導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、建筑陶瓷企業(yè)順應(yīng)新會計準(zhǔn)則進行財務(wù)改革的必要性

1.順應(yīng)新會計準(zhǔn)則是企業(yè)滿足大眾利益的必然要求

建筑陶瓷企業(yè)依據(jù)新會計準(zhǔn)則對自身的財務(wù)管理工作進行改革，首先需要做到的就是增強自身財務(wù)報告的條理性，從而保證財務(wù)報告可以明確真實地反映公司經(jīng)營的實際情況。除此之外，新會計準(zhǔn)則還著重加強了對會計信息透明度的管理要求，這對于已經(jīng)上市的建筑陶瓷企業(yè)而言將會具有更加積極的督導(dǎo)作用。上市公司有義務(wù)將自身的財務(wù)經(jīng)營狀況進行公示，以保證大眾對公司的經(jīng)營狀況具有知情權(quán)，已經(jīng)上市的建筑陶瓷企業(yè)通過進行新會計準(zhǔn)則改革，將會更加清晰的公示自身的財務(wù)經(jīng)營狀況，從而更好地保證大眾的利益，并在一定程度上為市場經(jīng)濟的穩(wěn)定持續(xù)運行提供幫助。

2.順應(yīng)新會計準(zhǔn)則是企業(yè)進行市場擴展的實際需要

正如同上文中所提到的，當(dāng)前我國的對外交往不斷密切，與其他國家的經(jīng)濟間往來逐步頻繁，這對于建筑陶瓷企業(yè)的發(fā)展而言既是機遇又是挑戰(zhàn)。在我國改革開放和世界經(jīng)濟全球化的雙重背景下，建筑陶瓷企業(yè)若想立足于世界市場，就必須具有高度的財務(wù)管理工作水平。新會計準(zhǔn)則相比于過往我國的會計準(zhǔn)則，據(jù)有更加鮮明的國際化特點。建筑陶瓷企業(yè)通過依據(jù)新會計準(zhǔn)則對自身的財務(wù)管理工作進行改革，可以有效降低國際交易中的交易成本，推動企業(yè)進一步對外擴張。

二、新會計準(zhǔn)則實施對建筑陶瓷企業(yè)會計所產(chǎn)生的影響

1.財務(wù)信息披露工作將更加規(guī)范

新會計準(zhǔn)則內(nèi)關(guān)于企業(yè)財務(wù)信息披露工作的新要求，首先將會直接作用于上市建筑陶瓷企業(yè)，依據(jù)新會計準(zhǔn)則，我國的建筑陶瓷企業(yè)將會嚴(yán)格按照上市公司財務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范自身，從而滿足建筑陶瓷企業(yè)未來發(fā)展的全球化和擴張化需求。對于沒有上市的建筑陶瓷企業(yè)而言，新會計準(zhǔn)則的頒布將會進一步地規(guī)范其稅務(wù)工作，督促建筑陶瓷企業(yè)履行納稅職責(zé)。對于企業(yè)內(nèi)部而言，新會計準(zhǔn)則也可以使得企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息披露變得更為真實準(zhǔn)確，從而幫助企業(yè)經(jīng)營者正確把握自身經(jīng)營中可能存在的風(fēng)險和問題。

2.企業(yè)會計管理工作更加完善規(guī)范細致

新會計準(zhǔn)則的制定是我國多方面學(xué)者通過對過往企業(yè)財務(wù)管理工作的經(jīng)驗總結(jié)，并在吸收西方發(fā)達國家財務(wù)管理工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，依據(jù)我國的企業(yè)經(jīng)營特點完成的。新會計準(zhǔn)則相比過往的會計準(zhǔn)則，其最鮮明的特點就在于更加完善、更加規(guī)范、更加細致。按照新會計準(zhǔn)則的要求，建筑陶瓷企業(yè)的財務(wù)管理工作將會逐步同國際會計準(zhǔn)則相接軌，會計工作中的各個流程也將進一步的規(guī)劃和完善，從而進一步發(fā)掘企業(yè)的經(jīng)營優(yōu)勢，實現(xiàn)建筑陶瓷企業(yè)的財務(wù)管理工作的規(guī)范有序發(fā)展。

3.收入統(tǒng)計將會變的更加公允

同新會計準(zhǔn)則一同發(fā)生改變的是我國的建筑政策，當(dāng)前城市化建設(shè)過程中國家更加推行精裝房政策。在過去，建筑陶瓷企業(yè)僅需通過同建筑工程單位直接對接，提供陶瓷材料和開設(shè)門店進行陶瓷材料零售的方法，就可以實現(xiàn)建筑陶瓷制品的銷售。但是，在當(dāng)前精裝房政策下，建筑陶瓷企業(yè)還需要進行陶瓷制品的運輸上門，裝卸等工作，這就導(dǎo)致建筑陶瓷企業(yè)的收入來源變的更加復(fù)雜。除了基本的傳統(tǒng)的預(yù)付款付款和直接付款收入方式，企業(yè)還增添了到貨付款、竣工結(jié)算款和質(zhì)保金等，這就使得企業(yè)的收入來源變得更加多樣。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，對于這些不同類型的收入方式，建筑陶瓷企業(yè)都要對其進行細化管理，由此會使得建筑陶瓷企業(yè)的收入統(tǒng)計將會變的更加公允，從而減少企業(yè)灰色收入等不良收入可能帶來的風(fēng)險。

三、建筑陶瓷企業(yè)順應(yīng)新會計準(zhǔn)則進行企業(yè)會計改革的有效策略

1.健全會計崗位制度

在大力推進新會計準(zhǔn)則實施的社會要求背景下，建筑陶瓷企業(yè)首先應(yīng)是將自身的會計人員崗位責(zé)任制度進行完善。在激烈的市場競爭環(huán)境下，建筑陶瓷企業(yè)自身必須要提高財務(wù)工作的工作效率，簡化工作流程，進一步細化財務(wù)工作，在合適的崗位上安排適合的人員，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理工作效率的最大化。要完善會計人員的崗位責(zé)任制度，提升會計人員的道德意識和法律意識，從而防范其因利益的誘惑而破壞企業(yè)的財務(wù)工作，為企業(yè)的經(jīng)營造成風(fēng)險。

2.建設(shè)信息化的會計體系

新會計準(zhǔn)則實施后，企業(yè)所需要完成的財務(wù)會計工作將會進一步細化，并且在數(shù)量上也會有所增加，為了保證建筑陶瓷企業(yè)自身財務(wù)管理工作的高效化，節(jié)約企業(yè)的財務(wù)管理工作成本，建筑陶瓷企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時引入現(xiàn)代化信息技術(shù)，建立信息化的企業(yè)會計體系。信息化企業(yè)會計體系首先可以極大地優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理工作人員的工作效率。由于信息化企業(yè)會計體系通過計算機編程來實現(xiàn)對財務(wù)信息的收集和處理，由此便可以極大地降低人工進行財務(wù)工作的過程中可能出現(xiàn)的失誤，降低企業(yè)的財務(wù)金融風(fēng)險。其次，信息化會計工作體系還可以優(yōu)化企業(yè)會計的工作流程，從而使得建筑陶瓷企業(yè)的財務(wù)管理工作更具條理性。最后，信息化會計工作體系的建設(shè)僅需要建筑陶瓷企業(yè)購買相應(yīng)的軟件和硬件設(shè)備，以及配備數(shù)量適宜的維護及操作人員，可以在很大程度上節(jié)約企業(yè)的財務(wù)管理成本，從而進一步擴大建筑陶瓷企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢。

3.提升員工的工作水平建設(shè)信息化

會計體系，要求企業(yè)的財務(wù)工作人員必須要加強自身的素質(zhì)水平，熟練掌握操控信息化財務(wù)管理設(shè)備的能力。從另一個方面來講，新會計準(zhǔn)則對建筑陶瓷企業(yè)的財會管理工作提出了更多細化要求，并且融入了很多國際化的財會管理新要求，這些都需要建筑陶瓷企業(yè)通過加強員工素質(zhì)建設(shè)才能滿足。因此，建筑陶瓷行業(yè)順應(yīng)新會計準(zhǔn)則，應(yīng)從全面提升會計從業(yè)人員的工作素質(zhì)角度出發(fā)。

四、總結(jié)

綜上所述，建筑陶瓷企業(yè)正面臨著自身發(fā)展前所未有的機遇與挑戰(zhàn)，在當(dāng)前國內(nèi)國外市場經(jīng)濟迅速發(fā)展的社會背景下，建筑陶瓷企業(yè)抓住這一發(fā)展趨勢，順應(yīng)新會計準(zhǔn)則對自身的財會管理工作進行革新，將會有效地提升企業(yè)自身的市場競爭能力，從而更好的立足于激烈的市場競爭環(huán)境。因此，建筑陶瓷企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過建設(shè)信息化財會管理工作體系，建立會計人員崗位責(zé)任制度等方法，實現(xiàn)對自身會計工作體系的全面改革。

參考文獻

[1]張丹.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計的影響及對策探析[J].淮北職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報，2016，15（1）：79-80.

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)；產(chǎn)品成本核算制度；模式

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）21-0082-02

2006年中國出臺的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，對產(chǎn)品成本核算的規(guī)范只停留在原則性規(guī)定階段，存在“散而欠統(tǒng)”和“粗而欠細”的問題?；诖?，財政部會計司于最近起草了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》并廣泛征求意見?，F(xiàn)就建立企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的必要性及其設(shè)置模式問題，談?wù)勛约旱恼J識和設(shè)想。

一、對建立企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度必要性的認識

財政部會計司《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》起草說明在談到制定背景時說，出臺征求意見稿：是謀求中國完全市場經(jīng)濟地位、進一步提高企業(yè)國際競爭力；是謀求中國完全市場經(jīng)濟地位的重要制度安排，是提高企業(yè)國際競爭力的重要制度基礎(chǔ)，對于貫徹實施中央“走出去”戰(zhàn)略具有重要意義；是強化企業(yè)社會責(zé)任，提高企業(yè)環(huán)保意識，促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的需要。在這一背景下，企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的建立，必須針對現(xiàn)行產(chǎn)品成本核算規(guī)范“欠統(tǒng)”、“欠細”問題，在“統(tǒng)”和“細”上找準(zhǔn)問題下工夫。

在中國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中，對產(chǎn)品成本核算的一些原則性規(guī)定只存在于存貨、生物資產(chǎn)、建造合同和石油天然氣開采等少數(shù)幾個具體會計準(zhǔn)則之中，既分散，又原則，與上文提到的制定企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度的背景要求相去甚遠。

如，在涉及成本核算內(nèi)容較多的存貨準(zhǔn)則中，對加工成本只是在第三章第7條提到“存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用”以及對制造費用的簡要定義等原則規(guī)定，可以說基本不具可操作性。又如，在生物資產(chǎn)準(zhǔn)則中，對自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，在第二章第8條到第11條有幾處原則規(guī)定，這離生物資產(chǎn)成本計算的細化要求，還遠遠不夠。再如，對建造合同成本，在建造合同準(zhǔn)則第四章中有幾條規(guī)定，也是十分原則。如果據(jù)此操作，根本計算不出正確的建造合同成本。其他如，石油天然氣開采在中國經(jīng)濟建設(shè)中的重要性日顯，但在石油天然氣開采的成本計算中，對為取得其礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本，只有石油天然氣開采準(zhǔn)則的第5條中的幾句話；而對油氣勘探、油氣開發(fā)、油氣生產(chǎn)的成本計算，也只在準(zhǔn)則的第12條、第17條和第20條中有簡單規(guī)定，遠遠不能滿足對石油天然氣開采成本計算的需要。此外，還有一些有關(guān)產(chǎn)品成本計算的內(nèi)容，分散在固定資產(chǎn)、借款費用、無形資產(chǎn)、職工薪酬等具體準(zhǔn)則中，顯得十分零散。

在這樣的情況下，目前多數(shù)生產(chǎn)加工企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算，還仍在沿襲1986年《國有工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》的規(guī)定，很難適應(yīng)新制造環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營管理的需要。由此，在會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進一步規(guī)范產(chǎn)品成本核算，實現(xiàn)與企業(yè)會計準(zhǔn)則緊密銜接而出臺新的成本核算辦法，已成為十分迫切的要事。

二、對企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度設(shè)置模式的設(shè)想

企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度采用何種模式設(shè)置，這是本文討論的重點。有幾個設(shè)置模式可供比較：

1.一攬子制定模式。目前正在征求意見的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（征求意見稿）》，在企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度設(shè)置上，采取除金融業(yè)企業(yè)以外的“上市公司和非上市大中型企業(yè)，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運輸業(yè)、通信業(yè)、軟件業(yè)、餐飲旅游業(yè)和其他行業(yè)的企業(yè)”在內(nèi)的一攬子的統(tǒng)一制度模式，并以工業(yè)企業(yè)為藍本，將不同行業(yè)的產(chǎn)品成本核算要求，穿插在有關(guān)條文之間。

如，征求意見稿第9條在對工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本闡述后，以第11條農(nóng)業(yè)企業(yè)、第12條商業(yè)企業(yè)、第13條建筑業(yè)企業(yè)、第14條房地產(chǎn)企業(yè)、第15條交通運輸企業(yè)、第16條通信企業(yè)、第17條軟件企業(yè)、第18條餐飲旅游企業(yè)、第19條其他行業(yè)企業(yè)，分別比照工業(yè)企業(yè)規(guī)定，確定其產(chǎn)品成本核算范圍。此外，在產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項目、產(chǎn)品成本歸集分配和結(jié)轉(zhuǎn)等方面，都采用以工業(yè)企業(yè)為藍本，對不同行業(yè)的產(chǎn)品成本核算提出要求，并將其穿插在有關(guān)條文之間的做法。

評價：該一攬子設(shè)置模式的優(yōu)點，在于將有關(guān)產(chǎn)品成本核算的規(guī)定統(tǒng)一到一個制度里面，成為一個較為完整的成本核算制度，但其最致命的缺點在于將除工業(yè)外的各行業(yè)成本核算制度弄得支離破碎，而且還沒有脫離“粗”這樣的境地，不能滿足新形勢下對產(chǎn)品成本核算的要求。如，房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)成為經(jīng)濟發(fā)展中具有舉足輕重的行業(yè)，但其成本核算規(guī)定在該制度中卻只有9條，不到2 000字。很難設(shè)想，僅憑這幾條規(guī)定，就能很好地對房地產(chǎn)企業(yè)的成本進行精確的計算！

2.分行業(yè)制定模式。有鑒于上述分析，不少人提出干脆按不同行業(yè)制定不同行業(yè)獨立的成本核算制度，這就要制定覆蓋這十大行業(yè)的十個以上的不同成本核算制度。

篇3

隨著我國加入 WTO，國際經(jīng)濟對我國的影響越來越大，跨國公司與區(qū)域經(jīng)濟合作的發(fā)展，特別是資本市場發(fā)展，要求我國在會計上向國際靠攏，推動會計準(zhǔn)則國際化。作為國際會計準(zhǔn)則委員會的一員，加快會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)勢在必行。對于建筑業(yè)來說，入世則意味著國外資本投資項目將大幅度增加，同時，按照世貿(mào)組織對等原則，我國承包商也將更多出現(xiàn)在國際工程市場。因此國內(nèi)承包商主將要臨更多按照國際建造合同準(zhǔn)則履行合同的項目，盡快熟悉國際建造合同會計準(zhǔn)則，了解我國建造合同準(zhǔn)則與之差異，提高履約水平是很有必要的，提高我國承包商國際競爭力是有重要的現(xiàn)實意義。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——建造合同》于1999年1月1日起開始在上市公司范圍內(nèi)實施。相對于原來的《施工企業(yè)會計制度》而言，新制度在許多方面進一步向國際會計標(biāo)準(zhǔn)靠攏，從對相關(guān)概念的定義，收入、費用和損益的確定到穩(wěn)健性原則的充分運用等方面盡可能地與國際會計準(zhǔn)則相一致。但還是在建造合同的定義、類型、分立和合并、收入、成本、收入和費用的確認、會計估計的變更、披露等八個方面存在程度不同的差異。

2、 我國建造合同準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的比較

2.1 關(guān)于建造合同的定義

《國際會計準(zhǔn)則第 11 號——建造合同》將建造合同定義為：為了建造一項資產(chǎn)或者一項在設(shè)計上、工藝上、功能上以及最終目的或用途上相互關(guān)聯(lián)或依賴的資產(chǎn)的組合項目而專門簽訂的合同。我國會計準(zhǔn)則將其定義為：為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。由此可見，在這方面我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則基本保持了一致。

2.2 關(guān)于建造合同的類型

我國傳統(tǒng)會計實務(wù)中，施工企業(yè)按照不同結(jié)算方式確認合同收入，具體有三種方式：①施工圖預(yù)算造價方式；②對某些軍需品采用按實際成本加一定比例利潤確定造價的方式；③投標(biāo)造價方式?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則借鑒了國際準(zhǔn)則的做法，將建造合同按照所含風(fēng)險的承擔(dān)者不同分為固定造價合同與成本加成合同。所不同的是，國際準(zhǔn)則規(guī)定，在某些情況下，固定造價合同可以附有成本上升的條款。而我國的會計準(zhǔn)則中則未對此做出明確規(guī)定。

2.3 關(guān)于合同的分立與合并

合同的分立是指如果一項建造合同涉及多項資產(chǎn)，在具備一定條件的情況下，應(yīng)將每項資產(chǎn)分立為單項合同處理；合同的合并是指一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在具備一定條件的情況下，應(yīng)合并為單項合同處理。對于合同分立與合并的條件，我國會計準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則是相一致的。不同之處在于，國際會計準(zhǔn)則第 11 號還規(guī)定了另一種合同分立的條件，即建筑合同可根據(jù)客戶的選擇訂有或修訂有建造附加資產(chǎn)的條款。當(dāng)滿足下列條件時，該項附加資產(chǎn)的建造應(yīng)視同單獨的建筑合同處理。①該項附加資產(chǎn)與原合同中涉及的資產(chǎn)在設(shè)計、工藝、功能等方面迥然不同；②在商定該項附加資產(chǎn)的價款時，不必考慮原合同的價格因素。這是我國會計準(zhǔn)則中尚未涉及的。

2.4 關(guān)于合同收入

與國際會計準(zhǔn)則一樣，我國建造合同準(zhǔn)則將合同收入的內(nèi)容分為兩部分，即合同中規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的，可能產(chǎn)生收益并且能夠可靠計量的收入。但是，我國會計準(zhǔn)則關(guān)于合同收入的計量的規(guī)定與國際準(zhǔn)則不同。我國建造合同準(zhǔn)則第 8 條規(guī)定，合同收入應(yīng)以收到或應(yīng)收的工程價款計量。這里所說的“工程價款”是指建造合同的總金額或總造價。而國際會計準(zhǔn)則第 11 號第 12 段規(guī)定，合同收入應(yīng)按已收或應(yīng)收價款的公允價值予以計量。

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2.5 關(guān)于合同成本

國際會計準(zhǔn)則規(guī)定合同成本包括三部分內(nèi)容：①與特定合同直接有關(guān)的費用；②在一般情況下能夠歸屬于合同所從事的活動并且能夠分配給該合同的費用；③根據(jù)合同的條款應(yīng)有客戶負擔(dān)的其他費用。我國建造合同準(zhǔn)則參照國際準(zhǔn)則對合同成本的內(nèi)容按要素形式作了規(guī)定，即：合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。

比較起來，國際會計準(zhǔn)則對合同成本構(gòu)成表述更加完備。如，對于借款費用，國際準(zhǔn)則要求承包商按國際會計準(zhǔn)則第23號“借款費用”中所允許備選處理方法處理；而我國目前還未對此做出專門規(guī)定。

此外，國際會計準(zhǔn)則規(guī)定，為了獲得合同所發(fā)生的與合同直接有關(guān)的費用，如果它們能夠單獨認定并且可以可靠地計量，同時很有可能獲得這個合同，則應(yīng)將這些費用作為合同成本的一部分予以包括。而我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，應(yīng)在發(fā)生時直接確認為當(dāng)期費用。由此可見，對于該項問題的處理，國際會計準(zhǔn)則注重配比原則，而我國準(zhǔn)則更偏重于穩(wěn)健性原則。

2.6 關(guān)于合同收入與合同費用的確認

我國建造合同準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在確認建造合同的收入與費用的方法上基本一致，都傾向于相關(guān)性原則，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用完工百分比法，摒棄了完成合同法；根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，將預(yù)計損失確認為當(dāng)期費用。

2.7 關(guān)于會計估計的變更

我國建造合同準(zhǔn)則未對會計估計變更做出專門規(guī)定，企業(yè)會計實踐中執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》有關(guān)規(guī)定。國際會計準(zhǔn)則對此做出了專門規(guī)定：對合同收入和合同成本估計變更的影響，或?qū)贤晒烙嫷淖兏挠绊?，?yīng)作為會計估計的變化予以核算。在發(fā)生變化時，應(yīng)在變化的當(dāng)期及隨后的期間內(nèi)按變化后的估計數(shù)在損益表中確認收入和成本的金額。

2.8 關(guān)于披露

我國建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)披露以下與建造合同有關(guān)的事項：①在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利（或虧損）；②在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額；③當(dāng)期確認的合同收入和合同費用的金額；④確定合同完工進度的方法；⑤合同總金額；⑥當(dāng)期已預(yù)計損失的原因和金額；⑦應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度款。國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)應(yīng)揭示內(nèi)容除了以上各項之外，還包括確定本期所確認的合同收入所采用的方法以及作為負債反映的應(yīng)向客戶支付的合同工程的總金額。

篇4

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；施工企業(yè)；財務(wù)管理

中圖分類號：F285

文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）14-0144-02

前言

2006年財政部頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，包括1項基本會計準(zhǔn)則、38項會計具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，由此構(gòu)成了我國會計制度新的準(zhǔn)則，統(tǒng)稱新準(zhǔn)則。新企業(yè)會計準(zhǔn)則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的對接與趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進財務(wù)會計報告提供了有益的借鑒，實現(xiàn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越性突破。如此大的變革，勢必會對施工企業(yè)的會計核算產(chǎn)生深遠影響。本文結(jié)合筆者工作體會，對施工企業(yè)在新形勢下如何進一步適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，和準(zhǔn)則更好的對接，進行初步探討，以起到拋磚引玉的作用。

一、新會計準(zhǔn)則的變化與特點

（一）新會計準(zhǔn)則的主要變化

1.引入公允價值計量模式。公允價值是國際會計計量最通用的模式，我國新會計準(zhǔn)則中普遍引入此模式，在條件成熟的行業(yè)和領(lǐng)域先行引入，在不具備條件或條件不成熟的企業(yè)適度引入。同時為防止濫用此計量模式，新會計準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)在進行會計要素計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本模式，而當(dāng)采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值計量時，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素能夠取得并可靠計量”。

2.存貨計價的變化。最大變化是取消了實際成本法下確定發(fā)出存貨成本的“后進先出法”，以使成本流與實物流動態(tài)銜接。

3.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的變化。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則明確規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

4.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換核算方法的變化。新準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步使債務(wù)人豁免或少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，而將實物抵債計入公允價值。

5.企業(yè)合并會計處理方法的變化。新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并以被合并方的資產(chǎn)和負債的賬面價值作為會計核算基礎(chǔ)，非同一控制下的企業(yè)合并是雙方自愿交易的結(jié)果，因此如果有雙方認可的公允價值，可以確認商譽。

6.合并報表基本理論的變化。新的合并報表準(zhǔn)則由側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。母公司須將所有能控制的子公司都納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要持續(xù)經(jīng)營，也應(yīng)納入合并范圍。新準(zhǔn)則使母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負的公司的債務(wù)，使母公司一些隱含的或有債務(wù)得以顯現(xiàn)。

7.所得稅會計核算方法的變化。在新所得稅會計準(zhǔn)則中規(guī)定只允許采用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”，這與國際準(zhǔn)則相一致。

8.金融工具會計準(zhǔn)則的出現(xiàn)。金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報等衍生金融工具填補了我國在此方面許多會計規(guī)范的空白，對衍生金融工具的會計實務(wù)必將產(chǎn)生重要影響。

（二）新會計準(zhǔn)則的主要特點

1.更加需要會計職業(yè)判斷

從實施的角度來看，會計業(yè)務(wù)將異常復(fù)雜，主要是對一些重要的會計事項，如資產(chǎn)計價、損益確認、全面披露等要加入很多會計政策選擇和職業(yè)判斷，會計人員要很多與企業(yè)其他部門之間發(fā)生關(guān)聯(lián)關(guān)系。比如，在取得公允價值時就必須與供銷部門、評估部門進行更多的交流，在進行資產(chǎn)減值判定時也要與設(shè)備管理部門多多交流。

2.更加注重與國際接軌

新會計準(zhǔn)則中普遍引入實際利率法，是進行會計處理時必須遵循的基礎(chǔ)方法，尤其體現(xiàn)在各種延期支付的相關(guān)賬務(wù)處理上，以及對公允價值與現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的應(yīng)用研究上。這也是企業(yè)對外披露會計信息時要遵循的重要國際慣例，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)的期末計價及其進行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的測定方面。關(guān)于未來現(xiàn)金流量與資產(chǎn)組劃分的應(yīng)用，則主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)方面，其原理在資產(chǎn)交換、投資、企業(yè)合并等方面也會有顯現(xiàn)，為解決長期困惑人們的資產(chǎn)減值的處理提供了較深層次的依據(jù)。

3.有利于提高境內(nèi)資本市場與境外資本市場的信息可比性

會計國際化的關(guān)鍵之一就是會計準(zhǔn)則的國際化，新會計準(zhǔn)則體系制定的主要思路就是參照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，堅持與國際會計準(zhǔn)則趨同的原則，并充分考慮我國現(xiàn)階段的國情。大大增加了我國境內(nèi)企業(yè)有國際經(jīng)濟活動中提供的會計信息的可比性，減少了會計信息的轉(zhuǎn)換成本，為企業(yè)在國際經(jīng)濟活動中帶來有利影響。

二、新會計準(zhǔn)則的實施對鐵路施工企業(yè)財務(wù)結(jié)果的影響

（一）對施工企業(yè)工程成本確定的影響

新會計準(zhǔn)則為工程成本的確認樹立了一個嚴(yán)格的標(biāo)尺，新會計準(zhǔn)則要求：建筑安裝施工企業(yè)，在取得施工總承包合同項目后，一般會按年度投資任務(wù)取得合同預(yù)付款、年度預(yù)付款及月度預(yù)付款等，收到建設(shè)單位撥付的預(yù)付款都是以收據(jù)形式體現(xiàn)，不確認收入，開工建設(shè)后才會產(chǎn)生工、料、機、水、電等施工成本，這樣就產(chǎn)生了未結(jié)算收入，通常的列支辦法是先列應(yīng)收賬款和工程結(jié)算科目，可能造成工程成本與收入不配比。

篇5

[關(guān)鍵詞]《小企業(yè)會計準(zhǔn)則(征求意見稿)》小企業(yè)界定保障運行

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則(征求意見稿)》制定的背景及基本思路

(一)　背景

2010年11月1日，財政部會計司公布了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)和《起草說明》(以下簡稱《起草說明》)兩份文件，向社會公眾廣泛征求意見。這是完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系、實現(xiàn)會計準(zhǔn)則體系國際趨同的重要舉措。

我國現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是財政部2006年頒布，于2007年1月1日起在我國上市公司和非上市大中型企業(yè)中實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這套準(zhǔn)則體系的實施范圍不包括小企業(yè)?，F(xiàn)行小企業(yè)會計規(guī)范是2004年4月27日頒布，于2005年1月1日起實施的《小企業(yè)會計制度》，它是在《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上制定的，而目前《企業(yè)會計制度》將逐步被《企業(yè)會計準(zhǔn)則》取代，同時，國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年7月9日正式了《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》。在這樣的背景下，為了完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系及實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則體系的國際趨同，就重新制定了我國的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

(二)　制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本思路

1.確定我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則的模式

目前國際上制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的模式可以概括為兩種：一體法和分立法。一體法是指在統(tǒng)一會計準(zhǔn)則體系中設(shè)定針對于小企業(yè)的特殊條款，即沒有針對小企業(yè)另設(shè)一套會計準(zhǔn)則體系，而是所有企業(yè)都在同一個會計準(zhǔn)則框架下進行規(guī)范。分立法是指針對小企業(yè)單獨制定一套準(zhǔn)則進行規(guī)范，它又可以分為兩種模式：第一是小企業(yè)會計準(zhǔn)則中有自己獨立的財務(wù)會計概念框架，在此模式下形成了兩套獨立的會計準(zhǔn)則體系：適用于小企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系和適用于非小企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系。第二是沒有建立單獨的財務(wù)會計概念框架，直接與非小企業(yè)會計準(zhǔn)則遵循同一個財務(wù)會計概念框架，將小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個具體會計準(zhǔn)則。

我國制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則采用的是哪一種模式，在《起草說明》中做了清晰的說明，“按照我國企業(yè)會計改革的總體框架，基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。”可見，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》是作為一個具體會計準(zhǔn)則而被推出的，在基本準(zhǔn)則的總要求下規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告，屬于分立法中的第2種模式。

2.確定與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的關(guān)系

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的關(guān)系，《起草說明》中作了明確的說明：“小企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接，從而發(fā)揮會計準(zhǔn)則在企業(yè)發(fā)展中的政策效應(yīng)?！薄皩τ谛∑髽I(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；對于小企業(yè)今后公開發(fā)行股票或債券的或者因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理?！?/p>

二、對《征求意見稿》的幾點思考

(一)　對小企業(yè)界定的思考

《征求意見稿》從定性和定量兩個方面來界定小企業(yè)，其第2條指出本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足下列3個條件的企業(yè)(即小企業(yè))：一是不承擔(dān)社會公眾責(zé)任；二是經(jīng)營規(guī)模較小(指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn))；三是既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。

對于小企業(yè)認定原則中的第1條，不承擔(dān)社會公眾責(zé)任，《征求意見稿》進一步又作了如下解釋：本準(zhǔn)則所稱承擔(dān)社會公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)(或主體)。這是從定性的角度對小企業(yè)的界定。

認定小企業(yè)的第2條經(jīng)營規(guī)模較小，是按照我國2011年6月8日出臺的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》)的標(biāo)準(zhǔn)?！稑?biāo)準(zhǔn)規(guī)定》是根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點制定的。具體規(guī)定了工業(yè)、建筑業(yè)、批零企業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)等不同行業(yè)在上述指標(biāo)上的區(qū)分。用某一具體值作為界定標(biāo)準(zhǔn)，具體值以上(包含特定值)為大中型企業(yè)，以下則為小企業(yè)。這是從定量的角度對小企業(yè)的界定。

對于上述第1條、第2條的認定，筆者認為有以下問題需要思考：

1.定量標(biāo)準(zhǔn)的相對性

定量標(biāo)準(zhǔn)具有地域和時間上的相對性。因此，同一企業(yè)在不同的區(qū)域范圍內(nèi)的衡量指標(biāo)是否具有等同性(例如，某企業(yè)在市里可能被劃分為大企業(yè)，在省里可能被劃分為小企業(yè))；10年前和10年后的衡量指標(biāo)是否具有等同性。

2.定量標(biāo)準(zhǔn)的不均衡性

上述定量指標(biāo)中有些指標(biāo)數(shù)值比較小，而有些指標(biāo)數(shù)值又比較大的企業(yè)該如何界定其企業(yè)性質(zhì)。例如職工人數(shù)比較少符合小企業(yè)的規(guī)定，而銷售額、資產(chǎn)總額比較大符合大企業(yè)的規(guī)定的這類企業(yè)，如何界定。

3.分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的模糊性

隨著現(xiàn)代企業(yè)多元化發(fā)展，企業(yè)歸屬于哪個行業(yè)有時很難準(zhǔn)確劃分。所以分行業(yè)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)會導(dǎo)致有些企業(yè)無所適從或者人為操縱。

4.臨界點標(biāo)準(zhǔn)的不合理性

采用標(biāo)準(zhǔn)值以下的為小企業(yè)，以上的為大中型企業(yè)的方式，可能會出現(xiàn)臨近于標(biāo)準(zhǔn)值上下的企業(yè)會被歸屬于不同性質(zhì)的企業(yè)。例如，以零售業(yè)為例，按照《標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》職工人數(shù)小于50人的為小企業(yè)，大于50人的為大中型企業(yè)，那么企業(yè)職工人數(shù)分別為51人和49人的企業(yè)分別被劃分為大企業(yè)和小企業(yè)是否合理，同時是否也會存在企業(yè)進行操縱的可能。

5.符合上述定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)的兩權(quán)分離的有限責(zé)任公司是否都應(yīng)該作為小企業(yè)來界定，是否會存在被某些大中型企業(yè)進行操縱的可能，是否需要再加入定性因素予以規(guī)范。

(二)　對財務(wù)報表相關(guān)規(guī)定的思考

《征求意見稿》第69條指出“財務(wù)報表是指對小企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負債表、利潤表、附注。小企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表”。此條款規(guī)定的意圖是為了簡化

小企業(yè)的會計核算，但是，“小企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表”，使得現(xiàn)金流量表的編制成為可選項，這樣是否妥當(dāng)從規(guī)定中我們可以看出，小企業(yè)是否編制現(xiàn)金流量表要看是否有需要，而需要很顯然是財務(wù)報表信息的外部使用者的需要。對小企業(yè)來說，報表信息的外部使用者主要是稅務(wù)部門及銀行等金融機構(gòu)。作為稅務(wù)部門它需要通過資產(chǎn)負債表和利潤表來獲得收繳稅款的信息，同時還需要獲得小企業(yè)有沒有足夠的現(xiàn)金能力繳稅以及是否依法納稅的信息，而此信息需要小企業(yè)提供現(xiàn)金流量表才能獲得；作為銀行等信貸部門，它需要的是否提供信貸的是小企業(yè)當(dāng)前及未來是否具有償債能力和支付能力的信息來作出相關(guān)的信貸決策，而此信息只能由小企業(yè)提供的現(xiàn)金流量表才能獲得。因此，要做到小企業(yè)提供給外部的信息使用者的信息有用，就需要提供現(xiàn)金流量表。

三、建議

(一)　改進小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)

雖然《征求意見稿》從定性和定量兩個方面來界定小企業(yè)，但還是存在上述的一些問題。特別是我國為了促進小企業(yè)的發(fā)展，對小企業(yè)有相關(guān)的扶持政策，這種情況下，如果界定小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)模糊，可以操控，那么政策的實際受益者就會是大多數(shù)的中型企業(yè)，而小企業(yè)在財稅，信貸方面反而受益有限，導(dǎo)致小企業(yè)融資難、經(jīng)營環(huán)境惡劣等問題進一步惡化。因此，改進《征求意見稿》對小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，對小企業(yè)生存與發(fā)展具有重大意義，為此，筆者認為應(yīng)強化小企業(yè)定性標(biāo)準(zhǔn)，完善小企業(yè)定量標(biāo)準(zhǔn)來防止操控。強化定性標(biāo)準(zhǔn)可以加入以下條款：

1.企業(yè)所有者與經(jīng)營者統(tǒng)一，即所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)合一，企業(yè)的所有者同時也是企業(yè)的經(jīng)營者；

2.企業(yè)的資本由一人或幾人提供。完善定量標(biāo)準(zhǔn)可以通過每兩年根據(jù)實際情況調(diào)整和完善指標(biāo)實現(xiàn)，包括調(diào)整產(chǎn)業(yè)的劃分、指標(biāo)等內(nèi)容。

(二)完善財務(wù)報表體系

如上所述，小企業(yè)的會計信息使用者稅務(wù)部門，特別是銀行迫切需要小企業(yè)現(xiàn)金流動方面的財務(wù)信息，而小企業(yè)的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)和籌資業(yè)務(wù)量比較少，并且《征求意見稿》對復(fù)雜業(yè)務(wù)都進行了簡化處理，所以，小企業(yè)具備編制現(xiàn)金流量表的能力。因此，筆者認為小企業(yè)必須編制和披露現(xiàn)金流量表，將現(xiàn)金流量表納入小企業(yè)報表體系。

篇6

一、《征求意見稿》中小企業(yè)認定條件

《征求意見稿》中明確，該準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、同時滿足下列三個條件的企業(yè)（即小企業(yè)）：（1）不承擔(dān)社會公眾責(zé)任。本準(zhǔn)則所稱承擔(dān)社會公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。（2）經(jīng)營規(guī)模較小。本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較小，指符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（3）既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

二、小企業(yè)認定條件的解讀

就小企業(yè)認定的三個標(biāo)準(zhǔn)（或者條件）來說，第一條“不承擔(dān)社會公眾責(zé)任”，這是國際通用的標(biāo)準(zhǔn)之一，美國中小企業(yè)管理局（Small Business Administration，SBA）、英國皇家委員會、歐盟委員會等對中小企業(yè)的認定中都有類似的表述。

第二條“經(jīng)營規(guī)模較小”，這個標(biāo)準(zhǔn)引用了國家相關(guān)部門的規(guī)定，即“符合國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)”，這主要是為了便于有關(guān)方面統(tǒng)一認定小企業(yè)的范圍，但是這里并沒有給出“經(jīng)營規(guī)模較小”的具體判定標(biāo)準(zhǔn)，對于將來是否采用比如由工信部牽頭組織的中小企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)沒有明確?？梢酝ㄟ^分析目前我國采用的劃分“中小企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)，來對新的“劃型標(biāo)準(zhǔn)”進行展望。根據(jù)原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、 國家統(tǒng)計局2003年出臺的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定通知》（國經(jīng)貿(mào)中小企［2003］143號），對中小企業(yè)的判定主要根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，并分為工業(yè)（包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)?？梢钥闯銎鋯栴}在于：一是沒有列出金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電信業(yè)等服務(wù)型行業(yè)的中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)，這使得身處這些行業(yè)的企業(yè)往往無法判斷自己到底屬哪一類企業(yè)。二是排除了個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。三是分別以從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額三項指標(biāo)為劃分依據(jù)，但是這三個指標(biāo)運用起來顯得過于復(fù)雜，在企業(yè)性質(zhì)的判定實際過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)同一企業(yè)被劃入不同類型的情況。

第三條“既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司”。因為與大中型企業(yè)不同，小企業(yè)會計信息的使用者主要是銀行、稅務(wù)、財政等，而不是投資人。因此，如果一個企業(yè)已經(jīng)是母公司了，能夠控制其它企業(yè)，那么就需要編制合并報表，其股東就成為會計信息的主要使用者，對該企業(yè)從高要求，應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；如果一家企業(yè)是某家企業(yè)的子公司，一般而言，子公司的母公司往往執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，需要編制合并報表、統(tǒng)一會計政策，子公司也會要求執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，所以強調(diào)不是企業(yè)集團內(nèi)的“母公司”或“子公司”。

三、小企業(yè)認定條件的完善

針對上述解讀，筆者認為可從以下方面進行完善：第一，應(yīng)該把涵蓋的行業(yè)范圍擴大，把金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)都列入劃分標(biāo)準(zhǔn)。第二，劃分中小企業(yè)的三大指標(biāo)（從業(yè)人員數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額），可以減少，譬如只采用從業(yè)人員數(shù)、銷售額。第三，對于非公司制的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在廣義上也屬于小企業(yè)的范疇，因此，只要符合小企業(yè)量化標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)不區(qū)分所有制及企業(yè)性質(zhì)，都應(yīng)納入本準(zhǔn)則之小企業(yè)范圍。第四，可以考慮從小企業(yè)中劃出微型企業(yè)。

可以預(yù)期，未來納入《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算范圍的企業(yè)肯定都是“小企業(yè)”，今后也不會再有“中小企業(yè)”的提法，取而代之的將是“大中型企業(yè)”和“小型企業(yè)”，而前者執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，后者執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

參考文獻：

［1］吳亞東：《中小企業(yè)成長環(huán)境研究與實證分析》，江蘇大學(xué)2009年碩士學(xué)位論文。

篇7

一、《小企業(yè)會計制度》的實施情況

中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟活動相對簡單、管理主體和產(chǎn)權(quán)主體統(tǒng)一、管理效率較低等特點。中小企業(yè)的這些管理特點導(dǎo)致其會計基礎(chǔ)薄弱、會計人員素質(zhì)參差不齊、會計信息使用者較少、會計信息質(zhì)量不高、會計核算不規(guī)范等會計問題。中小企業(yè)的這些環(huán)境特點對提高《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行效果來說是不利的。

盧新國（2009）通過調(diào)查研究后認為我國《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行面較低，執(zhí)行效果不理想。在891個有效樣本中，執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的僅有451戶，占總體的50.62%。在已執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)中，還存在行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》交叉執(zhí)行、部分執(zhí)行的情況。有的企業(yè)認為行業(yè)會計制度能結(jié)合行業(yè)特點，處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)更合理，仍繼續(xù)執(zhí)行行業(yè)會計制度；有的企業(yè)將多種制度進行“拼盤”，科目設(shè)置部分按行業(yè)會計制度，部分按《企業(yè)會計制度》，會計處理則遵循《小企業(yè)會計制度》的簡化原則；有的企業(yè)為避免納稅調(diào)整，直接依據(jù)稅法規(guī)定進行會計核算，稅法沒有規(guī)定時再根據(jù)《小企業(yè)會計制度》核算。

二、《小企業(yè)會計制度》的局限性

其一，《小企業(yè)會計制度》適用范圍上的局限性。《小企業(yè)會計制度》適用于不公開發(fā)行股票或債券對外籌集資金，經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向金融機構(gòu)借款；根據(jù)我國2003年版《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，“經(jīng)營規(guī)模較小”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一：工業(yè)企業(yè)：員工人數(shù)300人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；建筑業(yè)：員工人數(shù)600人以下，或銷售額低于3000萬元，或資產(chǎn)總額低于4000萬元；批發(fā)和零售業(yè)：零售業(yè)職工數(shù)100人以下，或銷售額低于1000萬元，批發(fā)業(yè)職工人數(shù)100人以下，或銷售額低于3000萬元；交通運輸和郵政業(yè)：交通運輸業(yè)職工人數(shù)500人以下，或銷售額低于3000萬元，郵政業(yè)職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；住宿和餐飲業(yè)：職工人數(shù)400人以下，或銷售額低于3000萬元；其他服務(wù)業(yè)：職工人數(shù)100~200人以下，或銷售額低于1000萬元。從《小企業(yè)會計制度》的適用范圍來看，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件，而非必須執(zhí)行，企業(yè)可以選擇執(zhí)行，有能力的企業(yè)可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。很多中小企業(yè)為避免以后成長為大企業(yè)而必須執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的制度轉(zhuǎn)換成本，拒絕執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，而是依舊遵循原來的行業(yè)會計制度，或直接執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。另一方面，當(dāng)初制定《小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》的經(jīng)濟環(huán)境現(xiàn)已發(fā)生重大變化，中小企業(yè)的認定標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整。

其二，《中小企業(yè)會計制度》思想和原則上的局限性?！缎∑髽I(yè)會計制度》是在2000年版《企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，通過簡化和刪除形成的。隨著《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行，《企業(yè)會計制度》逐漸被棄置?！缎∑髽I(yè)會計制度》在思想和原則上與現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及未來會計改革趨勢有較大差異。（1）在表述思路方法，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以原則為基礎(chǔ)，以確認、計量和披露為主線；而《小企業(yè)會計制度》以規(guī)則為基礎(chǔ)，以會計科目使用和報表項目填列為線索。（2）在會計確認方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對會計要素進行了定義，給出會計要素的確認標(biāo)準(zhǔn)；而《小企業(yè)會計制度》沒有定義會計要素，沒有給出確認標(biāo)準(zhǔn)。（3）在會計計量方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》放棄了歷史成本原則，引入了公允價值；而《小企業(yè)會計制度》基本上仍以賬面價值和成本計量為主。（4）在收益決定方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》引入資產(chǎn)/負債觀，用“綜合收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)＋對投資人利潤分配－接受的追加投資”來計算收益；而《小企業(yè)會計制度》則以收入/費用為基礎(chǔ)，用“收入－費用＝利潤”來計算收益。（5）在財務(wù)報告方面，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在2009年放棄了損益表，引入了綜合收益表。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也在2009年將利潤表改造為綜合收益表，盡管名稱仍稱為利潤表，但實質(zhì)上卻是綜合收益表的內(nèi)容；而《小企業(yè)會計制度》則仍按傳統(tǒng)的利潤表編制。

其三，《小企業(yè)會計制度》內(nèi)容上的局限性。具體表現(xiàn)在：（1）中小企業(yè)可能存在的部分業(yè)務(wù)的會計處理沒有納入《中小企業(yè)會計制度》?！缎∑髽I(yè)會計制度》沒有涉及企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、持有待售非流動資產(chǎn)、商譽、股份支付、或有事項、建造合同、政府補助、研發(fā)支出、養(yǎng)老金、辭退福利、外幣折算、合并財務(wù)報表，而這些業(yè)務(wù)很多中小企業(yè)可能會涉及到。（2）《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的部分會計處理方法值得商榷。如，《小企業(yè)會計制度》不要求計提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的，應(yīng)作為會計估計變更，重新確定折舊率或攤銷額，增加本期和以后各期的費用。但對長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資的減值問題則未明確處理方法。又如，金融資產(chǎn)和金融負債一般以實際成本計量，而不用公允價值計量，這與企業(yè)持有金融工具的目的和金融工具的特征是不相符的。（3）《企業(yè)會計準(zhǔn)則》淡化了月份，強調(diào)年度，放棄了待攤費用和預(yù)提費用兩個難懂的項目。凡當(dāng)年度受益的費用，不論支付發(fā)生在哪個月，都直接費用化，不需要跨月攤配，只有跨年度的費用，才需要跨期分配。而《小企業(yè)會計制度》仍然保留待攤費用和預(yù)提費用，要求按月份攤配費用。

三、制定我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的必要性

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，中國中小企業(yè)數(shù)量已超過1億戶，占企業(yè)總數(shù)的90%以上，中小企業(yè)貢獻了中國60%的GDP、50%的稅收和75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)。另據(jù)國家統(tǒng)計局分布的數(shù)據(jù)，我國2010年度貨物進出口總額29728億美元，比2009年增長34.7%。其中，出口15779億美元，增長31.3%；進口13948億美元，增長38.7%。在進出口貿(mào)易中，中小企業(yè)貢獻著近70%的市場份額。在經(jīng)濟全球化快速發(fā)展的今天，中國企業(yè)正越來越快地融入經(jīng)濟全球化進程。在2010年度亞太經(jīng)濟合作組織（Asia-Pacific Economic Cooperation，簡稱APEC）中小企業(yè)峰會上，專家們呼吁說，“走出去”是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，而中小企業(yè)走出去比大型企業(yè)更具靈活性和競爭精神，應(yīng)積極鼓勵和推動中小企業(yè)走出去。我國中小企業(yè)在國際化經(jīng)營過程中，面臨諸多挑戰(zhàn)，比較突出的是應(yīng)對反傾銷訴訟問題。金融危機背景下，全球貿(mào)易保護主義盛行，使中國近來遭受反傾銷訴訟迅速增加。反傾銷能否成功應(yīng)訴的關(guān)鍵是會計問題，應(yīng)訴企業(yè)如果能夠提供按與國際慣例趨同的會計準(zhǔn)則準(zhǔn)備的會計數(shù)據(jù)，成功應(yīng)訴的幾率則可以大幅度提高。

中小企業(yè)國際化經(jīng)營需要良好的制度支持，需要按照國際慣例行事，其中，會計標(biāo)準(zhǔn)和報告語言的國際趨同至關(guān)重要。因此，基于國際趨同背景，制定我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，規(guī)范中小企業(yè)的會計核算，對促進中小企業(yè)的國際化經(jīng)營具有重大的現(xiàn)實價值和深遠的歷史意義。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則理事會（IASB）于2009年7月了《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》（IFRS-SMEs）。該準(zhǔn)則是一套獨立的準(zhǔn)則，遵循與整套國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）相同的概念框架，其會計原則是根據(jù)整套IFRS簡化而成。這項準(zhǔn)則不僅能夠促進中小企業(yè)會計信息在全球范圍內(nèi)的可比性，全面提升中小企業(yè)在國際舞臺上的自信心，而且為那些將來可能會公開發(fā)行股票或債券籌集資金而必須采納全套IFRS的成長中的中小企業(yè)提供了一個很好的平臺，同時也為各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則提供了全球趨同的基礎(chǔ)。

四、制定我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的構(gòu)想

其一，基于國際趨同，制定我國的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定思路可由全套企業(yè)會計準(zhǔn)則精簡形成，也可采取對IFRS-SMEs本土化的制定思路。IFRS-SMEs的適用范圍、規(guī)范目標(biāo)、制定思路、基本內(nèi)容等對我國制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則具有重要的借鑒價值。將IFRS-SMEs本土化的制定思路應(yīng)是一種更優(yōu)選擇。在本土化過程中，應(yīng)考慮稅收法規(guī)要求，以便更好地服務(wù)于中小企業(yè)納稅申報需要，同時兼顧中小企業(yè)內(nèi)部管理的需要。如，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則可取消會計方法的可選擇性；依據(jù)稅法口徑確認和計量收入、費用等；費用按性質(zhì)分類法歸集，等。

其二，界定中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍。IASB在其相關(guān)條文中沒有明確指出如何界定中小企業(yè)，而是由各個不同國家根據(jù)本國實際情況自行界定。從IASB定義IFRS-SMEs的適用范圍可以看出，“中小企業(yè)”并不是資產(chǎn)或者收入低于某一標(biāo)準(zhǔn)的主體，而是指無需向公眾承擔(dān)信息披露責(zé)任的會計主體，即沒有公開發(fā)行權(quán)益性或債務(wù)性證券來融資的企業(yè)。根據(jù)IASB界定的IFRS-SMEs的適用范圍，我國可將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍定義為同時符合下列特征的企業(yè)：沒有公開披露會計信息責(zé)任的非上市公司；經(jīng)營規(guī)模較小的中小企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)可另行制定。企業(yè)會計準(zhǔn)則和中小企業(yè)會計準(zhǔn)則是兩套獨立的準(zhǔn)則體系，企業(yè)不能“混合搭配”兩套準(zhǔn)則體系的要求，不能在兩套準(zhǔn)則之間選擇有利于自己的地方執(zhí)行。另外，按照IFRS-SMEs規(guī)定，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則一般不適用于獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。

其三，明確中小企業(yè)會計信息使用者，定位中小企業(yè)會計準(zhǔn)則目標(biāo)。中小企業(yè)具有經(jīng)營規(guī)模較小、管理組織不規(guī)范、經(jīng)濟活動簡單、經(jīng)營方式靈活、融資能力較差、利用資本市場有限、管理效率較低等特點。這些特點會影響到中小企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)和中小企業(yè)會計準(zhǔn)則目標(biāo)。中小企業(yè)的會計信息使用者較少，企業(yè)對外提供財務(wù)報告多為納稅申報或銀行融資需要，這與大型企業(yè)和上市公司的“決策有用論”和“受托責(zé)任觀”的財務(wù)報告目標(biāo)有所不同。因此，根據(jù)重要性和成本效益原則，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則必須簡明實用、易于操作，符合中小企業(yè)會計主體的特點，在不違背會計基本原則的條件下，盡量與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)。

其四，梳理中小企業(yè)業(yè)務(wù)和國際化經(jīng)營趨勢，明確中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。IFRS-SMEs主要通過五種方式簡化中小企業(yè)的會計要求：刪減通常與中小企業(yè)不相關(guān)的主題；取消整套IFRS允許的某些會計處理方法；簡化確認和計量要求；刪減與中小企業(yè)不相關(guān)的披露事項；壓縮和簡化準(zhǔn)則中的語言和解釋。我國在將IFRS-SMEs本土化的過程中，應(yīng)全面系統(tǒng)地梳理和分析我國中小企業(yè)的經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)類別、經(jīng)營特點、管理要求和國際化趨勢等，設(shè)置制定我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的原則，明確我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。對于IFRS-SMEs沒有，我國中小企業(yè)不會涉及，未來發(fā)展也不需要的主題，我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則也不應(yīng)涉及，如每股收益、中期財務(wù)報告、分部報告等；為減少會計職業(yè)判斷，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)將會計方法的可選擇性降到最低程度，如取消投資性房地產(chǎn)的公允價值后續(xù)模式，不允許資本化研發(fā)支出及借款費用等；根據(jù)中小企業(yè)會計信息使用者的特點和要求，可適當(dāng)簡化確認和計量原則，如持有待售資產(chǎn)不必單列，取消每年度復(fù)核固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)殘值、使用壽命和折舊或攤銷方法的要求等；由于中小企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及的會計職業(yè)判斷和可選擇性較少，因此，附注披露可以簡化。

其五，制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。IFRS-SMEs以原則為基礎(chǔ)（Principal-based）制定，注重反映經(jīng)濟交易的實質(zhì)，多數(shù)情況下只對交易和事項給出了原則性規(guī)定，實施過程中很多地方涉及會計職業(yè)判斷，對會計人員知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平要求較高，考慮到我國現(xiàn)階段中小企業(yè)會計人員職業(yè)素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)實情況，為提高實務(wù)中會計準(zhǔn)則應(yīng)用的一致性，在中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的同時，需要提供中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南應(yīng)對一些核心概念、重點難點和關(guān)鍵性問題給出解釋，詳細描述其具體操作方法，在涉及交易或事項的會計處理時，應(yīng)列示會計科目及主要賬務(wù)處理，必要時給出相應(yīng)的例釋。

參考文獻：

［1］盧新國：《小企業(yè)會計制度執(zhí)行分析及對策》，《會計研究》2009第12期。

［2］孫光國：《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇》，《會計研究》2009年第2期。

［3］劉永澤、孫光國：《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍界定問題研究》，《會計研究》2007年第11期。

篇8

一、我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的必要性

(一)我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點小企業(yè)多處于創(chuàng)業(yè)階段和成長初期，發(fā)展迅速，與其他大中型企業(yè)相比，有著自身的特點，主要體現(xiàn)在以下四個方面：經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)營方式靈活；不在或主要不在資本市場上籌集資金；所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)沒有分離；管理結(jié)構(gòu)簡單，管理效率較低等。這些一般特點和生產(chǎn)經(jīng)營管理特點決定了小企業(yè)的會計特性。一般情況下，小企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作十分薄弱，對會計實務(wù)以及財務(wù)報表和相關(guān)會計信息的披露要求相對簡單，會計信息需求同大型企業(yè)租上市公司相比存在著較大的差別。如果要求小企業(yè)同大型企業(yè)一樣按照統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對小企業(yè)來說則是一個沉重的負擔(dān)，易造成小企業(yè)的會計準(zhǔn)則超載。

(二)我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的必要性會計準(zhǔn)則的超載通常與會計準(zhǔn)則的擴展相聯(lián)系，數(shù)量過多，過于狹窄以及缺乏彈性的會計準(zhǔn)則會給會計人員的實際工作以及財務(wù)信息對用戶和企業(yè)進行決策的價值帶來嚴(yán)重的影響，在應(yīng)用時令人無所適從。引起準(zhǔn)則超載的因素很多，其出發(fā)點是為了更好地滿足眾多用戶的需求，需要更為詳盡的準(zhǔn)則和披露，從而以減少過多的判斷和與會計原則相涉的訴訟數(shù)量，但結(jié)果卻使得會計準(zhǔn)則在數(shù)量、復(fù)雜程度以及專業(yè)性方面都有所增加，給實際操作帶來不便。準(zhǔn)則超載的問題之一，就是對所有的企業(yè)進行統(tǒng)一的準(zhǔn)則要求，沒有對大中型企業(yè)和小企業(yè)之間進行合理的區(qū)分，從而大大增加了其編制財務(wù)報表的成本。對此，美國注冊會計師協(xié)會特設(shè)委員會對各種應(yīng)對準(zhǔn)則超載的方法做出總結(jié)，既有建立披露和計量的方法，又有采取公認會計原則的變通方法。其中，針對小型企業(yè)制定一套單獨公認的會計原則，實行披露和計量方法的差別報告可能是解決會計準(zhǔn)則超載問題的較好選擇。目前我國還沒有單獨適用于小企業(yè)的會計準(zhǔn)則，2006年新的39項企業(yè)會計準(zhǔn)則和48項注冊會計師審計準(zhǔn)則已經(jīng)成功地實現(xiàn)了國際趨同，但它僅適用于上市公司等大中型企業(yè)。在我國市場經(jīng)濟體制日趨完善和會計準(zhǔn)則國際趨同的大背景下，其并不能滿足小企業(yè)信息使用者的需求，同時也會造成這類小企業(yè)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)不統(tǒng)一，企業(yè)之間會計信息的可比性降低。因此，針對我國小企業(yè)單獨制定一套具有前瞻性的會計準(zhǔn)則對我國會計改革的發(fā)展具有指導(dǎo)意義。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的研究歷程

(一)問題提出早在1952年，以George.O.May為首的會計師、律師和商人組成的團體在一份報告中稱“公眾利益并不要求將其應(yīng)用于成百上千的小企業(yè)，這些企業(yè)的管理者和所有者是緊密結(jié)合的。一些要求似乎只對少數(shù)公開發(fā)行證券的大公司合適”。他還補充到“會計這類企業(yè)提供的服務(wù)很重要，這與提供給大型公開募股公司的服務(wù)是不同的”。自此，對小企業(yè)采用有差別的披露和計量開始走入人們的視線。

(二)發(fā)展概況近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各國逐漸認識到中小企業(yè)的重要性及中小企業(yè)的特殊性，且由于IASB的前身――國際會計準(zhǔn)則委員會(IAS)并沒有聲明其制定的準(zhǔn)則僅適用于或者主要適用于公開資本市場上交易的上市公司，導(dǎo)致許多發(fā)達國家和某些較小的新興經(jīng)濟發(fā)展中國家的所有企業(yè)均要求使用國際會計準(zhǔn)則，一部分企業(yè)執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則的成本遠遠高于效益。因此，有關(guān)中小企業(yè)會計準(zhǔn)則問題一直是國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)等國際專業(yè)組織和各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)非常關(guān)注的領(lǐng)域，制定一套能夠普遍遵循在世界范圍內(nèi)通用的中小企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)勢在必行。2001年9月10－12日，聯(lián)合國會計專家組(ISAR)在日內(nèi)瓦召開的第18次會議上，將討論和研究中小企業(yè)會計國際指南作為會議的重點，各國專家代表圍繞中小企業(yè)會計指南的必要性、中小企業(yè)的分層標(biāo)準(zhǔn)、中小企業(yè)會計指南的指導(dǎo)思想等問題進行了深入討論。我國政府也參加此次會議的召開，對加強中小企業(yè)會計研究的建設(shè)問題有深遠的借鑒意義。2004年6月24日，IASB了《制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》的第一份討論稿，其目的是確定國際會計準(zhǔn)則委員會是否應(yīng)當(dāng)為中小企業(yè)制定特殊的財務(wù)報告準(zhǔn)則，為明確非公眾會計責(zé)任主體提供一個參考框架。在2005年10月舉行的公開圓桌會議上，參會者對中小企業(yè)確認和計量中可能予以簡化的方面進行了討論，包括遞延所得稅：不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的重估模式和減值跡象、資產(chǎn)組部分和殘值；生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的公允價值模式以及合并財務(wù)報表；租賃分類和計量；雇員福利的設(shè)定收益計劃；企業(yè)合并中商譽減值和無形資產(chǎn)確認；使用價值的計量和現(xiàn)金產(chǎn)出單元；金融工具公允價值計量、套期和終止確認；以股份為基礎(chǔ)支付的計量問題；金融工具的債權(quán)和分類等，該會議的討論內(nèi)容形成一份草案，為2006年1月的征求意見稿做好了準(zhǔn)備。2007年2月，IASB正式中小企業(yè)會計準(zhǔn)則征求意見稿并于同年4月了一份對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則征求意見稿的概要，該征求意見稿是在完整的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上制定的。與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相比，中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基于使用者需求和成本效益的考慮作出了適當(dāng)簡化，但是該意見稿僅以員工人數(shù)在50名或以上的公司為基礎(chǔ)界定中小企業(yè)，未做出權(quán)威性的定義。IASB認為任何使用中小企業(yè)準(zhǔn)則的國家都需要根據(jù)自身情況，這為2009年正式中小企業(yè)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則奠定了基礎(chǔ)。2009年7月9日，IASB正式了適用于中小主體的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則――《中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》(以下簡稱國際新準(zhǔn)則)，并于當(dāng)日生效，該準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了其適用主體，大體從刪減與中小主體不相關(guān)的主題；會計政策的選擇；會計要素確認和計量以及披露的范圍和語言等五個方面對完全國際財務(wù)報表做了簡化，進一步減輕了中小主體執(zhí)行準(zhǔn)則的負擔(dān)，并每三年對其進行修訂。

三、我國制定小企業(yè)會計準(zhǔn)則的啟示

(一)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍我國根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和性質(zhì)將企業(yè)劃分為大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，微型企業(yè)是指雇員在8人以下的具有法人資格的企業(yè)、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以及工商登記注冊和個體和家庭經(jīng)濟組織等，廣義的小型企業(yè)包括微型企業(yè)。對于微型企業(yè)，由于其規(guī)模很小，納稅多采用定稅制，不需要查賬征收，且一般情況下，企業(yè)無專職會計人員核算，沒有必要提供財務(wù)報表。筆者認為，我國制定小企業(yè)準(zhǔn)則中不應(yīng)當(dāng)包括微型企業(yè)，這里所指的小型企業(yè)是指狹義的小型企業(yè)。從我國的會計規(guī)范從企業(yè)規(guī)模角度來看，大型企業(yè)和中型企業(yè)合在一起規(guī)范的，兩者都適用于新會

計準(zhǔn)則，因此，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍僅限于狹義的小型企業(yè)。

(二)小企業(yè)的界定問題對小型企業(yè)的界定歷來是一個充滿爭議的問題，也是制定小企業(yè)準(zhǔn)則的前提和基礎(chǔ)，主要可以從定性和定量兩個標(biāo)準(zhǔn)來劃分。國際新準(zhǔn)則中將其界定為具有以下兩個特征的中小主體：不負有公共受托責(zé)任；需要向外部使用者公布一般用途的財務(wù)報表。其中外部使用者包括不直接經(jīng)營企業(yè)的所有者、現(xiàn)在或潛在的債權(quán)人以及信用評級機構(gòu)等。同時提出，如果主體持有債務(wù)性或權(quán)益性工具已在公開市場交易或者未在公眾市場交易正準(zhǔn)備發(fā)行或者以信托方式持有廣大外部人士的資產(chǎn)也將視為負有公共受托責(zé)任。這里IASB沒有規(guī)定數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而是更多的考慮了企業(yè)的性質(zhì)，偏向于從定性角度來劃分。我國在《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中主要根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等三方面的定量指標(biāo)，對不同行業(yè)加以規(guī)定，且該標(biāo)準(zhǔn)僅適用于工業(yè)，建筑業(yè)，交通運輸業(yè)等。筆者認為，對于小企業(yè)的界定，可以參照新國際準(zhǔn)則，從小企業(yè)會計信息的相關(guān)性原則和成本效益角度考慮，以是否負有公共受托責(zé)任來劃分，既考慮到了資金籌集的標(biāo)準(zhǔn)劃分，又涵蓋了對于會計師事務(wù)所這一類與公共利益密切相關(guān)企業(yè)的界定問題的解決。正如國際會計師聯(lián)合會副主席胡安?約瑟?費文?德瓦勒在第三屆注冊會計師論壇上的舉例，“目前正在探討制作衣服的最好布料，那么，沒有人會說布料的好壞取決于需要做衣服的人的尺碼，相反，我們的分析將集中于所要制作的衣服的用途”。同理，如果在分析時決定哪種會計準(zhǔn)則是適當(dāng)?shù)?，那么分析?yīng)該集中于信息的用途而非企業(yè)的規(guī)模。因此，中小企業(yè)界定的關(guān)鍵并不在于企業(yè)規(guī)模大小，而主要集中在提供財務(wù)報表會計信息的需求上，即從性質(zhì)上考慮其與大中型企業(yè)會計處理和披露的差異之處。

(三)小企業(yè)會計準(zhǔn)則模式制定的選擇小企業(yè)會計準(zhǔn)則模式的選擇有很多種，大體可分為三類：將小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個獨立的會計準(zhǔn)則體系，與現(xiàn)有會計準(zhǔn)則相并列，有著自己的理論基礎(chǔ)；作為一個具體的會計準(zhǔn)則，即與現(xiàn)有會計準(zhǔn)則遵循同一基本準(zhǔn)則；對具體會計準(zhǔn)則的簡化，即在現(xiàn)有準(zhǔn)則后增加一項小企業(yè)的應(yīng)用要求。這三類方法各有利弊。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中的基本會計準(zhǔn)則在整個體系中扮演著概念框架的角色。筆者以為，盡管小企業(yè)和大中型企業(yè)在會計處理和披露要求上存在差異，但在會計基本假設(shè)、信息質(zhì)量要求、會計要素定義和確認等內(nèi)在的基本問題上和大中型企業(yè)基本一致，并無本質(zhì)上的差別，所以在建立小企業(yè)會計準(zhǔn)則時可采用第二種模式，這也與國際新準(zhǔn)則的做法一致，既簡化小企業(yè)在向大中型企業(yè)過渡時期會計準(zhǔn)則選擇和會計處理問題，又降低了制定準(zhǔn)則的成本。

篇9

（一）會計人員的職業(yè)道德失范、素質(zhì)偏低

在建筑企業(yè)中，一些會計從業(yè)人員職業(yè)規(guī)范缺失，導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，無法進行正常的會計審核工作。在我國建筑行業(yè)的大力發(fā)展中，經(jīng)濟審核失真現(xiàn)象大量出現(xiàn)在施工企業(yè)中，而且是持續(xù)不斷的，所以，從整體來看，我國會計從業(yè)人員職業(yè)道德出現(xiàn)了很嚴(yán)重的問題。為了能夠解決好職業(yè)道德的問題，需要深入分析問題的成因，根據(jù)調(diào)查顯示，企業(yè)中很多會計從業(yè)人員專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)不足，基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)不穩(wěn)固，對專業(yè)知識了解和應(yīng)用能力不足，而如今會計準(zhǔn)則和會計制度的實行也是不到位的，使得在缺乏專業(yè)知識、專業(yè)素質(zhì)以及對基本制度了解的情況下，無法提高整體建筑經(jīng)濟審核效果。在建筑企業(yè)中，還有的會計對專業(yè)知識掌握牢靠，法律法規(guī)、財經(jīng)制度都耳熟能詳，但是無視制度的存在，依法辦事的能力不強，遵紀(jì)守法觀念淡薄，這些都導(dǎo)致了嚴(yán)重的失職行為，敬業(yè)精神根本就無從體現(xiàn)，使得假賬、偽造、損壞等方式在建筑企業(yè)中大行其道。

（二）企業(yè)審計的外部經(jīng)濟環(huán)境原因分析

在企業(yè)會計信息使用中，包括了內(nèi)部使用者和外部使用者，并且在實際生活中，兩者獲取的企業(yè)會計信息是不一樣的，而且信息的質(zhì)量還有待考慮，導(dǎo)致了信息不對稱現(xiàn)象的出現(xiàn)。由此可見，信息質(zhì)量不對稱常常與建筑經(jīng)濟審計失真有很大的關(guān)系，所以，造成建筑經(jīng)濟審計失真的一個很重要的原因是信息質(zhì)量不對稱。在信息的獲取方面，企業(yè)內(nèi)部人員得到的信息不僅比外界獲得信息的難易程度小，而且獲得信息的量也比外界多，所以，在外界不知情的條件下很容易弄虛作假，偽造一些信息，使得審計失真的情況大量發(fā)生。

二、建筑企業(yè)經(jīng)濟審計失真的對策

為了解決以上出現(xiàn)的問題，不僅需要通過企業(yè)人員遵紀(jì)守法，嚴(yán)格要求自己，還需要從其他的方面來做好審計工作，使其正常進行。

（一）提高管理者的會計法規(guī)意識

在建筑企業(yè)中，由于管理者缺乏對管理制度的學(xué)習(xí)和了解，無法嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟審計監(jiān)管。因此，在治理經(jīng)濟審計失真問題上，施工企業(yè)管理者學(xué)習(xí)會計制度和法律法規(guī)是必不可少的，這樣才能讓他們的會計法規(guī)意識得到提高，端正思想，對會計資料的完整性、真實性認真負責(zé)。

（二）構(gòu)建規(guī)范化的治理結(jié)構(gòu)

為了使建筑施工企業(yè)保證經(jīng)濟審核的真實性，需要有規(guī)范化的治理結(jié)構(gòu)，首先以遵守現(xiàn)代企業(yè)施工制度為前提，說明企業(yè)產(chǎn)權(quán)，只有產(chǎn)權(quán)明了，才能做到財務(wù)明了，在一定程度上能解決審計失真問題。

（三）加強外部監(jiān)督力度

為了加強監(jiān)督，需要企業(yè)和相關(guān)政府同時進行。政府監(jiān)督應(yīng)該具有合法性、真實性，以經(jīng)濟審核為主要工作，保證企業(yè)經(jīng)濟審計的合法性、真實性來展開。企業(yè)要加強建筑會計行為監(jiān)督，對會計從業(yè)人員的選擇、任用把關(guān)，使經(jīng)濟審核的信譽度得到提高。

（四）提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平

在審計中，會計人員的職業(yè)道德與審計失真有很大關(guān)系，所以，構(gòu)建科學(xué)的會計隊伍是亟待解決的。所以，只有減少因為個人技能和素質(zhì)低下而發(fā)生的審計失真事件，才能讓建筑行業(yè)健康發(fā)展，不僅要加強會計技能培訓(xùn)，還要加強職業(yè)道德素質(zhì)。

三、結(jié)束語

篇10

關(guān)鍵詞：所得稅會計準(zhǔn)則；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；應(yīng)用狀況；問卷調(diào)查；

作者：盧迪

一、引言

會計準(zhǔn)則的制定與執(zhí)行應(yīng)當(dāng)并舉，因為一個制定得再完美、再標(biāo)準(zhǔn)、再與國際接軌的會計準(zhǔn)則，如果得不到有效執(zhí)行，準(zhǔn)則的效力也將無法充分發(fā)揮。大量理論研究也證明了會計準(zhǔn)則的深入實施和應(yīng)用更為重要(郭道揚，2002；劉玉廷，2004、2010；姜英兵，2004、2012)。

所得稅會計準(zhǔn)則一直被認為是會計準(zhǔn)則制定理念中資產(chǎn)負債觀與收入費用觀取向的一個顯著例證。此前，根據(jù)我國財政部1994年頒布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，企業(yè)所得稅會計核算可選擇采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”，但是大多數(shù)企業(yè)普遍采用的還是應(yīng)付稅款法，即使是會計核算水平要求較高的上市公司，也只有極少數(shù)公司明確采用納稅影響會計法(劉運國和曾富全，2007；劉斌、孫回回和李珍珍，2005)。

在這種會計環(huán)境下，新準(zhǔn)則顛覆性地規(guī)定了一種在我國從未使用過的所得稅會計核算方法——資產(chǎn)負債表債務(wù)法，時至今日，新準(zhǔn)則實施了七年之久，早已經(jīng)歷過渡、轉(zhuǎn)型階段，進入了平穩(wěn)實施階段。那么，所得稅會計準(zhǔn)則具體實施的情況究竟如何，在會計實務(wù)操作中的認可度、遵循度、應(yīng)用前景如何等等？對這些問題有必要進行大范圍的調(diào)查，以便了解我國所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀。

目前，有關(guān)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行調(diào)查報告較為權(quán)威的是，財政部會計司于2011年的《我國上市公司2010年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告》。此報告采用逐日盯市、逐戶分析的方法，是在監(jiān)控了2129家上市公司2010年的年報基礎(chǔ)上完成的，以評價各項會計準(zhǔn)則過渡的“平穩(wěn)性”為調(diào)查目的。然而該報告對準(zhǔn)則執(zhí)行結(jié)果的細節(jié)描述過于簡單，對“平穩(wěn)性”的調(diào)查沒有進行前后對比，對上市公司和投資者對新準(zhǔn)則的態(tài)度沒有深入調(diào)查，對影響準(zhǔn)則實施因素的分析以及執(zhí)行準(zhǔn)則后會計信息質(zhì)量情況變化沒有進行分析。特別對所得稅會計準(zhǔn)則的調(diào)查更為粗略，僅對各大上市公司發(fā)生永久性差異的數(shù)量及相關(guān)項目進行了簡單統(tǒng)計，沒有更深入和更實質(zhì)的調(diào)查內(nèi)容。

基于此，本文采用問卷調(diào)查方法，對我國企業(yè)會計從業(yè)人員關(guān)于所得稅會計準(zhǔn)則的基本看法、所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用現(xiàn)狀、所得稅會計準(zhǔn)則實務(wù)操作過程中出現(xiàn)的主要問題，以及未來所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用前景等方面進行了調(diào)查研究。

二、研究設(shè)計

(一)調(diào)查目的

通過對多類型、多數(shù)量企業(yè)問卷調(diào)查的方式，本文欲了解我國所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用狀況，企業(yè)會計從業(yè)人員對該項準(zhǔn)則的基本觀點，以及被調(diào)查者對我國所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用前景的態(tài)度。從實務(wù)視角了解所得稅會計準(zhǔn)則執(zhí)行現(xiàn)狀，試圖以該項調(diào)查結(jié)果為基礎(chǔ)，為我國所得稅會計準(zhǔn)則的進一步完善提供現(xiàn)實依據(jù)。

(二)調(diào)查對象

以陜西省省市兩級地稅、國稅分管企業(yè)，會計師事務(wù)所服務(wù)客戶，及西北大學(xué)mba班部分學(xué)員作為本項研究的調(diào)查對象；調(diào)查范圍涉及制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、餐飲業(yè)、農(nóng)林牧副漁業(yè)等多個行業(yè)；調(diào)查對象主要為各企業(yè)的財務(wù)會計人員，主要考慮這些人員在企業(yè)中主要從事會計核算工作，他們的會計專業(yè)知識大多比較扎實，且對所得稅會計準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅稅法等相關(guān)法律法規(guī)以及所得稅會計核算知識比較掌握。

(三)樣本特征

1、問卷設(shè)計

問卷內(nèi)容分為四大部分：一是被調(diào)查者及其所在公司的基本情況；二是被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則的基本看法；三是被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀；四是被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則的看法。問卷四大部分共設(shè)計了26個問題，題型有封閉式單選題、多選題，其中表明被調(diào)查者態(tài)度的題項均采用里克特五分量表進行設(shè)計，按照對題項的贊成程度由強至弱，以5至1分予以賦值。

2、問卷回收情況

問卷的發(fā)放形式有三種：一是通過電子郵件發(fā)送，二是通過信函發(fā)送，三是直接發(fā)放。問卷設(shè)計從2012年10月開始，實際發(fā)放從企業(yè)完成所得稅納稅申報的2013年2月開始，歷時2個月的時間，共發(fā)出650份調(diào)查問卷1，收回487份，其中92份內(nèi)容填寫不完整。剔除無效問卷，本次調(diào)查共收回395份有效問卷，符合社會調(diào)查技術(shù)方法的規(guī)范要求。

3、信度分析

對問卷中被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則基本看法的內(nèi)容，進行了信度分析，以測量問卷是否具有穩(wěn)定性，及結(jié)果是否具有區(qū)別力。本文采用了內(nèi)部一致性信度(InternalConsistency)檢驗法，按照α=[1-∑Si2/Sx2]/(n-1)(n為題目數(shù)，Si2為所有被調(diào)查者第i個問題答案的方差，Sx2為所有問題答案的方差)的公式計算，本文問卷調(diào)查的克朗巴哈α系數(shù)為0.698，處于信度較好的區(qū)間。表明本文調(diào)查研究的可靠性能夠保證，問卷在該層面的內(nèi)部一致性較高。2

4、被調(diào)查企業(yè)的基本情況

從被調(diào)查者的單位職務(wù)特征來看，屬于總賬會計有267人，占67.59%；其次是財務(wù)部門主管為46人，占11.65%；一般核算會計有54人，占13.67%；屬于審計部門和公司管理層人員較少，分別為11人和9人，占2.78%和2.28%；出納人員有8人，占2.03%。由此可以看出，絕大部分被調(diào)查對象都是該企業(yè)的總賬會計人員，負責(zé)該公司財務(wù)報表的編制，具有很強的針對性；從被調(diào)查者的工作年限來看3，32.2%的被調(diào)查者工作年限為3至8年，30.6%的被調(diào)查者在目前的企業(yè)工作1至3年，工作年限在8年以上的被調(diào)查者有19%，而1年以內(nèi)的被調(diào)查者只有18.2%，這些結(jié)果均表明本次被調(diào)查者從事財務(wù)會計核算的工作年限都比較長，對所在企業(yè)的會計準(zhǔn)則與制度比較熟悉，實踐經(jīng)驗豐富。

從被調(diào)查企業(yè)信息來看，按所有制性質(zhì)進行分類，國有企業(yè)有92家，占總樣本的23.3%；民營企業(yè)有139家，占總樣本的35.2%；外資企業(yè)和合資企業(yè)分別有39家和51家，占總樣本的9.9%和12.9%；其他有74家，占總樣本的18.7%。按所屬行業(yè)進行分類，工業(yè)企業(yè)(含采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè))所占比重為13.9%(55家)，其余按所占比重排序依次為金融業(yè)24.1%(95家)、其他16.5%(65家)、建筑業(yè)13.9%(55家)、批發(fā)零售業(yè)11.1%(44家)、計算機服務(wù)及信息業(yè)10.1%(40家)、餐飲業(yè)7.1%(28家)、農(nóng)林牧漁業(yè)3.3%(13家)。按資產(chǎn)規(guī)模進行分類，本次被調(diào)查企業(yè)總資產(chǎn)在1000萬元以下的企業(yè)，占37.2%(147家)，總資產(chǎn)在5000萬至1000萬的企業(yè)，占22.8%(90家)，總資產(chǎn)1億元以上的企業(yè)占20.8%(82家)，總資產(chǎn)處于5000萬至1億元的企業(yè)最少，占19.2%(76家)。可見，被調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)規(guī)?？缍却?，行業(yè)涉及面廣，會計核算規(guī)范性較強，會計管理人員素質(zhì)較高，且樣本有一定的差異性。另外，按是否為上市公司進行分類，上市公司有37家4，非上市公司有358家。因此，從所有制性質(zhì)、行業(yè)、資產(chǎn)規(guī)模和上市情況等來看，本次問卷涉及樣本比較廣泛，調(diào)查結(jié)論應(yīng)該具備較好的代表性。

三、調(diào)查結(jié)果及分析

除第一部分有關(guān)企業(yè)基本情況的問題外，調(diào)查問卷主體有三部分內(nèi)容，分別為“被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則的基本看法”、“被調(diào)查者所在單位應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀”和“被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則的看法”。下面分析具體調(diào)研結(jié)果。

(一)被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則的基本看法

為了了解被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則的基本看法，本文設(shè)計了“被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則總體了解情況”與“資產(chǎn)負債表債務(wù)法的掌握程度”兩大類問題，每一個問題都有具體的題目與之對應(yīng)。

1、被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則的總體了解情況

從圖1可以看出，有關(guān)所得稅會計準(zhǔn)則總體認知度，62.3%的被調(diào)查者選擇“不太了解”，有14.7%和3.5%的被調(diào)查分別選擇“沒關(guān)注過”和“完全不了解”，僅有19.5%的被調(diào)查者選擇“比較了解”和“非常了解”，因此從所占百分比結(jié)果可看出，絕大多數(shù)的被調(diào)查者對該項準(zhǔn)則的認知程度較低，其主要原因是一方面所得稅會計準(zhǔn)則會計核算方法較為復(fù)雜、難懂，另一方面說明所得稅會計準(zhǔn)則的普及教育程度有待提高。

就被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則改革結(jié)果滿意度來看(圖2)，超過六成的被調(diào)查者選擇“不太滿意”，有20.8%的被調(diào)查者選擇“無所謂”，而“比較滿意”和“非常滿意”選擇者可謂寥寥，這表明新所得稅會計準(zhǔn)則的改革結(jié)果，并非如預(yù)期一般被廣大企業(yè)會計人員所接受，企業(yè)會計從業(yè)人員對所得稅會計準(zhǔn)則的滿意度較低，具體原因和影響因素將會在后文詳細解析。

2、被調(diào)查者對資產(chǎn)負債表債務(wù)法的掌握程度

資產(chǎn)負債表債務(wù)法作為所得稅會計準(zhǔn)則中規(guī)定的所得稅會計核算方法，被調(diào)查者是否如預(yù)計一般能夠熟練掌握呢？調(diào)查結(jié)果(圖4)顯示，66.3%的被調(diào)查者選擇“不太理解”，16.2%的被調(diào)查者選擇“不清楚”，而選擇“基本掌握理解”和“熟練掌握理解”的調(diào)查者只占13.9%和1.3%，這再次表明盡管此項準(zhǔn)則已實行了七年之久，但是廣大企業(yè)應(yīng)用者對這種方法并不是很認可，且不能熟練掌握。這種方法執(zhí)行力度與預(yù)期相去甚遠，其深層次原因一方面在于該種方法比較晦澀、不易操作與理解；另一方面在于資產(chǎn)負債表法與之前的應(yīng)付稅款法差異太大，即會計準(zhǔn)則設(shè)計理念發(fā)生了重大變化；還有一種可能性在于我國這片獨特的會計土壤并不適于該方法的應(yīng)用。

為了進一步驗證資產(chǎn)負債表債務(wù)法在我國是否具備相應(yīng)的環(huán)境和條件，本文設(shè)計了兩個對應(yīng)題目，據(jù)圖5的統(tǒng)計結(jié)果可知，絕大多數(shù)的被調(diào)查者認為，我國并不具備使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的環(huán)境和條件。此外，圖6報告了與國際會計準(zhǔn)則相比，我國在執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則時存在差距的原因，被調(diào)查者認為“財務(wù)人員素質(zhì)”是造成差距的首要原因，“所得稅會計理論發(fā)展程度”與“市場的完善和活躍度”次之，分別占有19.4%和19.0%的比例，同時“相關(guān)監(jiān)管環(huán)境的健全性和有效性”也是我國執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則與國際環(huán)境相比的差距原因，占有17.6%，“稅法等相關(guān)法律的完善程度”和“企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和制度的規(guī)范化”的選項結(jié)果分布較低，分別占有12.5%與11.4%。由此可見，執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則，并使之被企業(yè)會計從業(yè)人員認可和廣泛使用，需要一定環(huán)境條件作為保證，只有對基礎(chǔ)的環(huán)境設(shè)施條件進行改善，才能使準(zhǔn)則的執(zhí)行發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

(二)被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

自“安然事件”爆發(fā)之后，SEC在其公布的針對性報告中指出：“資產(chǎn)負債觀為經(jīng)濟實質(zhì)提供了最有力的描述，從而成為準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ)?！本兔绹蛧H會計準(zhǔn)則發(fā)展現(xiàn)狀來看，F(xiàn)ASB和IASB正在不遺余力地推廣和在準(zhǔn)則制定中貫徹資產(chǎn)負債觀。我國也緊隨國際會計準(zhǔn)則變革的步伐，在新準(zhǔn)則制定中同樣采用了資產(chǎn)負債觀，并以所得稅會計準(zhǔn)則作為其中的典型和范例。但是該項準(zhǔn)則在實務(wù)操作中運用情況怎樣呢？對此本文有必要仔細了解其在企業(yè)中具體的應(yīng)用狀況。

1、被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則易用性的認知度

正如羅伯特·卡普蘭教授所持觀點一樣，“會計是一門實踐性很強的學(xué)科”，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》雖與國際會計準(zhǔn)則接軌，但完全顛覆之前的核算方法，缺乏企業(yè)實踐，難逃“以其昏昏，使人昭昭”的境地。調(diào)查結(jié)果(圖7)也恰恰印證了上述觀點，有60.3%和15.2%的被調(diào)查者分別認為，在其所在的企業(yè)中“不太容易”和“非常不容易”理解與執(zhí)行新所得稅會計準(zhǔn)則，換言之即有接近七成的被調(diào)查者認為，新所得稅會計準(zhǔn)則在實務(wù)操作中不易理解與執(zhí)行。只有不到10%的被調(diào)查者認為新所得稅會計準(zhǔn)則“非常容易”和“比較容易”理解與執(zhí)行，所得稅會計準(zhǔn)則在實務(wù)操作中的易用性受到質(zhì)疑。

2、被調(diào)查者對所得稅會計核算方法的選擇

對稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間差異處理所采用的會計核算方法，將直觀地體現(xiàn)會計準(zhǔn)則制定理念。如圖8所示，若只能采用一種所得稅會計核算方法，有27.8%的被調(diào)查者選擇“利潤表債務(wù)法”，27.3%的被調(diào)查者選擇“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”，25.6%的被調(diào)查者選擇“應(yīng)付稅款法”。如果把除資產(chǎn)負債表債務(wù)法以外的其他所有方法歸為收入費用觀的應(yīng)用，可知有64.3%的被調(diào)查者依舊傾向于收入費用觀，這與新準(zhǔn)則制定所依據(jù)的資產(chǎn)負債觀相悖。

為了進一步了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、上市與否兩項因素，是否影響企業(yè)對所得稅會計處理方法選擇的偏好程度，本文在此對其做深入分析。

如圖9所示，公司上市與否與所得稅會計處理方法的選擇有很大的關(guān)系。雖整體被調(diào)查者傾向于選擇“利潤表債務(wù)法”，但如若把公司上市與否作為一個影響因素進一步剖析，可知12家上市公司選擇“資產(chǎn)負債表法”，101家非上市公司選擇“利潤表債務(wù)法”，這與2006年2月15日的新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系不無關(guān)系。由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》明確規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”進行所得稅會計的核算，而新準(zhǔn)則要求自2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行，因此大多數(shù)的上市公司傾向于“資產(chǎn)負債表法”，而非上市公司則選擇“利潤表債務(wù)法”；然而，由于截止到2013年陜西省內(nèi)一共有39家上市公司，而本文的調(diào)查對象中有37家上市公司，也就是說僅有32.4%的上市公司傾向選擇“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”，即大多數(shù)的上市公司雖依照規(guī)定采用“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”，但是公司的會計核算人員卻更傾向于選擇其他的所得稅會計處理方法。

企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模也與所得稅會計處理方法顯著相關(guān)，按照資產(chǎn)規(guī)模大小，可將被調(diào)查企業(yè)劃為大企業(yè)和中小企業(yè)5兩檔。根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果(圖10)，30.4%的大企業(yè)選擇“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”，而29.1%的中小企業(yè)則選擇了更簡單明了的“應(yīng)付稅款法”，表明“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”的使用具有極強的限制性，只有大企業(yè)才可為其提供必備的條件與環(huán)境。

3、被調(diào)查企業(yè)執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則所遇障礙

如圖11所示，大企業(yè)與中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則中均遇到了障礙，其中大企業(yè)所遇障礙主要為“運用現(xiàn)行所得稅會計準(zhǔn)則進行會計核算的簿記成本大于收益”，其次為“對所得稅會計準(zhǔn)則本身不理解”與“財務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”，最后為“相關(guān)軟硬件設(shè)施不配套”；而中小企業(yè)在執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則時，遇到最多的障礙為“對所得稅會計準(zhǔn)則本身不理解”，其次為“財務(wù)人員素質(zhì)難以滿足要求”。統(tǒng)計結(jié)果表明，新所得稅會計準(zhǔn)則較之舊準(zhǔn)則，顯然無論核算方法還是制定理念均有很大的跨越，從而對準(zhǔn)則理解的準(zhǔn)確度和會計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)成為大小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則中所共同遇到的較大障礙。

4、被調(diào)查企業(yè)中會計利潤與應(yīng)納稅所得額差異事項

據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，395家公司中有364家公司存在永久性差異，占比為92.2%，還有31家企業(yè)表示對此沒有關(guān)注過。基本上所有被調(diào)查企業(yè)均存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額，這說明被調(diào)查企業(yè)大多都執(zhí)行了所得稅會計準(zhǔn)則，即采用了“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”，因而也間接佐證了本文研究的可信性與代表性，然前文調(diào)查結(jié)果顯示被調(diào)查者實際上對所得稅會計準(zhǔn)則仍處于大多不了解的情況，這兩者相矛盾的結(jié)果令人深思，所得稅會計準(zhǔn)則雖得到廣泛執(zhí)行，但準(zhǔn)則使用者對其中原理的理解和對準(zhǔn)則本身的認可度卻無法與使用情況相匹配。

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，遞延所得稅資產(chǎn)包括的項目為：稅前彌補虧損(39.2%)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(29.4%)、預(yù)計負債(25.7%)、其他(5.7%)；遞延所得稅負債包括的項目有：固定資產(chǎn)累計折舊(22.9%)、非同一控制企業(yè)合并取得的可辨認資產(chǎn)賬面價值(公允價值)大于計稅基礎(chǔ)(20.2%)、交易性金融資產(chǎn)等金融工具的公允價值變動(14.7%)、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)評估增值(14.7%)、其他(12.3%)、計入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(10.3%)、投資性房地產(chǎn)公允價值變動(5%)。

新所得稅會計準(zhǔn)則從資產(chǎn)負債觀出發(fā)，僅規(guī)定了資產(chǎn)或負債的賬面價值和其計稅基礎(chǔ)之間的差異，即應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，對于永久性差異卻只字未提，然而國際會計準(zhǔn)則委員會的第33號《所得稅會計》征求意見稿與美國會計準(zhǔn)則委員會第11號意見書(APBNo.11)均對“永久性差異”作出了解釋和說明。顯然根據(jù)調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)企業(yè)存在的是永久性差異，暫時性差異只占很小的比例，然而準(zhǔn)則卻花費大量的筆墨用較為復(fù)雜的會計核算方法處理實務(wù)中占企業(yè)內(nèi)部很小比例的差異，這樣不符合成本收益原則；此外，在會計實務(wù)的操作方面會產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債長期掛賬的現(xiàn)象，尤其是遞延所得稅資產(chǎn)項目大多產(chǎn)生于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，若資產(chǎn)不出售，遞延所得稅資產(chǎn)便無法轉(zhuǎn)回。

5、所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用產(chǎn)生的經(jīng)濟后果

財政部會計司的2008年、2009年、2010年我國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況分析報告中均指出，這三年來企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)平穩(wěn)有效實施。然而實際調(diào)查結(jié)果卻顯示(圖12)，就新所得稅會計準(zhǔn)則對企業(yè)盈利結(jié)果的影響度而言，50.4%的被調(diào)查者認為其所在企業(yè)盈利有所提高，39.5%的被調(diào)查者認為所在企業(yè)的盈利結(jié)果有所降低，約有8.4%的被調(diào)查者認為沒什么變化，這說明實施新所得稅會計準(zhǔn)則后，可能加大了盈余管理的空間，此觀點需要實證研究進一步的檢驗與證實。

同時，新所得稅會計準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)體系原有的運作方式所帶來的沖擊和影響也是本次調(diào)點之一。其中，有67.1%的被調(diào)查者認為，新所得稅會計準(zhǔn)則增加了財務(wù)工作的復(fù)雜程度，僅有3.8%的被調(diào)查者認為，新所得稅會計準(zhǔn)則降低了財務(wù)工作的復(fù)雜程度(圖13)。此外，從圖14可以看出，47.6%的被調(diào)查者覺得新所得稅會計準(zhǔn)則的實施，加大了會計與稅法之間的核算差異，這為企業(yè)提供了操縱盈余、節(jié)約稅收成本的可能性，從而有可能帶來會計信息的扭曲和會計舞弊事件的頻發(fā)。

(三)被調(diào)查者對未來應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則的看法

分析了我國企業(yè)應(yīng)用所得稅會計準(zhǔn)則方面的情況之后，有必要進一步了解實務(wù)界對我國所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用前景的看法。總體來看，50.6%的被調(diào)查者認為所得稅會計準(zhǔn)則會一直被采用，但具體的核算方法會改革，26.1%的被調(diào)查者選擇了“說不準(zhǔn)”。這個數(shù)據(jù)表明我國企業(yè)會計準(zhǔn)則已得到企業(yè)會計從業(yè)人員的一定認可，然而在具體的實務(wù)操作中，所得稅會計核算方法的應(yīng)用卻遇見一些困難。所得稅會計準(zhǔn)則未來發(fā)展方向?qū)性鯓拥淖兓?？分別有64.6%和17.2%的被調(diào)查者認為，我國現(xiàn)行所得稅會計準(zhǔn)則“較為有必要”和“非常有必要”進行修改，僅有6.3%的被調(diào)查者覺得并無修改需要。由此可看出，所得稅會計準(zhǔn)則在我國未來的應(yīng)用中，應(yīng)不斷修改、完善，以提高其對實務(wù)工作指引與規(guī)范的效用。

四、研究結(jié)論與建議

基于以上調(diào)查問卷研究，本文初步得出以下結(jié)論及建議：

(一)有關(guān)所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用總體認識方面

1、會計準(zhǔn)則制定理念與現(xiàn)實不符

目前，世界存在兩種會計準(zhǔn)則制定理念：資產(chǎn)負債觀和收入費用觀。我國新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則選擇依據(jù)前者制定，即基于資產(chǎn)和負債的變動來計量收益，突出資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)性地位。然而現(xiàn)實是大多數(shù)的被調(diào)查者認為，在企業(yè)中利潤表和現(xiàn)金流量表處于核心地位，且各利益主體均十分重視利潤指標(biāo)。從監(jiān)管方來看，公司上市、停、退市等市場監(jiān)管行為，均以盈利為主要指標(biāo)；從投資方來看，對一個公司投資的意愿也僅停留在盈利考察為主；從管理層來看，其業(yè)績評價與激勵機制設(shè)計，均建立在公司盈利增長的前提下。這些實務(wù)結(jié)果與準(zhǔn)則制定的理念相悖，如何協(xié)調(diào)該矛盾將是未來所得稅會計準(zhǔn)則改革的應(yīng)有之義。

2、所得稅會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度應(yīng)加強

我國金融市場已全面開放，并與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，且于2010年4月2日，我國財政部了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，以及自2010年起香港市場直接接受H股公司采用內(nèi)地準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表。財政部這些舉措無不加強了我國會計準(zhǔn)則與國際的趨同，但是這種一味的“走出去”、“趨同”與我國現(xiàn)實之間卻存在著巨大矛盾。上述反饋結(jié)果，均凸顯了目前所得稅會計準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的問題：大多數(shù)被調(diào)查者對所得稅會計準(zhǔn)則并不了解，對準(zhǔn)則的改革結(jié)果也不甚滿意，且絕大多數(shù)被調(diào)查者認為該項準(zhǔn)則不易執(zhí)行，新所得稅會計準(zhǔn)則增加了財務(wù)工作的復(fù)雜程度，對企業(yè)財務(wù)體系原有的運作方式帶來了沖擊。因而，未來則應(yīng)加強所得稅會計準(zhǔn)則的執(zhí)行力度與普及度。

(二)有關(guān)所得稅會計準(zhǔn)則應(yīng)用的具體認識方面

1、所得稅會計準(zhǔn)則的應(yīng)用邏輯需反思

自美國會計程序委員會(CAP)第43號會計研究公報，將企業(yè)所得稅分?jǐn)偢吨T于實施以來，有關(guān)所得稅分?jǐn)偧捌溆囝~的討論不絕于耳。尤其是現(xiàn)今我國會計準(zhǔn)則中回避了永久性差異，提出了暫時性差異，從操作層面如何執(zhí)行暫時性差異跨期攤配的問題成為本次研究的重要對象。

通過調(diào)研，可知資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是形成遞延所得稅資產(chǎn)的最主要來源，由于受制于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中“已計提的絕大部分長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”等規(guī)定，導(dǎo)致很多資產(chǎn)在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時借方余額發(fā)生，而只有資產(chǎn)處置時才會從貸方轉(zhuǎn)出，這些均使得遞延所得稅資產(chǎn)科目可能長期掛賬、抵消無望。此外，包括本文在內(nèi)的大量經(jīng)驗證據(jù)也表明了遞延稅款科目確實隨時間的推移而增加(Poterba、Rao和Seidman，2011；Laux，2013)。具體舉例如下，通過查閱西安達剛路面機械股份有限公司的年度報告，可知該公司在2010年度，遞延所得稅資產(chǎn)為543591.58元，完全由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備組成；2011年度，遞延所得稅資產(chǎn)為873841.42元，同樣也是由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備構(gòu)成；2012年度，遞延所得稅資產(chǎn)為1023468.77元，也由資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成。以上數(shù)據(jù)表明，該公司的遞延所得稅資產(chǎn)逐年呈遞增態(tài)勢，由于資產(chǎn)存在的周期過長，只能在資產(chǎn)處置時才能完全轉(zhuǎn)出資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的數(shù)額，遞延所得稅原有攤配暫時性差異的初衷得到質(zhì)疑。

還有一個問題值得注意，據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，造成遞延所得稅資產(chǎn)的主要項目為資產(chǎn)減值損失，而資產(chǎn)減值損失項目中所占比例較大的為壞賬準(zhǔn)備、存貨減值準(zhǔn)備，這兩個項目分別為應(yīng)收賬款與存貨的備抵賬戶，在資產(chǎn)負債表中它們屬于流動性資產(chǎn)，然而遞延所得稅資產(chǎn)在我國資產(chǎn)負債表中被劃分為非流動性資產(chǎn)，兩者的不一致發(fā)人深省，如何對遞延所得稅的披露與列報也應(yīng)成為未來改革的重要內(nèi)容。

2、我國尚不具備大范圍使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的條件

從理論角度，IAS12與SFAS19均規(guī)定只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅費用，旨在真實、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債未來將為企業(yè)帶來的實際現(xiàn)金流?？墒沁@種將經(jīng)濟學(xué)收益概念引入會計準(zhǔn)則的做法，增加了對未來不確定性的估計，徹底顛覆了傳統(tǒng)會計對歷史、確定性計量的行為，能否真實反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況有待商榷；同時這種國際前沿的所得稅會計核算方法——資產(chǎn)負債表債務(wù)法，本身也存在一些理論缺陷，比如ASB(英國會計準(zhǔn)則委員會)就不認同暫時性差異的前提假設(shè)，即資產(chǎn)的賬面價值表示了資產(chǎn)將產(chǎn)生的最少的現(xiàn)金流量。此外，一些暫時性差異往往在舊差異轉(zhuǎn)回時又產(chǎn)生新的差異，兩者抵消的結(jié)果使得差異的轉(zhuǎn)回遙遙無期，并且把所有暫時性差異的納稅影響確認為資產(chǎn)和負債也不是很合理。

從應(yīng)用角度，據(jù)調(diào)查結(jié)果可知，大多數(shù)的被調(diào)查者并不理解資產(chǎn)負債表債務(wù)法，且被調(diào)查的絕大部分企業(yè)存在永久性差異，然而所得稅會計準(zhǔn)則對其卻置若罔聞，事實上永久性差異仍是造成稅會差異的主要因素，不能因其沒有在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)，而簡單地認為它不存在，所以現(xiàn)如今所得稅會計準(zhǔn)則對它的處理很值得深思；與國際會計準(zhǔn)則相比，我國執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則在環(huán)境方面存在較大差距，尤其是在對準(zhǔn)則的理解程度、財務(wù)人員素質(zhì)兩個方面比較欠缺。這說明為了使所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)揮其應(yīng)有的效用，宏觀層面(如準(zhǔn)則的理論發(fā)展、市場發(fā)育)和微觀層面(如企業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)提升、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)規(guī)范化)均應(yīng)著重關(guān)注，并不斷修正、完善、提高。

(三)探索未來所得稅會計準(zhǔn)則的改革方向

目前，我國是“稅會分離”的模式，其執(zhí)行成本遠遠大于可能帶來的效益，而本次調(diào)查結(jié)果也同樣證明了該觀點。本文認為，正是這種稅法與企業(yè)所得稅會計準(zhǔn)則規(guī)定的不一致，使得企業(yè)會計人員增加了納稅申報工作的成本，同時也使得企業(yè)的管理者有極強的動機粉飾報表，擴大報表中遞延所得稅資產(chǎn)項目，少列報甚至不列報遞延所得稅負債項目。