導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收制度的構(gòu)成，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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稅收制度的基本構(gòu)成要素如下：

納稅義務(wù)人：納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱納稅人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱納稅主體；征稅對(duì)象：征稅對(duì)象又稱征稅客體，是指對(duì)什么東西征稅，是征稅的標(biāo)的物；稅目：稅目是課稅對(duì)象的具體項(xiàng)目；稅率：稅率是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算稅額的尺度，體現(xiàn)著征稅的深度；納稅環(huán)節(jié)：納稅環(huán)節(jié)是商品在過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇確定；納稅期限：納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制；減稅、免稅：減稅是對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對(duì)應(yīng)納稅額全部免征；法律責(zé)任：法律責(zé)任包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

Abstract:Thepolicy-typetaxrevenuepreparationisinourcountry''''seconomiclifenewlyemergingthings,isdifferentwiththegeneraltechnicalstratificationplane''''staxrevenuepreparation,thisarticlesaidpolicy-typetaxrevenuepreparationreferringinparticulartoviewinOurcountryExtralargetypeenterprisegroup''''sonekindofnationaltaxpolicystratificationplanetaxrevenuepreparation.Lookingfromthedomesticresearch,becausethepresentourcountrymainlypausesaboutthetaxrevenuepreparation''''sresearchinthetechnicalstratificationplane,tothiskindofspecialpolicy-typetaxrevenuepreparation''''stheoreticalanalysis,generallyspeaking,hasnotarousedtheinterest.Butlookedfromthepractice,sincethemid-1990s,ourcountrycertainlargeenterprisegroupgainedincertainexperienceinthepolicy-typetaxrevenuepreparationpracticeaspect,andhasobtainedthegoodeconomicalachievements.Basedonthis,thisarticlewillutilizethenewsystemeconomicintheelaborationtheanalysistool,keyconductsthepreliminarystudytothepolicy-typepreparation''''sconnotation,basedonthisandproposesthepolicy-typetaxrevenuepreparationlogicandthetechnicalway.

keyword:Policy-type;Taxrevenuepreparation;Policy-typetaxrevenue

前言

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

1.李庚寅，胡音。我國稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效[M].上海三聯(lián)書店，1994

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政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]銀行業(yè)　稅收政策　銀行稅制

金融是一國經(jīng)濟(jì)的動(dòng)脈，銀行又是金融的核心。銀行業(yè)發(fā)展的好壞決定了一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況。隨著2001年中國加入WTO 5年過渡期的結(jié)束，我國銀行業(yè)已經(jīng)全面開放，國內(nèi)銀行面臨著巨大的挑戰(zhàn)。稅收杠桿在諸多經(jīng)濟(jì)杠桿中發(fā)揮著重要的作用，稅收制度是否合理直接關(guān)系到行業(yè)的經(jīng)營績效的高低，因此研究銀行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，應(yīng)先研究銀行業(yè)稅收制度。

一、稅收對(duì)銀行業(yè)的影響

稅收主要是通過影響金融商品市場(chǎng)均衡價(jià)格來矯正金融負(fù)外部性和促進(jìn)金融創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)金融資源的配置效率和運(yùn)行效率。政府各方面的管制和稅收政策的變化對(duì)金融創(chuàng)新具有強(qiáng)大的推動(dòng)力。

金融機(jī)構(gòu)處于中介機(jī)構(gòu)的位置，流通性較大，通常具有較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。稅收正好在這一環(huán)節(jié)中對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度產(chǎn)生影響。在資本自由流動(dòng)的條件下，稅收會(huì)在非儲(chǔ)蓄銀行機(jī)構(gòu)與儲(chǔ)蓄銀行兩者的內(nèi)部構(gòu)成以及兩者之間的構(gòu)成等多層面上調(diào)節(jié)銀行業(yè)結(jié)構(gòu)，直接左右銀行的收益率，從而影響銀行業(yè)的規(guī)模。銀行業(yè)稅負(fù)與其他行業(yè)相比較，太高會(huì)導(dǎo)致資本流向其他行業(yè)，反之則造成金融業(yè)的萎縮。

二、我國現(xiàn)行銀行業(yè)稅收制度

企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、消費(fèi)稅和教育費(fèi)附加等稅種是我國現(xiàn)行的銀行業(yè)所涉及的主要的稅種。

（1）所得稅

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額?？傮w上，我國銀行業(yè)的綜合稅率是呈下降趨勢(shì)的，所得稅率下降幅度較大，營業(yè)稅率則小幅變動(dòng)。但考慮到由于營業(yè)稅是對(duì)銀行營業(yè)額征稅，雖然稅率歷年來不斷下調(diào)，最終已經(jīng)從2000年的8%降至現(xiàn)在的5%，可營業(yè)稅收入依然是銀行繳稅中的主體部分，還是銀行業(yè)稅收中的第一大稅。

（2）營業(yè)稅

營業(yè)額是銀行營業(yè)稅的稅基。銀行發(fā)放貸款取得的利息收入，買賣外匯、有價(jià)證券的差價(jià)收入，各種手續(xù)費(fèi)收入是計(jì)稅依據(jù)。營業(yè)額一般包括貸款業(yè)務(wù)、手續(xù)費(fèi)收入，以利息收入、手續(xù)費(fèi)收入等；規(guī)定的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息以后的余額為營業(yè)額；外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。1994年我國金融業(yè)的營業(yè)稅稅率為5%，到1997升至8%，而中國加入世貿(mào)后，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部又規(guī)定分3年將金融企業(yè)營業(yè)稅稅率每年下降一個(gè)百分點(diǎn)，由8%降至5%。我現(xiàn)在的銀行業(yè)營業(yè)稅率仍5%，營加上其附加的總稅率為5.5%。

以所得稅為主是發(fā)達(dá)國家銀行業(yè)稅收制度主要做法，將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，也有一些國家是這樣做的，但非主營金融業(yè)務(wù)征收只是發(fā)揮補(bǔ)充作用。如企業(yè)所得稅在美國的聯(lián)邦和州地方政府的銀行業(yè)設(shè)置的稅種中起主要作用。多級(jí)累進(jìn)稅率是美國的企業(yè)所得稅的常態(tài)形式，而在聯(lián)邦一級(jí)在稅率上沒太大差別，企業(yè)所得稅在州一級(jí)上對(duì)金融行業(yè)有專門的稅收規(guī)定，稅率差別較大，介于6%-10%之間。

三、我國銀行稅制存在的問題及對(duì)策

我國現(xiàn)行的金融稅制已經(jīng)隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和金融改革的深入, 暴露出的問題越來越多。

（1）稅負(fù)偏重，稅制設(shè)計(jì)不合理。首先, 建筑、郵電通信、交通運(yùn)輸、文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率都是3%,而金融業(yè)營業(yè)稅在多次下調(diào)后稅率仍為5%,而金融業(yè)與上述行業(yè)相比,盈利水平不高,反而具有不良資產(chǎn)比率高、風(fēng)險(xiǎn)大且滯后的特點(diǎn)。因此，一方面要設(shè)計(jì)合理的規(guī)范的稅制，如對(duì)離岸金融業(yè)務(wù)規(guī)定較低的所得稅率、營業(yè)稅率,給予較多的稅收扣除,向境外機(jī)構(gòu)拆借資金一律以不高于同業(yè)拆借利率進(jìn)行扣除。另一方面，要加大對(duì)金融業(yè)改征增值稅時(shí)適當(dāng)降低稅率。增值稅的征收可以避免重復(fù)征稅, 但現(xiàn)行增值稅一般納稅人的適用稅率為17%,對(duì)金融業(yè)改征增值稅時(shí),適當(dāng)調(diào)低金融業(yè)增值稅稅率。

（2）內(nèi)外資兩套機(jī)制,收入確定和成本費(fèi)用扣除方面區(qū)別很大。內(nèi)外資機(jī)構(gòu)在壞賬損失、利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)稅工資、固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)等方面有很大區(qū)別。其次,稅收優(yōu)惠政策不同。內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)基本享受不到稅收優(yōu)惠政策, 而外資金融機(jī)構(gòu)享受到的很多優(yōu)惠政策。因此要在統(tǒng)一內(nèi)外資銀行稅收制度方面繼續(xù)努力。

（3）部分金融領(lǐng)域的稅收制度不完善。首先, 衍生品征稅規(guī)定僅覆蓋期貨和股票期權(quán)方面, 而對(duì)投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)這一類新險(xiǎn)種的分紅收益, 還沒有明確的政策取向。其次, 實(shí)際具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù),不能享受正常的投資抵免政策。因此要加快稅收政策的創(chuàng)新，早日完善我國在金融租賃公司、金融衍生工具、金融信托方面的稅收制度, 消除雙重征稅問題，對(duì)我國金融業(yè)的未來發(fā)展具有重要作用。

（4）加強(qiáng)網(wǎng)上交易金融服務(wù)監(jiān)管。網(wǎng)上金融服務(wù)飛速發(fā)展, 稅收工作也面臨新的挑戰(zhàn)。稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)建設(shè)金融網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管系統(tǒng),增進(jìn)立法,堵塞金融網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管漏洞, 做到管理、征收、稽查三個(gè)環(huán)節(jié)相互銜接、相互配合,互通信息,有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王剛、陶能虹，我國銀行業(yè)稅收制度研究[J]金融論壇，2007（2）

篇5

摘要：進(jìn)入21 世紀(jì)以來，“低碳”已經(jīng)成為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、生產(chǎn)生活的

關(guān)鍵詞 。本文闡述了在低碳經(jīng)濟(jì)這一時(shí)代背景下的稅收發(fā)展問題，也提出了我國建設(shè)綠色稅收制度的一些觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 ：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境稅；綠色稅收制度；啟示

一、低碳經(jīng)濟(jì)背景下的環(huán)境和稅收

低碳經(jīng)濟(jì)( Lowcarbon Economy)這個(gè)說法在英國政府發(fā)表的《能源白皮書》( UK Government, 2003) , 題為:我們未來的能源: 創(chuàng)建低碳經(jīng)濟(jì)( Our Energy Future:Creating a Low Carbon Economy) 中首次被提到，引起了國際社會(huì)的廣泛關(guān)注。此后，在全世界掀起了一股關(guān)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的浪潮。低碳經(jīng)濟(jì)這一理念始于氣候變化和能源安全的考慮, 隨著實(shí)踐的進(jìn)展, 國際上對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的研究也愈發(fā)深入。目前大多數(shù)學(xué)者認(rèn)同低碳經(jīng)濟(jì)是一種以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為主要特征的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗，低排放，低污染三大特征為核心的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，是一種環(huán)境發(fā)展模式。

當(dāng)今世界以前所未有的速度發(fā)展，以高度工業(yè)化為重要標(biāo)志的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展，與此同時(shí)所帶來的環(huán)境問題也日益突出。環(huán)境問題的不斷惡化不僅嚴(yán)重影響了人類生存環(huán)境，制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；更為嚴(yán)峻的是，其對(duì)人類的子孫后代的生存環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。

一些企業(yè)不惜以浪費(fèi)資源和損害自然生態(tài)環(huán)境為代價(jià)和盲目的發(fā)展生產(chǎn)，政府有必要采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)。稅收作為對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)施行宏觀調(diào)控的重要杠桿，在保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，是一種具有良好的發(fā)展前景和廣闊的施展空間的有效的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)措施和調(diào)節(jié)手段。

二、我國目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)學(xué)者關(guān)于綠色稅制的研究概述

中國在環(huán)境稅方面的立法非常薄弱，在環(huán)保方面采取的稅收措施很少。中國目前尚缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，只是在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。我國的綠色環(huán)境稅制的研究開始于上世紀(jì)八九十年代。最早提出的是“排污費(fèi)”這一概念。在早起階段，我國對(duì)于綠色稅收的研究文獻(xiàn)很少。即使是出現(xiàn)在雜志報(bào)刊上的研究文獻(xiàn)也多以介紹國外綠色稅收的概況為主。

直到進(jìn)入21 世紀(jì)，我國對(duì)于綠色稅收的研究開始大幅增加。雖然我國綠色稅收研究時(shí)間較短，發(fā)展較為薄弱，但還是在短短十來年的時(shí)間里取得了非常矚目的成就。通過了解，我國針對(duì)綠色稅收的研究主要集中在：國內(nèi)外綠色稅收的比較、我國征收綠色稅收的理論基礎(chǔ)以及構(gòu)建我國綠色稅收體系的一些構(gòu)想。于1996 年在《環(huán)境保護(hù)》中發(fā)表的《發(fā)達(dá)國家環(huán)境能源特征與我國征收碳稅的可能性》中深入探討了綠色稅收對(duì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境改善的重要程度。于2006 年發(fā)表的《建立公平與效率相統(tǒng)一的綠色稅收體系》中則明確的提出了我國應(yīng)當(dāng)在完善資源稅、流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上開展綠色環(huán)境稅的征收。

在短短的十幾年的時(shí)間里，我國環(huán)境稅制方面的研究取得了很大的進(jìn)步，但是，這與發(fā)達(dá)國家之間還是存在著較大的差距。中國綠色稅收的研究才剛剛開始，還需很長的一段路要走。

（二）目前國內(nèi)綠色稅收相關(guān)的稅收概況及其缺陷

1.資源稅

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國的資源稅的對(duì)象主要針對(duì)的是煤炭、石油等重工業(yè)用到的碳排放量較高的自然資源。在一定程度上起到了節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境的作用。但是其存在很大的缺陷：第一，在課稅對(duì)象的范圍太狹小，對(duì)于海洋、森林等更多的自然資源沒有制定相關(guān)的稅；第二，資源稅在征收額度上并沒有高于普通稅種表現(xiàn)，因此對(duì)于促使企業(yè)節(jié)約資源并沒有起到足夠的牽制作用。

2.消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是我國推行的一種在商品流轉(zhuǎn)征收增值稅的基礎(chǔ)上對(duì)一部分商品增收消費(fèi)稅的稅種。主要的征稅對(duì)象是汽車、摩托、游艇、煙酒等消費(fèi)品。消費(fèi)稅的稅額一般較高，體現(xiàn)出限制污染，保護(hù)環(huán)境的意圖。但是消費(fèi)稅存在的缺陷也很明顯：課稅范圍較窄，一些容易給環(huán)境帶來嚴(yán)重污染的商品如電池、氟利昂并沒有列出征稅的范圍。

3.車船費(fèi)

我國目前的車船稅主要包括對(duì)于車船的使用稅以及車船的牌照稅。車船的動(dòng)力來源于化石燃料，易于產(chǎn)生溫室氣體。征收車船稅在一定程度上起到了保護(hù)環(huán)境的作用。但是問題在于車船稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是針對(duì)車船的噸位數(shù)或者固定的稅額，而與環(huán)境關(guān)聯(lián)最明顯的使用度卻不在征收標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中。

4.車輛購置稅

國家鼓勵(lì)購買小排量的車輛，對(duì)于小排量車輛的購買設(shè)置較低的稅，而對(duì)大排量的車輛設(shè)置較高的稅款。這種措施很有效的控制住車輛廢棄的排放，但對(duì)于環(huán)境保護(hù)而言卻不是直接的作用。

5.城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅主要是針對(duì)在我國繳納增值稅、所得稅的單位和個(gè)人征收社會(huì)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的費(fèi)用。在某種層面上具有綠色稅收的理念。但起作用有限。

除了以上5 種比較具有代表性的與綠色稅收有關(guān)的稅種之外，我國還有一些如土地使用稅等一些具有保護(hù)環(huán)境作用的稅種?？偟膩碚f，雖然我國目前尚且沒有統(tǒng)一、完善的綠色稅收體系，但是在環(huán)境保護(hù)和綠色稅收上還是取得了一定的發(fā)展。

三、國外目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國外學(xué)者關(guān)于環(huán)境稅制的研究歷程

國外的綠色稅收理念萌芽于上世紀(jì)20 年代，最早是英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇谷提出的環(huán)境外部性理論。經(jīng)過國外經(jīng)濟(jì)學(xué)家和環(huán)境學(xué)家經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)的研究，國外在上世紀(jì)七八十年代就開征了排污稅和費(fèi)。初步形成了國外綠色稅收體系的基礎(chǔ)。到上世紀(jì)90年代左右，低碳經(jīng)濟(jì)在國外引起了足夠的重視，以美國為首的一些發(fā)達(dá)國家開始征收生態(tài)稅、綠色環(huán)境保護(hù)稅等一系列稅。這形成了現(xiàn)金國外一些發(fā)達(dá)國家綠色稅收體制的核心。

目前國外的綠色稅收研究主要集中在環(huán)境稅的設(shè)計(jì)與實(shí)施、環(huán)境稅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)等各方面的影響這兩個(gè)方面。國外綠色稅收體系的研究相比較與中國而言處于領(lǐng)先的地位，因此國外現(xiàn)在部分國家已經(jīng)擁有了獨(dú)立的綠色稅收體系。其中以瑞典、荷蘭、美國和日本的綠色稅收體系為主要代表。他們提出了能源稅和環(huán)境稅這樣的獨(dú)立性綠色稅種。國外的綠色稅種相對(duì)于中國而言具有獨(dú)立性強(qiáng)，概念清晰以及課稅范圍廣的優(yōu)勢(shì)。

（二）國外現(xiàn)行的綠色稅收制度

1.能源稅

以丹麥、荷蘭為代表的綠色稅收制度發(fā)展走在世界前列的國家而言，能源稅是較早開始實(shí)行的一種綠色稅種。其主要是針對(duì)礦物燃料和電等能源征收稅款。尤其是丹麥更是率先提出了獨(dú)立的碳稅。與我國的資源稅相比，國外的能源稅在征收對(duì)象的范圍上更加廣泛。能夠更加有效的減少二氧化碳等有害氣體的排放，提高資源的利用率。

2.環(huán)境稅

這一稅種主要是針對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行征收稅款。在生產(chǎn)和生活中，涉及到大氣污染、水資源污染和生活環(huán)境污染就會(huì)征收環(huán)境稅。其中對(duì)于排放二氧化碳等溫室氣體的生產(chǎn)工業(yè)會(huì)征收高額的二氧化碳排放稅。

3.稅收優(yōu)惠

相對(duì)于以上兩種具有鮮明的綠色稅收特征的稅種而言，稅收優(yōu)惠更像是綠色稅收體系中的機(jī)制調(diào)節(jié)者。

在低碳經(jīng)濟(jì)的時(shí)代背景下，企業(yè)為追求可持續(xù)發(fā)展和長久的競(jìng)爭(zhēng)力紛紛開始向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，國家和政府通過稅收的手段促進(jìn)鼓勵(lì)企業(yè)加快向地毯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的步伐。

通過對(duì)企業(yè)購買節(jié)能減排的設(shè)備和產(chǎn)品給予減稅政策，對(duì)于發(fā)展新能源、清潔能源的相關(guān)企業(yè)給予政策優(yōu)惠和所得稅的稅收減免以及節(jié)能減排設(shè)備抵減稅款等手段和措施起到了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的作用。這一措施對(duì)于綠色稅收的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。

（三）國外綠色稅收制度的特點(diǎn)

把國外綠色稅收制度的研究發(fā)展歷程以及國外現(xiàn)行的綠色稅收制度的情況與我國的相關(guān)綠色稅收相比較，我們可以看出國外的綠色稅收具有以下的特點(diǎn)：

1.征稅范圍廣

我國的綠色稅收研究還處于初步階段，一些與綠色稅收相關(guān)的稅種還比較狹窄，征稅的范圍有限，對(duì)于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約起到的促進(jìn)作用比較有限。相反，國外的綠色稅收具有廣泛的征稅對(duì)象，在環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約上能起到更加全面的促進(jìn)作用。

2.環(huán)境稅收、能源稅等綠色稅收在整個(gè)稅收制度中有至關(guān)重要的地位

通過資料得知，我國的資源稅等一些與綠色稅相關(guān)的稅收在整個(gè)稅收體系中占有的比例很小幾乎可以忽略不計(jì)，而發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅在稅收中占有的比例平均水平達(dá)到了8%。占GDP的比例在3%到5%不等。環(huán)境稅在整個(gè)稅收中占有不可忽略的地位，更有利于綠色稅收制度的發(fā)展。

四、國外綠色稅收制度對(duì)我國的啟示

通過對(duì)我國和國外綠色稅收制度的研究歷程和目前的綠色稅收狀況經(jīng)行了初步的闡述和比較，可以看出我國目前綠色稅收發(fā)展雖然取得了不錯(cuò)的成果，但是與國外一些發(fā)達(dá)國家相比，我國的綠色稅收還有很長的路要走。為更好建設(shè)我國綠色稅收制度需要借鑒一下國外先進(jìn)的理念并結(jié)合自身的實(shí)際情況。

1.完善現(xiàn)有的綠色稅種

我國目前已經(jīng)設(shè)有的資源稅、消費(fèi)稅、車船稅、車輛購置稅以及城市建設(shè)維護(hù)稅等稅種在一定程度上為我國現(xiàn)階段的綠色稅收做出了重要的貢獻(xiàn)，但是這些稅種的自身都存在局限性，征收范圍狹窄，對(duì)于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約起到的促進(jìn)作用有限，故而我國第一步就需要完善目前現(xiàn)有的綠色稅種。

2.建設(shè)單獨(dú)的環(huán)境稅種

結(jié)合國外綠色稅收制度建立的過程來看，無不是先是在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)推行獨(dú)立的環(huán)境稅這一綠色稅種，我國雖然存在一些與綠色稅收相關(guān)的稅種，但是作為一個(gè)獨(dú)立的綠色稅種存在的稅卻是沒有。因此，要建立適合我國的綠色稅收制度首先就需要開設(shè)環(huán)境稅。

3.盡快建立起綠色稅收制度的基本框架

國家和政府需要盡快的建立起綠色稅收制度，出臺(tái)相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。為企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，遵循環(huán)境保護(hù)原則提供統(tǒng)一的指導(dǎo)。先要確立綠色稅收制度的基本框架然后在發(fā)展中不斷的完善。橫看國外那些綠色稅收制度建設(shè)較好的國家無不是在實(shí)踐中不斷完善的。

4.政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色

在綠色稅收推行期間，政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色，監(jiān)督企業(yè)向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，監(jiān)督企業(yè)綠色稅的認(rèn)繳。只有讓綠色稅收具有不可抗拒的強(qiáng)制性，才能保證其平穩(wěn)的發(fā)展。

五、結(jié)語

總的來說，我國的綠色稅收盡管在近十幾年來取得了長足的進(jìn)步和發(fā)展。但是與發(fā)達(dá)國家相比還是有較大的差距。我國要在不斷埋頭建設(shè)自身的同時(shí)借鑒國外綠色稅收制度的成功經(jīng)驗(yàn)，更好的建設(shè)適合我國的綠色稅收制度。

參考文獻(xiàn):

[1]葛察忠.中國環(huán)境稅的研究與實(shí)踐[J].上海環(huán)境科學(xué)，2001，(8)．

[2]王金南.中國的稅收與環(huán)境[J].實(shí)踐與展望,1994:72～74.

篇6

關(guān)鍵詞：跨地區(qū)經(jīng)營；建筑企業(yè)；所得稅

1引言

作為匯總納稅企業(yè)中的重要組成部分，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的納稅模式具有特殊性，由于我國學(xué)術(shù)界對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式以及管理手段的研究尚處于初級(jí)階段，因而使得當(dāng)前的稅收制度與實(shí)際的企業(yè)稅收情況不符，從而大大減弱了執(zhí)行效果，因此，本課題的研究具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

2匯總納稅的概念

匯總納稅，亦稱為匯總繳納，是指一種對(duì)集團(tuán)企業(yè)或設(shè)有地方分部的企業(yè)所采取的由集團(tuán)企業(yè)的核心部分或企業(yè)總部匯總旗下地方分部企業(yè)集中繳納經(jīng)營所得稅的稅收征收手段。之所以采取這一征收手段，原因在于由于協(xié)作專業(yè)化的高速發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)往往實(shí)行跨地區(qū)或跨行業(yè)地經(jīng)營，而下屬企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中難以實(shí)現(xiàn)核算獨(dú)立或者核算結(jié)果無法反映真實(shí)經(jīng)營情況，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，因此，實(shí)施匯總納稅是大勢(shì)所趨。

3跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅的管理策略

3.1完善稅收政策

（1）明確建筑企業(yè)概念。要想做好所得稅匯總納稅的管理工作，首要的就是要界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念范圍，若界定范圍不明確，就會(huì)造成稅收征管范圍的不明確，因此，在現(xiàn)行的稅收制度中應(yīng)明確界定跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的概念。所謂的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)，就是指建筑企業(yè)的經(jīng)營范圍已拓展到其他地區(qū)，進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)。（2）實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)規(guī)范化。目前，現(xiàn)行的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項(xiàng)目部預(yù)分0.2%所得稅政策較為復(fù)雜，因而其也是稅收政策實(shí)施的重難點(diǎn)環(huán)節(jié)。要想在短時(shí)間內(nèi)切實(shí)對(duì)這一問題加以解決，最為行之有效的方式就是實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)的規(guī)劃化以及表證單書的統(tǒng)一化。在實(shí)施跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的項(xiàng)目部預(yù)分0.2%所得稅政策的過程中，由于需要從多個(gè)角度進(jìn)行綜合考慮和判斷，操作流程十分復(fù)雜，因而十分容易出現(xiàn)措施，使得納稅企業(yè)的遵從度較為低下，因此，最為簡(jiǎn)單快捷的方式就是合理設(shè)計(jì)專業(yè)申報(bào)表，讓納稅單位自行填寫，以此來簡(jiǎn)化申報(bào)流程，使得稅收政策更具直觀化和實(shí)效性，從而一方面實(shí)現(xiàn)了稅收政策的宣傳目的，使得納稅單位能夠深入了解和掌握相關(guān)政策規(guī)定，另一方面也大大降低了基層稅務(wù)人員的工作操作難度，使其工具流程更具規(guī)范性和條理性。與此同時(shí)，也可根據(jù)跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的個(gè)性特點(diǎn)，設(shè)計(jì)出針對(duì)性的所得稅匯總納稅管理表格，其中就包含有建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的具體信息數(shù)據(jù)。

3.2革新征管手段

基于當(dāng)前稅收制度的實(shí)際執(zhí)行情況，目前，跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度中最為常見的問題就是征管難度較大且征管成本較高。根據(jù)該種現(xiàn)狀，必須盡快進(jìn)行征管手段的革新，筆者認(rèn)為可設(shè)立折中式的征管模式，在保證以法人為納稅主體的基礎(chǔ)之上，解決當(dāng)前普遍存在的稅收與稅源背離的問題，與此同時(shí)，也應(yīng)簡(jiǎn)化操作流程，以此來實(shí)現(xiàn)征管成本的降低，因而在對(duì)部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)，可批準(zhǔn)其不就低預(yù)繳稅。企業(yè)總部所在地往往占據(jù)著稅收征管因素判定的主導(dǎo)地位，其擔(dān)負(fù)的職責(zé)在于劃分經(jīng)濟(jì)利益，而不具備獨(dú)立性的企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門，在一般情況下難以明確企業(yè)分部所得的經(jīng)濟(jì)利益的份額大小，往往是企業(yè)總部下分多少，地方分部就接收多少，因此，企業(yè)分部的稅收款項(xiàng)往往較小，甚至也有零的情況，而企業(yè)分部所在地的稅務(wù)部門對(duì)其也尚未形成一定的重視，長此以往，就地預(yù)繳就成了空談。所以，在對(duì)部分納稅額度較小的跨地區(qū)建筑經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行稅收征管時(shí)，可批準(zhǔn)其不就地預(yù)繳稅，如此一來不僅可有效減輕企業(yè)總部下分稅款的工作量，而且也能大大減少所得稅匯總納稅的征收成本。由于納稅稅額較小，因而不會(huì)加劇稅收與稅源的背離程度。

3.3加快稅制改革

我國的稅收分配方式主要包括有橫向和縱向兩種形式，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)融合是我國分稅制度改革的主要方向。目前，橫向稅收分配制度已基本架構(gòu)完成，因此，我國未來的主要分稅制改革在于縱向稅收分配制度。第一，優(yōu)化稅收管理層次。要想實(shí)現(xiàn)我國稅收管理制度的優(yōu)化改革，首要的就是優(yōu)化稅收管理層次。一般情況下，政府的層級(jí)直接決定著稅收的管理層級(jí)，由于我國政府層級(jí)由中央、省、市、縣、鄉(xiāng)這五大層次構(gòu)成，所以我國的稅收管理層級(jí)也有五個(gè)層次，分別是稅收總局、稅收省局、稅收市局、稅收縣局以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)稅務(wù)所。由于管理層級(jí)較多，極大降低了稅收管理的工作效率，也大幅提升了稅收管理的成本支出。可以說，適當(dāng)減少稅收的管理層級(jí)對(duì)于加快分稅制改革具有重要作用。第二，實(shí)現(xiàn)國地稅機(jī)構(gòu)合并。針對(duì)當(dāng)前企業(yè)管理稅所存在的問題，筆者建議取消當(dāng)前實(shí)行的共享稅制度，實(shí)現(xiàn)國地稅機(jī)構(gòu)的合并，直接將企業(yè)管理稅歸于中央稅種之中，如此一來便可有效解決橫向稅收分配制度中所存在的問題，同時(shí)也有效降低了稅收征收成本，提升了征管工作的效率。

4結(jié)語

綜上所述，為了切實(shí)解決我國跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅中所存在的問題，我國必須積極借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)成熟管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收制度以及跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)稅收制度以及征管手段進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，加快稅收制度的改革，以建立完善的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅匯總納稅制度。

參考文獻(xiàn)

[1]郭宗琴.建筑企業(yè)所得稅納稅統(tǒng)籌探究[J].企業(yè)改革與管理,2016（22）.

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關(guān)鍵詞:稅收制度 建筑企業(yè) 會(huì)計(jì)核算

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步，建筑行業(yè)在近年來也獲得了很大的發(fā)展。在建筑行業(yè)中，會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，為了適應(yīng)現(xiàn)行的稅收制度的發(fā)展，需要不斷改進(jìn)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作。

一、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容

加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)管理，必須要了解會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，一般來說，可以將會(huì)計(jì)的內(nèi)容分為兩個(gè)部分：建筑施工核算、支出與收入賬目核算和建筑工程結(jié)算核算。在現(xiàn)行稅收制度下，要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有職能和會(huì)計(jì)組織，進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。能夠完成這兩項(xiàng)主要的核算內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算才能夠發(fā)揮出真正的作用。具體分為以下兩點(diǎn)：

(一)建筑施工核算主要包括的是將建筑行業(yè)的預(yù)算成本和實(shí)際的施工成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

其中包括兩個(gè)主要的內(nèi)容：一個(gè)是工程施工預(yù)算成本，在建筑工程進(jìn)入設(shè)計(jì)階段時(shí)，能夠?qū)⒄麄€(gè)工程的成本做一個(gè)全面的統(tǒng)籌。另一個(gè)是實(shí)際的施工成本，主要核算建筑工程項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，并計(jì)算出核算之后的毛利。將這兩個(gè)方面的內(nèi)容結(jié)合起來，才能夠?qū)⒄麄€(gè)建筑項(xiàng)目的盈利和虧損做一個(gè)全面的核查，反映出建筑工程的實(shí)際情況。在建筑施工的工程中，對(duì)機(jī)械作業(yè)的核算是衡量施工過程中使用各種施工機(jī)械時(shí)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的一個(gè)關(guān)鍵部分，需要進(jìn)行更詳細(xì)的明細(xì)核算。

(二)支出與收入賬目核算是建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算中最復(fù)雜的內(nèi)容

支出的賬目，包括購料款、分包款、質(zhì)保金和暫估應(yīng)付款等明細(xì)科目，涉及到分包單位和建筑企業(yè)的利益平衡。收入賬目包括三項(xiàng)內(nèi)容：應(yīng)收工程款、應(yīng)收質(zhì)保金和應(yīng)收銷貨款的明細(xì)科目。建筑行業(yè)的支出和收入賬目能夠?qū)⒄麄€(gè)建筑工程的運(yùn)營直觀地表達(dá)出來，便于建筑企業(yè)進(jìn)行投資的調(diào)整，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是為建立一整套從建筑設(shè)計(jì)到施工完成全過程的相關(guān)信息系統(tǒng)服務(wù)的，它是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的加工、整理、輸出和記錄的程序規(guī)范。

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算主要分為集中和獨(dú)立的兩部分會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目。建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)既有一般會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，也有建筑行業(yè)自身的特點(diǎn)，特別是在建筑工程過程當(dāng)中的材料不是按照實(shí)際發(fā)生的材料成本進(jìn)行計(jì)算的，而是一個(gè)整體的實(shí)際材料的核算過程。建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)使用分級(jí)核算法對(duì)每項(xiàng)工程成本進(jìn)行核算

建筑行業(yè)的一個(gè)突出的特點(diǎn)是工程施工的流動(dòng)性大，采用分級(jí)的核算辦法是比較有效的核算方法，能夠結(jié)合建筑行業(yè)的施工過程當(dāng)中的分散特點(diǎn)，不僅可以避免由于工程的流動(dòng)性過大造成統(tǒng)一核算的耗時(shí)費(fèi)力的缺點(diǎn)，而且能夠確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

(二)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不具備可比性

建筑行業(yè)的材料一般具有很強(qiáng)的單件性，比較常見的是使用訂單法來進(jìn)行各項(xiàng)工程的成本核算，在同類的工程當(dāng)中，是不具備可比性的。

(三)建筑企業(yè)的的會(huì)計(jì)核算要關(guān)注支出和收入的核算

建筑工程涉及到很多方面的內(nèi)容，具有很長的周期性。需要始終關(guān)注支出和收入的核算，才能夠?qū)⒄麄€(gè)建筑周期內(nèi)項(xiàng)目的運(yùn)行情況表現(xiàn)出來，為建筑企業(yè)進(jìn)行一個(gè)合理的調(diào)整提供一個(gè)參考。

(四)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算要協(xié)調(diào)相關(guān)方面的利益

建筑工程的建設(shè)當(dāng)中，除了建筑企業(yè)的主體地位之外，還有建設(shè)單位，設(shè)計(jì)單位，分包單位等重要的部門，建筑工程投資大、周期長，協(xié)調(diào)相關(guān)部門的利益是一項(xiàng)長期的工作，也是衡量會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要的方面。

三、現(xiàn)行稅收制度與會(huì)計(jì)核算

建筑企業(yè)在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)中是一個(gè)重要的行業(yè)，作為我國經(jīng)濟(jì)增長的重要貢獻(xiàn)產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算是很重要的。 建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作關(guān)系到很多投資者的切身利益。會(huì)計(jì)核算包含很多的內(nèi)容，能夠向投資者和債權(quán)人提供相關(guān)的產(chǎn)權(quán)變更信息以及產(chǎn)權(quán)交易的信息，能夠達(dá)到對(duì)建筑行業(yè)的信息監(jiān)督，為資源的最優(yōu)配置和產(chǎn)權(quán)的明晰、保護(hù)起到重要的作用。為了能夠適應(yīng)現(xiàn)行稅收制度的發(fā)展，需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，具體來說，現(xiàn)行的稅收對(duì)建筑行業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了三個(gè)方面的要求：

(1)使用發(fā)票來確定收入和成本關(guān)系?，F(xiàn)行的稅收制度更加強(qiáng)調(diào)的是賬目憑證的完備。開具發(fā)票是能夠?qū)⒔ㄖこ痰氖杖牒统杀具M(jìn)行一個(gè)科學(xué)反映的重要方面，然后按照總成本的計(jì)算方式進(jìn)行最后的成本結(jié)算。

(2)控制會(huì)計(jì)核算中的管理成本，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方式，能夠避免會(huì)計(jì)核算工作的重復(fù)性，進(jìn)行成本的控制，推進(jìn)建筑行業(yè)會(huì)計(jì)核算工作更加科學(xué)的發(fā)展。

(3)建筑工程款結(jié)算核算。工程款結(jié)算是依據(jù)合同的程序進(jìn)行的，在工程完成之后，向有關(guān)的發(fā)包方開具工程價(jià)款結(jié)算賬單，進(jìn)行工程價(jià)款的結(jié)算辦理。在這項(xiàng)工作完成之后，能夠進(jìn)行工程項(xiàng)目收支的對(duì)沖結(jié)算，得到最后的建筑工程賬目盈虧信息。這三個(gè)方面的核算是始終貫穿于整個(gè)建筑工程的建設(shè)過程之中，構(gòu)成現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的體系。

四、結(jié)束語

在現(xiàn)行稅收制度下，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算要始終關(guān)注會(huì)計(jì)主體的核算內(nèi)容和國家稅收政策的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，依據(jù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和特點(diǎn)，通過采用正確的會(huì)計(jì)核算方法將建筑企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及時(shí)準(zhǔn)確的反映出來，以便于建筑企業(yè)進(jìn)行投資的調(diào)整，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐靜.現(xiàn)行稅收制度下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算研究[J]財(cái)會(huì)界.2009.05

[2]萬 簫.建筑企業(yè)會(huì)計(jì)管理分析[J]中國高新技術(shù)企業(yè).2009.(22)

篇8

【關(guān)鍵詞】有害稅收競(jìng)爭(zhēng) 規(guī)范稅收優(yōu)惠 稅收競(jìng)爭(zhēng)力

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入，國家之間的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)正成為國際社會(huì)日益關(guān)注的問題，應(yīng)對(duì)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的沖擊，已被逐步提到各國政府和經(jīng)濟(jì)組織的議事日程。歐盟和經(jīng)合組織已分別于1997年和1998年通過了關(guān)于惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告，這兩個(gè)報(bào)告的共同目標(biāo)在于制定惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的判定標(biāo)準(zhǔn)和消除措施，從而最大程度地減少國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的不利影響。這些舉措無疑將對(duì)其成員國稅收政策的制定和成員國之間的稅收合作產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、OECD有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的提出

OECD是發(fā)達(dá)國家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織，共包括30個(gè)重要的發(fā)達(dá)國家，美國、日本、英國、加拿大等都是其成員國。20世紀(jì)80年代，美國里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國直接投資，后來的英國、愛爾蘭等國也隨即效仿，從而掀起了稅收競(jìng)爭(zhēng)的浪潮。許多發(fā)展中國家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國資本。但是并非所有國家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國家如法國、德國、日本等國則表示強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國部長會(huì)議要求OECD組織制定切實(shí)有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)而造成的對(duì)投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對(duì)侵蝕國家稅基的影響。1998年，OECD公布了《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問題》，界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。

1、OECD確定的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)準(zhǔn)

《OECD報(bào)告》概括了有害的優(yōu)惠稅制有四個(gè)特點(diǎn)。

（1）無稅或?qū)嶋H稅率很低。一國提供免稅或僅有名義稅率而實(shí)際稅率卻很低，本身就被視為提供非居住者進(jìn)行國際避稅的場(chǎng)所。

（2）優(yōu)惠稅制限定在特定的范圍之內(nèi)。當(dāng)一國在稅收上采取所謂“環(huán)形籬笆”時(shí)，依據(jù)范圍的不同可將其國內(nèi)經(jīng)濟(jì)予以部分或全部隔離。所謂“環(huán)形籬笆”政策，是指一國為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎?。其具體方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策，即指該規(guī)定僅為非居住者才能享受，是指一種“超國民待遇”；二是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國內(nèi)市場(chǎng)營業(yè)，即指其稅收優(yōu)惠規(guī)定限定為國內(nèi)某一特定地區(qū)享受。

（3）缺乏透明度。立法和行政規(guī)定缺乏透明度，不但有助于投資者避稅，更助長非法活動(dòng)。有些國家立法規(guī)定金融機(jī)構(gòu)不得將投資者的相關(guān)信息提供給稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)，如此一來，他國即無法通過稅收協(xié)定或其他雙邊互助協(xié)定取得相關(guān)信息。

（4）缺乏有效的信息交換。一國為了吸引境外投資者，通常提供法律或行政幫助或其他保護(hù)措施，使得個(gè)人得以逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查，其相關(guān)資料將不能被其母國的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過相互交換而取得。

為了確保1998年報(bào)告得到真正實(shí)施，OECD理事會(huì)對(duì)成員國政府提出了一些具體要求，并對(duì)各國的實(shí)施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報(bào)告，認(rèn)為OECD成員國中實(shí)施的47種稅收競(jìng)爭(zhēng)措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字，規(guī)定這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)措施必須在2003年4月以前消除。

2、歐盟對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度

由于歐盟的許多成員國都是OECD成員國，因此，他們對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度跟OECD相似，而且他們?cè)?997年就通過了防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的行為準(zhǔn)則。2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場(chǎng)對(duì)國家援助進(jìn)行調(diào)查的運(yùn)動(dòng)，矛頭直指8個(gè)歐盟成員國的11項(xiàng)企業(yè)稅收制度，可以說這場(chǎng)運(yùn)動(dòng)加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的勢(shì)頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國家援助。如果構(gòu)成，那么該國家援助就必須停止執(zhí)行；如果國家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。歐盟還建議另外四個(gè)成員國立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。

二、我國政府對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)采取的政策取向

我國是發(fā)展中國家，國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還很大程度依賴于出口和招商引資，利用稅收優(yōu)惠政策來吸引外商對(duì)我國進(jìn)行投資，以及對(duì)出口產(chǎn)品給予一定程度的稅收優(yōu)惠和補(bǔ)貼是一項(xiàng)長期的經(jīng)濟(jì)政策。然而OECD對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的提出給我國實(shí)實(shí)在在地敲響了警鐘。實(shí)際上，有害稅收競(jìng)爭(zhēng)在我國已經(jīng)形成了惡性的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。各地政府為了招商引資，私開減稅口子，以各種名目給予多種稅收返還，分別以不同的，甚至于競(jìng)相攀比的優(yōu)惠條件來爭(zhēng)奪投資。2003年年初，位于長三角地帶的部分城市在舉辦聯(lián)合招商引資會(huì)時(shí)，不顧其區(qū)域合作背景，競(jìng)相用土地“跳樓價(jià)”來展開競(jìng)爭(zhēng)。此類政策優(yōu)惠大比拼的結(jié)果只能是“鷸蚌相爭(zhēng)，漁翁得利”，最終導(dǎo)致的是國家稅收的大幅度流失。另外，無序的稅收優(yōu)惠也容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)租金，一些稅收優(yōu)惠對(duì)象之外的經(jīng)濟(jì)行為主體為了享受稅收優(yōu)惠待遇，有可能向有關(guān)政府部門尋租，從而產(chǎn)生了新一輪的社會(huì)問題，即腐敗現(xiàn)象的滋生。這一惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象終于引起國內(nèi)高層部門的重視。2004年年初，國家稅務(wù)總局開始了對(duì)全國開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策的清查工作，清查的結(jié)果表明，在全國2527個(gè)開發(fā)區(qū)中，共查出1000多家企業(yè)存在區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營問題，接近全部被查企業(yè)的一半。檢查中還發(fā)現(xiàn)不符合新辦企業(yè)條件的企業(yè)享受了新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠適用范圍、提高優(yōu)惠比例、延長優(yōu)惠期限、違規(guī)減免稅收等問題。違規(guī)企業(yè)累計(jì)少繳稅款4.3億元。稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)清理出不符合稅法規(guī)定的地方違規(guī)涉稅文件88份。與此同時(shí)，7月份稅務(wù)總局展開了對(duì)各地減免稅政策落實(shí)情況進(jìn)行全面調(diào)查。

盡管我國目前大幅度減稅沒有可能，但適度減稅不僅必要而且可行：一方面，經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)下稅收競(jìng)爭(zhēng)日益加劇的國際環(huán)境，對(duì)我國實(shí)施適度減稅政策提出了客觀要求；另一方面，當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)正在逐漸好轉(zhuǎn)，為適度減稅提供了一定的經(jīng)濟(jì)條件；還有一點(diǎn)就是我國已經(jīng)是WTO成員國，其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則必須與其一致，有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的標(biāo)準(zhǔn)一旦被部分吸收進(jìn)入WTO規(guī)則，我國必將面臨全面改革的問題。為了本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展同時(shí)也為了人類社會(huì)的持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，用法律手段來控制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)成為必要。盡管我國對(duì)于稅收競(jìng)爭(zhēng)有一定的法律作為依據(jù)（如《稅收征管法》），但仍存在法律缺失的情況，執(zhí)法力度不強(qiáng)，受行政干預(yù)的程度過多等等，這也是現(xiàn)今政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)走向惡性方向的主要原因之一。故我國應(yīng)盡快完善稅收法制，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)格限制政府的行政干預(yù)行為，做到依法治稅，從嚴(yán)治稅，從源頭上遏制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生。

三、我國應(yīng)對(duì)國際間有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)策

有稅收征納行為就有稅收競(jìng)爭(zhēng)，在經(jīng)濟(jì)全球化的前提下國際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)更是不可避免。稅收競(jìng)爭(zhēng)固然存在有害的成分，因?yàn)樗鼫p少了全球福利并導(dǎo)致資源配置不當(dāng)和破壞國際經(jīng)濟(jì)秩序。與世界各國攜手應(yīng)對(duì)有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國今后面臨的迫切任務(wù)，當(dāng)然也是國際稅收研究的重點(diǎn)課題。

1、順應(yīng)稅收國際化趨勢(shì)

稅收競(jìng)爭(zhēng)既然是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，最終解決有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)還是要靠稅收的國際化。雖然不可能使全球稅收制度進(jìn)行根本的改革，但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，稅制的趨同和一些世界性稅種改革正緩慢向全球蔓延：從我國關(guān)稅稅率的逐步降低到增值稅的廣泛開征，以至于所得稅的降低稅率、拓寬稅基，都無不顯示著我國漸進(jìn)性地向稅收國際化邁進(jìn)。隨著我國加入WTO和資本市場(chǎng)逐步對(duì)外開放，我國將加快經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，隨之稅收制度與國外的依存度增強(qiáng)。所以，以積極主動(dòng)的姿態(tài)直面稅收國際化和稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國理智的選擇。

2、站在國際稅收競(jìng)爭(zhēng)角度重新審視稅收與協(xié)調(diào)

在當(dāng)今現(xiàn)實(shí)制度約束條件下，應(yīng)對(duì)國際間有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)最切實(shí)可行的措施當(dāng)數(shù)國際稅收協(xié)調(diào)與合作，這也是OECD國家首推方案。一方面，為加快經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，要消除稅收障礙，使資金、技術(shù)、人才、信息盡可能跨國流動(dòng)，謀求在全球大市場(chǎng)中的有利地位；另一方面，又要堅(jiān)持在稅收的基礎(chǔ)上加強(qiáng)國際稅收的協(xié)調(diào)與合作，國際稅收合作應(yīng)是兩國間稅制的全方面的合作，包括稅收信息的交流、稅收管轄權(quán)和稅率的選擇以及是否采取資本流動(dòng)限制等。因而，我們同時(shí)面臨著維護(hù)稅收和部分超越稅收管轄權(quán)的現(xiàn)實(shí)選擇。

3、從中性與非中性結(jié)合的角度規(guī)范稅收優(yōu)惠

客觀評(píng)價(jià)我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠制度，雖然稅收優(yōu)惠不一定都屬于有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)范圍，但不能說我國的稅收優(yōu)惠不存在有害的稅收優(yōu)惠成分或者說非規(guī)范的稅收優(yōu)惠。如對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)存在著不同的稅收優(yōu)惠、過分依賴稅收優(yōu)惠引進(jìn)外資，既不符合稅收中性原則又產(chǎn)生了過高的超國民待遇和次國民待遇，既不利于公平競(jìng)爭(zhēng)又不利于稅收調(diào)控。因此，從稅收中性出發(fā)，從2008年1月1日起統(tǒng)一簡(jiǎn)化內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠；從非中性出發(fā)，要保留投資環(huán)境較差的西部地區(qū)以及特殊產(chǎn)業(yè)諸如農(nóng)林、能源、高技術(shù)等需要特殊調(diào)控的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，并且，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整，動(dòng)態(tài)地逐步減少特殊優(yōu)惠，以順應(yīng)正常的、公平的國際稅收競(jìng)爭(zhēng)需要。

4、借鑒國際經(jīng)驗(yàn)不斷完善涉外稅法和國際稅法，提升我國的稅收競(jìng)爭(zhēng)力

國際稅收競(jìng)爭(zhēng)和稅收協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)說明，一國稅制的建設(shè)與完善應(yīng)該放眼國際，緊密結(jié)合世界發(fā)展的實(shí)際，使本國稅制與當(dāng)前日益擴(kuò)大的國際經(jīng)貿(mào)往來相適應(yīng)，與不斷發(fā)展的國際準(zhǔn)則相適應(yīng)，與更有效的參與國際競(jìng)爭(zhēng)相適應(yīng)。因此政府應(yīng)加快與國際稅收防盜網(wǎng)絡(luò)的銜接，優(yōu)化稅制，加強(qiáng)稅制的國際化建設(shè)，提升稅收的競(jìng)爭(zhēng)力，使我國稅收制度不斷透明、公平、規(guī)范，真正達(dá)到稅收法治化標(biāo)準(zhǔn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 葛夕良：有害稅收競(jìng)爭(zhēng)問題研究[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2003（2）.

[2] 鄧力平：稅收競(jìng)爭(zhēng)辯證觀[J].涉外稅務(wù)，2000（10）.

篇9

【關(guān)鍵詞】國際稅收籌劃；跨國企業(yè)；經(jīng)濟(jì)全球化

一、國際稅收籌劃的原因

（1）內(nèi)在原因?？鐕髽I(yè)作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。稅負(fù)輕重是影響它們競(jìng)爭(zhēng)成敗的重要因素，這就要求跨國企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最大可能減輕整體稅負(fù)。（2）外在原因。一是各國稅收制度的差異。由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略等不盡相同，其稅收制度也存在較大差異，跨國企業(yè)可利用這些差異進(jìn)行有效的稅收籌劃，選擇最優(yōu)納稅方案。首先，就稅率來講，它往往是各國稅收制度差別大的一個(gè)關(guān)鍵因素。其次，就納稅基數(shù)來看，在計(jì)算應(yīng)納稅收入時(shí)，各國對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)和分配，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等項(xiàng)目的規(guī)定往往有很大的差別。最后，納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的不盡相同在客觀上也為跨國公司選擇最有利于自己的納稅方式，以最小地承擔(dān)國際納稅義務(wù)創(chuàng)造了條件。二是避稅港的存在。避稅港是指為跨國經(jīng)營取得財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區(qū)，多以自然資源稀缺、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后的國家或地區(qū)為主。各國實(shí)行大量的稅收優(yōu)惠措施以吸引外國資本到本國或本地區(qū)投資，這就為在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下在各國法律許可范圍內(nèi)選擇較低稅收負(fù)擔(dān)的跨國納稅人進(jìn)行國際稅收籌劃提供了可能。三是國際稅收協(xié)定。為避免國際重復(fù)征稅，目前世界上存在著大量的國際稅收協(xié)定，它為締約國雙方的居民納稅人提供了許多稅收優(yōu)惠。

二、國際稅收籌劃的方法

（1）選擇有利的企業(yè)組織方式?？鐕顿Y者在國外新辦企業(yè)、組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別?？鐕緦?duì)外投資時(shí)，可根據(jù)所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃最優(yōu)化，減輕稅負(fù)。通常，跨國公司適宜在初級(jí)階段組建分公司，使虧損能在匯總納稅時(shí)沖抵總公司利潤。（2）充分利用轉(zhuǎn)移定價(jià)。轉(zhuǎn)移定價(jià)是指在國際事務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)在所屬成員之間轉(zhuǎn)讓商品、勞務(wù)與無形資產(chǎn)等的內(nèi)部定價(jià)機(jī)制，其目的是轉(zhuǎn)移利潤、躲避稅收，以減輕公司的總體稅負(fù)。在跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅已十分常見。其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。（3）避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場(chǎng)所，目前，它已成為許多締約國判定對(duì)非居民營業(yè)利潤征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。跨國企業(yè)可通過貨物倉儲(chǔ)、存貨管理、貨物購買、廣告宣傳、信息提供或其它輔營業(yè)活動(dòng)而非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來達(dá)到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。同時(shí)，隨著電子商務(wù)的日益盛行，越來越多跨國經(jīng)營企業(yè)也開始利用它的諸多優(yōu)點(diǎn)來合法避稅。

三、國際稅收籌劃發(fā)展建議

（1）以法律為準(zhǔn)繩，掌握稅收籌劃技巧?？鐕髽I(yè)應(yīng)注意樹立正確的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式安排經(jīng)營活動(dòng)。同時(shí)，跨國企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須充分學(xué)習(xí)涉稅國或地區(qū)的稅收制度及相關(guān)法律法規(guī)，全面了解投資國稅務(wù)操作實(shí)務(wù)，熟悉投資國的稅收環(huán)境，在總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上找到實(shí)施稅收籌劃的合理空間。（2）著眼全局，綜合考量。在錯(cuò)綜復(fù)雜的國際稅收環(huán)境下，跨國企業(yè)必須從全球的觀點(diǎn)妥善籌劃，綜合考量，進(jìn)行稅收籌劃。不但要深入了解各國千差萬別的稅收制度，還要考慮企業(yè)所處外部環(huán)境的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、稅法政策的變動(dòng)等。同時(shí)，跨國企業(yè)應(yīng)有較長期的總體經(jīng)營計(jì)劃和稅務(wù)計(jì)劃，不能殺雞取卵，為追求眼前利益而忽略長遠(yuǎn)利益。（3）提高國際稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅收籌劃可以使跨國企業(yè)獲得籌劃收益，但同時(shí)其風(fēng)險(xiǎn)又是客觀存在的。例如一些具有優(yōu)惠稅收環(huán)境的國家或地區(qū)，可能存在政局不穩(wěn)、法制不健全、基礎(chǔ)設(shè)施不完善、市場(chǎng)狹小、匯率不穩(wěn)等不利因素，這些因素可能使投資經(jīng)營產(chǎn)生巨大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等也不容忽視，因此企業(yè)要在國際稅務(wù)籌劃中盡可能審慎考量并建立有效的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警防范機(jī)制，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行全過程的監(jiān)控，若出現(xiàn)新的稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等變化，應(yīng)及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]劉耘．當(dāng)代跨國公司的國際稅收籌劃分析[J]．商業(yè)研究．2004（8）

[2]姜波，胡應(yīng)貴，姜麗．國際稅收籌劃展望[J]．合作經(jīng)濟(jì)與科技．2006（8）

篇10

（一）環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同，環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù)，并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上，許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場(chǎng)失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別——境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異，各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成：一是以保護(hù)環(huán)為目的，針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環(huán)境保護(hù)，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅；部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施？包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中，后者通常是作為輔內(nèi)容而存在，配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

（二）環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)，不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展，''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來，至今已發(fā)展成為比較整的理論體系，并被國際社會(huì)普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，通過了《21世紀(jì)程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素，因而，保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，環(huán)境保護(hù)問是無法靠市場(chǎng)本身來解決的。因?yàn)槭袌?chǎng)并仁萬能的，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益，也不會(huì)自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對(duì)此，市場(chǎng)本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷，政府必須采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先，丁針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍".它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保？な亂怠F浯？在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染?？梢?，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則，促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本，達(dá)到較高的利潤水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對(duì)污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要，也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點(diǎn)。

環(huán)境問題是入類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個(gè)發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題也日漸嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在三個(gè)？方面：一是由于過度地采伐森林和放牧，使植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成生態(tài)環(huán)境惡化，不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展，而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料，加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展，使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高，使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理，從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動(dòng)車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說，一些在西方國家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演.

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè)，運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實(shí)際上，自改革開放以來，我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1；消費(fèi)稅。

對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對(duì)符合國家環(huán)境保護(hù)政策，有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項(xiàng)目規(guī)定了零稅率；而對(duì)一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項(xiàng)目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到，我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先，與國外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次，我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問題：一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實(shí)施效果；二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙，仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對(duì)我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅，使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種，構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

（一）改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長期的稅收實(shí)踐中形成的，實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收措施，奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè)，應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：

（1）在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

（2）在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

（3）在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場(chǎng)）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。

這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

2.改革消費(fèi)稅制度。

為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對(duì)課征制度做如下改進(jìn)：

（1）適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。

（2）在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)帆才待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

（二）開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)措施，我國從1982年開始對(duì)工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對(duì)于遏制環(huán)境污染確實(shí)起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄，征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，調(diào)控力度較弱，加之征收乏力，拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重，征收效果不夠理想。有鑒于此，我國開征環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對(duì)其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)，并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域，增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度，增加課征的“剛性”，取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象。

按照國際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前，應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物（包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾）的行為。因?yàn)?，此類行為?duì)我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重，僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%.而且，對(duì)此類行為課稅，我國既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ)，也有大量的國外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對(duì)環(huán)境污染比較嚴(yán)重，且不易消除，而對(duì)其課稅在操作上又比較簡(jiǎn)便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實(shí)踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價(jià)格機(jī)制，達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

（1）對(duì)應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算排放量，作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

（2）對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測(cè)算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn)，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì)，特別是稅負(fù)水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測(cè)算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

（1）環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

（2）根據(jù)目前我國各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

（3）由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴}，因而，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。（4）為避免納稅人和公眾的誤解，應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明，對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為，不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法？性的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為，目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實(shí)踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價(jià)格機(jī)制，達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

（1）對(duì)應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算排放量，作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

（2）對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測(cè)算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn)，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì)，特別是稅負(fù)水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測(cè)算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

（1）環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。