導(dǎo)語：如何才能寫好一篇保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；金融企業(yè)會(huì)計(jì)

1.我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展

自1984年人民保險(xiǎn)公司正式從中國人民銀行獨(dú)立以來，我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》五個(gè)時(shí)期。

《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1984―1993）。1984年2月，《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》頒布，這是我國頒布的第一個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度。1989年12月，中國人民保險(xiǎn)總公司對其進(jìn)行了重新修訂。這一時(shí)期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，允許采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993―1998）。1993年2月，財(cái)政部在結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。該制度規(guī)定采用“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的通用會(huì)計(jì)恒等式，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系，該制度的實(shí)施奠定了目前保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)和基本框架，具有重要意義。

《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998-2001）。1999年1月1日，我國開始實(shí)行《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》，2000年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義。

《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001-2006）。2001年11月，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度充分考慮了上市公司的基本要求，借鑒了國際會(huì)計(jì)慣例， 分別對六大會(huì)計(jì)要素及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做出了全面系統(tǒng)的規(guī)定。

《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)期（2007- ）。2006年2月，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，首次以準(zhǔn)則的形式對保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范，第25號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《原保險(xiǎn)合同》和第26號(hào)《再保險(xiǎn)合同》兼顧了保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，改變了過去以保險(xiǎn)公司為規(guī)范主體的特點(diǎn)。從保險(xiǎn)產(chǎn)品屬性的角度規(guī)范了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

2.1 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的一般性和特殊性

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)是一種行業(yè)會(huì)計(jì)，屬于金融企業(yè)會(huì)計(jì)的一部分，主要是針對保險(xiǎn)資金流動(dòng)和特定價(jià)值形式的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行核算，通過編制特定時(shí)期的會(huì)計(jì)報(bào)表為保險(xiǎn)企業(yè)及其相關(guān)人員提供會(huì)計(jì)信息和服務(wù)，使其了解保險(xiǎn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況和經(jīng)營效率。

保險(xiǎn)行業(yè)作為我國的一類金融企業(yè)，具有先收入補(bǔ)償后成本支出的特殊性。因此，保險(xiǎn)企業(yè)在前期費(fèi)率測定以及后期賠償款的測算過程中，都要求確認(rèn)和計(jì)量要非常精確，因此，這要求很強(qiáng)的技術(shù)作為支撐。正是由于這些特殊性，造就了保險(xiǎn)企業(yè)與一般企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等各方面的不同。

2.2保險(xiǎn)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素的特殊性

2.2.1 資產(chǎn)

資產(chǎn)是指由^去的交易或事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益總流入的資源。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性，通常資產(chǎn)可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。對于工商企業(yè)等實(shí)體企業(yè)來說，經(jīng)營產(chǎn)品以有形產(chǎn)品為主，庫存商品、產(chǎn)成品、原材料等流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)在總資產(chǎn)中占有主導(dǎo)地位，從而能夠保持較強(qiáng)的變現(xiàn)能力。而保險(xiǎn)行業(yè)主要經(jīng)營的產(chǎn)品為無形的保險(xiǎn)合同，是一種在保險(xiǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況下按照保險(xiǎn)合同對被保險(xiǎn)人承擔(dān)特定責(zé)任的信用產(chǎn)品，鮮有庫存商品、原材料等實(shí)物資產(chǎn)，因此，基本沒有遭受意外災(zāi)害損失的可能，無須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；此外，保險(xiǎn)行業(yè)因其特殊的社會(huì)責(zé)任和信用責(zé)任，因此，為了保證資金的安全性，投資的產(chǎn)品一般以高信用的政府債券、同業(yè)拆借市場債券以及有擔(dān)保的質(zhì)押貸款為主。

2.2.2 負(fù)債

負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，按照流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。對于一般商貿(mào)企業(yè)來說，負(fù)債是一種債務(wù)償還的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。而保險(xiǎn)企業(yè)的負(fù)債是對未來可能的一種賠償承諾，是無法確定的、隨機(jī)的，因此負(fù)債通過提取各種準(zhǔn)備金來體現(xiàn)。

2.2.3 所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是所有者投資所享有的權(quán)益，是企業(yè)總資產(chǎn)扣除總負(fù)債后的余額。一般企業(yè)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模的不同，法律規(guī)定的注冊資本不同。而保險(xiǎn)企業(yè)由于需要承擔(dān)較多的社會(huì)責(zé)任，因此保險(xiǎn)法規(guī)定的保險(xiǎn)企業(yè)最低注冊資本限額為2億元人民幣。此外，保險(xiǎn)企業(yè)還要為防范意料之外的巨額損失計(jì)提足額的準(zhǔn)備金。

2.2.4 收入

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。對于一般企業(yè)來說，其所獲得的收入主要來源于出售商品等主營業(yè)務(wù)。而保險(xiǎn)企業(yè)的保費(fèi)收入則不同，在保險(xiǎn)服務(wù)發(fā)生前，保險(xiǎn)企業(yè)需要先行收取保費(fèi)，此時(shí)該保費(fèi)屬于負(fù)債，當(dāng)保險(xiǎn)服務(wù)持續(xù)發(fā)生之后才能由負(fù)債轉(zhuǎn)為收入。此外，保險(xiǎn)企業(yè)還可以利用保費(fèi)收取至賠償這段時(shí)間差進(jìn)行投資，進(jìn)而從中獲取收入。

2.2.5 費(fèi)用

保險(xiǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用支出除了一般企業(yè)的營業(yè)成本、營業(yè)外支出之外，還包括各項(xiàng)責(zé)任保險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

2.2.6 利潤

保險(xiǎn)企業(yè)的利潤中沒有投資利潤。這是和一般企業(yè)營業(yè)利潤、營業(yè)外收支凈額以及投資利潤不同的地方。

2.3保險(xiǎn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊性

保險(xiǎn)企業(yè)雖然需要編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表，這與一般企業(yè)相同，但各個(gè)表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容及反映的側(cè)重點(diǎn)卻與一般企業(yè)不同。在資產(chǎn)負(fù)債表中，一般企業(yè)強(qiáng)調(diào)的是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，而保險(xiǎn)企業(yè)強(qiáng)調(diào)飛流動(dòng)資產(chǎn)和責(zé)任準(zhǔn)備金；在利潤表中，一般企業(yè)強(qiáng)調(diào)經(jīng)營收入，而保險(xiǎn)企業(yè)強(qiáng)調(diào)的是準(zhǔn)備金占利潤的比重；在現(xiàn)金流量表中，保險(xiǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流量中包括保險(xiǎn)金、保險(xiǎn)索賠等，這是一般企業(yè)所沒有的。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)存在的問題

3.1我國在保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及改革上一直采取積極的態(tài)度

這種態(tài)度使得我國保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定實(shí)現(xiàn)了與國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)通行慣例的協(xié)調(diào)和趨同。但是，我國保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施中仍然存在一些問題。

3.2 當(dāng)前我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)缺乏有效測試重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的措施，沒有采取有效分拆混合保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的措施

以中國人壽保險(xiǎn)公司為例，2011年，該保險(xiǎn)公司A股保費(fèi)高于H股保費(fèi)10%以上，出現(xiàn)這一情況的主要原因在于確認(rèn)保險(xiǎn)合同，制定相關(guān)計(jì)量原則時(shí)并沒有進(jìn)行有效測試，并且沒有分拆混合保險(xiǎn)合同風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 在進(jìn)行法定精算準(zhǔn)備金計(jì)算時(shí)過于保守

保險(xiǎn)公司實(shí)施過于保守的法定精算準(zhǔn)備金計(jì)算 原則將會(huì)無法保證公允價(jià)值的準(zhǔn)確性。此時(shí)，保險(xiǎn)公司無論是高利率保單還是低利率保單都會(huì)承受較高的財(cái)務(wù)危機(jī)。假設(shè)評估的高利率保單利率為7.5%，當(dāng)市場利率高于高利率保單時(shí)，會(huì)掩蓋保險(xiǎn)公司的利率差。當(dāng)小于7.5%時(shí)，保險(xiǎn)公司會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的支付危機(jī)。低利率保單如果采取保守法定精算準(zhǔn)備金，當(dāng)利率超過市場利率時(shí)，會(huì)造成報(bào)表利潤下滑，對投資者利益造成影響。

3.4 缺乏對保單取得成本的精確會(huì)計(jì)處理

保單取得成本又稱承保費(fèi)用，是保險(xiǎn)公司為了取得保險(xiǎn)合同而支付的成本，主要包括手續(xù)費(fèi)和傭金等相關(guān)費(fèi)用。在處理保單取得成本時(shí)，通常采用遞延匹配法和費(fèi)用化法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，保單取得成本計(jì)入當(dāng)期損益，這將會(huì)使保險(xiǎn)公司的當(dāng)期收入無法與所產(chǎn)生的成本進(jìn)行匹配，因此很容易出現(xiàn)虧損現(xiàn)象。

4.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展之路

為實(shí)現(xiàn)我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的健康有序發(fā)展，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程中，我們還需采取更加積極的應(yīng)對措施。

4.1 采用f延會(huì)計(jì)方法處理保單取得成本

我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)處理保單取得成本時(shí)，主要采用費(fèi)用化方法和遞延法方法兩種，且兩種方法的使用在實(shí)務(wù)界存在很大爭議。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在保單取得成本處理中主要采用遞延會(huì)計(jì)處理方式，因?yàn)檫f延會(huì)計(jì)處理重視成本分?jǐn)偅軌蚋玫乇憩F(xiàn)保險(xiǎn)公司的盈利狀況。

4.2 進(jìn)一步明確保險(xiǎn)費(fèi)用的具體概念及內(nèi)容

為了加強(qiáng)對受益人與投資人權(quán)益的保護(hù)，避免保險(xiǎn)公司通過模糊概念（如“規(guī)模保費(fèi)”）等方式對利益相關(guān)者進(jìn)行錯(cuò)誤引導(dǎo)，應(yīng)對保險(xiǎn)費(fèi)用等相關(guān)概念及內(nèi)容進(jìn)行明確。為此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指引下，發(fā)展保險(xiǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)明確其相關(guān)概念及內(nèi)容。

4.3 全面細(xì)化準(zhǔn)備金的最佳估算原則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下并沒有對保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金的計(jì)提進(jìn)行明確規(guī)定，存在著一定的權(quán)力尋租空間，因此，不同的保險(xiǎn)公司在對準(zhǔn)備金金額進(jìn)行估算時(shí)均存在著一定的自主空間，這就可能導(dǎo)致不同保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表無法進(jìn)行有效比對的情況，從而導(dǎo)致投保人與投資者難以應(yīng)用。在這一情況下，對保險(xiǎn)行業(yè)準(zhǔn)備金計(jì)算進(jìn)行細(xì)化，力爭統(tǒng)一準(zhǔn)備金計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，降低尋租空間就成為了當(dāng)務(wù)之急。

篇2

摘 要 保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算具有與其他行業(yè)不同的特點(diǎn)，對其展開研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)，在對保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算特殊性進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，探討了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》 保險(xiǎn)公司 會(huì)計(jì)核算

為了全面貫徹落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)政部于2008年8月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，該解釋有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與等效的落實(shí)和企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。2號(hào)解釋及相關(guān)政策的推行，對我國保險(xiǎn)行業(yè)將產(chǎn)生重大的影響，因此本文將重點(diǎn)研究2號(hào)解釋對保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

一、保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性

保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的特殊性體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：（1）會(huì)計(jì)要素具有特殊性。會(huì)計(jì)要素的特殊性主要表現(xiàn)在：在資產(chǎn)方面，保險(xiǎn)行業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)所占的比重比一般企業(yè)要低，而投資比重則要高一些；在負(fù)債方面，保險(xiǎn)行業(yè)的負(fù)債具有不確定性；在所有者權(quán)益方面，相較于一般企業(yè)，保險(xiǎn)行業(yè)還將計(jì)提的總準(zhǔn)備金包括到所有者權(quán)益中；在成本費(fèi)用方面，保險(xiǎn)行業(yè)的成本費(fèi)用主要是賠款、保單取得成本、給付支出、日常行政開銷以及提取各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金所形成的成本費(fèi)用；在利潤方面，保險(xiǎn)行業(yè)的主要利潤來源于投資收益和承保利潤；（2）

財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有特殊性。對于保險(xiǎn)行業(yè)而言，那些適用于制造業(yè)和商業(yè)的很多財(cái)務(wù)分析比率并不適于。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，適用于金融保險(xiǎn)行業(yè)的財(cái)務(wù)分析比率是資本風(fēng)險(xiǎn)比率、流動(dòng)比率、資金利潤率、利潤率、固定資本比率、成本費(fèi)用率賠付率以及投資收益率等。

二、2號(hào)解釋對保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

1．保險(xiǎn)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)仍將遵循謹(jǐn)慎的原則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算規(guī)則上的變更仍然堅(jiān)持采用“保單獲取成本不遞延，計(jì)入當(dāng)期損益”，在保單獲取成本的核算上保持了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。由于我國市場經(jīng)濟(jì)處于完善階段，很多居民的消費(fèi)理念還不成熟，這樣做能夠降低保險(xiǎn)公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在這種背景下，保險(xiǎn)公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)仍將遵循謹(jǐn)慎的原則。

2．將重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和分拆處理引入到保費(fèi)收入的核算中

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》規(guī)定，保險(xiǎn)人簽發(fā)的既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又有其他風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)混合合同，保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并且單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)該進(jìn)行分拆處理。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分確認(rèn)為保險(xiǎn)合同，而其他風(fēng)險(xiǎn)部分則不確認(rèn)為保險(xiǎn)合同；與此同時(shí)，對于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)不能區(qū)分，或能夠區(qū)分但是不能單獨(dú)計(jì)量的合同，需要進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試，并且在合同初始確認(rèn)日進(jìn)行測試，在財(cái)務(wù)報(bào)告日進(jìn)行復(fù)核。保費(fèi)收入核算方法的改變，將有助于反映保險(xiǎn)公司實(shí)際的保單質(zhì)量，并且促使保險(xiǎn)公司回歸到保險(xiǎn)主業(yè)上。

3．將統(tǒng)一境內(nèi)外上市保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)利潤

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，對于同一交易事項(xiàng)，境內(nèi)外上市公司將采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)評估，從而消除兩者會(huì)計(jì)報(bào)表的差異，這意味著將統(tǒng)一境內(nèi)外上市保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)利潤。當(dāng)境內(nèi)外上市保險(xiǎn)公司在保單獲取成本核算上存在差異時(shí)，將導(dǎo)致國內(nèi)上市保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的盈利水平低于按國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的結(jié)果。

4．以合理估計(jì)金融為基礎(chǔ)計(jì)量保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的相關(guān)規(guī)定，保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量基于當(dāng)前估計(jì)、時(shí)間價(jià)值和顯性邊際這三個(gè)基本要素，其中當(dāng)前估計(jì)是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日可供利用的所有信息更新，并基于未來可能的現(xiàn)金流量的概率加權(quán)平均值計(jì)算出的無偏估計(jì)；時(shí)間價(jià)值用以反映現(xiàn)金流量；顯性邊際是對未來現(xiàn)金流不確定性的補(bǔ)償。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》實(shí)施后，保險(xiǎn)行業(yè)的準(zhǔn)備金計(jì)量發(fā)生了很大的變化。保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)無法直接計(jì)算相關(guān)數(shù)值，因此需要財(cái)務(wù)和精算等人員通過密切合作來計(jì)算未來現(xiàn)金流的無偏估計(jì)，然后針對久期超過1年的險(xiǎn)種進(jìn)行折現(xiàn)，然后計(jì)算各險(xiǎn)種的邊際率，最后得出未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。財(cái)務(wù)人員需要分別對折現(xiàn)值和邊際等進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)還需要將剩余邊際攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。與此同時(shí)，已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮折現(xiàn)和邊際因素計(jì)算得出。對于已發(fā)生為報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)該運(yùn)用各種精算方法，以最終賠付的合理估計(jì)金額為基礎(chǔ)，同時(shí)考慮折現(xiàn)和邊際因素評估計(jì)量。

三、結(jié)論

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重要的影響，它充分考慮了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的重大性和計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)需要考慮的最佳估計(jì)，有利于我國保險(xiǎn)公司真實(shí)經(jīng)營狀況的反映，有利于公司管理層、股東和其他投資者更加了解保險(xiǎn)公司的價(jià)值。

與此同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》對我國保險(xiǎn)公司的經(jīng)營管理提出了更高的要求，要求我國保險(xiǎn)公司更新財(cái)務(wù)核算體系、業(yè)績考核體系和統(tǒng)計(jì)分析體系；要求我國保險(xiǎn)公司建立良好的內(nèi)控體系，企業(yè)內(nèi)部的各部門職責(zé)要明確，公司的管理要往更精細(xì)化的方向發(fā)展；要求我國保險(xiǎn)公司構(gòu)建相應(yīng)的信息系統(tǒng)；要求我國保險(xiǎn)公司引進(jìn)和培養(yǎng)更多專業(yè)水平和職業(yè)操守較高的員工。因此我國保險(xiǎn)公司要通過學(xué)習(xí)和討論，準(zhǔn)確理解和把握2號(hào)解釋的相關(guān)內(nèi)容，構(gòu)建良好的內(nèi)控體系和準(zhǔn)備金計(jì)量控制程序，提高自身在激烈市場競爭中的核心競爭力。

參考文獻(xiàn)：

[1]周德芳.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響.中國外貿(mào).2009().

篇3

關(guān)鍵詞：我國保險(xiǎn)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

in wants the abstract: our country insured the accounting system to pass through in the past's two several years from the series to the minute, from the minute to the series process, has experienced "people's insurance company accounting system", "insurance business accounting system", "insurance company accounting system" and "finance business accounting system" 4 times. each time's accounting system has its unique individuality and consummates day by day. now, insures the accounting system reform the inevitable trend is the establishment insures the accounting standards.

key word: our country insurance; insures the accounting system; reform; accounting standards

前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國人民保險(xiǎn)公司和中國人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開始實(shí)行。本文通過不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對我國的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國人民保險(xiǎn)總公司對此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1 財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國家財(cái)政，成本開支范圍由國家規(guī)定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?，將資金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2 會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照執(zhí)行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3 在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4 會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6 記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7 在貨幣計(jì)價(jià)上國內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的總體要求，對我國所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1 首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤會(huì)計(jì)要素體系，并對會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2 在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3 建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4 建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5 會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6 擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自主權(quán)。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”?！捌髽I(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7 采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤分配表，并對這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說明，使財(cái)務(wù)信息成為國際通用商業(yè)語言。

8 規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營業(yè)外收支、利潤及利潤分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9 體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10 對有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國內(nèi)保險(xiǎn)市場不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國家加大了對保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過去放開經(jīng)營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1 改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2 完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長期工程險(xiǎn)等長期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3 重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營的原則，對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門的要求，對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

4 增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5 調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買賣股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6 增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7 增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8 規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤表，并對各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1 實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2 在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國加入wto，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國保險(xiǎn)市場，它要求國內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國際慣例相協(xié)調(diào)，采用國際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3 首次將國際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4 謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營，其業(yè)務(wù)對象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5 增加了對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和利潤分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6 明確了新業(yè)務(wù)和疑難問題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7 明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過政府有關(guān)部門規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自主權(quán)。

綜上所述，我國的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場的開放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[m].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

篇4

【關(guān)鍵詞】 保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;出臺(tái)依據(jù);保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn);再保險(xiǎn)

一、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出臺(tái)的依據(jù)及特點(diǎn)

(一)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的依據(jù)

隨著我國保險(xiǎn)行業(yè)的不斷推進(jìn),我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離、又由分離到統(tǒng)一的過程,大致經(jīng)歷了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4個(gè)發(fā)展階段。這4個(gè)發(fā)展階段要么沒有充分流露出保險(xiǎn)行業(yè)的特點(diǎn),要么制度規(guī)范存在差異化,不系統(tǒng)或過于繁雜。同時(shí)由于這4個(gè)發(fā)展階段與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著較大的差異,阻擋或局限了國內(nèi)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度在國際市場上的競爭力。為使保險(xiǎn)企業(yè)得以標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化經(jīng)營及滿足與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求,2006年2月15日,我國財(cái)政部了關(guān)于“1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成的我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)制《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――原保險(xiǎn)合同》”,于2007年1月1日起在上市公司及部分國有企業(yè)實(shí)施,并計(jì)劃在最近幾年內(nèi),在所有大中型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)實(shí)行,從而構(gòu)建適應(yīng)我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展需要,這是我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

(二)新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)

1. 更接近國際慣例。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建了諸多現(xiàn)代化理念,同時(shí)也規(guī)范了傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同的認(rèn)定、計(jì)量工具、準(zhǔn)備金測試、相關(guān)信息的劃分和保險(xiǎn)合同的獨(dú)立審核等。與傳統(tǒng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比較,新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下特點(diǎn):新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審核目標(biāo)是保險(xiǎn)合同而并不是保險(xiǎn)公司(因?yàn)楹炗啽ｋU(xiǎn)合同的并不一定代表是保險(xiǎn)企業(yè))與金融綜合經(jīng)營策略相融;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金的測試標(biāo)準(zhǔn)符合可行性原則;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)企業(yè)損余物質(zhì)和代為追繳賠償款的審核要求可以控制保險(xiǎn)行業(yè)對效益的評估能力,從而降低其經(jīng)濟(jì)效益,規(guī)范保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營管理機(jī)制;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對保險(xiǎn)行業(yè)投資利潤的確認(rèn)可以完善保險(xiǎn)行業(yè)的效益報(bào)表,由分散式到集中式,在一定意義上可消除目前單純以“保險(xiǎn)費(fèi)、檔次論英雄”的評價(jià)模式;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)審核,符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、清晰性原則;新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性,促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息披露制度的強(qiáng)效性。

2. 準(zhǔn)則突出復(fù)雜性。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,保險(xiǎn)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源于現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。具體表現(xiàn)在三方面:首先是涉及大量保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等方面的技術(shù)術(shù)語。其次是現(xiàn)代保險(xiǎn)業(yè)務(wù),尤其是新保險(xiǎn)工具對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)要素等產(chǎn)生了極大的挑戰(zhàn)。最后是保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及的一些問題尚在討論中,還沒有得到徹底解決。同時(shí)由于我國各界對保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一新興事物的認(rèn)識(shí)尚需要提高,且保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的文字表述還存在比較濃的西方風(fēng)味,這進(jìn)一步增加了準(zhǔn)則的復(fù)雜性。

二、新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題

(一)沒有明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)與被保險(xiǎn)人之間約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系,并擔(dān)當(dāng)著被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)義務(wù)。首先借鑒國際慣例,強(qiáng)化了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制”,作為審核和判斷保險(xiǎn)合同的基礎(chǔ)依據(jù);其次“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”還可作為分解混合保險(xiǎn)合同(混合保險(xiǎn)合同是指保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同,使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)。比如:理財(cái)性的產(chǎn)品,大家很熟悉,既有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),又有投資風(fēng)險(xiǎn))的依據(jù)。但是新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有表露出“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵,而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的重點(diǎn),“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”沒有明確限定,保險(xiǎn)合同也難以做出一個(gè)明確的限定。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有對“特大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行限定,這將使得混合保險(xiǎn)合同的分解難以操作。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對混合保險(xiǎn)合同的認(rèn)定依據(jù)是:倘若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠得到劃分并能夠做到單獨(dú)計(jì)量,則可以進(jìn)行分解;若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能做到單獨(dú)劃分或單獨(dú)計(jì)量,則不能從事劃分,從而把全部保險(xiǎn)合同的保費(fèi)都劃分為收入。

(二)違背了會(huì)計(jì)原則

保單取得成本是指保險(xiǎn)企業(yè)在簽訂業(yè)務(wù)或繼續(xù)續(xù)約的過程中產(chǎn)生的與保險(xiǎn)合同有密切聯(lián)系的費(fèi)用,其包括的內(nèi)容有手續(xù)費(fèi)用、勞務(wù)報(bào)酬、體檢費(fèi)等一系列相關(guān)費(fèi)用,保單取得成本源于保險(xiǎn)費(fèi)用中的附加費(fèi)。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出保險(xiǎn)人在獲取保險(xiǎn)合同成本過程中產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生時(shí)計(jì)算到當(dāng)期損益中去。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來研究,如某一件商品可以提供銷售空間,在其他各種因素相同的情況下,企業(yè)的效益總額與銷售業(yè)績之間呈現(xiàn)正的增長關(guān)系,即銷售業(yè)績提高,企業(yè)效益也隨之增加。從會(huì)計(jì)信息的可操作性來分析,會(huì)計(jì)監(jiān)督核算的最終成果也要結(jié)合上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論,真實(shí)有效的反映經(jīng)營活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益。如果保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化,會(huì)計(jì)審查核算的最終結(jié)果將呈現(xiàn)出“悖論”現(xiàn)象,即公司業(yè)務(wù)量快速增加,其經(jīng)濟(jì)效益會(huì)隨著業(yè)務(wù)量的增加而大幅降低,而一旦銷售業(yè)績增長出現(xiàn)平穩(wěn)或大幅下降時(shí),經(jīng)濟(jì)效益反而呈現(xiàn)增加現(xiàn)象?？梢?保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得成本費(fèi)用化首先違背了會(huì)計(jì)核算的基本原則;其次致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

(三)未嚴(yán)格確定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理機(jī)制

雖然新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)承擔(dān)獨(dú)立核算機(jī)制,但是卻沒有確切界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”機(jī)制,這樣有可能致使會(huì)計(jì)再保險(xiǎn)的泛濫使用。再保險(xiǎn)人需要承擔(dān)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)原保險(xiǎn)人與再保險(xiǎn)人之間協(xié)商約定在協(xié)議中規(guī)定一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變的再保險(xiǎn)就是財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過這種再保險(xiǎn)的模式只將現(xiàn)有的再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變給再保險(xiǎn)人,因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)是有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的一種?，F(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)用,也使再保險(xiǎn)人自身所擔(dān)負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)最小化,最重要的是其可以降低因?yàn)樽匀粸?zāi)害發(fā)生、賠償支付過多造成公司財(cái)務(wù)虧損,緩解市場需求所帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在如今的再保險(xiǎn)管理機(jī)制中發(fā)揮著舉足輕重的作用,給直接投保人和再保險(xiǎn)人都帶來了豐厚的經(jīng)濟(jì)回報(bào)。正是因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)管理機(jī)制具有與一般再保險(xiǎn)無法比擬的優(yōu)點(diǎn),而得到了保險(xiǎn)行業(yè)的信賴,但是也由此存在很多濫用的情況,最根本的就是沒有轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)變的風(fēng)險(xiǎn)不夠充分,從而成為其他金融投資的工具,致使保險(xiǎn)公司賬面出現(xiàn)虛增效益。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以實(shí)現(xiàn)“報(bào)表粉飾”的現(xiàn)狀,所以由財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)引發(fā)的爭端也日趨增多。例如:“日本大和生命保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的子公司利用有限再保險(xiǎn)機(jī)制實(shí)施非法活動(dòng),最終給日本大和生命保險(xiǎn)公司帶來滅頂之災(zāi)”。我國《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》沒有對在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)作任何規(guī)定,《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也沒有對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別限定,《保險(xiǎn)公司管理規(guī)定》也未對“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確標(biāo)注。

三、實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對策及措施

(一)明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”管理制度是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的保證

世界保險(xiǎn)籌委會(huì)對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)定義為“保險(xiǎn)合同持有人轉(zhuǎn)移至合同發(fā)出人的除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)”。世界保險(xiǎn)籌委會(huì)還將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類:發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際產(chǎn)生數(shù)量與預(yù)計(jì)數(shù)量不相同的可能性;程度風(fēng)險(xiǎn)就是保險(xiǎn)意外實(shí)際成本與預(yù)算成本不相同的可能性;發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)就是在保險(xiǎn)合同期間最后時(shí)期,保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因指定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、利率指數(shù)及信用指數(shù),或者類似現(xiàn)狀的轉(zhuǎn)變而引起的不確定因素稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只發(fā)生價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而不存在保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合約不屬于保險(xiǎn)合同,而是界定為衍生金融工具。在這方面,我國可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的限定;作為更準(zhǔn)確無誤地體現(xiàn)我國居民接受保障的程度,在認(rèn)定保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)提高“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的限定,并對重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)牧炕?以將混合保險(xiǎn)合同中的商品價(jià)格、匯率、嵌入衍生工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分拆,提高財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

(二)構(gòu)建完善的法律、法規(guī)體系是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在條件

當(dāng)前,我國從憲法的角度對新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范的主要是《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》,且不說這些規(guī)章制度是否能夠得到合理高效的實(shí)行,另外還存在一些問題:首先,沒有合理高效地反映出新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特殊性,所持有的新管理辦法或規(guī)章制度還不夠;其次,缺乏一定的準(zhǔn)確性與彈性,沒有充分考慮到隨著外界環(huán)境的轉(zhuǎn)變對不適合的地方做出修改。

(三)改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是實(shí)施新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)力源泉

雖然目前我國還沒有涉及現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的重大事故,但由于現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)被泛濫利用的危害性是十分巨大的,所以我國政府有必要改進(jìn)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理制度,以防患重大事故的發(fā)生。新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確表明有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定,準(zhǔn)確表明“有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”,并對“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行系統(tǒng)、細(xì)致的量化分析。對轉(zhuǎn)變風(fēng)險(xiǎn)比較小的有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn),可在《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》制度中明確標(biāo)注,將其按利率、金融工具進(jìn)行妥當(dāng)處理,或?qū)⒈ｋU(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與利率、金融工具等融資手段進(jìn)行拆分,分別按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和存款或利率、金融工具進(jìn)行處理,從根本上防治保險(xiǎn)企業(yè)濫用風(fēng)險(xiǎn)管理工具。

綜上所述,目前我國正處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)建時(shí)期,保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè),也需要一個(gè)系統(tǒng)的、合理高效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再制定過程中既要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)的一般操作流程,又要考慮保險(xiǎn)公司的特定身份;既要系統(tǒng)、充分地理解我國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展道路,使之具有可行性、針對性,同時(shí)又要思考我國保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,使之具有可操作性。因此,新保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過程中堪稱一項(xiàng)復(fù)雜而又系統(tǒng)的工程,需要各界人士的共同努力和大力支持。

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篇5

美國保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的歷史發(fā)展

美國保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管歷史可追溯到19世紀(jì)初期，州立法部門頒布了法律以監(jiān)控保險(xiǎn)人的經(jīng)營，保護(hù)公民免遭保險(xiǎn)公司無力償付導(dǎo)致的損失并批準(zhǔn)保險(xiǎn)公司的營業(yè)許可證。1914年最高法院明確告知保險(xiǎn)涉及到公眾利益因此必須服從監(jiān)管，1934年最高法院規(guī)定保險(xiǎn)公司的經(jīng)營和監(jiān)管必須符合特殊的公共政策目標(biāo)，這些公共政策的目標(biāo)提供了SAP的基礎(chǔ)。保險(xiǎn)監(jiān)管的四個(gè)主要目標(biāo)是（1）保持和改善償付能力；（2）確保公平和充足的保費(fèi)費(fèi)率；（3）維持市場的透明、公正及合理；（4）除成功的保險(xiǎn)經(jīng)營以外還需要滿足的其他社會(huì)目標(biāo)。SAP通過穩(wěn)健的估價(jià)方法來監(jiān)管保險(xiǎn)公司的償付能力，通過設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式形成一致的會(huì)計(jì)信息，以此來實(shí)現(xiàn)監(jiān)管目標(biāo)。這種標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式由全國保險(xiǎn)監(jiān)督員協(xié)會(huì)進(jìn)行規(guī)范，分為壽險(xiǎn)企業(yè)和非壽險(xiǎn)企業(yè)兩種，對企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)該提供的信息種類和采用的會(huì)計(jì)方法作了具體規(guī)范。標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告格式分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、計(jì)算明細(xì)書。這種僅憑單一的SAP對保險(xiǎn)行業(yè)進(jìn)行規(guī)范的局面一直持續(xù)到1982年。

1982年6月美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第60號(hào)《保險(xiǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)和報(bào)告》，對保險(xiǎn)企業(yè)基于正常目的的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。此后，保險(xiǎn)公司除了要按SAP編制法定會(huì)計(jì)報(bào)表外，還要按FASB NO 60編制通用財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足企業(yè)外部報(bào)表使用者的要求。

保險(xiǎn)行業(yè)GAAP與SAP的差異比較

保險(xiǎn)公司根據(jù)GAAP編制的財(cái)務(wù)報(bào)表和根據(jù)SAP編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是不同的。這是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司的運(yùn)作不象其他的商業(yè)企業(yè)。保險(xiǎn)是一種分散風(fēng)險(xiǎn)的工具，借此眾多個(gè)人組成一個(gè)團(tuán)體以轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。償付能力對于監(jiān)管者來說是至關(guān)重要的，保險(xiǎn)公司必須有充足的資金去支付未來的已承保的損失。GAAP和SAP的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.目的不同。GAAP的主要目的在于向投資大眾、債權(quán)人和證監(jiān)會(huì)提供真實(shí)、公允的反映保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營成果和資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況的信息。這就要求保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)信息與其他行業(yè)的財(cái)務(wù)信息保持可比性。SAP主要服務(wù)于保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門，為保證保單持有人的利益而監(jiān)控保險(xiǎn)公司的償付能力。

2.運(yùn)用的會(huì)計(jì)假設(shè)不同。一般來說GAAP強(qiáng)調(diào)企業(yè)的未來，重視長遠(yuǎn)經(jīng)營，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告是基于“持續(xù)經(jīng)營”的假設(shè)之上，側(cè)重于確定企業(yè)今后是否仍在經(jīng)營。GAAP基于這樣一個(gè)理念：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的信息、對那些資源的求償權(quán)及改變其資源的交易和事件的影響。而SAP采用“準(zhǔn)清算”的假設(shè)，關(guān)注公司現(xiàn)在的情況，目的在于報(bào)告保險(xiǎn)公司履行它對保單持有人和索賠人責(zé)任的能力的有關(guān)信息，焦點(diǎn)是盈余的充足性，而對任何給定年度的保險(xiǎn)公司的收益給予較少關(guān)注。

3.會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同。GAAP財(cái)務(wù)報(bào)告的主要關(guān)注點(diǎn)是收益極其構(gòu)成，是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)之上；而SAP采用混合計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，平時(shí)采用收付實(shí)現(xiàn)制，年末采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的測定以支持償付能力的監(jiān)管。

4.GAAP與SAP在資產(chǎn)、負(fù)債、損益的確認(rèn)和計(jì)價(jià)上存在很大差異。

首先，在資產(chǎn)進(jìn)入報(bào)表方面，GAAP要求公司所有的資產(chǎn)都列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方，而SAP對出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)做了限制，僅有認(rèn)可資產(chǎn)才能進(jìn)入報(bào)表。認(rèn)可資產(chǎn)是指在短時(shí)期內(nèi)能以合理的價(jià)值變現(xiàn)的資產(chǎn)。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上，GAAP對公司擁有的全部資產(chǎn)在貨幣計(jì)量，幣值不變的假設(shè)下，承認(rèn)歷史成本，堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，主張市價(jià)與成本孰低計(jì)價(jià)原則。而SAP僅對認(rèn)可資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，在準(zhǔn)清算的假設(shè)下，僅承認(rèn)凈變現(xiàn)價(jià)值，不良資產(chǎn)的凈變現(xiàn)價(jià)值低于其成本的差額為非認(rèn)可資產(chǎn)。

其次，在負(fù)債方面，GAAP和SAP都將負(fù)債定義為未來應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求資產(chǎn)釋放來了結(jié)當(dāng)前對債權(quán)人的債務(wù)責(zé)任。這要求保險(xiǎn)公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)期末將所有未支付的損失作為負(fù)債估計(jì)，保險(xiǎn)公司最大的負(fù)債是提存的各類準(zhǔn)備金。在對有關(guān)準(zhǔn)備金的計(jì)算上GAAP和SAP存在差異。在SAP原則下提取的準(zhǔn)備金稱之為法定責(zé)任準(zhǔn)備金，他的評估基礎(chǔ)是最謹(jǐn)慎的，使用的計(jì)算方法和計(jì)算基礎(chǔ)通常由監(jiān)管部門規(guī)定，是經(jīng)精算師簽字認(rèn)可和嚴(yán)格審核過的，具有一定的權(quán)威性和可比性。GAAP由于以獲利能力為目的通常對準(zhǔn)備金的提取采取較實(shí)際的態(tài)度，有獨(dú)特的復(fù)雜的原理來估價(jià)負(fù)債，主要關(guān)注利潤，損失以及持續(xù)經(jīng)營的價(jià)值。

再次，GAAP與SAP對于支出的判定不同。SAP要求當(dāng)保費(fèi)簽訂時(shí)就立即確認(rèn)為承保的支出，而GAAP要求支出與收入的期間相配比。一個(gè)主要的不同是對“保單獲置成本”的確認(rèn)。保單獲置成本是保險(xiǎn)公司或者再保險(xiǎn)公司發(fā)生的與公司獲取新的或續(xù)期保險(xiǎn)或再保險(xiǎn)直接相關(guān)的所有費(fèi)用。GAAP運(yùn)用配比原則要求保單獲置成本與所得的收入相配比。在報(bào)告日期沒有確認(rèn)為費(fèi)用的保單獲置成本應(yīng)作為預(yù)付資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為“遞延的保單獲置成本”。SAP規(guī)定保單獲置成本應(yīng)立即被確認(rèn)為費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有此項(xiàng)數(shù)額的預(yù)付資產(chǎn)。SAP的這種處理方法通常導(dǎo)致較低的凈收入額，因此減少留存收益或保單持有人的盈余數(shù)額，保證保險(xiǎn)公司的償付能力。

對我國構(gòu)建保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必要性的討論

目前，我國現(xiàn)有的對償付能力監(jiān)管的一些制度規(guī)定和具體做法不能適應(yīng)監(jiān)管的目標(biāo)和要求。保監(jiān)會(huì)在2001年1月了《保險(xiǎn)公司最低償付能力及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》的試行稿，對保險(xiǎn)公司的償付能力指標(biāo)做了說明，但還沒有建立符合保險(xiǎn)償付能力監(jiān)管的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒有一套科學(xué)、詳細(xì)、為償付能力監(jiān)管提供信息的報(bào)表體系?！侗ｋU(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》和《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》是建立在持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上和為最廣泛的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供有關(guān)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)目標(biāo)上的，而保險(xiǎn)監(jiān)管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于清算假設(shè)和為保險(xiǎn)監(jiān)管部門提供有關(guān)保險(xiǎn)公司償付能力的會(huì)計(jì)目標(biāo)之上的，兩者在會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)上有顯著的區(qū)別，所以上述兩個(gè)會(huì)計(jì)規(guī)范不能為保險(xiǎn)監(jiān)管提供制度基礎(chǔ)。

筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)行業(yè)的SAP是保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的特殊性的最大體現(xiàn)?？茖W(xué)、統(tǒng)一、詳細(xì)的報(bào)表體系和財(cái)務(wù)報(bào)告制度是保險(xiǎn)公司提供償付能力信息的物質(zhì)基礎(chǔ)。保險(xiǎn)監(jiān)管的報(bào)表體系可以包括償付能力監(jiān)管報(bào)表、業(yè)務(wù)能力監(jiān)管報(bào)表和財(cái)務(wù)能力監(jiān)管報(bào)表，這些報(bào)表應(yīng)包括足夠的信息幫助監(jiān)管者了解公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，包括運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)、保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)等。保險(xiǎn)公司之所以在按GAAP編制可用于通常目的的通用會(huì)計(jì)報(bào)表外還必須按SAP編制保險(xiǎn)公司的監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表主要是基于以下幾點(diǎn)理由：

1.保險(xiǎn)產(chǎn)品的特殊性。根據(jù)新修訂的《中華人民共和國保險(xiǎn)法》對保險(xiǎn)的定義可知保險(xiǎn)行業(yè)銷售的是一紙合同，是對投保人未來可能的損失予以賠償或給付的信用承諾，其產(chǎn)品是無形的，僅是一張信用承諾的保單?；诒ｋU(xiǎn)這種面向未來的不確定的賠償給付且有可能超過當(dāng)年所收保費(fèi)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，保險(xiǎn)公司必須更加穩(wěn)健地反映其所控制的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債，確保自身的償付能力。

2.償還金額和對象的不確定性。保險(xiǎn)業(yè)面向廣大社會(huì)吸取巨額資金，對社會(huì)大眾背負(fù)巨額負(fù)債，面向全體資金提供人履行償還義務(wù)。其償還方法是按預(yù)先設(shè)定的條件對吸取的資金重新分配，形成資金提供人與資金受償人個(gè)體間非對等關(guān)系而與全體資金提供人關(guān)系對等。由于保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)營是建立在大數(shù)法則的基礎(chǔ)之上，對本期投保的個(gè)人在將來具體有多少人需要賠償及賠償?shù)慕痤~是不確定的。由于保險(xiǎn)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性，必須采用更加穩(wěn)健保守的觀點(diǎn)來看待保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3.技術(shù)要求的復(fù)雜性。保險(xiǎn)產(chǎn)品是一紙保單，是保險(xiǎn)公司據(jù)此提供服務(wù)的憑證，具有服務(wù)期間的界定，且在銷售時(shí)并未提供保險(xiǎn)服務(wù)，是對投保人的負(fù)債。而服務(wù)的價(jià)格則是在銷售保險(xiǎn)產(chǎn)品提供保險(xiǎn)服務(wù)前予以確定，沒有實(shí)際成本可以參照。保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格是以大數(shù)法則為數(shù)理基礎(chǔ)，通過集合足夠多的保險(xiǎn)標(biāo)的，以量入為出，預(yù)期收支平衡的方法依據(jù)最佳的估計(jì)成本推算售價(jià)。然而，依據(jù)這種推算出的價(jià)格收取保費(fèi)往往與實(shí)際發(fā)生的索賠支出有出入，為防患于未然，保險(xiǎn)公司要用SAP來編制監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表反映其償付能力。

目前，我國已經(jīng)成為世界貿(mào)易組織的一員，作為入世的承諾，我國將分步驟地對外資開放金融保險(xiǎn)市場，日益變化的保險(xiǎn)行業(yè)使得制定與完善我國監(jiān)理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是一項(xiàng)刻不容緩的任務(wù)。其必要性主要體現(xiàn)在：

1建立保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是落實(shí)《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》的重要手段。我國《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》對保險(xiǎn)公司的償付能力做了規(guī)定，但是沒有有效的監(jiān)管措施，造成有法不依，通過保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，有助于落實(shí)以上法規(guī)并實(shí)現(xiàn)跟蹤管理。

2目前的《保險(xiǎn)法》和《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》沒有很好地反映保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，其穩(wěn)健與保守程度沒有與我國的保險(xiǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相配比，同時(shí)沒有考慮保險(xiǎn)行業(yè)隨著我國資本市場的完善與保險(xiǎn)市場競爭的加劇，導(dǎo)致保險(xiǎn)投資廣泛帶來償付能力管理的復(fù)雜性，因此，需要制定保險(xiǎn)行業(yè)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來彌補(bǔ)兩法規(guī)的不足。

3保險(xiǎn)公司應(yīng)具備不同于其他行業(yè)的償付能力。在其償付能力的組成中有一部分是股東權(quán)益，這樣就會(huì)存在分配經(jīng)營利潤與保證保險(xiǎn)公司償付能力之間的矛盾，因此，制定保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范保險(xiǎn)公司所有者權(quán)益來保證其利潤不被過度分配是很有必要的。

4.保險(xiǎn)資金的運(yùn)用所產(chǎn)生的效益是現(xiàn)代保險(xiǎn)行業(yè)的重要收入來源。在國外，保險(xiǎn)投資有極重要的地位，其投資工具不同，風(fēng)險(xiǎn)也不一致，從而造成滿足于償付要求的資產(chǎn)數(shù)量不穩(wěn)定，這就要求保險(xiǎn)監(jiān)理當(dāng)局加強(qiáng)保險(xiǎn)行業(yè)的資金運(yùn)用管理，使其保持適當(dāng)?shù)膬敻赌芰?。目前，依照保險(xiǎn)法和相關(guān)法規(guī)規(guī)定，我國保險(xiǎn)行業(yè)資金運(yùn)用范圍有限，隨著我國資本市場的改革與完善，保險(xiǎn)投資必將展開，償付能力也將受到影響，因此制定保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范我國保險(xiǎn)資金投資的有效工具之一。

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的縱深化發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)將成為國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱性產(chǎn)業(yè)，一套健全的專屬保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范必須與之相適應(yīng)。同時(shí)，隨著外資保險(xiǎn)公司的進(jìn)入，我國保險(xiǎn)市場的國際化并與世界保險(xiǎn)市場逐步接軌，也在客觀上要求我國保險(xiǎn)的監(jiān)管水平與作法必須擁有一套完整的操作性強(qiáng)的保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范與之相配合?？梢灶A(yù)見，在未來我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)體系健全完善后，保險(xiǎn)公司可以先按照保險(xiǎn)行業(yè)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）編制通用會(huì)計(jì)報(bào)表，再按照保險(xiǎn)法定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（SAP）調(diào)整為監(jiān)理會(huì)計(jì)報(bào)表從而滿足投資者和監(jiān)管部門的不同需要。

目前，保險(xiǎn)發(fā)達(dá)的國家都制定有完整的保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，如美國、日本等。我國建立保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范除了適應(yīng)國情外，還可以利用“后發(fā)優(yōu)勢”學(xué)習(xí)先進(jìn)國家的經(jīng)驗(yàn)，避免重復(fù)他們執(zhí)行中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)跨越式速度建立更為完善的準(zhǔn)則，讓我國保險(xiǎn)業(yè)穩(wěn)步走向國際，為我國保險(xiǎn)業(yè)融入全球經(jīng)濟(jì)一體化作好準(zhǔn)備。

參考書目：

1.新《中華人民共和國保險(xiǎn)法》 2002 11

2.龔興隆 《保險(xiǎn)會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理》 中國審計(jì)出版社

3 .詹姆斯史密特 《保險(xiǎn)行業(yè)的GAAP與SAP的比較研究》 IASA會(huì)議資料

4 .胡三明 程松 《談我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的構(gòu)建》、《財(cái)會(huì)月刊》 2002 5

篇6

（一）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的出臺(tái)背景

隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度經(jīng)歷了《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》四個(gè)時(shí)期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時(shí)由于這些制度規(guī)范與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險(xiǎn)公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》（以下將二者合稱為“保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實(shí)施，這是我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)里程碑。

（二）保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則突破之處

保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報(bào)、再保險(xiǎn)合同的獨(dú)立核算等。與原來的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度相比，保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險(xiǎn)合同而非保險(xiǎn)公司（因?yàn)楹灠l(fā)保險(xiǎn)合同的并不一定都是保險(xiǎn)公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險(xiǎn)公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險(xiǎn)公司對利潤的估價(jià)能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險(xiǎn)公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險(xiǎn)公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費(fèi)論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的范圍，使得會(huì)計(jì)信息透明性增強(qiáng)。

二、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，也未對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

“保險(xiǎn)合同是保險(xiǎn)人與被保險(xiǎn)人約定保險(xiǎn)權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險(xiǎn)人保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”概念作為判斷和確定保險(xiǎn)合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險(xiǎn)合同（混合保險(xiǎn)合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲(chǔ)蓄成分的保險(xiǎn)合同，新型壽險(xiǎn)合同一般都屬混合保險(xiǎn)合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，而“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是保險(xiǎn)合同的核心，“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”不界定，保險(xiǎn)合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求，這將使得混合保險(xiǎn)合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對混合保險(xiǎn)合同的確認(rèn)原則是：若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分并能單獨(dú)計(jì)量，則進(jìn)行分拆；若保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不能單獨(dú)區(qū)分或單獨(dú)計(jì)量，則不進(jìn)行分拆，把整個(gè)保險(xiǎn)合同的保費(fèi)全部確認(rèn)為收入。這和國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有包含“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的保險(xiǎn)產(chǎn)品，其收入才能計(jì)入保費(fèi)，否則作為投資處理。“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”是在任何情況下，保險(xiǎn)事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險(xiǎn)、分紅險(xiǎn)等投資性保單多少都含有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，所以非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)難以剔除。即只要包含保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險(xiǎn)合同，而非“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”保費(fèi)類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費(fèi)收入核算，使“保費(fèi)收入”賬戶不能真實(shí)反映保險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的高低，容易造成保費(fèi)收入的虛假增長和保險(xiǎn)發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費(fèi)收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險(xiǎn)業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險(xiǎn)公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險(xiǎn)合同有關(guān)的直接費(fèi)用，主要包括手續(xù)費(fèi)、傭金、體檢費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，保單獲取成本來源于保費(fèi)中的附加費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)人在取得保險(xiǎn)合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會(huì)計(jì)信息的可靠性來看，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實(shí)反映經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會(huì)隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢姡潍@取成本費(fèi)用化一方面違背了會(huì)計(jì)核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重背離實(shí)際狀況，使會(huì)計(jì)信息的可靠性大打折扣。另外，在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，快速增長通常在報(bào)表上表現(xiàn)為累計(jì)利潤下降或虧損，制約了股東對公司價(jià)值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時(shí)期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費(fèi)用化會(huì)計(jì)政策下，這一時(shí)期的報(bào)表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動(dòng)。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時(shí)，財(cái)務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動(dòng)機(jī)下，反而助長了其不良動(dòng)機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，但是卻未明確界定“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，這可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)的濫用。將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)明確細(xì)分為承保風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)三種風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)原保險(xiǎn)人、再保險(xiǎn)人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險(xiǎn)或幾種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的再保險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)。原保險(xiǎn)人可通過這種再保險(xiǎn)安排方式只將有限再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給再保險(xiǎn)人，因此財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)又被稱為有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)。有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)可以降低分保費(fèi)，也使再保險(xiǎn)人承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)在現(xiàn)代再保險(xiǎn)市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險(xiǎn)人和再保險(xiǎn)人都帶來了不可忽視的利潤。正因?yàn)樨?cái)務(wù)再保險(xiǎn)具有一般再保險(xiǎn)所不具備的優(yōu)點(diǎn)，而得到了保險(xiǎn)公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)不夠充足，不再是再保險(xiǎn)合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財(cái)務(wù)再保險(xiǎn)可以達(dá)到“粉飾報(bào)表”的作用，所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險(xiǎn)公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險(xiǎn)操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險(xiǎn)法》、《再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)作任何規(guī)定，《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也未對有限風(fēng)險(xiǎn)再保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》也未對“再保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險(xiǎn)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”，并對“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行要求

國際保險(xiǎn)籌委會(huì)對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了明確的定義，并將保險(xiǎn)合同所面臨的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)分為三類：發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險(xiǎn)，即保險(xiǎn)事故實(shí)際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，即在合同期間末期，保險(xiǎn)人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。只引起價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)而沒有保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的合同不是保險(xiǎn)合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險(xiǎn)合同時(shí)應(yīng)增加“重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險(xiǎn)合同中的儲(chǔ)蓄、嵌入衍生金融工具等非保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的價(jià)值。不能因?yàn)槲覈袌霾怀墒?，就將“重大”兩字移去，使得混合保險(xiǎn)合同的拆分無法進(jìn)行，也使得與國際保險(xiǎn)業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)政策符合保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會(huì)計(jì)信息。并且我國保險(xiǎn)業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險(xiǎn)公司市場形象，以及會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會(huì)計(jì)處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗(yàn)，將取得成本遞延，并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費(fèi)收入在保險(xiǎn)期間配比。

篇7

關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)公司　會(huì)計(jì)信息　披露

1.保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)

1.1真實(shí)性

真實(shí)性不僅是衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的最低要求，關(guān)系到保險(xiǎn)業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。作為全面反映保險(xiǎn)經(jīng)營活動(dòng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)，其應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)起社會(huì)責(zé)任，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，維護(hù)投資者、債權(quán)人以及廣大投保人的利益。

1.2可比性

就保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息可比性而言，其橫向可比性主要是指保險(xiǎn)公司與其他保險(xiǎn)公司以及一般性的工商企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息，可以使信息使用者比較他們之間的經(jīng)濟(jì)交易、財(cái)務(wù)業(yè)績以及其他事項(xiàng)等方面的異同之處。此外，可比性本身具有一個(gè)非常重要的構(gòu)成要素，即信息的積極披露，具體是指在保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)政策、方法和程序發(fā)生變動(dòng)后的信息披露，該信息的積極披露，有利于提高公司會(huì)計(jì)信息的可比性。

1.3相關(guān)性

保險(xiǎn)屬于一個(gè)比較特殊的行業(yè)，為此它的相關(guān)性也就意味著其會(huì)計(jì)信息披露要比其他公司更加廣泛。這是因?yàn)椋陙肀ｋU(xiǎn)公司的主營業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，加之金融混業(yè)經(jīng)營這一潮流的影響，使得保險(xiǎn)公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于一般的工商企業(yè)，各類業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也相對高很多。為此，要求公司必須把握好相關(guān)性，并以最為適當(dāng)合理的方式披露會(huì)計(jì)信息，只有這樣才能進(jìn)一步滿足信息使用者的實(shí)際需求。想要使會(huì)計(jì)信息本身具有相關(guān)性，就必須具備及時(shí)性和預(yù)測與反饋價(jià)值這兩大基本特征。若是公司披露的某些會(huì)計(jì)信息能夠使投資決策者對預(yù)期結(jié)果進(jìn)行證實(shí)的話，則該信息便具有反饋價(jià)值，這有助于信息使用者進(jìn)行投資決策之用。

1.4可理解性

就保險(xiǎn)公司而言，其財(cái)務(wù)報(bào)表與其它行業(yè)存在非常明顯的差異，這在科目上表現(xiàn)的最為明顯，為此，非專業(yè)性人士想要進(jìn)一步獲取到有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息將會(huì)變得較為困難，這在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性、相關(guān)性以及真實(shí)性?；诖它c(diǎn)，會(huì)計(jì)信息的可理解性就顯得尤為重要。這就要求保險(xiǎn)公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)對報(bào)表形式加以改善，同時(shí)語言措施也應(yīng)當(dāng)通俗易懂，盡可能多采用一些輔助形式，以此來提高會(huì)計(jì)信息的可理解性。

2.提高保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

2.1增加保險(xiǎn)公司信息披露內(nèi)容

為了進(jìn)一步提高保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)增加信息披露內(nèi)容，具體可從非財(cái)務(wù)信息和不確定信息這兩方面著手：

（1）在非財(cái)務(wù)信息方面應(yīng)當(dāng)增加以下內(nèi)容：其一，背景信息披露。如公司概況、董事會(huì)報(bào)告、股東及股本變動(dòng)情況、自身風(fēng)險(xiǎn)及行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、公司核心能力等等，以此來滿足信息需求者的投資決策需要；其二，重要經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)披露。如投資收益率、凈資產(chǎn)利潤率、資產(chǎn)負(fù)債率、退保率、賠付率以及保費(fèi)收入變化率等等。此外，除披露以上指標(biāo)外，公司還應(yīng)披露實(shí)際償付能力；其三，公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度。披露該制度的原因是保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性決定的。

（2）在不確定性信息方面應(yīng)當(dāng)增加假設(shè)敏感度的披露。導(dǎo)致保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果波動(dòng)的最主要因素是精算假設(shè)的微調(diào)。由于精算假設(shè)一般都是按照相對較為精準(zhǔn)的估計(jì)為依據(jù)給出的，而這種方式本身具有很大的不確定性。為此，公司有必要對一些較為關(guān)鍵的假設(shè)敏感度分析進(jìn)行披露，這樣有利于信息使用者對該公司的未來發(fā)展趨勢做進(jìn)一步了解和掌握，從而做出正確的投資決策。

2.2構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系

為了有效提高我國保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)從培育信息需求主體入手，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系。首先，大力發(fā)展保險(xiǎn)信用評級機(jī)構(gòu)，保證該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并制定完善的保險(xiǎn)信用評級制度，擴(kuò)大保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)信息公開力度，確保信用評級結(jié)果的真實(shí)性和客觀性，從而促進(jìn)保險(xiǎn)公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；其次，建立保監(jiān)會(huì)與行業(yè)協(xié)會(huì)相結(jié)合的監(jiān)管體系，保監(jiān)會(huì)應(yīng)加大對會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的查處力度，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)制定完善的保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)部管理制度，著重于事前管理與事后處罰。在保監(jiān)會(huì)與行業(yè)協(xié)會(huì)分工合作監(jiān)管的前提下，能夠有效地促進(jìn)保險(xiǎn)公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和信息披露水平。

2.3完善保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)

眾所周知，完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保險(xiǎn)公司也不例外。由于保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)信息具有明顯的股東傾向性，為了減弱這種傾向性，應(yīng)當(dāng)同時(shí)發(fā)揮公司治理系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)控作用和外部監(jiān)控作用，使更多的利益相關(guān)者參與到公司治理中來，讓會(huì)計(jì)信息披露能夠滿足眾多利益相關(guān)者的需求。首先，建立健全保險(xiǎn)公司內(nèi)部監(jiān)控體系。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)法律法規(guī)明確公司治理目標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行行業(yè)規(guī)范，優(yōu)化董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化其監(jiān)督職能，落實(shí)獨(dú)立董事選聘制度和職業(yè)經(jīng)理人制度；其次，強(qiáng)化保險(xiǎn)公司外部監(jiān)控體系，構(gòu)建由社會(huì)公眾、保監(jiān)會(huì)、保險(xiǎn)行業(yè)自律組織、社會(huì)監(jiān)督力量等主體組成的外部治理機(jī)制，促進(jìn)保險(xiǎn)公司所披露的會(huì)計(jì)信息能夠滿足眾多利益相關(guān)者的需要，提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

【關(guān)鍵詞】保險(xiǎn)負(fù)債;經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);負(fù)債經(jīng)營

一、保險(xiǎn)負(fù)債的特殊性

由于保險(xiǎn)行業(yè)本身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊性,保險(xiǎn)負(fù)債具有其不同于其他行業(yè)的特殊之處。對于保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營的主要不是流通的商品而是保單,一種一經(jīng)簽訂就具有法律效力的合同,一旦保險(xiǎn)標(biāo)的或保險(xiǎn)人發(fā)生意外事故或保險(xiǎn)期滿,保險(xiǎn)人負(fù)有賠償或者給付的義務(wù),保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)際上是對保險(xiǎn)契約承擔(dān)一種將來償付責(zé)任,因此保險(xiǎn)負(fù)債主要是是基于保險(xiǎn)合同的形式產(chǎn)生的。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)對保險(xiǎn)合同的定義,“保險(xiǎn)合同是這樣一種合同,在這種合同下,一方(即保險(xiǎn)人)承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)(insurance risk),同意在特定的不確定未來事項(xiàng)發(fā)生時(shí),對另一方(保單持有人)做出支付”。因此,可以這樣說保險(xiǎn)負(fù)債是就是發(fā)行保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)企業(yè)需要承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任,其表現(xiàn)形勢主要為各種儲(chǔ)備金和責(zé)任準(zhǔn)備金。一般企業(yè)的負(fù)債即為債權(quán)債務(wù)引起的現(xiàn)實(shí)負(fù)債,債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時(shí)間都是確定的,對極少數(shù)或有負(fù)債,企業(yè)只需在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中披露即可,保險(xiǎn)負(fù)債則是保險(xiǎn)公司銷售保單產(chǎn)生的負(fù)債,其來源是保險(xiǎn)公司對保單持有人的未來索賠權(quán)益的一種估計(jì),具有不確定性嚴(yán)格的說這更像是一種或有負(fù)債。但是基于保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理,以及維護(hù)相關(guān)利益主體的需要,就不得不用一定的技術(shù)盡可能精確的將其數(shù)額確定,從而將該項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。保險(xiǎn)負(fù)債是基于保險(xiǎn)合同規(guī)定的義務(wù),因此保險(xiǎn)負(fù)債直接與保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián),從某中意義上講保險(xiǎn)負(fù)債取決于保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算靠過去的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)以及針對當(dāng)前情況的預(yù)測,因此保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量就會(huì)比較復(fù)雜,需要基于一定的精算技術(shù)。正是保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的概率性使得其計(jì)算的主觀成分較大,不同的會(huì)計(jì)處理方法將導(dǎo)致不同的收益損失結(jié)果,這直接影響相關(guān)利益主體的利益和決策,所以保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量顯得尤為重要。

二、保險(xiǎn)合同負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)狀

FASB在其第5號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(SAFCS No?5)――《會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)》定義的“確認(rèn)”為:確認(rèn)指是把一個(gè)事項(xiàng)作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等正式加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表過程,確認(rèn)包括以文字和數(shù)字來描述一個(gè)項(xiàng)目,其數(shù)額包括于財(cái)務(wù)報(bào)表合計(jì)之內(nèi)”,確認(rèn)還包括對項(xiàng)目嗣后發(fā)生變動(dòng)或清除的確認(rèn)。根據(jù)這個(gè)定義,符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性,確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)還要遵從效益大于成本和重要性的原則。保險(xiǎn)合同成立并生效后,保險(xiǎn)人即負(fù)有合同約定的保險(xiǎn)責(zé)任,具有在被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或生存至規(guī)定年齡的情況下向保險(xiǎn)受益人提供賠償或給付的義務(wù),其在向保險(xiǎn)受益人支付賠款或給付之前,這項(xiàng)內(nèi)容實(shí)質(zhì)上就構(gòu)成了保險(xiǎn)公司的一項(xiàng)負(fù)債,由于保費(fèi)通常是被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)事故或生存至規(guī)定年齡之前收取的,而賠償或給付是在此之后這就給保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)提出了問題,一般的確認(rèn)方法很難使保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)符合確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)定義條件。

對保險(xiǎn)合同下產(chǎn)生的負(fù)債的確認(rèn),主要有遞延配比法和資產(chǎn)負(fù)債法。遞延配比法是根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念中的配比原則,是以保險(xiǎn)成本和保險(xiǎn)的收入配比確認(rèn)利潤的方法,這種方法主要出于權(quán)責(zé)發(fā)生制考慮,收到保費(fèi)并不立即確認(rèn)為當(dāng)期收入,而是將其中的未到期保費(fèi)遞延,作為一項(xiàng)負(fù)債,在合同期內(nèi)確認(rèn)為收入。如果遞延的保費(fèi)不足要確認(rèn)保費(fèi)不足準(zhǔn)備;并且將取得成本同時(shí)遞延,并在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)予以攤銷,以將其和保費(fèi)收入在合同期間配比。在該方法下會(huì)計(jì)的確認(rèn)符合傳統(tǒng)的收入成本配比原則,且具有相對穩(wěn)定性。資產(chǎn)負(fù)債法的出發(fā)點(diǎn)是關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量,利潤是通過資產(chǎn)負(fù)債的變化結(jié)果來體現(xiàn)。此種方法要求資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)要符合資產(chǎn)負(fù)債的定義。對不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的不予計(jì)量,按照保險(xiǎn)負(fù)債的定義為保險(xiǎn)人剩余理賠以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)邊際的價(jià)值而非未到期保費(fèi)的遞延,因此不該采用遞延配比法。在資產(chǎn)負(fù)債法下,保單銷售時(shí),就需確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債,同時(shí)相應(yīng)的確認(rèn)收益和費(fèi)用。

針對以上兩種確認(rèn)方法的特點(diǎn),早在1997年IASC啟動(dòng)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目所成立的指導(dǎo)委員會(huì)就開始了對以上兩種確認(rèn)方法的探討,在財(cái)務(wù)報(bào)告的假設(shè)中資產(chǎn)和負(fù)債的定義是獨(dú)立的,根據(jù)IASB對傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債的定義,在保單簽訂時(shí)就可以確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值,而且利潤可以通過資產(chǎn)負(fù)債的變化體現(xiàn)出來,而且資產(chǎn)負(fù)債法確認(rèn)更符合保險(xiǎn)行業(yè)的負(fù)債的特點(diǎn),更具有保險(xiǎn)業(yè)商業(yè)模式的相關(guān)性和交易的經(jīng)濟(jì)學(xué)實(shí)質(zhì),所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息更易理解符合決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在頒布IFRS4中明確規(guī)定保險(xiǎn)合同的確認(rèn)應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債法。但由于保險(xiǎn)行業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)計(jì)量確認(rèn)的保守觀,以及保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的不確定性因素,目前很多國家還采用遞延配比法或者是以上二種方法的結(jié)合。遞延配比法更符合傳統(tǒng)的配比原則(基于歷史成本),而資產(chǎn)負(fù)債法關(guān)注的是資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的匹配,更符合當(dāng)前IASB的資產(chǎn)負(fù)債的概念框架。但基于世界經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展,會(huì)計(jì)計(jì)量國際趨同的的要求,資產(chǎn)負(fù)債法的應(yīng)用將會(huì)成為未來的趨勢。

三、當(dāng)前國內(nèi)外保險(xiǎn)負(fù)債計(jì)量的現(xiàn)狀

關(guān)于保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量規(guī)范,我國從1984年2月最早頒布的《中國人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》開始,沒有把保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量的特性表現(xiàn)出來,在財(cái)會(huì)制度上也缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定,隨后才逐步確認(rèn)了會(huì)計(jì)要素體系,規(guī)范了核算體系和核算原則。在2006年2月15日財(cái)政部于頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,引入了公允價(jià)值的計(jì)量要求,第一次確定了有關(guān)保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,2008年8月財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)》,2009年1月保監(jiān)會(huì)了《關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施有關(guān)事項(xiàng)的通知》要求采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn),2009年12月22日,財(cái)政部印發(fā)了《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2009]15號(hào),就保費(fèi)收入確認(rèn)和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金計(jì)量等相關(guān)會(huì)計(jì)處理問題進(jìn)行了明確規(guī)定,此時(shí)的規(guī)定雖然由于當(dāng)前的條件所限有其欠缺,但毫無疑問其體現(xiàn)出了國際趨同性和發(fā)展創(chuàng)新性。

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(簡稱IASC)1997年啟動(dòng)保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目并成立了指導(dǎo)委員會(huì),指導(dǎo)委員會(huì)認(rèn)為以保險(xiǎn)合同組為單位對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì),當(dāng)有關(guān)未來現(xiàn)金流量的假設(shè)發(fā)生變化時(shí),委員會(huì)建議重新開始估計(jì)負(fù)債。2001年6月保險(xiǎn)會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)向IASB提交了一份《原則公告草案》,初步規(guī)定了保險(xiǎn)合同的定義,對保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量具體采用公允價(jià)值還是特定實(shí)體價(jià)值尚未有定論,2004年3月在2003年第5號(hào)征求意見稿的基礎(chǔ)上IASB正式《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)――保險(xiǎn)合同IFRS4》明確了保險(xiǎn)合同的定義,規(guī)定保險(xiǎn)負(fù)債可以繼續(xù)在未折現(xiàn)的基礎(chǔ)上計(jì)提負(fù)債,不過一旦采用折現(xiàn)計(jì)提不可變更為非折現(xiàn)計(jì)提,2004年開始IASB已展開了多次討論2007年5月推出其階段性的意見稿《討論稿――保險(xiǎn)合同初步意見Discussion Paper-Preliminary Views on Insurance Contract》并公開發(fā)表中期意見稿,其主要內(nèi)容是關(guān)于保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量問題,保險(xiǎn)資產(chǎn)大多已作為金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量,因此保險(xiǎn)負(fù)債也采用公允價(jià)值計(jì)量。IASB給出“三要素”法計(jì)算負(fù)債的公允價(jià)值。2008年IASB舉行一系列的討論會(huì)議討論保險(xiǎn)負(fù)債各類公允價(jià)值的處理方法的異同,此時(shí)美國FASB也加入到該討論項(xiàng)目中來。2009年IASB繼續(xù)討論各類計(jì)量方案,并確定了其他的關(guān)鍵問題如公允價(jià)值計(jì)量中的邊際計(jì)量問題。

綜合中國當(dāng)前保險(xiǎn)市場的發(fā)展以及國外的形勢我們可得出這樣的結(jié)論保險(xiǎn)負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量法是當(dāng)前的大趨勢,筆者認(rèn)為保險(xiǎn)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量法。

四、采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債其必要性

根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)關(guān)于公允價(jià)值的表述,將公允價(jià)值定義為:“在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。”那么根據(jù)定義對保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值即是評估日在公平、公允的情況下參與者對于保險(xiǎn)負(fù)債價(jià)值合理的共同認(rèn)定。結(jié)合公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)對于采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債其必要性表現(xiàn)為:

1.采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債是基于決策有用性的需要。雖然以基于靜態(tài)假設(shè)條件下的特殊價(jià)值計(jì)量在作為一種特定的計(jì)價(jià)方式具有很強(qiáng)的可靠性而且比較容易核算衡量,這樣有利于明確各利益主體權(quán)利義務(wù)的界限,所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告信息具有相對可靠性便于監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,這種根據(jù)已取得的保費(fèi)收入的遞延來計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債一直是保險(xiǎn)負(fù)債會(huì)計(jì)計(jì)量的主要方法,但是隨著大量衍生金融工具的出現(xiàn)以及市場經(jīng)濟(jì)各類危機(jī)頻出,使得該種計(jì)量方法的的缺陷尤為突出,其主要依賴已取得數(shù)據(jù)而忽視現(xiàn)實(shí)的價(jià)值和未來現(xiàn)金流的計(jì)量從而使其提供的會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性,例如,再保險(xiǎn)定價(jià)決策中當(dāng)牽涉到投保人的退保期權(quán)、保單貸款期權(quán)等因素時(shí)。傳統(tǒng)的定價(jià)方法一般反映不出這些內(nèi)含期權(quán)的價(jià)值,而使用公允價(jià)值能夠減少保險(xiǎn)公司的定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)并能削減頻繁變化的市場利率的影響。從而在某種意義上傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)方法違背決策有用性。因此,這種方法下在開放變化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中不利于風(fēng)險(xiǎn)的防范,隨著我國市場化程度的提高,信息化的不斷發(fā)展,以及信息不對稱性問題的緩解,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的增強(qiáng),合理監(jiān)督機(jī)制的建立,以公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債最終將在非貨幣易的會(huì)計(jì)處理中擔(dān)當(dāng)重要角色。近幾年公允價(jià)值的計(jì)價(jià)在會(huì)計(jì)界以及精算界都得到了普遍認(rèn)可。所以說以公允價(jià)值計(jì)量有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)決策有用性的實(shí)現(xiàn)。

2.保險(xiǎn)合同負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債配比的需要。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也有其特殊性,其投資資產(chǎn)占有很大比例,可以說保險(xiǎn)公司主要資產(chǎn)是金融工具資產(chǎn),根據(jù)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,大多數(shù)主要的金融資產(chǎn)實(shí)行公允價(jià)值計(jì)價(jià),假若僅僅對保險(xiǎn)公司投資金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,而負(fù)債采用歷史成本或攤余成本進(jìn)行計(jì)量,那么金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入損益而金融負(fù)債并不發(fā)生變動(dòng),無疑會(huì)加劇所報(bào)告盈余和權(quán)益的波動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn),并影響金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)和負(fù)債的匹配管理。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)僅僅報(bào)告金融資產(chǎn)的公允價(jià)值,而忽略金融負(fù)債的公允價(jià)值,那么就會(huì)扭曲金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況,從而據(jù)此所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不可避免地會(huì)誤導(dǎo)信息地使用者。采用公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債有助于解決會(huì)計(jì)計(jì)量的資產(chǎn)負(fù)債錯(cuò)配問題。會(huì)計(jì)錯(cuò)配(accounting mismatch)是指如果經(jīng)濟(jì)狀況的變化對資產(chǎn)和負(fù)債的影響相同,而資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值并不對經(jīng)濟(jì)變化做出同等的反映(彭玉龍,2005)。會(huì)計(jì)錯(cuò)配不真實(shí)地反映保險(xiǎn)人實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng),它向報(bào)表使用人提供扭曲的會(huì)計(jì)信息,既不具有相關(guān)性,也不具有可靠性,消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配是保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者極其重要的目標(biāo)。對于消除會(huì)計(jì)錯(cuò)配解決方法如下,其一建立完美的精算模型,這種方法要想實(shí)現(xiàn)其成本很高,目前這樣的模型是很難建立的。其二是使得資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量方法一致。對資產(chǎn)負(fù)債同時(shí)使用公允價(jià)值的計(jì)量方式,計(jì)量的反映市場形式的變化合理的作出調(diào)整有不失為解決會(huì)計(jì)的錯(cuò)配問題的好方法。

3.采用合理的公允價(jià)值計(jì)量保險(xiǎn)負(fù)債有助于管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理。各項(xiàng)資產(chǎn)在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下,保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)按特定的歷史價(jià)值計(jì)量,保單負(fù)債的計(jì)算也相對受到監(jiān)管部門、法規(guī)的限制,其二者在賬面上都相對的穩(wěn)定,其評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)基本是基于保費(fèi)的凈流入量分析的,但隨著市場條件的變化,以及經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展,這種計(jì)量方法顯然已經(jīng)很難適應(yīng)新形勢下風(fēng)險(xiǎn)管理的要求,隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,大量的金融資產(chǎn)開始按公允價(jià)值計(jì)量,其使得財(cái)務(wù)信息反映的保險(xiǎn)公司的盈利能力、償付能力更為切合現(xiàn)實(shí),更具及時(shí)性和時(shí)效性。保單負(fù)債的計(jì)量方法上引入公允價(jià)值的思路,要求精算的參數(shù)假設(shè)隨市場及公司自身情況進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的波動(dòng)性也會(huì)增大,這樣就會(huì)促使保險(xiǎn)公司從資產(chǎn)負(fù)債觀出發(fā),對資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行全面匹配,統(tǒng)籌管理,降低其對所有者權(quán)益和償付能力的影響,統(tǒng)籌協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展、資金運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面的工作。從宏觀層面上看,保險(xiǎn)公司的投資資產(chǎn)直接影響其償債能力保險(xiǎn)負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量就更有利與和投資計(jì)量相匹配使風(fēng)險(xiǎn)管理更有理性。在微觀層面,保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)價(jià)要求保險(xiǎn)公司要豐富和完善管理的技術(shù)手段,通過定量分析,其公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行精細(xì)化管理,有助于技術(shù)的進(jìn)步,歷史經(jīng)驗(yàn)的積累。

五、結(jié)論

通過上文的論述分析可以看出,隨著保險(xiǎn)業(yè)的不斷發(fā)展,經(jīng)濟(jì)國際化的日益加劇,對于保險(xiǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量這個(gè)問題的研究無論理論上還是實(shí)務(wù)處理上已經(jīng)上升到了國際層面,目前,國內(nèi)外已經(jīng)有了初步的研究?；谫Y產(chǎn)負(fù)債觀的確認(rèn)原則和采用公允價(jià)值的計(jì)量方法已經(jīng)得到初步的認(rèn)可,逐步成為一種國際化的潮流,但尚處于基礎(chǔ)的探索階段尚未形成定論,雖然對于負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量還存在太多的不確定性,但可以確定一個(gè)基本的思路就是基于各類風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)采用未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)來計(jì)量,我們相信經(jīng)過不斷地探索實(shí)踐未來的保險(xiǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)得到不斷地完善。保險(xiǎn)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量在保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)的應(yīng)用和推廣是一項(xiàng)艱苦的事業(yè),它需要學(xué)術(shù)研究、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及保險(xiǎn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的共同努力。

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篇9

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)失信；會(huì)計(jì)誠信；重塑形象

中國會(huì)計(jì)最缺什么？是我們的準(zhǔn)則、制度沒有與國際慣例完全對接嗎？不是。是會(huì)計(jì)的專業(yè)勝任能力不足嗎？也不是。最缺的其實(shí)就是最質(zhì)樸、最淳厚、最容易遺失的東西：誠信。面臨嚴(yán)重的信任危機(jī)，如何重塑會(huì)計(jì)的誠信，成為時(shí)下會(huì)計(jì)界所有人士亟需解決的問題。本文就會(huì)計(jì)誠信問題談點(diǎn)自己的看法，以求會(huì)計(jì)人員共同探討。

1.造成會(huì)計(jì)喪失誠信原則的原因分析

會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，其質(zhì)量的好壞將直接影響到社會(huì)資源的配置與利用效率，這就要求會(huì)計(jì)信息做到真實(shí)與公允。然而現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，會(huì)計(jì)誠信基礎(chǔ)已經(jīng)動(dòng)搖。造成會(huì)計(jì)失信的主要原因有：

1.1信息不對稱是會(huì)計(jì)失信的前提

信息不對稱是指市場經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)主體具有不相同的信息。由于現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)并非一個(gè)有效率的市場，信息不對稱始終存在，因此信息的不對稱是會(huì)計(jì)信息制造者提供虛假會(huì)計(jì)信息的前提。

首先是會(huì)計(jì)信息的制造者與會(huì)計(jì)信息的使用者的信息不對稱。

由于會(huì)計(jì)信息的制造者一般是直接參與公司的運(yùn)作管理，控制著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的全過程。而會(huì)計(jì)信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠會(huì)計(jì)信息制造者提供信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。結(jié)果會(huì)計(jì)信息制造者就可能違反誠信原則，提供虛假會(huì)計(jì)信息。

其次是由于信息的不對稱，使我國的會(huì)計(jì)陷入“囚徒困境”。

由于信息的不對稱，而制造虛假信息者又能獲得好處，使得會(huì)計(jì)信息制造者競相提供虛假會(huì)計(jì)信息。

再次，信息不對稱容易產(chǎn)生次品驅(qū)逐良品。

我國市場特別是證券市場上投機(jī)盛行，投資者對會(huì)計(jì)信息缺乏研究，造成市場對虛假信息的大量需求，必然導(dǎo)致虛假信息供給的增加，結(jié)果導(dǎo)致高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告擠出市場。

1.2會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及局限性是會(huì)計(jì)失信的條件

在日常經(jīng)濟(jì)中，由于會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇余地較大，不同的選擇將生成不同的會(huì)計(jì)信息，這就為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。

一是會(huì)計(jì)原則為會(huì)計(jì)信息虛假提供了操作空間。

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，諸如應(yīng)計(jì)、預(yù)提和待攤項(xiàng)目，穩(wěn)健性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等都為制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了想象的空間。

二是會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，制造者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會(huì)計(jì)目的的會(huì)計(jì)政策，給投資者提供虛假會(huì)計(jì)信息。

三是會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀和公正，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的便利。

四是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，使原有的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要，而新會(huì)計(jì)政策又不能及時(shí)制定及頒布。這就很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。

1.3公司制度缺陷是我國會(huì)計(jì)失信的根本原因

公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷，已經(jīng)嚴(yán)重制約著我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。具體表現(xiàn)在：

一是股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重。

由于我國許多上市公司的國有股仍處于絕對控股地位，其他股東不可能在真正意義上對大股東形成約束。

二是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)存在缺陷。

表現(xiàn)為缺乏必要的機(jī)制來保障全體董事嚴(yán)格遵守義務(wù)，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的利益。

三是上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，導(dǎo)致上市公司被大股東操縱。

1.4失信成本低是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力

公司會(huì)計(jì)造假的主要原因就是：會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作為動(dòng)力。在利益的驅(qū)使下，關(guān)鍵時(shí)刻就會(huì)出現(xiàn)誠信問題。而目前的狀況是，守信者未得到有效的保護(hù)，失信者未得到嚴(yán)厲的制裁。許多人和企業(yè)都從“失信”中撈到好處，甚至一些擅長做假賬的人員還成了一些企業(yè)競相聘請的“人才”。正是因?yàn)樘摷贂?huì)計(jì)信息能實(shí)現(xiàn)“多贏”，才構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

另外，我國對公司造假的處罰力度輕，執(zhí)法不嚴(yán)，也是我國會(huì)計(jì)造假泛濫的一個(gè)重要原因。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)處罰是需要由造假公司的權(quán)益來承擔(dān)，而極少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的利益。

正是由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機(jī)會(huì)成本過于高昂，才會(huì)不斷上演公司會(huì)計(jì)造假的鬧劇。

2.如何重塑會(huì)計(jì)誠信的對策思考

2.1加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制定，減少會(huì)計(jì)虛假信息的施展空間

一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度；二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間。

2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)。首先建立現(xiàn)代企業(yè)制度；其次、完善業(yè)績評價(jià)機(jī)制；三是改變激勵(lì)措施；四是調(diào)整持股結(jié)構(gòu)；五是建立健全獨(dú)立董事制度六是完善公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為。

2.3建立民事賠償制度，加大造假成本

一是加大懲罰力度。對惡意造假者，要加大處罰力度，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。

二是盡快建立民事賠償制度。對參與造假者，無論是公司還是個(gè)人，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提訟。

三是實(shí)行市場退出機(jī)制。我國要盡快構(gòu)建有效的退出機(jī)制。對那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

2.4推行誠信保險(xiǎn)制度；對公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠信險(xiǎn)

當(dāng)公司出現(xiàn)失信，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須負(fù)責(zé)賠償。

2.5實(shí)施誠信工程，強(qiáng)化誠信教育

對會(huì)計(jì)造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更重要的是加強(qiáng)誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識(shí)。為此要從以下幾個(gè)方面實(shí)施誠信工程：

一是著力打造信用政府，提高政府的信用度。

二是建立信用檔案。要“加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)。

篇10

(一)1994～1998年，兩者完全一致

這一階段，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)(指的是非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù))準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金和已發(fā)生已報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金三項(xiàng)。1年期以內(nèi)(含1年)的非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，保險(xiǎn)公司可按當(dāng)期保費(fèi)收入的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；1年期以上的同類業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度時(shí)，年終可按業(yè)務(wù)年度營業(yè)收支余額提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金；未決賠款準(zhǔn)備金于年末按最高不超過已發(fā)生未決賠款額的100％提取。責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差在計(jì)算營業(yè)利潤時(shí)扣除，未決賠款準(zhǔn)備金作為成本在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)據(jù)實(shí)扣除?？梢?，稅收法規(guī)完全借鑒并承認(rèn)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定對各項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。

(二)1999-2001年，兩者出現(xiàn)一定程度的分離

隨著保險(xiǎn)公司經(jīng)營管理體制的變化，《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》(財(cái)債字[1999]8號(hào))對非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算內(nèi)容及方法進(jìn)行了修改、補(bǔ)充，較之前制度規(guī)定有重大突破。其一，首次提出除1／2法之外的更精確的提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法；其二，首次提出已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金(簡寫IBNR)概念并規(guī)定其提取比例。此后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1999]169號(hào))對各項(xiàng)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策進(jìn)行積極調(diào)整，除對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的選擇性做法持保留態(tài)度外，其余各項(xiàng)準(zhǔn)備金的做法和財(cái)務(wù)制度完全一致(詳見表1)。而財(cái)務(wù)制度對1／2法之外其他提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法并無強(qiáng)制規(guī)定，更多體現(xiàn)的是導(dǎo)向，故兩者間的分離只保持在制度層面。

(三)2002年至今，兩者間的分離呈擴(kuò)大趨勢

為順應(yīng)金融企業(yè)股份制改革的必然趨勢，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2001]49號(hào))頒布并于2002年起在上市公司實(shí)行。該制度雖然要求保險(xiǎn)公司按精算方法提取非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金，但僅是一些原則性的條例，缺乏可操作性，實(shí)踐中仍執(zhí)行《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定核算非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金。然而，隨著保險(xiǎn)業(yè)的快速發(fā)展和保險(xiǎn)產(chǎn)品的創(chuàng)新，原來財(cái)務(wù)制度規(guī)定的準(zhǔn)備金提取方法不僅使保險(xiǎn)公司潛藏著準(zhǔn)備金提取不足的風(fēng)險(xiǎn)，而且與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定存在一定差異，不利于保險(xiǎn)公司在國際市場上的競爭和發(fā)展。

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)——原保險(xiǎn)合同》(即本文所指的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)頒布，保監(jiān)會(huì)率先要求全行業(yè)自2007年起同時(shí)執(zhí)行。比較而言，該準(zhǔn)則更趨精細(xì)化、客觀化、國際化，不僅規(guī)定了非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法，還引入了準(zhǔn)備金充足性測試概念。由于評估非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是一項(xiàng)特殊的技術(shù)，準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)公司應(yīng)遵循保監(jiān)會(huì)頒布的現(xiàn)行相關(guān)精算規(guī)定計(jì)提①。盡管稅務(wù)部門對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收政策做出了專門調(diào)整②，但兩者間的實(shí)質(zhì)性分離已經(jīng)凸現(xiàn)。

1對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)基本一致，并將長期責(zé)任準(zhǔn)備金合并到未到期責(zé)任準(zhǔn)備金項(xiàng)目里反映。存在的問題，一是兩者都沒有明確未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法，二是保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定缺失(詳見表2)。這樣，保險(xiǎn)公司可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，出于自身稅收利益與編制財(cái)務(wù)報(bào)告的不同目的，選擇采用1／24法或1／365法。

2對未決賠款準(zhǔn)備金的處理差異明顯。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求按精算方法確定的金額提取未決賠款準(zhǔn)備金，而稅收法規(guī)仍沿用國稅發(fā)[1999]169號(hào)的規(guī)定按固定比例(100％和4％)提取，尤其是兩者對IBNR的處理差異明顯。而且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已將未決賠款準(zhǔn)備金的概念擴(kuò)展至理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金，稅法卻無相關(guān)規(guī)定(詳見表3)。

二、

我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過程。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期兩者的關(guān)系曾出現(xiàn)暫時(shí)的統(tǒng)一，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自都在進(jìn)行積極的國際協(xié)調(diào)，這一發(fā)展趨勢加速了會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的分離(簡稱稅會(huì)分離)，由此帶來了諸如增加會(huì)計(jì)核算成本、誘發(fā)避稅動(dòng)因，甚至加大整個(gè)經(jīng)濟(jì)改革成本等方面的不利影響。非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定也同樣遵循這一發(fā)展軌跡。

目前，國內(nèi)與本文選題相關(guān)的研究主要集中于三個(gè)方面：一是稅會(huì)差異及協(xié)調(diào)的一般研究。包括對會(huì)計(jì)和稅收的關(guān)系、稅會(huì)差異產(chǎn)生的根源、具體業(yè)務(wù)差異表現(xiàn)、稅會(huì)模式選擇及兩者間的協(xié)調(diào)都進(jìn)行了比較深入的探討。二是非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金尤其是未決賠款準(zhǔn)備金計(jì)提方法的改進(jìn)?；驈木愕慕嵌缺容^研究未決賠款準(zhǔn)備金的各種評估方法；或從會(huì)計(jì)核算的角度來研究非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量；或者研究產(chǎn)險(xiǎn)公司未決賠款準(zhǔn)備金與公司盈余之間的關(guān)系；或?qū)倻?zhǔn)備金的歸屬、定位和積累問題進(jìn)行系統(tǒng)研究。事實(shí)上，這三者間關(guān)系非常密切。準(zhǔn)備金的評估方法為其會(huì)計(jì)核算提供技術(shù)規(guī)范，而會(huì)計(jì)制度又影響評估方法的選擇，最終影響保險(xiǎn)公司的承保利潤。三是保險(xiǎn)稅制包括非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅收政策的調(diào)整。近年來，對于保險(xiǎn)稅收政策的研究逐漸深化和完善，諸如保險(xiǎn)稅收政策與財(cái)政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策的關(guān)系問題；在實(shí)際操作層面上，有的研究已經(jīng)涉及到了保險(xiǎn)稅收制度中的會(huì)計(jì)核算問題。

綜觀國內(nèi)相關(guān)研究成果，對非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會(huì)差異研究雖較為零散，但也做出了極具開創(chuàng)性的研究，不僅為本文的研究打下了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，而且為繼續(xù)這方面的分析提供了很好的借鑒和參考。本文試圖以非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金為主體構(gòu)建一個(gè)完整的分析框架，從制度比較的視角系統(tǒng)研究與之相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅收以及監(jiān)管制度間的內(nèi)在聯(lián)系，分析稅會(huì)差異對產(chǎn)險(xiǎn)公司乃至整個(gè)非壽險(xiǎn)業(yè)帶來的不利影響，并由此提出非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅前扣除政策的調(diào)整思路及政策建議。

三、非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的不利影響

雖然非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒各自的國際慣例，向著自我完善的方向發(fā)展，但是在變革的進(jìn)程中，未能充分體現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度相協(xié)調(diào)的原則；未能充分體現(xiàn)企業(yè)所得稅法制建設(shè)與會(huì)計(jì)理論的內(nèi)在聯(lián)系；部分準(zhǔn)備金扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及保險(xiǎn)公司的實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)。其結(jié)果是：

(一)增加了財(cái)務(wù)核算成本和稅收征管成本

差異的擴(kuò)大對保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)部門執(zhí)法水平的提高都提出了新的要求。其一，保險(xiǎn)公司必須嚴(yán)格根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定本公司的會(huì)計(jì)核算及各項(xiàng)列支項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；但向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表時(shí)，需要對按會(huì)計(jì)制度核算的準(zhǔn)備金再按稅收法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整，剔除一些不予扣除或超限額扣除項(xiàng)目后計(jì)算稅額，以完成納稅義務(wù)。而準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整比較復(fù)雜，這就增加了財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本。其二，對稅務(wù)部門而言，差異加大了稅務(wù)部門和保險(xiǎn)公司之間對非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金信息掌握的不對稱。為保證及時(shí)、足額收取稅款，防止稅款流失，稅務(wù)部門對保險(xiǎn)公司報(bào)送的有關(guān)各項(xiàng)準(zhǔn)備金的財(cái)會(huì)制度內(nèi)容、納稅信息報(bào)告等提出了新的要求，相應(yīng)地增加了稅收征管和稽核的難度及成本。

(二)加重了保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)

作為保險(xiǎn)公司的最主要負(fù)債，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)提直接影響保險(xiǎn)公司的所得稅稅基。其一，現(xiàn)行的稅收法規(guī)準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金只涉及某些項(xiàng)目而非全部，而且部分要求按固定比例扣除(詳見表2、表3)。雖然所得總量從長期看是相等的，但不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)往往導(dǎo)致某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)保險(xiǎn)公司負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而應(yīng)稅所得額大于會(huì)計(jì)利潤，稅務(wù)部門因此可以提前征收大部分所得稅，保險(xiǎn)公司卻失去遞延所得稅的好處。其二，如果保險(xiǎn)公司對差異不能準(zhǔn)確把握，尤其是當(dāng)會(huì)計(jì)和稅法出現(xiàn)暫時(shí)性差異當(dāng)期納稅調(diào)增的項(xiàng)目，在該項(xiàng)目的后期處理中，對差異沒有做相應(yīng)的調(diào)減處理，則導(dǎo)致保險(xiǎn)公司在某一納稅期間多繳稅款，造成公司稅收利益流失。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)的固定比例納稅調(diào)整及相關(guān)規(guī)定的缺失，致使保險(xiǎn)公司在經(jīng)營過程中的成本得不到實(shí)際扣除，必將大幅增加保險(xiǎn)公司的所得稅負(fù)擔(dān)。

(三)誘發(fā)偷漏稅等不法行為

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，大量的政策差異和稅法漏洞的存在容易誘發(fā)保險(xiǎn)公司的偷漏稅行為，形成高稅負(fù)、寬稅基和偷逃稅同時(shí)并存的局面。其一是無知性偷漏稅。即保險(xiǎn)公司在主觀無意的前提下，由于對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)與稅法差異的認(rèn)識(shí)和操作把握不當(dāng)，未能準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報(bào)和及時(shí)繳納稅款，從而面臨著繳納稅收滯納金或罰金的風(fēng)險(xiǎn)。其二是有意識(shí)偷漏稅。因準(zhǔn)備金的多少依賴于精算方法和精算假設(shè)，保險(xiǎn)公司極有可能通過操縱未決賠款準(zhǔn)備金以達(dá)到修飾盈余、降低稅負(fù)、應(yīng)對監(jiān)管的目的。越是財(cái)務(wù)狀況好、規(guī)模大、處于穩(wěn)定增長階段的保險(xiǎn)公司越傾向于高估準(zhǔn)備金，以平滑利潤從而獲得遞延納稅、增加投資收益甚而逃稅的好處。而行業(yè)外人員要全面準(zhǔn)確地確定保險(xiǎn)公司的收入和利潤則比較困難，因而導(dǎo)致的保險(xiǎn)稅收流失可能超過高稅額部分。

(四)抑制了非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展

目前，我國的保險(xiǎn)稅收政策過多地從征管方角度考慮，較少考慮保險(xiǎn)公司的利益；體現(xiàn)其征收便利原則而非保險(xiǎn)公司便利；確保政府收入而非保險(xiǎn)公司稅收利益，因而抑制了我國非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。其一，高稅負(fù)、寬稅基的做法雖然增加了財(cái)政收入，然而，短期內(nèi)將直接導(dǎo)致保險(xiǎn)公司的稅收流失，影響總準(zhǔn)備金的積累；從長期來看，必將削弱保險(xiǎn)公司的自我積累和發(fā)展能力，甚而導(dǎo)致償付能力不足，降低全社會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)保障水平，從而不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，在保險(xiǎn)稅收總量很高的情況下，偷漏稅又很嚴(yán)重，抑制了有利于非壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的保險(xiǎn)稅制改革。其二，世界金融一體化趨勢和保險(xiǎn)市場對外開放對非壽險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)制度、監(jiān)管規(guī)則、稅收法規(guī)提出挑戰(zhàn)。為促進(jìn)我國保險(xiǎn)業(yè)核心競爭力的提高，非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的監(jiān)管規(guī)則、會(huì)計(jì)制度不僅實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的協(xié)調(diào)，并且兩者不斷趨向統(tǒng)一。比較而言，稅收法規(guī)建設(shè)則嚴(yán)重滯后于非壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，且沒有充分考慮與前兩者的協(xié)同和互動(dòng)，極不利于非壽險(xiǎn)業(yè)同金融以及其他產(chǎn)業(yè)展開公平競爭。

四、協(xié)調(diào)非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會(huì)差異的總體思路與政策建議

事實(shí)上，會(huì)計(jì)與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了在其制度設(shè)計(jì)中遵循不同目標(biāo)、處理原則及業(yè)務(wù)規(guī)范，進(jìn)而決定兩者間必然存在一定程度的分離。對于兩者間的差異，傳統(tǒng)的處理方法是要么進(jìn)行納稅調(diào)整，要么運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)核算每一項(xiàng)差異。這兩種處理方法都不影響保險(xiǎn)公司本期應(yīng)交所得稅的計(jì)算和繳納，即對國家所得稅收入沒有影響。然而，現(xiàn)行的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收政策與我國大力發(fā)展保險(xiǎn)業(yè)的政策嚴(yán)重相悖。因此，如何完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收法規(guī)，從而協(xié)調(diào)其與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，成為當(dāng)前亟需解決的問題。

(一)總體思路

我國非壽險(xiǎn)業(yè)仍處于初級發(fā)展階段。作為國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“助推器”，非壽險(xiǎn)業(yè)需要有完善、適當(dāng)?shù)亩愂照咧С帧?/p>

調(diào)整和完善非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，其一，既要立足于增加政府的財(cái)政收入，同時(shí)，又要理順稅收和保險(xiǎn)公司發(fā)展之間的關(guān)系。保險(xiǎn)稅收的增長主要取決于保險(xiǎn)業(yè)稅源的培育和保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)增長。在現(xiàn)行所得稅率大幅降低的情況下①，確定科學(xué)合理的稅基應(yīng)是當(dāng)前保險(xiǎn)稅制調(diào)整的重點(diǎn)。其二，要充分考慮保險(xiǎn)經(jīng)營的特殊性。與一般企業(yè)不同，保險(xiǎn)公司是負(fù)債經(jīng)營，保費(fèi)收入在先，成本支出在后。責(zé)任準(zhǔn)備金是公司負(fù)債的主要構(gòu)成，其數(shù)量甚至可以達(dá)到年保費(fèi)收入的數(shù)倍。因此，應(yīng)從準(zhǔn)備金的根源和性質(zhì)上分析其是否應(yīng)稅前扣除及如何扣除。這樣做不僅更加符合保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而且有助于夯實(shí)公司基礎(chǔ)，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其三，為降低制度的轉(zhuǎn)換成本，稅收法規(guī)應(yīng)盡量尋求與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，但應(yīng)堅(jiān)持兼顧統(tǒng)一性與獨(dú)立性、公平與效率的原則。其四，適當(dāng)借鑒國際慣例，細(xì)化非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅制設(shè)計(jì)。充分發(fā)揮稅收政策對非壽險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能，建立公平的市場競爭環(huán)境，扶持我國非壽險(xiǎn)業(yè)做大做強(qiáng)，并提升其國際競爭力。

(二)政策建議

1采用更精確的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司為尚未終止的非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。它既不是保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的成本，更不是利潤，而是未賺保費(fèi)，一般占到其總負(fù)債的1／4左右。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收處理方法選擇是一個(gè)在精確和簡便間做出權(quán)衡的過程。實(shí)踐中，1／24法是評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金比較常用的一種方法。由于這種方法假定平均起保日在月中，受估算方法的局限，高估(低估)負(fù)債和低估(高估)利潤的情況十分普遍。1／365法與其相比，因沒有保費(fèi)收入均勻分布的嚴(yán)格精算假設(shè)，評估的準(zhǔn)確性最強(qiáng)，適用于各種期限的非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)，是一種最合理的計(jì)算方法。然而，這種方法的計(jì)算量很大，同時(shí)對保險(xiǎn)公司的IT系統(tǒng)要求較高。此外，對于一些特殊的險(xiǎn)種如農(nóng)作物保險(xiǎn)，如果采用時(shí)間比例法，很顯然會(huì)低估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，因而采用風(fēng)險(xiǎn)分布法計(jì)提會(huì)更加合理；而貨物運(yùn)輸險(xiǎn)、航空意外傷害險(xiǎn)和履約保證保險(xiǎn)卻難以用比例法、風(fēng)險(xiǎn)分步法來提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，可采用更謹(jǐn)慎、合理的方法。

隨著保險(xiǎn)公司精算水平的不斷提高和信息管理系統(tǒng)的不斷完善，建議稅務(wù)部門出臺(tái)1／365法適用時(shí)間表(某些特殊險(xiǎn)種采用其他方法)，引導(dǎo)保險(xiǎn)公司采取更精確的方法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以確保課稅基礎(chǔ)的合理性。

2調(diào)整IBNR的固定比例稅前扣除的做法。國稅發(fā)[1999]169號(hào)規(guī)定“IBNR按不超過當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的4％提取”，其實(shí)采納了《保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)制度》的評估標(biāo)準(zhǔn)。其優(yōu)點(diǎn)是保險(xiǎn)公司按固定比例提取，較難操縱利潤以實(shí)現(xiàn)盈余管理。但其計(jì)提依據(jù)是假設(shè)損失均勻分布，且報(bào)案時(shí)間與損失發(fā)生時(shí)間平均不超過半個(gè)月(即1／24≈4％)。顯然，這種假設(shè)很難和實(shí)際情況相吻合。而會(huì)計(jì)上按精算方法實(shí)際提取的IBNR將大大超過4％的比例限制，按稅法規(guī)定必須進(jìn)行納稅調(diào)整。結(jié)果必然是少提IBNR，因稅基擴(kuò)大造成保險(xiǎn)公司超額納稅。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司至少采用下列兩種方法謹(jǐn)慎評估提取IBNR，即鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、B—F法等其他合適的方法。雖然鏈梯法經(jīng)過結(jié)果驗(yàn)證與實(shí)測值吻合度較大，但實(shí)際操作時(shí)最好用多種方法估算后相互驗(yàn)證，并根據(jù)評估結(jié)果的最大值確定最佳估計(jì)值，以便使結(jié)果更加精確。比較而言，按精算方法和謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的IBNR相對更客觀真實(shí)地反映了保險(xiǎn)公司于本會(huì)計(jì)期間有關(guān)的預(yù)計(jì)賠款支出，實(shí)屬企業(yè)的正常經(jīng)營成本。建議取消或放寬對IBNR的納稅比例限制，按精算的方法提取并在稅前據(jù)實(shí)扣除。

3完善理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定。較之原來的保險(xiǎn)財(cái)會(huì)制度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于非壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的涵義、口徑發(fā)生了變化。最為突出的兩處是：其一，將未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)展到了理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金并規(guī)定了其提取方法(詳見表3)。其二，提出了責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試的概念。保險(xiǎn)公司至少應(yīng)于每年年度終了，對各項(xiàng)準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。如果相關(guān)準(zhǔn)備金不足，則應(yīng)通過補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行確認(rèn)。補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金，正是為了更加合理地核算有效保單在財(cái)務(wù)年度的實(shí)際利潤，并備付未暴露風(fēng)險(xiǎn)在未來的損失。目前這兩種準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定出現(xiàn)漏洞。然而，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的有機(jī)組成部分，同樣應(yīng)該予以稅前扣除，否則有可能因制度的缺失形成“暗箱操作”。建議盡快明確理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅前扣除政策。

4給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠。人們早已達(dá)成共識(shí)，總準(zhǔn)備金必須計(jì)提并不斷積累和擴(kuò)大。然而，對于總準(zhǔn)備金的來源、性質(zhì)以及是否應(yīng)稅前扣除則一直存在爭議。對于總準(zhǔn)備金的歸屬，有兩種代表性的觀點(diǎn)：一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)屬于保險(xiǎn)基金，來源于保費(fèi)收入；另一些人卻認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬所有者權(quán)益，在稅后利潤中提取。在保險(xiǎn)制度及實(shí)務(wù)中則一直視其為所有者權(quán)益。然而，財(cái)會(huì)制度對總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進(jìn)而導(dǎo)致做法的不規(guī)范。由于其提取的多少影響股東分紅且無硬性規(guī)定，很多保險(xiǎn)公司的提取額度出現(xiàn)零增長或負(fù)增長，甚至從來不提。至2005年底我國非壽險(xiǎn)公司總準(zhǔn)備金累計(jì)額僅6.1億元(其中平安保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司占64.8％，中華聯(lián)合財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司占26.4％)。與保費(fèi)和利潤增長的速度相比，總準(zhǔn)備金積累規(guī)模相對太小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)巨災(zāi)損失異常賠付的實(shí)際需要。

從其含義來看，總準(zhǔn)備金是保險(xiǎn)公司用于滿足年度超常賠付、巨額損失賠付和巨災(zāi)損失賠付的需要而提取的責(zé)任準(zhǔn)備金。自然是在正常責(zé)任準(zhǔn)備金不足賠款時(shí)予以動(dòng)用，一旦動(dòng)用則起著責(zé)任準(zhǔn)備金的功效。因此，建議給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠，允許保險(xiǎn)公司在稅前利潤中按一定比例提取，進(jìn)行逐年積累并規(guī)定一定限額，以切實(shí)提高保險(xiǎn)公司應(yīng)對突發(fā)性巨災(zāi)的償付能力。

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