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篇1

關鍵詞：鐵路非運輸企業(yè) 總分公司管理 財務模式

隨著2005年鐵路分局的撤消，鐵路系統(tǒng)開始了大范圍地機構改革和生產(chǎn)力布局調整。作為多元化經(jīng)營的重要組成部分，非運輸企業(yè)也在鐵路局范圍內進行了重組整合。按照“整合區(qū)域優(yōu)勢資源，打造多經(jīng)骨干企業(yè)”的總體發(fā)展戰(zhàn)略，對地區(qū)集團公司進行改革，形成了“總分公司為主，母子公司為輔”的公司管理架構。由于公司管轄范圍廣，點多線長，基本都跨省、市經(jīng)營，在總分公司的管理架構下，如何開展財務管理工作，使總、分公司各司其職，充分發(fā)揮整體合力，實現(xiàn)一加一大于二的目標，是集團公司面臨的重要課題。

經(jīng)過對業(yè)務構成、經(jīng)營特點、行業(yè)規(guī)律等多方面的認真分析和深入研究，筆者認為集團公司應該確立以宏觀控制、授權管理為主的兩級財務管理模式，在內部財務工作中，進一步明確崗位職責，使總分公司財務人員在協(xié)調管理、業(yè)務指導、監(jiān)督檢查等方面建立專業(yè)對接，同時不斷強化分公司作為模擬法人的獨立核算、自負盈虧的運營實體的管理責任，建立總分公司相對獨立、全面監(jiān)管、協(xié)調統(tǒng)一的財務管理格局。

一、總分公司兩級財務管理職責界定

（一）集團公司財務管理職責

根據(jù)國家政策、法規(guī)和鐵路局相關要求，制定公司范圍內統(tǒng)一的經(jīng)營管理和財務管理制度，并組織所屬單位實施。按照“統(tǒng)一領導、分級管理”的原則，實現(xiàn)規(guī)范管理。

強化集權，適度分權。通過集合人財物、管理等生產(chǎn)要素，進行統(tǒng)一配置，從而降低成本、高效管理。恰當?shù)募瘷嗯c分權，既能發(fā)揮集團公司的財務調控職能，激發(fā)分公司的積極性與創(chuàng)造性，又能有效控制分公司的經(jīng)營風險和財務風險。具體授權管理如下：

（1）資產(chǎn)管理授權。公司所有經(jīng)營用資產(chǎn)的管理權歸屬集團公司資產(chǎn)部門，分公司有使用和維護的權利義務，在資產(chǎn)的購置、報廢、處置等方面，分公司必須報請集團公司審批同意后，按規(guī)定程序辦理。

（2）資金支出授權。在鐵路局大額資金支出規(guī)定的基礎上，分公司可以擁有授權經(jīng)營范圍內的資金支出權，其他用途或授權范圍外的資金支付，必須報請集團公司審批后，按規(guī)定程序辦理。

（3）集團公司的財務管理定位由會計核算型向管理控制型轉變。財務管理工作必須要適應公司總體經(jīng)營管理需要，因此，財務管理工作重點是加強公司經(jīng)營過程中的管理控制，參與公司管理過程和決策。

（二）分公司財務管理職責

分公司在集團公司搭建的財務管理體系框架內，按照獨立核算、自負盈虧的原則，在規(guī)定的授權范圍內開展業(yè)務核算和財務管理。

二、集團公司加強財務管理的基本思路和方法

（一）突出工作重點，強化專業(yè)管理

按照建立專業(yè)管理體系，規(guī)范經(jīng)營管理秩序的總體原則，集團公司計劃財務部在建立兩級財務管理模式的過程中，應以資金管理、預算管理和會計核算控制為重點，不斷加強財務專業(yè)管理建設。

1、加強資金監(jiān)管，降低經(jīng)營風險，提高資金使用效率

對經(jīng)營過程中的資金流和票據(jù)流實施有效控制，確保經(jīng)營安全，是財務管理的重中之重。針對公司管轄范圍大、經(jīng)營實體多、資金監(jiān)管任務艱巨的實際情況，為實現(xiàn)經(jīng)營安全和提高資金使用效率的目標，集團公司應在三個方面采取管理措施：

一是規(guī)范并加大資金和票據(jù)管理制度的執(zhí)行力度，統(tǒng)一下發(fā)公司票據(jù)領用登記簿，對分公司應收票據(jù)的動態(tài)變化情況進行監(jiān)控，及時掌握處置情況；建立分公司日常自查自糾，公司動態(tài)監(jiān)控，季度全面檢查的工作制度。

二是針對貿易業(yè)務發(fā)展迅速，大額資金流動頻繁的經(jīng)營實際，集團公司要及時制定《大額資金管理辦法》，明確并嚴格執(zhí)行動用大額資金必須經(jīng)過領導班子集體討論程序，授權分公司大額資金聯(lián)簽的額度，超過權限必須經(jīng)過集團公司審批的管理規(guī)定，對于貿易項目及資產(chǎn)開發(fā)投資項目的資金使用，詳細設計總分公司之間從項目開發(fā)論證、合同資信與履約能力審查、資金撥付使用審查等方面的職責權限與一系列操作流程。通過制度和流程的控制，集團公司能及時掌握分公司的業(yè)務信息和資金動向，并給予必要的業(yè)務指導和監(jiān)督，控制經(jīng)營過程中的風險，確保資金流動始終處于良性循環(huán)狀態(tài)。

三是針對公司業(yè)務發(fā)展和資金使用不平衡的情況，集團公司可以集中管理和統(tǒng)一調配可用資金。通過資金集中調配，一方面提高閑置資金的使用效率，另一方面調動分公司開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的積極性，取得較好地經(jīng)濟效益和管理效益。

2、推行財務預算管理，提高經(jīng)濟運行質量

為規(guī)范經(jīng)營行為，合理配置經(jīng)營資源，促進經(jīng)營決策的科學化和制度化，推行全面預算管理，形成自下而上、自上而下、上下結合的預算編制程序以及嚴格控制、分析調整的預算執(zhí)行程序。

集團公司根據(jù)任務指標，結合整體經(jīng)營形勢預測，確定總體預算，量化分解到分公司。在預算編制質量上，力求把影響收支的因素都考慮到，努力提高預算的準確性。在預算執(zhí)行質量上，要求分公司把預算分解落實到相關的經(jīng)營實體和相關部門，將預算控制的責任傳遞到最基層，形成一級保一級的預算控制機制；在季度財務決算報告上報后，針對預算的執(zhí)行情況，進行書面分析，并提出下一步對策措施，確保按進度完成年度預算控制目標。

通過推行預算管理，公司上下增強成本控制意識，強化了成本的剛性約束，提高經(jīng)濟運行質量。

3、充分利用會計核算系統(tǒng)，實行財務數(shù)據(jù)集中管理

為及時、準確地了解和掌握分公司的日常財務經(jīng)營情況，提高分公司會計基礎工作水平和工作效率，將鐵道部推廣的5.0會計核算系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡和信息技術，把分公司的賬務和報表系統(tǒng)的數(shù)據(jù)全部集中到集團公司的財務服務器中，建立財務數(shù)據(jù)集中管理系統(tǒng)，形成財務網(wǎng)絡。

通過財務數(shù)據(jù)集中管理系統(tǒng)，實時傳輸財務數(shù)據(jù)，集團公司能及時掌握分公司的資金流向，各項成本開支一目了然，能及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計核算上的問題，實現(xiàn)會計核算的統(tǒng)一，還可以實時監(jiān)控分公司財務信息，提高管理效率。

（二）優(yōu)化運作機制，提高管理績效

在加強制度建設，強化專業(yè)管理的同時，集團公司還要重視以工作機制為核心的運營管理體系建設，不斷提高分公司對管理制度和管理意圖的貫徹執(zhí)行能力。

1、建立業(yè)務培訓機制，提高隊伍整體素質

建設一支高素質的會計人員隊伍，是做好會計工作的前提，應注重二種形式的業(yè)務培訓：一是樹立典型，發(fā)揮榜樣的示范作用，選擇財務工作業(yè)績突出的會計人員，定期開展教學活動，以點帶面，逐步提高會計人員業(yè)務能力；二是定期開展專業(yè)培訓，制定業(yè)務培訓計劃，請專業(yè)培訓機構就企業(yè)經(jīng)營過程中的熱點、難點和盲點問題進行理論與實務培訓，如企業(yè)資產(chǎn)重組過程中的會計處理問題、財務規(guī)范管理問題以及稅收政策和籌劃等等。

2、加強內部審計工作，發(fā)揮內審的監(jiān)督作用

審計在公司治理結構中起著不可替代的作用，除了會計師事務所對年度報表的外部審計外，為確保公司經(jīng)營政策和管理制度的嚴格執(zhí)行，監(jiān)督分公司經(jīng)營規(guī)范化和保證財務數(shù)據(jù)真實、可靠，集團公司必須開展內部審計。集團公司可以設置審計監(jiān)察部門也可以賦予計財部內部審計的職責，內部審計的內容和范圍主要包括對分公司經(jīng)營過程和結果的經(jīng)營業(yè)績審計，對分公司預算編制及執(zhí)行情況的審計和對分公司會計核算合理性及會計報表真實性的審計。

內部審計的年度結果經(jīng)集團公司研究通過，將作為考核和兌現(xiàn)分公司領導經(jīng)營績效的重要依據(jù)。通過內審制度的實行，分公司在規(guī)范管理和規(guī)范核算方面會有明顯改善。

3、建立專業(yè)考評機制，明確財務工作標準

為統(tǒng)一和規(guī)范分公司在財務核算方法、會計科目運用、會計檔案管理等方面的工作，同時為分公司財務人員提供一整套層次清晰、內容明確、標準統(tǒng)一的管理標準和工作標準，集團公司計財部可以依據(jù)財務管理法律法規(guī)和上級有關規(guī)定，在財務制度執(zhí)行、會計核算規(guī)定、資金管理、票證管理、資產(chǎn)管理、會計報告等方面制訂分公司財務專業(yè)考評標準，以財務工作考評辦法的形式要求分公司貫徹執(zhí)行，也可以將財務專業(yè)考評納入分公司綜合考評，考評結果與分公司領導的經(jīng)營績效掛鉤，進一步促進分公司財務管理水平的提高。

4、建立定期溝通機制，規(guī)范財務運營秩序

為全面了解和掌握分公司階段性財務管理運營狀況，加強業(yè)務指導和專業(yè)管理，更好地貫徹落實公司財務管理工作要求，集團公司應建立季度財務專業(yè)工作例會制度。通過例會制度的實施，有效解決三個方面的主要問題：一是對分公司季度財務工作進行全面分析，有利于發(fā)現(xiàn)和解決實際問題；二是對公司財務重點工作進行布置，有利于分公司接受和貫徹公司的管理意圖和工作思路；三是開展業(yè)務交流和經(jīng)驗座談，有利于財務人員增進理解、相互借鑒和持續(xù)改進。

三、結束語

綜上所述，在總分公司形式的管理架構下，集團公司的財務管理要充分發(fā)揮決策控制和統(tǒng)籌平衡的作用，通過實行兩級財務核算和管理的模式，總、分公司職責明確，各司其職，有利于公司提高管理效率，減少管理成本，使公司朝著更好、更快的方向發(fā)展。

參考文獻：

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[關鍵詞]公司治理工作轉型監(jiān)事會身份能力證明

1999年國際內部審計的最新定義是“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標。國際內部審計新的定義體現(xiàn)了時代特色，既容納了傳統(tǒng)的保證服務，又增加了咨詢服務?！盵1]當今，國內外有影響的大型企業(yè)集團，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過>！

一、內部審計工作的轉型，使內部審計獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用充分顯現(xiàn)

列舉某國有企業(yè)集團公司在其審計部門設立監(jiān)事會辦公室，同時將成員公司的審計部門負責人調整進入監(jiān)事會。并指令內部審計部門，每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計一例，至少向我們提出兩個值得思考的問題：

（一）內部審計成為企業(yè)集團公司內部控制結構的核心，是內部審計順應時勢需求的必然

1、在內部審計部門設立監(jiān)事會辦公室，使得內部審計從一般層次的職能監(jiān)督提升為更具有法律意義的公司治理高層次的監(jiān)控與監(jiān)督。而在此之前，審計人員不一定能進監(jiān)事會，內部審計部門往往只是整個管理系統(tǒng)的一般組成部分。

2、在內部審計部門設立監(jiān)事會辦公室，使得內部審計人員具有內部審計與公司監(jiān)事的“兩重身份”和審計部門監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)控的“雙重作用”。而在此之前，審計人員往往扮演的是“同級審”的角色；

3、在內部審計部門設立監(jiān)事會辦公室，明確了內部審計人員的“兩重身份和雙重作用”，從組織上和內部審計實務上，強化了內部審計對國有資產(chǎn)雙重的監(jiān)管和監(jiān)督作用，改變了以往在實施公司治理結構過程中實際存在的“監(jiān)事不管事、內部審計問不著”的狀況，為進一步貫徹和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，邁出了實質性的關鍵步伐。

4、內部審計由此成為企業(yè)集團公司實施內部控制活動的核心，使得“將增加價值和傳統(tǒng)的改進機構運作效率同時作為內部審計活動的目的”，“將內部審計幫助機構實現(xiàn)其目標突出地落實到風險管理過程的評價和改進之中”[1]，使內部審計在自身的發(fā)展方向上順應了時勢的需求。

（二）內部審計每年以監(jiān)事會身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，為充分發(fā)揮內部審計的獨立、客觀的保證與咨詢活動的作用提供了可能。

1、對成員公司每年進行一次全面的管理審計并作出評價，必然要求內部審計更具有獨立性和在客觀評價方面所作出的保證。而在此之前，這種獨立性和客觀評價方面的保證，只具有企業(yè)一般職能部門的意義，而不具有《公司法》上的監(jiān)事會監(jiān)督的意義。

2、內部審計部門，每年要以監(jiān)事會的身份，對成員公司進行一次全面的管理審計，在實施監(jiān)控過程中的事前介入、事中控制和事后評價機制就很容易建立，內部審計風險就有可能在更高起點上得到控制。

3、賦予內部審計監(jiān)督兼有監(jiān)事會監(jiān)督的意義，內部審計在公司治理方面的咨詢活動就不可避免。內部審計人員的職業(yè)技術素質和前瞻性的咨詢與服務，就有了充分展示的機會。

二、內部審計工作的轉型，為機構增加價值與提高機構的運作效率提供保障

國有企業(yè)集團公司在審計部門設立監(jiān)事會辦公室，這一監(jiān)控方式的結果是：企業(yè)審計部門由企業(yè)“總經(jīng)理部直接領導、向總經(jīng)理負責”的管理體制，轉型為“向董事會（或監(jiān)事會）負責，行政上接受總經(jīng)理部領導”的“雙重領導、目標一致”的管理體制，并逐步形成由上級公司考核成員公司審計責任目標的機制，使得內部審計的自身存在價值得到了實質性提高。這一舉措至少具有以下兩個方面的含義：

（一）內部審計工作的轉型，使內部審計自身的存在價值日益提高

1、企業(yè)內部審計將成為代表投資者監(jiān)控力量的重要組成部分，使得內部審計的基礎業(yè)務建設和人力資源配置，真正擺上管理者的重要議事日程。為內部審計監(jiān)控能力的提高和隊伍的素質建設提供了前提條件。

為使內部審計的監(jiān)事會監(jiān)督真正到位，集團公司將內部審計的人員編制、職務設置等，作為管理政策的重要組成部分加以固化，為內部審計的發(fā)展和價值展現(xiàn)提供了政策保證。

2、內部審計部門在實施監(jiān)事會監(jiān)控的過程中，加大了全方位的監(jiān)控力度，內部審計實務中的同級財務審計呈邊緣化趨勢。內部審計實務以財政財務、財經(jīng)法紀、經(jīng)濟效益為主的審計，向企業(yè)經(jīng)營及財務管理、會計基礎工作規(guī)范化、授權管理體系有效性等專

項審計轉變。

3、管理審計的全面展開，使內部審計已經(jīng)從單純的監(jiān)督和評價財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動向企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營管理、企業(yè)風險管理和改進機構運作效率綜合監(jiān)督和評價轉型。（二）內部審計工作的轉型，使審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)的存在價值，為機構增加價值與提高機構的運作效率提供保障

1、管理審計已成為內部審計的主要取向。

即企業(yè)內部審計轉型的重要標志之一是：企業(yè)內部審計實務主要圍繞以下專項進行：

（1）企業(yè)行政執(zhí)行體系（或管理制度）有效性的管理審計或評估；

（2）工效掛鉤的年度績效考核評審；

（3）企業(yè)二級機構（即集團公司的三級公司）經(jīng)濟責任審計和資產(chǎn)保值增值及其績效評價；

（4）內控體系建設、企業(yè)風險管理與控制及其完善性專項審計調研和評審等。

2、資產(chǎn)經(jīng)營的風險評估已成為內部審計主要內容。

即企業(yè)內部審計轉型的重要標志之二是：內部審計緊緊圍繞企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營風險和資產(chǎn)保值增值開展專項審計，主要包括以下內容：

（1）不良資產(chǎn)（或債權）清理、風險評估與追索跟蹤；

（2）物項采購過程監(jiān)控和經(jīng)濟合同評審；

（3）小型修建裝飾工程項目決算與結算專項審計；

（4）專案或非正常經(jīng)濟活動個案審計調查等；

（5）國務院監(jiān)事會、國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、集團公司審計部門、董事會（或監(jiān)事會）和總經(jīng)理部下達的授權管理體系有效性、資金及銀行賬戶等專項管理審計、經(jīng)濟責任審計及資產(chǎn)保值增值評價或專項審計調研的協(xié)調與配合等；

（6）效能監(jiān)察、政策法規(guī)、納稅健康檢查，以及需要審計部門協(xié)調、配合的其他實務性工作等。

3、內部審計目標日趨注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)存在價值的價值鏈。

即企業(yè)內部審計轉型的重要標志之三是：從內部審計工作轉型過程中的審計實務分析，內部審計目標已不再是單純的財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法、效益性的監(jiān)督與評價，而是日趨注重企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營狀況、可持續(xù)發(fā)展能力和企業(yè)的存在價值之間的有機鏈接。監(jiān)督與評價所關注的重要內容更側重于：企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營的價值鏈是否健全剛勁，企業(yè)內控系統(tǒng)是否完善有效，企業(yè)風險管理是否“孰低”受控，企業(yè)資產(chǎn)價值是否保值增值等。

三、內部審計工作轉型的有效實踐，為自身發(fā)展提供了能力證明和前進方向

列舉某國有企業(yè)集團的科技公司，在由科研事業(yè)單位轉制為科技型企業(yè)的過程中，根據(jù)集團公司的統(tǒng)一安排，對公司的授權及制度管理體系進行專項審計調研。經(jīng)公司總經(jīng)理部批準立項后，下達了專項審計通知書。在總經(jīng)理親自部署和推動下，由總經(jīng)理部辦公室、科研業(yè)務部、財務部、人力資源部和審計、監(jiān)察部等有關人員聯(lián)合組成工作小組，形成了由審計（監(jiān)察）部負責牽頭、總經(jīng)理部負責督辦、各部門密切配合的工作格局和多個部門聯(lián)動的工作態(tài)勢。而審計部門的作用是：

（一）明確調研范圍，規(guī)范操作方法，作出基本評價

1、確定的審計調研的范圍是：近10年公司已建立的基本程序和制度，包括ISO9001質量管理體系程序的有關規(guī)定等。對一些簡單明了，日常運作也比較直觀和有效的制度只做一般的目錄構成性調查。確定的調研重點是與企業(yè)經(jīng)濟運行有直接關聯(lián)、業(yè)務量較大、操作程序相對復雜的制度、程序和規(guī)定，審計調研的目標為：突出人、財、物管理及程序在企業(yè)管理和內部控制中的有效性。

2、統(tǒng)一方法和規(guī)范操作。審計人員編制了物項采購程序、借款審批權限及程序、報銷審批權限及申報程序、人力資源管理程序、項目結算程序等五個程序的專項調查表，并由此形成工作底稿。然后再進一步明確各自查項目的審計抽樣方法。被列為重點的職能部門，按專項調查表所列項目和抽樣要求進行自查，檢查小組根據(jù)自查填列情況有重點地進行抽查。

3、對現(xiàn)狀進行分析和作出評價：

（1）對調研所涉及的授權管理體系的相關管理程序和主要管理制度共有九個方面57項進行分析，其有效程度為：有52項是現(xiàn)行適用的（為本次調查總數(shù)的91），有3項為部分適用（為5），有2項已經(jīng)不適用（為4）；其適用的有效程度為：有效的32項（為本次調查總數(shù)的56），有效但需修訂的15項（26.3），需修訂、重訂、更新的各2項（各為3.5），執(zhí)行上級規(guī)定、部分有效、需要調整和尚待廢止的各1項（各為1.8）；沒有發(fā)現(xiàn)嚴重違反權限和程序規(guī)定的問題，但在流程的控制環(huán)節(jié)上，存在少數(shù)環(huán)節(jié)不夠嚴謹?shù)膯栴}。

（2）對授權管理體系主要架構及流程進行分析：

——現(xiàn)代企業(yè)制度下的法人治理結構：股東會董事會總經(jīng)理。

——企業(yè)行政授權管理體系：總經(jīng)理副總經(jīng)理分管的二級機構主管。

——經(jīng)濟運行授權管理流程：

專業(yè)機構：申報人項目組二級專業(yè)機構主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

職能機構：申報人二級職能機構主管分管副總經(jīng)理總經(jīng)理。

（3）據(jù)其特征作出評價。

——以現(xiàn)代企業(yè)制度、技術經(jīng)濟管理和質量保證體系為核心的管理體系基本形成，但帶有體制、機制轉換過渡期的明顯特征。

——內部控制系統(tǒng)日趨完善，管理運行中關鍵控制點的設置及其有效貫徹得到了重點關注和強化。

——隨著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和綜合經(jīng)濟實力的發(fā)展與壯大，有公司特色的授權管理體系的構建、健全與完善工作已提到了重要議事日程，并已進入到全面清理和制定計劃階段，預計將有重要建樹等。

（二）提出審計建議，擴大工作成效，固化調研成果

本次審計調研，正值科技經(jīng)濟實體的體制機制轉換、科技生產(chǎn)力已呈跨越式前進態(tài)勢的關鍵階段，相對于轉制后的企業(yè)管理環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢而論，現(xiàn)行授權管理體系因存在缺項而顯得不夠完整，審批權限的跨度和內部控制的制約關系等方面，還需要進一步研究、探索和改進，以全面構建和完善更符合科技型企業(yè)特點的授權管理體系。為此在審計調研報告中提出了改進意見。其中“調整審批權限的跨度”和“改進內部控制的制約關系”的建議，很快得到了公司管理層的采納。

本次審計調研的工作成效主要表現(xiàn)在以下方面：

1、為企業(yè)管理結構與層次調整提供了依據(jù)。變只適應較小企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結構，為適應中等以上企業(yè)規(guī)模的、以高聳式管理結構為主的交融式結構。使企業(yè)的管理模

式（或稱企業(yè)上層建筑）更適科研和技術經(jīng)濟（或稱企業(yè)經(jīng)濟基礎）快速度發(fā)展的態(tài)勢；調整授權管理結構和審批權限跨度，以適應科技型企業(yè)生產(chǎn)關系更適應科技生產(chǎn)力的發(fā)展和科技生產(chǎn)力解放的要求。2、為企業(yè)管理層的改革思路鳴鑼開道。審計人員就“全面構建程序化執(zhí)行體系”進行進一步探索，提出全力打造適應業(yè)務拓展的決策中心、利潤（效益）中心、成本（費用）責任（控制）中心，建立健全制約制衡、規(guī)范有序的內部控制綜合保障體系，為全面提升管理層次和企業(yè)文化水平提出了基本思路。并向企業(yè)中層以上管理人員進行專題報告。

3、為固化審計成果提供了素材。為了進一步固化本次審計調研的工作成果，審計人員撰寫了《科技型企業(yè)流程再造及價值簡析》的研討文章，參加上級部門組織的財經(jīng)論文研討，得到了有關方面的肯定和獎勵。文章就企業(yè)的管理結構與層次進行了對比分析：

（1）適應較小科技型企業(yè)規(guī)模的扁平式管理結構：

即計劃經(jīng)濟條件下科研事業(yè)單位的一般管理結構：

所長二級管理機構（職能部門、專業(yè)技術研究室、全資子公司）；

以項目（課題）為基本載體的科研業(yè)務流程：所長（或分管副所長）專業(yè)研究室負責人項目（課題）組負責人。

（2）適應中等以上科技型企業(yè)規(guī)模、以高聳式管理結構為主的交融式結構：

強調以“科研專業(yè)研究中心”為核心、以專業(yè)研究所的科研項目（課題）為載體，重新構筑行政架構和技術架構：（見附頁圖例）

篇3

【關鍵詞】 循環(huán)經(jīng)濟； 低碳經(jīng)濟； 建材企業(yè)會計； 應對策略

一、循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟對建材企業(yè)會計的挑戰(zhàn)

循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟的興起，改變了企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營理念，促使企業(yè)對現(xiàn)行的管理要素、管理模式、管理對象以及管理思維進行創(chuàng)新。隨著企業(yè)核算事項的增加和調整，企業(yè)又面臨著新的會計核算對象、會計核算要素、會計核算思路，最終催生新的會計核算模式。循環(huán)經(jīng)濟所倡導和推進的“3R”原則（減量化、再利用、再循環(huán)），低碳經(jīng)濟要求的碳要素核算和碳信息披露，都要求企業(yè)在資產(chǎn)負債關系、成本收益關系、投融資關系等方面做出相應調整。說循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟對企業(yè)會計提出了新的挑戰(zhàn)――這也許是本世紀以來會計面臨的最主要的挑戰(zhàn)――是沒有疑義的。挑戰(zhàn)與機會并存，企業(yè)會計也在這種挑戰(zhàn)中面臨著新的發(fā)展，這也是毋庸置疑的。在建材企業(yè)會計領域更是如此。

我國的工業(yè)大都是資源密集型產(chǎn)業(yè)，環(huán)境負荷非常大。粗放的經(jīng)濟增長方式，依賴規(guī)模效益的企業(yè)發(fā)展方式，既影響工業(yè)自身競爭力的提升，也加劇了能源資源約束和環(huán)境保護的壓力。2009年全國工業(yè)能耗占社會能耗總量的71.3%；工業(yè)二氧化碳排放量和化學需氫量分別占全社會的84.5%和34.4%。目前，中國是世界上最大的建筑材料生產(chǎn)國和消費國，主要建材產(chǎn)品（如水泥、平板玻璃、建筑衛(wèi)生陶瓷、石材和墻體材料等）產(chǎn)量多年居世界首位，其中水泥、平板玻璃的生產(chǎn)能力分別占到了全球的50%。建材工業(yè)在我國國民經(jīng)濟的總量中占有較大比重，近10年來一直占GDP的3～5％。另一方面，建材工業(yè)能耗總量約占全國能耗總量和工業(yè)能耗總量的7%和10%，建材工業(yè)廢氣排放總量占全國工業(yè)廢氣排放總量的18%。建材工業(yè)能源消耗又主要集中在水泥、建筑衛(wèi)生陶瓷、平板玻璃、水泥制品、磚瓦、石灰、玻纖等行業(yè)，其能耗總量占建材工業(yè)能耗總量的95％，其中前3個行業(yè)占86.56％。對于建材企業(yè)來說，隨著社會經(jīng)濟增長方式和企業(yè)發(fā)展模式的轉變，在節(jié)能減排、資源利用、環(huán)境友好方面的壓力越來越大。建材工業(yè)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟中具有舉足輕重的地位和作用。

循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟的實施，使整個建材企業(yè)要面對資源利用、減排降污、產(chǎn)品優(yōu)化、技術支撐體系改變等方面的挑戰(zhàn)。從建材工業(yè)來說，水泥行業(yè)發(fā)展新型干法技術、玻璃行業(yè)發(fā)展浮法工藝、建筑陶瓷行業(yè)推廣輥道窯技術和衛(wèi)生陶瓷改變燃料結構采用潔凈氣體燃料無閘缽燒成工藝、積極推廣應用新型建材等新技術、新工藝所帶來的新技術體系改變，也直接要求其企業(yè)管理思想革新和成本核算體系改變；從建筑物標準來說，50%的節(jié)能建筑設計、供熱體制改革、居民及公共建筑集中采暖供熱在城市中的廣泛推行、小城鎮(zhèn)建設的新建筑要求、原有城市的建筑節(jié)能體系改造、新空調技術的廣泛推進、節(jié)能門窗和新型墻體材料的運用、太陽能地熱等再生能源在建筑物中的利用，所有這些都對建材企業(yè)提出了更高要求，也直接影響著建材企業(yè)會計核算體系的重建和創(chuàng)新。

從會計核算角度看，實施循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟的挑戰(zhàn)性主要在于在生產(chǎn)及投資決策（包括清潔生產(chǎn)、節(jié)約生產(chǎn)、低碳生產(chǎn)等）、碳排放權的確認與計量、物料投入的核算、再利用會計事項、再制造再循環(huán)（從企業(yè)內部到行業(yè)間再到社會層面）的會計信息披露和會計評價分析問題、企業(yè)會計評價等方面，都是過去會計核算中很少涉及的。隨著循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟的深入，建材企業(yè)會計必須面對循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟的挑戰(zhàn)。只有及時認識，及時行動，在會計研究、會計應對、會計實踐上探索總結相應的理論和做法，才能在推進循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟發(fā)展的同時，充分發(fā)揮會計的基礎和工具作用，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展方式的根本轉變，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)的核心競爭力。

二、循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟模式下建材企業(yè)會計的應對策略

根據(jù)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟發(fā)展模式的新特點，在現(xiàn)有企業(yè)會計核算體系的基礎上，將環(huán)境因素、節(jié)能減排、排、清潔生產(chǎn)等納入企業(yè)會計核算體系中，建立和完善循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟的會計核算體系，就是建材企業(yè)會計工作者們應當深入思考的問題。

首先，循環(huán)經(jīng)濟歸根到底可以用“3R”原則來概括，因此，建材企業(yè)會計應對也應從這方面入手研究和實踐。

減量化：在同一生產(chǎn)過程和生產(chǎn)工藝中的資源減少投入或產(chǎn)出效率增加，或在原生產(chǎn)中不改變產(chǎn)品功能（如有改變也是更經(jīng)濟和更環(huán)保）和用戶需求情況下的原（輔）材料替代，或在生產(chǎn)過程中關鍵原材料的減量和替代。通過具體企業(yè)的減量化帶來一個行業(yè)的減量化，再通過具體行業(yè)的減量化實現(xiàn)社會經(jīng)濟模式（生產(chǎn)和消費）的減量化。企業(yè)會計在減量化過程中，會發(fā)生核算對象、核算要素、核算方法、核算體系、核算信息和核算模式等的變化。例如，當節(jié)能減排成為企業(yè)生產(chǎn)（產(chǎn)出）的強制性制度安排時，企業(yè)就面臨核算對象、數(shù)量和質量的變化。在建材工業(yè)中，由于能源消費構成產(chǎn)品成本的主要內容，加強對能源消耗、能源利用的核算，無疑是進行財務會計核算和會計制度深化的核心內容。再從建筑節(jié)能方面講，采用新產(chǎn)品、新技術、新材料會帶來節(jié)能的明顯效果，因而會計核算的及時反映、比較分析，既成為建材行業(yè)管理水平的標志和目標，也成為建材企業(yè)管理的主要內容，更是建材企業(yè)會計核算創(chuàng)新的基本途徑。

再利用：再利用是在同一生產(chǎn)過程和工藝中，可循環(huán)使用的原輔材料的再利用、廢棄物的再利用、回收物的循環(huán)利用等。再利用是企業(yè)實施循環(huán)經(jīng)濟的關鍵生產(chǎn)活動，沒有這個環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)組織就不能構成循環(huán)回路，產(chǎn)品物質就不能實現(xiàn)循環(huán)再利用，清潔生產(chǎn)和節(jié)約生產(chǎn)就不能實現(xiàn)，資源利用率就不能提高，成本收益率也無法提高。廢棄物或再生資源的循環(huán)利用改變了企業(yè)的資源利用模式，從工藝流程和管理技術上講，從物料供應到利用和再利用、再制造、回收資源化和回收處理等等，這種循環(huán)利用模式不僅在于宏觀經(jīng)濟、生態(tài)經(jīng)濟的改善或改變，更重要的是它直接導致了企業(yè)對資源、資產(chǎn)、資本利用會計核算的改變和創(chuàng)新。例如，在企業(yè)對同質廢棄物的利用時，物料成本會計對于企業(yè)核算的產(chǎn)出效率，既關系到整個企業(yè)的生產(chǎn)流程的科學合理，也直接影響企業(yè)成本的優(yōu)化和降低。在建材企業(yè)中，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟的一個突出的會計問題或會計核算實踐，就是要適時地推行物料成本會計。物料成本會計又稱物質流轉成本會計（Material Flow Cost Accounting，MFCA），或資源流轉成本會計（Resource Flow Cost Accounting，RFCA），是由德國的經(jīng)營環(huán)境研究所首創(chuàng)。物料成本會計是基于流量管理理論的環(huán)境管理會計的一個有效工具，也是近年來流行于歐美日國家在實踐循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟方面的一個成本會計核算系統(tǒng)。但我國在這方面的理論研究和實務應用都很少。在建材企業(yè)大力推行物料流量成本會計將引發(fā)相關的理論與實務研究，將有助于填補我國會計理論在該領域研究的空白，并為企業(yè)會計領域的理論研究和實證檢驗提供可參考的研究范式。

再循環(huán)：在同一生產(chǎn)環(huán)境和工藝過程中，輔助材料的再循環(huán)利用（例如廢水污水的凈化處理及循環(huán)利用），既是企業(yè)生產(chǎn)模式（對投入、核算、產(chǎn)出等影響）的改變，又是對整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)――循環(huán)經(jīng)濟――的承諾、擔當及實現(xiàn)。在這個過程中，企業(yè)會計面臨著既有企業(yè)內部的經(jīng)濟循環(huán)事項，例如水的循環(huán)利用；又面臨著回收物的循環(huán)利用，例如建筑廢棄物轉化為水泥、玻璃、陶瓷等的原材料。這些循環(huán)利用的會計事項、核算方式，都對企業(yè)會計體系造成影響和改變。隨著城市化及建筑業(yè)的發(fā)展，拆舊建新必然產(chǎn)生大量的建筑固體廢棄物（廢棄混凝土、鋼材和廢金屬、廢料、廢物等），典型的再循環(huán)模式之一是建筑固體廢棄物再循環(huán)利用模式。從循環(huán)利用的角度看，廢金屬可再冶煉、廢玻璃可再成型、廢木材可造紙、粘土及頁巖磚再轉入陶瓷企業(yè)。這種社會層面的再循環(huán)利用僅是“再循環(huán)”的一個方面。建立企業(yè)的廢舊材料利用的信息制度，通過廢棄材料的定價和核算機制，完善其市場化功能，顯然是擺在建材企業(yè)會計工作面前的一大任務。

其次，從低碳經(jīng)濟角度來認識建材企業(yè)的會計問題。盡管到目前為止，低碳經(jīng)濟對碳會計核算的影響還未深入到象循環(huán)經(jīng)濟那樣的地步。但僅從目前情況看，低碳經(jīng)濟要求企業(yè)會計的改變或適應，至少體現(xiàn)在以下方面：一是對碳會計要素的確認和計量；二是碳排放會計處理（包括會計主體確認和會計核算）；三是碳會計信息披露及差異化處理問題；四是碳基替代的經(jīng)濟技術分析和財務評價分析等等，這些都是建材企業(yè)在實施低碳經(jīng)濟中所必須解決的財務會計問題。以排污權會計為例，排污權交易的會計規(guī)范就是以公允價值計量為基礎的。而在公允價值計量模式下，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較大時，如果同時確認遞延收入則會增加權益；如果免費獲得排放額則會增加當期利潤，從而形成會計處理差異。這一會計結果表明，現(xiàn)有的會計核算體系和方法已無法適應排放權模式，需要重新認識和構建。利用公允價值會計思想，積極進行碳會計研究，推動碳信息報告制度的建立和運行，加大碳會計信息披露，成為當前及今后一段時間建材企業(yè)會計核算所面臨的主要問題。

無論是低碳經(jīng)濟還是循環(huán)經(jīng)濟，對企業(yè)管理的重要影響都在于直接對現(xiàn)行企業(yè)財務管理和會計核算產(chǎn)生嬗變。如果讓企業(yè)自覺實現(xiàn)清潔生產(chǎn)、資源效率下的持續(xù)經(jīng)營、環(huán)境生態(tài)下的科學發(fā)展，就必須解決企業(yè)核算制度財務體系問題。而現(xiàn)行企業(yè)財務會計制度是在過去的資源利用和既定假設基礎上建立起來的，沒有充分考慮企業(yè)經(jīng)濟活動中的環(huán)境因素和資源效率、社會責任因素。具體而言，沒有將自然生態(tài)和資源環(huán)境確認為資產(chǎn)或負債，沒有將企業(yè)應承擔的社會效益責任、環(huán)保責任、資源節(jié)約責任確認為負債，沒有將資源和環(huán)境資本確認為所有者權益，沒有專門反映確認資源循環(huán)過程中再生資源產(chǎn)生收入和費用、利潤和分配等問題。這些問題在建材企業(yè)中也照樣存在。因此，解決好企業(yè)會計核算的適應性改變和適度創(chuàng)新，不僅對建材行業(yè)的發(fā)展有積極作用，而且對全國各行各業(yè)來說也是一個標志性的循環(huán)經(jīng)濟會計典范。

三、當前推進建材企業(yè)會計核算體系建設的基本思路

（一）以建材行業(yè)為主導、建材企業(yè)為基礎，積極開展循環(huán)經(jīng)濟會計的理論研究和制度構建

就理論研究而言，循環(huán)經(jīng)濟會計和低碳會計都是環(huán)境會計在實踐運用中的延伸、擴展和創(chuàng)新?；跁嬂碚?，環(huán)境會計可劃分為環(huán)境財務會計和環(huán)境管理會計。環(huán)境財務會計涉及的會計核算要素、假設、對象、準則等方面。從建材企業(yè)角度看，主要還是結合建材企業(yè)特點和循環(huán)經(jīng)濟“3R”要求，對建材企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟會計主體、核算對象、核算方法、報告制度等方面研究，逐步提出一些可操作、可實施的會計核算內容，以達到盡快進入、實踐提高、為企業(yè)轉型提供財務會計服務，最終實現(xiàn)建材企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟會計核算目標。例如，推行物料成本會計、加強資源流轉成本核算、廢棄物的成本和利用核算、碳會計信息報告等等，就是建材行業(yè)（協(xié)會）當前應重視和力行的一項工作。而環(huán)境管理會計涉及具體的會計核算項目、事項和會計核算對象，是針對具體企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟事項而進行會計管理。例如，碳基替代技術的實施要求首先要對其碳基替代的經(jīng)濟成本、長期成本的確認、分攤、效益進行財務分析，對資源資本化（環(huán)境資本）、外部項目內部化、資本預算和收益回報（包括非會計收益和社會責任等）進行分析研究，實踐探索。這些對于建材企業(yè)的節(jié)能減排、實施低碳生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)和節(jié)約生產(chǎn)，具有很強的針對性和可操作性。

建立企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟會計制度，當前需要從以下方面進行探索：一是制定循環(huán)經(jīng)濟會計條例制度，包括基本的核算原則和章程、循環(huán)經(jīng)濟會計管理體系、會計人員責任、會計賬務處理程序制度、稽核審計規(guī)范、循環(huán)經(jīng)濟會計成本核算制度及會計信息報告和財務會計分析制度；二是設置企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟會計核算體系，包括確定循環(huán)經(jīng)濟會計主體、確定核算循環(huán)經(jīng)濟會計核算對象、進行循環(huán)經(jīng)濟會計確認與計量、進行循環(huán)經(jīng)濟會計的賬戶設置和會計報表設置；三是實施循環(huán)經(jīng)濟會計信息的報告、披露和分析利用等。

（二）大力推廣物料成本會計核算

在建材企業(yè)實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟低碳經(jīng)濟的過程中，推廣運用物料成本會計核算具有緊迫的現(xiàn)實意義。物料成本會計的基本原理是按照資源流轉的各個環(huán)節(jié)進行歸集，追蹤從輸入至輸出的全部物量，再乘以單價得出不同環(huán)節(jié)的成本。在輸出端形成了產(chǎn)品、廢棄物兩個流向（正制品和負產(chǎn)品），其資源流轉成本都可細分為材料成本、系統(tǒng)成本、運輸成本和處理成本。資源流轉成本會計的出現(xiàn)，使建材行業(yè)企業(yè)中的資源利用、再利用的會計核算具有了很高的實用性，也為建材行業(yè)企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟提供了極好的運用工具，為循環(huán)經(jīng)濟會計的建立和運用提供了充分的條件?？梢哉f，物料成本會計是在注重經(jīng)濟影響的同時更注重企業(yè)活動所產(chǎn)生的環(huán)境影響，對于和產(chǎn)品同屬于生產(chǎn)過程產(chǎn)出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質，像產(chǎn)成品一樣進行同等核算，使資源浪費和環(huán)境負荷成本可視化，從而使企業(yè)形成節(jié)約資源減少浪費的自覺行動，在降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益的同時，產(chǎn)生減少資源消耗、廢棄污染物排出的內在需求，以達到企業(yè)經(jīng)營與環(huán)境保護的有機統(tǒng)一。

（三）改進建材企業(yè)會計信息披露體系和方法

以會計發(fā)展理論為基礎，從建材企業(yè)的實際出發(fā)，構建企業(yè)財務會計信息披露的框架。在循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟發(fā)展模式下，企業(yè)的會計報表應該在報表附注中就影響報表數(shù)據(jù)的相關環(huán)境、資源信息進行披露，如花費多少錢購置了清潔環(huán)保類設備、花費多少錢為環(huán)境污染買單、投入多少進行相關研發(fā)、享受多少符合國家政策政府補助等信息進行披露。鑒于當前會計報表不能反映資源、環(huán)境價值的情況，因此，會計報表應在當前會計報表基礎上加上企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟相關信息的披露。企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟相關信息的披露，可以借鑒現(xiàn)行財務報告的思路，利用會計報表和報表附注來充分揭示循環(huán)經(jīng)濟、低碳經(jīng)濟對企業(yè)的影響，并附上專門的循環(huán)經(jīng)濟和低碳經(jīng)濟報告提供企業(yè)的資源循環(huán)利用情況，定期對外披露環(huán)境信息，及時解脫環(huán)境責任，實現(xiàn)自身經(jīng)濟效益與周邊生態(tài)效益的協(xié)調發(fā)展。

此外，還應在企業(yè)評價考核體系、會計隊伍建設、行業(yè)會計指導等方面深入開展工作，但限于篇幅，這里不再贅述。

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篇4

關鍵詞：MPAcc 研究生培養(yǎng) 內部控制 質量保障體系 控制策略

《2014年全國研究生招生數(shù)據(jù)調查報告》顯示，從2009年我國開始著手調整研究生教育結構以來，截至2013年，我國專業(yè)碩士研究生的招生比例已經(jīng)達到40.3%，其中會計碩士（Master of Professional Accounting，簡稱MPAcc）于2010年首次接收應屆生并開始頒發(fā)“雙證”以來有了長足的發(fā)展，招錄人數(shù)也是節(jié)節(jié)攀升。自2004年MPAcc設立以來，“規(guī)范培養(yǎng)過程，提高培養(yǎng)質量”是全國各培養(yǎng)單位的中心任務，為了完成該任務，各培養(yǎng)單位還積極配合教育部、MPAcc教指委等相關管理部門，通過建立完善的MPAcc質量保障體系來提高培養(yǎng)質量，促進MPAcc教育水平的不斷提高。

MPAcc質量保障體系是實現(xiàn)MPAcc培養(yǎng)目標、提高MPAcc培養(yǎng)質量的保障，它是對整個MPAcc培養(yǎng)過程中所涉及的各種組織，按照合理的教學培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。其質量保障和控制涉及招生、方向設置、培養(yǎng)目標、課程體系安排、培養(yǎng)過程、實習實踐、學位論文等方面，是一個復雜的內部控制系統(tǒng)。同時，因為MPAcc是會計教育的較高層次，也是培養(yǎng)高端會計人才的重要途徑，所以如何在擴大招生規(guī)模的前提下實施有效的培養(yǎng)過程控制、建立完善的質量保障體系是全國MPAcc教育面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。鑒于此，本文以重慶理工大學為背景，嘗試引入內部控制理論到MPAcc培養(yǎng)過程中，從而最終達到對整個MPAcc培養(yǎng)過程進行全面風險控制的目標。

一、內部控制理論與MPAcc教育培養(yǎng)質量保障體系建設的契合

美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在1949年首次給出了內部控制的定義，它們在《內部控制：一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》報告中指出“內部控制是一個企業(yè)為了保護資產(chǎn)、檢查會計信息的準確性、提高經(jīng)營效率、貫徹實施管理部門制定的各項政策，所制定的政策、程序、方法和措施。整個內部控制系統(tǒng)是通過控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這“五大要素”來對所要控制的內容進行劃分。

MPAcc培養(yǎng)質量保障體系由質量管理體系、監(jiān)督體系、評估體系和反饋體系四個部分構成。它是保障和提高MPAcc教育質量的基礎和根本，它通過參與MPAcc學員選拔、培養(yǎng)和輸出等各環(huán)節(jié)，按照合理的教學培養(yǎng)秩序組合而成的系統(tǒng)。具體包含了MPAcc招生、MPAcc學員培養(yǎng)、學員畢業(yè)論文的開題答辯、中期審核與最終答辯等環(huán)節(jié)，對于相應的培養(yǎng)單位而言還會涉及到MPAcc學員培養(yǎng)方案的制定、MPAcc課程體系的建立、校內外導師及授課教師隊伍的組建和教學環(huán)境的建設等各層面，是一個復雜的系統(tǒng)工程。

此外，在質量保障體系中以質量管理為初始，通過對整個執(zhí)行過程進行監(jiān)督活動，最后依據(jù)執(zhí)行效果的反饋來調整質量管理的模式，這個流程與內部控制框架中的“決策方案及預定目標―計劃與預算―實施―偏差―糾正―實現(xiàn)預定目標”的流程基本相似，所以這里將內部控制理論引入質量保障體系中，將內部控制理論中五大要素與MPAcc培養(yǎng)質量保障體系相結合，反映內部控制理論的基本思路和方法。

考慮MPAcc培養(yǎng)質量保障體系中招生、MPAcc學員培養(yǎng)、實習實踐、畢業(yè)論文答辯等若干構成環(huán)節(jié)，通過構建MPAcc培養(yǎng)質量保障體系內部控制整合框架來強化培養(yǎng)過程控制，并建立MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系、風險評估保障體系、控制活動保障體系、信息與溝通保障體系和監(jiān)督保障體系來指導MPAcc的培養(yǎng)。從內部控制理論角度來分析MPAcc培養(yǎng)質量保障體系的基本流程是：首先，從對MPAcc培養(yǎng)過程進行劃分，例如分成招生宣傳環(huán)節(jié)、錄取環(huán)節(jié)、培養(yǎng)過程環(huán)節(jié)、校外導師的選擇與培養(yǎng)環(huán)節(jié)、實習實踐環(huán)節(jié)和整個學位論文環(huán)節(jié)。其次，從對整個MPAcc培養(yǎng)的培養(yǎng)環(huán)節(jié)所涉及的相關組織結構、規(guī)定、管理辦法、信息內容及溝通方式等按內部控制的五要素進行分類。運用這種方法可以將不同階段的流程及要素進行宏觀的分類。因為對于整個MPAcc培養(yǎng)的不同環(huán)節(jié)而言，它們并不是完全獨立進行的，而是各個環(huán)節(jié)都會有相互交叉的部分。這些不同的階段在時間順序方面也不是依次進行的，而是在同一時間段內可能同時進行著不同的環(huán)節(jié)。所以這種分類控制方式將更加全面、合理與有效。最后，對構建出的基于內部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質量保障體系與實際情況進行系統(tǒng)的對比與分析，并得出相對應的分析結果，形成一種“標準”減去“現(xiàn)狀”等于“問題”的解決問題思路，最終達到保障MPAcc培養(yǎng)質量的目的。因此，從內部控制理論角度來研究MPAcc培養(yǎng)質量保障體系是切實可行也是有效的。

二、基于內部控制理論的MPAcc教育培養(yǎng)質量保障體系

根據(jù)內部控制理論，對于開展MPAcc教育的高等院校，其控制效率主要取決于學校文化、學校與學院相關管理組織結構等多個方面。其中高校與企業(yè)所不同的是其主營業(yè)務是對人才的培養(yǎng)而不是賺更多的利潤，所以對于高校內部控制的結果評定不能依據(jù)財務指標，而應該將所培育出的人才質量作為評價指標，由此可見，MPAcc培養(yǎng)質量的內部控制實際上就是對培養(yǎng)出高質量的會計人才的保障。同時，我們認為在MPAcc培養(yǎng)質量保障體系的內部控制受到政府、高校（包括研究生處、會計學院等）和相關的社會機構，以及全體師生（包括校內導師、校外導師、授課教師）的共同作用，旨在為社會培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，遵守法紀法規(guī)，可以系統(tǒng)掌握會計領域的最新知識以及相關的實務操作能力（包括會計學、審計學、財務管理等），并且還需具備適應多變的商業(yè)環(huán)境適應能力和解決實際問題能力的高層次、高素質全方位的管理型、領導型的高質量會計人才。為此，本文從以下五個要素對基于內部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質量保障體系進行理論分析，如右上圖所示。

（一）控制環(huán)境保障體系。內部控制框架中其他四大要素的基礎是控制環(huán)境的建立，MPAcc培養(yǎng)的控制環(huán)境保障體系作為MPAcc培養(yǎng)質量保障體系內部控制整合框架中所有構成要素的基礎，是MPAcc培養(yǎng)實施有效的內部控制的前提。首先明確國家、學校和學院各級機構對MPAcc培養(yǎng)的目標和政策，學校和會計學院要對MPAcc發(fā)展的戰(zhàn)略計劃和預算過程進行支持。教育部在專業(yè)學位研究生培養(yǎng)模式中指出專業(yè)學位教育應以職業(yè)需求為導向，以實踐能力培養(yǎng)為重點，以推進產(chǎn)學結合為途徑，培養(yǎng)出與經(jīng)濟社會發(fā)展相適應的高素質人才。在確定了目標與相關政策后，需要清晰定義利于劃分職責和匯報路徑的MPAcc項目管理組織結構，確立基于合理年度MPAcc培養(yǎng)風險評估的風險接受政策。為了更好地開展MPAcc教育應專門設置MPAcc教育中心來全面負責研究生的招生、培養(yǎng)以及就業(yè)等環(huán)節(jié)，學校的研究生管理處與學院應給予MPAcc教育中心相應的支持，為了實現(xiàn)設定的培養(yǎng)目標，在MPAcc教育中心還需設立畢業(yè)論文指導委員會等組織機構。最后，向MPAcc培養(yǎng)相關干系人澄清有效控制體系的必要性以及執(zhí)行控制要求的重要性，同時，學校及學院相關MPAcc負責人需對控制系統(tǒng)做出承諾以保證管理人員的控制意識。

（二）風險評估保障體系。風險評估是確定和分析目標實現(xiàn)過程中的風險，并為如何對風險進行管理提供基礎。這一環(huán)節(jié)是實現(xiàn)內部控制目標的重中之重。所以制定好MPAcc培養(yǎng)目標是風險評估的先決條件，隨后根據(jù)所設定培養(yǎng)目標來識別出可能存在的風險點，對于這些可能存在的風險點應采取必要的行動來進行風險管理。接著對所識別出的風險點進行推斷，客觀地評估這些風險點可能造成的不良后果。一旦確定了主要的風險因素，就盡可能將這些風險因素與MPAcc培養(yǎng)活動流程結合起來，通過合理的評價指標來確定這些因素的重要程度。最后，針對風險評估的結果，制定出合理的控制活動方案來應對可能出現(xiàn)的風險，最終達到規(guī)避或降低風險的目的。

MPAcc質量保障體系的目標是培養(yǎng)出具有良好職業(yè)道德，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代會計理論與實務以及相關領域的知識與技能、具備領導能力的高素質會計人才。相關培養(yǎng)部門會對招生、培養(yǎng)等環(huán)節(jié)進行控制，在MPAcc招生環(huán)節(jié)主要的風險點出現(xiàn)在錄取生源質量方面，因為所錄取的考生質量越高則培養(yǎng)單位的培養(yǎng)壓力就越小，如果盲目擴招導致培養(yǎng)的研究生無法達到預期目標將會影響整個培養(yǎng)單位的聲譽。在MPAcc培養(yǎng)環(huán)節(jié)中，教學方式、實習實踐等方面都直接制約著MPAcc培養(yǎng)質量。MPAcc教學應當以案例教學為主，而不是會計學碩士的純理論教學，只有這樣才能培養(yǎng)出實務性較強的研究生，恰恰現(xiàn)今的MPAcc培養(yǎng)單位忽視了這一點。實習實踐環(huán)節(jié)是將所學知識運用到實際事務中的關鍵，由于目前很多MPAcc單位將培養(yǎng)時間定為2年，這就導致了很多培養(yǎng)單位為了完成教學任務去壓縮學生實習實踐時間，這種行為是有悖于MPAcc的培養(yǎng)目標的，不利于所培養(yǎng)的學員日后的發(fā)展。學生畢業(yè)之前重要的環(huán)節(jié)之一就是學位論文的撰寫，由于畢業(yè)生學位論文抽查制度的存在，必須保證畢業(yè)生學位論文的質量，設立畢業(yè)論文指導委員會對論文開題答辯、中期考核、最終論文答辯過程實施有效監(jiān)督很有必要。

（三）控制活動保障體系?？刂苹顒邮莾炔靠刂普峡蚣艿暮诵囊亍PAcc培養(yǎng)的控制活動保障體系指的是確保學校和學院MPAcc管理人員的思想得以貫徹執(zhí)行，達到降低MPAcc教育培養(yǎng)風險的目的，從而實現(xiàn)培養(yǎng)出高端會計人才培養(yǎng)的目標。MPAcc培養(yǎng)控制活動質量保障體系存在于培養(yǎng)單位的所有層面及功能中，如招生、培養(yǎng)、實習實踐等。

在招生工作中主要涉及的是招生宣傳工作與相關的錄取辦法。在招生工作方面運用多種宣傳方式渠道包括報刊、網(wǎng)站、微博、微信等宣傳手段，為考生在選取院校時提供幫助與支持。由于MPAcc入學考試在2011年進行了改革，初試科目調整為兩科并且不涉及專業(yè)科目的考試，所以吸引了大量跨專業(yè)考生。因此，對于MPAcc培養(yǎng)質量保障體系而言錄取工作將顯得尤為重要，首先根據(jù)國家統(tǒng)一專業(yè)線與學校自身報考考生初試情況劃定學校的初試線，并按照最終預計錄取總數(shù)的1.2至1.5倍之間來確定進入復試階段的人數(shù)。在復試中根據(jù)教指委文件的指導著重考察專業(yè)知識。同時MPAcc培養(yǎng)單位可以預留少量招生名額來接收保送于211、985或會計學國家重點學科的大學的優(yōu)秀本科畢業(yè)生，對于在職考生與非在職考生也要注意兩者的錄取比例，通過分開劃線的方式可以保證一部分擁有注冊會計師資格、會計中級職稱及以上的優(yōu)秀會計實務工作者進入復試階段。

對學員的培養(yǎng)是整個MPAcc培養(yǎng)工作的核心，其中包含了教學過程、校內外導師指導、特色培養(yǎng)、實習實踐。全國MPAcc教指委明確指出MPAcc實行“雙導師”聯(lián)合培養(yǎng)制度，每名會計專業(yè)碩士研究生在錄取之后會選擇一名校內導師，學院在導師與學生相互選擇后進行協(xié)調，最終為每一名研究生確定1名校內導師，其主要負責研究生在校期間專業(yè)理論、學術研究、論文寫作等方面的培養(yǎng)。校外導師是學員入學后和導師進行雙向選擇實現(xiàn)的，其主要負責研究生實務指導、實習實踐安排、論文選題、論文撰寫、論文評議和就業(yè)指導等方面。校外導師對于學員的培養(yǎng)和就業(yè)起著至關重要的作用，因此，校外導師的遴選和學員與校外導師的雙向選擇顯得至關重要。

實習實踐是MPAcc培養(yǎng)的重要環(huán)節(jié)，對MPAcc培養(yǎng)質量有著顯著影響。MPAcc研究生應由學校統(tǒng)一安排到校外導師工作的政府部門、企業(yè)或會計師事務所進行為期至少半年的專業(yè)實習實踐，校外導師將對學員進行悉心指導，讓學員融入企業(yè)的具體工作，這將為學員未來就業(yè)打下基礎，并提供新的發(fā)展平臺。不僅如此實習單位的背景資料與校外導師提供的相關數(shù)據(jù)信息將可以作為最后畢業(yè)論文的分析案例的基礎。

MPAcc學位論文環(huán)節(jié)包含了論文選題、論文開題、論文中期考核、論文撰寫、論文評議和論文答辯等步驟。MPAcc的學位論文不要求構建理論模型，學員主要還是在校內外導師的指導下，選擇案例型、診斷型和實證型等實務方面的論文。MPAcc教育中心要求學員從選擇校外導師之后，就需要加強與校內外導師的聯(lián)系，溝通學位論文的選題工作，并且要求學位論文的選題最好能夠結合實習內容。研究生在實習實踐的同時，需要進行學位論文的撰寫。論文的寫作規(guī)范和要求主要由校內導師把關，寫作內容主要由校外導師把關。

（四）信息與溝通保障體系。在內部控制框架中，信息代表的是能夠保證員工正常履行工作職責所必須的情報，而溝通指的是各級人員接收最高管理層關于控制責任的指令方式和他們對待內部控制的嚴肅程度，包括了信息從上到下，從下到上，同級之間，組織內外的自由流動。在實現(xiàn)目標過程中，組織的各個層面都需要一些來自內部和外部的相關信息融入日常經(jīng)營活動中來支持戰(zhàn)略目標的行動。

在MPAcc培養(yǎng)過程中信息與溝通要素是內部控制質量保障體系不可或缺的一部分。對于MPAcc培養(yǎng)過程中出現(xiàn)的相關信息必須以一種能被各自職能不同的人員識別、掌握和溝通。而且借助這些信息還需要處理成MPAcc管理決策所必須的各種有效信息。各職能部門還必須進行廣泛且有效的交流。所有MPAcc培養(yǎng)相關人員都必須準確地從上級管理部門獲取有效信息，他們必須準確無誤地認清自身在整個內部控制體系中的定位以及他們所需要起到的作用。所有參與者之間還必須有著合理的傳遞信息方法。政府、學校和社會之間，MPAcc學員、授課教師、校內導師和校外導師之間必須有有效的溝通。

對于信息溝通方面可以從招生階段與培養(yǎng)階段分別進行質量保障。首先，在招生階段，考生需要獲取自己目標院校的相關錄取信息，只有在獲得完整的信息后才能做出正確的選擇，對于MPAcc培養(yǎng)單位而言，在招收學員時也應對考生的各方面因素進行了解，從而確定較優(yōu)質的學員，待到錄取工作完成后，就需要學員與導師之間進行相互溝通，最后MPAcc教育中心會根據(jù)學員填寫的導師選擇情況來最終確認導師的分配。在MPAcc培養(yǎng)階段將涉及到校內導師、校外導師、MPAcc學員三者間的相互的信息溝通問題，校內導師通過與學員的信息溝通將決定學員的培養(yǎng)計劃、研究方向與學位論文的選題等。而學員與校外導師的信息溝通將決定其實習實踐的工作地點與性質，這將直接影響學員學位論文的內容選取情況，并且還會直接影響其就業(yè)的相關問題。由于MPAcc教育的宗旨是將學術性與職業(yè)性緊密結合起來，所以這也使得校內導師與校外導師之間的溝通顯得尤為重要，二者間的有效信息溝通可以讓他們及時地了解學員的狀況，同時有效的信息溝通還可以使校內導師的研究方向與校外導師的實務工作很好的結合，這將讓學員的學位論文得到更好的指導。對于這兩個階段所產(chǎn)生的信息最終都應當匯集到MPAcc教育中心，并且這些信息相關職能部門應當對教師管理、學生工作等信息做相應的記錄，必要情況下應及時對相關人員進行信息反饋意見調查，只有做到這些才能有效地保證信息的有效溝通，才能保障MPAcc培養(yǎng)的質量。

（五）監(jiān)督保障體系。在內部控制理論中，監(jiān)督指的是實時評價內部控制執(zhí)行質量的程序，這一程序包括持續(xù)監(jiān)督與獨立評價或者為兩者的綜合。所評估事件的風險程度決定了獨立評價的范圍和頻率。內部控制要想有效運行就必須依靠完善的監(jiān)督機制。內部控制的監(jiān)督是包括管理人員日常監(jiān)督、審計師和其他利益相關群體的核查以及管理人員用以自我審核和糾正已存在的缺陷與不足的程序。

通過對MPAcc培養(yǎng)的持續(xù)監(jiān)督活動可以保證其運行質量。監(jiān)督活動分為內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，內部監(jiān)督指的是MPAcc教育中心對研究生培養(yǎng)的監(jiān)督，同時它也受到學校、學院相關負責人的監(jiān)督，比如學校、學院MPAcc相關負責人對聽課記錄、教學評估等資料的檢查，以及親自到堂聽課做相應記錄。對于這些內部監(jiān)督過程中所暴露出的問題應及時修訂并采取有效的應對措施。外部監(jiān)督主要指的是國家相關管理部門對MPAcc教育資質的評估，學校研究生處對MPAcc教育中心的監(jiān)督。對于MPAcc培養(yǎng)很多環(huán)節(jié)而言，需要同時接受校內監(jiān)督與校外監(jiān)督，例如對研究生學位論文的監(jiān)督，它既受到校內導師的監(jiān)督，也受到校外導師的監(jiān)督，同時國家職能部門對研究生畢業(yè)論文采取抽樣檢查以此來保證MPAcc研究生的培養(yǎng)質量。應采取自下而上的匯報制度將監(jiān)督活動過程中所發(fā)現(xiàn)的問題進行報告，若出現(xiàn)情節(jié)比較嚴重的事項，當事人應當迅速報知MPAcc主要負責人和相關學校領導。所有監(jiān)督機制的設立都是為了防止內部控制體系無法發(fā)揮出應有作用而僅僅是流于形式。

三、基于內部控制的MPAcc培養(yǎng)質量保障體系控制策略

（一）重視全面控制理念。基于內部控制理論的MPAcc培養(yǎng)質量保障體系是對整個MPAcc培養(yǎng)過程按照原有的一系列管理制度結合內部控制五要素進行了全面的梳理，構建出相對獨立又互相關聯(lián)的五個質量保障體系。在控制環(huán)境質量保證體系中應考慮MPAcc戰(zhàn)略目標、治理結構、結構設置以及相應的權責分配，以上所述內容均關系到內部控制成敗。風險評估質量保障體系在各培養(yǎng)單位中是相對薄弱的環(huán)節(jié)，該部分并不是一個獨立的個體，它更多的是對相關培養(yǎng)過程的細化分析。同時它也是實施具體控制活動的依據(jù)與指引，并且它也需要得到相關信息溝通與監(jiān)督措施的支持。為此，為了保證該質量保障體系的良好運行，應當在相應的MPAcc教育中心下設立風險控制辦公室來進行統(tǒng)籌管理。具體的控制活動保障體系應當依據(jù)風險評估質量保障體系形成風險控制預案，對具體對象采取相應的控制措施，以將可能出現(xiàn)的風險降低到可承受范圍以內。該部分主要對招生、培養(yǎng)環(huán)節(jié)提供更為有效的控制細節(jié)、程序和方法。它們決定了整個MPAcc培養(yǎng)質量保障體系的效果。信息與溝通質量保障體系的目的是及時反饋所出現(xiàn)的問題，糾正偏差。為了更好地控制校內外導師與授課教師的責任意識，應在MPAcc教育中心設立專門人員記錄并統(tǒng)計MPAcc學員對教師不盡職行為的舉報信息，并匯報至相關管理部門，這樣才能起到更好地實現(xiàn)培養(yǎng)質量保障的目標。有效的信息溝通將保障其他四個保障體系間能較好的銜接，使整個MPAcc培養(yǎng)質量保障體系得到優(yōu)化與完善。監(jiān)督質量保障體系中應以內部與外部兩個方面對整個MPAcc培養(yǎng)質量保障體系的建立與實施進行監(jiān)督、檢查、評價、預警與缺陷改進，這將對整個MPAcc培養(yǎng)質量保障體系的控制對象與其本身進行風險水平的控制。全面控制的理念使得MPAcc質量保障體系的控制活動更加符合“成本效益”原則，從整體對其進行控制將使控制活動更加高效。

（二）加大監(jiān)督力度，提高監(jiān)督效率。首先，整合現(xiàn)有的監(jiān)督資源，按MPAcc培養(yǎng)流程來引入內部監(jiān)督機制與外部監(jiān)督機制，形成以MPAcc教育中心為主導，同時接受校外相關監(jiān)督部門和學校研究生處、學院管理部門配合監(jiān)督管理的模式。其中MPAcc教育中心下還要設立相關部門來分別管理保障教學質量、學位論文質量、實習實踐就業(yè)質量。該模式的關鍵在于在研究生處應獨立設置一個培養(yǎng)質量監(jiān)督委員會，為了增強其獨立性，其聘請的監(jiān)督人員應與MPAcc教育中心沒有關聯(lián)。該委員會將在外部對MPAcc教育中心培養(yǎng)質量保障體系的運行情況進行監(jiān)督，并且定期將日常監(jiān)督所做記錄與MPAcc教育中心的自我評估報告進行比較分析，通過比較分析結果對MPAcc教育中心各監(jiān)督部門進行責任考核，并進行獎懲。其次，各培養(yǎng)單位應積極配合接受教指委的監(jiān)督，通過參與相關部門的MPAcc教育認證來客觀了解自身的MPAcc培養(yǎng)質量情況，并依據(jù)相關文件內容來完善自身的質量培養(yǎng)體系，這種評估機制將很大程度上決定了培養(yǎng)單位的聲譽，通過這種外部監(jiān)督方式培養(yǎng)單位將會更加重視自身的質量培養(yǎng)體系的建立。

參考文獻：

1.華寶玉，劉思文，周丹.基于控制論的研究生教育質量保障體系研究――以西南交通大學為例[J].研究生教育研究，2012，（01）：28-32.