導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的就是為了確保會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性與可靠性，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并制定相應(yīng)的管理規(guī)劃。企業(yè)若想加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，則需要制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。對(duì)于企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)并非簡(jiǎn)單的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，而是一個(gè)復(fù)雜多樣的管理規(guī)劃，企業(yè)需要從自身的經(jīng)營(yíng)狀況出發(fā)，制定出符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的合理目標(biāo)，其中，包括長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)。無論是長(zhǎng)期目標(biāo)還是短期目標(biāo)，兩者都能給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來決定性作用。當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步落實(shí)自身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)后，企業(yè)就需要借助財(cái)務(wù)管理部門的力量開展信息的數(shù)字化管理，根據(jù)由上至下的原則，完成各個(gè)職能部門的任務(wù)分解工作，并進(jìn)行相應(yīng)的指標(biāo)考核。至此，會(huì)計(jì)工作人員可以根據(jù)每位員工的考核數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)日常工作展開有效監(jiān)督，使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能得以履行。

二、提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體對(duì)策

一方面，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員配備是否合理，是提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在；另一方面，企業(yè)制定科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。若要將會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)監(jiān)督二者結(jié)合在一起，使之投入到企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作中，則必須通過企業(yè)內(nèi)部控制管理體系來實(shí)現(xiàn)，能從根本上提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員與會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作貫徹力度，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)管理。

1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的提升離不開具有極高業(yè)務(wù)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是提升審計(jì)質(zhì)量的根本前提，可以從三個(gè)方面進(jìn)行隊(duì)伍建設(shè)。首先，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，幫助會(huì)計(jì)審計(jì)人員從思想上樹立高度的責(zé)任感和責(zé)任意識(shí)，盡可能的將審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)成為一支具有極高思想政治素養(yǎng)、擁有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的隊(duì)伍。其次，企業(yè)要借助不同的途徑、不同的方式，有針對(duì)性的對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，通過不斷的鉆研學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平，培養(yǎng)其嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)及對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控政策的理論意識(shí)。最后，定期的開展合作交流活動(dòng)，包括同行業(yè)之間的合作交流、國(guó)際之間的合作交流等，盡可能的豐富會(huì)計(jì)審計(jì)人員的知識(shí)與審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，并將優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)借鑒到自身的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中；企業(yè)也可以通過交流活動(dòng)，廣招英才，引進(jìn)更多高素質(zhì)、高技術(shù)的審計(jì)人才加入到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中。

2.增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督

增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)，落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督，企業(yè)需要把互不相關(guān)的職能內(nèi)容分離開來，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的管理與貫徹執(zhí)行過程要進(jìn)行互相監(jiān)管、互相約束，完成企業(yè)人員的財(cái)產(chǎn)清查工作，并定期或不定期的對(duì)員工財(cái)產(chǎn)進(jìn)行抽查和審計(jì)工作。企業(yè)內(nèi)部可以制定和執(zhí)行會(huì)計(jì)委派制，把負(fù)責(zé)完成會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有關(guān)人員同被監(jiān)督對(duì)象分離開來，使其與被監(jiān)督對(duì)象不具有某種程度上的利益關(guān)系，解除會(huì)計(jì)監(jiān)督工作人員的顧慮，使其更專注于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，確保監(jiān)督的公正性與客觀性。

3.通過會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化平臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

隨著我國(guó)信息技術(shù)水平的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)審計(jì)工作可以充分發(fā)揮電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的便捷作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化建設(shè)，使得審計(jì)數(shù)據(jù)信息更加的精確化和科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新發(fā)展。通過會(huì)計(jì)審計(jì)的信息化平臺(tái)，改進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展方式，使審計(jì)工作更具技術(shù)含量，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度，利用網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)或IT審計(jì)等，從根本上提升會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。

4.完善規(guī)章制度建設(shè)，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位

企業(yè)需要意識(shí)到自身實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要意義，將違法亂紀(jì)現(xiàn)象扼殺在會(huì)計(jì)審計(jì)工作的萌芽時(shí)期，不應(yīng)該任由違法亂紀(jì)現(xiàn)象產(chǎn)生后，再通過政府或社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行查辦和監(jiān)管。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)該置于企業(yè)會(huì)計(jì)工作的首位，只有完善規(guī)章制度的建設(shè)，才能為會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行提供必要的法律保障。健全統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，不僅可以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所需，還能對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)責(zé)與權(quán)限進(jìn)行界定，使會(huì)計(jì)部門的職能更加明確。對(duì)于違反會(huì)計(jì)制度的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，強(qiáng)化與會(huì)計(jì)制度相關(guān)的配套法律法規(guī)，提升會(huì)計(jì)監(jiān)督的地位，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量。

篇2

關(guān)鍵詞：審計(jì)獨(dú)立性；職業(yè)道德水平；社會(huì)環(huán)境

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。在審計(jì)關(guān)系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過接受委托人委托，依法對(duì)被審計(jì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)帳目進(jìn)行查證，鑒定其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是否真實(shí)、合法，是否符合有關(guān)法規(guī)和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。最終通過出具審計(jì)報(bào)告，如實(shí)將信息反饋給委托者，以解脫自身的受托責(zé)任。要做到如實(shí)將信息反饋給委托者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)人之間保持獨(dú)立性是其必然要求。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)委托方(所有者)負(fù)責(zé)，還要向受益第三方負(fù)責(zé)。受益第三方可以理解為與審計(jì)結(jié)論具有利益關(guān)系的審計(jì)報(bào)告間接使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，是企業(yè)選擇交易伙伴、債權(quán)人貸款投放、潛在的投資者選擇股票、稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征管、法院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)判決以及政府宏觀決策的重要依據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線，進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須切實(shí)與被審計(jì)人、委托方和受益第三方之間任何一方都要保持一種超然獨(dú)立的關(guān)系。天平偏向哪一方，就可能會(huì)使其他方利益受損。例如，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因某種利益牽連而默認(rèn)了上市公司虛增利潤(rùn)的行為，可能會(huì)使二級(jí)市場(chǎng)上的一部分投資者及稅務(wù)部門暫時(shí)獲益，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，則會(huì)削減公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力(過度的現(xiàn)金股利發(fā)放及稅費(fèi)繳納會(huì)導(dǎo)致公司現(xiàn)金流量嚴(yán)重短缺)，最終會(huì)導(dǎo)致廣大股東利益受損，并可能會(huì)引起其他合作方的過度信賴而使其受損。如果成為一種普遍現(xiàn)象，會(huì)使政府對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)過于樂觀而造成宏觀經(jīng)濟(jì)決策失誤。因此，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。一旦喪失獨(dú)立性，不僅破壞了委托關(guān)系，而且會(huì)擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，甚至引發(fā)社會(huì)動(dòng)蕩。目前我國(guó)每年會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查都有一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到處罰，究其原因并不是專業(yè)技術(shù)問題，而是獨(dú)立性問題。ACCA上海代表處首席代表兼雇主聯(lián)絡(luò)主管陳國(guó)良2006年曾告訴《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》：“目前的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中，大家專業(yè)技術(shù)都沒問題，能否勝任、能否干出業(yè)績(jī)，關(guān)鍵就在于工作態(tài)度和所處的工作環(huán)境?！边@里所講的工作態(tài)度和所處的工作環(huán)境無疑是一個(gè)獨(dú)立性問題。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究和分析既是一個(gè)理論問題，也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問題，也許永遠(yuǎn)是一個(gè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存和發(fā)展相伴隨的主題。

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面——實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響,公正執(zhí)業(yè),保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立,是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形,使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在毫無利害關(guān)系，是一種無形的精神獨(dú)立，是對(duì)審計(jì)人員的內(nèi)在要求，通常是難以觀察和度量的；而形式獨(dú)立則是針對(duì)第三者而言的，即必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于客戶的身份，是有形的，是可以觀察的，要通過外界來評(píng)價(jià)，是對(duì)審計(jì)人員的外在要求。實(shí)質(zhì)獨(dú)立與形式獨(dú)立是相輔相成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持獨(dú)立性，歸納起來主要受職業(yè)道德水平和社會(huì)環(huán)境的影響。

(一)職業(yè)道德水平

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是一種無形的精神獨(dú)立，是對(duì)審計(jì)人員的內(nèi)在要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備良好的職業(yè)道德水平，直接關(guān)系到其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。美國(guó)學(xué)者考爾博格(Kohlberg)曾將個(gè)體的道德發(fā)展過程分為三個(gè)階段:(1)放縱階段。處于這個(gè)階段的個(gè)體,只關(guān)心眼前利益,關(guān)心外部獎(jiǎng)懲,如金錢、地位、名聲等。(2)順從階段。處于這個(gè)階段的個(gè)體承認(rèn)并遵循社會(huì)或有影響的團(tuán)體所界定的品行標(biāo)準(zhǔn)。(3)開悟階段。處于這個(gè)階段的個(gè)體,不限于順從已有的社會(huì)規(guī)范、法律和權(quán)威,而是自覺的按照高水準(zhǔn)的道德規(guī)范選擇自己的行為。在這里,道德規(guī)范不再是強(qiáng)制性的約束,而是一種穩(wěn)定的職業(yè)心理和習(xí)慣。按照這一理論分析我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界,我國(guó)很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德意識(shí)的發(fā)展還處在最初的放縱階段。從業(yè)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性尚缺乏全面的認(rèn)識(shí),尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)以及職業(yè)道德觀念,而是在利益驅(qū)動(dòng)的情況下,做出很多違背職業(yè)道德的行為。其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.片面追求自身的利益,怕失去客戶。在自身利益與公眾利益的權(quán)衡中,取其自身利益為重,處處遷就客戶,對(duì)于客戶存在的各種弄虛作假行為,或者視而不見,或者即使有所察覺也不予揭示,甚至與客戶串通搞不恰當(dāng)、隱蔽的會(huì)計(jì)處理,幫助其通過有關(guān)部門的審查,致使嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家和公眾的利益。

2.執(zhí)業(yè)不規(guī)范,帶有很大的隨意性和依靠性。在利益驅(qū)動(dòng)下,不能保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng),執(zhí)業(yè)時(shí)只求數(shù)量、不求質(zhì)量,不執(zhí)行規(guī)定的工作程序,甚至無視職業(yè)道德的約束,隨意出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告。

3.在同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中,采取各種不正當(dāng)?shù)氖侄握袛埧蛻?。具體表現(xiàn)為:為排擠競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,隨意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);以公關(guān)交際費(fèi)、信息咨詢費(fèi)等各種名義支付高額的介紹費(fèi)、傭金、手續(xù)費(fèi)或回扣;與有關(guān)部門進(jìn)行收益分成式的業(yè)務(wù)合作等。

（二）社會(huì)環(huán)境

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立反映在形式上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于客戶的身

份，需要良好的社會(huì)環(huán)境加以維護(hù)。然而現(xiàn)實(shí)的社會(huì)環(huán)境在以下幾方面不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)。

1、委托-—關(guān)系的固有限制致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)喪失獨(dú)立性存在一定的空間

所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽訂審計(jì)約定書，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，并支付一定的報(bào)酬――這樣構(gòu)成了委托－關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然知道獨(dú)立性是行業(yè)的靈魂，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師是人不是神，一些發(fā)生在一般人身上的問題，如道德風(fēng)險(xiǎn)、工作怠慢、謀取個(gè)體利益而侵蝕委托方利益的行為同樣可能發(fā)生在注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上。由于專業(yè)性強(qiáng)、信息不對(duì)稱性高，所有者很難對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“敗德”行為進(jìn)行監(jiān)督，這樣一來注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性而追求自身利益最大化存在很大空間。

2、審計(jì)關(guān)系失衡破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

中國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和由此產(chǎn)生的審計(jì)關(guān)系失衡在我國(guó)表現(xiàn)得比較突出。來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位，破壞了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，直接降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值，給投資者權(quán)益和資本市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)作，乃至我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身的發(fā)展都造成了或?qū)⒃斐蓢?yán)重的危害。

3、有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)

有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所這種組織形式風(fēng)險(xiǎn)低,且責(zé)任“有限”,它被業(yè)內(nèi)人士廣為接受。但事實(shí)證明,這一組織形式不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù),不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。目前,我國(guó)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最低注冊(cè)資本是30萬元,由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購事務(wù)所股份,并以其所認(rèn)購股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任,事務(wù)所則以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。在這種組織形式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)都是有限的,實(shí)際損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于廣大投資者因虛假信息遭受的損失,既不能充分激發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí),也不足以在出現(xiàn)審計(jì)失責(zé)時(shí)懲戒相關(guān)責(zé)任人。

4、會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)缺乏威懾力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任和刑事責(zé)任具有教育制裁的功能,民事責(zé)任則兼有損失救濟(jì)和教育制裁之雙重功能。對(duì)于主要是在經(jīng)濟(jì)利益上遭受損害的投資者而言,對(duì)違法者民事責(zé)任的追究最能實(shí)現(xiàn)其渴望獲得補(bǔ)償?shù)男睦?對(duì)于因追逐經(jīng)濟(jì)利益而放棄獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言,從經(jīng)濟(jì)利益上對(duì)其懲處才能真正罰到痛處。但我國(guó)現(xiàn)行的法律、法規(guī),如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》中,涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的較多,關(guān)于民事責(zé)任的條款卻較少。投資者對(duì)事務(wù)所提出民事賠償?shù)乃痉ㄔV訟時(shí),民事賠償條款可操作性差,法院或以“法律不適用”的理由駁回,或者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)處罰遠(yuǎn)小于其給社會(huì)公眾造成的損失。這極易誘發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師激進(jìn)的商業(yè)動(dòng)機(jī)和行為,有時(shí)甚至?xí)閭€(gè)人利益而置公眾利益而不顧。

二、維護(hù)和保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的對(duì)策

（一）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育

職業(yè)道德的實(shí)施主要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德感和良心，職業(yè)道德建設(shè)的任務(wù)不會(huì)自行實(shí)現(xiàn)，道德品格也難以在每個(gè)人員身上自發(fā)形成，只有通過長(zhǎng)期的、潛移默化的、反復(fù)誘導(dǎo)

和教育灌輸，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，鞏固和發(fā)展良好的職業(yè)道德行為和習(xí)慣來實(shí)現(xiàn)。故從源頭上加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德自律能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的實(shí)施一般可采取榜樣示范、輿論引導(dǎo)、監(jiān)督及激勵(lì)的辦法。

1．榜樣示范、輿論引導(dǎo)法。由中注協(xié)組織，對(duì)典型的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)崇德個(gè)案實(shí)地調(diào)查后（必須認(rèn)真核實(shí)，切忌夸大其詞），編輯成書，給每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師配備，做到人手一冊(cè)；同時(shí)采取靈活多樣的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育問題的思考宣傳形式進(jìn)行輿論引導(dǎo)，充分利用廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、雜志等媒體，廣泛宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德先進(jìn)典型，弘揚(yáng)正氣，樹立誠實(shí)守信等新風(fēng)尚；通過各種形式的檢查評(píng)比、研討會(huì)、演講會(huì)、論壇、知識(shí)競(jìng)賽、有獎(jiǎng)?wù)魑牡然顒?dòng)，營(yíng)造職業(yè)道德教育的氛圍，研討和宣傳加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的必要性，學(xué)習(xí)職業(yè)道德的具體內(nèi)容，引導(dǎo)廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師在集體中互相學(xué)習(xí)、激勵(lì)和監(jiān)督，互相促進(jìn)。

2．監(jiān)督及激勵(lì)法。首先，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育作為年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育的主要內(nèi)容。通過各省注協(xié)組織教師講授與案例討論相結(jié)合的方式，監(jiān)督所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)教材的內(nèi)容進(jìn)行學(xué)習(xí)，并采用嚴(yán)格的考核方法進(jìn)行考核，沒有達(dá)到規(guī)定要求者，不頒發(fā)后續(xù)教育的結(jié)業(yè)證，同時(shí)作為從業(yè)資格發(fā)證、注冊(cè)等工作的依據(jù)之一。在培訓(xùn)期間用心理學(xué)方法提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師心理調(diào)節(jié)能力，努力排除其心理困惑，錘煉積極向上富有韌性的心理品質(zhì)和個(gè)性。其次，研究建立和實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信檔案管理制度，尤其對(duì)不道德行為建立懲罰性賠償制度，定期監(jiān)督制度的執(zhí)行情況，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育的規(guī)范化、法制化。

（二）營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境

通過營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境鏟除破壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的土壤，針對(duì)前文影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的社會(huì)環(huán)境因素分析，為了營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境主要應(yīng)當(dāng)開展以下幾方面的工作。

（1）改革審計(jì)委托模式

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)委托方(所有者)負(fù)責(zé)，還要向受益第三方負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線，進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾。這個(gè)契約網(wǎng)必然含有提供公共信息產(chǎn)品的約定，在這個(gè)約定中，利益相關(guān)者們應(yīng)當(dāng)推薦一個(gè)代表共同利益的人，這個(gè)人最合適的就是政府，因?yàn)檎哂衅渌M織和個(gè)人所不具備的天然優(yōu)勢(shì)，第一，政府是社會(huì)公眾的代表；第二，政府具有獨(dú)一無二的強(qiáng)制力。因此，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府不但要履行傳統(tǒng)的政治職能，而且要承擔(dān)現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)職能。建立一種以政府審計(jì)部門為主、利益相關(guān)人為輔的區(qū)別于原來事務(wù)所與行政機(jī)構(gòu)掛靠關(guān)系的外部審計(jì)委托人機(jī)制。該機(jī)構(gòu)對(duì)每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置執(zhí)業(yè)信用檔案，專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘和報(bào)酬事項(xiàng),由被審計(jì)單位按照一定的標(biāo)準(zhǔn)向該機(jī)構(gòu)繳納審計(jì)費(fèi)用。事務(wù)所的報(bào)酬由該機(jī)構(gòu)支付,從而解決審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局經(jīng)濟(jì)上的依賴,并有利于該機(jī)構(gòu)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管。

（2）取消有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式

從提高注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的角度來看,有限責(zé)任合伙制事務(wù)所是較為理想的選擇。它的最大特點(diǎn)在于既融入了合伙制和有限責(zé)任公司制事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn),又摒棄了它們的不足。在這種事務(wù)所組織形式下,無過失的合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重代價(jià),在很大程度上解除了后顧之憂;有過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則必須承擔(dān)無限賠償責(zé)任,從而提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和整個(gè)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和防范風(fēng)險(xiǎn)能力。同時(shí)增加社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)行業(yè)的認(rèn)同感。

截止1999年4月,普華永道、德勤、畢馬威幾大會(huì)計(jì)師事務(wù)所均已采用有限責(zé)任合伙制的組織模式。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性，建立有限責(zé)任合伙制是事務(wù)所組織形式的大勢(shì)所趨。

(3)強(qiáng)化民事賠償制度

篇3

關(guān)鍵詞：信息化；審計(jì)；分析

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

（一）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是指存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，文件信息等構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件，軟件方面的安全保護(hù)。不會(huì)因?yàn)橥庠谝蛩囟箷?huì)計(jì)信息受損或泄露。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源包括計(jì)算機(jī)硬件，軟件，存儲(chǔ)文件和其它設(shè)施。會(huì)計(jì)信息的這些資源放在一起活零星散放很有可能造成資源的損壞，丟失，如硬盤遭到破壞，存儲(chǔ)數(shù)據(jù)遭到毀壞，文件丟失，會(huì)計(jì)的消耗類資源等在沒有被批準(zhǔn)的情況下而被使用。會(huì)計(jì)信息安全是通過建立一系列安全措施對(duì)會(huì)計(jì)信息的資源進(jìn)行有效的保護(hù)，避免資源的破壞，損失而造成會(huì)計(jì)信息的缺失。檢查一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是看其是否擁有一套系統(tǒng)的安全保護(hù)措施，對(duì)安全系統(tǒng)的不到位的地方改進(jìn)和完善。

（二）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是有其構(gòu)成的部件的軟硬件系統(tǒng)的可靠性決定的。其軟件系統(tǒng)的可靠性是指軟件在運(yùn)行的過程中，在規(guī)定的時(shí)間和運(yùn)行次數(shù)下在不同的測(cè)試試用例的無差錯(cuò)概率。硬件的可靠性是指在在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

（三）會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)

現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)在任一行業(yè)做得還都不夠到位，例如，我國(guó)還沒有建立起一套適應(yīng)現(xiàn)在社會(huì)發(fā)展可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維的審計(jì)理論，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。

（二）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

（三）會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時(shí)、封閉，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國(guó)僅30％左右）。事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、信息化審計(jì)技術(shù)分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制主要是對(duì)影響內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的因素作進(jìn)一步的排查，找出內(nèi)部控制的薄弱部位，以預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，做到未雨綢繆，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)可以采取有針對(duì)性的措施應(yīng)對(duì)。其基本步驟如下：

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)證據(jù)的收集。證據(jù)是會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)，為此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也要以證據(jù)為依據(jù)。審計(jì)工作人員在評(píng)價(jià)和審查內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素時(shí)，其工作的重要任務(wù)就是找到證據(jù)，并把其裝訂成工作底稿的形式做成審計(jì)文檔，如資產(chǎn)安全性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件可靠性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿等。

2.風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的量化。審計(jì)工作人員在找尋證據(jù)，制作審計(jì)底稿的基礎(chǔ)上，要根據(jù)審計(jì)工作的實(shí)際情況和信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，可以使用相應(yīng)的審計(jì)輔助軟件，對(duì)審計(jì)底稿的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量處理，并按照風(fēng)險(xiǎn)對(duì)控制影響的嚴(yán)重程度排序，以方便對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)指明方向。

3.編制系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)分析表。審計(jì)工作人員在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)影響排序以后，其重點(diǎn)審計(jì)的項(xiàng)目已經(jīng)明確，并把那些對(duì)內(nèi)部控制影響較嚴(yán)重的項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真，詳細(xì)的審計(jì)。

（二）數(shù)據(jù)庫審計(jì)方法

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，手工會(huì)計(jì)的賬、證、表、單以數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的形式存放在磁性介質(zhì)中，鑒于磁性介質(zhì)的特殊屬性，如何確保電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性顯得非常重要。

1.審計(jì)軟件取數(shù)分析技術(shù)。伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)類的軟件系統(tǒng)也隨著跟新?lián)Q代，新型的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)功能更全，水平得到了很大的提高。審計(jì)工作人員可以充分的利用這些會(huì)計(jì)軟件所提供的功能，依據(jù)實(shí)際審計(jì)結(jié)果選擇相應(yīng)的條件和參數(shù)，以便獲得所要抽取的相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.采集數(shù)據(jù)方法?，F(xiàn)在科學(xué)技術(shù)水平得到了飛速的發(fā)展，特別是計(jì)算機(jī)技術(shù)也得到了不斷的發(fā)展，為此可以根據(jù)需要設(shè)計(jì)一個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)程序，擴(kuò)展到現(xiàn)在審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件中，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員只需定期調(diào)閱這些證據(jù)文件，就可以知道怎么進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)工作，提出相應(yīng)的審計(jì)意見。

3.擴(kuò)展記錄方法?，F(xiàn)在我國(guó)很多企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都沒有考慮會(huì)計(jì)的審計(jì)線索，即便考慮了其審計(jì)線索，其考慮的也不夠全不能夠滿足會(huì)計(jì)人員的需求。在對(duì)被審計(jì)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)熟悉的情況下，會(huì)計(jì)工作人員可以使用記錄擴(kuò)展方法。所謂的會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展方法是指會(huì)計(jì)工作人員在數(shù)據(jù)記錄的過程中添加必要的字段來記錄所需的數(shù)據(jù)，以方便在會(huì)計(jì)審計(jì)時(shí)候能夠直接使用這些審計(jì)的線索。

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篇4

會(huì)計(jì)責(zé)任 審計(jì)責(zé)任 區(qū)分 關(guān)系

一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)在責(zé)任的概念會(huì)計(jì)責(zé)任是對(duì)被審計(jì)單位而言的，指被審計(jì)單位的管理層和治理層對(duì)其所編制和提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)單位負(fù)有以下會(huì)計(jì)責(zé)任：建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度，保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)法律責(zé)任和審計(jì)職業(yè)責(zé)任。其法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)工作失誤或欺詐時(shí)，在法律上應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；職業(yè)責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)履行的義務(wù)和職責(zé)。法律責(zé)任和職業(yè)責(zé)任是審計(jì)責(zé)任的兩個(gè)方面，兩者是互相補(bǔ)充、緊密相連的，法律責(zé)任一般建立在職業(yè)責(zé)任基礎(chǔ)上，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)違反了職責(zé)，并給相關(guān)利益人造成了經(jīng)濟(jì)損失，才有承擔(dān)法律責(zé)任的可能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的“四要件”為：①存在不實(shí)審計(jì)報(bào)告；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在過失；③利害關(guān)系人遭受損失；④所遭受損失與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失存在因果關(guān)系。符合條件②時(shí)，我們認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)職業(yè)責(zé)任；符合以上四個(gè)條件，才可認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，兩者既存在相似點(diǎn)又有不同之處，由于會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任之間存在著密切的關(guān)系，致使兩者的界定比較困難。明確兩個(gè)概念的關(guān)系具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。（一）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的統(tǒng)一性。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的統(tǒng)一性體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是共生性。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的產(chǎn)生是在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的環(huán)境下，由于委托矛盾的存在而激發(fā)的。受托責(zé)任關(guān)系的存在是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的持續(xù)原因。第二次工業(yè)革命后，公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開始分離，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立，所有者只享有對(duì)企業(yè)重大事項(xiàng)的決策權(quán)和分紅權(quán)而無權(quán)干涉企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)，受托方應(yīng)該以報(bào)告形式，將受托經(jīng)濟(jì)過程與結(jié)果通過會(huì)計(jì)記錄想所有者匯報(bào)，并保證其報(bào)告的認(rèn)定應(yīng)該是客觀真實(shí)的，這就是會(huì)計(jì)責(zé)任。但會(huì)計(jì)報(bào)告所表述的受托責(zé)任履行情況是否屬實(shí)，客觀上需要由獨(dú)立的第三者予以證實(shí)，這樣產(chǎn)生了另一種受托關(guān)系―審計(jì)關(guān)系，審計(jì)的目標(biāo)在于評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。二是責(zé)任對(duì)象相同。因?yàn)樨?cái)報(bào)信息使用者很廣泛，責(zé)任主體不僅要對(duì)投資者負(fù)責(zé)，還要對(duì)債權(quán)人、客戶、政府部門、供應(yīng)商等等負(fù)責(zé)，故一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假事件，無論是哪方責(zé)任，財(cái)報(bào)信息使用者就會(huì)將矛頭同時(shí)指向會(huì)計(jì)責(zé)任主體和審計(jì)責(zé)任主體。三是會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的客體相同。會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性與完整性是會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的共同客體。會(huì)計(jì)資料作為管理當(dāng)局報(bào)告其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的書面文件，其真實(shí)性、合法性與完整性也就當(dāng)然成為管理當(dāng)局會(huì)計(jì)責(zé)任的核心問題。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任則是以管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)資料為考核對(duì)象，對(duì)衡量會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的真實(shí)性、合法性與完整性發(fā)表意見。（二）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的差異性。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的差異性體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系不同。所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系下產(chǎn)生了公司管理當(dāng)局承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任則是以審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的經(jīng)濟(jì)契約為基礎(chǔ)的。二是責(zé)任內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)責(zé)任的內(nèi)容是選擇合適恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策真是公允的記錄公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、反應(yīng)經(jīng)濟(jì)成果，建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度，保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整，保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整性；而審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容是實(shí)施必要審計(jì)程序，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)被審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。三是責(zé)任角色不同。會(huì)計(jì)責(zé)任主體是會(huì)計(jì)信息的“生產(chǎn)者”角色，而審計(jì)責(zé)任主體則是會(huì)計(jì)信息的“檢驗(yàn)者”。（三）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系。審計(jì)責(zé)任的履行對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任主體履行會(huì)計(jì)責(zé)任起到一種預(yù)防和威懾作用的作用，被審計(jì)單位明確其財(cái)務(wù)報(bào)告將接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，促使其按規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，否則，可能面臨的是非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分履行審計(jì)責(zé)任，通過必要審計(jì)程序，基于一定重要性水平，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)提請(qǐng)其進(jìn)行調(diào)整，還可以就其內(nèi)部控制方面的重大缺陷提出管理建議書，促進(jìn)被審計(jì)單位充分履行會(huì)計(jì)責(zé)任。

三、區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)意義通過以上分析，我們可以看出，雖然會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任存在著很多共性的地方，但是我們不能因此將兩者混淆，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有重要指導(dǎo)意義。（一）有助于促進(jìn)管理當(dāng)局履行會(huì)計(jì)責(zé)任，克制財(cái)務(wù)舞弊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。近年來，財(cái)務(wù)造假事件層出不窮，其中原因不乏被審計(jì)單位對(duì)自身責(zé)任認(rèn)識(shí)上的模糊，這往往使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為造假企業(yè)的“替罪羊”，正確區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任會(huì)避免類似事情的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)證券等金融市場(chǎng)的發(fā)展。（二）有助于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感，規(guī)范審計(jì)工作程序，提高審計(jì)工作水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持應(yīng)有的職業(yè)獨(dú)立性，按審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)程序，切實(shí)履行了審計(jì)職責(zé)，才能免于進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的被審計(jì)單位的“陷害”，維護(hù)自身權(quán)益，不做“替罪羊”。（三）有助于司法部門對(duì)類似案件的處理，明確了兩種責(zé)任的區(qū)別，司法部門即可明辨責(zé)任方，公正處理類似案件，維護(hù)合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]謝盛紋.淺論會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

[D].

篇5

關(guān)鍵詞：信息環(huán)境下；會(huì)計(jì)審計(jì)；誠信問題；建議

一、會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題概述

會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題歸根到底就是要求會(huì)計(jì)工作者在從事會(huì)計(jì)審計(jì)工作的過程中要講究誠信，實(shí)事求是。隨著信息時(shí)代的到來，給會(huì)計(jì)作弊行為帶來了更多的操作空間，利潤(rùn)誘惑因素變得更多、更繁雜，所以在信息時(shí)代如何確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作的誠信開展是需要相關(guān)工作人員一直關(guān)注和努力的方向，而就目前情況來看，會(huì)計(jì)誠信問題不僅要求工作人員有較高的職業(yè)素養(yǎng)、精湛的專業(yè)技術(shù)，更需要其完善相關(guān)的服務(wù)理念，在遵守我國(guó)既定的法律規(guī)范和規(guī)章制度的基礎(chǔ)上確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作高效、高質(zhì)的完成。

二、信息環(huán)境下產(chǎn)生會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的原因

就目前情況來看，會(huì)計(jì)誠信審計(jì)誠信問題是現(xiàn)階段業(yè)內(nèi)比較關(guān)注的一個(gè)話題，而之所以在當(dāng)前的信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)工作中會(huì)產(chǎn)生誠信問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）信息環(huán)境下會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱問題更加嚴(yán)峻。

信息環(huán)境下，信息傳遞和交流的速度在不斷加快，同時(shí)給信息舞弊等行為提供了更廣泛的空間。而就目前信息環(huán)境下會(huì)計(jì)信息的傳遞和使用狀況來看，相對(duì)于所有者，經(jīng)營(yíng)者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的利用和知曉權(quán)處于更加優(yōu)勢(shì)的位置，而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和工作經(jīng)營(yíng)管理工作的不斷進(jìn)步，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主體和所有主體往往不是同一主體，這樣一來，由于會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在就很可能導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者逆向選擇問題的發(fā)生，也就導(dǎo)致了審計(jì)誠信問題的發(fā)生。

（二）我國(guó)既有的會(huì)計(jì)制度不夠完善。

就目前我國(guó)企業(yè)所使用的會(huì)計(jì)制度來看，依舊處于發(fā)展的階段，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度很難滿足信息環(huán)境下企業(yè)的需要，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)更多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并面沒有嚴(yán)格的制度規(guī)范對(duì)其進(jìn)行根本的約束和保障，新的會(huì)計(jì)制度也很難在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)化成為對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，這樣一來就在一定程度上影響了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開展，也就給會(huì)計(jì)審計(jì)中誠信問題的出現(xiàn)留下了更多的空間。

（三）企業(yè)缺乏良好的會(huì)計(jì)審計(jì)工作環(huán)境。

就目前企業(yè)的實(shí)際審計(jì)工作來看，缺乏良好的審計(jì)工作環(huán)境是導(dǎo)致誠信問題的又一重要因素。即一方面表現(xiàn)在企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的重視程度不夠高，對(duì)涉事人員誠信培養(yǎng)教育的力度不夠高，涉事人員抵不住信息環(huán)境下給其帶來的各種誘惑，自身操作信息化軟件的技能不夠高，進(jìn)而導(dǎo)致了虛賬、假賬等誠信問題的發(fā)生；另一方面是一些企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的防范工作中存在一些缺陷，即在利用計(jì)算機(jī)等應(yīng)用設(shè)備開展會(huì)計(jì)信息審計(jì)工作時(shí)并沒有設(shè)立防火墻等界限，缺乏對(duì)設(shè)備的維護(hù)和安全管理，進(jìn)而加大了會(huì)計(jì)審計(jì)信息被不法分子利用的可能性，也就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)審計(jì)工作中各種誠信問題的發(fā)生。

三、有效解決信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的建議和意見

由上述分析可知，會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱、既有的會(huì)計(jì)制度不完善、缺乏良好的會(huì)計(jì)審計(jì)工作環(huán)境等因素都是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在誠信問題的重要因素，而如何有效的緩解和解決企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的誠信問題，筆者在掌握了以上原因的基礎(chǔ)上根據(jù)自身多年的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和所掌握的理論知識(shí)提出了幾點(diǎn)切實(shí)可行的建議和意見，具體內(nèi)容如下所述：

（一）在企業(yè)內(nèi)部建立和落實(shí)會(huì)計(jì)委派制度。

在企業(yè)內(nèi)部建立和落實(shí)會(huì)計(jì)委派制度是有效解決由于信息不對(duì)稱造成的會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的重要方法。即在信息化環(huán)境下，要突破傳統(tǒng)的主要依附于單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)審計(jì)面模式，而是將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人各個(gè)部門，形成各個(gè)部門有責(zé)任，人人肩上有任務(wù)的工作氛圍，進(jìn)而就可能將企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中可能遇到的誠信問題在事前做到預(yù)防和規(guī)避，使企業(yè)的內(nèi)部管理者能夠及時(shí)、有效的獲得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，在促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)稱目的實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的高效開展。

（二）做好會(huì)計(jì)審計(jì)制度的完善和優(yōu)化工作。

做好會(huì)計(jì)審計(jì)制度的完善和優(yōu)化工作是解決企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中誠信問題的根本保障。這就要求企業(yè)從以下兩個(gè)基本的方面著手。即一方面要從現(xiàn)在的信息環(huán)境出發(fā)，建立完善的信用檔案制度，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建科學(xué)完善的信息化信用管理體系，在管理體系中通過完善想相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，規(guī)范各項(xiàng)會(huì)計(jì)審計(jì)行為等措施來提高企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量；另一方面，要以我國(guó)相關(guān)的法律規(guī)范和制度體系為依據(jù)，建立健全公司的內(nèi)部控制制度，并保證其能夠切實(shí)的應(yīng)用到企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中去，以確保企業(yè)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作都能夠有法可依，有章可詢。

（三）做好配套的監(jiān)督控制工作。

在企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中做好配套的監(jiān)督控制工作是確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作得以高效運(yùn)行的又一重要方法，即企業(yè)一方面要在企業(yè)內(nèi)部成立獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并明確監(jiān)督機(jī)構(gòu)各個(gè)人員的職責(zé)和義務(wù)，落實(shí)崗位責(zé)任制和輪崗制；另一方面要以我國(guó)既有的法律規(guī)范為依據(jù)，在企業(yè)內(nèi)部建立具體企業(yè)特色的監(jiān)督控制制度規(guī)范，細(xì)化相關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷的完善和優(yōu)化，以從根本上使會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題得以規(guī)避和防范。

（四）在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境。

良好的會(huì)計(jì)審計(jì)環(huán)境的營(yíng)造和構(gòu)建和建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作誠信問題，提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的又一重要舉措，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重視程度，以身作則，并做好適當(dāng)?shù)男麄骱鸵龑?dǎo)工作，使得企業(yè)能形成一個(gè)人人重視會(huì)計(jì)審計(jì)、參與會(huì)計(jì)審計(jì)的工作氛圍；其次，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)涉事工作人員的培養(yǎng)力度，通過建立和完善與涉事人員直接關(guān)聯(lián)的獎(jiǎng)懲機(jī)制來有效的提高涉事工作人員的工作熱情和工作積極性，并通過優(yōu)秀典型的引導(dǎo)來端正涉事人員的工作態(tài)度，避免人為道德因素造成的失誤；此外，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的培養(yǎng)力度，使其能夠數(shù)量的操作信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)工作軟件，進(jìn)而使得人為技術(shù)失誤造成的會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題得到有效的規(guī)避。

（五）在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造安全的信息處理環(huán)境。

在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造一個(gè)安全的信息處理環(huán)境是規(guī)避企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中的誠信問題，提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的又一保障措施。具體操作中企業(yè)不僅可以對(duì)相關(guān)工作人員身份及相應(yīng)的缺陷確認(rèn)進(jìn)行設(shè)置，還可對(duì)一些重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行加密處理，同時(shí)還可以采用防火墻等技術(shù)手段來提高財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全性，進(jìn)而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題在信息環(huán)境下得以有效的規(guī)避和解決。

結(jié)語：

總之，誠信問題對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)來說至關(guān)重要，它是會(huì)計(jì)行業(yè)的行業(yè)規(guī)則、立業(yè)之本，但就現(xiàn)階段會(huì)計(jì)行業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境來看，誠信問題卻在挑戰(zhàn)著會(huì)計(jì)行業(yè)的底線。所以作為多年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者，一定要不斷的提高自身的綜合素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)，把握自己從事會(huì)計(jì)行業(yè)的初衷，不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，善于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在誠信問題的原因，并及時(shí)的提出有效的解決辦法，共同為營(yíng)造一個(gè)良好的、誠信的會(huì)計(jì)環(huán)境而努力。由于本人能力有限，本文還存在一定的局限性，僅是對(duì)信息環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的探索性分析，筆者將在今后的學(xué)習(xí)和實(shí)際工作中做進(jìn)一步的研究和努力。

參考文獻(xiàn)：

[1]張珺.大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)的影響分析.[J].《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》.2016（03）

篇6

一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性

電算化會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，由于電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)無論在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，還是在會(huì)計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別，因此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng)，必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、審計(jì)人員變化的需要。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對(duì)象也更多元，審計(jì)人員只依靠原有的知識(shí)和技能，無法勝任會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)。

2、審計(jì)內(nèi)容變化的需要。在會(huì)計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化的特點(diǎn)，審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)由電算化按程序自動(dòng)進(jìn)行處理，諸如手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中因疏忽大意而引起的計(jì)算或過賬錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)大大減少。但如果會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人為非法篡改，則電算化只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，錯(cuò)誤的結(jié)果將不堪設(shè)想。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業(yè)的財(cái)物。

3、審計(jì)技術(shù)變化的需要。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生變化，必須采用新的審計(jì)技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。例如，傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應(yīng)一筆記錄，而電子電算化卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過一個(gè)階段，于一個(gè)月或一日打印一次。平時(shí)，記錄輸入到電算化以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機(jī)器閱讀，倘若想同時(shí)在幾筆記錄中對(duì)照查看，則很難做到。又如，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認(rèn)出登記人，從而明確責(zé)任，但是電算化只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料，沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認(rèn)登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點(diǎn)痕跡。

4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則變化的影響。審計(jì)界已建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則也發(fā)生了相應(yīng)的變化，對(duì)電算化會(huì)計(jì)的審計(jì)也提出了新的要求。

5、審計(jì)線索變化的需要。實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化，審計(jì)線索會(huì)發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，由存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息的磁盤和磁帶取而代之，因此，肉眼所見的線索減少。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入電算化，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會(huì)計(jì)處理集中由電算化按程序指令自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷甚至消失。傳統(tǒng)的查賬方法，對(duì)電算化的會(huì)計(jì)主體已不完全適用。

6、審計(jì)作業(yè)手段變化的需要。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，一般都是手工操作。但是，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員如果仍用手工操作的方式來進(jìn)行審計(jì)，是很難達(dá)到其審計(jì)目標(biāo)的。

二、如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)

由于我國(guó)大部分審計(jì)人員對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)并不太熟悉，也沒有一套完整的電算化審計(jì)準(zhǔn)則，大部分地區(qū)的審計(jì)工作仍停留在手工審計(jì)階段，這種現(xiàn)狀妨礙了我國(guó)會(huì)計(jì)電算化事業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量：

1、增加審計(jì)審核窗口。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，審計(jì)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力，應(yīng)增加審計(jì)審核窗口，可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。同時(shí)，為了能夠有效地審計(jì)電算化的會(huì)計(jì)主體，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)時(shí)，必須注意審計(jì)的要求，使系統(tǒng)在處理時(shí)留下新的審計(jì)線索，以便審計(jì)人員在電算化條件下也能跟蹤審計(jì)線索，順利完成審計(jì)任務(wù)。

2、提倡事前系統(tǒng)審計(jì)。在會(huì)計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時(shí)間和精力來了解和審查電算化系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，要對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價(jià)也要昂貴得多，系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與電算化系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。除了要對(duì)投入使用后的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。

3、改變審查取證方法。隨著電算化會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展，對(duì)證據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)和審核的方法也必須相應(yīng)的改變，這就需要：一是審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)電算化部門的內(nèi)部管理制度、職責(zé)的劃分情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。二是審計(jì)人員的作業(yè)手段也應(yīng)由手工操作向電子電算化轉(zhuǎn)變，即審計(jì)人員應(yīng)掌握電子電算化知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，把電子電算化當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用。

篇7

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作的影響

世界的快速，機(jī)技術(shù)的廣泛，使會(huì)計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用。在我國(guó)，雖然沒有完成普及會(huì)計(jì)電算化，但是，由于計(jì)算機(jī)可以大量存儲(chǔ)信息并容易調(diào)用，不僅可以提高會(huì)計(jì)信息處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，而且從廣度上還大大擴(kuò)展了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的領(lǐng)域。所以，會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)是不可逆轉(zhuǎn)的潮流。以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)必然發(fā)生相應(yīng)的變化，會(huì)計(jì)電算化必然對(duì)以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的審計(jì)在審計(jì)線索的獲取、審計(jì)的、審計(jì)程序和及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等多方面產(chǎn)生重大的影響。

二、開展計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的必要性

由于會(huì)計(jì)電算化的推行，審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大。因而，不論對(duì)手工系統(tǒng)還是對(duì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的重新評(píng)估是必不可少的。同時(shí)由于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，使計(jì)算機(jī)作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。因而，在美國(guó)有58％的內(nèi)部審計(jì)部門參與了系統(tǒng)檢測(cè)，而35％則被要求在系統(tǒng)運(yùn)行前，對(duì)新系統(tǒng)簽字批準(zhǔn)，19％有權(quán)參與修改程序的審批，64％檢查了程序編碼，73％參與了系統(tǒng)研制階段的審核，雖然采取了各種措施防止使用計(jì)算機(jī)作弊，但是，全世界每年通過計(jì)算機(jī)被盜走的資金高到數(shù)百億美元。這無疑給審計(jì)增加了查處的難度和風(fēng)險(xiǎn)，正如國(guó)際會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)會(huì)長(zhǎng)曾指出的：“會(huì)計(jì)師將不得不對(duì)實(shí)際上通過計(jì)算機(jī)報(bào)告的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任。”

在電算化系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)集中處理，其發(fā)生錯(cuò)誤的可能性比較小。目前，不少軟件都有取消審計(jì)、反計(jì)賬、反結(jié)賬的功能，可以對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行不留痕跡的修改，特別是當(dāng)有關(guān)人員故意篡改程序時(shí)，在電算化系統(tǒng)下就更不易被察覺，而程序一旦被篡改，就會(huì)導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯(cuò)誤。內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地被消除篡改，若沒有相關(guān)內(nèi)部控制制度，其對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的影響是無法估量的。從總體上看，在電算化系統(tǒng)下，固有風(fēng)險(xiǎn)更大一些，多數(shù)情況下，審計(jì)人員可以把它設(shè)定為100％。

電算化系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)處理的環(huán)節(jié)減少，并且數(shù)據(jù)處理過程都是不可見的，手工系統(tǒng)下一些原有的控制便不復(fù)存在。一般來說電算化系統(tǒng)下的控制風(fēng)險(xiǎn)和手工系統(tǒng)下的相比更高一些。因而對(duì)電算化系統(tǒng)應(yīng)采取更廣泛的符合性測(cè)試。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都有上升的趨勢(shì)，若要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)維持在一個(gè)可以接受的水平上，就必須把檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)較低的水平上。這就要求審計(jì)人員必須相應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容及范圍。

三、審計(jì)人員如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》中提到：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)審計(jì)的影響，但不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)和范圍”。由此可推斷出，不論在手工系統(tǒng)下還是在電算化系統(tǒng)下，審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍都不應(yīng)有所改變。即：總體審計(jì)目標(biāo)都是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見；總體范圍都應(yīng)當(dāng)界定為與被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)、與發(fā)表審計(jì)意見有關(guān)的所有資料。與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比較，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)輸入、處理和存儲(chǔ)方式等方面都發(fā)生了較大的變化，給審計(jì)工作帶來巨大影響。審計(jì)人員必須探索適應(yīng)電算化環(huán)境的審計(jì)策略和方法，依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的內(nèi)在聯(lián)系（即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)）有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

1.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細(xì)審計(jì)。存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點(diǎn)特別使人們對(duì)其安全可靠性懷有疑慮。當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠性較高時(shí)所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，可靠性控制得不到保證時(shí)，就必須有足夠多的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐表明，盡管會(huì)計(jì)人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實(shí)施各種控制，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性。但當(dāng)其對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查時(shí)，總將其與紙質(zhì)憑證再作驗(yàn)證。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代，因而可能帶來更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而詳細(xì)審計(jì)要求以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，通過審核所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，來發(fā)現(xiàn)記賬差錯(cuò)和舞弊行為，所有賬面層次和事實(shí)層次的會(huì)計(jì)舞弊，有證據(jù)表明他們?cè)谟?jì)算機(jī)環(huán)境下有增無減，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，一般采用抽樣審計(jì)的方法，在必要時(shí)，也可采用詳細(xì)審計(jì)的方法，要使計(jì)算機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最低，重要的部分仍離不開詳細(xì)審計(jì)。

2.測(cè)試內(nèi)部控制制度以防范控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)為原始憑證的形成和授權(quán)、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯(cuò)誤或人為侵害的可能性。內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展，使審計(jì)從對(duì)憑證賬簿核對(duì)為主的詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)從防錯(cuò)查弊發(fā)展到防錯(cuò)查弊、公正與協(xié)調(diào)及降低審計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)。以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)觀認(rèn)為：只有內(nèi)部控制制度可信時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才能確認(rèn)為較低水平，才能減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容和程序，否則就宜采取替代的測(cè)試方法，進(jìn)一步擴(kuò)大測(cè)試的范圍。因而，在對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)首先要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評(píng)價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測(cè)試與評(píng)價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對(duì)本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報(bào)告及批準(zhǔn)、系統(tǒng)設(shè)計(jì)資料，審核系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過嚴(yán)格審核，仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施，在開發(fā)過程中是否對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分工；對(duì)外購的商品化軟件則應(yīng)重點(diǎn)審查該系統(tǒng)是否通過評(píng)審或鑒定，為適應(yīng)被審單位特殊業(yè)務(wù)所作的調(diào)試是否經(jīng)有關(guān)部門的確認(rèn)。首次審計(jì)時(shí)不論軟件是自行開發(fā)還是外購，都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊(cè)等資料依次檢查系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲(chǔ)與輸出，系統(tǒng)的初始化、維護(hù)與安全等各項(xiàng)操作所設(shè)置的關(guān)鍵控制點(diǎn)是否合法、合規(guī)、合理。制度控制的責(zé)任都是會(huì)計(jì)軟件的使用單位，是由人工實(shí)施的控制，獨(dú)立于系統(tǒng)軟件對(duì)制度控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)應(yīng)注意：審核被審單位是否根據(jù)本單位實(shí)施電算化的實(shí)際情況，采用恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)模式，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設(shè)置崗位，進(jìn)行不相容職責(zé)分工控制。注意被審單位的機(jī)構(gòu)模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向，恰當(dāng)?shù)剡x用了集中管理模式，或分散管理模式，或集中管理下的分散模式。電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對(duì)獨(dú)立，根據(jù)需要進(jìn)行了合理的職責(zé)分工，如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護(hù)員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責(zé)分工，各崗位人員的素質(zhì)是否確實(shí)能夠滿足開展電算化工作的需要等。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行的操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。

通過和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定內(nèi)部控制制度對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的，幫助確定合理的審計(jì)程序，決定審計(jì)工作的重點(diǎn)和范圍，減少和防止電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.實(shí)施機(jī)審計(jì)以防范檢查風(fēng)險(xiǎn)。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式：一種是由電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的打印輸出功能將有關(guān)的會(huì)計(jì)資料打印出來，形成分類的書面會(huì)計(jì)賬簿資料；另一種是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的全部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上。能夠打印出來的資料只有少數(shù)，大量的會(huì)計(jì)資料只能存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中或電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計(jì)線索發(fā)生改變，客觀要求審計(jì)人員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)充分利用發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能，深入系統(tǒng)的內(nèi)部進(jìn)行測(cè)試和審核，控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

在對(duì)證、賬、表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，除了結(jié)合通常手工對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的和手段外，由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都有可能發(fā)生，需要在測(cè)試系統(tǒng)程序控制的基礎(chǔ)上，每次審計(jì)時(shí)都利用實(shí)際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測(cè)試被審單位的系統(tǒng)程序，將測(cè)試的結(jié)果數(shù)據(jù)與正確的或應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)的結(jié)果進(jìn)行核對(duì)，進(jìn)一步檢驗(yàn)被審單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項(xiàng)公式的設(shè)置是否正確。

對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試之后，往往傾向于將被審單位的檢查風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為較低的水平，但應(yīng)克服在對(duì)各項(xiàng)具體項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)滿足于對(duì)數(shù)據(jù)間勾稽關(guān)系的簡(jiǎn)單核對(duì)，必須對(duì)會(huì)計(jì)信息作進(jìn)一步深入的，避免潛在的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試要適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的要求，盡可能使用審計(jì)專用軟件實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從會(huì)計(jì)核算軟件到審計(jì)軟件的轉(zhuǎn)換，由審計(jì)軟件來完成大量的復(fù)核和核對(duì)工作，審計(jì)人員應(yīng)著重對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)數(shù)據(jù)重新組合，有效的審計(jì)分析方法進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，不斷地修改、充實(shí)和完善審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行切實(shí)可行的審計(jì)程序，深層次地審核被審計(jì)單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，識(shí)別虛假或失真的電算化會(huì)計(jì)信息，控制誤受風(fēng)險(xiǎn)以全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

4.制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則。，我國(guó)在審計(jì)方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生了較大變化，這些準(zhǔn)則中的某些已不適應(yīng)實(shí)際情況，一些新增審計(jì)內(nèi)容在審計(jì)準(zhǔn)則中又缺乏相應(yīng)的條款，如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則，新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)軟件功能規(guī)范和開發(fā)準(zhǔn)則等。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，要在考慮我國(guó)國(guó)情的前提下大力借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在制定具體準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，應(yīng)對(duì)以下幾方面進(jìn)行規(guī)范：審計(jì)人員應(yīng)具備的資格；審計(jì)證據(jù)的收集；計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù)；審計(jì)工作的質(zhì)量控制等。制定有關(guān)電算化審計(jì)準(zhǔn)則和制度，是目前審計(jì)工作的迫切需要。我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)情，并借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)和技術(shù)，制定出一部側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制的評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、計(jì)算機(jī)審計(jì)過程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集方面做出規(guī)范的計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則。

5.開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究。由于計(jì)算機(jī)處理和手工處理有很多不同點(diǎn)，從而產(chǎn)生了許多獨(dú)特的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和工具。計(jì)算機(jī)審計(jì)注重對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和處理過程進(jìn)行證據(jù)收集，如要收集符合性測(cè)試的證據(jù)，一般是通過模擬數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)試形成要收集的證據(jù)。因此，要大力開展對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和方法的研究，如審計(jì)管理計(jì)算機(jī)技術(shù)、內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)測(cè)試技術(shù)、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)、應(yīng)用軟件的審計(jì)技術(shù)、系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)的評(píng)價(jià)技術(shù)等，特別是內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)技術(shù)，以盡快實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

6.加快審計(jì)軟件的開發(fā)。審計(jì)軟件是計(jì)算機(jī)審計(jì)不可缺少的技術(shù)工具，沒有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序本身合法性、正確性的審查功能；具有對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能；具驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能；具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動(dòng)編制整理功能等。進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際，做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。利用計(jì)算機(jī)快速分類、檢索功能、存儲(chǔ)能力編制審計(jì)程序，可以進(jìn)行大量的審計(jì)比較、抽樣及核對(duì)工作，收集審計(jì)證據(jù)，減輕審計(jì)人員工作強(qiáng)度；事先用計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)測(cè)試案例，后用于測(cè)試被審單位的會(huì)計(jì)程序和數(shù)據(jù)文件，能夠更好地開展審計(jì)工作；審計(jì)員利用計(jì)算機(jī)存儲(chǔ)有關(guān)法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時(shí)調(diào)用，便于審計(jì)工作的開展；利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)資料進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總，編制打印各種統(tǒng)計(jì)表、審計(jì)文件，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

審計(jì)軟件既可以加快審計(jì)工作的效率，又有利于提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化工作。但我國(guó)審計(jì)行業(yè)的審計(jì)軟件很少，要改變這種狀況，關(guān)鍵應(yīng)加大對(duì)審計(jì)軟件開發(fā)人才的培養(yǎng)，同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參與開發(fā)或獨(dú)立開發(fā)審計(jì)軟件。另外，要加強(qiáng)國(guó)際交流，引進(jìn)計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)，縮短計(jì)算機(jī)在審計(jì)應(yīng)用中的差距。

7.加快審計(jì)復(fù)合型人才的培養(yǎng)。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用使審計(jì)人員須要更新知識(shí)。不僅需要會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程技術(shù)知識(shí)和技能，熟悉審計(jì)法規(guī)，及其他審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則外，還須掌握一定的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí)，掌握系統(tǒng)分析設(shè)計(jì)和電算化系統(tǒng)評(píng)審技術(shù)，電算化審計(jì)軟件的開發(fā)使用和維護(hù)技術(shù)。審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取的措施有：對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任審計(jì)工作；購買必要的審計(jì)軟件，對(duì)復(fù)雜的財(cái)務(wù)軟件的審計(jì)聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行輔導(dǎo)；開展審計(jì)的正規(guī)，借助高校的師資力量，開設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)，控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。同時(shí)適當(dāng)借鑒適合我國(guó)國(guó)情的西方審計(jì)理論和方法，培養(yǎng)面向未來的復(fù)合型審計(jì)人才。

「

[1]董化禮。計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集與分析技術(shù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2002.

[2]林文彬。試論審計(jì)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求[J].審計(jì)，2001，（1）。

[3]李志軍。手工系統(tǒng)和電算化系統(tǒng)條件下審計(jì)的比較[J].財(cái)會(huì)月刊，2003，（5）。

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)因素；信息化審計(jì)方式；參考信息

注重會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的有效分析，制定出科學(xué)的信息化審計(jì)對(duì)策，有利于優(yōu)化會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程，提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率，提高各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展中相關(guān)資金的利用效率，為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變提高必要的參考依據(jù)。與此同時(shí)，隨著信息技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用范圍正在逐漸擴(kuò)大，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作開展中存在著一定的局限性，間接加大了會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要深入挖掘會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，運(yùn)用可靠的策略促進(jìn)信息化審計(jì)的發(fā)展。

1會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的有效分析

1.1激勵(lì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響及相關(guān)法律法規(guī)的不健全

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，加大了社會(huì)各行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，整體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈性突出。因此，為了有效應(yīng)對(duì)這種市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，全面提高自身的綜合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，需要注重會(huì)計(jì)審計(jì)模式及工作方式的優(yōu)化。但是，結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，可知某些管理者為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，隨意篡改會(huì)計(jì)審計(jì)數(shù)據(jù)，間接地降低了會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量。加上某些會(huì)計(jì)審計(jì)工作方式難以達(dá)到實(shí)際業(yè)務(wù)開展的需要，加大了會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全，某些會(huì)計(jì)審計(jì)過程中出現(xiàn)問題時(shí)無法通過相關(guān)的法律途徑及時(shí)處理，給會(huì)計(jì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)因素的客觀存在創(chuàng)造了有利的條件。這些方面的內(nèi)容，客觀說明了會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)不健全及激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)審計(jì)的不利影響：一定程度上加大了各種風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)的幾率，影響會(huì)計(jì)審計(jì)工作的質(zhì)量可靠性。

1.2會(huì)計(jì)審計(jì)人員自身的專業(yè)能力不足，缺乏必要的責(zé)任意識(shí)

為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足多元化會(huì)計(jì)審計(jì)工作開展中相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要，的會(huì)計(jì)審計(jì)人員應(yīng)具備良好的專業(yè)能力，能夠通過自身的專業(yè)知識(shí)及時(shí)處理會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的相關(guān)問題，從而使會(huì)計(jì)審計(jì)工作水平能夠達(dá)到現(xiàn)代化穩(wěn)定發(fā)展的實(shí)際需要。但是，目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體專業(yè)能力不足，缺乏必要的責(zé)任意識(shí)，間接地降低了會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率。具體表現(xiàn)在：（1）某些會(huì)計(jì)審計(jì)人員在實(shí)際工作開展中無法運(yùn)用自身的專業(yè)知識(shí)處理各種問題，難以適應(yīng)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)審計(jì)工作的發(fā)展需要，加大了相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（2）會(huì)計(jì)審計(jì)人員對(duì)于性格的信息技術(shù)掌握不充分，對(duì)于信息化審計(jì)工作模式缺乏必要的了解，致使會(huì)計(jì)審計(jì)工作效益難以達(dá)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際需要；（3）受到自身專業(yè)能力的限制，影響了會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，加上某些人員對(duì)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不充分，可能會(huì)給造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。

1.3審計(jì)對(duì)象數(shù)量增加及審計(jì)內(nèi)容的豐富

受到全球經(jīng)濟(jì)一體化及多邊貿(mào)易的影響，我國(guó)與不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展次數(shù)不斷地增加，需要制定出科學(xué)的戰(zhàn)略部署，朝著國(guó)際化的方向不斷地發(fā)展。同時(shí)，高度開放的市場(chǎng)環(huán)境也為業(yè)務(wù)往來創(chuàng)造了有利的條件，客觀地增加了會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)象數(shù)量，豐富了會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)容。而某些受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)模式的制約，無法對(duì)多對(duì)象、多內(nèi)容的會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)化處理，致使會(huì)計(jì)審計(jì)面臨著較大的挑戰(zhàn)，加大了會(huì)計(jì)審計(jì)工作中各種風(fēng)險(xiǎn)因素出現(xiàn)的幾率。因此，需要采取必要的對(duì)稱有效應(yīng)對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)面臨的這種挑戰(zhàn)，為現(xiàn)代化會(huì)計(jì)審計(jì)模式的構(gòu)建及工作方式的優(yōu)化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)建設(shè)的有效對(duì)策

2.1健全會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，制定科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則

為了增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量的可靠性，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)模式向信息化審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變，需要健全相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，制定科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則。實(shí)現(xiàn)這樣的發(fā)展目標(biāo)，需要從這些方面入手：（1）結(jié)合當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)及會(huì)計(jì)審計(jì)工作的實(shí)際發(fā)展概況，政府部門應(yīng)充分地發(fā)揮自身的引導(dǎo)作用，結(jié)合審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)部門的工作需求，制定出科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則，對(duì)某些不完善的會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行改進(jìn)，加快會(huì)計(jì)信息化審計(jì)建設(shè)步伐；（2）在科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)原則要求下，相關(guān)的部門應(yīng)注重會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程的優(yōu)化，健全監(jiān)督體系，及時(shí)處理會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的相關(guān)問題。同時(shí)，應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)際作用的全面認(rèn)識(shí)，根據(jù)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的具體要求，優(yōu)化既有的審計(jì)工作方式，促進(jìn)自身的穩(wěn)定發(fā)展。

2.2加大會(huì)計(jì)審計(jì)人員專業(yè)能力的培訓(xùn)力度，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)目標(biāo)能夠在一定的時(shí)間段內(nèi)順利地實(shí)現(xiàn)，需要會(huì)計(jì)審計(jì)人員在具體的工作崗位上充分地發(fā)揮自身的職能作用，靈活運(yùn)用各種會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)實(shí)際工作中存在問題的有效處理，推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展。具體表現(xiàn)在：（1）應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)信息化審計(jì)模式的要求及自身會(huì)計(jì)審計(jì)工作狀況，定期開展專業(yè)性培訓(xùn)活動(dòng)，豐富會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，促使他們能夠在實(shí)踐的過程中加強(qiáng)對(duì)這些專業(yè)知識(shí)的合理運(yùn)用，為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作方式的推廣使用提供可靠地保障；（2）注重專業(yè)性會(huì)計(jì)審計(jì)人才的引進(jìn)，加強(qiáng)與開設(shè)會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)相關(guān)高校之間的合作交流，打造出高素質(zhì)的會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍，并建立必要的激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促使他們的綜合素質(zhì)能夠達(dá)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)模式的具體要求。

2.3注重信息技術(shù)的合理使用，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理系統(tǒng)構(gòu)建

針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象數(shù)量多及具體內(nèi)容豐富的發(fā)展現(xiàn)狀，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的快速發(fā)展，應(yīng)注重信息技術(shù)的合理使用，構(gòu)建出功能強(qiáng)大的會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理系統(tǒng)。具體表現(xiàn)在：（1）在會(huì)計(jì)審計(jì)工作開展的過程中，運(yùn)用可靠的信息技術(shù)加強(qiáng)對(duì)工作質(zhì)量的綜合評(píng)估，并注重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息的及時(shí)采集，實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程實(shí)施的全程把控，最大限度地降低相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率；（2）結(jié)合會(huì)計(jì)審計(jì)工作狀況及新形勢(shì)下會(huì)計(jì)審計(jì)工作的多元化要求，通過對(duì)信息技術(shù)的合理使用，構(gòu)建出服務(wù)功能完善的會(huì)計(jì)審計(jì)信息管理系統(tǒng)，健全會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制，保持會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)開展的高效性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避。

3結(jié)語

通過對(duì)以上內(nèi)容的系統(tǒng)闡述，可知會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素較多，對(duì)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的順利實(shí)施有著較大的影響。因此，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作開展中各種風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，推動(dòng)信息化審計(jì)的快速發(fā)展，需要健全相關(guān)的監(jiān)督體系，充分發(fā)揮政府部門的職能作用，細(xì)化會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，保持會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程開展的規(guī)范性。同時(shí)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)向信息化會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)變的過程中，應(yīng)注重會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，強(qiáng)化他們的責(zé)任意識(shí)，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作開展中存在的問題可以得到及時(shí)地處理，健全激勵(lì)機(jī)制，擴(kuò)大信息化審計(jì)方式應(yīng)用范圍。

參考文獻(xiàn)

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篇9

1.計(jì)算機(jī)的高精度、準(zhǔn)確性和邏輯性強(qiáng)的特點(diǎn)，大大提高了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。記賬過程由計(jì)算機(jī)完成，減少了人為因素造成的失誤，提高了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

2.計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)，極大地提高了工作效率，使財(cái)務(wù)人員從繁雜的數(shù)據(jù)抄寫和計(jì)算中解脫出來，提高了工作效率，也節(jié)約了社會(huì)資源。

3.隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)在內(nèi)部與外部市場(chǎng)之間的數(shù)據(jù)共享，使信息快速傳遞，極大提高了會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，增強(qiáng)了信息處理的深度，并且為會(huì)計(jì)信息使用者準(zhǔn)確、及時(shí)地獲取信息提供了可能，這也便增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。

二、會(huì)計(jì)電算化帶領(lǐng)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)工作進(jìn)入了一個(gè)新領(lǐng)域，首先我們需要對(duì)會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)做一些了解，比較其與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方式的不同，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的要求進(jìn)行分析：

1.在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是無紙化的形式存儲(chǔ)，不再象手工會(huì)計(jì)階段記錄在帳簿中，而是與其他電子數(shù)據(jù)一樣，具有存儲(chǔ)方便、修改與刪除不留痕跡的特點(diǎn)。但這也同時(shí)給會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性與安全性帶來了威脅，一旦出現(xiàn)問題難以尋找根源。

2.傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)方式管理人員可以通過職能分割、人員分工形成內(nèi)部控制體系，與通過憑證、賬簿、報(bào)表之間的相互牽制制度結(jié)合來確保信息的正確性。會(huì)計(jì)電算化由于數(shù)據(jù)處理的集中和連貫性，必須設(shè)立針對(duì)性的措施，確保憑證、賬簿、報(bào)表等一系列會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠性。電算化會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理提出了更高的要求。

3.追求數(shù)據(jù)處理的集中化和自動(dòng)化：手工會(huì)計(jì)崗位分工核算的各個(gè)工作，在電算化會(huì)計(jì)中都由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)集中處理。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展，系統(tǒng)的復(fù)雜性越高，數(shù)據(jù)的處理就越集中；人工操作和干預(yù)減少,會(huì)計(jì)系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行控制處理，

4.對(duì)會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)有更高的要求：僅具備會(huì)計(jì)單方面知識(shí)的會(huì)計(jì)人員已很難勝任信息化的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)電算化對(duì)從業(yè)人員提出了更高的素質(zhì)要求。

三、會(huì)計(jì)電算化的普及和發(fā)展，也對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)產(chǎn)生了較大影響，表現(xiàn)為以下幾方面：

1.在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)中，會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都可通過書面記錄加以審計(jì)。審計(jì)人員利用這些資料從原始憑證開始，通過記賬憑證、賬簿追蹤到會(huì)計(jì)報(bào)表，通過可見的審計(jì)線索檢查證、賬、表所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但在電算化會(huì)計(jì)中，計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件間進(jìn)行，審計(jì)人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法和會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展已不相適應(yīng)。

2.會(huì)計(jì)核算軟件系統(tǒng)程序設(shè)計(jì)是否符合會(huì)計(jì)法律、規(guī)范要求,所以審計(jì)的范圍也應(yīng)擴(kuò)大到對(duì)會(huì)計(jì)軟件的設(shè)計(jì)等范圍，但這項(xiàng)工作復(fù)雜，且受審計(jì)人員綜合能力的限制而難以進(jìn)行控制。這也對(duì)我國(guó)相關(guān)的約束制度和監(jiān)督體系提出了更高要求。

3.隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)的手段也要求與電算化相適應(yīng)，進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)來進(jìn)行應(yīng)對(duì)。同時(shí)也要求完善新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，來進(jìn)行科學(xué)化、效率化的審計(jì)。

4.電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)起決定作用的仍然是審計(jì)人員，審計(jì)計(jì)劃和程序的確定，審計(jì)技術(shù)、方法的采用，都必須由審計(jì)人員操作和指揮。審計(jì)人員要具有豐富的財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)和技能，這對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。

四、為了維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序，在會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展過程中，我們需要分析形勢(shì)，采取新的措施來保證審計(jì)質(zhì)量：

1.根據(jù)新形勢(shì)下出現(xiàn)的新問題完善法律法規(guī)，從制度上對(duì)電算化會(huì)計(jì)進(jìn)行立法和規(guī)范，進(jìn)行強(qiáng)制化要求和約束，使有法可依，并加大行政部門執(zhí)法力度。如采取對(duì)電算化軟件的開發(fā)及二次修改實(shí)行備案審查等，建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度等。

2.要求企業(yè)做好內(nèi)部電算化會(huì)計(jì)行為的管理和控制

（1）完善企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，尤其會(huì)計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)。經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人、主管人員、財(cái)會(huì)人員和有關(guān)監(jiān)督人員職責(zé)分工明確，責(zé)任追究到位，制定合理的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度并執(zhí)行到位。

（2）要保護(hù)資產(chǎn)安全性。資產(chǎn)安全性會(huì)計(jì)控制包括資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行控制。資產(chǎn)控制：實(shí)物、現(xiàn)金、票據(jù)、債權(quán)等，包括實(shí)物控制和會(huì)計(jì)記錄的控制，可參考手工會(huì)計(jì)對(duì)各會(huì)計(jì)崗位行為的規(guī)定執(zhí)行安全保護(hù)；企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行都要有一套審批制度來進(jìn)行控制。

（3）保護(hù)會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù)。嚴(yán)格保管會(huì)計(jì)檔案；數(shù)據(jù)修改應(yīng)設(shè)立權(quán)限，敏感數(shù)據(jù)的修改權(quán)應(yīng)集中在會(huì)計(jì)主管或企業(yè)決策者手中；調(diào)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或調(diào)讀有關(guān)程序及說明，應(yīng)該有一定限制措施；系統(tǒng)維護(hù)與數(shù)據(jù)錄入人員相分離，核對(duì)與錄入人員相分離等。

篇10

當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成與發(fā)展，促使我國(guó)與國(guó)際市場(chǎng)間的經(jīng)濟(jì)往來不斷增多，國(guó)際市場(chǎng)的形成與發(fā)展，促使我國(guó)企業(yè)不斷的走向國(guó)際化。在此過程中，開放的市場(chǎng)為企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機(jī)遇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐漸增多，與之相應(yīng)的，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的對(duì)象就隨著壯大、審計(jì)的內(nèi)容不斷增多。因而，面對(duì)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展的形勢(shì)，會(huì)計(jì)審計(jì)工作在處理業(yè)務(wù)的過程中，所要顧忌的因素就隨之增多，這不僅給企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)帶來了挑戰(zhàn)，也增加了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的對(duì)策

（一）制定完善的會(huì)計(jì)審計(jì)原則當(dāng)前，由于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的環(huán)境發(fā)生了變化，要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，就需要制定完善的會(huì)計(jì)審計(jì)原則，以適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作的發(fā)展。這就需要政府部門要充分發(fā)揮自身的主體作用，結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作發(fā)展的實(shí)際狀況，根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)以及審計(jì)部門的實(shí)際需求，制定與其相適應(yīng)的審計(jì)原則[2]。在此基礎(chǔ)上，政府還要充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，在實(shí)施會(huì)計(jì)審計(jì)原則的過程中，要隨時(shí)掌握其發(fā)展的動(dòng)態(tài)，如果發(fā)現(xiàn)不完善或者無法符合當(dāng)前會(huì)計(jì)審計(jì)工作實(shí)際需求的地方，就要及時(shí)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，并制定與之相適應(yīng)的法律條款，以確保此原則的實(shí)施效果。與此同時(shí)，作為應(yīng)用此原則的對(duì)象，會(huì)計(jì)行業(yè)自身也要提高認(rèn)識(shí)，將其有效的應(yīng)用于實(shí)際的審計(jì)工作中，以從實(shí)踐中檢驗(yàn)理論，并促進(jìn)自身的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性，推進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的進(jìn)程。

（二）加大會(huì)計(jì)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度，并加強(qiáng)對(duì)其的管理首先，要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)人員的培養(yǎng)。審計(jì)工作信息化的實(shí)現(xiàn)效果直接受到審計(jì)人員專業(yè)能力的影響，因此，企業(yè)在重視發(fā)展、重視審計(jì)信息化的過程中，要加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，從而使其掌握相關(guān)的技術(shù)知識(shí)，全面提高現(xiàn)有會(huì)計(jì)審計(jì)人員的專業(yè)能力。其次，要積極的引進(jìn)相關(guān)專業(yè)的人才，并與開設(shè)相關(guān)專業(yè)的高等院校合作，對(duì)口接應(yīng)相關(guān)人才，以更新企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的知識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)工作的活力，從而推進(jìn)審計(jì)信息化的進(jìn)程。最后，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的管理，制定完善的獎(jiǎng)罰體系，在提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員工作積極性的基礎(chǔ)上，提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)道德，從而確保會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的順利前行[3]。

（三）強(qiáng)化企業(yè)以及會(huì)計(jì)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)會(huì)計(jì)審計(jì)工作所存在的風(fēng)險(xiǎn)不僅給企業(yè)的發(fā)展埋下了隱患，如果發(fā)生嚴(yán)重事件，會(huì)計(jì)審計(jì)人員還需要承擔(dān)相應(yīng)的法律后果，因此，強(qiáng)化企業(yè)以及設(shè)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)其安全防范能力是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)信息化的保障。在實(shí)際工作中，企業(yè)要摒除以效率和利益為先的思想，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)放在審計(jì)工作的首位，這樣才能做到有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)工作的順利進(jìn)行，從根本上實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化。

三、總結(jié)