導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)分析實(shí)習(xí)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的特點(diǎn)分析

(一)特殊性財(cái)務(wù)分析是事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)的重要工作內(nèi)容之一，而且，從實(shí)際的工作來(lái)看，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析也可以將其稱為一種服務(wù)，為事業(yè)單位的發(fā)展決策而服務(wù)。從事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作的目的來(lái)分析，財(cái)務(wù)分析具有一定的特殊性[1]。事業(yè)單位在發(fā)展中所需要的資金主要來(lái)源于國(guó)家，而一些公益性機(jī)構(gòu)在日常發(fā)展經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，并不是以盈利為主要目的，而是為大眾、為國(guó)家服務(wù)的，從本質(zhì)上來(lái)分析，事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與其他私營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有著極大的不同，具有一定的特殊性，相應(yīng)的對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析也充分體現(xiàn)出特殊性。

(二)廣泛性從大量的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位所開(kāi)展的財(cái)務(wù)分析不僅僅要求財(cái)務(wù)人員具備專業(yè)的財(cái)務(wù)技能，更需要掌握與財(cái)務(wù)分析工作有著直接聯(lián)系的一些科目知識(shí)，這樣才能更好的完成財(cái)務(wù)分析工作[2]。而且，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析工作不僅僅局限在單一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算分析中，涉及的分析面廣，例如，資產(chǎn)負(fù)債、所有者權(quán)益、成本利潤(rùn)、預(yù)算編制計(jì)劃、資產(chǎn)負(fù)債率等，這些都是事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析工作必須要做到的，具體要結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展而定，因此說(shuō)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析具有廣泛性的特點(diǎn)。

(三)嚴(yán)謹(jǐn)性眾所周知，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析對(duì)事業(yè)單位做出正確發(fā)展決策有著直接的影響，而且，事業(yè)單位在發(fā)展的過(guò)程中，很多事宜都離不開(kāi)財(cái)務(wù)分析。如果事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差的話，將會(huì)對(duì)相應(yīng)的事宜帶來(lái)影響，同時(shí)，對(duì)事業(yè)單位做發(fā)展決策也將產(chǎn)生直接的影響，因此，事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)必須確保數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性，因此說(shuō)，財(cái)務(wù)分析工作具有嚴(yán)謹(jǐn)性的特點(diǎn)。

(四)目的性事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析并不是隨便的對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而是有著一定的目的性，要達(dá)到什么目的，以此來(lái)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)分析工作。例如，在了解事業(yè)單位負(fù)債情況，必須要對(duì)有關(guān)負(fù)債的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全面的分析；以事業(yè)單位發(fā)展決策為目的，必須確保對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)展開(kāi)全面的分析，這樣才能確保為事業(yè)單位做出正確發(fā)展決策提供可靠的數(shù)據(jù)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的方法探索

(一)建立動(dòng)態(tài)分析圖事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析，可以及時(shí)有效的了解事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中各項(xiàng)資源以及資金的使用情況、去向等，并根據(jù)財(cái)務(wù)的分析來(lái)確定事業(yè)單位的發(fā)展方向，做出正確的發(fā)展決策。事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析方法實(shí)施的有效性將對(duì)財(cái)務(wù)工作有著直接的影響，動(dòng)態(tài)分析圖是財(cái)務(wù)分析的重要方法之一，可以更直觀的將事業(yè)單位財(cái)務(wù)結(jié)果分析并直觀的呈現(xiàn)出來(lái)，通過(guò)各種指標(biāo)來(lái)建立動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)圖。通過(guò)建立動(dòng)態(tài)分析圖，來(lái)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析事業(yè)單位過(guò)去以及現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)情況等，最終目的是通過(guò)分析過(guò)去和評(píng)價(jià)現(xiàn)在的方式，來(lái)合理的預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展，為事業(yè)單位做出正確的發(fā)展決策提供可靠的依據(jù)。建立動(dòng)態(tài)分析圖都需要結(jié)合財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為了確保動(dòng)態(tài)分析圖建立的準(zhǔn)確性、有效性，應(yīng)在建立動(dòng)態(tài)分析圖之前，需將當(dāng)月的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和報(bào)表之后，才能確保數(shù)據(jù)的完整性，同時(shí)，要保存當(dāng)前的原始數(shù)據(jù)，從而有效的提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析效率。

(二)增設(shè)財(cái)務(wù)分析表一般情況下，事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的過(guò)程中，都會(huì)采取報(bào)表的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，在此，作者建議可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)財(cái)務(wù)分析表，并根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的實(shí)際分析情況，設(shè)置相應(yīng)的欄目，例如，上期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及其數(shù)據(jù)欄、本期的數(shù)據(jù)欄、行業(yè)發(fā)展的平均數(shù)欄等。另外，在增設(shè)財(cái)務(wù)分析表的過(guò)程中，為了確保財(cái)務(wù)分析表的清晰可見(jiàn)性，建議設(shè)置的欄目不要過(guò)多，起到財(cái)務(wù)分析的目的即可。此外，在增設(shè)財(cái)務(wù)分析表的過(guò)程中需要遵循著以下原則：財(cái)務(wù)分析不僅要對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位的需要，同時(shí)，還要考慮到事業(yè)單位未來(lái)的發(fā)展需要，這樣才能充分體現(xiàn)出財(cái)務(wù)分析的作用，特別是在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也在不斷的發(fā)生變革，在這種條件下應(yīng)對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)進(jìn)行不斷的改進(jìn)和創(chuàng)新，這樣才能更好的適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展;應(yīng)確定財(cái)務(wù)分析的目的，并結(jié)合分析的目的來(lái)確定相應(yīng)的分析指標(biāo)，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析的有效性。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇2

（一）標(biāo)題

財(cái)務(wù)分析報(bào)告的標(biāo)題有以下兩種寫(xiě)法。

1、公文式標(biāo)題

公文式標(biāo)題包括三個(gè)要素：企業(yè)單位名稱、報(bào)告期限（年度）和文種（財(cái)務(wù)分析報(bào)告），如“首鋼集團(tuán)20**年財(cái)務(wù)清況分析報(bào)告”.有時(shí)根據(jù)需要也可以省略其中的某一部分，如“上半年產(chǎn)品成本簡(jiǎn)要分析報(bào)告”.

2、論文式標(biāo)題

論文式標(biāo)題一般用于專題財(cái)務(wù)分析報(bào)告，如“降低產(chǎn)品成本的前景分析”、“如何應(yīng)對(duì)金融危機(jī)”等。

（二）主送單位

財(cái)務(wù)分析報(bào)告一般是寫(xiě)給企業(yè)的上級(jí)主管部門(mén)或者企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層的，所以，有的財(cái)務(wù)分析報(bào)告有主送單位。主送單位即財(cái)務(wù)分析報(bào)告的呈送單位。

（三）正文

財(cái)務(wù)分析報(bào)告的正文一般包括前言、主體和結(jié)語(yǔ)三個(gè)部分。

1、前言

財(cái)務(wù)分析報(bào)告的前言主要概述企業(yè)的基本情況。包括以下內(nèi)容：

（1）企業(yè)員工人數(shù)、構(gòu)成和專業(yè)素質(zhì)情況及人員變動(dòng)情況。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)增減、計(jì)提折舊、凈值情況。

（3）企業(yè)年度內(nèi)各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有權(quán)者權(quán)益增減情況、增減原因、周轉(zhuǎn)情況，尤其是年度內(nèi)重要應(yīng)收、應(yīng)付的變動(dòng)及年底債權(quán)、債務(wù)情況。

（4）員工收人情況等。

在寫(xiě)作前言部分時(shí)，可以有兩項(xiàng)說(shuō)明：文字說(shuō)明和數(shù)據(jù)指標(biāo)的說(shuō)明。

2、主體

財(cái)務(wù)分析報(bào)告主體要考慮內(nèi)容和邏輯結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面。

首先，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容

（1）具體分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況。包括年度內(nèi)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的范圍及經(jīng)營(yíng)情況，如資金狀況，銷售成本及費(fèi)用，借貸狀況，計(jì)劃完成情況等。

（2）主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況。包括資金來(lái)源和使用情況，費(fèi)用、成本的增減變化，利潤(rùn)的升降變化，以及其他重要指標(biāo)的完成情況。

（3）企業(yè)營(yíng)業(yè)外收支等綜合情況。這部分要求文字表述恰當(dāng)、數(shù)據(jù)引用準(zhǔn)確。對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行說(shuō)明時(shí)，可適當(dāng)運(yùn)用絕對(duì)數(shù)、比較數(shù)及復(fù)合指標(biāo)數(shù)。特別要關(guān)注公司當(dāng)前運(yùn)作上的重心，對(duì)重要事項(xiàng)要單獨(dú)反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點(diǎn)有所不同，所需要的財(cái)務(wù)分析重點(diǎn)也不同。如公司正進(jìn)行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)，則公司各階層需要有對(duì)新產(chǎn)品的成本、回款、利潤(rùn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的財(cái)務(wù)分析報(bào)告。

（4）經(jīng)營(yíng)情況分析。在說(shuō)明問(wèn)題的同時(shí)還要分析問(wèn)題，尋找問(wèn)題的原因和癥結(jié)，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的。財(cái)務(wù)分析一定要有理有據(jù)，要細(xì)化分解各項(xiàng)指標(biāo)，因?yàn)橛行﹫?bào)表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運(yùn)用表格、圖示，突出表達(dá)分析的內(nèi)容。分析問(wèn)題一定要善于抓住當(dāng)前要點(diǎn)，多反映公司經(jīng)營(yíng)焦點(diǎn)和易于忽視的問(wèn)題。

（5）經(jīng)營(yíng)情況評(píng)價(jià)。作出財(cái)務(wù)說(shuō)明和分析后，對(duì)于經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、盈利業(yè)績(jī)，從財(cái)務(wù)角度給予評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)要從正面和負(fù)面兩個(gè)角度進(jìn)行，評(píng)價(jià)既可以單獨(dú)分段進(jìn)行，也可以將評(píng)價(jià)內(nèi)容穿插在說(shuō)明部分和分析部分。

（6）改善經(jīng)營(yíng)建議。主要寫(xiě)明財(cái)務(wù)人員在對(duì)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、投資決策進(jìn)行分析后形成的意見(jiàn)和看法，特別是對(duì)運(yùn)作過(guò)程中存在的問(wèn)題所提出的改進(jìn)建議。要針對(duì)各項(xiàng)分析中存在的問(wèn)題進(jìn)行綜合考慮。站在財(cái)務(wù)的角度，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提出對(duì)企業(yè)切實(shí)可行的建議，比如制度建設(shè)方面、崗位設(shè)置方面、資金籌措渠道方面等，以挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力等。

其次，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的正文邏輯結(jié)構(gòu)有以下四種形式：

第一，傳統(tǒng)式，即把整個(gè)分析報(bào)告分為概況、具體分析、問(wèn)題或建議等部分；第二，部分式，按照財(cái)務(wù)活動(dòng)中的資金、費(fèi)用和利潤(rùn)等指標(biāo)的順序，逐一分段敘述其變化情況及影響因素；第二，條文式，對(duì)所要分析的主要指標(biāo)簡(jiǎn)單地分條款作出概括吐分析；第四，表格式，利用分析表格，作扼要的文字分析，簡(jiǎn)單明了。

不管采取哪種結(jié)構(gòu)形式，分析是核心，數(shù)據(jù)是事實(shí)，結(jié)論是根本，建議是目的。

另外還應(yīng)注意，主體部分要有兩大分析：對(duì)數(shù)據(jù)指標(biāo)的就事論事和聯(lián)系實(shí)際的深層次分析。

3、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)分析報(bào)告的最后，可以對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告作一概括，并提出建議。結(jié)語(yǔ)部分要符合兩大要求：意見(jiàn)實(shí)事求是，措施切實(shí)可行。

（四）附件

有些很重要的具體資料（如數(shù)據(jù)、圖表、原始憑證等）由于篇幅較長(zhǎng)或者較不宜多，不宜放在正文里，可以作為附件，附于文后。

（五）簽署

在財(cái)務(wù)分析報(bào)告正文的右下方，寫(xiě)明報(bào)告單位名稱或者作者姓名，并寫(xiě)明成文時(shí)間。

范文：

公司領(lǐng)導(dǎo)：

為了挖掘資金潛力，減少不合理占?jí)?，最近我們?duì)公司存在的拒付問(wèn)題作了一次專題分析。到3月15日為止，我會(huì)司待決應(yīng)收款未能處理的共41筆、金額 xxxx元。這些懸賬、懸案大部分是去年下半年和今年初發(fā)生的，但也有一部分是過(guò)去遺留未決的問(wèn)題，歸納起來(lái)大體有幾種類型：

1、到貨不及時(shí)造成被拒付12筆，金額xxx、元。到貨不及時(shí)有多種因素，有開(kāi)單問(wèn)題和運(yùn)偷問(wèn)題，比較突出的還是運(yùn)輸問(wèn)題，特別是季節(jié)性商品和推梢商品，錯(cuò)過(guò)時(shí)機(jī)將帶來(lái)無(wú)可挽回的被動(dòng)局面。例如：調(diào)查紛織服裝部冬令商品下半年合同，12月分批開(kāi)單不算違反合同，次年xx月發(fā)運(yùn)時(shí)，因今年春節(jié)提前，對(duì)方以合同過(guò)期為由拒付兩筆貨款及運(yùn)費(fèi)，經(jīng)函詢協(xié)商尚無(wú)結(jié)果。

2、變更運(yùn)輸路線而被拒付5筆，金額xxxxx元。去年以來(lái)由于儲(chǔ)運(yùn)公司未按對(duì)方指定運(yùn)輸路線中轉(zhuǎn)，造成拒付的情況比較頻繁。截至目前，未獲解決的是上年四季度合同調(diào)給家電部電冰箱商品貨款及運(yùn)費(fèi)（XXX）元，調(diào)撥單上已注明由xx中轉(zhuǎn)，而儲(chǔ)運(yùn)公司整車發(fā)運(yùn)至另一地商儲(chǔ)公司中轉(zhuǎn)，對(duì)方以未收到貨拒付，以后兩次附商儲(chǔ)公司函件告知已轉(zhuǎn)運(yùn)并重辦托收，均遭拒付，并來(lái)函提出退貨或延期付款。

3、差錯(cuò)問(wèn)題造成被拒付9筆，金額xxxxx元。例如，調(diào)百貨大樓食品部原合同兩份，一份為飲料商品，一份為奶制品，由于開(kāi)單時(shí)寫(xiě)成飲品而錯(cuò)發(fā)，對(duì)方拒付xx元，雖經(jīng)聯(lián)系協(xié)商補(bǔ)調(diào)并將錯(cuò)發(fā)商品請(qǐng)對(duì)方代銷，但未得到答復(fù)

4、因其他征皮問(wèn)題被無(wú)理拒付15筆，金額xxx元，如根據(jù)合同條例規(guī)定： “沒(méi)有發(fā)運(yùn)證明或自提證明可以拒付”.發(fā)往通化市百貨大樓的貨款及運(yùn)費(fèi)兩筆，金額xxxx元。長(zhǎng)春站由于集中收貨、分批裝車，運(yùn)單均未注明車次，對(duì)方以 “運(yùn)單未填車次，視同商品未發(fā)運(yùn)”為理由拒付。說(shuō)明一些商場(chǎng)在執(zhí)行合同方面不夠嚴(yán)肅

通過(guò)以上情況的分析，我們建議：首先，各專業(yè)商場(chǎng)對(duì)已發(fā)生的懸賬、懸案要抓緊時(shí)間與有關(guān)部門(mén)聯(lián)系清理，并吸取教訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行合同。今后按照合同要求，將運(yùn)輸路線，到站、到貨日期等在調(diào)撥單上注明，以防止新的拒付發(fā)生。

篇3

關(guān)鍵詞：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)局限性

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性

由資產(chǎn)負(fù)債表、收益表（或損益表）、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）構(gòu)成的現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告三表體系，雖能基本滿足使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)、公允披露會(huì)計(jì)信息的需要，但仍存在一些不足之處。

（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不能很好地提供有價(jià)值的信息

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告將報(bào)告重心放在硬性資產(chǎn)上，而對(duì)一些前瞻性信息、不確定性信息以及有關(guān)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的信息則不能準(zhǔn)確反映，從而無(wú)法滿足信息使用者進(jìn)行預(yù)測(cè)的需要。由于在財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)法得到這些重要信息，投資者不得不轉(zhuǎn)而尋求其他信息渠道，從而增加了信息搜尋成本和信息風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置。

聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（OLRT）和企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)化，為財(cái)務(wù)報(bào)告更好地滿足使用者的需求提供了便利條件。但這一便利條件并沒(méi)有被利用，會(huì)計(jì)依舊是個(gè)封閉的系統(tǒng)。

此外，由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表反映的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)必須以貨幣計(jì)量為基礎(chǔ)，因而使一些非貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)（如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、職工智力等）無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中得到充分揭示。而在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，勞動(dòng)者付出的主要是智力勞動(dòng)，在產(chǎn)品或勞務(wù)的價(jià)值構(gòu)成中，知識(shí)含量占相當(dāng)大的比重，知識(shí)資本已成為取得成功的關(guān)鍵。

（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能滿足信息使用者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定性信息披露的要求

在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下，信息用戶注重的是財(cái)務(wù)信息。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，信息用戶不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。同時(shí)，用戶對(duì)信息的質(zhì)量要求更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在著許多風(fēng)險(xiǎn)，如參與其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、所從事行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化而導(dǎo)致的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)在交易過(guò)程中選用不同金融工具所形成的交易風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從信息使用者的需求出發(fā)，充分披露這些風(fēng)險(xiǎn)信息。但按現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的指標(biāo)內(nèi)涵及其計(jì)量原則，是無(wú)法充分揭示企業(yè)面臨的末來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和各種不確定性信息的。

需要特別指出的是，隨著衍生金融工具的普遍采用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在著更大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告由于受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的制約，既不能反映衍生金融工具“以小博大”的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)及其以未來(lái)期間合約履行為立足點(diǎn)的特性，也不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問(wèn)題。

二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)的原則

（一）充分提示（披露）原則

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)擴(kuò)大揭示范圍，力求做到充分提示。不僅要披露財(cái)務(wù)信息、定量信息、確定性信息和企業(yè)整體信息，而且要盡可能地多披露非財(cái)務(wù)信息、定性信息、不確定信息和企業(yè)分部信息，使信息使用者能對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況有個(gè)全面、透徹的了解，并據(jù)此作出正確決策。

首先，應(yīng)重視對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變動(dòng)，如不對(duì)這些信息加以披露，就有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸決策方面發(fā)生失誤。

其次，應(yīng)注重對(duì)人力資源信息的披露。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍把信息披露重點(diǎn)放在實(shí)物資產(chǎn)上存在著很大的局限性，因?yàn)閷?shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與企業(yè)創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性在減弱。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，投資于人力資源方面的支出，不管金額有多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，這樣處理使人力資產(chǎn)價(jià)值被大大低估，而費(fèi)用則大幅度提高，從而引起財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的失真。因此，應(yīng)把人力資源信息的披露問(wèn)題作為會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要課題來(lái)研究。

再次，要重視對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的揭示。披露這部分資產(chǎn)價(jià)值的信息及其未來(lái)獲利能力的信息，將更有利于信息使用者對(duì)企業(yè)整體價(jià)值的評(píng)價(jià)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)日益成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供更多的關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息，突出無(wú)形資產(chǎn)的重要性。

最后，要對(duì)非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露。非財(cái)務(wù)信息一般包括：（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息，如市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與服務(wù)等；（2）企業(yè)管理當(dāng)局的分析評(píng)價(jià)；（3）有關(guān)股東和主要管理人員的信息；（4）背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等；（5）企業(yè)消耗自然資源的情況。對(duì)這些非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，將有利于信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。

（二）實(shí)時(shí)報(bào)告原則

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)，按年、月進(jìn)行編制的。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，對(duì)決策者是有用的，據(jù)此他們可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)企業(yè)下一年甚至以后幾年的財(cái)務(wù)狀況。但在產(chǎn)品生命周期縮短，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性增強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短了。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用，企業(yè)將有可能根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展情況對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行實(shí)時(shí)計(jì)量。因此，應(yīng)在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告，隨時(shí)產(chǎn)生不同期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，使企業(yè)外部人員適時(shí)得到企業(yè)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息。

（三）前瞻預(yù)測(cè)原則

在堅(jiān)持真實(shí)揭示歷史信息的基礎(chǔ)上，應(yīng)增加有關(guān)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所面臨機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的前瞻性信息。這些信息主要包括：（1）前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及管理部門(mén)的計(jì)劃等；（2）背景信息，即有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等信息。

前瞻性信息的披露方式可以靈活多樣，可以用文字或數(shù)據(jù)在報(bào)表附注、招股說(shuō)明書(shū)等處加以說(shuō)明。

三、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)想

（一）編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任受到公眾的極大關(guān)注。企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功與否，不僅有賴于其財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣和盈利能力的大小，而且在很大程度上依賴于企業(yè)在公眾心目中的形象。因此，投資者在關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利水平的同時(shí)，還應(yīng)重視企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和取得的成果。

編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告有很多好處。一是在貨幣資本的支配力逐漸減弱，人力資本、知識(shí)資本的貢獻(xiàn)比例日趨增長(zhǎng)的今天，編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告可以滿足信息使用者的要求。二是貨幣資本的支配者公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額以及貢獻(xiàn)額的分配情況，將有利于社會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督。三是公布企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)額及其分配狀況，對(duì)協(xié)調(diào)勞資雙方、各種資本供應(yīng)者、企業(yè)與社會(huì)之間的關(guān)系，化解利益分配中的矛盾，有積極的作用。四是了解企業(yè)對(duì)社會(huì)的真實(shí)貢獻(xiàn)，將有利于國(guó)家科學(xué)地制訂宏觀決策，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制，不同國(guó)家有不同的規(guī)定，披露的要求和內(nèi)容也不相同。但有關(guān)社會(huì)責(zé)任最主要的方面包括：教育、醫(yī)療衛(wèi)生、公益事業(yè)、職工就業(yè)和培訓(xùn)、職工勞動(dòng)保護(hù)和休養(yǎng)、資源環(huán)境的保護(hù)以及城市的改造和開(kāi)發(fā)等。

我國(guó)企業(yè)在實(shí)務(wù)中可以通過(guò)其他財(cái)務(wù)報(bào)告或以單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式對(duì)外披露。增值表是目前世界上比較完善的社會(huì)責(zé)任報(bào)告方式，我國(guó)應(yīng)抓緊研究增值表編制方法，出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則，盡早將增值表納入我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系之中。

（二）編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善，投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，要求得到有關(guān)企業(yè)未來(lái)的預(yù)測(cè)信息，尤其是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。根據(jù)前瞻預(yù)測(cè)原則，管理當(dāng)局應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化情況，對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)作出預(yù)測(cè)。但投資者僅根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中的歷史信息已不足以預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)，也不可能簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告去推論企業(yè)的未來(lái)。同時(shí)，由于報(bào)表使用者在自身的經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在不足，致使其無(wú)法對(duì)企業(yè)的未來(lái)情況作出合理的預(yù)計(jì)。

在現(xiàn)實(shí)中，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息即使不公開(kāi)，也會(huì)通過(guò)非正式渠道傳播，為少數(shù)投資者利用，并可能由于誤傳而誤導(dǎo)使用者。因此，企業(yè)有必要按照規(guī)范的要求披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。目前，我國(guó)只要求上市公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。雖然這些預(yù)測(cè)信息缺乏可靠的保證，但它畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性，所以理應(yīng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。當(dāng)然，預(yù)測(cè)信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益，并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。一般可采用上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來(lái)編制預(yù)測(cè)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測(cè)損益表和預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量表，來(lái)披露有關(guān)的預(yù)測(cè)信息。

從披露的內(nèi)容上講，最佳的披露形式是完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，但實(shí)際中編制準(zhǔn)確、完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告難度很大，可行性差。許多國(guó)家也僅是要求上市公司提供每股收益的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，編制完整的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告不但在技術(shù)上存在困難，更重要的是沒(méi)有使用價(jià)值。因?yàn)椴煌娜藦淖陨砝娼嵌热タ疾焱患夜荆厝粫?huì)因其對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不同而得出不同的結(jié)論。既然如此，企業(yè)就沒(méi)有必要編制全面的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，只是應(yīng)在表外盡可能詳細(xì)地披露與預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值相關(guān)的一些信息，如企業(yè)投資、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、材料成本升降、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面的信息，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)價(jià)值趨勢(shì)提供有用的信息服務(wù)。

（三）編制全面收益報(bào)告

全面收益是指某一主體在報(bào)告期間內(nèi)，除與業(yè)主之間的交易（股東投資、股利分配）外，由于一些原因所導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的增減變動(dòng)。全面收益應(yīng)分為已確認(rèn)且已實(shí)現(xiàn)的凈收益和已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中的收益是建立在幣值不變假定基礎(chǔ)之上的，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)簡(jiǎn)單、幣值變化不大的情況下，該收益與全面收益差異不大，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者據(jù)此也可作出較為正確的決策。但隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，商品市值變動(dòng)更加頻繁，那些因市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益由于得不到確認(rèn)，使得傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益與企業(yè)真實(shí)的全面收益的差異日益擴(kuò)大，現(xiàn)行收益表已無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)本期間接全部收益。再者，將未實(shí)現(xiàn)增值棄之于收益計(jì)算之外，使收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯(cuò)誤的配比。因此，我國(guó)企業(yè)披露全面收益有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。一是由于我國(guó)商品市值變化大，一些企業(yè)，特別是老企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與會(huì)計(jì)賬面資產(chǎn)價(jià)值存在很大的差異，這種差異必然是一種預(yù)算損益，將它揭示出來(lái)可以更真實(shí)地反映企業(yè)的收益狀況。二是披露全面收益可以有效遏制企業(yè)操縱利潤(rùn)或粉飾業(yè)績(jī)的行為。將未確認(rèn)的利得或損失通過(guò)諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見(jiàn)的操縱利潤(rùn)的方法，如果采用了全面收益報(bào)告，就能從根本上杜絕操縱利潤(rùn)的可能性，從而使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)。

編制全面業(yè)績(jī)報(bào)告對(duì)企業(yè)尤其是上市公司來(lái)說(shuō)，是一項(xiàng)非常重要的工作。企業(yè)可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒?。一是擴(kuò)充收益表，使其涵蓋財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的所有項(xiàng)目。其做法是將收益表分為三段：首先是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，區(qū)分列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和臨時(shí)性經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的收益；其次是例外事項(xiàng)，包括處置固定資產(chǎn)的收益或損失、與重置或重建有關(guān)的成本支出及變賣、處置經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的收益或損失等三項(xiàng)；最后是列示非常項(xiàng)目，即企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的非正常和偶然性的事項(xiàng)。二是單獨(dú)編制全面收益表，將其作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充。三是與權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分。

（四）編制分部報(bào)告

分部報(bào)告是通過(guò)將企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，按地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類別等分解歸類，向各種信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部的財(cái)務(wù)信息，使信息使用者及時(shí)了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1981年的第14號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)信息分部報(bào)告》，就要求上市公司提供行業(yè)及地域的分部信息，并已于1997年正式出臺(tái)了《分部報(bào)告》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司披露分部信息也作出了有關(guān)規(guī)定，要求上市公司按行業(yè)、地域分類，提供前后兩年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、稅前利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的信息。財(cái)政部在其頒布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中，也要求將分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表作為公司對(duì)外提供的四個(gè)附表之一。與國(guó)外相比，我國(guó)企業(yè)披露的分部信息仍然較少，分部劃分也不夠明確，還有待于進(jìn)一步規(guī)范和完善。

篇4

財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系到高級(jí)管理者所關(guān)注的許多問(wèn)題，如公司戰(zhàn)略、與股東的關(guān)系、公司股價(jià)、股利政策及資本結(jié)構(gòu)。由于信息不對(duì)稱，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者很難獲得公司全面、準(zhǔn)確的內(nèi)部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財(cái)務(wù)報(bào)告就成為較佳的信息獲取手段。

一、注意閱讀審計(jì)報(bào)告

公布公司的財(cái)務(wù)報(bào)告通常會(huì)附有一份由審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在完成預(yù)定的審計(jì)程序以后出具的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告表示意見(jiàn)的書(shū)面文件。它是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的總體評(píng)價(jià)，一般有四種類型：無(wú)保留意見(jiàn)；保留意見(jiàn)；否定意見(jiàn)；拒絕發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這四種意見(jiàn)中，后三種屬于不利意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將對(duì)其提出不利意見(jiàn)的決定作出必要的說(shuō)明。與財(cái)務(wù)報(bào)表一起的審計(jì)報(bào)告必須與報(bào)表一起閱讀。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意這些不利意見(jiàn)，盡量剔除引發(fā)這些不利意見(jiàn)的錯(cuò)誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)政策選擇分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導(dǎo)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的決策。會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過(guò)程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。公司經(jīng)理人員被允許作出許多與會(huì)計(jì)有關(guān)的職業(yè)判斷，因?yàn)樗麄冏盍私夤镜慕?jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況。公司管理層的財(cái)務(wù)決策對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響，包括影響財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、分析人員對(duì)數(shù)據(jù)的理解、會(huì)計(jì)規(guī)則的選擇、科目調(diào)整、格式選擇和計(jì)量判斷等。

財(cái)務(wù)報(bào)告分析的目的就是對(duì)交易和事項(xiàng)加以確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性。分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲。

一般來(lái)說(shuō)，分析一個(gè)單位選擇會(huì)計(jì)政策、估計(jì)的程序是：1.辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5.辨明潛在虧損；6.消除會(huì)計(jì)扭曲。

三、全面分析財(cái)務(wù)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)告的主體和核心是會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及其相關(guān)附表。表與表之間都有緊密的聯(lián)系，單獨(dú)分析某個(gè)報(bào)表是不可能對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展趨勢(shì)了解全面的。因此，將報(bào)表與報(bào)表分裂開(kāi)來(lái)分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至?xí)贸鲥e(cuò)誤的結(jié)論。正確地分析應(yīng)是全面和系統(tǒng)的，如在分析銷售收入時(shí)，單看利潤(rùn)表上的銷售收入是沒(méi)有太大意義的，因?yàn)橛行┦杖肟赡苁峭ㄟ^(guò)賒銷方式取得的，并不是所有在利潤(rùn)表中的收入都已變成“真金白銀”，這時(shí)分析銷售收入就要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款項(xiàng)目、現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金欄目中的數(shù)字進(jìn)行分析，如果結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的有關(guān)情況說(shuō)明則更佳。在分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)尋找報(bào)告中的關(guān)鍵數(shù)字是很有必要的，也是分析報(bào)告時(shí)的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報(bào)告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒(méi)有方向，沒(méi)有重點(diǎn)，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來(lái)說(shuō)，拿到報(bào)告后，先審閱如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等幾個(gè)反映總體方面的關(guān)鍵性的數(shù)字，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)大體的印象。然后再根據(jù)自己的需求進(jìn)一步分析，如債權(quán)人更關(guān)心收益質(zhì)量和資產(chǎn)的安全性，而投資人則更關(guān)心成長(zhǎng)性方面的數(shù)據(jù)。將上述數(shù)字與本企業(yè)上年指標(biāo)相比，與同行業(yè)平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時(shí)能夠把握大局，抓住重點(diǎn)，使具體分析更具針對(duì)性，提高分析效率，增強(qiáng)分析的準(zhǔn)確性。在作財(cái)務(wù)報(bào)告分析時(shí)，一定要重視對(duì)報(bào)表附注的分析，因?yàn)樵S多在報(bào)表中未能反映的信息往往通過(guò)附注予以披露，如公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、賬戶余額詳細(xì)說(shuō)明、表外負(fù)債及風(fēng)險(xiǎn)、或有負(fù)債等信息。在分析會(huì)計(jì)數(shù)字之前必須先閱讀附注。

四、合理運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析

財(cái)務(wù)比率是解釋財(cái)務(wù)報(bào)表的一種基本分析工具，它通過(guò)一些數(shù)學(xué)方法把財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)。財(cái)務(wù)比率是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息進(jìn)行重新組織的結(jié)果。比率分析旨在評(píng)價(jià)公司當(dāng)前和過(guò)去的業(yè)績(jī)，并判斷其業(yè)績(jī)是否能夠保持。財(cái)務(wù)比率分析應(yīng)根據(jù)公司和公司所屬行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行具體分析，從中找到一些對(duì)分析公司及其所屬行業(yè)有用的線索。包括：將公司與同一行業(yè)內(nèi)的比率對(duì)比；將公司在各個(gè)年度或各個(gè)會(huì)計(jì)期間的比率對(duì)比。財(cái)務(wù)比率分為四類：一是流動(dòng)性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財(cái)務(wù)比率的作用大小是不一樣的。在開(kāi)始分析時(shí)，應(yīng)就自己分析的目的來(lái)選擇相應(yīng)的比率類型，然后計(jì)算那些最能達(dá)到目的的比率。在分析時(shí)，要將一定時(shí)段內(nèi)的某一比率與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來(lái)對(duì)多種比率進(jìn)行比較，加深對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的理解。

但要注意，財(cái)務(wù)比率分析有很大的局限性，這是因?yàn)椋阂皇秦?cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能會(huì)受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數(shù)量性的信息，對(duì)諸如管理層道德觀、能力等質(zhì)量性因素未考慮。三是因?yàn)闀?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的不同，公司間比率的比較可能有誤導(dǎo)性。四是孤立的一項(xiàng)比率沒(méi)有太大意義。五是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算出來(lái)的比率反映的是公司過(guò)去的情況。所以，運(yùn)用財(cái)務(wù)比率分析時(shí)，不要被其誤導(dǎo)，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。

五、重視收益質(zhì)量與成長(zhǎng)率分析

在為一個(gè)公司的股票進(jìn)行定價(jià)時(shí)，投資者一般會(huì)通過(guò)研究公司財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的收益水平和收益變動(dòng)情況，結(jié)合公司目前和未來(lái)經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造能力來(lái)作出評(píng)價(jià)，這項(xiàng)研究和評(píng)價(jià)稱之為收益質(zhì)量分析。收益質(zhì)量分析著重進(jìn)行兩項(xiàng)評(píng)價(jià)：一是公司收益質(zhì)量的絕對(duì)水平；二是公司收益質(zhì)量的相對(duì)變化。絕對(duì)收益質(zhì)量評(píng)價(jià)影響到公司的價(jià)格收益倍數(shù)；收益質(zhì)量變化體現(xiàn)了公司經(jīng)濟(jì)價(jià)值的正面或負(fù)面的變動(dòng)，這個(gè)變動(dòng)是由營(yíng)業(yè)環(huán)境或財(cái)務(wù)環(huán)境的變化或者前景變化引起的。

通常收益質(zhì)量評(píng)價(jià)可以做如下解釋：高質(zhì)量收益指標(biāo)較好地反映了公司目前的狀況和未來(lái)前景，同時(shí)表明管理層對(duì)公司經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)較為客觀；反之，低質(zhì)量收益指標(biāo)表明管理層可能夸大了公司真實(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，對(duì)公司狀況進(jìn)行了粉飾，或者表明管理層沒(méi)有客觀地反映公司目前的狀況和未來(lái)前景。收益質(zhì)量上升表明管理層的決策越來(lái)越客觀地反映了公司環(huán)境，同時(shí)也表明了公司增加經(jīng)濟(jì)價(jià)值不是依賴于降低收益的質(zhì)量，而是提高了創(chuàng)造能力；反之，收益質(zhì)量下降表明相對(duì)于過(guò)去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過(guò)降低收益質(zhì)量來(lái)增加收益，企圖向外界傳達(dá)比公司實(shí)際狀態(tài)要好的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)信息?？梢?jiàn)，收益質(zhì)量分析突出了公司目前和未來(lái)的替換價(jià)值創(chuàng)造，因而可稱之為實(shí)質(zhì)性分析。

要分析收益質(zhì)量應(yīng)特別注意識(shí)別“會(huì)計(jì)紅旗”。會(huì)計(jì)紅旗表示公司收益下降或?qū)κ找娌焕挠绊懸蛩兀鐚徲?jì)報(bào)告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)與過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)不一致等等?！皶?huì)計(jì)紅旗”可能暗示，公司特征正在發(fā)生變化，公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有潛在誤導(dǎo)性，或者在分析報(bào)表過(guò)程中需要格外注意。

成長(zhǎng)率分析對(duì)公司的定價(jià)具有重要的意義。公司價(jià)值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預(yù)期成長(zhǎng)率。一般來(lái)說(shuō)，成長(zhǎng)特點(diǎn)和成長(zhǎng)分析主要包括三個(gè)步驟：1.對(duì)成長(zhǎng)率的各個(gè)變量進(jìn)行數(shù)量計(jì)量；2.說(shuō)明各種成長(zhǎng)來(lái)源，包括成長(zhǎng)來(lái)源的數(shù)量性分析，也包括質(zhì)量性分析，重點(diǎn)是各種來(lái)源之間的相互關(guān)系、公司經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)特點(diǎn)、研究會(huì)計(jì)期間的外部環(huán)境及其變化趨勢(shì)；3.預(yù)測(cè)未來(lái)的成長(zhǎng)水平和預(yù)測(cè)分析可能的財(cái)務(wù)效率和經(jīng)營(yíng)成果。

無(wú)論是收益質(zhì)量分析或成長(zhǎng)率分析，都要著重對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行仔細(xì)地分析。分析現(xiàn)金流量表，我們可以得到許多很有價(jià)值的信息，可以看出資產(chǎn)和負(fù)債之間關(guān)系的變化，特別是收益與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間的關(guān)系，是收益質(zhì)量分析非常有價(jià)值的信息。如雖然收益增加了，但經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量減少了，這表明收益增長(zhǎng)可能是通過(guò)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的；股利低于收益但高于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續(xù)的。

六、參考其他重要的信息

篇5

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)舞弊；成因；治理措施

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概念

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，舞弊是指上市公司或企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。本文將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊定義為：上市公司管理當(dāng)局在對(duì)外公開(kāi)財(cái)務(wù)信息過(guò)程中，蓄意虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)或遺漏重要信息，通過(guò)各種非法手段虛增資產(chǎn)、收入或利潤(rùn)，虛減或隱瞞負(fù)債、費(fèi)用或損失，以達(dá)到欺騙投資人等利益相關(guān)者并謀取不當(dāng)利益的目的。

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊，其中以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊最為常見(jiàn)。本文主要基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)舞弊類型進(jìn)行分析。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的成因分析

（一）內(nèi)部原因分析

1.利益驅(qū)使。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊最根本的原因就是舞弊行為背后的利益驅(qū)使。隨著公司管理層面對(duì)的經(jīng)營(yíng)壓力和考核壓力的不斷增加，促使了上市公司管理層選擇財(cái)務(wù)舞弊粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以達(dá)到自身利益的最大化。部分公司為了避免公司業(yè)績(jī)達(dá)不到上市公司或再融資的標(biāo)準(zhǔn)、擬上市公司為了滿足IPO的條件、為了取得銀行貸款或政府補(bǔ)助，亦或是管理層為了獲得與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤的獎(jiǎng)金福利、股權(quán)激勵(lì)等，通過(guò)非法手段制造出公司具有良好的盈利能力或償債能力、完美的財(cái)務(wù)指標(biāo)等假象，以欺騙投資者、審核監(jiān)管部門(mén)、銀行等利益相關(guān)者。

2.公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。近年來(lái)發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件，多數(shù)公司控股股東和實(shí)際控制人為同一人，而且往往公司的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由控股股東、實(shí)際控制人指派，為控股股東利用其絕對(duì)控股地位，控制股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，授意管理層進(jìn)行舞弊提供了便利條件。另外董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、以及公司聘任的獨(dú)立董事不作為或不履行其忠誠(chéng)義務(wù)，在監(jiān)督層面為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊開(kāi)綠燈，也降低了舞弊的難度。

3.內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不到位。雖然國(guó)家五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》要求上市公司執(zhí)行，但就目前的情況來(lái)看，實(shí)際執(zhí)行情況以及對(duì)公司治理產(chǎn)生的作用并不樂(lè)觀。究其原因，很多上市公司的內(nèi)控制度存在設(shè)計(jì)不合理、不完善，流于形式、執(zhí)行不到位等問(wèn)題，使得關(guān)鍵控制流程成為擺設(shè)，對(duì)防范財(cái)務(wù)舞弊作用并不明顯。

（二）外部原因分析

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前瞻性不足。我國(guó)2006年及2014年頒布和修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及配套的解釋文件，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)上的趨同，在具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)處理上具有指導(dǎo)意義的原則性規(guī)定多于具體規(guī)定，準(zhǔn)則也不可能事事巨細(xì)，這使得部分上市公司為了自身的利益而過(guò)于片面的運(yùn)用這些規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊；另一方，隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，出現(xiàn)了很多具有創(chuàng)新性的業(yè)務(wù)模式和經(jīng)濟(jì)業(yè)眨但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定往往滯后于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，這就給舞弊者利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行舞弊提供了“借口”。

2.懲罰力度不夠、舞弊成本較低。財(cái)務(wù)舞弊案件被查處后，監(jiān)管部門(mén)往往對(duì)其進(jìn)行處罰和罰款，但縱觀以往的財(cái)務(wù)舞弊處罰情況，處罰力度多停留在行政處罰層面，刑事責(zé)任和民事責(zé)任則提及較少，罰款數(shù)額均較低，相對(duì)于舞弊者可能獲取的巨額收益來(lái)說(shuō)，舞弊懲罰顯得微不足道，也正是因?yàn)槿绱?，部分舞弊者置投資者的利益于不顧，抱著僥幸心理鋌而走險(xiǎn)。

3.監(jiān)管機(jī)制不完善、監(jiān)管力度不足。我國(guó)目前上市公司的監(jiān)管模式是以證監(jiān)會(huì)為代表的政府監(jiān)管為主，以證券業(yè)協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和交易所的自律監(jiān)管為輔。但由于各監(jiān)管部門(mén)分工不明確、職責(zé)重復(fù)，甚至在個(gè)別會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題上相互沖突，且存在各地政府介入影響行業(yè)監(jiān)管的問(wèn)題，使得政府監(jiān)管和自律監(jiān)管的權(quán)威性削弱。而且，每當(dāng)監(jiān)管層開(kāi)展新一輪的上市公司財(cái)務(wù)核查時(shí)，都會(huì)有一批涉嫌財(cái)務(wù)造假的公司浮出水面，這也從側(cè)面說(shuō)明了監(jiān)管力度不足會(huì)滋生上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為上市公司監(jiān)督體系的重要組成部分，是保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的有效屏障，獨(dú)立性為其審計(jì)質(zhì)量的生命。在公司治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，其聘用與解聘實(shí)際上受到公司管理層的影響較大，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)存在為爭(zhēng)取客戶而喪失獨(dú)立性的可能，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性難以保證。另外，從上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為被暴露的原因上看，由中介機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)或舉報(bào)的舞弊案件非常少見(jiàn)，這從一定程度上說(shuō)明了上市公司外部審計(jì)機(jī)制的嚴(yán)重失效。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的治理與防范措施

1.完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層的職責(zé)權(quán)限和工作流程，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督等權(quán)限分離，相互制衡。建立中小股東權(quán)利保障制度，通過(guò)章程或協(xié)議對(duì)股東大會(huì)的投票制度進(jìn)行約定，合理限制控股股東的權(quán)力，防止控股股東絕對(duì)控制股東大會(huì)和董事會(huì)；同時(shí)，充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立董事的作用，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能，完善治理結(jié)構(gòu)。

2.建立健全內(nèi)部控制體系。上市公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素出發(fā)，全面梳理、建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制，尤其是在道德文化建設(shè)、人力資源與薪酬政策、社會(huì)責(zé)任以及內(nèi)部監(jiān)督等我國(guó)上市公司普遍存在內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)，從企業(yè)文化、戰(zhàn)略管理層面防范舞弊的發(fā)生。

3.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)狀，監(jiān)管部門(mén)和行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)積極尋求行之有效的解決辦法，改變或改進(jìn)現(xiàn)有的委托審計(jì)方式，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司經(jīng)濟(jì)上的依賴關(guān)系，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式和實(shí)質(zhì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)報(bào)告的可信賴程度；另外，需提高對(duì)參與財(cái)務(wù)舞弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲戒力度，從消極層面打消其參與舞弊的念頭。

4.完善法律法規(guī)，加大對(duì)舞弊行為的懲處力度。舞弊成本較低是推動(dòng)利益驅(qū)使下財(cái)務(wù)舞弊行為的重要因素。立法機(jī)構(gòu)與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)積極探索、借鑒國(guó)外在證券立法中對(duì)舞弊行為的處罰方式，加大懲處力度，從法律層面對(duì)舞弊行為形成威懾，使的有舞弊動(dòng)機(jī)的公司或人員望而卻步。

參考文獻(xiàn)：

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[2]于倩.上市公司會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因及危害[J].科技咨詢，2016（23）：64.

篇6

2012年10月，上市公司財(cái)務(wù)安全總指數(shù)為4776.67，與去年同期相比下降了756個(gè)基點(diǎn)，同比下降幅度為13.7%，其指數(shù)分值和降幅為2008年金融危機(jī)以來(lái)各季度最低值和最大降幅。上市公司總體財(cái)務(wù)安全狀況非常嚴(yán)峻，也反映了我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)總體財(cái)務(wù)安全狀況下滑嚴(yán)重。

2.20個(gè)非金融行業(yè)財(cái)務(wù)安全指數(shù)同比全部下降

3.主板中小板財(cái)務(wù)安全降幅超10%，中小板稍好

從分市場(chǎng)情況看，存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司主要來(lái)源于主板上市公司，存在風(fēng)險(xiǎn)的上市公司占主板上市公司總體比例為31.31%，而中小企業(yè)板塊的風(fēng)險(xiǎn)上市公司占比要小得多（16.57%）。

4.存在較大或重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司比例高

在1689家統(tǒng)計(jì)樣本中，存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的上市公司（低于CCC級(jí)、39分）475家，占所有上市公司的28.12%，存在較大風(fēng)險(xiǎn)上市公司的比例比2011年年報(bào)分析時(shí)上升近5%；財(cái)務(wù)安全較為優(yōu)秀的企業(yè)僅為23家，占所有上市公司的1.36%；最優(yōu)秀的企業(yè)（90分以上）數(shù)量為0。

5.多個(gè)行業(yè)異常指標(biāo)大量出現(xiàn)

3個(gè)行業(yè)上市公司資產(chǎn)系數(shù)指標(biāo)出現(xiàn)重大異常：1.房地產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)系數(shù)指數(shù)3.12；2.倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)資產(chǎn)系數(shù)指數(shù)3.92，3.建筑業(yè)資產(chǎn)系數(shù)指數(shù)4.08；

6行業(yè)經(jīng)常收支指標(biāo)出現(xiàn)嚴(yán)重異常：1.房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)常收支指數(shù)4.07，降幅6.8%；2. 電信業(yè)經(jīng)常收支指數(shù)4.77，降幅23.8%；3. 農(nóng)林牧漁業(yè)經(jīng)常收支指數(shù)4.89，降幅22.74%；4.建筑行業(yè)經(jīng)常收支指數(shù)5.17，降幅27.18%；5.多種經(jīng)營(yíng)行業(yè)經(jīng)常收支指數(shù)5.24，降幅24.7%；6.機(jī)械工業(yè)經(jīng)常收支指數(shù)5.9，降幅16.66%；

8行業(yè)借款指標(biāo)出現(xiàn)異常：食品行業(yè)（4.9）、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)（4.07）、零售業(yè)（4.47）、批發(fā)業(yè)（4.64）、住宿和餐飲業(yè)（4.74）、房地產(chǎn)業(yè)（4.71）、建筑業(yè)（4.75）、運(yùn)輸業(yè)（4.0）；

4行業(yè)上下游支付環(huán)節(jié)惡化：房地產(chǎn)業(yè)債權(quán)債務(wù)周轉(zhuǎn)指數(shù)為3.12，降幅6.5%；多種經(jīng)營(yíng)行業(yè)債權(quán)債務(wù)周轉(zhuǎn)指數(shù)為5.09，降幅19.96%；電信業(yè)債權(quán)債務(wù)周轉(zhuǎn)指數(shù)為4.77，降幅23.8%；住宿和餐飲業(yè)債權(quán)債務(wù)周轉(zhuǎn)指數(shù)為4.35，降幅28.97%。

篇7

關(guān)鍵詞：金融資產(chǎn)分類 公允價(jià)值變動(dòng) IFRS9 CAS22

一、引言

2006年財(cái)政部了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（CAS 22）在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》（IAS 39）。根據(jù)2010年財(cái)政部的《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（《路線圖》），CAS未來(lái)的建設(shè)方向是在現(xiàn)有成果的基礎(chǔ)上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）持續(xù)趨同。與此同時(shí)，IFRS也在不斷修訂中，IASB于2009年宣布加快改進(jìn)金融工具準(zhǔn)則的步伐，并著手實(shí)施“替代IAS 39項(xiàng)目”，項(xiàng)目分為三個(gè)階段，分別修訂金融工具的分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值以及套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)成果再加上金融工具終止確認(rèn)項(xiàng)目的成果，陸續(xù)寫(xiě)入新的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)――金融工具》（IFRS 9），最終徹底取代現(xiàn)行的IAS 39。根據(jù)《路線圖》的導(dǎo)向，IFRS的若干變化很可能在CAS中有所體現(xiàn)。對(duì)于我國(guó)上市公司而言，可能發(fā)生的新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化將如何影響其財(cái)務(wù)報(bào)表呢？要回答這一問(wèn)題，必須先了解IFRS9和CAS22的具體差異以及我國(guó)企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則的現(xiàn)狀。本文正是圍繞以上問(wèn)題進(jìn)行分析。

二、IFRS9與CAS22比較與文獻(xiàn)綜述

（一）IFRS9與CAS22比較

2009年7月，IASB了降低金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性綜合項(xiàng)目第一階段成果的征求意見(jiàn)稿IFRS9，并于2009年正式，IFRS9中關(guān)于金融工具分類和計(jì)量的條款與我國(guó)現(xiàn)行CAS22相比，主要有以下方面差異：第一，金融工具分類標(biāo)準(zhǔn)。IFRS9和CAS22對(duì)金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)均有兩點(diǎn)，前者包括企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量的特征，后者包括企業(yè)持有金融資產(chǎn)的能力和管理層意圖?！皹I(yè)務(wù)模式”是IFRS9中的新概念，是指主體持有金融資產(chǎn)的目標(biāo)是收取合同現(xiàn)金流而不是在合同到期前將其出售獲取利得，合同現(xiàn)金流量特征則是指金融資產(chǎn)的合同條款只能在特定日期獲得本金及未到期本金的利息。第二，金融工具的類型。根據(jù)上述分類標(biāo)準(zhǔn)，IFRS9將金融資產(chǎn)分為兩類：以公允價(jià)值計(jì)量（以下簡(jiǎn)稱A類）與以攤余成本計(jì)量（以下簡(jiǎn)稱B類）兩大類，前者又可進(jìn)一步分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益（以下簡(jiǎn)稱A1）以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益（以下簡(jiǎn)稱A2）兩類，而CAS22則將金融資產(chǎn)分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)進(jìn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱Ⅰ類）、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（以下簡(jiǎn)稱Ⅱ類）、持有至到期投資（以下簡(jiǎn)稱Ⅲ類）和可供出售金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱Ⅳ類）。第三，公允價(jià)值選擇權(quán)。CAS22規(guī)定適用公允價(jià)值選擇權(quán)的情形包括：以消除或減少資產(chǎn)負(fù)債處理不匹配引發(fā)的相關(guān)利的或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況；金融資產(chǎn)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理；嵌入式衍生金融工具作為單獨(dú)的衍生工具處理。IFRS9僅保留其中第一點(diǎn)，取消了后兩點(diǎn)。此外，嵌入式衍生工具的混合工具不再需要拆分確認(rèn)，而是根據(jù)混合工具的整體合同現(xiàn)金流量特征進(jìn)行判斷。第四，重分類標(biāo)準(zhǔn)。CAS22禁止會(huì)計(jì)主體在初始分類后在Ⅰ類和其他三類金融資產(chǎn)間進(jìn)行重分類，IFRS9規(guī)定如果主體有關(guān)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，可以在A類和B類金融資產(chǎn)之間進(jìn)行重分類，但不允許A1和A2之間重分類。第五，公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)。IFRS9規(guī)定企業(yè)制定的非交易性權(quán)益工具，以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”，即使將來(lái)出售該筆權(quán)益投資，也不得將售價(jià)與持有成本的差異轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。CAS22規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積――其他資本公積”，并允許在金融資產(chǎn)出售時(shí)將其轉(zhuǎn)出至當(dāng)期損益中。

（二）金融資產(chǎn)分類準(zhǔn)則文獻(xiàn)綜述

該領(lǐng)域相關(guān)理論研究主要包括以下兩方面：

（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論研究。從國(guó)內(nèi)相關(guān)理論研究來(lái)看，對(duì)IFRS9在國(guó)內(nèi)的適用性，存在一些爭(zhēng)議。有一些理論研究分析比較了IFRS9和IAS39的異同，如：孫曉民、汪裕川（2009）、袁皓（2009）、楊大治、劉曉佳（2010）、王芷萱（2010）等，其中楊大治、劉曉佳（2010）在差異比較的基礎(chǔ)上還闡述了IFRS9對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的影響，具體包括資金業(yè)務(wù)盈利模式、監(jiān)管指標(biāo)、信息披露和系統(tǒng)建設(shè)四方面。還有一些理論研究分析了IFRS9本身的優(yōu)缺點(diǎn)及其在我國(guó)的適用性，正面的觀點(diǎn)如：劉永澤、王玨（2010a）探討了金融工具兩分類的優(yōu)點(diǎn)，具體包括：符合分類、確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)在規(guī)律并能降低操作的復(fù)雜性，能適應(yīng)金融工具不斷創(chuàng)新的需求、預(yù)期能提供更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在此基礎(chǔ)上，作者就保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，進(jìn)一步完善非活躍市場(chǎng)條件的公允價(jià)值計(jì)量以及財(cái)務(wù)指標(biāo)的改進(jìn)等方面提出了建議。相對(duì)的，也有不少學(xué)者對(duì)IFRS9在我國(guó)的適用性存在疑慮：廖懋嘉（2010）認(rèn)為，盡管IASB放松了對(duì)金融資產(chǎn)分類的要求，但是由于我國(guó)企業(yè)執(zhí)行CAS22的時(shí)間不長(zhǎng)，對(duì)金融資產(chǎn)分類的職業(yè)判斷能力較差，同時(shí)公允價(jià)值這一指標(biāo)在我國(guó)的發(fā)展不似發(fā)達(dá)國(guó)家般穩(wěn)定。因此，我國(guó)現(xiàn)階段應(yīng)保持CAS22的穩(wěn)定性，暫不執(zhí)行金融工具重分類限制放松的規(guī)定。陸建橋、朱琳（2010）在肯定IFRS9修訂方向的同時(shí)，也對(duì)IFRS9部分內(nèi)容未考慮到新興市場(chǎng)特殊情況以及金融資產(chǎn)預(yù)期損失減值模型的可操作性不強(qiáng)等方面提出了質(zhì)疑。

（2）金融工具分類研究。從研究對(duì)象來(lái)看，較多理論研究針對(duì)抽樣或特定行業(yè)數(shù)據(jù)開(kāi)展，也有一些研究針對(duì)全樣本的多年數(shù)據(jù)開(kāi)展。劉穎莎、陳敏（2009）從2008年所有A股上市的公司中隨機(jī)抽取15％的上市公司，對(duì)其金融資產(chǎn)的劃分和信息披露進(jìn)行了三方面的研究，包括：各類金融工具占上市公司資產(chǎn)或負(fù)債的比重；2007與2008年上市公司某類金融工具持有量的變化；金融工具分類的行業(yè)比較。他們的研究發(fā)現(xiàn)，2008年我國(guó)股市相對(duì)低迷，大多數(shù)企業(yè)在2008年前半年的Ⅰ類金融資產(chǎn)呈明顯上升趨勢(shì)。此外，他們還給出了一部分上市銀行所持有的金融工具占總金融資產(chǎn)比重的情況以及相互持股的葛洲壩和交通銀行兩家上市公司對(duì)金融資產(chǎn)的分類，兩者都把向?qū)Ψ降耐顿Y劃分為Ⅳ類金融資產(chǎn)。孫（2010）對(duì)2008年27家金融類上市公司的金融資產(chǎn)分類情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，并以國(guó)金證券為例，闡釋了上市金融企業(yè)在不同年份對(duì)同一金融資產(chǎn)進(jìn)行分類時(shí)很可能采用了不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，此外，與金融資產(chǎn)分類相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露也未提及風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的內(nèi)容。鄭欣（2010）的研究表明，運(yùn)用IFRS9之后，保險(xiǎn)公司中原先被劃分為Ⅳ類的金融工具很可能被劃分到Ⅰ類，可能會(huì)增強(qiáng)利潤(rùn)表的波動(dòng)性。劉永澤、王玨（2010b）比較了金融類上市公司和非金融類上市公司分別采用CAS22和IFRS9的金融資產(chǎn)構(gòu)成結(jié)構(gòu)，得出如下一些研究結(jié)論：金融工具分類標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)換對(duì)金融業(yè)上市公司的總體影響不大，而對(duì)非金融業(yè)上市公司的金融工具構(gòu)成和金額都會(huì)產(chǎn)生較大影響；如果采用新的分類標(biāo)準(zhǔn)，則以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)比例和金額都將大大上升；重大影響以下的長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，可能會(huì)對(duì)損益和所有者權(quán)益帶來(lái)較大影響。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選擇在深交所和上交所主板發(fā)行A股的上市公司從2006年到2009年的新CAS下的財(cái)務(wù)信息為研究對(duì)象，其中資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)來(lái)源于銳思金融數(shù)據(jù)庫(kù)，由于該數(shù)據(jù)庫(kù)提供的證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類未充分考慮上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)變更的情況，通過(guò)查詢2006年至2010年間上市公司行業(yè)分類變更或重大事項(xiàng)公告等，對(duì)個(gè)別情況進(jìn)行了修正，將行業(yè)代碼恢復(fù)到變更之前各年所對(duì)應(yīng)的行業(yè)分類。此外，考慮到首次公開(kāi)發(fā)行股份時(shí)可能有較強(qiáng)動(dòng)機(jī)出現(xiàn)盈余管理，因此剔除上市公司提供的上市前財(cái)務(wù)信息。根據(jù)IFRS9的規(guī)定，以歷史成本計(jì)量的“重大影響”之下的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”要變更到以公允價(jià)值計(jì)量，從而成為IFRS9的一類金融資產(chǎn)，從理論上看，這部分的權(quán)益性投資也應(yīng)當(dāng)成為本文的研究對(duì)象，但是，一方面，我國(guó)目前非公開(kāi)發(fā)行股票的公允價(jià)值衡量機(jī)制尚不健全，以怎樣的計(jì)量基礎(chǔ)作為公允價(jià)值的替代指標(biāo)尚不明確；另一方面，數(shù)據(jù)庫(kù)中只列示了“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的總額，未明確“重要性程度”。此外，金融工具包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債兩部分，但是此次修訂的IFRS9中僅涉及到金融資產(chǎn)的部分。最終本文將研究對(duì)象限定在CAS22的“金融資產(chǎn)”部分，不包括“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，也不包括“金融負(fù)債”?？紤]到金融行業(yè)上市公司和非金融行業(yè)上市公司的年報(bào)項(xiàng)目和列報(bào)格式有所差異，本文中非金融行業(yè)上市公司中，Ⅱ類金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)“應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)”三者合計(jì)數(shù)，金融行業(yè)上市公司中，Ⅰ類金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)“交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)”二者合計(jì)數(shù)，Ⅱ類金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)“投資-貸款及應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，其余類別金融資產(chǎn)可直接從資產(chǎn)負(fù)債表中找到。

（二）研究方法

本文分以下四部分探討IFRS9對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的影響：第一部分探討IFRS9對(duì)上市公司整體的影響程度，此處的“影響程度”以持有金融資產(chǎn)的上市公司家數(shù)的絕對(duì)額和相對(duì)額作為衡量指標(biāo)，分別列示該指標(biāo)的年度分布情況。第二部分探討IFRS9對(duì)上市公司金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響，此處的“資產(chǎn)結(jié)構(gòu)”以金融資產(chǎn)的相對(duì)額作為衡量指標(biāo)。非金融行業(yè)上市公司在列報(bào)資產(chǎn)時(shí)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)，其中Ⅰ類和Ⅱ類金融資產(chǎn)屬于前者，Ⅲ類和Ⅳ類金融資產(chǎn)屬于后者，而金融行業(yè)上市公司在列報(bào)資產(chǎn)時(shí)則并不區(qū)分資產(chǎn)的流動(dòng)性，只提供資產(chǎn)合計(jì)數(shù)。因此，對(duì)于非金融行業(yè)上市公司，分別考察如下四類指標(biāo)：Ⅰ類和Ⅱ類金融資產(chǎn)占流動(dòng)資產(chǎn)比例、Ⅲ類和Ⅳ類金融資產(chǎn)占長(zhǎng)期資產(chǎn)比例、四類金融資產(chǎn)分別占金融資產(chǎn)總額的比例以及四類金融資產(chǎn)分別占資產(chǎn)總額的比例；對(duì)金融行業(yè)上市公司，考察如下兩類指標(biāo)：四類金融資產(chǎn)分別占金融資產(chǎn)總額的比例以及四類金融資產(chǎn)分別占資產(chǎn)總額的比例。第三部分探討IFRS9對(duì)上市公司收益結(jié)構(gòu)的影響，由于Ⅰ類和Ⅳ類金融資產(chǎn)的處置收益計(jì)入“投資收益”，公允價(jià)值變動(dòng)則分別計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“資本公積――其他資本公積”，Ⅱ類和Ⅲ類金融資產(chǎn)的收益則很可能計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用――利息費(fèi)用”的貸方，從利潤(rùn)表的角度看，較容易辨析出其中的“扣除對(duì)聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)收益之后的投資收益”和“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益”兩部分，因此此處的“收益結(jié)構(gòu)”以前兩者的相對(duì)額作為衡量指標(biāo)，考察前兩者分別占核心利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額以及Ⅰ類金融資產(chǎn)價(jià)值的比例，“核心利潤(rùn)”采用“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”扣除公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資收益和匯兌收益三者之后的余額計(jì)量。第四部分探討上市公司目前對(duì)金融資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息披露狀況，一般而言，如果公司持有Ⅰ類金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目下確認(rèn)相應(yīng)數(shù)據(jù)，此處的統(tǒng)計(jì)也正是基于前兩者的這一內(nèi)在聯(lián)系展開(kāi)的。

四、統(tǒng)計(jì)結(jié)果分析

（一）金融資產(chǎn)持有種類

本部分以所有A股主板上市公司為研究對(duì)象，考慮到非金融行業(yè)和金融行業(yè)上市公司持有金融資產(chǎn)種類上的差異，表（1）和表（2）分別列示兩者的具體情況。從表（1）的結(jié)果來(lái)看，一半以上的非金融行業(yè)上市公司僅持有一種以下的金融資產(chǎn)，進(jìn)一步研究可以發(fā)現(xiàn)，所有僅持有一種金融資產(chǎn)的情況，除2008年山東九發(fā)食用菌股份有限公司（600180）僅持有Ⅰ類金融資產(chǎn)，2008年重慶東源產(chǎn)業(yè)發(fā)展股份有限公司（000656）僅持有Ⅳ類金融資產(chǎn)外，其余都為Ⅱ類金融資產(chǎn)。大多數(shù)公司持有的金融資產(chǎn)種類為兩種，很少有公司的金融投資涵蓋四項(xiàng)。與之形成鮮明對(duì)比的，（表2）的結(jié)果表明，有九成左右的金融行業(yè)上市公司持有兩種以上金融資產(chǎn)，進(jìn)一步研究可發(fā)現(xiàn)，即使是僅持有一種金融資產(chǎn)的情況，六例中有三例為Ⅰ類金融資產(chǎn)，兩例為Ⅳ類金融資產(chǎn)，一例為Ⅲ類金融資產(chǎn)，公司持有金融資產(chǎn)的類型比較豐富。

（二）金融資產(chǎn)的種類結(jié)構(gòu)

本部分以各年度中至少持有一項(xiàng)金融資產(chǎn)的A股主板上市公司為研究對(duì)象，由于非金融行業(yè)和金融行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目存在一定差異，此處分別列示兩者的金融資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，此外，考慮到目前我國(guó)金融業(yè)的分業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在列示金融行業(yè)上市公司統(tǒng)計(jì)結(jié)果時(shí)，另外又以主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍為依據(jù)，將其劃分為證券保險(xiǎn)業(yè)等和銀行業(yè)兩類。從表（3）的“中位數(shù)”一列來(lái)看，在2006年至2009年間，超過(guò)一半的非金融行業(yè)上市公司并不持有Ⅰ類、Ⅲ類和Ⅳ類金融資產(chǎn)；從“最大值”一列來(lái)看，Ⅰ類金融資產(chǎn)占流動(dòng)資產(chǎn)的比例在2006年較低，2007年至2008年呈高速增長(zhǎng)狀態(tài)，到2009年有所回落，但這一比例始終未高于37%，與此相對(duì)的，Ⅳ類金融資產(chǎn)占非流動(dòng)資產(chǎn)比例的最大值則保持在八成以上的較高水平，此外，這兩類金融資產(chǎn)在所有金融資產(chǎn)中的占比通常也是前者低于后者，由此可見(jiàn)，非金融業(yè)上市公司更傾向于將其所持有以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)劃分到Ⅳ類，這也佐證了劉穎莎、陳敏（2009），葉建芳、周蘭等（2009）的結(jié)論。徐先知、劉斌（2010）等學(xué)者的研究結(jié)論。從表（4）的結(jié)果表明，半數(shù)以上的證券保險(xiǎn)行業(yè)公司不持有Ⅱ類金融資產(chǎn)，即使持有，比例也相當(dāng)?shù)?，大多?shù)證券保險(xiǎn)公司選擇分散性地持有其他三類金融資產(chǎn)，其中以Ⅰ類和Ⅳ類為主，相比之下，銀行的金融工具品種全面，其中以Ⅲ類和Ⅳ類為主，Ⅰ類比重相當(dāng)?shù)?，主要是由于我?guó)不鼓勵(lì)銀行投資權(quán)益工具，例如銀監(jiān)會(huì)2009年6月下發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范商業(yè)銀行個(gè)人理財(cái)業(yè)務(wù)投資有關(guān)問(wèn)題的通知（征求意見(jiàn)稿)》明確規(guī)定銀行理財(cái)資金不能直接投資在A股二級(jí)市場(chǎng)交易的股票或基金，不得直接或間接投資未上市公司股權(quán)，及參與上市公司定向增發(fā)等。

（三）金融資產(chǎn)的收益結(jié)構(gòu)

本部分以各年度中至少持有一項(xiàng)金融資產(chǎn)的A股主板上市公司為研究對(duì)象，剔除“公允價(jià)值變動(dòng)損益”未披露或等于零的公司。在所有的四類金融資產(chǎn)中，只有Ⅰ類金融資產(chǎn)可能產(chǎn)生“公允價(jià)值變動(dòng)損益”， 表（5）的樣本觀測(cè)值表明，從2006年到2008年，越來(lái)越多的選擇持有Ⅰ類金融資產(chǎn)，這很可能是由于2007年和2008年中國(guó)股市波動(dòng)幅度較大，更多公司選擇將金融資產(chǎn)作為短期資產(chǎn)，待價(jià)而沽并隨時(shí)拋售獲利。此外，從整體上看，公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)利潤(rùn)表影響不如投資收益的影響大，但是從最大值和最小值的情況來(lái)看，兩者都可能對(duì)企業(yè)的盈利狀況產(chǎn)生質(zhì)的影響。與之相反的，表（6）的結(jié)果表明金融行業(yè)上市公司持有Ⅰ類金融資產(chǎn)的情況較穩(wěn)定，無(wú)論是從整體上看，還是從極端情況看，公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益都很少對(duì)企業(yè)的盈利狀況產(chǎn)生巨大影響。另一方面，從金融行業(yè)內(nèi)部來(lái)看，證券保險(xiǎn)公司的公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)盈利狀況的影響程度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行，這很可能是由于前者持有的Ⅰ類金融資產(chǎn)遠(yuǎn)超后者所致。

（四）金融資產(chǎn)的信息披露 本部分以各年度中持有Ⅰ類金融資產(chǎn)的上市公司為研究對(duì)象，此處的兩表不僅有助于探討信息披露狀況，也是對(duì)前文表（5）和表（6）中的觀測(cè)值進(jìn)行解釋，具體來(lái)看就是將持有Ⅰ類金融資產(chǎn)的上市公司總家數(shù)減去持有資產(chǎn)卻未披露公允價(jià)值變動(dòng)或者公允價(jià)值變動(dòng)為零的公司加上披露了公允價(jià)值變動(dòng)卻未披露Ⅰ類金融資產(chǎn)金額的公司。通過(guò)表（7）和表（8）的對(duì)比可以看出，非金融行業(yè)上市公司對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的信息披露存在較大問(wèn)題，在2006年和2009年股市低迷的年份，上市公司選擇性地不披露或少披露Ⅰ類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值信息，與之相反的，金融行業(yè)在金融資產(chǎn)的信息披露方面相對(duì)較嚴(yán)格。

五、結(jié)論

本文通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析得出如下結(jié)論：第一，IFRS9與CAS22在金融資產(chǎn)分類上存在較大差異，企業(yè)如果要過(guò)渡到IFRS9的分類標(biāo)準(zhǔn)則需要重新審視現(xiàn)有的金融資產(chǎn)，結(jié)合“業(yè)務(wù)模式”和“合同現(xiàn)金流量特征”的要求對(duì)現(xiàn)有金融資產(chǎn)分類進(jìn)行調(diào)整，通常而言，CAS22標(biāo)準(zhǔn)下的Ⅰ類可能調(diào)整為IFRS9標(biāo)準(zhǔn)下的A1類，Ⅳ類可能調(diào)整為A2類，Ⅱ、Ⅲ類可能調(diào)整為B類，前兩者以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)分別計(jì)入當(dāng)期損益和其他綜合收益，后兩者以攤余成本計(jì)量，適用“預(yù)期損失減值模型”。從表（1）和表（2）的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，非金融行業(yè)上市公司所持有的金融資產(chǎn)品種較少，且大多數(shù)公司僅持有Ⅱ類金融資產(chǎn)，而金融行業(yè)上市公司的金融資產(chǎn)品種較多，因此，如果僅從金融工具會(huì)計(jì)分類的角度來(lái)看，IFRS9對(duì)非金融行業(yè)上市公司資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的影響可能小于其對(duì)金融行業(yè)上市公司的影響。另一方面，也正是由于非金融行業(yè)上市公司持有較多可能會(huì)被IFRS9劃分為B類金融資產(chǎn)的項(xiàng)目，需要采用“預(yù)期損失減值模型”，這一減值模型與現(xiàn)行金融資產(chǎn)減值模型有很大差異，會(huì)廣泛影響到金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及后續(xù)計(jì)量期間的收益。相比之下，金融行業(yè)上市公司中，只有銀行的Ⅱ類金融資產(chǎn)較多，受減值模型變化的影響有限，但是考慮到上市銀行受到證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)的雙重監(jiān)管，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)和金融監(jiān)管目標(biāo)并不一致（楊樹(shù)潤(rùn)等2010），銀行采用新的減值模型計(jì)量可能對(duì)相關(guān)的金融監(jiān)管指標(biāo)產(chǎn)生影響（陸建橋、朱琳 2010；楊大治、劉曉佳 2010）。第二，根據(jù)《CAS30――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南，2007年起Ⅳ類金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱Ⅳ類變動(dòng)）應(yīng)當(dāng)列示在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失，在處置資產(chǎn)時(shí)調(diào)整回當(dāng)期損益。根據(jù)《CAS解釋第3號(hào)》，2009年起在利潤(rùn)表中增列“其他綜合收益”，反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。由此可見(jiàn)，CAS試圖增加Ⅳ類變動(dòng)的信息披露透明度。IFRS9則規(guī)定Ⅳ類變動(dòng)在處置資產(chǎn)時(shí)不得調(diào)回?fù)p益中，這就切斷企業(yè)利用Ⅳ類變動(dòng)進(jìn)行自利性盈余管理的渠道。從表（3）和表（4）的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，不少上市公司傾向于將權(quán)益性投資劃分為Ⅳ類，采用IFRS9之后，這部分企業(yè)不得不選擇將其劃分到A1中，從而承受損益波動(dòng)增大的成本（鄭欣，2010），或?qū)⑵鋭澐值紸2中，從而不再享受“損益蓄水池”的好處（葉建芳等 2009），無(wú)論是哪種選擇都會(huì)對(duì)企業(yè)目前或未來(lái)的盈利狀況帶來(lái)一定的沖擊。第三，如前所述，CAS22中的Ⅰ類很可能調(diào)整為IFRS9中的A1類，Ⅳ類中有一部分也可能調(diào)整到A1類，根據(jù)IFRS9的規(guī)定，A1類公允價(jià)值變動(dòng)將計(jì)入當(dāng)期損益。從表（5）和表（6）的結(jié)果可以看出，盡管從整體上看，公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益對(duì)上市公司利潤(rùn)影響不大，兩者可能會(huì)對(duì)公司的凈利潤(rùn)產(chǎn)生決定性的影響，這在非金融行業(yè)表現(xiàn)得尤為突出。對(duì)金融行業(yè)上市公司而言，尤其是對(duì)證券保險(xiǎn)公司的影響更大，在只有Ⅰ類變動(dòng)計(jì)入損益的情況下就有如此大的影響，如果再加上Ⅳ類變動(dòng)，很可能導(dǎo)致某些非金融公司或證券保險(xiǎn)公司的損益波動(dòng)程度加大。第四，IFRS9提出了“業(yè)務(wù)模式”和“合同現(xiàn)金流量特征”的標(biāo)準(zhǔn)，其目的就是為將企業(yè)劃分金融資產(chǎn)類型的標(biāo)準(zhǔn)客觀化，在IFRS9的標(biāo)準(zhǔn)下企業(yè)有必要提供金融資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)的支撐信息。從表（7）結(jié)果看，目前我國(guó)非金融行業(yè)上市公司在對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)和報(bào)告環(huán)節(jié)上存在較大不足，一方面由于公允價(jià)值的獲取較難，另一方面是企業(yè)出于自身利益而有選擇性的披露有利信息。在這樣的現(xiàn)狀之下，IFRS9勢(shì)必會(huì)增加一些企業(yè)的信息披露成本，迫使原先“隨意”披露的企業(yè)不再“隨意”對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和報(bào)告。

*本文系2009年上海高校選拔培養(yǎng)優(yōu)秀青年教師科研專項(xiàng)基金項(xiàng)目“上市公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分類研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SJR09008）和上海市教育委員會(huì)、上海市教育發(fā)展基金會(huì)“晨光計(jì)劃”項(xiàng)目“我國(guó)衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的準(zhǔn)備性研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2011CG62）階段性成果

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篇8

[關(guān)鍵詞]新疆有色金屬上市公司；營(yíng)運(yùn)能力；財(cái)務(wù)分析

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.076

1 新疆有色金屬行業(yè)簡(jiǎn)介

近1年來(lái)，新疆有色金屬和黃金地質(zhì)礦工作有了重大進(jìn)展，涉及開(kāi)發(fā)的礦產(chǎn)資源有鋰、鈸、鉭、鈮、銅、鎳、金、銀、鎢。已投產(chǎn)的有色金屬企業(yè)有40多個(gè)，絕大多數(shù)是小型企業(yè)，并以采選為主，中型以上規(guī)模的企業(yè)有6個(gè)。有色金屬產(chǎn)量已突破4萬(wàn)噸，黃金產(chǎn)量超過(guò)2萬(wàn)噸，年銷售總額突破5億元，初步形成以鋰、銅、鎳和黃金為重點(diǎn)的資源開(kāi)發(fā)體系。新疆有色金屬制造業(yè)正在迅猛的發(fā)展之中，但是市場(chǎng)上存在著一些不容忽視的問(wèn)題，比如市場(chǎng)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品質(zhì)量下降、創(chuàng)新乏力等。而近幾年來(lái)有色金屬的發(fā)展步伐已逐漸放緩，有萎縮的趨勢(shì)。

2 本文研究對(duì)象的范圍

本文的研究對(duì)象是上市公司中有色金屬制造業(yè)上市公司，新疆以有色金屬為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司為新疆眾和、八一鋼鐵、新鑫礦業(yè)、光正鋼構(gòu)、新中基。根據(jù)前人對(duì)“營(yíng)運(yùn)能力”的定義，本文選取了有色金屬上市公司營(yíng)運(yùn)能力中的五個(gè)主要的指標(biāo)，分別是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率。

3 營(yíng)運(yùn)能力相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算分析

3.1 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

在新疆有色金屬上市公司這個(gè)總樣本中，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)樯仙厔?shì)，而2013年呈明顯下降趨勢(shì)，由0.938次/年至0.611次/年，下降百分比為34.82%。從表中看出新疆有色金屬行業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率并沒(méi)有達(dá)到國(guó)內(nèi)同行業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率各年的平均水平，說(shuō)明新疆有色金屬企業(yè)較國(guó)內(nèi)同行業(yè)比，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)不夠及時(shí)，資產(chǎn)利用效率不高。

單就每個(gè)公司看，與國(guó)內(nèi)行業(yè)平均水平對(duì)比，在2010―2013年新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在國(guó)內(nèi)行業(yè)平均值以下，光正鋼構(gòu)只有2010年時(shí)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率在行業(yè)平均值以上，其余幾年均未達(dá)到國(guó)內(nèi)行業(yè)平均水平，八一鋼鐵公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率一直在國(guó)內(nèi)行業(yè)平均水平之上。

就每個(gè)公司各年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化趨勢(shì)來(lái)看，光正鋼構(gòu)與新中基的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率走勢(shì)較為平穩(wěn)，而八一鋼鐵、新疆眾和屬于總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較大的公司，其中八一鋼鐵屬于呈先上升后下降的波動(dòng)趨勢(shì)，比之2011年有明顯下降，因此整體來(lái)說(shuō)，八一鋼鐵運(yùn)用資產(chǎn)的情況有待改善，營(yíng)運(yùn)能力還需要進(jìn)一步提高。

3.2 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

從表中可看出，疆內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)橄瘸噬仙厔?shì)，后呈下降趨勢(shì)，從 2010年到2011年間呈明顯增高趨勢(shì)，由0.73次/年至2.176次/年，疆內(nèi)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在圖中與國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均水平差值不大，說(shuō)明疆內(nèi)上市公司的流動(dòng)資產(chǎn)的綜合使用效率達(dá)到了國(guó)內(nèi)同行水平。

從每個(gè)公司與國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均水平對(duì)比來(lái)看，除了八一鋼鐵外的四個(gè)有色金屬上市公司都沒(méi)有達(dá)到行業(yè)此指標(biāo)的平均數(shù)值，說(shuō)明這四個(gè)公司的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度慢。此外這四個(gè)公司的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率變化幅度較為穩(wěn)定，而八一鋼鐵的此指標(biāo)一直高于國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均水平，且2012年此指標(biāo)數(shù)值有一個(gè)驟降，溯其根源，應(yīng)該是2012 年受國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、 鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩等不利因素影響，鋼鐵市場(chǎng)需求明顯減弱，此企業(yè)銷量減少導(dǎo)致銀行存款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)不利所致。

3.3 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

在新疆有色金屬上市公司這個(gè)總樣本中，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)橄瘸噬仙厔?shì)，后呈下降趨勢(shì)，在2010―2011年呈明顯增高趨勢(shì)，由1.3次/年至2.67次/年，而在2010―2011年呈明顯下降趨勢(shì)，由2.346次/年至1.159次/年。除新疆有色金屬上市公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率平均值波動(dòng)較大以外，從表中還能看出新疆此指標(biāo)平均水平略低于國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均數(shù)值。則說(shuō)明疆內(nèi)有色金屬上市企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的利用率較低，利用程度不夠。

在各個(gè)公司與國(guó)內(nèi)同行業(yè)大環(huán)境平均水平的對(duì)比中，新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)均未達(dá)到固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均值，此指標(biāo)將受到折舊方法和折舊年限的影響。由于這三個(gè)公司的固定資產(chǎn)沒(méi)有過(guò)于陳舊且折舊方法一樣，排除此影響，說(shuō)明這三個(gè)企業(yè)沒(méi)有在生產(chǎn)中充分利用固定資產(chǎn)。與此同時(shí)，在表中可看出光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵此指標(biāo)數(shù)值大于國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均水平。

在新疆有色金屬上市公司中，各個(gè)公司此指標(biāo)的數(shù)值變化波動(dòng)都比較大，尤其是光正鋼構(gòu)，它由2010年的3.56次/年，下降為2013年的1.25次/年。

3.4 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

在新疆有色金屬上市公司這個(gè)總樣本中，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2013年大致走向?yàn)橄瘸噬仙厔?shì)，后呈下降趨勢(shì)。2010―2011年呈明顯增高趨勢(shì)，由7.765次/年至945.56次/年，而在2012―2013年呈下降趨勢(shì)。就新疆與全國(guó)同行業(yè)比較來(lái)看，新疆的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均水平高于國(guó)內(nèi)同行業(yè)水平，但經(jīng)仔細(xì)觀察可發(fā)現(xiàn)新疆有色金屬上市公司中除了八一鋼鐵外的四家上市公司的指標(biāo)數(shù)值都小于國(guó)內(nèi)同行業(yè)平均值，而八一鋼鐵的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)同行業(yè)水平，說(shuō)明新疆有色金屬上市公司的應(yīng)收賬款收賬能力依然有待提高。

3.5 存貨周轉(zhuǎn)率

在新疆有色金屬上市公司這個(gè)總樣本中，存貨周轉(zhuǎn)率平均值在2010年至2011年呈下降趨勢(shì)，除此之外從表中還能看出新疆有色金屬上市公司的存貨周轉(zhuǎn)率狀況與全國(guó)同行業(yè)相比還有一定差距，說(shuō)明新疆有色金屬上市公司存貨資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱，存貨及占用在存貨上的資金周轉(zhuǎn)速度較慢。

從下表中可以看出新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)這三家疆內(nèi)有色金屬上市公司的存貨周轉(zhuǎn)率達(dá)不到國(guó)內(nèi)同行業(yè)此指標(biāo)的平均值，說(shuō)明這三家公司的存貨占用水平較高，存貨周轉(zhuǎn)期較長(zhǎng)，而光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵的存貨周轉(zhuǎn)率高于國(guó)內(nèi)行業(yè)平均水平。

從新疆上市公司各年的存貨周轉(zhuǎn)率變化幅度來(lái)看，新疆眾和、新中基的各年水平較為穩(wěn)定，而光正鋼構(gòu)與八一鋼鐵的此指標(biāo)變化波動(dòng)較大。

綜上研究，由新疆與全國(guó)對(duì)比來(lái)看，新疆有色金屬上市公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率都沒(méi)有達(dá)到全國(guó)各指標(biāo)的平均水平，說(shuō)明新疆有色金屬上市公司營(yíng)運(yùn)能力與全國(guó)相比較弱，而在新疆有色金屬上市公司中。光正鋼構(gòu)、八一鋼鐵的營(yíng)運(yùn)能力較強(qiáng)，而新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力較弱。

4 解決新疆有色金屬上市公司營(yíng)運(yùn)問(wèn)題的建議

4.1 建立專門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)

企業(yè)要想減少壞賬損失的發(fā)生，就要從源頭上找到一條合適的解決途徑。企業(yè)應(yīng)該建立專門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)，在對(duì)客戶進(jìn)行賒銷錢(qián)時(shí)，要有專門(mén)人員對(duì)客戶的信用情況進(jìn)行調(diào)查，對(duì)賒銷的管理需要大量的專業(yè)人員進(jìn)行調(diào)查、分析以及進(jìn)行專業(yè)化的管理和控制，這對(duì)于企業(yè)的生存發(fā)展是十分必要的。企業(yè)在信用管理系統(tǒng)中要對(duì)客戶情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄，建立客戶資源管理系統(tǒng)，這樣更加便于對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)信用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，而且信用管理部門(mén)要及時(shí)了解客戶的情況，及時(shí)更新目前的客戶狀況，對(duì)客戶的信用以及當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)做出合理的評(píng)價(jià)，這樣企業(yè)才能收集更多的資料，如果客戶出現(xiàn)延遲交款的情況，企業(yè)有足夠的資料可以保護(hù)自身的利益。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督

減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況，企業(yè)就要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)部門(mén)和信用管理部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門(mén)銷售的情況，這樣才能嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。

4.3 對(duì)于逾期應(yīng)收賬款應(yīng)該加大追款力度或者債務(wù)重組

對(duì)于逾期應(yīng)收賬款，企業(yè)可以派專門(mén)管理應(yīng)收賬款的人員加大追款力度，或者同客戶進(jìn)行溝通，在成本效益原則的基礎(chǔ)上催收應(yīng)收賬款，不能加大催收費(fèi)用，當(dāng)然也不能不積極對(duì)賬款進(jìn)行催收，保證企業(yè)損失降到最低。另外，企業(yè)可以將逾期應(yīng)收賬款讓售給金融機(jī)構(gòu)，當(dāng)然是逾期時(shí)間不長(zhǎng)的情況下，因?yàn)橛馄谶^(guò)長(zhǎng)，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收購(gòu)應(yīng)收賬款。此外，在客戶無(wú)力歸還貨款時(shí)，可以采取債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式，采取債務(wù)重組的方式對(duì)客戶進(jìn)行入股，這樣可以降低企業(yè)的損失，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪平.財(cái)務(wù)理[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2003.

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篇9

（一）“大眾化教育”背景下本科教育的定位

我國(guó)目前的教育層次主要分為中等職業(yè)技術(shù)教育、高等職業(yè)技術(shù)教育、大學(xué)本科教育、碩士研究生教育和博士研究生教育五個(gè)層次。在高等教育大眾化的今天，大學(xué)本科教育已經(jīng)從“精英教育”轉(zhuǎn)化為“大眾教育”，本科大學(xué)生已經(jīng)逐步成為一般的專業(yè)人才，而不是精英人才。大學(xué)本科教育的主要任務(wù)只是培養(yǎng)具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識(shí)，卻忽略掉了大學(xué)生的實(shí)踐能力。

（二）應(yīng)用型本科院校學(xué)生的就業(yè)壓力

高級(jí)本科教育人才與高級(jí)技工型人才在工作崗位上是一個(gè)強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)。往往會(huì)出現(xiàn)高級(jí)技工型人才還沒(méi)畢業(yè)就已經(jīng)被大企業(yè)“預(yù)定”，而高校本科畢業(yè)生的就業(yè)情況卻不容樂(lè)觀。這種情況很多是由于大學(xué)本科畢業(yè)生“動(dòng)手能力差”，應(yīng)用型高校學(xué)生的“應(yīng)用型”不夠，求職時(shí)“缺乏經(jīng)驗(yàn)”所造成的。產(chǎn)生這一結(jié)果與許多應(yīng)用型高校畢業(yè)生的培養(yǎng)目標(biāo)不夠明確，課程設(shè)置不合理，實(shí)踐教學(xué)體系不科學(xué)等有著密切的聯(lián)系。所以高校應(yīng)該足夠認(rèn)識(shí)到這個(gè)問(wèn)題的重要性，在今后的培養(yǎng)路途上更加注重實(shí)踐的重要性。

（三）應(yīng)用型本科院校學(xué)生的職業(yè)定位

很多高校大學(xué)大學(xué)生會(huì)把職業(yè)目標(biāo)定位于企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等相關(guān)單位從事實(shí)際工作等相關(guān)工作。但是隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，對(duì)于各類專業(yè)人才的知識(shí)層次、能力素質(zhì)要求也越來(lái)越高，而大學(xué)生在本科期間對(duì)所學(xué)專業(yè)的專業(yè)知識(shí)比較有限，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也比較的匱乏，這便引起了求職與就業(yè)這兩者之間的矛盾。

二、財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建

構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)管理專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系，主要是要把相應(yīng)的知識(shí)點(diǎn)，需要掌握的技能和素質(zhì)融成一個(gè)整體，同時(shí)需要構(gòu)建和完善各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)，使之成為一個(gè)完整的有秩序的有機(jī)系統(tǒng)。

（一）目標(biāo)體系

本科財(cái)務(wù)管理專業(yè)在符合“厚基礎(chǔ)，寬口徑，高素質(zhì)，重實(shí)踐”的要求之上，通過(guò)多種實(shí)踐環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以將財(cái)務(wù)管理知識(shí)和實(shí)踐相結(jié)合，同時(shí)掌握知識(shí)提出的解決問(wèn)題的獨(dú)到方法，克服理論教學(xué)培養(yǎng)出的學(xué)生高分低能，畢業(yè)后適應(yīng)能力低，獨(dú)立能力工作差的狀況。

（二）實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容體系

1.課堂實(shí)踐教學(xué)模式

在除了一些知識(shí)要點(diǎn)的講解上，教師還可以利用現(xiàn)代化的教學(xué)手段進(jìn)行實(shí)踐能力的培訓(xùn)，如可以利用視頻、音頻、課件、網(wǎng)絡(luò)等等資源進(jìn)行理財(cái)能力形成的演示、討論以及訓(xùn)練。另外，教師還可以通過(guò)案例分析教學(xué)法來(lái)培養(yǎng)學(xué)生對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力，讓學(xué)生對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中的問(wèn)題不那么陌生。

2.實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)習(xí)

模擬訓(xùn)練對(duì)于提高學(xué)生的動(dòng)手操作能力，綜合分析問(wèn)題能力，適應(yīng)社會(huì)需要等方面的能力都具有非常重要的作用。而對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)我們也分為三部分：基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、專業(yè)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)。針對(duì)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)，我們可以設(shè)立一些財(cái)務(wù)管理工作簿和工作表的創(chuàng)建、基礎(chǔ)財(cái)務(wù)分析圖的繪制和財(cái)務(wù)管理常用函數(shù)的運(yùn)用等實(shí)驗(yàn)操作；針對(duì)專業(yè)實(shí)驗(yàn)，可以針對(duì)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)重要的知識(shí)點(diǎn)分別設(shè)計(jì)若干個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目如在企業(yè)實(shí)踐中，財(cái)務(wù)分析均可以通過(guò)軟件進(jìn)行；對(duì)于綜合實(shí)驗(yàn)，可以設(shè)計(jì)一些籌資決策綜合分析、企業(yè)長(zhǎng)期投資決策分析、企業(yè)利潤(rùn)等分配實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目。

3.校外實(shí)習(xí)

校外實(shí)習(xí)包括學(xué)期實(shí)習(xí)和畢業(yè)后實(shí)習(xí)等實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。校外實(shí)習(xí)是認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)和生產(chǎn)實(shí)習(xí)相結(jié)合，建立穩(wěn)定的校外實(shí)踐基地。使實(shí)習(xí)基地?zé)o論在接納能力，還是在業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)量以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度上都能滿足學(xué)生提高實(shí)踐能力的要求。好的基礎(chǔ)。

4.培養(yǎng)學(xué)生的科研創(chuàng)新能力

科研能力是未來(lái)社會(huì)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才必不可少的一種能力，學(xué)生通過(guò)課程設(shè)計(jì)、畢業(yè)論文、和參與科研創(chuàng)新創(chuàng)新等科研活動(dòng)提高學(xué)生的實(shí)踐能力?？梢酝ㄟ^(guò)某些課程的設(shè)計(jì)，來(lái)讓學(xué)生學(xué)習(xí)了解課程知識(shí)的同時(shí)，也培養(yǎng)了學(xué)生對(duì)課程的綜合設(shè)計(jì)和應(yīng)用能力。

5.社會(huì)實(shí)踐能力訓(xùn)練

社會(huì)實(shí)踐是指學(xué)生利用自己所掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)和技能，到企事業(yè)單位參加實(shí)踐活動(dòng)，了解社會(huì)，了解自己所學(xué)專業(yè)，開(kāi)闊眼界，增長(zhǎng)知識(shí)與才干，從而調(diào)動(dòng)學(xué)生投身社會(huì)的積極性，培養(yǎng)其吃苦耐勞的精神，強(qiáng)化對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

（三）實(shí)踐教學(xué)的條件體系

1.完善實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃，整合實(shí)踐課程

根據(jù)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐教學(xué)體系要求，圍繞教學(xué)目標(biāo)，整合理論課程與實(shí)踐課程設(shè)計(jì)，突出專業(yè)特色，強(qiáng)化實(shí)踐技能訓(xùn)練。盡量選擇與企業(yè)單位接近財(cái)務(wù)管理實(shí)際的內(nèi)容，避免實(shí)踐教學(xué)與實(shí)際脫節(jié)，確保實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃的實(shí)施。

2.建立財(cái)務(wù)管理模擬實(shí)驗(yàn)室

3.加強(qiáng)校企合作、加強(qiáng)校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)

開(kāi)展并不斷完善校企合作教育，與會(huì)計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、企業(yè)共同組建實(shí)驗(yàn)，實(shí)訓(xùn)基地，統(tǒng)一安排學(xué)生實(shí)習(xí)，并要求學(xué)生撰寫(xiě)實(shí)習(xí)報(bào)告。利用假期，組織安排學(xué)生進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，布置主題，深入實(shí)際工作進(jìn)行調(diào)研，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)為實(shí)習(xí)單位解決具體問(wèn)題，并提交社會(huì)實(shí)踐報(bào)告，了解學(xué)生的學(xué)習(xí)心得，作為以后完善該體系的一大依據(jù)。

4.加強(qiáng)應(yīng)用型教師的培養(yǎng)力度

提高和完善適應(yīng)于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的師資隊(duì)伍，著重培養(yǎng)教訓(xùn)能力和財(cái)務(wù)管理實(shí)踐能力，引進(jìn)企事業(yè)單位中學(xué)學(xué)歷職稱高、經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)會(huì)計(jì)師人才來(lái)校任教或兼課。其次，還可以通過(guò)有計(jì)劃地組織教師參與培訓(xùn)，安排專業(yè)課教師定期到合作企業(yè)參加實(shí)踐活動(dòng)，理論課教師與實(shí)踐課教師實(shí)行輪崗制等方式來(lái)加大提高雙師型教師的素質(zhì)和能力。

（四）實(shí)踐教學(xué)的評(píng)價(jià)體系

學(xué)校在具備實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)該逐步建立完善的實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，才能培養(yǎng)出應(yīng)用型人才。除了應(yīng)采取上述配套措施，還應(yīng)該為學(xué)生構(gòu)建一個(gè)考核內(nèi)容層次化、考核方法多樣化、注重過(guò)程考核的實(shí)踐教學(xué)考核平臺(tái)。具體考核體系為：基本實(shí)驗(yàn)理論知識(shí)，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性試驗(yàn)基本技能；設(shè)計(jì)能力，進(jìn)行設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn)，提出方案設(shè)計(jì)報(bào)告；綜合實(shí)驗(yàn)，進(jìn)行綜合性實(shí)驗(yàn)；創(chuàng)新思維，撰寫(xiě)調(diào)查報(bào)告、實(shí)習(xí)報(bào)告、學(xué)年論文、畢業(yè)論文。同時(shí)還需要制定好的考核標(biāo)準(zhǔn)，才能提高學(xué)生的積極性。

篇10

財(cái)務(wù)管理（Financial Management）是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購(gòu)置（投資），資本的融通（籌資）和經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金流量（營(yíng)運(yùn)資金），以及利潤(rùn)分配的管理。簡(jiǎn)單的說(shuō)，財(cái)務(wù)管理是組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。財(cái)務(wù)管理專業(yè)是1998年根據(jù)市場(chǎng)需要教育部新增設(shè)的本科專業(yè)，它雖然迎合了當(dāng)今社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)管理主頁(yè)人員的要求，但是它的教學(xué)方法上存在著傳統(tǒng)的重理論，輕實(shí)踐，很多大學(xué)生畢業(yè)后都不能十分適應(yīng)的將書(shū)本上的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)踐當(dāng)中，所以我們應(yīng)該在平時(shí)的教學(xué)之上培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的應(yīng)用能力和創(chuàng)新意識(shí)，讓大學(xué)生達(dá)到社會(huì)上企業(yè)所需要的要求。

一、現(xiàn)階段財(cái)務(wù)管理人員所處的現(xiàn)狀

（一）“大眾化教育”背景下本科教育的定位

我國(guó)目前的教育層次主要分為中等職業(yè)技術(shù)教育、高等職業(yè)技術(shù)教育、大學(xué)本科教育、碩士研究生教育和博士研究生教育五個(gè)層次。在高等教育大眾化的今天，大學(xué)本科教育已經(jīng)從“精英教育”轉(zhuǎn)化為“大眾教育”，本科大學(xué)生已經(jīng)逐步成為一般的專業(yè)人才，而不是精英人才。大學(xué)本科教育的主要任務(wù)只是培養(yǎng)具有較為扎實(shí)的基礎(chǔ)理論和專業(yè)知識(shí)，卻忽略掉了大學(xué)生的實(shí)踐能力。

（二）應(yīng)用型本科院校學(xué)生的就業(yè)壓力

高級(jí)本科教育人才與高級(jí)技工型人才在工作崗位上是一個(gè)強(qiáng)烈的競(jìng)爭(zhēng)。往往會(huì)出現(xiàn)高級(jí)技工型人才還沒(méi)畢業(yè)就已經(jīng)被大企業(yè)“預(yù)定”，而高校本科畢業(yè)生的就業(yè)情況卻不容樂(lè)觀。這種情況很多是由于大學(xué)本科畢業(yè)生“動(dòng)手能力差”，應(yīng)用型高校學(xué)生的“應(yīng)用型”不夠，求職時(shí)“缺乏經(jīng)驗(yàn)”所造成的。產(chǎn)生這一結(jié)果與許多應(yīng)用型高校畢業(yè)生的培養(yǎng)目標(biāo)不夠明確，課程設(shè)置不合理，實(shí)踐教學(xué)體系不科學(xué)等有著密切的聯(lián)系。所以高校應(yīng)該足夠認(rèn)識(shí)到這個(gè)問(wèn)題的重要性，在今后的培養(yǎng)路途上更加注重實(shí)踐的重要性。

（三）應(yīng)用型本科院校學(xué)生的職業(yè)定位

很多高校大學(xué)大學(xué)生會(huì)把職業(yè)目標(biāo)定位于企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等相關(guān)單位從事實(shí)際工作等相關(guān)工作。但是隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，對(duì)于各類專業(yè)人才的知識(shí)層次、能力素質(zhì)要求也越來(lái)越高，而大學(xué)生在本科期間對(duì)所學(xué)專業(yè)的專業(yè)知識(shí)比較有限，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也比較的匱乏，這便引起了求職與就業(yè)這兩者之間的矛盾。

二、財(cái)務(wù)管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建

構(gòu)建和完善財(cái)務(wù)管理專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)體系，主要是要把相應(yīng)的知識(shí)點(diǎn)，需要掌握的技能和素質(zhì)融成一個(gè)整體，同時(shí)需要構(gòu)建和完善各個(gè)實(shí)踐環(huán)節(jié)，使之成為一個(gè)完整的有秩序的有機(jī)系統(tǒng)。

（一）目標(biāo)體系

本科財(cái)務(wù)管理專業(yè)在符合“厚基礎(chǔ)，寬口徑，高素質(zhì)，重實(shí)踐”的要求之上，通過(guò)多種實(shí)踐環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)，學(xué)生可以將財(cái)務(wù)管理知識(shí)和實(shí)踐相結(jié)合，同時(shí)掌握知識(shí)提出的解決問(wèn)題的獨(dú)到方法，克服理論教學(xué)培養(yǎng)出的學(xué)生高分低能，畢業(yè)后適應(yīng)能力低，獨(dú)立能力工作差的狀況。

（二）實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容體系

1.課堂實(shí)踐教學(xué)模式

在除了一些知識(shí)要點(diǎn)的講解上，教師還可以利用現(xiàn)代化的教學(xué)手段進(jìn)行實(shí)踐能力的培訓(xùn)，如可以利用視頻、音頻、課件、網(wǎng)絡(luò)等等資源進(jìn)行理財(cái)能力形成的演示、討論以及訓(xùn)練。另外，教師還可以通過(guò)案例分析教學(xué)法來(lái)培養(yǎng)學(xué)生對(duì)知識(shí)的運(yùn)用能力，讓學(xué)生對(duì)現(xiàn)實(shí)生活中的問(wèn)題不那么陌生。

2.實(shí)驗(yàn)室模擬實(shí)習(xí)

模擬訓(xùn)練對(duì)于提高學(xué)生的動(dòng)手操作能力，綜合分析問(wèn)題能力，適應(yīng)社會(huì)需要等方面的能力都具有非常重要的作用。而對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)我們也分為三部分：基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)、專業(yè)實(shí)驗(yàn)和綜合實(shí)驗(yàn)。針對(duì)基礎(chǔ)實(shí)驗(yàn)，我們可以設(shè)立一些財(cái)務(wù)管理工作簿和工作表的創(chuàng)建、基礎(chǔ)財(cái)務(wù)分析圖的繪制和財(cái)務(wù)管理常用函數(shù)的運(yùn)用等實(shí)驗(yàn)操作；針對(duì)專業(yè)實(shí)驗(yàn)，可以針對(duì)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)重要的知識(shí)點(diǎn)分別設(shè)計(jì)若干個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目如在企業(yè)實(shí)踐中，財(cái)務(wù)分析均可以通過(guò)軟件進(jìn)行；對(duì)于綜合實(shí)驗(yàn)，可以設(shè)計(jì)一些籌資決策綜合分析、企業(yè)長(zhǎng)期投資決策分析、企業(yè)利潤(rùn)等分配實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目。

3.校外實(shí)習(xí)

校外實(shí)習(xí)包括學(xué)期實(shí)習(xí)和畢業(yè)后實(shí)習(xí)等實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。校外實(shí)習(xí)是認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)和生產(chǎn)實(shí)習(xí)相結(jié)合，建立穩(wěn)定的校外實(shí)踐基地。使實(shí)習(xí)基地?zé)o論在接納能力，還是在業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)量以及業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度上都能滿足學(xué)生提高實(shí)踐能力的要求。好的基礎(chǔ)。

4.培養(yǎng)學(xué)生的科研創(chuàng)新能力

科研能力是未來(lái)社會(huì)高級(jí)財(cái)務(wù)管理人才必不可少的一種能力，學(xué)生通過(guò)課程設(shè)計(jì)、畢業(yè)論文、和參與科研創(chuàng)新創(chuàng)新等科研活動(dòng)提高學(xué)生的實(shí)踐能力?？梢酝ㄟ^(guò)某些課程的設(shè)計(jì)，來(lái)讓學(xué)生學(xué)習(xí)了解課程知識(shí)的同時(shí)，也培養(yǎng)了學(xué)生對(duì)課程的綜合設(shè)計(jì)和應(yīng)用能力。

5.社會(huì)實(shí)踐能力訓(xùn)練

社會(huì)實(shí)踐是指學(xué)生利用自己所掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)和技能，到企事業(yè)單位參加實(shí)踐活動(dòng)，了解社會(huì)，了解自己所學(xué)專業(yè)，開(kāi)闊眼界，增長(zhǎng)知識(shí)與才干，從而調(diào)動(dòng)學(xué)生投身社會(huì)的積極性，培養(yǎng)其吃苦耐勞的精神，強(qiáng)化對(duì)學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

（三）實(shí)踐教學(xué)的條件體系

1.完善實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃，整合實(shí)踐課程

根據(jù)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐教學(xué)體系要求，圍繞教學(xué)目標(biāo)，整合理論課程與實(shí)踐課程設(shè)計(jì)，突出專業(yè)特色，強(qiáng)化實(shí)踐技能訓(xùn)練。盡量選擇與企業(yè)單位接近財(cái)務(wù)管理實(shí)際的內(nèi)容，避免實(shí)踐教學(xué)與實(shí)際脫節(jié)，確保實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃的實(shí)施。

2.建立財(cái)務(wù)管理模擬實(shí)驗(yàn)室

3.加強(qiáng)校企合作、加強(qiáng)校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)

開(kāi)展并不斷完善校企合作教育，與會(huì)計(jì)事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、企業(yè)共同組建實(shí)驗(yàn)，實(shí)訓(xùn)基地，統(tǒng)一安排學(xué)生實(shí)習(xí)，并要求學(xué)生撰寫(xiě)實(shí)習(xí)報(bào)告。利用假期，組織安排學(xué)生進(jìn)行社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，布置主題，深入實(shí)際工作進(jìn)行調(diào)研，運(yùn)用所學(xué)知識(shí)為實(shí)習(xí)單位解決具體問(wèn)題，并提交社會(huì)實(shí)踐報(bào)告，了解學(xué)生的學(xué)習(xí)心得，作為以后完善該體系的一大依據(jù)。

4.加強(qiáng)應(yīng)用型教師的培養(yǎng)力度

提高和完善適應(yīng)于培養(yǎng)應(yīng)用型人才的師資隊(duì)伍，著重培養(yǎng)教訓(xùn)能力和財(cái)務(wù)管理實(shí)踐能力，引進(jìn)企事業(yè)單位中學(xué)學(xué)歷職稱高、經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)會(huì)計(jì)師人才來(lái)校任教或兼課。其次，還可以通過(guò)有計(jì)劃地組織教師參與培訓(xùn)，安排專業(yè)課教師定期到合作企業(yè)參加實(shí)踐活動(dòng)，理論課教師與實(shí)踐課教師實(shí)行輪崗制等方式來(lái)加大提高雙師型教師的素質(zhì)和能力。

（四）實(shí)踐教學(xué)的評(píng)價(jià)體系

學(xué)校在具備實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)該逐步建立完善的實(shí)踐教學(xué)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，才能培養(yǎng)出應(yīng)用型人才。除了應(yīng)采取上述配套措施，還應(yīng)該為學(xué)生構(gòu)建一個(gè)考核內(nèi)容層次化、考核方法多樣化、注重過(guò)程考核的實(shí)踐教學(xué)考核平臺(tái)。具體考核體系為：基本實(shí)驗(yàn)理論知識(shí)，進(jìn)行實(shí)驗(yàn)性試驗(yàn)基本技能；設(shè)計(jì)能力，進(jìn)行設(shè)計(jì)性實(shí)驗(yàn)，提出方案設(shè)計(jì)報(bào)告；綜合實(shí)驗(yàn)，進(jìn)行綜合性實(shí)驗(yàn)；創(chuàng)新思維，撰寫(xiě)調(diào)查報(bào)告、實(shí)習(xí)報(bào)告、學(xué)年論文、畢業(yè)論文。同時(shí)還需要制定好的考核標(biāo)準(zhǔn)，才能提高學(xué)生的積極性。