導(dǎo)語：如何才能寫好一篇環(huán)境報(bào)告制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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第二條各級環(huán)境保護(hù)部門按照職權(quán)范圍，有責(zé)任向同級人民政府和上級環(huán)境保護(hù)部門及時(shí)、準(zhǔn)確地報(bào)告轄區(qū)內(nèi)發(fā)生的環(huán)境污染與破壞事故。

各級環(huán)境保護(hù)部門應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)部門和單位做好報(bào)告環(huán)境污染與破壞事故的工作。

第三條本辦法所稱環(huán)境污染與破壞事故，是指由于違反環(huán)境保護(hù)法規(guī)的經(jīng)濟(jì)、社會活動與行為，以及意外因素的影響或不可抗拒的自然災(zāi)害等原因致使環(huán)境受到污染，國家重點(diǎn)保護(hù)的野生動植物、自然保護(hù)區(qū)受到破壞，人體健康受到危害，社會經(jīng)濟(jì)與人民財(cái)產(chǎn)受到損失，造成不良社會影響的突發(fā)性事件。

第四條環(huán)境污染與破壞事故根據(jù)類型可分為水污染事故、大氣污染事故、噪聲與振動危害事故、固體廢棄物污染事故、農(nóng)藥與有毒化學(xué)品污染事故、放射性污染事故及國家重點(diǎn)保護(hù)的野生動植物與自然保護(hù)區(qū)破壞事故等。

第五條環(huán)境污染與破壞事故據(jù)據(jù)程度分為：

（一）一般環(huán)境污染與破壞事故。由于污染或破壞行為造成直接經(jīng)濟(jì)損失在千元以上、萬元以下（不含萬元）的。

（二）較大環(huán)境污染與破壞事故，凡符合下列情形之一者，為較大環(huán)境污染與破壞事故：

1．由于污染和破壞行為造成直接經(jīng)濟(jì)損失在萬元以上、5萬元以下（不含5萬元）；

2．人員發(fā)生中毒癥狀；

3．因環(huán)境污染引起廠群沖突；

4．對環(huán)境造成危害。

（三）重大環(huán)境污染與破壞事故。凡符合下列情形之一者，為重大環(huán)境污染與破壞事故：

1．由于污染或破壞行為造成直接經(jīng)濟(jì)損失在5萬元以上，10萬元以下（不含10萬元）；

2．人員發(fā)生明顯中毒癥狀、輻射傷害或可能導(dǎo)致傷殘后果；

3．人群發(fā)生中毒癥狀；

4．因環(huán)境污染使社會安定受到影響；

5．對環(huán)境造成較大危害；

6．捕殺、砍伐國家二類、三類保護(hù)的野生動植物。

（四）特大環(huán)境污染與破壞事故。凡符合下列情形之一者，為特大環(huán)境污染與破壞事故；

1．由于污染或破壞行為造成直接經(jīng)濟(jì)損失在10萬元以上；

2．人群發(fā)生明顯中毒癥狀或輻射傷害；

3．人員中毒死亡；

4．因環(huán)境污染使當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、社會的正?；顒邮艿絿?yán)重影響；

5．對環(huán)境造成嚴(yán)重危害；

6．捕殺、砍伐國家一類保護(hù)的野生動植物。

第六條環(huán)境污染與破壞事故發(fā)生后，當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)部門應(yīng)當(dāng)立即赴現(xiàn)場調(diào)查，并對事故的性質(zhì)和危害作出恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)定。

凡屬一般或較大環(huán)境污染與破壞事故，均由縣級（含縣級）以上環(huán)境保護(hù)部門確認(rèn)；凡屬重大或特大環(huán)境污染與破壞事故，均由地、市級以上的環(huán)境保護(hù)部門確認(rèn)。

對本辦法第五條中未作出具體規(guī)定的環(huán)境污染與破壞事故，地、市級以上的環(huán)境保護(hù)部門可根據(jù)實(shí)際情況作出重大或特大事故的確認(rèn)。

第七條凡屬重大環(huán)境污染與破壞事故，地、市級環(huán)境保護(hù)部門除應(yīng)及時(shí)報(bào)告同級人民政府外，還應(yīng)同時(shí)報(bào)告省級環(huán)境保護(hù)部門；凡屬特大環(huán)境污染與破壞事故，地、市環(huán)境保護(hù)部門除應(yīng)及時(shí)報(bào)告同級人民政府和省級環(huán)境保護(hù)部門外，還應(yīng)同時(shí)報(bào)告國家環(huán)境保護(hù)局。

第八條重大或特大的環(huán)境污染與破壞事故的報(bào)告分為速報(bào)、確報(bào)和處理結(jié)果報(bào)告三類。速報(bào)從發(fā)現(xiàn)事故后起，48小時(shí)以內(nèi)上報(bào)；確報(bào)在查清有關(guān)基本情況后立即上報(bào)；處理結(jié)果報(bào)告在事故處理完后立即上報(bào)。

速報(bào)可通過電話、電報(bào)，必要時(shí)應(yīng)派人直接報(bào)告。確報(bào)可通過電話或書面報(bào)告。處理結(jié)果報(bào)告采用書面報(bào)告。報(bào)告應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆绞?，避免在?dāng)?shù)厝罕娭性斐捎绊憽?/p>

第九條速報(bào)內(nèi)容主要包括：環(huán)境污染與破壞事故的類型、發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、污染源、主要污染物質(zhì)，經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額、人員受害情況、捕殺與砍伐國家重點(diǎn)保護(hù)的野生動植物的名稱和數(shù)量、自然保護(hù)區(qū)受害面積及程度等初步情況。

確報(bào)在速報(bào)的基礎(chǔ)上報(bào)告有關(guān)確切數(shù)據(jù)，事故發(fā)生的原因、過程及采取的應(yīng)急措施等基本情況。

處理結(jié)果報(bào)告在確報(bào)的基礎(chǔ)上，報(bào)告處理事故的措施、過程和結(jié)果，事故潛在或間接的危害、社會影響，處理后的遺留問題，參加處理工作的有關(guān)部門和工作內(nèi)容，出具有關(guān)危害與損失的證明文件等詳細(xì)情況。

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【關(guān)鍵詞】綠植改善 室內(nèi)環(huán)境 空氣質(zhì)量

一、引言

隨著房屋的不斷建設(shè)，越來越有必要多進(jìn)行室內(nèi)空氣檢測，以確定室內(nèi)空氣污染的實(shí)際情況。然后，才能對癥下藥進(jìn)行有效的治理。但國內(nèi)空氣質(zhì)量檢測服務(wù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)還并不成熟甚至空白，僅銷售昂貴的儀器，造成絕大多數(shù)家庭因無法承擔(dān)且長久來看意義并不是特別大而只是盡可能的多通風(fēng)，僅以自己感官上的是否可以入住為主，這樣往往并不科學(xué)有著巨大的健康隱患。室內(nèi)的空氣質(zhì)量分析與調(diào)查是不可或缺的。而且秋季室內(nèi)寒冷，冬季空氣較為干燥等問題一直對人們造成困擾，而分析后的空氣如何有效改善也是今后的研究方向。

二、綠植對教室空氣質(zhì)量分析

1.調(diào)查問卷分析（共得數(shù)據(jù)48份）

圖一 第一天空氣清新度

圖二 第二天空氣清新度

圖一為第一天在教室沒有綠植的情況下對約48人在課堂上的{查與分析結(jié)果。2人覺得空氣質(zhì)量很清新，1人覺得空氣清新，33人感覺空氣質(zhì)量一般，10人覺得空氣很悶，2人覺得空氣悶。總體上給人空氣質(zhì)量偏差的感覺。當(dāng)所有的人離開，關(guān)閉所有門窗，放20綠蘿，等了一天，又對第一次調(diào)查后的人數(shù)再次進(jìn)行調(diào)查問卷以檢測擺放綠植一天后給人的直觀感受的差異對比。在同一間教室的約47人進(jìn)行的一項(xiàng)問卷調(diào)查顯示，如圖二所示。其中16人感覺空氣質(zhì)量清新，29人感覺空氣質(zhì)量一般，2人感覺空氣悶。通過比較植物的問卷顯示分析后，可以清楚地看到覺得清新的空氣的人數(shù)上升，覺得空氣悶的感覺的數(shù)量是0，空氣感到悶的人數(shù)也減少了很多。

三、改進(jìn)方向

這些植物都是綠色的，如果可以用各種顏色的植物也可以給心情帶來積極的影響。植物有豐富的顏色、葉色、果色和顏色，創(chuàng)造了豐富多彩的分支，美化和豐富了城市景觀?？梢圆煌竟?jié)性的植物顏色的外觀與季節(jié)的顯示讓人們感受到流動的旋律的色彩，感受生活的節(jié)奏，帶給人們不同的心理效應(yīng)，引起了聯(lián)想的各種各樣。在植物景觀設(shè)計(jì)中，植物色彩設(shè)計(jì)已成為一項(xiàng)重要的設(shè)計(jì)內(nèi)容。早在公元前發(fā)現(xiàn)對人類健康的顏色效果，醫(yī)學(xué)的古希臘的父親，希波克拉提斯曾說：“色彩是人類的身體和心靈之間的橋梁”。在中國醫(yī)學(xué)界早已在臨床治療和康復(fù)護(hù)理的色彩理論的應(yīng)用，提出了“色彩療法”，即通過看顏色病人眼觀，產(chǎn)生刺激，促進(jìn)疾病和心理康復(fù)，起到治療的作用，與五種彩葉植物可以減輕視覺疲勞的人。

四、總結(jié)

放一些綠色植物，如吊蘭、杜鵑花，在室內(nèi)（本實(shí)驗(yàn)中使用的綠蘿）增加甲醛的吸收和增加小植物和其他的大植物，可以增加室內(nèi)濕度，改善室內(nèi)環(huán)境，因?yàn)榫G色植物通過根部吸收的水，除了少數(shù)用來維持生命，其余部分將被釋放到空氣中。因此，買一些綠色植物和花放在冬天的房間，放一些植物在教室，有助于改善空氣，還可以提高學(xué)生的情緒和改善視覺疲勞，同時(shí)改善空氣環(huán)境，使課堂更加人性化，也能達(dá)到增加空氣濕度的目的。但要注意的是，房間不應(yīng)該放太多的綠植，因?yàn)榫G植會呼吸，會吸入氧氣，釋放二氧化碳。當(dāng)天氣寒冷時(shí)，許多人選擇關(guān)閉窗戶，造成室內(nèi)空氣不流通，花卉放置過多會增加室內(nèi)空氣中的二氧化碳濃度，影響健康。

【參考文獻(xiàn)】

[1]楊曉敏.高校教室環(huán)境品質(zhì)實(shí)測與評價(jià)[D].衡陽：南華大學(xué)，2013

篇3

摘要：我國企業(yè)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告存在著相關(guān)法律制度不完善，缺少社會公眾的監(jiān)督，披露的會計(jì)信息不充分等問題。本文通過對美國和日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告的研究，從政府、社會公眾和會計(jì)業(yè)界三個(gè)方面提出了改善我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告的對策。

關(guān)鍵詞 ：環(huán)境會計(jì)；會計(jì)報(bào)告；企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告

隨著我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，隨之而來的是嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題。許多企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中沒有遵循環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，試圖隱瞞和虛報(bào)企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息。編制環(huán)境會計(jì)報(bào)告，對外披露環(huán)境會計(jì)信息，企業(yè)可以反映其承擔(dān)的社會責(zé)任，樹立良好的社會形象，政府則可以根據(jù)企業(yè)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告，制定相關(guān)的環(huán)境保護(hù)政策和方針，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告的問題

（一）相關(guān)的法律制度不完善

隨著環(huán)境污染問題的日益嚴(yán)重，我國政府出臺了《環(huán)境保護(hù)法》等一系列環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，為我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告奠定了法律基礎(chǔ)。然而，這些法律法規(guī)大多只是涉及到環(huán)境會計(jì)，并沒有針對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露作出相關(guān)規(guī)定，也沒有對企業(yè)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告作出明確的要求。而在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，沒有關(guān)于環(huán)境會計(jì)的具體準(zhǔn)則，企業(yè)在環(huán)境會計(jì)報(bào)告編制的問題上沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。完善企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告相關(guān)的法律制度是亟待解決的重要問題。

（二）缺少社會公眾的監(jiān)督

社會公眾作為企業(yè)的利益相關(guān)者，其自身的利益受到企業(yè)環(huán)境行為的影響。當(dāng)人們的身心健康和生存環(huán)境受到危害時(shí)，便會產(chǎn)生環(huán)境保護(hù)的意識，對企業(yè)的環(huán)境行為加以監(jiān)督。由于信息不對稱，社會公眾往往會通過要求企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息，以監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境行為。但是，我國民眾對企業(yè)環(huán)境信息的需求意識并不強(qiáng)烈，在“中國公眾環(huán)保民生指數(shù)”的調(diào)查之中，“環(huán)保滿意度”、“環(huán)保意識”、“環(huán)保行為”三項(xiàng)指標(biāo)均為不合格。由于企業(yè)的環(huán)境信息缺少公眾的監(jiān)督，我國企業(yè)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告難以得到促進(jìn)和發(fā)展。

（三）披露的會計(jì)信息不充分

我國編制環(huán)境會計(jì)報(bào)告的企業(yè)主要集中于化工、鋼鐵等重污染行業(yè)，而其他行業(yè)自愿編制環(huán)境會計(jì)報(bào)告的公司并不多。從我國企業(yè)對外的環(huán)境會計(jì)報(bào)告中可以看出，大多數(shù)企業(yè)只是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對環(huán)境會計(jì)信息做出定性的描述，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的定量數(shù)據(jù)較少。而且我國企業(yè)往往傾向于披露國家環(huán)保專項(xiàng)撥款、資金補(bǔ)助等維護(hù)自身環(huán)保形象的會計(jì)信息，對于企業(yè)保護(hù)環(huán)境所發(fā)生的成本和費(fèi)用等涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的會計(jì)信息則較少披露。由此可見，我國企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息不充分，具有選擇性披露的特點(diǎn)，環(huán)境會計(jì)報(bào)告的功能和作用因此減弱。

二、國外企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告的概況

（一）美國企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告情況

美國企業(yè)大多通過編制單獨(dú)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告，對環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行披露。企業(yè)可以采用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的樣式，也可以只列示環(huán)境成本。在會計(jì)制度方面，美國注冊會計(jì)師協(xié)會制定了關(guān)于環(huán)境會計(jì)報(bào)告和審計(jì)方面的指南，起到了對美國企業(yè)編制環(huán)境會計(jì)報(bào)告的規(guī)范作用。在美國，無論是公眾還是企業(yè)，都具有很強(qiáng)的環(huán)保意識。公眾為保護(hù)生存環(huán)境對企業(yè)的環(huán)境信息具有較強(qiáng)的需求，另一方面，由于社會各方對環(huán)境信息的需求較強(qiáng)，美國企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息更為完整和可靠。

（二）日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告情況

早在上個(gè)世紀(jì)末，日本政府便提出“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會”的政策方針，建立了一系列保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)和環(huán)境會計(jì)的指導(dǎo)性文件，并頒布了《環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則》，從內(nèi)容和格式上規(guī)范了日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告。由于二戰(zhàn)后日本的環(huán)境遭受巨大破壞，日本民眾的環(huán)保意識有了極大的提高。發(fā)生環(huán)境污染事件后，日本企業(yè)不僅會遭受巨額的賠償，還會受到社會的輿論譴責(zé)。日本的政府、公眾和企業(yè)在環(huán)境問題上形成一個(gè)相互作用的有機(jī)整體，促進(jìn)了環(huán)境會計(jì)報(bào)告的發(fā)展。

三、改善我國環(huán)境會計(jì)報(bào)告的對策

（一）完善環(huán)境會計(jì)相關(guān)的法律制度

完善環(huán)境會計(jì)相關(guān)的法律制度，有助于規(guī)范企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露，促進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)的發(fā)展。首先，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)中加入環(huán)境會計(jì)的條例，并制定一項(xiàng)針對環(huán)境會計(jì)的會計(jì)準(zhǔn)則，明確列出環(huán)境會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等內(nèi)容的規(guī)定，使得企業(yè)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。其次，要建立起企業(yè)環(huán)境保護(hù)的會計(jì)核算體系，完善現(xiàn)有環(huán)境會計(jì)制度，并通過建立對環(huán)境會計(jì)報(bào)告的審計(jì)制度，加強(qiáng)注冊會計(jì)師對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的監(jiān)督。此外，政府環(huán)保部門還應(yīng)當(dāng)針對不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)明確規(guī)定其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任，以提高企業(yè)對外披露環(huán)境會計(jì)信息的意識，加大政府對企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告的監(jiān)管作用。

（二）提高公眾對企業(yè)環(huán)保信息的需求意識

國外環(huán)境會計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)表明，社會公眾對企業(yè)環(huán)保信息的需求意識越高，企業(yè)受到外界輿論和監(jiān)督的壓力就越大，便越有可能披露完整和可靠的環(huán)境會計(jì)報(bào)告，以滿足人們對企業(yè)環(huán)保信息的需求。所以我國應(yīng)當(dāng)加大對社會公眾的環(huán)境教育，讓人們認(rèn)識到環(huán)境的公共社會屬性，意識到自身所具有的環(huán)境知情權(quán)和環(huán)境監(jiān)督權(quán)。培養(yǎng)和提高社會公眾對企業(yè)的環(huán)境信息需求意識，從而促進(jìn)企業(yè)對外披露更為完整和可靠的會計(jì)信息。

（三）建立單獨(dú)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告體系

在傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)告體系中，環(huán)境會計(jì)信息散見于財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注之中，然而通過對美國和日本環(huán)境會計(jì)報(bào)告的研究可以看出，建立單獨(dú)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告有助于提高環(huán)境會計(jì)信息的質(zhì)量。單獨(dú)的環(huán)境會計(jì)報(bào)告主要包括環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境污染報(bào)告和環(huán)境績效報(bào)告。通過單獨(dú)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，將環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債、收入和成本的會計(jì)科目進(jìn)一步細(xì)化，提供更為完整和可靠的環(huán)境會計(jì)信息，而企業(yè)的非貨幣性環(huán)境信息則可以通過環(huán)境污染報(bào)告和環(huán)境績效報(bào)告進(jìn)行披露，以幫助信息使用者更全面的理解企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的投入和效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]董延安, 姜琳敏. 西方發(fā)達(dá)國家環(huán)境會計(jì)信息披露比較與啟示[J]. 會計(jì)之友, 2011 (25): 89-91.

[2]唐智遠(yuǎn).對我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)報(bào)告制度建設(shè)問題的思考[J].商業(yè)會計(jì), 2012 (8): 108-109.

篇4

[關(guān)鍵詞]綠色證券 問題 對策建議

一、綠色證券的基本內(nèi)涵及發(fā)展概述

1.綠色證券的基本內(nèi)涵

所謂“綠色證券”，學(xué)術(shù)界目前尚未對其形成一個(gè)統(tǒng)一的界定，其最初的形成實(shí)質(zhì)上僅僅是我國環(huán)保與證券相結(jié)合的一項(xiàng)政策，主要是指公司發(fā)行證券之前必須經(jīng)過環(huán)保核查。其內(nèi)容是指根據(jù)國家環(huán)保和證券主管部門的規(guī)定，重污染行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營公司，在上市融資和上市后的再融資等證券發(fā)行過程中，應(yīng)當(dāng)經(jīng)由環(huán)保部門對該公司的環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行專門核查，環(huán)保核查不過關(guān)的公司不能上市或再融資。隨著環(huán)?！耙黄狈駴Q”政策的推廣和強(qiáng)化，與之相關(guān)的環(huán)境信息披露、環(huán)境績效評估也逐漸成為公司公開發(fā)行證券以及上市公司持續(xù)信息披露的要求，并納入綠色證券的內(nèi)涵，發(fā)展成為其重要組成部分。因此，綠色證券制度是環(huán)境保護(hù)制度與證券監(jiān)管制度的交融。它要求政府部門在監(jiān)管證券市場時(shí)引入環(huán)境保護(hù)的理念與方法，將市場主體的環(huán)境信息作為衡量其在證券市場表現(xiàn)的重要指標(biāo)。同時(shí)，要求環(huán)境保護(hù)部門借助證券監(jiān)管的渠道以履行其環(huán)境監(jiān)管職責(zé)，督促市場主體切實(shí)履行其環(huán)保義務(wù)和責(zé)任。換言之，綠色證券可以說是環(huán)保主管部門和證券監(jiān)管部門對擬上市企業(yè)實(shí)施環(huán)保審查、對已上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境績效評估并向利益相關(guān)者披露企業(yè)環(huán)境績效內(nèi)容，從而加強(qiáng)上市公司環(huán)境監(jiān)管，調(diào)控社會募集資金投向，并促進(jìn)上市公司持續(xù)改進(jìn)環(huán)境表現(xiàn)的一系列政策制度和實(shí)施手段的總稱。

綠色證券推行之前，環(huán)保部門陸續(xù)與銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合推出綠色信貸、綠色保險(xiǎn)兩項(xiàng)政策，它們共同構(gòu)成了我國環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策體系以及綠色金融體系的初步框架?！熬G色信貸”重在源頭把關(guān)，對重污染企業(yè)釜底抽薪，限制其擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的資金間接來源；“綠色保險(xiǎn)”通過強(qiáng)制高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)購買保險(xiǎn)，旨在革除污染事故發(fā)生后“企業(yè)獲利、政府買單、群眾受害”的積弊；綠色證券對企圖上市融資的企業(yè)設(shè)置環(huán)境準(zhǔn)入門檻，通過調(diào)控社會募集資金投向來遏制企業(yè)過度擴(kuò)張，并利用環(huán)境績效評估及環(huán)境信息披露，加強(qiáng)對公司上市后經(jīng)營行為監(jiān)管。

2.綠色證券在國內(nèi)外的發(fā)展概述

綠色證券制度最早是在可持續(xù)發(fā)展理念被社會廣泛接受的背景下，在1992 年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會議上提出來的。隨著近年來環(huán)境問題的凸顯，發(fā)達(dá)國家上市公司越來越重視其社會責(zé)任，并有意地提高自身環(huán)境保護(hù)意識，樹立企業(yè)自身形象，部分發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始通過立法或者標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范上市公司年報(bào)環(huán)境信息的披露，要求上市公司進(jìn)行環(huán)境績效報(bào)告。例如，美國證券管理委員會于1993 年開始要求上市公司從環(huán)境會計(jì)的角度，對自身的環(huán)境表現(xiàn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性報(bào)告。繼美國開始實(shí)施綠色證券政策之后，英國、日本、挪威、歐盟等各國政府和國際組織進(jìn)行了多種證券市場綠色化的嘗試和探索。

相比發(fā)達(dá)國家，中國證券市場的“綠色化”起步較晚，始于2001年國家環(huán)境保護(hù)總局的《關(guān)于做好上市公司環(huán)保情況核查工作的通知》。隨后國家環(huán)保總局和中國證券監(jiān)督管理委員會陸續(xù)了相關(guān)政策,做了許多有益的嘗試。如2003年，又出臺了《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》，自此開展了重污染上市公司的環(huán)保核查工作。原國家環(huán)?？偩帧蛾P(guān)于做好上市公司環(huán)保情況核查工作的通知》；該通知要求，對存在嚴(yán)重違反環(huán)評和“三同時(shí)”制度、發(fā)生過重大污染事件、主要污染物不能穩(wěn)定達(dá)標(biāo)或者核查過程中弄虛作假的公司，不予通過或暫緩?fù)ㄟ^上市環(huán)保核查。該《規(guī)定》對核查對象、核查內(nèi)容和要求、核查程序作了具體的規(guī)定。2007年，原國家環(huán)?？偩诸C布實(shí)施了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范重污染行業(yè)經(jīng)營公司申請上市或再融資環(huán)境保護(hù)核查工作的通知》以及《上市公司環(huán)境保護(hù)核查工作指南》，進(jìn)一步規(guī)范和推動了環(huán)保核查工作。此外,該《通知》還規(guī)定了環(huán)保核查結(jié)論的公示制度,提高了信息的透明度。地方各級政府也陸續(xù)開展了上市公司環(huán)保核查工作，收到了良好效果。2008年1月9日，中國證券監(jiān)督管理委員會了《關(guān)于重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司IPO申請申報(bào)文件的通知》，要求“重污染行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營公司申請首次公開發(fā)行的，申請文件中應(yīng)當(dāng)提供原國家環(huán)?？偩值暮瞬橐庖?；未取得環(huán)保核查意見的，不受理申請。”此通知被社會各界稱作“綠色證券制度”并備受重視。2008年2月28日，原國家環(huán)?？偩终匠雠_了《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)保監(jiān)管工作的指導(dǎo)意見》，標(biāo)志著我國的綠色證券制度的正式建立，并彰顯出越來越重要的作用。

二、我國綠色證券存在的問題

1.環(huán)保核查部門銜接及監(jiān)管不力

首先,關(guān)于核查信息公開的問題,《規(guī)定》未作要求,而《通知》僅規(guī)定了對環(huán)?？偩诌M(jìn)行核查的結(jié)論予以公示,對于由省級環(huán)保行政主管部門負(fù)責(zé)核查的信息是否也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行公示,該《通知》未作明確規(guī)定。其次, 由于大部分企業(yè)的環(huán)保核查由省級環(huán)保行政主管部門負(fù)責(zé),而申請上市的企業(yè)多是地方的利稅大戶,省級環(huán)保部門是否會迫于地方保護(hù)主義的壓力而做出有失公允的核查結(jié)論,仍是一個(gè)需要關(guān)注的問題。再次，目前的環(huán)保核查是由環(huán)境保護(hù)部門一家進(jìn)行,如何保證其核查結(jié)論的公信力尤為重要。對上市公司的環(huán)保核查涉及到證券市場主體的準(zhǔn)入資格問題,對于企業(yè)能否順利上市具有至關(guān)重要的作用。企業(yè)上市是市場行為,環(huán)保行政部門作為行政機(jī)構(gòu),其行政權(quán)力對市場行為的介入是否適當(dāng)?shù)膯栴},尚需探討。最后,環(huán)保行政部門的核查意見對企業(yè)的利益具有重大的實(shí)質(zhì)性影響,因此,如何救濟(jì)的問題就顯得非常重要。若企業(yè)對于環(huán)保部門的核查意見不服,是否可按照《行政復(fù)議法》和《行政訴訟法》的規(guī)定尋求救濟(jì),目前的環(huán)保核查政策尚未解決這一問題。

2.信息披露機(jī)制不完善

通過對國外信息披露制度的研究可以看出，披露環(huán)境信息的主要是上市公司和一些大型企業(yè)。信息披露內(nèi)容具有多樣性，但缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。信息披露的形式多樣，但以環(huán)境報(bào)告書為主。企業(yè)對環(huán)境信息的披露主要還是依賴企業(yè)的主動性和自愿性。政府環(huán)境管理部門、會計(jì)執(zhí)業(yè)組織在信息披露中的作用明顯。社會公眾的環(huán)保意識對環(huán)境信息的披露起到推波助瀾的作用。對比我國，可以發(fā)現(xiàn)我國綠色證券信息披露目前上存在一些問題：

（1）信息披露內(nèi)容不規(guī)范、不全面。目前我國已開始有環(huán)境披露制度，但主要集中在申請上市的企業(yè)或重污染企業(yè)，并且通過對企業(yè)環(huán)境信息披露情況調(diào)研發(fā)現(xiàn)，目前大部分企業(yè)的環(huán)境信息披露內(nèi)容還非常不規(guī)范不全面，所披露信息主要為企業(yè)環(huán)保認(rèn)證、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息等，其中包括關(guān)于環(huán)保投資、資源利用、稅收優(yōu)惠等，而尚缺乏關(guān)于企業(yè)主要污染物排放情況、污染物治理措施及效果、環(huán)保負(fù)債及收益等公眾關(guān)心的重要信息。

（2）信息披露缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。信息披露內(nèi)容不規(guī)范、不全面的主要原因就是缺乏一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。2003年起，國家對上市公司的環(huán)境保護(hù)要求力度加大，并先后出臺了《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》、《環(huán)境信息公開辦法（試行）》以及《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》，對公開的范圍、公開的方式和程序等進(jìn)行了要求，但對公開是否強(qiáng)制、哪些企業(yè)哪些情況下可自愿公開、哪些企業(yè)哪些情況下須強(qiáng)制性公開以及公開的內(nèi)容等并未做細(xì)致的規(guī)定，導(dǎo)致目前企業(yè)信息披露仍不統(tǒng)一規(guī)范，且實(shí)用性較差。

（3）信息披露形式較為單一。雖然在《環(huán)境信息公開辦法（試行）》公開辦法中規(guī)定了“自愿公開環(huán)境信息的企業(yè)，可以將其環(huán)境信息通過媒體、互聯(lián)網(wǎng)等方式，或者通過公布企業(yè)年度環(huán)境報(bào)告的形式向社會公開”，但在實(shí)踐中，企業(yè)大都通過企業(yè)網(wǎng)站或公司年報(bào)等形式公布信息，報(bào)刊、多媒體等方式應(yīng)用極少。

（4）披露信息內(nèi)容陳舊，連續(xù)性不強(qiáng)。通過對上市公司信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)研，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的披露信息不夠及時(shí)，或信息內(nèi)容已過時(shí)很久，并不能體現(xiàn)本年度或本季度的環(huán)保信息；同時(shí)披露信息缺乏連續(xù)性，因此也就達(dá)不到通過信息披露幫助公眾及股民了解企業(yè)環(huán)境保護(hù)實(shí)施情況并決定是否選擇這家企業(yè)進(jìn)行購股投資等的目的。

（5）缺少對公開披露的環(huán)境信息的鑒證。蕭淑芳等在對1000家公司的年度報(bào)告的分析過程中發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)報(bào)告中完全沒有涉及到環(huán)境披露方面的內(nèi)容，而在報(bào)告的其他地方也沒有發(fā)現(xiàn)對上市公司的環(huán)境信息的鑒證。這點(diǎn)反映了我國環(huán)境信息披露還處于初級階段，還須加強(qiáng)對環(huán)境信息質(zhì)量的鑒證。

3.持續(xù)改進(jìn)機(jī)制欠缺

2003年，我國出臺《關(guān)于對申請上市的企業(yè)和申請?jiān)偃谫Y的上市企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)核查的通知》，對重污染企業(yè)申請上市和再融資兩個(gè)環(huán)節(jié)提出了環(huán)保核查的要求和規(guī)定，但對于上市或融資后的時(shí)段卻是一塊空白，并沒有環(huán)境保護(hù)持續(xù)改進(jìn)的機(jī)制，環(huán)境績效評估只是在國際上得到較為廣泛的應(yīng)用，但在國內(nèi)并未形成制度化的機(jī)制，推廣并不普遍。

（1）欠缺適于我國國情的評價(jià)體系。諸多國際組織都將一些先進(jìn)的環(huán)境管理手段應(yīng)用于中國，以幫助中國提高環(huán)境管理水平，改善環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境績效評估就是國際上廣泛應(yīng)用的環(huán)境管理手段之一，以評估環(huán)境政策實(shí)施后的環(huán)境效果。亞洲開發(fā)銀行（ADB）和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）先后在中國的云南省和國家層面就環(huán)境績效開展了評估。2007年12月，亞行又啟動了大湄公河次區(qū)域環(huán)境戰(zhàn)略框架（Ⅲ）項(xiàng)目，該項(xiàng)目將在“壓力――驅(qū)動力――狀態(tài)――影響――響應(yīng)模型”框架下進(jìn)一步推動次區(qū)域的環(huán)境績效評估，并在中國將評估區(qū)域擴(kuò)展到云南省和廣西壯族自治區(qū)。但就我國而言，目前并未有一套適于中國國情的上市公司環(huán)境保護(hù)持續(xù)改進(jìn)評價(jià)體系。

（2）欠缺上市公司持續(xù)改進(jìn)評價(jià)機(jī)制。2005年，吉林石化公司雙苯廠發(fā)生爆炸，導(dǎo)致100噸左右的苯類污染物進(jìn)入了松花江水體，造成嚴(yán)重水環(huán)境安全事故。2011年初大連大孤山新港碼頭附近中石油的一條輸油管道發(fā)生爆炸起火，滅火使用的500多噸泡沫及20噸干粉再加上泄漏的原油污染了至少數(shù)百平方公里海域。由此可見，上市公司不僅在申請上市和再融資兩個(gè)時(shí)段，而且在上市或再融資后的環(huán)境情況對環(huán)境和社會也十分重要，諸如此類環(huán)境污染事件一旦發(fā)生，將對區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生態(tài)安全造成重大且長期的影響。建立對各個(gè)時(shí)段的環(huán)境保護(hù)情況進(jìn)行持續(xù)評價(jià)和改進(jìn)的機(jī)制，才是避免重污染企業(yè)等對環(huán)境影響較大的上市公司出現(xiàn)環(huán)境問題，推動其不斷在節(jié)能減排上做出新成績的有效途徑。而上述事件的發(fā)生，正說明了目前重污染企業(yè)上市后的環(huán)境保護(hù)持續(xù)改進(jìn)機(jī)制尚有所欠缺，通過環(huán)保核查后的評價(jià)和改進(jìn)機(jī)制十分必要。

三、完善我國綠色證券制度的對策建議

由于綠色證券主要是政府部門行政推動的結(jié)果，目前尚處于政策性探索階段,其在執(zhí)行過程中不可避免面臨許多問題，正確認(rèn)識并解決這些困難和問題才能更好地運(yùn)用綠色經(jīng)濟(jì)杠桿，服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)社會的健康發(fā)展、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的良好轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)增長方式的實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)變。

1.完善上市公司的環(huán)保核查制度

目前，國家對上市公司在申請上市和再融資兩個(gè)時(shí)段要求進(jìn)行環(huán)保核查，但證監(jiān)部門的人員對環(huán)保知識了解很少，環(huán)保部門拿出的核查報(bào)告對企業(yè)能否申請上市或再融資成功具有一票否決的作用，此重要環(huán)節(jié)亦缺少監(jiān)督管理。因此，可以設(shè)立環(huán)保核查監(jiān)管部門，并對證監(jiān)人員進(jìn)行一定的環(huán)保培訓(xùn)，對于重污染企業(yè)的主要污染物防治、排放標(biāo)準(zhǔn)、治理措施等做到一定的了解，有助于協(xié)助環(huán)保部門完成環(huán)保核查，同時(shí)對環(huán)保部門起到監(jiān)督的作用。

2.建立基于動態(tài)評價(jià)的綠色證券持續(xù)改進(jìn)機(jī)制

上市公司是資本市場的基礎(chǔ)，同時(shí)也更容易造成環(huán)境污染重大事故。因此，對上市公司的環(huán)境效益把好關(guān)是防治重大環(huán)境污染發(fā)生的有效措施。然而目前，我國對上市公司的要求僅針對申請上市和再融資兩個(gè)環(huán)節(jié)，缺少上市后其他時(shí)段的環(huán)境績效評估和持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。

3.完善上市公司的環(huán)境信息披露制度

上市公司的環(huán)境信息披露制度對于督促企業(yè)切實(shí)履行社會責(zé)任,保護(hù)證券市場投資者的利益和防范環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)都具有重要的意義。據(jù)環(huán)境保護(hù)總部副部長潘岳的說法，2007年之后要重點(diǎn)推進(jìn)公司的環(huán)境信息披露，加大公司上市后的環(huán)境監(jiān)測。目前,我國已經(jīng)建立起了以《公司法》、《證券法》為主體,以證監(jiān)會的一系列關(guān)于信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范的較為完善的上市公司信息披露基本框架,以及首次披露(招股說明書、上市公告) 、定期報(bào)告(中期報(bào)告、年度報(bào)告)和臨時(shí)報(bào)告(重大事項(xiàng)報(bào)告)三部分組成的信息披露制度。但是,令人遺憾的是,這一信息披露制度中尚未專門包含環(huán)境信息的披露。國家環(huán)?？偩?008年2月22日的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理工作的指導(dǎo)意見》,明確了上市公司重大環(huán)境事件的臨時(shí)報(bào)告制度,對重大環(huán)境事件予以明確界定,這一臨時(shí)報(bào)告制度也應(yīng)納入到環(huán)境信息披露制度中。在我國當(dāng)前的環(huán)境會計(jì)體系尚未建立起來的情況下,應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)(主要是重污染行業(yè)的上市公司)定期編報(bào)企業(yè)環(huán)境報(bào)告,專門披露上市公司在報(bào)告期間內(nèi)的環(huán)境信息,其報(bào)告內(nèi)容可參考發(fā)達(dá)國家的環(huán)境會計(jì)報(bào)告制度。此外,還可借鑒上市公司的其他信息披露制度,要求上市公司在按照要求公開其財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí),披露其在該報(bào)告期間內(nèi)發(fā)生的與環(huán)境有關(guān)的重大事項(xiàng)。環(huán)境監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與證券監(jiān)管部門的進(jìn)一步合作,環(huán)保部門應(yīng)及時(shí)向證監(jiān)會通報(bào)并向社會公開上市公司受到環(huán)境行政處罰及其執(zhí)行的情況，公開嚴(yán)重超標(biāo)或超總量排放污染物、發(fā)生重特大污染事故以及建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評嚴(yán)重違法的上市公司名單，由證監(jiān)會按照《上市公司信息披露辦法》的規(guī)定予以處理。對未按規(guī)定公開環(huán)境信息的上市公司名單，也應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地通報(bào)中國證監(jiān)會，由中國證監(jiān)會按照《上市公司信息披露辦法》的規(guī)定予以處理。

4.建立上市公司的環(huán)境績效評估制度

所謂績效，一般理解為成績、成效，指從過程、產(chǎn)品和服務(wù)中得到的輸出結(jié)果，并能用來進(jìn)行評估與目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、過去的結(jié)果等進(jìn)行比較。綠色證券要求上市公司加強(qiáng)自身建設(shè)，培養(yǎng)普遍的社會責(zé)任感，在嚴(yán)格進(jìn)行環(huán)境信息披露的同時(shí)，努力做好環(huán)境績效評估工作，以減少利益相關(guān)者的投資風(fēng)險(xiǎn)。我國環(huán)境績效評估制度的建立應(yīng)當(dāng)借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),組織研究上市公司環(huán)境績效評估指標(biāo)體系，選擇比較成熟的板塊或高耗能、重污染行業(yè)適時(shí)開展上市公司環(huán)境績效評估試點(diǎn)。要在試點(diǎn)上市公司中，運(yùn)用績效管理的理論，對其進(jìn)行全面的績效管理。績效管理是一個(gè)完整的系統(tǒng)，是一個(gè)閉環(huán)的管理流程，主要環(huán)節(jié)為績效計(jì)劃――績效評估――績效診斷與反饋――績效再計(jì)劃。證監(jiān)部門和環(huán)保部門要通過與上市公司持續(xù)開放的溝通，使上市公司達(dá)到綠色證券的要求，并推動管理部門和上市公司做出有效的行動以保證綠色證券的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

綜上所述,綠色證券在我國已經(jīng)初具雛形。但是,由于目前尚處于政策性探索階段,距離構(gòu)建起成熟的制度還很遙遠(yuǎn)。當(dāng)前環(huán)保行政部門和證券監(jiān)管部門最需要做的,應(yīng)當(dāng)是盡快制定出可操作性強(qiáng)的具體實(shí)施辦法,加快推進(jìn)試點(diǎn)工作,并借鑒國際上的先進(jìn)制度,不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),在此基礎(chǔ)上逐步建立起完善的綠色證券制度。

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篇5

關(guān)鍵詞：環(huán)境影響評價(jià) 公眾參與 制度建設(shè)

從我國當(dāng)前的發(fā)展形勢來看，全國范圍內(nèi)的環(huán)境狀況早已堪憂。面對我國龐大的人口基數(shù)，各種資源都已捉襟見肘，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日益顯著，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)必須注重人口、資源與環(huán)境的關(guān)系，與其在造成危害之后再行修補(bǔ)，不如防范于未然。為維護(hù)中華民族的長遠(yuǎn)利益、滿足當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的同時(shí)造福子孫后代、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我們必須完善環(huán)境影響評價(jià)制度。

一、環(huán)境影響評價(jià)制度概述

（一）概念

環(huán)境影響評價(jià)是于1964年在加拿大舉辦的國際環(huán)境質(zhì)量評價(jià)會議上由美國教授柯德爾首次提出，一般是指在進(jìn)行對環(huán)境可能有影響的人類活動之前，運(yùn)用跟蹤監(jiān)測的方法對其有可能造成的環(huán)境影響進(jìn)行調(diào)查、預(yù)測和評估，在此基礎(chǔ)上提出預(yù)防治理的解決方案，經(jīng)過對各個(gè)項(xiàng)目的綜合評判和公開審查后，決定是該活動實(shí)施與否的一系列程序的總稱。對于政府制定的規(guī)劃、計(jì)劃、立法以及國家政策的環(huán)境影響進(jìn)行評價(jià)的活動稱為戰(zhàn)略環(huán)境影響評價(jià)。雖然在全球范圍內(nèi)早已接受應(yīng)用此概念，但至目前為止我國只要求其中的規(guī)劃環(huán)境影響評價(jià)。

環(huán)境影響評價(jià)制度是在環(huán)境影響評價(jià)活動的基礎(chǔ)上將其法制化，通過國家的立法程序?qū)h(huán)境影響評價(jià)的對象、范圍、內(nèi)容、程序等方面予以確定，以法律或規(guī)范性文件的形式規(guī)范環(huán)境影響評價(jià)活動的制度。環(huán)境影響評價(jià)制度強(qiáng)調(diào)在尊重自然規(guī)律的大前提下，憑借實(shí)地考察、科學(xué)分析，對環(huán)境影響作出客觀專業(yè)的評價(jià)。

（二）我國環(huán)境影響評價(jià)制度的歷史發(fā)展和立法現(xiàn)狀

從1979年頒布的《環(huán)境保護(hù)法（試行）》中我國立法第一次對環(huán)境影響評價(jià)作出規(guī)定，到1989年頒布的《環(huán)境保護(hù)法》中關(guān)于在建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響報(bào)告書的具體規(guī)定，再到2003年頒布的《環(huán)境影響評價(jià)法》，我國的環(huán)境影響評價(jià)制度進(jìn)入了一個(gè)新階段。作為我國首部環(huán)境影響評價(jià)制度單行法，它以法條的形式明確了該法的制定目的即為了實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)防因規(guī)劃和建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施后對環(huán)境造成不良影響，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。這部法律的頒布使得許多環(huán)境保護(hù)政策真正做到有法可依，切實(shí)保障了環(huán)境影響評價(jià)制度的推動和實(shí)施。作為環(huán)評單行法它更為系統(tǒng)、全面的規(guī)定了環(huán)評的具體內(nèi)容、操作程序，并且首次引入關(guān)于戰(zhàn)略環(huán)境影響評價(jià)的內(nèi)容，即對政府規(guī)劃的環(huán)境影響評價(jià)作出規(guī)定。隨后為促進(jìn)該法有效實(shí)施，規(guī)范信息公開程序，促進(jìn)公眾參與環(huán)評、監(jiān)督環(huán)評，提升政府公信力，提高政府依法決策、科學(xué)民主決策的能力，2006年頒布了《環(huán)境影響評價(jià)公眾參與暫行辦法》。至此，我國環(huán)評制度經(jīng)過三十多年的發(fā)展，終于初步建立起以《環(huán)境影響評價(jià)法》為核心，以環(huán)境基本法為指導(dǎo)，以相關(guān)行政法規(guī)、部門規(guī)章、地方性法規(guī)為雙翼的環(huán)境影響評價(jià)法律體系。

（三）環(huán)境影響評價(jià)中的公眾參與

在環(huán)境保護(hù)立法時(shí)，專家學(xué)者和公眾可以通過參加聽證會的形式參與立法討論，提出意見和建議，環(huán)評制度的確立應(yīng)當(dāng)是公眾參與的智慧結(jié)晶。在其后的實(shí)施過程中，公眾也應(yīng)有機(jī)會參與其中。在編制環(huán)境影響報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)以盡可能的方式向公眾公開環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告書編制的全過程，以多種方式確保公眾能夠參與其中，并且在此過程中要始終接受公眾的監(jiān)督和審查。可見公眾參與滲入環(huán)境影響評價(jià)的各個(gè)環(huán)節(jié)，從環(huán)評制度的產(chǎn)生到具體實(shí)施、監(jiān)督，無不見其身影。

許多國家的法律都對公眾參與環(huán)境影響評價(jià)的過程進(jìn)行了規(guī)定，如德國《環(huán)境影響評價(jià)法》中規(guī)定了要舉行環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告的聽證會或?qū)徸h會，吸收公眾參加并聽取公眾的意見。我國按照《中華人民共和國環(huán)境影響評價(jià)法》及《環(huán)境影響評價(jià)公眾參與暫行辦法》等法律、法規(guī)有關(guān)公開環(huán)境信息和強(qiáng)化社會監(jiān)督的規(guī)定，建設(shè)單位或者其委托的環(huán)境影響評價(jià)機(jī)構(gòu)（即環(huán)評單位）在編制環(huán)境影響報(bào)告書的過程中， 應(yīng)當(dāng)公開有關(guān)環(huán)境影響評價(jià)的信息，征求公眾意見。環(huán)評機(jī)構(gòu)可以在建設(shè)項(xiàng)目所在地的電臺、電視臺、報(bào)刊、網(wǎng)站等公共媒體上進(jìn)行公示，也可以在環(huán)保行政主管部門的官方網(wǎng)站進(jìn)行公示。為方便環(huán)評機(jī)構(gòu)（環(huán)評單位）此類公示，自治區(qū)環(huán)保廳在此 提供環(huán)評公眾參與的公示平臺，所的公示內(nèi)容由環(huán)評機(jī)構(gòu)（環(huán)評單位）負(fù)責(zé)解釋并承擔(dān)法律責(zé)任。

二、我國環(huán)境影響評價(jià)制度之公眾參與存在的幾個(gè)問題

（一）信息公開存在問題

公眾對環(huán)境影響評價(jià)相關(guān)信息的知情權(quán)是公眾參與環(huán)境影響評價(jià)的基礎(chǔ)條件，公眾參與環(huán)境影響評價(jià)機(jī)制能否真正建成的核心正是環(huán)境信息公開制度是否完備。沒有相應(yīng)的環(huán)境信息，環(huán)境影響評價(jià)的公眾參與就無法進(jìn)行，公眾即使參與也是盲目的參與，甚至僅僅是一些情緒的發(fā)泄。這就決定了在環(huán)境影響評價(jià)過程中，公眾必須享有充分的知情權(quán)，而一切擔(dān)負(fù)環(huán)境保護(hù)責(zé)任以及其行為對公眾環(huán)境利益發(fā)生實(shí)際影響的主體，都有義務(wù)和責(zé)任公開相關(guān)環(huán)境信息。

我國相關(guān)環(huán)保法規(guī)雖對公眾知情權(quán)有所規(guī)定但過于籠統(tǒng)，透明度有限。這就使得公眾參與環(huán)境影響評價(jià)機(jī)制在根基上存在重大缺陷，這一缺陷足以從本質(zhì)上影響公眾參與環(huán)境影響評價(jià)制度的建立?！董h(huán)境影響評價(jià)公眾參與暫行辦法》第十一條規(guī)定，建設(shè)單位或其委托的環(huán)境影響評價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)公開便于公眾理解的環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告書的簡本。在實(shí)踐中公開的簡本多是情況概述、要點(diǎn)之類，缺乏評價(jià)環(huán)境影響的關(guān)鍵資料和數(shù)據(jù)，這些無關(guān)痛癢的信息公開根本達(dá)不到便于公眾參與環(huán)評和監(jiān)督的知情要求。

（二）公眾參與環(huán)評范圍過窄

根據(jù)環(huán)評相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，我國公眾參與環(huán)境影響評價(jià)的對象限于對環(huán)境可能造成重大影響、應(yīng)當(dāng)編制環(huán)境影響報(bào)告書的建設(shè)項(xiàng)目，以及可能造成不良環(huán)境影響并直接涉及公眾環(huán)境權(quán)益的規(guī)劃。但實(shí)際上對于公眾參與環(huán)評的范圍，主要還是針對建設(shè)項(xiàng)目，且僅對于建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評報(bào)告書，《環(huán)境影響評價(jià)公眾參與暫行辦法》第二條規(guī)定，本辦法適用于下列建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評價(jià)的公眾參與：第一對環(huán)境可能造成重大影響、應(yīng)當(dāng)編制環(huán)境影響報(bào)告書的建設(shè)項(xiàng)目；第二環(huán)境影響報(bào)告書經(jīng)批準(zhǔn)后，項(xiàng)目的性質(zhì)、規(guī)模、地點(diǎn)、采用的生產(chǎn)工藝或者防治污染、防止生態(tài)破壞的措施發(fā)生重大變動，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)重新報(bào)批環(huán)境影響報(bào)告書的建設(shè)項(xiàng)目；第三環(huán)境影響報(bào)告書自批準(zhǔn)之日起超過五年方?jīng)Q定開工建設(shè)，其環(huán)境影響報(bào)告書應(yīng)當(dāng)報(bào)原審批機(jī)關(guān)重新審核的建設(shè)項(xiàng)目。由此可見我國環(huán)境影響評價(jià)公眾參與范圍還是比較狹窄的。同時(shí)《環(huán)境影響評價(jià)公眾參與暫行辦法》第八條規(guī)定，在《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境分類管理名錄》規(guī)定的環(huán)境敏感區(qū)建設(shè)的需要編制環(huán)境影響報(bào)告書的項(xiàng)目，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在確定了承擔(dān)環(huán)境影響評價(jià)工作的環(huán)境影響評價(jià)機(jī)構(gòu)后7日內(nèi)，向公眾公告下列信息：第一建設(shè)項(xiàng)目的名稱及概要；第二建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)單位的名稱和聯(lián)系方式；第三承擔(dān)評價(jià)工作的環(huán)境影響評價(jià)機(jī)構(gòu)的名稱和聯(lián)系方式；第四環(huán)境影響評價(jià)的工作程序和主要工作內(nèi)容；第五征求公眾意見的主要事項(xiàng)；第六公眾提出意見的主要方式。也就是說對建設(shè)項(xiàng)目而言，除了按照環(huán)保部下發(fā)的《建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境管理目錄》應(yīng)編制環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告書的項(xiàng)目以外，其他建設(shè)項(xiàng)目沒有規(guī)定公眾參與程序，這樣導(dǎo)致許多污染嚴(yán)重的中小企業(yè)合法避開了公眾參與制度。對規(guī)劃而言，專項(xiàng)規(guī)劃以外的一般規(guī)劃和專項(xiàng)規(guī)劃中的指導(dǎo)性規(guī)劃的環(huán)境影響評價(jià)未規(guī)定公眾參與，重大經(jīng)濟(jì)決策、立法活動也未納入環(huán)境影響評價(jià)，而這些宏觀規(guī)劃、立法活動對環(huán)境的影響更加深遠(yuǎn)。同時(shí)，雖然《環(huán)境影響評價(jià)公眾參與暫行辦法》第四章中對于公眾參與規(guī)劃環(huán)評進(jìn)行了專門規(guī)定，但其內(nèi)容對規(guī)劃環(huán)評尤其是指導(dǎo)性規(guī)劃環(huán)評中的公眾參與規(guī)定依舊原則、模糊。

（三）公眾參與環(huán)評的階段缺乏合理性

國外學(xué)者普遍認(rèn)同對于公眾介入程序階段的時(shí)間越早越好。公眾越早介入環(huán)境影響評價(jià)程序，公眾對于該決策程序產(chǎn)生的影響可能就越大；而越晚介入，在很多決定已經(jīng)得到許可或批準(zhǔn)的情況下，很難再通過公眾的影響來將其改變，公眾的影響可能就越小。同時(shí)越早的階段，例如對環(huán)境影響報(bào)告書草案重點(diǎn)內(nèi)容的確定和替代行為的提出等，公眾易于理解，越容易引進(jìn)公眾參與；而越往后的階段，例如對很厚也很專業(yè)的環(huán)境影響報(bào)告書進(jìn)行審查對于一般公眾來講可能相對困難，這就越難引進(jìn)公眾參與。我國法律規(guī)定公眾參與環(huán)境影響評價(jià)的最早階段，是規(guī)劃部門或開發(fā)建設(shè)單位在環(huán)境影響報(bào)告書報(bào)批前的公布報(bào)告書草案摘要階段。但借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，在準(zhǔn)備編制環(huán)境影響報(bào)告書前就應(yīng)當(dāng)引進(jìn)公眾參與、聽取公眾的意見。

（四）公眾參與權(quán)的司法保障缺位

我國關(guān)于公眾參與環(huán)評制度的立法起步較晚，雖已盡可能的規(guī)定公眾參與環(huán)評的組織形式和規(guī)范程序，但公眾參與環(huán)評的廣泛性以及進(jìn)一步獲取公眾及專家意見真實(shí)性的問題都備受質(zhì)疑。由于所有的公眾參與形式都是由編制環(huán)評報(bào)告的建設(shè)單位或其委托環(huán)評機(jī)構(gòu)決定、組織進(jìn)行，單從篩選參與評價(jià)的民眾及專家、團(tuán)體就可以直接影響公眾參與意見建議的廣泛性和真實(shí)性。而審批機(jī)關(guān)對其中公眾參與的審查也僅著眼于環(huán)評機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、參與專家是否在專家?guī)烀麊沃?、?bào)告書中公眾參與的篇章是否符合要求，僅為形式審查，根本未從實(shí)質(zhì)上審查公眾參與的廣泛性與真實(shí)性。法律也未對規(guī)劃部門或建設(shè)單位不組織公眾參與環(huán)評的法律后果作出規(guī)定，這可能使得規(guī)劃部門或建設(shè)單位即使不組織公眾參與，公眾也無法請求法律救濟(jì)的現(xiàn)象出現(xiàn)。所以如何監(jiān)督相關(guān)機(jī)構(gòu)依法組織公眾參與，明確違法者責(zé)任將是我國公眾參與環(huán)評面臨的重要挑戰(zhàn)。同時(shí)我國法律對于違反公眾參與的法律責(zé)任規(guī)定寥寥，沒有規(guī)定公眾參與權(quán)受到侵害如何救濟(jì)、規(guī)劃部門或建設(shè)單位不考量公眾意見應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任等，難以為實(shí)現(xiàn)公眾參與環(huán)境影響評價(jià)提供有效保障。

三、我國環(huán)境影響評價(jià)程序中公眾參與制度的完善

（一）確保信息公開的透明度和有效性

公眾參與環(huán)境影響評價(jià)的基礎(chǔ)和前提是環(huán)境信公開，參與環(huán)評的公眾必須能真實(shí)充分有效的了解關(guān)于評價(jià)項(xiàng)目的信息，才能進(jìn)一步作出分析評論。而在實(shí)踐中編制機(jī)構(gòu)往往避重就輕的公布一些無關(guān)痛癢的信息，或者在公布的簡報(bào)上使用晦澀難懂的專業(yè)性術(shù)語，甚至故意拖延信息公布的時(shí)間。種種原因會導(dǎo)致公眾難以真正參與到環(huán)評活動中來。因此，國家可以通過立法的形式加以規(guī)制：第一進(jìn)一步明確并擴(kuò)大公眾應(yīng)當(dāng)獲得的信息范圍，保證編制機(jī)構(gòu)公開信息的真實(shí)性和完備性；第二用以傳達(dá)信息的語言應(yīng)當(dāng)通俗易懂，應(yīng)以便于不具備專業(yè)知識的普通人理解為前提進(jìn)行信息公布；第三編制機(jī)構(gòu)不得拖延信息公布的時(shí)間，法律可以明確此時(shí)間范圍。完善環(huán)境信息公開的透明度和有效性，才能真正把公眾參與環(huán)評活動落到實(shí)處。

（二）拓寬公眾參與環(huán)評的范圍

我國目前應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大公眾參與環(huán)評的范圍，盡可能發(fā)揮公眾在規(guī)劃、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評價(jià)中的作用，并且逐步將公眾參與環(huán)評范圍拓展至政府行為，提高公眾參與的廣度，使決策體現(xiàn)真正的民主。環(huán)境影響評價(jià)中的范圍可以擴(kuò)展為小到那些需要編制環(huán)境影響評價(jià)報(bào)告表、登記表的建設(shè)項(xiàng)目，特別是那些規(guī)模小但污染嚴(yán)重的企業(yè)，大到政府規(guī)劃草案、計(jì)劃草案、政策文件草案、法律法規(guī)草案，只要其可能造成不利環(huán)境影的均應(yīng)規(guī)定公眾參與的程序。

我們應(yīng)當(dāng)抓住事物的主要矛盾，認(rèn)識到政府宏觀活動相對于具體的建設(shè)項(xiàng)目而言對于環(huán)境更為廣泛深遠(yuǎn)的影響，有些有關(guān)經(jīng)濟(jì)和開發(fā)活動的立法有可能引起很大的不利環(huán)境影響，應(yīng)該將宏觀活動納入環(huán)境影響評價(jià)范圍。同時(shí)將宏觀活動納入環(huán)境影響評價(jià)范圍有利于保證政府及其有關(guān)部門根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的需要，作出經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的綜合決策。這在很大程度上能夠協(xié)調(diào)各個(gè)地區(qū)、產(chǎn)業(yè)之間關(guān)系，避免二次浪費(fèi)，減少對環(huán)境造成巨大影響的機(jī)會，有利于環(huán)境與社會經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展，有利于我國人與自然的協(xié)調(diào)發(fā)展，是實(shí)現(xiàn)真正民主決策、科學(xué)決策的不二路徑。美國早在30年前已經(jīng)將對環(huán)境有重大影響的立法建議或立法議案和其他重大聯(lián)邦行為等宏觀活動列入環(huán)境影響評價(jià)的對象，近年來不少國家也紛紛通過立法將宏觀活動列為環(huán)境影響評價(jià)對象，因此無論從中國環(huán)境法與國際環(huán)境法的接軌的角度出發(fā)，還是從保障我國經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展、協(xié)存共生的立場考量，都應(yīng)該盡快將宏觀活動納入環(huán)境影響評價(jià)的范圍。

（三）完善公眾參與環(huán)評的階段

在實(shí)踐中，我國公眾參與環(huán)評活動基本是項(xiàng)目審批后至評價(jià)單位接受建設(shè)方的委托之后進(jìn)行。而在此之前，公眾對建設(shè)項(xiàng)目的信根本無從了解，同樣也無法給出建議，實(shí)質(zhì)上降低了公眾參與的有效性。而在許多國家，在項(xiàng)目審查和范圍界定中公眾就已經(jīng)開始參與進(jìn)來。參與階段越早，公眾參與越有效，因此，公眾參與應(yīng)當(dāng)及早介入到環(huán)境影響評價(jià)中來，編制機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過公告、互聯(lián)網(wǎng)等方式及早公開相關(guān)信息，在判斷規(guī)劃和開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目是否需要編制環(huán)境影響報(bào)告書以及決定環(huán)境影響報(bào)告書內(nèi)容范圍時(shí)，就應(yīng)當(dāng)吸收公眾的意見。這樣公眾的建議的方向性會更加明確，具有合理性和有效性。除此之外，還應(yīng)當(dāng)明確環(huán)境影響評價(jià)中的公眾參與由哪方來具體負(fù)責(zé)組織，如由獨(dú)立的第三方如環(huán)保部門負(fù)責(zé)組織公眾參與將更有利于整個(gè)參與程序公正性的實(shí)現(xiàn)。將公眾參與納入到整個(gè)環(huán)境影響評價(jià)程序中，盡可能實(shí)現(xiàn)公眾的全程參與值得國人為之努力。

（四）明確公眾參與環(huán)評的法律地位

我國法律未對規(guī)劃部門或建設(shè)單位不組織公眾參與環(huán)評的法律后果作出規(guī)定，同時(shí)我國法律也沒有規(guī)定公眾參與權(quán)受到侵害如何救濟(jì)、規(guī)劃部門或建設(shè)單位不考量公眾意見應(yīng)當(dāng)承擔(dān)何種法律責(zé)任等，這導(dǎo)致公眾參與權(quán)司法保障的缺位。針對這種情況應(yīng)當(dāng)以立法形式明確公眾參與環(huán)評的權(quán)利與義務(wù)。規(guī)定公眾有權(quán)獲得政府及其行政主管部門和企業(yè)提供的環(huán)境信息，以法定方式參與環(huán)評工作并提出意見建議，對違反環(huán)評法及相關(guān)法律的行為，包括違反公眾參與程序規(guī)定的有權(quán)檢舉和控告，以此明確環(huán)評公眾參與機(jī)制的法律地位。建議我國在立法完善過程中，根據(jù)我國實(shí)際情況引進(jìn)公民環(huán)境訴訟的條款，對于沒有接受公眾參與的建設(shè)項(xiàng)目，公眾可以向法院尋求救濟(jì)。這樣才能使公眾參與的權(quán)利得到切實(shí)的保障。使公眾的參與權(quán)能得到有效的司法保障。

四、結(jié)語

環(huán)境影響評價(jià)制度是環(huán)境保護(hù)的重要手段，公眾參與機(jī)制更是其中的核心和靈魂，完善環(huán)境影響評價(jià)制度的公眾參與機(jī)制有著極其重要的意義。環(huán)境保護(hù)無分國界，我國環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律研究的起步較晚，應(yīng)盡可能的參考國外環(huán)境立法發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，取其精華去其糟粕，為實(shí)現(xiàn)我國環(huán)境保護(hù)法律體系的完善而不斷奮斗，為了我們自己的藍(lán)天和陽光而不斷努力。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境法規(guī)

可持續(xù)發(fā)展要求人類在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，使人口、經(jīng)濟(jì)、社會、自然資源與環(huán)境相互協(xié)調(diào)發(fā)展。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略思想，企業(yè)的經(jīng)營成本除了包含傳統(tǒng)的物化勞動和活勞動外，還應(yīng)該把環(huán)境成本作為企業(yè)經(jīng)營成本的一部分。因此，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本管理成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，環(huán)境成本的核算應(yīng)納入企業(yè)經(jīng)營成本的核算體系。

一、企業(yè)環(huán)境成本的界定

    長期以來，環(huán)境資源因其具有功能上的無形性、占有和利用上的非排他性、以及消耗的間接性，使其作為一種特殊的生產(chǎn)要素被排除在經(jīng)濟(jì)學(xué)的視野之外。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，環(huán)境污染、生態(tài)破壞、能源緊張等現(xiàn)象的發(fā)生，人們才開始重視環(huán)境成本。但目前理論界關(guān)于環(huán)境成本的內(nèi)涵尚沒有統(tǒng)一的界定。聯(lián)合國統(tǒng)計(jì)署（UNSD）1993年的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系中所采用的環(huán)境成本概念包括兩個(gè)部分：（1）自然資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的自然資源價(jià)值的減少；（2）環(huán)境保護(hù)方面的實(shí)際支出，即為防止環(huán)境污染而發(fā)生的各種費(fèi)用和為改善環(huán)境、恢復(fù)自然資源的數(shù)量和質(zhì)量而發(fā)生的各種費(fèi)用支出。美國環(huán)境總署認(rèn)為環(huán)境成本包括：（1）傳統(tǒng)成本，如資本設(shè)備、材料、人工、物料、設(shè)施、結(jié)構(gòu)、清理價(jià)值。（2）潛在的隱藏成本，包括管制性環(huán)境成本，如監(jiān)測、測試、檢查、防護(hù)性設(shè)備、醫(yī)療檢查、環(huán)境保險(xiǎn)等一系列的費(fèi)用支出。（3）或有成本，如未來遵循成本、罰款、修復(fù)、財(cái)產(chǎn)損害、個(gè)人傷害賠償、法律費(fèi)用、自然資源損害、經(jīng)濟(jì)損失損害。（4）形象與關(guān)系成本，如公司形象成本、與客戶、投資者、供應(yīng)商等建立關(guān)系的成本。這是目前對環(huán)境成本比較全面深入的論述。

二、環(huán)境成本核算存在的問題

（一）環(huán)境法規(guī)的不完善

我國從1979年先后制定了以《環(huán)境保護(hù)法》為核心，由《海洋環(huán)境保護(hù)法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》等環(huán)境污染防治法和《森林法》、《草原法》、《礦產(chǎn)資源法》、《水法》和《野生動物保護(hù)法》等自然資源保護(hù)法所組成的比較健全的環(huán)境法律體系。盡管這些環(huán)境法規(guī)的力量對保護(hù)環(huán)境起到了十分重要的作用，然而這些法律法規(guī)的覆蓋面還不全面，各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則也有待明確，與實(shí)務(wù)操作有很大的差距。1993年，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定了一系列環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)體系（ISOl4000系列），但沒有明確企業(yè)必須進(jìn)行環(huán)境成本核算，對環(huán)境成本的標(biāo)準(zhǔn)也未作規(guī)定，因此，環(huán)境法規(guī)的不完善可以導(dǎo)致企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本核算與控制的困境。

（二）會計(jì)法規(guī)的不健全

目前《會計(jì)法》中還沒有環(huán)境會計(jì)的相關(guān)條款，環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則也沒有制定，這方面的研究還處于起步階段。對環(huán)境會計(jì)對象、環(huán)境會計(jì)基本原則、環(huán)境會計(jì)假設(shè)、環(huán)境成本計(jì)量、環(huán)境信息披露等問題，方法上還沒有統(tǒng)一。正因?yàn)閷Νh(huán)境會計(jì)的處理沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對環(huán)境成本的會計(jì)處理、環(huán)境成本報(bào)告以及環(huán)境成本分析，均按適合于自己的方法進(jìn)行，同行業(yè)間沒有可比性。

（三）環(huán)境審計(jì)基本空白

目前進(jìn)行的與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)主要是合理性審計(jì)，即主要鑒證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護(hù)法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時(shí)上交了各種費(fèi)用等。而對國務(wù)院所屬的環(huán)保部門及其他有關(guān)部門進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、地方政府管理的環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對國家在國際履約方面進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、對政府環(huán)境政策進(jìn)行審查監(jiān)督等內(nèi)容基本上是空白。

（四）環(huán)境稅收不完善

    我國目前專門針對資源與環(huán)境的稅收有資源稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，但各稅種的征收目的主要是調(diào)節(jié)級差收入或增加收益，未能與保護(hù)資源環(huán)境很好地結(jié)合起來。現(xiàn)行的稅制沒有單獨(dú)設(shè)立環(huán)境稅，沒有把環(huán)境成本納入到有關(guān)的稅目和稅率中。

（五）成本量化困難

由于資源的破壞程度和類型的確定困難，可利用的技術(shù)以及恢復(fù)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性因素，使得資源耗減成本和環(huán)境降級成本難以量化。比如對水污染損失成本進(jìn)行量化時(shí)，有毒污水排到河里，使?jié)O業(yè)受損失，人們飲用水導(dǎo)致生病、精神上受損失以及迫使人們到很遠(yuǎn)的地方去尋找新的飲用水源，這些損失都要計(jì)入水污染損失成本中，但在實(shí)際中對這些成本的量化比較困難。可以說，環(huán)境成本的計(jì)量問題是困擾環(huán)境成本會計(jì)發(fā)展及應(yīng)用的關(guān)鍵問題。

三、環(huán)境成本核算應(yīng)用改進(jìn)的措施

（一）完善環(huán)境成本法規(guī)制度

  　相關(guān)環(huán)境法規(guī)與會計(jì)法規(guī)的不完善，是環(huán)境成本核算與控制的法規(guī)制度進(jìn)入實(shí)務(wù)操作的一個(gè)主要障礙。我國有關(guān)環(huán)境成本核算與控制的法規(guī)制度建設(shè)可借鑒美國、歐盟、日本、國際標(biāo)準(zhǔn)化組織等國家或國際組織的做法。1.建立和完善環(huán)境法規(guī)體系。2.完善環(huán)境會計(jì)法規(guī)主要包括：修改會計(jì)法規(guī)，增加有關(guān)環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容條款，以法律形式確立環(huán)境會計(jì)的地位和作用。3.建立和完善環(huán)境成本控制的經(jīng)濟(jì)制度，主要包括資源有償使用制度、排污收費(fèi)制度、許可證交易制度，生態(tài)補(bǔ)償制度、環(huán)境稅收制度、綠色GDP核算制度等。

（二）建立環(huán)境成本核算體系

企業(yè)建立環(huán)境成本核算體系的作用在于規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本核算工作，為環(huán)境成本報(bào)告、環(huán)境成本審計(jì)、環(huán)境成本控制和綠色國民經(jīng)濟(jì)核算工作提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。這一體系至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：環(huán)境成本的定義、環(huán)境成本的分類、環(huán)境成本的確認(rèn)、環(huán)境成本科目設(shè)置、環(huán)境成本的計(jì)量與記錄、環(huán)境成本的會計(jì)處理等。與財(cái)務(wù)成本核算相比，環(huán)境成本核算更加復(fù)雜，尤其是環(huán)境成本的計(jì)量，由于涉及環(huán)境外部損失的計(jì)量和非市場價(jià)格因素，其計(jì)量方法多種多樣，目前并沒有取得一致性結(jié)論。因此，只有加強(qiáng)對環(huán)境成本核算體系的研究，才能逐步建立科學(xué)、規(guī)范、完善的環(huán)境成本核算體系。

（三）實(shí)施環(huán)境成本報(bào)告制度

環(huán)境成本報(bào)告作為環(huán)境成本會計(jì)的一部分，在完善環(huán)境會計(jì)理論體系、調(diào)整國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)、滿足有關(guān)信息 使用者的需要等方面發(fā)揮著重要作用。環(huán)境成本報(bào)告在西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)中運(yùn)用較早，特別是一些國際組織和社會組織的積極推動，使得環(huán)境成本報(bào)告在報(bào)告形式、報(bào)告內(nèi)容等方面都逐漸成熟，并逐步規(guī)范化。在我國企業(yè)中，也要逐步實(shí)施環(huán)境成本報(bào)告制度。對于環(huán)境成本報(bào)告的形式，建議單獨(dú)編制環(huán)境成本報(bào)告，與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告共同構(gòu)成企業(yè)年度報(bào)告的一部分；對于環(huán)境成本報(bào)告的內(nèi)容，建議由環(huán)境成本項(xiàng)目、環(huán)境成本政策和其他說明事項(xiàng)這三部分構(gòu)成。

（四）加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)工作

環(huán)境成本審計(jì)的作用在于提供公證，有助于保證企業(yè)環(huán)境成本報(bào)告中信息的可信度，使環(huán)境利益關(guān)系人從中獲得可靠的信息進(jìn)行決策。在企業(yè)中加強(qiáng)環(huán)境成本審計(jì)工作，1.國家應(yīng)完善環(huán)境成本審計(jì)的依據(jù)，即完善環(huán)境法律法規(guī)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)（包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)等）；2.應(yīng)對環(huán)境成本審計(jì)的目標(biāo)、范圍、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)程序等做出明確的規(guī)定，有關(guān)部門應(yīng)加快制定環(huán)境成本審計(jì)的準(zhǔn)則。

（五）建立并實(shí)施環(huán)境成本超前控制模式

環(huán)境成本超前控制模式是主動型的環(huán)境成本控制模式，它以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評價(jià)，關(guān)注企業(yè)流程再造、產(chǎn)品重新設(shè)計(jì)等方面的機(jī)會，致力于不斷改進(jìn)產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)、綠色ERP系統(tǒng)以及綠色供應(yīng)鏈管理，以最大限度地、有效地降低環(huán)境損害成本，在對環(huán)境負(fù)責(zé)的同時(shí)，追求盈利能力。超前控制模式具體包括產(chǎn)品壽命周期設(shè)計(jì)模式、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計(jì)模式、綠色供應(yīng)鏈管理模式。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

［關(guān)鍵詞］COSO報(bào)告 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境

進(jìn)入21世紀(jì)以來，內(nèi)部控制問題越來越受到各界的重視。美國是進(jìn)行內(nèi)部控制理論研究歷史最為悠久的國家，COSO在內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)界的地位是眾所周知。COSO報(bào)告指出內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識。它是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了次序和結(jié)構(gòu)。本文對COSO框架下我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題進(jìn)行分析，提出了完善我國內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)對策。

一、COSO報(bào)告中的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1992年，全美反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(又稱發(fā)起組織委員會，COSO)在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：《內(nèi)部控制―整體架構(gòu)(Internal Control一Integrated Framework)，即COSO報(bào)告，重新界定了內(nèi)部控制的概念及其包含的要素。COSO報(bào)告認(rèn)為：內(nèi)部控制是受董事會、管理層和其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營活動的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過程。指出控制壞境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識。控制環(huán)境(Control Environment)，包括：單位的組織結(jié)構(gòu)，董事會及其專門委員會(審計(jì)委員會和風(fēng)險(xiǎn)評估委員會)的關(guān)注和要求，管理部門的經(jīng)營理念和風(fēng)格，員工的正直性、職業(yè)道德和進(jìn)取心，對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響的外部因素。其中人的因素至關(guān)重要，不管是管理者還是員工，既是內(nèi)部控制的執(zhí)行者，又是控制環(huán)節(jié)的“被控制對象”，其觀念、素質(zhì)和責(zé)任意識等都影響著內(nèi)部控制的效率和效果。

2003年7月，COSO委員會了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的征求意見稿，并于2004年9月了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》正式稿(Enterprise Management―Integrated Framework)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿在企業(yè)的管理過程之中。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不僅影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動的組織和對風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和反應(yīng)，還影響企業(yè)控制活動、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動的設(shè)計(jì)和執(zhí)行。董事會是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，對其他內(nèi)部環(huán)境要素有重要的影響。企業(yè)的管理者也是內(nèi)部環(huán)境的一部分，其職責(zé)是建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，營造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，并將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和相關(guān)的初步行動結(jié)合起來。同樣，內(nèi)部環(huán)境也會受到企業(yè)的歷史和文化的影響。

二、我國內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題

1.公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否發(fā)揮作用。在形式上來看，我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)是完整的，但從內(nèi)部分析來看，卻能發(fā)現(xiàn)較多弊端。事實(shí)上存在的公司治理結(jié)構(gòu)有的僅存在制度上，實(shí)際上缺乏真正的相互制約機(jī)制。

2.企業(yè)文化建設(shè)緩慢。我國的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后，有的企業(yè)還沒有建立起相應(yīng)的組織文化，造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂。還有很多企業(yè)雖然很重視企業(yè)文化的創(chuàng)建和培養(yǎng)，但往往過多強(qiáng)調(diào)一些諸如形象設(shè)計(jì)、產(chǎn)品推廣、文體活動等形式的文化上，只注重內(nèi)部和短期的企業(yè)文化，而沒有注重對企業(yè)文化內(nèi)涵的發(fā)掘和繼承發(fā)展，沒有保持一種健康的文化氛圍，從而阻礙了企業(yè)的發(fā)展，阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。

3.缺乏有效的激勵和約束機(jī)制?，F(xiàn)實(shí)中企業(yè)核心人員的個(gè)別屬性存在私心，人員素質(zhì)不高。對起約束作用的內(nèi)控制度不情愿接受，甚至不愿意加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。加之在人事政策方面設(shè)有建立起完整的人力資源流轉(zhuǎn)機(jī)制和激勵機(jī)制，產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象。

4.其他內(nèi)部控制環(huán)境的相關(guān)制度不完善。協(xié)調(diào)利益相關(guān)者利益的機(jī)制、內(nèi)部控制的信息披露制度都非常不完善，信息交流平臺不暢通等都影響了我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)作用。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的措施

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先，要加強(qiáng)董事會建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)。由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的顯著特征，董事會就成為公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。對內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)而言，建設(shè)積極與主動參與管理的董事會相當(dāng)重要。要適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任，董事會必須擁有進(jìn)行管理所需的技術(shù)、才能和智慧。其次，完善獨(dú)立董事制度。執(zhí)行獨(dú)立董事制度，首先要確定獨(dú)立董事人員，其次要確定獨(dú)立董事的組織方式。按照我國現(xiàn)階段規(guī)定，注冊會計(jì)師、職業(yè)律師、社會研究機(jī)構(gòu)的研究人員、金融中介機(jī)構(gòu)中的管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等都可以作為獨(dú)立董事的選擇人群?？山梃b市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法，在獨(dú)立董事的組織形式上，逐步建立專門對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進(jìn)行獨(dú)立評估的機(jī)構(gòu)，依賴市場化運(yùn)作方式謀求生存。再次，提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。我國企業(yè)應(yīng)盡快從知識與技能、職業(yè)操守、道德觀、價(jià)值觀等方面提高企業(yè)管理者的素質(zhì)。

2.培育企業(yè)文化。企業(yè)文化主要是指精神文明方面的事物，如高級管理層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識、管理者素質(zhì)等。企業(yè)文化是企業(yè)在長期的實(shí)踐活動中所形成的具有本組織特色的文化，它與企業(yè)的經(jīng)歷和成長息息相關(guān)。它是企業(yè)多數(shù)員工的“共識”，優(yōu)秀的企業(yè)文化為企業(yè)全體員工提供一種無形的指導(dǎo)思想，一種行為準(zhǔn)則，為員工產(chǎn)生正面積極的導(dǎo)向，這只“無形之手”對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動的發(fā)展起到推動作用，產(chǎn)生了有形的和無形的、經(jīng)濟(jì)的和社會的雙重效益。企業(yè)文化也是核心競爭力的核心要素。企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)文化也應(yīng)該不斷的完善、調(diào)整和升華，從而適應(yīng)新的環(huán)境、條件和組織目標(biāo)。企業(yè)文化是在不斷的成長以適應(yīng)新環(huán)境中得以進(jìn)步并充滿生機(jī)和活力的。

3.建立協(xié)調(diào)利益相關(guān)者利益的機(jī)制。各利益相關(guān)者將自有資本(包括人力資本和非人力資本)投入企業(yè)后就必然對企業(yè)賦予某種期望，按照經(jīng)濟(jì)學(xué)中“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，他們的目標(biāo)是追求自身利益最大化，這就必然產(chǎn)生利益沖突。美國學(xué)者克拉克森認(rèn)為，“利益相關(guān)者是對于公司及其過去、現(xiàn)在或未來的活動享有或主張所有權(quán)、權(quán)利或者利益的自然人或社會團(tuán)體”。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的目標(biāo)并非唯一地追求所有者的資本收益最大化，企業(yè)本質(zhì)上是多邊契約關(guān)系的總和，或是由人力資本與物質(zhì)資本組成的“契約網(wǎng)”，契約本身所內(nèi)含利益主體的平等性和獨(dú)立性，要求公司管理結(jié)構(gòu)的主體之間應(yīng)該是平等、獨(dú)立的關(guān)系。建立協(xié)調(diào)利益相關(guān)者利益機(jī)制，有利于企業(yè)的利益相關(guān)者將自己的責(zé)、權(quán)、利結(jié)合起來，有利于建立企業(yè)利益相關(guān)者的和諧型內(nèi)部控制環(huán)境。

4.暢通企業(yè)信息交流平臺。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的問題，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營策略、方針、政策，防范和糾正出現(xiàn)的錯(cuò)誤或不當(dāng)，促使各項(xiàng)內(nèi)部控制措施的有效實(shí)施，有利于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。并且一個(gè)信息與溝通系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，所以企業(yè)要建立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個(gè)通暢的信息交流平臺，能夠自動收集、加工、處理信息，能夠?qū)⑿畔⒎珠T別類進(jìn)行儲存，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地自動傳送信息使用者所需要的信息，能夠使企業(yè)內(nèi)部的員工清楚地了解內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個(gè)通暢的信息交流平臺，應(yīng)有助于內(nèi)部控制環(huán)境的不斷完善。

5.完善內(nèi)部控制信息披露制度。隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的最終實(shí)施，內(nèi)部控制報(bào)告將成為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的基本途徑。披露制度的建立反過來作用于企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。內(nèi)部控制的披露將利用改善公司的信息環(huán)境，提高公司的信息披露水平。借鑒美國內(nèi)部控制信息披露制度，我國的內(nèi)部控制信息披露作為定期報(bào)告的重要內(nèi)容，應(yīng)隨同年度報(bào)告一起披露，主要包括以下內(nèi)容：(1)管理當(dāng)局就旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評價(jià)報(bào)告(簡稱財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告)，并由公司法定代表人(董事長)、總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字蓋章。(2)負(fù)責(zé)年度報(bào)告審計(jì)的注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告出具驗(yàn)證意見書，與對年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見書一同披露。(3)公司審計(jì)委員會和監(jiān)事會對公司對內(nèi)部控制制度出具審查意見。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露方式

（一）企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告（CSR報(bào)告）

企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告（CSR報(bào)告）指的是企業(yè)將其履行社會責(zé)任的理念、戰(zhàn)略、方式方法，其經(jīng)營活動對經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會等領(lǐng)域造成的直接和間接影響，取得的成績及不足等信息，進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和總結(jié)，并向利益相關(guān)方進(jìn)行披露的方式。2015年上交所企業(yè)報(bào)告423份，深交所企業(yè)297份。其中，國有企業(yè)是信息披露的主力軍。大部分企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息的披露是建立在社會責(zé)任報(bào)告中的。例如，中石油2016年的社會責(zé)任報(bào)告，該報(bào)告在生產(chǎn)運(yùn)營一章中對環(huán)境保護(hù)等做出了信息披露。企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告是環(huán)境責(zé)任信息披露最為主要的方式。

（二）企業(yè)年報(bào)

企業(yè)年報(bào)是展示其基本情況及財(cái)務(wù)表現(xiàn)的重要途徑。企業(yè)年報(bào)的內(nèi)容以財(cái)務(wù)信息居多，關(guān)注公司的經(jīng)營狀況、資產(chǎn)負(fù)債、收入和利潤情況。隨著大眾對企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任這一話題的關(guān)注越來越高，企業(yè)在年報(bào)中也加入了“環(huán)境責(zé)任”部分，用于披露企業(yè)踐行環(huán)境責(zé)任和企業(yè)環(huán)境行為的狀況。例如2105年華為公司的企業(yè)年報(bào)，該報(bào)告中提到，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境的和諧與可持續(xù)發(fā)展；廢棄物填埋率2.03%、供應(yīng)商碳減排超過77 000噸”。企業(yè)通過年報(bào)披露環(huán)境責(zé)任信息已經(jīng)成為一種重要且不可代替的方式。

（三）大眾傳媒方式

作為信息的傳播媒介，大眾傳媒受到更多來自各方的監(jiān)督。自“大數(shù)據(jù)”概念提出以后，信息智能匹配、企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息更為便捷。因此，企業(yè)利用微博、微信等媒體方式創(chuàng)建自己的官方賬號進(jìn)行信息披露；同時(shí)，也在完善自己的官方網(wǎng)站，讓公眾更簡潔地了解企業(yè)的各項(xiàng)信息。例如，美的集團(tuán)近幾年連續(xù)在官網(wǎng)進(jìn)行信息披露，在有關(guān)企業(yè)責(zé)任部分對CSR理念、CSR實(shí)踐進(jìn)行了闡述，其中也有對于環(huán)境責(zé)任信息的披露。CSR報(bào)告可以下載。智能設(shè)備的普及使得大眾傳媒方式正逐漸取代傳統(tǒng)的手段。

二、我國企業(yè)環(huán)境信息披露存在的問題

（一）我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露的方式及內(nèi)容不完整

隨著我國霧霾天氣的頻發(fā)，公眾對企業(yè)環(huán)境責(zé)任的要求越來越高，企業(yè)僅社會責(zé)任報(bào)告以披露環(huán)境責(zé)任信息已不能滿足社會各方的要求，企業(yè)還應(yīng)單獨(dú)環(huán)境責(zé)任報(bào)告或環(huán)境年報(bào)來進(jìn)行信息披露。目前我國還不能做到所有企業(yè)都單獨(dú)的環(huán)境責(zé)任報(bào)告。從環(huán)保部直屬機(jī)構(gòu)中國環(huán)境新聞工作者協(xié)會的《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價(jià)報(bào)告（2015年）》可以看出，環(huán)境責(zé)任報(bào)告的企業(yè)，其評級狀況整體水平最高。從企業(yè)披露的環(huán)境責(zé)任信息的內(nèi)容來看，多數(shù)企業(yè)避重就輕，避免披露企業(yè)的負(fù)面環(huán)境信息。企?I負(fù)面環(huán)境信息披露不足，披露的平衡性有待提升[1]。上述報(bào)告中也指出，企業(yè)關(guān)于環(huán)境績效部分的公開情況最差。多數(shù)企業(yè)的報(bào)告中對具體環(huán)境績效信息披露的內(nèi)容陳述簡單，沒有足夠的數(shù)據(jù)支撐，描述過于概念化，介紹趨于表面化；同時(shí)，從我國一些企業(yè)披露的環(huán)境責(zé)任信息數(shù)據(jù)與國內(nèi)同行業(yè)及國外標(biāo)準(zhǔn)的比較來看，披露水平較低，不能滿足公眾及利益相關(guān)方對企業(yè)有效信息的實(shí)質(zhì)性期望與訴求。

（二）我國不同行業(yè)間企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露差距明顯

根據(jù)《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價(jià)報(bào)告（2015年）》的內(nèi)容，我國不同的行業(yè)之間企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露質(zhì)量和水平存在明顯差距。其中采礦業(yè)的環(huán)境信息公開最好。在國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)、集體企業(yè)、公眾企業(yè)及其他企業(yè)中國有企業(yè)的環(huán)境責(zé)任信息相關(guān)報(bào)告最多，但根據(jù)向業(yè)內(nèi)專家發(fā)放的環(huán)境責(zé)任指標(biāo)體系、權(quán)重調(diào)查問卷的反饋進(jìn)行計(jì)算，得分最高的為外資企業(yè)。從區(qū)域水平來看，東部地區(qū)的企業(yè)環(huán)境信息披露水平高于我國的整體水平，西部地區(qū)則高于中部地區(qū)[2]。除此之外，一、二產(chǎn)業(yè)的企業(yè)環(huán)境信息披露水平高于第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)。在所有企業(yè)排名中，前十名的均為一、二產(chǎn)業(yè)企業(yè)。排名前二十的企業(yè)中也有16家為一、二產(chǎn)業(yè)企業(yè)。相比較而言，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息的披露存在嚴(yán)重不足。

（三）我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露公信力有待加強(qiáng)

我國企業(yè)關(guān)于環(huán)境責(zé)任信息披露的報(bào)告大多沒有經(jīng)過權(quán)威的第三方機(jī)構(gòu)的審查，公信力有待加強(qiáng)。我國企業(yè)進(jìn)行環(huán)境責(zé)任信息披露起步較晚，整體披露水平還處于發(fā)展階段，目前還沒有權(quán)威的機(jī)構(gòu)對企業(yè)披露的信息進(jìn)行核實(shí)及審查，企業(yè)的環(huán)境信息一經(jīng)披露，便直接面向公眾，無法判斷其真實(shí)性。上市公司是目前領(lǐng)導(dǎo)我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露的群體。由于缺乏一定的公信力度，公眾及利益相關(guān)者僅能憑借企業(yè)的數(shù)據(jù)來分析和評判企業(yè)環(huán)境行為的好壞。企業(yè)披露的信息缺乏公信力對相關(guān)信息使用者的決策有很大程度的影響。

三、我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露存在問題的原因分析

（一）我國企業(yè)責(zé)任環(huán)境責(zé)任信息披露意識較弱

發(fā)達(dá)國家的企業(yè)自愿進(jìn)行社會及環(huán)境信息披露已經(jīng)超過30年，我國企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方發(fā)達(dá)國家。相對于中國上市企業(yè)，在強(qiáng)制披露的環(huán)境信息方面，美國上市企業(yè)披露的信息更為詳細(xì)集中，且美國企業(yè)自愿披露的信息量遠(yuǎn)超于國內(nèi)同等公司[3]。我國企業(yè)的環(huán)境意識薄弱，自覺性較差，很多企業(yè)為了提高其社會影響力、獲得更多投資發(fā)展的機(jī)會，便選擇性披露其環(huán)境責(zé)任信息，雖然短時(shí)期內(nèi)能夠給企業(yè)帶來可觀的收益，但從長遠(yuǎn)來看，環(huán)境責(zé)任必將成為衡量企業(yè)發(fā)展的重要指標(biāo)，企業(yè)對環(huán)境責(zé)任信息披露的忽視和隱瞞必定給企業(yè)帶來遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益的后果。

（二）我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露制度體系不完善

一是缺少較為明確的目標(biāo)，不能制定出科學(xué)合理的披露制度及準(zhǔn)則。環(huán)境責(zé)任信息披露的內(nèi)容沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致普通的信息需求者和使用者無法對不同企業(yè)的披露水平進(jìn)行對比。二是缺乏科學(xué)的評價(jià)制度，無法對企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露進(jìn)行系統(tǒng)的評價(jià)。企業(yè)缺少政府客觀的評價(jià)結(jié)果，就沒有改進(jìn)的依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露的質(zhì)量和水平難以提高。三是缺少嚴(yán)格的審查機(jī)構(gòu)和公開的監(jiān)督機(jī)制。沒有嚴(yán)格的審查使得企業(yè)在信息披露過程中仍有隱瞞、作假的行為，而建立監(jiān)督機(jī)制的目的就是為了杜絕這類現(xiàn)象的產(chǎn)生。披露制度、評價(jià)制度、審查機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)制環(huán)環(huán)相扣才能使企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露不斷進(jìn)步，缺少任一?h節(jié)，整個(gè)信息披露的過程就會出現(xiàn)問題，最終影響到我國企業(yè)責(zé)任環(huán)境信息披露的整體質(zhì)量。

四、解決我國企業(yè)環(huán)境信息披露問題的對策

（一）增強(qiáng)我國企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識

政府應(yīng)增強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境意識的培養(yǎng)，積極開展企業(yè)環(huán)境責(zé)任培訓(xùn)工作。企業(yè)的環(huán)境責(zé)任意識是一種文化，僅靠企業(yè)本身很難自覺形成。政府建立面向所有企業(yè)的獎懲機(jī)制，可以促進(jìn)企業(yè)環(huán)境意識的提升，提高企業(yè)披露環(huán)境信息的自覺性。政府對于環(huán)境責(zé)任信息披露全面徹底的企業(yè)要予以獎勵，樹立模范企業(yè)，供其他企業(yè)學(xué)習(xí)和借鑒；對于未盡披露義務(wù)的企業(yè)要予以通報(bào)并進(jìn)行懲罰，其懲罰措施不要局限于罰款，要讓這些企業(yè)成為其他企業(yè)的反面教材，以進(jìn)行對比和反思。國家開展相應(yīng)的企業(yè)環(huán)境責(zé)任培訓(xùn)會議及交流活動，不僅能夠傳播企業(yè)環(huán)境責(zé)任意識，還能促進(jìn)各行業(yè)、地區(qū)以及各產(chǎn)業(yè)間的信息交流，逐漸縮小企業(yè)間差距，提升我國企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露的整體質(zhì)量和水平。

（二）完善和健全相關(guān)法律法規(guī)及制度

政府應(yīng)盡快完善企業(yè)環(huán)境信息披露的相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。健全法律法規(guī)，確立企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露的地位，以此完善企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露的內(nèi)容，明確必須進(jìn)行披露的信息，不要模棱兩可。例如，丹麥的環(huán)境保護(hù)法中明確規(guī)定：全國所有的企業(yè)在上交年度財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，必須附報(bào)一份綠色環(huán)境會計(jì)報(bào)告，用以監(jiān)督企業(yè)環(huán)保義務(wù)的履行狀況[4]?！吨袊鲜泄经h(huán)境責(zé)任信息披露評價(jià)報(bào)告（2015年）》中建議，環(huán)境部門可以出臺具有行業(yè)特色的環(huán)境責(zé)任信息披露撰寫指南，加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露的引導(dǎo)，使企業(yè)采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境信息，以利于企業(yè)間的對比。激勵企業(yè)利用多樣化的新媒體方式，完善不同披露方式的標(biāo)準(zhǔn)，使獲取企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息的渠道更多更通暢。

篇9

[關(guān)鍵詞]綠色會計(jì)；信息公示；及時(shí)性；社會責(zé)任

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.017

[中圖分類號]F275；F205 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）12-00-02

1 綠色會計(jì)信息的概念

隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，環(huán)境資源過度消耗、企業(yè)廢棄物過度排放等環(huán)境問題已引起各方關(guān)注，作為經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)在取得經(jīng)營成果的過程中，也應(yīng)主動承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任，并及時(shí)向各方提供企業(yè)的綠色會計(jì)信息。本文所指綠色會計(jì)信息是從微觀角度反映企業(yè)的環(huán)境問題對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的影響及企業(yè)活動造成的環(huán)境影響。

2 我國上市公司綠色會計(jì)信息公示及時(shí)性的現(xiàn)狀

我國目前有綠色會計(jì)信息公示的企業(yè)中，很少以單獨(dú)的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中反映，而多采取補(bǔ)充綠色會計(jì)報(bào)告的方式。我國上市公司在環(huán)境方面的相關(guān)會計(jì)信息往往很少專門對外披露。只有當(dāng)上市公司發(fā)生了環(huán)境污染并產(chǎn)生嚴(yán)重的社會影響后，大眾才可能通過外部媒體了解有關(guān)信息，很少有上市公司主動及時(shí)地對外披露突發(fā)事件的綠色會計(jì)信息及其相應(yīng)的財(cái)務(wù)影響。

2.1 上市公司定期披露會計(jì)信息中沒有對綠色會計(jì)信息的專門列示

綠色會計(jì)信息是會計(jì)信息的重要組成部分。從目前上市公司披露的會計(jì)信息的內(nèi)容看，主要涉及上市公司報(bào)告期內(nèi)的各種經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、上市公司會計(jì)信息重要變化的說明和會計(jì)政策的相關(guān)說明、直接影響以后各期財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事項(xiàng)、嚴(yán)重改變資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)連續(xù)性、嚴(yán)重影響資產(chǎn)權(quán)益之間關(guān)系、嚴(yán)重影響以前年度所呈報(bào)的有關(guān)本期的預(yù)測活動的事項(xiàng)及對未來收益和計(jì)價(jià)的影響不明了或不確定的期后事項(xiàng)等方面的信息，但卻沒有專門列示綠色會計(jì)信息。

2.2 上市公司綠色會計(jì)信息公示的信息中，也存在著披露內(nèi)容不全面的問題

當(dāng)前部分上市公司對綠色會計(jì)信息的對外披露主要從會計(jì)報(bào)表附注、年度財(cái)務(wù)報(bào)表、董事長的報(bào)告、上市公司招股說明書及企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告中零星體現(xiàn)披露的綠色會計(jì)信息。從披露的內(nèi)容看，多運(yùn)用非會計(jì)方法披露，在披露的環(huán)境信息中選擇性的披露有利于企業(yè)形象的信息。而在日常的會計(jì)核算中，與綠色會計(jì)有關(guān)的問題并不進(jìn)行特別的綠色會計(jì)信息核算處理。例如，交納的排污費(fèi)，直接列入管理費(fèi)用；因環(huán)境問題而交納的罰款及因此而造成的停業(yè)損失或因此對他人造成的損害賠償?shù)?，列入營業(yè)外支出。

2.3 上市公司綠色會計(jì)信息不定期披露的及時(shí)性嚴(yán)重不足

近兩年幾家高污染的上市公司屢次出現(xiàn)環(huán)境污染的重大事件，但沒有一家在事發(fā)后及時(shí)披露綠色會計(jì)信息，對環(huán)境污染治理可能發(fā)生的財(cái)務(wù)影響均未進(jìn)行專項(xiàng)披露。

3 我國上市公司綠色會計(jì)披露不及時(shí)的原因分析

3.1 缺乏良好的公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司是公眾公司，中小投資者難以對管理層實(shí)行監(jiān)管，需要建立起治理機(jī)制防止管理層的利己主義行為。我國目前的公司治理模式應(yīng)屬于大陸模式，在信息公示的透明度及對所有股東負(fù)責(zé)的方面需要逐步增強(qiáng)。因此，我國公司治理需要逐步向有效的公司治理結(jié)構(gòu)過渡，即要從內(nèi)部治理和外部治理兩方面來改善。綠色會計(jì)信息公示改善需要從改善公司內(nèi)部治理機(jī)制來提高會計(jì)信息公示質(zhì)量，從改善的公司外部治理機(jī)制來促進(jìn)會計(jì)信息公示制度的有效實(shí)施。

3.2 缺乏對綠色會計(jì)信息及時(shí)披露的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范

當(dāng)前我國對上市公司的綠色會計(jì)信息缺乏日常核算制度的指導(dǎo)，也缺乏上市公司綠色會計(jì)信息及時(shí)披露的準(zhǔn)則規(guī)范。從政府政策層面上看，缺乏引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行綠色會計(jì)及時(shí)核算的機(jī)制；在制度層面，也沒有計(jì)量環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等內(nèi)容的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，許多企業(yè)對環(huán)境污染、環(huán)境維護(hù)、環(huán)境效益等方面的會計(jì)核算無章可循，因而沒有將其納入企業(yè)的會計(jì)核算體系進(jìn)行計(jì)量；缺乏對綠色會計(jì)信息及時(shí)披露的規(guī)范和要求。政府并未將綠色會計(jì)信息的及時(shí)披露體現(xiàn)在制度上，也沒有要求每個(gè)上市公司在其財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披露與其相關(guān)的環(huán)境問題，因此在執(zhí)行上，上市公司完全自主完成對環(huán)境信息的完整計(jì)量和披露，導(dǎo)致多數(shù)上市公司選擇有利于本企業(yè)的方式和內(nèi)容進(jìn)行處理和披露。

3.3 對上市公司在綠色會計(jì)信息及時(shí)披露方面缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一的監(jiān)管制度

對上市公司進(jìn)行綠色會計(jì)信息及時(shí)披露的要求亟須完善，證券管理部門應(yīng)強(qiáng)制要求上市公司及時(shí)公開綠色會計(jì)信息，對違反環(huán)保部門的法規(guī)記錄或重大污染事故處罰記錄的綠色會計(jì)信息等都應(yīng)及時(shí)進(jìn)行綠色會計(jì)信息公示。

目前，我國對上市公司環(huán)境信息公示的法規(guī)制度《政府信息公開條例》《環(huán)境信息公開辦法》《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作暨的通知》《上市公司環(huán)境信息公示指南》中，還沒有明確要求企業(yè)及時(shí)披露綠色會計(jì)信息，對上市公司在綠色會計(jì)信息及時(shí)披露方面缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一的監(jiān)管機(jī)制。

3.4 上市公司缺乏足夠的社會責(zé)任意識，缺乏綠色會計(jì)及時(shí)披露的內(nèi)在動力

上市公司的企業(yè)社會責(zé)任感和綠色會計(jì)及時(shí)披露的內(nèi)在動力不足，內(nèi)在原因是企業(yè)的價(jià)值判斷準(zhǔn)則依舊滯留在以往僅考慮短期自身利益最大化的階段，而當(dāng)前的趨勢是要考慮可持續(xù)發(fā)展下的企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造，這要求上市公司內(nèi)化環(huán)境成本，并建立起包括環(huán)境因素在內(nèi)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系，從而使上市公司關(guān)注長期效益。

4 我國上市公司綠色會計(jì)披露及時(shí)性問題的幾點(diǎn)建議

4.1 政府應(yīng)借鑒相關(guān)國家經(jīng)驗(yàn)，盡快制定上市公司綠色會計(jì)準(zhǔn)則

美國和日本在綠色會計(jì)制度的制定方面的經(jīng)驗(yàn)上值得我們借鑒。美國制定了與環(huán)保法規(guī)相對應(yīng)的綠色會計(jì)準(zhǔn)則。要求上市公司在財(cái)務(wù)會計(jì)和報(bào)告及財(cái)務(wù)分析中考慮環(huán)境問題，定量披露環(huán)境成本和負(fù)債。日本從1999年起《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本公示指南》《關(guān)于綠色會計(jì)體系的建立》及《綠色會計(jì)指南》，對環(huán)境治理效益和環(huán)境收益進(jìn)行討論，并確定了計(jì)量環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益的相關(guān)方法，提出3種披露綠色會計(jì)信息的報(bào)表格式。美國證券交易委員會（SEC）對環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的披露問題做了規(guī)定，對上市公司提出強(qiáng)制性的環(huán)境信息公示要求。

4.2 明確政府機(jī)構(gòu)對上市公司綠色會計(jì)及時(shí)披露的管理責(zé)任，完善上市公司綠色會計(jì)信息公示的監(jiān)督體系

明確監(jiān)督管理主體。明確綠色會計(jì)信息是由財(cái)政部、證監(jiān)會和環(huán)保部3個(gè)機(jī)構(gòu)協(xié)作解決的，是當(dāng)前對上市公司綠色會計(jì)信息公示問題進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)鍵所在。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不能全面、如實(shí)地披露履行資源環(huán)境責(zé)任的可能性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。

4.3 規(guī)范綠色會計(jì)報(bào)告模式

從利益相關(guān)者對綠色會計(jì)信息的不同需求角度，上市公司有責(zé)任披露環(huán)境對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，也有責(zé)任披露公司在環(huán)境決策后帶來的環(huán)境影響方面的信息。從制度約束的角度，管理部門應(yīng)規(guī)范上市公司對綠色會計(jì)報(bào)告的模式，滿足各方利益相關(guān)人的需求。無論什么模式的綠色會計(jì)報(bào)告，都需要圍繞信息需求，改進(jìn)傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)告，此所謂“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告”。鑒于當(dāng)前會計(jì)信息報(bào)告披露的模式，對綠色會計(jì)報(bào)告可采用過渡方式，用主表加附表的方式，將可以用貨幣量化的綠色會計(jì)信息包含在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，同時(shí)將不可用貨幣計(jì)量的綠色會計(jì)信息采用獨(dú)立報(bào)告的形式集中在另一張會計(jì)報(bào)表中，作為財(cái)務(wù)報(bào)表的附表，并逐漸向編制獨(dú)立式的綠色會計(jì)報(bào)表及獨(dú)立式的環(huán)境信息公示報(bào)告模式過渡。

4.4 企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)化

完善我國企業(yè)社會責(zé)任體系，逐步將外在的企業(yè)社會責(zé)任的約束機(jī)制轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)化的部分，從而使企業(yè)從自身出發(fā)成為主動參與的社會公民，真正在綠色會計(jì)信息公示的行為中體現(xiàn)“三重底線”（三重底線是指包含了盈利能力、社會關(guān)注和生態(tài)持續(xù)性的綜合衡量方法，是近年來評價(jià)公司公民的內(nèi)部衡量方法，也是企業(yè)社會責(zé)任理論最新發(fā)展的一種衡量方法）。

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篇10

一、程序控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制程序，即控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制的步驟、順序和方式等。恰當(dāng)?shù)膱?bào)告編制程序，是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的制度保證。它主要包括：

（一）編前重視審計(jì)工作底稿的審閱，并評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性。審計(jì)工作底稿是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此，編制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目主審應(yīng)審閱審計(jì)工作底稿的充分性，重點(diǎn)復(fù)核其是否足以支持內(nèi)部審計(jì)人員所發(fā)表的審計(jì)意見。在審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員可能記錄了很多審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但其中可能有些與審計(jì)目標(biāo)無關(guān)或關(guān)系不大，對審計(jì)意見和建設(shè)沒有多大影響。這種信息出現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中會削弱內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的價(jià)值和作用。此時(shí)就應(yīng)該評估審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性，這也是由內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量“重要性”的要求所決定的。

（二）編制修改時(shí)要重視加強(qiáng)溝通。加強(qiáng)溝通，重點(diǎn)是加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通。編制初，應(yīng)與被審單位就有關(guān)分歧進(jìn)行必要溝通，這種分歧主要體現(xiàn)在報(bào)告編制與披露方面存在的不同意見。初稿形成時(shí)，為保證審計(jì)工作的客觀性和公正性，還應(yīng)征求被審計(jì)單位的意見，并要求其在一定期限內(nèi)提出修改意見，以使審計(jì)報(bào)告更符合客觀實(shí)際，能被其所接受。此外，還應(yīng)就審計(jì)意見或建議整改落實(shí)的必要性，從被審單位考慮，與其相關(guān)人員，尤其是領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)溝通，曉以厲害，以便其積極主動整改。此外，加強(qiáng)溝通，還包括審計(jì)組成員內(nèi)部之間的溝通。這主要是指初稿或定稿形成前，審計(jì)組應(yīng)以會議等形式在成員之間對其進(jìn)行必要溝通以完善。

（三）定稿后堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的三級復(fù)核制度。三級復(fù)核制度，一般是指審計(jì)組組長的復(fù)核、審計(jì)組所在部門的復(fù)核以及主管領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并同審計(jì)工作底稿、被審單位和個(gè)人的明等材料進(jìn)行逐級復(fù)核，最后再簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度。在實(shí)踐中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性、審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)人員自身能力的限制，對某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免，所以，為了確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立三級復(fù)核制度是行之有效的方法。三級復(fù)核，重點(diǎn)要復(fù)核報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)合理性、措辭表達(dá)的恰當(dāng)性、建議的實(shí)用性和可操作性等。

二、內(nèi)容控制

控制內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，即對內(nèi)部審計(jì)報(bào)告所列事項(xiàng)、意見或建議的客觀性、完整性和建設(shè)性等多方面要求所進(jìn)行的控制。這是內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。如果說程序控制強(qiáng)調(diào)的是過程控制，那么內(nèi)容控制更強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果控制。當(dāng)然恰當(dāng)編制程序?qū)幹苾?nèi)容起著保障作用，因此二者具有內(nèi)在的一致性。編制內(nèi)容控制主要體現(xiàn)在內(nèi)容選擇控制及內(nèi)容措辭控制兩個(gè)方面：

（一）內(nèi)容選擇控制。內(nèi)容選擇控制首先要體現(xiàn)客觀性和重要性原則，同時(shí)要兼顧被審單位實(shí)際情況。在實(shí)踐中，內(nèi)容選擇要注意兩個(gè)要點(diǎn)。第一，內(nèi)容選擇要包含被審單位取得的成績或管理亮點(diǎn)，給予恰當(dāng)?shù)目隙?。目前許多內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，一般都會列出審計(jì)發(fā)現(xiàn)的大量缺陷，以引起有關(guān)管理層的關(guān)注，并要求被審單位加以整改。但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的。對于被審計(jì)單位取得的成績或管理中的亮點(diǎn)還應(yīng)予以合理的表述。這種認(rèn)可，實(shí)際上也表明內(nèi)部審計(jì)人員不僅僅是來挑毛病的。第二，內(nèi)容選擇上要用好非正式報(bào)告?！懊宽?xiàng)審計(jì)活動都需要非正式的報(bào)告作為正式報(bào)告體系的補(bǔ)充”。對于發(fā)現(xiàn)的問題不便于上正式報(bào)告的，或存在更深或更廣等客觀影響因素，僅靠被審單位一己之力不能整改的，但又需要向更高公司層面管理當(dāng)局報(bào)告的，此時(shí)即可采用非正式報(bào)告的形式。它的運(yùn)用可以使公司更高層面的領(lǐng)導(dǎo)更能了解其本身的職責(zé)，從而有利于問題的解決。

（二）內(nèi)容措辭控制。內(nèi)容措辭控制是指報(bào)告用語措辭要合理陳述，以體現(xiàn)清晰簡潔性原則。用詞的選擇，關(guān)鍵要站在報(bào)告閱讀者的角度考慮。一方面，文字措辭要明確、簡練，這主要是指寫作技巧上。明確是指寫出的報(bào)告要讓大多數(shù)人能看懂，盡量不使用生僻的、專業(yè)性色彩太強(qiáng)的詞語，或模糊性用語，以減少由此而給被審單位審計(jì)整改帶來的困惑。此外，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告呈送的對象主要是公司領(lǐng)導(dǎo)，而其工作較繁忙，因此報(bào)告用詞一定要簡練。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要主次分明，繁簡得體，把主要方面講清楚即可，切忌沉重冗長，或空話連篇。另一方面，要多用有說服力、較直觀的表述。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確地告訴對方他們錯(cuò)在哪里，這種錯(cuò)誤的危害性有多大，應(yīng)該怎樣修改。此時(shí)引用恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)或上級部門制定的相關(guān)文件制度作為依據(jù)，并列出具體條款內(nèi)容，這就是對其錯(cuò)誤最好的說服和說明。同時(shí)，對這種錯(cuò)誤存在的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告中建議的說明，能用數(shù)字表示的就不要用文字表示，并輔以一定的圖表，這種形象又直觀的表述自然更易引起報(bào)告閱讀者的共鳴。

三、人員控制

鑒于審計(jì)報(bào)告及其編制的重要性，對其編制人員的綜合素質(zhì)控制，則顯得尤為重要。在實(shí)踐中，報(bào)告編制人一般都是項(xiàng)目主審。因此，編制人員控制，關(guān)鍵就是選擇合適的項(xiàng)目主審。對其綜合素質(zhì)的控制內(nèi)容，主要包括三個(gè)方面：

（一）職業(yè)道德方面。強(qiáng)化對項(xiàng)目主審的職業(yè)道德教育，就是加強(qiáng)對其進(jìn)行《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》教育，使其在履行職責(zé)時(shí)，能做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉，對審計(jì)涉及的所有事項(xiàng)都應(yīng)持客觀公正、實(shí)事求是的態(tài)度，一切從實(shí)際出發(fā)，不允許存在偏見、偏袒，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵循保密性原則等事項(xiàng)。

（二）業(yè)務(wù)技能方面?！秶H內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求：“審計(jì)人員要具有一定的經(jīng)驗(yàn)和勝任能力”。項(xiàng)目主審人員不僅要精通審計(jì)業(yè)務(wù)，具備勝任的審計(jì)專業(yè)知識，而且要熟悉并熟練運(yùn)用有關(guān)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)對項(xiàng)目相關(guān)方面，了解項(xiàng)目業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制，并懂得管理。當(dāng)然必要的時(shí)候，還要對其進(jìn)行培訓(xùn)，以繼續(xù)提高其業(yè)務(wù)技能。

（三）人格能力方面。項(xiàng)目主審人格上既要堅(jiān)持原則性，同時(shí)又具備靈活性，在重大問題上有主見，不隨便服從于他人。同時(shí)其還應(yīng)匹配相應(yīng)的能力，如組織能力、溝通能力、洞察能力、表達(dá)能力及文字處理能力。如洞察力，就可使其能從大量繁瑣的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問題、總結(jié)問題，再通過其表達(dá)力及文字處理能力，形成簡明扼要、通俗易懂的文字材料，使閱讀者一目了然。

四、環(huán)境控制

開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，離不開高效有序的審計(jì)環(huán)境。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制同樣也離不開高效有序的審計(jì)環(huán)境。對相關(guān)環(huán)境實(shí)施有效的控制，實(shí)際上是為包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制在內(nèi)的所有內(nèi)部審計(jì)實(shí)施活動創(chuàng)造良好的氛圍。對環(huán)境控制主要包括對下述環(huán)境進(jìn)行的控制：

（一）運(yùn)行環(huán)境。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行環(huán)境控制，其實(shí)質(zhì)是通過在企業(yè)內(nèi)部形成一種尊重、理解、支持內(nèi)部審計(jì)的氣氛，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展。其中企業(yè)管理當(dāng)局的支持至關(guān)重要。因此內(nèi)部審計(jì)部門一方面要做出成績，讓領(lǐng)導(dǎo)感受到內(nèi)部審計(jì)的重要性，另一方面要多向領(lǐng)導(dǎo)請示匯報(bào)，爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)等方面保證審計(jì)的獨(dú)立性，為做好內(nèi)部審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。此外，還要建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等影響控制政策和程序等因素。

（二）培訓(xùn)環(huán)境。培訓(xùn)環(huán)境控制，實(shí)際上就是提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，以達(dá)到主動控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，并且是一項(xiàng)高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的思想素質(zhì)和高度的責(zé)任心，必須具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)理論和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，等等。這就需要內(nèi)部審計(jì)部門制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，并使其不斷更新知識，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，從而造就一大批素質(zhì)高、能力強(qiáng)的審計(jì)工作隊(duì)伍。