能動性，讓學生以小組為單位參與到課程學習中。學習的內(nèi)容包括：案例研讀、資料收集、方案籌劃等。然后，教師再根據(jù)小組展示的成果按照具體標準進行評價，同時讓小組互相提問相互評價，在充分調(diào)動學生積極性的同時保證評價結果的客觀公正。

3.運用模擬軟件檢驗案例分析結果

結合以上環(huán)節(jié)的研究學習成果，師生運用學院配置的“稅務模擬”軟件進行稅務登記、稅種鑒定、納稅人身份認定、增值稅和企業(yè)所得稅申報等等方面實務模擬操作。作為本次教學改革中的重點和難點，這一環(huán)節(jié)為師生提出了較高的要求。為更好地模擬稅收征納關系以及實務環(huán)境，本方案在這一階段對師生進行角色分工（具體關系如下圖所示）。教師在這一環(huán)節(jié)主要負責學生管理、教學資源管理、系統(tǒng)維護。扮演稅局端的學生角色需要模擬兩卡發(fā)行，發(fā)票發(fā)售及發(fā)票收回等操作，而扮演企業(yè)端的學生角色則需要按照具體要求完成開票，納稅申報等操作。

課程結束之后，教師會組織學生通過討論等形式，交流總結在課程中所遇到的問題和解決方案，將自己對企業(yè)稅務實務的理解和感受撰寫成課程總結報告，最后由指導老師對學生成績作出綜合評價和建議，并將相關經(jīng)驗和成果轉化為詳盡的評估報告。

四、稅務課程改革方案的適用延伸

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能科股份（下稱“公司”，603859.SH）是一家專業(yè)的工業(yè)能效管理解決方案系統(tǒng)集成商，為工業(yè)企業(yè)提供軟硬件一體化的系統(tǒng)集成解決方案。公司根據(jù)不同行業(yè)客戶的需求，為其提供解決方案設計，產(chǎn)品選型配置采購、應用軟件開發(fā)、現(xiàn)場安裝調(diào)試、技術培訓，直至系統(tǒng)維護、質保等全方位服務。報告期內(nèi)，公司的業(yè)務領域涉及石油化工、鋼鐵冶金、煤炭礦山、航空裝備、電力新能源等行業(yè)。公司自2008年以來一直為國家高新技術企業(yè)。

產(chǎn)業(yè)規(guī)模不斷增長

隨著中國工業(yè)節(jié)能市場逐漸轉向以服務為主導的市場，工業(yè)節(jié)能服務的市場份額近年來逐年增加。作為工業(yè)節(jié)能服務的重要組成部分，工業(yè)能效管理市場也將在未來五年迅速發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計，“十一五”期間工業(yè)能效管理市場規(guī)模總計536.4億元，“十二五”期間預計將達到2938.3億元。其中，2015年的市場規(guī)模預計為878.8億元。

能科股份的主要產(chǎn)品為工業(yè)能效管理解決方案，根據(jù)能效管理層級的不同，公司產(chǎn)品分為工業(yè)電氣節(jié)能系統(tǒng)解決方案、能源管理系統(tǒng)平臺解決方案兩大類。

公司自成立以來經(jīng)歷了三個業(yè)務發(fā)展階段：單元產(chǎn)品節(jié)能階段、工業(yè)系統(tǒng)節(jié)能階段、工業(yè)管理節(jié)能階段。三個階段的差異在于對客戶節(jié)能產(chǎn)業(yè)鏈的介入程度的深淺不同，“工業(yè)系統(tǒng)節(jié)能階段”擺脫了“單元產(chǎn)品節(jié)能階段”的局限性，如拘泥于單個產(chǎn)品或單項技術的節(jié)能，忽視從工業(yè)系統(tǒng)的整體生產(chǎn)特點入手實施節(jié)能措施等；“工業(yè)管理節(jié)能”擺脫了“工業(yè)系統(tǒng)節(jié)能”的不足，如僅注重被動式節(jié)能，忽略從節(jié)能的源頭（即工業(yè)管理入手）進行的主動式節(jié)能等。公司三個業(yè)務發(fā)展階段逐級進步的本質在于更深層次的介入客戶的節(jié)能產(chǎn)業(yè)鏈。節(jié)能產(chǎn)業(yè)鏈的延伸帶來的不僅是公司產(chǎn)品的附加值提高，更增強了公司的客戶黏性。

多項優(yōu)勢奠定先發(fā)地位

能科股份在多年工業(yè)節(jié)能服務的經(jīng)營過程中，始終將客戶放在公司發(fā)展戰(zhàn)略的首位，并通過提供主動、高質、增值的服務逐步獲得了客戶的認可，客戶規(guī)模穩(wěn)步擴大。目前，公司已經(jīng)為一大批工業(yè)節(jié)能領域的大型企業(yè)提品和服務，如中國石油、中國石化、神華集團、中煤集團、中航工業(yè)集團、河北鋼鐵集團、大唐集團等。

公司自成立起就定位于從事國內(nèi)新一代工業(yè)生產(chǎn)節(jié)能過程分析技術研究與產(chǎn)品開發(fā)，并緊緊圍繞相關行業(yè)的節(jié)能應用需求，研發(fā)技術先進、適應性強的產(chǎn)品，并形成了具有自主知識產(chǎn)權的產(chǎn)品組合和解決方案。公司產(chǎn)品也從過去單一的單元產(chǎn)品節(jié)能升級至工業(yè)系統(tǒng)節(jié)能產(chǎn)品和工業(yè)管理節(jié)能產(chǎn)品。

公司通過了國際ISO9001：2000質量體系認證，取得了國家發(fā)改委和財政部節(jié)能服務公司認定；公司是國家發(fā)改委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務部、國家稅務總局聯(lián)合認定的國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)。公司注重科研創(chuàng)新，已獲得35項國家專利（其中發(fā)明專利5項、實用新型專利19項、外觀設計專利11項），62項軟件著作權。

公司是北京市科學技術委員會、北京市財政局、北京市國稅局和北京市地稅局聯(lián)合認定的高新技術企業(yè)，近年來以智能配電技術、傳動電控技術和數(shù)據(jù)通訊技術為核心，擁有大量的專利技術和非專利技術，并在此基礎上逐步形成了具有自身特色的系統(tǒng)集成解決方案。

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國際化經(jīng)營中稅務風險的成因可以分為主觀原因和客觀原因兩大基本方面。

1.1主觀原因

(1)人力資源配備。

包括從事稅務風險管理的人員數(shù)量及其專業(yè)勝任能力兩個方面。充足的、具有專業(yè)勝任能力的專職稅務人員是企業(yè)稅務風險管理工作有效、順利開展的關鍵保障。目前我國大企業(yè)普遍存在稅務管理人力資源不足的情況，需要引起企業(yè)管理層的足夠重視。

(2)管理風險。

第一，石油企業(yè)通常采用設立稅務部(處)的方式，但由于部門層級較低、從業(yè)人員數(shù)量較少且受專業(yè)背景的限制，缺乏對全集團國際經(jīng)營活動進行稅務管理的能力。第二，稅務風險管理制度設計缺乏統(tǒng)籌性，企業(yè)各個部門之間需要更加有效的協(xié)調(diào)與配合。

1.2客觀原因

(1)有關國家稅法規(guī)定和征收管理辦法的差異。

我國石油企業(yè)國際化經(jīng)營的業(yè)務活動發(fā)生在多個國家，每個國家又有各自的稅法體系，不同的體系之間有著較大的差異性，多重司法管轄導致石油企業(yè)的稅務風險成倍增長。在跨國經(jīng)營的不同國家，計稅方法和征收管理辦法各有差別，為集團的稅務風險管理提出了重大的挑戰(zhàn)。因各國稅收管轄權限和對經(jīng)濟行為性質認定的差異，企業(yè)同樣也常面對重復納稅問題。

(2)國內(nèi)稅法體系調(diào)整與缺陷。

近年來，稅收政策作為一項有力的宏觀調(diào)控工具在我國得到了廣泛的應用，有關政策、法規(guī)出現(xiàn)了密集的調(diào)整，這無疑是政府對于其面臨不斷變化的經(jīng)濟、社會形勢的積極適應，也是對企業(yè)的稅務風險管理過程提出的更高要求。依據(jù)我國目前實施的企業(yè)所得稅稅法，企業(yè)取得的源于境外的所得征稅適用的是“分國不分項”原則對其境外負擔的企業(yè)所得稅進行抵扣，造成企業(yè)在部分國家的虧損不能得到及時、足額彌補。

2.應對國際化稅務風險的建議

(1)強化健全管理機制，推進企業(yè)稅務風險管理制度化。

對于集團涉稅經(jīng)營管理工作進行規(guī)范統(tǒng)一的管理和指導，明確集團總部與國外子(分)公司或事業(yè)部之間的稅務風險管理工作內(nèi)容范圍和職責劃分。完善稅務風險管理系統(tǒng)，使涉稅信息數(shù)據(jù)的記錄、分類和歸集等更加及時和準確，將涉稅人員的工作重點轉向容易出現(xiàn)稅務風險的事項。從源頭上把風險點找出來，生成風險清單，從而便于企業(yè)通過完善內(nèi)部控制制度，對可能的稅務風險點進行管理和控制。保證風險信息能夠在企業(yè)不同層級之間迅速、有效交流，保障風險管理制度設計的有效使用。

(2)重視企業(yè)稅務人員配備，應對稅務管理工作。

在國際化經(jīng)營的過程中，我國石油企業(yè)急需高質量的稅務專業(yè)人才分別在集團整體層面和境外子(分)公司層面對日常和特種業(yè)務相關的稅務風險進行有效管理。這就需要企業(yè)根據(jù)集團和境外業(yè)務規(guī)模設置與之匹配的稅務管理人員崗位，并篩選具有勝任能力的人員承擔相關工作。建立和完善企業(yè)稅務管理員的培訓制度，提高稅務人員的業(yè)務能力，奠定稅務風險管理和控制的人力資源基礎。

(3)增強重視稅務風險管理的企業(yè)文化，營造合規(guī)守法經(jīng)營氛圍。

風險管理文化是企業(yè)文化的重要組成，企業(yè)需要在整個企業(yè)集團的層面明確進行稅務管理的重要性和戰(zhàn)略意義。提高企業(yè)集團高管人員的在境內(nèi)外市場開發(fā)、招投標、投資、資本運作和內(nèi)部控制等全業(yè)務流程中的稅務風險管理意識，并傳遞給企業(yè)員工，使得“依法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營”的理念真正滲透到企業(yè)的經(jīng)營、管理行為的各個節(jié)點，樹立“全員參與、全員控制”的風險管理思維和行動方式。

(4)完善稅務風險管理工作網(wǎng)絡，與稅務、法律中介的高效合作。

稅收問題具有極高的專業(yè)性、復雜型和實效性。通過尋求專業(yè)化的外部中介機構合作，使企業(yè)對于自身稅務風險特別是特種業(yè)務稅務風險等有更加客觀的認識。權威性的稅務、法律機構的外部監(jiān)控能夠更為專業(yè)、公正地發(fā)現(xiàn)和監(jiān)督企業(yè)的稅收風險，并為企業(yè)提供更為科學、合理的解決方案。企業(yè)可以考慮同這些機構建立長期、穩(wěn)定的合作關系，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務發(fā)展和擴展提供動態(tài)、連貫的智力支持，并在同時不斷提高自身的涉稅業(yè)務處理能力。

(5)加強企業(yè)與稅務機關的信息溝通與交流，建立良好稅企關系。

與國內(nèi)和境外的稅務機關保持良好的溝通與互動關系，維護企業(yè)良好的社會形象。在境外，充分尊重東道國的稅收法律，爭取在稅法的理解上與其主管稅務機關達成一致，特別是在對特種業(yè)務或政策模糊地帶的處理方面，要首先獲得其認可，還可以與其達成“預約定價協(xié)議”，就其轉讓定價問題的處理獲取首肯。在國內(nèi)，獲取稅收政策、法規(guī)方面的最新資訊和消息，加強與稅務機關指定稅收聯(lián)絡員的溝通與聯(lián)系，特別是與稅務機關指派的聯(lián)絡員及時溝通企業(yè)所發(fā)生的重大財務事項，協(xié)調(diào)稅務機關，積極解決爭議與問題。

(6)樹立正確的稅務籌劃意識，維護企業(yè)正當利益。

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1.1稅收籌劃的定義稅務籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟手段來進行稅負轉嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優(yōu)惠政策引導下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對日常的經(jīng)濟活動進行合理有效地安排，以達到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動，是合法地響應國家政策，是國家鼓勵和提倡的行為。

1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務規(guī)劃方案轉移時產(chǎn)生的稅收時機。時機的選擇是何時申報納稅和進行稅前扣除。時機決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計算方法，比較稅后成本的高低；由關聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉讓所得款項收入的轉移，獲取相關納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。

在實踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價格轉移法；(2)成本(費用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。

1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國汽車制造業(yè)還未形成一個成熟穩(wěn)定的市場，導致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識淡薄，節(jié)稅意識不強，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營理念。如何在國家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負，來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。

1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟實體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進行稅務籌劃須符合兩個條件:企業(yè)自身經(jīng)濟利益獨立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會計多樣性等原因使得汽車企業(yè)實施稅務籌劃時還應具備客觀環(huán)境上的可行性。

2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風險及原因

汽車制造業(yè)在實施稅收籌劃時往往會產(chǎn)生一定風險，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風險，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔所得稅的風險。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風險及原因大致可以分為以下三種。

2.1企業(yè)自身方面

(1)納稅人業(yè)務素質的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務規(guī)劃條件來實現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務素質越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財稅、金融、會計、法律等相關政策，以及業(yè)務的了解和掌握程度并不高。很可能會出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實施的行為或具體計劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達到預期。因此，稅收籌劃的風險是比較大的。

(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動的不斷變化。任何稅收籌劃的實施方案都是在一定的時間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營活動為介質擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營活動。各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，不同時間的內(nèi)部及外部業(yè)務環(huán)境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預期經(jīng)營活動發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負債的比例，存貨計價方法，收入實現(xiàn)點，利潤分配方式等，企業(yè)可能會失去稅收優(yōu)惠、稅收特點和優(yōu)勢的必要特征和條件，其結果可能是稅收籌劃實施方案的結果和預期有所偏差，導致稅收籌劃風險的產(chǎn)生。

2.2國家稅收政策對企業(yè)的影響所有稅務籌劃方案都需要依照當時的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進行。但稅收政策有一定時效性。在不同的發(fā)展時期，國家會根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時效性將對稅務籌劃，特別是長期進行的稅務籌劃產(chǎn)生一定風險。

2.3納稅人與征稅機關存在認定差異稅務籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實踐中實施，取決于稅務部門對企業(yè)的稅務籌劃方案的認可度，在實施過程中存在分歧是必然的。

(1)稅務部門及企業(yè)對稅務籌劃方案的想法不同。企業(yè)認為是減少稅負的方案，稅務部門卻認為有偷稅嫌疑。

(2)稅法在對稅收事項中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務部門有一定的裁量權。只要稅法沒有確定的行為，稅務部門就可以根據(jù)其判斷認定企業(yè)是否為應納稅行為，這種行為實際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個方面因素的影響，可能會使企業(yè)“稅務籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會被稅務部門進行處罰，更有甚者，還會導致稅務部門對納稅人進行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價。

3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風險的策略

3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩(wěn)定性，但由于我國正處于快速發(fā)展時期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟發(fā)展和國家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時稅收籌劃的重點，稅收優(yōu)惠政策也有很強的時效性和區(qū)域性，因此在進行稅收籌劃時，必須充分了解現(xiàn)行稅務法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時，稅收籌劃方案的制訂應具有一定的靈活性，應該隨著稅法相關的政策變化而改變，適時更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導致的“法律風險”。

3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關性。稅收籌劃應著眼于降低整體稅負，企業(yè)所有者財富的最大化，而不是減少個別稅種的稅負。由于各稅種之間是相互關聯(lián)的，一個稅種的稅負降低很可能導致另一個稅負增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風險中的稅務籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風險，其根本原因在于，設計者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費用超過收入計劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設計稅收籌劃方案時，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會得不償失。

3.3開展稅務業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質稅收籌劃是一門綜合性很強的學科，涉及到稅務、財務管理、會計、業(yè)務管理等各方面知識，其專業(yè)性極強。為了全面提高員工素質，企業(yè)應采取一系列有效措施，利用各種學習機會，幫助涉稅從業(yè)人員學習稅收業(yè)務政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時要聘請資深素質較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊稅務師資格證書的從業(yè)人員。考慮到招聘人員成本，企業(yè)在進行稅收籌劃方案時可直接征求專業(yè)稅務部門的指導，完全充分利用稅務的專業(yè)知識，為企業(yè)減少稅收籌劃風險。

3.4企業(yè)應重視涉稅零風險企業(yè)認為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當前，隨著稅收籌劃理論基礎的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認識到一點，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟效益，而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風險。涉稅零風險指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報表申報正確，稅款繳納額充足，不會有任何關于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風險，或者風險極小到可以不計的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴大。納稅人在進行稅收籌劃時不能片面的強調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應該認識到涉稅零風險給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準確的好處，以及由于涉稅零風險給納稅人避免名譽損失的好處。

4結語

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關鍵詞：稅收籌劃 風險 對策

稅收籌劃是企業(yè)一項重要的管理活動，對企業(yè)有著重大的現(xiàn)實意義。它不但幫助企業(yè)節(jié)約稅費支出、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)的價值、提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，還能幫助提高企業(yè)的法律意識，維護企業(yè)的合法權益。稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已成為企業(yè)制定經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃起步較晚，但是隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，它被越來越多的企業(yè)認識和接受，各種形式的稅收籌劃活動已經(jīng)在企業(yè)中悄然興起，日益成為企業(yè)理財和經(jīng)營管理中不可缺少的一個重要組成部分。

一、稅收籌劃風險的含義

在實務中稅收籌劃風險并未引起納稅人的足夠重視。普遍認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，很少考慮稅收籌劃的風險問題。從稅收籌劃的實際效果看，有的企業(yè)在進行稅收籌劃時沒有全面的進行財務安排，往往只考慮了稅收負擔的減輕，而未考慮其他方面的成本與付出，最終雖然可能取得稅收負擔減輕等利益，但可能使企業(yè)的整體成本增加，并超過稅收籌劃的收益。企業(yè)在運用稅收政策開展稅收籌劃的過程中，風險是客觀存在的，也是不可避免的，稅收籌劃風險的高低賴于籌劃者對現(xiàn)行稅制的了解程度，依賴于籌劃者對各項稅收政策應用所產(chǎn)生的稅后收益是否有正確的評估等。重視稅收籌劃的風險及管理對廣大納稅人來說，已經(jīng)變得十分迫切和必要[9]。

二、企業(yè)稅收籌劃風險的成因

1、稅收制度復雜多變

我國稅收制度的改革現(xiàn)正在處于高峰階段，很多符合可持續(xù)發(fā)展、人民大眾利益的稅收制度正在改進。相反，從納稅人方面來看，稅收法規(guī)的不斷出臺和完善，使得納稅人一方在進行稅收籌劃時隱含了更多的不確定性，納稅籌劃是一項持續(xù)項的工作，不是一個時點就能完成的，正是由于這種持續(xù)性，納稅籌劃的結果就更加多樣性，而這種多樣性往往就會帶來風險。

2、稅收籌劃的主觀性較強

稅收籌劃方案的選擇與實施完全取決于納稅人的主觀判斷，主要是其對稅收政策及稅收籌劃條件的認識與判斷。這種主觀性的判斷不可能是完全正確的，這也就使稅收籌劃的結果有成功或失敗的可能。一般來說，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務素質成正比關系，如果納稅人的業(yè)務素質較高，對稅法、會計、財務管理等方面的業(yè)務都比較熟悉，那么其稅收籌劃的成功率也就高；相反，失敗的可能性就越高。因此，稅收籌劃的主觀性就給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來一定風險。

3、征納雙方認定存在差異

稅收籌劃有合法性的特點，因此稅收籌劃方案的實施應依據(jù)法律、法規(guī)的要求進行。但稅收籌劃方案究竟是否符合法律規(guī)定，能否成功并給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方案的認定與否。在這一認定過程中存在稅務行政執(zhí)法偏差并非偶然。由于我國稅法在某些規(guī)定上有一定的伸縮性，有些界定不是很明確，加上稅收籌劃在法律角度上難以規(guī)定它的合法性，就使征納雙方對稅收籌劃的認定有所差異。

4、企業(yè)活動復雜多變

企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時，企業(yè)稅務籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業(yè)主觀預期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。

三、企業(yè)稅收籌劃風險的治理對策

1、建立風險預警機制

預警正是對征兆的反應，預警的作用在于提供一種警示，接下來要做的就是找到苗頭，制定有效的解決方案。在制定稅收籌劃方案前要充分做好事前工作。

2、關注稅收政策變化防范政策風險

為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的變化，不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，為了保證稅收籌劃的合法性，企業(yè)在進行稅收籌劃時，納稅人應該關注稅收政策的變化，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況，準確把握立法宗旨，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，適時調(diào)整稅收籌劃方案，使稅收籌劃不斷適應新的稅收政策要求，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實施，這樣就可以大大地降低政策變化風險。

3、加強與稅務機關溝通防范執(zhí)法風險

由于在稅收上的立場不同，政府和納稅人在稅收籌劃上存在著利益沖突。減少稅收籌劃執(zhí)法風險的唯一方法就是加強與稅務機關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求。稅務籌劃的許多活動是在法律的邊界運作, 稅務籌劃人員很難準確地把握其確切的界限, 有些問題在概念的界定上本來就很模糊, 如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等。這就要求從事稅務籌劃的人員在正確理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識的同時, 隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法，爭取在稅法的理解上與稅務機關一致，特別在一些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務部門的認可，以減少惡意避稅的嫌疑與風險。

4、注重稅收籌劃綜合性防范信譽風險

信譽風險會使企業(yè)因信譽的喪失而影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動。減少信譽風險要求企業(yè)注重稅收籌劃的綜合性，防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降，導致稅收失敗并且信譽喪失。從根本上講，稅收籌劃歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅收籌劃必須圍繞總體目標進行綜合策劃，將其納入企業(yè)整體戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。因此稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。總而言之，注重稅收籌劃的綜合性將會降低信譽風險。

稅收籌劃風險是一個較新的研究課題，其涉及面廣，并且難以把握。本文只是對稅收籌劃風險及對策作初步的探討，缺乏深層次研究和分析。只有透過具體的籌劃方案，經(jīng)過充分研究分析才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃存在的具體風險，以達到規(guī)避的目的。

參考文獻

[1]梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風險研究[D].中國優(yōu)秀碩士學位論文庫．2009，(3):13-14.

篇6

一、企業(yè)所得稅籌劃意義

（一）規(guī)避所得稅納稅風險 所得稅繳納需要對于現(xiàn)行稅收相關法律法規(guī)有全面、正確的認識，一旦納稅行為違反了稅收法律法規(guī)的規(guī)定，就會導致錯用、濫用稅法規(guī)定的情況，或者由于企業(yè)經(jīng)營實質的變化，使得原有的納稅方案不再適用，但仍然沿用以前納稅方案等，都會導致納稅風險的產(chǎn)生。我國對于偷稅、漏稅的查處力度非常大，一經(jīng)查出就會給予嚴厲處罰，當事人觸犯稅收法律的，給予行政處罰，嚴重的將追究刑事責任，違規(guī)企業(yè)則要受到罰款甚至吊銷營業(yè)執(zhí)照等處罰。所得稅籌劃是在稅法及相關法律的充分理解基礎上，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行的系統(tǒng)規(guī)劃，可以有效避免因為法律理解不到位、納稅方式不當導致的違法違規(guī)行為，再加上企業(yè)在所得稅稅務籌劃過程中會更多地與稅務部門交流、溝通，也會降低企業(yè)無意中違反相關稅收法規(guī)的幾率，整體上降低企業(yè)的所得稅納稅風險。

（二）降低企業(yè)所得稅稅負 降低企業(yè)所得稅稅負是企業(yè)進行所得稅稅務籌劃的直接目的，是在相關法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對經(jīng)營管理活動的合理安排，從而實現(xiàn)降低納稅金額的目的。稅務籌劃的合法性、合規(guī)性是與偷稅、漏稅、逃稅等行為的根本區(qū)別。從企業(yè)所得稅的計算來看，企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、稅率都對企業(yè)所得稅有影響，其計算涉及項目多，扣除規(guī)定多，可以根據(jù)稅法的抵扣規(guī)定對可以抵扣的項目進行規(guī)劃，制定多種稅務籌劃方案進行選擇。稅務籌劃必須總體籌劃，力求從總體上降低所得稅的稅收負擔，避免出現(xiàn)一項稅種少繳，而另一項稅種多交的問題，實現(xiàn)企業(yè)所得稅整體稅收負擔的降低。

（三）延緩企業(yè)所得稅納稅時間 延緩所得稅納稅時間是企業(yè)所得稅稅務籌劃的常用策略，它是在稅法規(guī)定的時間內(nèi)通過合理安排推遲稅金繳納時間，從而獲得所得稅稅款的時間價值，尤其是在企業(yè)所得稅稅額較高時，延遲所得稅繳納將為企業(yè)資金周轉帶來極大好處。例如折舊方法的選擇、收入確認、成本分攤等項目，可以合理安排應納稅所得的歸屬期間，延遲應納稅義務的時間，獲得相應的延遲繳納所得稅的收益。

二、企業(yè)籌資過程中所得稅稅務籌劃

（一）利用企業(yè)資本結構調(diào)整進行所得稅籌劃 由于借款利息所產(chǎn)生的利息能夠在稅前作為費用進行列支，具有所得稅稅收抵扣的作用，因此，能夠降低企業(yè)的應納稅所得額，進而降低企業(yè)的所得稅負擔。從理論上講，企業(yè)的負債越多，這種負債所獲得的收益越多，但是，在實際工作中必須要考慮企業(yè)負債的風險，同時，還需要考慮企業(yè)最佳資本結構，因此，需要綜合權衡負債融資和權益融資，并對二者的比例做出最優(yōu)的選擇。權益資本收益率在這一過程中可以作為一種較好的指標，用以平衡債務融資與權益融資的比例，當企業(yè)息稅前投資收益率高于負債融資成本時，提高負債規(guī)?？梢蕴岣邫嘁尜Y本收益水平，但這一過程也伴隨著負債成本的上升和負債風險的增加，當負債的息稅前資本成本超過投資收益水平時，權益資本的收益水平就降低了，因此，只有合理確定負債規(guī)模，才能實現(xiàn)利用資本結構進行稅務籌劃的目的。下面將通過一個例子來說明。

某公司因生產(chǎn)規(guī)模擴大擬籌集資金4000萬元，根據(jù)公司現(xiàn)有資料可知，該生產(chǎn)規(guī)模的擴大可以為企業(yè)增加息稅前利潤600萬元，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，經(jīng)公司財務部門研究，制定了以下幾種可供選擇的方案：

方案一：通過增發(fā)股票的方式公開發(fā)行股票4000萬股，發(fā)行價格為1元；

方案二：公開發(fā)行股票3000萬股，發(fā)行價格為1元，剩余1000萬元通過銀行貸款獲得，貸款利率為7%。

方案三：公開發(fā)行股票2000萬股，發(fā)行價格為1元，剩余2000萬元通過銀行貸款獲得，貸款利率為8%。

方案四：公開發(fā)行股票1000萬股，發(fā)行價格為1元，剩余3000萬元通過銀行貸款獲得，銀行貸款利率為12%

方案五：公開發(fā)行股票500萬股，發(fā)行價格為1元，剩余3500萬元通過銀行貸款獲得，銀行貸款利率為14%.。

不同方案下，企業(yè)的權益資本收益率見表1。

從上述方案的對比中可以發(fā)現(xiàn)，在利用了負債融資的方案2、方案3和方案4中，受益于財務杠桿，企業(yè)的權益資本收益率相比于未使用債務融資的方案1都有所提高，充分體現(xiàn)了債務融資的稅收庇護作用，但隨著貸款規(guī)模的增加，企業(yè)的負債資本成本率在上升，企業(yè)的資本成本也在上升。在方案5中，企業(yè)的資本成本超過了負債帶來的稅收收益，從而導致其稅后、稅前權益資本收益率低于方案5，因此，在不考慮其他因素的情況下，方案4是最佳的稅務籌劃方案。

（二）融資租賃在企業(yè)所得稅籌劃中的運用 在企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到一些大型設備的采購問題，對于大型機器設備是購買還是租賃是一個比較常見的財務決策問題。融資租賃作為一種實質上的融資行為，已經(jīng)成為企業(yè)常用的融資方式。融資租賃在稅務籌劃中也被廣泛運用，其稅務籌劃效應通過以下方面來實現(xiàn)：一是融資租賃費用中的手續(xù)費以及未確認融資費用攤銷計入財務費用的部分可以從應納稅所得額中扣除，因此其實際籌資成本要低于名義籌資成本。二是融資租入設備的改良支出可以作為長期待攤費用在不低于5年的時間內(nèi)攤銷，也能起到稅收抵扣的效應，下面通過一個簡單的例子來說明。

某公司擬購置一條生產(chǎn)設備，各項資金支出為400萬元，年限為8年，無殘值，由于公司資金不足遂決定對外籌資解決，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：

方案一：通過銀行貸款來解決，貸款期限5年，貸款利率為14%，利息采用分期付息到期付本的方式結算。

方案二：通過融資租賃的方式向租賃公司租賃，租賃期限為5年，租賃內(nèi)含報酬率為10%，每年年末支付租金100萬元，擔保余額為40萬元。

根據(jù)上述資料，計算上述資料計算稅后流出資金的現(xiàn)值，結果見表2和表3。

從上表計算結果來看，采用融資租賃方式的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值要小于貸款方式的現(xiàn)金流出量的現(xiàn)值，從企業(yè)節(jié)稅的角度選擇銀行貸款的方式能夠抵扣更多的所得稅，但是考慮到資金的時間價值，從整體看采用融資租賃方式更有利于企業(yè)價值最大化。

三、企業(yè)投資過程中所得稅稅務籌劃

（一）利用投資組織形式進行所得稅稅務籌劃 不同的企業(yè)組織形式適用不同的所得稅繳納方式，按照我國稅法的規(guī)定，非公司制企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個人所得稅。相比之下，企業(yè)經(jīng)營獲得的收益不僅要繳納企業(yè)所得稅，其分配給個人的利潤也需要受益人繳納個人所得稅，不同組織形式適用的稅收政策不同，這就要求企業(yè)在選擇組織形式時全面考慮。對于創(chuàng)立初期投資人數(shù)較少，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，所得稅征收一般采用定額方式，因此適宜采用獨資形式。在企業(yè)投資人數(shù)較多，但企業(yè)規(guī)模較小的情況下，則適宜采用合伙企業(yè)。這兩種組織形式都不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要按照個體工商個人所得繳納個人所得稅，因此，公司整體稅收負擔較輕。

在企業(yè)規(guī)模較大時，則適宜采用有限責任公司或者股份制公司，公司制企業(yè)更有利于提升公司形象，也更有利于提高經(jīng)營管理水平，而且，從納稅的角度看，在虧損彌補、保留盈余等方面都有一定的優(yōu)惠，是現(xiàn)代企業(yè)的主要組織形式。這兩種公司組織形式中，股份有限公司在稅收方面可進行的稅務籌劃空間更大。公司在進行市場拓展時必然需要增加新的組織機構，在設置子公司還是分公司問題上，企業(yè)需要進行一番籌劃。子公司具有獨立的法人資格，而分公司不具備獨立法人資格，因此，子公司可以享受免稅、減稅等稅收優(yōu)惠，而分公司不能，但在出現(xiàn)經(jīng)營虧損時，子公司的虧損不能并入總公司減少應納稅所得額，分公司卻可以。因此，如果新設機構在設立不久之后就能夠實現(xiàn)盈利，則適用于子公司的形式，如果機構設置后會存在較長時間的虧損，則適用于設置分公司，針對分公司與子公司享有的不同稅收待遇，企業(yè)在稅務籌劃中要正確認識、充分利用。

（二）利用投資區(qū)域選擇進行所得稅稅務籌劃 這種所得稅稅務籌劃在舊所得稅法下非常適用，因為我國不同地區(qū)之間由于經(jīng)濟水平的發(fā)展差異，不同地方實際稅收差異較大，企業(yè)可以在稅率較低的地區(qū)注冊成立公司，然后在其他地方從事經(jīng)營，不過，由于新所得稅稅法只保留了“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)、民族自治區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)，并對高校技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)使用15%的優(yōu)惠稅率，該種方法的適用范圍大大縮減，企業(yè)如果屬于高新技術企業(yè)，則不受到投資區(qū)域的限制，如果屬于非高新技術企業(yè)，則可以考慮是否在優(yōu)惠區(qū)域進行投資，但不能為優(yōu)惠而投資，只是在條件具備的情況下合理選擇，畢竟在這類地區(qū)的投資環(huán)境較差，投資風險較大。

（三）利用投資行業(yè)選擇進行所得稅稅務籌劃 2008年開始執(zhí)行的新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了調(diào)整，原先以區(qū)域優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策變?yōu)橐援a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主體，即國家對投資由區(qū)域引導變?yōu)樾袠I(yè)引導，縮減對于投資特殊區(qū)域的優(yōu)惠范圍，加大對投資部分行業(yè)的引導力度，高新技術企業(yè)的所得稅優(yōu)惠不再受到地域限制，對于符合高新技術企業(yè)認定標準的企業(yè)，在全國范圍內(nèi)均使用15%的所得稅稅率，這體現(xiàn)了國家對于高新技術產(chǎn)業(yè)的政策扶持。

此外，此次所得稅調(diào)整對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對未上市中小高科技企業(yè)的投資給予了新的優(yōu)惠政策，以股權投資于上市企業(yè)兩年以上的，其投資額的70%可以在投資期滿兩年時抵扣當年的應納稅所得額，當年應納稅所得額不足以抵扣的可以在以后年度抵扣。這也表明，企業(yè)所得稅籌劃必須緊隨國家產(chǎn)業(yè)政策而動，享受稅收優(yōu)惠帶來的利益。

（四）合理選擇投資方式進行所得稅稅務籌劃 投資方式直接決定著企業(yè)未來的收益方式，進而會對企業(yè)未來的應納稅所得額產(chǎn)生決定性的影響，因此，合理選擇企業(yè)投資方式對于企業(yè)所得稅籌劃非常重要。按照投資對象的性質不同，可以將企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，其中直接投資是指對公司生產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)的投資，例如購買材料、廠房、設備等，通過生產(chǎn)經(jīng)營活動獲取收益。間接投資則是對股票、債券等金融資產(chǎn)的投資。直接投資方面，按照新所得稅法的規(guī)定，購買國產(chǎn)設備的企業(yè)不再享受所得稅抵扣的優(yōu)惠，同時規(guī)定企業(yè)購置并實際使用的用于節(jié)能、減排、環(huán)保等項目的專用設備的投資額的10%可以在當年抵扣企業(yè)應納稅所得額，對于當年應納稅所得額不足以抵扣的，可以在以后五年內(nèi)抵扣。

這也表明我國所得稅的稅收優(yōu)惠放棄了以區(qū)域引導為主體的格局，而是強調(diào)對企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠，例如前面提到的高科技產(chǎn)業(yè)，以及這里提到的環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)、節(jié)能減排項目等。因此，企業(yè)如果需要進行固定資產(chǎn)項目更新改造，可以充分考慮項目對于環(huán)境保護、節(jié)能減排的指標要求，既能增加企業(yè)實際產(chǎn)能，又能享受稅收優(yōu)惠。間接投資方面，由于國債利息可以在所得稅前扣除，因此，可以作為企業(yè)投資的一個選擇，當然，這需要綜合權衡投資收益與稅收收益的大小，根據(jù)實際情況做出取舍。

參考文獻：

[1]李慧霞：《企業(yè)所得稅的籌劃方法》，《財會通訊（理財）》，2009年第5期。

[2]侯立新：《企業(yè)合理避稅解決方案》，中國華僑出版社2009年版。

篇7

麥克森( McKesson)公司是美國歷史最悠久、規(guī)模最龐大的醫(yī)藥衛(wèi)生公司,于1833年由美國人約翰?麥克森和查里斯?奧科特在紐約創(chuàng)辦。開始是一家小藥店,主要從事治療藥物和化學藥物的進口和批發(fā)業(yè)務。如今麥克森已是北美第一大的醫(yī)藥批發(fā)商,總部設在舊金山,年收入達880億美元,銷售利潤38.62億美元,雇用員工25000人,為全球半數(shù)以上的大醫(yī)院提供軟硬件支持。

麥克森的解決方案有助于保健專業(yè)人員高效率地提供服務和增加服務能力。公司既為制藥、內(nèi)科/外科提供供應鏈管理服務,也為集成化的交付網(wǎng)絡、大量的醫(yī)院和診所等提供供應鏈管理服務。

庫存單位增多,訂單貨物多樣化,稅務選項日趨復雜,人工成本增加,致使公司面臨挑戰(zhàn)

作為美國最大的藥品經(jīng)銷商,麥克森必須保持與醫(yī)藥行業(yè)的同步發(fā)展,以促進健康事業(yè)的發(fā)展。公司下設3個業(yè)務部門,其中最大的業(yè)務部門致力于藥品行業(yè)。該業(yè)務部門作為公司下屬的分公司,通過全美國27個配送中心,面向全國經(jīng)銷處方藥、保健健美產(chǎn)品和醫(yī)藥用品。25000 多家社區(qū)藥店、連鎖零售店和保健結構以麥克森服務為依托,以最高的質量、效率和品質進行業(yè)務經(jīng)營。公司客戶包括美國部分最大的連鎖藥店,例如Walgreen’s、 美國第二大連鎖藥店 Rite Aid 和 Longs。同時,3000多家制藥廠和手術器材開發(fā)商也借助于麥克森公司的服務,將其急需產(chǎn)品推向市場。

醫(yī)藥行業(yè)不斷快速發(fā)展,產(chǎn)品數(shù)量越來越多,配送服務需求量越來越大,為麥克森公司創(chuàng)造了前所未有的用武之地。隨著庫存單位數(shù)量增多及配送設施小型化發(fā)展,公司認識到需要最大限度提高其空間利用率。

而且,麥克森公司與其他藥品供應商一樣,完成的各項訂單都包括多個單位或“貨品”。對于公司而言,重型貨物揀貨意味著增加行程,意味著人力增加及成本增高。麥克森公司還保證訂單次日交貨,從而在準確率和效率等方面增加了壓力。

庫位優(yōu)化解決方案,通過計算平均周轉速度、季節(jié)性變化和業(yè)務規(guī)模,實現(xiàn)設施布局最佳化

為優(yōu)化設施配置,最大限度提高生產(chǎn)效率和訂單準確率,麥克森公司選擇了曼哈特(Manhattan Associates)庫位優(yōu)化解決方案。借助于這一解決方案,公司可根據(jù)獨特的業(yè)務基準,確定各件庫存貨物在倉庫中的確切位置。根據(jù)當前記錄和歷史記錄進行貨品位置優(yōu)化后,麥克森公司提高了勞動績效,縮短了訂單執(zhí)行周期,最大限度提高客戶滿意度。

麥克森公司必須在設施內(nèi)創(chuàng)建和維護邏輯揀貨區(qū),才能最大限度縮短揀貨行程距離,提高不可攀訂單執(zhí)行準確率。將同類貨物(例如處方藥、非處方藥和保健健美產(chǎn)品)歸類在一起,將各揀貨區(qū)內(nèi)的快運貨物合并到最方便區(qū)域的小區(qū)內(nèi),例如通道前或靠近指定輸送帶的區(qū)域。在各個揀貨區(qū)內(nèi),貨品根據(jù)其流動狀態(tài)在出庫箱和靜態(tài)貨架之間進行分配。為此,庫位優(yōu)化系統(tǒng)首先將歷史平均周轉速度和該區(qū)內(nèi)庫存單位(SKU)規(guī)模納入考慮之中,然后確定能將貨品最佳揀貨和包裝的解決方案。

由于麥克森公司的產(chǎn)品組合和需求量在一年四季中波動較大,因此,公司采用的庫位優(yōu)化解決方案必須持續(xù)維護,才能確保揀貨區(qū)平衡,最大限度提高生產(chǎn)效率。麥克森公司各個配送中心的專用資源均以庫位優(yōu)化為依托,各個倉庫均參與月度庫位優(yōu)化會議,針對最佳實施方案進行交流。

人力需求降低,庫存準確率提高,揀貨效率提高15%

采用曼哈特庫位優(yōu)化解決方案,麥克森公司各個配送中心揀貨效率提高了15%。實施庫位重新布局之后,有一配送中心在三月期內(nèi)效率同比提高14.8%。采用這一解決方案的各大配送中心都提高了生產(chǎn)效率,還減少工人人數(shù)。庫位重新布局后,通過將特定的庫存單位分配給具體的輸送線,有一配送中心將處方藥和非處方藥訂單揀貨人員由19名減少到17名,另一配送中心將非處方藥揀貨人員由8名減少到6名。

麥克森公司配送業(yè)務支持副總裁 Kevin Patterson 表示:“曼哈特庫位優(yōu)化系統(tǒng)幫助我們提高了物流配送效率,從而使生產(chǎn)效率不斷提高,使我們進一步鞏固了作為制藥行業(yè)領先企業(yè)的行業(yè)地位。”

隨著效率提高,公司提高了客戶服務質量。有一配送中心將訂單出錯率從百萬分之750降低到百萬分之200,訂單準確率提高給客戶帶來極大效益。更重要的是,公司采用曼哈特高級庫位優(yōu)化解決方案后,能確保公司將急需藥品在極短時間內(nèi)交付給客戶。

對于麥克森公司而言,無論是流程投入還是技術投入,目的都在于提高和正確測定效率的能力,目前公司越來越多的員工已通過六西格瑪(Six Sigma )認證。采用曼哈特庫位優(yōu)化解決方案,公司已取得初步成功,通過將公司的人力管理系統(tǒng)與庫位優(yōu)化方案相結合,大幅度增強了優(yōu)化成果。

參考麥克森經(jīng)驗建設中國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)信息化

曼哈特軟件北亞區(qū)總裁Arnold Consengco 表示:“中國的醫(yī)藥供應鏈需要適應不斷更新的政策。 藥商面臨的最大挑戰(zhàn)是要快速應對政府擴大醫(yī)藥服務范圍的決定,以便所有人口享受到醫(yī)藥和醫(yī)療服務。”

在為醫(yī)院運送藥物以及提高客戶服務質量方面,藥商會面臨許多的困難。最終,他們就更需要一個供應鏈平臺來支持和連接日益復雜的運輸網(wǎng)絡。

事實上,中國的醫(yī)藥供應商面對著如何滿足藥商對自動化的物料搬運設備(MHE)的需要,以及加大投資于倉庫管理系統(tǒng)(WMS),來控制物料搬運設備。物料搬運設備看得見、摸得著,因此獲得了客戶的偏愛,而倉庫管理設備作為一種軟件解決方案,并未得到足夠的重視;如今,中國的商業(yè)模式、規(guī)則、政策不斷改變,倉庫管理系統(tǒng)也應該相應改善,而物料搬運設備作為一種固定財產(chǎn),無法移動、無法改變,只能隨著時間慢慢貶值,所以,醫(yī)藥商應該重視倉庫管理系統(tǒng)的運用。

篇8

【關鍵詞】企業(yè)稅所得稅;研發(fā)費用;稅收優(yōu)惠政策;加計扣除

一、貴州百靈基本情況

貴州百靈在2017年公司盈利保持穩(wěn)定上升，目前，已經(jīng)共有56項授權的發(fā)明專利、30項實用的新型專利、48項的外觀專利。就科技投入方面而言，持續(xù)地加大投入是為了進一步提高在行業(yè)的競爭力和增加企業(yè)盈利的能力。在這個行業(yè)競爭愈發(fā)激烈的時代，為了實現(xiàn)公司戰(zhàn)略的需要，在科技研發(fā)投入方面，實施技術改造升級和項目的擴建。通過這些舉措，肯定會有助于企業(yè)擴大制藥的生產(chǎn)規(guī)模，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結構，最終實現(xiàn)提高公司核心競爭力的目標和提高利潤水平。根據(jù)國家主管部門的《關于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關稅收政策問題的通知》，企業(yè)可以按照規(guī)定以15%為企業(yè)所得稅的稅率，按此繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。對于企業(yè)目前的所得稅稅負來看，年度所得稅費用為1個億左右，其中很重部分就是納稅前研發(fā)費用的加計扣除的影響為268萬，占比為2.68%左右，這還是可以看出在研發(fā)費用加計扣除上有籌劃的空間。

二、稅收籌劃的空間

為了保持企業(yè)在行業(yè)中的競爭力，研究開發(fā)的經(jīng)費投入成為必不可少的一部分，既可以降低稅負的同時進一步提高生產(chǎn)開發(fā)技術水平。從此基本點出發(fā)，找到合規(guī)合理的研發(fā)費用扣除方法是降低企業(yè)稅負的有效途徑。

(一)研發(fā)費用的稅收籌劃。2017年公司在全年研發(fā)支出資本化所占比較去年有了更大的減少。目前公司的研發(fā)方向主要有兩個方面:一是對生產(chǎn)技術和藥品進行改進、升級和創(chuàng)新。二是行業(yè)的關鍵和共性的技術是一個非常值得研究的問題，這具有不錯的應用性和實踐性。未來的主題是掌握和運用技術和理論相結合的方法進行開發(fā)和研究，研發(fā)出更多高質量的新產(chǎn)品，公司可以保持強勁的市場競爭力，同時為公司的未來發(fā)展奠定領先地位的基礎。

(二)對研發(fā)費用扣除政策分析。企業(yè)的研發(fā)費用大致可分為兩個方面。從財務角度而言，按照規(guī)定范圍內(nèi)進行專項核算，以保證發(fā)生的活動是用于研發(fā)支出。從稅法角度而言，從具備符合條件的優(yōu)惠政策中深度把握研發(fā)費用加計扣除的具體規(guī)定。兩個方面間存在一定差異，會計核算的費用在稅法口徑上不一定是允許扣除的費用，進行費用調(diào)整是必須符合法律法規(guī)。在符合國家規(guī)定框架下的企業(yè)研發(fā)支出，能夠進行合規(guī)扣除。稅法新規(guī)定實施后，按稅法要求企業(yè)可自行到稅務局申報享受加計扣除的優(yōu)惠政策。因此企業(yè)深刻把握稅法規(guī)定，明確允許準予扣除的研發(fā)費用具體操作要求。1．應注意關于確認研發(fā)費用的問題。健全企業(yè)內(nèi)部立項審批。對于研發(fā)費用加計扣除時需按稅務機關要求提供明確詳細的資料。首先對稅務局提供完整真是的立項審批資料。企業(yè)自主開發(fā)或者合作研究開發(fā)的項目，需要提供與之對應的合同協(xié)議和項目計劃書以及預算審批表等相關書面資料。主導科技部門的項目鑒定工作。為防止研究開發(fā)項目有異議，企業(yè)應提前向稅務局申報享受優(yōu)惠，同時向政府科技部門進行項目鑒定以及報備，以確保在納稅申報過程中得以順利扣除應納稅所得額。研發(fā)費用要按項目歸集，進行專項設立的會計核算。根據(jù)稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)機構必須精準明確地研發(fā)支出和日常管理支出區(qū)分開，會計核算工作明確區(qū)分是費用化還是資本化。尤其研發(fā)設備的折舊攤銷等問題在區(qū)分上按稅法規(guī)定進行合理的分配。2．研發(fā)費用解決方案。為了對研發(fā)費用的區(qū)分核算，在日常工作中應該根據(jù)稅法可加計扣除的要求框架下進行具體科目的設計。在總賬系統(tǒng)中設立一級科目為“研發(fā)支出”，在二級科目下，分別設置兩類記為“研發(fā)支出—資本化”和“研發(fā)支出—費用化”當企業(yè)需要進行加計扣除申報的時候，稅務局所認定的加計扣除備案需要企業(yè)進行項目輔助核算的，研發(fā)費用核算應設置輔助核算會計科目明細。這是為了稅務機關在檢查時能有具體明細流程可以核查，確認扣除項目是有理有據(jù)。

三、稅收籌劃的涉稅風險

(一)企業(yè)稅收籌劃的方案風險。制定稅收籌劃方案需要耗費大量精力和人力。為公司進行稅收籌劃人員不僅需要精通財務和稅法，而且對公司業(yè)務很熟悉了解。如果沒有具備這些能力，那么會面臨涉稅風險，最壞結果導致企業(yè)面臨惡意逃稅的處罰。所以企業(yè)多花一些教育經(jīng)費在對財務人員的培養(yǎng)上，是不是可以有效降低籌劃方案所帶來的風險，想必明智的企業(yè)都會做出如此的選擇。使得企業(yè)可以健康積極地發(fā)展壯大，是各位股東最希望看到的結果。

(二)企業(yè)內(nèi)控有缺陷的財務風險。內(nèi)部控制對于稅收籌劃工作十分重要，研究的公司是醫(yī)藥開發(fā)企業(yè)，對于新產(chǎn)品的需求是非常旺盛的，所以每年對研發(fā)工作和技術創(chuàng)新的投入巨大。想要享受更多的稅前扣除，那么做好內(nèi)部控制，加強提高研發(fā)費用的核算就必須依托于企業(yè)健全的內(nèi)部控制。如果公司內(nèi)部的管控制度不科學和財務稅務上管理不規(guī)范。內(nèi)控制度缺陷會導致增加企業(yè)經(jīng)營風險和涉稅風險。

(三)對政策理解不充分帶來的法律風險。對企業(yè)進行稅收籌劃時，會存在一種沖突，因為籌劃人員拿出的方案存在最新的稅法政策下的不合法行為，使得企業(yè)利益遭受損失或者承擔相應的法律責任。主要表現(xiàn)為在稅收籌劃過程之中，企業(yè)對稅收政策理解存在偏差而引出的風險，同時還有稅收政策的調(diào)整之后所帶來的風險。合法合規(guī)是在稅收籌劃工作中最重要的原則，企業(yè)自身明晰稅法的基礎上并得到稅務機關的認可。有必要時邀請稅務機關人員提前進行政策上的溝通，減少相關人員對稅收政策理解上的差異風險。

(四)企業(yè)過度追求籌劃形成的經(jīng)營風險。稅收籌劃也是與企業(yè)管理一樣重要的管理活動，各方面投入的籌劃成本必然要考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標，企業(yè)價值最大化的目標。稅收籌劃的成本既有顯性成本還有隱性成本。兩類成本都要納入考慮之中，權衡在顯性成本中人、財、物的耗費以及一些隱性的機會成本。有諸多的方案只有理論上可行，回到實踐中，存在諸多外在因素的影響方案的實現(xiàn)程度，這便使得籌劃的收益是負數(shù)。

(五)進行整體的稅收籌劃戰(zhàn)略制定。合法合規(guī)降低稅法是有效地降低企業(yè)負擔的方法，同時企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和未來的盈利能力是最重要的因素，合理考慮在主要目標方向的權衡關系，應該保證企業(yè)經(jīng)濟利益為首要目標，不可盲目進行為降低稅負而降低稅法，審時度勢優(yōu)先保證企業(yè)未來戰(zhàn)略發(fā)展以及長期持續(xù)盈利能力之下，這時企業(yè)稅收籌劃才是有意義。針對稅收籌劃的工作，成立一個由專業(yè)人員構成的小組，主動向稅務局人員溝通了解最新的稅法政策，根據(jù)公司的戰(zhàn)略量身制定最周全籌劃方案。

篇9

【關鍵詞】企業(yè)集團 稅務風險 機制構建

一、企業(yè)集團稅務風險的形成機制

1、稅收立法層面的稅務風險

我國是以公法為主體的國家,由此決定了整個稅法體系首先建立在保障國家行政利益的基礎上,對于國家行政權力的保護遠遠大于對納稅人利益的保護。稅務機關與納稅人之間的權責關系并不完全對等,納稅人處于一種相對劣勢的地位。在稅收管理實踐中,由于稅收征納關系的不平與適用同一法律時事實上地位的不平等及在法律、法規(guī)中賦予行政機關過多的自由裁量權,納稅人即使具有較為充分的理由,稅務機關也可以利用“稅法解釋權歸稅務機關”而輕易加以否定,從而使納稅人的稅務風險大大增加。

2、稅收行政層面的稅務風險

我國稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱,是增加納稅人稅務風險的重要原因之一。相當一部分具有適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài),稅務機關對于政策法規(guī)的宣傳力度不夠,一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策,缺乏提醒納稅人予以關注的說明,因此很容易誤導納稅人,使其跌入稅收陷阱。

3、客觀經(jīng)營環(huán)境層面的稅務風險

如交易環(huán)節(jié)中的稅務風險,像虛開、代開增值稅發(fā)票問題就給正常經(jīng)營的納稅人帶來巨大的稅務風險,虛假發(fā)票、違法犯罪行為防不勝防。再比如,企業(yè)在對外兼并的過程中,由于未對被兼并對象的納稅情況進行充分的調(diào)查,等兼并活動完成后,才發(fā)現(xiàn)被兼并企業(yè)存在以前年度大額偷稅問題,企業(yè)不得不額外承擔被兼并企業(yè)的補稅和罰款的損失,這也是來源于客觀經(jīng)營環(huán)境的稅務風險,由于信息不對稱,這類風險極難規(guī)避,只有通過投入大量的信息搜尋成本才能降低風險。

4、納稅人層面的稅務風險

在稅收征納工作中,納稅人并沒有樹立與征稅機關平等相處的觀念,不積極主動享受法律賦予納稅人的合法權益。在稅務問題處理上不是以稅法為準繩,而往往以個別稅務人員的意見作為執(zhí)法標準。即使與稅務人員的意見相左,也往往采取息事寧人、得過且過的方式放棄正確的權利主張。同時辦稅人員受自身業(yè)務素質的限制,對有關稅收法規(guī)的精神把握不準,雖然主觀上沒有偷稅、逃稅,這種情況會造成企業(yè)稅務風險的上升。顯然責任心也很重要,如果辦稅人員缺乏責任心,未按規(guī)定計稅或及時申報納稅,就會形成稅務風險,而這種原因導致的稅務風險是最難控制和管理的。

二、企業(yè)集團稅務風險管理機制構建

稅務風險的存在不僅對企業(yè)影響重大,甚至會危及經(jīng)營者自身。那么,如何回避或降低這一風險呢?

1、稅收風險管理的一般框架

稅務風險管理貫穿于集團經(jīng)營活動的各個部門,因此稅務風險控制的關鍵在于協(xié)助過程責任人來識別、量化并管理風險。過程責任人需要一個風險管理框架,以便理解這種以過程為導向的方式方法。制定稅務風險管理過程的框架是企業(yè)稅務風險管理的基礎與前提。圖1列明了一個有效稅務風險管理過程的基本構成要素。

2、稅收風險管理中稅務風險評估的基本過程

(1)識別稅收風險

識別必須管理的稅務風險以確保企業(yè)經(jīng)營模式的成功。例如,存在于企業(yè)正常運作內(nèi)的風險和在追求新成長與利潤機遇過程中的稅務風險是什么?哪些稅務風險能夠改變企業(yè)模式的基本驅動要素?

(2)分析稅務風險

無論稅務風險存在于一個企業(yè)之外或存在于其過程或活動之中,稅務風險評估做得越嚴格,那么企業(yè)就越能夠處于一個更好的位置去管理這些稅務風險。對于關鍵稅務風險的驅動因素分析,對于關鍵過程的過程標定和環(huán)境評估技術手段將能夠提高分析過程的效率。

(3)評估稅務風險

評估稅務風險的嚴重性、可能性和財務影響,可以依據(jù)企業(yè)所要求的精度來選擇多種分析方法。評估稅務風險時,企業(yè)高級管理人員會將主要精力放在社會整體稅收環(huán)境、競爭對手的稅收負擔水平、企業(yè)整體的稅務政策風險等重要的因素方面。企業(yè)內(nèi)部業(yè)務負責人則會將重點關注在其管理的具體過程與業(yè)務上面。假如業(yè)務責任人確定了影響企業(yè)全局的重要問題,那么結論則會向上反映到企業(yè)高層。

3、稅收風險管理的策略

企業(yè)的稅務風險管理策略包括避免、保留、減少、轉移和利用稅務風險。在評估是否合乎需要或不合乎需要的基礎上,企業(yè)首先決定是接受還是排除某種稅務風險。合乎需要的稅務風險是那種在今后企業(yè)經(jīng)營模式正常運做中所固有的那種稅務風險。如果某種稅務風險是不合乎需要的,如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或企業(yè)沒有能力控制類似風險,那么就應排除和回避此類稅務風險。

(1)保留稅務風險

接受目前的稅務風險水平不能再加大。通過增加額外費用,在市場與法制環(huán)境允許的情況下,彌補稅務風險承擔者的損失并通過這種方式重新定價產(chǎn)品或服務。通過下列手段實現(xiàn)稅務風險自保:及時進行稅務風險評估;對先行稅務風險的關鍵控制點進行分析;合理納稅規(guī)劃,在可接受的稅務風險水平下維持原有的業(yè)務操作模式;設置專職人員作出決策并定期進行稅務風險測評與監(jiān)控、據(jù)此作出意外事件的反映計劃。

(2)減少稅務風險

降低風險:合理調(diào)整業(yè)務操作模式,減少稅務風險觸發(fā)機會?？刂骑L險:通過內(nèi)部稅務操作規(guī)程控制,將不可預見的意外稅務風險個件降低到可接受的程度。

(3)利用稅務風險

通過有效的方法在企業(yè)內(nèi)部化解稅務風險,并產(chǎn)生預期收益。通過企業(yè)的經(jīng)營模式將財務、生產(chǎn)、銷售及企業(yè)組織進行多樣化改造。通過重組、合并等手段充分利用稅務政策,享受稅務規(guī)劃收益。通過游說與公共關系活動影響稅務監(jiān)管部門的決策。比如如果一個企業(yè)文化是不誠信或無視法律約束和不遵守社會公德的,那么這個企業(yè)就會有違反稅法的可能性,也就是有可能存在稅務風險或者稅務風險較高。誠信、遵守法律和社會公德的企業(yè)文化可以幫助企業(yè)避免或減少稅務風險,企業(yè)文化會培養(yǎng)企業(yè)員工形成一套工作風格,包括遵守稅法和社會責任,誠信納稅。

4、加強企業(yè)集團稅務風險管理的輔助措施

(1)建立稅務風險預警報告制度

在企業(yè)稅務風險防范中,有必要為一些特殊稅務風險建立預警報告制度,同時建議定期制作稅務風險預警報告。定期稅務風險預警報告是對一定時期如每季、半年對過去一個時期企業(yè)存在的稅務風險和下一時期可能存在的風險進行全面分析所作出的預警報告,該報告的頻率和時期長短取決于企業(yè)所處稅務環(huán)境的復雜性和企業(yè)自身的風險偏好。而特殊稅務風險報告是對那些特別的、緊急的情況,如突然頒布的稅收政策直接造成企業(yè)成本、費用上升,這種特殊情況會對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營或未來持續(xù)發(fā)展造成嚴重影響,企業(yè)稅務人員必須將該項情況的背景、內(nèi)容、影響程度等用書面的報告形式呈給企業(yè)管理層,找出合法有效的稅務管理和風險控制策略與方法。

(2)積極借助專業(yè)稅務中介

稅務籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程,而我國很多企業(yè)集團的企業(yè)稅務籌劃人員往往不能全面地掌握企業(yè)發(fā)生的所有業(yè)務涉及的稅收政策,特別是企業(yè)在發(fā)生特種業(yè)務時,稅收政策可能規(guī)定的不明確,企業(yè)又不愿意或不方便和稅務機關溝通,所以,尋找一個專注于稅收政策研究與咨詢的中介組織就顯得十分必要。中介組織還可以作為企業(yè)稅收風險的外部監(jiān)控人,代替企業(yè)內(nèi)部審計部門的一部分職責,更好、更專業(yè)地監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅收風險并提供解決方案。因此,對于那些自身不能勝任的項目,企業(yè)應該聘請稅務籌劃專家(如注冊稅務師)來進行,以提高稅務籌劃的規(guī)范性和合理性,完成稅務籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅務籌劃的風險。

(3)加強稅務應急措施的實施

我們知道,并不是所有風險都是可控的。比如一次性偶然稅務檢查發(fā)覺企業(yè)因會計核算失誤造成偷稅事實,這時企業(yè)不得不面對高額的罰款和滯納金,如果該事項被認定須承擔刑事責任,那么企業(yè)就有必要運用危機管理來處理該事項。企業(yè)積極地采取措施應對稅務風險是有必要的,比如采用公關方法來說服稅務機關相信企業(yè)的涉稅失誤行為是由于過失而非故意造成的,或者通過稅務事務所等中介機構出面解決問題,或者通過法律途徑積極應對稅務風險。企業(yè)通過合法的應對措施在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)盡可能地為減少企業(yè)的損失,防止企業(yè)因該涉稅事件對企業(yè)商譽、正常經(jīng)營活動的影響。

總之,風險是從來都不會自動消失的,如果企業(yè)不去主動控制它,它就會反過來控制企業(yè),讓企業(yè)付出沉痛代價。稅務風險控制的目的就是降低風險,讓企業(yè)不必支付因不懂稅法而多繳納的稅款,可以讓企業(yè)不必承擔因延遲申報而帶來的滯納金或罰款,也可以讓企業(yè)免受因偷稅等不法行為而倒閉、破產(chǎn)、信譽受損等不利局面,更可以讓企業(yè)面臨稅務機關的質詢或調(diào)查時捍衛(wèi)企業(yè)的正當權益。

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[3] 楊綺:“風險嫡”量度稅務籌劃風險研究[J].財政與稅務,2005(2).

篇10

隨著企業(yè)并購步伐的日趨加快，企業(yè)集團資金管理的問題日益凸現(xiàn)，主要是：資金分散，下屬單位多頭開戶，資金賬外循環(huán)，資金流向不清楚，監(jiān)控不力，資金風險大；內(nèi)部資金的余缺調(diào)劑不力，閑置與短缺并存；籌（投）資不能統(tǒng)籌規(guī)劃和控制，隨意擔保；資金使用效率低，財務費用高。為解決上述問題，筆者認為，樹立起“資金管理和監(jiān)督以現(xiàn)金管理為核心”的管理理念，建立集團結算中心并采用現(xiàn)金池管理是一種較好的選擇。

一、實施現(xiàn)金池管理的必要性

集團總部通過建立現(xiàn)金池可達到如下目的：

（一）加強集團對各成員企業(yè)的資金收支進行實時監(jiān)控

結算中心使集團內(nèi)各企業(yè)的資金收付都通過該中心辦理，結算中心對各企業(yè)進出資金的合理性、安全性和效益性進行監(jiān)管，從而使集團內(nèi)各企業(yè)的資金運作完全置于集團的監(jiān)控之下。有效監(jiān)督資金的流向，防止資金的體外循環(huán)。

（二）調(diào)劑資金、減少貸款，降低財務費用，強化企業(yè)集團在資本經(jīng)營中的協(xié)同效應

企業(yè)集團資金結算中心通過集團內(nèi)部資金融資，盤活了閑置資金，提高了資金使用率，減少了對銀行的資金貸款規(guī)模，從而降低了因對外借款而支付的利息。結算中心通過協(xié)助成員企業(yè)資金的回籠和資金的調(diào)度，加速資金周轉，使集團從更高層次參與下屬企業(yè)的管理，強化了企業(yè)集團在資本經(jīng)營中的協(xié)同效應，真正達到做強企業(yè)的目標。

（三）提高企業(yè)信貸信用等級，增強融資能力

集團內(nèi)各個企業(yè)發(fā)展的不平衡造成了在獲得商業(yè)銀行貸款支持上的不平衡。由此影響了集團內(nèi)各企業(yè)的平衡發(fā)展和集團整體實力的提高。企業(yè)集團成立資金結算中心后，集團內(nèi)各企業(yè)不再單獨與銀行發(fā)生信貸關系，而是資金結算中心以一個戶頭集中對銀行，貸款償還能力大大提高，從而提升了集團企業(yè)的對外信用，集團可以較容易地從銀行獲得信貸支持和更優(yōu)的服務。

二、現(xiàn)金池管理概述

（一）現(xiàn)金池管理的含義

現(xiàn)金池管理是集團公司借助銀行資金管理系統(tǒng)，將成員企業(yè)資金歸集到一個賬戶中，而成員企業(yè)可以根據(jù)集團內(nèi)部財務管理的要求有條件地使用賬戶內(nèi)的資金，實現(xiàn)資金資源的共享，以減低資金成本，提高資金運用效率目的的一種資金集中管理的模式。這種模式在GE公司得到了成功的運用。

（二）集團現(xiàn)金池解決方案

為了便于理解，以招商銀行的現(xiàn)金池管理方案為例說明如下：

1.方案描述

集團公司每日終統(tǒng)一上收各成員企業(yè)賬戶資金頭寸，并集中到公司總部開設的“現(xiàn)金池”（CASH POOL）賬戶；公司總部以現(xiàn)金池中資金及其統(tǒng)一向銀行申請獲得的授信額度為保證，約定各成員企業(yè)的日間透支額度；在約定的透支額度內(nèi)，若日間成員企業(yè)賬戶余額不足，可以賬戶透支的方式自主對外付款；日終，公司總部與銀行統(tǒng)一清算，以現(xiàn)金池資金或授信項下融資補足各成員企業(yè)透支金額。

2.業(yè)務示意圖（見圖1）

每日下午5：00分（日終）進行如下資金劃轉：（1）子公司A、子公司C賬戶資金余額500萬元、200萬元自動歸集公司總部現(xiàn)金池；（2）子公司B、子公司D賬戶日間透支300萬元、100萬元，日終，公司總部分別向子公司B和子公司D下劃資金300萬元和100萬元，補足賬戶透支金額；（3）若公司總部現(xiàn)金池資金余額不足以補足各子公司透支，由招商銀行向總公司提供授信項下短期融資用以補足各子公司透支。

3.應用案例

案例：國內(nèi)某大型企業(yè)集團，內(nèi)部已經(jīng)成立了結算中心，并通過結算中心對成員企業(yè)的資金收付和集團內(nèi)頭寸調(diào)劑實行規(guī)范嚴格的管理，對現(xiàn)金管理提出如下要求：（1）各成員企業(yè)資金集中；（2）對多數(shù)成員企業(yè)的對外付款采取預算管理，即成員企業(yè)事先向結算中心上報預算，未來的對外付款嚴格按預算操作；（3）對個別成員企業(yè)，不需事先上報預算，只要在其上存結算中心的資金頭寸范圍內(nèi)即可對外付款；（4）為應對結算中心資金計劃不準確造成的流動性風險，要求銀行能夠為公司總部提供即時短期貸款；（5）要求對資金在集團內(nèi)的調(diào)劑分配實行內(nèi)部計價。

4.解決方案

（1）以集團結算中心的名義設立集團現(xiàn)金池賬戶；（2）根據(jù)企業(yè)申請，銀行為現(xiàn)金池賬戶核定即時短期貸款授信額度；（3）結算中心為各成員企業(yè)分配可使用的現(xiàn)金池資金頭寸，該頭寸為現(xiàn)金池賬戶的實際存款余額與短期貸款授信額度之和。多數(shù)成員企業(yè)的資金可用限額按事先核定的預算標準設置，即可設置某成員企業(yè)每日/每周/每月的對外支付額度，個別成員企業(yè)的資金可用額度以其在現(xiàn)金池賬戶體現(xiàn)的資金頭寸為限；（4）日間，若成員企業(yè)對外支付時賬戶余額不足，招商銀行提供其資金可用限額內(nèi)透支支付；（5）日終，系統(tǒng)自動上收歸集各成員企業(yè)賬戶資金至現(xiàn)金池賬戶，并以現(xiàn)金池賬戶資金下劃自動補足各成員企業(yè)透支金額，若現(xiàn)金池賬戶無足夠資金，則由招商銀行發(fā)放即時短期貸款后下劃；（6）系統(tǒng)分別提供成員企業(yè)向結算中心上存和下借資金的積數(shù)信息，支持集團實現(xiàn)內(nèi)部計價。

三、實踐中應關注的問題

（一）集團總部和各個成員企業(yè)間對外融（投）資權責劃分的問題

在實踐中存在兩種傾向。一是成員企業(yè)過分強調(diào)自，各自為政，不能把集團整體效益最大化放在首位；下屬企業(yè)認為，資金的集中影響了公司資金的自由調(diào)度和使用，不愿參與資金的集中。二是職責不清，越權代為。公司總部是現(xiàn)金池業(yè)務的中心和樞紐，但存在公司總部過多的承擔各個下屬企業(yè)間對外融（投）資決策的職能，甚至公司總部代行下屬企業(yè)股東會和董事會的權力。導致成員企業(yè)法人治理結構不完善，引發(fā)其他股東的不滿和沖突，無法體現(xiàn)協(xié)同效應。

（二）會計計量和列報的問題

目前銀行的資金管理系統(tǒng)只提供成員企業(yè)向結算中心上存和下借資金的積數(shù)信息。如何反映公司理財收益及分配，實現(xiàn)集團內(nèi)部計價和資金有償使用，真實反映資金的流動情況，保證資金的安全和完整，許多財務人員無有效的解決辦法，這也是推行現(xiàn)金池業(yè)務無法回避的問題。

（三）銀行與公司總部、各成員企業(yè)之間信息傳遞的問題

在實踐中存在信息傳遞障礙，主要表現(xiàn)：一是集團公司財務信息化程度不高，各成員企業(yè)仍然處于單機核算的階段，財務軟件不統(tǒng)一，未能網(wǎng)絡化，財務信息不能共享，不能實時監(jiān)控資金流動情況。二是銀行與企業(yè)的信息傳遞不暢，銀行資金管理系統(tǒng)的信息，如總公司指定賬戶自動劃撥以補足的相關信息不能及時、清晰地讓企業(yè)共享，無法有效監(jiān)控資金的實時狀態(tài)和銀行的履約情況。

（四）稅務問題

實行現(xiàn)金池管理必然要涉及到統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務的稅務問題。根據(jù)財政部國家稅務總局《關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2000]7號）規(guī)定：“對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅。統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅?！睂嵺`中有些企業(yè)轉貸資金時，未能充分考慮稅收政策的規(guī)定，提高轉貸利率，結果增加了稅收負擔，降低了整個集團的理財收益。

四、解決的措施

（一）明確總部和各個成員企業(yè)間資金籌集和使用中的責、權、利，并按法人治理結構的要求操作

總部應強調(diào)下屬企業(yè)必須按照集團發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)一安排，自覺維護總部在產(chǎn)業(yè)集團內(nèi)的核心地位和財務管理方面的中心地位。嚴格按照內(nèi)部財務管理制度界定的總部與各成員企業(yè)在資金籌集和使用中的責、權、利，各司其職、各負其責、密切配合、協(xié)調(diào)運轉、形成合力，最大限度地發(fā)揮資金集中管理的協(xié)同效應和集團優(yōu)勢。強調(diào)做好如下工作：融（投）資的計劃管理；大額資金使用的報告制；堅持資金的內(nèi)部計價和有償使用的原則，保證各成員企業(yè)的應得利益，調(diào)動各成員企業(yè)的積極性。同時，公司總部應按公司法和公司法人治理結構的要求運作現(xiàn)金池業(yè)務，在資金籌集和使用中嚴禁未經(jīng)授權代行下屬企業(yè)股東會和董事會的權力。

（二）會計計量和列報

為了規(guī)范“現(xiàn)金池”業(yè)務的會計核算，真實反映理財收益，保證資金的安全和完整，可參照《金融企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定，對現(xiàn)金池業(yè)務進行核算。會計科目設置分資產(chǎn)類科目、負債類科目和損益類科目，具體如下：

1.資產(chǎn)類科目主要包括：現(xiàn)金池存款、內(nèi)部貸款、其他應收款。

2.負債類科目主要包括：成員企業(yè)存入資金、調(diào)入調(diào)劑資金、其他應付款。

3.損益類科目主要包括：理財收入、理財支出、理財收益及分配。

（三）銀行與公司總部、各所屬企業(yè)之間的信息溝通

加強財務信息集中的工作，集團總部應該通過建立集中管理系統(tǒng)或ERP系統(tǒng)，保證總部能及時、有效的獲取到準確、真實的財務數(shù)據(jù)，能夠實時掌握資金收支和結余情況，便于公司總部建立財務預警機制。同時，銀行應將其資金管理系統(tǒng)接入總部財務部，供企業(yè)查詢和打印，以便監(jiān)控銀行是否按交易指令、合同約定辦理業(yè)務。敦促銀行及時提供資金歸集、劃轉和透支的相關書面憑證，以便企業(yè)及時進行會計核算。