導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇長(zhǎng)期股權(quán)投資，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(一)企業(yè)合并情況下視投資方與被投資方是否屬于同一控制分別確認(rèn)

1．同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券(如換股合并)作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2．非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(二)對(duì)其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)引入了公允價(jià)值概念，這與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯不同。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

2．投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，作為初始投資成本；若合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，則應(yīng)使用公允價(jià)值。

3．通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即：其初始投資成本的確認(rèn)均使用公允價(jià)值。

二、成本法與權(quán)益法的適用范圍以及兩者間的轉(zhuǎn)換

(一)成本法和權(quán)益法的適用范圍界定

新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況：①投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；②對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新準(zhǔn)則明確規(guī)定：對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法來(lái)核算。

可見(jiàn)，新準(zhǔn)則將投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的情況由原來(lái)采用權(quán)益法核算改為采用成本法來(lái)核算，但編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。在權(quán)益法下，若初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額不調(diào)整初始投資成本；若相反，則該差額需調(diào)整股權(quán)投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益。

新準(zhǔn)則要求在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素，更加關(guān)注投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)際控制能力的大小，而不僅以投資份額的一定比例(20％或50％)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是該準(zhǔn)則最主要的變化。

(二)成本法與權(quán)益法的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

1．成本法：新準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則的規(guī)定予以沿用。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額；所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，即清算股利，作為初始投資成本的收回。

2．權(quán)益法：新準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則有較大的變化，體現(xiàn)在：

(1)引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念。舊準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較來(lái)判斷是否該計(jì)入當(dāng)期損益、調(diào)整成本等，而在新準(zhǔn)則中則是與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相比較。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的處理。新準(zhǔn)則不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)的規(guī)定。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，也不單獨(dú)確認(rèn)差額。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

(3)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。這一處理原則與舊準(zhǔn)則相同。

除非投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)，否則被投資單位發(fā)生虧損的處理與原準(zhǔn)則也基本相同，即：投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

但有一點(diǎn)需要注意，新準(zhǔn)則要求，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈損益份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位的可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為的分享以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。當(dāng)被投資單位采用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，其差額作為投資損益處理。對(duì)于被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益，這一點(diǎn)與舊準(zhǔn)則相同。

(三)成本法與權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換

1．權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法：當(dāng)投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

2．成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中關(guān)于金融工具的規(guī)定確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

這項(xiàng)規(guī)定，運(yùn)用的是未來(lái)適用法，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。同舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了此種情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。按舊準(zhǔn)則規(guī)定，成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，需要對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行追溯調(diào)整。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值及處置

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的處理

根據(jù)《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減值至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一點(diǎn)與舊準(zhǔn)則基本相同，不同的是，新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

篇2

權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的科目設(shè)置有三個(gè)：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司 （成本） （投資時(shí)）

（損益調(diào)整） （投資后）

（其他權(quán)益變動(dòng)） （投資后）

投資企業(yè)這三個(gè)明細(xì)科目的核算是有規(guī)律的，與被投資單位的所有者權(quán)益密切相連下面舉例來(lái)尋求學(xué)習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法的捷徑。

［例1］2010年1月1日甲公司以900萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

（1）對(duì)于甲公司，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：（單位：萬(wàn)元，下同）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 900

貸：銀行存款等 900

（2）如果甲公司以1000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，則甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 1000

貸：銀行存款等 1000

注：商譽(yù)100萬(wàn)元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中。

（3）如果甲公司以800萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，則甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 800

貸：銀行存款等 800

成本=3 000×30%=900（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本） 100

貸：營(yíng)業(yè)外收入 100

從［例1］可以看出，長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）的核算要領(lǐng)：

（1）當(dāng)投資企業(yè)投資付出的代價(jià)≥被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比時(shí)，投資企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）”=投資付出的代價(jià)，如［例1］中第1、2種情況，即乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬(wàn)元，當(dāng)甲公司投資付出900萬(wàn)元代價(jià)時(shí)，甲公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）”=900萬(wàn)元；當(dāng)甲公司投資付出1 000萬(wàn)元代價(jià)時(shí)，甲公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）”=1000（萬(wàn)元）。

（2）當(dāng)投資企業(yè)投資付出的代價(jià)＜被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比時(shí)，投資企業(yè)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）”=被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×投資份額百分比，如［例1］中第3種情況，即乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬(wàn)元，當(dāng)甲公司投資付出800萬(wàn)元代價(jià)時(shí)，甲公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資——××公司（成本）”=900（800+100）萬(wàn)元，其投資付出的代價(jià)800萬(wàn)元與乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值（3000）×投資份額百分比（30%）=900萬(wàn)元之間的差額也計(jì)入投資成本，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

［例2］接［例1］，假設(shè)2010年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。

對(duì)于甲公司，應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150

貸：投資收益 150

如果2010年度乙公司發(fā)生虧損500萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：投資收益 150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 150

記憶這樣的會(huì)計(jì)處理需要找到投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系，投資后，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)該等于被投資單位所有者權(quán)益×投資份額百分比，即投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的增加或減少額應(yīng)該等于被投資單位所有者權(quán)益增加或減少額×投資份額百分比，用這個(gè)規(guī)律來(lái)看［例2］。

（1）當(dāng)乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元時(shí)，乙公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：本年利潤(rùn) 500

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500

這個(gè)會(huì)計(jì)分錄說(shuō)明乙公司的所有者權(quán)益增加了500萬(wàn)元，那么甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)增加150（500×30%）萬(wàn)元，即長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）增加150萬(wàn)元。

（2）當(dāng)乙公司發(fā)生虧損500萬(wàn)元時(shí)，乙公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500

貸：本年利潤(rùn) 500

這個(gè)會(huì)計(jì)分錄說(shuō)明乙公司的所有者權(quán)益減少了500萬(wàn)元，那么甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)減少150（500×30%）萬(wàn)元，即長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）減少150萬(wàn)元。

篇3

（一）原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額一是屬于投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；二是屬于原取得投資時(shí)因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。

（二）新取得的股權(quán)部分比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮。

（三）原取得投資后至新取得投資的交易日之間，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額 一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初，按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益，對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積”。

［例1］A公司于2008年1月2日取得B公司10%的股權(quán)，成本為300萬(wàn)元，取得投資時(shí)B公司司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2 800萬(wàn)元（假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無(wú)法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值，A公司對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。2009年1月2日，A公司又以600萬(wàn)元取得B12%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4 000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算。假定A公司在取得對(duì)B公司10%股權(quán)后至新增投資日，雙方未發(fā)生任何內(nèi)部教育，B公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。

（1）2009年1月2日，A公司應(yīng)確認(rèn)對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本）――B600

貸：銀行存款600

對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為600萬(wàn)元，與取得該投資時(shí)，按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額480萬(wàn)元之間的差額，為投資作價(jià)中體現(xiàn)出的商譽(yù)，該部分商譽(yù)不要求調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

（2）原持有10%長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。確認(rèn)該部分長(zhǎng)期股權(quán)投資后，A公司對(duì)B公司投資的賬面價(jià)值為900萬(wàn)元。對(duì)于原10%股權(quán)的成本300萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值280萬(wàn)元之間的差額30萬(wàn)元，屬于原投資時(shí)體現(xiàn)的商譽(yù)，該部分差額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。對(duì)于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時(shí)至新增投資交易日之間的額公允價(jià)值的變動(dòng)（4 000-2 800）相對(duì)于原持股比例的部分120萬(wàn)元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部分的30萬(wàn)元（300×10%），應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)90萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積-其他資本公積科目。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整30

――其他權(quán)益變動(dòng)90

貸：盈余公積3

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 27

資本公積――其他資本公積 90

二、減少投資情況下成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（一）減少投資情況下成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他方一起實(shí)施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn)）應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益；對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”。

（二）舉例分析案例分析如下：

［例2］A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為3000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2009年5月3日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售。出售取得價(jià)款1800萬(wàn)元，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為 000萬(wàn)元。A公司取得B公司60%股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4500萬(wàn)元（假定公允價(jià)值和賬面價(jià)值相同）。自A公司取得對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2500萬(wàn)元，其中，自A公司取得投資日至2009年年初實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。本例中A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。在出售20%的股權(quán)后，A公司對(duì)B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會(huì)中派有代表，但不能對(duì)B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

（1）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益

借：銀行存款1800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司1000

投資收益800

（2）調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額之間的差額200萬(wàn)元（2000-4500*40%）為商譽(yù)，該部分商譽(yù)的價(jià)值不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買(mǎi)日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000（2500*40%）萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――B公司――損益調(diào)整1000

貸：盈余公積80

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn) 720

投資收益 200

三、追加投資和減少投資成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的差異分析

（一）會(huì)計(jì)處理差異 在例題1中，原始投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，兩者差額為1200萬(wàn)元，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)部分進(jìn)行了調(diào)整，增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整了留存收益，然后1200萬(wàn)減去調(diào)整的凈利潤(rùn)剩下的900萬(wàn)元，調(diào)整了其他權(quán)益變動(dòng)。在例題2中，原始投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，減少投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4500萬(wàn)元，兩者差額為3500萬(wàn)元，但是在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)只按照被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)調(diào)整了2000萬(wàn)元，增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整了留存收益，余下的1500萬(wàn)元并沒(méi)有進(jìn)行調(diào)整。

（二）處理差異的原因追加投資和減少投資由成本法向權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理差異產(chǎn)生的原因主要是兩者滿足權(quán)益法的時(shí)點(diǎn)不同。

在追加投資的情況下，滿足權(quán)益法的核算時(shí)點(diǎn)為新增投資日，以例題1為例，原持股比例為10%，不滿足權(quán)益法的條件，追加投資后持股比例達(dá)到22%，滿足了權(quán)益法的條件。例題2，原持股比例為60%，不滿足權(quán)益法的核算條件，出售1/3之后，剩余持股比例為40%，則在原取得投資日，剩余投資部分就滿足了權(quán)益法的核算條件。追加投資時(shí)需按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整；增資時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值+兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)+ 其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)把這個(gè)式子變換一種形式即得：增資時(shí)點(diǎn)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值-原投資時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值=兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間所有者權(quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)+ 其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。把例題1中的有關(guān)數(shù)據(jù)代入得：4000-2800=300+900；1200=300+900。1200萬(wàn)元指的是兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額，300萬(wàn)元是被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，那么其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額就是900萬(wàn)元，因?yàn)樽芳油顿Y時(shí)需按照原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)確認(rèn)了900萬(wàn)元的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。而減資時(shí)，是原投資時(shí)點(diǎn)到投資變動(dòng)時(shí)點(diǎn)被投資單位企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)調(diào)整，即減少投資情況下兩個(gè)時(shí)點(diǎn)間所有者權(quán)益變動(dòng)只是按照權(quán)益法調(diào)整。

在減資情況下，原投資部分在原投資時(shí)點(diǎn)已經(jīng)滿足了權(quán)益法的核算條件，即從原投資時(shí)點(diǎn)起，剩余的40%的股權(quán)投資只是按照權(quán)益法調(diào)整，在權(quán)益法下，只有被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)投資企業(yè)才作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，那么被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)主要是被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)以及被投資單位資本公積的增減變動(dòng)等，不包括可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。所以在例題2中只確認(rèn)了被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元，沒(méi)有確認(rèn)剩余的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的部分。

篇4

一、關(guān)于投資成本的確認(rèn)

《投資準(zhǔn)則》規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定分三種情況：（1）以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為投資成本，但不包括支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。（2）以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不含股權(quán)）取得的長(zhǎng)期股權(quán)，投資成本以放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確定；如果取得股權(quán)的公允價(jià)值比所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值更為清楚，也可以取得股權(quán)的公允價(jià)值作為投資成本；如果兩者的公允價(jià)值都可以合理地確定，則以所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為股權(quán)投資的成本。（3）原來(lái)用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資改按成本法核算，或原采用成本法的改按權(quán)益法核算時(shí)，以原投資帳面價(jià)值作為投資成本。

與之對(duì)應(yīng)，《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本包括成交價(jià)格及其他必要的支出如手續(xù)費(fèi)，但不包含融資買(mǎi)入的利息；如果是以提供勞務(wù)或以其他資產(chǎn)交換的，以該項(xiàng)股權(quán)的公平價(jià)值，或所提供勞動(dòng)及交付資產(chǎn)的公平價(jià)值兩者中較客觀明確者作為成交價(jià)格。長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改用成本法核算時(shí)，以其帳面價(jià)值與市價(jià)孰低者作為成本。

可見(jiàn)，兩岸在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定上的主要差別在確認(rèn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，《投資準(zhǔn)則》是優(yōu)先以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為股權(quán)投資的成本；而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則以兩者中較客觀明確的一方來(lái)確認(rèn)。此外，在權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時(shí)，《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》以股權(quán)投資的帳面價(jià)值與市價(jià)孰低者作為成本，這一做法較能體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

海峽兩岸均規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)區(qū)分不同的情況分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在成本法和權(quán)益法的具體操作上有一定差異。

1、成本法?！锻顿Y準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響或不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股份，以及被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)致其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制等的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》僅規(guī)定凡不適用權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資，都應(yīng)采用成本法。

在成本法下，兩岸對(duì)投資后收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理略有差異：《投資準(zhǔn)則》規(guī)定投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)獲得被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)部分，作為清算股利，沖減投資的帳面價(jià)值。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》為，投資企業(yè)于投資年度收到的現(xiàn)金股利，一律貸記“長(zhǎng)期投資”，不得列為投資收益；但以后各年度被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)列為投資收益。如被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利的累積數(shù)超過(guò)自投資后至發(fā)放股利上年度期末止損益的累積數(shù)時(shí)，應(yīng)將該超過(guò)部分貸記“長(zhǎng)期投資”，不得列為投資收益。

2、權(quán)益法。就適用范圍而言，《投資準(zhǔn)則》規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定：當(dāng)投資公司對(duì)被投資公司具有控制能力，或具有重大影響力時(shí)，適用權(quán)益法，并列舉三種具體的控制情況。顯然，后者本對(duì)投資公司能對(duì)其進(jìn)行“共同控制”的合營(yíng)公司作出規(guī)定。

一般而言，權(quán)益法的核算內(nèi)容包括：（1）股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理；（2）對(duì)投資后被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)處理；（3）被投資公司股東權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理；（4）投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理?！锻顿Y準(zhǔn)則》要求進(jìn)行第（1）、（2）、（3）項(xiàng)核算，即采用部分權(quán)益法?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》要求進(jìn)行上述全部核算，即采用完全權(quán)益法。

就股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理而言，兩岸的差別主要表現(xiàn)在對(duì)股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)年限的確定上?！锻顿Y準(zhǔn)則》規(guī)定：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，一般按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)；低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，一般按不低于10年的期限攤銷(xiāo)?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》對(duì)股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限視股權(quán)投資差額產(chǎn)生的原因來(lái)確定。如果是由折舊、折耗或攤銷(xiāo)性資產(chǎn)引起的，應(yīng)按估計(jì)剩余經(jīng)濟(jì)年限分年攤銷(xiāo)；在無(wú)法確定差額產(chǎn)生的原因時(shí)，攤銷(xiāo)期限應(yīng)在不低于5年、不超過(guò)20年的范圍內(nèi)確定。

在對(duì)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)處理上，《投資準(zhǔn)則》的做法是按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額調(diào)整投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益；投資企業(yè)確認(rèn)的被投資單位發(fā)生的凈虧損一般以投資帳面價(jià)值減至零為限，不得出現(xiàn)負(fù)數(shù)。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定：在被投資公司取得凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)年度，投資公司應(yīng)在扣除了被投資公司章程明確規(guī)定的發(fā)起人、董事、監(jiān)事人酬金、員工紅利、其他盈余分配和當(dāng)年應(yīng)計(jì)優(yōu)先股利后的余額，按約當(dāng)持股比例確認(rèn)投資收益；在被投資公司發(fā)生虧損的年度，應(yīng)以被投資公司虧損與當(dāng)年度應(yīng)計(jì)優(yōu)先股利的金額合計(jì)數(shù)，按約當(dāng)持股比例確認(rèn)投資損失。這里的“約當(dāng)持股比例”就是“加權(quán)平均持股比例”。在一般情況下，臺(tái)灣省的投資公司確認(rèn)被投資公司的虧損以使其“長(zhǎng)期投資”的帳面價(jià)值降低至零為限，但在下列兩種情況下，允許投資公司按約當(dāng)持股比例繼續(xù)確認(rèn)投資損失：（1）投資公司有意繼續(xù)支持被投資公司；（2）有充分的證據(jù)顯示被投資公司將在未來(lái)短期內(nèi)扭虧轉(zhuǎn)盈。

兩岸在對(duì)被投資公司股東權(quán)益發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方法基本上是一致的。如被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；有新增資本公積時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“資本公積”。但《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》的規(guī)定要更全面些。如規(guī)定：被投資公司計(jì)提法定盈余公積或特別盈余公積時(shí)，投資公司不做任何會(huì)計(jì)處理；被投資公司以盈余公積或資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，投資公司僅需記錄增加的股數(shù)，不做其他會(huì)計(jì)處理；被投資公司增發(fā)新股，如股東沒(méi)有按照所持有股份的比例認(rèn)購(gòu)或取得，因而使投資公司所投資的股權(quán)凈值發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)按其增減數(shù)相應(yīng)調(diào)整“資本公積”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。

兩岸對(duì)是否應(yīng)對(duì)投資公司與被投資公司之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷(xiāo)這一問(wèn)題的處理存在較大差異?！锻顿Y準(zhǔn)則》是不予抵銷(xiāo)的；而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則要求予以抵銷(xiāo)。其抵銷(xiāo)方法按照以下三種公司間交易的類型不同而有所不同：

（1）公司間交易是“順流交易”（投資公司銷(xiāo)售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)給被投資公司），若投資公司對(duì)被投資公司具有控制能力，則公司間的未實(shí)現(xiàn)損益予以全部抵銷(xiāo)；若對(duì)被投資公司不具有控制能力，則按期末持股比例予以抵銷(xiāo)。

（2）公司間交易是“逆流交易”（被投資公司銷(xiāo)售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)給投資公司），不論投資公司對(duì)被投資公司是否具有控制能力，公司間的未實(shí)現(xiàn)損益均按約當(dāng)持股比例予以抵銷(xiāo)。

（3）公司間交易是“側(cè)流交易”（被投資公司間銷(xiāo)售商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)），如果投資公司對(duì)產(chǎn)生交易的各公司均擁有控制能力，則各被投資公司間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)按投資公司對(duì)產(chǎn)生損益一方的約當(dāng)持股比例子以抵銷(xiāo)；如果對(duì)產(chǎn)生交易的各公司不具有核制能力，則應(yīng)按投資公司持有各被投資公司約當(dāng)持股比例的乘積予以抵銷(xiāo)。

筆者認(rèn)為，后者對(duì)集團(tuán)內(nèi)部公司間未實(shí)現(xiàn)損益予以抵銷(xiāo)的做法值得借鑒，因?yàn)?，如不抵銷(xiāo)，會(huì)使計(jì)入投資公司“投資收益”應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)被投資單位當(dāng)年凈利潤(rùn)或凈虧損中包含有求實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，使投資公司無(wú)法真實(shí)反映其作為集團(tuán)公司母公司的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

三、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

海峽兩岸對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資都采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)，但對(duì)未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理以及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方面有一定的差別。

《投資準(zhǔn)則》要求企業(yè)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，如果某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于帳面價(jià)值，應(yīng)首先沖抵該項(xiàng)投資的資本公積準(zhǔn)備，不足沖抵部分確認(rèn)為長(zhǎng)期投資損失，如果已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》則規(guī)定，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果是公開(kāi)市場(chǎng)交易的股票，按成本與市價(jià)孰低，比較總成本與總市價(jià)，并設(shè)置“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”及“備抵跌價(jià)損失”科目，前者在資產(chǎn)負(fù)債表上列為股東權(quán)益的減項(xiàng)，后者則列為長(zhǎng)期投資的減項(xiàng)。若有證據(jù)顯示市價(jià)不會(huì)回升，長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失應(yīng)轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失，列入當(dāng)期損益，并將投資成本降低到市價(jià)。對(duì)非公開(kāi)市場(chǎng)交易的股權(quán)，如有證據(jù)顯示投資的價(jià)值確已減損，應(yīng)承認(rèn)損失，并調(diào)整投資帳面價(jià)值。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)被投資公司股價(jià)大幅度下跌，且預(yù)計(jì)不會(huì)回升時(shí)，投資公司應(yīng)承認(rèn)其跌價(jià)損失，列為當(dāng)期損失。

《投資準(zhǔn)則》的做法，不論長(zhǎng)期投資是暫時(shí)性減值還是永久性減值，一律將其作為投資損失計(jì)入當(dāng)期損益?！兜?號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》的做法是，暫時(shí)性減值計(jì)入“長(zhǎng)期投資未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失”帳戶，列入資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益的減項(xiàng)；只有當(dāng)有證據(jù)顯示市價(jià)回復(fù)的希望甚小或投資的價(jià)值確已減損，才將其轉(zhuǎn)為已實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失。顯然，前者的做法較為簡(jiǎn)捷、謹(jǐn)慎；而后者的做法較為客觀、公允。此外，在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，前者按照個(gè)別投資項(xiàng)目的成本與市價(jià)比較確定，只要求定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值與市價(jià)進(jìn)行比較檢查；而后者則以股權(quán)投資總成本與總市價(jià)比較確定，要求在每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行這樣的檢查。

四、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換和處置

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換。按《投資準(zhǔn)則》，短期投資轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)按成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定長(zhǎng)期投資的成本，長(zhǎng)期投資成本與短期投資帳面的差額，沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)，應(yīng)按投資成本與帳面價(jià)值孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定短期投資的成本，短期投資的成本與長(zhǎng)期投資帳面的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定投資于公開(kāi)市場(chǎng)交易股票的長(zhǎng)期投資與短期投資相互轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)比較帳面成本與市價(jià)，若市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)確認(rèn)跌價(jià)損失，并以市價(jià)作為新的成本。顯然，兩岸在這一問(wèn)題上的差別集中表現(xiàn)在長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資時(shí)。筆者認(rèn)為，后者的規(guī)定是可行的。因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資的持有時(shí)間都比較長(zhǎng)，原先入帳的投資成本早已時(shí)過(guò)境遷了，采用帳面成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，可以使轉(zhuǎn)換后的短期投資價(jià)值更貼近市場(chǎng)價(jià)值。

2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置?！锻顿Y準(zhǔn)則》規(guī)定，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。而《第5號(hào)準(zhǔn)則公報(bào)》規(guī)定，出售長(zhǎng)期投資股票時(shí)，應(yīng)以售價(jià)與該投資帳面價(jià)值的差額，作為長(zhǎng)期投資處置損益，帳上如有因長(zhǎng)期投資產(chǎn)生的資本公積余額時(shí)，應(yīng)按出售比例轉(zhuǎn)列當(dāng)期損益。

兩岸在此問(wèn)題上的差異在于對(duì)因資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而產(chǎn)生的資本公積余額的處理。前者不作損益處理，僅把原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)入資本公積“其他資本公積轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，體現(xiàn)了對(duì)收益確認(rèn)的穩(wěn)健原則；而后者則要確認(rèn)當(dāng)期損益，但更符合收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則。

五、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露

篇5

舊投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資用成

本法核算。2006年2月，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》再次進(jìn)行了修訂，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算：(1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。在新準(zhǔn)則下，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

二、被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理

在具體處理時(shí)，可按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減或轉(zhuǎn)回的初始投資成本，再根據(jù)“借貸平相等”原理，確認(rèn)投資企業(yè)應(yīng)享有的投資收益。根據(jù)“本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利”與“上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益”的關(guān)系，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利大于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況一”)

按本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利與上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益之差額，求得應(yīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與應(yīng)沖減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利小于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況二”)

按上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益與本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利之差額，求得應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，但轉(zhuǎn)回?cái)?shù)應(yīng)以原沖減數(shù)為限。根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)的投資收益等于應(yīng)收股利與實(shí)際轉(zhuǎn)回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利等于上年投資企業(yè)投資持有月份中被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益(以下簡(jiǎn)稱“情況三”)

此種情況下，既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已經(jīng)沖減的初始投資成本。根據(jù)借貸相等原理，投資收益等于應(yīng)收股利。實(shí)例：乙企業(yè)2000年7月1日以銀行存款購(gòu)入東方公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，實(shí)際投資成本為25萬(wàn)元。東方公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)于下年度2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。2000年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元，2001年2月宣告分派現(xiàn)金股利20萬(wàn)元；2001年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，2002年2月宣告分派現(xiàn)金股利36萬(wàn)元；2002年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)35萬(wàn)元，2003年2月宣告分派現(xiàn)金股利35萬(wàn)元；2003年?yáng)|方公司虧損5萬(wàn)元，2004年2月宣告分派現(xiàn)金股利5萬(wàn)元；2004年?yáng)|方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，2005年2月宣告分派35萬(wàn)元。

(1)2000年7月1日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司2500000

貸：銀行存款2500000

(2)2001年2月東方公司宣告發(fā)放2000年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利20000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000

投資收益15000

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為20萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為15萬(wàn)元(30×6÷12)，可見(jiàn)，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為0.5萬(wàn)元(20-15)×10%，根據(jù)借貸平衡原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為1.5萬(wàn)元(20×10%-0.5)。

2002年2月東方公司宣告發(fā)放2001年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利36000

長(zhǎng)期股權(quán)投資4000

貸：投資收益40000

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派的現(xiàn)金股利為36萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為40萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況二。應(yīng)轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本為0.4萬(wàn)元[(40-36)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為4萬(wàn)元(36×10%+0.4)。

2003年2月東方公司宣告發(fā)放2002年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利35000

貸：投資收益35000

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利為35萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為35萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況三。既不沖減初始投資成本，也不轉(zhuǎn)回已沖減的初始投資成本，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)確認(rèn)投資收益為3.5萬(wàn)元(35×10%)。

2004年2月東方公司宣告發(fā)放2003年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利5000

投資收益5000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000

分析：本年?yáng)|方公司宣告分派現(xiàn)金股利為50萬(wàn)元，上年A企業(yè)投資持有月份中東方公司虧損5萬(wàn)元，可見(jiàn)，此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型屬情況一。應(yīng)沖減的初始投資成本為1萬(wàn)元[(5+5)×10%]，根據(jù)借貸相等原理，應(yīng)沖減投資收益為0.5萬(wàn)元(5×10%-1)。

2005年2月C公司宣告發(fā)放2004年度的現(xiàn)金股利時(shí)

借：應(yīng)收股利35000

長(zhǎng)期股權(quán)投資11000

篇6

財(cái)政部2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則）對(duì)2001年修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》（以下簡(jiǎn)稱投資準(zhǔn)則）做了進(jìn)一步修正，從準(zhǔn)則規(guī)范的范圍到具體核算內(nèi)容均發(fā)生了變化。

一、關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范范圍的比較

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則涉及的范圍與投資準(zhǔn)則相比明顯較小，僅僅規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，且不包括投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，存在活躍的市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的有關(guān)核算問(wèn)題在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中規(guī)范。投資準(zhǔn)則規(guī)范了除外幣投資的核算業(yè)務(wù)、證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)合并以外的所有投資的核算問(wèn)題，范圍較廣。

二、關(guān)于投資持有期間兩種計(jì)價(jià)方法適用范圍的比較

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則第五條規(guī)定，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以及投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算；投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。第六條規(guī)定，在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。由此可知，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則在考慮投資企業(yè)在被投資單位實(shí)際擁有的表決權(quán)的數(shù)額對(duì)其控制權(quán)及影響力的影響之外，還考慮潛在表決權(quán)因素的影響，確定的判斷標(biāo)準(zhǔn)更加客觀、全面。

而投資準(zhǔn)則規(guī)定，投資在持有期間的計(jì)價(jià)應(yīng)視企業(yè)在被投資企業(yè)所占的股份比例以及所能產(chǎn)生的影響程度而采用不同的計(jì)價(jià)方法。如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響，或者被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制，則該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法計(jì)價(jià)。如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)價(jià)。

顯然，對(duì)于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定平時(shí)不再采用權(quán)益法，而是改用成本法進(jìn)行核算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，才按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。筆者認(rèn)為這種變化是為了避免關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的投資利用權(quán)益法核算來(lái)操縱利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)核算結(jié)果更為可靠。

三、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資取得方式與初始投資成本計(jì)量的比較

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則增加了企業(yè)合并、發(fā)行權(quán)益性證券的取得方式，取消了行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，使投資的取得方式更符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。在初始投資成本的計(jì)量上引入了公允價(jià)值的計(jì)價(jià)方法，既提高了資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)性，也保證了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)一致。如以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以權(quán)益性證券的公允價(jià)值入賬；通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值；非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其所帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確認(rèn)。

此外，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則還詳細(xì)規(guī)定了同一控制下的企業(yè)合并中形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定方法：

（一）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（二）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。同時(shí)，為了防止企業(yè)操縱利潤(rùn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

四、關(guān)于股權(quán)投資差額核算的比較

按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定，在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。而投資準(zhǔn)則及財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度＞和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）中規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)益法核算投資時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――××單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷(xiāo)計(jì)入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資――××單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

由上述可知：在初始投資時(shí)，判斷是否存在股權(quán)投資差額的計(jì)量基礎(chǔ)及核算兩個(gè)準(zhǔn)則發(fā)生了較大變化。投資準(zhǔn)則以投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額確定，且無(wú)論正差還是負(fù)差，均應(yīng)單獨(dú)在賬面上反映，并將正差在一定期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。而長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則以取得投資時(shí)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確定，并且僅在初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，其差額才單獨(dú)反映，且無(wú)需進(jìn)行攤銷(xiāo)，直接在取得投資的當(dāng)期確認(rèn)為損益。

五、關(guān)于投資減值的比較

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。即：在有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)的減值損失為該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照類似資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，并計(jì)入當(dāng)期損益。其他長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定處理。即：當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象時(shí)，應(yīng)估計(jì)其可收回金額（可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定）。當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，說(shuō)明股權(quán)投資發(fā)生減值，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。另外，第8號(hào)和第22號(hào)準(zhǔn)則均規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

投資準(zhǔn)則對(duì)所有的長(zhǎng)期投資減值均采用統(tǒng)一的核算要求，規(guī)定如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е麻L(zhǎng)期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。同時(shí)還規(guī)定，如果已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，投資準(zhǔn)則僅從總體上規(guī)定了長(zhǎng)期投資減值的處理要求，對(duì)可收回金額的確定缺乏詳細(xì)的指導(dǎo)，不便于實(shí)際操作，減值可以轉(zhuǎn)回又為一些企業(yè)操縱各期利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。而長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則雖然根據(jù)投資持有期間不同的核算方法要求遵循不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第8號(hào)和第22號(hào)準(zhǔn)則）對(duì)投資減值進(jìn)行處理，但其核算實(shí)質(zhì)是相同的，即：確認(rèn)的減值損失計(jì)入當(dāng)期損益，將來(lái)投資的價(jià)值得以恢復(fù)，也不得轉(zhuǎn)回。這樣做可以有效防止企業(yè)通過(guò)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回操縱損益，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，第8號(hào)和第22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定的減值處理更為詳細(xì)，可收回金額的計(jì)量操作性大大增強(qiáng)，方便企業(yè)實(shí)際運(yùn)用。

六、關(guān)于會(huì)計(jì)披露的比較

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則和投資準(zhǔn)則核算的范圍發(fā)生變化，要求披露的信息存在較大差別，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則披露的信息不包括有關(guān)短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資的內(nèi)容。

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則要求投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的下列信息：（1）公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；（2）合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)當(dāng)期的主要財(cái)務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等的合計(jì)金額；（3）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況；（4）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額；（5）與對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。

投資準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露下列與投資相關(guān)的事項(xiàng)：（1）當(dāng)期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)披露；（2）短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末余額，其中長(zhǎng)期股權(quán)投資中屬于對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的部分，應(yīng)單獨(dú)披露；（3）當(dāng)年提取的投資損失準(zhǔn)備；（4）投資的計(jì)價(jià)方法；（5）短期投資的期末計(jì)價(jià)；（6）投資總額占凈資產(chǎn)的比例；（7）采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)與被投資單位會(huì)計(jì)政策的重大差異；（8）投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制。

下面通過(guò)案例比較分析長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與投資準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的異同。

篇7

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)投資股權(quán)比例有嚴(yán)格的要求，針對(duì)其特殊性，在長(zhǎng)效管理過(guò)程中需要結(jié)合具體情況做好管理工作。會(huì)計(jì)核算分為兩種情況，其一是采用成本核算法，初始投資以投資支付現(xiàn)金或者出資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量，后續(xù)計(jì)量則按照未來(lái)現(xiàn)金流量比值確定。另外一種指的是公允價(jià)值能可靠計(jì)量時(shí)，初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量按照公允價(jià)值計(jì)算。

如果投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有重大的影響，則按照權(quán)益法進(jìn)行核算，權(quán)益法核算階段需要對(duì)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行了解。初始計(jì)量：初始投資階段成本高于可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值份額，不需要進(jìn)行調(diào)整，二者差額計(jì)入當(dāng)前損益管理中，要提前對(duì)變量因子進(jìn)行分析。后續(xù)計(jì)量：被投資單位發(fā)生損益后，需要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和其他實(shí)質(zhì)上對(duì)構(gòu)成比有一定的要求，除了承擔(dān)應(yīng)有的義務(wù)外，被投資單位的損益需要提前計(jì)算。投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間為基礎(chǔ)調(diào)整期間，被投資單位所有權(quán)益存在變動(dòng)，也需要適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。如果投資企業(yè)被投資企業(yè)股權(quán)企業(yè)的比例超過(guò)50%，投資企業(yè)需要對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行控制，采用成本核算法，對(duì)編制合并表進(jìn)行調(diào)整。以企業(yè)合并形成和非企業(yè)合并形成為主，結(jié)合不同形成方式進(jìn)行處理[1]。

最終確定所有長(zhǎng)期股權(quán)投資符合正常情況時(shí)，需要將原計(jì)入所有者權(quán)益作為當(dāng)前效益，獎(jiǎng)賬面價(jià)值和受到的金額差額進(jìn)行對(duì)比后，確定當(dāng)前損益。了解這些基本情況后，對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算方式進(jìn)行分析和判斷，分析股權(quán)投資變化的具體影響。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理比較特殊，以新準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，需要做好長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量管理工作，結(jié)合不同類別的長(zhǎng)期投資特點(diǎn)，應(yīng)用成本法和權(quán)益法進(jìn)行計(jì)量管理，詳細(xì)方式如下：

（一）權(quán)益法核算

權(quán)益法，指的是投資者對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本計(jì)價(jià)，在以后的時(shí)期內(nèi)根據(jù)投資企業(yè)被享有的單位權(quán)益進(jìn)行對(duì)比，如果出現(xiàn)比較大的變動(dòng)，則要適當(dāng)對(duì)界面進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則可知，長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法作為基礎(chǔ)，在核算階段要對(duì)成本進(jìn)行分析和掌握，初始投資成本小于投資時(shí)享有被投資單位的可辨認(rèn)資產(chǎn)允許份額，要做好差額損益分析和對(duì)比。同時(shí)適當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本進(jìn)行掌握，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)控股合并按照投資要求進(jìn)行，后續(xù)計(jì)量以成本法為基礎(chǔ)。投資企業(yè)為了取得長(zhǎng)效發(fā)展，按照應(yīng)分擔(dān)的倍投資單位損益類型進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)收益后進(jìn)行調(diào)整，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利進(jìn)行計(jì)算。被投資單位出現(xiàn)凈虧損時(shí)，以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，結(jié)合投資額變化進(jìn)行調(diào)整。長(zhǎng)期股權(quán)投資成本活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值是不可靠計(jì)量的，要結(jié)合成本核算法進(jìn)行，以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值作為基礎(chǔ)，按照成本投資成本進(jìn)行處理[2]。

（二）成本核算法

成本法指的是投資者對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方式，根據(jù)現(xiàn)有準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本核算法進(jìn)行調(diào)整，能滿足投資單位具體控制要求。投資企業(yè)和被投資單位在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資控制的過(guò)程中，投資單位對(duì)被投資單位有一定的影響，可以實(shí)現(xiàn)共同控制。以長(zhǎng)期股權(quán)投資管理為基礎(chǔ)，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的階段，需適當(dāng)對(duì)權(quán)益法反應(yīng)。采用成本法進(jìn)行投資控制的過(guò)程中，以初始投資成本作為基礎(chǔ)。投資企業(yè)宣告確定投資的過(guò)程中，如果所得的資金或者利潤(rùn)超過(guò)固定金額，則作為初始資金收回。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)信息處理

以現(xiàn)有投資準(zhǔn)則作為基礎(chǔ)，在報(bào)表中要對(duì)依附信息進(jìn)行掌握，子公司以及合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)需要進(jìn)行清單管理，合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須對(duì)主要財(cái)務(wù)信息進(jìn)行了解。被投資單位向投資單位和企業(yè)轉(zhuǎn)移資金如果受到限制，會(huì)出現(xiàn)累計(jì)的現(xiàn)象，增加損失金額。如果子公司、合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)存在相關(guān)或者負(fù)債現(xiàn)象，要及時(shí)對(duì)信息處理。長(zhǎng)期股權(quán)持有期間，要對(duì)納稅方式進(jìn)行調(diào)整，在長(zhǎng)期處理期間，對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。投資企業(yè)要按照比例對(duì)份額進(jìn)行計(jì)算，如果出現(xiàn)盈虧或者其他現(xiàn)象，要對(duì)投資企業(yè)的利潤(rùn)值進(jìn)行調(diào)整，實(shí)現(xiàn)有序管理[3]。

篇8

關(guān)鍵詞:長(zhǎng)期股權(quán)投資;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;差異比較

中圖分類號(hào):F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)06-0091-02

財(cái)政部首次于1998年6月24日制定和了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,經(jīng)過(guò)修訂后于2001年1月1日起在上市公司執(zhí)行｡2005年,我國(guó)財(cái)政部加快了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程,先后于2005年6月至9月間連續(xù)分四次了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》等20項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿,并就以前的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全方面的修訂｡至2006年2月25日,財(cái)政部正式包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》､經(jīng)修訂后的具體準(zhǔn)則在內(nèi)的38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,至此,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到進(jìn)一步完善,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架體系的基本建立｡

新準(zhǔn)則中的第二號(hào)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》和原準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資》,兩者相比,在內(nèi)容的構(gòu)成上有了較大變化｡

一、新舊準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容不同

在原投資準(zhǔn)則中,將投資定義為:企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富,或謀求其他利益,而將其他資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)｡投資分類中包括短期投資和長(zhǎng)期投資,其中,長(zhǎng)期投資包括長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資｡

新準(zhǔn)則的名稱為《長(zhǎng)期股權(quán)投資》,將長(zhǎng)期股權(quán)投資作為一個(gè)獨(dú)立的分支,所規(guī)范的范圍僅限于長(zhǎng)期股權(quán)投資,單獨(dú)形成新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――長(zhǎng)期股權(quán)投資》｡長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的權(quán)益性投資在范圍上主要包括四個(gè)方面:一是對(duì)子公司投資;二是對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;三是對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;四是企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)､公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資｡

除上述權(quán)益性投資以外,企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資及債權(quán)性投資,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理｡

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本確定的不同

原準(zhǔn)則中規(guī)范了初始成本的定義,即取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款,包括稅金､手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用,但實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算｡對(duì)于放棄非貨幣資產(chǎn)､以債務(wù)重組而取得的資產(chǎn)以及采用權(quán)益法核算時(shí)初始成本的確定作出了說(shuō)明｡

新準(zhǔn)則對(duì)支付現(xiàn)金取得､發(fā)行權(quán)益性證券取得､非貨幣性資產(chǎn)交換取得､債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本,分別作了相應(yīng)規(guī)定｡其中,支付現(xiàn)金､非貨幣性資產(chǎn)交換､債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資仍沿用原準(zhǔn)則的表述｡對(duì)于發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于新增內(nèi)容,新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本｡

新準(zhǔn)則還增加了對(duì)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本確定問(wèn)題｡同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并中,長(zhǎng)期股權(quán)投資所確定的初始成本｡另外對(duì)于投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的作價(jià)有公允性要求｡

新準(zhǔn)則中對(duì)于采用權(quán)益法核算時(shí)初始成本的確定,在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上作了較大修改｡原準(zhǔn)則中規(guī)范投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額,作為股權(quán)投資差額,按一定期限平均攤銷(xiāo),計(jì)入損益｡新準(zhǔn)則不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額,相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)的規(guī)定｡

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法上的變化

1.成本法與權(quán)益法的適用范圍

原準(zhǔn)則規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制､無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算;投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制､共同控制或重大影響的,長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算｡

在新準(zhǔn)則中,長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況:一是對(duì)子公司投資,但編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法調(diào)整｡二是對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)､公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資｡按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資主要為兩類:對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資和對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資｡

另外,在新準(zhǔn)則中未予規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資(即投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制､無(wú)共同控制且無(wú)重大影響,但在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)､公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資),適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》｡

2.成本法與權(quán)益法的相關(guān)會(huì)計(jì)處理

成本法中新準(zhǔn)則對(duì)于原準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法予以沿用｡

權(quán)益法中新準(zhǔn)則較之原準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理有較大變化,體現(xiàn)在:

(1)引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念｡原準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較來(lái)判斷是否該計(jì)入當(dāng)期損益､調(diào)整成本等,而在新準(zhǔn)則中則是長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額相比較｡

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的處理｡新準(zhǔn)則不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額,相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)的規(guī)定｡ 新準(zhǔn)則規(guī)定,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí),不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本,也不單獨(dú)確認(rèn)差額｡長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí),其差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本｡

(3)投資損益的確認(rèn)｡原投資準(zhǔn)則要求按照應(yīng)享有被投資單位賬面凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)投資損益;新準(zhǔn)則要求考慮取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)投資損益｡

關(guān)于應(yīng)分擔(dān)被投資單位超額虧損的確認(rèn),原準(zhǔn)則規(guī)定以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限;新準(zhǔn)則規(guī)定在長(zhǎng)期股權(quán)投資的基礎(chǔ)上,還需要考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益以及投資合同或協(xié)議的約定｡

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

原準(zhǔn)則中直接規(guī)范了長(zhǎng)期投資減值問(wèn)題｡而新準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的處理則是放在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中規(guī)范｡

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》的規(guī)定,當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減值至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備｡在新舊準(zhǔn)則中,這一會(huì)計(jì)處理方法基本相同｡

在新準(zhǔn)則的規(guī)定中,資產(chǎn)減值的情形及處理問(wèn)題規(guī)范的更為詳細(xì),資產(chǎn)的可收回金額的定義在原準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上作了修改｡原準(zhǔn)則中規(guī)定資產(chǎn)減值計(jì)提的損失,如果長(zhǎng)期投資的價(jià)值在今后又得以恢復(fù),應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回｡但新準(zhǔn)則中規(guī)定投資損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回｡

4.長(zhǎng)期股權(quán)投資披露

在原準(zhǔn)則中,強(qiáng)調(diào)的是在財(cái)務(wù)報(bào)告中要求披露與投資有關(guān)的事項(xiàng)｡新準(zhǔn)則中,強(qiáng)調(diào)的是在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中要求披露與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的事項(xiàng)｡

四、新準(zhǔn)則較之原準(zhǔn)則的進(jìn)步

通過(guò)新舊長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的差異比較,可以看到新準(zhǔn)則對(duì)近年來(lái)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的新事物､新手段或新途徑,作了新的規(guī)范｡新準(zhǔn)則的進(jìn)步主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

一是高度重視公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用｡不同計(jì)量屬性的優(yōu)劣一直是會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)｡但對(duì)公允價(jià)值的肯定和日益增多的運(yùn)用也是不爭(zhēng)的事實(shí)｡公允價(jià)值能夠反映特定時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值,能夠反映資產(chǎn)預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,更符合資產(chǎn)的定義,比歷史成本計(jì)量屬性所形成的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性,也更符合資本保全概念和全面收益觀的要求｡新準(zhǔn)則中,初始投資成本的確定､可供出售投資的期末計(jì)價(jià)､權(quán)益法下企業(yè)應(yīng)享有被投資單位凈損益份額的計(jì)算､投資減值額的計(jì)量等,都在兼顧計(jì)量可靠性的前提下最大限度地采用公允價(jià)值計(jì)量,加之充分披露公允價(jià)值確定方法等方面信息的要求,很好地解決了公允價(jià)值運(yùn)用可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的矛盾｡

二是以提高和保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量為最終目標(biāo)和歸宿｡不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)根本目標(biāo),也是衡量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量高低的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)｡新準(zhǔn)則無(wú)論是在投資核算的出發(fā)點(diǎn)上,還是在會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的運(yùn)用上,都有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性｡

除了上述兩個(gè)方面所論及的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的具體原則和要求外,新準(zhǔn)則對(duì)于權(quán)益法下股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)的取締､對(duì)子公司投資核算方法的調(diào)整等,也都可以有效地防止企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)確認(rèn)､計(jì)量方面的漏洞隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)和進(jìn)行盈余管理,保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量｡

參考文獻(xiàn):

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――投資(2001)[S].

[2] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則(2006)[S].

篇9

    2006年2月的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,將于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施。新準(zhǔn)則相對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度而言,存在較大的變化和差異。其中,長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算即是其中的一個(gè)重要方面,本文試就新準(zhǔn)則規(guī)范下的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算進(jìn)行討論。

    根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響程度和公允價(jià)值能否可靠計(jì)量,新準(zhǔn)則將長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行了分類。主要?jiǎng)澐譃?一能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資;二能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;三能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;四對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資;五其他權(quán)益性投資,即對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范前四類長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算,而第五類長(zhǎng)期股股投資則應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行處理(包含于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)中),對(duì)于第五類長(zhǎng)期股股投資,本文不作詳述。

    一、初始計(jì)量

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》按形成或取得來(lái)源,將長(zhǎng)期股權(quán)投資又分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,并分別規(guī)定了不同的初始投資成本計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

    (一)企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    企業(yè)合并,是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。在我國(guó)將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,為同一控制下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并。從形式上看,企業(yè)合并又可分吸收合并、新設(shè)合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被購(gòu)買(mǎi)方解散,新設(shè)合并中合并各方均解散,被投資主體不復(fù)存在,因此,在這個(gè)意義上,只有控股合并存在長(zhǎng)期股權(quán)投資持續(xù)核算的問(wèn)題。

    1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。合并方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益。

    2、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本(合并成本):一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值(公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益);通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。此外,為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,約定的可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)在購(gòu)買(mǎi)日估計(jì)很可能發(fā)生且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量,該未來(lái)事項(xiàng)的影響金額等兩項(xiàng)支出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。

    購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額)份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。初始確認(rèn)后的商譽(yù),應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額,應(yīng)當(dāng)首先對(duì)取得的被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核,經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

    例:甲上市公司與乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè),2007年1月15日兩公司達(dá)成合并協(xié)議,甲公司于2007年7月1日以公允價(jià)值為800萬(wàn)元、賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)控股合并乙公司,占乙公司60%股權(quán)。假設(shè)不考慮合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用,無(wú)或有項(xiàng)目,2007年7月1日乙公司財(cái)務(wù)狀況如下(單位:萬(wàn)元):

    項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

    固定資產(chǎn)600800

    長(zhǎng)期股權(quán)投資400600

    長(zhǎng)期借款300300

    凈資產(chǎn)7001100

    那么,2007年7月1日,甲公司會(huì)計(jì)分錄為:

    借:長(zhǎng)期股權(quán)投資800

    貸:有關(guān)資產(chǎn)600

    營(yíng)業(yè)外收入200

    借:商譽(yù)140(800-1100×60%)

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資140

    (二)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

    其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本:

    1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。hTtP://Www.XcHeN.COm.cn

    2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

    3、投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

    4、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》確定,即非貨幣性資產(chǎn)交換滿足“交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量”的條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;未滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本,不確認(rèn)損益。

    5、通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》確定。即債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資按其公允價(jià)值入賬,重組債權(quán)的賬面余額與受讓的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益;債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計(jì)入當(dāng)期損益。

    值得注意的是,長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,無(wú)需區(qū)分成本法和權(quán)益法,僅需從長(zhǎng)期股權(quán)投資形成或取得的角度,按照上述標(biāo)準(zhǔn)予以確定即可.

    二、后續(xù)計(jì)量

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量,是從區(qū)分長(zhǎng)期股權(quán)投資類別的角度,根據(jù)不同類別長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn),分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的。

    (一)成本法

    成本法,是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定,下列兩類長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算:一投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資(前文分類中的第一類長(zhǎng)期股權(quán)投資);二投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資(前文分類中的第四類長(zhǎng)期股權(quán)投資)。特別地,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),還需調(diào)整為權(quán)益法反映。

    已經(jīng)確定采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益,僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額,所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

    當(dāng)然,因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。對(duì)于原由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因追加投資等原因形成共同控制或重大影響的,同樣適當(dāng)用本轉(zhuǎn)換原則,即以金融工具準(zhǔn)則確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

    (二)權(quán)益法

    權(quán)益法,是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià),以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定,投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資(前文分類中的第

    二、三類長(zhǎng)期股權(quán)投資),應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

    確定采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法與企業(yè)合并中的規(guī)定相同)份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。值得注意的是,非同一控制下的企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其后續(xù)計(jì)量按照成本法核算,不適用上述原則。

篇10

一、引言

2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布第一部真正意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)上具有重大意義。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套系統(tǒng)工程，涉及到很多經(jīng)濟(jì)事實(shí)的細(xì)節(jié)，因此準(zhǔn)則的建設(shè)并不是一蹴而就，而是在不斷完善和發(fā)展，并且還要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。2014年，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則也進(jìn)行了修訂。從修訂的內(nèi)容看，修訂的重點(diǎn)在于長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍、初始成本、權(quán)益法以及成本法等。修訂的內(nèi)容涉及的方面很多，大多都涉及到具體的會(huì)計(jì)處理。這提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性。

二、新準(zhǔn)則明確了長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的適用范圍

關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義和范圍，新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了明確的解釋。從修訂的內(nèi)容來(lái)看，長(zhǎng)期股權(quán)投的范圍基本上沒(méi)有發(fā)生變化，只是剔除了原有的第四類，即不具有控制、重大影響的且公允價(jià)值不能可靠取得的權(quán)益性投資，新準(zhǔn)則只保留了前三類，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍的修訂對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并沒(méi)有多大的影響，這也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

此外，新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于控制、重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步完善。將潛在的表決權(quán)融入到重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也新新增了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營(yíng)安排》，長(zhǎng)期股權(quán)中的合營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)按照此準(zhǔn)則進(jìn)行判斷。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本規(guī)則的變化

1.同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資的變化。如果投資方和被投資方在同一控下，被投資方的賬面價(jià)值是長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值的基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對(duì)于賬面價(jià)值的來(lái)源做出了新規(guī)定，即賬面價(jià)值應(yīng)以被投資方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為準(zhǔn)。這一規(guī)定，消除了關(guān)聯(lián)交易對(duì)被投資方賬面價(jià)值的影響，使得賬面價(jià)值更加可靠、科學(xué)。而在修訂之前，賬面價(jià)值都是取自被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.非同一合并下的企業(yè)合并產(chǎn)的長(zhǎng)股權(quán)投資的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的諸如審計(jì)、咨詢等費(fèi)用統(tǒng)一費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，一改以往的資本化的態(tài)度。由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本相應(yīng)降低，而當(dāng)期的費(fèi)用相應(yīng)增加，并影響到當(dāng)期的凈利潤(rùn)。其實(shí)，從整個(gè)修改內(nèi)容來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用的處理，大多數(shù)都采用費(fèi)用化的處理方式。

3.其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的變化。與原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，通過(guò)發(fā)行權(quán)益性債券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在內(nèi)容上做出了一點(diǎn)修改，主要涉及到與發(fā)行權(quán)益性債券相關(guān)的直接費(fèi)用。新準(zhǔn)則明確提出了費(fèi)用化的處理方式，以往在這方面，準(zhǔn)則并沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的變化

1.成本法下投資收益不再區(qū)分投資前和投資后。老準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)取得的歸屬于投資前的股利應(yīng)該沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，只有歸屬于投資后的股利才是投資方的投資收益、確定的投資收益。新準(zhǔn)則打破了這樣的限制，將投資方從被投資方獲取的收益全額確認(rèn)為投資收益，即不區(qū)分投資前和投資后。從實(shí)際效果看，新準(zhǔn)則減輕了會(huì)計(jì)工作者的工作量，并且以往的投資收益的確定方法讓人難以理解，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了處理方法，也提高了會(huì)計(jì)信息的可理解性。

2.權(quán)益法下調(diào)整范圍更加細(xì)化。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資企業(yè)的公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。在新準(zhǔn)則的視角下，被投資企業(yè)的公允價(jià)值的變動(dòng)由三部分構(gòu)成：凈損益、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)。以往的規(guī)定只提及了凈損益，實(shí)際上新準(zhǔn)則將原有的凈損益提升為綜合收益，綜合收益具體細(xì)分為凈損益和其他綜合收益。凈損益和其他綜合收益引起了被投資企業(yè)的公允價(jià)值的變動(dòng)，投資方根據(jù)所享份額，相應(yīng)確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定使得會(huì)計(jì)處理更加細(xì)化，而目前的利潤(rùn)表內(nèi)增加了一項(xiàng)綜合收益，新準(zhǔn)則的這一做法也是很好地與其他準(zhǔn)則銜接。但是，對(duì)于其他綜合收益，新準(zhǔn)則也存在一些漏洞，投資方確認(rèn)的其他綜合收益具體計(jì)入哪個(gè)科目，以及其他綜合收益的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題，新準(zhǔn)則并沒(méi)有做出明確的規(guī)定，這也是未來(lái)準(zhǔn)則需要進(jìn)一步完善的地方。

3.明確了凈損益的范圍。采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)的凈損益確認(rèn)投資收益。過(guò)去，對(duì)于凈損益的確定，準(zhǔn)則并沒(méi)有明確提出計(jì)算方案。而新準(zhǔn)則明確了凈損益的確認(rèn)基礎(chǔ)，即凈損益應(yīng)以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易抵消后的數(shù)額作為基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則也首次提出為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損失應(yīng)當(dāng)被全額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。從理論上來(lái)講，新準(zhǔn)則對(duì)于凈損益的規(guī)定更加科學(xué)合理。

4.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的新規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資企業(yè)追加投資，如果達(dá)到了重大影響或合營(yíng)企業(yè)的要求，成本法應(yīng)轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。轉(zhuǎn)換之后，因?yàn)樾再|(zhì)發(fā)生了變化，入賬價(jià)值需做出相應(yīng)的調(diào)整。新準(zhǔn)則的做法是將成本法下的賬面價(jià)值與新增資本之和作為初始入賬成本。以往的做法是，先對(duì)原有部分進(jìn)行會(huì)計(jì)追溯，并調(diào)整為公允價(jià)值，然后以公允價(jià)值和新增資本之和作為入賬價(jià)值。