導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系與區(qū)別

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，詳細(xì)分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，規(guī)定所必須應(yīng)用的概念和意義，然后以確認(rèn)與計(jì)量為中心，并兼顧披露，對(duì)圍繞該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目可能發(fā)生的各種會(huì)計(jì)問題做出處理的規(guī)范。而會(huì)計(jì)制度則是以某一特定部門，特定行業(yè)或所有部門的企業(yè)為對(duì)象，著重對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、使用說明和會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制加以詳細(xì)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度既有聯(lián)系又有區(qū)別。為了明確我國實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意義及其對(duì)會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響和提出的新要求，有必要對(duì)兩者之間的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行具體的分析。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系

1、都屬于會(huì)計(jì)法規(guī)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都是由國家財(cái)政部門組織制定和實(shí)施的，因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī)，具有同等的法律效力。

2、都是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。廣義的會(huì)計(jì)制度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，還包括會(huì)計(jì)法律法規(guī)。各國的會(huì)計(jì)環(huán)境不同，一些國家只采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而有些國家如法國和改革前的我國只采用會(huì)計(jì)制度，規(guī)范各自的會(huì)計(jì)工作，形成了各有特色的會(huì)計(jì)制度。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的區(qū)別

1、指導(dǎo)思想不同。在國外，以英美為代表，準(zhǔn)則的制定，以原則為導(dǎo)向，其指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”的；而以法國為代表的會(huì)計(jì)制度的制定是以規(guī)則為導(dǎo)向，其指導(dǎo)思想是“指令性”的。這是兩者之間的根本性區(qū)別。

2、側(cè)重點(diǎn)不同。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要側(cè)重解決會(huì)計(jì)要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的問題，同時(shí)也規(guī)范會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息，其內(nèi)容比較抽象簡(jiǎn)略；而會(huì)計(jì)制度主要是對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了直接的規(guī)范，重點(diǎn)規(guī)范會(huì)計(jì)的行為和結(jié)果，側(cè)重于記錄和報(bào)告，其內(nèi)容比較直觀、具體。

3、制定、修訂的靈活性不同。由于一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的范圍通常比較小，易于增加或修改，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定的比較詳盡，即使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有一點(diǎn)變動(dòng)，也要修訂整個(gè)會(huì)計(jì)制度，如果新業(yè)務(wù)涉及所有行業(yè)，則各個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度都要修訂，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂要比會(huì)計(jì)制度方便的多。

4、對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求不同。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容比較抽象、簡(jiǎn)要，需要會(huì)計(jì)人員結(jié)合本單位實(shí)際進(jìn)行正確選擇，需要較多的專業(yè)判斷，因而對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求較高；而會(huì)計(jì)制度所規(guī)范的內(nèi)容比較直觀、具體，可操作性強(qiáng)，不需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用會(huì)計(jì)原理進(jìn)行判斷選擇，只要機(jī)械地照搬條文就可以了，因而對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求自然比較低。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的必然性分析

（一）經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的需要。資本的加速流動(dòng)使資本的所有者越來越遠(yuǎn)離他們投資的企業(yè)，加上市場(chǎng)環(huán)境千變?nèi)f化，遠(yuǎn)離投資企業(yè)的投資者迫切需要了解更加真實(shí)、相關(guān)、可靠的信息。而要達(dá)到這一目的，就必須發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，為投資者提供及時(shí)透明的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的前提和保證卻是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)闀?huì)計(jì)制度是以規(guī)則為導(dǎo)向，具有強(qiáng)制性，因而制度應(yīng)盡可能覆蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是千變?nèi)f化的，制度的規(guī)定對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的層出不窮始終是“滯后”的，也就難以提供決策有用的會(huì)計(jì)信息。相反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，它規(guī)定的是概念和意義，當(dāng)準(zhǔn)則未能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員可以應(yīng)用會(huì)計(jì)原理來處理新問題，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比會(huì)計(jì)制度更具有靈活性。

（二）國際趨同的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國際化的迅速發(fā)展，跨國上市和發(fā)行證券等國際籌資活動(dòng)日益增多，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同已成為各國面臨的重要問題，同時(shí)國際社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求也越來越強(qiáng)烈。我國加入WTO之后，一方面為了進(jìn)一步改善投資環(huán)境，吸引外資，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展；另一方面為了更好的使我國企業(yè)走出去，提高對(duì)外財(cái)務(wù)信息的可比性，我國也選擇了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的發(fā)展方向，并于2006年2月15日頒布了一套基本上與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。所以，在采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為國際上通行作法的情況下，再采用原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并存的做法不符合國際趨同的大環(huán)境。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的可行性分析

（一）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的完善。隨著改革不斷的深入，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也在不斷的改革和完善中。特別是2003年初，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)進(jìn)行換屆以后，由中國證監(jiān)會(huì)、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、企業(yè)界、學(xué)術(shù)界等組成的財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，開始從實(shí)質(zhì)上參與了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和咨詢。從而使我們這種純政府模式制定出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更具有代表性、專業(yè)性和科學(xué)性。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自身的完善。我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和兩項(xiàng)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定組成。（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)成如圖1）

從上可以看出，我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一套內(nèi)在嚴(yán)密、協(xié)調(diào)一致的體系。它具有連貫性、前瞻性、可操作性、國際趨同的特點(diǎn)。我們完全有理由相信它能取代會(huì)計(jì)制度的作用。

（三）政府部門的努力?？紤]到這次企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的改革涉及面廣，影響較大，因此做好相關(guān)的宣傳培訓(xùn)和貫徹實(shí)施工作十分重要。為此，財(cái)政部會(huì)計(jì)司提出如下措施：統(tǒng)一培訓(xùn)教材，納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育范圍；搞好師資培訓(xùn)，層層開展培訓(xùn)工作；組織會(huì)計(jì)知識(shí)大賽，廣泛學(xué)習(xí)宣傳新準(zhǔn)則；在數(shù)十家單位先行模擬試點(diǎn)，做好實(shí)施前準(zhǔn)備工作。另外，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下達(dá)了關(guān)于印發(fā)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)制度（征求意見稿）》的通知，將對(duì)全國5000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的7萬多名注冊(cè)會(huì)計(jì)師展開大規(guī)模的培訓(xùn)工作，其中72家具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是培訓(xùn)的重點(diǎn)對(duì)象。這些措施的實(shí)施，將會(huì)使我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員更快、更好的理解和掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，極大的提高我國整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度鋪平了道路。

篇2

一、兩者定義不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指公認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則和規(guī)范，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所應(yīng)遵循的基本原則，在國際上通稱“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。它是人們?cè)跁?huì)計(jì)工作的長(zhǎng)期實(shí)踐中總結(jié)、概括出來的，以保證會(huì)計(jì)信息的公允性、合法性。在西方，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是由政府制定，而是由民間的會(huì)計(jì)組織制定，并為大多數(shù)人所認(rèn)可，因此被稱為“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定并實(shí)施的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是對(duì)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表作出的具體規(guī)定。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度也是由財(cái)政部制定并實(shí)施的。在西方，通常只有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不存在企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

二、兩者側(cè)重點(diǎn)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（交易與事項(xiàng)）或特定的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求、會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的作出等。企業(yè)會(huì)計(jì)制度則更注重會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與運(yùn)用、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其編制方法。兩者比較，準(zhǔn)則更抽象一些，它為會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)核算提供了較大的選擇空間，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的基本要求。制度則更具體一些，易于掌握和操作，為廣大會(huì)計(jì)人員所接受。

三、兩者框架體系及其適用范圍不同。我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由一個(gè)基本準(zhǔn)則（1993年7月1日實(shí)施）和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則（自1997年陸續(xù)頒布實(shí)施）構(gòu)成的。2006年2月15日，財(cái)政部新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起施行。首先在上市公司推行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行，力爭(zhēng)在不久的時(shí)間內(nèi)涵蓋我國大中型企業(yè)。（表1）

我國現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模，分為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》三個(gè)方面，其實(shí)施時(shí)間及適用范圍的規(guī)定如表2。（表2）

四、兩者對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力要求不同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是提供了一個(gè)會(huì)計(jì)處理的原則性規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力提出了較高要求。企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)定得更具體、更詳盡，因而缺乏彈性，也并不要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力。也正因?yàn)槿绱?，我國?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者目前還需要可操作性更強(qiáng)的“會(huì)計(jì)制度”這種形式，以便通過“會(huì)計(jì)制度”明確本單位應(yīng)當(dāng)使用哪些會(huì)計(jì)科目，發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)記入這些科目的借方還是貸方，期末應(yīng)當(dāng)如何編制會(huì)計(jì)報(bào)表等。從某種意義上說，會(huì)計(jì)制度更類似于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體操作與指南。

篇3

近年來，我國陸續(xù)出臺(tái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度，在會(huì)計(jì)界引起了很大的反響，也引發(fā)了很多討論。怎樣看待兩者的關(guān)系，就是一個(gè)值得探討的問題。毋庸質(zhì)疑，正確的認(rèn)識(shí)和把握兩者的關(guān)系，無論對(duì)于會(huì)計(jì)研究還是對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，都有重要的意義。

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度兩者的關(guān)系不是分離的，而是并存的，從發(fā)展的角度看，兩者最終會(huì)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

考察兩者的關(guān)系，首先要了解兩者的結(jié)構(gòu)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次?；緶?zhǔn)則是指1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，具體準(zhǔn)則是指從1997年5月至今財(cái)政部陸續(xù)的16個(gè)準(zhǔn)則和一個(gè)準(zhǔn)則的征求意見稿?；緶?zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算作出了完整的、一般性的規(guī)定，而具體準(zhǔn)則是在基本準(zhǔn)則基礎(chǔ)上對(duì)具體業(yè)務(wù)作出的規(guī)定。兩者是綱領(lǐng)和分項(xiàng)的關(guān)系。我國的會(huì)計(jì)制度包括先后出臺(tái)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、股份有限公司會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。不同的會(huì)計(jì)制度于不同的時(shí)期，適應(yīng)于不同時(shí)期的會(huì)計(jì)核算工作需要?，F(xiàn)階段，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核心，下文中主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為例分析會(huì)計(jì)制度。

在了解了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過對(duì)比兩者在制定目的、制定依據(jù)、制定背景、適用范圍、規(guī)范內(nèi)容等方面的異同就可以分析出兩者之間的關(guān)系。

1.制定目的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了“適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”；會(huì)計(jì)制度是為了“規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整的提供會(huì)計(jì)信息”。從內(nèi)容上看兩者的制定目的并無實(shí)質(zhì)上的差別，都是著眼于會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量?？梢妰烧吣康囊恢隆?/p>

2.制定依據(jù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》制定，會(huì)計(jì)制度是依據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》及國家其他法律和法規(guī)制定的，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，也包括《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。從依據(jù)上看，兩者同受會(huì)計(jì)法的約束，都是為了貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法的規(guī)定。同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是會(huì)計(jì)制度制定的一個(gè)內(nèi)容依據(jù)，可見兩者不是分離的，而是有著緊密聯(lián)系的，具有并存的必然性。

3.制定背景。為了適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算發(fā)生根本變化的要求，1993年財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，為新的會(huì)計(jì)改革指明了方向，為以后會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，成為我國會(huì)計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件。1997年以后陸續(xù)出臺(tái)的具體準(zhǔn)則則是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)尤其是上市公司的會(huì)計(jì)核算上不斷出現(xiàn)新的問題，迫切的需要用準(zhǔn)則加以規(guī)范和指導(dǎo)的背景下制定的。當(dāng)然具體準(zhǔn)則的制定也充分考慮了與國際接軌，適應(yīng)加入wto后的要求等因素。我國會(huì)計(jì)制度制定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)具有配套性?？梢哉f準(zhǔn)則的出臺(tái)是制度制定的主要背景。行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定是為了使基本準(zhǔn)則在各行業(yè)得到貫徹實(shí)施；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定是為了使股份公司更好的執(zhí)行已實(shí)施的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在背景上具有共性——滿足于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要、會(huì)計(jì)核算的要求；同時(shí)會(huì)計(jì)制度又是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步貫徹，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以落實(shí)到實(shí)際工作中。這使得兩者不可分離，具有并存的基礎(chǔ)和可能。

4.適用范圍?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于我國“境內(nèi)的所有企業(yè)”，具體準(zhǔn)則中除《現(xiàn)金流量表》等8個(gè)準(zhǔn)則在所有企業(yè)施行外，其余部分暫在股份有限公司施行，待條件成熟時(shí)，再推廣到所有企業(yè)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)先行執(zhí)行?？梢灶A(yù)見，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將逐漸適用于所有企業(yè)（金融企業(yè)除外，由《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范）?？梢?，在使用范圍上，準(zhǔn)則和制度具有一致性。

5.規(guī)范內(nèi)容?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)的一般要求。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，就會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有概括性強(qiáng)、理論性強(qiáng)、指導(dǎo)性強(qiáng)的特點(diǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提、一般原則、各會(huì)計(jì)要素和特殊業(yè)務(wù)的核算，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)。各會(huì)計(jì)要素和特殊業(yè)務(wù)的規(guī)范是對(duì)已公布實(shí)施具體準(zhǔn)則中相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步細(xì)化和進(jìn)一步解釋。因此會(huì)計(jì)制度具有深化準(zhǔn)則、密切聯(lián)系實(shí)際、可操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。

可見兩者規(guī)范的內(nèi)容是一致的，差別在于準(zhǔn)則規(guī)范的更理論化，而制度規(guī)范的更實(shí)務(wù)化。因此兩者不是分離的，而是密切聯(lián)系、互為補(bǔ)充的。在實(shí)際應(yīng)用中不能顧此失彼，在深入掌握準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，更嚴(yán)格執(zhí)行制度的要求，這樣反映會(huì)計(jì)信息才能符合要求?？梢妰烧咴趦?nèi)容上、在實(shí)務(wù)中都具有并存的必要性。

此外，我國正處于社會(huì)主義初級(jí)階段，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不很完善。同樣，準(zhǔn)則的制定受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制約，不可能一蹴而就，不可能短時(shí)間內(nèi)全部完善。因此，準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)逐步的長(zhǎng)期的工作，而制度的制定相對(duì)簡(jiǎn)單，二者是在時(shí)間上有差別，在內(nèi)容上也必然有差異。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并無分部報(bào)告的規(guī)定，企業(yè)編制分部報(bào)告就不能僅看《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從這個(gè)意義上說準(zhǔn)則和制度也必須共存。

篇4

【關(guān)鍵詞】?jī)纱蠓种?核算 會(huì)計(jì)構(gòu)成要素 核算內(nèi)容及方法 可能

事業(yè)與企業(yè)能夠看到事業(yè)與企業(yè)單位之間的不同之處，一個(gè)有物質(zhì)生產(chǎn)能力，一個(gè)屬于經(jīng)營方向的能力。事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要是以社會(huì)效益為目的，其支出費(fèi)用來自國家，所有的會(huì)計(jì)工作也都是圍繞著社會(huì)效益展開的。會(huì)計(jì)行業(yè)在我國分成企業(yè)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)方面，自從事業(yè)單位會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)分開之后，國家相繼出臺(tái)和實(shí)施了適用于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的進(jìn)一步完善和發(fā)展。

一、關(guān)于我國會(huì)計(jì)的兩大分支

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)的體系及分支也越來越明確和詳細(xì)。會(huì)計(jì)的主要作用是幫助人們管理日常的財(cái)務(wù)活動(dòng)，其按照具體的適用范圍和核算對(duì)象可以分為兩類：一類是企業(yè)會(huì)計(jì)，另一類是非企業(yè)會(huì)計(jì)，即預(yù)算會(huì)計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)主要適用的范圍包括：農(nóng)、工、商、交和金融等企業(yè)單位。非企業(yè)會(huì)計(jì)的具體適用范圍包括：政府的財(cái)政機(jī)關(guān)、行政單位、事業(yè)單位等。事業(yè)單位一般不直接提供物質(zhì)產(chǎn)品，屬于非物質(zhì)生產(chǎn)部門，主要是從事各種為人民生活和社會(huì)生產(chǎn)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，在社會(huì)的再生產(chǎn)過程中具有相當(dāng)重要的作用。事業(yè)單位在進(jìn)行各種社會(huì)性、公益性活動(dòng)時(shí)，一般都是由單位或個(gè)人進(jìn)行出資，并且投入的這部分資金是不要求回報(bào)的。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支，具有預(yù)算會(huì)計(jì)非營利性質(zhì)這一共同性，這與企業(yè)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，加之部分事業(yè)單位具有一定生產(chǎn)性、營利性，所以，只有在理解和掌握事業(yè)單位會(huì)計(jì)總體特征的基礎(chǔ)上，才能讓我們正確認(rèn)識(shí)其與企業(yè)會(huì)計(jì)的之間區(qū)別，具體區(qū)別如下：

（一）會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)不同。

我國預(yù)算會(huì)計(jì)可以采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，事業(yè)單位作為預(yù)算會(huì)計(jì)的分支可以根據(jù)單位的實(shí)際情況，采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行工作。由于我國事業(yè)單位可以在進(jìn)行專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外，允許開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)，所以，在大部分非營利性的事業(yè)單位會(huì)計(jì)中均采用收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于具有一定營利性的事業(yè)單位，其非營利收支采用收付實(shí)現(xiàn)制，營利性收支則可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

企業(yè)會(huì)計(jì)由于其盈利性質(zhì)，只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同。

由于事業(yè)單位與企業(yè)在運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果上存在本質(zhì)區(qū)別，所以兩者在會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成上也存在差異。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素主要分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、支出五大類，而企業(yè)會(huì)計(jì)要素則分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六大類。由于兩者的資產(chǎn)和負(fù)債在本質(zhì)上基本趨同，所以，下面僅對(duì)其他要素的區(qū)別進(jìn)行分析。

1.凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益：事業(yè)單位當(dāng)中的凈資產(chǎn)是政府與非盈利組織所擁有的資產(chǎn)凈值，產(chǎn)權(quán)單一，是預(yù)算會(huì)計(jì)所特有的。企業(yè)會(huì)計(jì)中與之相對(duì)的概念是所有者權(quán)益，它是各種者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。顯然預(yù)算會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)沒有上述明確的所有者權(quán)益特征，因而在預(yù)算會(huì)計(jì)中采用凈資產(chǎn)命名以區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的所有者權(quán)益命名是很有必要的，也是非常合適的。

2.收入：事業(yè)單位和企業(yè)都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質(zhì)上有較大的不同。事業(yè)單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位取得的收入。事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)來源是通過上級(jí)撥款，所以具有非償還性的特點(diǎn)，他的目的是為了補(bǔ)償支出，而不是為了盈利；而企業(yè)的收入是指企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)主要是靠銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的，其主要目的是為了企業(yè)盈利。

3.支出與費(fèi)用：事業(yè)單位的支出是指開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)和損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。事業(yè)單位的支出有著財(cái)政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)，其目的只是為了耗費(fèi)。而企業(yè)的費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。其目的是為了取得營業(yè)收入，獲得更多的新資產(chǎn)；只有那些在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為取得營業(yè)收入而發(fā)生的各種支出，才是費(fèi)用。

4.利潤：利潤是企業(yè)特有的，指在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。而事業(yè)單位沒有利潤這個(gè)會(huì)計(jì)要素，因?yàn)樗欠怯M織，不涉及到盈利問題，所以也就沒有利潤。即使有一定的經(jīng)營活動(dòng)，期末也只是結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余”。

（三）會(huì)計(jì)等式的區(qū)別。

企業(yè)的會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，該等式屬于凈態(tài)等式，其主要反映的是企業(yè)資產(chǎn)的歸屬、會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量等關(guān)系，同時(shí)也表明了企業(yè)與所有者都是各自獨(dú)立存在的，該式為企業(yè)會(huì)計(jì)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)提供了重要的理論依據(jù)；事業(yè)單位的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入，該式則屬于動(dòng)態(tài)等式，主要反映了單位在具體業(yè)務(wù)工作中凈資產(chǎn)的增值和收支結(jié)余情況。

（四）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法不同。

在預(yù)算會(huì)計(jì)中，有一些核算內(nèi)容和企業(yè)會(huì)計(jì)有明顯的差異，有其特殊性。

事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源，一般由財(cái)政或上級(jí)主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃；另外，專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金，各項(xiàng)專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍，除財(cái)務(wù)制度有特殊規(guī)定外，一般不得挪用、占用；事業(yè)單位的對(duì)外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對(duì)外投資”賬戶，還要設(shè)置“事業(yè)基金———投資基金”賬戶；最后，事業(yè)單位一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。

1.固定：事業(yè)單位核算固定資產(chǎn)，需設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)賬戶。固定基金是事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金來源，一般由財(cái)政或上級(jí)主管部門撥款，也可以是其他單位投入或融資租賃。事業(yè)單位的支出具有消耗性與不可補(bǔ)償?shù)奶攸c(diǎn)，所以無需計(jì)提折舊。而企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中不斷地磨損，要通過計(jì)提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中去。

2.專用基金：專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住基金，各項(xiàng)專用基金都規(guī)定專門的用途和適用范圍，除財(cái)務(wù)制度有特殊規(guī)定外，一般不得挪用、占用。

3.投資基金：事業(yè)單位的對(duì)外投資一般與投資基金相適應(yīng)。不僅要設(shè)置“對(duì)外投資”賬戶，還要設(shè)置“事業(yè)基金——投資基金”賬戶。

4.一般不實(shí)行成本核算：事業(yè)單位一般不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合二為一的可能性分析

由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有相同之處。雖然企業(yè)經(jīng)營目的在于獲得經(jīng)濟(jì)效益，但是，在現(xiàn)今社會(huì)，企業(yè)也必須追求一定的社會(huì)效益。很多企業(yè)參與大型公益事業(yè)大家也是有目共睹的。另一方面，事業(yè)單位普遍存在著投資興辦企業(yè)的現(xiàn)象。即便不興辦企業(yè)，事業(yè)單位也應(yīng)該通過對(duì)所占有的國有資產(chǎn)的合理使用，以達(dá)到最高的效益。由此可見，企業(yè)單位和事業(yè)單位業(yè)務(wù)的交叉使得二者使用同一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算成為一種可能。

另外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論的框架結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)單位和事業(yè)單位都有一定的指導(dǎo)意義。就會(huì)計(jì)原則來看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)核算原則與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的基本原則也是大同小異；就是會(huì)計(jì)要素的定義，也有相同之處。最大的不同在于企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制。事實(shí)上，事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制可能能更好的反映其資金使用情況。所有這些情況都證明：將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合二為一是有可能的。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 事業(yè)單位 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較

從2013年1月1日起，我國事業(yè)單位開始實(shí)施新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新旅程的起點(diǎn)，也是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要組成部分。早在2007年我國就已經(jīng)頒布實(shí)施了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，雖然企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的，二者在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論方面存在著許多相似之處。但由于事業(yè)單位主要使用財(cái)政資金，并以非盈利為目的，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)相比有著較大的差異，本文將對(duì)事業(yè)單位與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異作一比較分析。

一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同

企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、行業(yè)事業(yè)單位可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體范圍另有規(guī)定。因?yàn)橐允崭秾?shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和支出，雖然可以正確反映事業(yè)單位資金的“收”與“支”，反映預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為事業(yè)單位的內(nèi)部管理提供有效的會(huì)計(jì)信息，不能充分反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)成本，也不利于構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。所以為適應(yīng)事業(yè)單位改革和政府會(huì)計(jì)體系改革，一部分事業(yè)單位逐步走向了市場(chǎng)，成本核算顯得非常必要，如高校學(xué)生培養(yǎng)成本的核算。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行成本核算的先決條件，新準(zhǔn)則允許事業(yè)單位在部分業(yè)務(wù)和行業(yè)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于提高這些單位的管理水平，降低行政成本有著較大的促進(jìn)作用，可見事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則勢(shì)在必行。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求不同

企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都規(guī)定了內(nèi)容基本一致，只是文字表述和排列順序略有差異的六條要求，分別是：可靠性、完整性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、可理解性。其差別主要在于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了謹(jǐn)慎性（即穩(wěn)健性）和實(shí)質(zhì)重于形式要求，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有提及這二個(gè)要求。

企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的目的就是賺錢，同時(shí)也要強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，因?yàn)槠髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在著較大的不確定性即風(fēng)險(xiǎn)，這就要求會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下以謹(jǐn)慎性要求來作出職業(yè)判斷，以應(yīng)對(duì)不斷發(fā)展變化的外部環(huán)境，從而有效控制風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來的危害和損失。因此，謹(jǐn)慎性要求成為企業(yè)會(huì)計(jì)核算別重要的一條要求。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不需強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性要求，這是由于因?yàn)槭聵I(yè)單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所需要的資金絕大部分來自于財(cái)政撥款，對(duì)市場(chǎng)依賴性不大，同時(shí)事業(yè)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較小，因此沒必要突出強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性要求。但是，近年來我國事業(yè)單位改革不斷深入，部分有經(jīng)營業(yè)務(wù)的事業(yè)單位將在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、成本效益觀念等方面與企業(yè)逐漸趨同。這種情況下，這些事業(yè)單位將和企業(yè)一樣面臨較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，也需要用謹(jǐn)慎性要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以控制風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，保證財(cái)務(wù)安全。

三、會(huì)計(jì)要素不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大基本要素?？紤]到采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，其會(huì)計(jì)要素則應(yīng)以“費(fèi)用”替代“支出”，所以事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費(fèi)用）五大要素。

（一）資產(chǎn)要素

企業(yè)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。二個(gè)定義中的幾字之差有何區(qū)別呢？事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于國有事業(yè)單位，這些單位的資產(chǎn)主要是由政府財(cái)政資金投資形成的，單位沒有所有權(quán)只有使用權(quán)，處置權(quán)也受到很大限制，因而事業(yè)單位的資產(chǎn)定義為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。同時(shí)企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)的分類也有著較大的差別。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照流動(dòng)性把資產(chǎn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)六類。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)類。按國家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位也可以將自有暫時(shí)閑置的資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資。在會(huì)計(jì)核算上事業(yè)單位分為長(zhǎng)期投資和短期投資，并一律采用成本法進(jìn)行后續(xù)核算，符合了簡(jiǎn)化原則。而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定要復(fù)雜許多，對(duì)外投資分別屬于金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資等，長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法二種后續(xù)核算方法。此外，還有一些明顯的差異是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部門在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定。事業(yè)單位絕大多數(shù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，一般不實(shí)行成本核算，因此事業(yè)單位的開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，均在發(fā)生時(shí)直接列入當(dāng)期支出，也不用設(shè)“遞延資產(chǎn)”類科目核算。

（二）負(fù)債要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債也按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

（三）所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其來源包括投資者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。由于事業(yè)單位是非營利性組織，不存在資產(chǎn)權(quán)益的歸屬問題，出資者通常不要求取得回報(bào)，因而不適宜用“所有者權(quán)益”這一與企業(yè)會(huì)計(jì)相同的提法，所以采用了“凈資產(chǎn)”這個(gè)名稱。但事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的“凈資產(chǎn)”與企業(yè)會(huì)計(jì)中的“所有者權(quán)益”在數(shù)量上都等于資產(chǎn)減去負(fù)債，兩者并沒有實(shí)質(zhì)性上的差別，因而企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一差異還有待于進(jìn)一步探討。

（四）收入要素

由于各自單位性質(zhì)的不同，企業(yè)和事業(yè)單位在收入的定義上雖有所類似，但還是有著較大的不同。企業(yè)會(huì)計(jì)中的收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；而事業(yè)會(huì)計(jì)中的收入則是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。

（五）費(fèi)用和支出要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“費(fèi)用”要素，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置了“支出（費(fèi)用）”要素，在定義上，有所類似也有所不同。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)費(fèi)用的定義是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；而事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)支出（費(fèi)用）的定義則是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營支出和其他支出等。

（六）利潤要素

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專門設(shè)置了“利潤”要素，并有專門的章節(jié)用于規(guī)范企業(yè)利潤的核算。而事業(yè)單位雖然收入-支出=結(jié)余，反映了一定期間事業(yè)單位的資金使用結(jié)果，與利潤的實(shí)質(zhì)差別并不大。但由于事業(yè)單位不是以盈利為目的，因而沒有單獨(dú)設(shè)置“結(jié)余”這一會(huì)計(jì)要素。未來隨著一些事業(yè)單位的逐漸“企業(yè)化”，也需要反映其自身的盈利狀況，事業(yè)單位可通過結(jié)余及結(jié)余分配科目對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的反映和核算。

四、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素的計(jì)量一般采用歷史成本，如果能保證會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并且可靠計(jì)量，也可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大變化之一就是公允價(jià)值計(jì)量方式在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的大量應(yīng)用。而事業(yè)單位，基本上沿用了歷史成本計(jì)量方式，準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。實(shí)質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計(jì)量屬性。從這一點(diǎn)規(guī)定上看，事業(yè)單位要比企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性單一，更加遵循了歷史成本的計(jì)量原則。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表的組成不同

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（新增）?？傮w來看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表與企業(yè)的主要區(qū)別是不需要編制現(xiàn)金流量表，但要編制財(cái)政補(bǔ)助收入支出表和類似于企業(yè)利潤表的收入支出表。

（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)不同

以資產(chǎn)負(fù)債表為例：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式設(shè)置的，資產(chǎn)項(xiàng)目列示在報(bào)表的左方，負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目列示在報(bào)表的右方，最終使資產(chǎn)負(fù)債表左右兩方平衡。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列示，左方為資產(chǎn)部類（包括資產(chǎn)和支出），右方為負(fù)債部類（包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入），最終“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”。除此之外，兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表的編列方式、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)要求等方面總體一致，只不過在某些具體內(nèi)容上還略有差別。

由于事業(yè)單位和企業(yè)面臨的內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境差異較大，會(huì)計(jì)信息使用者也有很大的不同，事業(yè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在區(qū)別是必然的。對(duì)現(xiàn)有企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較分析的目的就是要完善我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，促進(jìn)事業(yè)單位與企業(yè)更好地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇6

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度；實(shí)施

一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長(zhǎng)避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來的問題

我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國有1000萬會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長(zhǎng)率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長(zhǎng)型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 ）

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

篇7

一、國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表附注規(guī)范表述現(xiàn)狀

(一)報(bào)表附注披露內(nèi)容存在公司偏好性 制定報(bào)表附注的XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，首先要確定哪些概念(術(shù)語)可以作為分類標(biāo)準(zhǔn)的元素，或者說報(bào)表附注要提供哪些標(biāo)準(zhǔn)化的“信息材料”以滿足信息使用者的需求。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《上市公司信息披露電子化規(guī)范》規(guī)定的披露內(nèi)容是制定分類標(biāo)準(zhǔn)基本元素的依據(jù)，而對(duì)于沒有強(qiáng)制要求或公司可擴(kuò)充的披露內(nèi)容，則要從大量的具體財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)規(guī)律。通過對(duì)70家房地產(chǎn)企業(yè)的報(bào)表附注進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)公司對(duì)附注披露內(nèi)容的各自偏好性很大，要在附注中提取公認(rèn)的概念作為分類標(biāo)準(zhǔn)的元素，并保證其有效、完整和一致，有很大困難。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“營業(yè)收入”的注釋僅要求披露“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”的本年(期)發(fā)生額及上年(期)發(fā)生額。而統(tǒng)計(jì)顯示：ll家企業(yè)按照業(yè)務(wù)、地區(qū)等披露營業(yè)收入而不區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；7家企業(yè)披露主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入金額的同時(shí)，按照行業(yè)、地區(qū)等披露營業(yè)收入金額；3家企業(yè)按照行業(yè)分別披露主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的金額：17家企業(yè)按照行業(yè)和地區(qū)分別披露主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的金額。另外，對(duì)行業(yè)、地區(qū)、業(yè)務(wù)的分類定義也各有不同。表1是報(bào)表附注中對(duì)收入部分增加披露的信息元素的部分統(tǒng)計(jì)?！肮酒眯浴笔且环N對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)側(cè)重于利己的注釋，是普遍存在的現(xiàn)象。

(二)報(bào)表附注中術(shù)語(概念)使用的不規(guī)范性定義元素名稱及其具有的屬性，以及元素的內(nèi)外部關(guān)聯(lián)關(guān)系是制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的重要環(huán)節(jié)，元素名要能唯一表達(dá)一個(gè)財(cái)務(wù)信息概念，必須規(guī)范和統(tǒng)一，以便計(jì)算機(jī)程序處理不產(chǎn)生二義性。如應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款賬面余額、應(yīng)收賬款凈值是三個(gè)不同的概念，紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)告中經(jīng)?；煊谩皯?yīng)收賬款”術(shù)語，讀者通過上下文的語境可以區(qū)別和理解，而XBRL分類中則必須定義為三個(gè)元素，并正確標(biāo)記。通過對(duì)這70家上市公司報(bào)表附注的統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)：附注中運(yùn)用的財(cái)務(wù)術(shù)語(概念)很不規(guī)范，有些術(shù)語是準(zhǔn)則中沒有明確區(qū)分(如資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”表達(dá)的是應(yīng)收賬款凈值)，有些是與行業(yè)相關(guān)的報(bào)表附注中術(shù)語的定義問題，有些財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有注釋，更多的是企業(yè)使用的習(xí)慣性表述，這些給元素命名帶來很大障礙。表2是統(tǒng)計(jì)分析的銷售與收款業(yè)務(wù)有關(guān)附注中部分財(cái)務(wù)術(shù)語名稱的使用情況。

(三)報(bào)表附注中表格注釋的不規(guī)范和不一致性XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中有兩類元素：數(shù)據(jù)項(xiàng)和元組，表格一般屬于元組元素。元組元素要進(jìn)一步拆分成信息元素，并且要準(zhǔn)確定義這些信息元素的名稱、語義、層次結(jié)構(gòu)、元素的內(nèi)外關(guān)聯(lián)關(guān)系等。附注中的表格格式的規(guī)范和統(tǒng)一涉及到XBRL格式的信息單元的語義的一致性、信息的可比性，以及信息的可匯總性。報(bào)表附注中運(yùn)用了大量的表格對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋，或?qū)π枰獔?bào)告的表外項(xiàng)目進(jìn)行說明。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》僅僅給出了最基本的注釋表格的格式，導(dǎo)致各上市公司報(bào)表附注表格披露信息的不規(guī)范和不一致。如對(duì)應(yīng)收賬款注釋僅僅給出了“賬齡分類表”(賬齡結(jié)構(gòu)、期末賬面余額、年初賬面余額)和“客戶類別分類表”(客戶類別、期末賬面余額、年初賬面余額)的簡(jiǎn)單結(jié)構(gòu)，而對(duì)賬齡結(jié)構(gòu)和客戶類別如何劃分則沒有給出說明。在對(duì)70家上市公司報(bào)表附注的統(tǒng)計(jì)分析中，存在著大量的表格注釋內(nèi)容和深度不一致的現(xiàn)象。如賬齡結(jié)構(gòu)按1年以內(nèi)(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3年以上披露的企業(yè)占53％；按1年以內(nèi)(含1年)、1至2年(含2年)、2至3年(含3年)、3至4年(含4年)、4至5年(含5年)、5年以上披露的企業(yè)占20％；還有其他不同深度的分類披露。另外，對(duì)分類的基點(diǎn)沒有規(guī)范。如有63家企業(yè)按地區(qū)披露主營業(yè)務(wù)收入，其中40家以“市”為單位，10家以“省”為單位，5家以“華中”“華南”等地區(qū)為單位，還有以“省內(nèi)省外”為單位等。附注中表格格式的不規(guī)范和不一致與企業(yè)的規(guī)模、管理模式，以及“公司偏好性”等有關(guān)。

二　研究結(jié)論與建議

(一)規(guī)范的會(huì)計(jì)術(shù)語表述習(xí)慣與制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)可以相互促進(jìn) 由于創(chuàng)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)僅僅是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告按XBRL格式規(guī)范表述，因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告自身的規(guī)范表述是制定XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的原則與規(guī)范上，解決了會(huì)計(jì)信息的采集和加工的規(guī)則與方法，以及企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。在制定分類標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中最規(guī)范的表述主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表披露的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上，對(duì)會(huì)計(jì)術(shù)語的表達(dá)本身并不規(guī)范。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第四十四條中表述：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注；而《企業(yè)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》則表述成財(cái)務(wù)報(bào)表。雖然，人們能讀懂此處的“會(huì)計(jì)報(bào)表”和“財(cái)務(wù)報(bào)表”這二個(gè)術(shù)語表達(dá)的是同一個(gè)事物(或概念)，但XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)中術(shù)語(概念)名必須唯一。由于人們K期以來習(xí)慣表述達(dá)成的理解默契(本文也沒有區(qū)別財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中會(huì)計(jì)術(shù)語表達(dá)的隨意性較大，通過制定xBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，可以再一次界定和準(zhǔn)確使用會(huì)計(jì)術(shù)語，使會(huì)汁真正成為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)、提供和表述的規(guī)范語言。

(二)按行業(yè)成AXBRL組織，規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表附注的表述，建立分類標(biāo)準(zhǔn)XBRL作為一種可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語言，實(shí)行三層分類體系：國家標(biāo)準(zhǔn)分類體系、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類體系、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)分類體系。前兩者由國家或行業(yè)的權(quán)威性組織根據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范制定。這種自上而下的機(jī)制可避免“各自為政”的情況，避免產(chǎn)生新的信息壁壘，便于電子化報(bào)告數(shù)據(jù)的流通、交換和共享。我國新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是國家標(biāo)準(zhǔn)，適應(yīng)于所有行業(yè)，從這個(gè)層面看，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)表附注分類標(biāo)準(zhǔn)屬于國家標(biāo)準(zhǔn)分類體系制定的范疇。然而，報(bào)表附注注釋的內(nèi)容、術(shù)語、明細(xì)分類、匯總指標(biāo)等都因行業(yè)不同有很大的區(qū)別。如房地產(chǎn)行業(yè)的銷售收入可以按房地產(chǎn)銷售、物業(yè)管理、房地產(chǎn)租賃等分類，而機(jī)械制造業(yè)則不同。XBRL作為一種語言規(guī)范，其分類標(biāo)準(zhǔn)體系所表述的概念(信息元素)要便于行業(yè)內(nèi)進(jìn)行比較分析等。因此，筆者建議，在國家XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)制定原則的指導(dǎo)下，按行業(yè)成立XBRL組織，對(duì)行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注涉及的所有內(nèi)容、格式，以及術(shù)語(概念)的名稱和實(shí)質(zhì)等進(jìn)行規(guī)范表述，按行業(yè)建立XBRL報(bào)表附注分類標(biāo)準(zhǔn)。2003年，我國證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》，規(guī)定電子文檔中重要信息的數(shù)據(jù)化過程，以及建立分類標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要使用的命名空間規(guī)范、信息文件命名規(guī)范、元素命名規(guī)范、數(shù)據(jù)元屬性規(guī)范、實(shí)例文檔命名規(guī)范等。這些也是創(chuàng)建行業(yè)XBRL報(bào)表附注分類標(biāo)準(zhǔn)需要遵循的。

(三)規(guī)范報(bào)表附注披露的內(nèi)容與表格結(jié)構(gòu)規(guī)范報(bào)表附注披露的內(nèi)容和表格結(jié)構(gòu)其實(shí)質(zhì)是信息使用者將能從報(bào)表附注中獲得哪些“信息材料”。這也是目前XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定中經(jīng)常討論的“信息粒度”問題，粒度太粗則信息損失，太細(xì)則信息可比性損失。從對(duì)70家上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)表附注披露的內(nèi)容與表格結(jié)構(gòu)來看。都在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求披露的基礎(chǔ)上進(jìn)行了大量的擴(kuò)展。雖然擴(kuò)展的程度有所不同，但由于行業(yè)業(yè)務(wù)的相近性，以及通用財(cái)務(wù)報(bào)告中信息供應(yīng)的有限性，對(duì)附注披露的內(nèi)容和表格的結(jié)構(gòu)按行業(yè)進(jìn)行規(guī)范和確定是可行的。當(dāng)前的問題關(guān)鍵不在于“信息粒度”，而是需要有權(quán)威的部門來組織和指導(dǎo)，制定原則；會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)工作者要立即行動(dòng)，從會(huì)計(jì)信息使用者需求的角度進(jìn)行確定。

盡管XBRL發(fā)展歷程不長(zhǎng)，但作為互聯(lián)網(wǎng)上一種新的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)，由于其廣闊的應(yīng)用前景，將加速推進(jìn)XBRL的存儲(chǔ)、安全、傳輸?shù)燃夹g(shù)的發(fā)展與完善。然而，我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)此還沒有做好準(zhǔn)備。首先是大家對(duì)此還很陌生，無論是大學(xué)的課堂，還是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界都沒有推廣普及XBRI，應(yīng)用知識(shí)。其二，XBRL既是一種新的財(cái)務(wù)報(bào)告表述語言又是一種新的會(huì)計(jì)信息處理技術(shù)，需要了解其技術(shù)知識(shí)同時(shí)要掌握其應(yīng)用知識(shí)，否則容易對(duì)其產(chǎn)生距離感和恐懼感。其三，XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告作為標(biāo)準(zhǔn)化的“信息材料”必須規(guī)范其生產(chǎn)、存儲(chǔ)、傳輸、使用的整個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)，對(duì)管理提出了更高的要求。其四，XBRL的應(yīng)用需要企業(yè)的投入，包括軟硬件成本、人員培訓(xùn)成本、信息管理成本等，在企業(yè)還不了解xBRL的應(yīng)用能給其帶來多少收益時(shí)，態(tài)度也就不會(huì)是積極的。一項(xiàng)新技術(shù)的應(yīng)用有一個(gè)認(rèn)識(shí)和推廣的過程。只要不排斥它，積極應(yīng)對(duì)，有宏觀政策的引導(dǎo)，就能夠跟¨L國際上XBRL發(fā)展和應(yīng)用的步伐。而從信息技術(shù)迅猛發(fā)展的速度來看，XBRL格式的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告即將來臨。

[本文系湖北省科委自科基金項(xiàng)目“XBRL在企業(yè)信息披露中的應(yīng)用研究(2t)07ABAl78)”階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：科研企業(yè) 科技專項(xiàng)資金 賬務(wù)處理

CSKS研究院（以下簡(jiǎn)稱研究院）始建于1956年，是我國專門從事礦產(chǎn)資源開采新方法、新工藝、新設(shè)備和新材料研究的重點(diǎn)專業(yè)技術(shù)研究院，具有專業(yè)配套齊全、實(shí)驗(yàn)設(shè)備先進(jìn)、工程配套能力強(qiáng)、科研成果豐碩、影響面廣等特點(diǎn)，在我國金屬礦床開采技術(shù)領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位。1999年7月研究院列入全國242家改制科研院所，單位性質(zhì)由原來的科學(xué)事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為科研企業(yè)，按企業(yè)模式進(jìn)行經(jīng)營管理，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則由原來的科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度轉(zhuǎn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。體制轉(zhuǎn)變的十多年來，研究院除自身正常的科研生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)外，仍然承擔(dān)大量的國家公益性、社會(huì)性課題研究，如國家863計(jì)劃，國家科技支撐計(jì)劃，國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃（973）等。各項(xiàng)國家課題經(jīng)費(fèi)的管理核算即“科技專項(xiàng)資金”的管理核算成為研究院財(cái)務(wù)核算的一個(gè)重要的組成部分。

一、“科技專項(xiàng)資金”核算的特殊性

2006年，財(cái)政部、科技部共同制定了《國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》和《公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理試行辦法》（財(cái)教〔2006〕159號(hào)、160號(hào)、163號(hào)和219號(hào)）?！翱萍紝ｍ?xiàng)資金”核算的國家課題專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)來源于中央財(cái)政撥款，按上述管理辦法，項(xiàng)目和課題經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，單獨(dú)核算。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理和使用要建立面向結(jié)果的追蹤問效機(jī)制。經(jīng)費(fèi)來源、經(jīng)費(fèi)管理、經(jīng)費(fèi)結(jié)題審計(jì)的特殊性都決定了“科技專項(xiàng)資金”與企業(yè)一般資產(chǎn)、負(fù)債類科目核算的不同，“科技專項(xiàng)資金”財(cái)務(wù)核算不僅要符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還需嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行上述專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法，確保經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ?。

二、舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“科技專項(xiàng)資金”賬務(wù)處理方法

在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施之前，研究院對(duì)“科技專項(xiàng)資金”賬務(wù)處理如下：

（一）收到科技專項(xiàng)資金項(xiàng)目撥款時(shí)，按撥款的種類、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

借：銀行存款等相關(guān)科目

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款--××項(xiàng)目

（二）經(jīng)費(fèi)使用時(shí)形成資產(chǎn)部分

借：固定資產(chǎn)--××項(xiàng)目

貸：銀行存款等相關(guān)科目

借：專項(xiàng)應(yīng)付款--××項(xiàng)目

貸：資本公積―撥款轉(zhuǎn)入

科技專項(xiàng)資金購置的設(shè)備不計(jì)提折舊，按設(shè)備原值一次性計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，增加企業(yè)資本公積，不影響企業(yè)當(dāng)期利潤。

（三）經(jīng)費(fèi)使用時(shí)不形成資產(chǎn)部分，即發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用，按項(xiàng)目預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬，并按實(shí)際發(fā)生額

借：專項(xiàng)應(yīng)付款--××項(xiàng)目―××費(fèi)用

貸：銀行存款等相關(guān)科目

（四）項(xiàng)目完成驗(yàn)收后，如有資金結(jié)余需上交部分

借：專項(xiàng)應(yīng)付款--××項(xiàng)目

貸：銀行存款科目

如不需上交部分

借：專項(xiàng)應(yīng)付款--××項(xiàng)目

貸：資本公積―撥款轉(zhuǎn)入

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“科技專項(xiàng)資金”賬務(wù)處理方法

2009年研究院執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，科技專項(xiàng)資金的核算發(fā)生了較大的變化。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)―政府補(bǔ)助》規(guī)定，企業(yè)收到的國家科技專項(xiàng)資金列入政府補(bǔ)助范疇核算。企業(yè)從政府部門取得的政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得政府補(bǔ)助時(shí)采用收益法中的總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)將其確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，企業(yè)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，則直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。

按照準(zhǔn)則的上述規(guī)定，研究院在收到科技專項(xiàng)資金項(xiàng)目撥款時(shí)，按撥款的種類、項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

借：銀行存款等科目

貸：其他非流動(dòng)負(fù)債―遞延收益--××項(xiàng)目

在成本類科目增加“研發(fā)支出--××項(xiàng)目--××費(fèi)用”，歸集各課題的明細(xì)支出，月末將“研發(fā)支出”余額結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)費(fèi)用科目，

借：相關(guān)費(fèi)用科目

貸：研發(fā)支出--××項(xiàng)目--××費(fèi)用

并將遞延收益按相應(yīng)金額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，

借：其他非流動(dòng)負(fù)債―遞延收益--××項(xiàng)目

貸：營業(yè)外收入

形成資產(chǎn)部分，購入或工程完工時(shí)

借：固定資產(chǎn)等科目

貸：銀行存款等相關(guān)科目

每月按該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊

借：研發(fā)支出--××項(xiàng)目―設(shè)備費(fèi)

貸：累計(jì)折舊

四、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下賬務(wù)處理的區(qū)別與思考

（一）新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“科技專項(xiàng)資金”賬務(wù)處理區(qū)別

1、經(jīng)費(fèi)管理科目由“專項(xiàng)應(yīng)付款”改為“其他非流動(dòng)負(fù)債―遞延收益”，月末按當(dāng)月發(fā)生費(fèi)用金額計(jì)入“營業(yè)外收入”，確認(rèn)當(dāng)期收益；

2、增加研發(fā)支出科目作為經(jīng)費(fèi)明細(xì)支出過渡性歸集科目，嚴(yán)格控制監(jiān)督經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況；

3、形成資產(chǎn)部分賬務(wù)處理發(fā)生較大變化，以往的核算辦法中，所購設(shè)備原值一次性計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，同時(shí)增加資本公積―撥款轉(zhuǎn)入，此類設(shè)備不計(jì)提折舊，不影響企業(yè)當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則中設(shè)備費(fèi)在所購固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）按新準(zhǔn)則核算不可避免的出現(xiàn)以下問題

在“研發(fā)支出―設(shè)備費(fèi)”科目中確認(rèn)的設(shè)備費(fèi)是該課題所購設(shè)備的累計(jì)折舊金額，而非設(shè)備原值。該課題購置的固定資產(chǎn)必須單獨(dú)填寫課題設(shè)備備查簿，方便日后計(jì)提折舊與查賬。因設(shè)備使用壽命與課題周期始終存在年限不一致的情況，在課題結(jié)題審計(jì)時(shí)，出現(xiàn) “研發(fā)支出―設(shè)備費(fèi)”歸集的金額與課題預(yù)算金額不一致情況，且課題結(jié)題時(shí)， 課題仍有余額，實(shí)為尚未計(jì)提的折舊金額。這樣對(duì)研究院科技專項(xiàng)課題結(jié)題造成很大的不便。

（三）思考與啟示

針對(duì)以上情況，筆者認(rèn)為可以對(duì)科技專項(xiàng)資金中的設(shè)備費(fèi)做如下賬務(wù)處理：

科技專項(xiàng)課題按課題預(yù)算進(jìn)度購置設(shè)備時(shí)，按設(shè)備原值

借：研發(fā)支出--××項(xiàng)目―設(shè)備費(fèi)

固定資產(chǎn)--××項(xiàng)目

貸：相關(guān)科目

研發(fā)支出--××項(xiàng)目―設(shè)備費(fèi)

該類固定資產(chǎn)每月計(jì)提折舊時(shí)

借：相關(guān)費(fèi)用科目

貸：累計(jì)折舊

借：其他非流動(dòng)負(fù)債―遞延收益--××項(xiàng)目

篇9

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；趨同性

企業(yè)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量方式是以貨幣為主，并運(yùn)用特定的方法連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算企業(yè)資金的籌集、使用、分配和回收，為企業(yè)提供有效財(cái)務(wù)信息，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象是事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算過程和預(yù)算結(jié)果進(jìn)行記錄和反映。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的今天，事業(yè)單位也需要對(duì)自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，這無疑對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量提出了更高的要求。為此，事業(yè)單位要借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自身的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改革，建立屬于自己的信息披露制度，為使用者提供更加完整和準(zhǔn)確的信息。另外，在當(dāng)前新形勢(shì)下事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立存在的局面將難以滿足社會(huì)的需要，促進(jìn)二者的趨同發(fā)展將是必然趨勢(shì)。

一、 對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的原因分析

1、 二者的理論指導(dǎo)基本一致

其一，通過對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)二者在確認(rèn)報(bào)表要素、要求信息質(zhì)量和計(jì)量原則方面都具有一致性；其二，通過對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量方法、確認(rèn)和內(nèi)容方面對(duì)比，發(fā)現(xiàn)二者關(guān)于對(duì)負(fù)債、收入和資產(chǎn)的規(guī)定是類似的。二者的區(qū)別主要在于凈資產(chǎn)與和利潤與所有者權(quán)益方面、結(jié)余和結(jié)余方式與利潤分配方面，但二者在報(bào)告原則和核算方面具有一致的理論指導(dǎo)，在計(jì)量方法和確認(rèn)方面更具有一致的原則?？梢?，建立一套統(tǒng)籌管理企業(yè)和事業(yè)單位的理論體系，對(duì)特殊問題進(jìn)行專門的解釋，形成對(duì)各項(xiàng)事務(wù)指導(dǎo)的準(zhǔn)則是可行的。

2、 會(huì)計(jì)規(guī)范趨同是發(fā)展的新要求

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主要特征之一就是將會(huì)計(jì)分為事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)，世界上多數(shù)國家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的不同，對(duì)二者制定了不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，在實(shí)際操作中卻遇到瓶頸，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有將各自的主體規(guī)范到所屬范圍，加之盈利組織和非盈利組織間的相互滲透和融合，在一定程度上使事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的界限模糊。另外，伴隨我國事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，大多數(shù)國有非盈利單位開始對(duì)國撥經(jīng)費(fèi)收支局面做出調(diào)整，促進(jìn)收支內(nèi)容和收支項(xiàng)目的多元化，對(duì)成本加強(qiáng)核算力度，不斷提高資金的使用率，這在一定程度上促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

二、 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的可能性分析

1、 使用者對(duì)信息的需求是相同的

不管在企業(yè)還是在事業(yè)單位，管理層需要對(duì)營運(yùn)狀況和營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了解，出資人需要對(duì)資金的使用情況和資金的使用效果進(jìn)行掌握，而這些信息的提供往往要依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息。雖然企業(yè)和事業(yè)單位涉及的領(lǐng)域存在差異，但是從使用者的角度進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)信息使用者并未因二者的差異而產(chǎn)生不同的信息質(zhì)量要求。

2、 對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)比

企業(yè)會(huì)計(jì)的主要計(jì)量方式是以貨幣為主，并運(yùn)用特定的方法連續(xù)、全面、系統(tǒng)的核算企業(yè)資金的籌集、使用、分配和回收，為企業(yè)提供有效財(cái)務(wù)信息。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的對(duì)象是事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算過程和預(yù)算結(jié)果進(jìn)行記錄和反映。從定義方面進(jìn)行對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)二者的會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)目的都是相同的，可見二者存在趨同的可能性。

三、 對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的建議

1、 對(duì)國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒

通過對(duì)國際預(yù)算會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的借鑒和對(duì)改革趨勢(shì)的分析，修改事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)其自身的科學(xué)合理發(fā)展。比如美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)制定了私立非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，再比如加拿大會(huì)計(jì)研究基金會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的規(guī)定在非盈利組織和企業(yè)中同樣適應(yīng)。因此，對(duì)國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的借鑒可以促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

2、 事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)可采取謹(jǐn)慎性原則

與企業(yè)單位一樣，事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)營時(shí)同樣會(huì)存在許多不確定的因素，在此情況下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)要采取謹(jǐn)慎性原則，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避并將損失降到最低，實(shí)現(xiàn)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中事業(yè)單位可以具有較高的優(yōu)勢(shì)。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)往往會(huì)分為資本性支出核算和收益性支出核算，并且規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)包括資本性支出。因此，事業(yè)單位可以借鑒這條企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確劃分自身的資本性支出和收益性支出，對(duì)當(dāng)期的損益進(jìn)行正確的核算，實(shí)現(xiàn)成本的準(zhǔn)確核算和自負(fù)盈虧，進(jìn)而對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)反映。

結(jié)語：

快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)事業(yè)單位也提出了新要求，要求事業(yè)單位要對(duì)自身的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行披露，并保證其提供財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和廣度。因?yàn)閷?duì)財(cái)務(wù)信息的披露是對(duì)投資者權(quán)益保護(hù)的必要措施。為此，事業(yè)單位可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制進(jìn)行借鑒，為使用者提供更加準(zhǔn)確的信息?？梢?，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是發(fā)展的必然趨勢(shì)。（作者單位：山東省救災(zāi)物資儲(chǔ)備管理中心）

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇善江；何躍群；稅雪；淺析新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》變化與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)聯(lián)性[J]；商業(yè)會(huì)計(jì) ；2013-06-10

篇10

關(guān)鍵詞：實(shí)施；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)制度

abstract: in february, 2006, ministry of finance had issued 1 item of basic accounting standards and 38 item of concrete accounting standards, symbolize adapts our country market economy development request, hastens with the international convention with business accounting the criterion system official establishment. our country soon carries out whether the new accounting standards system does mean business accounting the system soon completes the historical mission? this article will analyze our country new accounting standards system from several aspects the question which possibly meets in the implementation process and proposed that solves the question mentality.

key word: implementation; new accounting standards; accounting standards; accounting system

一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的背景介紹

90年代初，財(cái)政部提出了建立中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)，并制定了實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)兩步走的戰(zhàn)略。1993年7月1日開始，我國施行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以及與其相配套的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著第一步戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，具體準(zhǔn)則的研究草擬工作也逐步推進(jìn)。到1996年初，財(cái)政部共了30多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，并從1997年開始陸續(xù)定稿，截止2001年底，共了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng)。2005年，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作步入快車道，1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作都在此年內(nèi)完成。2006年2月15日，財(cái)政部在京舉行會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立，同時(shí)也意味著我國會(huì)計(jì)核算制度改革的總體目標(biāo)有望得以實(shí)現(xiàn)。

然而，我國一直是會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩個(gè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)共存的局面，前者以規(guī)則為基礎(chǔ)，后者以原則為基礎(chǔ)。理論界一直存在以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度的看法。實(shí)際上，兩種會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)范的內(nèi)容既有區(qū)別也有聯(lián)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和披露標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)制度則主要提供會(huì)計(jì)記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認(rèn)和計(jì)量為前提，而披露又以記錄為基礎(chǔ)。從新頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容和形式看，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已盡可能地把制度的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合在一起，揚(yáng)長(zhǎng)避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實(shí)際中存在的問題，切實(shí)地解決好它們。

二、實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系將給會(huì)計(jì)工作帶來的問題

我國財(cái)政部2000年12月的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅對(duì)會(huì)計(jì)核算做出了總體規(guī)定，還就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告做出了具體規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。而財(cái)政部本次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，大多是針對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有處理的問題所做出的具體規(guī)范，如企業(yè)合并、合并企業(yè)報(bào)表、企業(yè)年金、職工薪酬、保險(xiǎn)合同等。因此，我國的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)是否意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度即將完成歷史使命？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用仍然具有較大的局限性，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低

財(cái)政部在會(huì)上稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高

不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國有1000萬會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車的利潤增長(zhǎng)率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪?？每個(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來論證自己的職業(yè)判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。

因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)成本增加，會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)與不足并存

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自90年布以來，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的必修內(nèi)容，此次發(fā)行新準(zhǔn)則，學(xué)生又需要花費(fèi)大量的時(shí)間精力學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)成本明顯增加。但在實(shí)際工作中，為中小企業(yè)服務(wù)的會(huì)計(jì)人員占了絕大多數(shù)。目前，我國中小企業(yè)的數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國gdp的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會(huì)銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位也是由中小企業(yè)提供的。（2005年中國成長(zhǎng)型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告，國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司 ）

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并非面向全部企業(yè)，中小企業(yè)仍然適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行）。因此，一方面絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)不需要使用新準(zhǔn)則，工作一段時(shí)間之后，所學(xué)知識(shí)大多被遺忘，造成會(huì)計(jì)教育的浪費(fèi)；另一方面，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中缺乏后續(xù)教育，對(duì)于一部分想要提高專業(yè)水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)人員來說，如果無法系統(tǒng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，很難提升他們的會(huì)計(jì)專業(yè)水平，也無法適應(yīng)未來自身職業(yè)發(fā)展的需要。

綜上所述，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖已出臺(tái)，但在實(shí)施過程中還會(huì)遇到很多困難。同時(shí)也并不意味著企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)完成歷史使命，企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍將在一定時(shí)期一定范圍內(nèi)發(fā)揮作用。

三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策思考

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各項(xiàng)配套

1、準(zhǔn)則與制度的配套

據(jù)介紹，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要包括：1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南。準(zhǔn)則的配套不僅僅是足夠的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還必須對(duì)準(zhǔn)則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和相關(guān)解釋即是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。

2、法律配套

我國當(dāng)前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則氛圍，更加不能奢望會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進(jìn)一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強(qiáng)市場(chǎng)環(huán)境和市場(chǎng)秩序的治理與整頓，既保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則良好的靈活性，又防止會(huì)計(jì)政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高層次的公正性和可操作性。

（二）完善會(huì)計(jì)專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育

1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)技能教育

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、本文來自范文中國網(wǎng)。股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。

2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

盡管專業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開始，并和專業(yè)教育同時(shí)開展。

總之，頒布新的準(zhǔn)則體系只是會(huì)計(jì)改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，出現(xiàn)與我國會(huì)計(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風(fēng)險(xiǎn)都是巨大的。目前當(dāng)務(wù)之急就是盡快切實(shí)理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，發(fā)揮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范作用，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)職業(yè)界的整體實(shí)務(wù)水平，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度和公信力。

（三）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管

企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。 參考文獻(xiàn)

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