導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

定價(jià)新方法

2009年8月24日，國(guó)家稅務(wù)總局公布的國(guó)稅函[2009]第461號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“461號(hào)文”)就員工股票增值權(quán)所得和限制性股票所得的個(gè)人所得稅處理作出了進(jìn)一步的解釋。

461號(hào)文明確了股票增值權(quán)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。為員工兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得當(dāng)日，應(yīng)納稅所得額以員工取得的現(xiàn)金來(lái)確定(即授權(quán)日與行權(quán)日股價(jià)的凈增長(zhǎng)值)。

而限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為限制性股票解禁當(dāng)日。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算則以限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“結(jié)算公司”)或境外的證券登記托管機(jī)構(gòu)進(jìn)行股票登記當(dāng)日的股票市價(jià)(簡(jiǎn)稱(chēng)“A”)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(簡(jiǎn)稱(chēng)“B”)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)(簡(jiǎn)稱(chēng)“c”)，減去員工對(duì)本批次解禁股份數(shù)實(shí)際支付資金數(shù)額(簡(jiǎn)稱(chēng)“D”)來(lái)確定。

應(yīng)納稅所得額=(A+B)／2*C-D

限制性股票按平均價(jià)格計(jì)算所得是一種嶄新的定價(jià)方法，如果股價(jià)在禁售期內(nèi)下跌(特別是在過(guò)去幾年)，這將會(huì)給員工帶來(lái)不利的影響。例如，如果限制性股票在登記當(dāng)日的收市價(jià)為20美元，解禁當(dāng)日的收市價(jià)為10美元，相關(guān)的股票將以每股15美元計(jì)征個(gè)人所得稅[(20+10)／2]。

另外，有別于股票增值權(quán)和股票期權(quán)(其納稅義務(wù)一般發(fā)生于行權(quán)當(dāng)日)，持有限制性股票的員工通常不可以推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(即約定解禁日)到股價(jià)回升后。

要點(diǎn)籌劃策

優(yōu)惠的適用性及局限性。雇員從上市公司獲得股票增值權(quán)和限制性股票的所得，應(yīng)參照財(cái)稅[2005]第35號(hào)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“35號(hào)文”)中對(duì)股票期權(quán)收入的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅，即將股權(quán)激勵(lì)所得以較優(yōu)惠的公式并按單獨(dú)月份計(jì)算從而得出較低的個(gè)人所得稅邊際稅率。但461號(hào)文亦明確指出，35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策并不適用于非上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和公司上市前設(shè)立的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。這將導(dǎo)致此類(lèi)股權(quán)激勵(lì)所得的稅負(fù)高于L市公司員工股權(quán)激勵(lì)所得的稅負(fù)。另外，如果上市公司未按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)資料，員工也會(huì)因此不能享用35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

多層級(jí)公司優(yōu)惠限制。需要明確的是，35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇僅適用于上市公司(包括分公司)和上市公司控股不低于30％的子公司的員工。但是，間接控股只限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50％的，按100％計(jì)算。這一點(diǎn)對(duì)于具有多層級(jí)的企業(yè)需要特別明確，超過(guò)二級(jí)子公司的持股和控股比例低于30％的公司的員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得，也不適用35號(hào)文中個(gè)人所得稅的優(yōu)惠待遇。

同一年度多次所得。員工在同一納稅年度多次取得股票增值權(quán)、限制性股票和股票期權(quán)所得的，可適用35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。唯須將合并后的累計(jì)所得按照國(guó)稅函[2006]902號(hào)文(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“902號(hào)文”)的規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。用這種合并方法計(jì)征的稅負(fù)會(huì)比分開(kāi)計(jì)算的稅負(fù)高。

備案及報(bào)送資料。實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的境內(nèi)上市公司應(yīng)在計(jì)劃實(shí)施前向其主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。此外，還應(yīng)當(dāng)在股票期權(quán)、股票增值權(quán)行權(quán)前向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的資料(例如行權(quán)通知書(shū))，并在申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)提供相關(guān)信息(例如行權(quán)股票的數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等信息)，，

與此同時(shí)，實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，亦應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記，并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃、股票登記日期及當(dāng)日收盤(pán)價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。461號(hào)文還規(guī)定，境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和相關(guān)的資料進(jìn)行備案。

注意事項(xiàng)

楊治中先生表示，國(guó)家稅務(wù)總局在2009年公布的有關(guān)個(gè)人所得稅的幾份文件對(duì)不同類(lèi)別的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入如何計(jì)算應(yīng)納稅額提供了更廣泛更明細(xì)的指引。例如，其他股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入能否享受35號(hào)文中的個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇和是否需要向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的問(wèn)題，現(xiàn)今就有了明確的說(shuō)明。避免了以往各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同理解和執(zhí)行上存在差異的問(wèn)題。

雖然澄清了只有已完成股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案的國(guó)內(nèi)、海外上市公司和其符合控股條件的子公司員工，才可能享受35號(hào)文中個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇，但是不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)或?qū)９軉T對(duì)備案時(shí)間上的規(guī)定及備案需要提交什么文件和資料均有不同的差異。因此楊治中先生建議公司向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)澄清確認(rèn)。

另外這個(gè)首次提出的多層次公司控股的相關(guān)限制，對(duì)于已經(jīng)超出了二級(jí)控股界限的子公司，其員工在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃收入的稅負(fù)便增加了。建議已經(jīng)超出了二級(jí)控股界限的子公司重新審核之前已經(jīng)備案的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和其稅務(wù)處理的正確性?？紤]到461號(hào)文還提出了若公司不進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃備案，便不適用35號(hào)文中個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇，附合有關(guān)條件的公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)地準(zhǔn)備材料進(jìn)行備案以保證其員工能夠享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠待遇。

篇2

【關(guān)鍵詞】股權(quán)收購(gòu) 會(huì)計(jì) 稅務(wù)處理 實(shí)例

近年來(lái)，國(guó)家非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策不斷推進(jìn)，企業(yè)各種各樣的投資活動(dòng)蓬勃發(fā)展，尤其是股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓等行為十分活躍。由于稅務(wù)處理工作的復(fù)雜性，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，采取何種方式來(lái)進(jìn)行便捷、高效的稅務(wù)處理，對(duì)企業(yè)重組以及發(fā)展壯大有著十分積極的意義。因此，在企業(yè)進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中，如果符合相關(guān)規(guī)定的要求，就應(yīng)該采用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理的工作效率，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

一、股權(quán)收購(gòu)概述

（一）股權(quán)收購(gòu)的含義

根據(jù)合并方式的差異稅法將合并分為新設(shè)合并以及吸收合并，股權(quán)收購(gòu)即為會(huì)計(jì)上的控股合并，也就是長(zhǎng)期股權(quán)投資[1]。股權(quán)收購(gòu)的基本含義就是指收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而達(dá)到控制被收購(gòu)企業(yè)的目的，它也是企業(yè)重組的重要形式之一。

（二）股權(quán)收購(gòu)所涉及的稅種

股權(quán)收購(gòu)涉及到了企業(yè)所得稅、印花稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)所得稅、契稅等稅種[2]。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)進(jìn)行重組的時(shí)候所需要繳納的就是企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)所得稅的處理通常分為兩種方式，即一般性稅務(wù)處理方式和特殊性稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)企業(yè)需要對(duì)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及損失有一個(gè)清晰的了解，同時(shí)收購(gòu)企業(yè)應(yīng)該以公允價(jià)值作為自身股權(quán)獲得的計(jì)稅基礎(chǔ)，這是一般性稅務(wù)處理對(duì)收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)所得稅的要求。特殊的稅務(wù)處理其處理方式也有所不同，在這里可以將被收購(gòu)企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)作為前提條件，開(kāi)展稅務(wù)處理工作的時(shí)候可以先不用去計(jì)算資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓之后其獲得的收益以及受到的損失，同時(shí)也要調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。在印花稅方面，以合同轉(zhuǎn)移后所承載資金的萬(wàn)分之五作為印花稅，它是由合同的每個(gè)責(zé)任方來(lái)共同承擔(dān)，并且進(jìn)行繳納的。在個(gè)人所得稅方面，按照國(guó)家有關(guān)法律的規(guī)定，個(gè)人所得稅就是在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，個(gè)人所獲得的收益通過(guò)一定的比例計(jì)算后進(jìn)行相應(yīng)的扣除。在營(yíng)業(yè)稅方面，據(jù)國(guó)家營(yíng)業(yè)稅的管理規(guī)定表明，操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)候不用繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅。在契稅方面，進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，依照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)的土地和房屋權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)不用繳納契稅。

（三）股權(quán)收購(gòu)支付對(duì)價(jià)形式

股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中支付對(duì)價(jià)有3種形式：非股權(quán)支付、股權(quán)支付、非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合[3]。非股權(quán)支付，就是收購(gòu)企業(yè)利用自身的銀行存款、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、除本企業(yè)股份和股份以外的有價(jià)證券、承擔(dān)債務(wù)和其他資產(chǎn)等作為在股權(quán)收購(gòu)中的支付形式。這種形式可以產(chǎn)生資金流。股權(quán)支付，收購(gòu)企業(yè)在收購(gòu)過(guò)程中將自身或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為一種支付形式。比如，被收購(gòu)企業(yè)的股東可以利用自身持有的本企業(yè)股份來(lái)?yè)Q取并持有收購(gòu)企業(yè)的股份，如此一來(lái)被收購(gòu)企業(yè)就會(huì)被收購(gòu)企業(yè)控制。這種一種不產(chǎn)生資金流的支付形式。非股權(quán)支付與股權(quán)支付結(jié)合，收購(gòu)企業(yè)也可以利用兩種支付方式結(jié)合的方法來(lái)獲取一定比例的被收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)，進(jìn)而獲得對(duì)其的經(jīng)營(yíng)控制權(quán)，達(dá)到企業(yè)重組的目的。

二、股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方式

（一）一般性稅務(wù)處理

在2009年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，這個(gè)規(guī)定明確表示，對(duì)于一般性稅務(wù)處理方式而言，在股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中，收購(gòu)方應(yīng)該以公允價(jià)值為基礎(chǔ)來(lái)確定股權(quán)的獲得以及資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)[4]，被收購(gòu)方要確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后獲得的收益或者受到的損失，還有就是被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上不予改變。由此分析可以得到，在被收購(gòu)企業(yè)開(kāi)展資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓工作的時(shí)候，要以公允價(jià)值來(lái)計(jì)算收購(gòu)企業(yè)獲得的資產(chǎn)和股權(quán)。如果股東交易存在于股權(quán)收購(gòu)交易中，企業(yè)的所得稅就沒(méi)有變化。

（二）特殊性稅務(wù)處理

按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)重組過(guò)程中必須符合五個(gè)要求才能采用特殊性的稅務(wù)處理方式：首先來(lái)講，企業(yè)要有一個(gè)合理的商業(yè)目的，其進(jìn)行企業(yè)重組不是為了達(dá)到免除、減少或者推遲繳納應(yīng)有稅款的目的[5]。其次，重組企業(yè)必須保持重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，一年以?xún)?nèi)不得改變。再次，企業(yè)重組過(guò)程中獲得股權(quán)支付的原主要股東，在企業(yè)重組以后不得對(duì)所獲得的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓并保持一年的時(shí)間。接著，被收購(gòu)、合并或者分立的部分股權(quán)以及資產(chǎn)比例要符合相關(guān)規(guī)定的比例。最后，企業(yè)重組交易對(duì)價(jià)中所涉及到的股權(quán)支付金額要符合相關(guān)規(guī)定的比例，不得低于85%。采用特殊性的稅務(wù)處理方式，就要求重組企業(yè)必須保證自身的重組目的、經(jīng)營(yíng)以及權(quán)益的連續(xù)性，從而避免不正當(dāng)?shù)姆欠ㄌ佣愋袨榘l(fā)生，減少?lài)?guó)家稅款的流失。

三、兩種會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方式實(shí)例分析

在企業(yè)重組過(guò)程中，同一個(gè)重組企業(yè)按照國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，交易雙方必須應(yīng)用同一種稅務(wù)處理方式，即一般性的稅務(wù)處理方式或者特殊性的稅務(wù)處理方式。在股權(quán)收購(gòu)中，選擇不同的稅務(wù)處理方式交易雙方所受到的影響也會(huì)有很大差異，接下來(lái)就通過(guò)實(shí)例分析來(lái)闡明這兩種方式帶來(lái)的影響。

（一）一般性稅務(wù)處理的實(shí)例分析

有一個(gè)收購(gòu)方企業(yè)甲，現(xiàn)在企業(yè)甲想以22470萬(wàn)元人民幣來(lái)收購(gòu)企業(yè)乙，由于乙企業(yè)的股東A手中持有86%的公司股份，所以甲企業(yè)想要通過(guò)購(gòu)買(mǎi)A持有的股份來(lái)實(shí)現(xiàn)收購(gòu)企業(yè)乙的目的。企業(yè)乙處理財(cái)務(wù)，如果企業(yè)甲想要采用一次性到賬的資金支付方式，就需要借助企業(yè)乙間接對(duì)股東A進(jìn)行錢(qián)款支付。實(shí)際財(cái)務(wù)處理過(guò)程中，甲企業(yè)在銀行存入22470萬(wàn)元人民幣，然后給予股東A支付，股東A的實(shí)收股本是5980萬(wàn)元，而甲企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)是22470萬(wàn)元人民幣。如果企業(yè)甲直接付款，不經(jīng)過(guò)企業(yè)乙，則在給股東A付款的時(shí)候，付款金額為22470萬(wàn)元人民幣。企業(yè)甲的會(huì)計(jì)處理上，一旦甲是自然人，對(duì)股東A進(jìn)行股款支付，會(huì)計(jì)處理在此時(shí)沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義，甲直接付給股東A共22470萬(wàn)元即可。被收購(gòu)的企業(yè)乙企業(yè)開(kāi)始轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，應(yīng)該區(qū)分清楚股東是以自然人的身份存在還是以法人的身份存在。如果股東A是以法人股東的身份存在，轉(zhuǎn)讓股權(quán)首先應(yīng)該向銀行存入22470萬(wàn)元，此時(shí)長(zhǎng)期的期權(quán)投資是5980萬(wàn)元，通過(guò)計(jì)算就能明白其投資收益就是16490萬(wàn)元。而一旦股東A是自然人，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過(guò)程中，應(yīng)該扣繳個(gè)人所得稅，其計(jì)算公式是（22470-5980）×20%=3298萬(wàn)元，在此時(shí)股東A進(jìn)行賬面處理是沒(méi)有意義的。

（二）特殊性稅務(wù)處理的實(shí)例分析

現(xiàn)在甲企業(yè)以股權(quán)支付結(jié)合非股權(quán)支付的方式來(lái)收購(gòu)乙企業(yè)，這時(shí)甲企業(yè)的計(jì)劃是利用本企業(yè)25%的股份（公允價(jià)值20970萬(wàn)元）作為交換條件，再輔以1500萬(wàn)元的現(xiàn)金，通過(guò)此方法來(lái)?yè)Q取股東A持有的86%的股份。這時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)甲要購(gòu)買(mǎi)的股份是86%，股權(quán)支付比例通過(guò)計(jì)算是20970/22470=93%，比規(guī)定要求的75%高，所以公司甲達(dá)到了特殊性稅務(wù)處理的要求，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)甲的股權(quán)收購(gòu)過(guò)程中可以采用特殊性稅務(wù)處理的方法。通過(guò)這種稅務(wù)處理方法，股東A既有甲企業(yè)的股份，還有1500萬(wàn)元的現(xiàn)金。這里股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)值為18000，非股權(quán)支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益就可以計(jì)算出來(lái)：18000×1500/22470=1202萬(wàn)元，然后甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：獲得5980萬(wàn)元，企業(yè)乙支出5980萬(wàn)元，22470萬(wàn)元是甲的長(zhǎng)期投資，收益16490萬(wàn)元。此時(shí)分析投資收益，在企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)上納入1202萬(wàn)元，按照國(guó)家規(guī)定16490萬(wàn)元先不用歸為收益，將其納入遞延所得稅的負(fù)債。

（三）兩種稅務(wù)處理方式的實(shí)例分析

通過(guò)對(duì)一般性稅務(wù)處理收購(gòu)實(shí)例以及特殊性稅務(wù)處理收購(gòu)實(shí)例兩個(gè)實(shí)例深入分析后，對(duì)比兩者的流程、特點(diǎn)等，可以得到一些啟發(fā)：立足于收購(gòu)企業(yè)，特殊性的稅務(wù)處理方式，有效降低了技術(shù)基礎(chǔ)，使其計(jì)稅基礎(chǔ)也相較更低。站在被收購(gòu)企業(yè)的立場(chǎng)，借用特殊性的稅務(wù)處理方式，其計(jì)稅基礎(chǔ)改變，并且以原來(lái)股權(quán)收購(gòu)的技術(shù)基礎(chǔ)作為前提，被收購(gòu)企業(yè)此時(shí)無(wú)法確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益，從而不用立即支付較高的所得稅。所以，特殊性的稅務(wù)處理方式有利于被收購(gòu)企業(yè)，減少其當(dāng)前的大額支出。這就表明進(jìn)行股權(quán)收購(gòu)，應(yīng)該立足于自身實(shí)際，恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高在股權(quán)收購(gòu)中自身的適應(yīng)力，推動(dòng)企業(yè)重組的高效進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，股權(quán)收購(gòu)到目前為止已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)一種頻繁的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在股權(quán)收購(gòu)的過(guò)程中，企業(yè)要采用恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理方式，如果滿(mǎn)足相關(guān)規(guī)定的要求，應(yīng)用特殊性的稅務(wù)處理方式，提高稅務(wù)處理工作的工作效率，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇3

A公司、B公司均為執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的居民企業(yè),2×08年5月,A公司從C公司購(gòu)買(mǎi)B公司發(fā)行的股票一批,面值總額300萬(wàn)元(每股面值1元),占B公司全部股本的30%,支付價(jià)款合計(jì)2 800萬(wàn)元,其中包含同時(shí)轉(zhuǎn)讓的B公司宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí),B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(以下簡(jiǎn)稱(chēng)凈資產(chǎn))為1.1億元,受讓股份的全部?jī)r(jià)款已用支票付清,按規(guī)定A公司對(duì)B公司的投資采用權(quán)益法核算。當(dāng)年,應(yīng)收股利已全部收到存入銀行,還在年底前分得股票股利(留存收益轉(zhuǎn)股)330萬(wàn)元(股票公允價(jià)值),年終另按新準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)持股收益210萬(wàn)元;2×09年6月,分得B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利270萬(wàn)元,年終確認(rèn)持股收益60萬(wàn)元;2×10年2月,A公司將持有B公司的300萬(wàn)元股票全部轉(zhuǎn)讓,取得股票價(jià)款3 400萬(wàn)元,價(jià)款已從銀行收訖。

現(xiàn)在假定:(1)A公司實(shí)際和預(yù)計(jì)所得稅率均為25%;(2)按A公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,其對(duì)B公司投資導(dǎo)致的暫時(shí)性差異都符合確認(rèn)遞延所得稅的條件;(3)確認(rèn)持股損益與分回現(xiàn)金股利涉及的遞延所得稅合并確認(rèn)和轉(zhuǎn)回,確認(rèn)調(diào)增投資成本和分得股票股利涉及的遞延所得稅分別確認(rèn);(4)除涉及對(duì)B公司投資的納稅調(diào)整外,不存在其他暫時(shí)性差異調(diào)整事項(xiàng),永久性差異調(diào)整后和暫時(shí)性差異調(diào)整前,A公司各年應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅所得或所得額)均為1 000萬(wàn)元。

試作A公司對(duì)B公司投資的相關(guān)稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理并作簡(jiǎn)單分析。

一、會(huì)計(jì)處理

(一)相關(guān)計(jì)算

1.2×08年:(1)取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)或股份)時(shí),應(yīng)確認(rèn)投資成本=取得股權(quán)的全部?jī)r(jià)款-其中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利=2 800-100=2 700(萬(wàn)元,下同);(2)權(quán)益法下,A公司對(duì)B公司的初始投資成本小于投資時(shí)享有B公司的凈資產(chǎn)份額,應(yīng)按其差額調(diào)增投資成本并確認(rèn)收益,其差額=11 000×30%-2 700=600;(3)前項(xiàng)確認(rèn)的收益稅收上不認(rèn)同,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,因此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=600×25%=150;(4)年底前分得股票股利330,會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理,稅收上規(guī)定確認(rèn)收入,形成可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=330×25%=82.50;(5)當(dāng)年底確認(rèn)持股收益210,稅收上不認(rèn)同,又形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=210×25%=52.50;(6)當(dāng)年應(yīng)交所得稅=(1 000-600+330-210)×25%=130。

2×09年:(1)分得現(xiàn)金股利270,會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益(以前已確認(rèn)收益),稅收上應(yīng)確認(rèn)所得,應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=270×25%=67.50;(2)確認(rèn)當(dāng)年持股收益60,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=60×25%=15;(3)當(dāng)年應(yīng)交所得稅=(1 000+270-60)×25%=302.50。

2×10年:(1)出售對(duì)B公司全部股權(quán),會(huì)計(jì)上應(yīng)確認(rèn)處置收益=3 400-(2 700+600+210-270+60)=100;(2)應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債(余額)=150+52.50-67.50+15=150;應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)(余額)=82.50;(3)當(dāng)年應(yīng)交所得稅=[1 000+(稅收上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得-會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益)]×25%={1 000+[(3 400-(2 700+330)]-100｝×25%:=317.50。

(二)相關(guān)賬務(wù)處理(見(jiàn)表一)

注(表三):①為“B公司(成本)”明細(xì)科目;②為“B公司”明細(xì)科目;③為“遞延所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目;④為“B公司(損益調(diào)整)”明細(xì)科目;⑤分得B公司股票股利(留存收益轉(zhuǎn)股),不作賬務(wù)處理,但應(yīng)登記備查賬,不過(guò)因?yàn)槎愂丈洗_認(rèn)收入且按股票的公允價(jià)值增加股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),因此應(yīng)按調(diào)增的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);⑥為“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”明細(xì)科目;⑦為“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目;⑧A公司出售B公司股份時(shí),“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目除“成本”明細(xì)科目外,其他明細(xì)科目(指“損益調(diào)整”)已經(jīng)結(jié)清(210+60-270)。

二、稅務(wù)處理

(一)相關(guān)計(jì)算

1.2×08年:(1)確定A公司對(duì)B公司投資的初始計(jì)稅基礎(chǔ)=從C公司購(gòu)買(mǎi)B公司股份的全部?jī)r(jià)款-其中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利=2 800-100=2 700;(2)年底前A公司分入B公司的股票股利,應(yīng)作追加投資調(diào)增對(duì)B公司投資的計(jì)稅基礎(chǔ),調(diào)整后A公司對(duì)B公司投資的計(jì)稅基礎(chǔ)=2 700+330=3 030;(3)2×08年全年應(yīng)稅所得=除對(duì)B公司投資以外的差異調(diào)整后應(yīng)稅所得-調(diào)增成本確認(rèn)的收入-權(quán)益法核算確認(rèn)的持股收益+分得股票股利稅收上應(yīng)確認(rèn)的收入=1 000-600-210+330=520;2×08年應(yīng)交所得稅=520×25%=130。

2.2×09年:(1)當(dāng)年應(yīng)稅所得=除對(duì)B公司投資以外的差異調(diào)整后的應(yīng)稅所得+當(dāng)年分得現(xiàn)金股利會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入而稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的收入-當(dāng)年確認(rèn)的對(duì)B公司的持股收益=1 000+270-60=1 210;(2)當(dāng)年應(yīng)交所得稅=1 210×25%=302.5。

3.2×10年:(1)股權(quán)處置時(shí)會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值=2 700+600-270+210+60=3 300;(2)稅收上確認(rèn)的對(duì)B公司股份的處置所得=股權(quán)處置凈收入-股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)(投資成本)=3 400-3 030=370;(3)因股利處置應(yīng)調(diào)增所得額=稅收上確認(rèn)的處置所得一會(huì)計(jì)上的處置收益=370-100=270;(4)當(dāng)年應(yīng)稅所得=除對(duì)B公司投資外的差異調(diào)整后的應(yīng)稅所得+處置B公司股份應(yīng)調(diào)增所得額=1 000+270=1 270;(5)當(dāng)年應(yīng)交所得稅=1 270×25%=317.5。

(二)納稅調(diào)整

1.2×08年:(1)會(huì)計(jì)上調(diào)整投資成本確認(rèn)收入稅收上不認(rèn)可,應(yīng)調(diào)減所得額600;(2)分回股票股利會(huì)計(jì)上不作賬務(wù)處理稅收上確認(rèn)收入,應(yīng)調(diào)增所得額330;(3)會(huì)計(jì)上確認(rèn)持股收益稅收上不認(rèn)可,應(yīng)調(diào)減所得額210。

2.2×09年:(1)分得現(xiàn)金股利會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入稅收上確認(rèn)收入而應(yīng)調(diào)增所得額270;(2)會(huì)計(jì)上確認(rèn)持股收益稅收不認(rèn)可而應(yīng)調(diào)減所得額60。

3.2×10年:(1)因處置持有的B公司股份而應(yīng)調(diào)增的所得額[公式見(jiàn)稅務(wù)上“相關(guān)計(jì)算”2×10年(3)]=370-100=270。

(三)納稅申報(bào)

企業(yè)所得稅納稅申報(bào)中涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的納稅調(diào)整,應(yīng)通過(guò)填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A)》(略)及其附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》(略)和附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》實(shí)現(xiàn)。

注:表中凡標(biāo)有號(hào)的為不應(yīng)填列數(shù)據(jù)的欄目。

三、簡(jiǎn)單分析

1.三年所得稅費(fèi)用(見(jiàn)分錄表):(1)2×08年:150+52.5+130-82.5=250;(2)2×09年:15+302.5-67.5=250;(3)2×10年:317.5-67.5=250,三年共750;三年應(yīng)交所得稅合計(jì)=130+302.5+317.5=750,兩者金額相等。

篇4

一、股權(quán)激勵(lì)方式

在我國(guó)，現(xiàn)階段公司采用的股權(quán)激勵(lì)方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)等方式。不同類(lèi)型的公司應(yīng)根據(jù)股權(quán)激勵(lì)實(shí)施目的，結(jié)合行業(yè)及公司的特點(diǎn)確定股權(quán)激勵(lì)方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和個(gè)人的雙贏。

第一，股票期權(quán)，是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)）和條件購(gòu)買(mǎi)公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。股票期權(quán)的最終價(jià)值體現(xiàn)為行權(quán)時(shí)的價(jià)差。股票期權(quán)是我國(guó)目前上市公司采用的主要方式，約占股權(quán)繳勵(lì)方案總數(shù)的70%。

第二，股票增值權(quán)，是指公司授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。股票增值權(quán)實(shí)際是企業(yè)現(xiàn)金報(bào)酬的一種發(fā)放形式。目前我國(guó)采用此種股權(quán)繳勵(lì)的方式較少，約占股權(quán)繳勵(lì)方案總數(shù)5%。

第三，限制性股票，是指按預(yù)先確定的條件授予激勵(lì)對(duì)象一定數(shù)量的本公司股票。只有滿(mǎn)足預(yù)定條件時(shí)（例如股票價(jià)格達(dá)到一定水平），激勵(lì)對(duì)象才可將限制性股票拋售并從中獲利；預(yù)定條件未滿(mǎn)足時(shí)，公司有權(quán)將免費(fèi)贈(zèng)予的限制性股票收回或者按激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買(mǎi)價(jià)格回購(gòu)。限制性股票也是目前上市公司采用較多的方式，約占股權(quán)繳勵(lì)方案總數(shù)25%

在我國(guó)上市公司中采用的股權(quán)激勵(lì)方式，從所有者權(quán)益來(lái)劃分，股票期權(quán)和限制性股票涉及到所有者權(quán)益的變化，又稱(chēng)為股份支付的股權(quán)激勵(lì)方式；而股票增值權(quán)只是公司現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的不同方式，并不涉及到所有者權(quán)益的變化，也被稱(chēng)為現(xiàn)金支付方式的股權(quán)激勵(lì)。

二、股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理方法

依據(jù)2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付》要求。股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理的核心是要解決兩方面的問(wèn)題，一是股東權(quán)益的變化處理；二是費(fèi)用的確認(rèn)、歸集和分配處理。對(duì)于股權(quán)支付方式股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理，實(shí)際上是上市公司通過(guò)股份支付的形式，以換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)，會(huì)計(jì)核算上，借方增加企業(yè)成本費(fèi)用，貸方減少資本公積-其他資本公積?，F(xiàn)金支付方式股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理主要是費(fèi)用的歸集和分配，實(shí)際上是企業(yè)發(fā)現(xiàn)職工薪酬的一種方式，不涉及到股東權(quán)益的變化。

第一，股權(quán)支付方式股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理：

授予日：公司授予股權(quán)激勵(lì)時(shí)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但必須確定授予股票的公允價(jià)格。

等待期間：按照《股份支付》準(zhǔn)則的規(guī)定，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)實(shí)行股激勵(lì)的股票的公允價(jià)值，計(jì)算出總金額，作為公司換取激勵(lì)對(duì)象服務(wù)的代價(jià)，計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用，并在等待期內(nèi)平均分?jǐn)?，貸方科目為 “其他資本公積”。如果授予時(shí)即可行權(quán)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、制造費(fèi)用

貸：資本公積—其他資本公積

行權(quán)日或解禁日：職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的其他資本公積。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款

資本公積—其他資本公積

貸：股本

資本公積—股本溢價(jià)

第二，現(xiàn)金支付方式股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理：

授予日：公司授予員工股權(quán)激勵(lì)時(shí)，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，。

等待期間：應(yīng)根據(jù)授予股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算出總額，作為上市公司換取激勵(lì)對(duì)象服務(wù)的代價(jià)，并在資產(chǎn)負(fù)債日，作為企業(yè)的成本費(fèi)用分期計(jì)入服務(wù)期間，貸方科目計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-股份支付”。如果授予時(shí)即可行權(quán)，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、制造費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付

行權(quán)日或解禁日：?jiǎn)T工實(shí)際行權(quán)時(shí)，根據(jù)行權(quán)時(shí)股票的公允價(jià)格及股票數(shù)量，計(jì)算出應(yīng)支付給員工的現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)成本（管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、制造費(fèi)用）

貸：應(yīng)付職工薪酬-股份支付

借：應(yīng)付職工薪酬-股份支付

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

三、股權(quán)激勵(lì)的稅務(wù)處理方法

第一，企業(yè)所得稅處理方法。

首先，費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)與稅法認(rèn)定。公司實(shí)行股份支付方式的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)減少企業(yè)的資本公積，換取公司激勵(lì)對(duì)象的服務(wù)。因此，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，上述費(fèi)用屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為合理支出，并準(zhǔn)予稅前扣除。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃換取激勵(lì)對(duì)象的支出，作為企業(yè)的成本費(fèi)用。由于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的對(duì)象是企業(yè)員工，其所發(fā)生的支出，應(yīng)屬于企業(yè)職工薪金范疇。

在費(fèi)用的認(rèn)定上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法均將此項(xiàng)支出確認(rèn)為費(fèi)用，稅法同時(shí)也認(rèn)同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按公允價(jià)值確認(rèn)費(fèi)用的方法。

其次，費(fèi)用扣除時(shí)間會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)施后，在等待期間，應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日，按受益原則和成本配比原則，將費(fèi)用支出按公允價(jià)值平均分?jǐn)傆?jì)入每年度的成本費(fèi)用。即從授予開(kāi)始，按員工提供服務(wù)的期間將相關(guān)費(fèi)用就記入企業(yè)的成本費(fèi)用。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度工資薪金支出，必須是“實(shí)際發(fā)生并支付”，才可以稅前扣除。而上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，是設(shè)有一定條件的，在實(shí)施過(guò)程中，員工沒(méi)有行權(quán)或棄行權(quán)、股市發(fā)生變化或職工在行權(quán)日前離職，都可能影響行權(quán)時(shí)的費(fèi)用，其費(fèi)用支出只有在職工真正行權(quán)時(shí)，才能確定具體金額。對(duì)于這種不確定性的成本費(fèi)用，稅法不允許事前扣除。因此，企業(yè)應(yīng)待激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)再給予扣除。會(huì)計(jì)處和稅法的處理不同形成了時(shí)間性差異。

另根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)》的規(guī)定，在等待期內(nèi)，企業(yè)確認(rèn)的成本費(fèi)用，必須進(jìn)行納稅調(diào)增。當(dāng)員工行權(quán)時(shí)，企業(yè)支付的對(duì)價(jià)在行權(quán)年度全額扣除。

同理，實(shí)行現(xiàn)金支付的股權(quán)激勵(lì)方式，在等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，也不能扣除，而應(yīng)在激勵(lì)對(duì)象行權(quán)時(shí)，按照支付給激勵(lì)對(duì)象的全部現(xiàn)金，作為職工薪酬進(jìn)行扣除。

第三，會(huì)計(jì)和企業(yè)所得稅處理舉例。例：甲公司為中國(guó)境內(nèi)一上市公司，2009年1月1日，公司對(duì)100名管理人員每人授予1000股股票期權(quán)，規(guī)定這些員工從2009年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以3元每股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1000股甲公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)格為15元。

2009年有10人離職，公司估計(jì)三年中有20%人員離職，行權(quán)人數(shù)100×（1-20%）=80人。假設(shè)2009年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元，（無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)）

2010年有5人離職，公司估計(jì)有15%人員離職，行權(quán)人數(shù)100×（1-15%）=85人，假設(shè)2009年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)120萬(wàn)元，（無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)）

2011年有10人離職，實(shí)際行權(quán)人數(shù)100-25=75人，假設(shè)2011年甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)130萬(wàn)元，（無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)）

企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)處理：

2009年1月1日，甲公司授予100名管理人員股票期權(quán)，在授予日，不做賬務(wù)處理，也不做稅務(wù)處理；

在等待期內(nèi)甲公司的賬務(wù)稅務(wù)處理：

A.2009年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用80×1000×15×1/3=400000

會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 400000

貸：資本公積——其他資本公積 400000

企業(yè)所得稅處理，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400000，應(yīng)納稅所得額1000000+400000=1400000

B.2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用85×1000×15×2/3-400000=450000

會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 450000

貸：資本公積——其他資本公積 450000

企業(yè)所得稅處理，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額450000，應(yīng)納稅所得額1200000+450000=1650000

2011年12月31日職工行權(quán)時(shí)，公司股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)格15元。

2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用75×1000×15-400000-450000=275000

會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 275000

貸：資本公積——其他資本公積 275000

收到職工購(gòu)買(mǎi)股票款：

借：銀行存款 225000

資本公積——其他資本公積 1125000

貸：股本 75000

資本公積——股本溢價(jià)1275000

企業(yè)所得稅處理：

股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用支出稅前扣除金額=（職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格 - 職工實(shí)際支付價(jià)格）×行權(quán)數(shù)量（15-3）×75×1000=900000

應(yīng)納稅所得額=1300000-（900000-275000）=675000

2011年度甲公司職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用為900000元。企業(yè)應(yīng)注意將此部分的支出作為工資薪金的扣除范圍，并注意計(jì)算其他扣除的比例。

第二，個(gè)人所得稅處理方法。對(duì)于股票期權(quán)所得，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局共下發(fā)了6文件，主要是以財(cái)稅[2005]35號(hào)、國(guó)稅函[2006]902號(hào)、財(cái)稅[2009]5號(hào)、國(guó)稅函[2009]461號(hào)、財(cái)稅[2009]40號(hào)文件為主。分別就股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)三種方式計(jì)算繳納個(gè)人所得稅進(jìn)行規(guī)范。

股票期權(quán)、股票增值權(quán)二種股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，都是在行權(quán)日，企業(yè)在授予日和員工在等待期間都不做稅務(wù)處理。限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。上述三種方式納稅義發(fā)生后，由上市公司實(shí)行代扣代繳。

首先，股票期權(quán)的個(gè)人所得稅計(jì)算方法：

員工行權(quán)時(shí)。應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)，這里的規(guī)定月份數(shù)是指公司授予股權(quán)激勵(lì)后至行權(quán)日工作的實(shí)際月份數(shù)，超過(guò)12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。目前對(duì)于這部分所得暫免征收個(gè)人所得稅。

員工因擁有股權(quán)而取得的企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”全額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例：假設(shè)甲公司全部80名職員均在2011年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元，行權(quán)日的公允價(jià)值為10元。20×9年5月6日甲公司每股分配現(xiàn)金股利1元。

甲公司在員工行權(quán)日應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：

20×8年12月31日行權(quán)日：

應(yīng)按員工薪金所得為每名職工代扣代繳個(gè)人所得稅：[（10-4）×1000÷12×5%]×12=300元。

20×9年5月6日A公司分配現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)按利息、股息、紅利所得代扣代繳個(gè)人所得稅

1000×1×20%=200元。如果甲公司是上市公司按目前規(guī)定減按10%稅率征收個(gè)人所得稅。

其次，限制性股票的個(gè)人所得稅計(jì)算方法。

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）。

應(yīng)納稅額與股票期權(quán)的計(jì)算方法相同。

限制性股票所得納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

例：2009年5月10日李某按授予價(jià)格15元，買(mǎi)入就職的H公司限制性股票1000股，當(dāng)日股票的公允價(jià)格是18元/股，2011年5月10日，股票到了解禁期，解禁數(shù)量50%，當(dāng)日H公司股票的收盤(pán)價(jià)為30元。

應(yīng)納稅所得額=（18+30）÷2×1000×50%-15×1000×50%=4500

應(yīng)納稅額=4500×5%=225

第三，股票增值權(quán)個(gè)人所得稅計(jì)算方法。

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。

應(yīng)納稅額與股票期權(quán)的計(jì)算方法相同。

股票增值權(quán)所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增值權(quán)所得的日期。

例：2009年4月10日王某獲得1000股股票增值權(quán)，授予價(jià)格15元， 2011年4月10日，王某服務(wù)的公司業(yè)績(jī)考核達(dá)到要求，公司按股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃兌更名改姓股票增值權(quán)，兌現(xiàn)日公司股票收盤(pán)價(jià)30元。

應(yīng)納稅所得額=（30-15）×1000=15000

應(yīng)納稅額=（15000÷12×10%-25）÷12=1200

篇5

應(yīng)付職工薪酬是企業(yè)成本費(fèi)用的經(jīng)常項(xiàng)目，其支出要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)還要遵循各地方社保費(fèi)用繳納政策，不僅涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，而且也涉及企業(yè)員工個(gè)人所得稅的代扣代繳，并且不同薪酬項(xiàng)目的稅務(wù)處理差異也較大。按照薪酬項(xiàng)目是否同工資項(xiàng)目掛鉤對(duì)應(yīng)付職工薪酬的涉稅處理應(yīng)當(dāng)有不同的實(shí)務(wù)操作。

關(guān)鍵詞：

應(yīng)付職工薪酬；非貨幣利；股份支付

最新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，對(duì)職工薪酬進(jìn)行了多方位、多角度的規(guī)范，并要求通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算應(yīng)付給職工的各種報(bào)酬。應(yīng)付職工薪酬的稅務(wù)處理比較復(fù)雜，不僅涉及企業(yè)所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，而且也涉及員工個(gè)人所得稅的代扣代繳，并且不同薪酬項(xiàng)目的稅務(wù)處理差異也較大。本文按照薪酬項(xiàng)目是否同工資項(xiàng)目掛鉤對(duì)應(yīng)付職工薪酬的涉稅處理進(jìn)行梳理，以期對(duì)實(shí)際工作有所幫助。

一、工資根據(jù)工資總額計(jì)提項(xiàng)目的涉稅處理

（一）企業(yè)所得稅的相關(guān)稅務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬中的工資明細(xì)項(xiàng)目主要核算企業(yè)雇用員工應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬。工資明細(xì)項(xiàng)目核算的內(nèi)容應(yīng)該包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼、年終獎(jiǎng)勵(lì)、加班加點(diǎn)工資等。對(duì)企業(yè)發(fā)生合理的工資薪金、職工福利費(fèi)支出、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除?！昂侠怼钡墓べY薪金應(yīng)來(lái)自企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)或薪酬委員會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)制訂的工資計(jì)劃和按計(jì)劃規(guī)定實(shí)際發(fā)放給職工的工資所得。企業(yè)對(duì)于其發(fā)生的工資薪金，要提供能證明其“合理性”的會(huì)計(jì)信息方能進(jìn)行稅前扣除，一是否有建立并健全的職工薪酬制度；二是制度中規(guī)定的工資薪酬標(biāo)準(zhǔn)等是否在本地區(qū)和行業(yè)的平均水平內(nèi)；三是該企業(yè)在一定會(huì)計(jì)年度內(nèi)（比如3—5年）工資薪金的實(shí)際發(fā)生是比較穩(wěn)定的，若有增減變化也是按照計(jì)劃制度進(jìn)行，無(wú)隨意性調(diào)整。在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)要掌握的原則：一是企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的職工工資計(jì)劃、制度；二是企業(yè)職工工資計(jì)劃、制度應(yīng)與本行業(yè)及本地區(qū)水平相當(dāng)；三是企業(yè)所發(fā)放的工資薪金在一段（一年以上）是相對(duì)固定的，且工資調(diào)整是按照企業(yè)職工工資計(jì)劃、制度有序進(jìn)行的；四是企業(yè)應(yīng)依法履行對(duì)職工實(shí)際發(fā)放的工資代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；五是職工工資計(jì)劃、制度安排，無(wú)減少或逃避稅款故意或?qū)嶋H傾向。工資薪金總額是按企業(yè)工資薪酬制度支付給所有員工的工資薪金總額。稅法上對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行了瘦身，即不包括職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等“五險(xiǎn)一金”。在此，對(duì)國(guó)有企業(yè)附加了限定：一是工資總額若在政府及相關(guān)部門(mén)下達(dá)的工資限額范圍內(nèi)，根據(jù)限額計(jì)入工資總額；二是若有超過(guò)部分不允許計(jì)入并且不作為所得稅的稅前扣除項(xiàng)目?！昂侠怼钡墓べY薪金總額是計(jì)提職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除最高限額的依據(jù)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的工資，凡是超過(guò)此范圍即為不合理的，即使實(shí)際發(fā)放了，在所得稅匯算時(shí)也不能作扣除；在此范圍但是超過(guò)企業(yè)職工工資計(jì)劃、制度標(biāo)準(zhǔn)的也不能將其作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的項(xiàng)目。

（二）個(gè)人所得稅的相關(guān)稅務(wù)處理工資薪金的個(gè)人所得銳一般實(shí)行由企業(yè)代扣代繳制度。稅法規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人支付包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等形式的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、利息股息紅等應(yīng)納稅所得時(shí)，均應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。納稅人既包括本企業(yè)（單位）員工，也涵蓋受雇的外來(lái)人員；既包括職工個(gè)人承擔(dān)的個(gè)人所得稅，又包括企業(yè)承擔(dān)的個(gè)人所得稅。企業(yè)作為個(gè)人所得稅代扣代繳的義務(wù)人，需依法按規(guī)定核準(zhǔn)每個(gè)納稅職工的應(yīng)繳納的個(gè)人所得并予以扣繳和進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)為個(gè)人代付個(gè)人所得稅有兩種情況：一是企業(yè)承擔(dān)員工的應(yīng)繳個(gè)人所得稅，這不是稅法的硬性規(guī)定，而是源自企業(yè)自愿的做法；二是由于種種原因企業(yè)沒(méi)能完成代扣代繳，個(gè)人所得稅全部由企業(yè)賠償上交。這種情況是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行法定代扣代繳義務(wù)的處理，即由企業(yè)繳納全部稅款和由此產(chǎn)生的滯納金和罰款。在會(huì)計(jì)處理上，個(gè)人所得稅應(yīng)由納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)，企業(yè)的代扣代繳屬于與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出，可列入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。同理，企業(yè)未履行扣繳義務(wù)。而產(chǎn)生的個(gè)人所得稅款及其滯納金、罰款也一并作為營(yíng)業(yè)外支出，不得作為企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目。實(shí)際工作中，企業(yè)代扣代繳的賬務(wù)處理應(yīng)按照稅款收入先行給付原則，堅(jiān)持稅款本應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅因與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)，因此也不在企業(yè)所得稅稅前扣除。

二、應(yīng)付職工薪酬中不與工資總額掛鉤項(xiàng)目的涉稅處理

（一）非貨幣利項(xiàng)目的涉稅處理

1.非貨幣利項(xiàng)目的企業(yè)所得稅及流轉(zhuǎn)稅涉稅處理非貨幣利的涉稅處理比較復(fù)雜，不僅涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅的問(wèn)題。非貨幣利主要包括以自產(chǎn)和外購(gòu)的產(chǎn)品發(fā)放給員工兩種形式，其核算均應(yīng)通過(guò)應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工工資、應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)科目來(lái)處理。對(duì)企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō)，自產(chǎn)和外購(gòu)產(chǎn)品發(fā)放給員工，發(fā)生的成本均可以在稅前扣除。對(duì)流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)，非貨幣利的涉稅處理應(yīng)該注意：一是以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利均視為銷(xiāo)售，作為增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算；二是以外購(gòu)實(shí)物的形式發(fā)放福利給員工，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，企業(yè)應(yīng)該將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入職工非貨幣利成本。

2.非貨幣利項(xiàng)目個(gè)人所得稅涉稅處理個(gè)人所得稅法規(guī)定，工資、薪金項(xiàng)目各所得除現(xiàn)金外，還包括實(shí)物所得。因此，企業(yè)發(fā)放給職工的非貨幣利要計(jì)算個(gè)人所得稅。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)要將發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品和外購(gòu)產(chǎn)品，按照公允價(jià)值計(jì)入職工的收入中，并按照工資、薪金項(xiàng)目所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

（二）辭退福利項(xiàng)目的涉稅處理

1.辭退福利項(xiàng)目的企業(yè)所得稅涉稅處理辭退福利是指企業(yè)在員工的勞動(dòng)合同到期前解除合同所支付給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。辭退福利在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般是將職工薪酬準(zhǔn)則同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)———或有事項(xiàng)》結(jié)合在一起使用的。辭退福利的企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。企業(yè)在解除合同時(shí)，支付給員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金可以在所得稅前扣除。由于2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬部分核算的調(diào)整，根據(jù)國(guó)稅總函【2015】299號(hào)文件，國(guó)家稅務(wù)總局在給予華為集團(tuán)內(nèi)部人員調(diào)動(dòng)離職補(bǔ)充稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)中指出：企業(yè)預(yù)提的辭退福利費(fèi)屬于或有事項(xiàng)，不屬于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出，不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)薪酬的核算發(fā)生了調(diào)整，但是允許稅前扣除的原則沒(méi)有發(fā)生變化。

2.“辭退福利”項(xiàng)目的個(gè)人所得稅涉稅處理由于辭退福利不是職工薪酬的常規(guī)形式，其政策運(yùn)用對(duì)于妥善安置員工和維持社會(huì)穩(wěn)定有重要作用。國(guó)家對(duì)于用人單位提前與員工解除勞動(dòng)關(guān)系支付給員工的補(bǔ)償金實(shí)施了優(yōu)惠，即員工得到的補(bǔ)償金不超過(guò)當(dāng)?shù)仄骄べY水平3倍的部分，可以免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分可看作一次性取得多月工資，在一定期限內(nèi)平均計(jì)算。

（三）股份支付項(xiàng)目的涉稅處理為了更好地激勵(lì)企業(yè)的員工尤其是高級(jí)管理人員的積極性，企業(yè)在支付員工正常的薪酬外，往往會(huì)采取股權(quán)激勵(lì)的方式。目前，我國(guó)上市公司常見(jiàn)的以股票期權(quán)和限制性股票股權(quán)及股票增值權(quán)等權(quán)益結(jié)算的方式和以現(xiàn)金結(jié)算方式。非上市公司也可以把股票期權(quán)作為對(duì)高層管理人員的一種激勵(lì)方式。不同的股權(quán)激勵(lì)方式有的最終以現(xiàn)金結(jié)算，有的以權(quán)益結(jié)算。企業(yè)股權(quán)激勵(lì)是非常重要和復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理工作，具體操作時(shí)涉及諸多稅務(wù)處理的問(wèn)題。

1.企業(yè)股份支付的企業(yè)所得稅涉稅處理股份支付是指企業(yè)為獲得員工和他方提供的勞務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易，具體包括以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和權(quán)益結(jié)算的股份支付兩種方式，據(jù)此發(fā)生的成本費(fèi)用，企業(yè)所得稅的涉稅處理不同。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)該在授予日以公允價(jià)值計(jì)入成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；有等待期的現(xiàn)金股份支付，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付發(fā)生的成本費(fèi)用允許在稅前扣除。其中由于支付的對(duì)象是本單位雇員，應(yīng)作為工資薪金支出處理。但是，企業(yè)在實(shí)際行權(quán)前發(fā)生的股份支付所產(chǎn)生的費(fèi)用，不得在稅前扣除，需作納稅調(diào)增處理；而實(shí)際行權(quán)時(shí)，視同發(fā)放工資薪金，應(yīng)據(jù)實(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得。特別是職工的股份支付是企業(yè)全年工資薪金支出的一部分，其納稅調(diào)整應(yīng)并入全年工資薪金總額計(jì)算。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：立即可行權(quán)的換取職工勞務(wù)的權(quán)益股份支付，應(yīng)該在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值借記管理費(fèi)用等相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記資本公積科目；等待期的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將取得的勞務(wù)借記管理費(fèi)用等成本或費(fèi)用，同時(shí)貸記資本公積。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，扣除的時(shí)點(diǎn)與個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)是一致的。即在等待期，財(cái)務(wù)上發(fā)生的成本費(fèi)用不允許在稅前扣除，而在員工實(shí)際行權(quán)時(shí)，則根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)的收盤(pán)價(jià)與支付（激勵(lì)）對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)，所支付成本的差額確認(rèn)為工資、薪金費(fèi)用，并可在企業(yè)所得稅前扣除。稅法規(guī)定允許在稅前扣除的成本、費(fèi)用是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，以權(quán)益結(jié)算的股份支付所形成的“成本費(fèi)用”對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)際并沒(méi)有發(fā)生，企業(yè)的資產(chǎn)并沒(méi)有減少，因此無(wú)論是授予后的，還是有等待期的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，都需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.企業(yè)股份支付個(gè)人所得稅涉稅處理企業(yè)股份支付個(gè)人所得稅按以下規(guī)定進(jìn)行處理：企業(yè)職工在接受股票期權(quán)時(shí)不征稅，行權(quán)時(shí)，對(duì)職工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于公允價(jià)值的差額，應(yīng)按照工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。如果職工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓并獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值的差額，應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。2009年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題發(fā)出通知。通知指出：對(duì)上市公司的高管取得股票期權(quán)實(shí)際要求發(fā)行人履行權(quán)證約定的義務(wù)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可以自要求履行權(quán)證約定的義務(wù)日起，在6個(gè)月以?xún)?nèi)的期限分期繳納個(gè)稅。該文件既是指股票期權(quán)這一種股權(quán)激勵(lì)方式，又規(guī)定其他股權(quán)激勵(lì)可以比照該文件進(jìn)行。企業(yè)對(duì)股權(quán)激勵(lì)方式進(jìn)行納稅管理時(shí)，公司對(duì)授予的員工負(fù)有個(gè)人所得稅的法定扣除義務(wù)。企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)確確定納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，準(zhǔn)確進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。在實(shí)際工作中，應(yīng)付職工薪酬還存在其他的形式，其涉稅處理的總原則是相同的：對(duì)企業(yè)納稅主體來(lái)說(shuō)，要確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，根據(jù)收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益；對(duì)員工納稅主體來(lái)說(shuō)，要確認(rèn)個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，由所在企業(yè)進(jìn)行個(gè)人所得稅的代扣代繳。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函〔Z〕.【2009】3號(hào).

〔2〕中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例〔Z〕.2007.

〔3〕企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—股份支付〔Z〕.2014.

〔4〕企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬〔Z〕.2014.

篇6

有時(shí)候成功與失敗的距離只在咫尺，面對(duì)失敗，我們只有懊悔痛哭，那和何不必趁著此刻，好好復(fù)習(xí)，多做真題呢?下面是小編為大家整理的關(guān)于稅務(wù)考試真題以及答案，希望對(duì)你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

稅務(wù)考試真題單選題：

1.居民納稅人方某一次性取得稿酬收入20000元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，其預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額是()元。

A.10000

B.11200

C.16000

D.20000

2.2019年某保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得不含稅傭金收入37.5萬(wàn)元，假定不考慮其他附加稅費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，2019年該營(yíng)銷(xiāo)員應(yīng)繳納個(gè)人所得稅()元。

A.9480

B.16080

C.19080

D.28080080

3.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列所得按轉(zhuǎn)讓貨物或資產(chǎn)的企業(yè)所在地確定所得來(lái)源地的是()。

A.轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得

B.銷(xiāo)售貨物所得

C.轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得

D.轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)所得

4.2018年1月甲企業(yè)以1000萬(wàn)元直接投資乙企業(yè)，取得其40%的股權(quán)。

2019年10月甲企業(yè)將改股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?200萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，乙企業(yè)累積的未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。甲企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，正確的是()。

A.甲企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的股息所得80萬(wàn)元

B.甲企業(yè)該項(xiàng)投資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得120萬(wàn)元

C.甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅50萬(wàn)元

D.甲企業(yè)投資成本1000萬(wàn)元在持股期間均攤扣除

5.下列與境外所得稅相關(guān)的支出，能作為“可抵免境外所得稅稅額”的是()

A.企業(yè)錯(cuò)誤使用境外所得稅法不應(yīng)繳納而實(shí)際繳納的稅額

B.已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅

C.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款

D.企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外所得依照中國(guó)境外稅收法規(guī)計(jì)算而繳納稅額

6.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于收入確認(rèn)的時(shí)間，正確的是()。

A.接受捐贈(zèng)收入，按照合同約定的捐贈(zèng)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.特許權(quán)使用費(fèi)收入，以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以被投資方實(shí)際分紅的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

7.非居民個(gè)人取得工資薪金所得的征收管理，下列說(shuō)法正確的是()。

A.依據(jù)綜合所得稅率表，按月代扣代繳稅款

B.由扣繳義務(wù)人按月代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳

C.扣繳義務(wù)人可將同期的工資薪金和股息紅利所得合并代扣代繳稅款

D.向扣繳義務(wù)人提供專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息的，可按扣除專(zhuān)項(xiàng)附加后的余額代扣稅款

8.下列關(guān)于印花稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是

A.營(yíng)業(yè)賬薄在啟用時(shí)貼花

B.房屋產(chǎn)權(quán)證在領(lǐng)受時(shí)貼花

C.購(gòu)銷(xiāo)合同在國(guó)外簽訂時(shí)貼花

D.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)在國(guó)內(nèi)立據(jù)時(shí)貼花

9.關(guān)于企業(yè)政策性搬遷相關(guān)資產(chǎn)計(jì)稅成本的確定，下列說(shuō)法正確的是()。

A.企業(yè)搬遷過(guò)程中外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅成本

B.企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，以換入土地的評(píng)估價(jià)值作為計(jì)稅成本

C.企業(yè)簡(jiǎn)單安裝即可繼續(xù)使用的搬遷資產(chǎn)，以該項(xiàng)資產(chǎn)凈值與安裝費(fèi)用合計(jì)數(shù)作為計(jì)稅成本

D.企業(yè)需要大修理才能重新使用的搬遷資產(chǎn)，以該資產(chǎn)凈值與大修理支出合計(jì)數(shù)作為計(jì)稅成本

10.2015年甲公司出資4000萬(wàn)元投資M公司，取得其40%的投權(quán)。

2019年甲公司從M公司撤資，取得收入9000萬(wàn)元，撤資時(shí)M公司未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。甲撤資應(yīng)確定的應(yīng)納稅所得額是()萬(wàn)元。

A.3000

B.3800

C.5000

D.6000

11.2016年甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將所持丙公司30%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。

2017年丙公司股東大會(huì)審議通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議;2018年完成股權(quán)變更手續(xù):2019年乙公司付訖股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款。甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的年度是()。

A.2016年

B.2017年

C.2018年

D.2019年

12.關(guān)于印花稅的計(jì)稅依據(jù)，下列說(shuō)法正確的是()。

A.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同以所保財(cái)產(chǎn)的金額為計(jì)稅依據(jù)

B.融資租賃合同以合同所載租金總額為計(jì)稅依據(jù)

C.易貨合同以合同所載的換出貨物價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)

D.建筑工程總承包合同以總承包合同金額扣除分包合同金額后的余額為計(jì)稅依據(jù)

13.甲企業(yè)以本公司價(jià)值1350萬(wàn)元的股權(quán)和150萬(wàn)元貨幣資金為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙企業(yè)80%的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬(wàn)元。

假設(shè)各方選擇特殊性稅務(wù)處理(不考慮其他稅費(fèi))，則乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是()萬(wàn)元。

A.0

B.50

C.400

D.500

14.依據(jù)非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法的規(guī)定，下列非金融機(jī)構(gòu)屬于消極非金融機(jī)構(gòu)的是()o

A.非營(yíng)利組織

B.上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)

C.正處于重組過(guò)程中的企業(yè)

D.上一公歷年度內(nèi)取得股息收入占其總收入50%以上的機(jī)構(gòu)

15.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊的是()。

A.閑置未用的倉(cāng)庫(kù)和辦公樓

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備

C.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地

D.己提足折舊仍繼續(xù)使用的運(yùn)輸工具

16.2019年10月甲企業(yè)吸收合并乙企業(yè)，該業(yè)務(wù)符合特殊性稅務(wù)處理相關(guān)條件。

合并日乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元、公允價(jià)值1200萬(wàn)元，五年內(nèi)尚未彌補(bǔ)的虧損為60萬(wàn)元。假設(shè)年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限國(guó)債利率為4.5%，則甲企業(yè)可彌補(bǔ)的乙企業(yè)虧損限額是()萬(wàn)元。

A.0

B.45

C.54

D.60

17.下列用地行為，應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的是()。

A.宗教寺廟自用土地

B.市政休閑廣場(chǎng)用地

C.農(nóng)副產(chǎn)品加工廠(chǎng)用地

D.直接用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地

18.計(jì)算個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除的是()

A.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的互助型醫(yī)療保險(xiǎn)支出

B.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)支出

C.個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金支出

D.個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)支出

19.下列工資、薪金所得，免征個(gè)人所得稅的是(>a

A.年終加薪

B.勞動(dòng)分紅

C.退休人員再任職收入

D.外籍人員取得任職單位的非現(xiàn)金住房補(bǔ)貼

20.國(guó)際公認(rèn)的常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)范圍的確定方法是()。

A.歸屬法

B.分配法

C.核定法

D.控股法

21.個(gè)人下列公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，以其申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%為限額扣除的是()

A.通過(guò)縣政府對(duì)貧困地區(qū)的捐贈(zèng)

B.對(duì)中國(guó)教育發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)

C.對(duì)公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)

D.對(duì)中國(guó)老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)的捐贈(zèng)

22.個(gè)人領(lǐng)取年金的下列方式，適用稅率錯(cuò)誤的是()

A.年金按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表

B.年金按季領(lǐng)取的，適用月度稅率表

C.年金按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表

D.因出國(guó)定居一次性領(lǐng)取年金的，適用月度稅率表

23.依據(jù)個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是()。

A.交易行為發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)

B.新股東戶(hù)籍所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

C.原股東經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)

D.股權(quán)變更企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)

24.下列關(guān)于房產(chǎn)稅房產(chǎn)原值的說(shuō)法，正確的是()。

A.計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值不包括電梯、升降梯

B.計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值包括電力、電訊、電纜導(dǎo)線(xiàn)

C.改建原有房屋的支出不影響計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值

D.計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值不包括會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算的中央空調(diào)

25.關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅的征收管理，下列說(shuō)法正確的是()。

A.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用之月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅

B.納稅人新征用的土地，必須于批準(zhǔn)新征用之日起15日內(nèi)申報(bào)登記

C.城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算，分期繳納，納稅期限由市級(jí)人民政府確定

D.在同一省范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用土地的，由省級(jí)稅務(wù)局確定納稅地點(diǎn)

26.關(guān)于契稅征收管理，下列說(shuō)法正確的是()。

A.契稅在納稅人所在地的征收機(jī)關(guān)繳納

B.辦理契稅納稅申報(bào)時(shí)，必須提供銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票

C.契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得土地、房屋權(quán)屬證書(shū)的當(dāng)天

D.納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)

27.農(nóng)村居民張某2019年1月經(jīng)批準(zhǔn)，在戶(hù)口所在地占用耕地2500平方米，其中2000平方米用于種植中藥材，500平方米用于新建住宅。

該地區(qū)耕地占用稅稅額為每平方米30元。張某應(yīng)繳納耕地占用稅()元。

A.7500

B.15000

C.37500

D.75000

28.跨國(guó)從事表演的藝術(shù)家，其所得來(lái)源地稅收管轄權(quán)判定標(biāo)準(zhǔn)是()。

A.停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)

B.固定基地標(biāo)準(zhǔn)

C.所得支付者標(biāo)準(zhǔn)

D.演出活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)

29.下列車(chē)輛中，可免征車(chē)船稅的是()。

A.電車(chē)

B.客貨兩用車(chē)

C.半掛牽引車(chē)

D.純電動(dòng)商用車(chē)

30.關(guān)于預(yù)約定價(jià)安排的管理和監(jiān)控，下列說(shuō)法正確的是()。

A.預(yù)約定價(jià)安排采取五分位法確定價(jià)格或者利潤(rùn)水平

B.預(yù)約定價(jià)安排簽署前，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)均可暫停、終止預(yù)約定價(jià)安排程序

C.預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧，應(yīng)呈報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)

D.預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起60日內(nèi)書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

31.在2021年12月31日前，居民個(gè)人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅處理正確的是()。

A.并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅

B.不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅

C.不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率計(jì)算納稅

D.不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率按月份數(shù)分?jǐn)傆?jì)算納稅

32.居民個(gè)人的下列所得，不并入綜合所得計(jì)稅的是()。

A.稿酬所得

B.勞務(wù)報(bào)酬所得

C.財(cái)產(chǎn)租賃所得

D.工資薪金所得

33.企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)，下列所得稅處理正確的是()

A.酒類(lèi)制造企業(yè)的廣告費(fèi)，不得在稅前扣除

B.醫(yī)藥銷(xiāo)售企業(yè)的廣告費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入30%的部分準(zhǔn)予稅前扣除

C.企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

D.簽訂廣告分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，計(jì)算稅前可扣除的廣告費(fèi)，只能在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間平均扣除

34.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，辦理企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間是()。

A.自清算完成之日起30天內(nèi)

B.自注銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之前30日內(nèi)

C.自終止實(shí)際經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)

D.自人民法院宣告破產(chǎn)之日起15日內(nèi)

35.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)分立事項(xiàng)采取一般性稅務(wù)處理方法時(shí)，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是()。

A.被分立資產(chǎn)的公允價(jià)值

B.被分立資產(chǎn)的賬面凈值

C.被分立資產(chǎn)的賬面原值

D.被分立資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值

36.依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利性組織取得的下列收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的是()。

A.接受社會(huì)捐贈(zèng)的收入

B.因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入

C.按照省以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)收入

D.不征稅收入、免稅收入單生的銀行存款利息收入

37.依法需要辦理登記的應(yīng)稅車(chē)輛，納稅人自行申報(bào)繳納車(chē)船稅的地點(diǎn)是()。

A.車(chē)輛登記地

B.車(chē)輛購(gòu)置地

C.單位的機(jī)構(gòu)所在地

D.個(gè)人的經(jīng)常居住地

38.自2016年9月1日起，非上市公司員工獲得本公司符合條件的股票期權(quán)、限制性股票等獎(jiǎng)勵(lì)，可享受的稅收優(yōu)惠政策是()。

A.減稅政策

B.免稅政策

C.遞延納稅政策

D.先征后退政策

39.2019年8月，某房地產(chǎn)公司采取基價(jià)并實(shí)行超基價(jià)分成方式委托銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，假設(shè)截止當(dāng)年12月31日，房地產(chǎn)公司、中介公司與購(gòu)買(mǎi)方三方共簽銷(xiāo)售合同的成交額為5000萬(wàn)元，其中房地產(chǎn)公司獲得基價(jià)、超基價(jià)分成額分別為4200萬(wàn)元和500萬(wàn)元。

房地產(chǎn)公司企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入是()萬(wàn)元。

A.4200

B.4500

C.4700

D.5000

稅務(wù)考試真題答案1.B

2.B

3.A

4.C

5.D

6.C

7.B

8.C

9.D

10.B

11.C

12.B

13.B

14.D

15.A

16.C

17.C

18.A

19.D

20.A

21.A

22.D

23.D

24.B

25.D

26.D

27.A

28.D

29.D

30.B

31.C

32.C

33.C

34.C

35.A

36.B

37.A

篇7

一、理論綜述

（一）長(zhǎng)期激勵(lì) 人力資源理論將長(zhǎng)期激勵(lì)定義為企業(yè)通過(guò)某種協(xié)議把支付給員工的可變薪酬延遲到未來(lái)的某一個(gè)日期支付，這個(gè)支付周期通常在12個(gè)月以上，也即其強(qiáng)調(diào)支付的遞延性。長(zhǎng)期激勵(lì)措施一般包括：與股票或期權(quán)相關(guān)的權(quán)益性激勵(lì)手段、長(zhǎng)期性獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、有針對(duì)性的福利獎(jiǎng)勵(lì)手段及退出補(bǔ)償計(jì)劃。長(zhǎng)期激勵(lì)在本文中指針對(duì)企業(yè)核心員工，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將核心員工的利益與企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)和發(fā)展掛鉤，從而激勵(lì)核心員工為企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展努力。

（二）核心員工 關(guān)于核心員工的定義主要有：（1）核心員工指企業(yè)中戰(zhàn)略?xún)r(jià)值和獨(dú)特性都高的員工，如企業(yè)核心崗位、擁有企業(yè)核心技術(shù)和關(guān)乎企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的員工。（2）核心員工是企業(yè)中擁有本行業(yè)豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)和杰出經(jīng)營(yíng)管理才能或者具有較高專(zhuān)業(yè)技術(shù)和技能，能夠?yàn)槠髽I(yè)做出重大貢獻(xiàn)的員工。其特點(diǎn)為可替代性較小，替代成本較高，是企業(yè)的稀缺資源，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起核心作用。（3）核心員工指能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)，保持、提高公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，或能夠直接幫助主管提高管理業(yè)務(wù)能力、經(jīng)營(yíng)能力和抵御企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)能力的員工。本文對(duì)核心員工的界定：企業(yè)中核心績(jī)效不可被替代的部分員工，也即居于企業(yè)關(guān)鍵崗位，且其工作績(jī)效不可被其他員工所替代，具有專(zhuān)業(yè)性、獨(dú)特性。

二、國(guó)內(nèi)外非上市公司長(zhǎng)期激勵(lì)模式簡(jiǎn)介

（一）管理層收購(gòu) 管理層收購(gòu)（MBO），又稱(chēng)為經(jīng)理人收購(gòu)，指企業(yè)管理層通過(guò)自有資金、貸款或股權(quán)置換等方式，以少許資金換取企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)，獲得企業(yè)預(yù)期收益一種收購(gòu)方式。

（二）收益/利潤(rùn)分享計(jì)劃 收益分享計(jì)劃指企業(yè)將本年度成本與上年度或預(yù)算成本基準(zhǔn)進(jìn)行比較，將節(jié)約下來(lái)部分作為獎(jiǎng)金分配給企業(yè)員工。利潤(rùn)分享計(jì)劃與收益分享計(jì)劃的區(qū)別在于，企業(yè)關(guān)注本年度與上年度或預(yù)算利潤(rùn)，將超額利潤(rùn)拿出來(lái)分配給企業(yè)員工，也即對(duì)利潤(rùn)結(jié)余進(jìn)行年度分紅。分享計(jì)劃的實(shí)施方式有多種，包括按年度進(jìn)行發(fā)放、通過(guò)建立基金賬戶(hù)進(jìn)行遞延發(fā)放或約定未來(lái)某個(gè)期限（如3-5年）或退休后累計(jì)取出。

（三）虛擬股權(quán)計(jì)劃 虛擬股權(quán)指企業(yè)將股份以虛擬的方式給予激勵(lì)對(duì)象，并以公司的某項(xiàng)績(jī)效單位水平作為其股價(jià)，通常選取公司的每股凈資產(chǎn)。虛擬股權(quán)的持有者不具備企業(yè)實(shí)際股份的所有權(quán)及與之相關(guān)聯(lián)的決策權(quán)，且不可對(duì)虛擬股權(quán)進(jìn)行全額或部分兌現(xiàn)，通常只獲得企業(yè)股票增值分工，也即持有人僅在一定期限后將虛擬股權(quán)增值部分進(jìn)行兌換，通常為一年，也可約定為2-3年。

（四）虛擬股票期權(quán)計(jì)劃 虛擬股票期權(quán)是股票期權(quán)的衍生品，其與股票期權(quán)有共同的理論基礎(chǔ)，并且是基于股票期權(quán)的基本實(shí)施框架發(fā)展起來(lái)的。即公司授予激勵(lì)對(duì)象的是一種虛擬的股票認(rèn)購(gòu)權(quán)，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后獲得的是虛擬股票。虛擬股票期權(quán)與虛擬股權(quán)的差別在于： （1）報(bào)酬方式不同。在虛擬股票的激勵(lì)模式中，激勵(lì)對(duì)象的收益是現(xiàn)金或等值的股票；而在企業(yè)實(shí)施虛擬股票期權(quán)條件下，企業(yè)不用支付現(xiàn)金，但激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)時(shí)則要通過(guò)支付現(xiàn)金獲得虛擬股票。（2）報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)不同。只要企業(yè)在正常盈利條件下，虛擬股票的持有人就可以獲得一定的收益；而股票期權(quán)只有在行權(quán)之時(shí)虛擬股票價(jià)格高于行權(quán)價(jià)，持有人才能獲得虛擬股票內(nèi)部行權(quán)價(jià)的價(jià)差帶來(lái)的收益。

（五）彈利計(jì)劃 彈利計(jì)劃（Flexible benefits programs）又稱(chēng)為“自助餐式的福利”，是一種有別于傳統(tǒng)固定式福利的新型員工福利制度。即員工可以從企業(yè)所提供的一系列有各種福利項(xiàng)目的“菜單”中自由選擇其所需要的福利。彈利計(jì)劃強(qiáng)調(diào)讓員工依照自己的需求從企業(yè)所提供的福利項(xiàng)目中選擇適合于自己的一套福利“套餐”，每一個(gè)員工都有自己“專(zhuān)屬的”福利組合?，F(xiàn)將以上述幾種模式的優(yōu)缺點(diǎn)、適用企業(yè)進(jìn)行總結(jié)，見(jiàn)表1。

三、非上市公司長(zhǎng)期激勵(lì)現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）國(guó)內(nèi)非上市公司長(zhǎng)期激勵(lì)現(xiàn)狀 具體如下：（1）企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期激勵(lì)越來(lái)越重視，企業(yè)設(shè)計(jì)、實(shí)施長(zhǎng)期激勵(lì)從觀(guān)望轉(zhuǎn)向積極。2011年，在已經(jīng)實(shí)施長(zhǎng)期激勵(lì)方案的參與調(diào)查公司中，超過(guò)60%的公司表示會(huì)繼續(xù)執(zhí)行原方案，約30%公司會(huì)修改原方案或設(shè)計(jì)新方案。而在此前08年的調(diào)查中，超過(guò)80%的公司采取觀(guān)望態(tài)度。在尚未實(shí)施長(zhǎng)期激勵(lì)方案的參與調(diào)查公司中，超過(guò)1/2的公司正在計(jì)劃或正處在設(shè)計(jì)過(guò)程中，超過(guò)40%的公司會(huì)在未來(lái)1-2年內(nèi)實(shí)施該計(jì)劃。（2）“監(jiān)管政策限制”與“稅務(wù)處理”是長(zhǎng)期激勵(lì)方案實(shí)施的兩大難點(diǎn)。接近60%的參與調(diào)查公司反映監(jiān)管政策限制是推行長(zhǎng)期激勵(lì)方案的主要難點(diǎn)，排在其后的是有約50%的公司反映稅務(wù)處理也是一大難點(diǎn)（3）利潤(rùn)分享計(jì)劃占比逐漸下降，股票期權(quán)采用比例不斷增加。非上市公司采用利潤(rùn)分享計(jì)劃的占40%，股票期權(quán)為25%，但根據(jù)調(diào)查，后者比例不斷上升，而前者比例穩(wěn)中有降。（4）多數(shù)已實(shí)施長(zhǎng)期激勵(lì)的公司對(duì)實(shí)施效果表示差強(qiáng)人意。調(diào)查顯示，接近20%的參與調(diào)查公司表示長(zhǎng)期激勵(lì)方案實(shí)施達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，超過(guò)1/2的參與調(diào)查公司表示方案實(shí)施僅達(dá)到了部分目標(biāo)，另有16%的參與調(diào)查公司表示未達(dá)到長(zhǎng)期激勵(lì)實(shí)施預(yù)期目標(biāo)。（5）相對(duì)于授予考核指標(biāo)，公司更注重設(shè)置行權(quán)考核指標(biāo)。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，“行權(quán)考核指標(biāo)”的設(shè)定率超過(guò)60%，而“授予考核指標(biāo)”的設(shè)定率約為40%。在具體設(shè)定時(shí)，約90%的公司選擇掛鉤“公司財(cái)務(wù)指標(biāo)”，80%的公司選擇掛鉤“個(gè)人業(yè)績(jī)指標(biāo)”。綜合而言，把個(gè)人與公司利益想綁定，實(shí)現(xiàn)雙贏是長(zhǎng)期激勵(lì)的根本理念。

（二）國(guó)內(nèi)非上市公司長(zhǎng)期激勵(lì)存在的問(wèn)題 主要表現(xiàn)在：（1）缺乏完善的法律與法規(guī)。我國(guó)各地方對(duì)企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期激勵(lì)有些指導(dǎo)性文件或暫行辦法，但總體上過(guò)于簡(jiǎn)略，可操作性不強(qiáng)。實(shí)行純粹的MBO、虛擬股權(quán)計(jì)劃、虛擬股票期權(quán)等缺乏法律依據(jù)。模式實(shí)施時(shí)隨意性較強(qiáng)，加大管理難度。（2）融資環(huán)境的限制。管理層收購(gòu)所涉及的資產(chǎn)數(shù)額一般較大，一般需要管理者或核心員工通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)投資、股權(quán)置換等途徑，這些資金往往需要多種產(chǎn)權(quán)交易的方式方能退出，因此風(fēng)險(xiǎn)較大。在我國(guó)，資本市場(chǎng)仍不成熟，多樣化的金融工具和金融機(jī)構(gòu)缺乏，從而一定程度限制此行為。（3）負(fù)激勵(lì)不足?，F(xiàn)在常用的激勵(lì)措施多注重正激勵(lì)，收益與風(fēng)險(xiǎn)不相匹配。一旦當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)下滑，對(duì)激勵(lì)對(duì)象的懲罰措施不到位。（4）激勵(lì)機(jī)制偏斜。調(diào)查顯示，企業(yè)相對(duì)重視參與者在崗時(shí)的激勵(lì)，而對(duì)參與者離職后的收入保障機(jī)制重視不夠；相對(duì)重視對(duì)參與者短期內(nèi)的激勵(lì)，而對(duì)他們長(zhǎng)期激勵(lì)的措施不夠。（5）存在若干技術(shù)問(wèn)題。長(zhǎng)期激勵(lì)對(duì)象選擇、適用模式的選擇、獎(jiǎng)勵(lì)基金的提取指標(biāo)及額度、行權(quán)時(shí)間、行權(quán)條件及行權(quán)方式等實(shí)操過(guò)程中不可避免的問(wèn)題還未得到有效一致的解決。

此外，我國(guó)非上市公司長(zhǎng)期激勵(lì)還缺乏必要的內(nèi)部配套條件、有效的外部市場(chǎng)條件；重顯性激勵(lì)輕隱性激勵(lì)，缺乏激勵(lì)機(jī)制體系等問(wèn)題。

四、非上市公司長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制適用模式初探

（一）年薪虛股制 年薪虛股制指將激勵(lì)對(duì)象年薪中利潤(rùn)分享的部分通過(guò)現(xiàn)金方式當(dāng)年度予以支付，將剩余部分轉(zhuǎn)為虛擬股份，該股份要求激勵(lì)對(duì)象持有一定的期限，在到期后一次或者分批以現(xiàn)金形式進(jìn)行兌現(xiàn)。年薪虛股制相當(dāng)于融合了年薪制和虛擬股權(quán)。

年薪制客觀(guān)地反映了企業(yè)員工的工作績(jī)效，從勞資關(guān)系角度講，它突出了企業(yè)員工人力資本的重要性，但是它僅僅考慮企業(yè)當(dāng)年的收益，因此側(cè)重于企業(yè)對(duì)員工的短期激勵(lì)。相對(duì)而言，虛擬股權(quán)則突出了企業(yè)對(duì)員工的長(zhǎng)期激勵(lì)，它通過(guò)一系列的制度設(shè)計(jì)，將員工的利益與企業(yè)的利益有效地結(jié)合在一起，促使員工長(zhǎng)期為企業(yè)恪盡職守，保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。年薪虛股制不同于一般的虛擬股權(quán)激勵(lì)，主要有以下兩點(diǎn)：（1）年薪虛股制選擇關(guān)鍵財(cái)務(wù)替代股票作為激勵(lì)的基礎(chǔ)，這是基于非上市企業(yè)股票無(wú)法流通，如果企業(yè)以股票作為激勵(lì)基礎(chǔ)，則股票的折股價(jià)和變現(xiàn)價(jià)難以確定，而且通常采用的凈資產(chǎn)定價(jià)法也不是很合適，因?yàn)橘Y產(chǎn)質(zhì)量在不同企業(yè)和不同時(shí)段差別較大。因此，采用關(guān)鍵的財(cái)務(wù)指標(biāo)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，能夠較為有效地解決計(jì)價(jià)問(wèn)題。（2）年薪虛股制能夠強(qiáng)化了負(fù)激勵(lì)，從而加大風(fēng)險(xiǎn)收益，其可以通過(guò)杠桿作用成倍放大激勵(lì)強(qiáng)度。在此模式下，企業(yè)員工從利潤(rùn)中獲得的當(dāng)期獎(jiǎng)金滯后兌現(xiàn)，因此兌現(xiàn)的獎(jiǎng)金數(shù)量與此期間企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)息息相關(guān)。員工可以應(yīng)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的高速增長(zhǎng)在將來(lái)獲得成倍的獎(jiǎng)金，也可因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的下滑損失獎(jiǎng)金。正是因?yàn)檎?fù)激勵(lì)作用的存在，使得企業(yè)核心員工面臨巨大的壓力，同時(shí)保持較高的積極性。

年薪虛股制的設(shè)計(jì)主要體現(xiàn)在：（1）虛擬股份的標(biāo)的物。上面講到以關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)作為激勵(lì)基礎(chǔ)，一般選擇凈資產(chǎn)收益率，也可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選用其他財(cái)務(wù)指標(biāo)或幾個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的加權(quán)綜合值。當(dāng)然，所選用的指標(biāo)必須是相對(duì)指標(biāo)，這樣方能保證不同年度的可比性。在針對(duì)具體指標(biāo)賦值時(shí)，為消除人為主動(dòng)性和隨機(jī)波動(dòng)性影響，可以采用指標(biāo)的平均值作為激勵(lì)的基礎(chǔ)。（2）虛擬股份的價(jià)值。如果以?xún)糍Y產(chǎn)收益率為標(biāo)的物，則應(yīng)預(yù)先設(shè)定1個(gè)百分點(diǎn)的價(jià)格，如每個(gè)百分點(diǎn)1000元，然后再乘以?xún)糍Y產(chǎn)收益率，其結(jié)果即為一份虛擬股份的價(jià)值。若以其他指標(biāo)或指標(biāo)加權(quán)綜合值為標(biāo)的物，計(jì)算方法可以參照此。（3）虛擬股份的保證金。保證金比率高低決定企業(yè)激勵(lì)程度的大小，因此其具有十分重要的意義。如果保證金比率過(guò)低，則未來(lái)可能帶來(lái)的收益過(guò)小或產(chǎn)生的損失過(guò)小，相應(yīng)激勵(lì)程度就較??；反之，如果保證金比率過(guò)高，則未來(lái)可能帶來(lái)的收益過(guò)大或產(chǎn)生的損失過(guò)大， 相應(yīng)激勵(lì)程度就較大。因此，保證金比率的制定可以限制在一定的范圍內(nèi)，且以一定激勵(lì)程度為前提，具體數(shù)值由企業(yè)決策層確定。保證金比率一旦確定，每股份應(yīng)交納的保證金為股票價(jià)值乘以該比率。（4）虛擬股份的購(gòu)買(mǎi)價(jià)。通常選擇當(dāng)前財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)值或當(dāng)前數(shù)值與前幾期指標(biāo)數(shù)值的加權(quán)平均值作為激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買(mǎi)虛擬股份的依據(jù)，當(dāng)然也可以略高于此數(shù)值，具體值由企業(yè)決策層確定。（5）虛擬股份的變現(xiàn)。一般企業(yè)虛擬股份變現(xiàn)期定為三至五年，但不宜太短。依據(jù)購(gòu)入虛擬股份期限的不同，在虛擬股份到期后可以分批兌現(xiàn)。（6）投機(jī)行為的預(yù)防。鑒于虛擬股份激勵(lì)存在杠桿效應(yīng)，個(gè)別激勵(lì)對(duì)象可能針對(duì)虛擬激勵(lì)方案進(jìn)行投機(jī)，人為操作財(cái)務(wù)指標(biāo)，以牟暴利，從而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，管理者目的不純。因此，在設(shè)計(jì)激勵(lì)方案時(shí)，還應(yīng)該制定相關(guān)的懲罰制度，對(duì)投機(jī)行為予以嚴(yán)懲，還應(yīng)該不斷完善激勵(lì)方案，防止漏洞出現(xiàn)。

（二）金色降落傘 金色降落傘計(jì)劃是指將薪酬福利延遲支付，一般運(yùn)用于企業(yè)高層管理者或核心技術(shù)人員離職時(shí)，作為一種退出激勵(lì)計(jì)劃。企業(yè)一般與激勵(lì)對(duì)象，也即授予金色降落傘的對(duì)象，約定在離職后若干年內(nèi)（1-5年），企業(yè)將繼續(xù)為其支付高額的工資和福利待遇，也可以約定為在其離職后一次性支付高額報(bào)酬，這種報(bào)酬一般超過(guò)其留在企業(yè)直至退休能夠獲得總收入。此計(jì)劃實(shí)施的前提是企業(yè)與授予對(duì)象進(jìn)行較為充分且有效的溝通，并且雙方就激勵(lì)保障條件達(dá)成高度一致。

當(dāng)然，年薪虛股制可與金色降落傘進(jìn)行結(jié)合，這種組合模式能夠解決長(zhǎng)期激勵(lì)中存在的絕大部分問(wèn)題。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，需要充分結(jié)合非上市企業(yè)實(shí)際情況，從而采用合適的方式進(jìn)行組合。一方面，要對(duì)核心員工崗位價(jià)值和能力價(jià)值進(jìn)行充分評(píng)價(jià)，著重于其實(shí)際績(jī)效；另一方面，針對(duì)不同對(duì)象采用相應(yīng)的激勵(lì)措施和保障措施，從而能夠使核心員工、廣大員工、新骨干和老功臣各得其所。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)必將獲得員工的長(zhǎng)期承諾和績(jī)效匯報(bào)。

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