導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)實(shí)習(xí)的意義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

會計(jì)人員將理論知識成功地運(yùn)用到具體工作實(shí)踐中，才能稱之為專業(yè)技能。而綜合技能則是指創(chuàng)造性思維及其運(yùn)作能力、表達(dá)與交流能力、獨(dú)立思考的能力、信息處理與決策能力、人際協(xié)作與管理組織能力、職業(yè)判斷能力、領(lǐng)導(dǎo)才能、企業(yè)家精神、終身學(xué)習(xí)能力、外語能力、應(yīng)變能力等各項(xiàng)綜合能力。用傳統(tǒng)的理論教學(xué)方式，培養(yǎng)這些技能，困難重重。在各個(gè)高校努力培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)人才之時(shí)，實(shí)踐教學(xué)是無可取代的重要部分。在會計(jì)專業(yè)的教學(xué)過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)各高校會計(jì)專業(yè)學(xué)生的自身能力和對所學(xué)知識的意義進(jìn)行自主建構(gòu)的能力。實(shí)踐課是與理論課程配套銜接的會計(jì)基本技能訓(xùn)練，通過會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)，一方面可以驗(yàn)證各高校會計(jì)專業(yè)學(xué)生是否掌握所學(xué)理論與方法;另一方面，使各高校會計(jì)專業(yè)學(xué)生能更加系統(tǒng)地熟悉會計(jì)核算的基本程序和具體方法，加深對基本理論、基本方法和基本技能的理解、掌握和運(yùn)用，達(dá)到會計(jì)理論教學(xué)與會計(jì)實(shí)踐的統(tǒng)一。在各大高校會計(jì)教學(xué)的過程中，重視會計(jì)教學(xué)的實(shí)踐性，增強(qiáng)會計(jì)教學(xué)的實(shí)踐部分，是會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合的需要，是與國際會計(jì)教育接軌的需要。

二、相關(guān)對策

要改善會計(jì)教學(xué)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)更加注重以實(shí)際應(yīng)用為導(dǎo)向。會計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式不能太單一。本來與數(shù)字打交道就有些無聊，再遇到單一的實(shí)踐形式，可能會大大影響各高校會計(jì)專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。會計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式其實(shí)可以豐富多樣，比如:各高校會計(jì)專業(yè)學(xué)生可以自己組合小組進(jìn)行社會調(diào)查、案例分析、會計(jì)模擬實(shí)踐、角色扮演、公司實(shí)習(xí)等。以下提出針對高校以實(shí)際應(yīng)用為導(dǎo)向，加強(qiáng)會計(jì)教學(xué)實(shí)踐的一些意見和建議:

(一)轉(zhuǎn)變教育理念，加大實(shí)踐投入會計(jì)專業(yè)的教學(xué)和實(shí)踐，是理論與實(shí)踐的統(tǒng)一，應(yīng)加大實(shí)踐課的投入，包括經(jīng)費(fèi)、課時(shí)的增加，教師的培訓(xùn)等。樹立以培養(yǎng)應(yīng)用型技術(shù)人才為目標(biāo)的新觀念、構(gòu)建教學(xué)新體系、探索適合中職教育的教學(xué)模式。當(dāng)然，對每種會計(jì)實(shí)踐教學(xué)形式逐步、詳細(xì)、全面地分析，提出相關(guān)的對策和意見，再進(jìn)行系統(tǒng)研究，并在教學(xué)中進(jìn)行整體安排，這才是真正解決會計(jì)專業(yè)教學(xué)和實(shí)踐脫離的有效方法。

(二)完善會計(jì)實(shí)踐大綱，拓寬思路會計(jì)教學(xué)大綱是會計(jì)教學(xué)的指向性文件和課程設(shè)計(jì)指導(dǎo)。首先，教學(xué)安排是根本的教學(xué)指引，需要借此來指引各高校的會計(jì)專業(yè)教育。根據(jù)教學(xué)計(jì)劃，并落實(shí)實(shí)踐教學(xué)大綱，有效利用高校學(xué)生寒暑假的寶貴空余時(shí)間，盡一切可能，使各高校會計(jì)專業(yè)學(xué)生能夠更系統(tǒng)地學(xué)習(xí)理論并進(jìn)行實(shí)踐。

(三)培養(yǎng)和引進(jìn)實(shí)踐教育師資高校應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地選送老師去參加會計(jì)從業(yè)等相關(guān)的培訓(xùn)，或者指派老師去企業(yè)單位實(shí)訓(xùn)等。通過上述方式，不斷提高現(xiàn)有的會計(jì)教學(xué)老師的實(shí)際操作能力與實(shí)踐能力。另一方面，還可聘請某些與學(xué)校有密切聯(lián)系的企業(yè)、事業(yè)單位的會計(jì)師或者具有豐富經(jīng)驗(yàn)的從業(yè)人員，對各高校會計(jì)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行指導(dǎo)，或者開展一些講座，增強(qiáng)高校會計(jì)專業(yè)學(xué)生對會計(jì)實(shí)踐的興趣和對實(shí)務(wù)的處理能力。

(四)多樣化教學(xué)手段對于會計(jì)教學(xué)的形式，可以使用更多元的手段，避免各高校會計(jì)專業(yè)的學(xué)生對會計(jì)相關(guān)課程喪失興趣。高校教學(xué)，不僅該教授學(xué)生如何從報(bào)表中各個(gè)數(shù)字之間的比例、趨勢分析中得出自身財(cái)務(wù)狀況;還可考慮進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)模擬，讓各高校會計(jì)專業(yè)學(xué)生模擬企業(yè)，真正深入案例，掌握實(shí)在的技能。

篇2

會計(jì)專業(yè)具有操作性強(qiáng)、實(shí)踐性強(qiáng)等特點(diǎn)，會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的目的在于對會計(jì)學(xué)生的職業(yè)素質(zhì)、會計(jì)技能等進(jìn)行培訓(xùn)。以此不斷地提高會計(jì)學(xué)生的會計(jì)專業(yè)能力、實(shí)踐操作能力，更好地適應(yīng)企事業(yè)單位對會計(jì)人才的實(shí)際要求，更好、更快地適應(yīng)崗位的實(shí)際需求。因此，文章針對以會計(jì)崗位為基礎(chǔ)的會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式的研究，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、基于會計(jì)崗位的會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的必要性分析

（一）會計(jì)職業(yè)教育的內(nèi)在需求

會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)是高等教育、職業(yè)教育的重要環(huán)節(jié)，目的在于培養(yǎng)服務(wù)于第一線的高端技能型會計(jì)專門人才，以就業(yè)為導(dǎo)向、以服務(wù)為宗旨，向社會與市場培養(yǎng)的量的實(shí)用性人才，保證畢業(yè)生走出校園就能夠適應(yīng)會計(jì)崗位。因此，這就要求在會計(jì)教學(xué)過程中，應(yīng)該始終堅(jiān)持以會計(jì)崗位為基礎(chǔ)的會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)，采用多樣化的教學(xué)形式與手段提高畢業(yè)生的動(dòng)手能力。

（二）提高教學(xué)質(zhì)量的必然要求

高等職業(yè)教育更加重視教育的應(yīng)用性、實(shí)踐性，強(qiáng)調(diào)學(xué)生從事本專業(yè)的技能與能力，保證其能夠盡快地適應(yīng)崗位的工作需求。因此，高等職業(yè)教育應(yīng)該以服務(wù)社會為教學(xué)目標(biāo)，以加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)手段，不斷地提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量。通過對人才市場進(jìn)行分析存在以下狀況，一方面，高職院校每年都會有大量的會計(jì)人才找不到工作；另一方面，企事業(yè)單位找不到合適的會計(jì)人才。導(dǎo)致該種現(xiàn)象的原因是會計(jì)人員的動(dòng)手操作能力較差，不能夠很快的勝任會計(jì)崗位工作需求。通過實(shí)施以會計(jì)崗位為基礎(chǔ)的會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)，不僅能夠豐富與鞏固學(xué)生的會計(jì)理論知識，還能夠提高學(xué)生的工作能力，以此更好地滿足社會與企事業(yè)單位的實(shí)際需求。

（三）實(shí)現(xiàn)學(xué)生可持續(xù)發(fā)展的必然需求

培養(yǎng)高職學(xué)生可持續(xù)發(fā)展能力是高職教育培養(yǎng)的核心。所謂可持續(xù)發(fā)展能力，指的是既應(yīng)該滿足高職學(xué)生目前就業(yè)的近期需求，又能夠滿足學(xué)生以后長遠(yuǎn)發(fā)展的實(shí)際需求。現(xiàn)階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)都在不斷地升級和調(diào)整，社會競爭越來越激烈，對職業(yè)崗位能力的要求不斷地提高。通過加強(qiáng)對會計(jì)學(xué)生的實(shí)訓(xùn)教學(xué)，能夠提高高職學(xué)生的可持續(xù)發(fā)展能力，為學(xué)生的發(fā)展提供更加廣闊的空間。

三、以會計(jì)崗位為基礎(chǔ)的會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式的應(yīng)用途徑分析

（一）創(chuàng)建企業(yè)、社會、學(xué)校的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)

在進(jìn)行會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)，采用簡單的模擬資料的實(shí)訓(xùn)方式，其實(shí)踐效果相對較差，通過創(chuàng)建企業(yè)、社會與學(xué)校的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，讓學(xué)生到企業(yè)中進(jìn)行實(shí)踐，在實(shí)際的工作崗位中進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，能夠有效地提高實(shí)訓(xùn)教學(xué)效果，提高學(xué)生的實(shí)踐能力。對于企業(yè)來說，其需要的人才類型是多種多樣的，不能一味地追求高學(xué)歷人才，同樣應(yīng)該重視學(xué)生的實(shí)踐操作能力。招聘具有特定工作崗位能力的會計(jì)人才，和學(xué)校建立長期合作關(guān)系，為學(xué)生提供實(shí)踐訓(xùn)練環(huán)境，然后學(xué)校根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，制定相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容，為企業(yè)輸送具有相應(yīng)實(shí)踐能力的會計(jì)人才，即所謂的“訂單式培養(yǎng)”方式。既能夠提高學(xué)生的實(shí)踐操作能力，又能夠?yàn)槠髽I(yè)培養(yǎng)具有相應(yīng)能力的人才，實(shí)現(xiàn)學(xué)校、企業(yè)以及學(xué)生的多方受益。

（二）設(shè)置實(shí)用性的課程

在傳統(tǒng)的高職會計(jì)教學(xué)中，只有教學(xué)概念，缺乏課程概念，學(xué)校不能對教學(xué)課程進(jìn)行更改或者調(diào)整，只能對現(xiàn)有的教材進(jìn)行教學(xué)，限制了實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式作用的發(fā)揮。隨著課程權(quán)力的下放，高等職業(yè)學(xué)校在課程設(shè)置方面具有自主權(quán)，學(xué)校應(yīng)該以會計(jì)崗位以及市場需求為目標(biāo)，設(shè)置實(shí)用性強(qiáng)的課程，以此提高實(shí)訓(xùn)教學(xué)效果。對于會計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說，在第一學(xué)期的教學(xué)中，應(yīng)該重視學(xué)生基礎(chǔ)理論知識教學(xué)，在第二學(xué)期應(yīng)該設(shè)置會計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)，第三學(xué)期應(yīng)該開展會計(jì)從業(yè)資格證考試課程，第四學(xué)期應(yīng)該設(shè)置定崗培訓(xùn)，如主辦會計(jì)崗位、記賬崗位以及出納崗位等，以此提高實(shí)訓(xùn)教學(xué)效果。同時(shí)，學(xué)校還應(yīng)該鼓勵(lì)教師編織實(shí)訓(xùn)教材，重視教材的實(shí)用性和應(yīng)用性，將學(xué)生培養(yǎng)成“可以用、又能用”的人才。所謂“可以用”，指的是學(xué)生通過會計(jì)人員資格證考試，即獲得會計(jì)崗位的上崗證，有了上崗證也就具有了進(jìn)入企業(yè)會計(jì)崗位的通行證。所謂“又能用”，指的是通過會計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)，提高學(xué)生的會計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)能力，能夠適應(yīng)行政事業(yè)單位、商業(yè)企業(yè)以及工業(yè)企業(yè)的會計(jì)崗位的實(shí)際需求，無論進(jìn)入到那個(gè)企業(yè)，都能夠快速地適應(yīng)會計(jì)崗位的實(shí)際需求。

（三）始終堅(jiān)持以學(xué)生為本的原則

在進(jìn)行會計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)教學(xué)時(shí)，應(yīng)該始終堅(jiān)持以學(xué)生為本的原則，采用多樣化的實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式，具體表現(xiàn)為：其一，以小組為單位的實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式，采用環(huán)境與角色模擬的方式，實(shí)施分工輪崗制，讓學(xué)生以小組的方式，由小組成員扮演不同的角色，如經(jīng)辦人、倉庫保管員、出納、總賬以及會計(jì)主管等，這樣能夠有效地激發(fā)學(xué)生的興趣和熱情。在教學(xué)的過程中可以采用解答疑難問題、情景模擬教學(xué)、討論教學(xué)等模式進(jìn)行自導(dǎo)，鞏固學(xué)生的理論知識，同時(shí)提高學(xué)生的實(shí)際操作能力、運(yùn)用會計(jì)信息以及解決會計(jì)問題的能力。其二，充分的利用現(xiàn)代教育技術(shù)，提高會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)的效果。例如，多媒體技術(shù)的應(yīng)用，多媒體能夠?yàn)閷W(xué)生的實(shí)訓(xùn)教學(xué)提供視頻、聲音、圖片以及文字等多種信息，能夠顯著的提高教學(xué)的直觀性。同時(shí)，采用會計(jì)電算化模擬，通過會計(jì)電算化模擬所有的會計(jì)操作，如等級賬簿、編制記賬憑證、輸入原始憑證等，這樣能夠顯著地提高會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)效率。此外，現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，通過網(wǎng)絡(luò)能夠?qū)虒W(xué)活動(dòng)進(jìn)行延伸和擴(kuò)展，通過網(wǎng)絡(luò)能夠方便學(xué)生和教師的溝通和交流，有效地提高會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)水平。

（四）培養(yǎng)“雙師型”教師

會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)對教師的要求相對較高，需要培養(yǎng)一支水平高超、師德高尚、創(chuàng)新意識強(qiáng)、教育觀念新、實(shí)踐能力強(qiáng)的“雙師型”教師隊(duì)伍，以此為會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)模式的應(yīng)用奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

篇3

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)信息失真治理建議會計(jì)制度

一、會計(jì)信息及其作用

會計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會計(jì)理論和方法，通過會計(jì)實(shí)踐獲得反映會計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。其重要作用表現(xiàn)在四個(gè)方面。

1.幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，企業(yè)的資金主要來自股東的投資和債權(quán)人的貸款，為了做出合理的投資和信貸決策，必須擁有一定的信息，了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。顯然這些方面的信息應(yīng)通過會計(jì)來提供。

2.評估和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)。企業(yè)內(nèi)外使用者對信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策，預(yù)測企業(yè)未來的經(jīng)營活動(dòng)，其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測，如現(xiàn)金凈流量，償債能力和支付能力等。通常預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景應(yīng)以過去經(jīng)營活動(dòng)的信息為基礎(chǔ)，即由財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的關(guān)于企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息作為預(yù)測依據(jù)。

3.有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會計(jì)報(bào)表，監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況，稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會計(jì)資料，了解稅收的執(zhí)行情況等。

4.有利于加強(qiáng)和改善企業(yè)的經(jīng)營管理。企業(yè)管理者利用會計(jì)信息可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題，做出決策，采取措施，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理。

二、會計(jì)信息失真的原因淺析

眾所周知的會計(jì)信息失真現(xiàn)象帶來的會計(jì)誠信的危機(jī)，不但嚴(yán)重干擾經(jīng)濟(jì)秩序運(yùn)行，同時(shí)也對規(guī)范企業(yè)管理和經(jīng)營構(gòu)成嚴(yán)重威脅。究其產(chǎn)生的原因很多，本文從主、客觀兩個(gè)方面進(jìn)行分析。

1.客觀因素導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

(1)會計(jì)準(zhǔn)則不完善導(dǎo)致會計(jì)信息失真。我國的會計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)范不夠嚴(yán)謹(jǐn)和完善，準(zhǔn)則滯后現(xiàn)象突出。有許多交易事項(xiàng)尚無相應(yīng)的準(zhǔn)則加以規(guī)范，會計(jì)信息缺乏相關(guān)性，現(xiàn)有的會計(jì)政策、方法允許過多的備選方案，同類或相似業(yè)務(wù)處理方法具有多樣性和選擇性，給企業(yè)經(jīng)營者以很大的選擇空間，使企業(yè)有不執(zhí)行準(zhǔn)則的“依據(jù)”和“借口”，甚至有的企業(yè)根據(jù)自己的情況和目的，授意會計(jì)人員做假賬，致使會計(jì)信息嚴(yán)重失真。

(2)外部審計(jì)監(jiān)督薄弱導(dǎo)致會計(jì)信息失真。我國國有企業(yè)的外部監(jiān)督是以國家審計(jì)為主，以社會審計(jì)（注冊會計(jì)師審計(jì)）為輔，在對國有企業(yè)的外部審計(jì)的監(jiān)督中，由于國家審計(jì)乏力，社會審計(jì)薄弱，使企業(yè)產(chǎn)生大量的低劣的會計(jì)信息經(jīng)審計(jì)人員鑒證后流到使用者手中，未能很好的行使有效的監(jiān)督，使其流于形式。

2.主觀因素導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

(1)企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致會計(jì)信息失真。企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全、不完備，企業(yè)缺乏有效且有力的內(nèi)部約束機(jī)制，于是企業(yè)經(jīng)營管理者任意違反財(cái)務(wù)規(guī)定，自行支配企業(yè)財(cái)物的經(jīng)營行為經(jīng)常化，隨意按照自己所需做假帳的現(xiàn)象普遍化。

(2)企業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)低，法律觀念淡薄，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。企業(yè)經(jīng)理人素質(zhì)低，職業(yè)道德品質(zhì)不高尚，法律觀念淡薄，文化知識水平參差不齊，專業(yè)知識水平較低，甚至缺乏最基本的經(jīng)濟(jì)管理知識，以個(gè)人名利為重，搞短期行為。企業(yè)經(jīng)理人的不稱職直接造成了會計(jì)信息的嚴(yán)重失真。

(3)會計(jì)人員素質(zhì)偏低導(dǎo)致會計(jì)信息失真。廣大的會計(jì)人員自身的文化程度普遍不高，綜合素質(zhì)偏低，知識陳舊且知識面較窄，缺乏進(jìn)取心，缺乏足夠的應(yīng)對中國加入WTO后的財(cái)務(wù)會計(jì)國際化的實(shí)力，作為會計(jì)信息失真的始作俑者，有的甚至還為造假充當(dāng)高參。

三、會計(jì)信息失真的治理措施

從上述分析可以看出，會計(jì)信息失真的原因是多方面的，是錯(cuò)綜復(fù)雜的，由此產(chǎn)生的危害及帶來的不良后果是嚴(yán)重的。盡管會計(jì)信息失真現(xiàn)象在我國企業(yè)中比較嚴(yán)重，但并非我們想象的那樣不可救藥，當(dāng)務(wù)之急必須從頭徹底治理，對會計(jì)信息失真的治理建議如下。

1.進(jìn)一步改革、完善會計(jì)制度。針對中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)， 盡快修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，盡早形成與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的會計(jì)核算和信息披露制度，改變會計(jì)準(zhǔn)則滯后的現(xiàn)象，增加會計(jì)信息的相關(guān)性，減少現(xiàn)有準(zhǔn)則中存在的會計(jì)改革和方法有諸多備選方案，盡量縮小企業(yè)經(jīng)營者的選擇空間，明確規(guī)定各種處理方法的場合和彈性區(qū)間，減少會計(jì)人員人為估計(jì)判斷的范圍;要對準(zhǔn)則中釋義和定義做出精確的分析和解釋，避免一個(gè)定義或釋義產(chǎn)生多種理解，要對各種可能的理解做出詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，避免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。

2.加大違法處罰的力度，健全民事賠償制度。筆者認(rèn)為，首先應(yīng)加大對違法會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的懲戒力度。由于我國注冊會計(jì)師違反審計(jì)法規(guī)出具失真的審計(jì)報(bào)告，承擔(dān)的賠償額不超過會計(jì)師事務(wù)所注冊資本，不是像國外那樣罰你到傾家蕩產(chǎn)，因而導(dǎo)致我國注冊會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)意識較差，所以應(yīng)加大對違法會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的懲戒力度。借鑒美國在這方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對違反注冊會計(jì)師職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范的，開除出局，終生不能再從事注冊會計(jì)師行業(yè)的工作，以確保會計(jì)信息的真實(shí)、可靠和市場經(jīng)濟(jì)秩序的有序運(yùn)行。

其次，在對違法處罰的力度加大的同時(shí)，應(yīng)健全民事賠償制度，增加我國的《會計(jì)法》以及有關(guān)的法律中相應(yīng)可操作性的條款。如接受集團(tuán)訴訟方式，降低受損股東訴訟成本，擴(kuò)大受理證券欺詐民事訴訟的范圍，降低的門檻，提高投資者對違法違規(guī)上市公司舉報(bào)、監(jiān)督的積極性等方面在立法上應(yīng)給予關(guān)注和采取有效措施。

3.加強(qiáng)誠信道德教育，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及會計(jì)人員的業(yè)務(wù)及綜合素質(zhì)。誠信是立身處事之本，是市場經(jīng)濟(jì)條件下的重要原則。單位領(lǐng)導(dǎo)要學(xué)習(xí)《會計(jì)法》，學(xué)習(xí)財(cái)會知識，要以身作則，懂法且?guī)ь^執(zhí)法而不是以身試法，通過學(xué)習(xí)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的法律意識，督促會計(jì)人員提高會計(jì)信息的編制質(zhì)量，從而確保會計(jì)信息的真實(shí)、完整。會計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高政治思想水平。加強(qiáng)法制教育，強(qiáng)化法制觀念，自覺地將誠信原則放在首要位置，不斷學(xué)習(xí)，努力提高自身的文化知識和專業(yè)知識水平，以較高的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力提供準(zhǔn)確、可靠可信的高質(zhì)量的會計(jì)信息。

篇4

【關(guān)鍵詞】會計(jì)收益；市場收益；凈資產(chǎn)收益率；市場回報(bào)率；協(xié)整關(guān)系

一、研究背景與意義

西方有效市場假說（EMH）認(rèn)為，金融產(chǎn)品的市場價(jià)格己經(jīng)包含了所有的信息，因此，在任何時(shí)候，都可將市場價(jià)格視為真實(shí)的投資價(jià)值。換言之，證券的市場價(jià)格在多大程度上反映了它的真實(shí)價(jià)值是衡量證券市場效率的重要標(biāo)志。基于該理論，上市公司的市場收益與會計(jì)收益的相關(guān)性可以一定程度來衡量股票市場的成熟度。另外，證券投資分析的基本理論認(rèn)為，證券市場的價(jià)格受上市公司業(yè)績變化的影響。因此，本文就此討論證券市場收益與上市公司會計(jì)收益究竟存在什么樣的關(guān)系。在市場收益與會計(jì)收益之間關(guān)系的研究中，國外開創(chuàng)了該類研究的先河，有一個(gè)比較清晰的研究脈絡(luò)可尋。關(guān)于兩者相互關(guān)系的研究，國外首先研究市場收益與會計(jì)收益間的相互關(guān)系，最初研究當(dāng)期市場收益與當(dāng)期會計(jì)收益間關(guān)系（Ball and Brown，1968）。接著學(xué)者們考慮預(yù)期的影響，研究當(dāng)期市場收益與未來會計(jì)收益間關(guān)系，如Beaver（1968）。Lundholm and Myers（2002）和ShuqingLuo，Coureenay，Hossain（2006）引入了未來會計(jì)收益信息研究兩者之間的關(guān)系。這些研究都發(fā)現(xiàn)股票收益與會計(jì)盈余有著顯著的相關(guān)性。國內(nèi)直接關(guān)于股票收益與會計(jì)收益關(guān)系的研究，在現(xiàn)已查閱的文獻(xiàn)中尚不多見，尚是一些比較零散的研究。從國內(nèi)外學(xué)者研究現(xiàn)狀和研究成果可以看出公司會計(jì)變量與市場變量之間存在一定的相關(guān)性，由于我國證券市場不完善，因此研究兩者之間的關(guān)系，對政府、投資者提供相關(guān)建議，提高證券市場效率都有顯著的意義。

二、研究設(shè)計(jì)

（1）相關(guān)變量衡量指標(biāo)的選取。評價(jià)上市公司的會計(jì)收益主要指標(biāo)包括：總資產(chǎn)收益率、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股收益、總資產(chǎn)報(bào)酬率等。其中，凈資產(chǎn)收益率（ROE）是一個(gè)綜合性極強(qiáng)、最具代表性的財(cái)務(wù)比率，該指標(biāo)反應(yīng)會計(jì)收益具有代表性。所以會計(jì)變量選凈資產(chǎn)收益率（后文均用ROE代表凈資產(chǎn)收益率）?？紤]到作為衡量上市公司業(yè)績的評級指標(biāo)凈資產(chǎn)收益率（ROE）為無量綱的指標(biāo)，為了消除單位的影響，在此我們選擇了市場回報(bào)率（Market rate of return），以下簡稱ROM，作為衡量市場收益的指標(biāo)。市場回報(bào)率指的是整個(gè)市場所有股票的加權(quán)平均回報(bào)率。（2）數(shù)據(jù)的選取與處理。數(shù)據(jù)選取自色諾芬數(shù)據(jù)庫，為滬市A股2002～2011年所有上市公司的公司數(shù)據(jù)和A股市場數(shù)據(jù)，時(shí)間序列數(shù)據(jù)樣本數(shù)為36個(gè)。會計(jì)收益取是滬市A股所有上市公司凈資產(chǎn)收率，為季度數(shù)據(jù)。對于市場收益，為了盡量多地獲取數(shù)據(jù)量，將保留財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，調(diào)整市場數(shù)據(jù)，將市場月度數(shù)據(jù)折算成市場季度數(shù)據(jù)。

三、實(shí)證研究與結(jié)論

1．單位根檢驗(yàn)。一個(gè)具有非確定性分量的序列經(jīng)過d階差分后具有平穩(wěn)的、可逆的ARMA表達(dá)式，而d-1階差分后是非平穩(wěn)的，則稱此序列為d階單整，記為I（d），單整過程可以通過差分達(dá)到平穩(wěn)。序列是I（1）而不是I（0）的檢驗(yàn)被稱為單位根檢驗(yàn)。標(biāo)準(zhǔn)的單位根檢驗(yàn)方法是Dickey和Fuller的ADF檢驗(yàn)。采用單位根檢驗(yàn)法檢驗(yàn)兩個(gè)時(shí)間序列的平穩(wěn)性，結(jié)果如下表所示：

表1 ROM和ROE的ADF檢驗(yàn)

從上表可以看出，序列市場回報(bào)率ROM、凈資產(chǎn)收益率ROE的原始序列都是不平穩(wěn)的，差分后變成了平穩(wěn)序列，因此ROM和ROE都是一階單整序列。

2．協(xié)整檢驗(yàn)。接著繼續(xù)分析兩收益序列之間的協(xié)整關(guān)系（co-integration relation），判斷兩市收益率水平之間是否存在長期均衡關(guān)系。由于協(xié)整關(guān)系表示變量之間可能具有共同的趨勢成分，因此協(xié)整檢驗(yàn)可以從整體上判斷上市公司基本面和股票市場表現(xiàn)的關(guān)聯(lián)性。由于報(bào)表信息傳達(dá)到股市存在一定的滯后，每年的季度報(bào)表公開的日子都會滯后1～2個(gè)月，而年報(bào)一般都是第二年的四月份才出來，因此，著重考慮前期凈資產(chǎn)收益率對市場回報(bào)率的影響關(guān)系，由于變量之間都是一階單整，可能存在協(xié)整關(guān)系，因此本文建立協(xié)整方程：ROMt=C+a1ROEt-1+et，回歸結(jié)果如表2：

表2

滯后一期的凈資產(chǎn)收益率的回歸系數(shù)的T值在5％的水平下顯著，常數(shù)項(xiàng)的T值也在5％的水平下顯著，回歸方程的R2為16％，F(xiàn)值為5.221580，在5％的水平下顯著，因此，我們采用此回歸方程作為協(xié)整方程。對回歸得出的殘差進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，ADF值結(jié)果-5.335950，P值0.0001，是平穩(wěn)序列，因此可以認(rèn)為滬市上市公司的市場回報(bào)率和凈資產(chǎn)收益率之間存在協(xié)整關(guān)系。

由以上可以得出以下結(jié)論：（1）由于會計(jì)收益凈資產(chǎn)收益率和市場波動(dòng)都是一階單整，兩者之間存在協(xié)整關(guān)系，這說明我國滬市從2002年到2011年的股票收益率與公司的業(yè)績有著長期的趨勢，兩者之間相關(guān)度比較高，滬市股票市場的波動(dòng)與上市公司的業(yè)績是相關(guān)的。（2）會計(jì)收益與市場波動(dòng)不僅存在長期均衡，并且短期也存在同向變動(dòng)，并且是滯后一期的會計(jì)收益與市場波動(dòng)存在同向變動(dòng)。這也是符合常理的，因?yàn)樯鲜泄镜呢?cái)務(wù)報(bào)告往往會推后公布。本文采用的季度數(shù)據(jù)，季度數(shù)據(jù)都會推后1～2月公布。以往的研究大部分都關(guān)注與同期信息的價(jià)值相關(guān)性，而忽略了會計(jì)信息的滯后公布的問題，而本文考慮了會計(jì)信息滯后的問題，并且得出的結(jié)果證明了滯后一期的會計(jì)信息會對市場產(chǎn)生影響。

參 考 文 獻(xiàn)

篇5

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息失真　博弈論　納什均衡

一、會計(jì)信息失真的含義

探討會計(jì)信息失真的問題，首先應(yīng)明確“真實(shí)性”的內(nèi)涵。筆者認(rèn)為，會計(jì)信息的真實(shí)性應(yīng)當(dāng)把握兩個(gè)方面，即會計(jì)信息真實(shí)既是相對的也是動(dòng)態(tài)的。

會計(jì)信息的相對真實(shí)是指會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本特征的準(zhǔn)確描述，其以“不歪曲”經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況為判別標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)把“合法性真實(shí)”作為界定會計(jì)信息“相對真實(shí)”與“非真實(shí)”的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說，會計(jì)信息提供者依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度等法規(guī)制度，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所生產(chǎn)的會計(jì)信息就是真實(shí)的；反之，就是失真的。從而尋求出一種確定會計(jì)信息“具真”與“失真”法定確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

所謂會計(jì)信息的動(dòng)態(tài)真實(shí)性是指會計(jì)信息的真實(shí)性是以一定的條件為轉(zhuǎn)移的，是處于不斷的發(fā)展變化中的。

事實(shí)上，會計(jì)信息反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只是反映某個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)，在此時(shí)期內(nèi)這種反映是真實(shí)的。但是，隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化以及人們認(rèn)識水平的提高，對會計(jì)的理解也在逐漸深化，會計(jì)處理方法和程序也在不斷完善。這樣，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會計(jì)反映的要求必然會發(fā)生變化，會計(jì)信息的真實(shí)性呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)性。

所以，失真的會計(jì)信息是在某一個(gè)時(shí)點(diǎn)上，違背當(dāng)時(shí)的會計(jì)法規(guī)產(chǎn)生的會計(jì)信息。我們應(yīng)該針對這些失真的會計(jì)信息尋找解決的辦法。筆者認(rèn)為，現(xiàn)代博弈理論正是科學(xué)方法之一。

二、現(xiàn)代博弈理論的基本觀點(diǎn)

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究稀缺資源有效配置的；而隨著環(huán)境的變化，特別是知識經(jīng)濟(jì)和信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，現(xiàn)代的觀點(diǎn)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)是研究人的行為的。在不完全競爭市場條件下，人們之間的行為是相互影響的，所以一個(gè)人在決策時(shí)必須考慮對方的反映，這就是博弈論要研究的核心問題。博弈論主要解決決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問題，也就是一個(gè)主體的選擇受到其他主體選擇結(jié)果的影響，同時(shí)又反作用于其他主體，影響其他主體的選擇行為，這種決策或選擇的過程就是博弈。

博弈論分析的特征，首先是假設(shè)的合理性。博弈論的基本假設(shè)有兩個(gè)：一是強(qiáng)調(diào)個(gè)體行為理性，假設(shè)當(dāng)事人在進(jìn)行決策時(shí)，能夠充分考慮到其所面臨的局面，并且能夠考慮到人們之間行為的相互作用，從而做出合乎理性的選擇；二是假設(shè)博弈各方最大化自己的目標(biāo)函數(shù)，能夠選擇使自身效益最大化的策略。

其次是研究方法的科學(xué)性。博弈論把現(xiàn)實(shí)世界中不同參與方之間的各種復(fù)雜的行為關(guān)系高度抽象概括，進(jìn)而運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)的方法，研究不同參與方的策略選擇問題，使分析更加科學(xué)，結(jié)果更加準(zhǔn)確。

再次是研究結(jié)論的現(xiàn)實(shí)性。博弈論分析的最根本特征是強(qiáng)調(diào)不同參與方之間行為的相互作用和影響，即某一方的收益或效用不僅取決于自己的選擇，而且還依賴對手的選擇，同時(shí)，把信息的不完全性作為基本前提之一。這就使其研究結(jié)論與事實(shí)非常接近，更有利于結(jié)論的實(shí)踐和推廣。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的博弈理論重點(diǎn)在于“多方”“多次”博弈，最終達(dá)到給定其他方所采取的戰(zhàn)略，某一方只能采敢某種戰(zhàn)略才能獲得最大利益，或使交易成本最低為“納什均衡”狀態(tài)。達(dá)到這種狀態(tài)的制度實(shí)際上已經(jīng)成為社會各界普遍愿意接受的行為規(guī)則。

會計(jì)生活中的許多活動(dòng)同樣也是一個(gè)博弈的過程，如：企業(yè)所有者與企業(yè)經(jīng)營者及會計(jì)人員在會計(jì)監(jiān)督中的博弈，企業(yè)與會計(jì)信息使用者之間的博弈等等，同樣，針對會計(jì)信息失真問題，我們也可以采用博弈論加以分析。

三、會計(jì)信息失真原因的博弈分析

(一)立法主體不到位

從信息使用者方面來看，由于各自利益目標(biāo)的不同，對信息的要求也不一樣。從理論上說，政府部門和國有資產(chǎn)管理部門是需要真實(shí)會計(jì)信息的使用者，因?yàn)樗麄儾粌H為了稅收的需要，更肩負(fù)著調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)作、管理國民經(jīng)濟(jì)和保障社會公共利益的職能。但是，有時(shí)由于個(gè)人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動(dòng)，出于粉飾政績等某種特殊的需要，可能并不需要也不希望會計(jì)信息真實(shí)。從債權(quán)人的角度分析，他們關(guān)注債權(quán)能否按時(shí)收回，要求真實(shí)的會計(jì)信息以做出正確的判斷，并盡早采取決策。目前，企業(yè)最大的債權(quán)人是銀行。但是并非所有的銀行在任何時(shí)候都需要真實(shí)的會計(jì)信息。有時(shí)，銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要來看，真實(shí)的會計(jì)信息不見得對他們有利。對企業(yè)投資的自然人所有者來說，他們最需要真實(shí)的會計(jì)信息，因?yàn)樗麄兣c企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)最大。

從制度的角度來看，制度中的個(gè)體有各自的利益，每個(gè)個(gè)體都追求自身利益的最大化。但是，個(gè)體不可能無限擴(kuò)大自身的利益。因而，個(gè)體在追求自身利益最大化的同時(shí)，必須不影響制度中其他個(gè)體的利益或影響最小。這種由于不同個(gè)體追求自身利益最大化而導(dǎo)致個(gè)體利益最優(yōu)的實(shí)現(xiàn)方式的總和就是規(guī)則，規(guī)則的總和又形成了制度。

如前所述，理想的制度是多方、多次博弈，最終達(dá)到；給定其他方所采取的戰(zhàn)略，某一方只能采取某種戰(zhàn)略才能獲得最大利益或使交易成本最低的“納什均衡”的狀態(tài)。會計(jì)制度在制定過程中也應(yīng)當(dāng)多方、多次博弈。我國的會計(jì)立法一直體現(xiàn)著國家的主體意志，企業(yè)和其他社會組織只能被動(dòng)地遵守執(zhí)行。1993年開始實(shí)施的《會計(jì)法》，雖然參照了國際慣例，但從制度和頒布的模式來看，仍然屬于政府行為，沒有經(jīng)過“多次博弈”的過程；1999年新修訂的《會計(jì)法》雖然綜合了多方面的意見，解決了會計(jì)工作的定位問題，但也只能說是我國的會計(jì)立法剛剛走向“博弈”，離“納什均衡”還有較大距離。

(二)法律懲治力度不強(qiáng)

企業(yè)作為理性的個(gè)體，在法律懲治力度不強(qiáng)情況下。選擇造假策略進(jìn)行會計(jì)處理，說明在企業(yè)與企業(yè)的博弈中，造假給企業(yè)帶來的利益大于不造假。之所以造假的利益大于不造假，一定是會計(jì)行為約束條件過松，企業(yè)造假遭受的損失很小，這就是造成企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行博弈時(shí)，難以促使企業(yè)向不造假的“納什均衡”轉(zhuǎn)變，企業(yè)的最佳策略就是造假，不造假反成了次優(yōu)策略。造成這種現(xiàn)象的發(fā)生正是由于我國的《會計(jì)法》立法不完善，使企業(yè)有了造假的條件，并有了相對適合的環(huán)境而不能及時(shí)地對這樣的情況進(jìn)行遏制。這就需要立法機(jī)關(guān)不斷的進(jìn)行博弈，進(jìn)行研究，建立更為完善的會計(jì)法規(guī)對造假行為進(jìn)行約束。

四、利用博弈理論治理會計(jì)信息失真的對策

(一)均衡會計(jì)立法主體

針對現(xiàn)階段我國博弈主體不到位的問題，筆者認(rèn)為，在會計(jì)法律制度的制定和修訂過程中，應(yīng)當(dāng)充分征求各方意見，進(jìn)行反復(fù)討論和論證，最終被博弈各方所接受。由此引申出“博弈主體應(yīng)當(dāng)由哪些利益主體組成”的問題。根據(jù)委托理論，政府和其他資財(cái)委托者或所有者構(gòu)成博弈甲方，企業(yè)經(jīng)營人員及會計(jì)人員構(gòu)成博弈乙方。原因如下：第一，政府、投資者或其他資財(cái)委托者和經(jīng)營者是我國會計(jì)信息使用者的主流，由他們組成博弈主體理所應(yīng)當(dāng)；第二，現(xiàn)代會計(jì)致力于調(diào)和投資者與經(jīng)營者之間的矛盾，由于二者之問存在著信息不對稱，把這兩者作為博弈的雙方是合理的。并且，由于企業(yè)經(jīng)理和會計(jì)人員都屬于內(nèi)部層次，不觸及財(cái)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，其根本利益是一致的，而且存在“合謀”的動(dòng)機(jī)和事實(shí)，因而會計(jì)法律制度的博弈問題上，應(yīng)當(dāng)將其劃作一方；政府在會計(jì)法律制度的制定過程中，具有規(guī)范者和投資者的雙重身份，應(yīng)當(dāng)將其與其他資財(cái)委托者或所有者作為另一方。

在制定會計(jì)法律制度的過程中，必須堅(jiān)持公開、公平、公正?？梢韵胂?，在一個(gè)沒有信息公開的條件下進(jìn)行的博弈，其規(guī)則和裁判是否可靠值得懷疑，欺詐和串通的情況就有可能發(fā)生，所以博弈雙方應(yīng)當(dāng)公開其信息；同時(shí)讓廣大熱心的社會公眾(如會計(jì)學(xué)者)參與進(jìn)來，增加博弈的公平性，并由獨(dú)立的注冊會計(jì)師對博弈結(jié)果做出公正的裁判。

(二)加大法律懲治力度

篇6

關(guān)健詞：會計(jì)信息失真： 成因;對策

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會，會計(jì)信息越來越重要。然而，我國企業(yè)的會計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，會計(jì)信息的失真必然降低信息的質(zhì)量和使用效率，而且嚴(yán)重干擾了正常社會秩序，損害了國家和社會公眾利益。因此，有必要探究會計(jì)信息失真的成因，并尋求防治這種現(xiàn)象的對策與措施。

一、會計(jì)信息失真的成因

會計(jì)信息失真，是指會計(jì)信息未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的一種現(xiàn)象。會計(jì)信息失真的原因是多方面的，主要有以下幾個(gè)方面：

(一)利益驅(qū)使作假的動(dòng)機(jī)

一些企業(yè)的管理層，在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標(biāo)下，失去了理性，唯利是圖不擇手段圖謀攫取不義之財(cái)，做假賬，編假報(bào)表，串通作弊，虛報(bào)利潤，制作虛幻的高速成長，來蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。有關(guān)當(dāng)事人出于貪污公款、竊取資財(cái)?shù)哪康模ㄟ^虛開發(fā)票、虛列成本等手段作假。另一方面，環(huán)境的不確定性也導(dǎo)致了經(jīng)理人只注重短期利益，國有控股公司經(jīng)理人的選任與業(yè)績無關(guān)，經(jīng)理人不知道自己在位幾日，因此只注重短期利益，鋌而走險(xiǎn)，急于套現(xiàn)，入袋為安。

(二)會計(jì)人員素質(zhì)不高

會計(jì)信息的獲取、整理、加工和分析都離不開其會計(jì)人員的勞動(dòng)，會計(jì)人員素質(zhì)的高低是會計(jì)信息質(zhì)量的決定性因素。目前，我國很多企業(yè)中的會計(jì)人員道德素質(zhì)不高，嚴(yán)格依法辦事的自覺性不強(qiáng)，抵御來自企業(yè)內(nèi)外不正之風(fēng)的意識和意志不強(qiáng)。同時(shí)，有些會計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面沒有接受過正規(guī)、系統(tǒng)的專業(yè)知識教育，完全憑有限的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和主觀臆斷從事會計(jì)工作。另外，由于社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會計(jì)知識也在不斷地更新和豐富，有些會計(jì)人員對此往往忽視，因此難以正確處理有關(guān)問題，致使會計(jì)信息難以真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際情況。

(三)激勵(lì)約束機(jī)制不健全

由于企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生了契約的雙方，即作為委托人的資產(chǎn)所有者和作為人的資產(chǎn)使用者。委托人和人都是有限理性的“經(jīng)濟(jì)人”，都會追求自身效用的最大化。但委托人追求效用最大化的目標(biāo)與企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)是一致的，而人除了尋求以貨幣衡量的物質(zhì)報(bào)酬以外，還追求一些非物質(zhì)性因素以實(shí)現(xiàn)其效用最大化，如要求增加休閑時(shí)間，謀求政治資本等等，這一目標(biāo)可能背離企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。經(jīng)營者作為有限理性的“經(jīng)濟(jì)人”，為追求契約利益或契約外自身最大利益即為實(shí)現(xiàn)其自身效用的最大化，未必會提供所有者決策所需的全部真實(shí)可靠的會計(jì)信息，甚至制造虛假的會計(jì)信息以欺騙所有者。企業(yè)經(jīng)營管理者為了在經(jīng)營業(yè)績考核中得到優(yōu)異成績，謀求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益或?yàn)榱寺殑?wù)升遷，往往示意會計(jì)人員做假賬或直接粉飾會計(jì)報(bào)表。

(四)會計(jì)工作監(jiān)督機(jī)制不完善

企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，這就意味著企業(yè)的財(cái)務(wù)工作在某種意義上隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變，作為財(cái)務(wù)人員本身的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能就難以發(fā)揮。另外，我國雖然有國家財(cái)政部門，會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但由于管理體制不合理等原因，這些機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)缺乏約束，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有形成組織嚴(yán)密的企業(yè)外部監(jiān)督體系。某些會計(jì)師事務(wù)所為了爭取客戶往往采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的手法，在進(jìn)行驗(yàn)資、審計(jì)、資產(chǎn)評估時(shí)常常敷衍了事，對某些客戶弄虛作假的行為睜一只眼閉一只眼。不但起不到監(jiān)督作用，有時(shí)還起到掩護(hù)的作用。

二、防治會計(jì)信息失真的對策

防治虛假會計(jì)信息是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，筆者認(rèn)為要以事前預(yù)防為主，下大力氣，做好如下幾方面的工作。

(一)科學(xué)管理原始憑證

應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)對發(fā)票等原始憑證進(jìn)行科學(xué)管理。如利用計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算、匯總功能，開發(fā)發(fā)票管理軟件，用電子發(fā)票取代手工發(fā)票，并盡量實(shí)現(xiàn)全國性跨地區(qū)，跨部門聯(lián)網(wǎng)，建立電子計(jì)算機(jī)發(fā)票全國交叉審核網(wǎng)絡(luò)，使虛開、盜開發(fā)票現(xiàn)象得到有效遏制。

(二)全面提高會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)人員素質(zhì)的高低，對會計(jì)信息質(zhì)量有至關(guān)重要的影響。必須堅(jiān)持會計(jì)人員的技術(shù)資格考試制度與持證上崗制度，使會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)不斷更新，而提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，還必須加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍的廉政建設(shè)，通過對會計(jì)人員思想政治教育、職業(yè)道德教育和法制教育，提高其政治素質(zhì)，從而全面提高會計(jì)人員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，提高會計(jì)信息處理工具的質(zhì)量，加強(qiáng)其安全性。在經(jīng)濟(jì)允許的情況下，盡量使企業(yè)自身的管理信息系統(tǒng)能夠得到資金、技術(shù)雄厚的計(jì)算機(jī)公司的支持和服務(wù)。這樣，企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性才能得到有力保證。

(三)建立和完善契約激勵(lì)約束機(jī)制

委托人應(yīng)當(dāng)充分論證考慮效用最大化的雙方可接受底線，合理設(shè)置契約目標(biāo)，并建立科學(xué)的契約約束及激勵(lì)機(jī)制來保證契約目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，應(yīng)在契約中明確責(zé)任目標(biāo)，使經(jīng)營者所得的利益和責(zé)任目標(biāo)掛鉤。對經(jīng)營者實(shí)行責(zé)任目標(biāo)約束時(shí)，應(yīng)注意使責(zé)任目標(biāo)建立在公司未來發(fā)展和收益的較準(zhǔn)確的估計(jì)基礎(chǔ)上;其次，應(yīng)當(dāng)建立基于經(jīng)營者經(jīng)營成果的有效契約激勵(lì)機(jī)制，使經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與委托人(所有者)趨于一致，從而改善雙方的激勵(lì)相容性。最后應(yīng)在契約中規(guī)定違約責(zé)任，建立契約處罰條款，處罰條款的內(nèi)容應(yīng)能保證使經(jīng)營者或方違規(guī)行為的預(yù)期成本遠(yuǎn)高于違規(guī)行為的預(yù)期收益，從而有效地控制會計(jì)信息失真的情況。

篇7

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；管理會計(jì)體系；建設(shè)；意義；措施

近年來，我國財(cái)務(wù)會計(jì)工作取得了較快的發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系已全面建成，并處于不斷完善過程中。相較于財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展，管理會計(jì)相對滯后，這就需要事業(yè)單位需要加強(qiáng)管理會計(jì)體系建設(shè)，不僅貫徹落實(shí)好財(cái)政部的關(guān)于事業(yè)單位建立管理會計(jì)體系的要求，而且通過推進(jìn)管理會計(jì)體系構(gòu)建，全面提高事業(yè)單位管理會計(jì)工作水平，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平及資金使用效率的提升奠定良好的基礎(chǔ)。

一、事業(yè)單位管理會計(jì)體系建設(shè)的重要意義

事業(yè)單位具有一定的服務(wù)性和公益性特點(diǎn)。管理會計(jì)作為會計(jì)的重要分支，對改善單位經(jīng)營管理水平及提高單位運(yùn)營效益具有非常重要的意義。在管理會計(jì)中，通過對單位相關(guān)數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行收集，并對單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析，從而為預(yù)測、規(guī)則、決策、控制和評價(jià)等工作提供重要的信息支持。因此，將管理會計(jì)在事業(yè)單位中進(jìn)行應(yīng)用，通過構(gòu)建管理會計(jì)體系，在事業(yè)單位內(nèi)部全面開展管理會計(jì)工作，為事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到重要的推動(dòng)作用。

特別是在當(dāng)前事業(yè)單位改革全面深化的新形勢下，事業(yè)單位通過構(gòu)建管理會計(jì)體制，能夠更好強(qiáng)化內(nèi)部管理，為事業(yè)單位公益服務(wù)水平的提升奠定良好的基礎(chǔ)。特別是在當(dāng)前信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展的新形勢下，隨著科學(xué)和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)占比的不斷上升，管理會計(jì)對事業(yè)單位運(yùn)營管理中的決策有著非常重要的作用，因此對于事業(yè)單位來講，需要在管理會計(jì)應(yīng)用上不斷擴(kuò)展其應(yīng)用的廣度和深度，加快管理會計(jì)模式的創(chuàng)新，為單位管理層提供更高層次的管理信息，有效的識別風(fēng)險(xiǎn)和對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，使事業(yè)單位能夠更好的適應(yīng)外界環(huán)境不斷變化的需求，全面提升自身的管理水平，為決策效率的提升打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

事業(yè)單位加快管理會計(jì)體系的建設(shè)還有利于進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制。財(cái)政部針對于事業(yè)單位內(nèi)部控制工作提出了全新的要求，而且相關(guān)規(guī)范及指導(dǎo)意見的出臺，也為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。在事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中，管理會計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作具有十分緊密的聯(lián)系。這主要是由于事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)促進(jìn)了管理會計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用，而且管理會計(jì)系統(tǒng)以內(nèi)部控制系統(tǒng)反饋的信息作為重要依據(jù)，通過對部門預(yù)算執(zhí)行情況的反映，從而進(jìn)一步明確管理責(zé)任， 強(qiáng)化考核部門的管理和運(yùn)行績效，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，為事業(yè)單位資金使用效率的提高起到積極的作用。管理會計(jì)能夠?yàn)槭聵I(yè)單位內(nèi)部控制、評價(jià)及溝通等提供所需要的會計(jì)信息，因此通過構(gòu)建事業(yè)單位管理會計(jì)體系，不僅有利于內(nèi)部控制管理水平及內(nèi)部運(yùn)營管理水平的提升，而且對事業(yè)單位的健康有序發(fā)展也具有非常重要的意義。

二、推進(jìn)事業(yè)單位管理會計(jì)體系構(gòu)建的措施

1.重視管理會計(jì)工作

針對于管理會計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用，需要充分的認(rèn)識到管理會計(jì)的重要性，并利用現(xiàn)代化的媒體來提高事業(yè)單位管理會計(jì)的社會影響，加大對管理會計(jì)的宣傳力度，并通過抓優(yōu)秀管理會計(jì)典型，更好的體現(xiàn)出管理會計(jì)對事業(yè)單位管理和運(yùn)營的重要作用，從而進(jìn)一步創(chuàng)新管理會計(jì)培養(yǎng)模式化和知識結(jié)構(gòu)。

2.營造管理會計(jì)發(fā)展的文化和應(yīng)用環(huán)境

相較于企業(yè)事業(yè)單位發(fā)展管理會計(jì)的難度較大，事業(yè)單位主要使用財(cái)政預(yù)算資金，在降低運(yùn)營成本、提高服務(wù)能力及新業(yè)務(wù)的拓展方面沒有特別急迫的需求。因此，事業(yè)單位的決策者需要打造管理會計(jì)發(fā)展的文化和應(yīng)用環(huán)境。目前，事業(yè)單位由管理型轉(zhuǎn)向服務(wù)型，這就需要通過高效率的運(yùn)營為事業(yè)單位發(fā)展提供更多務(wù)實(shí)的政策服務(wù)和行政許可，彌補(bǔ)管理短板，讓管理會計(jì)真正成為事業(yè)單位的價(jià)值創(chuàng)造者。事業(yè)單位的決策者必須要加大管理會計(jì)在公共管理業(yè)務(wù)中的應(yīng)用，依靠管理會計(jì)統(tǒng)籌信息數(shù)據(jù)作為管理決策的重要依據(jù)，實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位運(yùn)營成本的控制，提高其服務(wù)效能。

3.優(yōu)化管理會計(jì)體系流程

事業(yè)單位管理會計(jì)的工作內(nèi)容流程優(yōu)化如下：預(yù)測系統(tǒng)決策系統(tǒng)預(yù)算系統(tǒng)管控系統(tǒng)責(zé)任會計(jì)與項(xiàng)目管理業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，依據(jù)現(xiàn)在及過去的經(jīng)濟(jì)條件，科學(xué)預(yù)測、科學(xué)決策、科學(xué)評價(jià)，滿足事業(yè)單位管理層的信息需要。

4.基于大稻萜教ㄕ合優(yōu)勢

在管理會計(jì)中，由于其更注重組織控制管理和價(jià)值活動(dòng)分析，因此管理會計(jì)能夠?qū)ΜF(xiàn)有會計(jì)報(bào)告進(jìn)行必要的補(bǔ)充，同時(shí)也是財(cái)務(wù)會計(jì)未來發(fā)展的主要方向。特別是在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告發(fā)生了變革，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中一些價(jià)值活動(dòng)信息需要轉(zhuǎn)化了標(biāo)準(zhǔn)化和結(jié)構(gòu)化的財(cái)務(wù)報(bào)告語言。因此當(dāng)前管理會計(jì)需要以信息技術(shù)作為重要載體，有效的將財(cái)務(wù)、人力和控制等一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)有效的集中為一體，實(shí)現(xiàn)信息的共享。當(dāng)前各事業(yè)單位雖然加快了信息系統(tǒng)建設(shè)的進(jìn)程，但仍存在不兼容及功能單一等問題，數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象一直存在，這就對管理會計(jì)對不同部門之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整合、提取和利用帶來較大的影響，因此需要加快大數(shù)據(jù)平臺的建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)信息的真正共享，更好的強(qiáng)化事業(yè)單位管理會計(jì)的職責(zé)。

三、結(jié)束語

在當(dāng)前事業(yè)單位各項(xiàng)改革不斷深入的新形勢下，為了能夠更好的提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和運(yùn)營管理水平，事業(yè)單位需要加快構(gòu)建管理會計(jì)體系，并以全面預(yù)算管理控制作為基礎(chǔ)，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控管理，全面提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量，為事業(yè)單位的健康、持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭安明.淺談行政事業(yè)單位管理會計(jì)體系建設(shè)[J].財(cái)經(jīng)界，2015（3）

篇8

關(guān)鍵詞：會計(jì)信用 政府 企業(yè) 中介機(jī)構(gòu)

一、會計(jì)信用體系

會計(jì)信用是信用概念在會計(jì)領(lǐng)域中的延伸，主要是指會計(jì)行為主體按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則，對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的信息進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等處理過程中所體現(xiàn)出來的誠實(shí)守信的思想觀念和踐約行為。會計(jì)信用是現(xiàn)代資本市場能夠有效運(yùn)作的媒介，其在資本市場上主要發(fā)揮兩方面的作用，一是價(jià)值作用，另一個(gè)是對經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)整作用。價(jià)值作用表現(xiàn)在貨幣流通和資金交換過程中，會計(jì)信用作為一種社會資本，一種特殊商品而存在，可以通過提供諸如商業(yè)信用等具體信用的使用產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而體現(xiàn)會計(jì)信用的價(jià)值。而會計(jì)信用的調(diào)整作用，是由于會計(jì)信息作為市場經(jīng)濟(jì)條件下分配社會財(cái)富的依據(jù)、配置經(jīng)濟(jì)資源的基礎(chǔ)、評價(jià)管理當(dāng)局業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)和管理當(dāng)局受聘、解脫委托責(zé)任的手段，會計(jì)信息質(zhì)量與會計(jì)信用緊密相關(guān)，會計(jì)信用以會計(jì)信息真實(shí)性為依托，指導(dǎo)和規(guī)范從事會計(jì)活動(dòng)的各個(gè)主體間的相互信任關(guān)系，從而起到維護(hù)信用活動(dòng)雙方利益和會計(jì)市場秩序的作用。

會計(jì)信用體系是一種社會機(jī)制，是一個(gè)包括資料收集、加工處理和提供服務(wù)三個(gè)環(huán)節(jié)緊緊相扣的龐大信息系統(tǒng)，它旨在建立一個(gè)適應(yīng)會計(jì)信息交易發(fā)展的市場環(huán)境，推進(jìn)一國的會計(jì)市場向信用經(jīng)濟(jì)方向轉(zhuǎn)變。這種機(jī)制會建立一種新的市場融資規(guī)則，使社會資本得以形成，保證一國的會計(jì)市場走向成熟，有利于整個(gè)資本市場規(guī)模的擴(kuò)大和市場經(jīng)濟(jì)的繁榮。簡而言之，會計(jì)信用體系是社會信用征信機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)的法律、法規(guī)及行業(yè)準(zhǔn)則、制度等，搜集、加工處理并向社會公開提供企業(yè)、單位以及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的會計(jì)信用信息的一個(gè)涵蓋全社會的操作系統(tǒng)。

會計(jì)信用體系框架主要包括三個(gè)層面的內(nèi)容：一是以企業(yè)為主，通過對各單位和會計(jì)人員進(jìn)行激勵(lì)約束，切實(shí)貫徹“守信者多助，失信者寡助”的信用意識，這一層面是會計(jì)信用體系的基礎(chǔ)；二是以中介機(jī)構(gòu)為主，通過建立規(guī)范的信用評價(jià)制度，使會計(jì)信用信息的采集、整理、評價(jià)及后續(xù)的激勵(lì)約束成為現(xiàn)實(shí)，這一層面是會計(jì)信用體系的制度保障；三是以政府相關(guān)部門為主，各部門有機(jī)結(jié)合，充分利用自身優(yōu)勢，制定規(guī)劃，總體協(xié)調(diào)，推進(jìn)信用管理的立法，推進(jìn)失信懲治機(jī)制的建設(shè)，加強(qiáng)征信行業(yè)的管理，這一層面是會計(jì)信用體系的執(zhí)行。

二、會計(jì)信用缺失的原因分析

企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)中最基本的單元，而會計(jì)信用是信用關(guān)系中最具生命力的部分，會計(jì)信用體系的建立將極大地影響社會信用體系的建立。因此，會計(jì)信用體系的構(gòu)建自然就成為建立社會信用制度的關(guān)鍵。會計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理工作，必須要為會計(jì)信息需求者生產(chǎn)、提供和鑒證高質(zhì)量的會計(jì)信息，以消除對方的會計(jì)信息劣勢，滿足其經(jīng)濟(jì)決策需要。但在現(xiàn)實(shí)中，由于體制、理論、社會環(huán)境、政府管理等多種因素，造成會計(jì)信用缺失，導(dǎo)致整個(gè)會計(jì)行業(yè)面臨嚴(yán)重的信用危機(jī)，極大地阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會計(jì)信用缺失的原因如下：

（一）在失信的社會環(huán)境中，會計(jì)難以獨(dú)善其身

當(dāng)今社會，市場上充斥著各種“欺騙”和“虛假”現(xiàn)象，信用缺失已經(jīng)滲透到社會的各個(gè)領(lǐng)域和層面，會計(jì)信用的基石搖搖欲墜。毋庸置疑，在這種社會和市場條件下，人們逐漸淡化信用意識，最終形成一種扭曲的社會現(xiàn)象：制假、販假者可以獲得高額回報(bào)或者達(dá)到某種個(gè)人目的，守信者卻無法得到社會的認(rèn)可和尊重。于是，越來越多的企業(yè)借會計(jì)之手來達(dá)到造假行騙的目的。會計(jì)人員由于受自身社會地位和經(jīng)濟(jì)地位的限制，憑自身力量往往很難頂住來自社會各方面的壓力和干擾，于是， 自然就會發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。在此背景下，會計(jì)人員難以獨(dú)善其身也就不難理解了。

為了使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行更符合實(shí)際的會計(jì)處理，使企業(yè)提供的會計(jì)信息真實(shí)、可靠、有用，會計(jì)制度對會計(jì)處理留有一定的選擇空間，但如何合理選擇制度，在很大程度上取決于會計(jì)人員良好的職業(yè)判斷能力。2006年我國財(cái)政部的新會計(jì)準(zhǔn)則更加注重會計(jì)人員的職業(yè)判斷水平，會計(jì)主體的道德自由空間也因此擴(kuò)大，這為粉飾會計(jì)信息提供了契機(jī)。

（二）政府懲治力度不理想，違規(guī)成本低是會計(jì)信用缺失的動(dòng)力

我們運(yùn)用博弈理論，分析會計(jì)信用建設(shè)中企業(yè)、信用中介機(jī)構(gòu)與政府之間的三維博弈關(guān)系，看看政府的懲處力度大小是如何影響企業(yè)在會計(jì)信用方面的戰(zhàn)略選擇的。

假設(shè)我們現(xiàn)在處于一個(gè)以政府為主導(dǎo)、信用中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)共同參與，以信用中介機(jī)構(gòu)科學(xué)評價(jià)、政府主管部門（權(quán)威機(jī)構(gòu)）認(rèn)定為紐帶的會計(jì)信用評價(jià)體系模式下，企業(yè)、政府、信用中介機(jī)構(gòu)是會計(jì)信用市場的參與主體。企業(yè)需要根據(jù)政府規(guī)定向信用評估機(jī)構(gòu)提交資料，獲得相應(yīng)的信用等級。政府需要維護(hù)整個(gè)社會的市場經(jīng)濟(jì)秩序，根據(jù)信用評估機(jī)構(gòu)做出的評價(jià)結(jié)果予以處理，并對被評單位進(jìn)行抽查。而信用評估機(jī)構(gòu)需要對企業(yè)做出信用評價(jià)，將結(jié)果上報(bào)政府主管部門。現(xiàn)在有兩個(gè)博弈參與人：（1）某企業(yè)；（2）政府。企業(yè)在會計(jì)信用方面有兩種戰(zhàn)略選擇：（1）破壞會計(jì)信用；（2）改善會計(jì)信用。政府也有兩種戰(zhàn)略選擇：（1）檢查企業(yè)會計(jì)信用狀況；（2）不檢查企業(yè)會計(jì)信用狀況。而這一博弈關(guān)系可能處于兩種不同的情況下：（1）信用中介機(jī)構(gòu)誠信執(zhí)業(yè)，對企業(yè)的真實(shí)情況做出客觀評價(jià)；（2）信用中介機(jī)構(gòu)違反執(zhí)業(yè)道德，受利益的驅(qū)使出具虛假評價(jià)報(bào)告。

假設(shè)企業(yè)既不改善也不破壞會計(jì)信用時(shí)，政府的收益為Y1（包括企業(yè)業(yè)績改善、市場會計(jì)信用改善等），政府因企業(yè)破壞會計(jì)信用造成的損失為B，政府的檢查費(fèi)用為J1，因?qū)⒃u價(jià)工作給信用中介機(jī)構(gòu)做市場化運(yùn)作而支付的費(fèi)用為F1。若企業(yè)的評價(jià)結(jié)果為破壞會計(jì)信用，政府將要求其承擔(dān)損失S（SB）。而企業(yè)破壞會計(jì)信用時(shí)的收益為Y2（包括會計(jì)造假帶來的稅收少交、融資便利等）。如果企業(yè)改善會計(jì)信用，需要付出成本C，此時(shí)獲得的獎(jiǎng)勵(lì)與收益為Y3，但政府將給予企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)V，企業(yè)會計(jì)信用改善給政府帶來收益為Y（YV）。根據(jù)以上假設(shè)可以建立信用中介機(jī)構(gòu)評估結(jié)果為真情形下企業(yè)與政府的支付矩陣表（見表1）。

另一種情況，當(dāng)中介機(jī)構(gòu)受到利益驅(qū)使（如與企業(yè)的金錢交易、受權(quán)利壓迫等）對企業(yè)的信用狀況故意做出虛假判斷時(shí)，當(dāng)然這只針對企業(yè)試圖掩蓋自己破壞會計(jì)信用的事實(shí)，對企業(yè)改善會計(jì)信用并無影響。假設(shè)中介機(jī)構(gòu)因此而獲得的額外收益為M，如果政府檢查發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)造假，將要求其承擔(dān)損失P，企業(yè)與政府的支付矩陣表見表2。

由此可知，信用中介機(jī)構(gòu)誠信評估條件下，企業(yè)的行為選擇取決于（Y2-S）與（Y3-C）的大小， 我國目前的狀況是Y3很小，S也很小，所以（Y2-S）（Y3-C），也就是說，無論政府檢查與否，企業(yè)的最優(yōu)行為是破壞會計(jì)信用。當(dāng)信用中介機(jī)構(gòu)造假時(shí)，若政府不檢查，企業(yè)破壞會計(jì)信用的收益最大；若政府檢查，企業(yè)的行為選擇取決于（Y2-S-M）與（Y3-C）的大小，而（Y2-S）（Y3-C），那么最終主要取決于M的大小，中介機(jī)構(gòu)是否會冒險(xiǎn)做出虛假評估，則取決于M+F與P的大小。目前我國的P很小，導(dǎo)致評估機(jī)構(gòu)的造假肆無忌憚，企業(yè)只需用比（P-F）多一點(diǎn)點(diǎn)的成本就可以更改自己的信用狀況，蒙蔽社會。也就是說，破壞會計(jì)信用是企業(yè)的占優(yōu)策略。

從近三年我國對經(jīng)濟(jì)違規(guī)所作出的處罰情況可見，政府的懲處多是在行政方面，經(jīng)濟(jì)處罰很少甚至為零，違規(guī)所獲得的收益遠(yuǎn)大于違規(guī)所付出的成本，這為會計(jì)信用的缺失提供了經(jīng)濟(jì)利益上的誘惑因素。因此，為了遏制信用中介機(jī)構(gòu)造假和企業(yè)破壞會計(jì)信用，政府需加大對失信行為的懲治力度，提高S與P的處罰限度。

三、結(jié)論

通過以上對會計(jì)信用缺失的原因分析，我們發(fā)現(xiàn)：出現(xiàn)會計(jì)信用缺失是企業(yè)、政府與中介機(jī)構(gòu)相互博弈的結(jié)果。因此，要建立會計(jì)信用評價(jià)體系，需要三方的共同努力。筆者認(rèn)為，應(yīng)建立一個(gè)符合我國國情的以政府為主導(dǎo)、信用中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)共同參與，以信用中介機(jī)構(gòu)科學(xué)評價(jià)、政府主管部門（權(quán)威機(jī)構(gòu)）認(rèn)定為紐帶的會計(jì)信用評價(jià)體系，從定量、定性兩個(gè)方面制定會計(jì)信用評定考核標(biāo)準(zhǔn)，并依據(jù)考核評定結(jié)果劃分等級，規(guī)范會計(jì)信用評價(jià)程序、評價(jià)結(jié)果應(yīng)用、相應(yīng)后續(xù)管理等會計(jì)信用評價(jià)體系內(nèi)容，并從培育規(guī)范的信用評價(jià)機(jī)構(gòu)、優(yōu)化會計(jì)信用法制環(huán)境、強(qiáng)化會計(jì)信用激勵(lì)約束機(jī)制、完善信息披露公示制度、強(qiáng)化信用意識與信用環(huán)境五個(gè)方面，為會計(jì)信用評價(jià)體系的正常運(yùn)行提供制度保障，并與會計(jì)信用評價(jià)體系相互滲透，建立完善的會計(jì)信用體系。

參考文獻(xiàn)：

1.耿菲.會計(jì)信用評價(jià)體系構(gòu)建研究[D].青島理工大學(xué)，2010.

篇9

會計(jì)委派制存在的不足

容易忽略會計(jì)的管理職能。會計(jì)委派制的目的是監(jiān)督。委派會計(jì)人員的人事關(guān)系、福利待遇游離于企業(yè)之外，會計(jì)主體不再是企業(yè)，而是會計(jì)委派機(jī)構(gòu)，受派會計(jì)人員很難站在企業(yè)的角度行使管理職能。因此，會計(jì)委派制在加強(qiáng)了會計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，忽略了企業(yè)會計(jì)的管理職能。

委派會計(jì)的工作易受企業(yè)經(jīng)營者控制。會計(jì)的職能是反映與監(jiān)督。在委派會計(jì)情況下，委派會計(jì)與單位的其他人員處于一種信息不對稱的地位，在很多情況下難以判斷作為入賬依據(jù)的原始憑證的真實(shí)性。而處于信息優(yōu)勢的企業(yè)經(jīng)營者要想控制會計(jì)信息，有可能采取諸如“要什么會計(jì)信息就提供什么原始憑證”的行為，使委派會計(jì)人員難以發(fā)揮對企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的職能。

難以建立會計(jì)人員的有效激勵(lì)機(jī)制。相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息重要的質(zhì)量指標(biāo)，要求會計(jì)人員的工作要客觀、公正。但是，在會計(jì)委派制下，委派會計(jì)的報(bào)酬不與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，委托者與會計(jì)人員又不在同一平面，對委派人員的工作不能進(jìn)行直接觀察和評估，無法做出獎(jiǎng)懲判別，則有可能會挫傷委派會計(jì)的工作積極性。但是，委派會計(jì)的報(bào)酬若與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，又很可能會出現(xiàn)會計(jì)與企業(yè)經(jīng)營者合謀，致使會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性受損。

有可能挫傷企業(yè)經(jīng)營者的積極性?，F(xiàn)代企業(yè)制度改革，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，而委派會計(jì)由上級主管部門或會計(jì)管理部門統(tǒng)一委派和管理，這樣使企業(yè)經(jīng)營者在理財(cái)活動(dòng)中自始自終處于被監(jiān)督、被孤立的地位。委派會計(jì)人員為了履行會計(jì)的監(jiān)督職能，很少考慮企業(yè)的投資機(jī)會、風(fēng)險(xiǎn)防范和盈利能力。這樣，有可能會影響經(jīng)營者的積極性，使其在管理過程中產(chǎn)生短期行為，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和國有資產(chǎn)的保值增值。

會計(jì)委派制的成本和效益很難進(jìn)行比較。一項(xiàng)新制度的采用應(yīng)分析其投入產(chǎn)出之比，如果花費(fèi)高成本得到低效益，那么這項(xiàng)制度至少是不經(jīng)濟(jì)的。會計(jì)委派的成本有二項(xiàng)，一是委派會計(jì)的工資費(fèi)用；二是道德風(fēng)險(xiǎn)成本，即委派會計(jì)不認(rèn)真履行職責(zé)而造成的信息虛假或經(jīng)濟(jì)損失。其產(chǎn)生的效益為：一是避免的直接經(jīng)濟(jì)損失；二是節(jié)約的信息成本。從以上可以看出會計(jì)委派制的成本和效益是很難量化和比較分析的，實(shí)踐中也很難找到資料數(shù)據(jù)加以明證，這也會制約會計(jì)委派制的推行。

完善會計(jì)委派制的幾點(diǎn)建議

明確會計(jì)委派制的實(shí)施范圍。根據(jù)目前實(shí)際情況，實(shí)行委派制不應(yīng)面向所有企業(yè)，這樣做既不可能，更不現(xiàn)實(shí)。筆者認(rèn)為會計(jì)委派制應(yīng)盡可能的在行政事業(yè)單位實(shí)行，同時(shí)對于那些由國家統(tǒng)一撥貸款、建設(shè)和經(jīng)營的國有大中型基建公司以及一些管理機(jī)制較好、經(jīng)營理念較新的企事業(yè)單位實(shí)行委派制。并且應(yīng)該區(qū)分單位的性質(zhì)，按照單位的大小、行業(yè)等確定實(shí)施的范圍、委派方式和委派對象。

明確委派人員的性質(zhì)，設(shè)計(jì)好激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)委派會計(jì)的特殊性，應(yīng)該制定統(tǒng)一的委派會計(jì)來源制度，加大對委派會計(jì)人員的管理力度，并對其進(jìn)行定期考核；同時(shí)對于被錄用的會計(jì)人員，我們可以將其定性為國家公務(wù)員，實(shí)行“高薪養(yǎng)廉”的策略，從而增強(qiáng)委派會計(jì)人員的工作積極性與主動(dòng)性，使之更好的完成本職工作，實(shí)現(xiàn)會計(jì)委派的目的。

建立健全委派會計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制。委派會計(jì)工作業(yè)績要經(jīng)過有效的考核才能做出評價(jià)。被委派單位是否接受委派會計(jì)的監(jiān)督與管理？是否存在委派會計(jì)視野之外的“兩套賬”？這些問題，必須借助一定的再監(jiān)督才能解決。對此，筆者認(rèn)為可以借鑒法國派駐會計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行財(cái)政稽核檢查員與公共會計(jì)師的做法，以確保委派的會計(jì)人員順利行使職權(quán)。

篇10

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息失真 博弈 效用

一、各方博弈與會計(jì)信息失真

會計(jì)信息失真究其產(chǎn)生的直接原因就是會計(jì)差錯(cuò)和舞弊。會計(jì)差錯(cuò)大多由于財(cái)會人員粗心大意或業(yè)務(wù)水平有限所造成，現(xiàn)在純粹意義上的會計(jì)差錯(cuò)將越來越少。會計(jì)舞弊說到底也是一種會計(jì)差錯(cuò)，但這種會計(jì)差錯(cuò)是會計(jì)人員“有意”造成的。會計(jì)舞弊是財(cái)會人員出于自保或獲利目的，違反有關(guān)會計(jì)法律法規(guī)的要求，編制和提供虛假會計(jì)信息，或在法律沒有明文規(guī)定或雖有規(guī)定但規(guī)定具有較大彈性的情況下，財(cái)會人員利用法律空白或漏洞，通過內(nèi)部串通，編制和提供具有合法外衣的虛假會計(jì)信息。

一直以來，遇到會計(jì)信息失真問題，人們往往將目光投向財(cái)會人員，似乎財(cái)會人員就是罪魁禍?zhǔn)住?jì)失真僅僅是因?yàn)樨?cái)會人員未遵循職業(yè)操守所致。這是假設(shè)財(cái)會人員天然地具有職業(yè)操守。事實(shí)上，隨環(huán)境的變化而改變是人與生俱來的天性，財(cái)會人員也不可避免地具有妥協(xié)性。那么誰能令財(cái)會人員產(chǎn)生妥協(xié)呢？顯而易見，誰能左右財(cái)會人員的損益，誰就能對財(cái)會人員施加影響。損益包括經(jīng)濟(jì)上的得失，具體如雇傭者對財(cái)會人員聘用或解聘；損益還包括名譽(yù)上的褒貶，具體如政府有關(guān)部門對財(cái)會人員的獎(jiǎng)懲以及輿論監(jiān)督使財(cái)會人員受到道德的內(nèi)外譴責(zé)等。

社會發(fā)展的客觀規(guī)律告訴我們，任何經(jīng)濟(jì)行為都以成本效益（包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益）最大化為基本準(zhǔn)則，因此，會計(jì)行為從某種角度上也可以視為一種受制于投入產(chǎn)出規(guī)律的經(jīng)濟(jì)行為。會計(jì)行為的最終結(jié)果是報(bào)告會計(jì)信息，而會計(jì)信息是利益分配、財(cái)富轉(zhuǎn)移以及績效考核的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，具有利益協(xié)調(diào)功能，也正是它的這種功能誘導(dǎo)人們?nèi)プ袷鼗蜻`反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。然而，經(jīng)濟(jì)或政治利益驅(qū)動(dòng)并不必然產(chǎn)生會計(jì)舞弊，因?yàn)楦鱾€(gè)會計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)或政治利益或許并不一致，在他們之間還可能存在著利益博弈關(guān)系。如果以財(cái)會人員作為會計(jì)信息制作者，那么能夠?qū)ω?cái)會人員施加直接或間接影響的會計(jì)信息使用者可以用下圖表示：

為了便于用博弈論的方法對會計(jì)信息失真背后的各方關(guān)系進(jìn)行分析和討論，我們假定：財(cái)會人員有勝任的業(yè)務(wù)能力，在沒有壓力的情況下能夠保持會計(jì)職業(yè)操守，與以上關(guān)聯(lián)各方不存在特殊關(guān)系；監(jiān)事會、董事會代表著持有絕大多數(shù)股權(quán)股東的利益要求；政府有關(guān)部門與企業(yè)互相獨(dú)立；其他利益相關(guān)者包括債權(quán)人和潛在投資者，由此形成影響財(cái)會人員制作會計(jì)信息的四個(gè)決策主體。

1、外部監(jiān)管者。從外部監(jiān)管者設(shè)立使命來說，宏觀上應(yīng)該保證國民經(jīng)濟(jì)健康、有序地運(yùn)行，微觀上強(qiáng)調(diào)為企業(yè)創(chuàng)造合法公正的市場競爭環(huán)境，理論上來說，在法制完善，外部監(jiān)管者依法積極作為的情況下，企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)該是真實(shí)可靠的。但事實(shí)上，一方面，行政管理體制還遠(yuǎn)未理順，“官出數(shù)字，數(shù)字出官”，包括gdp、財(cái)政收入在內(nèi)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對政府行政部門既有政績考核的作用，又符合“吃飯財(cái)政”的現(xiàn)實(shí)需要，客觀上存在著縱容企業(yè)做假賬粉飾報(bào)表的內(nèi)在沖動(dòng)；另一方面，監(jiān)管力量與全體被監(jiān)管對象在數(shù)量上對比懸殊，且監(jiān)管技術(shù)手段有限，全面監(jiān)管難度很大，從成本效益角度考量，只能以隨機(jī)抽查作為日常監(jiān)管手段，因此也給有意造假的企業(yè)以可乘之機(jī)。

2、內(nèi)部監(jiān)管者。主要指股東、董事會，外部投資者的目標(biāo)是確保資本安全完整和保值增值。在企業(yè)利益與國家和社會利益一致的情況下，會計(jì)信息的真實(shí)可靠是其內(nèi)在必然要求， 但在企業(yè)利益與國家和社會利益發(fā)生沖突或市場環(huán)境存在不公平競爭時(shí)，外部投資者從自身利益最大化考慮，可能會容忍和默許一定程度上的會計(jì)信息失真。

3、內(nèi)部人。指接受董事會或上級部門聘用或委派，對經(jīng)濟(jì)單元進(jìn)行具體經(jīng)營管理的人員，企業(yè)包括總經(jīng)理、副總經(jīng)理、廠長、財(cái)務(wù)總監(jiān)等，行政事業(yè)單位包括各單位負(fù)責(zé)人以及能夠?qū)ω?cái)會工作進(jìn)行干預(yù)或有重要影響的各類管理人員。內(nèi)部經(jīng)營者在與內(nèi)部監(jiān)管者利益一致且內(nèi)部監(jiān)管者與國家和社會利益一致的情況下，將可能提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息；而當(dāng)內(nèi)部管理者與內(nèi)部監(jiān)管者利益不完全一致或雖然一致但與國家和社會利益有沖突的情況下，將可能授意或指使財(cái)會人員隱瞞或編造虛假的會計(jì)信息。

4、利益相關(guān)者。在大多數(shù)情況下，其他利益相關(guān)者都將要求企業(yè)提供真實(shí)可靠的會計(jì)信息，但某些時(shí)候企業(yè)對外公布的會計(jì)信息不利于債權(quán)的收回或投資成本最低的情況下，其他利益相關(guān)者亦會對企業(yè)施加影響，降低會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

根據(jù)以上四類決策主體各種可能的“效用”要求，我們簡單地將其策略集設(shè)定為“積極作為”和“消極作為”?！胺e極作為”指對會計(jì)信息的真實(shí)可靠起到正向作用，“消極作為”指對會計(jì)信息的真實(shí)可靠產(chǎn)生反向作用。滿足了決策主體、策略集、效用三個(gè)基本要素，與企業(yè)會計(jì)信息有關(guān)存在四種博弈關(guān)系：(1)外部監(jiān)管者與內(nèi)部人之間的博弈；(2)外部監(jiān)管者與內(nèi)部監(jiān)管者之間的博弈；(3)內(nèi)部人與內(nèi)部監(jiān)管者之間的博弈；(4) 內(nèi)部監(jiān)管者與其他利益相關(guān)者（主要是債權(quán)人）之間的博弈。其中，前兩個(gè)博弈是非合作博弈，后兩個(gè)是合作博弈。

以外部監(jiān)管者與內(nèi)部人之間的博弈為例，對于經(jīng)營者披露的會計(jì)信息是否真實(shí),外部監(jiān)管者要進(jìn)行監(jiān)督管理。如政府稅收部門要征收稅款，而企業(yè)則千方百計(jì)想要合理避稅甚至編造虛假會計(jì)信息，以少交稅不交稅。因此,經(jīng)營者與政府之間進(jìn)行著博弈，雙方的混合戰(zhàn)略對策矩陣可用下表表示：

那么可以推知經(jīng)營者的考慮就是：如果政府部門監(jiān)督的概率很?。ㄕ姓芾硇屎艿停?jīng)營者的最優(yōu)選擇是消極作為（hf)；如果政府部門監(jiān)督的概率處于一般水平，經(jīng)營者隨機(jī)地選擇消極作為或積極作為。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營者出于長遠(yuǎn)利益考慮，以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)（審計(jì)師）及相關(guān)法律法規(guī)的存在，一般不會過分消極作為。然而無論如何，經(jīng)營者在財(cái)務(wù)會計(jì)方面的消極作為對經(jīng)濟(jì)發(fā)展顯然具有很大的負(fù)面效應(yīng)，將會造成投資者利益和政府效益的大量流失。

二、會計(jì)信息失真問題的解決對策

1、制定具體的行業(yè)（業(yè)務(wù)）會計(jì)制度。應(yīng)根據(jù)會計(jì)法和會計(jì)準(zhǔn)則的要求按照行業(yè)特性制訂具體的行業(yè)（業(yè)務(wù)）會計(jì)制度，便于同一行業(yè)按照同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會計(jì)核算，同時(shí)減少企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管者和內(nèi)部人有目的地選擇會計(jì)政策的自由度。同時(shí)，建立單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度、會計(jì)核算方法備案制度：在新辦企事業(yè)單位登記備案或已有企事業(yè)單位年檢備案時(shí)，要求各單位根據(jù)會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度的要求，制訂本單位具體的財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)核算方法，在進(jìn)行登記和年檢時(shí)，隨同有關(guān)材料一并交由工商、社團(tuán)管理、稅務(wù)部門留作備案，在企事業(yè)單位存續(xù)期間，財(cái)務(wù)會計(jì)制度和會計(jì)核算方法的內(nèi)容發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)及時(shí)將修改后的制度和方法送交有關(guān)部門備案。還要補(bǔ)充和完善現(xiàn)行的會計(jì)法律法規(guī)，從法律上明確監(jiān)管部門和企業(yè)法人的會計(jì)責(zé)任，加大對會計(jì)信息監(jiān)管強(qiáng)度，加重對虛假會計(jì)信息提供者的懲罰力度，進(jìn)一步提高財(cái)會人員的從業(yè)門檻。

2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善公司的治理結(jié)構(gòu)，必須完善公司內(nèi)部的監(jiān)控機(jī)制，具體措施包括:建立由公司的非執(zhí)行董事和監(jiān)事組成的審計(jì)委員會,負(fù)責(zé)對公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，并擁有聘用注冊會計(jì)師的決定權(quán)；建立經(jīng)理人員與董事會之間一種基于合約的委托關(guān)系；建立完善的股東代表訴訟制度，保護(hù)中小股東權(quán)益等等。此外，在經(jīng)營者與所有者的博弈過程中，所有者可通過采取讓經(jīng)營者的報(bào)酬等于固定底限薪金與超額完成利潤的一定百分比及公司的一定股份之和的對策，以達(dá)到納什均衡。要使債權(quán)人與所有者的博弈達(dá)到均衡，可由前者制定符合雙方利益的合約，限制股利發(fā)放水平的高低，限制企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目投資；對企業(yè)有關(guān)融資政策加以規(guī)定，不得任意借入具有優(yōu)惠條件的款項(xiàng)；要求企業(yè)定期向債權(quán)人提供財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)信息從而評價(jià)企業(yè)是否具有違約事項(xiàng)。

3、建立外部約束機(jī)制，充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的職能。我國的會計(jì)監(jiān)督體系由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督構(gòu)成。應(yīng)充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督的職能，使會計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所成為中小企業(yè)外部監(jiān)督的主導(dǎo)力量。因此，應(yīng)該大力推廣合伙制會計(jì)師事務(wù)所。按照國際慣例，作為中介機(jī)構(gòu)的會計(jì)師事務(wù)所，由于其運(yùn)行成本低，而其審計(jì)結(jié)果卻具有相當(dāng)大的社會性，為了有效提高其成本-效益原則，國際上所有的會計(jì)師事務(wù)所都采用負(fù)無限責(zé)任的合伙制。我國有必要在相關(guān)法律法規(guī)中重新倡導(dǎo)并支持事務(wù)所采取合伙制形式，明確規(guī)定：只有合伙制事務(wù)所才有資格負(fù)責(zé)上市公司的審計(jì)，以增強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所的危機(jī)意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，使注冊會計(jì)師的收入與其風(fēng)險(xiǎn)相對應(yīng)。政府部門今后可以逐漸脫身于直接監(jiān)管企業(yè)會計(jì)信息，通過對中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，繼而以購買服務(wù)的方式委托其對企業(yè)會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)然，外部監(jiān)督是促進(jìn)中小企業(yè)的會計(jì)信息真實(shí)可靠的重要方法和途徑，同時(shí)也不能忽視企業(yè)自身制度的建設(shè)。

4、建立民事賠償制度。不進(jìn)行嚴(yán)格的民事處罰，對審計(jì)部門及人員違法違規(guī)行為的處理就沒有落到實(shí)處。另外除了從法律規(guī)范上制定更加嚴(yán)厲的法律責(zé)任外，更重要的是在法律程序上讓法規(guī)能夠行之有效地執(zhí)行。目前，我國法律界亟待解決的問題是證券犯罪的訴訟機(jī)制、舉證責(zé)任和法律審訊人才的培養(yǎng)，只有真正建立起一套嚴(yán)格執(zhí)行的法律程序，才能讓企圖違規(guī)犯罪的人不敢以身試法。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 黃宏勤：會計(jì)信息失真治理失效的博弈分析 . 市場論壇, 2006, 9