導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)告制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的及理論依據(jù)比較

編制中報(bào)的主要目的是什么？各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)有不同的認(rèn)識。一種是獨(dú)立觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)的目的與年報(bào)一樣，都是為了提供一個(gè)特定期間內(nèi)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。另一種是整體觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)的目的主要是為報(bào)表使用者提供決策有用的信息。還有一種合并觀觀點(diǎn)，認(rèn)為中報(bào)信息使用者有可能注重的是企業(yè)過去的利潤水平和經(jīng)營情況，還有可能利用中報(bào)的信息對未來期間進(jìn)行預(yù)測，較為合理的做法是對前兩種觀點(diǎn)進(jìn)行綜合。

澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AASB）以及英國、加拿大、新西蘭和我國的香港等國家和地區(qū)采用的是獨(dú)立觀。而美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）以及我國的臺灣等采用的是整體觀。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）采用的是上述兩種觀點(diǎn)的綜合，即合并觀，第34號國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS34）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用與編制年報(bào)相同的會(huì)計(jì)政策來編制中報(bào)，但中報(bào)涵蓋的期間不論是半年還是單季，都不得影響年度經(jīng)營結(jié)果的衡量。我國的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》也是合并觀，準(zhǔn)則中規(guī)定，“中期所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是完整的會(huì)計(jì)報(bào)表，其格式、內(nèi)容以及所采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致”、“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響其年度結(jié)果的計(jì)量，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)”等。

雖然三種觀念區(qū)別較大，但在實(shí)踐中界限越來越模糊。例如，F(xiàn)ASB名義上采用的是整體觀念，但它的所得稅費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)卻與獨(dú)立觀相一致。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容比較及差異分析

1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成（見表）。

2.對中期財(cái)務(wù)報(bào)告期間認(rèn)定的比較。中期，指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1973年的第28號意見書——《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（APB28），首先做出了世界上第一套關(guān)于中期報(bào)告的一般會(huì)計(jì)原則。由于美國證券交易委員會(huì)（SEC）強(qiáng)制要求公司公布季度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此美國的中期報(bào)告第34號準(zhǔn)則實(shí)際上是指季報(bào)，且披露期限為45天。加拿大、巴西、法國等國也是按季度編報(bào)。英國、澳大利亞、日本、我國香港地區(qū)則選擇按半年編報(bào)。IAS34對以何種期間編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告未作強(qiáng)制規(guī)定，但該準(zhǔn)則提出，鼓勵(lì)股票公開發(fā)行的企業(yè)至少提供截至財(cái)務(wù)年度前半年末的中期財(cái)務(wù)報(bào)告。而在我國新的中報(bào)準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定中期財(cái)務(wù)報(bào)告是按半年還是按季度編報(bào)，但是證監(jiān)會(huì)在新出臺的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號》中已明確指出：自2002年第一季度起，所有上市公司必須編制并披露季度報(bào)告。顯然，我國上市公司編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告已由原來的半年報(bào)變?yōu)榧径葓?bào)告。

表　中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成

項(xiàng)目

美國

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

中國

批露時(shí)間單位　季度

少于一年

半年和季度

報(bào)表種類

資產(chǎn)負(fù)債表　資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表

利潤表

利潤表

利潤表

現(xiàn)金流量表　現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表

報(bào)表注釋

簡略

可詳可略

較詳細(xì)

報(bào)表項(xiàng)目

可詳可略

可詳可略

詳細(xì)（與年報(bào)一樣）

是否經(jīng)過審計(jì)　復(fù)核

無強(qiáng)制規(guī)定

在一定條件下審計(jì)

適用范圍

上市公司

無強(qiáng)制規(guī)定

上市公司

3.中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本構(gòu)成的比較。IAS34對中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容作了規(guī)定，即中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)包括：簡化資產(chǎn)負(fù)債表、簡化利潤表、反映權(quán)益變動(dòng)或與業(yè)主的資本交易和給業(yè)主分派所引起的權(quán)益變動(dòng)以外的權(quán)益變動(dòng)的簡明報(bào)表、簡化現(xiàn)金流量表以及選擇的說明性附注。美國證券交易管理委員會(huì)要求公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等3張基本報(bào)表和有關(guān)輔助資料。英國、澳大利亞、巴西等國的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容與美國類似。我國新的中報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，但由于我國要求提供完整報(bào)表，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告提供的實(shí)際內(nèi)容比美國的要多。

4.中期報(bào)告內(nèi)容詳略程度的比較。中期財(cái)務(wù)報(bào)告是應(yīng)同年報(bào)一樣完整，還是可以簡化呢？各國規(guī)定不盡相同。美國SEC要求公司按10-Q提供有限的財(cái)務(wù)資料，中期報(bào)表項(xiàng)目可詳可略，報(bào)表附注可以簡略。IAS34第6條，則將中期財(cái)務(wù)的最基本內(nèi)容界定為包括簡明的財(cái)務(wù)報(bào)表和選擇的說明性附注，可避免重復(fù)以前已報(bào)告過的信息。而我國證監(jiān)會(huì)于1998年對在1994年并于1996年修改的第三號準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂，同時(shí)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》中規(guī)定公司應(yīng)編制、披露、報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的中期會(huì)計(jì)報(bào)表，即要求提供詳細(xì)、完整的中期報(bào)告。

5.對提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的比較。中報(bào)通常要求提供前期的可比資料，對此項(xiàng)規(guī)定的要求各國基本上沒有太大差別。美國SEC對提供比較中期會(huì)計(jì)報(bào)表的主要要求包括：本中期末和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表，本中期及本年初至今和上年可比期間的收益表，本中期及本年初至今和上年可比期間的現(xiàn)金流量表。澳大利亞AASB和IASC以及我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》第7條規(guī)定，在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供主要比較會(huì)計(jì)報(bào)表的要求也都與美國基本相同。

6.對中期會(huì)計(jì)政策變更披露的要求。一般地，對會(huì)計(jì)政策變更披露的要求各國相差較大，因而對中期會(huì)計(jì)政策的變更各國的規(guī)定也存在較大差異。美國FASB規(guī)定：如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期內(nèi)，則該變更的累積影響應(yīng)包括在第一個(gè)中期報(bào)告的凈收益中；如果會(huì)計(jì)政策的變更發(fā)生在企業(yè)會(huì)計(jì)年度的第一個(gè)中期以外的期間內(nèi)，應(yīng)將變更會(huì)計(jì)年度中變更之前的中期報(bào)告改用新的會(huì)計(jì)政策加以重報(bào)。我國的《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》規(guī)定：中期發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告差異成因剖析

縱觀會(huì)計(jì)的發(fā)展史，會(huì)計(jì)發(fā)展的原動(dòng)力主要來自于兩個(gè)方面：一是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，二是市場對信息需求的變化。由此決定了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生及對中期財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征的具體要求。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境是產(chǎn)生各國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的根本原因。除政治法律壞境和文化背景環(huán)境因素外，主要還有以下幾點(diǎn)。

1.股份公司發(fā)達(dá)程度。西方的股份有限公司發(fā)展較早，資本市場較為發(fā)達(dá)。因而，中期財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展較早且比較完善。美國鋼鐵公司于1901年首次中報(bào)，距今已有一個(gè)世紀(jì)。歷經(jīng)1934年證券交易條例的以及1945年、1949年、1970年美國SEC要求報(bào)送內(nèi)容的多次改進(jìn)，直到1973年，美國APB才了涉及中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)計(jì)量原則APB28，1974年美國FASB又了對APB28某些段落進(jìn)行修正的第三號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則FAS3.

我國的股份公司出現(xiàn)較晚，證券市場的真正形成至今才十多年，市場機(jī)制還不夠完善，因而中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展自然相對緩慢。我國證監(jiān)會(huì)在1993年5月頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》及隨后的《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則（試行）》中首次規(guī)定上市公司應(yīng)提交中期報(bào)告，歷經(jīng)證監(jiān)會(huì)多次修改，《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號——季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》于2001年4月6日出臺，標(biāo)志著我國上市公司季度信息披露制度已經(jīng)建立。根據(jù)《中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，所有上市公司從2002年1月1日起應(yīng)將履行這一義務(wù)。

2.上市公司的股份分布狀況。美英兩國公司的股權(quán)大多為廣泛的公眾所持有，比較分散，而公眾要了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，只有依靠公司的對外財(cái)務(wù)報(bào)告。與國外不同的是，我國公司的股份大多為國有股，資本比較集中，這就導(dǎo)致公司不很重視對公眾提供十分及時(shí)的內(nèi)部信息，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示程度比較有限。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)程度。注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。西方中期財(cái)務(wù)報(bào)告的完善與會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)不無關(guān)系。相形之下，我國會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展相對滯后，在一定程度上制約了中期財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展與完善。我國注冊會(huì)計(jì)師及公司人員對準(zhǔn)則的內(nèi)容缺乏正確理解，習(xí)慣于執(zhí)行老會(huì)計(jì)制度那種陳舊的作法，缺乏會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)判斷能力，妨礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度順利實(shí)施。為此，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，增加了可供選擇的會(huì)計(jì)方法，同時(shí)也要求進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用良好的職業(yè)判斷來分析公司會(huì)計(jì)政策選擇的合理性，并發(fā)表意見，這是信息使用者準(zhǔn)確理解和分析會(huì)計(jì)信息的重要參考。

四、中外中期財(cái)務(wù)報(bào)告比較的啟示

近年來，我國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)一再強(qiáng)調(diào)，證券市場監(jiān)管要從控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為揭示風(fēng)險(xiǎn)。按照揭示風(fēng)險(xiǎn)的思路，中國證監(jiān)會(huì)借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，要求從2002年起全部上市公司統(tǒng)一實(shí)行季報(bào)制度，以便所有信息使用者都能及時(shí)、公平地獲取信息。通過上述對比，有以下幾點(diǎn)啟示。

1.采用獨(dú)立觀是根據(jù)我國國情而定的。從世界各主要國家和地區(qū)中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則情況來看，側(cè)重于采用獨(dú)立觀的國家或地區(qū)較多。不過，縱觀各國準(zhǔn)則的實(shí)際內(nèi)容，很少有純粹采用一種觀念的做法，大多是兩者的融合，只不過各有側(cè)重。采用獨(dú)立觀或整體觀，實(shí)質(zhì)上是可靠性和相關(guān)性之間的權(quán)衡。我認(rèn)為，在我國目前上市公司虛假信息披露現(xiàn)象比較嚴(yán)重的情況下，可靠性應(yīng)是第一位的，相關(guān)性應(yīng)是第二位的。因此，我國采用獨(dú)立觀是明智的。

2.從報(bào)告及時(shí)性角度出發(fā)，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制應(yīng)用季報(bào)形式。不少學(xué)者通過實(shí)證研究，證實(shí)了中期財(cái)務(wù)報(bào)告預(yù)測盈余的功能；同時(shí)發(fā)現(xiàn)不論凈銷售額、凈利額，還是每股收益，中期預(yù)測模式大體上都比年度預(yù)測模式準(zhǔn)確，而且第一季度預(yù)測模式優(yōu)于年度預(yù)測模式，前半年預(yù)測模式又顯著優(yōu)于第一季度預(yù)測模式，即提供愈多季度的財(cái)務(wù)報(bào)告，預(yù)測準(zhǔn)確度愈高。因此，應(yīng)要求企業(yè)適時(shí)地按季度對外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)告。

篇2

【關(guān)鍵詞】權(quán)責(zé)發(fā)生制；政府會(huì)計(jì)；政府財(cái)務(wù)報(bào)告

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的制度基礎(chǔ)

（一）建立健全社會(huì)公共管理制度

如前所述，新公共管理的興起，促進(jìn)了政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革。特別是當(dāng)下，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，使社會(huì)公眾便于更好的獲取政府公開信息；商業(yè)管理技術(shù)的變化、市場競爭機(jī)制的完善、社會(huì)公眾服務(wù)取向等，也使政府更加注重自我形象；這些都使政府更加重視服務(wù)產(chǎn)出、結(jié)果、效率和治理，不斷提高管理績效。

（二）建立一體化的公共財(cái)務(wù)制度

政府在健全和完善公共預(yù)算管理制度的同時(shí)，應(yīng)著力于政府會(huì)計(jì)制度的完善，建立以公共收入、公共支出、政府成本、公共投資、公共財(cái)產(chǎn)、公共債務(wù)及政府績效考評體系為制度鏈的完整財(cái)務(wù)制度，不斷的創(chuàng)新公共財(cái)務(wù)管理水平，做到從管理到治理的飛躍。

（三）完整的政府會(huì)計(jì)體系

政府為更好地發(fā)揮公共服務(wù)職能，需對其財(cái)政收支做合理的預(yù)算，相應(yīng)地需建立完善的預(yù)算會(huì)計(jì)體系。但是，如我們之前的介紹，新公共管理及全球化規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要，政府僅通過預(yù)算來管理是不夠的，更不用說進(jìn)行有效的國家治理。為此，政府必須建立完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，使政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系更好的銜接。這里最主要有兩點(diǎn)：一是，如何確定政府會(huì)計(jì)的對象。我們認(rèn)為，除了公共收入、支出外，還應(yīng)當(dāng)包括公共投資、公共財(cái)產(chǎn)（包括各項(xiàng)為公共部門的國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)、收益權(quán)，如果能夠取得一致意見，還應(yīng)當(dāng)包括資源性公共財(cái)產(chǎn)）及公共債務(wù)（顯性債務(wù)、隱性債務(wù)）（肖鵬，2010）。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的原因

（一）滿足社會(huì)各界對政府財(cái)政信息的需求

隨著我國全面深化改革的進(jìn)展，社會(huì)各界對于政府財(cái)務(wù)信息提出了更多更高的需求：一方面，政府獲得和使用社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源必須受到法律的約束和公眾的監(jiān)督，公眾及其代表不僅需要了解政府的年度收入和支出，還需要了解政府使用社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的結(jié)果和效率情況。另一方面，地方政府將建立以發(fā)行債券為主的融資制度，債券投資者需要了解政府財(cái)務(wù)狀況，做出理性的決策。

（二）政府推行陽光化管理、簡政放權(quán)的需要

收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)和決算報(bào)告只能反映政府的當(dāng)年支出，不能準(zhǔn)確反映政府運(yùn)行的真實(shí)費(fèi)用。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度能夠?qū)崿F(xiàn)對政府運(yùn)營成本的核算和報(bào)告，有助于政府管理者將視野從支出金額控制延伸到更為科學(xué)的成本控制上來，進(jìn)一步完善政府績效評估體系，提升政府績效管理水平。從而有利于控制政府運(yùn)行成本，使政府的活動(dòng)被大眾所知，推行陽光化管理，簡化行政審批，以此達(dá)到簡政放權(quán)的目的。

（三）國家治理環(huán)境下對政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要求

十八屆三中全會(huì)《決定》指出，財(cái)稅法治是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的基礎(chǔ)和支柱。而政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告制度是財(cái)稅法治的基礎(chǔ)、國家治理基礎(chǔ)的基礎(chǔ)。只有全面推進(jìn)政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革，才能夯實(shí)國家治理的基礎(chǔ)。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的途徑

（一）選擇恰當(dāng)?shù)恼?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)及報(bào)告模式

一般一國在特定發(fā)展時(shí)期、發(fā)展階段都有不同的目標(biāo)，相應(yīng)地其政府財(cái)務(wù)報(bào)告也要突出政府發(fā)展的目標(biāo)，做到目標(biāo)設(shè)定與環(huán)境的匹配。因此，我們應(yīng)基于新公共理制度環(huán)境及全球化趨勢的社會(huì)環(huán)境，選擇與現(xiàn)代國家治理體系相匹配的政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式。具體而言，主要包括受托責(zé)任、決策有用目標(biāo)及權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)報(bào)告。政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)定位一般包括“控制取向”、“管理取向”和“報(bào)告取向”。在第六屆“政府會(huì)計(jì)改革理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)”中與會(huì)代表一致認(rèn)為“編制權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”作為本來政府會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)定位，立足國情，同時(shí)參照國際標(biāo)準(zhǔn)，具有較高的科學(xué)性（崔學(xué)剛、葉康濤、荊新、劉子琰，2015）。

（二）加快建立政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系

由于政府會(huì)計(jì)體系的特殊性和復(fù)雜性，它所涉及的諸如政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)對象、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等重要概念，不僅要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度研究，也應(yīng)當(dāng)從預(yù)算會(huì)計(jì)乃至成本會(huì)計(jì)的角度研究，并保證基本會(huì)計(jì)概念之間的內(nèi)在一致性和外延的包容性。同樣，政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系也應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為導(dǎo)向，涉及整個(gè)政府會(huì)計(jì)體系，適當(dāng)?shù)亟梃b企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的成果，參考國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別關(guān)注公共部門特有的活動(dòng)和事項(xiàng)，并考慮與國家治理體系相匹配。

（三）應(yīng)用準(zhǔn)則體系改造會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系，不斷完善政府會(huì)計(jì)程序和實(shí)務(wù)。在具體應(yīng)用時(shí)，通過恰當(dāng)?shù)腎T 系統(tǒng)和微觀組織層面的期末調(diào)賬實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)金制基礎(chǔ)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系適度分離。同時(shí)，為了編制整體財(cái)務(wù)報(bào)告合并的需要，需要在統(tǒng)一遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，提升不同主體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的可比性和相容性。

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關(guān)鍵詞：新財(cái)務(wù)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)報(bào)告；改革創(chuàng)新

財(cái)務(wù)報(bào)告是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、所有者權(quán)益表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書等。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，對盈余能力和償債能力予以評價(jià)，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮重要作用。隨著時(shí)代的發(fā)展和生產(chǎn)力的增強(qiáng)，在知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，人們對會(huì)計(jì)信息提出更高的要求和期望。面對財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題，要不斷探索解決的策略，滿足時(shí)展的要求。

一、新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則制度視角下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

第一，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對長遠(yuǎn)發(fā)展考慮不足。企業(yè)會(huì)計(jì)以確認(rèn)其主體完成的交易項(xiàng)目作為核算標(biāo)準(zhǔn)，輕視了未來各種交易事項(xiàng)帶來的影響，財(cái)務(wù)報(bào)告不能同時(shí)具有預(yù)測未來和總結(jié)過去的功能。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)告比較重視法律形式。財(cái)務(wù)報(bào)告在反映經(jīng)營狀況時(shí)應(yīng)該重視實(shí)質(zhì)、輕視形式，減少或杜絕輕視經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而重視法律形式的現(xiàn)象。如果兩者間在經(jīng)營交易和其他事項(xiàng)中出現(xiàn)偏差，在會(huì)計(jì)處理里要以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為主體。如果財(cái)務(wù)報(bào)告強(qiáng)調(diào)運(yùn)用法律形式記錄交易事項(xiàng)，利益群體就難以了然和掌握經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)信息。

第三，財(cái)務(wù)報(bào)告中輕視很多重要的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息要具有可靠性的相關(guān)性，企業(yè)管理者以信息為基礎(chǔ)制定各種決策。信息的及時(shí)性和可靠性決定著會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，會(huì)計(jì)資料要具有真實(shí)性、完整性和可檢驗(yàn)性。但實(shí)際上資產(chǎn)擔(dān)保、銷售退回、票據(jù)貼現(xiàn)等內(nèi)容沒有體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中，也沒有完全披露出會(huì)計(jì)增值信息。

二、新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則制度視角下改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的原則

第一，相關(guān)性和可靠性并重的原則。會(huì)計(jì)信息的重要特征之一就是相關(guān)性和可靠性。部分企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性好而相關(guān)性差，部分會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性好而可靠性不足，相關(guān)性和可靠性未必總在同一方向上對會(huì)計(jì)信息具有影響。將相關(guān)性和可靠性相結(jié)合，要給予同等的重視度。片面的改革任何一方，都會(huì)降低信息質(zhì)量。

第二，定性和定量指標(biāo)結(jié)合的原則。目前財(cái)務(wù)報(bào)告中提到的定量指標(biāo)大部分是財(cái)務(wù)貨幣化數(shù)據(jù)，沒有反映出定性指標(biāo)，使用者在分析報(bào)表后進(jìn)行判斷和預(yù)測，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)盲目決策的現(xiàn)象。定性指標(biāo)和定量指標(biāo)兼顧的原則，要求在新財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的制度下，以體現(xiàn)歷史數(shù)據(jù)為前提，提供具有前瞻性的經(jīng)濟(jì)信息，在報(bào)告時(shí)要兼顧財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，兼顧定性指標(biāo)的分析和量化指標(biāo)的分析。

第三，報(bào)表靈活性和統(tǒng)一性兼顧的原則。財(cái)務(wù)報(bào)告以報(bào)表為主體，運(yùn)用統(tǒng)一的格式在匯總、編制、計(jì)算機(jī)加工以及分析和處理數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)提供方便。不同企業(yè)因?yàn)閷?shí)際情況不同以及信息不對稱，造成信息披露方面的限制。要打破格式的約束，對信息進(jìn)行充分的披露，所以報(bào)表應(yīng)該兼顧統(tǒng)一性和靈活性。

三、新財(cái)會(huì)準(zhǔn)則制度視角下創(chuàng)新與改革企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的策略

1.對現(xiàn)金流量的相關(guān)信息進(jìn)行編報(bào)和考核

現(xiàn)金流量能體現(xiàn)出企業(yè)盈利能力、財(cái)務(wù)實(shí)力、變現(xiàn)能力、償債能力，具有可靠性和相關(guān)性，得到使用者的重視。目前的現(xiàn)金流量表以年度報(bào)表的形式出現(xiàn)，其編報(bào)比較單一，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的考核，因?yàn)楝F(xiàn)金流量表在編制中有隨意性而影響報(bào)表的質(zhì)量。提議用月度報(bào)表審核代替年度報(bào)表，對考核指標(biāo)進(jìn)行創(chuàng)新和改革，提高現(xiàn)金流量中盈利額、營業(yè)額的比重，此方式不論理論方面還是實(shí)踐方面都具有很強(qiáng)的可行性。

2.改進(jìn)中期報(bào)告，提高分部報(bào)告的質(zhì)量

一般方法是將一年以內(nèi)當(dāng)作是中期報(bào)告的范圍，便于企業(yè)管理者及時(shí)準(zhǔn)確的了解經(jīng)營效果，由于可以連續(xù)性的披露信息，為使用者決策提供更有價(jià)值的參考信息，又能提高會(huì)計(jì)信息的預(yù)測性，適度調(diào)整投資和信貸政策，降低由錯(cuò)誤預(yù)測而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失。編制科學(xué)合理的中期報(bào)告，其相關(guān)性比較強(qiáng)，為報(bào)告及時(shí)性不足的問題提供妥善解決的措施和策略。對于股份制企業(yè)信息披露的問題，分部報(bào)告梳理和整合資料，讓會(huì)計(jì)信息的使用者快速的發(fā)現(xiàn)需要的信息，更全面的發(fā)揮出報(bào)告的功能。分部報(bào)告能公正及時(shí)的披露信息，是妥善解決我國企業(yè)信息披露不全面的有效方式。

3.增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的附注說明

在西方發(fā)達(dá)國家，財(cái)務(wù)報(bào)告的附注內(nèi)容比報(bào)表內(nèi)容多是經(jīng)常出現(xiàn)的事，在附注上最大限度的體現(xiàn)出信息的可靠性和相關(guān)性，為使用者正確判斷并運(yùn)用信息提供關(guān)鍵性數(shù)據(jù)。現(xiàn)在企業(yè)對信息附注比較輕視，也出現(xiàn)附注的內(nèi)容和書寫模糊的現(xiàn)象。管理部門要制定并推行合乎實(shí)際情況的附注準(zhǔn)則，學(xué)習(xí)國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)附注內(nèi)容和形式的質(zhì)量。不但要反映出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還要注明歷史信息、預(yù)期信息、未來效益、重點(diǎn)投資事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)等附注情況。

四、結(jié)束語

財(cái)務(wù)報(bào)告為企業(yè)的經(jīng)營和決策提供科學(xué)可靠的會(huì)計(jì)信息，但在目前經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下，它的缺陷和問題逐漸顯露出來。企業(yè)要對財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題和不足進(jìn)行細(xì)致的分析，積極創(chuàng)新和改革，為企業(yè)管理和決策提供各種便利。財(cái)務(wù)報(bào)告的改革和創(chuàng)新要與時(shí)俱進(jìn)，推動(dòng)企業(yè)快速、健康、持續(xù)發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量　歷史成本　公允價(jià)值　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告　制度

一、研究背景及文獻(xiàn)綜述

(一)研究背景向利益相關(guān)者提供既相關(guān)又可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界在21世紀(jì)面臨的最大挑戰(zhàn)。保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠性需有效抑制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)，制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序是達(dá)到目標(biāo)的主要方法之一。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要程序包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，但人們一般認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量程序是核心，因而比較重視會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的改變。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于2000年2月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告SFAS7“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流信息和現(xiàn)值”，在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)中越來越多地應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值與歷史成本并列為可供選擇的計(jì)量屬性，多項(xiàng)具體準(zhǔn)則涉及到公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用。會(huì)計(jì)理論界認(rèn)為下一步的目標(biāo)是制定專門的公允價(jià)值具體準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量屬性取代歷史成本計(jì)量屬性的趨勢日益顯著。公允價(jià)值計(jì)量的目的并不是取代歷史成本計(jì)量，而是希望以公允價(jià)值計(jì)量來提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。人們已經(jīng)認(rèn)識到歷史成本相關(guān)性差但可靠性強(qiáng)，公允價(jià)值相關(guān)性強(qiáng)但在技術(shù)上難以保證可靠性。因此，本文希望突破計(jì)量屬性之爭，從報(bào)告程序中尋找到保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息既相關(guān)又可靠的制度安排。

(二)文獻(xiàn)綜述經(jīng)文獻(xiàn)檢索發(fā)現(xiàn)，研究者常以會(huì)計(jì)計(jì)量屬性或會(huì)計(jì)制度整體變遷作為研究對象，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度為研究對象的較少，將計(jì)量屬性與報(bào)告制度相結(jié)合進(jìn)行研究的更少。有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的研究焦點(diǎn)是公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，即公允價(jià)值的估值方法和結(jié)果是否真的公允。于永生(2007)認(rèn)為，在公允價(jià)值計(jì)量中，應(yīng)重視會(huì)計(jì)界與評估界的合作，以避免破壞計(jì)量的公允性；謝詩芬(2005)認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值和現(xiàn)值的會(huì)計(jì)計(jì)量，還認(rèn)為由于現(xiàn)值相對更難計(jì)量，所以純粹的現(xiàn)值會(huì)計(jì)模式難以存在，而現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期的可變現(xiàn)凈值可以是現(xiàn)值的良好替代。兩位學(xué)者的觀點(diǎn)表明公允價(jià)值計(jì)量在技術(shù)上即便是可達(dá)的，也是復(fù)雜的。對會(huì)計(jì)制度的研究主要集中在整體會(huì)計(jì)制度的變遷上，研究的問題比較宏觀，如李連軍(2007)在政府治理結(jié)構(gòu)框架下研究會(huì)計(jì)制度變遷，認(rèn)為我國會(huì)計(jì)制度變遷是由政府財(cái)政部門主導(dǎo)的強(qiáng)制性制度變遷行為，目標(biāo)著眼于建立一套適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求的、同時(shí)與國際慣例充分協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告制度變遷的理論依據(jù)

(一)制度概念及其重要性新經(jīng)濟(jì)史學(xué)家、制度變遷理論的代表人物道格拉斯?C?諾斯認(rèn)為：“制度就是―個(gè)社會(huì)的游戲規(guī)則，也因此成為塑造經(jīng)濟(jì)、政治、與社會(huì)組織的誘因架構(gòu)(Frameworkofincentives)。所謂制度包括了正式規(guī)則(憲法、法律、規(guī)定)與非正式的限制(慣例、行事準(zhǔn)則、行為規(guī)范)，以及E述規(guī)則與限制的有效執(zhí)行。執(zhí)行者可能是第三者(執(zhí)法與社會(huì)放逐)、第二者(報(bào)復(fù)行為)或第一者(自我要求的行事準(zhǔn)則)。制度加上技術(shù)，決定了構(gòu)成總生產(chǎn)成本的交易及轉(zhuǎn)換(生產(chǎn))成本，從而影響經(jīng)濟(jì)的表現(xiàn)。由于制度與采用的技術(shù)之間有密切關(guān)聯(lián)，所以市場效率可以說是直接取決于制度面的架構(gòu)?！敝Z斯關(guān)于制度的解釋包括三層意思：第一，制度是一種規(guī)則，形成社會(huì)結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)架構(gòu)，包括法律和道德兩個(gè)層面。法律層面的制度是“正式規(guī)則”，道德層面的制度是“非正式的限制”。這兩個(gè)層面的制度從外部強(qiáng)制性和內(nèi)部自覺性約束人們的行為；第二，制度應(yīng)得到有效執(zhí)行，執(zhí)行者可以是第三方中介機(jī)構(gòu)，或者當(dāng)事的第二和第一方；第三，制度與技術(shù)密切相關(guān)，決定了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)績效。如果技術(shù)是給定的，則制度直接決定市場效率。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告制度是會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等具有強(qiáng)制性的法律法規(guī)來規(guī)范的，顯然符合諾斯關(guān)于制度的定義，并且是一種“正規(guī)約束”。按照諾斯制度應(yīng)當(dāng)?shù)玫接行?zhí)行理論，我國與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的制度因素并不充分，因?yàn)樵谝延兄贫瓤蚣苤聲?huì)計(jì)信息供需沒有達(dá)到均衡，表明會(huì)計(jì)制度沒有得到有效執(zhí)行，影響了整個(gè)經(jīng)濟(jì)效率。

(二)制度變遷機(jī)制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量與報(bào)告制度變遷中的應(yīng)用諾斯認(rèn)為制度變遷依賴于產(chǎn)權(quán)、國家和意識形態(tài)三者的作用。產(chǎn)權(quán)是基礎(chǔ)，只有產(chǎn)權(quán)明晰才能對人們形成激勵(lì)，而國家是明確劃定產(chǎn)權(quán)、設(shè)計(jì)制度的關(guān)鍵，社會(huì)共同的意識形態(tài)是人們尊重產(chǎn)權(quán)、遵守制度的前提。當(dāng)制度供給與制度需求失衡，制度就有了發(fā)生變遷的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。當(dāng)制度變遷帶來的預(yù)期收益大于預(yù)期成本，制度變遷得以實(shí)現(xiàn)；反之，制度變遷將受到阻礙。將諾斯關(guān)于制度變遷的理論應(yīng)用到會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告制度上可以發(fā)現(xiàn)：第一，產(chǎn)權(quán)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告制度存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。財(cái)產(chǎn)權(quán)力導(dǎo)致股份公司兩權(quán)分離，產(chǎn)生了股東與經(jīng)理人之間的委托關(guān)系。為了維護(hù)產(chǎn)權(quán)，出現(xiàn)了經(jīng)理人定期向股東提供會(huì)計(jì)信息這種制度安排。由于產(chǎn)權(quán)人對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了決策相關(guān)性要求，會(huì)計(jì)計(jì)量從以歷史成本為主轉(zhuǎn)向以公允價(jià)值為主。第二，財(cái)政部代表國家制定會(huì)計(jì)制度，主導(dǎo)會(huì)計(jì)制度變遷。如果其制定的制度是有效率的，將降低交易成本，提高經(jīng)濟(jì)績效；反之，無效率的制度將阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。判斷財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度是否有效主要看其是否推動(dòng)信息不完全市場向信息完全市場轉(zhuǎn)化。第三，社會(huì)大眾對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有相當(dāng)程度的質(zhì)疑表明社會(huì)意識不認(rèn)可會(huì)計(jì)制度已得到正常執(zhí)行。

三、歷史成本與實(shí)體經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式

(一)歷史成本是一種具“可靠性”的計(jì)量屬性我國企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則對歷史成本的定義是：在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。從上述定義中可以看出，資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本以實(shí)際交易為基礎(chǔ)確定，因此，歷史成本是以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性。歷史成本以其可靠性見長，可靠性是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)能如實(shí)表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地表述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，避免傾向于預(yù)定結(jié)果或某一特定利益集團(tuán)的需要。FASB在ESFAC No.2中將可靠性分解為可驗(yàn)證性、如實(shí)反映和不偏不倚三個(gè)子屬性。雖然FASB在解釋可靠性的時(shí)候。認(rèn)為也不能將可靠性理解為“黑”“白”分明，但同時(shí)承認(rèn)信息有“可靠”和“更可靠”之區(qū)別。相比較其他計(jì)量屬性，如現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值等其他計(jì)量屬性，歷史成本顯然是屬于“更可靠”一類的計(jì)量屬性。

(二)歷史成本計(jì)量模式與實(shí)體經(jīng)濟(jì)形態(tài)相適應(yīng)

會(huì)計(jì)計(jì)量模式是指某種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與計(jì)量單位的組合。歷史成本計(jì)量模式是歷史成本計(jì)量屬性和名義貨幣單位的組合，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在20世紀(jì)30年代從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分化出來，成為對外

報(bào)告會(huì)計(jì)，但其沿襲了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的歷史成本計(jì)量模式，與工業(yè)革命以來以股份公司制制造型企業(yè)為代表的實(shí)體經(jīng)濟(jì)形態(tài)相適應(yīng)。歷史成本計(jì)量模式是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和目標(biāo)基礎(chǔ)之上的?；炯僭O(shè)和會(huì)計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生于會(huì)計(jì)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)和法律等制度環(huán)境，基本假設(shè)最直接地受到經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的影響，會(huì)計(jì)目標(biāo)最直接地受到政治和經(jīng)濟(jì)的影響。在以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為主體經(jīng)濟(jì)形態(tài)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是緩慢變化的，過去與可以預(yù)見的未來關(guān)聯(lián)度高。在這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)(會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量)，以及幣值穩(wěn)定性假設(shè)得以成立。歷史成本憑借其“可靠性”在相對封閉和緩慢變化的工業(yè)經(jīng)濟(jì)體中較好地反映了實(shí)體經(jīng)濟(jì)形態(tài)。然而，幣值穩(wěn)定這一假設(shè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中表現(xiàn)出脆弱性，歷史成本信息失去了相關(guān)性，人們開始轉(zhuǎn)向公允價(jià)值計(jì)量信息尋求相關(guān)性。盡管如此，歷史成本仍然具有現(xiàn)實(shí)意義。

(三)歷史成本計(jì)量仍然具有現(xiàn)實(shí)意義　財(cái)政部1998年的《債務(wù)重組》、《非貨幣易》等會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則應(yīng)用了公允價(jià)值計(jì)量，后因公允價(jià)值被企業(yè)操縱得以廢止。2006年有了大的轉(zhuǎn)折，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣泛應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量。盡管如此，基本準(zhǔn)則仍明確規(guī)定“企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。從這一規(guī)定中可看到“可靠性”不僅是對歷史成本計(jì)量的要求，也同樣是對公允價(jià)值計(jì)量的要求。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入公允價(jià)值有全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的壓力因素存在。我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度與美國不同。美國虛擬經(jīng)濟(jì)的成分高，金融業(yè)在GDP中的比重有望超過第一、二產(chǎn)業(yè)，必須對金融工具及其衍生品進(jìn)行所謂高質(zhì)量的會(huì)計(jì)處理。我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為主，金融業(yè)處于初級階段，金融工具及其衍生品還不很發(fā)達(dá)，并沒到丞需會(huì)計(jì)確認(rèn)其公允價(jià)值的狀態(tài)。另外，我國實(shí)行的是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，公有制占主體，其他所有制經(jīng)濟(jì)并存。上市公司的主體是國有控股企業(yè)，國有控股企業(yè)的特點(diǎn)是不完全的委托關(guān)系，必須強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)中的外部治理因素，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)上就是會(huì)計(jì)信息要充分反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的完成情況，要強(qiáng)化可靠性。因此，我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持雙重性：一是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的完成情況，即受托責(zé)任觀；二是為利益相關(guān)者作相關(guān)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策提供有用的會(huì)計(jì)信息，即決策有用觀。受托責(zé)任觀要求會(huì)計(jì)信息以歷史成本計(jì)量為主，堅(jiān)持可靠性。歷史成本計(jì)量在我國具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義。

四、公允價(jià)值與虛似經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式

(一)公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展美國在公允價(jià)值的研究中處于領(lǐng)先地位。早在1961年，ARS No.1中就提到“公允價(jià)值”概念，認(rèn)為在市場經(jīng)濟(jì)中，市場價(jià)格是一切計(jì)量屬性的基礎(chǔ)，其他計(jì)量屬性都是市場價(jià)格的衍生物。2000年，美國第七號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”。2006年，美國了SFAS No.157“公允價(jià)值計(jì)量”。2007年，美國又了SFAS No.159“金融資產(chǎn)與金融負(fù)債公允價(jià)值的選擇權(quán)”。FASB似乎已決意推行公允價(jià)值的使用，不僅在金融工具的會(huì)計(jì)處理中大量使用，而且在長期資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目上也在推廣。從美國相繼有關(guān)公允價(jià)值的理論基礎(chǔ)(概念框架SFAC No.7)和實(shí)務(wù)規(guī)范(SFAS No.157等)的行動(dòng)中，可以肯定美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式有拋棄歷史成本轉(zhuǎn)向公允價(jià)值的明顯趨勢。

(二)公允價(jià)值的涵義及其估值方法

迄今為止，人們對于公允價(jià)值的涵義還沒有定論。SFAS No.157定義公允價(jià)值是“在計(jì)量日，在市場參與者之間的有序交易中售賣一項(xiàng)資產(chǎn)收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)債務(wù)支付的價(jià)格”，即脫手價(jià)格。有序交易是在計(jì)量日假設(shè)的，目的是在計(jì)量的確定銷售資產(chǎn)或處置債務(wù)的現(xiàn)金流量。FASB之所以拋棄以前有關(guān)公允價(jià)值的定義，強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值是一種脫手價(jià)格，無疑是看重資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。有價(jià)無市的價(jià)格不能成為公允價(jià)值。公允價(jià)值不是建立在現(xiàn)實(shí)的交易基礎(chǔ)之上，是一種估計(jì)。FASB在SFAS No.157中設(shè)計(jì)了三種估值方法：市場法、收益法、成本法。又將估值時(shí)所用到的參數(shù)分為三個(gè)層次，第一層次是需要估值的資產(chǎn)或負(fù)債在活躍的市場具有報(bào)價(jià)，報(bào)告主體可以很容易地獲得這一報(bào)價(jià)，且這一報(bào)價(jià)是穩(wěn)定的可持續(xù)的，不需要進(jìn)行調(diào)整。第二層次是除第一層次之外的，需要予以調(diào)整，包括：活躍市場中的相似資產(chǎn)；不活躍市場中的相同或相似資產(chǎn)；可觀察到的除報(bào)價(jià)之外的參數(shù)；主要來自可觀察的市場數(shù)據(jù)或得到可觀察市場數(shù)據(jù)證實(shí)的參數(shù)。第三層次是不可觀察到的參數(shù)，由報(bào)告主體自行估計(jì)，這種估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮到市場中其他參與者的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)用其他市場參與者的估計(jì)來調(diào)整報(bào)告主體的估計(jì)。在披露上，分成兩類：一是對有后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行的披露，如交易性證券；另一類是對無后續(xù)計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行的披露，如減值的資產(chǎn)。對披露的總要求是能讓信息使用者重新評估報(bào)告主體在估值過程中所用到的各種等級的參數(shù)，便于信息使用者再次估值。如果由會(huì)計(jì)主體自行獲取上述三層次估值參數(shù)，第一層次參數(shù)相對可靠，第二、三層次參數(shù)顯然缺乏可靠性。

(三)公允價(jià)值計(jì)量模式與虛擬經(jīng)濟(jì)形態(tài)相適應(yīng)美國公允價(jià)值計(jì)量模式與金融業(yè)關(guān)系密切。20世紀(jì)80年代美國曾發(fā)生嚴(yán)重的儲蓄和貸款危機(jī)，一些儲蓄及住房貸款機(jī)構(gòu)利用會(huì)計(jì)手段掩蓋問題貸款，最終導(dǎo)致400多家金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)，在聯(lián)邦儲蓄保險(xiǎn)公司無力賠償?shù)那闆r下，聯(lián)邦政府動(dòng)用1000多億美元聯(lián)邦儲備基金予以補(bǔ)救。從那以后，美國金融界就傾向于以公允價(jià)值計(jì)量金融產(chǎn)品。20世紀(jì)90年代美國進(jìn)入了“新經(jīng)濟(jì)”時(shí)代，新經(jīng)濟(jì)以高科技和金融服務(wù)業(yè)為主體，迫使美國會(huì)計(jì)界急需在代表虛擬經(jīng)濟(jì)的無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上取得突破，最終導(dǎo)致了SFACNo.7和sFAsNo.157出臺。隨著2008年次貸危機(jī)引爆金融危機(jī)，美國金融界將SFASNo.157視為元兇，要求FASB對金融工具的計(jì)量重新恢復(fù)為歷史成本。從中可以看到這樣一個(gè)事實(shí)，虛擬經(jīng)濟(jì)在很大程度上是一種心理經(jīng)濟(jì)，公允價(jià)值的確反映了資產(chǎn)的“現(xiàn)時(shí)價(jià)值”，具有“經(jīng)濟(jì)指示器”的功能，卻缺乏“經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器”的功能。早期會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)告以解除管理者的受托責(zé)任為目標(biāo)，歷史成本獲得了會(huì)計(jì)計(jì)量的核心地位。隨著美國資本市場和金融工具的不斷發(fā)展，投機(jī)行為盛行，F(xiàn)ASB迫于SEC的壓力，在其的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位于決策有用觀，歷史成本計(jì)量模式逐漸失去了優(yōu)勢。

五、雙重會(huì)計(jì)計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度

(一)雙重會(huì)計(jì)計(jì)量與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度不相容會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然修訂了會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，放寬了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，但沒有修訂現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度以使其與雙重會(huì)計(jì)計(jì)量相適應(yīng)。理論界雖然認(rèn)識到公允價(jià)值計(jì)量在技術(shù)上的難度，但仍堅(jiān)持從改善估值技術(shù)上解決這一問題。現(xiàn)對現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度(圖1)不適宜公允價(jià)值計(jì)量屬性的原因進(jìn)行分析。(1)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度及其隱含假設(shè)如(圖1)所示，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量以真實(shí)交易為基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員獲取交易憑證，以歷

篇5

獨(dú)立報(bào)告與非獨(dú)立報(bào)告是相對于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的會(huì)計(jì)報(bào)告方式。如果一個(gè)會(huì)計(jì)主體對外編制單獨(dú)反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息以實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，就稱為獨(dú)立式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表。相反，會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表框架下，通過改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行綜合報(bào)告，增加環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)表項(xiàng)目來反映環(huán)境信息，以實(shí)現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的會(huì)計(jì)報(bào)表，就稱為非獨(dú)立式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表。本文只討論獨(dú)立式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表。

編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，可以使環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加集中、全面和系統(tǒng)，幫助信息使用者對企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)作出恰當(dāng)?shù)脑u價(jià)，避免環(huán)境信息比較零散的缺陷。環(huán)境報(bào)告能反映環(huán)境會(huì)計(jì)中大量的非財(cái)務(wù)信息，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息得到準(zhǔn)確反映，使環(huán)境利益相關(guān)者比較全面和完整地了解和掌握企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。隨著環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，伴隨著環(huán)境資源、環(huán)境成本和環(huán)境收益等計(jì)量技術(shù)的創(chuàng)新和發(fā)展，編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告成為環(huán)境信息披露的發(fā)展趨勢。尤其是上市公司，由于公眾對環(huán)境信息數(shù)量和質(zhì)量的要求增加，企業(yè)對于環(huán)境信息披露的壓力也逐漸增大，編制專門的環(huán)境報(bào)告將成為上市公司信息披露制度的理想選擇。目前，我國可以考慮編制獨(dú)立式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表作為主要報(bào)表的附表，以起到補(bǔ)充環(huán)境信息的作用，也能滿足綜合報(bào)告的基本要求。

環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)是用于支撐提供以貨幣計(jì)量指標(biāo)并能夠反映環(huán)境會(huì)計(jì)信息的一體化組件，其表現(xiàn)形式有環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿、憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表組成的提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息的載體，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度來講，其主要是環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，這與獨(dú)立報(bào)告和非獨(dú)立報(bào)告并沒有什么關(guān)系，只是在人機(jī)不同的核算手段下表現(xiàn)形式會(huì)有所不同，但它們同樣面臨著會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)重新設(shè)計(jì)的問題。

二、重要的環(huán)境財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)考慮

（一）理論和原則上的考慮

設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，首先要搞清哪些財(cái)務(wù)信息是環(huán)境會(huì)計(jì)的重要信息以及環(huán)境信息使用者需要哪些環(huán)境信息兩個(gè)問題，這是設(shè)計(jì)指標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)。環(huán)境財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)思路主要基于利益相關(guān)者理論和會(huì)計(jì)重要性原則。環(huán)境會(huì)計(jì)信息有市場需求并關(guān)系到股東環(huán)境權(quán)益。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，重要環(huán)境財(cái)務(wù)指標(biāo)是生態(tài)文明戰(zhàn)略時(shí)代最重要的會(huì)計(jì)信息。重要性要求是指會(huì)計(jì)核算在全面反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時(shí)，對于影響經(jīng)營決策的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算，單獨(dú)反映，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中作重點(diǎn)說明。判斷某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否重要，除了嚴(yán)格按照有關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定之外，更重要的是依賴于會(huì)計(jì)人員結(jié)合本企業(yè)具體情況所做出的職業(yè)判斷。環(huán)境成本、環(huán)境收入、環(huán)境績效、環(huán)境權(quán)益和環(huán)境準(zhǔn)備基金（環(huán)保專用基金和債務(wù)性環(huán)境基金）就是重要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

（二）實(shí)踐和應(yīng)用上的考慮

設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)核算指標(biāo)，要著重解決如何理解環(huán)境會(huì)計(jì)信息和如何報(bào)告環(huán)境會(huì)計(jì)信息兩個(gè)問題。這是環(huán)境財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)的根本目的。環(huán)境會(huì)計(jì)核算指標(biāo)要能夠清晰反映環(huán)境經(jīng)營業(yè)績，完整地體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本支出、環(huán)境收入、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境基金儲備和解決環(huán)境問題的財(cái)務(wù)潛力。其信息提供和披露方式應(yīng)當(dāng)靈活，能夠通過一個(gè)完整的獨(dú)立報(bào)告形式或附表方式得到全面體現(xiàn)。在實(shí)際應(yīng)用指標(biāo)時(shí)，要從以下幾個(gè)方面加以理解：

一是要正確理解環(huán)境成本作用的兩面性。增加成本會(huì)減少利潤，但環(huán)境成本增加也意味著保護(hù)環(huán)境努力程度強(qiáng)、投入大，成本大環(huán)境基金越多，股東環(huán)境權(quán)益就越有保障。

二是環(huán)境完全成本和大環(huán)境收入配比后形成企業(yè)的稅前環(huán)境收益，清晰明了，便于理解，并能夠完整揭示環(huán)境預(yù)防和保護(hù)的總收入和總支出的規(guī)模。

三是設(shè)立環(huán)保專用基金。環(huán)境保護(hù)收入包括政府環(huán)保補(bǔ)助收入、無償獲取排污權(quán)交易收入、有指定用途環(huán)保捐贈(zèng)收入、環(huán)境退稅收入，構(gòu)成了企業(yè)的環(huán)境損益內(nèi)容。但這些收入最終還應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“環(huán)保專用基金”列示在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，一方面體現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境的貢獻(xiàn)和成效;另一方面為保護(hù)環(huán)境，這些收入應(yīng)實(shí)行專項(xiàng)管理、專款專用，形成環(huán)保專用基金，以反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力和環(huán)境事故應(yīng)急能力。此外，環(huán)保專用基金還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)的環(huán)境債務(wù)性基金的結(jié)余和稅后提留的環(huán)?；?。

四是建立環(huán)保債務(wù)性基金制度。環(huán)保債務(wù)性基金主要用于可能對公眾健康、福利和環(huán)境造成“實(shí)質(zhì)性危害”的物質(zhì)、“公共環(huán)境事故”和難以明確環(huán)保責(zé)任主體的環(huán)境災(zāi)害的治理支出，以及有明確環(huán)境責(zé)任主體應(yīng)承擔(dān)補(bǔ)償受害方環(huán)境義務(wù)的支付款項(xiàng)?；谖覈Ｗo(hù)環(huán)境的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略和目前的環(huán)境負(fù)荷，可以參照美國超級基金法（CERCLA）的做法，在企業(yè)建立適合我國實(shí)際的環(huán)保債務(wù)性基金制度。這種制度可考慮在重污染的工業(yè)制造企業(yè)、建筑施工安裝企業(yè)先行試點(diǎn)。國家可以通過制定相應(yīng)規(guī)定，由企業(yè)根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)，比如當(dāng)期收入總額，事前計(jì)入成本、費(fèi)用以備應(yīng)急處理的環(huán)境基金，用于如廢物處置進(jìn)行的其他“必須”的責(zé)任費(fèi)用、因泄漏危險(xiǎn)物質(zhì)而造成的對“天然資源”的破壞等等。由于環(huán)境債務(wù)性基金具有負(fù)債性質(zhì)，只有年末有結(jié)余才將其轉(zhuǎn)入環(huán)境專用基金加以使用。

三、獨(dú)立式環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)指標(biāo)的設(shè)置

（一）“環(huán)境完全成本”指標(biāo)

從環(huán)境成本、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益、環(huán)保專用基金等幾項(xiàng)核算內(nèi)容和方法來看，設(shè)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)核算目的就是要體現(xiàn)“大環(huán)境收入”“環(huán)境完全成本”和“環(huán)保專用基金”的思想和方法。這里的“環(huán)境大成本”就是環(huán)境完全成本，即：

環(huán)境完全成本=環(huán)境直接成本+環(huán)境期間成本

1.環(huán)境直接成本=資源成本+環(huán)境保護(hù)成本

（1）資源成本是資源性資產(chǎn)耗減、降級、維護(hù)成本，包括自然資源資產(chǎn)和生態(tài)資源資產(chǎn)。

（2）環(huán)境保護(hù)成本是對非資源性資產(chǎn)耗減、降級、維護(hù)的成本，包括環(huán)境監(jiān)測成本、環(huán)境管理成本、污染治理成本、環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境修復(fù)成本、環(huán)境研發(fā)成本、環(huán)境補(bǔ)償成本、環(huán)境支援成本、環(huán)境事故損害損失、其他環(huán)境成本、環(huán)境營業(yè)外成本、環(huán)境費(fèi)用轉(zhuǎn)入成本。其中“環(huán)境補(bǔ)償成本”一般采用預(yù)提形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，其年末結(jié)余就是企業(yè)的一項(xiàng)環(huán)保專用基金，用于支付生態(tài)環(huán)境受損方的環(huán)境損失。所以，這項(xiàng)環(huán)保專用基金具有債務(wù)基金的性質(zhì)。

2.環(huán)境期間成本=環(huán)境期間費(fèi)用+資源和“三廢”產(chǎn)品銷售成本+環(huán)境營業(yè)外支出+環(huán)境資產(chǎn)減值損失

（1）環(huán)境期間費(fèi)用為環(huán)境期間管理費(fèi)用與其他環(huán)境期間費(fèi)用之和。它是企業(yè)管理和組織環(huán)境事項(xiàng)發(fā)生的成本。

（2）資源和“三廢”產(chǎn)品銷售成本。它是自然資源產(chǎn)品、生態(tài)資源產(chǎn)品、“三廢”產(chǎn)品的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移成本。

（3）環(huán)境營業(yè)外支出。它特指企業(yè)對外各種形式的環(huán)境捐贈(zèng)支出。

（4）環(huán)境資產(chǎn)減值損失。它是環(huán)境資產(chǎn)賬面余額高于公允價(jià)值的價(jià)值減損。

（二）“大環(huán)境收入”指標(biāo)

大環(huán)境收入=[資源收益+環(huán)境保護(hù)收入（不包括從外部獲取的環(huán)保專用基金收入）+資源和“三廢”產(chǎn)品銷售收入+其他環(huán)境收入+環(huán)境營業(yè)外收入]+環(huán)保專用基金（不包括從成本、費(fèi)用中列支按全年收入一定比率預(yù)先提取的債務(wù)性環(huán)?；穑约鞍炊惡笠欢ū嚷侍崛…h(huán)保專用基金）

（1）資源收益。它是通過對企業(yè)所擁有或控制的自然資產(chǎn)（自然資源資產(chǎn)和生態(tài)資源資產(chǎn)）進(jìn)行開發(fā)、利用、配置、儲存、替代等實(shí)現(xiàn)的環(huán)境收益。與其對應(yīng)的是資源成本。

（2）環(huán)境保護(hù)收入。也稱非資源性收益，包括政府環(huán)保補(bǔ)助收入、排污權(quán)交易收入、環(huán)境受損補(bǔ)償收入、環(huán)境退稅收入。但不包括從外部無償獲取的直接作為企業(yè)環(huán)保專用基金的收入（如政府無償劃撥的排污權(quán)指標(biāo)）。與其對應(yīng)的是環(huán)境保護(hù)成本。

（3）資源和“三廢”產(chǎn)品銷售收入。包括自然資源產(chǎn)品和生態(tài)資源產(chǎn)品及“三廢”產(chǎn)品銷售收入。與其對應(yīng)的是資源和“三廢”產(chǎn)品銷售成本。

（4）其他環(huán)境收入。上述（1）、（2）、（3）以外日常業(yè)務(wù)發(fā)生的環(huán)境收入。

（5）環(huán)境營業(yè)外收入。它特指企業(yè)獲得的各種形式的環(huán)境捐贈(zèng)利得，既包括有指定用途捐贈(zèng)也包括無指定用途捐贈(zèng)收入。與其對應(yīng)的是環(huán)境營業(yè)外支出。

（6）部分環(huán)保專用基金。包括已經(jīng)計(jì)入了環(huán)境保護(hù)收入后，期末從環(huán)境利潤中轉(zhuǎn)出的政府環(huán)保補(bǔ)助收入、無償取得排污權(quán)交易收入、環(huán)境退稅收入、有指定用途的環(huán)境捐贈(zèng)收入。但不包括從成本費(fèi)用中列支預(yù)先提取計(jì)入債務(wù)性環(huán)保專用基金結(jié)余和從稅后提取的環(huán)境專用基金，從政府無償獲取的排污權(quán)指標(biāo)。

需要說明的是：環(huán)境保護(hù)收入中的政府環(huán)保補(bǔ)助收入、無償獲取的排污權(quán)交易收入、環(huán)境退稅收入，最終應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“環(huán)保專用基金”列示在環(huán)境利潤表中，一方面體現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境的貢獻(xiàn)和成效，另一方面為了保護(hù)環(huán)境，這部分的收入要實(shí)行專項(xiàng)管理、專款專用，因?yàn)樗w現(xiàn)了政府對企業(yè)的環(huán)境支持和排污方對自己環(huán)境損害治理成本的彌補(bǔ)。同理，有主動(dòng)用途的環(huán)保捐贈(zèng)收入也要轉(zhuǎn)入“環(huán)保專用基金”。

（三）“環(huán)保專用基金”指標(biāo)

環(huán)保專用基金=環(huán)保收入基金+環(huán)保預(yù)提基金

（1）環(huán)保收入基金。包括先前計(jì)入了環(huán)境保護(hù)收入，期末又從環(huán)境利潤中轉(zhuǎn)出的政府環(huán)保補(bǔ)助收入、無償獲取排污權(quán)交易收入、環(huán)境退稅收入和有指定用途的環(huán)境捐贈(zèng)收入。但不包括計(jì)入了環(huán)境保護(hù)收入的有償獲取排污權(quán)交易收入和無指定用途環(huán)境捐贈(zèng)收入。

（2）環(huán)保預(yù)提基金。包括按照規(guī)定先在環(huán)境成本、費(fèi)用列支預(yù)先提取需要向政府交納或向污染損害方支付的債務(wù)基金的結(jié)余，以及按照規(guī)定稅后提取的環(huán)保專用基金。

（四）“環(huán)境所有者權(quán)益”指標(biāo)

環(huán)境所有者權(quán)益=環(huán)境資本+環(huán)境利潤+環(huán)保專用基金+其他環(huán)境權(quán)益

（1）環(huán)境資本。它是企業(yè)環(huán)境股權(quán)類投資形成的環(huán)境權(quán)益。

（2）環(huán)境利潤。它是環(huán)境收益、收入與環(huán)境成本、費(fèi)用配比后的結(jié)果。

（3）環(huán)保專用基金。內(nèi)容見上，環(huán)保專用基金應(yīng)當(dāng)實(shí)行專款專用原則，除按一定程序可以轉(zhuǎn)增企業(yè)資本和彌補(bǔ)虧損（即環(huán)境凈利潤為負(fù)數(shù)）外，不得隨意擠占。

（4）其他環(huán)境權(quán)益。

上述四大環(huán)境財(cái)務(wù)指標(biāo)可以通過環(huán)境會(huì)計(jì)賬戶、賬簿和報(bào)表的重新設(shè)計(jì)獲得，這樣做的目的是為了在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中通過相關(guān)賬戶和環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表，完整地反映出企業(yè)環(huán)境完全成本、大環(huán)境收入及環(huán)境保護(hù)基金支付能力，并反映環(huán)境所有者權(quán)益的構(gòu)成和程度。

不過，從環(huán)境利潤表中列示的應(yīng)轉(zhuǎn)入環(huán)境專用基金的部分收入，在轉(zhuǎn)到環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中后，即使環(huán)境利潤總額為正數(shù)，當(dāng)年稅前環(huán)境利潤也可能為負(fù)數(shù)。只不過不能由此判斷說當(dāng)年環(huán)境績效不好，因?yàn)楫?dāng)年積累的環(huán)境基金也是環(huán)境績效，而環(huán)境利潤表中“環(huán)境利潤總額”恰恰是衡量當(dāng)年環(huán)境績效的重要指標(biāo)，環(huán)境專用基金規(guī)模反映了股東對環(huán)境的貢獻(xiàn)值。

四、獨(dú)立報(bào)告下的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)

（一）環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表

環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表主要是用來反映企業(yè)在某一特定日期的環(huán)境資產(chǎn)、因防護(hù)和治理環(huán)境而發(fā)生的負(fù)債及所有者權(quán)益狀況的報(bào)表。環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的填制依據(jù)，一般是環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境所有者權(quán)益所屬賬戶的期末余額。賬戶式環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）格式，如表1所示。

（二）環(huán)境利潤表

環(huán)境利潤表揭示企業(yè)在一定期間環(huán)境保護(hù)和環(huán)境污染治理方面所取得的收益、發(fā)生的環(huán)境資源耗費(fèi)、成本和費(fèi)用，以及對自然生態(tài)環(huán)境改善所做的貢獻(xiàn)。環(huán)境利潤表項(xiàng)目數(shù)據(jù)填制依據(jù)，一般是環(huán)境收益、環(huán)境費(fèi)用賬戶的發(fā)生額。環(huán)境利潤表的格式可采用單步式，如上頁表2所示。

五、小結(jié)

篇6

近兩年來，*區(qū)緊緊圍繞部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線管理等財(cái)政管理制度改革，不斷加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，規(guī)范收支行為，取得了明顯成效。

一、推進(jìn)部門預(yù)算改革，形成了一個(gè)部門一本預(yù)算，一本預(yù)算管一年的格局

從20*年開始，在區(qū)機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、區(qū)教育局、區(qū)城建四局進(jìn)行部門綜合預(yù)算改革的試點(diǎn)。通過總結(jié)和完善試點(diǎn)單位綜合預(yù)算管理，制定了《*區(qū)部門綜合財(cái)政預(yù)算管理辦法》，將單位預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一納入預(yù)算管理。另外，通過對部門預(yù)算收支狀況調(diào)研分析，按其工作職能、特色工作和資源占有狀況，制定出不同類別的部門預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，人員支出按政策、公用支出按定額、項(xiàng)目支出視財(cái)力，統(tǒng)籌安排、分類管理、綜合平衡。對不同性質(zhì)的部門采取不同類別的預(yù)算編制方法，執(zhí)收執(zhí)罰部門按“收支兩條線”管理要求編制綜合預(yù)算；城建部門按預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一包干，預(yù)算外部分以收定支編制綜合預(yù)算；街道辦事處按街道財(cái)政體制管理辦法編制綜合預(yù)算；其他行政事業(yè)單位按預(yù)算內(nèi)外統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編制綜合預(yù)算。到20*年全區(qū)所有的51家一級預(yù)算單位、184家二級預(yù)算單位全部實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算，形成一個(gè)部門一本預(yù)算，一本預(yù)算管一年。部門預(yù)算推行以后，不僅使全區(qū)一、二級預(yù)算單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理得到加強(qiáng)，也使財(cái)政分配的科學(xué)性、公平性和公開性得到較好體現(xiàn)。

二、推進(jìn)國庫集中收付改革，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金“中轉(zhuǎn)”變“直達(dá)”

20*年底，全區(qū)所有一二級單位全部實(shí)行國庫集中收付，所有預(yù)算資金支付全部實(shí)行網(wǎng)上運(yùn)行。在此基礎(chǔ)上，不斷加大網(wǎng)上直接支付力度，將納入財(cái)政工資統(tǒng)發(fā)范圍的人員工資、津補(bǔ)貼實(shí)行“二卡合一”，對人員經(jīng)費(fèi)及政府采購資金全部實(shí)行網(wǎng)上直接支付，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金使用中“中轉(zhuǎn)”變“直達(dá)”格局，有效控制了預(yù)算單位擠占、挪用和截留財(cái)政資金行為。與此同時(shí)，還制定了《*區(qū)預(yù)算單位銀行賬戶和資金管理暫行辦法》，加強(qiáng)預(yù)算單位銀行賬戶清理工作。至20*年8月，統(tǒng)一撤銷全部預(yù)算單位的銀行基本賬戶98個(gè)，集中資金13,500萬元，實(shí)行財(cái)政資金統(tǒng)一管理，分戶核算，增強(qiáng)了財(cái)政宏觀調(diào)控能力，提高了財(cái)政資金使用效益。

三、推進(jìn)收支兩條線管理，切斷了部門執(zhí)罰收入與自身利益的“鏈接”

20*年，區(qū)財(cái)政部門首先對政法系統(tǒng)、城管執(zhí)法大隊(duì)實(shí)行“收支兩條線”管理改革，徹底收支脫鉤。由過去的預(yù)算內(nèi)定額包干、預(yù)算外補(bǔ)充經(jīng)費(fèi)不足，改變?yōu)楝F(xiàn)在的以“收支兩條線”管理為核心的部門綜合預(yù)算管理。對收取的非稅收入全額上繳財(cái)政，列為財(cái)政收入；取消比例返還，不再實(shí)行收支掛鉤，未納入預(yù)算的資金，部門一律不準(zhǔn)使用；部門履行其職能所需的經(jīng)費(fèi)支出全部通過編制部門預(yù)算由財(cái)政予以解決（人員支出按政策,公用支出按定額，項(xiàng)目支出按財(cái)力）。這一做法既保障了執(zhí)法部門的正常工作經(jīng)費(fèi)，又切斷了部門執(zhí)罰收入與自身利益掛鉤的“鏈接”。在政法系統(tǒng)、城管執(zhí)法大隊(duì)實(shí)行徹底的收支脫鉤的基礎(chǔ)上，20*年，全區(qū)所有執(zhí)收執(zhí)罰部門全部實(shí)行了徹底的收支脫鉤，從源頭上避免了因收支“鏈接”而產(chǎn)生的腐敗問題。

四、推進(jìn)政府采購管理制度改革，實(shí)行了“采”“管”分離，大大提高了財(cái)政資金的使用效益

為進(jìn)一步規(guī)范全區(qū)政府采購行為，增強(qiáng)政府采購活動(dòng)的公開化、程序化、制度化，區(qū)政府出臺了《*區(qū)人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購管理工作的通知》，區(qū)政府每年印發(fā)*區(qū)政府集中采購目錄及限額標(biāo)準(zhǔn)，使全區(qū)各單位政府采購意識得到不斷增強(qiáng)，區(qū)財(cái)政資金的使用效益不斷提高。按照《政府采購法》，于20*年率先在全市城區(qū)中實(shí)行采管分離，區(qū)采購辦和區(qū)采購中心各司其責(zé)，區(qū)采購辦履行監(jiān)督和管理職能，區(qū)采購中心負(fù)責(zé)實(shí)際采購活動(dòng)和定點(diǎn)采購服務(wù)的管理工作，完善了政府采購管理體制。20*年，財(cái)政部門把全區(qū)教育系統(tǒng)中小學(xué)的工程采購作為管理重點(diǎn)和突破口，深入推進(jìn)全區(qū)政府采購工作。截止20*年年底，全區(qū)工程采購規(guī)模突破千萬元，占全部采購規(guī)模的四分之一，同比增長295%，采購規(guī)模達(dá)到區(qū)歷史最好水平。與此同時(shí)，為配套部門預(yù)算和國庫集中支付改革，對全區(qū)公務(wù)用車的定點(diǎn)管理辦法作了重大調(diào)整，制發(fā)了《*區(qū)公務(wù)用車定點(diǎn)加油管理辦法》、《公務(wù)用車定點(diǎn)維修管理暫行辦法》和《公務(wù)用車定點(diǎn)保險(xiǎn)管理辦法》，規(guī)定凡屬于財(cái)政性資金即不論是預(yù)算內(nèi)資金還是預(yù)算外資金負(fù)擔(dān)的公務(wù)用車必須全部納入定點(diǎn)管理范圍，全部定點(diǎn)供應(yīng)通過招標(biāo)來確定。實(shí)現(xiàn)了新的公務(wù)用車管理方式、資金結(jié)算方式和車輛費(fèi)用節(jié)約激勵(lì)方式，充分調(diào)動(dòng)了各單位公務(wù)用車管理的積極性和自覺性。

篇7

一、主要工作成績：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一部分，是有關(guān)資金的獲得和使用的管理工作，關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。上任至今，我不斷學(xué)習(xí)各種財(cái)務(wù)知識，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，堵絕各種漏洞。對存在的問題進(jìn)行糾正，堵決了小金庫的存在。嚴(yán)格執(zhí)行差旅費(fèi)、材料費(fèi)用等的報(bào)銷制度，堵決弄虛作假。通過以上等方面的努力，使本企業(yè)內(nèi)部控制工作更加有效，財(cái)務(wù)核算工作更加合理、真實(shí)、可靠。多年來一直從事財(cái)務(wù)管理領(lǐng)導(dǎo)工作，熟悉商業(yè)批發(fā)零售、貿(mào)易及旅游企業(yè)全套會(huì)計(jì)核算，了解20多年來**市稅務(wù)管理部門關(guān)于企業(yè)方面的各項(xiàng)法規(guī)和政策。

二、工作總結(jié)：任職多年來，雖然做了一些工作，取得了一些成績，但也存在一些不足之處，主要是：財(cái)務(wù)監(jiān)督執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的力度還不夠強(qiáng)，在任職的多年中，盡管自己盡力想做到依法理財(cái)，但在實(shí)際工作中，由于多方面的原因，力不從心，在財(cái)務(wù)監(jiān)督中存在著執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。三、自身剖析：我分管經(jīng)營工作，管錢、管人?？梢哉f利在手中，但我深知“貪欲一開始，就意味著要在牢獄中去終”。所以，我時(shí)刻嚴(yán)格要求自己，管住自己的手，管住自己的口，管住自己的腿。廉潔自律，秉公辦事。自身不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以提高管理能力，業(yè)務(wù)水平，能緊密聯(lián)系群眾。深入實(shí)際，大膽工作。但“金無赤金，人無完人”，我自身還有許多缺點(diǎn)，需要在以后的工作加以克服，不斷提高自己的素質(zhì)和能力，更加自如地干好本職工作，使×××××的經(jīng)營工作上臺階。作為財(cái)務(wù)經(jīng)理，我能遵守國家法律、規(guī)章和制度，具有較強(qiáng)的事業(yè)心和責(zé)任感，敢于堅(jiān)持原則，自覺維護(hù)國家和企業(yè)的合法權(quán)益，品行端正，忠于職守，廉潔自律，能夠?qū)⑷娴呢?cái)會(huì)專業(yè)理論知識和管理經(jīng)驗(yàn)運(yùn)用到工作中。瞬息萬變，錯(cuò)綜復(fù)雜，多年來，我作為公司理財(cái)管家，在資金收付方面，在與國家財(cái)政法規(guī)沖突不大的范圍內(nèi)，靈活處理各種會(huì)計(jì)實(shí)際問題，在財(cái)務(wù)核算方面，靈活運(yùn)用書本理論知識，既要考慮國家稅收法規(guī)，又要兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。統(tǒng)籌兼顧，全盤謀劃，巧妙周旋。特別注意靈活機(jī)動(dòng)，把錢管好，把工作搞活，人盡其才，才盡其用。盡量多做些有利于公司和員工利益的事。

三、工作想法、做法及體會(huì)

1、財(cái)務(wù)管家，地位重要。企業(yè)管理從通俗上講，就是協(xié)調(diào)人、財(cái)、物的關(guān)系。財(cái)會(huì)部門就是企業(yè)資金財(cái)力的管理部門，相當(dāng)于工廠的總裝車間。財(cái)務(wù)信息，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的綜合反映，企業(yè)越發(fā)展，理財(cái)越重要。所以，如何保證企業(yè)資金周轉(zhuǎn)正常，運(yùn)營高效、運(yùn)轉(zhuǎn)安全和依法辦事，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人顯得十分重要，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子中就是具體的資金運(yùn)作人和理財(cái)人。對下要組織好會(huì)計(jì)核算，對上要當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀，在企業(yè)管理中處于十分重要的地位。

2、擺正關(guān)系，當(dāng)好參謀。在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子中，董事長總經(jīng)理是當(dāng)家人、決策人、核心人。財(cái)務(wù)經(jīng)歷是理財(cái)人、策劃人、參謀人。這個(gè)基本關(guān)系財(cái)務(wù)經(jīng)理一定要擺正。在這方面，我一直注意當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀，對于董事長和總經(jīng)理的經(jīng)營決策，我堅(jiān)持要從財(cái)務(wù)角度服從命令，聽從指揮，同心同德，周密籌劃，盡力完成。

3、不說大話，求真務(wù)實(shí)。財(cái)會(huì)工作整天跟數(shù)字打交道，通過數(shù)字來說話。數(shù)字工作，講究真實(shí)準(zhǔn)確，有憑有據(jù)，有條有理。因此，我擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人多年來，始終堅(jiān)持實(shí)事求是的基本原則，扎扎實(shí)實(shí)工作，認(rèn)認(rèn)真真理財(cái)。用事實(shí)說話述職報(bào)告，通過會(huì)計(jì)帳務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)分析等，利用企業(yè)財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)杠桿，向公司領(lǐng)導(dǎo)提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，反映公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。提供的每一份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，都能經(jīng)得起財(cái)務(wù)審計(jì)和稅務(wù)檢查的考驗(yàn)。

4、工作具體，容易惹人。財(cái)會(huì)工作，算帳報(bào)賬資金劃撥，計(jì)劃預(yù)測，檢查分析，既具體又繁瑣。要求規(guī)范準(zhǔn)確，照章辦事，在這方面，我深有體會(huì)，例如在日常財(cái)務(wù)監(jiān)督費(fèi)用報(bào)銷方面，資金收付方面，公司整體任務(wù)及各個(gè)部門任務(wù)分配下達(dá)方面，上涉及公司領(lǐng)導(dǎo)及部門經(jīng)理，下牽扯到普通員工。規(guī)章制度又受國家法規(guī)的制約，部門之間的摩擦在所難免，計(jì)劃任務(wù)完不成經(jīng)濟(jì)效益下滑公司領(lǐng)導(dǎo)不滿意，費(fèi)用報(bào)銷嚴(yán)了惹人，寬了違規(guī)，資金短缺，給誰付錢慢了誰有意見。總而言之，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人很難做到領(lǐng)導(dǎo)滿意，經(jīng)理高興，自己舒心。但是，財(cái)務(wù)總監(jiān)干的就是財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作，得罪人的工作，只能是與人為善，理解萬歲，有氣自己消，有淚肚里流，再苦再累工作一點(diǎn)也不能含糊。

5、靈活機(jī)動(dòng)，理財(cái)策略。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭激烈，我作為公司理財(cái)管家，在資金收付方面，在與國家財(cái)政法規(guī)沖突不大的范圍內(nèi)，靈活處理各種財(cái)務(wù)實(shí)際問題，在財(cái)務(wù)核算方面，靈活運(yùn)用書本理論知識，既要考慮國家稅收法規(guī)，又要兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。統(tǒng)籌兼顧，全盤謀劃，巧妙周旋。特別注意靈活機(jī)動(dòng)，把錢管好，把工作搞活，人盡其才，才盡其用。盡量多做些有利于公司和員工利益的事。

篇8

關(guān)鍵詞：投資者認(rèn)知偏差；財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告透明度

一、文獻(xiàn)回顧與研究假設(shè)

Rajgopal發(fā)現(xiàn)，當(dāng)投資者對正的盈余震驚（positive earnings surprises）樂觀反應(yīng)時(shí)，公司管理層會(huì)通過盈余管理程序調(diào)增公司盈余；而Bergman and Roychowdhury發(fā)現(xiàn)了公司管理層通過策略性地選擇信息披露水平試圖對投資者情緒產(chǎn)生影響，進(jìn)而產(chǎn)生情緒誘致偏差（sentiment-induced bias）的證據(jù)；Gu也認(rèn)為公司管理層可能通過機(jī)會(huì)主義地在各期調(diào)整會(huì)計(jì)盈余以操控投資者的預(yù)期，對投資者認(rèn)知偏差產(chǎn)生影響。同時(shí)Gu也指出，管理層操控與盈余/價(jià)格之間的關(guān)系需要進(jìn)一步的深入研究。

因此，借鑒前人的研究成果，我們提出研究假設(shè)1：投資者認(rèn)知偏差與財(cái)務(wù)報(bào)告透明度之間的關(guān)系是互動(dòng)的。

二、研究設(shè)計(jì)

1.樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

我們選取滬、深兩市2011年所有上市公司為初選樣本；剔除2011年新上市的公司；剔除金融保險(xiǎn)行業(yè)公司；剔除數(shù)據(jù)不全的公司。根據(jù)上述原則我們選取了1744家上市公司作為樣本，所有原始數(shù)據(jù)均來自國泰安數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)處理使用SPSS13.0。

2.投資者認(rèn)知偏差的度量

投資者情緒與投資者關(guān)注是形成投資者認(rèn)知偏差、并導(dǎo)致應(yīng)計(jì)項(xiàng)目錯(cuò)誤定價(jià)的主要心理原因?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對這兩項(xiàng)心理因素的研究較為成熟和系統(tǒng)。我們主要從投資者情緒的角度衡量投資者認(rèn)知偏差。

市銷率簡稱PSR，是股票的一個(gè)估值指標(biāo)，由巴菲特的老師之一費(fèi)雪發(fā)明。市銷率是通過公司的市值除以主營業(yè)務(wù)收入，或等價(jià)地，以公司股價(jià)除以每股銷售額獲得。費(fèi)雪曾表示，真正決定一家公司長期發(fā)展是好是壞的應(yīng)該是銷售額，而非利潤。由于主營業(yè)務(wù)收入不像盈利那樣容易操縱，因此情緒對市銷率的影響主要取決于公司股價(jià)，鑒于史金艷等提出的投資者情緒波動(dòng)與股票價(jià)格波動(dòng)間具有動(dòng)態(tài)互動(dòng)關(guān)系，因此，我們采用市銷率作為投資者情緒的變量。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的度量

在國內(nèi)盈余管理實(shí)證研究中，多數(shù)采用的是標(biāo)準(zhǔn)瓊斯模型和修正的瓊斯模型，如蔡春等直接使用修正的瓊斯模型；陸建橋的研究是對修正的瓊斯模型的進(jìn)一步拓展，把無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的攤銷作為不可操縱性應(yīng)計(jì)利潤的組成部分。在這里，我們就采用陸建橋的擴(kuò)展瓊斯模型，其表達(dá)式為：

注：上表中符號***、**、*分別代表1%、5%、10%的顯著性水平

上述表描述了2011年樣本公司對于（2）模型系數(shù)的回歸結(jié)果和方程的擬合程度。我們可以發(fā)現(xiàn)，2011年總體樣本公司的主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款差額與總應(yīng)計(jì)利潤顯著正相關(guān)，固定資產(chǎn)原值、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)與總應(yīng)計(jì)利潤顯著負(fù)相關(guān)，符合模型的經(jīng)濟(jì)意義。同時(shí)我們發(fā)現(xiàn)回歸方程的顯著性P值為0.000（近似值），所以可知回歸方程十分顯著。但我們又發(fā)現(xiàn)回歸方程的修正擬合優(yōu)度較小只有不到15%。按照陳小悅的觀點(diǎn)，自瓊斯本人開始，使用瓊斯模型得出的研究結(jié)果都顯示了較低的擬合優(yōu)度值的特征，這并不是說回歸方程的擬和優(yōu)度不好而是因?yàn)榭倯?yīng)計(jì)利潤是一個(gè)綜合的會(huì)計(jì)科目，它與解釋變量的關(guān)系非常復(fù)雜，影響了對被解釋變量的解釋能力。由于我們是檢驗(yàn)上市公司對應(yīng)計(jì)利潤總額的操縱，而不是研究其中各個(gè)獨(dú)立的科目，所以可以接受擬合優(yōu)度較低值。

接下來我們用以上方程的系數(shù)擬合結(jié)果通過（1）計(jì)算出不可操縱應(yīng)計(jì)利潤（NDA），然后使用（3）計(jì)算出可操縱應(yīng)計(jì)利潤（DA），其標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)果即用來度量財(cái)務(wù)報(bào)告透明度（Transpit）。

4.研究模型

我們擬采用建立聯(lián)立方程進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)和分析的方法對投資者認(rèn)知偏差與財(cái)務(wù)報(bào)告透明度之間的互動(dòng)關(guān)系進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)：

我們首先設(shè)計(jì)如下兩個(gè)方程組成的聯(lián)立方程組，并通過2SLS進(jìn)行檢驗(yàn)和分析投資者認(rèn)知偏差與財(cái)務(wù)報(bào)告透明度之間的邏輯關(guān)系。所構(gòu)建的聯(lián)立方程為：

注：上表中符號***、**、*分別代表1%、5%、10%的顯著性水平

從表4的左半部分中可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)告透明度與投資者認(rèn)知偏差在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)，可以得出財(cái)務(wù)報(bào)告透明度對投資者認(rèn)知偏差產(chǎn)生顯著的負(fù)影響；從表4的右半部分中可以看出，投資者認(rèn)知偏差與財(cái)務(wù)報(bào)告透明度在1%水平上顯著負(fù)相關(guān)，可以得出投資者認(rèn)知偏差對財(cái)務(wù)報(bào)告透明度產(chǎn)生顯著的負(fù)影響。檢驗(yàn)結(jié)果與我們的假設(shè)相一致，投資者認(rèn)知偏差與財(cái)務(wù)報(bào)告透明度之間的關(guān)系是互動(dòng)的。

四、結(jié)論

我們在考慮相關(guān)控制變量的研究基礎(chǔ)上，從聯(lián)立方程的回歸分析結(jié)果可以得出結(jié)論，投資者認(rèn)知偏差和財(cái)務(wù)報(bào)告透明度之間的影響是互動(dòng)的，投資者會(huì)對正的會(huì)計(jì)盈余反應(yīng)樂觀；另一方面公司管理層會(huì)改變可操縱性應(yīng)計(jì)利潤試圖影響投資者情緒，從而誘發(fā)投資者認(rèn)知偏差。但是限于篇幅的限制，我們未能嘗試研究兩者對會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)異象的作用機(jī)理與作用途徑，后續(xù)將著重研究投資者認(rèn)知偏差與財(cái)務(wù)報(bào)告透明度的交互關(guān)系對會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)異象的作用機(jī)理與作用途徑，從而提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，培育投資者認(rèn)知能力，提高投資者信息解讀能力和增強(qiáng)市場效率的政策建議。

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篇9

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)報(bào)告 信息質(zhì)量

近幾年來,上市公司常常在剛剛披露年報(bào)之后,就各種年報(bào)補(bǔ)充或更正公告,對年報(bào)中存在的錯(cuò)誤或信息遺漏進(jìn)行更正或補(bǔ)充說明,這種打“補(bǔ)丁”現(xiàn)象頻繁出現(xiàn),勢必會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息對外披露的質(zhì)量,影響信息使用者的相關(guān)決策。究其原因,主要還是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性存在問題,外部監(jiān)管雖然能起到一定作用,但總有疏漏之處。如果上市公司能從內(nèi)部做到防患于未然,建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制體系,就可以起到事半功倍的效果。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的內(nèi)涵及現(xiàn)狀

由于上市公司披露的虛假會(huì)計(jì)信息對大量投資者造成了損害,促使美國對上市公司制定了更多的措施以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。2002年美國證券交易委員會(huì)(SEC)的33-8138號提案中首次對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行了詮釋。該提案認(rèn)為,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理的保證:公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過合理的授權(quán);保護(hù)公司的資產(chǎn)避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)挠涗洸?bào)告,從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。2003年6月SEC正式將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制定義為由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的,受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。

我國對于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制并沒有單獨(dú)的解釋,只是將其融于內(nèi)部控制的具體規(guī)定中。在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中所規(guī)定的內(nèi)部控制目標(biāo)之一就是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。在《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》當(dāng)中規(guī)定,企業(yè)組織開展信息與溝通評價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)對信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性等進(jìn)行認(rèn)定和評價(jià)。所以,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可以歸納為由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各項(xiàng)要求的控制程序。我國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度存在的問題主要有:

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺乏相應(yīng)的配套指引。我國內(nèi)部控制實(shí)踐起步較晚,從1996年財(cái)政部《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》提出內(nèi)部控制概念,到2008年為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制而頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,再到2010年財(cái)政部頒布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引等,這十幾年間制定的一系列政策法規(guī),主要目的還是為了全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制只是糅合在這些與企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的政策法規(guī)之內(nèi),并沒有自己單獨(dú)的一套應(yīng)用、評價(jià)和審計(jì)指引。而且,我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》雖然明確了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素,但這五要素既不是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的要素,也不是評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的指標(biāo)。也就是說,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制沒有統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù),公司之間披露的結(jié)果不具有可比性。

內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)報(bào)告上的披露不全面?，F(xiàn)在上市公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告已不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要,他們需要了解上市公司更多的信息才能做出更合理的判斷。例如,信息使用者可以通過披露的內(nèi)部控制信息,了解上市公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完善、執(zhí)行是否有效,從而幫助他們對上市公司公布信息的可靠性進(jìn)行判斷。不過,部分上市公司對于內(nèi)部控制制度的建立健全情況在披露時(shí)太籠統(tǒng),大意上都是公司已經(jīng)建立了較為健全和完善的內(nèi)部控制制度等等,這種披露對信息使用者來說沒有什么借鑒意義。上市公司確實(shí)是按照要求披露了有關(guān)信息,但對上市公司應(yīng)當(dāng)披露哪些內(nèi)容,這些內(nèi)容是否需要提供證據(jù),內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行等情況,也沒有統(tǒng)一的規(guī)定。

內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響

我國各企業(yè)或多或少都建立了內(nèi)部控制制度,但總的來看,很多企業(yè)流于形式未能真正執(zhí)行,致使企業(yè)對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性降低、減弱。

內(nèi)部控制制度對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。完善的內(nèi)部控制制度可以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整,保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性,保證各部門經(jīng)營活動(dòng)有效、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)。毫無疑問,沒有一個(gè)健全、有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就得不到正常運(yùn)轉(zhuǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善,致使內(nèi)部控制制度成為一紙空文或形同虛設(shè)。例如,有些企業(yè)缺乏相應(yīng)約束機(jī)制,導(dǎo)致管理層不受內(nèi)部控制制度的制約,又由于企業(yè)的業(yè)績會(huì)影響管理者的升遷,致使財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的表述在某些情況下會(huì)受到管理層的明授或暗示,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息偏離了可靠性的要求。

內(nèi)部控制環(huán)節(jié)對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。會(huì)計(jì)核算工作的流程是取得原始單據(jù),原始單據(jù)流轉(zhuǎn)到會(huì)計(jì)那里由會(huì)計(jì)編制記賬憑證登記賬簿,最后根據(jù)賬簿中記錄的數(shù)據(jù)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。在這一過程中,每一步都離不開內(nèi)部控制。例如,通過授權(quán)審核可以保證原始單據(jù)的合法性;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部合理分工可以保證會(huì)計(jì)人員之間相互制約、相互監(jiān)督、相互核對,以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量,降低出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的可能性。有效的內(nèi)部控制能確保減少核算中的差錯(cuò),最終提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告。

內(nèi)部控制環(huán)境對財(cái)務(wù)報(bào)告的影響。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。健全、有效的內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠的前提條件,反過來,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性要求又推動(dòng)了內(nèi)部控制制度的發(fā)展與完善。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的措施

企業(yè)權(quán)責(zé)需合理劃分。目前,許多企業(yè)的管理存在管下不管上的現(xiàn)象,上層只有權(quán)力,下層只有義務(wù),對上無法構(gòu)成制約,則對下也不能激勵(lì)員工。在這樣的企業(yè)里,員工不會(huì)主動(dòng)去執(zhí)行、維護(hù)并改善內(nèi)部控制,那么企業(yè)即使有制度也無法有效實(shí)行。企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分時(shí),要保證各部門之間相互牽制,權(quán)力不可過分集中。尤其是管理層,既是內(nèi)控制度的制定者,又是受監(jiān)督者,這就加大了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度貫徹與執(zhí)行的難度。因此企業(yè)內(nèi)審部門在設(shè)置時(shí)不應(yīng)當(dāng)受制于管理層,他們之間應(yīng)當(dāng)是平行的、相互制約的。內(nèi)審部門通過對管理層的審計(jì)監(jiān)督評價(jià),使管理層能及時(shí)糾正管理偏差,防范財(cái)務(wù)舞弊。

建立良好的控制環(huán)境。內(nèi)部控制的一個(gè)基本要素就是控制環(huán)境,內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等,我們要從這幾個(gè)方面入手建立控制環(huán)境。例如,會(huì)計(jì)核算工作要安排能夠勝任的人員,而不能任人唯親,這樣可以減少核算工作中的差錯(cuò)。管理層的言行會(huì)直接影響員工,他們違規(guī)的行為是否受到處罰會(huì)直接影響內(nèi)部控制的執(zhí)行程度等等。因此,一個(gè)良好的控制環(huán)境是減少財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的保障。

建立良好的信息溝通系統(tǒng)。企業(yè)在劃分各部門權(quán)限時(shí),一般比較注重縱向部門之間的管轄――上下關(guān)系,而對橫向部門間的協(xié)調(diào)關(guān)系沒有足夠重視,導(dǎo)致同級各部門之間信息溝通不暢,數(shù)據(jù)重復(fù)報(bào)送,效率降低,信息不能及時(shí)送達(dá)。建立良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)管理者及時(shí)掌握采購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)的信息資料,掌握本企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營情況,并對這些情況作出分析、判斷,從而合理利用資源,加強(qiáng)財(cái)務(wù)、成本、資金、人才、質(zhì)量等各方面的管理工作,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)要符合工作流程及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)工作流程找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),設(shè)置相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)。例如,對于易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)漏報(bào)甚至舞弊的關(guān)鍵點(diǎn),要建立風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng);對于購買、使用或處置公司資產(chǎn)要建立授權(quán)審批制度;會(huì)計(jì)人員及其他部門之間建立內(nèi)部牽制制度,做到不相容職務(wù)要分離等等。但是,這不是要求企業(yè)所設(shè)定的內(nèi)控環(huán)節(jié)越多越好。內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)越多、控制方法和措施越嚴(yán)密,則控制效果越好,但控制成本也會(huì)越高。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,充分考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn),實(shí)行有選擇的、有效的控制,以達(dá)到各部門間信息能夠相互溝通、內(nèi)部監(jiān)督有效的目標(biāo),滿足財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的要求。

篇10

【摘要】社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)體制和政府機(jī)構(gòu)的改革對我國財(cái)政管理體制與管理方法產(chǎn)生了深刻影響。本文從研究政府會(huì)計(jì)、政府財(cái)務(wù)報(bào)告等概念的界定入手，分析研究我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題，同時(shí)分析了國外政府會(huì)計(jì)改革的過程，試圖對我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革有所啟示。

【關(guān)鍵詞】政府財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)報(bào)告；改進(jìn)

一、我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告涵蓋的內(nèi)容

我國政府財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、政府營運(yùn)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算執(zhí)行情況表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映報(bào)告主體資產(chǎn)、負(fù)債及其構(gòu)成與差額情況；政府營運(yùn)表主要反映報(bào)告主體在某個(gè)特定財(cái)政年度實(shí)際發(fā)生的財(cái)政收入、財(cái)政支出及其構(gòu)成與差額情況；現(xiàn)金流量表主要反映報(bào)告主體在某個(gè)特定財(cái)政年度的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其差額與構(gòu)成情況；預(yù)算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預(yù)算的財(cái)政收支實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比情況。此外，根據(jù)我國財(cái)政管理的特殊要求，還可附加一些特殊報(bào)表，如資本性支出表、承諾與或有事項(xiàng)表。通過這些報(bào)表，比較完整地反映政府財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和績效。

二、我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度問題

我國的財(cái)政體制運(yùn)行機(jī)制缺乏有效監(jiān)督，政府財(cái)政制度不透明，財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能如實(shí)反映財(cái)政資金的運(yùn)營狀況。從根本上改變我國當(dāng)前的財(cái)政管理困境，加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督是首需解決的問題，而加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督的關(guān)鍵，就是要財(cái)政信息公開，增強(qiáng)財(cái)政管理的透明度，建立行之有效的政府財(cái)務(wù)管理報(bào)告制度。

近年來，財(cái)政透明度受到各政府和有關(guān)國際組織的普遍關(guān)注。在我國，提高財(cái)政透明度也已經(jīng)成為建立公平有效的公共財(cái)政的重要議題。部門預(yù)算改革、國庫集中收付和政府采購制度改革等，都是促進(jìn)財(cái)政管理規(guī)范化的重要制度安排，也是提高財(cái)政透明度的動(dòng)力。因此，以提高財(cái)政透明度為目標(biāo)重構(gòu)我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，已成為當(dāng)前財(cái)政與政府會(huì)計(jì)制度改革的重大問題。

三、我國如何改進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告

我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容存在的一系列問題，不能全面、完整系統(tǒng)地反映政府的財(cái)務(wù)狀況，運(yùn)營業(yè)績及受托責(zé)任的履行情況。借鑒西方國家成熟的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國情，我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容可從以下幾方面改進(jìn)。

（一）全面、系統(tǒng)地披露政府的債務(wù)

我國政府的債務(wù)目前主要包括我國政府向外國政府及國際金融機(jī)構(gòu)借入的債務(wù)，國債的未來還本付息負(fù)擔(dān)，國有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬，社會(huì)保障支出缺口，政府擔(dān)保的各種借款等。從國際經(jīng)驗(yàn)來看，一些市場經(jīng)濟(jì)國家能夠在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)改進(jìn)對政府債務(wù)信息的披露，對于符合權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下負(fù)債的確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的政府債務(wù)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目予以披露；對于不符合具體的負(fù)債確認(rèn)條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，無法量化的政府隱性債務(wù)，應(yīng)在政府財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露相關(guān)信息，以全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務(wù)信息。

（二）增加現(xiàn)金流量表

目前，我國學(xué)術(shù)界正在進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革有關(guān)問題的探討，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中是否增加現(xiàn)金流量表意見不一。筆者認(rèn)為，我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)增加現(xiàn)金流量表，原因主要有二：第一，在推行國庫集中收付制度改革后，國庫現(xiàn)金的流入、流出數(shù)量及余額大大增加，為了加強(qiáng)對國庫現(xiàn)金的監(jiān)督管理，政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須全面、真實(shí)地披露國庫現(xiàn)金流入、流出信息及政府對國庫現(xiàn)金余額的運(yùn)營信息。第二，隨著我國政府履行的受托責(zé)任越來越廣泛，內(nèi)、外部信息使用者對于政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息的需求量越來越大，政府財(cái)政年度的現(xiàn)金流量情況是他們進(jìn)行分析評價(jià)和作出各種決策必不可少的信息，特別是今后我國預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制度變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制后，這方面的信息更為重要。

（三）在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加審計(jì)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須接受客觀、公正的審計(jì)，只有在此基礎(chǔ)上對政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析才具有現(xiàn)實(shí)意義。從理論上講，政府行政當(dāng)局編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)等使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告，由于使用政府財(cái)務(wù)報(bào)告的立場與提供政府財(cái)務(wù)報(bào)告的立場不一致，政府行政當(dāng)局提供的政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性和可靠性就會(huì)受到使用者的懷慮，這就要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)或其他社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份通過對政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，提供客觀、公正的鑒證報(bào)告，使政府財(cái)務(wù)報(bào)告取信于使用者，以解除其受托責(zé)任。

四、為何將反映政府受托責(zé)任作為政府財(cái)務(wù)報(bào)告總體目標(biāo)

政府的公共受托責(zé)任是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向使用者提供全面的財(cái)務(wù)信息，以幫助其評價(jià)政府的受托責(zé)任和作出相關(guān)的決策。可從兩方面理解，一是政府對外財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的之一，就是傳遞財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的形式，直接向社會(huì)公眾報(bào)告政府履行受托責(zé)任的情況；二是政府對內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告雖然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是為了內(nèi)部管理者的財(cái)務(wù)管理和預(yù)算控制，最終目的也是利用現(xiàn)用的財(cái)務(wù)信息更好地履行受托責(zé)任。

因此，政府受托責(zé)任的廣泛性決定了政府財(cái)務(wù)報(bào)告模式不是單一的，而是綜合的；但又不能是一個(gè)無所不包的大雜燴，而是有選擇、有側(cè)重的。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)是受托責(zé)任，因此政府財(cái)務(wù)報(bào)告的確立應(yīng)當(dāng)以使用者對信息的需求為導(dǎo)向。這必然要求我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)從預(yù)算管理服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸?zé)任履行情況的信息為主。

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