導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 變化 評析

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要變化

1.1負(fù)債和所有者權(quán)益的變化

首先是負(fù)債分類上的變化。原《小企業(yè)會計制度》是將負(fù)債以償還時間的長短為標(biāo)準(zhǔn)劃分為長期負(fù)債和流動負(fù)債兩大類，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》則將以負(fù)債的流動性為標(biāo)準(zhǔn)將負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩大類。這樣的修改有利于核算企業(yè)的成本。

其次是負(fù)債科目上的變化?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在負(fù)債科目的設(shè)置上在增加一些科目的同時也取消了一些科目，具體表現(xiàn)為：增加了“應(yīng)付利息”、“預(yù)收賬款”、 “遞延收益”科目，取消了“預(yù)提費用”、“其他應(yīng)交款”、 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”三個科目。

再次，所有者權(quán)益的變化。在這方面主要的變化在于資本公積的核算內(nèi)容，資本公積僅把資本溢價考慮進(jìn)去了，明確規(guī)定資本公積不得彌補(bǔ)虧損，并取消了其他資本公積。

1.2資產(chǎn)的變化

與《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在資產(chǎn)部分的變化最大，主要表現(xiàn)在以下方面：

首先是科目設(shè)置方面的變化。對一些用詞進(jìn)行了改動，比如“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”、“材料”改為“原材料”；增加了一些科目，比如將“材料成本差異”、“材料采購”、 “周轉(zhuǎn)材料”、“生產(chǎn)性資產(chǎn)”、“消耗性資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計攤銷”；取消了一些科目，比如“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”、 “待攤費用” 和“存貨跌價準(zhǔn)備”等。

其次是會計核算方面的變化：存貨核算中取消后進(jìn)先出法，因為這種核算方法嚴(yán)重偏離存貨實際價值；無形資產(chǎn)的攤銷統(tǒng)一采用年限平均法；長期股權(quán)投資取消了權(quán)益法核算，規(guī)定都按成本法進(jìn)行會計處理；固定資產(chǎn)的折舊采用年限平均法計提；小企業(yè)的資產(chǎn)不再使用公允價值而是使用按歷史成本計量，并且取消了所有計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定，待實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外收入等。

1.3財務(wù)報表的變化

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》財務(wù)報表的變化主要在現(xiàn)金流量表方面，原來《小企業(yè)會計制度》對于現(xiàn)金流量表是根據(jù)需要的選擇項，準(zhǔn)則則把現(xiàn)金流量表作為小企業(yè)財務(wù)報告的必須項。這更符合信息使用者的要求，有利于企業(yè)的會計信息披露。

1.4利潤、費用和收入的變化

利潤層次的變化主要表現(xiàn)為：將原來營業(yè)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤、凈利潤和利潤總額四個層次，調(diào)整為三個層次，即營業(yè)利潤、凈利潤和利潤總額，即將營業(yè)利潤、主營業(yè)務(wù)利潤合并為營業(yè)利潤。

費用的主要變化為財務(wù)費用的涵蓋范圍有所擴(kuò)大。

收入的變化主要是收入確定的標(biāo)準(zhǔn)方面，主要以發(fā)出貨物和收取款項作為標(biāo)準(zhǔn)，這樣對降低小企業(yè)會計人員風(fēng)險報酬的職業(yè)判斷有積極的作用，同時增加可操作性。

2對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的評析

2.1《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的優(yōu)點

首先，銜接工作做得很充分。例如，為了和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》保持一致，新準(zhǔn)則將“應(yīng)付福利費” 和“應(yīng)付工資”合并為“應(yīng)付職工薪酬”一個新科目，兩個科目的余額在轉(zhuǎn)賬時應(yīng)同時轉(zhuǎn)入新科目。

新準(zhǔn)則設(shè)置了“應(yīng)交稅費”科目，原賬中“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目的余額在轉(zhuǎn)賬時應(yīng)一起轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)交稅費”科目中等等。

其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》已和稅法相一致。例如，在所得稅方面：采用統(tǒng)一成本法核算的長期股權(quán)形式進(jìn)行核算；依據(jù)稅法計算資產(chǎn)的實際損失；開辦費不是作為長期待攤費用而是直接計入費用；對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不要求計提。只把資本溢價作為資本公積的核算內(nèi)容；處理折舊最低年限以及后續(xù)支出方法同稅法一致等。在流轉(zhuǎn)稅方面一致性，主要表現(xiàn)為對原完整版會計準(zhǔn)則中銷售確認(rèn)的幾個條件不考慮，而是按照稅法的規(guī)定來確定銷售收入。

最后是基本實現(xiàn)了國際趨同。主要是在會計準(zhǔn)則制定模式的選擇上、會計核算方法上、適用主體上采用了國際標(biāo)準(zhǔn)。

2.2《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》存在的問題

首先，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)方面存在著不合理方面。在這個標(biāo)準(zhǔn)上，主要采用最明顯的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)，這與我國的國情不相符，在我國，往往一個企業(yè)對于全國來講是小企業(yè)，但對于一個地區(qū)來說是大企業(yè)，同樣一個企業(yè)對于經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)是中型企業(yè)，但對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)可能是小企業(yè)，因此，企業(yè)劃型的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該把區(qū)域和經(jīng)濟(jì)發(fā)展考慮進(jìn)去，而不應(yīng)該僅僅把行業(yè)作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。

其次，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計信息質(zhì)量要求不明確。主要表現(xiàn)為：小企業(yè)會計準(zhǔn)則只采用了簡化和盡量與稅法一致的原則，沒有采用向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的方向；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的指導(dǎo)思想不一致；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不再計提減值準(zhǔn)備等，這與基本準(zhǔn)則中不應(yīng)高估資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量要求相悖，雖然體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的可靠性，但忽略了相關(guān)性。

總之，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在負(fù)債和所有者權(quán)益、資產(chǎn)、財務(wù)報表、利潤、費用和收入等方面有著不同程度的變化，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》相比，具有明顯的有優(yōu)越性，當(dāng)然也存在的一些不足之處，有待于今后完善。

參考文獻(xiàn)

[1] 李敏.小企業(yè)會計準(zhǔn)則系列解讀[M].上海：上海市財務(wù)會計管理中心.2011.

[2] 中華人民共和國財政部.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》[S]，2011.

[3] 財政部，小企業(yè)會計準(zhǔn)則（征求意見稿），2010.

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 會計核算 比較

一、“固定資產(chǎn)”科目會計核算的比較

（一）自營建造固定資產(chǎn)停止資本化的時點不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，自營建造固定資產(chǎn)停止資本化的時點與固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)有關(guān)。只要固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不管是否辦理竣工決算，發(fā)生的費用均應(yīng)停止資本化，其后發(fā)生費用只能費用化，即記入“財務(wù)費用”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，自營建造固定資產(chǎn)資本化的時點與固定資產(chǎn)是否辦理竣工結(jié)算有關(guān)，即使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，只要沒辦理竣工結(jié)算其發(fā)生的費用仍然資本化，記入“在建工程”科目。只有辦理峻工結(jié)算手續(xù)后發(fā)生的費用方可費用化，記入“財務(wù)費用”科目。

（二）利息資本化金額的計算不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》分別規(guī)定了專門借款和一般借款利息資本化金額的計算方法。專門借款的利息資本化金額的計算是全部專門借款利息費用扣除尚未動用的借款取得投資收益后的金額，記入“在建工程”科目形成固定資產(chǎn)成本；一般借款利息資本化金額的計算要與資產(chǎn)支出掛鉤，用于固定資產(chǎn)購建活動的利息記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)發(fā)生借款利息，不論是專門借款還是一般借款，只要符合借款費用資本化的條件，在借款費用發(fā)生至固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算期間，均按借款本金和合同利率計算的利息費用全部資本化，記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本，并且該利息資本化金額與固定資產(chǎn)支出多少無關(guān)。

例：冰城啤酒有限責(zé)任公司2012年3月1日為建造一生產(chǎn)車間，取得利率9%、期限三年的專門借款500萬元，并于當(dāng)日購入建筑材料一批價款400萬元，建造活動也于當(dāng)日開始。2012年6月1日又從銀行取得一般借款600萬元，期限5年利率10%，其款項也用于車間工程建設(shè)。2012年7月1日支付工程款400萬元（其中100萬元為專門借款），2012年8月1日支付工程款300元。2012年暫時未動用的專門借款暫時投資取得投資收益0.5萬元。假定該車間的建造活動于2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2013年7月31日辦理峻工結(jié)算手續(xù)。則利息資本化金額的計算如下：

1.執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計算及賬務(wù)處理。

2012年專門借款利息資本化金額=2012年專門借款利息費用-專門借款尚未動用部分投資取得的投資收益=500×9%×10/12-0.5=37（萬元）

2012年一般借款利息金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2012年一般借款利息資本化金額=（300×6/12+300×5/12）×10%=27.5（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 645 000

應(yīng)收利息 5 000

財務(wù)費用 75 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

2013年借款費用停止資本化的時點為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的2013年6月30日。

2013年專門借款的利息資本化金額=500×9%×6/12=22.5（萬元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×6/12=30（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 525 000

貸：應(yīng)付利息 525 000

2.執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計算及賬務(wù)處理。

2012年專門借款利息資本化金額=500×9%×10/12=37.5（萬元）

2012年一般借款利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2012年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 725 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

同時，

借：應(yīng)收利息 5 000

貸：財務(wù)費用 5 000

2013年借款費用停止資本化的時點為辦理峻工結(jié)算手續(xù)的2014年7月31日。

2013年專門借款的利息資體化金額=500×9%×7/12=26.25（萬元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 612 500

貸：應(yīng)付利息 612 500

（三）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額的現(xiàn)值兩者之中的較低者與初始直接費用的和借記“固定資產(chǎn)”科目，按付款額貸記“長期應(yīng)付款”科目，按支付的初始直接費用貸記“銀行存款”科目，按其差額借記“未確認(rèn)融資費用”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對融資租入固定資產(chǎn)的會計處理較簡單，無未確認(rèn)融資費用。按租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的初始直接費用總和借記“固定資產(chǎn)”等科目，按合同約定的付款總額貸記“長期應(yīng)付款”科目，按初始直接費用貸記“銀行存款”科目。

（四）固定資產(chǎn)修理的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于不符合資本化條件的修理支出，除銷售部門固定資產(chǎn)的修理支出借記“銷售費用”科目外，其余一律借記“管理費用”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對于修理支出數(shù)額較小的，按其受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。對于修理費用數(shù)額較大的，先借記“長期待攤費用”科目，然后分?jǐn)傆嬋敫魇芤鎸ο螅栌洝爸圃熨M用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。

（五）固定資產(chǎn)盤盈的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于固定資產(chǎn)的盤盈，按重大會計差錯處理。首先按重置成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；其次按所得稅率計算應(yīng)繳納的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”科目；最后根據(jù)企業(yè)的利潤分配方案，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于盤盈的固定資產(chǎn)，按市價或同類、類似資產(chǎn)的市場價格減去該項固定資產(chǎn)按新舊程度估計后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

（六）固定資產(chǎn)減值的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于固定資產(chǎn)的減值采用的是備抵法，即按其可收回金額低于其賬面價值的數(shù)額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于固定資產(chǎn)的減值采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，即對于持有期間發(fā)生的減值不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至資產(chǎn)處置時一并考慮記入“營業(yè)外支出”科目。

二、“長期股權(quán)投資”科目會計核算的比較

（一）初始計量不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將長期股權(quán)投資分為合并（同一控制下合并和非同一控制下合并）形成的長期股權(quán)投資和合并以外其他方式（支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益證券、投資者投入）形成的長期股權(quán)投資。因長期股權(quán)投資形成的方式不同其初始計量不同。

同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，按合并日被合并方所有者權(quán)益的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，貸記“銀行存款”、“存貨”等科目，按其差額貸記“資本公積――股本溢價或資本溢價”科目，或借記“資本公積――股本溢價或資本溢價”、“盈余公積”和“利潤分配――未分配利潤”科目。

非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股投資，按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值及合并發(fā)生的相關(guān)費用借記“長期股權(quán)投資”科目，按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債或發(fā)行權(quán)益性證券的賬面價值及合并發(fā)生的相關(guān)的費用，貸記“有關(guān)資產(chǎn)”或“有關(guān)負(fù)債”或“股本”等科目，其差額借記“有關(guān)損益類”科目或貸記“資本公積”科目。如購買方付出的是無形資產(chǎn)，則其差額可能是借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的購買價款及手續(xù)費，借記“長期股權(quán)投資”科目，按其已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的款項貸記“銀行存款”科目。

合并以外以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值借記“長期股權(quán)投資”科目，按其賬面價值貸記“股本”科目，按其差額借記“資本公積――資本溢價或股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”等科目，或貸記“資本公積――資本溢價或股本溢價”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》因長期股權(quán)投資的取得方式單一，其初始計量比較簡單。以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，其業(yè)務(wù)處理同《企業(yè)會計準(zhǔn)則》合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的核算。

（二）后續(xù)計量不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》根據(jù)長期股權(quán)投資的比例及對被投資企業(yè)的財務(wù)影響，其后續(xù)計量分別采用權(quán)益法或成本法?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。

（三）長期股權(quán)投資減值的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》根據(jù)長期股權(quán)投資的減值金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》，不計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)于減值損失發(fā)生時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

（四）長期股權(quán)投資處置的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》處置長期股權(quán)投資時，按計提的減值準(zhǔn)備借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，即按收取的價款，借記“銀行存款”科目，按長期股權(quán)投資各賬面余額貸記“長期股權(quán)投資――成本”科目，借記或貸記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或其他權(quán)益變動”科目，按應(yīng)收未收的股利貸記“應(yīng)收股利”科目。其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時還要將因采用權(quán)益法核算形成的“資本公積――其他資本公積”一并轉(zhuǎn)出，即借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》因只采用成本法核算，其處置的核算也比較簡單，按收到的價款，借記“銀行存款”科目，按長期股權(quán)投資賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。

三、“無形資產(chǎn)”科目會計核算的比較

（一）使用壽命無法估計無形資產(chǎn)攤銷的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于使用壽命無法估計的無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，但在會計期末必須進(jìn)行減值測試，如果測試結(jié)果表明無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，按期差額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于使用壽命無法估計的無形資產(chǎn)，按照不低于10年的期限進(jìn)行攤銷。

（二）無形資產(chǎn)減值會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)發(fā)生減值時要計提減值準(zhǔn)備，按其減值數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》平時不考慮無形資產(chǎn)的減值問題，在處置時按其差額直接借記“營業(yè)外支出”科目。J

參考文獻(xiàn)：

1.財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].上海：立信會計出版社，2012.

2.小企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會.小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].上海：立信會計出版社，2012.

篇3

一、資產(chǎn)盤盈盤虧核算的主要變化

與《小企業(yè)會計制度》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是《小企業(yè)會計制度》不設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢”科目，將發(fā)生的損溢分別計入有關(guān)科目；而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后凈損益計入“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目。二是與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，資產(chǎn)盤盈盤虧核算的相同點是先計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目（固定資產(chǎn)盤盈除外），不同點在于查明原因后，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定要計入不同的會計科目，而不是全部計入“營業(yè)外支出”或“營業(yè)外收入”科目。

（一）現(xiàn)金盤盈盤虧 企業(yè)通常需對現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期盤點，盤點結(jié)果經(jīng)常會出現(xiàn)盤盈或盤虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會計處理《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例1]企業(yè)盤盈現(xiàn)金500元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會計制度》：借：現(xiàn)金 500

貸：營業(yè)外收入 500

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：庫存現(xiàn)金 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢 500

借：待處理財產(chǎn)損溢 500

貸：營業(yè)外收入 500

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》做法相同。

[例2]企業(yè)盤虧現(xiàn)金100元，經(jīng)查原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會計制度》：借：管理費用 100

貸：現(xiàn)金 100

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 100

貸：庫存現(xiàn)金 100

借：營業(yè)外支出 100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 100

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 100

貸：庫存現(xiàn)金 100

借：管理費用 100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 100

（二）存貨盤盈盤虧 按會計制度規(guī)定，企業(yè)需定期對存貨進(jìn)行盤點、核實庫存。盤點出現(xiàn)的盈虧以及后期的會計處理《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例3]企業(yè)盤盈原材料1000元。經(jīng)查屬收發(fā)差錯，批準(zhǔn)后予以轉(zhuǎn)銷。

《小企業(yè)會計制度》：借：材料 1000

貸：管理費用 1000

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：營業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：原材料 1000

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：管理費用 1000

[例4]企業(yè)盤虧產(chǎn)成品2000元。經(jīng)查屬管理不善，其中1500元應(yīng)由責(zé)任人賠償。盤虧在產(chǎn)品800元，經(jīng)查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。

《小企業(yè)會計制度》：借：管理費用 1500

營業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：庫存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 2800

貸：庫存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：營業(yè)外支出 2300

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2800

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 2800

貸：庫存商品 2000

生產(chǎn)成本 800

借：管理費用 1500

營業(yè)外支出 800

其他應(yīng)收款 500

貸：待處理財產(chǎn)損溢 2800

（三）固定資產(chǎn)盤盈盤虧 為保證企業(yè)財產(chǎn)安全，企業(yè)需定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，盤點出現(xiàn)的盈虧以及后期的會計處理《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》都不盡相同。

[例5]企業(yè)盤盈設(shè)備一臺，估計7成新，同類設(shè)備的市場價格為3000元。該企業(yè)所得稅率為25%，計提盈余公積的比例為10%。

《小企業(yè)會計制度》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：營業(yè)外收入 2100

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1000

借：待處理財產(chǎn)損溢 1000

貸：營業(yè)外收入 1000

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：固定資產(chǎn) 2100

貸：以前年度損益調(diào)整 2100

借：以前年度損益調(diào)整 525

貸：應(yīng)交稅費— 應(yīng)交所得稅 525

借：以前年度損益調(diào)整 1575

貸：利潤分配——未分配利潤 1417.5

盈余公積 157.5

[例6]企業(yè)盤虧設(shè)備一臺，原值4000元，估計折舊2800元。

《小企業(yè)會計制度》：借：營業(yè)外支出 1200

累計折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：待處理財產(chǎn)損溢 1200

累計折舊 2800

貸：固定資產(chǎn) 4000

借：營業(yè)外支出 1200

貸：待處理財產(chǎn)損溢 1200

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》做法相同。

二、資產(chǎn)減值損失核算的主要變化

與《小企業(yè)會計制度》相比，資產(chǎn)減值損失核算的變化主要體現(xiàn)在兩個方面：一是《小企業(yè)會計制度》對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款、短期投資、存貨項目，如果發(fā)生減值要事先計提減值準(zhǔn)備，實際發(fā)生損失時同時沖減減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)賬面價值。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)按歷史成本計量，當(dāng)資產(chǎn)實際發(fā)生損失時沖減資產(chǎn)賬面價值。即《小企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法。二是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對應(yīng)收款項等資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格的規(guī)定。

與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相比，兩者對資產(chǎn)損失核算的相同點是都對資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件作了嚴(yán)格、明確的規(guī)定，不同點主要在于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值損失的核算采用備抵法，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用直接轉(zhuǎn)銷法；并且資產(chǎn)損失計入的會計科目也不一樣。

（一）短期投資 《小企業(yè)會計制度》對短期投資的期末計量采用成本與市價孰低法。會計期末，小企業(yè)將持有的短期投資的總市價與其總成本進(jìn)行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資，其市價以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對短期投資采用成本計量，并且不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沒有規(guī)定短期投資的內(nèi)容，但大致對應(yīng)于“交易性金融資產(chǎn)”的內(nèi)容。由于期末對交易性金融資產(chǎn)采用公允價值計量，因此交易性金融資產(chǎn)成本與公允價值的差額一方面計入當(dāng)期損益，另一方面直接增減交易性金融資產(chǎn)的賬面價值。

[例7]企業(yè)持有的從A企業(yè)購入的、不準(zhǔn)備長期持有的股票期末公允價值為95000元（賬面成本為100000元）。

《小企業(yè)會計制度》：借：投資收益 5000

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 5000

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：公允價值變動損益 5000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

5000

（二）應(yīng)收款項 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)按余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備，實際確認(rèn)壞賬時，同時沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項。但對確認(rèn)壞賬的條件沒有在制度中規(guī)定。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對壞賬損失的核算采用直接轉(zhuǎn)銷法，并在準(zhǔn)則中規(guī)定了詳細(xì)的確認(rèn)條件。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第十條規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：一是債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。二是債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹Ｈ莻鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。四是與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。五是因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。六是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定壞賬核算備抵法，計提的壞賬準(zhǔn)備同時計入“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目，實際確認(rèn)壞賬時，同時沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收款項。

[例8]企業(yè)20Ⅹ1年末應(yīng)收賬款余額100萬元，估計可以收回的凈額為98萬元；20Ⅹ2年2月，確認(rèn)一項應(yīng)收賬款5萬元不能收回。

《小企業(yè)會計制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費用 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末不需賬務(wù)處理；

20Ⅹ2年2月：借：營業(yè)外支出 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：20Ⅹ1年末：借：資產(chǎn)減值損失 20000

貸：壞賬準(zhǔn)備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準(zhǔn)備 20000

貸：應(yīng)收賬款 20000

（三）存貨 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定；存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。會計期末，小企業(yè)計算出存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨，其價值以后得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目，轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)以原計提的金額為限?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》不確認(rèn)存貨減值損失。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對存貨期末計量方法、賬務(wù)處理與《小企業(yè)會計制度》基本相同；不同的在于計提的存貨跌價準(zhǔn)備計入“資產(chǎn)減值損失”科目，不是計入“管理費用”科目。

[例9]企業(yè)年末某項存貨（庫存商品）余額50萬元，可孌現(xiàn)凈值為40萬元。

《小企業(yè)會計制度》：借：管理費用 100000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100000

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：不需賬務(wù)處理；

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：借：資產(chǎn)減值損失 100000

貸：存貨跌價準(zhǔn)備 100000

（四）其他資產(chǎn) 《小企業(yè)會計制度》對上述三項資產(chǎn)以外的資產(chǎn)不確認(rèn)減值損失?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》除規(guī)定了應(yīng)收款項資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件外，還對長期債券投資、長期股權(quán)投資規(guī)定了資產(chǎn)損失的確認(rèn)條件。如第二十六條規(guī)定：小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：一是被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。二是被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。三是對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。四是被投資單位財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。五是國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》除對應(yīng)收款項、存貨規(guī)定資產(chǎn)減值的條件及會計處理外，還對可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資及符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值的條件及會計處理作出了明確規(guī)定，比如對符合符合《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則范圍的資產(chǎn)發(fā)生減值時要計入“資產(chǎn)減值損失”和相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，并且資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不能轉(zhuǎn)回。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 執(zhí)行機(jī)制 約束機(jī)制

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-131-03

2011年財政部了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施兩年后，課題組針對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的程度、效果、存在的問題等情況進(jìn)行調(diào)查分析?；谡{(diào)查結(jié)果的分析，提出優(yōu)化《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行機(jī)制的相關(guān)建議。

一、調(diào)查情況

（一）被調(diào)查對象基本情況

課題組在2015年4～6月對山東省部分小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況進(jìn)行了調(diào)查，共發(fā)出問卷調(diào)查表150份，收回95份，有效問卷88份。這88份被調(diào)查對象的基本情況見表1。

（二）調(diào)查結(jié)果

問卷調(diào)查圍繞著《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行情況和效果展開，了解被調(diào)查企業(yè)截止到2015年4月執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況和效果，具體結(jié)果如下：

1.小企業(yè)建立會計制度的依據(jù)。小企業(yè)建立會計制度的依據(jù)包括《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》等，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為最新出臺的一種可以選擇的依據(jù)，其執(zhí)行情況如何？調(diào)查結(jié)果見表2。

表2的調(diào)查結(jié)果顯示，目前我國小企業(yè)建立會計制度的依據(jù)是復(fù)雜的，在被調(diào)查的小企業(yè)中，依據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》建立會計制度的小企業(yè)的仍然占少數(shù)，僅占樣本總數(shù)的14.12%。需要說明的是雖然2011年財政部《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，已同時廢止了《小企業(yè)會計制度》，但為了了解小企業(yè)會計人員對我國會計規(guī)范變化的認(rèn)識程度，我們在問卷調(diào)查表中仍然設(shè)置了《小企業(yè)會計制度》項目，而調(diào)查結(jié)果顯示目前小企業(yè)依據(jù)《小企業(yè)會計制度》建立會計制度的數(shù)最多，占樣本總數(shù)的54.12%。

2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行效果?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的主要目的是通過實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提高小企業(yè)的管理水平，提升會計信息對企業(yè)管理決策的作用。那么，這個目標(biāo)實現(xiàn)了嗎？

如表3所示，實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，內(nèi)部管理水平的提高主要體現(xiàn)在加強(qiáng)企業(yè)建賬核算上，而對強(qiáng)化風(fēng)險管理、完善治理結(jié)構(gòu)的作用不明顯。

如表4所示，大部分企業(yè)認(rèn)為實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，會計信息對管理、決策的作用并沒有明顯提高。

3.影響《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行效果的因素。

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》本身的質(zhì)量?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》能否得到有效推行，往往取決于準(zhǔn)則本身是否科學(xué)合理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》本身因素主要包括準(zhǔn)則本身是否合理和準(zhǔn)則本身是否具體。

如表5、表6所示，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的核算過于簡化，會計信息與企業(yè)內(nèi)部管理水平的相關(guān)性較低是實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后沒有提高企業(yè)內(nèi)部管理水平的原因之一。

（2）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行機(jī)構(gòu)和執(zhí)行人員素質(zhì)。要有效地執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，實現(xiàn)準(zhǔn)則目標(biāo)，必須要有健全的組織機(jī)構(gòu)和較高素質(zhì)的執(zhí)行人員。執(zhí)行機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則實施的影響主要表現(xiàn)為兩方面：從靜態(tài)方面來看取決于組織機(jī)構(gòu)是否合理；從動態(tài)方面來看取決于執(zhí)行人員是否得力。

如表7、表8所示，通過對小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置和會計人員構(gòu)成及來源的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)78.41%的小企業(yè)獨立設(shè)置了會計機(jī)構(gòu)（如：財務(wù)科、財務(wù)部等），83.15%的小企業(yè)配備了專職會計，說明大部分小企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)比較合理。

由于小企業(yè)的單位規(guī)模有限（52.87%的小企業(yè)年銷售額在1500萬元以下、76.14%的小企業(yè)員工人數(shù)在100人以下），“投資人與經(jīng)營者是同一人”的小企業(yè)占到了75.90%，不存在問題。

如表9所示，通過對小企業(yè)會計主管的專業(yè)技術(shù)資格進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)63.64%的小企業(yè)會計主管具有會計中級（含中級）以上的專業(yè)技術(shù)資格，29.55%的具有初級會計專業(yè)技術(shù)資格，僅僅6.82%的無專業(yè)技術(shù)資格。這說明，小企業(yè)會計主管的業(yè)務(wù)水平和知識結(jié)構(gòu)還是比較好的。

表10表明，在被調(diào)查的人員中，通過網(wǎng)絡(luò)、報紙、培訓(xùn)等渠道，78.83%的會計人員都了解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但是，非常遺憾的是，68.24%的了解程度僅僅限于一般了解，還有21.18%的不太了解，只有10.59%的非常了解。

表11表明小企業(yè)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》了解程度一般，主要原因是培訓(xùn)力度不夠：僅有大約一半左右的小企業(yè)的會計人員參加過培訓(xùn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人參加培訓(xùn)的比例較低。

（3）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行環(huán)境。表12、13表明，小企業(yè)通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，49.35%的認(rèn)為實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，企業(yè)納稅工作更簡單。但是，在融資、稅負(fù)和政府優(yōu)惠政策方面，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果，78.08%的認(rèn)為實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)融資沒有什么變化，甚至有5.48%的認(rèn)為向金融機(jī)構(gòu)融資更困難；61.11%的認(rèn)為實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，企業(yè)的稅負(fù)沒有什么變化，甚至有8.33%的認(rèn)為稅負(fù)增加；80.82%的認(rèn)為實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，企業(yè)獲取政府優(yōu)惠政策沒有什么變化，甚至有4.11%的認(rèn)為更困難。

二、調(diào)查結(jié)果綜合分析

（一）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行情況

通過問卷調(diào)查分析，可以將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實行兩年來的情況概括如下：

1.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行度較低，執(zhí)行情況不盡如人意。

2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行效果主要體現(xiàn)在加強(qiáng)了企業(yè)建賬核算，企業(yè)納稅工作更簡單。但在強(qiáng)化風(fēng)險管理和完善治理結(jié)構(gòu)方面還沒有發(fā)揮很好的作用，在融資、減輕稅負(fù)和政府優(yōu)惠政策方面，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。

3.實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，會計信息對管理、決策的作用沒有明顯改善。

（二）影響《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行效果的成因分析

1.執(zhí)行主體缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動力和外在壓力。小企業(yè)是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的具體執(zhí)行主體。小企業(yè)的突出特點是兩權(quán)合一，不承擔(dān)公眾責(zé)任，其會計信息不需要對外公開披露，會計信息質(zhì)量不會在資本市場上產(chǎn)生信號傳遞作用，對其經(jīng)營活動影響不大。由于信號傳遞機(jī)制對小企業(yè)作用不大，小企業(yè)會計信息質(zhì)量缺乏來自資本市場、社會公眾的監(jiān)督和約束，小企業(yè)也就缺乏執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的動力和壓力。

2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》本身存在的問題影響了準(zhǔn)則的執(zhí)行。

（1）《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算過于簡化?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》頒布之前，小企業(yè)會計主要執(zhí)行的是《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》及一些行業(yè)會計制度，與之前的會計制度相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在核算規(guī)范上的突出特點是簡化，如計量采用歷史成本、資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備等，主要目的是減輕小企業(yè)會計核算的職業(yè)判斷和工作量，但卻忽視了會計信息對企業(yè)經(jīng)營管理決策的作用，過于簡化的會計核算反而不利于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行。

（2）缺乏應(yīng)用指南?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對交易和事項的處理規(guī)定主要是原則性的，而現(xiàn)實業(yè)務(wù)是復(fù)雜多變的，需要有指導(dǎo)準(zhǔn)則執(zhí)行的應(yīng)用指南。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后并沒有出臺相應(yīng)的應(yīng)用指南，在一定程度上影響了準(zhǔn)則的執(zhí)行。

3.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》宣傳不到位?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》宣傳力度和培訓(xùn)措施不到位。雖然在被調(diào)查的人員中大多數(shù)會計人員都了解《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但非常了解的很少，大部分被調(diào)查人員并不知道《小企業(yè)會計制度》已經(jīng)廢除。只有將近一半的會計人員參加過相關(guān)培訓(xùn)，企業(yè)管理者幾乎沒有參加過小企業(yè)會計準(zhǔn)則的培訓(xùn)。

4.執(zhí)行的約束機(jī)制不強(qiáng)。

（1）強(qiáng)制執(zhí)行力度不夠。與2007年政府部門嚴(yán)格要求上公司必須執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不同，財政部門頒布《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，相關(guān)部門并沒有強(qiáng)制規(guī)定小企業(yè)必須執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)沒有任何利益損失。由于大部分小企業(yè)在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布之前，已經(jīng)采用了《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》等會計規(guī)范，若采用《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》必然會增加企業(yè)制度轉(zhuǎn)換的成本?；诹?xí)慣和經(jīng)濟(jì)角度考慮，若沒有外在強(qiáng)制力的要求，小企業(yè)一般不會主動執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。另外，在對一些小企業(yè)會計人員的訪談中，我們發(fā)現(xiàn)一些會計人員甚至說不清楚企業(yè)的會計制度執(zhí)行的是什么會計規(guī)范。小企業(yè)會計人員流動性比較大，會計人員對我國的會計規(guī)范及其適應(yīng)范圍并不十分了解，許多培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組織的會計人員繼續(xù)教育往往流于形式，交錢拿證的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（2）監(jiān)督力度不夠?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行監(jiān)督涉及到財政、稅務(wù)、銀行、工商等相關(guān)部門，但這些部門往往僅從自身業(yè)務(wù)范圍要求小企業(yè)提供相關(guān)信息，對是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并不關(guān)心。如稅務(wù)部門主要關(guān)注的是小企業(yè)能否按稅務(wù)部門要求提供有關(guān)納稅信息，是否按稅法要求及時、足額繳納各項稅款，而對小企業(yè)選擇和適用哪種會計規(guī)范并不關(guān)心。由于誠信環(huán)境不好，銀行等金融機(jī)構(gòu)在決定是否貸款給小企業(yè)時關(guān)注的主要是小企業(yè)的實物資產(chǎn)而非會計信息，自然也就不關(guān)心小企業(yè)實行何種會計制度。相關(guān)部門對小企業(yè)會計信息的關(guān)注度低，導(dǎo)致執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的外部監(jiān)督力量不足。

5.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的激勵機(jī)制不健全?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的實施應(yīng)該有利于改善小企業(yè)的稅收、融資等大環(huán)境。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的目的主要是能夠享受稅收優(yōu)惠和解決融資問題，但是，調(diào)查發(fā)現(xiàn)實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，小企業(yè)在融資、稅負(fù)和政府優(yōu)惠政策方面，并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。我們進(jìn)一步走訪了銀行和稅務(wù)部門，發(fā)現(xiàn)銀行和稅務(wù)部門對小企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行帶來的變化并沒有充分的準(zhǔn)備，銀行對小企業(yè)貸款需求決策主要取決于抵押物，加之作為外部審計的注冊會計師審計，在小企業(yè)的會計監(jiān)管中發(fā)揮的作用也比較小，銀行對小企業(yè)提供的會計報表的信賴程度并不高。因此，小企業(yè)在執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》后并沒有明顯感受到在融資、稅收等政策方面的優(yōu)惠，缺乏實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的外在激勵。

三、優(yōu)化《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行機(jī)制的對策

（一）進(jìn)一步完善《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

1.優(yōu)化準(zhǔn)則內(nèi)容，提高會計信息與管理決策的相關(guān)性?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的目的之一就是通過實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》提高小企業(yè)的內(nèi)部管理水平。但是，從調(diào)查結(jié)果來看，這一目標(biāo)并未很好地實現(xiàn)，主要原因在于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》本身核算過于簡化，與企業(yè)內(nèi)部管理決策的相關(guān)性較低。如《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》不要求資產(chǎn)計提減值，這雖然可以簡化核算，減少納稅調(diào)整。但這一做法沒有兼顧小企業(yè)管理者、銀行等利益相關(guān)者的信息需求和利益，使得會計僅成為納稅計算的工具，有悖于會計的基本目標(biāo)，從長遠(yuǎn)看，不利于企業(yè)的發(fā)展。建議財政部門進(jìn)行廣泛實地調(diào)查，根據(jù)小企業(yè)的實際情況進(jìn)一步完善《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

2.制定與準(zhǔn)則相配套的應(yīng)用指南。建議盡快與《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相配套的應(yīng)用指南。應(yīng)用指南主要內(nèi)容應(yīng)包括準(zhǔn)則中核心概念、重難點的解釋性規(guī)定，小企業(yè)各類業(yè)務(wù)的管理要點、主要賬務(wù)處理等。

（二）完善《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行環(huán)境

1.強(qiáng)化強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制。小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營特點決定了在會計準(zhǔn)則執(zhí)行方面，強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制在現(xiàn)階段是最有效的推進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的手段，而由于多會計規(guī)范的存在，小企業(yè)劃分的模糊性，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的非強(qiáng)制性等因素導(dǎo)致目前《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制弱化，執(zhí)行效果不好。因此，建議進(jìn)一步明確細(xì)化《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行范圍，在范圍之內(nèi)一律強(qiáng)制執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，有特殊情況選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)應(yīng)由相關(guān)部門審核合格后方可執(zhí)行。

2.建立有效監(jiān)督體系。

（1）加強(qiáng)政府部門之間的協(xié)調(diào)監(jiān)督。建立完善有效相互制約的外部監(jiān)督體系是有效實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的必要保障，而監(jiān)督體系的建立離不開財政、稅務(wù)、工商等部門的全力配合。財政部門是會計人員管理和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施的直接責(zé)任部門，應(yīng)該加大力度對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況進(jìn)行檢查，強(qiáng)化監(jiān)管力度；稅務(wù)部門應(yīng)積極制定相關(guān)的規(guī)范在納稅檢查和稅收征管方面要求小企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；工商部門可以將小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的情況增列為檢查小企業(yè)執(zhí)行法律法規(guī)及合規(guī)經(jīng)營情況中的一項。

（2）提高社會監(jiān)督力度。會計中介機(jī)構(gòu)是社會監(jiān)督的重要力量。因此，會計中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該組織工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，在接受執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)的委托進(jìn)行審計服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)以《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》為會計標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行審計，出具審計報告。

3.加強(qiáng)對小企業(yè)管理人員的宣傳培訓(xùn)工作。在權(quán)力高度集中的小企業(yè)里，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與否主要由企業(yè)管理當(dāng)局而非會計人員決定。因此，相關(guān)部門在對小企業(yè)會計人員進(jìn)行專業(yè)知識培訓(xùn)的同時，更要加強(qiáng)對企業(yè)管理層的培訓(xùn)，使他們意識到執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的重要性、必要性以及緊迫性。在培訓(xùn)內(nèi)容上應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在緩解融資瓶頸，享受稅收優(yōu)惠，減輕納稅負(fù)擔(dān)，建立健全賬簿，提升管理水平方面的作用。

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（作者單位：青島大學(xué) 山東青島 266071）

篇5

在國際會計準(zhǔn)則理事會的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則前言》中第9段明確指出，“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則擬應(yīng)用于所有以營利為導(dǎo)向的主體的通用財務(wù)報表和其他財務(wù)報告。以營利為導(dǎo)向的主體包括從事商業(yè)、工業(yè)、金融及類似活動的主體，不論是以公司還是以其他形式組成。”我國財政部于2006年2月15日的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系也無疑是適用于以營利為目的的企業(yè)的?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中也指出，“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）。”但是在這些文件或公告中，并沒有指明這些準(zhǔn)則適用于什么樣規(guī)模、什么樣經(jīng)營模式的企業(yè)。也就是說，上市公司或大型企業(yè)可以采用，非上市公司或中小型企業(yè)也可以同樣適用。但是事實上，并不是世界上采用國際會計準(zhǔn)則或國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家或地區(qū)的所有企業(yè)都被要求采用這些準(zhǔn)則，也不是我國境內(nèi)的所有企業(yè)都被要求采用我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則體系。正是因為有必要制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，才需要研究這些準(zhǔn)則的適用范圍問題；正是因為需要研究這些準(zhǔn)則的適用范圍問題，才有必要研究中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的定位問題。其實，對于中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的定位模式，需要解決兩個方面的問題：一是中小企業(yè)會計準(zhǔn)則與現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系的關(guān)系；二是中小企業(yè)會計準(zhǔn)則以什么形式出現(xiàn)在公眾面前。

一、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則：是否為一個獨立的會計準(zhǔn)則體系

毋庸置疑，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍僅僅限于中小企業(yè)，那么非中小企業(yè)就應(yīng)該遵循現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則體系。這個時候，就形成了兩套會計準(zhǔn)則體系：一是適用于中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系，不論什么行業(yè)、什么組織形式的企業(yè)，只要符合準(zhǔn)則中規(guī)定的中小企業(yè)范疇，都應(yīng)該遵循這套會計準(zhǔn)則體系；二是適用于非中小企業(yè)的會計準(zhǔn)則體系。同樣，不論什么行業(yè)、什么組織形式的企業(yè)，只要不符合中小企業(yè)的界定，都應(yīng)該遵循這套會計準(zhǔn)則體系。兩套會計準(zhǔn)則體系的關(guān)系表示如圖1。

將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個獨立的體系，與現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系相并列，可以清楚地看出兩套會計準(zhǔn)則體系的本質(zhì)區(qū)別，也非常容易讓不同適用范圍的企業(yè)接受與采納。從會計角度來看，中小企業(yè)與非中小企業(yè)有較大的差異，需要建立一套特殊的會計準(zhǔn)則體系。但是，作為一套會計準(zhǔn)則體系，首先需要建立自己的理論基礎(chǔ)（即財務(wù)會計概念框架，下同），包括會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、確認(rèn)與計量原則和財務(wù)報告體系等；然后，在這套理論的指導(dǎo)下，分別中小企業(yè)的交易或事項制定具體的會計準(zhǔn)則，如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和收入等準(zhǔn)則。而且，這些理論基礎(chǔ)和具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定與非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系是有著一定差別的，并且是與中小企業(yè)相適應(yīng)的。這將遇到許多需要解決的問題，如：是否需要重新確定中小企業(yè)會計的目標(biāo)？中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的要求和非中小企業(yè)是否不一樣？中小企業(yè)應(yīng)該設(shè)立幾個會計要素？中小企業(yè)會計要素的確認(rèn)與計量有什么特殊要求？財務(wù)報告體系有何不同？規(guī)范每一項業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則是否必須與非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則存在差異等等。解決上述問題的難度并不大，會計準(zhǔn)則制定者可以根據(jù)中小企業(yè)的特性來研究并決定這些問題，但是，這樣做，準(zhǔn)則的制定成本會大大增加，而效果可能會大打折扣。同時，還會帶來準(zhǔn)則遵循中“選擇難”的問題，尤其是當(dāng)企業(yè)可能在中小企業(yè)與非中小企業(yè)之間徘徊與往復(fù)的時候，究竟選擇什么樣的會計準(zhǔn)則體系是首要解決的問題。而且，在轉(zhuǎn)換時要重新接受與采納一套新的會計準(zhǔn)則體系，也會增加執(zhí)行成本。

二、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則：是否為一個具體會計準(zhǔn)則

將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個具體會計準(zhǔn)則，有兩種模式：一種是中小企業(yè)會計準(zhǔn)則中無須建立單獨的理論基礎(chǔ)，直接和非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則遵循同一個財務(wù)會計概念框架，而這個具體準(zhǔn)則實質(zhì)上就是其他非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的一個濃縮，或者可能會采用“指向”的方式；另一種是中小企業(yè)會計準(zhǔn)則中也要有自己獨立的理論基礎(chǔ)，而這些理論基礎(chǔ)與非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則可能會有不一致，在這個理論基礎(chǔ)指導(dǎo)下，再去規(guī)范具體業(yè)務(wù)。這兩種模式下中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容表示如圖2。

三、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則：是否為具體會計準(zhǔn)則的簡化

中小企業(yè)遵循非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，成本高而效果不能抵銷成本，因此，可以簡化會計準(zhǔn)則。但簡化會計準(zhǔn)則，并不是一定要單獨建立一套會計準(zhǔn)則體系，也不是要重新建立一套理論基礎(chǔ)，而是在非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的框架下，簡化確認(rèn)與計量，簡化信息披露。在這種要求下，完全可以在非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的各項會計準(zhǔn)則中，增加一項內(nèi)容，即“中小企業(yè)的應(yīng)用要求”。

四、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則模式的選擇

上面介紹了三種中小企業(yè)會計準(zhǔn)則定位模式。這三種模式都能夠體現(xiàn)出中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的地位與作用，各有特點和優(yōu)缺點，但只能選擇其中一種模式作為發(fā)展中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本模式。從國際會計準(zhǔn)則理事會最新的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則――中小主體》（征求意見稿）來看，所選擇的是第二種模式：一個具體會計準(zhǔn)則。這個準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則是并列的。英國是世界上較早《小型企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則》的國家，它所采取的也是這種模式。不過，澳大利亞、新西蘭和加拿大等國家卻是將中小企業(yè)和其他企業(yè)適用的會計準(zhǔn)則放在一起，沒有將其作為一項獨立的具體會計準(zhǔn)則來對待。

篇6

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，適用范圍，界定

一、引言

從目前看來，我國管理與經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域關(guān)注的焦點之一就是中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍界定問題。數(shù)量眾多的中小企業(yè)具有十分重要的地位和作用。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，中小企業(yè)的財務(wù)報告規(guī)范應(yīng)該根據(jù)實際情況做出相應(yīng)的改變。對中小企業(yè)來說，如果采用一模一樣的財務(wù)報告規(guī)范必然會造成混亂。與會計準(zhǔn)則擴(kuò)展息息相關(guān)的會計準(zhǔn)則超載會對中小企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。我們解決會計準(zhǔn)則超載現(xiàn)象有很多不同的好方法。實行差別報告制度的做法就很不錯。實行差別報告制度的主要原因是不同的準(zhǔn)則應(yīng)該準(zhǔn)確適用在層次不同的實體之上。另一個不錯的選擇是制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。事實上，實施差別報告制度最重要的舉措之一就是制定好中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。我們在明確中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍的基礎(chǔ)上，有利于制定高效的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。

二、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則之中小企業(yè)界定的方法和思路

由于中小企業(yè)服務(wù)的目的不同，所以我們必須從兩個完全不一樣的角度對小企業(yè)進(jìn)行界定。一方面，通過制定相關(guān)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，政府給企業(yè)帶來不少優(yōu)惠，同時也達(dá)到了加強(qiáng)對中小企業(yè)的管理與控制的目的。這就要求政府應(yīng)該從管理角度對中小企業(yè)進(jìn)行界定。另一方面，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了讓中小企業(yè)財務(wù)報告和會計核算更加具有規(guī)范性，應(yīng)該從會計角度對中小企業(yè)進(jìn)行界定。

1、界定中小企業(yè)與制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的關(guān)系。一般來說，我們在對中小企業(yè)與制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行界定的時候，有兩種途徑可以讓我們進(jìn)行選擇。一種是先將中小企業(yè)界定好了，接著再為已經(jīng)界定好的中小企業(yè)制定合適的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則。另一種是先將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定好了，接著再去對中小企業(yè)進(jìn)行界定，試圖讓早以制定好的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則能夠符合各類中小企業(yè)的實際需求。毫無疑問，后一種途徑明顯與人們認(rèn)識事物的一般規(guī)律相違背。因此，第一種途徑是較為不錯的選擇。

2、中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量好壞與否取決于怎么樣界定中小企業(yè)。當(dāng)我們對中小企業(yè)進(jìn)行界定的時候，考慮的首要標(biāo)準(zhǔn)并不是企業(yè)規(guī)模，而是有沒有考慮到公共的利益或者責(zé)任。第一，定性標(biāo)準(zhǔn)：缺乏公眾利益或責(zé)任。公眾利益與公眾責(zé)任是相輔相成，缺一不可的。只有做到對公眾負(fù)責(zé)，才能實現(xiàn)維護(hù)公眾利益的目標(biāo)。第二，定量標(biāo)準(zhǔn)：規(guī)模大小。產(chǎn)生差別報告制度的最初動因是必須按照企業(yè)規(guī)模大小的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定。第三，缺少公眾責(zé)任或者規(guī)模?。阂环N選擇。與當(dāng)前采用多種標(biāo)準(zhǔn)對中小企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)相比，僅采用一種標(biāo)準(zhǔn)對中小企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)會顯得更為簡單。但是，僅采用一種標(biāo)準(zhǔn)的話難免過于絕對，存在一定不足之處。為了實現(xiàn)差別報告制度的目標(biāo)，我們應(yīng)該根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況，采取合適的標(biāo)準(zhǔn)。

3、中小企業(yè)是否繼續(xù)分級。實行差別報告制度是企業(yè)分級的主要目標(biāo)之一。為了給中小企業(yè)制定合適的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，我們應(yīng)該單獨羅列出相關(guān)中小企業(yè)的財務(wù)報告。單獨列出中小企業(yè)的財務(wù)報告的主要原因是企業(yè)之間的財務(wù)報告存在很大區(qū)別。當(dāng)前我國企業(yè)根據(jù)具體規(guī)模不同大致分為：小型、中型和大型企業(yè)。相同的會計制度能同時適用在大型和中型企業(yè)上。當(dāng)然，究竟要不要對中小企業(yè)進(jìn)行分級，我們必須具體情況具體分析。

三、我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍問題

我國擁有數(shù)量眾多的中小企業(yè)，我們應(yīng)該努力讓中小企業(yè)的財務(wù)報告更加規(guī)范。第一，企業(yè)會計核算規(guī)范。金融企業(yè)會計制度、個體工商戶會計制度、企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度是企業(yè)會計制度體系的重要組成部分。第二，我國“中小企業(yè)會計準(zhǔn)則”。會計規(guī)范體系劃分的層次分別為：會計行政法規(guī)、會計法律和會計部門規(guī)章等等。會計部門規(guī)章是會計規(guī)范的主要表現(xiàn)形式之一，這些會計規(guī)范與中小企業(yè)有著密切的聯(lián)系。第三，企業(yè)分級。為了能夠給強(qiáng)化企業(yè)宏觀管理提供有利的參考，為了企業(yè)能夠通過采用不一樣的會計制度讓自身的會計核算與財務(wù)報告更加具有規(guī)范性，我們應(yīng)該維持現(xiàn)有的企業(yè)劃分模式。

四、我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)的基本問題

只有在滿足一定條件的基礎(chǔ)上，我們才能夠逐步建立起較為完善的新型的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這個條件是將相關(guān)的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則構(gòu)建好。第一，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的名稱。我國能把中小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范命名為“小企業(yè)會計準(zhǔn)則”最主要的原因是：中型企業(yè)、擁有公共責(zé)任的企業(yè)和大型企業(yè)等都不在中小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范的范圍之內(nèi)。第二，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍。一般來說，較小的規(guī)模和缺乏公眾責(zé)任是現(xiàn)代化小企業(yè)的主要特征。專門為小企業(yè)服務(wù)的就是小企業(yè)會計準(zhǔn)則。由于這些小企業(yè)具有較小的規(guī)模，相關(guān)部門應(yīng)該結(jié)合實際情況，設(shè)定一些具體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。不論任何形式的企業(yè)組織，只要達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)就被認(rèn)為是小企業(yè)。第三，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的分級。我國現(xiàn)有會計管理水平還不高，開展會計工作的目的和要求也不一樣，目前尚不具備對小企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行分級的條件。

五、總結(jié)

總而言之，我們必須高度重視對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍界定問題的思考，在實踐中，要清醒的意識到在對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)行界定的過程中存在的問題。本文結(jié)合中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍實踐情況，對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則之中小企業(yè)界定的方法和思路進(jìn)行了探討與研究，圍繞我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)的基本問題展開相關(guān)討論，以期對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍界定問題有著更深入和全面地了解。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔金勛，史安娜.小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定架構(gòu)[J].山東社會科學(xué)，2012.

[2]劉波.小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定問題探討[J].湖南財政經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報，2011.

篇7

【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)；　新會計準(zhǔn)則；　財務(wù)管理；　措施；　分析研究

一、引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，基于逐漸完善的經(jīng)濟(jì)體制，我國小企業(yè)的發(fā)展模式不斷的完善。因而，為了更好地促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展，國家制定了新的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，進(jìn)而更好地迎合我國開放式的經(jīng)濟(jì)模式。與此同時，基于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，使得我國的納稅管理更加地規(guī)范。這對于有效地保障我國穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，起著重要的戰(zhàn)略化的意義。所以，基于我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，小企業(yè)的發(fā)展急需新的會計結(jié)構(gòu)體制，進(jìn)行更好地規(guī)范管理。

二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的意義

隨著我國改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)體制逐漸的完善。進(jìn)而為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需求，實施有效的小企業(yè)會計準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展的基礎(chǔ)，所以，在一定程度上新小企業(yè)會計準(zhǔn)則具有一定的時代性。

（一）規(guī)范小企業(yè)會計制度，專業(yè)化會計人員

小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要部分，其在有效性會計管理中，面臨著嚴(yán)重的不規(guī)范問題。尤其是在企業(yè)的財務(wù)處理與統(tǒng)計中，多以非會計人員為主。因而，面對著逐漸開放化的市場經(jīng)濟(jì)，有效地規(guī)范小企業(yè)會計體制是迎接經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的有力保障。而新小企業(yè)會計準(zhǔn)則在傳統(tǒng)制度的基礎(chǔ)上，增加了諸多的原則性和指導(dǎo)性的內(nèi)容，尤其是面對一些新興的經(jīng)濟(jì)模式給予了明確的規(guī)范。因而，小企業(yè)要更好地迎合新會計準(zhǔn)則，首先需要對會計管理人員進(jìn)行專業(yè)化的培養(yǎng)或開展有效地人才引進(jìn)模式，這樣在一定程度上規(guī)范化和專業(yè)化小企業(yè)的會計工作。

（二）強(qiáng)化管理層的會計重要性意識

小企業(yè)的健康運營，很大程度上需要基于管理層對于會計工作的重視。也就是企業(yè)的管理者，需要重視會計工作。而實際的小企業(yè)管理者，對于會計工作缺乏一定的認(rèn)識。進(jìn)而，依托有效地會計準(zhǔn)則，來強(qiáng)化管理層的會計意識。尤其是對于會計業(yè)務(wù)的專業(yè)化學(xué)習(xí)，可以很好地解決會計工作的局限性。

（三）小企業(yè)的財務(wù)管理更加地科學(xué)化

企業(yè)的財務(wù)管理是一項復(fù)雜而長期的工作，進(jìn)而進(jìn)行有效的財務(wù)管理，是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的關(guān)鍵。而新小企業(yè)會計準(zhǔn)則在原則上，進(jìn)行了科學(xué)的創(chuàng)新制定，對于會計的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了科學(xué)的界定，使得企業(yè)的會計財務(wù)管理更加的科學(xué)化和透明化。所以，在新會計準(zhǔn)則的框架下，科學(xué)化的界定了會計業(yè)務(wù)的范圍，進(jìn)而很好地解決了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的公平性問題。

（四）新小企業(yè)會計準(zhǔn)則，促進(jìn)了小企業(yè)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展

隨著我國小企業(yè)的規(guī)模逐漸壯大，進(jìn)而需要基于有效地會計準(zhǔn)則，規(guī)范化小企業(yè)的市場秩序。我國的小企業(yè)處于快速發(fā)展的階段，新會計準(zhǔn)則給其發(fā)展提供了更加廣闊的空間。同時，在良好的會計準(zhǔn)則之下，可以優(yōu)化企業(yè)的資本運作模式，進(jìn)而有效地提高了小企業(yè)的運營活力和吸引力。也就是說，在新小企業(yè)會計準(zhǔn)則之下，促進(jìn)了小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的市場發(fā)展，尤其是關(guān)于資本市場的運營活力和空間。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的幾大創(chuàng)新之處

在法治化的市場經(jīng)濟(jì)體制下，合理的規(guī)范小企業(yè)的會計審核與計量，是促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有力保障。而新會計準(zhǔn)則的制定在一定程度上，就基于當(dāng)前的小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，在內(nèi)容和范圍上更加具體化。同時在諸多的內(nèi)容和形式上出現(xiàn)了諸多的亮點。尤其是公允價值的合理提出，生物資產(chǎn)核算制度的創(chuàng)新性制定等都是小企業(yè)會計準(zhǔn)則的亮點所在。

（一）獨立化小企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

新會計準(zhǔn)則在體系上，更徹底的實現(xiàn)了其體系的獨立性。其在內(nèi)容和范圍上，都有著時代性和創(chuàng)新性。新小企業(yè)會計準(zhǔn)則的系統(tǒng)獨立化，更加有利于其執(zhí)行力度的實現(xiàn)。同時，其在制定的過程中，充分的借鑒了新會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度的成熟條文，使得其在獨立的體系中，仍然具有很好的執(zhí)行效果。

（二）合理地刪除了冗長的會計部分，尤其是關(guān)于資產(chǎn)計量的計提問題的刪除

為了更好地為小企業(yè)發(fā)展提供更好地空間，在新小企業(yè)會計準(zhǔn)則之中，明確規(guī)定，刪除關(guān)于資產(chǎn)計量的計提準(zhǔn)備。這一管理模式的優(yōu)化處理，充分地考慮了小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)而為小企業(yè)的發(fā)展在政策上提供便捷。同時，在新小企業(yè)會計準(zhǔn)則中，逐漸的簡化了小企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理，使得小企業(yè)的會計向稅務(wù)的方向靠攏。因此，經(jīng)過有效地優(yōu)化處理，使得新小企業(yè)會計準(zhǔn)則，在內(nèi)容和原則上，為小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展平臺。與此同時，通過內(nèi)容的刪除處理，使得準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)框架上發(fā)生了較大的變化。尤其是會計的主體規(guī)范上，新小企業(yè)會計準(zhǔn)則更加地注重會計準(zhǔn)則的國際化，而且在內(nèi)容的刪除過程中，緊緊地基于企業(yè)的會計準(zhǔn)則。因而，新小企業(yè)會計準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則在一定的程度上具有互補(bǔ)的功能。

（三）規(guī)范小企業(yè)會計準(zhǔn)則的使用范圍，也就是明確中小企業(yè)的界定制度

小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍界定，直接影響著其執(zhí)行的力度。因而，在新小企業(yè)會計準(zhǔn)則之中，就明確規(guī)定了小企業(yè)的范圍，即非上市公司、非集團(tuán)公司，以及小規(guī)模公司。新小企業(yè)會計準(zhǔn)則對于界定的明確闡述，可以更好地便于準(zhǔn)則的貫徹。尤其是其執(zhí)行的范圍明確界定，便于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的小企業(yè)管理。同時，小企業(yè)會計準(zhǔn)則在一定程度上是獨立的體系。但其在執(zhí)行的過程中，需要基于小企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則，進(jìn)行合理的會計處理。尤其是在相關(guān)文件的轉(zhuǎn)換上，需要基于實際的文件精神，進(jìn)行靈活和科學(xué)的變化。

篇8

一、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則概念框架

概念框架是以會計目標(biāo)為核心，用來發(fā)展會計準(zhǔn)則和評價會計實務(wù)的一個相互聯(lián)系、內(nèi)在一致的概念體系。為更好的發(fā)揮中小企業(yè)的會計職能，有學(xué)者提出應(yīng)該重構(gòu)一個中小企業(yè)會計概念框架。IFRS-SMEs以現(xiàn)行的整套國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為邏輯起點，指明中小企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)建立在與整套國際財務(wù)報告準(zhǔn)則同一概念框架基礎(chǔ)上，保留其中的原則性部分，如管理效用原則、兼顧納稅原則、一致性原則和可擴(kuò)張原則。

（一）中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo) 會計目標(biāo)是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定模式研究也要圍繞著中小企業(yè)的會計目標(biāo)開展。中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定中起著非常重要的作用，是推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實現(xiàn)市場繁榮，擴(kuò)大就業(yè)的核心力量。相對大型企業(yè)，中小企業(yè)財務(wù)信息使用范圍非常有限，多為滿足向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅和向銀行融資的需要。一般會計準(zhǔn)則的擴(kuò)展和財務(wù)報告的超載增加了中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，復(fù)雜過細(xì)的準(zhǔn)則使得中小企業(yè)會計耗時耗力，產(chǎn)生過高的執(zhí)行成本，給會計實務(wù)工作帶來嚴(yán)重的影響。秉承重要性和成本效益原則，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)是簡明實用、高質(zhì)量、可理解和可執(zhí)行。不僅要簡化確認(rèn)與計量，同時要簡化披露與列報。IASB在IFRS-SMEs中提出，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)是提供最簡潔、最實用的簡化財務(wù)報告，以滿足納稅申報、銀行及內(nèi)部管理的需要，同時減輕中小主體財務(wù)報告編制的負(fù)擔(dān)。

（二）中小企業(yè)會計信息質(zhì)量特征 會計信息的質(zhì)量特征是會計概念框架中不可或缺的內(nèi)容，但現(xiàn)有關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究，基本上都是建立在大型上市公司的基礎(chǔ)之上，忽略了中小企業(yè)在會計環(huán)境和會計信息需要方面的特點，因此并不完全適用于中小企業(yè)。IFRS-SMEs對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量特征的要求是可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、實質(zhì)重于形式、審慎性、完整性、可比性、及時性及成本與效益原則。我國財政部頒布的小企業(yè)會計制度以基本原則的形式對其會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了說明，包括可靠性、實質(zhì)重于形式、充分性、可比性、一致性、及時性、清晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則。這些質(zhì)量要求與一般企業(yè)信息質(zhì)量特征沒有差異，但鑒于中小企業(yè)會計人員素質(zhì)與內(nèi)外部會計信息需求的差異，中小企業(yè)會計信息特征的內(nèi)涵和彼此之間的關(guān)系應(yīng)與一般企業(yè)有所區(qū)別。

中小企業(yè)因受規(guī)模限制，首先應(yīng)該在收益大于成本和重要性的約束之下，根據(jù)自身的實際情況，提供足以滿足信息需求者要求的會計信息。其次，國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)、銀行等是中小企業(yè)會計信息的主要需求者，所以真實可靠、合乎國家的相關(guān)規(guī)定就顯得特別重要。再次，可以對其實行差別報告制度，在提供相關(guān)與可靠會計信息基礎(chǔ)上，簡化其財務(wù)報告，以縮短使用者搜索相關(guān)信息時間，使財務(wù)信息更容易理解。IFRS-SMEs便按這個思路，將準(zhǔn)則簡化到僅僅230頁，將會計要求減少90%以上，以適應(yīng)中小企業(yè)的需要。最后，可比性、明晰性、及時性及實質(zhì)重于形式作為次級質(zhì)量特征有助于會計信息使用者理解和比較會計信息。

二、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定模式

（一）中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的導(dǎo)向選擇 安然事件等財務(wù)舞弊案引發(fā)了各方對會計準(zhǔn)則原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向之爭。美國會計準(zhǔn)則因其“規(guī)則”導(dǎo)向而受到多方批評乃至美國國會的關(guān)注，并與被認(rèn)為以“原則”為導(dǎo)向的國際會計準(zhǔn)則形成了鮮明對比。準(zhǔn)則制定導(dǎo)向的基本問題就是準(zhǔn)則制定應(yīng)當(dāng)如何在原則與規(guī)則之間進(jìn)行權(quán)衡。原則基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則只規(guī)定概括性的原則，沒有規(guī)定會計處理的具體做法，降低了準(zhǔn)則的復(fù)雜性。原則基礎(chǔ)有助于以專業(yè)判斷來補(bǔ)償機(jī)械套用準(zhǔn)則的弊端，但必須以公司及審計師能以維護(hù)公眾利益為己任進(jìn)行專業(yè)判斷為前提。規(guī)則基礎(chǔ)通過各種解釋公告與實施指南，詳細(xì)規(guī)定各種情況的會計處理，增加了制定成本和執(zhí)行成本。但詳細(xì)的規(guī)則易被通過精心的交易策劃來規(guī)避，甚至導(dǎo)致公司和審計師過分關(guān)注準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)，而忽略對財務(wù)報表整體公允性的判斷。從表1可以看到規(guī)則導(dǎo)向與原則導(dǎo)向在各方面的詳細(xì)比較。那么，會計準(zhǔn)則的制定導(dǎo)向到底應(yīng)該怎么選擇？本文認(rèn)為在一個相對“單純”的準(zhǔn)則制定環(huán)境中，會計準(zhǔn)則以系統(tǒng)、協(xié)調(diào)的會計理論框架為支撐，而理性的會計信息使用者在進(jìn)行決策時也必然以對基本會計概念框架的理解為基礎(chǔ)，從這個角度講，會計準(zhǔn)則制定應(yīng)以原則為導(dǎo)向。然而，在某些特殊市場環(huán)境下，公允價值難以形成、企業(yè)往往缺乏作出公允判斷的動機(jī)、注冊會計師的弱勢地位也導(dǎo)致其無法作出公允的專業(yè)判斷，這決定了一味強(qiáng)調(diào)原則的不現(xiàn)實性與規(guī)則的必要性。

（二）中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定模式的選擇 中小企業(yè)會計準(zhǔn)則與一般會計準(zhǔn)則分別適用于不同規(guī)模的企業(yè)。制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的模式選擇就是要明確中小企業(yè)會計準(zhǔn)則與一般會計準(zhǔn)則的關(guān)系定位。目前，國際上通行的模式主要有兩種，一種是一體法制定模式，另一種是分立法制定模式。一體法也即統(tǒng)一會計準(zhǔn)則模式，指在一個會計準(zhǔn)則框架下考慮和處理中小企業(yè)問題，簡化一般準(zhǔn)則概念框架，并在一般會計準(zhǔn)則中闡述中小企業(yè)豁免條款。這種模式使得每個特殊問題與特殊需求都能受到準(zhǔn)則制定者的關(guān)注，同時要求中小企業(yè)參與準(zhǔn)則的制定過程，一定程度上照顧了中小企業(yè)的特殊要求，但增加了執(zhí)行成本。分立法也即單獨會計準(zhǔn)則模式，指模仿一般準(zhǔn)則框架，制定與現(xiàn)有一般準(zhǔn)則相對獨立的中小企業(yè)準(zhǔn)則體系，其中囊括所有關(guān)于中小企業(yè)的問題，詳細(xì)規(guī)定了針對中小企業(yè)業(yè)務(wù)簡化的具體規(guī)定。每一次新準(zhǔn)則或原有準(zhǔn)則被修改時，同時也應(yīng)對這項單獨的準(zhǔn)則加以修訂。它能較好的滿足短期需要，但過于隨意粗略。不管是一體法還是分立法，都是在現(xiàn)有一般準(zhǔn)則的模仿框架的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡化，不同之處在于具體準(zhǔn)則的出臺形式有所差異。各國家在準(zhǔn)則出臺的具體形式上也有很多選擇，作為一個獨立的會計準(zhǔn)則體系，或是作為一個具體會計準(zhǔn)則，抑或是具體會計準(zhǔn)則的簡化。一體法采用簡化具體會計準(zhǔn)則的模式，避免了重新單獨建立一套會計準(zhǔn)則體系或理論體系的成本負(fù)擔(dān)，在一般會計準(zhǔn)則體系下，對各項具體會計準(zhǔn)則進(jìn)行簡化，降低確認(rèn)、計量與披露的要求。分立法的一種模式是將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個并列于現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系的獨立體系，擁有自己的一套理論體系；將中小企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一個具體會計準(zhǔn)則是分立法的另一種模式。圖1對一體法與分立法所采用的具體形式進(jìn)行說明。

澳大利亞和加拿大等國家將中小企業(yè)和大型企業(yè)的會計準(zhǔn)則集于一身，簡化具體會計準(zhǔn)則，選擇的是一體法和規(guī)則基礎(chǔ)。而IFRS-SMEs和英國的《小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則》選擇分立法和原則基礎(chǔ)，在和非中小企業(yè)會計準(zhǔn)則遵循同一個財務(wù)報告概念框架下，建立一個具體的和其他現(xiàn)有準(zhǔn)則并列的會計準(zhǔn)則?？梢姡行∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則制定模式的定位基礎(chǔ)和定位方法由制定會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)概念框架、會計規(guī)范的經(jīng)濟(jì)活動特性、運用會計準(zhǔn)則的各類人員特性、會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果決定。無論采用哪一種模式，都要與本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，而我國當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀決定了在較長的一段時間內(nèi)實施一體法存在著較大的問題和障礙，而采用分立法制定模式則更符合成本效益原則，也更有利于中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從短期看，分立法比較理想，但從長遠(yuǎn)看，一體法更可取。

（三）中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定模式的三要素 會計準(zhǔn)則制定模式也包括對會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)、制定人員以及制定程序等作出的一種制度安排。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則是制定機(jī)構(gòu)通過一定的程序制定，適用于中小企業(yè)會計主體會計確認(rèn)、計量和報告的標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員和制定程序三要素的內(nèi)在統(tǒng)一構(gòu)成了中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定模式的運行方式，并直接影響著會計準(zhǔn)則的科學(xué)性、權(quán)威性和適用性。具體包括：（1）制定機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的職能部門，受到所在國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。在德國，政府對經(jīng)濟(jì)的壟斷控制使政府獨自掌控會計準(zhǔn)則制定權(quán)。而美國和英國是完全自由競爭市場經(jīng)濟(jì)，獨立的民間會計職業(yè)組織承擔(dān)制定會計準(zhǔn)則的職責(zé)。目前美國會計準(zhǔn)則由成立于1973年、相對獨立的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）制定，但截至目前其尚未專門針對中小企業(yè)的財務(wù)報告準(zhǔn)則。ASB于1997年11月正式《小企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則》，并先后于1998年12月和2002年對該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。（2）制定人員。不同國家、地區(qū)的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定人員層次構(gòu)成均不同。IASB負(fù)責(zé)批準(zhǔn)中小企業(yè)會計準(zhǔn)則，由15個來自不同國家、具有會計實務(wù)經(jīng)驗的會計專家組成，代表不同國家及組織的觀點與利益。FASB由7名專職委員組成，F(xiàn)ASB下設(shè)一個由30～40人組成的財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會，直接為FASB提供咨詢服務(wù)。（3）制定程序。中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定程序是指在準(zhǔn)則制定過程中所遵循的一套完整、充分和穩(wěn)定的程序。IASB制定會計準(zhǔn)則首先是選定一個課題，由籌劃小組完成詳細(xì)研究，通過研究產(chǎn)生征求意見稿，供IASC考慮。征求意見稿通過理事會2/3以上成員投票通過，便可分發(fā)給會計職業(yè)團(tuán)體，以及政府、證券市場、管理機(jī)構(gòu)和其他利益關(guān)系的各方面。經(jīng)過修改的征求意見稿取得理事會3/4以上成員的批準(zhǔn)，即可作為國際會計準(zhǔn)則。2004年，IASB《制定中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想》并廣泛征求意見。2005年，IASB針對中小企業(yè)確認(rèn)和計量原則的調(diào)查問卷，并召開了中小企業(yè)準(zhǔn)則公開圓桌會議，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則征求意見稿于2007年。2008年IASB先后召開13次會議，對征求意見稿進(jìn)行完善和修正，直到2009年6月IASB開會表決這項準(zhǔn)則，并于7月頒布。IFRS-SMEs的制定耗時近5年，制定程序的完整性和充分性可見一斑。

三、中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定模式探討

（一）中小企業(yè)準(zhǔn)則制定模式的選擇 在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景中，我國會計準(zhǔn)則加快了與國際會計準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則也是其中趨同項目之一，需要借鑒IFRS-SMEs有利經(jīng)驗。IFRS-SMEs采用以原則基礎(chǔ)的分立法制定模式，但考慮到我國目前會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德普遍不高的現(xiàn)狀，我國完全采用原則基礎(chǔ)的制定模式并不合理。相反，規(guī)則基礎(chǔ)在我國仍具有一定現(xiàn)實意義，能靈活處理中小企業(yè)會計實務(wù)工作的特殊情況，滿足其有限信息使用者的需要。因此，制定我國中小企業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在充分考慮會計目標(biāo)的基礎(chǔ)上，尋找原則基礎(chǔ)與規(guī)則基礎(chǔ)相互平衡的最佳切合點，以規(guī)則基礎(chǔ)為主，原則基礎(chǔ)為輔，兩者兼顧。在中小企業(yè)會計準(zhǔn)則與普通準(zhǔn)則關(guān)系的界定上，本文認(rèn)為我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則也應(yīng)與國際趨同，采用IFRS-SMEs分立法的制定模式，把其他準(zhǔn)則中闡述的所有與中小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在一個獨立的準(zhǔn)則中。

（二）中小企業(yè)準(zhǔn)則制定模式中的三要素 具體包括：（1）準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)由會計準(zhǔn)則委員會、國內(nèi)專家組和國際專家組組成。1988年10月，我國財政部會計司成立了會計準(zhǔn)則課題組和會計準(zhǔn)則委員會，會計準(zhǔn)則課題組主要研究制定中國會計準(zhǔn)則的可行性和中國會計準(zhǔn)則的框架，并負(fù)責(zé)中國會計準(zhǔn)則的研究和起草，會計準(zhǔn)則委員會對會計準(zhǔn)則制定工作提供咨詢意見和建議。因此，我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則也由會計司負(fù)責(zé)制定，是典型的官方機(jī)構(gòu)制定模式，政府在參與中小企業(yè)準(zhǔn)則制定的各利益集團(tuán)中處于絕對的強(qiáng)勢地位，這種態(tài)勢勢必會影響到會計準(zhǔn)則的公平和公正。本文認(rèn)為在政府主導(dǎo)的會計準(zhǔn)則制定模式下，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則更需要中小企業(yè)的自主參與，制定機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)參考中小企業(yè)的咨詢意見和研究報告，以便直接、快捷、準(zhǔn)確的應(yīng)對中小會計實務(wù)中存在的問題。政府主導(dǎo)與民間積極參與的合作準(zhǔn)則制定模式，不僅可以依靠政府的權(quán)威性和強(qiáng)制性保證準(zhǔn)則有效實施，還能借助民間豐富的實務(wù)經(jīng)驗保證準(zhǔn)則的可操作和可執(zhí)行性。（2）準(zhǔn)則的制定人員。我國財政部會計準(zhǔn)則委員會有22位委員，包括來自于會計理論界、實務(wù)界、政府有關(guān)部門等各方面的代表。其中來自政府部門的委員占據(jù)主導(dǎo)地位，來自高校理論界的代表有3位，來自企業(yè)的代表只有1位。另外，財政部還聘請了更具廣泛代表性的160多名中外會計準(zhǔn)則咨詢專家協(xié)助會計準(zhǔn)則委員會開展工作?？梢?，我國準(zhǔn)則制定過程中參與人員職業(yè)比例極不均衡，具有政府背景人員占據(jù)比重較大，影響準(zhǔn)則制定的公平性、公正性及有效性。本文認(rèn)為中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定人員分布應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)性和層次性。專業(yè)性要求中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定人員具有全面的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任能力，能準(zhǔn)確評估和選擇中小企業(yè)適用的會計確認(rèn)、計量與報告方法。同時，層次性表現(xiàn)在制定人員的職業(yè)構(gòu)成中，中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定需要理論研究者和實務(wù)工作代表的共同參與，才能協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系，代表廣大相關(guān)利益群體的意見。我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定人員應(yīng)盡可能的代表各個利益群體，以協(xié)調(diào)各方利益，并定期或不定期地對制定人員的專業(yè)型、代表性、層次性進(jìn)行評估，不斷改進(jìn)和完善，從而提高會計準(zhǔn)則制定質(zhì)量。（3）準(zhǔn)則的制定程序。我國會計準(zhǔn)則的制定程序劃分為四個階段：第一階段是立項階段，會計司提出準(zhǔn)則立項意見，并成立項目研究組，開展課題研究。第二階段是起草階段，成立項目起草組，起草的討論稿提交至?xí)嫓?zhǔn)則委員會征求意見，形成征求意見稿。第三階段是公開征求意見階段，通過在主要媒體公布征求意見稿、召開座談會、研討會等形式征求意見，根據(jù)反饋意見匯總修改征求意見稿。第四階段是階段，項目起草組形成送審稿，由財政部。我國會計準(zhǔn)則制度過程中，各利益關(guān)聯(lián)方對準(zhǔn)則的制定缺乏必要的關(guān)注，這在很大程度上影響了準(zhǔn)則的質(zhì)量和實際的使用效果。我國中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮主觀能動性，積極關(guān)注和參與中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程。實行中小企業(yè)會計準(zhǔn)則前多方參與的聽證會制度，使中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定建立在透明、公開及公允基礎(chǔ)上，保證準(zhǔn)則的公正與公平。

參考文獻(xiàn)：

［1］孫光國：《中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定：目標(biāo)與模式選擇》，《會計研究》2009年第2期。

［2］閻德玉：《會計準(zhǔn)則制度模式的比較研究》，《會計研究》1999年第8期。

［3］陳毓圭、應(yīng)唯：《關(guān)于中小企業(yè)會計國際指南》，《會計研究》2001年第12期。

篇9

[關(guān)鍵詞] 小企業(yè)會計準(zhǔn)則；執(zhí)行；問題；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 004

[中圖分類號] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）16- 0006- 03

現(xiàn)行的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》由財政部于2011年頒布，并要求小企業(yè)從2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)實施，同時廢止了2004年6月頒布的《小企業(yè)會計制度》。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》基于簡化小企業(yè)會計核算的原則，將許多業(yè)務(wù)進(jìn)行了簡化處理，并盡可能地與稅法規(guī)定相趨同。

2013年是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的第一年，課題組對于其執(zhí)行情況在菏澤市八縣兩區(qū)的小企業(yè)中做了調(diào)研。

1 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行情況

1.1 缺乏有效監(jiān)管，執(zhí)行準(zhǔn)則的范圍較窄

菏澤市全市（含縣區(qū)）共51 970家小企業(yè)，其中按照規(guī)定2013年起執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的僅有11 623家，執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的數(shù)量僅為22.37%，執(zhí)行比例相對偏低。未準(zhǔn)備實施的企業(yè)數(shù)量高達(dá)20 461家，所占比例為39.37%，加上擬準(zhǔn)備實施的企業(yè)，截止到2013年12月31日，未執(zhí)行的企業(yè)比例為77.63%，占到了菏澤市小企業(yè)總數(shù)的近4/5。執(zhí)行的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。且由于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》大大簡化了會計核算的工作量，核算相對復(fù)雜的工業(yè)制造企業(yè)受益頗多，因而制造業(yè)企業(yè)的執(zhí)行比例相對于其他企業(yè)來說要更高些。

1.2 被動執(zhí)行準(zhǔn)則，導(dǎo)致執(zhí)行不規(guī)范

在已執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)中，80%以上都存在將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》《小企業(yè)會計制度》甚至《企業(yè)會計準(zhǔn)則》混合并用的情況。許多小企業(yè)仍然保留了《小企業(yè)會計制度》的部分會計科目以及會計處理方法。

1.2.1 會計科目使用不規(guī)范

據(jù)調(diào)查，菏澤市64.92%的小企業(yè)仍然在使用“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，但其中近一半的小企業(yè)卻又按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，把原來在“管理費用”中核算的應(yīng)當(dāng)交納的印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅以及排污費等都轉(zhuǎn)入了“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目反映。還有個別小企業(yè)仍在使用“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費”“應(yīng)交稅金”以及“營業(yè)費用”等會計科目。另有79.57%的小企業(yè)仍然保留了“待攤費用”和“預(yù)提費用”科目，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，將其分別計入“其他流動資產(chǎn)”和“其他流動負(fù)債”項目。

1.2.2 會計核算內(nèi)容不規(guī)范

會計核算內(nèi)容方面也存在著《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計制度》交叉并用的現(xiàn)象。有62.87%的小企業(yè)發(fā)生的印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和排污費沒有計入“營業(yè)稅金及附加”，還在“管理費用”中核算，但由于營業(yè)稅改增值稅后山東省地方稅務(wù)局申報平臺改為國家稅務(wù)總局網(wǎng)上服務(wù)大廳系統(tǒng)，其利潤表也根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行了調(diào)整，在編制小企業(yè)利潤表時小企業(yè)不得不將其調(diào)整計入“營業(yè)稅金及附加”項目。

2 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行現(xiàn)狀的原因分析

2.1 會計人員整體素質(zhì)不高

菏澤市小企業(yè)的會計主管人員73.54%在40～50歲之間，其中67.20%畢業(yè)于菏澤市財經(jīng)學(xué)校，具有一定的實踐能力和專業(yè)能力，但是學(xué)習(xí)新知識的能力和動力普遍較差。一般會計人員學(xué)歷多為專科及以下，其中高中所占比重高達(dá)42.4%。

根據(jù)調(diào)查，只有12.89%的小企業(yè)通過招聘方式錄用會計主管人員，一般會計人員招聘比例稍高，為53.47%，但62.82%的會計人員與投資者之間存在或近或遠(yuǎn)的親屬關(guān)系。他們文化水平一般不高，只是參加過短期的會計基礎(chǔ)培訓(xùn)班，對會計知識的掌握不夠全面，對于小企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循的會計準(zhǔn)則和制度了解不夠透徹，甚至不知道企業(yè)目前執(zhí)行的到底是哪種制度或準(zhǔn)則。且小企業(yè)64.54%的一般會計人員為兼職，沒有足夠的精力及時更新會計知識。

再加上我國從1992年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后陸續(xù)頒布了1993年的13個行業(yè)會計制度、2001年的《企業(yè)會計制度》和2004年的《小企業(yè)會計制度》、2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（新）和2011年的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這些準(zhǔn)則和制度的陸續(xù)出臺和頒布，適用范圍不同，具體規(guī)定和處理也不盡相同，讓業(yè)務(wù)水平不高的會計人員感覺無所適從。許多會計人員甚至將這些內(nèi)容混在一起，不同的業(yè)務(wù)采用不同的準(zhǔn)則或制度進(jìn)行會計處理，使得部分小企業(yè)對業(yè)務(wù)的處理五花八門。

2.2 會計人員學(xué)習(xí)渠道較窄，學(xué)習(xí)內(nèi)容針對性較差

小企業(yè)人員緊缺，許多小企業(yè)都存在會計人員一人身兼數(shù)職的情況，導(dǎo)致他們在繁忙的工作中無暇抽出時間學(xué)習(xí)。且小企業(yè)一般不組織對本單位會計人員的集中學(xué)習(xí)或培訓(xùn)，會計人員對于相關(guān)會計制度和會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和掌握主要渠道是每年的會計人員繼續(xù)教育。會計人員繼續(xù)教育主要有面授和網(wǎng)上學(xué)習(xí)兩種。2013年菏澤市企業(yè)會計人員繼續(xù)教育面授主要包括內(nèi)部控制、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、營業(yè)稅改增值稅、上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的問題4大部分，小企業(yè)會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)只占到了1/4。2013年菏澤市企業(yè)會計人員網(wǎng)上學(xué)習(xí)中《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》部分學(xué)時為14個小時，能夠?qū)W習(xí)的知識還是十分有限的。且網(wǎng)上聽課這種學(xué)習(xí)方式帶有一定程度的被動性質(zhì)，許多學(xué)員僅僅為了掛夠一定學(xué)時參加考試，并沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容。為了推進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，2012年菏澤市財政局曾組織對下屬縣區(qū)的小企業(yè)會計人員專門進(jìn)行了為期一天的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，部分小企業(yè)會計人員沒有參加，且培訓(xùn)時間較短，收效一般。

會計人員在繼續(xù)教育學(xué)習(xí)時沒有對小企業(yè)和大中企業(yè)進(jìn)行區(qū)分，學(xué)習(xí)的內(nèi)容包括不僅有《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，還有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，這些準(zhǔn)則在某些方面會計處理規(guī)定不盡相同，容易導(dǎo)致會計人員尤其是小企業(yè)會計人員混淆，從而錯誤地處理會計事項。

2.3 新準(zhǔn)則部分規(guī)定不完善

小企業(yè)會計人員在操作中遇到的最大的問題就是“待攤費用”和“預(yù)提費用”的處理。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》同《企業(yè)會計準(zhǔn)則》看齊，刪掉了“待攤費用”和“預(yù)提費用”兩個科目，其本意是基于“資產(chǎn)負(fù)債觀”，將不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的項目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除出去。由于待攤費用一旦發(fā)生，一般不能收回，無法變現(xiàn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，因此不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，而預(yù)提費用雖然未來期間會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，但尚未形成企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，也不符合負(fù)債的定義。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》刪掉“待攤費用”和“預(yù)提費用”兩個科目后，對于原來在這兩個科目中核算的業(yè)務(wù)并沒有規(guī)定在哪幾個會計科目中進(jìn)行反映。這方面業(yè)務(wù)規(guī)定的缺失，使得小企業(yè)會計人員不知如何處理。為了核算這兩部分內(nèi)容，許多小企業(yè)都在“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”下面增設(shè)明細(xì)科目，將企業(yè)發(fā)生的需要由本期和以后期間共同負(fù)擔(dān)的費用計入“其他應(yīng)收款”，將本期沒有發(fā)生支出但需要確認(rèn)的費用計入“其他應(yīng)付款”。但這種處理也有不妥之處。用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”分別替代“待攤費用”和“預(yù)提費用”，同樣還是將這些業(yè)務(wù)列作了資產(chǎn)或負(fù)債，與資產(chǎn)負(fù)債觀相背離。

2.4 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的執(zhí)行缺乏監(jiān)管

小企業(yè)的會計信息使用者主要是稅務(wù)部門。稅務(wù)部門對小企業(yè)賬簿資料的檢查一般為一年一次。而檢查側(cè)重于企業(yè)是否存在隱匿收入、虛列費用支出等偷逃稅款的行為，對于小企業(yè)會計核算是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的重點。

小企業(yè)會計信息另一個使用者就是銀行。向銀行申請貸款的小企業(yè)，需要向銀行提供會計資料。但銀行對小企業(yè)賬簿資料的審查主要是看小企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金的能力等，通過對小企業(yè)賬簿資料的分析判斷其償債能力的大小，且一般主要審查資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表有關(guān)報表數(shù)據(jù)，也不審查其是否執(zhí)行了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

由于缺乏對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的監(jiān)管，許多小企業(yè)在進(jìn)行會計核算時并沒有嚴(yán)格按照規(guī)定從2013年1月1日起執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，或執(zhí)行過程中出現(xiàn)了執(zhí)行部分規(guī)定，采用多種準(zhǔn)則或制度進(jìn)行會計處理等不規(guī)范現(xiàn)象。

3 加強(qiáng)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行的對策建議

3.1 提高小企業(yè)會計人員素質(zhì)

目前報考會計從業(yè)資格證考試的條件中沒有對學(xué)歷做出限制，初中或高中畢業(yè)甚至小學(xué)畢業(yè)的人員簡單經(jīng)過一兩個月的培訓(xùn)，2013年7月1日起，只要通過《會計基礎(chǔ)》、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》和《會計電算化》三科成績一次性全部合格，就可以取得會計從業(yè)資格證從事會計工作。但在短短的幾個月時間真正學(xué)懂會計知識，并非易事。因此，建議增加會計從業(yè)資格證考試報名中對學(xué)歷加以限制的條件。可以規(guī)定具備教育部門認(rèn)可的中專（含中專）以上會計類專業(yè)學(xué)歷方可申請參加會計從業(yè)資格證考試，其中本科（含本科）以上學(xué)歷畢業(yè)生可以不受專業(yè)限制。報考條件的提高，一定程度上也能提高會計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，從而提高小企業(yè)會計人員素質(zhì)。

3.2 對小企業(yè)會計人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育

加大《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的宣傳力度，可由各級財政部門牽頭組織各小企業(yè)會計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。財政部門也可以定期或不定期組織小企業(yè)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識考試，根據(jù)成績進(jìn)行獎懲，并以此作為會計人員繼續(xù)教育成績的一部分。

加強(qiáng)對會計人員的繼續(xù)教育，分別對不同的企業(yè)設(shè)置不同的學(xué)習(xí)內(nèi)容。目前會計人員繼續(xù)教育無論是網(wǎng)上學(xué)習(xí)還是面授教育，只是將企業(yè)會計和事業(yè)單位會計區(qū)分開來分別進(jìn)行學(xué)習(xí)和考試，而沒有對企業(yè)進(jìn)行分類。建議將企業(yè)會計進(jìn)一步細(xì)分，分成大中企業(yè)、小企業(yè)，大中企業(yè)會計重點學(xué)習(xí)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，小企業(yè)會計則重點學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，以達(dá)到學(xué)以致用的目的。同時增加繼續(xù)教育的學(xué)時，增加考試的難度，使得繼續(xù)教育不流于形式。

3.3 完善《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》

小企業(yè)會計人員普遍素質(zhì)不高，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，建議對各項處理規(guī)定盡可能細(xì)致些。如增加對原制度中的“待攤費用”和“預(yù)提費用”處理的有關(guān)規(guī)定。目前小企業(yè)現(xiàn)行的將這兩部分分別計入“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”的做法，仍然是將其作為資產(chǎn)、負(fù)債來確認(rèn)，違背了“資產(chǎn)負(fù)債觀”，違背了準(zhǔn)則刪掉“待攤費用”和“預(yù)提費用”兩個科目的初衷。已經(jīng)發(fā)生的支出既然已無法給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，就應(yīng)當(dāng)直接將其作為當(dāng)期費用確認(rèn)，不必再確認(rèn)為資產(chǎn)，而沒有發(fā)生的支出由于不符合負(fù)債的確認(rèn)的條件，可以不予確認(rèn)，等到發(fā)生時再確認(rèn)為當(dāng)期的費用。

3.4 加強(qiáng)對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》執(zhí)行情況的監(jiān)督

各地財政部門應(yīng)當(dāng)定期對各小企業(yè)的會計賬簿資料進(jìn)行檢查，以督促小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》。對于小企業(yè)在會計處理中的不規(guī)范行為，應(yīng)當(dāng)及時指出并監(jiān)督其改正，確?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》的全面和正確執(zhí)行。對于拒絕執(zhí)行或不認(rèn)真執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，財政部門可以根據(jù)情況對小企業(yè)以及對相關(guān)會計人員作出相應(yīng)的處罰。

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篇10

摘 要 隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，面對著競爭日益激烈的市場經(jīng)濟(jì)，要想在市場經(jīng)濟(jì)中占據(jù)一定的地位，并且可以不斷的發(fā)展和進(jìn)步，這就需要企業(yè)要提高自身的經(jīng)營水平和管理水平，提高自身的地位價值。在企業(yè)實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的過程當(dāng)中會遇到一定的銜接問題，因此必須要針對其問題進(jìn)行全面的分析，從而提高企業(yè)的發(fā)展水平。

關(guān)鍵詞 《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》 企業(yè)實施 銜接問題 全面分析

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各型企業(yè)如雨后春筍紛紛涌現(xiàn)，在一定程度上促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也解決了我國就業(yè)難的問題，這在一定程度上保持了我國社會的穩(wěn)定。隨著我國制定的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，在企業(yè)實施的過程當(dāng)中會遇到各種問題，所以我們必須要針對其問題進(jìn)行全面的分析，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在企業(yè)實施中的銜接問題

1.企業(yè)自身存在的問題

我國制定的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》一般都是依照我國的小企業(yè)的實際情況，從而可以方便會計人員進(jìn)行財務(wù)會計核算，但是大部分的企業(yè)還是沒有很好的實行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其存在的主要原因是：首先是有的企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)管理時已經(jīng)采取了會計電算化，國家在頒布新的準(zhǔn)則后會使企業(yè)原來制定的核算管理（軟件）需要進(jìn)行相應(yīng)的改變，企業(yè)需要花費相應(yīng)的成本或者是時間去進(jìn)行財務(wù)軟件的升級，從而給自己本身添加了一定的負(fù)擔(dān)；其次就是我國制定的會計準(zhǔn)則一直都在改善當(dāng)中，每一次準(zhǔn)則都是不同的，需要會計人員去學(xué)習(xí)或者是改變技術(shù)，使得技術(shù)人員很難去接受；最后就是大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)管理人員都不是專業(yè)的財務(wù)人員，財務(wù)管理知識相當(dāng)匱乏，對實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》給企業(yè)帶來變化，不關(guān)注，不了解，他們只注重企業(yè)所帶來的經(jīng)濟(jì)效益和稅收政策的變化，從而導(dǎo)致企業(yè)在實施《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，由專業(yè)人員自行其是的局面。

2.稅收部門的協(xié)同監(jiān)管滯后

通常小企業(yè)的管理者對國家財經(jīng)法規(guī)的執(zhí)行，只關(guān)注企業(yè)的稅收方面政策、法規(guī)的頒布和實施。對查賬征收的小企業(yè)，是否執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)的管理者最在乎稅收部門怎樣要求。所以在這個層面上，稅收部門對小企業(yè)是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，具有實質(zhì)上的協(xié)同監(jiān)管作用。按照國家要求，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日期實施，而稅務(wù)部門在納稅軟件上的修改和要求，在4月份才開始實施。

3.缺乏完善的培訓(xùn)傳導(dǎo)機(jī)制

一些地方管理者為了促進(jìn)各型企業(yè)貫徹落實《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，融匯我國財務(wù)部的提出的精神，從而加強(qiáng)了對各個企業(yè)的培訓(xùn)教育工作，提高他們對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的認(rèn)識，但是在對企業(yè)進(jìn)行培訓(xùn)工作時，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，同時由于我國小企業(yè)眾多，培訓(xùn)工作很難全覆蓋。另一方面，作為財會人員的后續(xù)教育，很多時候是通過考職稱或執(zhí)業(yè)資格的方式以考逼學(xué)，但我國現(xiàn)行的職稱考試和執(zhí)業(yè)資格考試基本上是關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》這方面的知識與內(nèi)容，并沒有將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》納入需要進(jìn)行考試的內(nèi)容當(dāng)中，導(dǎo)致一些小企業(yè)的財務(wù)人員不是非常了解和明確這項準(zhǔn)則，從而并未按照這項準(zhǔn)則進(jìn)行財務(wù)管理。因此，沒有完善的培訓(xùn)工作，也是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在企業(yè)實施中遇到的一個重要問題。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在企業(yè)實施中的銜接問題對策

1.加強(qiáng)企業(yè)的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的培訓(xùn)工作

當(dāng)前企業(yè)中呈現(xiàn)的主要一個現(xiàn)象就是財務(wù)管理人員的素質(zhì)水平普遍比較低，企業(yè)、領(lǐng)導(dǎo)者沒有對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》有著足夠的認(rèn)識，因此，必須要加強(qiáng)度企業(yè)上下工作人員的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的培訓(xùn)工作。因此，當(dāng)?shù)氐恼块T可以組織一系列的活動積極宣傳和加強(qiáng)培訓(xùn)工作。首先，當(dāng)?shù)氐恼块T積極的與相關(guān)的干部培訓(xùn)中心相互配合，積極的對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》培訓(xùn)工作，從而提高領(lǐng)導(dǎo)干部對此準(zhǔn)則有一個全面的認(rèn)識和了解；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部也要在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)工作，提高工作人員對其的認(rèn)識，同時要積極開展關(guān)于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施活動，認(rèn)真討論《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在實施的過程當(dāng)中會遇到的哪些問題，并且也要針對問題找出相應(yīng)的對策加以解決。

2.加強(qiáng)財政部門對小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的監(jiān)管工作

2011年11月15日，財政部副部長李勇同志，在《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》全國師資培訓(xùn)班開班式上強(qiáng)調(diào)，要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保貫徹小企業(yè)會計準(zhǔn)則的監(jiān)管到位，要求各地財政部門財政監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)要對小企業(yè)執(zhí)行《中華人民共和國會計法》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》情況進(jìn)行專項檢查或調(diào)研。對嚴(yán)格執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則、切實提高會計信息質(zhì)量的小企業(yè)，在符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策的前提下，要加大財稅、信貸扶持力度，促進(jìn)這些小企業(yè)又好又快發(fā)展。對執(zhí)行差甚至違法違規(guī)的小企業(yè)，要不留情面地予以曝光，加以懲處?？梢?，加強(qiáng)財政部門的監(jiān)督工作，是順利推行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施的必要措施。

3.建立健全會計機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平

企業(yè)要加強(qiáng)會計崗位的責(zé)任意識，同時也要提高在崗會計人員綜合素質(zhì)和技術(shù)知識水平，建立完善的財務(wù)工作制度，明確每個會計人員的具體責(zé)任、權(quán)利和工作義務(wù)以及目標(biāo)。同時也要對會計人員做定期的考核工作，實施輪番上崗制度等方法，以此來提高會計人員的綜合素質(zhì)和會計水平。另外，企業(yè)要加大對會計人員的培訓(xùn)工作，加強(qiáng)他們對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的認(rèn)識，使得他們有足夠的素質(zhì)水平和工作能力，去更好的執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求。

總結(jié)：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為了保證企業(yè)的健康快速發(fā)展，必須要提高企業(yè)的管理水平。我國頒布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在企業(yè)的實施中，依然存在了一定的問題，所以必須要針對其問題，進(jìn)行全面的分析并找出相應(yīng)的解決措施，從而促進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在企業(yè)中的實施應(yīng)用，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

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