導語：如何才能寫好一篇礦山企業(yè)會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；財務(wù)管理；地質(zhì)勘查單位

Abstract: With the continuous development of our country in recent years, geological exploration industry, how to make good use of the tax planning for financial management of geological prospecting units has become one of the important problems to be solved at present stage. This paper starts from the purpose of tax planning, tax planning in the analysis of the role of geological prospecting enterprises, so as to make full use of the tax planning to promote the development of geological prospecting units.

Key words: tax planning; financial management; geological exploration unit

中圖分類號：F253.7

0 前言

隨著我國地質(zhì)勘查單位的不斷發(fā)展，做好稅務(wù)策劃問題已成為必須解決的重要問題。我們要分析會計核算和納稅計算對企業(yè)損益計算的差異，確認稅務(wù)籌劃的目標和范圍，并正確認識稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅行為，探討稅務(wù)籌劃在地勘企業(yè)中的作用。

1 會計核算和納稅計算對企業(yè)損益計算的差異

1994年以前，我國會計準則與稅法在收人、費用、利潤、資產(chǎn)、負債等的確認方面基本一致，按會計準則規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得基本一致。進行會計制度改革以后，國家制定了《企業(yè)會計準則》和分行業(yè)的企業(yè)會計制度，并按照國際會計慣例對企業(yè)的會計核算進行規(guī)范。為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求，國家又對稅制進行了一系列重大的改革，頒布了包括《中華人民共和國所得稅暫行條例》及其實施細則在內(nèi)的一系列稅收法規(guī)，對企業(yè)的納稅行為進行規(guī)范。在新的會計制度和新的稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會計和稅收各自相對的獨立性和適當分離的原則。因此，企業(yè)的會計核算和納稅計算在對企業(yè)損益的確認和計算上存在差異，這種差異按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異。

1.1永久性差異

永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”。永久性差異主要包括以下幾類：一是按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時不確認為收益。如我國稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不記入應(yīng)稅所得，不交納所得稅；但按照會計制度規(guī)定，企業(yè)購買國債產(chǎn)生的利息收入，計入收益。二是按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時作為收益，需要交納所得稅。如企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項目，稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價與成本的差額計入應(yīng)稅所得，但按會計制度規(guī)定則按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤，不計入當期損益。三是按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)稅所得時則不允許扣減。如各種贊助費，按會計制度規(guī)定計入當期利潤表；但在計算應(yīng)稅所得時允許抵減。四是按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)稅所得時則允許扣減。

1.2時間性差異

時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的確認時間不同而產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，雖應(yīng)按稅法規(guī)定在當期調(diào)整，使之符合計稅所得計算要求，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互一致。時間性差異是由于稅法與會計制度在確認收益或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。因此，時間性差異造成的是企業(yè)所得稅繳納時間提前或延后，從企業(yè)一個長時段的整體來看在金額上沒有影響。

按照所得稅會計核算辦法，對時間性差異在會計核算中采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種方法進行處理。目前，采用應(yīng)付稅款法存在的主要問題是由于經(jīng)辦人員的變動、前后期的不銜接和遺漏，造成時間性差異只有當期調(diào)增，沒有后期調(diào)減，從而加重了商業(yè)銀行的稅負。因此，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對時間性差異的項目、金額、當年調(diào)整增加額及未來攤銷期的年限和調(diào)整減少額，應(yīng)以表格形式進行匯總，作為年度納稅申報材料的附件加以保管，并在以后年度調(diào)整轉(zhuǎn)回，從而達到申報準確，查有實據(jù)。

2 稅務(wù)籌劃的目標和范圍

隨著我國稅收法制化建設(shè)進程的加快，稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的剛性逐年強化，納稅人事后協(xié)調(diào)解決稅務(wù)問題的可能性和效果越來越小。納稅人照章納稅，稅務(wù)機關(guān)公正執(zhí)法，是依法治稅的基本要求。稅款作為企業(yè)的一種現(xiàn)金流出，使企業(yè)繳納稅款后用于生產(chǎn)經(jīng)營的資金減少對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營收益有著重要影響。因此，如何在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，盡可能地減少或推遲稅收支出，實現(xiàn)稅后利潤最大化逐漸成為地勘企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，也成為地勘企業(yè)稅務(wù)籌劃的主要目的。稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以實現(xiàn)稅后利潤或所有者財富最大化為目的，通過經(jīng)營、籌資、投資、收人分配、組織形式等活動進行籌劃和安排，盡可能取得節(jié)約稅收成本的利益行為。從這個定義可以看出，稅務(wù)籌劃的主體是納稅人，屬于財務(wù)管理的范疇，涉及到地勘企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面和各個環(huán)節(jié)，其目標是取得節(jié)約稅收成本的利益，實現(xiàn)稅后利潤或所有者財富最大化。

3 正確認識稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅行為

雖然稅務(wù)籌劃與偷稅、避稅都可以使地勘企業(yè)達到減少稅收支出的目的，但它們產(chǎn)生的法律后果不同，對地勘企業(yè)的影響也不一樣。合法性是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)的特點，這使它與偷稅和避稅有著明顯的區(qū)別。具體表現(xiàn)在一是偷稅是對一項實際已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行全部或部分的否定，具有明顯的欺詐性質(zhì)，屬于法律上明確禁止的行為。二是稅務(wù)籌劃和避稅都是在不違反稅法規(guī)定的前提下進行的，但是，稅務(wù)籌劃不僅不違法，還符合國家稅收政策導向，與稅收法理的內(nèi)在要求相一致，是政府所鼓勵的行為。

4 稅務(wù)籌劃在地勘企業(yè)中的作用

稅務(wù)籌劃作為地勘企業(yè)財務(wù)管理的組成內(nèi)容之一，越來越受到地勘單位負責人的重視，稅務(wù)籌劃在地勘企業(yè)中發(fā)揮以下三個方面主要作用。

4.1為地勘單位領(lǐng)導決策提供參考

如某隊與當?shù)卣?lián)合開辦黃金礦山企業(yè)，在進行勘察設(shè)計、技術(shù)經(jīng)濟論證和雙方投資的約定等整個過程中，首先，進行新上項目的社會評價：如對工業(yè)、農(nóng)業(yè)、環(huán)保、交通、安排就業(yè)和對當?shù)亟?jīng)濟影響等?其次，考慮該項目是黃金礦山企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定暫時不繳納增值稅，是國家重點扶持的行業(yè)，因利益明顯，局、隊領(lǐng)導積極爭取該項目立項工作，當?shù)卣ダ献鳎罱K決策創(chuàng)辦黃金礦山企業(yè)；第三，新上項目在技術(shù)經(jīng)濟論證多個環(huán)節(jié)中包含著稅務(wù)籌劃內(nèi)容，通過論證和籌劃使項目尚未實施之前就能估算出它的經(jīng)濟效益，并通過不同方案的比較，選出最有效地利用現(xiàn)有資源的技術(shù)方案，從而使投資方案建立在科學分析與優(yōu)選的基礎(chǔ)上，為投資決策的科學化提供理論和方法。

4.2合理節(jié)省稅收支出，保證建設(shè)資金有效利用

稅務(wù)籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營中具有重要作用。稅務(wù)籌劃涉及面廣，操作專業(yè)性強，潛存著較大風險和收益，財務(wù)會計人員可以在地勘企業(yè)的稅務(wù)籌劃中發(fā)揮積極的作用。如某隊在建設(shè)黃金礦山企業(yè)決策過程中，依據(jù)《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)解稅暫行條例》和建設(shè)資金的可能，由財務(wù)部門提出黃金礦山企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)投資適用零稅率，不包括行政管理部門建設(shè)投資的稅務(wù)籌劃方案，礦山董事會根據(jù)實際情況提出了建設(shè)黃金企業(yè)要堅持“先生產(chǎn)后生活”的戰(zhàn)略方針，保證了建設(shè)資金有效利用，節(jié)約了稅收支出?，F(xiàn)實中諸多事實證明，通過對地勘企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為進行完整的把握和有效的判斷，在合法的范圍內(nèi)實施，是規(guī)避稅務(wù)籌劃風險，取得節(jié)省稅收支出的有效途徑。

4.3 減少稅前利潤，鼓勵職工工作熱情

企業(yè)在進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因商業(yè)信用的使用而產(chǎn)生應(yīng)收賬款，導致企業(yè)在增加銷售收入的同時，不可避免地發(fā)生壞賬損失。我國稅法規(guī)定，“企業(yè)可以按年末應(yīng)收賬款余額的5‰提取壞賬準備”。根據(jù)這一規(guī)定，地勘單位可以將年末應(yīng)收賬款余額的5‰進入管理費用，從而減少稅前利潤，減少企業(yè)所得稅的繳納。為鼓勵職工的工作熱情，地勘單位常常采取一系列的激勵措施，根據(jù)職工的工作業(yè)績，每季度或半年度發(fā)放一定量的獎金，導致職工的收入在某些月份過于集中。稅法規(guī)定，“職工取得除全年一次性獎金以外的其他各種獎金，一律與當月工資、薪金合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅”。職工當月收入越高，其適用的工薪稅率就越高，職工繳納的個人所得稅就越多。因此，采用將季度獎或半年獎平均到數(shù)個月發(fā)放的做法對職工更為有利。具體來說，可以將上一季度獎金在下一季度的三個月內(nèi)平均發(fā)放，半年度獎金在下半年的六個月內(nèi)平均發(fā)放，從而避免某一月份收入偏高，達到納稅籌劃的目的。除了發(fā)放工資和獎金以外，為了提高職工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，地勘單位可以成立教育基金，為職工提供深造的機會，在一定程度上滿足職工接受繼續(xù)教育的需要；鼓勵和支持職工參加學術(shù)交流或技術(shù)考察，開拓視野，提高業(yè)務(wù)能力 ；提供免費辦公用品，如電腦、打印機、電腦耗材等，但在操作時應(yīng)將辦公用品列入本單位的固定資產(chǎn)，僅讓職工擁有其使用權(quán)；提供交通和通訊便利，如使用通勤車免費接送職工上下班、每月為職工報銷一定額度的交通費及通訊費等。

4.4加強納稅籌劃意識，提高經(jīng)濟效益

目前，地勘單位面對國家稅收，基本上都是被動應(yīng)付，主動進行稅收籌劃的很少。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，地勘單位在從事多種經(jīng)營活動中已發(fā)展為自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的主體，企業(yè)的經(jīng)營管理者試圖尋求各種途徑來減少費用、增收入，力爭實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而加強企業(yè)的納稅籌劃是實現(xiàn)這一目的的重要途徑。

4.5稅收優(yōu)惠政策在地勘企業(yè)的合理利用

如何利用稅務(wù)規(guī)定中不同的限制條件進行稅務(wù)籌劃是大家共同關(guān)心的問題。

4.5.1收入確認時間的選擇

收人確認既影響所得稅也影響流轉(zhuǎn)稅。一般情況下企業(yè)應(yīng)該在稅法允許的范圍內(nèi)選取推遲應(yīng)稅收人確認的會計處理方法，但是在所得稅的減免期也要考慮提前確認的必要性。比如企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收人金額較大，并人一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時間價值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將非貨幣性資產(chǎn)捐贈收人一次性計人當期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。

我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當天確認銷售收人，企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售收人；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收人。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售收人確認方式，盡量推遲確認銷售收人，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間。

4.5.2費用扣除額度的計算

費用扣除主要影響企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用、預計可能發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。

首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償，國家允許企業(yè)列支的費用可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費用列足。如按規(guī)定提足折舊費、職工福利費、礦產(chǎn)資源補償費、礦山維簡費、安全基金和工會經(jīng)費等。否則，會減弱企業(yè)自身的生產(chǎn)能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分預計可能發(fā)生的損失和費用，對于一些可預計的損失和費用，企業(yè)應(yīng)以預提的方法提前計人費用。最后，對于稅法有列支限額的費用盡量不要超過限額。

4.5.3資產(chǎn)計價的選擇

資產(chǎn)計價會影響到所得稅和財產(chǎn)稅。今天的資產(chǎn)就是明天的成本和費用，資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，從而影響到成本和費用及應(yīng)納稅所得額。例如某隊供水廠竣工決算過程中，涉及到機械設(shè)備、房屋和建筑物及其相關(guān)費用的分攤，這些費用的劃分具有很大的彈性，決策層應(yīng)事先測算，正確判斷，尋求稅收利益。機械設(shè)備等固定資產(chǎn)在東北地區(qū)企業(yè)折舊年限為3~6年，房屋和建筑物的折舊年限在20年以上，而建筑物有別于房屋不計提房產(chǎn)稅，所以資產(chǎn)的計價直接影響到該供水廠房產(chǎn)稅的計稅基數(shù)。合理核算機械設(shè)備、房屋和建筑物對所得稅和房產(chǎn)稅的稅務(wù)籌劃有重要意義。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定企業(yè)自用房產(chǎn)依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值按1.2%的稅率計算繳納，由此可見房產(chǎn)稅籌劃的關(guān)鍵在于正確核算房產(chǎn)原值。要正確計算房產(chǎn)原值，必須明確房產(chǎn)的概念和范圍。我國稅法規(guī)定：“房產(chǎn)是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)”。這就是說房產(chǎn)是指房屋，不包括建筑物，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。而稅法同時規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進線盒連接管算起”。這就為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此正確區(qū)分機械設(shè)備、房屋和建筑物的形成價值，并在會計賬簿中分別記錄，是供水廠生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵，它能使長線供水生產(chǎn)均勻地繳納企業(yè)所得稅，并減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。

參考文獻：

[1] 劉希生，鄭文光.試論現(xiàn)代地勘企業(yè)制度[J]. 中國地質(zhì)礦產(chǎn)經(jīng)濟. 1995(08)

[2] 魏洪芹.地勘單位所得稅匯算清繳時應(yīng)注意的事項[J]. 山東國土資源. 2004(03)