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篇1

關(guān)鍵詞：財務(wù)制度；會計核算；規(guī)范

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A

文章編號：1009-0118（2012）08-0141-02

隨著資本市場的發(fā)展，尤其是中小板和創(chuàng)業(yè)板的開通，越來越多的民營企業(yè)開始面向資本市場，尋求上市。然而大多民營企業(yè)是由家族或合伙企業(yè)發(fā)展而來，財務(wù)管理相對薄弱，財務(wù)規(guī)范就成為上市前務(wù)必解決的問題，它不僅影響企業(yè)上市的進度，甚至決定企業(yè)上市的成敗。本文擬就民營企業(yè)上市前主要財務(wù)規(guī)范問題進行歸納分析，并提出相應(yīng)的辦法。

一、關(guān)于內(nèi)部財務(wù)制度的規(guī)范問題

內(nèi)部財務(wù)制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，內(nèi)部財務(wù)控制制度狀況基本能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制的完善情況。發(fā)審委在審核上市材料時，要求內(nèi)部控制制度在所有重大方面應(yīng)是有效的，需保證公司財務(wù)報告的可靠性、生產(chǎn)經(jīng)營的合法性、營運的效率與效果性。2011年，部分上市公司開始實行內(nèi)部控制制度規(guī)范試點，自2012年1月1日起，試點擴大到主板的上市公司，并將在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司擇機實行。要成功上市，必需規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度。

（一）我國民營企業(yè)由于特有的屬性、成長歷程和發(fā)展環(huán)境，內(nèi)部財務(wù)控制制度相對薄弱。很多民營企業(yè)個人特色明顯，基本上是一人堂和老板文化，在內(nèi)部財務(wù)控制制度建設(shè)及執(zhí)行方面還存在較大的差距。一是沒有一套適合企業(yè)特點能有效執(zhí)行的內(nèi)部財務(wù)控制制度。民營企業(yè)的財務(wù)管理人員大都是由老板的親戚擔任，大都沒有經(jīng)過系統(tǒng)專業(yè)的財務(wù)知識培訓(xùn)，沒有意識也沒有能力制訂有效的內(nèi)部財務(wù)控制制度，即便形式上制訂了部分制度，大多也是照搬照抄。二是相關(guān)財務(wù)控制制度不能有效執(zhí)行。部分企業(yè)形式上制訂了比較完善的內(nèi)部財務(wù)制度，但執(zhí)行情況不佳。很多老板在這方面意識談薄，重視不夠，他們簡單地認為，只要資金是由自己人控制即可，沒有認識到內(nèi)部控制制度建設(shè)是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的保證。

（二）企業(yè)上市前必須規(guī)范和完善內(nèi)部財務(wù)控制制度，使之符合國家相關(guān)政策的規(guī)定，符合企業(yè)上市的要求。首先，公司管理層要重視內(nèi)部財務(wù)控制制度建設(shè)。董事會對內(nèi)部財務(wù)控制制度建設(shè)的支持和重視是內(nèi)部控制成功實施的關(guān)鍵，只有管理層意識到內(nèi)部控制的作用，才能切實發(fā)揮其效用。要把內(nèi)部財務(wù)控制制度建設(shè)作為上市前財務(wù)規(guī)范的一件重要事情來抓，不僅要在形式上建立和健全各項內(nèi)部財務(wù)控制制度，使之符合國家相關(guān)制度的規(guī)定，符合上市申報要求，而且要切實轉(zhuǎn)變觀念，由被動合規(guī)變主動合規(guī)，使內(nèi)部財務(wù)控制制度能在企業(yè)風(fēng)險防范、保證信息質(zhì)量、提高效率方面發(fā)揮真正的作用。第二，梳理業(yè)務(wù)流程，健全內(nèi)部財務(wù)控制制度。對單位的業(yè)務(wù)流程進行梳理，在完善和制訂內(nèi)部財務(wù)控制制度時，既要考慮到其控制和監(jiān)督的功能，又要考慮各項業(yè)務(wù)營運的效率。對銷售及收款、采購和費用及付款、固定資產(chǎn)管理、存貨管理、資金管理（包括投融資管理）、財務(wù)管理、信息披露、人力資源管理和信息系統(tǒng)管理等內(nèi)容，依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司經(jīng)營的特點，制訂出切實可行的辦法。第三，采取有效措施，嚴格執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制制度。一是董事會成員要發(fā)揮帶頭作用，要以身作則，在各項具體業(yè)務(wù)操作過程中嚴格按制度規(guī)定來執(zhí)行。二是要加強監(jiān)督，要建立內(nèi)部審計制度。通過對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行審計，制約內(nèi)部各種違法、違規(guī)現(xiàn)象，防止單位的合法權(quán)益受到侵害。同時可以發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進各部門提高管理水平，幫助單位更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標。三是定期對執(zhí)行情況進行考核。建立合理全面的績效考核制度,科學(xué)設(shè)置考核指標，對部門進行定期的考核和評價, 也可以聘請外部專業(yè)機構(gòu)進行內(nèi)控專項審計，將考評結(jié)果作為確定員工獎勵、晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的有效依據(jù)。

二、關(guān)于會計核算的規(guī)范問題

企業(yè)申請上市，財務(wù)報表的編制需符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映發(fā)行人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)首發(fā)申請，不少就是因為財務(wù)會計問題被否，2009年創(chuàng)業(yè)板被否的15家企業(yè)中就有5家是因為財務(wù)會計方面的問題。發(fā)行審核委員會2011年第155次會議，維格娜絲時裝股份有限公司首發(fā)申請未通過，主要原因也是會計核算方面的問題。

（一）我國民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對會計核算的重視不夠，會計的核算更多是基于規(guī)避稅收方面的考慮，從而導(dǎo)致會計核算普遍不規(guī)范。主要表現(xiàn)為以下方面：一是隱瞞收入，少計利潤。為了少繳或晚繳稅款，通常是少計、晚確認收入，有的甚至設(shè)置內(nèi)外兩套帳，將不需開票直接收取現(xiàn)金的收入歸到內(nèi)帳，外帳主要是對付稅務(wù)部門。二是賬目混亂。不按會計準則的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，不按會計核算原則處理會計事項，該攤銷的不攤銷、該預(yù)提的不預(yù)提，收入與費用不配比，人為操縱利潤。三是核算憑證不規(guī)范。有的銷售為了逃稅不開發(fā)票，不簽銷售合同，交貨和發(fā)運單據(jù)不完整、沒有對方的確認單，資金不是通過銀行而是大量通過現(xiàn)金來支付。部分采購和費用報銷沒有合法票據(jù)，存在較多的白條。四是對外信息披露較隨意。對外提供的會計報告，不是根據(jù)單位的真實財務(wù)狀況來編報，而是針對用途及要求來編報，比如，為了從銀行獲取貸款，根據(jù)銀行要求編報一套會計報表，為了申請某種資格，又根據(jù)政府部門的要求編報另一套報表。

（二）企業(yè)要成功上市，必須盡快盡早規(guī)范會計核算問題。首先，必須提高會計人員素質(zhì)。很多民營企業(yè)，由于內(nèi)部存在較多不規(guī)范的問題，對會計崗位，特別是較重要的會計崗位，更多的是考慮人員的可靠性，而不是業(yè)務(wù)素質(zhì)，很多是由家庭成員擔任，這些人員大都沒有受過正規(guī)的會計教育，很難適應(yīng)較為復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)。民營企業(yè)要走市場化道路，必須重視會計人員素質(zhì)的提高，聘請具有專業(yè)資格和經(jīng)驗的人員來管理會計工作，全面提高公司會計人員素質(zhì)，否則財務(wù)規(guī)范就無從談起。第二，要加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計工作質(zhì)量。尤其是要加強會計原始憑證的管理，原始憑證是會計核算的依據(jù)，也是核實會計事項處理是否正確的最終證明。不少企業(yè)由于原始單據(jù)的不完善和不規(guī)范，延誤了上市機會。由于與收入確認相關(guān)的原始單據(jù)不完整，會影響對企業(yè)利潤指標的確認。在原始會計憑證管理方面，特別是與收入確認相關(guān)的原始憑證應(yīng)注意規(guī)范并妥善保管，包括銷售發(fā)票、銷售合同或協(xié)議、交貨和發(fā)運單據(jù)、付款憑證；采購和費用報銷要取得合法票據(jù)且審核手續(xù)要健全，不得以白條入帳，杜絕以虛假或不正規(guī)的單據(jù)作為入帳依據(jù)；對各種費用計提和攤銷，需附相關(guān)情況說明。第三，要進一步規(guī)范會計核算工作。上市申請需披露近三年會計信息資料，公司需提前做好規(guī)劃?？善刚埵煜ど鲜胸攧?wù)規(guī)則的專業(yè)人士進行指導(dǎo)。對以前年度不規(guī)范的核算問題要及時規(guī)范，包括長期的往來掛帳、不規(guī)范的帳務(wù)處理、不準確的攤銷方法等，均要及時清理規(guī)范。新發(fā)生的會計核算業(yè)務(wù)，要嚴格按會計準則的規(guī)定進行核算。公司要建立健全內(nèi)部會計管理制度，保證會計核算工作有序進行，從制度上保證會計核算水平的提高。

三、其他財務(wù)問題的規(guī)范

從ipo首發(fā)被否的經(jīng)驗來看，其他財務(wù)問題主要包括，注冊資本的繳納、資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，資金的管理，稅務(wù)問題等。

（一）注冊資本足額繳納問題。民營企業(yè)原始出資不規(guī)范的情況比較普遍，上市前必須對出資問題進行規(guī)范。一是，不能有任何抽逃出資的情形。以前有挪用出資長期掛往來帳的要及時清理，杜絕虛假出資，代出資的情況。二是，驗資手續(xù)要健全，特別是以單位自有資產(chǎn)出資的，需合法機構(gòu)評估。

（二）資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問題。主要包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，在IP0申報前，要解決這些資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)問題，辦妥相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證。公司這些資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)要清晰，尤其是知識產(chǎn)權(quán)要及時辦理過戶手續(xù)。